La cesin del derecho de opcin de compra emanado del leasing slo podra ser tasada conforme con el artculo

64 del Cdigo Tributario si se la califica como una cesin de crditos, y en tal caso, el Servicio debe fundamentar fehacientemente cu l es el valor corriente en pla!a" Cdigo Tributario Artculo 64 LEASING OPCIN DE COMP A TASACIN T I!"NAL T I!"TA IO # AD"ANE O DE TEM"CO ECLAMO ACOGIDO #l Tribunal Tributario y $duanero de Temuco acogi un reclamo interpuesto por un contribuyente en contra de li%uidaciones %ue determinaron diferencias de impuesto de primera categora del a&o tributario '(() y reintegro del artculo *+ de la Ley sobre ,mpuesto a la -enta correspondiente a ciertos meses de '((* y '(.(" $ /uicio de dicha magistratura, e0istan dos posibles naturale!as /urdicas de %ue se pueden asignar a la cesin del derecho de opcin de compra de un bien dado en leasing1 una de ellas consista en considerar %ue corresponde a una consecuencia de la cesin de contrato, pues el cesionario ad%uira la calidad /urdica de arrendatario del contrato de leasing, lo %ue le permitira hacer efectivo uno de los derechos %ue dicho contrato otorga, esto es, optar por alguna de las alternativas %ue surgen al trmino del mismo" 2or tanto, en tal hiptesis, el Servicio de ,mpuestos ,nternos no se encontraba facultado para e/ercer la facultad de tasar %ue le confiere el artculo 64 del Cdigo Tributario, pues lo cedido no es propiamente una especie mueble, corporal o incorporal, sino la posicin dentro de un contrato de arrendamiento, configur ndose una cesin entre vivos o una subrogacin" #n cambio, el tribunal e0pres, como segunda opcin, %ue si se consideraba %ue lo cedido era slo la opcin de compra emanada del contrato de leasing, ello corresponda a una cesin de crdito y, por tanto, el organismo fiscali!ador poda e/ercer la facultad de tasar del artculo 64 del Cdigo Tributario, respecto del precio o valor de dicho bien incorporal cuando fuere notoriamente inferior a los corrientes en pla!a o de los %ue normalmente se cobren en convenciones de similar naturale!a" 2ara estos efectos, era necesario %ue el Servicio determinara con antecedentes suficientes y completos %ue e0ista ena/enacin y %ue el precio de asignado al ob/eto era notoriamente inferior a los %ue ordinariamente se fi/an en el mercado o en convenciones similares, sin %ue ello ocurriera en autos, lo %ue infringa las e0igencias de la disposicin en comento" #l te0to de la sentencia es el siguiente1 3Temuco, treinta de mayo de dos mil doce"4 $ISTOS%

$ fo/as ., comparece don &&&&&&&&, cdula de identidad 56 77"777"77747, domiciliado en Temuco, calle $rturo 2rat 566*6, 8ficina 4(+ y para estos efectos en la oficina de su abogado patrocinante, %uien interpone reclamo en contra de las Li%uidaciones 56 9*: a la 9**, ambas inclusive, emitidas con fecha .) de $gosto de '(.. por el Servicio de ,mpuestos ,nternos ,7 ;ireccin -egional, relativa a diferencias de impuesto de primera categora de la Ley de la -enta, a&o tributario '((), y reintegro artculo *+ de la Ley de la -enta, correspondientes a los meses de mayo de '((*, y mayo, /ulio y agosto de '(.(" ;ichas li%uidaciones tienen su origen en contratos de leasing celebrados por el reclamante con el <anco de Chile y Caterpillar Leasing Chile S"$, respecto de vehculos y ma%uinarias %ue en cada caso se individuali!an, conforme a las condiciones de dichos contratos" #0pone %ue en los 6 casos contenidos en las li%uidaciones, las situaciones derivan de la cesin del derecho de opcin contenida en los contratos de leasing, las %ue fueron cedidas en tres casos a particulares y en otros tres a la #mpresa ,ndividual de -esponsabilidad Limitada denominada 2edro $le/andro =rrutia 2re! #,-L" #n el primer caso, %ue deriva del hecho %ue el precio de la cesin del derecho de opcin no se incorpor a los registros contables, omitiendo consignar el ingreso obtenido en dicha operacin, como tambin en la declaracin de renta del periodo, se&ala %ue admite la efectividad de los hechos, debiendo determinarse las diferencias seg>n corresponda" #n el segundo caso, %ue deriva del hecho %ue el fiscali!ador ha estimado %ue el precio por el cual se transfiere este derecho de opcin es un valor notoriamente inferior al corriente en la pla!a, todo lo cual se traduce en diferencias de impuestos %ue se determinan a travs de la tasacin del valor de los bienes arrendados, atribuyendo ese valor al precio de la cesin efectuada" Se&ala %ue en este caso hay un error y una grave confusin en la manera de proceder ya %ue se est haciendo aplicacin de la facultad de tasar a situaciones en %ue no es procedente" #0pone %ue el contrato de leasing es a%uel en %ue una empresa entrega en arrendamiento un determinado bien por el cual se ad%uiere el derecho de usar y go!ar del bien de %ue se trata por una renta y tiempo determinado, oblig ndose a conservarlo y mantener los seguros a fin de asegurar la restitucin del bien al cesar el contrato, establecindose un derecho unilateral de opcin a favor del arrendatario" 2ara los casos en %ue el arrendatario opte por ad%uirir el bien arrendado, conforme al valor estipulado en el contrato, entonces ste se har due&o del bien mediante la emisin de la correspondiente factura de venta" $ntes del e/ercicio de dicha opcin el arrendatario carece de todo derecho sobre el bien en particular, no pudiendo transferirlo a terceros" ;e esa forma el derecho de opcin %ue hace el arrendatario est totalmente desvinculada del valor del bien de %ue se trata la opcin, ya %ue no se encuentra en la situacin de transferirla, ni ena/enarla ni reali!ar ning>n acto relativo al

