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Modle n 2605/F

Royaume du Maroc

NOTE CIRCULAIRE N 717 RELATIVE AU CODE GENERAL DES IMPOTS


LIVRE I : REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE : REGLES DASSIETTE - TITRE III : Taxe sur la valeur ajoute - TITRE IV : Droits denregistrement

D.G.I. Avril 2011

TITRE III LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE CHAPITRE PREMIER PRINCIPES GENERAUX
INTRODUCTION Conformment aux dispositions de larticle 87 du CGI, la taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre daffaires qui s'applique : aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc ; aux oprations d'importation ; aux oprations vises larticle 89 du CGI effectues par les personnes, autres que l'Etat non entrepreneur, agissant titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention. La taxe sur la valeur ajoute prsente les mmes caractristiques que celles que lon retrouve dans de nombreux systmes fiscaux trangers. Cest une taxe indirecte sur la consommation dont le rendement est troitement li la conjoncture conomique. Bien quelle sapplique sur la livraison des biens et prestations de services, elle ne constitue pas un impt gnral sur la dpense. Certes son champ dapplication est trs large. Nanmoins, certains secteurs restent en dehors de la taxation, notamment le secteur agricole, une partie de la vente au dtail et certaines activits ou produits exonrs par disposition expresse de la loi. L'analyse des principes gnraux qui gouvernent l'application de la taxe sur la valeur ajoute conduit examiner, dans un premier temps deux notions essentielles savoir: - les oprations imposables; - les personnes imposables. SECTION I.- OPRATIONS IMPOSABLES Il s'agit de toute opration de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale accomplie au Maroc. Hormis l'agriculture et les activits caractre non commercial, ou non industriel et les activits caractre civil, et sous rserve des exonrations prvues
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par le C.G.I, le lgislateur soumet la T.V.A. la quasi-gnralit des oprations conomiques. A/-ACTIVITS AGRICOLES Des considrations d'ordre conomique et social ont amen le lgislateur exclure du champ d'application de la T.V.A. le secteur agricole. Aussi, la situation des oprations effectues par les agriculteurs au regard de la lgislation en matire de T.V.A, mrite-t-elle d'tre dfinie comme suit : 1) Ventes de produits de rcolte La vente par un agriculteur des produits de sa rcolte l'tat naturel (crales, lgumes, fruits ...) ou obtenus aprs transformation, pourvu que celle-ci se situe dans le prolongement normal de son activit agricole et que ces produits soient vendus avec ou sans prsentation commerciale, en gros ou en dtail, ne constitue pas une opration imposable la T.V.A. Tel est le cas de la vente par un agriculteur de fromage fabriqu partir du lait de son cheptel, du miel provenant de sa ruche, des plantes ou d'arbrisseaux provenant de sa ppinire, etc. 2) Ventes de produits agricoles transforms Un agriculteur devient assujetti, lorsque les transformations effectues ne constituent plus le prolongement normal de son activit agricole, soit parce que ces transformations portent sur des produits agricoles achets, soit en raison de l'utilisation de procds industriels pour l'obtention des produits transforms ou conditionns. Exemples - Agriculteur et leveur : L'agriculteur ou l'leveur qui vend du beurre ou du fromage, n'est pas assujetti la taxe condition que les produits fabriqus proviennent exclusivement du lait de son cheptel et que les conditions d'exploitation ne s'apparentent pas une activit industrielle. Cependant, sil achte du lait et procde sa transformation pour obtenir lesdits produits, lopration devient taxable. - Apiculteur : L'apiculteur qui vend en l'tat le miel de sa rcolte ne doit pas tre recherch en paiement de la taxe. Il devient assujetti lorsqu'il fabrique, par exemple, des bonbons ou des pains d'pice en incorporant au miel de son rucher, des produits tels que le sucre, la farine, les armes, etc. - Ppiniriste : Le ppiniriste n'est pas assujetti pour la vente d'arbustes provenant de plantes d'achat, lesquels ont t incorpors au fond et sont devenus des produits rcolts sur une exploitation agricole. - Accouveur : Les oprations accomplies par les accouveurs dans l'exercice de leur profession et consistant, l'aide d'installations appropries, transformer en poussins des oeufs, se rattachent par leur nature au cycle biologique naturel de l'volution du poulet. Elles constituent donc des oprations hors champ d'application de la taxe.

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- Elevage : Le propritaire d'une curie de course qui exploite un domaine agricole dans lequel il se livre l'levage des chevaux, exerce une activit de nature agricole se situant hors du champ d'application de la T.V.A. 3) Oprations autres que les ventes Pour les oprations autres que les ventes effectues par des personnes qui exercent titre principal une activit caractre agricole, la situation de ces personnes au regard de la T.V.A. doit tre examine dans les mmes conditions que pour les autres assujettis. Exemples - Agriculteur prestataire de services L'agriculteur effectuant pour le compte de tiers, mme occasionnellement, des prestations de services tels que transport, location de matriel agricole, etc. exerce une activit imposable par nature la T.V.A. - Entraneur de chevaux ou de lvriers de courses Le dressage et l'entranement des animaux relvent de l'exercice d'une activit caractre non commercial et la rmunration perue ce titre par l'entraneur constitue une opration non taxable. Cependant, son activit peut revtir un caractre commercial si son objet principal est l'exploitation de l'curie qui consiste rendre des services notamment dhbergement et de nourriture des chevaux au profit de tiers. B/- ACTES CIVILS Les actes rputs civils non imposables sont ceux exercs dans des conditions ne leur confrant pas un caractre commercial, industriel ou de prestation de services au sens des dispositions des articles 87 et 89 du C.G.I. Exemples - Locations immobilires La location portant sur un terrain nu ou un immeuble non meubl ou non agenc des fins professionnelles constitue une opration civile non taxable. Par local agenc, il faut entendre un local amnag et quip pour un usage industriel, commercial ou destin lexercice dune profession librale. Par contre, le fait pour une personne propritaire ou locataire d'un terrain, de charger un tiers d'ouvrir et d'exploiter une carrire sur ce terrain, moyennant paiement d'une redevance sous quelque forme que ce soit, constitue une opration passible de la taxe au mme titre que l'extraction elle-mme. 4

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- Location de caves La location de la totalit d'un domaine agricole qui porte galement sur une cave amnage se situant sur ce domaine, constitue un acte civil du fait que la location de la cave, qui reprsente l'accessoire, ne peut tre dissocie de la location de l'ensemble du domaine. Par contre, la location ou la sous-location exclusive de la cave amnage un viticulteur, revt un caractre commercial passible de la taxe. - Cession d'un fonds de commerce La cession d'un fonds de commerce donnant lieu l'application de droits d'enregistrement, constitue au regard de la T.V.A. une opration civile. Par contre, les cessions de marchandises corrlatives la vente du fonds de commerce effectues par les assujettis, sont soumises la T.V.A. dans les conditions de droit commun. - Acquisition des uvres dart Les oprations dacquisition portant sur les uvres dart ralises par des artistes peintres et sculpteurs, sont considres comme des actes civils, ds lors quelles constituent des travaux de crations artistiques portant sur des pices uniques cres par lesdits artistes dans le cadre de leur activit artistique. Toutefois, lorsque les uvres en question font lobjet de vente par des commerants, elles doivent tre soumises la T.V.A. SECTION II.- PERSONNES IMPOSABLES Sont considres comme assujetties la T.V.A, toutes les personnes physiques ou morales, autres que l'Etat non entrepreneur, qui effectuent des oprations entrant dans le champ d'application de la taxe et ce, quels que soient: * Le statut juridique et la nationalit des personnes qui ralisent les oprations imposables Cette rgle consacre le caractre rel de la taxe dont l'application est lie la matrialit de l'opration. Elle permet, titre d'exemple, d'imposer une personne physique ou morale dont l'activit est rpute non commerciale (associations, coopratives, cercles privs, tablissements publics...) ds lors que l'opration ralise entre dans le champ d'application de la taxe. * Le caractre permanent ou occasionnel des oprations effectues Une personne qui effectue des oprations taxables occasionnellement est redevable de la taxe au mme titre qu'un assujetti agissant dans un cadre professionnel.

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* La forme ou la nature de l'intervention de l'assujetti Une opration de livraison soi-mme ou une transaction par voie d'change entre assujettis constitue une opration taxable. * Les rsultats atteints Il n'est pas ncessaire que l'opration effectue dbouche sur un rsultat positif pour donner lieu taxation. Le caractre bnficiaire ou dficitaire de l'opration est sans influence sur l'exigibilit de la taxe, ds lors que celle-ci entre, de par sa nature, dans le champ d'application de la taxe. suit : A/ Toutefois, la notion de personne imposable mrite dtre prcise comme OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES NAGISSANT PAS A TITRE INDEPENDANT

Il convient de rappeler au pralable que le contrat de travail est une convention qui met en rapport deux personnes, l'employeur et l'employ, en vertu de laquelle l'employ s'engage travailler pour le compte de l'employeur pendant une dure dtermine ou indtermine, moyennant un salaire fix l'avance. Le contrat se fonde sur deux critres savoir, la continuit des rapports et le lien de subordination juridique dans l'excution du travail de lemploy. Les oprations ralises par des personnes salaries, dans le cadre d'un contrat de travail, ne sont pas imposables la T.V.A. ds lors que la personne en question n'agit pas titre indpendant ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise (contrat de fournitures de biens ou services). A contrario et titre d'exemple, doit tre considr comme exerant, titre indpendant, et par consquent assujetti la taxe pour ses prestations, le dpositaire de produits ou de marchandises, qui n'est tenu par aucun horaire pour l'excution de ses obligations, peroit titre de rmunration des remises proportionnelles la valeur des marchandises distribues et assume les obligations et responsabilits incombant normalement un employeur (recrutement, rtribution de personnel), sans rendre compte son commettant des dcisions prises l'gard des employs. B/ OPERATIONS REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES ETATIQUES 1) Rgle gnrale En application des dispositions de l'article 87 du C.G.I, les oprations effectues par l'Etat entrepreneur sont passibles de la T.V.A, dans la mesure o elles rentrent dans le champ d'application de la taxe. En effet, le dveloppement du rle conomique de l'Etat et des organismes tatiques, a conduit ceux-ci effectuer des oprations conomiques comparables celles des entreprises prives. Le respect du principe de neutralit qui fonde l'impt sur la dpense, amne donc soumettre la T.V.A. les personnes morales de droit public, lorsqu'elles effectuent des oprations
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de nature industrielle, commerciale ou de prestation de services dans des conditions analogues celles des personnes de droit priv. Bien entendu, les activits caractre administratif, social, ducatif et culturel sont situes hors champ d'application de la taxe. Il en va de mme des activits denseignement, uvres sociales, uvres dart, etc. 2) Cas d'espce - Collectivits locales : Elles sont assujetties la T.V.A. raison des oprations et prestations caractre industriel, commercial ou de services qu'elles effectuent. A titre dexemple, les oprations de distribution d'eau et dlectricit, exploitation de piscines, locations de fonds de commerce (buvettes, salles de fte, de confrence, etc) munis de leur matriel et de leur agencement, location de stands dans les foires, location de parking, etc. - Offices, tablissements publics, rgies, agences... Ils doivent tre recherchs en paiement de la taxe dans les conditions de droit commun pour les oprations imposables qu'ils effectuent. - Administration des Douanes et Impts Indirects (A.D.I.I): Les ventes par lA.D.I.I de marchandises constitues en dpt et qui nont pas t retires par leurs propritaires lexpiration du dlai fix par les rglements de magasinage, doivent tre soumises la TVA lors du ddouanement dans les conditions de droit commun. Par contre, les ventes de marchandises dont l A.D.I.I devient propritaire suite abandon ou confiscation, ne peuvent tre recherches en paiement de la TVA. Cette opration ne constitue nullement une activit commerciale, mais rentre dans lexercice normal des fonctions de cette administration.

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CHAPITRE II CHAMP D'APPLICATION


L'tude du successivement: champ d'application de la TVA conduit examiner

la territorialit de la taxe; les oprations imposables de droit ou par option; les exonrations : - exonrations sans droit dduction ; - exonrations avec droit dduction ; - rgime suspensif. SECTION I.- TERRITORIALIT Le lieu d'imposition la T.V.A. est dfini par les dispositions de l'article 88 du C.G.I qui prvoient qu'une opration est rpute faite au Maroc : s'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; s'il s'agit de toute autre opration lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

La TVA s'applique donc aux oprations ralises ou exploites l'intrieur du territoire du Royaume compris entre les frontires terrestres et dans les eaux territoriales. A/ VENTES AU MAROC Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc. Par livraison, il faut entendre le transfert de la chose vendue en la jouissance et possession de l'acheteur, c'est dire la remise effective de la marchandise l'acheteur. Sont donc sans influence sur les conditions d'exigibilit de la taxe : - le lieu de conclusion de la vente ; - le lieu o s'effectue le paiement ; - le lieu o se trouve l'objet au moment de la vente ds lors qu'il est destin tre livr au Maroc ; - la nature de la monnaie de rglement ; - la nationalit des vendeurs et acheteurs. En somme, une vente est rpute faite au Maroc lorsque la dlivrance de la marchandise est effectue sur le territoire marocain. 8

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L'application stricto sensu de cette rgle ne conduit-elle pas cependant imposer les ventes marocaines destines l'exportation dans la mesure o la marchandise est livre au Maroc et ne pas imposer les achats effectus par les nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison l'tranger ? Certainement, s'il n'y a pas de dispositions particulires rglementant l'exportation et l'importation. Ainsi, pour dterminer si une opration est passible ou non de la T.V.A, il faut combiner la rgle de territorialit avec les dispositions rgissant les oprations dimportation et dexportation. A l'importation, et sous rserve de certaines exclusions prvues par les rgimes conomiques en douane, la T.V.A. s'applique aux biens imports. A l'exportation, la loi prvoit expressment l'exonration des produits et services livrs l'exportation. B/ OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES 1) Rgle Gnrale Pour les prestations de services, le principe fondamental qui dtermine leur imposabilit est constitu par le lieu d'utilisation et dexploitation du service. En principe, le lieu o le service est rendu n'est pas dterminant. Il en est de mme du lieu de rsidence du prestataire ou du bnficiaire du service. Toutefois, la preuve de l'utilisation et dexploitation en dehors du territoire marocain devrait tre la charge du prestataire. Exemple Soit une entreprise marocaine lie par un contrat avec un client situ l'tranger pour la ralisation d'tudes d'ingnierie. S'agissant de prestations de services ralises au Maroc et qui sont exploites ou utilises l'tranger en vertu d'un contrat libell en devises, elles sont analyses comme des exportations de services. Exemple Centres dappel : Les prestations de services rendues par des centres dappel marocains des clients situs ltranger ne sont pas passibles de la TVA ds lors quelles sont destines tre utilises ou exploites en dehors du territoire marocain. Etudes Quel que soit le lieu o sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables ds lors quelles sont utilises ou exploites au Maroc.

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2) Cas particuliers a) Intrts de prts Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une entreprise trangre domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits ayant servi financer l'achat au Maroc ou l'tranger de biens et marchandises, sont passibles de la T.V.A. La prestation tant considre avoir t utilise au Maroc. b) Formation Les dpenses relatives la formation ltranger du personnel dune entreprise, constituent un investissement dans le capital humain susceptible damliorer le rendement des employs de lentreprise et partant daugmenter sa capacit productive. Pour cette prestation, le principe fondamental qui dtermine son imposition au Maroc est constitu par lexploitation et lutilisation de la formation sur le territoire marocain. c) Cession de droits, brevets, marques, locations d'objets Ces oprations qui concernent principalement l'exploitation de brevets, licences, permis de recherche, logiciels, licences informatiques ou de marques et la location de matriel ou de droits de jouissance, sont rputes faites au Maroc, lorsque ces droits ou objets sont utiliss ou exploits au Maroc. Ainsi, la location par une entreprise marocaine de matriel dont elle est propritaire l'tranger, une socit trangre qui ne l'utilise pas au Maroc, ne constitue pas une opration faite au Maroc. Par contre, la location par une socit trangre une socit marocaine de matriel utilis au Maroc, rend la socit trangre redevable de la taxe. d) Cession de droits dauteur Lorsque les droits sont cds par l'auteur, l'opration ne doit pas tre soumise la T.V.A. mme si le droit est utilis au Maroc, car il ne s'agit pas de prestation de services de nature commerciale ou industrielle. Par contre, la cession des droits devient une opration taxable lorsqu'elle est effectue par une entreprise commerciale. SECTION II.- OPERATIONS IMPOSABLES Sous section I.- Oprations obligatoirement imposables Les oprations obligatoirement imposables la T.V.A. cites larticle 89 du C.G.I, peuvent tre classes en 4 catgories : - les oprations portant sur les biens meubles; - les oprations portant sur les biens immeubles; - les livraisons soi-mme; - les prestations de services.
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I.- OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES Ce sont les oprations vises aux 1 - 2 - 3 et 8 de l'article 89- I du Code prcit, savoir : les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture, de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon; les ventes et les livraisons en l'tat ralises par: - les commerants grossistes ; - les commerants dont le chiffre d'affaires hors taxe (C.A bilan) ralis au cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 de dirhams. les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants importateurs; les oprations d'change et les cessions de marchandises, corrlatives une vente de fonds de commerce, effectues par les assujettis. A/ Notion d'entrepreneur de manufacture 1) Processus de fabrication et de transformation L'article 89-II-1-a) du C.G.I dfinit lentrepreneur de manufacture comme tant toute personne qui habituellement ou occasionnellement, titre principal ou accessoire, fabrique les produits, les extrait, les transforme, en modifie ltat ou procde des manipulations tels quassemblage, assortiment, coupage, montage, morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou non lemploi dautres matires et que les produits obtenus soient ou non vendus sa marque ou en son nom. Sont ranges dans la catgorie des entrepreneurs de manufacture, les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations, soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires llaboration des produits, soit en lui imposant des techniques rsultant de brevets, de dessins, de plans, de procds ou de formules dont elles ont la jouissance. Cette dfinition de lentrepreneur de manufacture est trs tendue et permet de soumettre la taxe toutes les oprations, quelles soient de fabrication ou de transformation proprement dites ou de manipulation ayant simplement pour effet de modifier laspect dun produit en vue de sa commercialisation, mise sous emballage, apposition dune marque, etc. fabriquer un produit doit sentendre de la cration dun produit soit quon lextrait du sol, soit quon le constitue avec des lments divers; transformer consiste apporter un produit donn des modifications de forme ou de composition par un traitement physique ou chimique, par oprations manuelles ou mcaniques, quil y ait ou non apport de matires premires ; 11

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faonner signifie adapter un produit, le travailler, le prparer en vue de lemploi auquel il est destin ultrieurement.

La notion de manufacture indique donc lensemble des oprations par lesquelles une personne procde la fabrication, au faonnement ou la modification des matires premires pour les adapter aux besoins des usagers ou des utilisateurs. 2) Prsentation commerciale et conditionnement de produits La prsentation commerciale sentend de lopration qui consiste placer dans lemballage dfinitif sous lequel ils sont vendus, les produits destins au consommateur (emballages de dimensions rduites adaptes aux ncessits de la vente au dtail). Il convient de prciser que lemballage de produits exonrs ou hors champ tels quufs, viandes ou poissions.., nest pas taxable. Pour quil y ait prsentation commerciale il faut, en outre, que la mise sous emballage de faibles dimensions ait lieu pralablement la vente. Il en dcoule que lorsquun commerant dtaillant vend au consommateur par petites quantits des marchandises extraites demballages de grandes dimensions et quil loge au moment de la vente ces marchandises dans des emballages de format rduit, pour permettre lacheteur de les emporter, il ny a pas prsentation commerciale, au sens de la loi fiscale. En consquence, la prsentation commerciale et le conditionnement de produits finis constituent des oprations taxables lorsque les conditions suivantes sont remplies: - le conditionnement est pralable la vente; - lemballage est dfinitif et identifi. 3) Apposition de marque Le fait de faire apposer sa marque reprsente par une griffe , ne constitue une opration imposable entrant dans le cadre de la prsentation commerciale que dans la mesure o elle confre une valeur ajoute aux articles identiques vendus par dautres commerants sous une marque diffrente ou sans marque. Par contre, lapposition de griffe sur des articles standard nest pas suffisante pour considrer lopration comme tant un acte de production. En conclusion, llment principal qui ressort de la notion dentreprise de manufacture est la valeur ajoute confre aux produits soit par des manipulations effectues par loprateur soit par la vente aprs apposition dune marque.

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4) Exemples 4-1- Cas des exploitants agricoles Les oprations de transformation effectues par les agriculteurs et portant sur des produits de leur rcolte, lorsquelles se situent dans le prolongement normal de lactivit agricole, ne constituent pas sur le plan fiscal des actes de production (schage, maintien du produit en bon tat de conservation, conditionnement, etc). A titre dillustration, soit un agriculteur qui procde lui mme au conditionnement des produits de sa rcolte, par ses propres moyens. Il en va autrement lorsque: les oprations ont pour effet de modifier, par un procd industriel ou commercial, ltat des produits agricoles, en loccurrence lagro-industrie; lopration consiste traiter et conditionner des produits agricoles : conditionnement du mas, mise en bouteille du miel ; les oprations de conditionnement sont confies des tiers. 4-2- Dchets neufs dindustrie Les dchets dindustrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. Si le produit final est impos, les dchets dindustrie sont soumis la taxe. Par contre, si le produit final est situ hors du champ dapplication de la T.V.A. ou exonr, les dchets dindustrie bnficient de la mme exemption. A titre indicatif, il y a lieu de citer: les dchets de lige : les dchets provenant des plaques de lige ltat naturel bnficient de lexonration au mme titre que le produit principal. Par contre, les dchets provenant de la fabrication des bouchons ou des plaques de lige usines sont imposables au mme titre que les produits fabriqus; les dchets de poissons : les dchets, les coupures de poissons sont taxables sils sont pralablement cuits, desschs ou transforms en huile, colle ou autre produit; les chutes de mtaux neufs : les chutes de mtaux (tournures, rognures) doivent supporter la taxe soit limportation, alors quils sont ltat de matires premires , soit lintrieur, lors de leur vente par un fabricant.

Toutefois, il est prcis que les mtaux de rcupration ntant pas considrs comme des dchets neufs dindustrie, bnficient de lexonration de la T.V.A. ; les noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture sont considrs comme des dchets de fabrication imposables.

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Exception cette rgle La vente au Maroc de dchets neufs dindustrie provenant des matires premires admises sous lun des rgimes douaniers suspensifs, constitue une opration imposable, bien que le produit fini dont ils sont issus soit exonr en vertu des dispositions de larticle 92-I-2 du CGI. 4-3- Notion de production par tiers L'article 89-II-1-b) du CGI prcise que les personnes qui font effectuer par les tiers, les oprations de production, de transformation ou de prsentation commerciale sont ranges dans la catgorie d'entrepreneurs de manufacture. Pour cela, la personne qui n'accomplit pas elle-mme les oprations dcrites au 1-a) de l'article 89-II prcit, doit remplir l'une des conditions suivantes: soit fournir un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires l'laboration des produits; soit imposer au fabricant des techniques rsultant de dessins, marques, plans, brevets, procds ou formules dont elle possde la jouissance. Il s'ensuit qu'on ne peut considrer comme acte de fabrication par tiers, le fait de commander un fournisseur des produits finis standard ne prsentant pas une caractristique particulire ou une mention quelconque susceptible de leur confrer une distinction spcifique par rapport aux articles habituellement fabriqus par ce fournisseur pour l'ensemble de sa clientle. Cest le cas dune personne qui commande un fabricant la livraison d'un certain nombre de produits manufacturs conus selon un type standard. Cette personne n'a pas effectu une opration de production par tiers dans la mesure o elle n'a ni fourni au fabricant les matires premires, ni avoir impos une technique particulire de fabrication ni exig que l'article soit conu selon un modle particulier dont elle possde la jouissance. B/ Ventes et livraisons en l'tat ralises par les commerants Selon les dispositions de l'article 89-I-2 du C.G.I, sont soumises la TVA, les ventes et les livraisons ralises en l'tat par: les commerants grossistes; les commerants dont le chiffre d'affaires hors taxe (CA bilan) ralis au cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 DH. Les commerants ralisant un chiffre d'affaires gal ou suprieur 2.000.000 DH sont soumis la T.V.A., sans tenir compte du fait qu'ils vendent au dtail ou des revendeurs mme si une partie des ventes portent sur des produits hors champs ou exonrs de la TVA.

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Ainsi, le champ d'application de la T.V.A. est tendu aux commerants non inscrits la taxe professionnelle en tant que grossistes ou demi grossistes et ayant ralis un chiffre d'affaires hors taxe suprieur ou gal 2.000.000 DH au cours de l'anne prcdente. Il est prciser que lesdits commerants dtaillants ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant trois annes conscutives. Il convient de dfinir cette catgorie de commerants et leurs oprations taxables. 1) Dfinition du commerant assujetti la T.V.A. 1-1- Qualit de commerant Est rput commerant, pour lapplication de la TVA, toute personne qui achte pour vendre en l'tat, des biens et marchandises et ce, quels que soient: la qualit ou le statut juridique; le caractre occasionnel ou habituel de l'opration; le mode d'coulement de sa marchandise (en gros ou en dtail); le rsultat de l'opration de vente (bnfice ou perte). 1-2- Assujettissement la T.V.A. L'assujettissement la T.V.A. est obligatoire ds lors que le chiffre d'affaires ralis hors taxe au cours de l'anne prcdente atteint ou dpasse 2.000.000 DH. Le chiffre d'affaires prendre en considration pour la dtermination du seuil de 2.000.000 DH comprend le chiffre d'affaires taxable (hors taxe), le chiffre d'affaires exonr et le chiffre d'affaires hors du champ d'application de la T.V.A. 2) Oprations taxables En vertu des dispositions de l'article 89-I-2 du CGI, sont soumises la T.V.A. toutes les ventes et livraisons en l'tat des biens ou marchandises ralises par les commerants susmentionns et ce, quel que soit le mode d'coulement de ces produits. Il est prciser que les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur 2 000 000 de DH, taient obligatoirement assujettis la TVA conformment aux dispositions de larticle 89 -I2-b) du C.G.I, lexclusion des ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont rglements. A compter du 1er janvier 2009, et dans le cadre de la rforme de la TVA visant lharmonisation et la simplification des modalits dassujettissement ladite taxe, le seuil dassujettissement de 2.000.000 de DH est applicable aux ventes de tous les produits sans aucune exclusion. 15

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Toutefois, ne sont pas soumises la T.V.A. bien qu'elles soient prises en considration pour la dtermination du seuil de 2.000.000 DH, les ventes portant sur: Les produits situs hors du champ d'application

Le secteur agricole est situ hors du champ d'application de la T.V.A. et, par consquent, les produits agricoles non transforms quoique conditionns, ne sont pas soumis ladite taxe lors de leur vente par les commerants tels que lgumes, fruits, ufs, fculents Les produits exonrs

Certains produits, bien qu'entrant dans le champ d'application de la TVA, en sont expressment exonrs par la loi. Il s'agit des biens, produits et marchandises numrs aux articles 91, 92 et 94 du C.G.I. Exemple Un commerant qui vend des produits consommateurs, a ralis pendant l'anne 2008. et marchandises des

- produits taxables.........................=1.350.000 - produits agricoles hors champ . = 350 000 - produits exonrs (art 91) ...= 400 000 - produits dtaxs (art 92)...= 150 000 - produits vendus en suspension(art 94) ......=100 000 - C.A. total ...........=2 350 000 A compter du 1-1-2009 ce commerant devient assujetti la TVA, tant donn que son chiffre daffaires ralis au cours de l'anne 2008, a dpass le seuil de 2 000 000 DH. Ce commerant a ralis un chiffre d'affaires total de 560 000 DH au titre du 1er trimestre de 2009, rparti comme suit: - produits hors champ .= 100 000 - produits dtaxs..= 50 000 - produits exonrs ..= 80 000 - produits vendus en suspension ..= 30 000 - produits taxables TTC ....= 300 000 560 000 La dclaration trimestrielle du chiffre d'affaires au titre de la priode allant du 1er janvier au 31 mars 2009 dpose au cours du mois d'avril, concerne les encaissements perus au titre de la vente de produits taxables dont le montant est de 300.000 DH TTC, rparti comme suit : (180 000 /1,20) x 20 % .....= 30 000,00 (45 000 /1,14) x 14 %.............................................................= 5 526,31 (75 000 /1,07) x 7 %............................................................= 4 906,54 Total des taxes exigibles.....................=40 433,85 arrondi ...=40 433,00
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Ce commerant demeure imposable au cours des annes 2008 et 2009, mme si son chiffre daffaires ralis au cours des 3 annes conscutives est infrieur 2.000.000 DH hors taxe. C/ Ventes et livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants importateurs Les importateurs sont donc redevables de la TVA lintrieur au titre de la revente de marchandises qu'ils ont importes sans qu'il y ait lieu de distinguer: que l'importateur vend en gros ou en dtail les produits imports, abstraction faite du chiffre d'affaires ralis ce titre; que l'importateur a ou non des liens de dpendance avec une entreprise installe l'tranger. Par contre, lorsque limportateur vend lintrieur des produits qui sont situs hors champ ou exonrs de la TVA, lesdits produits imports ne doivent pas tre soumis cette taxe lintrieur. D/ Oprations d'change et cessions de marchandises corrlatives une vente de fonds de commerce, effectues par les assujettis La taxation des oprations de l'espce rpond au souci de neutralit inhrente la TVA. 1) Echange La cession par un assujetti d'un article imposable en change d'un objet ou d'un autre article, intervenant dans le cadre de l'exercice d'une activit imposable, prsente toutes les caractristiques d'une opration commerciale. Ainsi, un fabricant qui change des produits de son industrie contre des matires premires ou d'une prestation, ralise une opration imposable par nature. Par contre, on ne peut considrer comme une opration commerciale, l'change par un assujetti d'un objet qui a t utilis pour ses besoins privs contre un objet destin usage personnel. Soit un assujetti qui change sa voiture particulire contre une autre voiture ou autre objet. Cet assujetti ne ralise pas une opration taxable au sens des dispositions de l'article 89-I-8 du C.G.I. 2) Cession de stocks La cession de stock de marchandises (matires premires, produits semiouvrs ou produits finis soumis la TVA) intervenue dans le cadre d'une cession de fonds de commerce s'analyse comme une vente taxable ds lors que l'opration est effectue par un assujetti.

