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El resultado cambiario es deducible o acumulable para el IETU?

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El anlisis debe iniciarse puntualizando si es una transaccin que se considere o no objeto de la LIETU

C.P.C., L.D. y M.F. Luis Manuel Cano Melesio, Socio

cambiario ser una prdida, razn por la cual, el anlisis debe iniciarse, puntualizando si el resultado cambiario es una transaccin que se considere o no objeto de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). El resultado cambiario constituye un inters? El cuarto prrafo de la fraccin II del artculo 3 de la citada ley, seala que se consideran intereses los que menciona la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Y el sexto prrafo del artculo 9 de la LISR, indica que se dar el tratamiento de intereses a la ganancia o prdida cambiaria derivada de la uctuacin de la moneda extranjera. Por su parte, el tercer prrafo de la fraccin I del artculo 3 de la LIETU, precisa que no se consideran

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ndudablemente, los acontecimientos de las ltimas semanas, en las que el tipo de cambio del peso respecto al dlar, se ha visto fuertemente afectado por la turbulencia nanciera y monetaria mundial, adems de impactar la economa de las empresas, obligan a analizar el tratamiento scal aplicable a cada caso particular. Al respecto, pueden presentarse los siguientes supuestos: A. CRDITO FINANCIERO CONTRATADO CON UNA ENTIDAD DEL SISTEMA FINANCIERO

A.1. Tratamiento fiscal de la prdida cambiaria Ante el caso clsico de una empresa que recurre a un crdito bancario en dlares, el resultado

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objeto del impuesto que nos ocupa, las operaciones de nanciamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 2 de la LIETU. Tcnicamente, es totalmente distinta la existencia de actividades que den lugar a ingresos exentos (artculo 4 de la LIETU), de la existencia de actividades que no sean objeto de la LIETU. Consecuentemente, en virtud de que el inters no forma parte del precio, al no existir precio ni contraprestacin por una operacin principal (por ejemplo, el precio de un bien) de la que derivara el inters, no se considera objeto la prdida cambiaria sufrida al pagarse a un tipo de cambio mayor al vigente al celebrar la operacin, por lo que no podr considerarse como deducible la mencionada prdida cambiaria, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de la fraccin I del artculo 5 de la LIETU, que condiciona la deducibilidad a que el ingreso materia del estudio (el de la institucin de crdito en este caso), se considere objeto, adicionalmente con relacin al cuarto prrafo del artculo 2 y este ltimo con referencia al cuarto prrafo de la fraccin I del artculo 3 tambin de la ley en comento, que establecen que el objeto lo constituye no el inters (prdida cambiaria) sino el margen de intermediacin nanciera (MIF) (diferencia entre el inters devengado a favor y el inters devengado a cargo). A.2. Tratamiento fiscal de la utilidad cambiaria De la conclusin del ltimo prrafo del punto A.1. y con los mismos fundamentos de los artculos 2 y 3 de la LIETU, se inere que para la institucin de crdito, la ganancia cambiaria como tal no es objeto del impuesto, ya que el objeto lo constituye el MIF, el cual se determina disminuyendo de los intereses devengados a favor (que incluye la utilidad cambiaria) los intereses devengados a cargo, naturalmente cuando los primeros sean superiores a los segundos. B. CRDITO FINANCIERO CONTRATADO CON UNA ENTIDAD QUE NO PERTENECE AL SISTEMA FINANCIERO B.1. Tratamiento fiscal de la prdida cambiaria Al tratarse de una empresa que recurre a un crdito en dlares con una entidad que no pertenece al sistema nanciero, el resultado cambiario ser una prdida, razn por la cual, el anlisis debe iniciarse, puntualizando si el resultado cambiario es