dominio sobre esa especie, por lo %ue no se puede hablar de precio o valor del ob/eto de la ena/enacin de una especie mueble, desde %ue no e0iste ninguno en el hecho de ceder la opcin" 2or ello, agrega, el artculo 64 del Cdigo Tributario no resulta aplicable en este caso, como tampoco el Servicio de ,mpuestos ,nternos puede tasar el precio o valor de un bien %ue no es ob/eto del contrato celebrado" #n la cesin del derecho de opcin lo %ue se cede es un mero derecho personal, %ue podr o no e/ercerse al final del contrato con el arrendador, de tal forma %ue no puede identificarse con un bien determinado, ni puede subsumirse en un hecho gravado de 3venta? de bienes corporales muebles, por%ue el arrendatario no se encuentra en la situacin /urdica de transferirlo, por lo %ue no es un hecho gravado con ,@$" $rgumenta %ue no resulta admisible el criterio sostenido por el Servicio de ,mpuestos ,nternos en el sentido de estimar %ue se ha determinado fehacientemente, que el contribuyente, ha incurrido en irregularidades al ceder el derechos a ejercer la opcin de compra a personas relacionadas, en un valor notoriamente inferior al corriente en plaza, lo que se traduce en diferencias en la determinacin, declaracin y pago del Impuesto a la Renta, contenido en el artculo 1 del !" #$% de 1&'%() #n primer lugar no e0iste irregularidad en la cesin del derecho de opcin %ue se le otorga al arrendatario, ni tampoco es posible asignar a ese derecho un valor corriente en pla!a, %ue diga relacin con el bien ob/eto del contrato, por cuanto lo cedido es un derecho personal de optar, de e/ercer un derecho, pero no un bien determinado" $dem s la ley no distingue respecto de %uien sea la persona a %uien se cede el derecho, sea el cnyuge, un empleador o una #,-L" 2ero, agrega, si el Servicio estima %ue este valor de venta es notoriamente inferior al valor 3corriente en pla!a? y hace uso de la facultad de tasar, %uien debe soportar la diferencia de valor es %uien hace la venta, a%uel %ue es due&o y %ue lo vende en un valor inferior al verdadero, %ue en este caso es el <anco de Chile o Caterpillar Leasing Chile S"$", y no el arrendatario %uien no interviene en la venta" Tambin el reclamante plantea la cuestin relativa a por%ue si se cede un derecho de opcin a ad%uirir el bien a un determinado valor, ese derecho pueda transformarse en un valor diferente por ser otro %uien lo e/erce" Se&ala %ue no debe perderse de vista %ue la renta es un ingreso %ue constituyen utilidades o beneficios %ue rinde una cosa o actividad y los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonios %ue se perciban o devenguen cual%uiera sea su naturale!a o denominacin, en este caso el arrendatario slo ha percibido el valor por el cual cede su derecho, y este el >nico valor %ue se debe considerar como un ingreso para la determinacin de sus rentas" Se&ala, %ue a>n reconociendo la facultad del Servicio para tasar de conformidad al artculo 64 del Cdigo Tributario, e0iste una confusin por cuanto no se puede aplicar el valor de mercado o corriente en pla!a de bienes corporales muebles a la cesin del derecho de opcin %ue hace el arrendatario en un contrato de leasing, en %ue lo cedido son derechos personales" Se&ala un e/emplo a propsito de la depreciacin acelerada" Si

se anali!a la cesin del derecho de opcin a la #mpresa ,ndividual de -esponsabilidad Limitada, sta >ltima deber contabili!ar por una parte el valor pagado por la opcin de compra al arrendatario, y adem s el valor %ue por la venta le cobra la #mpresa de Leasing, ese ser su valor de ad%uisicin, y en su activo fi/o deber aparecer contabili!ado el bien al valor de la >ltima cuota y optativamente el valor del derecho pagado" Luego al momento de vender al precio de mercado, el precio de venta ser superior al valor contabili!ado, producindose una diferencia entre el precio de ad%uisicin y el de venta %ue deber tributar conforme a la Ley de la -enta" Slo, a&ade, en este caso el Aisco recupera el impuesto generado en la venta a mayor valor, y el impuesto %ue el primitivo arrendatario se ahorr va reconocer como gasto las cuotas del leasing" Si por el contrario la venta fuere a un valor inferior al corriente en pla!a, en ese caso el S,, podr tasar conforme al artculo 64 del Cdigo Tributario" Con el criterio sustentado por el fiscali!ador, agrega, se pretende anticipar la figura descrita anteriormente, provocando una doble tributacin, por%ue por una parte se har pagar al arrendatario por un mayor valor %ue no ha percibido, y por el otro cuando el ad%uirente de la #mpresa de Leasing lo ena/ene a un precio inferior al corriente en pla!a, nuevamente lo volver a gravar" 2or ello sostiene, debe acogerse el reclamo, de/ando sin efecto las li%uidaciones reclamadas y condenar al Servicio al pago de las costas de la causa" $ fo/as '9, se provee la reclamacin confiriendo traslado para contestar al Servicio de ,mpuestos ,nternos por el trmino legal" $ fo/as ':, comparece do&a @ernica Bac%ueline Cernande! 2arra, ;irectora -egional Subrogante de la ,7 ;ireccin -egional Temuco del Servicio de ,mpuestos ,nternos, con domicilio para estos efectos en calle Claro Solar 56 )+9, '6 2iso, Temuco, %uien debidamente representada, evac>a el traslado conferido con fecha + de ;iciembre de '(.., respecto del reclamo formulado por don 77777777, en contra de las Li%uidaciones 56s 9*:, 9*6, 9*+, 9*) y 9** de .) de $gosto de '(.., materia de estos autos" Se&ala %ue producto de una revisin correspondiente al 2rograma de -entas #0entas e ,ngresos 5o -enta a&os tributarios '(() y '((*, se detectaron irregularidades en la declaracin y venta de la opcin de compra por bienes en Leasing, por lo %ue con fecha + de 8ctubre de '(.(, se notific por cdula al reclamante, re%uiriendo %ue acompa&ara los contratos de arrendamiento de bienes en leasing financiero y contratos de cesin de derecho de opcin de compra a&os '((+, '(() y '((*D Cormetro de las ma%uinarias, ob/eto de la cesin de derecho de arrendamiento con opcin de compras Ea&os '((+, '(() y '((*F, a la fecha de la opcinD y -egistro A"="T" con detalle de la -enta L%uida ,mponible, timbrados por el S,,, a&os '((+, '(() y '((*" #0pone %ue en virtud de %ue el contribuyente no aport la totalidad de los antecedentes solicitados, y en base a la documentacin en poder del Servicio, se procedi a practicar la Citacin 56 '6" Cace presente %ue en los a&os comerciales '((+, '(() y '((*, el contribuyente reba/ como gastos las rentas de arrendamiento de los