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II.- OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES Il s'agit des oprations de travaux immobiliers, des oprations de lotissement et de viabilisation des terrains btir et des oprations de promotion immobilire. A/ Entreprises de travaux immobiliers Sont considres comme entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui, au moyen d'une entreprise disposant du personnel et du matriel ncessaires, mettent en oeuvre des matriaux destins la construction, la rfection, l'entretien, la rparation ou la transformation d'immeubles. Les travaux immobiliers peuvent tre exercs dans un cadre professionnel ou simplement titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu considrer si les matriaux, objets ou appareils sont fournis par l'entrepreneur lui-mme, ou par le matre de l'ouvrage. B/ Oprations de lotissement Les travaux d'amnagement et de viabilisation de terrains btir (pose de canalisations d'eau et d'gouts, lectrification, cblage de communication, construction de chausses, bordures, trottoirs, etc.) revtent un caractre immobilier. La situation fiscale des propritaires de terrains qui procdent eux-mmes ces oprations ou qui les font effectuer par des tiers, doit tre dfinie selon que les terrains lotis et viabiliss sont destins la vente ou la construction. 1) Terrains lotis et viabiliss destins la vente Deux situations peuvent se prsenter : 1-1- Travaux de viabilisation confis des tiers Dans le cas o lensemble des travaux damnagement et de viabilisation ont t confis une ou plusieurs entreprises, la TVA correspondante auxdits travaux est payables entre les mains desdites entreprises et le lotisseur nest pas recherch pour le paiement de la TVA condition quil produise, lors de lobtention du certificat de conformit, les contrats et les factures portant sur lesdits travaux. La dclaration dposer comporte uniquement la taxe ayant grev les travaux de viabilisation, facture par l'entrepreneur ou les entreprises concernes ayant ralis ces travaux. 1-2-Travaux de viabilisation excuts par le propritaire lui-mme Dans ce cas, le propritaire agit en qualit d'entrepreneur occasionnel. Il sagit alors d'une livraison soi-mme. 2) Terrains lotis et viabiliss destins la construction La personne qui difie ou fait difier des immeubles sur des terrains lui appartenant qu'elle a elle-mme viabiliss ou fait viabiliser par des tiers, doit tre range parmi les promoteurs immobiliers.
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Exemple Achat de terrain Travaux de viabilisation : -Terrassement : - Pose de canalisation deau et dgouts - Branchement eau, lectricit et travaux dlectrification : - Construction de chausses - Honoraires architecte - Mains duvre : - Taxe sur les oprations de lotissement - Intrts bancaires sur le crdit Cot total Cot taxable ( ou base imposable) Cot (hors taxe) 200.000 DH 100.000 DH 200.000 DH 150.000 DH 200.000 100.000 200.000 100.000 30.000 1.280.000 1.080.000 DH DH DH DH DH DH DH TVA 0 20.000 DH 40.000 DH 30.000 DH 40.000 20.000 0 0 3.000 153.000 DH DH

DH DH

Dans ce cas, le contribuable doit dposer sa dclaration avant le vingt (20) du mois qui suit le trimestre dans lequel il a obtenu le certificat de conformit. Cette dclaration doit comporter uniquement le cot de lopration de viabilisation de ce terrain soit: 1.280.000 DH 200.000 DH (prix du terrain)=1.080.000 HT T.V.A correspondante: Base dapplication de la TVA - Cot de lopration de viabilisation - TVA exigible 20% - Taxe figurant sur les factures produites Taxe due C/ Oprations de promotion immobilire Larticle 89-II-5 du CGI dfinit le promoteur immobilier comme tant toute personne qui, sans avoir la qualit d'entrepreneur de travaux immobiliers procde ou fait procder l'dification d'un ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location. Que ces personnes participent directement aux oprations de construction, en agissant comme entrepreneur occasionnel, ou se comportent en simple matre de l'ouvrage en confiant les travaux de construction un entrepreneur gnral ou diffrents corps de mtiers, elles sont assujetties de droit la T.V.A. 1.080.000 DH (HT) 216.000 DH 153.000 DH 63.000 DH

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III.- OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MME L'imposabilit de l'opration de livraison soi-mme vise rtablir au niveau de la consommation l'galit de taxation entre ceux qui s'approvisionnent auprs de commerants ou de fabricants et ceux qui fabriquent eux-mmes des produits ou utilisent pour leurs propres besoins des marchandises taxables prleves sur des marchandises destines la vente. A cet effet, il faut faire la distinction entre les oprations de livraison soimme portant sur les biens meubles et celles portant sur les biens immeubles. Il s'agit : des livraisons faites eux-mmes par les entrepreneurs de manufactures et les commerants assujettis, de produits qu'ils fabriquent ou de marchandises dont ils font le commerce pour leurs propres besoins, ou pour ceux de leur entreprise. Toutefois, ne sont pas passibles de la taxe au niveau de la consommation intermdiaire, les livraisons soi-mme portant sur des matires ou produits consommables utiliss dans une opration taxable ou exonre avec bnfice du droit dduction, en vertu de larticle 89 (I- 6) du C.G.I. ; des livraisons soi-mme portant sur les biens immeubles, effectues occasionnellement par des personnes physiques pour leurs besoins ou par des personnes morales pour les besoins de leur exploitation. A/ Livraisons soi-mme taxables Est imposable titre indicatif: le fabricant de meubles qui prlve sur les articles fabriqus par lui ceux qu'il destine son usage personnel ; le fabricant des lustres qui affecte une partie de sa production pour lquipement des appartements quil loue murs nus ; l'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu'elle utilise dans ses units de trituration dolives ; le fabricant de citernes qui se livre lui-mme une citerne quil destine son domaine agricole ; le producteur qui fabrique ou faonne des pices de rechange destines tre montes sur une machine utilise dans laviculture. B/ Livraisons soi-mme non taxables La production par une unit de production de l'nergie ncessaire la marche des machines ; l'usinage par un fabricant de pices (boutons, vis, rondelles...) entrant dans la composition du produit final ; la fabrication de cadres d'impression utiliss dans l'industrie textile.
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IV.- OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES La notion de prestations de services est trs large et recouvre en gnral les oprations autres que les livraisons de biens meubles et immeubles corporels. A/ Oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon Les oprations de l'espce qui peuvent porter aussi bien sur des biens meubles que sur des biens immeubles, sont effectues par des personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en qualit de salaris et qui appliquent leur industrie des objets ou articles dont ils ne sont pas propritaires. 1) Installation et pose Ce sont des oprations qui consistent placer des objets conservant leur caractre mobilier et qui sont susceptibles d'tre dplacs ultrieurement sans subir de dtrioration. Exemples * Installations de tous objets ou appareils non scells et susceptibles d'tre vendus sans pose: appareils mnagers, armoires frigorifiques, appareils autonomes de chauffage, appareils d'clairage, etc. * Installations de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la stabilisation : lments de cuisine, rayonnage, glaces murales, appareils sanitaires, etc. * Installations de machines et appareils dans les usines: matriels et machines qui, constituant des lments autonomes, peuvent tre dmonts sans dtrioration et tre rutiliss en l'tat dans un autre lieu de travail (schoirs, pompes, fours, groupes lectrognes, grues et trmie sur rails, etc.) 2) Rparation Les oprations consistant remettre en l'tat un objet sans en modifier les caractristiques, se distinguent des oprations de transformation et de rnovation : la transformation aboutit une modification des caractristiques initiales d'un objet ou d'un produit. Cas dune voiture de tourisme transforme en camionnette ; la rnovation: c'est la remise en l'tat d'un bien dont la valeur hors taxe des lments nouveaux utiliss (matires premires, pices) est suprieure la valeur comptable relle de l'objet, augmente du cot hors taxe de l'opration. Cas de la rnovation dun htel. En rsum, la rparation a le caractre d'une prestation puisque le bien conserve sa qualit d'objet d'occasion, alors que les oprations de rnovation ou de transformation se traduisent par la cration d'un bien assimilable un bien neuf et par consquent, sont traites comme des ventes.
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3) Travaux faons Les travaux faons consistent adapter un objet aux besoins auxquels il est destin, ou bien transformer une matire, produit ou objet appartenant un tiers. Le faonnier est considr comme un prestataire de services et impos ce titre pour la commission perue. B/ Oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place Par hbergement, il faut entendre la fourniture de logements ralise par les htels voyageurs, les rsidences touristiques, les auberges, les maisons dhtes, les pensions, les chambres meubles, les motels, les villages de vacances, les gtes, etc. Par vente de denres ou de boissons consommer sur place, il faut entendre les oprations de consommation effectues en tous lieux : restaurants, ptisseries amnages pour la consommation sur place, dbits de boissons, wagons-restaurants, buffets, stands, foires, expositions, etc. Ainsi, les ventes par un picier de boissons prsentes dans des rcipients dcapsuls ne sont pas passibles de la T.V.A. si le magasin ne comporte aucun agencement particulier (tables, chaises...) permettant au client de consommer sur place les produits qu'il acquiert. Dans le cas d'espce, l'opration de vente s'analyse en une simple vente de denres (vente en dtail). Il est prcis que les recettes provenant des ventes consommer sur place, sont soumises la T.V.A. pour leur totalit sans qu'il y ait lieu de distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables ou non. C/ Autres prestations de services Il sagit des locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, de louage de choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de droits ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de services en application de larticle 89-I-10 du CGI. Il s'agit donc de toutes les oprations et activits qui relvent du louage d'industrie ou du contrat d'entreprise donnant lieu la perception de rmunrations diverses (participations, redevances, etc.) Ainsi, le louage de choses doit tre pris dans son sens le plus large (location de matriel, de machines, de vhicules, de personnel, de stand, de salles de ftes ou de congrs, etc.)

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Exemples * Caves La location d'une cave nue est une opration caractre non commercial. Par contre, la location d'un local comportant un agencement permettant une exploitation particulire telles que caves cimentes, canalisations, pompes, etc. est considre comme une opration commerciale passible de la taxe. * Entrept frigorifique La location portant sur un entrept frigorifique constitue une prestation passible de la taxe. * Fonds de commerce - Location simple : la location de locaux nus n'est pas une opration commerciale, mais la location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le matriel constitue une opration commerciale imposable la TVA sans qu'il y ait lieu de distinguer si la location porte sur tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce. - Location-grance : la mise en grance libre d'un fonds de commerce constitue un mode d'exploitation de ce fonds et la redevance perue par le propritaire est passible de la TVA indpendamment de la taxe que le grant doit ventuellement acquitter en sa qualit de grant.
D/- Oprations de banque et de crdit, les commissions de change

Les oprations de banque, de crdit et les commissions de change sont effectues par les tablissements de crdit tel que dfini par la loi n 34-03 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils. Ces tablissements effectuent, titre de profession habituelle, une ou plusieurs des activits suivantes : - la rception de fonds du public ; - les oprations de crdit ; - la mise la disposition de la clientle de tous moyens leur gestion.

de paiement ou

Ils peuvent aussi effectuer, conformment aux dispositions de ladite loi et sous rserve du respect des dispositions lgislatives et rglementaires applicables en la matire, les oprations connexes leur activit. A titre indicatif :
1) Oprations de banque et de crdit 1-1- Produits classiques

a) Oprations de crdit :
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commissions de paiement, commissions de couverture, commissions de confirmation, commissions de transfert ; intrts sur prts ; intrts des comptes dbiteurs ; b) Oprations de portefeuille : commissions d'encaissement d'effets ; commissions d'acceptation d'effets ; agios d'escomptes; commissions de la banque au titre de frais de retours d'effets impays. c) Commissions pour cautions, acceptations, avals ; d) Commissions perues par la banque sur les transferts de fonds.
1-2- Produits alternatifs a) Mourabaha :

Le contrat de Mourabaha est un contrat dachat et de revente par lequel ltablissement de crdit achte, la demande dun client, un bien meuble ou immeuble en vue de le lui vendre son cot dacquisition en plus dune rmunration convenue davance. b) Ijara : LIjara est un contrat de crdit-bail par lequel une partie loue un bien pour un loyer et une chance dtermins. Le propritaire du bien (la banque) supporte tous les risques lis la proprit. Le bien peut tre vendu un prix ngociable, ce qui entrane la vente du contrat Ijara. Ce contrat peut tre structur sous forme dune location-vente, dans laquelle chaque loyer vers comprend une partie du prix du bien convenu, et il peut porter sur une chance qui couvre la dure de vie prvue du bien. c) Moucharaka : La Moucharaka est un contrat de prise de participation dans lequel la banque et son client participent ensemble au financement dun projet. Le droit de proprit est rparti en proportion de la contribution de chaque partie.
2) Oprations de change

Commissions sur achats ou ventes de monnaies trangres. 3) Oprations diverses crdit la consommation ; droits de garde de titres en dpts ; location de coffres forts ;
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convoyage de fonds ; les oprations sur or, mtaux prcieux et pices de monnaie ; le placement, la souscription, l'achat, la gestion, la garde et la vente de valeurs mobilires, de titres de crances ngociables ou de tout produit financier ; la prsentation au public des oprations d'assurance de personnes, d'assistance et d'assurance-crdit ; l'intermdiation en matire de transfert de fonds ; le conseil et l'assistance en matire de gestion de patrimoine ; le conseil et l'assistance en matire de gestion financire, l'ingnierie financire et, d'une manire gnrale, tous les services destins faciliter la cration et le dveloppement des entreprises ; les oprations de location simple de biens mobiliers ou immobiliers, pour les tablissements qui effectuent, titre habituel, des oprations de crdit-bail. 4) Oprations assimiles 4-1- Oprations de Bourse Commissions perues sur le donneur d'ordre. Commissions des intermdiaires en bourse sont les commissions perues par : - les socits de bourse agres ; - les personnes qui, titre habituel : se livrent la gestion des valeurs mobilires pour le compte dautres personnes ; proposent dautres personnes lacquisition ou lalination de valeurs mobilires ; offrent des services ou donnent des conseils pour lacquisition ou lalination des valeurs mobilires. 4-2- Oprations des O.P.C.V.M commissions pour placement des titres ; commissions perues par les OPCVM au titre des transactions portant sur les valeurs mobilires ; commissions perues au titre d'oprations d'encaissement et de transfert de coupons de valeurs mobilires marocaines; courtage sur vente de valeurs mobilires.
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Les O.P.C.V.M sont des intermdiaires entre lpargnant et les marchs financiers. Ils collectent lpargne travers un rseau bancaire et linvestissent en valeurs mobilires cotes la bourse et en liquidits. Il existe deux types d O.P.C.V.M: - les socits dinvestissement capital variable (SICAV); - et les fonds communs de placement (FCP).
On entend par SICAV, une socit anonyme capital variable qui a pour objet exclusif la gestion dun portefeuille de valeurs mobilires, actions, obligations et liquidits dont les titres sont mis et rachets tout moment et la demande de tout souscripteur ou actionnaire et un prix dtermin appel valeur liquidative. Par contre, le valeurs mobilires dont tout souscripteur. Son gestion ayant pour seul F.C.P, qui na pas de personnalit morale, est une coproprit de les parts sont mises et rachetes tout moment et la demande de fonctionnement ncessite donc la cration dun tablissement de objet la gestion du portefeuille dtenu par le F.C.P.

E/ Professions librales ou assimiles Il s'agit d'oprations prvues larticle 89 -I- 12 du C.G.I effectues dans le cadre de leur profession par toute personne, association ou socit au titre des professions numres ci-aprs : - avocat, interprte asserment ou non, notaire, adel, huissier de justice; - architecte, mtreur vrificateur, gomtre ou topographe, arpenteur; - ingnieurs ; - conseils et experts en toute matire ; - Vtrinaire. F/ Jeux de hasard Lorganisation des jeux de hasard est une activit situe dans le champ dapplication de la TVA conformment aux dispositions de larticle 89-I-10 du C.G.I Ainsi, sont passibles de la TVA : - la loterie nationale ; - le pari mutuel urbain ; - les casinos ; - et autres jeux (Toto-foot, Loto, keno, Quatro, etc.). Sous-section II.- Oprations imposables par option En vertu de l'article 90 du CGI, l'option pour l'assujettissement la TVA est ouverte limitativement certaines personnes exerant des activits, soit exonres par une disposition expresse de la loi, soit situes en dehors du champ d'application de la TVA
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Il s'agit : des commerants et prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires l'exportation, en vertu des dispositions de larticle 92-I-1 du CGI ; des petits producteurs et des petits prestataires bnficiant de l'exonration en vertu des dispositions de l'article 91-II- 1 du CGI, c'est dire ceux dont le chiffre d'affaires ne dpasse pas le seuil de 500.000 dirhams par an et qui exercent leur activit dans les conditions dfinies au mme article ; des commerants non assujettis, revendeurs en l'tat de produits et denres autres que le pain, le lait, le sucre brut, les dattes conditionnes fabriques au Maroc, les raisins secs et figues sches, en vertu des dispositions de larticle 91- I- A (1-2-3 et 4) du CGI. A/ INTERET DE L'OPTION 1) Pour les commerants exportateurs L'option leur permet, soit de s'approvisionner en suspension de la TVA en vertu de larticle 94 du C.G.I , soit d'obtenir le remboursement prvu larticle 103 du C.G.I de la taxe ayant grev les achats de biens et services ouvrant droit dduction. 2) Pour les petits fabricants, les petits prestataires et les revendeurs en l'tat La position d'assujetti la TVA leur permet de dduire la taxe ayant grev leurs achats de biens et services dductibles et de transmettre leurs clients assujettis le droit dduction. Autrement dit, l'assujettissement volontaire, peut dans ce cas attnuer les cots de production, de distribution ou de prestations effectues par les intresss. B/ PORTE DE L'OPTION L'option peut tre globale ou partielle et peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. C'est ainsi que lorsqu'un contribuable exerce deux ou plusieurs activits exonres ou situes en dehors du champ d'application de la taxe, l'option peut porter sur une seule de ses activits professionnelles. De mme, l'option peut concerner une seule opration ou un seul client. Toutefois, ladite option est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives. C/ MODALITES DE L'OPTION L'option s'exerce sur simple demande de la personne intresse. La dclaration doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le contribuable dpend. L'option devient effective dans un dlai de 30 jours compter de la date de l'envoi de la demande et s'exerce toute poque de l'anne. 27

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Toutefois, pour les contribuables dj identifis au service en tant quexportateurs de produits ou de services, loption sexerce du seul fait davoir ralis des oprations dexportation. D/ CONSEQUENCES DE L'OPTION La personne qui a opt pour l'assujettissement volontaire la TVA, est soumise toutes les obligations dclaratives et comptables prvues par le CGI. Bien entendu, en cas de renonciation, le contribuable est tenu de procder aux rgularisations prvues par la loi pour les entreprises qui cessent leur activit (cf: obligations des contribuables). SECTION III. EXONERATIONS A LINTERIEUR Certaines oprations de production, de distribution ou de prestation de services, bien que situes dans le champ d'application de la TVA ou effectues par des personnes lgalement assujetties, en sont expressment exonres en vertu des articles 91, 92 et 94 du CGI. Les exonrations en matire de TVA trouvent leur justification principalement dans des considrations d'ordre social, conomique ou culturel. En rgle gnrale, les exonrations sont d'application restrictive et ne sauraient tre tendues par voie d'analogie des oprations non expressment vises par le Code. De mme, et sauf drogations lgales et expresses, les exonrations ne peuvent donner lieu paiement volontaire de la TVA Les oprations exonres peuvent tre classes en deux catgories : - exonration sans droit dduction ; - exonration avec droit dduction. Par ailleurs, et l'intrieur de ces deux catgories d'exonrations, il convient de distinguer entre les exonrations de plein droit et les exonrations soumises formalits. I.- EXONERATIONS SANS DROIT A DDUCTION Il s'agit des ventes et des prestations numres l'article 91 du CGI. A/ Exonrations de plein droit 1) Ventes autrement qu' consommer sur place portant sur : a) Le pain, le couscous, les semoules et les farines servant l'alimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification. Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matires que la farine, la levure, l'eau et le sel, l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires.
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De manire gnrale, le pain compos de produits autres que ceux numrs dans la dfinition lgale (notamment lorsqu'on ajoute ces matires du lait crm ou des oeufs) ne bnficie pas de l'exonration. Il en est de mme pour les ptisseries. Les farines et les semoules servant l'alimentation humaine provenant de la mouture de crales bnficient de l'exonration. Les crales sont, entre autres : le bl, le seigle, l'avoine, l'orge, le mas, le millet...etc. Les levures exonres de la taxe s'entendent des levures naturelles, artificielles ou chimiques, utilises dans la panification. Par contre, les levures utilises en distillerie, en brasserie... sont taxables. Le bnfice de lexonration est en dfinitive conditionn par lutilisation de la levure dans la panification. b) Le lait L'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non, concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionn l'exclusion des autres produits drivs du lait. Les produits drivs du lait, non exonrs sont les yoghourts, fromages, raibi, etc. c) Le sucre brut Par sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres analogues tel que le saccharose qui est un sucre alimentaire constitu de glucose et de fructose. La mlasse, ainsi que les sous-produits de la fabrication du sucre, ne sont pas couverts par l'exonration. d) Les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et les figues sches, bnficient de lexonration de la TVA sans droit dduction. Il convient de prciser que conformment certains accords de libre change, notamment laccord maroco-tunisien, sign le 16/03/1999, le traitement fiscal appliqu aux produits obtenus au Maroc, est identique celui appliqu aux produits imports. Ainsi, les dattes conditionnes importes de la Tunisie, doivent tre exonres de la TVA, aussi bien lintrieur qu limportation, ds lors que celles conditionnes produites au Maroc sont exonres. Par ailleurs, il y a lieu de prciser que les dattes, les raisins secs et les figues sches produites et vendues en vrac au Maroc sont situes en dehors du champ dapplication de la TVA. e) Les produits de la pche ltat frais ou congels, entiers ou dcoups.
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Ces produits ne doivent avoir fait lobjet daucune transformation. Ltat frais est reconnu aux poissons conservs par un procd frigorifique ou simplement tts ou vids. Il en est de mme de la conglation qui vise maintenir le produit en bon tat de conservation. f) La viande frache ou congele. Est exclue de lexonration, la chair saucisses obtenue laide de moyens industriels faisant lobjet dun assaisonnement et ventuellement dune prsentation commerciale. g) Lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par les units artisanales. Il y a lieu de prciser, toutefois, que lhuile dolive ainsi que les sous-produits issus de la trituration des olives tels que les tourteaux fabriqus par les units artisanales, demeurent exonrs de la TVA Par units artisanales, il faut entendre celles qui procdent la fabrication dhuile par des moyens traditionnels diffrents de ceux utiliss par les units industrielles. Lusage de llectricit par lesdites huileries artisanales nest pas dterminant pour leur confrer le caractre industriel. 2) Ventes portant sur : a) Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication lexclusion de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication. Les bougies de dcoration ainsi que les paraffines servant leur fabrication sont passibles de la TVA au taux normal de 20%, aussi bien lintrieur qu limportation. Toutefois, les bougies ordinaires et les paraffines entrant dans leur fabrication demeurent exonres comme par le pass. b) Les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois. Les dchets provenant des plaques de lige ltat naturel bnficient galement de lexonration. Par contre, les dchets provenant de la fabrication industrielle des bouchons et des plaques de lige usines sont imposables au mme titre que les produits fabriqus. c) Le crin vgtal. Par crin vgtal, on doit entendre les fibres vgtales (Halfa). d) Les tapis dorigine artisanale de production locale. e) Les mtaux de rcupration.
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Par mtaux de rcupration, il y a lieu dentendre tous les mtaux ayant dj fait lobjet dune utilisation en tant que bien et qui ne se trouvent plus en tat dusage. Il en est ainsi des mtaux tels que le fer, le cuivre, le zinc, le plomb ou laluminium qui ne prsentent plus le caractre de dchets neufs dindustrie. Lexonration concerne les mtaux de rcupration quils soient presss, dcoups, broys ou quelle quen soit la forme de leur prsentation. 3) Oprations portant sur : a) Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc. Les mtaux prcieux s'entendent du platine, de l'or et de l'argent. Les ouvrages en mtaux prcieux englobent tous les bijoux, articles ou objets autres que les outils, composs en tout ou en partie de mtal prcieux. En ce qui concerne les outils, il est prcis que les "creusets" en platine ainsi que tous autres ouvrages pour usages techniques ou pour laboratoires, tels que coupelles, capsules et spatules, treillis pour catalyse ou toutes autres utilisations industrielles, ne bnficient pas de l'exonration. Il en est ainsi pour: - les filires en platine servant au filage des fibres artificielles ou synthtiques; - les coussinets antifriction en alliage d'argent; - les parties en platine, d'appareils pour les industries chimiques; - les contacts lectriques en argent, en platine ou en alliages ; - les ligatures striles pour sutures chirurgicales. b) Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par lEtat. c) Les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurance et qui relvent de la taxe sur les contrats dassurance prvue par lannexe II au dcret n2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) portant codification du timbre. 4) Oprations de vente portant sur : a) Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, d'impression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres. La reproduction des livres par des CD-ROM tant considre comme des travaux de composition et dimpression, est exonre aussi bien lintrieur qu limportation.
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Cette exonration ne doit bnficier quaux CD-ROM relatifs aux ouvrages et livres ayant un caractre exclusivement culturel ou ducatif. L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de l'impression des journaux, publications et livres. En vertu de cette dfinition, l'exonration bnficie toute publication quelle que soit la qualit de la brochure, et s'tend la vente de dchets d'impression. La musique imprime exonre s'entend des morceaux imprims sur papier ou carton (par impression simple, gravure ou lithographie) sans qu'il y ait lieu de distinguer entre les morceaux de musique en feuilles, brochs ou relis. Sont exclus de l'exonration: - la musique grave, c'est dire celle enregistre sur disque ou sur bande magntique ; - le produit de la publicit. Il faut entendre par livre : une publication imprime sous un titre s'appliquant soit une oeuvre signe d'un ou plusieurs auteurs, soit la reproduction d'oeuvres d'auteurs, ayant pour objet l'enseignement ou la diffusion de la pense et de la culture, et impliquant essentiellement un travail intellectuel. ouvrages rpondant la dfinition du livre : Doivent notamment tre considrs comme susceptibles de bnficier de l'exonration: - les ouvrages traitant de lettres, de sciences ou d'art ; - les dictionnaires et les encyclopdies ; - les livres d'enseignement ; - les livres d'images, avec ou sans textes, lorsqu'ils prsentent un caractre ducatif ; - les rpertoires juridiques, bibliographiques, culturels ou artistiques, dans la mesure o ils comportent une partie rdactionnelle suffisante permettant de confrer aux ouvrages le caractre d'une oeuvre intellectuelle ; - les almanachs renfermant principalement des articles littraires, scientifiques ou artistiques et plus gnralement, lorsque les lments d'intrt gnral ou ducatif sont prdominants. ouvrages ne rpondant pas la dfinition du livre : - les almanachs renfermant des pages en blanc ou ne traitant pas de questions littraires, scientifiques, artistiques ou historiques ; - les calendriers et les agendas, mme illustrs ;
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- les guides contenant des listes d'htels ou de restaurants, guides pour villes et guides caractre ventuellement publicitaires ; - les annuaires ; - les catalogues et albums philatliques ; - les indicateurs de chemins de fer et publications similaires; - les rpertoires qui ne comportent que de simples numrations. L'exonration des travaux de composition s'applique aux imprimeries spcialises qui procdent la mise en page des articles et des images d'un journal ou d'une publication, qui en composent le clich et qui impriment ensuite ce clich en fournissant non seulement leur travail, mais encore les matires premires ncessaires l'excution de ce travail. Lorsqu'il s'agit de journaux et de publications rpondant la dfinition lgale, l'exonration trouve son application et les oprations ralises par les imprimeurs ne sont pas imposables. La fabrication de clichs typographiques destins des journaux et des publications, est assimile aux travaux de composition. En ce qui concerne les travaux de photocopie, ils doivent tre assimils des travaux de photographie, donc passibles de la taxe au taux normal. b) Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs. Il sagit principalement de films conus des fins culturelles qui sont gnralement projets dans les tablissements denseignement ou au cours de manifestations culturelles. La qualification en tant que films documentaires ou ducatifs est celle donne par le centre cinmatographique marocain. La production de films ne rpondant pas cette dfinition constitue une opration imposable dans les conditions de droit commun. Exemple des films long mtrage, films publicitaires dont le caractre commercial ne fait aucun doute. c) La distribution de films cinmatographiques. d) Les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques ou autres l'exclusion de celles provenant de spectacles donns dans les tablissements o il est d'usage de consommer pendant les sances. 5) Les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur 500.000 DH. Personnes exonres Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit prestataire": toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises ; 33

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les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier ; les exploitants de taxis ; toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur ou excutent de menues prestations de services.