una transaccin que se considere o no objeto de la LIETU. Al igual que en el caso del crdito contratado con el sistema nanciero ( A.1.) el resultado cambiario constituye un inters, conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo de la fraccin II del artculo 3 de la ley de la materia, con relacin al sexto prrafo del artculo 9 de la LISR, que indica que se dar el tratamiento de intereses a la ganancia o prdida cambiaria por la uctuacin de la moneda extranjera. Por su parte, el tercer prrafo de la fraccin I del artculo 3 de la LIETU, precisa que no se consideran objeto del impuesto que nos ocupa, las operaciones de nanciamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 2 de la LIETU. Consecuentemente, al no constituirse como objeto, la prdida cambiaria sufrida al pagarse a un tipo de cambio mayor al vigente al momento de realizar la operacin, no podr considerarse como deducible la mencionada prdida cambiaria, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de la fraccin I del artculo 5 de la LIETU, que condiciona la deducibilidad a que el ingreso materia del estudio (el de la institucin de crdito), se considere objeto, adicionalmente con relacin al cuarto prrafo del artculo 2 y este ltimo con referencia al cuarto prrafo de la fraccin I del artculo 3 tambin de la LIETU, que establecen que el objeto lo constituye no el inters (prdida cambiaria) sino el MIF (diferencia entre el inters devengado a favor y el inters devengado a cargo) y resulta que el citado margen es exclusivo de las entidades del sistema nanciero. B.2. Tratamiento fiscal de la utilidad cambiaria El resultado cambiario, producto de cobrar la deuda a un tipo de cambio mayor al contratado, no se considerar objeto del IETU, con fundamento en lo establecido en el tercer prrafo de la fraccin I del artculo 3 de la ley de la materia, que precisa que no se consideran objeto del impuesto que nos ocupa, las operaciones de nanciamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 2 de la LIETU. Efectivamente, al no existir precio ni contraprestacin por una operacin principal de la que derivara el inters (utilidad cambiaria), no se considera

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objeto, y por lo tanto, la utilidad cambiaria no es un ingreso gravable. C. CRDITO COMERCIAL CONTRATADO CON PROVEEDORES C.1. Tratamiento fiscal de la prdida cambiaria Estamos en este caso, en presencia de una compra a crdito de mercancas, materia prima, activos jos, etctera, contratada en dlares con un proveedor, resultando una prdida cambiaria al pagar a un tipo de cambio mayor al vigente al efectuar la adquisicin, razn por la cual, el anlisis debe iniciarse, puntualizando si el resultado cambiario es una transaccin que se considere o no objeto de la LIETU. El resultado cambiario constituye un inters, conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo de la fraccin II del artculo 3 de la LIETU, con relacin al sexto prrafo del artculo 9 de la LISR, que indica que se dar el tratamiento de intereses a la ganancia o prdida cambiaria por la uctuacin de la moneda extranjera. Por su parte, el tercer prrafo de la fraccin I del artculo 3 de la LIETU, precisa que no se consideran objeto del impuesto que nos ocupa, las operaciones de nanciamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 2 de la LIETU, texto que al interpretarse

a contrario sensu, signica que se consideran objeto del impuesto, los intereses (prdida cambiaria) que forman parte del precio, en los trminos de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 2 de la citada ley. En efecto, estamos en presencia de una operacin en la que existe un precio del principal y un monto de accesorios (intereses y/o prdida cambiaria) que debern pagarse. Como consecuencia de lo anterior, la prdida cambiaria (inters) ser deducible, en virtud de que al considerarse como objeto del IETU, cumple con el requisito establecido en el primer prrafo de la fraccin I del artculo 5 de la ley de la materia. Sera deducible al devengarse o al pagarse? En atencin a que uno de los requisitos de las deducciones es que las erogaciones se paguen, tal y como lo establece la fraccin III del artculo 6 de la LIETU, en ese periodo sera deducible. C.2. Tratamiento fiscal de la utilidad cambiaria De la conclusin del ltimo prrafo del punto C.1. y con los mismos fundamentos de los artculos 2 y 3 de la LIETU, se inere que la ganancia cambiaria para el proveedor, como tal, s es objeto del impuesto, ya que el inters (ganancia cambiaria) forma parte del precio, en virtud de que adems de cobrar el precio del bien de que se trate, se cobrar el inters o ganancia cambiaria, constituyendo de esta manera un ingreso gravable.

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