bienes muebles, originados en arrendamientos a travs de leasing financiero, cediendo la opcin de compra de esos contratos a personas relacionadas, a un precio notoriamente inferior al corriente en pla!a y sin contabili!ar ni declarar ingreso alguno por esta operacin, lo %ue se traduce en diferencias en la determinacin, declaracin y pago del ,mpuesto a la -enta de primera categora" ;etalla %ue mediante la referida Citacin se le re%uiere nuevamente al reclamante para %ue acompa&e1 aF Contrato de $rrendamiento de fecha 9. de agosto de '((: de bienes en leasing financieros, %ue fue modificado tal como consta en la protocoli!acin de -epertorio 56.+"64*4'((6D bF Contratos de cesin de derecho de opcin del Contrato Leasing, -epertorio 566'6D Contratos de cesin de derecho de opcin del Contrato Leasing 56()4((:694(( y Contratos de cesin de derecho de opcin del Contrato Leasing 56''':, -epertorio 56*+'D cF Cormetro de m %uina e0cavadora, marca Caterpillar, modelo 9'( C, serie -$G (.(6*, Hotor H$# ()+9., color amarillo, a&o '((+D m %uina e0cavadora, marca Caterpillar, modelo 9'( ;L, serie $ )A ((4(9, Hotor I;C (9'69, color amarillo, a&o '(() y m %uina retroe0cavadora, marca Caterpillar, modelo 4.6 #, serie SC$ (9*46, Hotor I4; .*949, color amarillo, a&o '(()D dF -egistro A"="T" con detalle de la renta L%uida ,mponible, timbrados" 2osteriormente, con fecha .9 de Hayo de '(.., el contribuyente, solicit una prrroga para dar respuesta a la Citacin, cuyo vencimiento era el da .: de mayo de '(.., otorg ndosele '( das m s" Cumplido el pla!o anterior el contribuyente no dio respuesta ni tampoco aport los antecedentes re%ueridos conforme al $rtculo .9' del Cdigo Tributario, ra!n por la cual, se procedi a practicar la li%uidacin de ,mpuestos, seg>n los $rtculos '( 56 : y '*, contenidos en el $rtculo .6 del ;"L" )'4J+4, y en conformidad a lo establecido en el artculos 64, '. y en concordancia con el artculo '4 del Cdigo Tributario" #0pone %ue el fundamento de las li%uidaciones reclamadas se encuentra en el mandato e0preso del artculo '. del Cdigo Tributario, %ue pone de cargo del contribuyente la prueba en materia tributaria" Seg>n esta norma es el contribuyente %uin deber probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios %ue la ley estable!ca, la verdad de sus declaraciones o la naturale!a de los antecedentes y el monto de las operaciones %ue deban servir para el c lculo del impuesto" $simismo, el artculo 64, inciso tercero de dicho cuerpo legal dispone %ue cuando el precio o valor asignado al ob/eto de la ena/enacin de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en %ue ste sea notoriamente inferior a los corrientes en pla!a o de los %ue normalmente se cobren en convenciones de similar naturale!a considerando las circunstancias en %ue se reali!a la operacin" La reclamada se&ala %ue con fecha '. de octubre de '((:, el <anco de Chile y 2edro $le/andro =rrutia 2re! suscribieron un Contrato de $rrendamiento, cuyo ob/eto era

una camioneta marca Ha!da, Hodelo <4'*(( S;7 ;JC 47', a&o '((6, nueva y sin uso" 2osteriormente, 2edro $le/andro =rrutia 2re! EarrendatarioF luego de haber utili!ado como gasto, .6 de las .+ cuotas de arrendamiento pagadas por dicho bien, esto es K*"()*"(+4 m s ,@$ de K."+'6"*'9, el da : de enero '((+ cede el ;erecho de la 8pcin de Compra %ue posee en virtud del contrato de $rrendamiento de fecha '. de octubre '((: a Aelipe $ntonio Iarrido Cancino, persona %ue seg>n sus propios dichos es su empleado, a un precio de cesin de '."96 ="A" m s ,@$, esto es K46:"*6("4, seg>n consta en el contrato privado de la mencionada fecha" $ su ve!, dicho precio no fue contabili!ado ni declarado como ingreso por el contribuyente" Cace presente %ue el aval>o fiscal del mencionado vehculo es de K:"9)("((("4 Con fecha .: de /unio de '((6, el <anco de Chile y 2edro $le/andro =rrutia 2re! suscribieron una Hodificacin al Contrato de $rrendamiento de fecha 9. de agosto de '((:" #l ob/eto era el arriendo de una camioneta marca 5issan, modelo Terrano ;'', doble cabina T;,, 474 $0 #L S@, motor ':(( potencia .99 C2, a&o '((6, nueva y sin uso, en reempla!o de camioneta marca Toyota, modelo Cilu0 ; Cab, 474 '": 56 de Hotor 'M;*99':*', color blanco, bien %ue sufri un siniestro total" Luego don 2edro $le/andro =rrutia 2re! EarrendatarioF despus de haber utili!ado como gasto, * de .( cuotas de arrendamiento pagadas por dicho bien, esto es K6"*:."')4 m s ,@$ de K."9'("+44, el da : de mar!o de '((+ cede el ;erecho de la 8pcin de Compra %ue posee en virtud del contrato de $rrendamiento a su cnyuge do&a Susana 2are/a 2ineda y cuyo precio de ena/enacin fue K*.)"+'("4 E,@$ incluidoF, seg>n consta en el contrato privado de la mencionada fecha" $ su ve!, dicho precio no fue contabili!ado ni declarado como ingreso por el contribuyente E$rtculos '* y '( 56: Ley sobre ,mpuesto a la -entaF" Cace presente %ue el $val>o Aiscal de dicho vehculo a la fecha de la opcin de compra era K+"69("(((" -efiere asimismo %ue con fecha * de enero de '((+, Caterpillar Leasing Chile S"$" y 2edro $le/andro =rrutia 2re! suscribieron un Contrato de $rrendamiento, cuyo ob/eto era el arriendo de una m %uina e0cavadora, marca Caterpillar, modelo 9'( C, serie -$G (.(6*, Hotor H$# ()+9., color amarillo, a&o '((+, nuevo y sin uso" Se&ala %ue don 2edro $le/andro =rrutia 2re! EarrendatarioF utili! como gasto todas las cuotas de arrendamiento pagadas, esto es K+:"6)("4.+"4 m s ,@$ de K.4"9+*"'+*4, y luego cedi el derecho de la opcin de compra a su empresa 2edro $le/andro =rrutia 2re! #","-"L" y cuyo precio de la cesin fue el valor de la >ltima cuota de K9"(('"*)9"4, ingreso no contabili!ado ni declarado" ,ndica %ue de acuerdo a los c lculos efectuados el valor de la m %uina ascendera a K:(".)("*(("4 sin ,@$" $dem s, con fecha '+ de /ulio de '((+, el <anco de Chile y 2edro $le/andro =rrutia 2re! suscribieron un Contrato de $rrendamiento con opcin de compra, cuyo ob/eto era el arriendo de una camioneta 5issan Terrano, 2icN =2 ;iesel EL44+:9CF, '":(( CC, ;7, : @el", doble cabina 474 '":, a&o '((+, color plateado met lico" ;on 2edro $le/andro =rrutia 2re! EarrendatarioF, utili! como gasto todas las cuotas de