Porte de l'exonration L'exonration concerne les personnes exerant leur activit dans des conditions modestes, pour lesquelles la TVA, taxe devant tre rpercute sur le client, revt le caractre d'un prlvement direct sur leur revenu. Par ailleurs, l'exonration est subordonne la ralisation combine des conditions objectives affrentes l'exercice de l'activit et au seuil du chiffre d'affaires fix 500 000 DH. Sont donc susceptibles de bnficier de l'exonration : les petits fabricants et les faonniers, exerant une activit principalement manuelle. Le recours essentiellement au petit outillage et accessoirement aux machines, ne s'oppose pas l'octroi de l'exonration dans la mesure o il y a intervention personnelle et constante du fabricant ou du faonnier. Par contre, l'emploi de machines automatiques pour le fonctionnement desquelles l'intervention du fabricant ou du faonnier se borne l'approvisionnement en matires premires, la mise en marche, l'arrt de la machine et l'enlvement du produit fini, doit tre regard comme entrant dans le cadre de l'exercice d'une profession industrielle. De mme, la qualit de "petit fabricant" ne peut tre reconnue la personne qui, en dehors des achats indispensables ncessaires l'exercice de sa profession, constitue d'importants stocks de matires premires sans proportion avec les besoins normaux de l'exploitation. les exploitants de taxis : l'exonration couvre l'exploitation du petit et du grand taxi ; les petits prestataires : sont ceux qui vendent dans des locaux sommairement agencs des produits ou des denres de faible valeur ou qui excutent eux-mmes de menues prestations de services. Exemples exploitants de cafs maures ; gargotiers ; marchands de beignets, de brochettes, de menue confiserie ; exploitants de fondouks situs dans les anciennes mdinas ;
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mcaniciens ; coiffeurs. Par contre, ne peuvent prtendre l'exonration notamment : - les personnes dont la base taxable est gale ou infrieure 500.000 DH, mais le chiffre d'affaires total est suprieur cette limite tels que les boulangersptissiers, etc. ; - les personnes exerant des professions librales, les personnes donnant en location des locaux meubls ou garnis, des tablissements industriels ou commerciaux, les loueurs de licence dagrments de transport ainsi que les entreprises de transport public de voyageurs et de marchandises, l'exclusion des petits et grands taxis. Lexonration est remise en cause dans le cas o les conditions l'ayant motive ne sont plus runies. A cet effet, le service local des impts doit s'assurer de l'existence de ces conditions et de procder, le cas chant, la prise en charge des contribuables concerns. 6) Les oprations dexploitation de douches publiques, de "Hammams" et de fours traditionnels. Cette disposition doit tre interprte strictement, savoir que l'exemption ne doit s'appliquer qu'aux recettes provenant de l'exploitation elle-mme, c'est--dire aux prix des bains et aux fournitures accessoires, linge, savon, massage, etc. Par contre, la location portant sur ces tablissements constitue une opration taxable. De mme, les exploitants dtablissements de bains dots dquipements et matriels modernes qui fournissent des prestations tels que sauna, massage, thalassothrapie, etc. autres que celles fournies dans les "Hammams" traditionnels, sont taxables. 7) Les oprations et prestations portant sur: a) les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 300 m, effectues par toute personne physique, condition que ladite construction : - porte sur une unit de logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance dune autorisation de construire ; - soit affecte lhabitation principale de lintress pendant une dure de quatre ans courant compter de la date du permis dhabiter ou de tout autre document en tenant lieu. Cette exonration est applicable galement aux : socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation personnelle principale; 35

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personnes physiques et morales qui difient dans le cadre d'un programme agr, des constructions destines au logement de leur personnel.

Les dispositions prcdentes s'appliquent aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est dlivre postrieurement au 31-12-2005. Rappel Avant le 31/12/2005 taient exonres de la TVA, conformment aux dispositions de larticle7 (IV- 2) de la loi 30- 85 relative la TVA, les livraisons soi-mme de constructions dont la superficie couverte nexcdait pas 240 m2, effectues par toute personne physique, condition que ladite construction soit affecte lhabitation principale de lintress pendant une dure de quatre ans courant compter de la date du permis dhabiter ou de tout autre document en tenant lieu. Cette exonration tait applicable galement : - aux socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation personnelle principale; - aux personnes physiques et morales qui difient dans le cadre d'un programme agr, des constructions destines au logement de leur personnel. Les dispositions prcdentes s'appliquaient aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire tait dlivre postrieurement au 1er janvier 1992. b) les oprations de construction de logements raliss dans les conditions fixes au a) ci-dessus pour le compte de chacun de leurs adhrents par les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur. Ainsi, loctroi de lexonration de la TVA est subordonn aux conditions suivantes : la superficie couverte ne doit pas dpasser 300 m pour chaque unit de logement destine chacun des adhrents ; laffectation de la construction lhabitation principale de ladhrent pendant une priode de 4 annes, compter de la date de dlivrance du permis dhabiter ou de tout autre document en tenant lieu. Dfinition de la superficie couverte Cette superficie exclut les vides tels que terrasses, cours, balcons et patios. Ces lments sont considrs comme vides toutes les fois qu'ils ne supportent pas de dallage.

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Dfinition de l'habitation principale Par cette expression, il convient d'entendre le logement individuel tels une maison, une villa ou un petit immeuble, rserv l'habitation principale de la personne, de ses descendants ou ascendants. L'exonration ainsi prvue est subordonne la condition que ladite construction soit affecte l'habitation principale de l'intress pendant une priode de 4 annes compter de la date de dlivrance du permis d'habiter. Il convient de prciser que cette disposition est applicable aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est dlivre partir du 1er janvier 2006. En cas de prorogation ou de modification de l'autorisation de construire dlivre avant cette date, il y a lieu de retenir la date de l'autorisation initiale. Il importe cet effet de dfinir le rgime fiscal applicable certaines situations particulires. Cas particuliers Cas de cession Les personnes ayant cd l'immeuble exonr pendant la priode de 4 annes, doivent procder la rgularisation de leur situation fiscale l'gard de la TVA Lorsque la cession porte sur la totalit de l'immeuble initialement exonr, la rgularisation s'effectue sur la base du prix total de cession diminu de la valeur actualise du terrain par rfrence aux coefficients prvus larticle 65-II du CGI. Lorsque la cession porte sur une partie de l'immeuble initialement exonr, la rgularisation s'effectue sur la base du prix de cession diminu de la valeur actualise du terrain, au prorata de la partie cde. Les dductions qui sont imputes sur le montant de la taxe due, doivent tre calcules au prorata de la superficie couverte cde. Cas de location Lorsque la construction initialement exonre est loue en totalit, la rgularisation s'effectue sur la base du cot de l'ouvrage tel que dtermin partir d'une comptabilit probante et, dfaut, par application du barme, prvu par larticle 21 du dcret pris pour lapplication de la TVA, fix par arrt du ministre des finances (cf. annexe II). Lorsque la construction initialement exonre est loue en partie, la rgularisation s'effectue sur la base du cot de la partie loue dtermine selon les modalits suivantes : - en cas de tenue de comptabilit, ce cot est calcul selon un prorata obtenu par le rapport de la surface loue sur la surface totale ;
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- en cas d'application du barme, ce dernier porte seulement sur la superficie couverte loue. Les dductions imputer sur le montant de la taxe due sont galement calcules sur la base du rapport prcit. Le fait gnrateur de la taxe concide avec la date d'achvement des travaux ou de la dlivrance du permis d'habiter. Cas dextension de construction Lorsque l'addition de construction intervient dans le dlai lgal de 4 ans et porte le total de la superficie couverte au del des 300 m initialement exonre, cette exonration est remise en cause et c'est l'ensemble de la construction qui est soumis imposition. Lorsque l'addition porte la surface totale couverte plus de 300 m et intervient au del du dlai de 4 ans, seule la construction additionnelle est soumise la TVA. Le fait gnrateur de la taxe se situe au moment de l'achvement des travaux, de la dlivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformit correspondant la partie additionnelle de l'habitation. Cas de lhabitation personnelle de type conomique Les rgles nonces ci-dessus sont applicables aux habitations de type conomique difies dans les quartiers populaires. Toutefois, pour les constructions de ce type dont la superficie totale couverte n'excde pas 300 m, lorsque le bnficiaire de l'exonration occupe une partie de l'immeuble et loue l'autre pour un usage strictement d'habitation, l'exonration de la totalit demeure acquise. Il en est de mme lorsque la construction est habite totalement ou partiellement par les ascendants ou les descendants du bnficiaire. Exemples Une personne acquiert le 15 fvrier 2008 un terrain d'une superficie de 500 m au prix de 1000 DH/m. Les frais d'acquisition du terrain slvent 30000 DH. Sur ce terrain, il est difi une construction dont la superficie couverte est de 280 m (date d'obtention du permis d'habiter : 1er mars 2009). Le montant des taxes figurant sur les factures produites (amont) est de 80 000 DH. Les taxes admises en dduction slvent 25.000 DH. 1er Cas : habitation principale La construction est destine l'habitation principale. Cette opration remplit les conditions prvues par les dispositions de l'article 91-III-1-a) du CGI et se trouve donc exonre.
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2me Cas : Vente totale

Vente de la construction le 30 mars 2010, soit avant l'expiration du dlai lgal d'occupation qui est de 4 annes, pour un montant de 1 800 000 DH. Le coefficient d'actualisation1 prvu larticle 65-II du CGI est de 1,064 la date de cession.
Rgularisation :

Prix d'achat du terrain= 500 000 Frais d'acquisition.= 30 000 Total ................................................................................= 530 000 Prix du terrain actualis:530 000 x 1,064..= 563 920 Base imposable 1 800 000/1,20 563 920.....= 936 080 T.V.A. exigible 936.080 x 20 %......= 187 216 Dductions admises .......= 25 000 Taxe payer: 187 216 - 25 000.........= 162 216
3me Cas : Vente partielle

Vente partielle d'une partie de la construction (130m) moyennant un prix de 600 000 DH avant l'expiration du dlai de 4 annes.
Rgularisation :

Prix d'achat du terrain.= 500 000 Frais d'acquisition..= 30 000 Total..= 530 000 Prix du terrain actualis:530 000 x 1,064 .= 563 920 Prorata du terrain correspondant la partie vendue : 130/280 x 563 920= 261 820 Base imposable 600 000/1,20 261 820......= 238 180 Taxe exigible 238 180 x20%....................................= 47 636 Dductions admises (au prorata) : 130/280 x 25 000..... = 11 608 Taxe payer : 47 636 11 608 ...= 36 028
4me Cas : Location totale

Location en janvier 2010 de la totalit de la construction.


Rgularisation :

Pour dfaut de prsentation de comptabilit et pour la taxation du cot de la construction, le prix du m dtermin par le barme est de 2 500 DH. Cot de revient de la construction : 280 x 2 500..........= 700 000 Taxe exigible 20 % : 700 000 x 20 %................................= 140 000 Dductions admises :....= 25 000
1 coefficient actualis chaque anne par arrt du ministre des finances.

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Taxe due: 140 000 - 25 000......= 115 000 5me Cas : Location partielle Location d'une partie seulement de la construction (130 m) avant l'expiration des 4 annes.
Rgularisation :

Cot de revient de la construction : 280 x 2 500.. .= 700 000 Cot de revient de la partie loue : 130/280 x 700 000.....= 325 000 Taxe exigible : 325 000 x 20 %............................................= 65 000 Dductions admises....= 25 000 Dductions au prorata: 130 X 25 000 ..= 11 608 280 Taxe payer 65 000 11 608.....= 53 392 6me Cas : extension de construction Extension de la construction dans le dlai de 4 ans. 100 m ont t construits en plus et sont destins l'habitation personnelle. Dans ce cas, l'intress est passible de la TVA ds lors que la superficie couverte dpasse 300 m (280 + 100). Le fait gnrateur prend naissance partir de la date du permis d'habiter de l'extension de la construction, avec taxation de l'ensemble de la construction. Cot de la construction initiale ...= 700 000 Cot de l'extension (comptabilit)..= 200 000 Cot total taxable......= 900 000 Taxe exigible 900.000x 20%...................................... = 180 000 Dductions admises 25.000+50.000....= 75 000 Taxe payer......= 105 000 8) Les oprations de crdit foncier et de crdit la construction, se rapportant aux acquisitions de logements sociaux viss larticle 92-I-28 du CGI et destins usage exclusif dhabitation principale, dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. 9) Exonration des coopratives Sont exonres de la TVA, les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.

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Cette exonration est accorde dans les conditions prvues au II de larticle 93 du CGI. Il convient, cet gard, de se rfrer au dveloppement concernant les conditions dligibilit lexonration des coopratives cit la section VI du titre premier relatif lIS. 10) Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n 1-57-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit tel qu'il a t modifi ou complt. Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, industriel ou de prestations de services ralises par les organismes prcits. 11) Les oprations portant sur : a) Les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs de lEtat et des titres demprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues pour le placement des mmes valeurs. b) Les oprations et les intrts affrents aux avances et prts consentis l'Etat par les organismes autoriss cet effet. L'exonration s'applique tous les stades des oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des effets crs en reprsentation de ces prts. c) Les intrts des prts accords par les tablissements de crdit ou par les organismes assimils aux tudiants de lenseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs tudes. Au sens de la loi bancaire, on doit entendre par socits de financement, les socits dont lactivit est expressment prcise dans leur agrment en tant que socits daffacturage, de cautionnement, de leasing et de crdit la consommation telles que : Assalaf Chabi, Attijari, Wafa Salaf, Eqdom, Acred, Salafin, etc. d) Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de lenseignement priv au profit des lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes. Toutefois, lorsquun tablissement denseignement sadresse une socit de transport pour la location dun moyen de transport (autocar, bus, minibus) pour des excursions avec chauffeur et conserve entirement la responsabilit des dplacements effectus, lopration de transport est assujettie la T.V.A. Par ailleurs, la location de voiture automobile avec ou sans chauffeur, sans engagement de la responsabilit du loueur, est considre comme opration de louage de choses imposable la T.V.A au taux normal.
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12) Les oprations portant sur : a) les prestations fournies par les mdecins, mdecins dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales. De mme, les analyses mdicales prescrites au malade en vue de diagnostiquer une maladie ou den dterminer lvolution, sont exonres de la TVA au mme titre que les actes mdicaux. Il sagit notamment danalyses mdicales danatomo-pathologie, dhmatologie, de parasitologie, de bactriologie, de virologie, etc. Il sensuit que le secteur mdical a un rgime fiscal homogne en ce sens quil ny a plus distinguer entre lacte mdical proprement dit et les autres prestations fournies un malade au sein dun mme tablissement hospitalier notamment les frais de sjour, la restauration, la location du bloc opratoire, la vente de mdicaments, etc. b) les mdicaments anticancreux et les antiviraux des hpatites B et C Antrieurement au 1er janvier 2009, lexonration portant sur limportation des mdicaments de lutte contre le cancer se limitait aux mdicaments antimitotiques relevant des rubriques tarifaires 3004.10.20, 3004.20.20, 3004.32.20, 3004.39.20, 3004.40.20 et 3004.90.20 conformment aux dispositions de larticle 123-36 du CGI. Or ces mdicaments ne constituent quune partie des anticancreux. Afin de consacrer un mme traitement ce type de mdicaments et permettre tous les malades atteints du cancer de bnficier de lexonration , le terme "anti-mitotique" a t remplac par celui de "anti-cancreux" au niveau des articles 91-IV-3 et 123-36 du CGI. De mme, et dans le but de rduire le cot du traitement mdical des personnes atteintes des hpatites virales B et C, considres comme des maladies chroniques, les mdicaments prescrits cet effet sont exonrs aussi bien lintrieur qu limportation compter du 1er janvier 2009. 13) Les oprations de crdit effectues par les associations de micro crdit rgies par la loi n 18-97 (5 fvrier 1999), au profit de leur clientle. Ces oprations taient exonres de la TVA, sans droit dduction lintrieur, conformment aux dispositions de larticle 91-VII du CGI durant la priode allant du 1er/01/2006 au 31/12/2010. En vue dencourager lactivit du micro crdit, la loi de finances pour lanne 2011 a prorog le dlai dexonration jusqu'au 31/12/2011. 14) les oprations ncessaires la ralisation du programme de travaux objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi n 0284 promulgue par le Dahir n 1.87.12 du 3 joumada II 1411 ( 21 dcembre 1990).
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15) lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi n 81.00 promulgue par le Dahir n 1.01.205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001). 16) les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agrs crs par la loi n 57.90 relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment. B/ Exonrations soumises formalit : Cette exonration concerne les ventes portant sur : 1) le papier destin l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition conformment aux dispositions de l'article 91 (I-E-2) du CGI, lorsqu'ils sont dirigs sur une imprimerie. Ladite exonration est subordonne laccomplissement des formalits prvues larticle premier du dcret n2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour lapplication de la TVA prvue au titre III du Code Gnral des Impts. Cette exonration est subordonne la remise par l'imprimeur son fournisseur d'un bon de commande indiquant, en quantit et en valeur, le volume du papier acheter et portant engagement, de sa part, de verser la taxe au lieu et place du fournisseur dans le cas o le papier ne recevrait pas l'affectation qui justifie l'exonration. Ce bon de commande, tabli en trois exemplaires, doit tre vis par le service local des impts dont l'imprimeur dpend. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de l'exonration prvue ci-dessus, doivent tre revtus d'un cachet portant la mention "Vente en exonration de la TVA - article 91 (I-E- 2) du code gnral des impts ". 2) les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par les associations reconnues d'utilit publique, en vertu des dispositions de larticle 91-VI 2 du CGI. Ladite exonration est subordonne laccomplissement des formalits prvues larticle 2 du dcret susvis. Les ventes des appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps peuvent tre effectues en exonration de la taxe sous couvert d'une attestation dlivre par le service local des impts comptent, sur demande de l'intress. Cette demande doit tre accompagne d'une facture proforma relative l'appareillage correspondant l'handicap spcifi dans l'ordonnance dlivre par le mdecin traitant.

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Au vu de cette demande, le service local des impts tablit au nom de l'acqureur une attestation d'achat en exonration, en double exemplaire, dont l'un est remis au fournisseur qui le conserve l'appui de sa comptabilit. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de l'exonration prvue ci-dessus doivent tre revtus d'un cachet portant la mention, "Vente en exonration de la TVA, article 91 (Vl- 2) du code gnral des impts ". II.- EXONRATIONS AVEC BNFICE DU DROIT A DDUCTION A/- Exonrations sans formalits Il s'agit d'oprations numres l'article 92 du CGI. 1) Exportation de produits et de services Au vu des dispositions de l'article 92-I-1 du CGI, les produits livrs et les prestations de services rendues l'exportation, par les assujettis, sont exonrs de la TVA. L'exonration s'applique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme. Si l'exportation de produits est facilement apprhende au niveau de la douane travers les ventes FOB, CAF et lexportation par l'intermdiaire de commissionnaire, les prestations de services l'exportation appellent, par contre, certaines prcisions. 1-1- Exportation de produits a) Vente F.O.B. Le vendeur ralisant une vente F.O.B. ("free on board" ou franco bord) s'engage livrer la marchandise bord du navire au lieu convenu, les frais et les risques postrieurs tant la charge de l'acheteur. Le contrat "F.O.B. destination" oblige le vendeur livrer la marchandise au port d'arrive. b) Vente C.A.F. La vente C.A.F. (cot - assurance - fret) est une vente l'embarquement, le vendeur assure le chargement des marchandises sur le navire et paie le fret et l'assurance maritime pour le compte de l'acheteur. La livraison a lieu par la mise bord des marchandises qui deviennent la proprit de l'acqureur. A l'gard du vendeur, c'est la dernire vente ralise sur le territoire marocain et ayant pour effet de raliser l'exportation elle-mme. c) Exportation par l'intermdiaire d'un commissionnaire Lexportation peut tre ralise galement par lintermdiaire commissionnaire, en application des dispositions de larticle 92-I-1 du CGI.
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Ainsi, le vendeur est tenu de dlivrer au commissionnaire une facture contenant le dtail, le prix des objets ou marchandises livrs, et toute indication utile servant au commissionnaire dsigner le destinataire. De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique celui devant tre tenu par le vendeur et doit fournir son commettant une attestation valable pendant l'anne de sa dlivrance, par laquelle il s'engage verser la taxe et ventuellement les pnalits exigibles dans le cas o l'exportation n'est pas ralise. 1-2- Exportation de services Par prestations de services l'exportation, il faut entendre : a) les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain. On peut citer titre d'exemple les prestations suivantes : - travaux d'tudes ou d'expertise ; - travaux d'dition et de traitement des textes ; - ralisation de films publicitaires ou autres ; - conseil, marketing, etc. b) les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte d'entreprises tablies l'tranger, tels que : - travaux de contrle et d'expertise effectus sur des marchandises destines l'exportation par un bureau dtudes marocain pour le compte dun client situ ltranger ; - prestations ralises par les agents consignataires au profit des clients situs l'tranger au titre des oprations d'exportation ; - oprations de courtage ; - oprations de transit ; - entreposage, entretien, gardiennage portant sur les marchandises destines l'export ; - toutes activits accessoires lies l'exportation de marchandises, etc. Le bnfice de l'exonration aussi bien des produits que des services, est subordonn la condition qu'il soit justifi de l'exportation : des produits, par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les produits exports; des services, par la production de la facture tablie au nom du client l'tranger et des pices justificatives du rglement en devises dment vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.

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A dfaut de comptabilit, l'exportateur de produits doit tenir un registre de ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la destination des produits. Avitaillement des aronefs et des navires Les livraisons faites pour l'avitaillement des navires et des aronefs sont assimiles des exportations, tant donn que les marchandises sont considres comme tant destines l'tranger. Pour bnficier de l'exonration, les personnes qui procdent l'avitaillement des navires et des aronefs, doivent produire soit les avis d'exportation viss par lADII, soit des attestations dlivres par les compagnies maritimes et ariennes, certifiant que les marchandises vendues ont reu la destination ayant motiv la franchise. Les compagnies doivent s'engager expressment payer la taxe exigible pour les marchandises qui seraient consommes sur le territoire marocain. Marchandises et objets d'avitaillement Par marchandises et objets d'avitaillement, il faut entendre les vivres et les provisions destins, soit tre consomms par l'quipage et les passagers, soit tre utiliss pour les besoins du bord au cours de la traverse. Il en est de mme des produits tels que goudrons, houille, ptrole et graisse embarqus sur des navires assurant un service international. Par contre, ne peuvent bnficier du rgime de l'exportation : - les fournitures aux bateaux pratiquant la pche dans la limite des eaux territoriales marocaines ; - les fournitures aux bateaux faisant le cabotage ou le bornage entre ports marocains, ou aux bateaux d'exploitation et de sondage dans la limite du plateau continental marocain. Il faut entendre par : Cabotage, la navigation marchande faible distance des ctes (par opposition la navigation au long cours). Bornage, la navigation ctire. plateau continental, le prolongement submerg du territoire sur lequel le Maroc exerce des droits souverains pour l'exploitation de ses ressources. 2) Marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane (art. 92-I-2) Les rgimes suspensifs rgis par le dahir portant loi n 1-77-339 du 9 octobre 1977 sont, notamment, les entrepts de douane, l'admission temporaire, l'importation temporaire, le trafic de perfectionnement l'exportation, l'exportation temporaire et le transit. Les marchandises vendues en duty free et qui sont places en entrept en
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douane, notamment au sein des ports et aroports, bnficient de lexonration de la TVA. D'une manire gnrale, la personne concerne doit, pour bnficier de l'exonration, justifier de l'apurement de son compte en douane par l'exportation des produits d'une part, et indiquer sur ses factures le rgime douanier sous lequel les oprations ont t ralises d'autre part. En cas de mise la consommation des marchandises ou produits fabriqus partir de matires premires ou objets placs sous l'un des rgimes douaniers suspensifs, ceux-ci supportent la TVA dans les conditions de droit commun. Il en est de mme pour les dchets de fabrication, les ventes et livraisons y affrentes. En ce qui concerne les oprations de cessions dAdmission Temporaire (AT), elles bnficient de lexonration de la TVA ds lors que lesdites cessions portent sur une marchandise qui demeure toujours place sous les rgimes suspensifs en douane qui lui confrent lgalement lexonration de ladite taxe, en vertu de larticle 92-I- 2 du CGI. Il y a lieu de signaler que cet aspect relve de la comptence de lADII. 3) Engrais (art. 92-I-4) L'exonration s'applique aux matires d'origine minrale, chimique, vgtale ou animale simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol. Elle s'tend galement aux mlanges composs de produits antiparasitaires, de micro-lments et d'engrais dans lesquels ces derniers sont prdominants. Par engrais, il faut entendre tous les produits qui apportent aux sols des matires directement utiles la nutrition des plantes. Il s'agit notamment : des engrais naturels d'origine animale ou vgtale, tels que fumier, gadoue, purin, vidanges, guanos, ordures mnagres traites ... ; des produits minraux ou chimiques azots, simples ou composs; des engrais minraux ou chimiques phosphats, simples ou composs ; des engrais minraux ou chimiques potassiques, simples ou composs ; des mlanges de ces produits entre eux ; des dchets de fabrication provenant de la trituration des graines olagineuses, de tannerie, de distillerie, de brasserie, de conserverie, les lies, tartes et marcs... utiliss comme engrais en agriculture ; du terreau qui sert amender et fertiliser les sols, est assimil aux engrais ; Les mlanges composs d'engrais, de produits antiparasitaires et de microlments sont susceptibles de bnficier de l'exonration, condition que les engrais soient prdominants (+ de 50%). 4) Produits et matriels usage agricole (art. 92-I-5)
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Le lgislateur a dress une liste exhaustive des produits et matriels bnficiant de l'exonration prvue par les dispositions de larticle 92-I-5 du C.G.I.
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Il s'agit : des produits phytosanitaires ; des tracteurs ; des abris serres et les lments entrant dans leur fabrication ; des moteurs combustion interne stationnaire, des pompes axe vertical et des motopompes dites "pompes immerges" ou "pompes submersibles" ; du semoir simple ou combin ; du retarvator (fraise rotative) ; du scarificateur ; du sweep ; du rodweeder ; de l'pandeur d'engrais ; du plantoir et des repiqueurs pour tubercules et plants ; des moissonneuses-batteuses ; des ramasseuses presses ; des ramasseuses de graines ; des ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ; des tracteurs roues et chenilles ; des motoculteurs ; des pivots mobiles ; des appareils mcaniques projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et similaires ; de cover crop ; des charrues ; des moissonneuses ; des poudreuses semences ; des ventilateurs anti-gele : des canons anti-grle ; des appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection des sols ; de matriel gntique animal et vgtal ; des conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de semences congeles d'animaux ; des chisels ; des sous-soleurs ; des cultivateurs dents ; des stuble-plow ; des herses ; 48

des billonneurs ; des buteuses et bineuses ; des rouleaux agricoles tracts ; des batteuses poste fixe ; des moissonneuses lieuses ; des faucheuses rotatives ou alternatives et les giro-faucheuses ; des rteaux faneurs et les giroandaineurs ; des ensileuses ; des faucheuses conditionneuses ; des hacheuses de paille ; des dbroussailleurs ; des tailleuses de haies; des greneuses ; des effeuilleuses ; des arracheuses de lgumes ; des pandeurs de fumier ; des pandeurs de lisier ; des ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ; du matriel de traite : pots et chariots trayeurs ; des salles de traite tractes et l'quipement pour salles de traite fixes ; des barattes ; des crmeuses ; des tanks rfrigrants ; des abreuvoirs automatiques ; du matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs des tarires ; du matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel d'irrigation par aspersion ; des polymres liquides, pteux ou sous des formes solides, utiliss dans la rtention de leau dans les sols.

