rea Contabilidad y Costos

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La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008

193 Cuentas por Cobrar Relacionadas. Comprende la estimacin de cobro dudoso de las compaas relacionadas. 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar.

Se tiene una cuenta por cobrar a un clientes por S/. 5,000 contabilizado en la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros, divisionarias 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas en cartera. Si la entidad estima al nal del ejercicio que la cobranza al cliente se ha convertido dudosa, registra el asiento correspondiente por la estimacin de cobranza dudosa por los S/. 5,000 registrado en esta cuenta de la siguiente manera:
x DEBE HABER

En este artculo, tratamos de la cuenta 19 denominada Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, que reemplaza a la cuenta 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa del Plan Contable General Revisado. La cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de cuentas continua como una cuenta de valuacin. Su naturaleza es de saldo acreedor, sirve para mostrar los valores razonables de las cuentas por cobrar a favor de la empresa cuando exista dudas que su recuperacin, es decir, que su cobranza a lo mejor no ser posible; posteriormente, cuando se haya determinado que la cobranza en forma denitiva no se cobrara, la empresa proceder al castigo correspondiente, cancelando la estimacin de cobranza dudosa con la eliminacin de la cuenta por cobrar.

Reconocimiento y Medicin
Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos correspondiente. Adems, la cuenta por cobrar objeto de estimacin de cobranza dudosa es reclasicada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados nancieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

Dinmica de la Cuenta
Es Debitado por Es Debitado por

- La recuperacin to- - El deterioro estimado segn evaluacin tal o parcial de los de la empresa. derechos de cobro. - La eliminacin (cas- - La diferencia de cambio para iguatigo) de las cuentas lar la estimacin de cuya incobrabilidad cobranza dudosa a se conrma. la cuenta por cobrar - La diferencia de relacionada. cambio para igualar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Ctas. pro cobrar comerc. - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la estimacin de las cuentas de dudosa cobranza determinado al nal del ejercicio x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Por el asiento por destino de los gastos por la estimacin de cobranza dudosa.

5,000

Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 191 Cuentas por cobrar comerciales. 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. 193 Cuentas por cobrar Relacionadas. Comprende la estimacin de cobro dudosa de las compaas relacionadas. 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.

5,000

Comentarios
Aquellas cuentas cuya estimacin de incobrabilidad se conrma son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139, 149, 169 y 179, cuando al nal del ejercicio se realiza un asiento por las estimaciones de cobranza dudosa abonando el importe a esta cuenta, simultneamente se realiza un asiento de ajuste trasladando dicho importe de la cuenta por cobrar afectada a la subcuenta correspondiente. Por ejemplo:

Una vez registrado el asiento de la estimacin de la cobranza dudosa, simultneamente la entidad deber efectuar un asiento de reclasicacin de la siguiente manera:
x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000 129 Cobranza dudosa 1291 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Por el asiento de traslado de la cuenta por cobrar a la divisionaria de cobranza dudosa correspondiente.

191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros. Incorpora la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes. 192 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. Incluye la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.
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Aplicacin Prctica
su mismo cdigo, su misma dinmica, habiendo slo cambiado ligeramente el nombre, en la que se ha considerado el concepto estimaciones en vez de provisin. Asimismo, esta cuenta, al igual que las dems cuentas, se han incrementado mayor cantidad de subcuentas y divisionarias a n de mostrar los saldos de esta cuenta con mayor detalle.

NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras El objeto de esa norma es explicar cmo se incorporan, en los estados nancieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados nancieros a la moneda de presentacin elegida. Uno de los problemas que tiene la empresa es que tasa o tasas de cambio deben utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en la tasa de cambio dentro de los estados nancieros. NIC 32 Instrumentos nancieros: Presentacin El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos nancieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos nancieros. Ella aplica a la clasicacin de los instrumentos nancieros, desde la perspectiva del emisor, en activos nancieros, pasivos nancieros e instrumentos de patrimonio; en la clasicacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en la circunstancias que obligan a la compensacin de activos y pasivos nancieros. NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medicin Esta norma tiene como objetivo establecer los principios de reconocimiento y la medicin de los activos nancieros y pasivos nancieros, as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no nancieras. Por ejemplo, cuando las clusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidarlo por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento nanciero o mediante el intercambio de instrumentos nancieros. NIIF 7 Instrumentos nancieros: Informacin a revelar El objeto de esta NIF es que solicitar a las entidades que, en sus estados nancieros revelen informacin que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos nancieros y rendimiento de la entidad, as como la naturaleza y alcance de los negocios.

Ejemplos Comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,000 192 Clientes 12 CLIENTES 7,000 129 Cobranza dudosa Por el castigo de las cuentas que han sido considerados incobrables. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,000 191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1911 Fact, boletas y otros comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 7,000 129 Cobranza dudosa 1291 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar Por el castigo de las ctas. que han sido consideradas incobrables. ------------------------- x --------------------------68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,500 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de ctas. de Cobranza dudosa 19 ESTIMACIN DE CUENTAS. DECOBRANZA DUDOSA 3,500 191 Cuentas. por cobrar comerciales terceros 1911 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio. ------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500 Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa. ------------------------- x --------------------------19 PROVISIN PARA CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 1,600 194 Ctas. por cobrar div. terc. 1949 Otras ctas. por cobrar diversas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 1,600 169 Cobranza dudosa Por el castigo de otras cuentas por cobrar que han sido consideradas incobrables. ------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500 Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa. ------------------------- x --------------------------68 VALUAC. DE ACT. Y PROV. 1,700 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de ctas. de Cobranza dudosa 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DECOBRANZA DUDOSA 1,700 191 Cuentas. por cobrar comerciales terceros 1949 Otras ctas. por cobrar diversas Por las provis. para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio. ------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,700 Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa.