arrendamiento pagadas, esto es K.'".(9"94* m s el ,@$ de K'"'**"696, cediendo posteriormente el derecho de opcin de compra a su cnyuge Susana 2are/a en K44)"(.9"4, monto no contabili!ado ni declarado como ingreso" #l $val>o Aiscal de dicho vehculo a la fecha de la opcin de compra era de K:"++("((("4 #0presa %ue con fecha .4 de enero de '((), entre Caterpillar Leasing Chile S"$" y 2edro $le/andro =rrutia 2re! suscribieron un Contrato de $rrendamiento, cuyo ob/eto era el arriendo de una m %uina e0cavadora, marca Caterpillar, modelo 9'( ;L, serie $ )A ((4(9, Hotor I;C (9'69, color amarillo, a&o '((), nueva y sin uso" Se&ala %ue seg>n certificado de ,nscripcin y $notaciones @igentes en el -egistro de @ehculos Hotori!ados, el propietario de la m %uina es #mpresa -ent a Car 2edro $le/andro =rrutia 2re! #","-"L", -=T +6"(.4":)'49, desde el .. de mar!o de '((*, por lo %ue se deduce %ue 77777777cedi el derecho de la opcin de compra a su empresa -ent a Car, a lo menos al valor de la >ltima cuota e%uivalente a K."6)'":64 '() dicho precio no fue contabili!ado ni declarado como ingreso por el contribuyente, utili!ando como gasto todas las cuotas de arrendamiento pagadas, esto es K+."999"'.("4 m s ,@$ de K.9"::9"9.("4 ;e acuerdo a informacin proporcionada por el representante de Ainning Cat en Chile, Sucursal Temuco, %ue comerciali!a ma%uinarias de este tipo Enuevas y usadasF, considerando para estos efectos1 a&o comercial '((), hormetro1 '".(( Crs", estado del e%uipo1 bueno, precio de mercado y a&o de venta '((*" #l precio de referencia dado por esta empresa, con estas caractersticas, es de =SK .9*"((("4 m s ,@$, teniendo como Tipo de Cambio el dlar observado a la fecha de la Cesin de ;erecho de la 8pcin de Compra, .. de mar!o de '((*, K6(4,)), el valor comercial ascendera a K)4"(+)"9'("4 E=S K.9*"((( O 6(4,))F, sin ,@$"4 2osteriormente con fecha .4 de enero de '((), Caterpillar Leasing Chile S"$" y 2edro $le/andro =rrutia 2re! suscribieron un Contrato de $rrendamiento, cuyo ob/eto era el arriendo de una m %uina retroe0cavadora, marca Caterpillar, modelo 4.6 #, serie SC$ (9*46, Hotor I4; .*949, color amarillo, a&o '((), nueva y sin uso" ;on 2edro $le/andro =rrutia 2re! EarrendatarioF, luego de haber utili!ado como gasto todas las cuotas de arrendamiento pagadas por dicho bien, esto es K9+"69("+*' m s el ,@$ de K+".4*"):(, con fecha '9 de abril de '((* cede el ;erecho de la 8pcin de Compra %ue posee en virtud del contrato de $rrendamiento a su #mpresa -ent a Car 2edro $le/andro =rrutia 2re! #","-"L, y cuyo precio de ena/enacin fue K++."..' ,@$ incluido, seg>n consta en el escritura p>blica repertorio 56*"+('" $ su ve!, dicho precio no fue contabili!ado ni declarado como ingreso por el contribuyente" Se solicit una coti!acin al -epresentante de Ainning Cat en Chile, Sucursal Temuco, %ue comerciali!a ma%uinarias de este tipo Enuevas y usadasF, considerando para estos efectos1 a&o comercial '((), hormetro1 '"*(( Crs", estado del e%uipo1 bueno, precio de mercado y a&o de venta '((*" #l precio de referencia dado por esta empresa, con estas caractersticas, es de =SK 6'"((( m s ,@$, teniendo como Tipo de Cambio el dlar observado a la fecha de la Cesin de ;erecho de la 8pcin de Compra, '9 de abril de '((*, K:)9,6+, el valor comercial ascendera a K96".)+":4("4 E=SK6'"((( O :)9,6+F, sin ,@$"4