5) Les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits (art. I18) : Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires : lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ; aiguille fistule ; connecteurs cathter ; capuchon protecteur strile ; cathter de Tenchkoff ;
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corps de pompes dhmodialyse ; poches de dialyse pritonale ; Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; Concentrs dhmodialyse ; Soluts de dialyse pritonale. 6) Les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) (art. 92-I-19) ; 7) Les oprations et activits de Bank Al-Maghrib se rapportant (art. 92-I-26) : lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et documents de scurit ; aux services rendus lEtat ; et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur. 8)- a) Exonration des banques offshore pour (art. 92-I27) : les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de services effectues par ces banques ; les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ; les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par lesdites banques ; les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques.

b) Exonration des oprations faites par les socits holding offshore rgie par la loi n58-90 et effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidents et payes en monnaies trangres convertibles. Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le CGI. 9) Les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la socit nationale damnagement collectif ( SO.NA.D.A.C) (art. 92-I30);
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10) Les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre de son activit (art. 92-I-31); 11) Les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti (art. 92-I36). a) Exonration des prestations de services A compter du 1er juillet 2000, les entreprises installes dans les zones franches dexportation, peuvent recevoir en exonration de la TVA avec droit dduction , les services provenant du territoire assujetti et rpondant la notion dexportation de services. Au sens des dispositions de larticle 92-I-1 du CGI, on entend par prestations de services : - les prestations de services ralises dans le territoire assujetti et destines tre exploites ou utilises dans les zones franches dexportation ; - les prestations de services portant sur des entres dans les zones franches dexportation de produits, effectues pour le compte dentreprises tablies dans lesdites zones. Lutilisation desdites prestations de services dans les zones franches doit tre justifie par la production de la facture tablie au nom du client situ dans lesdites zones franches et des pices justificatives du rglement effectu en devises. Les fournisseurs de biens ainsi que les prestataires de services installs dans le territoire assujetti, peuvent prtendre au remboursement de la TVA supporte, en amont, au titre de l'acquisition desdits biens et services et ce, dans les conditions et suivant les modalits prvues par voie rglementaire. b) Rgime fiscal des travaux de construction ou de montage Les zones franches dexportation sont considres, du point de vue fiscal, comme un territoire non assujetti la TVA. De ce fait, les travaux de construction et de montage raliss dans lesdites zones constituent des oprations situes hors champ dapplication de la TVA. Ainsi, les entreprises marocaines ou trangres qui procdent la ralisation des travaux de construction ou de montage sont tenues de facturer lesdits travaux en hors taxe tant prcis que les achats de produits et services ncessaires la ralisation desdits travaux, sont exonrs de la TVA en tant quexportation. Les fournisseurs de ces produits et services peuvent bnficier du remboursement de la TVA paye en amont condition que l'entre en zone franche de ces produits et matires soit justifie par la production : des factures de vente tablies au nom de lentreprise ralisant linvestissement dans lesdites zones ; des avis dexportation correspondants dment viss par les services de ladministration des douanes et impts indirects.
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12) Les prestations de restauration l'entreprise son personnel salari.

fournies

directement

par

Cette mesure qui a t introduite par l'article 18 de la loi de finances pour l'anne 1995 fixe les conditions du bnfice de ladite exonration comme suit : les prestations de restauration en question doivent tre servies exclusivement au personnel salari de l'entreprise ; ces prestations doivent tre ralises au sein de l'tablissement ou dans des locaux appartenant l'entreprise. B/ Exonrations avec formalits 1) les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime (art. 92-I-3). Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits servant attirer, appter et capturer ou conserver le poisson (appts, lignes, hameons, canelets, chaluts, produits divers destins l'entretien et la mise en place des filets, cachons, gardon vgtal, flotteurs, plomb, glace, sel, etc). Le fabricant et le revendeur assujettis sont autoriss dduire de la TVA dont ils sont redevables au titre de leurs oprations imposables, celle acquitte sur les articles vendus en exonration. A dfaut de possibilit de dduction, le remboursement peut tre opr conformment aux dispositions de l'article 103 du CGI. En application de larticle 3 du dcret susvis, cette exonration est subordonne la remise, par l'acheteur son fournisseur, d'un bon de commande indiquant la nature des marchandises ainsi que le nom et le numro de matricule du navire auquel elles sont destines. Le bon doit tre vis et certifi par le service de l'inscription du quartier maritime dont dpend le pcheur ou l'armateur propritaire du navire. Toutefois, sont dispenss du visa et de la certification du service prcit, les bons de commande concernant l'acquisition des engins et filets de pche arrts dans la liste fixe par le dcret n 2-98-938 du 5 janvier 1999.( voir annexe) Le fabricant d'engins ou de filets de pche, peut obtenir l'exonration sur ces produits qu'il fabrique et qu'il vend, soit directement aux professionnels de la pche maritime, soit des commerants qui approvisionnent ces professionnels, condition d'en justifier la destination par la prsentation de bons tablis dans les conditions qui prcdent. Le fabricant tient, cet effet, un registre spcial sur lequel il inscrit les bons reus en indiquant leur numro, leur date, le quartier maritime qui les a viss et certifis, le nom des acheteurs, professionnels de la pche maritime ou revendeurs, ainsi que la nature, la quantit et la valeur des marchandises, cette valeur tant le prix de vente appliqu par le fabricant.
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Les valeurs mentionnes au registre prcit, sont totalises et leur montant vient en dduction du chiffre d'affaires imposable du fabricant. Celui-ci remet les bons de commande collects, au service local des impts, en mme temps que la dclaration mensuelle ou trimestrielle qu'il souscrit en vue du paiement de la TVA. 2) Les biens d'investissement (art. 92-I-6) 2-1- Rappel du rgime applicable avant le 1er janvier 2011 Antrieurement au 1er janvier 2007, les biens dinvestissement acquis par les entreprises assujetties, taient exonrs de la TVA, sans limitation dans le temps, condition quils soient inscrits dans un compte dimmobilisation et ouvrent droit dduction conformment aux dispositions des articles 101 et 102 du CGI. A compter du 1er janvier 2007, la dure dexonration a t limite 24 ou 36 mois, selon le cas, compter de la date du dbut dactivit. Le dbut dactivit dfini par la doctrine administrative, concide avec la premire opration dachat de biens et services, lexclusion des oprations relatives la constitution de lentreprise. 2-2- Rgime applicable partir du 1er janvier 2011 Afin damliorer le dispositif fiscal rgissant lexonration des biens dinvestissement, des modifications ont t introduites par larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2011 au niveau de larticle 92-I-6 du CGI. Ces modifications visent lgaliser la doctrine administrative et amliorer la notion du dbut dactivit. a) Dbut dactivit pour les contribuables ne procdant pas la construction de leur unit dexploitation Pour les biens dinvestissement acquis lintrieur, larticle 92 (I-6) prcit, tel que modifi par la loi de finances pour lanne 2011 prvoit que par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui concide avec la premire opration dacquisition de biens et services lexclusion : des frais de constitution des entreprises ; et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la limite de trois (3) mois. Le dlai de trois (3) mois prcit commence courir partir du premier acte commercial li linstallation de lentreprise, tel que prcis ci-haut. Les entreprises doivent justifier ce premier acte de dpenses par tout document probant tels que : facture d'achat, contrat d'acquisition ou de location, comme il a t dfini dans la note de service prcite.

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Il y a lieu de prciser, par ailleurs, que lentreprise peut bnficier de lachat en exonration de TVA des biens dinvestissement lis linstallation de lentreprise durant ces trois (3) premiers mois. Ainsi, il est admis de lui dlivrer, sur la base des demandes dposes au cours de ces trois premiers mois, des attestations pour lachat en exonration de TVA, des biens dquipement ncessaires son installation tels que lachat de matriel de bureau et les travaux damnagement, etc. Cas dillustration Soit une entreprise cre le 1er/03/2011. Elle a procd lacquisition dun bien le 15/03/2011, date correspondant son 1er acte commercial. Conformment aux dispositions de la loi de finances pour lanne 2011 prcite, cette entreprise bnficie dun dlai supplmentaire de 3 mois pour son installation partir de la date de ce 1er acte commercial. Pour ses acquisitions, ladite entreprise a le droit dacheter en exonration de la TVA le matriel ncessaire son installation, lintrieur du dlai de 3 mois prcit. Le dbut dactivit de cette entreprise commence partir du 15/06/2011, soit une priode dexonration de 27 mois partir du 1er acte commercial. b) Dbut dactivit pour les contribuables qui procdent la construction de leur unit dexploitation Afin de rsoudre certaines difficults inhrentes aux retards accuss dans la dlivrance des autorisations de construire, la loi de finances pour lanne 2011 a prvu des dispositions en faveur des entreprises qui procdent la construction de leur unit dexploitation en fixant la date dobtention de lautorisation de construire comme la date prendre en considration pour dcompter la priode de 24 mois dexonration des biens dinvestissement. A cet effet, il est admis que tout acte li linstallation de lentreprise, y compris lopration dachat du terrain, intervenant avant lobtention de lautorisation de construire, ne constitue plus un acte dclenchant le dbut dactivit pour le cas despce. Cas dillustration Soit une entreprise cre le 1er /06/2010. Elle a effectu les actes suivants : le 15/06/2010, elle a lou un appartement pour la domiciliation de son sige ; le 02/11/2010, elle a acquis un terrain ; le 15/03/2011, elle a obtenu lautorisation de construire de son usine. 54

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Dans le cas despce, le dbut dactivit commence partir du 15/03/2011. c) Bnfice de lexonration de TVA lintrieur des biens dinvestissement durant toute la dure dacquisition ou de construction Les dispositions de larticle 92 (I- 6) du CGI, telles que modifies et compltes par la loi de finances pour lanne budgtaire 2011, prvoient que les biens dinvestissement acquis lintrieur par les entreprises assujetties la TVA, sont exonrs durant toute la dure dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en exonration soient dposes, auprs du service local des impts dont dpend le contribuable, dans le dlai lgal de vingt quatre (24) mois ainsi que le dlai supplmentaire de 3 mois prcit. Il y a lieu de signaler que les acquisitions ou les constructions des biens dinvestissement continuent bnficier de lexonration au-del de la priode de 24 mois ds lors quelles sont couvertes par les attestations ncessaires dlivres cet effet par le service local des Impts comptent. Aussi, est-il rappel que pour les demandes dachat en exonration de TVA dposes par les contribuables la veille de lexpiration du dlai dexonration de 24 mois, les attestations y affrentes sont valables quoique portant une date postrieure audit dlai. d) Mesures transitoires Les dispositions du paragraphe II- 9 -a) et b) de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2011, ont prvu des dlais supplmentaires dexonration visant faire bnficier les entreprises qui nont pas puis, au 31/12/2010, la priode dexonration ainsi institue. A cet gard, il convient de rappeler que le traitement fiscal pour les deux situations, se prsente comme suit : Pour les entreprises qui procdent la construction de leur unit dexploitation Les dispositions du paragraphe II-9-a) de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2011 prvoient que le dlai dexonration de la taxe sur la valeur ajoute de 24 mois prvu l article 92-I-6 du CGI commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement et qui nont pas puis, au 31 dcembre 2010, les dlais prcits ainsi que les dlais supplmentaires de 6 mois en cas de force majeure.

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Cas dillustration Soit une entreprise dont le dbut dactivit qui concidait avec lacte dacquisition dun terrain est le 9/6/2008, selon les dispositions en vigueur avant le 1er janvier 2011 et dont le dlai dexonration de 24 mois avait expir le 8/6/2010. Etant donn que lautorisation de construire lui a t dlivre le 31/10/2009, cette entreprise bnficie dun nouveau dlai dexonration ayant comme nouvelle date du dbut dactivit celle de la dlivrance de lautorisation de construire ds lors que le dlai de 24 mois na pas t puis au 31/12/2010. Pour les entreprises qui ne procdent pas la construction de leur unit dexploitation Les dispositions du paragraphe II-9-b) de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2011, prvoient que les dispositions de larticle 92-I-6 du CGI, sont applicables aux entreprises qui nont pas puis, au 31 dcembre 2010, le dlai de 24 mois en plus du dlai supplmentaire de trois (3) mois. Il en dcoule que les entreprises dont le dlai dexonration na pas t puis au 31/12/2010, bnficient dun dlai supplmentaire de 3 mois. Cas dillustration Soit une entreprise dont le dbut dactivit a t fix au 30/11/2008. La priode dexonration de 24 mois sachve au 30/11/2010. Avec lentre en vigueur des dispositions de la loi de finances 2011 prcite, un dlai supplmentaire de 3 mois lui est accord c'est--dire du 30/11/2010 jusqu la fin du mois de fvrier. 2-3- livraison soi-mme des biens dinvestissement Dans le cas o des personnes physiques ou morales se livrent elles mmes des biens dinvestissement, elles peuvent prtendre lexonration avec droit dduction ou au remboursement de la TVA ayant grev les travaux de construction desdits biens raliss dans les situations suivantes : - Cas de contrat "cls en mains" ; Les personnes concernes peuvent bnficier de lexonration de la TVA en respectant les formalits prvues pour lacquisition des biens dinvestissements viss larticle 92-I-6 du CGI sur la base dun contrat cl en mains. Toutefois, il convient de prciser que lorsque les ouvrages sont raliss par des lots confis plusieurs corps de mtiers, ils sont galement admis au bnfice
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de lexonration de la TVA prvue larticle 92-I-6 prcit tels que gros uvres, plomberie, menuiserie, climatisation, etc. - dune opration de livraison soi mme de linvestissement susvis. Les personnes concernes doivent dposer en mme temps que leur dclaration de chiffre daffaires au titre de la livraison soi mme desdites constructions, une demande dexonration faite sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Cette demande doit tre accompagne outre lautorisation de construire, des factures ou mmoires justifiant le cot de la construction ainsi quun tat descriptif les rcapitulant. Au vu de cette demande, le service local des Impts tablit en double exemplaire, au nom de la personne lintresse, une attestation dexonration de lopration de livraison soi-mme dont le modle est tabli par ladministration (attestation dexonration des biens dinvestissement), le premier exemplaire est conserv par ledit service et le second est remis la personne concerne. A lappui de cette attestation, Le contribuable peut introduire une demande de remboursement de la TVA ayant grev les travaux de construction desdits biens. Cette demande de remboursement doit tre dpose avant lexpiration de la priode de 24 mois compter du dbut dactivit tel que dfini larticle 92-I-6 du CGI. 2-4- Conditions d'exonration de la TVA L'exonration de la TVA prvue larticle 92-I-6 du CGI est accorde lentreprise assujettie au titre des biens dinvestissement ligibles ladite exonration conformment aux dispositions du CGI. Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent tre conservs pendant une priode de cinq (5) annes suivant leur date dacquisition et tre affects la ralisation doprations soumises la TVA ou exonres en vertu des dispositions des articles 92 et 94 du CGI. 2-5- Modalits dexonration lintrieur En vertu de larticle 4 du dcret susvis pris pour lapplication de la TVA, l es assujettis qui optent pour l'acquisition des biens d'investissement en exonration de la TVA, doivent se conformer aux obligations suivantes : tenir une comptabilit rgulire permettant l'inscription des biens un compte d'immobilisation donnant lieu amortissement selon les usages courants ; prsenter au service local des impts dont dpend l'tablissement principal ou le sige de leur entreprise, une demande formule sur un imprim conformment au modle fourni par l'administration et soumise au timbre de dimension ;
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fournir l'appui de cette demande les pices suivantes : un tat descriptif tabli en triple exemplaire, qui prcise les nom et adresse des fournisseurs, la nature et l'utilisation des biens destins tre achets sur le march intrieur en exonration de la T.V.A., leur valeur en dirhams ainsi que l'intitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit.

Cet tat doit comporter en outre pour les acquisitions par les assujettis : le numro d'identification fiscale des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont l'exonration est sollicite. Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire. L'tablissement des attestations d'achat en exonration fait l'objet d'une instruction de la demande et des documents y annexs en vue de s'assurer de l'accomplissement des conditions requises pour l'octroi de l'exonration notamment pour ce qui est du respect des dispositions des articles 101, 102 et 106 du C.G.I . Les agents instructeurs procdent l'tablissement, pour les biens reconnus ligibles l'exonration, des attestations d'achat en exonration de T.V.A. qu'ils soumettent la signature du chef du service local des impts dont ils dpendent. Les attestations doivent tre tablies conjointement avec les listes correspondantes en triple exemplaire suivant les modles fournis par lAdministration rservs cet effet. Les deux exemplaires "Acheteur" et "Vendeur" sont remettre au contribuable demandeur, le troisime doit tre envoy linspecteur qui gre le dossier du fournisseur. Les factures et tous documents se rapportant aux oprations exonres, doivent tre revtues de la mention Exonration de la T.V.A. en vertu de l'article 92-I-6 du C.G.I . 3) Les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents acquis par les entreprises de transport international routier. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 de larticle 92-I du C.G.I, tel que modifi par la Loi de finances pour lanne budgtaire 2011. Pour bnficier de lexonration de la TVA prvue larticle 92 (I- 7) du C.G.I, les personnes ligibles lexonration doivent, conformment aux dispositions de larticle 5 du dcret prcit, adresser au service local des impts dont elles dpendent, une attestation ou toute autre pice justifiant lexercice de lactivit de transport international routier dlivre par les autorits comptentes ainsi quune demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Les intresss doivent fournir lappui de cette demande :

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Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur, en exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que l'intitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter, en outre, le numro d'identification fiscale des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont l'exonration est demande; Les factures proforma ou devis en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe des biens d'quipement acquis ainsi que le montant de la taxe dont l'exonration est demande. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit, par fournisseur, une attestation d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire. Un exemplaire de l'attestation est conserv par l'acqureur qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy l'inspecteur qui gre le dossier du fournisseur. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de l'exonration l'intrieur doivent tre revtus d'un cachet portant la mention Vente en exonration de la TVA en vertu de l'article 92- I-7 du C.G.I. 4) Les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle. L'article 92-I-8 du C.G.I. exonre compter du 1er juillet 1997, les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle, inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis localement par les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle. A compter du 1er janvier 2007, lesdits biens sont exonrs pendant une dure de 24 mois compter du dbut dactivit. Sont exclus du bnfice de ces exonrations, les vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet. Pour bnficier de cette exonration, les personnes ligibles doivent adresser au service local des impts dont elles dpendent, une demande formule sur ou daprs un imprim fourni par ladministration, conformment aux dispositions de larticle 6 du dcret prcit. Les intresss doivent fournir lappui de cette demande : Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur en exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter en outre pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des fournisseurs, le montant total hors taxe,le taux de TVA ainsi que le montant de la taxe dont lexonration est sollicite;
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Les factures proforma ou devis des biens dquipement acquis en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe dont lexonration est sollicite. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit, par fournisseur, une attestation dachat en exonration de la TVA en triple exemplaire. Un exemplaire de lattestation et de la liste des biens est conserv par lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy linspecteur qui gre le dossier du fournisseur. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration lintrieur doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la TVA en vertu de larticle 92-I-8 du C.G.I. Par ailleurs, il y a lieu de prciser que dans le cas o des personnes physiques ou morales se livrent elles mmes la construction des ouvrages prcits, elles doivent observer les conditions dveloppes ci haut concernant les livraisons soi mmes des biens dinvestissement pour pouvoir bnficier du remboursement de la TVA ayant grev lesdites constructions. 5) Les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation professionnelle pendant une dure de 24 mois compter du dbut dactivit. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 de larticle 92-I du C.G.I, tel que modifi par la Loi de finances pour lanne budgtaire 2011. Pour bnficier de cette exonration, prvue larticle 92-I-9 du CGI, les intresss doivent, se conformer aux mmes formalits pour lachat en exonration des biens dinvestissement prvues larticle 4-I-A du dcret prcit. 6) Les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes Dans le cadre des accords de lUNESCO auxquels le Royaume du Maroc a adhr, promulgus par les dahirs n 1.60.201 et 1.60.202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre 1963), les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels bnficient dune franchise des droits et taxes applicables limportation et a ccorde aux importations ralises directement par ltablissement utilisateur, ainsi quaux importations effectues par lentremise de tiers. Pour bnficier de cette exonration prvue au 10 du I de larticle 92 du C.G.I, les tablissements destinataires du matriel ducatif, scientifique ou culturel, bnficiant de la franchise des droits et taxes limportation, doivent conformment larticle 7 du dcret prcit, adresser au service local des impts dont ils dpendent, une demande tablie sur un imprim fourni par ladministration, accompagne : - de lautorisation dimportation dudit matriel en franchise des droits et taxes dment vise par lAdministration des Douanes et Impts Indirects ; - dune facture proforma tablie par le commerant importateur dudit matriel.
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Au vu de cette demande, le service local des impts tablit, au nom de ltablissement acqureur, une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur qui le conserve lappui de sa comptabilit. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prcite, doivent tre revtus de la mention vente en exonration de la TVA en vertu de larticle 92-I-10 du C.G.I. . 7) Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire. Pour bnficier de l'exonration de la TVA, prvue larticle 92 (I-12) du C.G.I, les associations ligibles l'exonration doivent conformment larticle 8 du dcret prcit, adresser une demande au service local des impts dont elles dpendent. A l'appui de cette demande, lesdites associations doivent fournir : - une copie conforme des statuts de l'association ; - les factures proforma ou devis des biens d'quipement acquis, en triple exemplaire, indiquant la valeur en hors taxe ainsi que le montant de la taxe y affrent ; - un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise le nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en exonration et tre utiliss dans le cadre de l'objet statutaire de l'association. Cet tat doit comporter en outre le numro d'identification fiscale des fournisseurs, la valeur des biens hors taxe ainsi que le montant de la taxe dont l'exonration est sollicite ; Au vu de cette demande, l'administration tablit, par fournisseur, une attestation d'achat en exonration en triple exemplaire. Un exemplaire de l'attestation et de la liste des biens est conserv par l'association bnficiaire qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy l'inspecteur qui gre le dossier du fournisseur. Une copie de l'attestation est remise l'inspecteur dont dpend le sige de l'association bnficiaire. Un dossier fiscal doit tre tenu au nom de ladite association. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de l'exonration prvue ci-dessus, doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en exonration de la TVA - article 92 (I 12) du code gnral des impts. 61

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En application des dispositions de larticle 8-II du dcret prcit. Ces formalits sont galement applicables certaines associations et institutions ci aprs : a)- biens, matriels et marchandises acquis par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir portant loi n1-93-227(art 92-I -11) du CGI ; b)- biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire (art 92-I- 13) du CGI ; c)- biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les services effectus par la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation conformment aux missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 (art 92-I -14) du CGI ; d)- biens, matriels et marchandises acquis ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 (art 92-I- 15) du CGI ; e)- biens, matriels et marchandises acquis par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 (art 92-I -16) du CGI ; f)- biens dquipement, matriels et outillages acquis par : la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 193- 228, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues(art 92-I -17) du CGI ; la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues(art 92-I- 17) du CGI ; g)- biens, matriels et marchandises acquis par la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n1-77-4 (art 92-I -24) du CGI ; h)- biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods Acharif en application du dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) (art 92I- 25) du CGI ; i)- actes, activits ou oprations ralises par la socit dnomme Agence spciale Tanger mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644. (art 92-I -37) du CGI ; 8) Dons Il sagit de : a)- biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire (Art. 92-I-20) ;
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b)- biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don , dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales(Art. 92-I-21) ; c)- biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc(Art. 92-I-22) ; d)- biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de lUnion Europenne (Art. 92-I-23). Pour lapplication de lexonration de la TVA prvue par larticle 92 (I20,21,22 et 23) du C.G.I, et conformment larticle 9 du dcret susvis, le donateur doit adresser, au service local des impts, une demande dachat en exonration de taxe, revtue du visa de lorganisme bnficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur, son numro didentification fiscale, la nature du bien, de la marchandise, des travaux ou des prestations de services destins tre livrs titre de don et leur prix hors taxe sur la valeur ajoute. Au cas o le donateur est tabli ltranger, il est admis que la demande dexonration soit dpose, par le bnficiaire du don, accompagne dune attestation de donation ou tout document en tenant lieu dment sign par le donateur. Au vu de cette demande, le service vis lalina prcdent tablit au nom du fournisseur, une attestation dachat en exonration en double exemplaire, dont lun est remis au fournisseur qui le conserve lappui de sa comptabilit. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la TVA, selon le cas, article 92 (I-20), article 92 (I-21), article 92(I-22) et article 92 (I-23) du code gnral des impts . 9) Logements sociaux Afin dencourager les oprations de construction de logements sociaux et damliorer le pouvoir dachat des catgories moyennes ou faible revenu pour lesquelles ledit logement est destin, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a introduit une nouvelle dfinition du logement social et des mesures incitatives au profit, la fois : des acqureurs du logement social ; et des promoteurs immobiliers. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues par larticle 93 du C.G.I et qui sont cites ci-dessous.

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9-1- Conditions d'exonration du logement social a) Dfinition du logement social * Rappel Antrieurement au 1er janvier 2010, taient exonres de la TVA avec droit dduction, les constructions de locaux usage exclusif d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdaient pas, respectivement, 100 m2 et 200.000 dirhams, TVA comprise, tel que cela rsultait des anciennes dispositions de l'article 92 (I- 28) du C.G.I. En outre, lorsque le logement difi dans les conditions prcites fait l'objet de cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder deux cent mille (200.000) dirhams hors taxe. Conformment aux dispositions de larticle 93 du CGI, la superficie du logement social bnficiant de lexonration en vertu de larticle 92 prcit, sentend des superficies brutes comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes : cuisine, salle de bain ou cabinet de toilettes, cltures et dpendances (cave, garage, buanderie) que celles- ci soient ou non comprises dans la construction principale. Lorsqu'il sagit dimmeubles collectifs, les parties communes sont estimes au minimum 10 % de la superficie de la partie privative laquelle elles sajoutent, conformment au texte sur lurbanisme. Cette exonration tait accorde sous forme de remboursement, dans les conditions prcites et selon des modalits fixes par les dispositions des articles 10 et 25 du dcret pris pour lapplication de la TVA. * Nouvelle dfinition du logement social Conformment aux dispositions de larticle 92- I-28 du CGI, sont exonres les oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams hors taxe en vertu des dispositions de larticle 92-I-28 du CGI tel que modifi et complt par Larticle 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010. Cette exonration profite directement aux acqureurs. b) Avantage accord aux acqureurs Pour cerner cette opration et cibler les personnes bnficiaires de l'exonration, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a prvu le versement, par l'Etat, au bnfice des acqureurs,dune partie du prix de vente gale au montant de la T.V.A. grevant lacquisition du logement social.

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9-2-Modalits doctroi de lavantage Le bnfice de l'avantage prvu larticle 93-I du C.G.I. est accord dans les conditions suivantes : a) Le logement social doit tre acquis auprs d'un promoteur immobilier, personne physique ou personne morale, ayant conclu une convention avec lEtat, dans les conditions prvues larticle 247- XVI du code prcit ; b) Le compromis de vente doivent tre passs par acte notari. et le contrat de vente dfinitif

A ce sujet, il y a lieu de prciser que dans la mesure o il comporte la condition suspensive de loctroi du prt bancaire lacqureur et/ou du versement au notaire du montant de la T.V.A. par le receveur de l'administration fiscale, le compromis de vente susvis est assujetti au droit fixe de 200 dirhams, prvu l'article 135 du C.G.I. c) Le montant de la T.V.A. est vers par le receveur de ladministration fiscale au notaire au vu d'un ordre de paiement, sous forme dune partie du prix gale au montant de la TVA, indiqu dans le compromis de vente ; d) Le contrat de vente dfinitif doit faire apparatre le prix de vente et le montant de la T.V.A. correspondant, ainsi que lengagement de lacqureur : affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans compter de la date de conclusion du contrat dacquisition dfinitif. A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern, une attestation dlivre par ladministration fiscale, justifiant quil nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe des services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation ; consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou, le cas chant, de deuxime rang en garantie du paiement de la TVA verse par lEtat, ainsi que la pnalit et les majorations de retard exigibles en vertu de larticle 191IV du C.G.I., au cas o lengagement prcit n'aurait pas t respect. A cet effet, le notaire est tenu de produire au receveur de ladministration fiscale dont dpend son domicile fiscal, les documents suivants : une copie du compromis de vente ; un engagement de produire au receveur de l'administration fiscale une copie du contrat de vente dfinitif prcit ; une attestation bancaire indiquant le relev de son identit bancaire (R.I.B), lors de la prsentation du 1er compromis de vente d'un logement social.

Au vu de ces documents, le receveur de ladministration fiscale procde :


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ltablissement dun ordre de paiement, au nom du notaire, du montant de la TVA indiqu dans le compromis de vente ; et au virement dudit montant avec envoi dun tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires, ainsi que les montants y affrents. La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur de ladministration fiscale quaprs production par lintress des documents justifiant que le logement social a t affect son habitation principale, pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont : - une demande de mainleve de l'hypothque ; - une copie du contrat dacquisition ; - une copie certifie conforme de la carte nationale didentit (C.N.I.) comportant ladresse de rsidence de lintress au logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence prcisant la dure d'habitation effective ladite adresse. Il est prcis que, dans le cas o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de situation du logement, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent tre prises en considration ; - des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux ; e) Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30) jours maximum partir de la date du virement du montant prvu au paragraphe c) ci-dessus et de prsenter ledit contrat l'enregistrement dans le dlai lgal. Cependant, en vue dacclrer le processus de ralisation des contrats de vente des logements sociaux, il est admis que le notaire pourra conclure le contrat dfinitif antrieurement la perception du montant de la TVA avance par le Trsor au profit des acqureurs desdits logements et ce, aprs remise des documents cits au d) ci-dessus au receveur de ladministration fiscale. Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au receveur de ladministration fiscale une lettre recommande avec accus de rception ou la remettre en main propre contre rcpiss, l'informant de la non ralisation de la vente, accompagne du chque de restitution du montant de la TVA. Au vu de cette lettre, le receveur de ladministration fiscale procde lencaissement du chque sur la base d'un titre dannulation de lopration. 10) Constructions de cits, rsidences ou campus universitaires Sont exonrs de la TVA, les travaux de constructions de cits, rsidences et campus universitaires raliss par les promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de
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construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ; Pour bnficier de lexonration de la TVA prvue larticle 92-I-29 du C.G.I, et en application de larticle 11 du dcret pris pour lapplication de la TVA, les personnes qui procdent la construction de cits, rsidences ou campus universitaires doivent adresser, au service local des impts dont elles relvent, une demande dexonration formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration fiscale. Cette demande doit tre accompagne des documents ci-aprs : - une copie certifie conforme de lautorisation de construire et du plan de construction ; - une copie de la convention signe entre le promoteur immobilier et le ministre charg de lenseignement suprieur ; - une copie du march des travaux justifiant le montant global ainsi que le montant de la TVA demande en exonration. Au vu de cette demande, le service local des Impts tablit une attestation dexonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire lentrepreneur de travaux adjudicataire du march de construction des ouvrages prcits. Toutefois, au cas o des personnes physiques ou morales se livrent elles mmes la construction desdits ouvrages et en vue de bnficier du remboursement de la TVA ayant grev les intrants, les intresss doivent remplir les mmes formalits dveloppes ci haut concernant la livraison soi mme des biens dinvestissement. 11) Restauration des monuments quipements de base dutilit publique historiques classs et des

Les personnes physiques et morales bnficiant de lexonration au titre des oprations de restauration de monuments historiques classs et des quipements de base dutilit publique prvues larticle 92-I-32 du C.G.I, doivent adresser au service local des impts comptent une demande en restitution de la taxe paye sur les achats des matriels, travaux ou services acquis auprs dassujettis la TVA accompagne des factures dachat correspondantes, tablies en leur nom, en application des dispositions de larticle 12 du dcret prcit. Cette demande doit tre formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration fiscale. Au vu de cette demande et des factures dachat prsentes, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, tablit un ordre de restitution du montant de la taxe paye.