------------------------- x --------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO 3,500 684 Ctas. de cobr. dudosa 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 3,500 192 Clientes Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio.

Comparacin entre las Cuentas

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 19 Estimacin de Cuentas por Cobranza Dudosa

Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que acumulan las estimacioque acumulan las provisiones nes de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cubrir, en su caso, las prdidas cuentas por cobrar. provenientes de acreencias incobrables. Subcuentas y Divisionarias 192 Clientes 196 Cuentas por Cobrar Diversas 191 1911 1912 192 1921 1922 1923 1924 1929 193 1931 19311 19312 1932 19321 19322 19323 19324 19328 194 1941 1942 1943 1944 1945 1949 Subcuentas y Divisionarias Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar Letras por cobrar Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y (socios) directores y gerentes Personal Accionistas Directores Gerentes Diversas Cuentas por cobrar relacionadas Cuentas por cobrar comerciales Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar Letras por cobrar Cuentas por cobrar diversas Prstamos Intereses, regalas y dividendos Depsitos otorgados en garanta Venta de activos inmovilizados Otras cuentas por cobrar diversas Cuentas por cobrar diversas terceros Prstamos Reclamaciones a terceros Intereses, regalas y dividendos Depsitos otorgados en garanta Venta de activos inmovilizados Otras cuentas por cobrar diversas

------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500 Por el destino de las provisione de cobranza dudosa. ------------------------- x --------------------------19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,600 196 Ctas. por cobrar diversas 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 1,600 169 Cobranza dudosa

------------------------ x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500 Por el destino de las provisionesde cobranza dudosa. -------------------------x --------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO 1,700 684 Ctas. de cobr. dudosa 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,700 192 Clientes Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio.

Comentario
Comparando este nuevo plan de cuentas con el Plan Contable General Revisado, se puede observar que esta cuenta en el nuevo plan de cuentas no ha sufrido variacin signicativa, mantiene

-------------------------x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,700 Por el destino de las provisionesde cobranza dudosa.

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...viene DEBE HABER 59,500

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Caso Prctico 1
El 5 de octubre del ao 1 la empresa Marlon SA vende mercaderas por S/. 50,000 ms IGV al crdito con factura a su cliente Jos Espejo para que sea cancelado a 60 das. Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente Jos Espejo que, con fecha de 5 de diciembre del ao 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realiz el registro de provisin para cobranza dudosa. El 20 de febrero del ao 2 la empresa logr cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras. El 5 de noviembre del ao 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente Jos Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. El 20 de diciembre del ao 2 en forma sorpresiva el cliente Jos Espejo pago S/. 12,000 a cuenta de su deuda.

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa del cliente Jos Espejo. x

4. Por el castigo de la cobranza dudosa

x DEBE HABER 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 29,500 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Fact., boletas y otros Comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el castigo de la deuda del cliente Espejo por considerarlo incobrable. 29,500

94 GAST. ADMINISTRATIVOS 59,500 79 CARGAS IMPUTAB. A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 59,500 Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa. x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 59,500 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas Asiento para reclasicar las subcuentas por la estimacin de dudosa cobranza.

5. Por la cobranza inesperada del cliente Espejo

x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones nancieras 1041 Ctas. ctes. operativas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin Asiento por la cobranza inesperada del Cliente Jos Espejo. 12,000 DEBE HABER 12,000

3. Por parte de la cobranza e intereses

x 10 CAJA Y BANCOS 104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos Ganados 7722 Ctas. por cobrar comerc. Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que incluye ingresos nancieros. x 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 30,000 191 Ctas. por cobrar comerc.Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5723 Ajustes de aos anter. Por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa, por la cobranza efectuada. 30,000 1,200 30,000 DEBE HABER 31,200

Desarrollo 1. Por la venta de mercaderas ms IGV

x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 50,000 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura.

Caso Prctico 2
El 5 de octubre, la empresa Bayovar S.A. vende mercaderas por S/. 10,000 ms IGV al crdito con factura a su lial Reque SA para que sea cancelado a 60 das. Al cierre del ejercicio, la empresa Bayovar SA tiene pendiente la cobranza del cliente lial Reque SA que con fecha de 1 de diciembre, se ha vencido su factura, a pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realizo el registro de estimacin para cobranza dudosa. El 24 de febrero la empresa logr cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional de S/ 1,400 por intereses y moras. El 5 de noviembre la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la lial Reque SA y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.
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2. Por la estimacin de cobranzas dudosas

x 68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Valuacin de activos 6811 Cuentas de cobranza dudosa DEBE HABER 59,500

...va

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Preguntas y Respuestas
x DEBE HABER x 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 193 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5723 Ajustes de aos anteriores Por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa por la cobranza efectuada. 6,000 6,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,900 79 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 11,900 Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa. x 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 11,900 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 11,900 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas Asiento de reclasicacin por la estimacin de cobranza dudosa.

Desarrollo
1. Por la venta de mercaderas ms IGV
x DEBE HABER

13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELACIONADAS 11,900 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 70 VENTAS 10,000 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura, a la lial Reque SA

4. Por el Castigo de la cobranza dudosa

x 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 193 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el castigo de la deuda de la lial Reque S.A. por considerarlo incobrable. 5,900 DEBE HABER 5,900

2. Por la estimacin de cobranzas dudosas

x DEBE HABER

3. Por parte de la cobranza e intereses

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 7,400 104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. ctes. operativas 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 6,000 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,400 772 Rendimientos Ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales Por la cobranza a la lial Reque SA parte de su deuda que incluye ingresos nancieros

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,900 681 Valuacin de activos 6811 Ctas. de cobr. dudosa 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 11,900 193 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa de la lial Reque SA

3. Qu es un segmento informable segn, la NIC 14?

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