TAREA N 6

DETERMINAR LAS SANCIONES EN LOS SUPUESTOS CASOS Y COMO SE APLICA EL RGIMEN DE GRADUALIDAD PARA LOS SIGUIENTES CASOS; REALIZAR CON LA AYUDA DEL CDIGO TRIBUTARIO; Y LOS MATERIALES ENVIADOS POR PLATAFORMA.

CASO N 1
CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS? El Contador de la empresa MAIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario?. SOLUCIN: El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido. Del caso de la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos. El hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado. La sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infraccin Sancin Tributo no retenido Sancin (S/. 550 x 50%) Multa mnima 5% de la UIT Multa aplicable (el mayor)

Nm. 13 del art. 177 del C.T. 50% del tributo no retenido S/. 550.00 S/. 275.00 S/. 180.00 S/. 275.00

Segn el caso si se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%. Multa aplicable Rgimen Gradualidad (90%) Multa con Gradualidad S/. 275.00 (S/. 247.50) S/. 27.50

CASO N 2
CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable. SOLUCIN: La infraccin para este caso esta establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinada de acuerdo a lo siguiente: a) Determinacin del tributo omitido BASE S/. 100,000 P/A/C 4,500

Tributo Resultante

Rectificatoria Tributo Resultante Original Tributo Omitido S/. 100,000 (4,000.)

500

b) Determinacin de la sancin Tributo omitido Sancin (50% Tributo omitido) Multa mnima (5% de la UIT) Multa aplicable c) Rebaja Segn el caso si se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento. Multa aplicable Rgimen de Incentivos (90%) Multa rebajada S/. 250 (S/. 225) S/. 25 S/. 500 S/. 250 S/. 180 S/. 250

CASO N 3
OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en este caso. SOLUCIN: Del caso por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS distinta a la que deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con ello la sancin correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del Tributo Omitido Cuota Declarada Declarada b) Determinacin de la Multa Se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao 2010). Tributo omitido Multa (50% del Tributo Omitido) Multa mnima (5% * S/. 3,600) Multa determinada (el Mayor) c) Rgimen de Incentivos Incentivos establecidos en el artculo 179 del Cdigo Tributario a) se establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos: Multa determinada Rgimen Incentivos (90%) Multa con incentivos S/. 180.00 S/. 162.00) S/. 18.00 S/. 30.00 S/. 15.00 S/. 15.00 S/. 180.00 Cuota Real Cuota Tributo Omitido S/. 30

CASO N 4
SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego

de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa. SOLUCIN: El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario Del caso inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As: MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento: a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido DETALLE ECLARACIN INICIAL BASE IGV DECLARACIN RECTIFICATORIA BASE IGV SALDO A FAVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

Ventas Compras Saldo a favor Tributo Resultante

29,947 42,105

5,500. (8,000) (2,500) 0

28,947 22,105

5,500. (4,200) 0 1,300. (2,500) 1,300

Determinacin del Tributo Omitido

Tributo omitido

Tributo omitido Tributo omitido

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial) (S/. 1,300) (S/. 0) S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI) SFI SFI SFI b) Clculo de la Multa La multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180. Tributo omitido Saldo declarado indevidamente Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) Multa mnima (5% de la UIT) Multa a considerar (el monto mayor) S/. 1,300.00 S/. 2,500.00 S/. 1,900.00 S/. 180.00 S/. 1,900.00 ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original) (S/. 0) (S/. 2,500) S/. 2,500

c) La rebaja La multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad. Multa a considerar Rgimen de Incentivos (90%) Multa con incentivos S/. 1,900.00 S/. 1,710.00 S/. 190.00

La multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin

CASO N 5

DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV La empresa SISTEMA GOTICO S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010, considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. SOLUCIN: En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma: DECLARACIN INICIAL BASE IGV 52,632 10,000 39,474 (7,500) 2,500 DECLARACIN RECTIFICATORIA BASE IGV 52,632 10,000 26,316 (5,000) 5,000 SALDO A FAVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

Ventas Compras Tributo Resultante

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa: Tributo omitido Multa (50% Tributo omitido Multa mnima (5% de la UIT) Multa aplicable S/. 2,500 S/. 1,250 S/. 180 S/. 1,250

Para la rebaja el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento Multa (50% Tributo omitido) Rgimen Incentivos (90%) Multa con incentivos S/. 1,250 (S/. 1,125) S/. 125

La multa se le adicionar los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.