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12) Oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer Conformment aux dispositions l'article 92-I-33 et 34 du C.G.I. les oprations de ventes, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer ainsi que les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs la pche, des produits destins tre incorpors dans lesdits btiments, sont exonres de la TVA a) Vente de btiments de mer Par btiment de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime. Bnficient de lexonration : - les navires destins la navigation maritime pour le transport de voyageurs ou de marchandises sur des lignes de navigation nationales ou internationales ; - les remorques, les bateaux pilotes et les bateaux sauveteurs ; - les navires destins la navigation maritime et utiliss par les pcheurs professionnels ; - les btiments de la marine nationale et les vedettes garde-pche; - les btiments des flottilles civiles de l'Etat (Douane, police maritime.) ; - les bateaux affects au ravitaillement des phares et les navires cbliers ; - les bateaux utiliss par les entreprises qui organisent des excursions touristiques en mer ; - les canots et chaloupes des btiments de mer. sont exclus du bnfice de lexonration : - les btiments utiliss par les ostriculteurs (leveurs d'hutres) et les mytiliculteurs (leveurs de moules) dans le cadre de leur profession ; - les hydroglisseurs, les pdalos, les canots pneumatiques et les embarcations sportives propulses la rame ou la pagaie ; - les bateaux de sport et de plaisance .... b) Oprations autres que la vente desdits btiments Lexonration s'applique galement aux travaux de rparation et de transformation de ces mmes btiments, que ces oprations soient ralises par les chantiers navals en qualit d'entrepreneurs principaux ou de sous-traitants. Entrent dans ce cadre, outre les travaux concernant les oeuvres vives, les travaux d'lectrification, de menuiserie, de calorifugeage, de peinture, de dcoration, le dtartrage des chaudires, le piquage de la coque, la soudure des parties dtriores, etc.

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c) Produits incorpors dans les btiments de mer Il s'agit des produits incorpors dans les navires et formant le corps mme du btiment (objets de grement et d'armement, boiseries, revtements divers, instruments de bord...) mais aussi les produits dont l'utilisation est ncessaire sur lesdits btiments (quipement et outillage de bord ...). Lesdits produits, doivent tre livrs aux compagnies de navigation, pcheurs professionnels et aux armateurs la pche, soit directement par les fabricants soit par l'intermdiaire de ngociants. d) Oprations exclues L'exclusion du bnfice de lexonration frappe les oprations ayant tout autre objet que la construction, la transformation et la rparation des btiments de mer. Il en est ainsi notamment : - de la rparation et de la transformation des bateaux ne rpondant pas la dfinition de l'article 92-I-33 du CGI; - du remorquage par un tiers au bassin de radoub (bassin destin aux rparations de coques de navires) du bateau rparer ; - de la location du bassin de radoub pour la rparation, moyennant paiement d'une redevance ; - des services divers, rendus l'utilisateur de la forme de radoub ; - de la location de mahonnes permettant d'oprer sur la partie extrieure de la coque, de pontons indispensables au dbarquement de grosses pices et de tout matriel destin des armateurs et des chantiers navals qui l'utilisent dans le port ou dans les eaux territoriales ; - des travaux d'tudes et des travaux effectus en rgie pour le compte des chantiers et des armateurs ; - des fournitures de main duvre, quelle que soit la qualit de l'entreprise qui la fournit. e) Conditions d'exonration Pour bnficier des exonrations de la TVA prvues larticle 92-I (33 et 34) du C.G.I, le bnficiaire doit adresser au service local des impts dont il relve, une demande dexonration formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration conformment aux formalits prvues par larticle 13 du dcret prcit. Cette demande doit tre accompagne dune facture proforma tablie par le fournisseur indiquant la nature des marchandises ou de la prestation fournie ainsi que le nom et le numro de matricule du navire auquel elles sont destines. Cette facture proforma doit tre vise par le quartier maritime dont dpend le pcheur ou larmateur propritaire du navire.
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Au vu de cette demande, le service local des impts tablit une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur qui le rserve lappui de sa comptabilit. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes sous le bnfice des exonrations prvus ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la TVA article 92-I (33 et 34) du Code Gnral des Impts. 13) Oprations de transport international Par transport international, il convient dentendre les transports en provenance ou destination de ltranger quel que soit le point dembarquement initial et celui du dbarquement final. Lexonration porte sur la totalit de lopration de transport international y compris la partie affrente au parcours effectu sur le territoire marocain et quel que soit le sens du trajet. Cette exonration bnficie, aussi bien au transport de voyageurs qu celui des marchandises ou objets, quil soit effectu par voie terrestre, arienne ou maritime. a- Transport de voyageurs Le transport international de voyageurs se caractrise par le fait quun contrat unique de transport international nentrane pas toujours lutilisation dun mme vol et dun mme trajet. Le critre essentiel qui permet de qualifier de transport international une opration comportant lutilisation de plusieurs trajets ou vols dont un ou plusieurs lintrieur du territoire, assurs par une mme compagnie ou par diffrentes compagnies, doit tre recherch dans la notion de contrat unique de transport. Cette notion fondamentale de contrat international permet de rgler les cas suivants : - billet unique et trajet ou vol unique : cest le cas le plus simple et lexonration est acquise ds le moment o le point de dpart ou celui darrive se situe hors du Maroc ; - contrat unique et pluralit de vols ou de trajets : dans le cas o un seul contrat de transport international a t conclu avec le client, que ce contrat ait donn lieu la dlivrance dun seul billet ou de plusieurs billets, lexonration est acquise mme si un ou plusieurs vols ou trajets sont effectus lintrieur du Maroc. Ainsi, titre dexemple, le contrat portant sur un trajet fractionn Agadir-Casablanca, Casablanca-Tanger et Tanger-Paris, est considr comme un contrat unique de transport international. Toutefois, doit tre considr comme nayant pas le caractre international et par consquent soumis la T.V.A., un contrat de transport conclu avec un client quelle que soit sa nationalit et quel que soit le pays dmission du billet, lorsquil sagit dun vol ou dun trajet dont le point de dpart et darrive sont situs au Maroc.

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b- Transport de marchandises Les mmes principes numrs ci-dessus en matire de transport de voyageurs sont applicables au transport de marchandises, quil soit terrestre, maritime ou arien. 13-1- Prestations de services lies au transport international Cette exonration concerne notamment : - les prestations de services utilises pour les besoins du transport international maritime, arien et terrestre ; - les oprations particulires portant sur : les prestations de services consignataires, mandataires, courtiers, etc ; effectues par les agents

les commissions sur les ventes de billets perues par les agences de voyages et par les intermdiaires au titre de la vente des billets des compagnies ariennes de transport international. Il est prcis que les prestations de services numres ci-aprs sont donnes titre indicatif. a) Prestations de services lies au transport international maritime Prestations de services pour les besoins des navires Il sagit notamment des oprations de : - pilotage de navire ; - remorquage y remorqueur; compris lattente ou le dplacement du

- amarrage, dmarrage ; - utilisation des installations portuaires (quais, matriels de manutention) ; - entretien, rparation, maintenance du navire, du matriel de bord (dsinfection, dratisation, nettoyage) ; - gardiennage et services de prvention et de lutte contre lincendie ; - visites de scurit et de classification, examens de carnes, expertises techniques ; - expertises ayant trait lvaluation des dommages subis par les navires ; - oprations daffrtement, de location des navires. Prestations de services lies la cargaison Il sagit notamment des prestations suivantes : - chargement et dchargement du bateau ; - manutention de la marchandise accessoire au chargement et au
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dchargement du bateau effectue dans lenceinte portuaire ; - arrimage, cargaison, marquage, mesurage, expertise ; - remplissage, dpotage, empotage conteneurs ; - location du matriel pour le chargement et le dchargement du bateau ; - location de contenants et de matriels de protection de la marchandise pour une utilisation quai ou bord ; (conteneurs, cadres, caisses, palettes, bches) ; - stationnement des wagons de marchandises sur les voies du quai ; - gardiennage de la marchandise bord du bateau ou pendant la dure dattente de la marchandise dans le port ; - magasinage de la marchandise exporter (frais dutilisation dentrepts, de magasins, de hangars, de silos, de chambres froides, etc. y compris les frais de manutention affrents au magasinage) ; - embarquement et dbarquement des passagers et de leurs bagages ; - location de matriels dquipement ncessaires aux oprations dembarquement ou de dbarquement des passagers et de leurs bagages (passerelles, chariots de manutention, etc.) ; - usage des gares maritimes ; - oprations dassistance aux passagers. Oprations exclues Sont soumises la T.V.A, les prestations de services ralises pour les besoins des bateaux de plaisance, de sport ou des bateaux effectuant de la navigation intrieure ayant pour point de dpart et point darrive un port marocain. b) Prestations de services lies au transport international arien Prestations portant sur les aronefs Ces prestations concernent notamment : - latterrissage, le stationnement et le dcollage ; - lusage des dispositifs dclairage ; - lusage des installations amnages pour la rception des passagers et des marchandises ; - lusage des installations destines lavitaillement des aronefs ; - lusage des dispositifs dassistance la navigation arienne ; - lusage des moyens mcaniques, lectriques ou pneumatiques pour la mise en route des moteurs des aronefs ; - le transport de lquipage sur laire des aroports ; - les
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oprations

de

nettoyage, 72

dentretien,

de

rparation

et

de

maintenance des aronefs, du matriel et des quipements de bord ; - le gardiennage et le service de prvention et de lutte contre lincendie ; - les visites de scurit et les expertises techniques ; - lexpertise ayant trait lvaluation des dommages subis par les aronefs ; - les oprations daffrtement et de location daronefs. Prestations lies la cargaison Il sagit notamment des prestations suivantes : - embarquement et dbarquement des passagers et leurs bagages ; - chargement et dchargement des aronefs ; - oprations dassistance aux passagers (notamment le transport des passagers de larogare laronef, oprations relatives lenregistrement des passagers et de leurs bagages) ; - oprations de trafic (diverses oprations dordre administratif inhrentes au trafic arien tablissement du devis de poids, tenue du carnet de bord de lappareil, comptage du fret notamment) ; - location de contenants et de matriels de protection de marchandises ; - gardiennage et magasinage de marchandises ; - expertise ayant trait lvaluation des dommages subis, par les passagers et les marchandises. Oprations exclues Les prestations de services ralises pour les besoins daronefs li ant des arodromes marocains ou pour les besoins davions de tourisme, sont soumises la TVA dans les conditions de droit commun. c) Prestations de services lies au transport international routier Il sagit notamment des oprations suivantes : - entretien, rparation, maintenance, nettoyage des camions ou des autocars ; - graissage et vidange ; - gardiennage et stationnement ; - conditionnement et magasinage de marchandises ; - location de matriels utiliss pour les besoins du transport ; - expertises techniques ; - expertises ayant trait lvaluation des dommages subis en cas daccidents ;
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- services de dpannage, de prvention et de lutte contre lincendie ; - services des autoroutes ; - oprations daffrtement, de location de camions et dautocars ; - mise disposition du personnel. d) Oprations accessoires au transport international Commissions sur les ventes de billets Les billets internationaux vendus par les agences de voyage ou par les intermdiaires donnent gnralement lieu un prlvement dune commission sur le prix de vente du billet. Lesdites commissions, lorsquelles sont supportes par les compagnies de transport international, sont exonres de la TVA. Prestations de services effectues par les mandataires Sont exonrs avec droit dduction, les services rendus par les agents consignataires, commissionnaires, courtiers et autres intermdiaires qui interviennent dans les oprations du transport international. 13-2- Modalits dapplication de lexonration Pour lapplication de lexonration prcite, les entreprises de transport international doivent, conformment aux dispositions de larticle 14 du dcret dapplication, dlivrer un bon de commande, ou tout document en tenant lieu leurs prestataires de services. Ce bon de commande doit comporter, outre lengagement du transporteur de verser la TVA exigible au cas o les prestations exonres ne recevraient pas la destination qui justifie leur exonration, les renseignements dsigns ci-aprs : a) Pour le transport routier : - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du bnficiaire ; - la rfrence de lagrment exploit ainsi que le numro dimmatriculation du vhicule ; - la nature de la prestation ; - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale. b) pour le transport maritime : - la raison sociale ou dnomination de la compagnie maritime ; - les nom, numro de matricule, nationalit du btiment de mer ainsi que toutes autres indications ncessaires l'identification du navire ; - la nature de la prestation ; - les nom, prnom, raison sociale, dnomination du prestataire de services ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale.
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c) pour le transport arien : - la raison sociale ou dnomination commerciale et la nationalit de la compagnie arienne ; - toutes indications ncessaires lidentification de laronef; - la nature de la prestation ; - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de services ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale. Au vu de ce bon de commande, le prestataire de service est autoris effectuer ladite prestation en exonration de la T.V.A. et doit le conserver lappui de sa comptabilit. Les factures et tous documents se rapportant aux prestations de services ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la TVA Article 92-I-35 du C.G.I. 14) Biens et cinmatographiques services ncessaires au tournage de films

Les biens et services ncessaires au tournage de films cinmatographiques sont exonrs conformment aux dispositions de larticle 92-I-38 du C.G.I. Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure cinq mille (5 000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises ; L'exonration concerne, titre indicatif : - la location de studios de tournage ; - la location de lieux de tournage relevant des dpartements publics ou privs ; - la location de matriel de tournage cinmatographique et audiovisuel ; - la location de matriel roulant (voitures, camions, engins de travaux publics) ; - les hlicoptres, deltaplanes, avions ; - la location d'animaux ; - le transport terrestre, maritime et arien du matriel de tournage ; - l'achat ou la location d'accessoires de dcors ; - la fourniture et la confection de textiles pour costumes et dcors ; - la fourniture de produits d'effets spciaux (poudre, explosifs, gaz butane, produits fumignes) ; - l'achat ou la location de matriel de bureautique ; - l'installation de compteurs et la consommation lectrique ;
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- la location ou la fourniture de produits de maroquinerie ; - l'htellerie et la restauration. Conformment aux dispositions de larticle 15 du dcret dapplication prcit, le bnfice de cette exonration est subordonn l'obtention d'une autorisation d'achat en exonration valable pour toute la dure du tournage de films. Les modalits de dlivrance de ladite autorisation sont fixes comme suit : les entreprises trangres de productions de films audiovisuelles, cinmatographiques ou tlvisuelles vises l'article 92-I-38 prcit, doivent adresser au service local des impts de leur choix, une demande d'achat en exonration de la taxe. Cette demande doit tre accompagne : - dune copie certifie conforme de l'autorisation de tournage ; - dune attestation bancaire justifiant l'ouverture d'un compte ouvert en devises convertibles. Au vu de ces documents, le service local des impts doit dlivrer, dans les quarante-huit (48) heures au maximum qui suivent le dpt de ladite demande, une autorisation valable pour toute la dure du tournage en vue d'acqurir ou de louer tous les biens et services ncessaires pour la ralisation desdits films. Cette autorisation doit comporter : - le nom de la personne physique ou de la socit bnficiaire ; - le numro du compte bancaire ouvert en devises ; - la dure du tournage du film. Les fournisseurs desdits biens et services en exonration, sont tenus : - de ne se faire payer que par chque tir sur le compte bancaire dont le numro est indiqu sur l'autorisation dlivre cet effet par le service ; - d'indiquer sur la copie de la facture de vente d'une part, les rfrences de paiement et d'autre part, le numro, la date de l'autorisation ainsi que le service local des impts qui a vis ladite autorisation. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises en exonration de la taxe, doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en exonration de TVA article 92-I-38 du Code Gnral des Impts. 15) Biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes non rsidentes (Dtaxe) 15-1- Conditions du bnfice de la dtaxe Conformment aux dispositions de larticle 92-I-39 du C.G.I, sont exonrs les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce, pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise.
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Sont exclus de cette exonration, les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les armes, ainsi que les moyens de transport usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels. Il est prcis cet gard quen date du 17- 07-2008, une convention a t signe entre la D.G.I et deux socits charges de la restitution de la TVA aux personnes non-rsidents en visite au Maroc, savoir : - Global Blue (ex Global Refund) - Morroco Tourist Refund du Groupe Fintrax Aux termes de ladite convention, le bnfice de cette exonration est subordonn aux conditions suivantes : a) la vente doit tre effectue au dtail et ne pas avoir un caractre commercial. Elle doit tre accomplie, le mme jour, chez un mme vendeur et le montant y affrent doit tre d'une contre valeur suprieure ou gale 2.000 DH, taxe sur la valeur ajoute comprise. b) le vendeur doit tre un assujetti la TVA et accepter d'accomplir les formalits de la vente ouvrant droit la restitution de la TVA. A cet effet, il doit remplir au moment de la vente, un bordereau de vente l'exportation constitu d'une copie originale et de trois exemplaires : la copie originale ainsi que deux exemplaires sont remis l'acheteur; un exemplaire est conserv par le vendeur. Ce bordereau, formul sur ou d'aprs un imprim tabli par la socit de dtaxe, doit tre accompagn des factures dtailles des achats effectus revtues du cachet du vendeur et comporter les renseignements suivants : - les nom et prnom ou raison sociale du vendeur, son adresse ainsi que son numro d'identification fiscale ; - le nom, prnom, nationalit et adresse complte de l'acheteur ; - le numro de compte bancaire ouvert au Maroc (RIB) ou l'tranger ainsi que l'intitul de la banque ; - la nature, la quantit et le prix unitaire des biens vendus ; - le montant des achats (taxe sur la valeur ajoute comprise) et le taux de la T.V.A. correspondant ; - le montant de la T.V.A. restituer (dtaxe) ; - les signatures de l'acheteur et du vendeur. c) L'acheteur qui veut bnficier de la restitution de la TVA sur l'acquisition des biens et marchandises l'intrieur, doit tre une personne physique non rsidente en court sjour au Maroc. Il doit prsenter lui-mme les marchandises, la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires remis par le vendeur accompagns des factures la douane au moment de quitter le territoire marocain et ce, avant l'expiration du troisime mois qui suit la date de l'achat.

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d) Le bureau de la douane appose son visa sur la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires prcits aprs vrification des renseignements figurant sur lesdits documents et des marchandises transportes dans les bagages de l'acheteur. e) Lorsque les formalits cites ci-dessus sont remplies, la socit de dtaxe procde la restitution de la TVA, conformment aux indications bancaires figurant sur le bordereau. 15-2- Modalits de restitution de la TVA : Les socits conventionnes, cet effet, doivent : vrifier que le bordereau est dment dat, cachet et sign par les services de la Douane ; dans le cas dun remboursement en espces aux points de sortie, vrifier que le touriste va quitter le Maroc le mme jour, notamment par la prsentation du titre de voyage ; sassurer que le bordereau prsent pour une restitution de TVA appartient au touriste, en vrifiant son passeport pour confirmation d'identit.

Si le bordereau nappartient pas la personne qui se prsente au point de sortie demandant la restitution de TVA, la socit doit vrifier que la personne qui prsente les documents a en sa possession le passeport original du touriste auquel le bordereau a t remis. Le remboursement de TVA, dans ce cas, devra se faire hors espces ; vrifier que le bordereau : o est un exemplaire original sign par le dtaillant ; o ne comporte ni rature ni surcharge ; o indique de faon apparente et dans un espace distinct, le montant de la TVA et le montant du remboursement ; o contient lidentifiant fiscal du dtaillant, son adresse, la dsignation des marchandises, leurs quantits ainsi que leurs valeurs ; vrifier la cohrence entre le montant de TVA et le montant des ventes en magasins, ainsi que le montant du remboursement en dirhams aprs dduction de la commission de la socit.

La socit procde ensuite au remboursement du montant de la TVA en fonction du choix du touriste, comme suit : remboursement en espces en garantissant une permanence dans les principaux points de sortie du Maroc (aroport, port, etc) ; remboursement par chque bancaire ; remboursement par carte de crdit : Visas, Mastercard, American express ou toute autre carte agre. 78

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La Socit sengage assurer le remboursement dans les principales devises. Dans le cas o le choix du touriste porte sur une devise non disponible, le remboursement doit au moins tre assur en Euro ou en Dollar. 16) Oprations de recherche et dexploitation des gisements dhydrocarbures Conformment aux dispositions de larticle 92-I-40 du C.G.I, sont exonres de la TVA, les oprations dacquisition de biens et services ncessaires lactivit des titulaires dautorisations de reconnaissance, de permis de recherche ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que leurs contractants et sous contractants, conformment aux dispositions de la loi n 21-90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures. Pour bnficier de cette exonration, les intresss doivent se conformer aux mmes formalits rglementaires concernant lachat en exonration des biens dinvestissement, prvues larticle 4-I-A du dcret prcit. Si pour les biens et produits ce formalisme ne pose pas de difficults particulires, pour les services, le fournisseur tranger doit se conformer aux dispositions prvues larticle 115 du CGI. 17) Vhicules automobiles usage de taxi Afin dencourager les exploitants de taxi renouveler leur parc automobile, le lgislateur a prvu une exonration de TVA des vhicules destins tre utiliss en tant que Taxi. Pour bnficier de lexonration de la TVA, prvue larticle 92 I-42 du C.G.I, les personnes ligibles lexonration doivent, conformment aux dispositions de larticle 16 du dcret prcit, adresser une demande au service local des impts dont elles dpendent. A lappui de cette demande, lintress doit fournir : - un engagement sur ou daprs un imprim tabli par ladministration par lequel il sengage affecter exclusivement usage de taxi, le vhicule objet de sa demande dexonration ; - une facture proforma ou devis tabli par le fournisseur du vhicule, en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe y affrente. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit au nom du fournisseur, une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire qui fait parvenir un exemplaire son fournisseur. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prcite doivent tre revtus de la mention vente en exonration de la TVA, en vertu de larticle 92-I-42 du CGI .
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Les vhicules ayant bnfici de lexonration prcite ne doivent pas, pendant un dlai de 60 mois suivant celui de leur acquisition, faire lobjet de cession ou recevoir dautres utilisations que celle pour laquelle ils ont t initialement acquis. Les personnes ayant acquis en exonration de taxe les vhicules concerns doivent en outre joindre leurs dclarations fiscales annuelles en matire dimpt sur le revenu : - une copie certifie conforme de la carte grise du vhicule concern et ce, au titre de chacun des exercices compris dans la priode des 60 mois prcite ; - une copie dattestation dassurance affrente audit vhicule. Cette formalit est applicable aux vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi). 18) Oprations de construction de mosques En application des Hautes Instructions de SA MAJEST LE ROI que DIEU Lassiste, contenues dans son discours prononc le 27 septembre 2008 loccasion de la tenue de la session ordinaire du Conseil Suprieur des Oulmas. La loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a institu une exonration pour la construction des mosques. Ainsi, les oprations de construction des mosques sont exonres de la T.V.A avec droit dduction en vertu des dispositions de larticle 92-I 43 du CGI. Conformment aux dispositions prvues au IV-D de larticle 7 de la Loi de Finances 2009, ladite exonration, qui revt la forme dune restitution, est accorde hauteur de 50%, du montant total de la taxe supporte au titre de la construction desdites mosques. Les modalits dapplication de cette restitution sont prvues par les dispositions de larticle 16 bis du dcret n 2- 06 574 du 10 hija 1427(31 dcembre 2006) pris pour lapplication de la TVA tel que complt par le dcret n2 -10-268 du 20 kaada 1431( 29 octobre 2010). Aux termes dudit article, les personnes physiques et morales bnficiant de lexonration au titre des oprations de construction des mosques prvues larticle 92 (I-43) du C.G.I , doivent adresser au service local des impts dont elles dpendent une demande en restitution de la taxe paye sur les achats des matriaux de construction, travaux ou services acquis auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute, accompagne dune autorisation dlivre par le ministre des habous et des affaires islamiques. Cette demande formule par crit doit tre accompagne des documents ciaprs : - copie certifie conforme de lautorisation de construire ; - les originaux des factures dachat et mmoires des travaux ; - et, le cas chant, copie du march au titre duquel l'entreprise a t dclare adjudicataire.

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Au vu de cette demande, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, tablit un ordre de restitution du montant de la taxe acquitte hauteur de 50% de la valeur globale. 19) Achats effectus par les diplomates L'article 92-II du C.G.I prvoit que sont exonrs de la taxe sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations qu'acquirent ou dont bnficient, auprs d'assujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique. Ainsi et aux termes des dispositions du paragraphe II de larticle 92 du C.G.I, sont exonres les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc ayant le statut diplomatique, de mme que les organisations internationales et rgionales et leurs membres accrdits au Maroc. Cette exonration est accorde sous forme de restitution. En application des dispositions de larticle 18 du dcret dapplication, les missions diplomatiques ou consulaires, les organisations internationales et rgionales ainsi que leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique doivent adresser la Direction Rgionale Rabat, une demande en restitution de la taxe paye sur leurs achats de marchandises, travaux ou services acquis auprs d'assujettis la TVA, accompagne des factures d'achat correspondantes, tablies en leur nom. Cette demande est formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Au vu de cette demande et des factures d'achat, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, tablit un ordre de restitution du montant de la taxe paye. Cette formalit est applicable aux marchandises, travaux ou prestations qu'acquirent ou dont bnficient, auprs d'assujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique. Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique. Section IV.- Rgime suspensif A/ Principe Le rgime de la suspension de taxe prvu par larticle 94 du C.G.I n'est pas un rgime d'exonration dans la mesure o il a pour objet d'viter de faire payer la taxe que le bnficiaire aurait d normalement rgler l'occasion de ses achats taxables de biens et services. Il vise par le biais de la dtaxation au niveau mme de l'approvisionnement encourager certains secteurs de l'conomie. Il en dcoule que
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la taxe devient exigible si les conditions ayant motiv le bnfice du rgime suspensif n'ont pas t satisfaites ou cessent de l'tre. Dans le mme ordre d'ides les oprations faites en suspension de taxe produisent au regard des rgles gnrales de l'application de la T.V.A. les mmes effets que les oprations imposables notamment en ce qui concerne le droit dduction chez le fournisseur, et pour ce qui est du calcul du prorata en matire de dduction. (cf. chapitre Dductions). Le bnfice dudit rgime est limit aux seules entreprises exportatrices des produits et services prsentant les garanties ncessaires en matire de transparence et qui sont catgorises conformment larticle 19 du dcret pris pour lapplication de la TVA. Les achats concerns par le rgime suspensif portent sur les marchandises, matires premires, emballages irrcuprables et les services ncessaires la ralisation de l'exportation ou d'oprations vises ci-dessus. Bnficient de l'achat en suspension, tous les biens et services qui sont ligibles au droit dduction, ce qui exclut du bnficie de ce rgime les matires, produits et services viss l'article 106 du C.G.I. (exemple : biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation). En raison de la spcificit ayant trait l'application de ce rgime selon qu'il s'agisse d'exportation des produits ou d'exportation de services. Il convient de les traiter sparment. B/ Rgime suspensif pour les entreprises exportatrices de produits Il ressort des dispositions prvues l'article 94 du C.G.I que les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre de leurs oprations d'exportation, tre autorises recevoir en suspension de la TVA l'intrieur, les marchandises, matires premires, emballages irrcuprables ainsi que les services ncessaires la ralisation desdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 du C.G.I. C/ Rgime suspensif pour les entreprises exportatrices de services Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la TVA l'intrieur, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 du CGI. Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les conditions prvues par larticle 19 du dcret pris pour lapplication de la TVA. Par ailleurs, ces dernires doivent dposer auprs de service local des impts dont elles dpendent une demande accompagne des pices justifiant l'exportation effective de service savoir :
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copie certifie conforme du contrat ; copie certifie conforme de l'engagement d'exportation ; copies des factures de vente. Il est noter que la dlivrance de l'attestation de l'achat en suspension est effectue dans les mmes conditions prcites. D/ Modalits dapplication Les entreprises catgorises vises larticle 94 (I et II) du C.G.I qui dsirent effectuer leurs achats en suspension de la TVA doivent, en application des dispositions prvues larticle 19 du dcret prcit, remplir les conditions dsignes ci aprs : - tre en situation rgulire vis vis des dclarations et des paiements des impts, droits et taxes prvus larticle 164 du C.G.I, pour bnficier desdits achats en suspension de la TVA et oprer, le cas chant, le remboursement y affrent et en consquence prsenter une attestation de catgorisation dlivre par ladministration fiscale ; - justifier du chiffre daffaires ralis lexportation au cours de lanne n-1. Pour bnficier de lachat en suspension, les entreprises exportatrices catgorises, doivent dposer tout moment de l'anne une demande auprs du service local d'assiette dont dpend leur tablissement ou leur sige social, accompagne : des factures proforma ou tout autre document en tenant lieu, relatives ses commandes, au fur et mesure de leurs besoins rels ; de la liste des fournisseurs avec l'indication du nom, de la raison ou de la dnomination sociale, de la profession, de l'adresse et du numro d'identification attribu par le service local des impts chacun d'eux, de la nature des oprations qu'elles ralisent en qualit d'assujettis la TVA. Cette demande doit comporter toutes les indications requises, en particulier le montant du chiffre d'affaires ralis l'anne prcdente au titre des oprations d'exportation, lequel constituera le montant maximum des achats de biens en suspension de taxe. Le service local des impts, aprs contrle sur pices ou le cas chant sur place, tablit en triple exemplaire, une attestation d'achat en suspension de la TVA, par fournisseur, auxquelles seront annexes des listes des biens et services bnficiant de cette mesure. L'un des exemplaires est conserv par le service local des impts, les deux autres sont remis au demandeur qui fait parvenir un exemplaire son fournisseur et conserve l'autre l'appui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises en suspension de la taxe doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en suspension de la TVA en vertu de l'article 94 du code gnral des impts .
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Lattestation dachat en suspension n'est valable que pour l'anne de sa dlivrance. Aucune vente ne peut avoir lieu en suspension de la taxe si le vendeur et l'acheteur ne sont pas munis de l'attestation rglementaire. En outre, lesdites entreprises exportatrices doivent tenir une comptabilit rgulire et un compte matires. Ce compte matires doit faire ressortir, d'une part, la quantit des marchandises, des matires premires et des emballages irrcuprables, effectivement utiliss dans les oprations d'exportation, vises l'article 94 dudit code, d'autre part, la quantit de produits fabriqus ou conditionns qui ont t vendus l'exportation ou qui se trouvent en stock la clture de l'exercice comptable. E/ Gestion, contrle et rgularisation L'autorisation d'achat en suspension de la TVA tant motive par le souci du lgislateur d'inciter au dveloppement de lexport, il y a lieu de s'assurer qu'elle n'est pas utilise d'autres fins. A cet effet, un dispositif de contrle est prvu. Ainsi, les contribuables concerns ont pour obligation de tenir une comptabilit rgulire et un compte matires de tous les biens acquis en suspension de la taxe et effectivement utiliss dans les oprations prvues l'article 94 du C.G.I. Cette comptabilit matire doit permettre en outre d'valuer les biens en stock la clture de l'exercice comptable. Par ailleurs, les entreprises exportatrices bnficiaires de l'achat en suspension, doivent fournir au service local des impts toute pice justificative de l'exportation effective des produits et services acquis l'anne coule en suspension de la taxe (avis d'exportation ou tout document douanier). Dans le cas o les matires premires, emballages ou produits acquis en suspension de la taxe sont affects autrement qu' la ralisation d'opration d'exportation (Ventes locales de produits destins initialement l'exportation). Les assujettis sont tenus de reverser le montant de la taxe dont le paiement n'a pas eu lieu lors de l'achat. La rgularisation doit intervenir avant l'expiration du mois qui suit celui de la livraison de la marchandise.