Ainalmente la reclamada hace presente la improcedencia de las alegaciones formuladas en el reclamo en relacin a la naturale!a /urdica del contrato de leasing y el derecho de opcin" #n cuanto al primer argumento, se&ala %ue el leasing es un contrato de financiamiento en virtud del cual una de las partes, la #mpresa de Leasing, se obliga a ad%uirir y luego dar en uso un bien de capital elegido previamente por la otra parte, la empresa usuaria, a cambio del pago de un canon como contraprestacin por esta, durante un determinado pla!o contractual, el cual puede e/ercer la opcin de compra, pagando el valor residual pactado, prorrogar o firmar un nuevo contrato o, en su defecto devolver el bien" La doctrina no es un nime en afirmar de %u tipo de contrato se trata, sin embargo se impone la categora de contrato conmutativo, ya %ue en la misma estipulacin de este negocio, cada parte reali!a la valoracin del sacrificio y la venta/a %ue le depara su celebracin" Con respecto a la opcin de compra y en especial de su contabili!acin, se&ala %ue el Colegio de Contadores en su <oletn Tcnico 56'' reconoce la naturale!a comple/a de este tipo de contratos, e indica %ue el arrendatario deber contabili!ar el contrato de leasing financiero en forma similar a la ad%uisicin de un bien del activo fi/o" #l legislador a propsito de este tipo de contrato le da un tratamiento especial no siendo un simple contrato de arrendamiento, por ello la opcin de compra en la medida %ue opte por ad/udicarse el bien, ser el valor de la >ltima cuota, pero solamente si es el arrendatario el %ue e/erce la opcin, pudiendo con ello utili!ar un crdito e%uivalente al 4P 6P como activo fi/o" $grega %ue la situacin es totalmente distinta si decide ceder la opcin a un tercero, toda ve! %ue en este caso es evidente %ue este derecho de opcin no puede tener el valor de la >ltima cuota del contrato de leasing, por cuanto este derecho de opcin e%uivaldra a ad%uirir un bien mueble con un valor comercial notoriamente superior al valor de la cuota, como lo %ue ocurri en el caso de autos, en %ue el reclamante cedi el derecho de la opcin de compra a su #mpresa 2edro $le/andro =rrutia 2re! #,-L, de una m %uina cuyo valor referencial es de K:(".)("*(( por el valor de la >ltima cuota esto es, K9"(('"*)9, lo %ue resulta notoriamente inferior a los corrientes en pla!a o de los %ue se cobran en convenciones de similar naturale!a considerando las circunstancias en %ue se reali!a la operacin pudiendo en este caso, en opinin de la reclamada, el Servicio de ,mpuestos ,nternos tasar dicho precio o valor" Cace presente adem s %ue en estos casos, las cesiones han sido efectuadas a su cnyuge y terceros relacionados y %ue no es efectivo %ue en este caso lo %ue se est tasando sea el vehculo o ma%uinaria, sino %ue el valor de la opcin para ad%uirir posteriormente la camioneta o ma%uinaria, no e0iste confusin sobre el ob/eto %ue recae la tasacin, ya %ue el ob/eto del contrato es el derecho de opcin de compra"

#n cuanto a la facultad de tasar a %ue se refiere el artculo 64 del Cdigo Tributario, se&ala %ue el inciso tercero de la norma legal citada precept>a %ue cuanto el precio o valor asignado al ob/eto de la ena/enacin de una especie muebles, corporal o incorporal, o al Servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio puede, sin necesidad de citacin previa, tasar dicho precio o valor en los casos en %ue ste sea notoriamente inferior a los corrientes en pla!a o de los %ue normalmente se cobren en convenciones de similar naturale!a, considerando las circunstancias en %ue se reali!a la operacin" Concluyendo, en conformidad a lo e0puesto, disposiciones legales citadas y lo dispuesto en el artculo .9' del Cdigo Tributario, solicita tener por evacuando el traslado, y conforme los argumentos vertidos y disposiciones legales invocadas, se declare en definitiva %ue se recha!a el reclamo, en todas sus partes, con e0presa condena en costas" $ fo/as 44, se provee escrito presentado por la parte reclamada, teniendo por evacuado el traslado del Servicio de ,mpuestos ,nternos" $ fo/as 46, atendido %ue no e0isten en la causa hechos controvertidos, %ue sean sustanciales y pertinentes, ya %ue la discusin planteada por las partes se refiere a la procedencia legal de la tasacin efectuada por el Servicio de ,mpuestos ,nternos en conformidad al artculo 64 del Cdigo tributario, de la cual se deriva el cobro de los impuestos determinados en la li%uidacin reclamada, se resuelve traer los autos para fallo" Con lo relacionado y CONSIDE ANDO% P IME O% Lue don 77777777 ) ya individuali!ado, ha interpuesto reclamo en contra de las Li%uidaciones 56 9*: a la 56 9** ambas inclusive, emitidas con fecha .) de $gosto de '(.. por el Servicio de ,mpuestos ,nternos ,7 ;ireccin -egional, relativa a giros por diferencias de impuesto de 2rimera Categora de la Ley de la -enta, fundado en los argumentos de hecho y de derecho e0puestos en lo e0positivo de este fallo" SEG"NDO% Lue, la reclamada evacuando el traslado conferido, solicita el recha!o de la reclamacin en todas sus partes, con e0presa condenacin en costas, en base a los fundamentos de hecho y de derecho previamente referidos en la parte e0positiva de esta sentencia" TE CE O% Lue, son hechos establecidos en autos y no discutidos por las partes, los siguientes1

*'( Lue el reclamante don 2edro $le/andro =rrutia 2re! celebr en los a&os '((:, '((6, '((+ y '(() contratos de leasing con distintas ,nstituciones Ainancieras y #mpresas, los cuales se han descrito en la parte e0positiva de este fallo, para la ad%uisicin de ma%uinarias y vehculos, para el giro de sus negocios, establecindose en dichos contratos el pago de una renta mensual de arrendamiento por un periodo fi/ado en el respectivo contrato" +'( Lue durante los a&os comerciales '((+, '(() y '((* el reclamante $le/andro =rrutia 2re! reba/ como gasto en su determinacin de la renta l%uida las rentas de arrendamiento de los referidos bienes muebles, %ue se originaron en los contratos de arrendamiento en leasing financiero" ,'( Lue don 2edro $le/andro =rrutia 2re! cedi el derecho de opcin de compra o su calidad de arrendatario %ue posea en virtud de la suscripcin de los referidos contratos de leasing, a terceros, entre ellos su cnyuge y empresas relacionadas, por un precio consistente en el valor de la >ltima cuota pagada" 4'( Lue los montos resultantes de la transacciones efectuadas entre el reclamante y los referidos terceros, correspondientes a las cesiones de las opciones de compra no fueron contabili!ados ni declarados como ingreso en los a&os tributarios '((), '((* y '(.(" -'( Lue el Servicio de ,mpuestos ,nternos ha estimado %ue el precio asignado a la cesin de la opcin de compra es notoriamente inferior a los corrientes en pla!a o de los %ue normalmente se cobran en convenciones de similar naturale!a, considerando las circunstancias en %ue se reali!a la operacin, por lo %ue ha procedido a tasar ese precio o valor" 6'( Lue el Servicio de ,mpuestos ,nternos en virtud de lo preceptuado en el artculo 64 del Cdigo Tributario procedi a tasar el precio o valor de la cesin del derecho de opcin de compra, %ue para esos efectos ha estimado, en el caso de las Camionetas, en el valor de su aval>o fiscalD en el caso de la #0cavadora Caterpillar Hodelo 9'(C, en su valor comercial referencialD y en el caso de la -etroe0cavadora Caterpillar Hodelo 4'.6 #, igualmente en su valor comercial referencial" C"A TO% Lue, en mrito de los hechos establecidos en el considerando precedente, se advierte %ue la controversia en autos se plantea en relacin a establecer si en este caso en particular le asiste al Servicio de ,mpuestos ,nternos la facultad contenida en el artculo 64 del Cdigo Tributario para tasar el valor asignado por las partes a la ena/enacin del derecho de opcin proveniente de un contrato de leasing financiero, y de estimarse %ue procede en este caso dicha facultad de tasar al ente fiscali!ador, si es admisible asignarle a dicha transaccin un valor e%uivalente al precio comercial del bien corporal mueble ob/eto del contrato de leasing financiero"