CHAPITRE III REGLES D'ASSIETTE


Le montant de la taxe verser par un assujetti est dtermin partir de rgles bien prcises. Ces rgles sont dites "rgles d'assiette". Elles reposent sur quatre fondements : - Le fait gnrateur; - La dtermination de la base imposable ; - Les taux applicables ;
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- Les dductions autorises. SECTION I.- FAIT GENERATEUR Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance la dette du redevable envers le Trsor. Autrement dit, c'est le moment d'exigibilit de cet impt. Pour la TVA, le fait gnrateur est dfini pour l'intrieur l'article 95 du C.G.I. et pour l'importation l'article 121 du mme code. L'article 95 prcit prvoit que: "le fait gnrateur de la TVA est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services. Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou dans les 30 jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance. Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectus avant l'tablissement du dbit sont taxables. Les contribuables placs sous le rgime de l'encaissement et qui optent dans les conditions vises l'alina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et d'acquitter la taxe y affrente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service local d'assiette dont ils relvent. Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraison soi-mme vises l'article 89 du C.G.I., le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de l'achvement des travaux ou de l'excution du service. Des dispositions susvises, il rsulte que le rgime de droit commun en matire de fait gnrateur est l'encaissement. Toutefois, pour des raisons de commodit de gestion, les contribuables qui le dsirent peuvent opter pour le rgime dit "des dbits". A/- Rgime de droit commun Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement partiel ou total du prix des marchandises, des services ou des travaux. Cependant, dans les cas d'oprations taxables o n'intervient pas une contrepartie montaire, en particulier, lorsqu'il s'agit d'change, de compensation ou de livraison soimme, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises ou de l'excution des services ou de l'achvement des travaux. 1) Ventes en numraire Par encaissement taxable, il faut entendre toutes les sommes perues quelque titre que ce soit (prix de la marchandise, avances, acomptes, arrhes rglement pour solde, rglement de la retenue de garantie ...).

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a) L'encaissement du prix : il est constitu pour les oprations au comptant, par la remise d'espces au vendeur, de numraires, en rglement du prix des marchandises, des services ou des travaux. b) Les avances, acomptes et arrhes : lorsqu'ils sont reus par le vendeur, ils sont au mme titre que l'encaissement total, gnrateurs de la TVA, dans la mesure o ils constituent des sommes reprsentant une fraction du prix que l'acqureur remet au revendeur ds la conclusion du contrat. Il ne faut cependant pas perdre de vue que ces termes s'appliquent des actes de nature juridique distincte. En effet, l'avance ou l'acompte constituent un versement valoir sur le prix et qui du point de vue juridique, marque la conclusion dfinitive du contrat et n'autorise aucune des parties se dsister. Au contraire, les arrhes ne sont qu'un moyen pour accrditer l'engagement des protagonistes et sont donc par essence abandonns en cas de rupture unilatrale du contrat. Ainsi en cas d'abandon, les arrhes perdent leur caractre imposable pour revtir celui de dommages intrts non taxables. c) Paiement par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation. Le fait gnrateur de la TVA concide avec la date de l'encaissement effectif par lassujetti, par les moyens de paiement susviss. 2) Echanges et rglements par compensation Dans le cas de rglement par compensation ou par voie d'change, le fait gnrateur de la TVA concide avec la livraison des marchandises, l'excution des services ou des travaux. L'exigibilit de la TVA se situe au moment desdites livraisons ou excutions. Toutefois, lorsquil sagit dune crance teinte suite la rception de marchandises en contrepartie, le fait gnrateur se situe la date de la compensation matrialise par lextinction de la dette. 3) Oprations ralises en compte courant L'inscription de la dette au dbit du compte client constitue en principe le dbit. S'il s'agit d'un compte courant, ce dbit vaut encaissement. En effet, le compte courant qui est un vritable contrat d'un genre particulier, n'existe que lorsque deux commerants en relation d'affaires conviennent que les oprations intervenues entre eux perdront leur individualit et formeront les lments d'un compte unique, rgl une date donne par la balance des crdits et des dbits de chacun, cette balance formant un solde, seul exigible.

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Ces oprations doivent en outre, maner alternativement de l'une et de l'autre partie. Il n'existera donc pas de compte courant lorsque les oprations sont sens unique ou lorsqu'elles sont considres comme distinctes et indpendantes les unes des autres et sont rgles sparment (cas du compte client). Il convient, galement de prciser, qu'habituellement le compte courant est productif d'intrts. Il est arrt priodiquement et les intrts sont capitaliss. Ces intrts sont passibles de la TVA. En dfinitive, les oprations ralises en compte courant, doivent tre analyses comme des rglements par compensation dont le fait gnrateur se situe la date d'inscription de la dette au dbit de ce compte. 4) Travaux immobiliers Pour la dtermination du fait gnrateur de la TVA pour les oprations de travaux immobiliers, il faut entendre par encaissements taxables toutes les sommes perues au titre d'un march de travaux quelque titre que ce soit (avances, acomptes, rglements pour soldes) et quelle que soit leur destination (achats de matires premires ou paiements des sous-traitants par exemple). En cas de rglement par mandat administratif et s'il y a contestation sur la date de l'encaissement, l'examen du relev bancaire ou du compte courant postal du contribuables en cause doit permettre de vrifier la date exacte dudit encaissement. 5) Livraisons soi-mme Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son propre usage un produit qu'il a fabriqu, on dira qu'il effectue une livraison soi-mme. Une telle opration doit tre soumise taxation afin de sauvegarder le principe de la neutralit de la TVA. Celle-ci peut donc concerner soit des biens meubles soit des biens immeubles. - Livraisons soi-mme de biens meubles : pour les livraisons soi-mme de biens meubles taxables, le fait gnrateur se situe la date de ladite livraison, laquelle ne peut tre postrieure celle de l'utilisation desdits biens. - Livraisons soi-mme de biens immeubles : lorsqu'il s'agit de biens d'quipement (unit industrielle, construction de hangar etc.), le fait gnrateur se situe au moment de l'achvement des travaux c'est--dire au moment de la runion des conditions d'utilisation du bien ou encore de son inscription un compte d'immobilisation. Pour les immeubles usage d'habitation, le fait gnrateur de la TVA concide avec la date d'achvement des travaux. Un immeuble est considr comme achev lorsque les conditions d'habitabilit ou d'utilisation sont runies et, au plus tard, lors de la dlivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformit.

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Toutefois, quand il s'agit d'une consommation intermdiaire de produits ou de services s'inscrivant dans le prolongement de l'activit taxable du contribuable, il n'y pas lieu de soumettre de telles livraisons la TVA. Exemples

* Livraisons soi-mme taxables


- Un fabricant de meubles prlve de ses ateliers des fauteuils pour meubler son domicile ou ses bureaux. Les fauteuils en question doivent faire l'objet d'une facturation soi-mme, mentionnant la taxe qui doit figurer sur sa dclaration. - Un promoteur difie un immeuble destin la location, il s'agit l aussi d'une livraison soi-mme soumettre la TVA - Une socit de production d'aliments de btail, construit elle-mme un hangar pour l'levage des poussins, cette livraison soi-mme est taxable.

* Livraisons soi-mme non taxables


- Une entreprise assujettie la TVA produit partir d'un groupe lectrogne l'lectricit qu'elle utilise pour le fonctionnement de ses machines ou pour les besoins d'exploitation, il s'agit d'une livraison soi-mme d'une consommation intermdiaire qui nest pas soumise la TVA - Les prestations effectues par l'atelier d'une entreprise, pour la rparation de son propre matriel sont des oprations qui ne doivent pas tre soumises la TVA B/- Rgime de l'option Bien que le rgime de l'encaissement soit le droit commun, l'article 95 du C.G.I en son 2me alina, donne la possibilit aux contribuables d'opter pour le rgime des dbits. 1) Modalits de l'option a) Dclaration : les contribuables qui dsirent opter pour le rgime des dbits sont tenus d'en faire la dclaration crite avant le 1er janvier ou, pour les nouveaux contribuables dans les 30 jours qui suivent la date de leur dbut d'activit. En rgle gnrale, la dclaration ne doit pas tre refuse. Mais les assujettis doivent tre informs qu'ils ne peuvent changer le mode d'imposition en cours d'anne et qu'il leur appartient de procder aux rajustements utiles. b) Liste des clients dbiteurs : les assujettis qui veulent tre placs sous le rgime des dbits sont tenus galement de joindre la dclaration d'option, la liste de leurs clients dbiteurs et d'acquitter la TVA y affrente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service local des Impts dont ils relvent. Cette dernire obligation a pour effet d'viter que les dbits tablis
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antrieurement la date d'option n'chappent taxation (voir paragraphe C sur le changement de rgime). 2) Effet de l'option Les assujettis ayant opt pour le rgime des dbits peuvent acquitter la TVA d'aprs les dbits lesquels concident en principe avec la facturation. Ils doivent nanmoins tre informs que les encaissements antrieurs aux dbits sont gnrateurs d'impts. C'est ainsi que pour ces contribuables, le fait gnrateur de la taxe se situe la date de l'inscription du montant de la crance en comptabilit au dbit du compte client, sans toutefois, que cette date puisse tre postrieure celle de la facturation ou de l'encaissement (cas des avances perues par les entrepreneurs). 3) Crances irrcouvrables La comptabilit tant le mode de preuve de droit commun des commerants, il y a lieu d'admettre que les crances sont irrcouvrables lorsqu'elles sont passes pices l'appui au dbit du compte charges non courantes. 4) Compte d'attente Un encaissement non identifi inscrit un compte d'attente (autre qu'un compte collectif ou individuel des clients) ne peut tre considr ni comme un dbit ni comme un encaissement surtout s'il n'est pas tabli de facture ou note de dbit. Le dbit est constitu par l'inscription l'actif du compte client du montant de la facture qui, gnralement, est tablie en mme temps. Bien entendu, si le crancier est un tablissement bancaire, ou d'une manire gnrale, si la dette du client est porte au dbit d'un compte courant ouvert en son nom, le dbit vaut encaissement. C/- Changement de rgime Deux cas sont envisager : 1) L'assujetti plac sous le rgime de droit commun opte pour le rgime des dbits Dans ce cas, il y a lieu de rgulariser la situation de l'assujetti dans la mesure o n'ont t dclares que les sommes effectivement encaisses au 31 dcembre de l'anne prcdant le changement de rgime, alors que ne seront dclares que les facturations tablies partir du 1er janvier suivant. Aussi, en l'absence de rgularisation, les facturations antrieures au 1er janvier de l'anne de changement de rgime, qui n'avaient pas t encore encaisses cette date, chapperaient taxation. C'est la raison pour laquelle le lgislateur a prvu l'obligation d'tablir la liste des clients dbiteurs et de payer la taxe correspondante en cas d'option pour le rgime des dbits.
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2) L'assujetti ayant opt pour "les dbits" revient au rgime de droit commun des encaissements" Dans ce cas la situation est inverse, le contribuable aura dclar jusqu'au 31 dcembre de l'anne prcdant son retour au rgime des encaissements, l'ensemble de ses facturations sans s'tre souci de leurs encaissements ou non. Aussi pour ne pas imposer deux fois une mme opration, la premire fois lors de la facturation et la seconde au moment de l'encaissement intervenu aprs le retour au droit commun, le contribuable concern devra tre invit fournir un tat de ses clients dbiteurs, et ne pas dclarer lors de leur encaissement les sommes correspondantes. SECTION II.- ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Sous section I.- Elments constitutifs de la base imposable (cas gnral) L'assiette de la TVA ou base imposable comprend en vertu du premier alina de l'article 96 du code prcit, le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires ainsi que les frais et droits y affrents l'exclusion de la TVA elle-mme. La base imposable est donc constitue par tout ce que l'assujetti encaisse ou reoit en contrepartie de l'opration imposable. Aussi pour dterminer la base imposable, il y a lieu d'une part d'ajouter la valeur de la marchandise, des travaux ou des services : - les frais relatifs aux ventes, qui constituent une charge d'exploitation pour le vendeur et qui sont demands aux clients en sus du prix mme si ceux-ci sont facturs sparment ; - les recettes accessoires ; - les droits et taxes l'exclusion de la TVA ; - les produits financiers ; - les complments de prix. et d'autre part, retrancher du montant ainsi obtenu les ventuelles rductions de prix. A/ Frais relatifs aux ventes 1) Frais de transport En vertu de l'article 96 susvis il est prvu au 1er paragraphe : En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsque le transport reste la charge du vendeur . La situation des frais de transport doit donc tre examine en fonction des conditions gnrales de la ralisation de la vente, opration principale laquelle ces frais se rattachent. Aussi, doit-on considrer que deux sortes de ventes peuvent intervenir selon le lieu o s'effectue le transfert de proprit de la marchandise.

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a) ventes dpart Si la vente est rellement conclue aux conditions "dpart" et si le transport constitue une opration distincte dont l'acheteur assume la charge, les frais de transport peuvent tre laisss en dehors du prix de vente. Deux conditions sont ainsi ncessaires pour que les frais de transport ne soient pas inclus dans la base imposable : - la vente doit tre conclue aux conditions dpart ; - le transport doit tre la charge de l'acqureur. Conditions de la vente dpart : pour que la vente soit rpute faite dpart, il est ncessaire que le vendeur apporte la preuve que le march a t conclu pour un prix correspondant la livraison dpart et que le transfert de proprit et de dlivrance de la marchandise ont t effectus avant le transport. Conditions de facturation : lorsque la vente est conclue "dpart" le transport incombe l'acheteur et celui-ci doit en supporter intgralement les frais. Aucune difficult ne se prsente si l'acheteur effectue lui-mme le transport ou le fait effectuer par un transporteur qu'il rmunre directement. Mais il arrive frquemment que l'acheteur demande au vendeur de faire effectuer le transport pour son compte. Le vendeur facture alors son client, en sus du prix des marchandises, les frais affrents au transport. Dans une telle hypothse, la ralisation des conditions vises l'alina ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une vritable vente dpart. Il faut encore que soient runis les lments destins tablir que la vente et le transport constituent une opration distincte dont les frais sont la charge de l'acheteur. Si le vendeur assure le transport au moyen des vhicules lui appartenant, il doit tre identifi au service en tant que transporteur galement, et le prix qu'il rclame pour le transport doit constituer la rmunration d'un service que les parties au contrat ont entendu sincrement rmunrer de manire distincte. Si le vendeur confie le transport un tiers, il doit apporter la preuve qu'en faisant effectuer le transport par un tiers, il agit par ordre et pour le compte de l'acheteur. A cet effet, il doit pouvoir dmontrer que le prix factur distinctement son client pour le transport est identique celui qui lui a t factur par le transporteur. b) Ventes "Franco" Dans les ventes de l'espce, les parties conviennent que le prix des marchandises sur lequel elles se sont mises d'accord s'entend marchandises "vendues chez l'acheteur". C'est donc audit vendeur qu'incombe le soin d'amener les marchandises au point de livraison convenu en faisant son affaire des moyens et des frais qu'occasionne le transport. Le prix du transport est donc la charge personnelle du vendeur qui peut soit l'inclure dans le cot des marchandises, soit le mentionner sparment sur ses factures.
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Mais quel que soit le mode de facturation utilis, les frais de transport la charge du vendeur constituent un lment de son prix de vente et, ce titre, sont passibles de la TVA dans les mmes conditions que la marchandise vendue. c) Ventes "Franco" de marchandises exonres Pour ce qui est des frais de transport, il y a lieu de souligner que dans le cas de vente franco livraison domicile des marchandises exonres, le prix du transport effectu par le vendeur, qu'il soit factur distinctement ou inclus dans le prix de la marchandise, ne constitue pas un lment taxable. Cependant, dans le cas de vente dpart -usine, le transport, mme effectu par le vendeur, constitue une opration distincte de la vente, imposable dans les conditions de droit commun. 2) Frais d'emballages Une marchandise peut tre vendue : soit emballage perdu c'est--dire non rcuprable. soit emballage consign, restituable.

a) Ventes avec emballage perdu Dans ce cas, l'emballage est vendu avec le produit qu'il contient (bouteille en plastique, boite en carton, tui en plastique etc.). La valeur de ces emballages constitue un lment du prix de vente de la marchandise. Au regard de la TVA, ces emballages non rcuprables suivent le sort des marchandises ou produits, que leur valeur soit incorpore dans le prix de vente ou situe en dehors de celui-ci. b) Ventes avec emballage consign L'emballage consign, l'inverse du prcdent, n'est pas perdu avec le produit qu'il contient, il doit tre restitu (bouteille de gaz, Fts, containers etc.). La valeur de ces emballages consigns ne doit pas tre en principe comprise dans le chiffre d'affaires imposable, dans la mesure o ils continuent appartenir au vendeur condition, toutefois, que la TVA y affrente ne soit pas facture et que ces emballages soient rendus l'expiration des dlais en usage dans la profession. Lorsque les emballages consigns ne sont pas restitus, ils doivent s'analyser comme des ventes demballage perdu et sont rattachs l'opration de vente initiale et suivent le rgime de ces ventes. Certains contribuables peuvent avoir intrt, pour des raisons de commodit, inclure dans le prix des ventes taxables, la valeur des emballages consigns. Dans ce cas, les intresss doivent pouvoir justifier, soit par leur comptabilit, soit par la tenue d'un compte d'emballages consigns, des attnuations de chiffre d'affaires qu'ils pratiquent lorsque lesdits emballages sont rendus et font l'objet d'un avoir ou d'une dduction sur facture.
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3) Autres frais La somme verse un vendeur par son client pour le couvrir des frais de ngociation d'une traite ne constitue pas un lment du prix de vente, lorsque les conditions suivantes sont remplies : - existence d'un contrat stipulant un prix comptant ; - nonobstant cette stipulation, paiement par traite d'un montant gal au prix stipul, accompagn d'un chque reprsentant les frais d'escompte ; - ngociation effective de la traite la date convenue, lorsque l'une des deux conditions exiges n'est pas remplie. Lesdits frais mme facturs sparment doivent tre inclus dans la base imposable. B/ Recettes accessoires 1) Ventes de dchets neufs d'industrie Les dchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus, c'est-dire que si le produit final est lui mme impos, les dchets d'industrie sont soumis la TVA, si le produit final est situ hors du champ d'application de la taxe ou exonr, les dchets d'industrie bnficient de la mme exemption. a) Exception Les ventes au Maroc de dchets, c'est--dire lorsqu'ils sont mis la consommation interne, provenant des matires premires admises sous les rgimes suspensifs en douane, sont passibles de la TVA. b) Exemples de dchets neufs d'industrie Dchets de lige : les dchets provenant des plaques de lige l'tat naturel bnficient de l'exonration au mme titre que le principal, par contre les dchets provenant de la fabrication des bouchons ou des plaques de lige usines sont imposables au mme titre que les produits fabriqus. Dchets de poisson : le fait de sectionner la tte d'un poisson n'tant pas considr comme une opration entrant dans le champ d'application de la TVA, les dchets, les coupures et les poissons non usinables ne sont taxables que s'ils sont pralablement cuits, desschs ou transforms en huile, colle ou autre produit. Chutes de mtaux neufs Les chutes de mtaux (tournures, rognures) doivent supporter la TVA: - soit l'importation, alors qu'ils sont encore l'tat de matires premires; - soit lors de la vente au Maroc, par un fabricant comme dchets neufs de fabrication. Noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture doivent tre considrs comme des dchets de fabrication imposables.
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2) Ventes d'emballages reus perdus La revente par un assujetti aprs dballage de l'emballage reu perdu constitue une recette accessoire qui doit tre soumise la TVA. Ceci s'explique par, d'une part, le fait que l'emballage considr a t soumis la TVA au mme titre que le produit emball et que cette taxe a t dduite, et de l'autre parce que l'emballage reu perdu, vendu, peut ventuellement constituer pour un autre assujetti, une matire premire (cas des achats d'emballages en plastique destins tre utiliss dans la fabrication de sandales). 3) Subventions En gnral, il y a lieu de considrer que les subventions reues par un assujetti ne sont pas imposables la TVA quand elles prsentent le caractre d'une libralit, c'est dire quand elles sont accordes sans contrepartie tel est le cas les subventions dinvestissement accordes par exemple par l'Etat certains investisseurs. Par contre, lorsqu'il s'agit des subventions dexploitation ou des subventions dquilibre , celles-ci doivent tre incluses dans le chiffre d'affaires imposable ds lors quelles sont octroyes dans le but par exemple de : soutenir le prix de vente d'un produit ou d'un service ; ponger un dficit dans la gestion ; prendre en charge une partie de dpenses de la formation professionnelle ; prendre en charge une partie de la masse salariale.

4) Indemnits d'assurance Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dgts causs un matriel ou des installations, on peut considrer que le remboursement soit par une compagnie d'assurances soit par des tiers, des frais de rparation constitue un acte civil qui n'est pas passible de la TVA. D'une manire gnrale, les indemnits qui revtent le caractre de dommages et intrts ne doivent pas tre considres comme la contrepartie d'une affaire et ce titre, elles ne sont pas soumises la TVA C/ - Produits financiers 1) Intrts de crdit (ventes terme) La taxe sur la valeur ajoute est assise sur la somme totale dbourse par les clients des assujettis, en contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou du service qui leur est fourni. En particulier dans le cas d'une vente terme, les intrts inclus dans le prix de cette vente font partie intgrante du prix de vente imposable, alors mme qu'ils font l'objet d'une stipulation spciale. Doivent de mme tre regards comme un des lments du prix d'une marchandise vendue terme, les intrts que l'acheteur paie au vendeur en raison des nouveaux dlais que celui-ci lui consent pour se librer.
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2) Produit alternatif Mourabaha Le contrat Mourabaha, conclu entre ltablissement de crdit et le client est juridiquement un contrat de vente. A cet effet, la marge bnficiaire de ltablissement de crdit sur cette vente est clairement explicite, connue et accepte par les deux parties au contrat. Cest ce quon appelle la rmunration convenue d'avance entre le client et l'tablissement du crdit . La TVA s'applique ainsi sur le montant de ladite rmunration. Par ailleurs, la TVA ayant grev le bien acquis dans le cadre de "Mourabaha" n'ouvre pas droit dduction chez l'tablissement de crdit. Par contre, elle ouvre droit dduction chez lassujetti ladite taxe . 3) Produits encaisss par une socit "Holding" On dsigne gnralement, sous le nom de "Holding" des socits qui s'occupent indistinctement de tous genres d'oprations ou qui ont pour objet de prendre des participations, sous une forme quelconque, dans diffrentes entreprises en vue de grer et d'exploiter un portefeuille de valeurs mobilires. Une socit Holding peut faciliter la trsorerie de ses filiales en leur ouvrant des oprations de crdits ou en leur faisant des prts. Les intrts perus ce titre, de mme que la rmunration perue en contrepartie des services rendus, constituent des lments inclure dans la base imposable. 4) Intrts perus par un assujetti au titre de prts consentis Les prts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux constituent un mode de gestion de l'actif commercial. Les intrts qu'ils produisent doivent tre soumis la taxe sur la valeur ajoute, car ils constituent un lment du chiffre d'affaires imposable. 5) Intrts des dpts en compte bloqu Le fait pour un assujetti de dposer ses disponibilits en compte bloqu, constitue galement un mode de gestion de son actif commercial, il s'ensuit que les intrts produits doivent tre considrs comme un lment de son chiffre daffaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute. Il est prcis cet gard, que le prt consenti par une personne physique non commerante constitue une opration revtant un caractre civil non taxable la TVA 6) Commissions relatives aux valeurs mobilires mises par les O.P.C.V.M. Pour assurer son rle d'intermdiaire financier, l'O.P.C.V.M. est amen dsigner un rseau placeur charg, entre autres, de recevoir les souscriptions et d'effectuer les rachats d'actions ou de parts d'O.P.C.V.M. A chaque souscription ou rachat d'actions et de parts d'O.P.C.V.M., des droits et commissions sont en principe exigs. 95

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Les droits dentre ou de sortie sont acquis lO.P.C.V.M. Quant aux commissions, elles sont prleves par le rseau placeur. Les droits d'entre et de sortie acquis par l'O.P.C.V.M. n'entrent pas dans le champ d'application de la TVA Par contre, les commissions correspondant une rmunration de prestations de services sont passibles de la TVA au taux rduit de 10 %, et c'est le rseau placeur qui est redevable de la TVA collecte. N'tant pas redevable de la TVA, l'O.P.C.V.M. n'a pas droit la dduction de la taxe ayant grev ses frais de gestion. Exemple Considrons un O.P.C.V.M. (socit d'investissement capital variable "S.I.C.A.V") ou un fonds commun de placement "FCP" dont les caractristiques sont les suivantes : - Droit d'entre (ou de souscription) : 3 % de la valeur liquidative. - Droit de sortie (ou de vente) liquidative. : 1,5 % de la valeur

En outre, il est stipul dans la note d'information de cet O.P.C.V.M. que : - la partie des droits d'entre acquis l'O.P.C.V.M. est de 1% ; - la partie des droits de sortie acquis l'O.P.C.V.M. est de 0,5 %. Cas de souscription : A la date du 09.02.2010, la valeur liquidative (V.L.) est de 1 054,67 DH. Monsieur X se prsente pour acqurir des actions de cet O.P.C.V.M. prix de la souscription de l'action est : Prix = 1 054,67 + (1 054,67 x 3 %) + (1 054,67 x 2 % x 10 %). Le souscripteur doit alors verser le prix de 1.088,41 DH par action. Cas de rachat : Monsieur Y par contre veut vendre des actions de cet O.P.C.V.M. le mme jour. Le prix de cession = VL - (VL x 1,5 %) - TVA. La TVA n'est applique que sur la partie acquise au rseau placeur c'est--dire 1,5 % - 0,5 % = 1 %. Le prix de rachat de l'action est de : Prix = 1 054,67 - (1 054,67 x 1,5 %) - (1 054,67 x 1 % x 10 %) Le prix qu'il encaissera sera alors de 1 037,80 DH par action. Le rseau placeur (banques ou compagnies d'assurances) est redevable de la T.V.A. collecte lors de la souscription ou du rachat des valeurs mobilires.

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D/- Complment de prix 1) Rvision de prix Certains contrats de livraison de fournitures, de services ou de marchs de travaux immobiliers, prvoient une clause de rvision de prix selon des formules appropries qui tiennent compte des variations susceptibles d'intervenir dans les prix des fournitures et matriaux, de salaires ou dans le tarif de l'impt. Les sommes encaisses au titre desdites rvisions s'analysent en un complment de prix inclure dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute. En rgle gnrale, toute somme perue en application de la thorie de l'imprvision doit tre considre comme un lment de la base imposable. 2) Montants compensatoires La caisse de compensation a pour rle essentiel d'intervenir dans la dtermination de la structure des prix la consommation de certains produits de base (produits ptroliers, sucre, farines). Cette intervention peut revtir deux formes: a) Montants compensatoires crditeurs Lorsque le produit est vendu un prix infrieur son prix normal (cot de revient augment de la marge bnficiaire du fabricant), la caisse de compensation verse au fabricant la diffrence entre le prix normal et celui de vente. Sont ainsi compenss, le sucre, la farine, les gaz de ptroles liqufis (G.P.L.). Les sommes encaisses par les assujettis au titre de cette compensation sont taxables. b) Montants compensatoires dbiteurs Lorsque le produit est vendu un prix suprieur son prix normal, la caisse de compensation reoit des fabricants dudit produit la diffrence entre le prix de vente et le prix normal. Dans ce cas, les sommes verses la caisse de compensation par les assujettis ne doivent en aucun cas tre dfalques du montant de leur chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute, tant donn qu'elles constituent un lment du prix de vente au consommateur. E/- Droits et taxes Sous rserve des dispositions de l'article 100 du CGI, le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute notamment : 1) Droits de douane, taxe l'importation et taxes intrieures de consommation A l'importation, en plus de la valeur cot et fret, la base soumettre la taxe sur la valeur ajoute doit galement comprendre les droits de douane, la taxe l'importation et ventuellement les taxes intrieures de consommation.

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2) Taxe de promotion touristique La taxe de promotion touristique perue en sus du prix d'hbergement demand par un htelier son client constitue un lment de la base imposable. 3) Taxe sur les oprations de lotissement Pour les travaux de lotissement la municipalit peroit une taxe dite de premier tablissement (ou encore de voirie) lors de l'approbation du plan prsent par le lotisseur. Cette taxe doit tre incluse dans la base soumettre l'impt. 4) Taxe sur les oprations de construction La taxe sur les oprations de construction sapplique aux oprations de construction, de reconstruction et dagrandissement de toute nature ainsi quaux oprations de restauration qui ncessitent un permis de construire. Cette taxe doit tre incluse dans la base soumettre l'impt. 5) Taxe de la promotion du paysage audiovisuel national (TPPAN) La Taxe de Promotion du Paysage Audiovisuel National est la charge des abonns au rseau dlectricit pour usage domestique ou professionnel. Elle constitue un lment de la base taxable. F /- Rductions de prix 1) Escompte, rabais, remises, ristournes Les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes etc. consentis habituellement par les vendeurs leurs clients constituent des rductions du prix des ventes et peuvent tre dduites de la base imposable de la taxe sur la valeur ajoute. Cependant, si la taxe sur la valeur ajoute a t mentionne sur les factures de vente, comme le prvoient les dispositions lgales, la dduction n'est autorise que si les notes d'avoir se rapportant aux ristournes, mentionnent de manire identique le montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondante. A dfaut, les rductions de bases taxables opres par le vendeur doivent tre annules et la taxe sur la valeur ajoute y affrente rappele dans les conditions de droit commun. 2) Ristournes accordes par l'entremise d'un bureau d'achat d'un syndicat ou d'une association : En plus des conditions relatives la facturation de la taxe sur la valeur ajoute, la dduction des ristournes n'est possible chez le vendeur que s'il peut apporter la preuve que la rduction de prix a effectivement, et pour son montant exact, bnfici l'acheteur. Le vendeur doit notamment pouvoir justifier du montant individuel des avoirs rellement verss chaque client lorsque la rduction du prix a lieu par l'entremise de commissionnaires, courtiers, bureaux d'achat ou groupement. 98

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Cette condition implique donc, d'une part, que le vendeur fixe lui mme le montant de la ristourne accorde chaque acheteur en fonction des oprations ralises avec lui, et d'autre part, que l'intermdiaire, charg d'excuter ses ordres, lui rende un compte exact des sommes distribues. 3) Intrts des acomptes et des arrhes Les intrts des acomptes ou des arrhes correspondant en dfinitive une remise sur le prix consenti par le fournisseur, peuvent tre dduits de l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute. SOUS-SECTION II.- BASE IMPOSABLE POUR DES OPERATIONS PARTICULIERES En plus des considrations d'ordre gnral numres prcdemment la sous section I prcite, l'assiette de la taxe doit tre dtermine, dans certaines situations et pour certaines oprations en fonction de rgles particulires. I- OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS A/- Rgle spciale d'assiette applicable aux ventes ralises par des entreprises dpendantes 1) Dispositions lgales Larticle 96-1 du CGI prvoit que: lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance l'une de l'autre, la taxe due par la premire doit tre assise, non sur la valeur des livraisons qu'elle a effectues la seconde mais sur le prix de vente pratiqu par cette dernire, ou dfaut de vente, sur la valeur normale du bien . Les modalits de la dpendance sont dfinies, par larticle 20 du dcret sus mentionn qui prvoit qu aux fins de la dtermination de la base imposable prvue l'article 96-1 du code prcit : a) Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute vendant une entreprise dpendante ou dont elles dpendent doivent, lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie la taxe sur la valeur ajoute ou en est exonre et si leur comptabilit ne permet pas de dgager nettement les lments dsigns ci-dessous, tenir un livre spcial, dans lequel elles inscrivent : - dans une premire partie : le montant de leurs ventes directes ou indirectes, l'entreprise acheteuse, avec la dsignation sommaire des produits vendus ; - dans une deuxime partie : le montant produits, pratiqus par l'entreprise acheteuse; des prix de vente des mmes entre elles

b) Les entreprises non assujetties la taxe sur la valeur ajoute ou qui en sont exonres achetant, directement ou indirectement, une entreprise dpendante ou
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dont elles dpendent doivent, si leur comptabilit ne permet pas d'obtenir directement les lments dsigns ci-dessous, tenir un livre spcial dans lequel elles inscrivent : - dans une premire partie : le montant de leurs achats, directs ou indirects, l'entreprise vendeuse, avec la dsignation sommaire des produits achets ; - dans la deuxime partie : le montant de leurs ventes desdits produits. 2) Principe Lorsqu'un assujetti (fabricant, importateur ou grossiste) vend ses produits une filiale non assujettie, qu'elle mme revend ces mmes produits un autre agent conomique, le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti en question est constitu par les ventes faites par lui sa filiale au prix pratiqu par cette dernire et non celui pratiqu par l'assujetti. Exemple : L'assujetti vend 2000 units d'un produit sa filiale 10 DH l'unit, cette dernire revend au public chaque unit 12 DH. Le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti sera 24.000 DH = (2 000 x 12) et non 20 000 = (2 000 x 10). 3) But recherch Certains assujettis pourraient vendre des produits trs bas prix des revendeurs avec lesquels ils ont des liens d'intrt, ceux-ci n'tant pas soumis la taxe sur la valeur ajoute, la base imposable se trouverait artificiellement minore. Les dispositions de l'article 96-1 du code prcit ont prcisment pour objet de faire chec la cration d'entreprises intermdiaires entre l'assujetti et le revendeur. Il importe de faire remarquer que lesdites dispositions ne permettent pas de transposer la qualit d'assujetti de l'entreprise soumise la taxe sur la valeur ajoute la filiale vendeuse et se limitent modifier l'assiette de la taxe, d'o cette consquence que le dbiteur lgal de la taxe sur la valeur ajoute reste l'entreprise assujettie. Ces dispositions s'appliquent en outre toutes les entreprises, quelle que soit leur forme juridique. En tendant ainsi le rgime spcial d'assiette de la taxe sur la valeur ajoute aux entreprises individuelles, le lgislateur a voulu ainsi viter l'vasion fiscale qui consisterait pour une socit assujettie crer un tablissement de distribution dirig par un de ses membres. La mme vasion pourrait se produire lorsqu'un assujetti individuel (personne physique) charge une socit qu'il a cr d'couler la totalit ou une partie importante de sa production de ses ventes en l'tat (cas du grossiste). 4) Conditions de la dpendance Les conditions de la dpendance sont dfinies par larticle 96-1 du code prcit comme suit :

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Est considre comme place sous la dpendance d'une autre entreprise, toute entreprise effectivement dirige par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes interposes, cette autre entreprise exerce le pouvoir de dcision ou possde, soit une part prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assembles d'associs ou d'actionnaires . Au sens du prsent article, sont rputes personnes interposes : - le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et employs salaris de l'entreprise dirigeante ; - les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des grants, des administrateurs et des directeurs de l'entreprise dirigeante ; - toute autre entreprise filiale de l'entreprise dirigeante. Doit donc tre considre comme dpendante, d'aprs ces dispositions, toute entreprise dans laquelle directement ou par l'intermdiaire des personnes vises l'article 96-1 du C.G.I, une autre entreprise : exerce en fait ou en droit le pouvoir de dcision ou des fonctions comportant le pouvoir de dcision. Il en est ainsi de la personne qui exerce le poste de grant dans une SARL, une socit en nom collectif ou en commandite ou de celle qui occupe le poste d'administrateur dlgu, de prsident ou de directeur gnral dans une socit anonyme. possde, soit une part prpondrante dans le capital soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assembles d'actionnaires ou d'associs. Ici, la notion de "part prpondrante" doit s'entendre de la part du capital social susceptible de confrer son dtenteur la majorit de fait dans les votes d'assemble. Cette fraction du capital social n'est donc pas fixe pour toutes les entreprises, ainsi une socit possdant une part infrieure 50 % du capital d'une autre socit peut la contrler si le capital restant est rparti entre une masse de porteurs de titres ne disposant chacun que d'un montant d'actions restreint acquis dans un but de placement ou d'pargne et se dsintressant de la gestion de l'affaire. Aussi, est-il recommand pour dceler l'existence de liens de dpendance, non seulement d'analyser les statuts des socits en cause pour connatre la rpartition du capital social, mais de consulter galement les feuilles de prsence et procs verbaux d'assemble ainsi que les contrats particuliers, tels que le contrat d'exclusivit, de grance libre, d'exploitation de brevet qui pourraient tre passes entre les deux socits. Il convient nanmoins de prciser ce sujet que l'exclusivit de vente ne permet pas elle seule de conclure l'existence de liens de dpendance entre deux socits, elle ne constitue qu'un lment d'apprciation, et il appartient au service de rechercher tous les autres lments de droit et de fait qui tablissent la subordination.
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Cette rgle spciale d'assiette dicte l'article 96-1 du C.G.I. atteint pleinement le but que s'est fix le lgislateur lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie la taxe sur la valeur ajoute. Exemple

Cas o une entreprise dpendante n'est pas assujettie :

Un fabricant cre un magasin de vente pour couler sa marchandise au dtail. Il vend son magasin au prix de 10 DH l'unit de produit. Celui-ci le revend au consommateur 16 DH l'unit. Au cours du mois de mars, les quantits ainsi coules ont atteint 100 000 units. Le chiffre d'affaires imposable du fabricant devra tre pour le mois de mars de 100 000 x 16 = 1 600 000 DH au lieu de 100 000 x 10 = 1000 000 DH Cas o une entreprise dpendante est galement assujettie : Supposons que dans l'exemple prcdent le magasin de vente soit assujetti (demande d'option). Pour le cas d'espce l'application de la rgle susvise est sans intrt. En effet, le chiffre d'affaires du fabricant pourra tre dtermin sans danger pour le trsor sur le prix de vente son magasin de vente soit : 100 000 x 10 = 1 000 000 DH. Pour le magasin le chiffre d'affaires imposable sera de : 100 000 x 16 = 1 600 000 DH. En dfinitive et avec le jeu des dductions, la taxe payer serait la mme que pour le cas prcdent. Aussi dans le cas o les entreprises dpendantes ne sont pas assujetties, la taxe frappe chez la socit mre, le prix de vente consenti sa clientle par le groupe constitu d'entreprises dpendantes. Par contre lorsque l'entreprise acheteuse est assujettie au paiement de la taxe sur la valeur ajoute, la rgle susvise perd tout son intrt et ne doit pas tre applique. Cette rgle ne doit pas galement tre applique en ce qui concerne les produits livrs par quantit importante et habituelle des tiers au mme prix que celui consenti entre elles par les entreprises dpendantes. Le bnfice de cette mesure d'exception est soumis des conditions impratives remplir simultanment : Il faut que les ventes aux tiers et aux entreprises dpendantes soient faites aux mmes conditions de prix pour des produits de qualit identique ; Il faut que les ventes aux tiers, faites ces conditions soient importantes et effectues dans le cadre de relations permanentes d'affaires.
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Ainsi, lorsque les deux conditions relatives l'identit des prix et des produits sont ralises, il ne convient d'appliquer strictement cette rgle spciale d'assiette que si les ventes faites aux tiers, un prix anormalement bas, ont t effectues occasionnellement, ou portent sur des quantits assez faibles pour permettre d'luder l'impt. Tout en pratiquant des prix identiques l'gard des tiers et sa filiale, une entreprise assujettie peut avoir intrt, en effet, baisser ses prix afin de restreindre le montant du chiffre d'affaires sur lequel s'appliquera la taxe sur la valeur ajoute, mais la perte sur les prix des ventes aux tiers est compense par un gain d'impt. La double condition d'identit des prix et des produits tant satisfaite le pourcentage de vente des tiers doit tre au moins gal au taux de l'impt applicable au produit vendu. En effet au dessous de cette limite peut natre une tendance luder l'impt. Dmonstration : en posant : a = rduction du prix unitaire des fins frauduleuses. Q = quantit totale vendue. q = quantit vendue aux tiers. t = taux applicable au produit. * La perte relative la vente prix rduit aux tiers sera gale = (a x q) * Le gain au dtriment du trsor sera gal ..= (a x Q x t) Aussi pour que soient prservs les intrts du trsor il faut que : (a x q) (a x Q x t) ce qui donne: q ------ t Q dire, il faut que la proportion vendue suprieure ou gale au taux d'imposition du produit.

Cest

aux

tiers

soit

Application numrique * a = 3 ; Q = 10 000 ; q = 1 000 ; t = 20 Gain (3 x 10 000 x 20 %).. = 6 000 gain final.. = 3 000 Perte (3 x 1 000)= 3 000 Les intrts du trsor sont lss. Cette constatation aurait pu tre dcele sans faire le calcul car : q ------ = 10 % < 20 %. Q

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Cas dillustration
Deux entreprises A et B sont dans la dpendance l'une de l'autre. A est assujettie, elle a cr une entreprise C pour couler ses produits. B est l'entreprise acheteuse non assujettie. A vend B 300 units d'un produit 10 DH que cette dernire revend 16 DH. B achte galement C 150 units du mme produit au prix de 11 DH l'unit qu'elle revend 17 DH l'unit. ainsi: Le registre spcial requis pour chacune des entreprises pourrait tre conu

1) Chez A (entreprise assujettie) a) Premire partie du registre spcial Ventes par nous
Date Dsignation du produit Ventes directes par B Quantit 12/6/06 22/7/06 TOTAL Produit P1 Produit P1 300 300 P.U. 10 10 Total 3 000 3 000 quantit 150 150 Ventes indirectes par C P.U. 11 11 Total 1 650 1 650

Total gnral des ventes B 3 000 + 1 650 = 4 650 b) Deuxime partie du registre spcial
Ventes effectues par notre filiale B Date 12/6/06 30/6/06 22/7/06 30/7/06 TOTAL Dsignation Du produit Produit P1 Produit P1 Produit P1 Produit P1 VENTES Quantit 200 100 100 50 350 P.U. 16 16 17 17 -Total 3 200 1 600 1 700 850 7 350

N.B. le chiffre d'affaires imposable chez "A" est de 7 350 et non 4 650. 2) Chez B (entreprise non assujettie dpendante)

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a) Premire partie du registre spcial


Achats "A"

Date 12/6/06 22/7/06 TOTAL

Dsignation du produit Produit P1 Produit P1

Achats directs A "A" Q. 300 300 P.U. 10 TOTAL 3 000 3 000 Q. 150 150

Achats indirects A "C" P.U. 11 TOTAL 1 650 1 650

Total des achats "A" = 3 000 + 1 650 = 4 650 b) Seconde partie du registre spcial
Ventes par nous

Date

Dsignation du produit Quantit Produit P1 Produit P1 Produit P1 Produit P1 200 100 100 50 350

V entes P.U. 16 16 17 17 -Total 3 200 1 600 1 700 850 7 350

12/6/06 30/6/06 22/7/06 30/7/06 TOTAL

Etant prcis qu'il s'agit l d'un modle titre indicatif, les entreprises peuvent, selon la spcificit de leur activit et du nombre de produits vendus, imaginer toute autre contexture pouvant faire mieux ressortir les lments exigs par la loi. B/- Ventes effectues par les ngociants importateurs Les personnes qui importent des produits ou marchandises en vue de leur revente sont obligatoirement soumises cette taxe. Ainsi, ces assujettis se trouvent placs pour l'application de la taxe au mme niveau que les fabricants. Cette volont du lgislateur se fonde sur le fait que tout produit mis la consommation l'intrieur du pays provient soit de la production locale soit de l'importation. 1) Dispositions lgales Larticle 96-2 du C.G.I. prvoit que le chiffre daffaires est constitu pour les oprations de vente par les commerants importateurs, par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles imports. 105

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2) Elments constitutifs de l'assiette L'assiette de la taxe pour ce type de ventes est constitue par toutes les recettes affrentes la vente des produits imports, c'est--dire par le prix desdits produits augments, le cas chant, des frais la charge de l'importateur ainsi que les recettes accessoires. Il y a galement lieu de souligner, qu'il s'agit de toutes les recettes provenant de la vente des produits imports quel que soit le mode de commercialisation ou la quantit vendue. En effet, il n'y a pas lieu de distinguer entre les ventes par quantits importantes et celles au dtail dans la mesure o l'imposabilit du produit se fonde sur le seul critre d'origine savoir limportation. Cependant, il n'y aura pas lieu d'inclure dans le chiffre d'affaires taxable, les ventes de marchandises d'origine locale pour lesquelles l'assujetti : - n'a pas la qualit de grossiste ; - ayant la qualit de dtaillant, ne ralisant pas un chiffre d'affaires global suprieur ou gal 2 000 000 de dirhams. Exemple 1 Un marchand revend au dtail des jouets dont une partie est importe par lui et l'autre est achete localement et son chiffre d'affaires ralis est de 1.000.000DH dont 350 000 DH provient de la vente locale. En vertu des dispositions lgales ledit marchand doit tre assujetti pour ses ventes de produits imports. Pour les ventes de jouets acquis localement, tant dtaillant, cette activit est situe hors du champ d'application de la T.V.A. Le chiffre d'affaires soumettre l'impt sera de : (1000000- 350 000) .= 650. 000 Il est conseill ces importateurs de tenir un registre spcial sur lequel ils inscrivent au fur et mesure de la ralisation de leurs oprations, dans des colonnes distinctes, les recettes affrentes chacune des deux catgories de leurs ventes. Exemple 2 Un revendeur du sanitaire et de la quincaillerie importe une partie de ses produits, une partie de ses ventes concerne du matriel agricole import. Le chiffre d'affaires ralis est de l'ordre de.. = 8 000 000 dont : - ventes de produits imports .= 3 500 000 - ventes de matriel agricole import..=
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- ventes de produits achets localement .= 4 000 000 Le chiffre d'affaires imposer est : (4 000 000 + 3 500 000 ). = 7 500 000 C/ Ventes effectues par les grossistes et dtaillants assujettis Pour cette catgorie d'assujettis, si pour l'apprciation du seuil il y a lieu de tenir compte du chiffre d'affaires total ralis l'anne prcdente il n'en est pas de mme pour la dtermination du chiffre d'affaires soumettre la taxe. En effet, la base imposable de cette catgorie est constitue par le volume des ventes des seuls produits taxables. Ne sont donc pas inclure dans le chiffre d'affaires taxable, les ventes de produits exonrs (articles 91,92 et 94) ou situs hors champ d'application de la T.V.A. Exemple Un commerant a ralis en 2008, les oprations suivantes: Revente des revendeurs de produis taxables.= 500 000 Reventes au dtail de produits taxables ..= 500 000 Revente de produits exonrs = 250 000 Revente de produits hors champ .= 1 000 000 C.A. total. = 2 250 000

Le seuil de 2 000 000 DH de CA total tant dpass, ce commerant sera dsormais assujetti la TVA en 2009. Les ventes ralises au cours du mois d'avril se rpartissent comme suit : - Ventes en gros et au dtail de produits taxables=.120 000 - Ventes de produits exonrs ................ = 160 000 - Ventes de produits hors champ .....= 200 000 C.A. total .... ...............= 480 000 Le chiffre d'affaires soumettre la taxe sera constitu uniquement des ventes de produits taxables soit 120 000 DH. D/- Travaux immobiliers Les entreprises de travaux immobiliers sont assujetties la taxe sur la valeur ajoute sur le montant des marchs, mmoires ou factures des travaux excuts. 1)- Elments constitutifs de la base imposable 1-1- Prix des travaux Le chiffre d'affaires imposable la taxe sur la valeur ajoute est constitu par le montant des marchs, mmoires ou factures des travaux excuts c'est--dire par le montant des factures, devis ou mmoires encaisss l'exclusion de la taxe elle-mme.
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1-2- Recettes accessoires Outre, le prix des travaux excuts, l'assiette doit comprendre toutes les recettes et indemnits accessoires s'y rapportant telles que : a) Complment du prix Les sommes encaisses au titre de la rvision de prix d'un march doivent tre soumises la taxe sur la valeur ajoute lorsqu'elles constituent galement la contrepartie de travaux. Il en est ainsi notamment lorsque le complment de prix se rapporte des travaux supplmentaires, qui n'ont pas t compris dans les dcomptes dfinitifs ou lorsque ce complment de prix rsulte de l'application de formules de variation de prix prvues au march. Il en serait de mme de l'indemnit forfaitaire, ou non, reprsentative d'une augmentation du taux de la taxe. b) Indemnits pour interruption de travaux Lorsqu'en raison de la nature particulire de certains travaux excuts sur des voies de circulation ouvertes au public, le march administratif qui en est l'objet, prvoit l'interruption des travaux pendant les heures d'ouverture du chantier pour permettre l'exercice du droit de passage pour usagers, les indemnits alloues l'adjudicataire en contre partie de cette sujtion, doivent tre considres comme faisant partie du prix du march et sont, de ce fait soumises au mme rgime fiscal que le principal. Il en est de mme des indemnits alloues pour le renforcement des quipes de nuit ou des jours fris. c) Indemnits pour retard dans l'excution des travaux Ces indemnits doivent tre intgres dans le chiffre d'affaires imposable. Celui-ci est en consquence, gal, au montant des sommes encaisses augmentes du montant retenu au titre d'indemnit pour retard, celle-ci tant une pnalit qui ne modifie pas le montant des travaux effectus ni celui du march. A l'inverse, une indemnit pour rsiliation de march ne correspond pas des travaux effectus mais s'analyse comme tant la rparation d'un prjudice caus, et donc a le caractre de dommages et intrts qui chappent l'imposition. 2) Cas particuliers d'entreprises de travaux Si le cas normal et le plus simple est celui d'un entrepreneur unique excutant en totalit un march, il peut se produire des cas plus complexes o : - un entrepreneur principal fait appel des sous-traitants ; - un march est excut par plusieurs entrepreneurs ; - un march est excut dans le cadre dune association en participation ; - un march est excut en rgie ou sur dpenses contrles ; - un march est excut par groupement d'entreprises avec ou sans
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entreprise pilote ; - un ouvrage est conclu cls en mains. 2-1- Entrepreneur principal et sous-traitants a) Chiffre d'affaires taxable Un entrepreneur principal, titulaire d'un march, ou toute personne effectuant des travaux pour son compte peut avoir recours divers entrepreneurs pour assurer l'excution de la totalit ou d'une partie des travaux. L'entrepreneur principal qui coordonne l'activit des divers entrepreneurs auxquels il a recours pour l'excution d'un ouvrage, est tenu d'acquitter la taxe sur la valeur ajoute au fur et mesure des encaissements ou des facturations. En contrepartie, il est autoris dduire les taxes factures par les fournisseurs de matriaux et les sous-traitants des tavaux. b) Facturation de la taxe Un entrepreneur de travaux immobiliers agissant en qualit de sous-traitant et acquittant la taxe d'aprs ses encaissements doit, lorsqu'il reoit des acomptes ou des avances de l'entrepreneur principal, facturer la taxe celui-ci de faon permettre l'exercice du droit dduction. La facturation de la taxe affrente aux acomptes perus ne dispense pas le sous-traitant d'tablir, au moment de la livraison dfinitive des travaux, un mmoire global portant mention de la taxe grevant l'ensemble de l'ouvrage excut ou les ventes d'appareils et les travaux de pose. Mais pour viter les doubles dductions, ce document doit faire apparatre d'une part, le montant des acomptes prcdemment verss par l'entrepreneur principal ainsi que la taxe correspondante et, d'autre part, la taxe affrente au solde du march. 2-2- March excut par plusieurs entrepreneurs Une socit immobilire A est charge de faire construire des logements et une socit B est appele effectuer des travaux pour le compte de la socit immobilire A. En ce qui concerne le matriel sanitaire et mnager qui doit quiper ces logements, la socit B est amene acqurir ce matriel soit au Maroc, soit l'tranger pour le compte de la socit A, celle-ci s'engageant rgler directement les fournisseurs marocains ou trangers et la socit B se chargeant du ddouanement, de la rception, de la vrification et de la pose de ce matriel. La question a t pose de savoir si la valeur de ce matriel doit tre incluse dans le montant du chiffre d'affaires de la socit B soumettre la taxe sur la valeur ajoute. 109

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Le rgime applicable aux oprations de l'espce dcoule aussi bien de la forme que de l'excution du contrat qui intervient entre les deux socits susvises. C'est ainsi que si la socit B se borne effectuer des oprations de ddouanement et de rception, pour le compte de la socit A sans s'engager ellemme, la valeur du matriel sanitaire et mnagre n'aura pas tre comprise dans le montant du chiffre d'affaires soumettre la taxe par la socit B. Mais si la socit B s'engage livrer les maisons conformment aux spcifications techniques exiges et si les clauses du contrat pass avec la socit A prvoient la fourniture du matriel sanitaire et mnagre, on naperoit pas comment il serait possible, en droit, de dissocier cette fourniture de l'ensemble de l'opration. Il faut admettre en effet que mme dans le cas o la socit A s'engagerait rgler directement les fournitures de ce matriel, la socit B demeurerait responsable vis--vis de la socit A du bon fonctionnement des appareils en question. S'il en est ainsi, on ne peut pas dire que les achats de matriel sanitaire sont effectus par la socit A ou pour son compte. Ds lors, la socit B doit soumettre la taxe sur la valeur ajoute, en qualit de sous-traitant la valeur d'ensemble des travaux ayant fait l'objet du contrat avec la socit A. 2-3-March excut dans le cadre d'une socit en participation Lorsque les conditions d'existence de la socit en participation sont tablies, la taxe sur la valeur ajoute s'applique uniquement aux affaires ralises par la participation l'exclusion des apports fournis et des prestations rendues par les membres dans le cadre du contrat qui les lie pour l'excution du march. Indpendamment des fournitures faites et des travaux excuts en commun chaque membre de la socit en participation peut traiter avec celle-ci des oprations "hors participation" lesquelles doivent tre soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions de droit commun. 2-4- March de travaux en rgie a) Rgle gnrale

Tous les travaux en rgie excuts par un entrepreneur qui n'encourt aucune responsabilit ni directe ni indirecte dans leur excution constituent des prestations de services passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal. Pour l'application de ce rgime, il convient de retenir que la "rgie" s'entend d'une convention par laquelle une personne physique ou morale fait excuter ellemme un service ou des travaux en ayant recours un "rgisseur". Le rgisseur qui peut tre compar un loueur de main duvre, mais qui rend compte de ses dpenses dans les mmes conditions d'un mandataire participe l'excution des travaux sous la direction du matre de luvre. Il n'assume
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personnellement aucun risque ; cependant sa responsabilit peut tre engage s'il n'excute pas correctement les ordres et directives qui lui ont t donns. Le rgisseur se borne mettre son personnel la disposition du matre de luvre qui l'utilise son gr au mme titre que son propre personnel. Par suite, l'intress n'encourt aucune responsabilit, ni directe ni indirecte dans l'excution des travaux. Le rgisseur agit donc exclusivement sous les ordres et pour le compte du matre de luvre auquel il doit rendre compte de toutes ses dpenses. En rgle gnrale, le rle du rgisseur se borne fournir la main-duvre, toutefois, il peut en demeurant dans le cadre de l'entreprise en "rgie" : - mettre la disposition du matre de luvre le matriel et l'outillage lui appartenant; - acqurir pour le matre de l'ouvrage, les fournitures ncessaires l'excution des travaux. Les dpenses engages par le rgisseur ne constituent que des avances effectues pour le compte du matre de l'ouvrage, auquel il est tenu d'apporter toutes justifications quant leur montant et leur affectation. D'ailleurs, le rgisseur demeure soumis la surveillance du matre de l'ouvrage. Cette surveillance se traduit en particulier, en ce qui concerne la mainduvre, par le visa que le reprsentant du matre de l'ouvrage appose sur les "attachements de rgie", qui prsentent par catgorie d'ouvriers ou d'employs, le nombre d'heures passes sur le chantier. b) Rmunration du rgisseur