."INTO% Lue) al respecto, la parte reclamante argumenta %ue la cesin del 3derecho de opcin? %ue efect>a el arrendatario se encuentra completamente desvinculada del valor del bien de %ue se trata la referida opcin, ya %ue no se encuentra en situacin de transferirla, ni de ena/enarla ni de constituir acto alguno relativo al dominio de tal especie, por lo %ue no se puede hablar de 3precio o valor asignado al ob/eto de la ena/enacin de una especie mueble?, desde el momento en %ue ninguna hay en el hecho de ceder la opcin, ra!n por la cual el artculo 64 del Cdigo Tributario no resulta aplicable" ,ncluso, se&ala el reclamante, reconociendo la facultad del Servicio para tasar, en este caso e0iste una grave confusin por%ue no se puede aplicar el valor corriente en pla!a de bienes corporales muebles a la cesin del derecho de opcin %ue proviene de un contrato de 3leasing?, en %ue lo cedido son derechos personales, aludiendo a la situacin en %ue el Servicio de ,mpuestos ,nternos asimila el valor de dicho bien incorporal al valor de mercado de los vehculos y ma%uinarias arrendados con opcin de compra" SE&TO% Lue, por su parte, el ente fiscali!ador sostiene %ue cuando se cede a un tercero la opcin de compra, es evidente %ue este derecho no puede tener el valor de la >ltima cuota del contrato de leasing, por cuanto este derecho de opcin e%uivale a ad%uirir un bien mueble en este caso por un valor comercial notoriamente superior al valor de la cuota, afirmando %ue los precios asignados en las operaciones en an lisis son notablemente inferiores a los corrientes en pla!a o de los %ue normalmente se cobran en convenciones de similar naturale!a" $clara asimismo el Servicio de ,mpuestos ,nternos %ue no es efectivo %ue e0ista confusin respecto del ob/eto sobre el %ue recae la tasacin, toda ve! %ue no se est tasando la venta de la m %uina e0cavadora o de la camioneta, por cuanto no es el ob/eto del contrato sobre el cual se inici el procedimiento de auditora, si no %ue es precisamente el derecho de opcin de compra %ue recaer sobre los bienes muebles individuali!ados" S/PTIMO% Lue, en este sentido, resulta fundamental, en primer trmino, establecer la naturale!a /urdica de la mencionada cesin del derecho de opcin %ue emana del contrato de leasing, y %ue posibilita al arrendador ad%uirir el bien arrendado mediante el pago de la >ltima cuota mensual, en virtud de la promesa unilateral de venta %ue forma parte de dicho contrato" #n este mbito, los hechos %ue forman parte del litigio de autos pueden ser anali!ados desde dos perspectivas distintas, las cuales tambin podran generar consecuencias /urdicas diversas1 por un lado, considerar la operacin %ue se anali!a como la cesin de un d0r0c1o 20r3o4al o cr5dito constituido por la opcin de compra %ue nace con la >ltima cuota del leasingD o bien estimar %ue estamos frente a una c03i4 d0 co4trato, esto es, la cesin de la relacin /urdica completa %ue emana del contrato de arrendamiento con opcin de compra" OCTA$O% Lue, en cuanto a la c03i4 d0 co4trato) cabe se&alar %ue esta institucin no se encuentra consagrada e0presamente en nuestra legislacin, pero la doctrina nacional y la comparada la consideran desde hace ya varios a&os" #ste fenmeno de ad%uisicin de derechos, %ue puede o no llevar implcita la sustitucin de alguna de las partes en la relacin contractual, es conocido como sucesin, y consiste en

situar a un su/eto en el lugar %ue ocupaba otro, manteniendo constante la identidad de la relacin /urdica sucedida" La m s com>n se da en el derecho sucesorio, pero tambin puede serlo 3entre vivos? y en tal caso hablamos de c03i4 d0 co4trato" $l respecto, el profesor -en $beliuN Hanasevich se&ala %ue se habla de esta figura cuando uno de los contratantes con el consentimiento del otro, traspasa los derechos y obligaciones emanados de un contrato bilateral a un tercero, %ue pasa a ocupar en el contrato la misma situacin /urdica del cedente" $grega %ue 3Qpor la cesin de contrato se traspasa la calidad ntegra de contratante"?." La legislacin chilena consagra algunos casos como en el arrendamiento, artculo .*46 del Cdigo Civil y la cesin en las sociedades de personas, regulada en el artculo 4(4 del Cdigo de Comercio" Auera de estos casos, no e0iste una regulacin org nica de esta figura de la cesin de contratos, sin embargo si se admite la libertad de contratar en el mbito del principio de la autonoma de la voluntad, y entendiendo %ue las partes convienen la subsistencia de las obligaciones y derechos %ue emanan del mismo contrato, debe entenderse %ue estamos frente al mismo contrato pero con otro contratante" NO$ENO% Lue, en este mismo orden de ideas, la doctrina ha adoptado dos posiciones respecto de la naturale!a /urdica de la cesin de contratos1 la primera, %ue se&ala %ue se tratara propiamente de un contrato y otros autores %ue sostienen %ue se tratara de una especie de tradicin" #n apoyo de esta >ltima doctrina, se citan los artculos .).( del Cdigo Civil, %ue reglamenta la venta de los derechos personales Ebienes incorporalesF, y el artculo 6** del mismo cuerpo legal, %ue se refiere a la tradicin de los derechos personales, la %ue se efect>a por medio de la entrega del ttulo, por lo para %ue e0ista cesin debe necesariamente e0istir un ttulo traslaticio de dominio" 2or lo tanto, en consonancia con lo e0puesto, podemos conceptuali!ar la c03i4 d0 co4trato como una convencin cuya finalidad es sustituir a una de las partes contratantes por un tercero en la titularidad de la relacin contractual, el cual pasa a ocupar la posicin del cedente en ese contrato, manteniendo subsistentes los derechos y las obligaciones %ue emanan de l" $plicado al caso concreto %ue nos ocupa, en relacin a la llamada 6c03i4 d0l d0r0c1o d0 o2ci47, el cesionario ad%uirira la calidad /urdica de arrendatario dentro del contrato de leasing, y en tal calidad hara efectivo uno de los derechos %ue le asiste en esa posicin contractual, cual es la de optar por algunas de las alternativas %ue incluye el contrato, adem s de las obligaciones %ue emanan de l, ya %ue si bien se habla de cesin de derechos, debemos entender %ue tambin se ceden las obligaciones entre las cuales se encuentra /ustamente el mantener la especie arrendada en condiciones tales %ue permita celebrar transacciones respecto de ella, incluso devolverla en caso %ue as se estime" $s tambin lo ha entendido el Servicio de ,mpuestos ,nternos, en su 8ficio 56 4"69*, de '9 de ;iciembre de .***, emitido a propsito de una consulta efectuada por un contribuyente" D/CIMO% Lue siguiendo esta lnea argumental, el profesor Ion!alo Aigueroa R &e! se&ala en relacin a esta figura /urdica %ue para %ue estemos en presencia de la cesin de contrato es preciso %ue se den tres re%uisitos copulativos1 .F %ue se trate de
1

-en $beliuN Hanasevich 3Las 8bligaciones?, #ditorial Burdica de Chile, %uinta edicin, a&o '((*, p gina ..4*

contratos bilaterales o sinalagm ticos imperfectosD 'F %ue se trate de contratos de e/ecucin diferidaD y 9F %ue e0istan obligaciones incumplidas por las partes 'D condiciones todas %ue podemos identificar en la figura de la cesin del derecho de opcin en el contrato de leasing financiero" D/CIMO P IME O% Lue, asimismo, los autores Ion!alo Aigueroa R &e! y Hanuel Iarca $migo, al tratar la forma en %ue se hace efectiva la tradicin de la posicin contractual en la cesin de contratos, se&alan %ue en a%uellos casos en %ue la ley no ha previsto una forma determinada de efectuar la tradicin, como por e/emplo el endoso del documento en %ue consta el contrato, deber estarse, por analoga, a las normas generales de los artculos 6** y .*(. del Cdigo Civil, ra!n por la cual si el contrato consta en un documento deber hacerse significando el cedente al cesionario %ue le transfiere su posicin contractual y entreg ndole el documento, o si no consta en documento alguno, mediante la declaracin del cedente %ue cede su posicin contractual, en ambos casos si, ser necesario entregar el titulo de la tradicin misma, %ue seg>n el 2rofesor Hanuel Iarca $migo, citado por el autor Ion!alo Aigueroa Ra&e!, se puede efectuar 3Q por escritura p>blica, o poniendo el documento en %ue conste el contrato cedido en poder del cesionario, o 3i82l0804t0 04 9or8a t:cita 2or 0l 10c1o d0 20r8itir 0l c0d04t0 0l u3o d0 lo3 d0r0c1o3 2or 0l c03io4ario 3, como ocurrira por e/emplo con el uso del derecho de optar %ue emana del contrato de leasing o arrendamiento con opcin de compra" #fectivamente por tratarse de un contrato sin solemnidad, bastar >nicamente la manifestacin de voluntad del cedente y del cesionario, %ue impli%ue la intencin de transferir el dominio" D/CIMO SEG"NDO% Lue, en este ra!onamiento, y encuadrando la figura de la cesin del derecho de opcin en la de cesin de contrato de acuerdo a lo e0presado en los considerandos precedentes, se entiende %ue lo cedido por el reclamante de autos no es precisamente el derecho de opcin en el contrato de leasing, sino m s bien esta es una consecuencia de la cesin de la relacin /urdica, es el ttulo %ue precede a la tradicin de la posicin contractual, %ue es /ustamente el ob/eto cedido" #n tal hiptesis, el Servicio de ,mpuestos ,nternos no estara /urdicamente habilitado para e/ercer la facultad de tasar %ue le confiere el artculo 64 del Cdigo Tributario, por cuanto lo cedido en esta figura no es propiamente una especie mueble, corporal o incorporal, sino la posicin dentro del contrato de arrendamiento, configur ndose una sucesin entre vivos o, si se %uiere, una subrogacin, en la cual el nuevo 3arrendatario? o cesionario pasa a ocupar el lugar %ue el cedente tena en el contrato, y en tal calidad le asiste el derecho de optar por ad%uirir el bien arrendado, o bien simplemente no optar y devolverlo al arrendador o #mpresa de Leasing" DECIMO TE CE O% Lue, ahora bien, si consideramos %ue el reclamante ha cedido a terceros la opcin de compra %ue posee en virtud de los Contratos de Leasing
2

Ion!alo Aigueroa Ra&e! 3La $suncin de ;eudas y la Cesin de Contratos?, #ditorial Burdica de Chile, .*)4, p gina :: 3 Ion!alo Aigueroa Ra&e! 3#l 2atrimonio?, #ditorial Burdica de Chile, .**., p gina 9(+, citando a Hanuel Iarca $migo"

celebrados con el <anco Chile y con Caterpillar Leasing Chile S"$", y %ue dicha figura /urdica debe ser calificada solo como una cesin de derechos o de crditos, nos encontraramos en la hiptesis legal %ue plantea el referido artculo 64 del Cdigo Tributario, en cuanto procedera %ue el ente fiscali!ador efect>e la tasacin del precio o valor de dicho bien incorporal cuando fuere notoriamente inferior a los corrientes en pla!a o de los %ue normalmente se cobren en convenciones de similar naturale!a" 2ara e/ecutar dicha actuacin, el Servicio de ,mpuestos ,nternos debe, entonces, determinar con antecedentes suficientes y completos, %ue e0iste una ena/enacin y %ue el precio o valor asignado al ob/eto de dicho acto /urdico es notoriamente inferior a los %ue ordinariamente se fi/an en el mercado o en convenciones similares" D/CIMO C"A TO% Lue, como puede leerse de las li%uidaciones reclamadas, el Servicio de ,mpuestos ,nternos fundamenta la tasacin efectuada en el hecho %ue e0iste una notoria diferencia entre el valor %ue se asigna al derecho de opcin y el precio de mercado de los vehculos o ma%uinarias en leasing, se&alando %ue el precio de la cesin del derecho de la opcin de compra %ue debe declarar como ingreso el contribuyente vendedor es el corriente en pla!a, %ue para estos efectos el ente fiscali!ador lo hace e%uivalente al aval>o fiscal y al valor comercial de los bienes muebles dados en arrendamiento con opcin de compra" D/CIMO ."INTO% Lue, en este sentido, considera este sentenciador %ue en el caso de autos no es procedente tasar el precio de la cesin del derecho de opcin, asign ndole directamente el valor comercial del ob/eto arrendado, puesto %ue, reconociendo el propio ente fiscali!ador %ue se trata de la tasacin de un bien incorporal mueble, escapa a toda lgica %ue al derecho constituido por la opcin de compra se le tase en el mismo valor %ue la especie mueble %ue fue ob/eto del contrato de arriendo, sustentando >nicamente dicha posicin, tal como se se&ala en la li%uidacin reclamada, en %ue el precio de la cesin es notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los %ue normalmente se cobran en convenciones de similar naturaleza , sin %ue e0ista al respecto un detallado an lisis de los factores comerciales y econmicos y sobre todo de la normativa tributaria aplicable al caso, %ue permita concluir tal como lo afirma la reclamada, %ue el valor corriente en pla!a del derecho de opcin es al menos equivalente al avalo fiscal o valor comercial referencial del ob/eto arrendado al momento de la cesin" D/CIMO SE&TO% Lue, como se puede apreciar, el Servicio de ,mpuestos ,nternos no efect>a ning>n ra!onamiento al respecto, ni aporta antecedentes para determinar fehacientemente cual es el valor corriente en pla!a cuando se transfiere una opcin de compra proveniente de un contrato de Leasing, limit ndose a se&alar el organismo fiscali!ador %ue en este caso es evidente %ue el derecho de opcin no puede tener el valor de la >ltima cuota del contrato de leasing, por cuanto este derecho de opcin equivaldra a adquirir un bien mueble con un valor comercial notoriamente superior al valor de la cuota, incurriendo de esta manera en una evidente contradiccin, ya %ue reconoce %ue lo %ue tasa es el bien incorporal mueble representado por la cesin del

derecho, pero aplica el valor comercial del vehculo o ma%uinaria sin mayor e0plicacin o an lisis al respecto, infringiendo de esa forma el propio artculo 64 del Cdigo Tributario %ue sirve de fundamento a su actuacin y %ue establece claramente los par metros en los %ue debe basarse la accin del Servicio de ,mpuestos ,nternos" 5o debe olvidarse en este punto %ue lo %ue se cede es una opcin, la cual tal como se&ala la reclamante se encuentra desvinculada del valor del bien, ya %ue el cedente no se encuentra en situacin de transferir ni de ena/enar la especie de %ue se trata encontr ndose aun vigente el contrato de Leasing en el cual solo tiene la calidad de arrendatario" D/CIMO S/PTIMO% Lue, consta en autos %ue el reclamante admite haber omitido los ingresos obtenidos en la cesin de los respectivos derechos, en sus registros contables, sin incluirlos en su declaracin de impuestos de los periodos respectivos, ra!n por la cual el Servicio de ,mpuestos ,nternos se encuentra legalmente habilitado para proceder a la determinacin y cobro de las diferencias de impuesto derivadas de dichas rentas, pero slo considerando los valores en %ue se han transferido los derechos en los distintos contratos de Leasing Ainanciero del reclamante, tal como se ha se&alado en las motivaciones e0presadas en los considerandos precedentes" D/CIMO OCTA$O% Lue, en consecuencia, en mrito de las alegaciones hechas por las partes y los documentos acompa&ados, todos apreciados conforme a las reglas de la sana crtica, este Tribunal Tributario y $duanero, en consonancia con los argumentos y fundamentos e0puestos en los considerandos anteriores, arriba a la conviccin %ue el Servicio de ,mpuestos ,nternos ha procedido a efectuar la tasacin %ue origina las diferencias de impuestos en las li%uidaciones reclamadas, infringiendo la disposicin del artculo 64 del Cdigo Tributario, por%ue no se encontraba habilitado legalmente para llevar a cabo tal actuacin y por%ue la misma, adem s, resulta infundada y carente de argumentos %ue la sustenten, ra!n por la cual este Tribunal Tributario y $duanero estima procedente dar lugar al reclamo tributario presentado en estos autos por don &&&&&&&&, ya individuali!ado, en contra de las Li%uidaciones 56 9*: a 56 9**, emitidas con fecha .) de agosto de '(.. por el Servicio de ,mpuestos ,nternos ,7 ;ireccin -egional, procediendo de/ar sin efecto en su totalidad el acto reclamado" DECIMO NO$ENO% Lue, no se condena en costas a la reclamada por haber tenido motivo plausible para litigar" #n consecuencia, por las consideraciones precedentes y ra!ones legales ya e0puestas y visto adem s lo dispuesto en los artculos .+, '., 64, ..:, .'., .'9, .9., .9. bis, .9' y .4) del Cdigo TributarioD artculos .44 y .+( del Cdigo de 2rocedimiento Civil, y dem s normas legales pertinentes, SE ES"EL$E% I'( ;A L"GA a la reclamacin interpuesta a fo/as . y siguientes por don &&&&&&&&, representado por el abogado don Luis Hencarini 5eumann, ambos ya

individuali!ados, y en consecuencia se de/an sin efecto las Li%uidaciones 56 9*: a 56 9**, emitidas con fecha .) de agosto de '(.. por el Servicio de ,mpuestos ,nternos ,7 ;ireccin -egional Temuco, %ue establecieron diferencias de ,mpuesto a la -enta al reclamante por la suma de K9'"4+4"(9)"4 II'( NO SE CONDENA EN COSTAS a la reclamada por estimarse %ue ha tenido motivo plausible para litigar" ANTESE) EG<ST ESE y en su oportunidad A C;<$ESE'

NOTI=<."ESE la presente resolucin a la parte reclamada mediante su publicacin ntegra en el sitio de internet del Tribunal y dese aviso a la direccin de correo electrnico de la parte %ue lo haya solicitado" NOTI=<."ESE a la parte reclamante por medio de carta certificada remitida al domicilio registrado en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artculo .9. bis del Cdigo Tributario?" T I!"NAL T I!"TA IO # AD"ANE O DE TEM"CO ,>'>-'+>*+ >>>6*(+>** @"EA TIT"LA S ' O LANDO C"E$AS E#ES IT G (>?(