Agissant en qualit de mandataire du matre de l'ouvrage, le rgisseur ne peut spculer sur les lments du prix de revient des travaux qu'il effectue. Les sommes qu'il peroit ne lui sont verses qu' titre de remboursement : des salaires, supplments de salaires, charges sociales, frais de dplacement et de transport effectivement verss aux ouvriers, l'exclusion des frais gnraux qui restent la charge du rgisseur. Souvent les sommes remboursables au titre des charges sociales sont dgages par application de pourcentages justifis et distincts appliqus aux salaires proprement dits ; des fournitures acquises pour le compte du matre de l'ouvrage. Toutefois un lger pourcentage supplmentaire est gnralement allou au rgisseur en sus du prix cotant pour tenir compte des frais gnraux engags l'occasion de l'achat des fournitures. En dfinitive, la rmunration proprement dite du rgisseur ne doit couvrir que ses frais gnraux et son bnfice. Le plus souvent elle consiste en un pourcentage soit des salaires pays aux ouvriers, soit de certains lments ou du total du mmoire.
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A cette rmunration peut s'adjoindre, le cas chant, le prix de la location du matriel et de l'outillage que le rgisseur a mis la disposition du matre de l'ouvrage pour l'excution des travaux. Quoi qu'il en soit la question de savoir si des travaux sont effectivement raliss "en rgie" rsulte essentiellement des conditions de fait dans lesquelles ces travaux sont excuts. C'est ainsi que lorsqu'un entrepreneur s'est engag, d'une part, effectuer certains travaux ses risques et prils, et d'autre part, fournir au matre de l'ouvrage, en vue de l'excution de travaux accessoires dits "en rgie", des ouvriers, du matriel et des matriaux moyennant le remboursement de ses dbours majors d'un pourcentage dtermin titre de bnfice, en conservant, de convention expresse, toutes ses obligations et responsabilits. Ces stipulations, qui n'ont d'autre objet que de fixer les modalits particulires de rmunration de travaux accessoires, ne sauraient tre dissocies du contrat d'entreprise envisag dans son ensemble (travaux sur dpenses contrles). 2-5- Entrepreneur de location de main-duvre Agissant en qualit de mandataire du matre de l'ouvrage, le rgisseur ne peut pas spculer sur les lments du prix de revient de travaux qu'il effectue ou de la main-duvre qu'il fournit. Ainsi doit tre considr non pas comme un rgisseur, mais comme un entrepreneur de main-duvre, imposable sur la totalit des sommes qu'il peroit : - celui qui facture la main-duvre l'heure ou la journe selon un prix forfaitaire comprenant toutes ses dpenses y compris le salaire des ouvriers ; - celui qui paie les ouvriers et en assume la responsabilit au regard de la lgislation du travail. Par contre, doit galement tre considr comme un entrepreneur de travaux celui qui excute les travaux ses risques et prils et conserve de ce fait la responsabilit des malfaons et des dommages causs aux immeubles. 2-6- March de travaux sur dpenses contrles Dans les marchs de l'espce, les travaux sont rmunrs sur la base de dpenses contrles, l'entrepreneur tant rembours des dpenses correspondant aux salaires, l'outillage et aux matriaux utiliss, lesdites dpenses tant majores pour tenir compte des frais gnraux et du bnfice. Mais dans ces marchs, l'entrepreneur s'engage excuter l'ouvrage sous son entire responsabilit, seules les modalits particulires de fixation du prix de l'ouvrage permettent de diffrencier cette catgorie de march des autres travaux d'entreprise. Mais de telles modalits ninfluent ni sur la nature des travaux excuts
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ni sur les relations existant entre l'entrepreneur et le matre de l'ouvrage. 2-7- Groupement d'entreprises a) Entreprises agissant titre de simples intermdiaires Certaines entreprises agissent parfois titre de simples intermdiaires entre les entreprises spcialises et le matre de luvre. Ces entreprises se comportent effectivement comme des vritables mandataires, n'assumant aucune responsabilit dans l'excution de l'ouvrage. Elles sont soumises en consquence la taxe sur la valeur ajoute au taux normal sur le montant brut des rmunrations encaisses. b) Groupement conjoint Le groupement est dit conjoint lorsque chacun des prestataires, membre du groupement sengage excuter une ou plusieurs parties distinctes tant en dfinition quen rmunration des prestations prvues au march. Lun des membres du groupement, dsign dans lacte dengagement comme mandataire, reprsente lensemble des membres vis--vis du matre douvrage. Ce mandataire est galement solidaire de chacun des membres du groupement pour ses obligations contractuelles lgard du matre douvrage pour lexcution du march. Chaque membre du groupement conjoint, y compris le mandataire, doit justifier individuellement les capacits juridiques, techniques et financires requises pour la ralisation des prestations pour lesquelles il sengage. Le groupement conjoint doit prsenter un acte dengagement unique qui indique le montant total du march et prcise la ou les parties des prestations que chacun des membres du groupement conjoint sengage raliser. Limposition doit tre mise la charge de chacun des membres. c) Groupement solidaire Le groupement est dit solidaire lorsque tous ses membres sengagent solidairement vis--vis du matre douvrage pour la ralisation de la totalit du march. Lun des membres du groupement dsign dans lacte dengagement comme mandataire reprsente lensemble des membres vis--vis du matre douvrage et coordonne lexcution des prestations par tous les membres du groupement. Le groupement solidaire doit prsenter un acte dengagement unique qui indique le montant total du march et lensemble des prestations que les membres du groupement sengagent solidairement raliser, tant prcis que cet acte dengagement peut, le cas chant, indiquer les prestations que chacun des
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membres sengage raliser dans le cadre dudit march. Les capacits financires et techniques du groupement solidaire sont juges sur la base dune mise en commun des moyens et comptences de lensemble de ses membres pour satisfaire, de manire complmentaire et cumulative, les exigences fixes cet effet dans le cadre de la procdure de passation du march. Lorsque deux ou plusieurs entrepreneurs s'engagent conjointement et solidairement vis--vis du matre de l'ouvrage dans le cadre d'un march conclu pour l'excution d'un ouvrage, l'imposition doit tre mise la charge des intresss solidairement tenus de remplir les obligations incombant aux contribuables. Il ne pourrait en tre autrement que dans le cas o les conventions spcifient la nature et le prix des travaux confis chaque entrepreneur et prcisent que chacun est responsable de ses travaux devant le matre de l'ouvrage indpendamment de la responsabilit collective du groupement. Lorsque ces conditions sont respectes, chacune des entreprises peut acquitter la taxe sur la valeur ajoute sparment selon le rgime applicable aux travaux qu'elle excute. d) Groupements d'entreprises avec une entreprise pilote Certains marchs trs importants sont parfois conclus avec un groupement d'entreprises et une clause prvoit que l'une de celles-ci qui y est dsigne est charge de coordonner les activits des co-mandants. Dans ce cas l'entreprise grante agit titre de simple intermdiaire ou mandataire. Pour qu'il en soit ainsi, le march mme conclu avec le seul grant, doit numrer tous les membres du groupement collaborant aux travaux, avec l'indication gnrale des catgories de travaux qui leur sont spcialement confis. Par ailleurs, la responsabilit directe et personnelle de tous les membres du groupement vis--vis du matre de l'ouvrage doit tre mentionne dans le contrat, l'entreprise pilote tant solidairement responsable avec eux de tous les travaux qu'ils ralisent. Dans cette hypothse, le grant est redevable de la taxe sur la valeur ajoute sur sa rmunration en tant qu'intermdiaire et le cas chant sur les sommes qui lui reviennent au titre des ouvrages excuts par lui personnellement. Chaque participant n'est responsable que des travaux qu'il ralise et doit acquitter les mmes taxes sur la part du mmoire lui revenant. 2-8- March conclu Clef en mains Lorsqu'un march a pour objet la ralisation d'une unit livre "Clef en mains", la base imposable est constitue par le prix global de l'unit livre y compris la valeur des quipements et du matriel, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis localement par le matre de l'ouvrage et cds l'entrepreneur.
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E/- Oprations de promotion immobilire Les promoteurs construisent ou font construire des immeubles en vue de la vente ou de la location. Avant d'entamer la construction proprement dite, ils procdent ventuellement, soit directement, soit par l'intermdiaire de tiers entrepreneurs aux travaux de viabilit. Pour ces oprations dites de promotion immobilire, la base imposable est constitue par le prix de cession de l'ouvrage attnue du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients prvus larticle 65-II du C.G.I. Toutefois, lorsqu'il s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base d'imposition est constitue par le prix de revient de la construction, et en cas de cession avant la 4me anne qui suit celle de l'achvement des travaux, la base initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas tre infrieure la base initiale. Dans le cas o ladministration est amene valuer le prix de revient de la construction, la base dimposition est dtermine partir dun barme fix par arrt du ministre des finances, en fonction de lindice du cot des divers lments entrant dans la construction. De ces dispositions, il ressort que la dtermination de la base imposable est diffrente selon que l'immeuble est destin la vente ou la location. 1) Immeuble destin la vente Pour le cas d'espce, l'assiette de la taxe est obtenue partir du prix de cession attnu du prix du terrain actualis la date de la vente de l'immeuble. La valeur actuelle du terrain comprend : - le prix d'acquisition du terrain ; - les frais y affrents, c'est dire les sommes verses au titre des droits d'enregistrement et de conservation foncire, frais des intermdiaires, ventuellement la taxe de premier tablissement. Le cot d'acquisition ainsi dtermin est actualis par l'application du coefficient de rvaluation prvu larticle 65-II du C.G.I prcit. 2) Immeuble destin autrement qu' la vente La base d'imposition retenir est constitue dans ces cas par le prix de revient de la construction dment justifi par l'assujetti et dfaut elle est value par l'administration en application du barme fix par arrt du ministre des finances. Larticle 96-4 du C.G.I prvoit que lorsquil sagit dimmeuble destin autrement qu la vente, la base dimposition est constitue par le prix de revient de la construction, et en cas de cession avant la quatrime anne qui suit celle de lachvement des travaux, la base imposable initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base dimposition ne doit pas tre infrieure
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la base initiale. a) Cot de revient de la construction Il en dcoule que la base dimposition des oprations de construction autres que celles destines la vente est dtermine daprs le prix de revient de la construction qui doit correspondre au montant des dpenses effectivement supportes pour les travaux de construction constitues des lments suivants : le prix des tudes prliminaires et des plans ; les honoraires de larchitecte, gomtre, mtreur ; le prix dachat des matriaux ; les mmoires des entrepreneurs ayant partic ip lexcution des travaux damnagement du terrain et de la construction ; - les frais financiers engags pour la construction ; - les frais facturs par les divers intermdiaires ; - tous les frais gnraux engags pour la construction. b) Evaluation de l'administration A dfaut de production par le contribuable de pices et documents comptables pouvant justifier le cot rel des dpenses engages, ladministration procde la dtermination de la valeur de la construction, en vertu de larticle 21 du dcret prcit. Le prix de revient de la construction servant comme base dimposition des livraisons soi-mme en matire de construction personnelle effectue par les personnes physiques, est dtermin partir dun barme. (cf. barme en annexe). Le ministre des finances est habilit fixer par arrt le barme prcit qui est actualis en fonction de lvolution de lindice du cot des divers lments entrant dans la construction. Ce barme fixe pour chaque rgion le prix du mtre carr couvert. Ce prix varie pour une mme localit suivant la qualit de la construction ci-aprs dfini.

Haut standing : constructions se caractrisant par le grand confort, difies avec des matriaux de construction et quipements de haute qualit, quipes d'ascenseurs et comportant le chauffage central ; - Standing normal : construction classique, confort normal ; - Standing moyen : constructions sans grand luxe, finition moyenne, ne comportant ni ascenseur ni chauffage central ; - Standing conomique : constructions situes dans les quartiers populaires difies avec des matriaux de construction de faible qualit, et destines des personnes de revenus modestes. Etant prcis que les critres ci-dessus sont donns titre indicatif, il est
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demand aux inspecteurs des impts de rechercher tout autre lment permettant de distinguer la qualit de l'ouvrage. Exemple Un promoteur a construit un immeuble class dans la catgorie standing moyen. La construction a t acheve en 2008. Le barme est fix pour la rgion o se situe l'immeuble 2. 000 DH le mtre carr couvert. La surface couverte de l'ouvrage est de 750 m. La base imposable value sera de (750 x 2. 000) .= 1.500.000 DH. 3) Immeuble cd aprs coup En cas de cession d'un immeuble, destin au dpart autrement qu' la vente, avant la quatrime anne qui suit celle de l'achvement des travaux, la base imposable retenue initialement (cot de revient) est rajuste en fonction du prix de cession, lequel ne saurait en aucun cas tre infrieur au prix de revient. Cette rgularisation qui doit intervenir dans le cadre du dlai de prescription a t institue par le lgislateur, dans le but d'viter que certains assujettis ne se livrent des tentatives frauduleuses en retardant la cession du bien pendant une certaine priode pour soustraite la taxation, le profit qu'ils pourraient tirer de cette opration. Toutefois, en cas de mutation pour dcs, il n'y a pas lieu d'insister sur la rgularisation nonce ci-dessus. Exemple Supposons en partant du cas ci-dessus, qu'en 2009, l'assujetti en cause dcide de cder un prix de 2. 000.000 DH ladite construction. Sachant que la valeur actualise du terrain cette date est de 150.000 DH. La nouvelle base imposable sera de : (2 000 000 - 150 000) ...=1 850 000 Une rgularisation s'impose, elle portera sur une base complmentaire de (1 850 000 1 500 000)....= 350 000 Au cas o la nouvelle base dtermine partir du prix de cession serait infrieure la base de taxation initiale sur le cot de la construction, l'assujetti ne peut prtendre aucune restitution. 4) Ventes fractionnes Lorsqu'un promoteur ralise la vente partielle de son projet (une ou plusieurs units de logement), la base de taxation est gale au prix de cession diminu de la valeur actualise du terrain imputable la ou aux units cdes. Laquelle valeur est dtermine partir d'un prorata calcul comme suit : Valeur actualise du terrain x surface couverte de ou des units cdes Surface dveloppe du projet. Exemple 1
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Un promoteur a construit huit appartements d'une surface couverte de 120 m et 8 appartements de 150 m. Le total dune surface dveloppe du projet soit (960 + 1 200) = 2 160 m. Il a vendu: quatre appartements de 120 m au prix de 600.000 DH ; deux appartements de 150 m au prix de 900.000 DH .

La valeur actualise du terrain est de= 1 200 000 Le prix de cession : (600.000 x 4) + (900.000 x 2)..= 4.200.000 La superficie couverte des appartements vendus (120 x 4) + (150 x 2)= 780m La base taxable sera : 4.200 000 - (1 200 000 x 780)... = 3.766.666 2 160 TVA collecte = 3.766.666/1.2*20% = 627.778 Exemple 2 Un promoteur immobilier a construit un immeuble de cinq niveaux comprenant dix appartements et des magasins : - la surface du terrain ....460 m - la surface des appartements et magasins ...3 000 m - la surface des parties indivises ..500 m - la surface dveloppe ... 3 500 m. En 2001, le promoteur a vendu deux appartements de 160 m et 180 m et un magasin d'une superficie couverte de 300 m. La valeur du terrain est de 1 200 DH le m. Les deux appartements sont vendus au prix de 320 000 DH et 380 000 DH. Le magasin lui a rapport 1 000 000 DH. Afin de calculer la base taxable, il faudrait dterminer le prorata de la valeur du terrain actualise : Cot du terrain : (460 x 1 200) .= 552 000 Droits d'enregistrement.= Conservation foncire = Coefficient d'actualisation .= Valeur du terrain actualise (608388x1, 08)....=
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43 588 12 800 1,08 657 059

Cot d'achat du terrain .............= 608 388

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Prorata de la valeur du terrain actualise : (657059/ 3 500)............= 187,73 Dtermination de la base de taxation: 1er appartement 320 000 (160 x 187, 73).= 289 963 2me appartement 380 000 (180 x 187,73)...= 346 208 Magasin (1 000 000 - (300 x 187,73)) ................ .......= 943 681 Total base taxable. = 1.579.852 TVA collecte = 1.579.852/1.2*20% .= 263.309 5) Particuliers agissant comme promoteurs Les modalits de dtermination de la base de taxation chez ces assujettis occasionnels ne diffrent pas de celles prvues ci-dessus pour les promoteurs professionnels. F/- Oprations de lotissement Les personnes effectuant des travaux de viabilit, lis aux oprations de lotissement de terrains (pose de canalisations d'eau et d'gouts, lectrification, construction de chausses, bordures et trottoirs etc.., sont soumises la taxe sur la valeur ajoute sur le cot de ces travaux d'amnagement et de viabilisation. La situation des propritaires de terrains qui procdent eux-mmes ces oprations ou qui les font effectuer par les tiers, doit tre dfinie selon que les terrains lotis et viabiliss sont destins la vente ou la construction. 1) Terrains lotis et viabiliss destins la vente a) travaux de viabilisation confis des tiers L'imposition de ces travaux ne soulve aucune difficult lorsqu'ils sont excuts par un entrepreneur. Dans ce cas le propritaire du terrain supporte la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les travaux facturs par le ou les entrepreneurs et il reste bien entendu soumis lobligation de dclaration. b) travaux de viabilisation excuts par le propritaire du terrain Dans ce cas, les travaux de viabilisation doivent faire l'objet, de la part du propritaire du terrain loti, d'une livraison soi-mme passible de la taxe sur la valeur ajoute. La base taxable doit tre dtermine exclusivement par le cot des travaux excuts, constitu principalement par les dpenses affrentes aux tudes, aux fournitures incorpores et la main-duvre.

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2) Terrains lotis et viabiliss destins la construction La personne qui difie ou fait difier des immeubles sur les terrains lui appartenant qu'elle a elle mme viabiliss ou fait viabiliser, doit tre range parmi les promoteurs. Le chiffre d'affaires imposable des promoteurs a dj fait l'objet de commentaires dans le (E) ci-dessus. G/- Echange et livraison soi-mme Certaines transactions assujetties la taxe sur la valeur ajoute, peuvent se faire sans l'intervention d'une contre partie montaire, notamment l'change et la livraison soi-mme. Dans ces conditions, le chiffre d'affaires imposable est constitu par le prix normal des marchandises, des travaux ou des prestations de services au moment de leurs ralisations. 1) Echange Deux cas sont envisags, l'change de produits ou de biens neufs fabriqus par les assujettis qui effectuent cette opration, et la vente d'un bien neuf avec reprise d'un bien usag. a) Echange entre assujettis de produits fabriqus par eux -mmes Dans ce cas, l'change doit s'analyser comme deux ventes distinctes effectues par chacun des assujettis. Le chiffre d'affaires imposable de chacun d'eux, est constitu par le prix normal du bien ou produit chang, c'est--dire par le prix qui aurait t factur un autre client la mme date et pour le mme bien ou produit, dfaut celui factur par un concurrent. Si cette vente se fait avec soulte, la valeur normale du produit chang doit tre majore de la soulte chez celui qui la reoit. b) Vente avec reprise Lorsqu'un objet neuf est vendu avec reprise d'un objet usag, le prix de vente taxable est constitu par la valeur normale et relle de l'objet vendu sans tenir compte de la valeur de l'objet repris, celle-ci n'intervenant que pour le rglement de l'opration entre vendeur et acheteur. Autrement dit, la vente d'une machine d'une valeur de 100.000 DH avec reprise d'un matriel de mme nature estim 30 000 DH doit tre impose sur 100 000 DH et non sur les 70.000DH que reoit le vendeur. 2) Livraison soi-mme a) Livraisons soi-mme de biens meubles Le chiffre d'affaires imposable est constitu par la valeur normale du bien, c'est--dire par le prix du march au moment de ladite livraison. b) Livraisons soi-mme de biens immeubles
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Les rgles de la dtermination de la base imposable sont identiques celles dveloppes au paragraphe E : oprations de promotion immobilire ci-dessus. II.- OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES La prsente sous section sera rserve aux rgles de dtermination de la base imposable chez les prestataires de services, telles qu'elles sont dfinies aux 78-9 et 10 de l'article 96 du C.G.I . A/- Professions librales, commissionnaires, mandataires, loueurs de choses et de services Pour les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de choses ou de services et les professions librales numres l'article 89-I-12 du C.G.I, le chiffre d'affaires taxable est constitu par le montant brut des commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix des locations et des honoraires, diminu ventuellement des dpenses se rattachant directement la prestation, engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celui-ci l'identique. 1) Professions librales En application des dispositions prvues l'article 96-7 du C.G.I, le chiffre d'affaires taxable pour la liquidation de la taxe est constitu, pour cette catgorie d'assujettis, par le montant brut des honoraires et autres rmunrations, attnu ventuellement des dbours autoriss. a) Montant brut des honoraires Il comprend toutes les sommes encaisses par l'assujetti, mme si certains lments font l'objet d'une facturation spare. Font notamment partie du chiffre d'affaires taxable, les honoraires proprement dits et les recettes accessoires, qu'il s'agisse de la rmunration de service correspondant l'exercice de la profession librale ou d'autres activits soumises la taxe sur la valeur ajoute. b) Autres rmunrations Il s'agit en particulier des encaissements relatifs des frais qui, mme s'ils font l'objet d'une facturation spare, incombent normalement l'assujetti. Il en est ainsi : - des frais de fournitures de bureau (tlphone, imprims, papier, timbres, photos, etc.) ; - des frais de transport, d'htel et de restaurant engags l'occasion des dplacements ; - des frais de reprsentation (repas d'affaires, dpenses de rception...).

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c) Dbours autoriss Ce sont en principe les frais lgalement la charge du client et que le contribuable se borne avancer pour le compte de celui-ci, la condition toutefois que: le remboursement ne soit pas effectu sur une base forfaitaire et qu'il en soit justifi au mandant ; les avances en question soient mentionnes part, au prix cotant ; elles ne doivent pas avoir t soumises la taxe sur la valeur ajoute qui a t facture. Il en est ainsi pour : - Les droits d'enregistrement et les frais judiciaires pays par un avocat pour son client. - Le montant des timbres de dimension apposs sur les rapports d'expertise. Cependant, si l'assujetti traite forfait pour un prix global comprenant des dpenses engages, la taxe sur la valeur ajoute doit tre acquitte sur le montant total des encaissements. 2) Commissionnaires, mandataires et autres intermdiaires Pour ces assujettis, la base imposable retenir est constitue, par le montant brut des commissions, courtages, et autres rmunrations diminus ventuellement des dbours autoriss qui peuvent varier selon la nature de l'intervention de l'assujetti. a) Agents et courtiers d'assurance L'agent, le dmarcheur ou le courtier qui apporte un contrat une compagnie d'assurance, ou d'pargne, accomplit un acte relevant d'une activit commerciale qui doit tre soumise la taxe sur la valeur ajoute, conformment larticle 99-3b) du C.G.I. La taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou courtiers raison des contrats apports par lui une entreprise dassurance, est retenue sur le montant des commissions, courtages et autres rmunrations allous par ladite entreprise qui en est dbitrice envers le trsor conformment larticle 116 du code prcit. b) Courtiers de commerce Le rle du courtier consiste mettre en rapport direct les parties et non conclure lui-mme l'affaire, il ne reoit en principe aucun mandat et n'excute aucun ordre, ce qui le diffrencie du commissionnaire. Le courtier est imposable sur le montant brut des courtages qu'il reoit de l'une et de l'autre des parties. c) Dpositaires Le dpositaire qui vend des marchandises ne lui appartenant pas et reues par lui en dpt, agit en qualit de commissionnaire. Par suite, il est redevable de la
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taxe sur la valeur ajoute sur le montant de ses commissions et non sur le montant des ventes. d) Consignataires en marchandises Les consignataires sont des intermdiaires comparables aux dpositaires, les marchandises qu'ils dtiennent ne sont gnralement pas leur proprit. Le rgime applicable cette catgorie d'assujettis est le mme que celui des dpositaires. e) Mandataires des marchs de gros Les mandataires des marchs de gros sont des intermdiaires de commerce, passibles de la taxe sur la valeur ajoute. En principe, le chiffre d'affaires imposable est constitu par le montant brut des commissions reues, mais dans la mesure o la partie de ces commissions est obligatoirement reverse aux municipalits, il est admis que l'impt doit tre liquid sur le montant des commissions prleves par les mandataires, attnu de la part verse aux municipalits. f) Concessionnaires distributeurs (de matriel ou de marque) Le concessionnaire qui, en contrepartie des services rendus (magasinage, entretien, vrification et rparation de matriel) reoit une rmunration dans les conditions prvues au contrat, agit en tant qu'intermdiaire de commerce passible de la taxe sur la valeur ajoute sur le montant brut des sommes qui lui sont alloues. g) Agents d'affaires La profession d'agent d'affaires est rpute commerciale sans qu'il y ait distinguer si les agents d'affaires traitent avec des commerants ou qu'ils se chargent de la gestion d'affaires commerciales ou non commerciales. La taxe sur la valeur ajoute est exigible sur les recettes brutes, attnues ventuellement des dbours autoriss et justifis. h) Commissionnaires de transport Ne sont considres comme commissionnaires de transport que les personnes se chargeant d'un transport de marchandises l'exclusion de celles effectuant des transports de voyageurs, et qui confient des tiers (compagnies de chemin de fer, de navigation etc.) l'excution des transports dont elles se chargent. De mme n'est pas commissionnaire de transport, mais entrepreneur de transport, celui qui se charge lui-mme d'un transport et prend en location des vhicules ds lors qu'il conserve la responsabilit de l'entreprise. Le commissionnaire de transport ne doit donc pas tre confondu avec l'entrepreneur de transport qui excute lui mme le transport pour le compte de tiers. Il en rsulte que la dduction des frais de transport ne peut se poser pour les
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commissionnaires que si ceux-ci ont recours des tiers pour l'excution des transports de marchandises. i) Transitaires Les transitaires dont l'activit est compare celle des commissionnaires de transport peuvent soustraire de la base imposable, dans les conditions de l'article 967 du C.G.I, les frais ci-aprs exposs pour le compte de leurs clients : - les frais de transport pays des tiers ; - les frais de chargement et de dchargement proprement dits ; - les frais de manutention sous tente ou en magasin ; - les droits de douane, d'entre ou de sortie acquitte; - les timbres de quittance. 3) Loueurs de biens et de services Sont ranger dans cette catgorie les oprations qui consistent moyennant rmunration soit mettre la disposition de tiers et pour une priode limite des biens ou matriels, soit rendre des tiers diverses prestations. Les personnes qui effectuent de telles oprations sont sous rserve de l'exonration prvue pour les petits prestataires, contribuables de la taxe sur la valeur ajoute sur le montant brut des rmunrations reues en contrepartie des services rendus, dduction faite ventuellement des dbours autoriss. a) Location de vhicules Peut tre considre comme un transporteur et bnficier de l'imposition au taux rduit, l'entreprise qui loue accessoirement un car avec chauffeur, pour de brves excursions et qui conserve entirement la responsabilit des dplacements effectus. Son chiffre d'affaires est constitu pour cette opration par le montant de la location. En revanche, les affaires portant sur la location de voitures automobiles avec ou sans chauffeur, relvent de la location de choses et sont, par suite, imposables la taxe sur la valeur ajoute au taux normal, sur le montant brut de la location. En ce qui concerne les wagons "particuliers" utiliss par l'O.N.C.F. les ristournes accordes priodiquement aux utilisateurs, sous forme de redevances kilomtriques calcules en fonction d'indices, sont dduire, pour la dtermination du chiffre d'affaires, des sommes verser par les utilisateurs au titre des frais de transport dus aux chemins de fer marocains. Il s'agit en fait d'une rduction de prix du transport fix par un tarif gnral appliqu tous les clients de la socit, il n'y a donc pas lieu de l'imposer. b) Entrepreneurs de dmnagement Les entrepreneurs de dmnagements sont imposables la taxe sur la valeur ajoute, pour les services qu'ils rendent leurs clients, sur la partie des sommes
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encaisses correspondant leur rmunration brute, l'exclusion des dpenses effectues pour le compte de leurs clients auxquels ils rendent compte. Dans ces conditions ils peuvent dfalquer de leur chiffre d'affaires : - le transport effectu par tiers (chemin de fer, bateau etc...), frais de chargement et de dchargement y affrents l'exclusion de ceux engags par l'entreprise de dmnagement elle-mme ; - les assurances (maritimes ou autres) contractes sur ordre formel du client et s'appliquant exclusivement aux risques de transport (dduction concurrence de la prime verse aux compagnies d'assurance pour le dmnagement considr) ; - les frais de transport hors du Maroc, quel que soit le transporteur ; - les frais de transit pays l'tranger (main d'oeuvre, camionnage et dchargement) ; - les timbres de quittance ; - les droits de douane, d'entre ou de sortie acquitts pour le compte du client, soit directement soit au transitaire ; - les pourboires dont la rpartition est justifie selon les mmes rgles que pour les ventes consommer sur place. c) Location de main duvre ou de personnel

Lorsqu'une entreprise met la disposition de tiers son personnel (main duvre, assistance technique) pour effectuer des travaux ou prestations, moyennant rmunration, les sommes qu'elle peroit ce titre, constituent un lment de son chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute. Par contre, lorsque ledit personnel est directement rmunr par le tiers et que l'entreprise se contente de percevoir uniquement les sommes ncessaires la couverture des charges sociales et prlvements fiscaux relatifs ce personnel, les sommes encaisses ce titre ne doivent pas tre incluses dans la base imposable ; elles sont considres comme un remboursement de frais l'identique fait par le tiers l'entreprise. d) Autres prestations Sont prestataires de services, les personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en qualit de salaris pour rendre des services autrui. Pour certains prestataires tels que conditionneur, photographe, exploitant de teinturerie, blanchisseur, exploitant de salon de coiffures etc. Le chiffre d'affaires imposable est constitu par les sommes rclames au titre du service rendu. B/ - Banquiers, changeurs, escompteurs L'assiette de la taxe est constitue pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits en application de larticle 96 -8 du C.G.I .

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1) Escomptes des effets de commerce En matire d'escompte, la taxe sur la valeur ajoute est due par les banques sur le montant des frais et agios qu'elles prlvent pour l'escompte des effets. Lorsqu'une banque, pour mobiliser les prts accords aux clients, fait souscrire par ces derniers des billets ordre qu'elle leur escompte et qu'elle prsente ensuite au rescompte dans une autre banque, la taxe sur la valeur ajoute est due sur la totalit des intrts qu'elle peroit sous quelque forme ou dsignation que ce soit. Il est considrer dans ce cas, que la remise d'un billet ordre la banque qui en est bnficiaire ne constitue par vritablement un escompte. 2) Intrts des comptes dbiteurs Les intrts dbiteurs pays un banquier par ses clients ne peuvent tre compenss, pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoute avec les intrts pays par le banquier raison des prts qui lui sont consentis, il s'agit l en effet de deux affaires indpendantes. 3) Intrts sur crdit Le chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute par les socits dont l'activit principale consiste en une fourniture de crdits aux acqureurs de biens doit tre dtermine suivant les modalits dfinies ci-aprs, qui tiennent compte des conditions particulires dans lesquelles les prts sont consentis. Ces socits interviennent en fait, dans une opration d'achat crdit, c'est-dire dans une opration o l'acheteur est canalis vers un organisme financier qui lui consent un crdit ayant pour objet exclusif le paiement du bien. Les dispositions particulires intervenues ont pour effet de transfrer les droits du vendeur sur l'objet vendu l'organisme financier prteur. Celui-ci, qui cre des traites comprenant la valeur du prt et des intrts y affrents ne peut tre considr comme escompteur desdites traites et il doit ds lors tre soumis la taxe sur la valeur ajoute sur le montant brut des intrts perus sans aucune rfaction de ceux qu'il est ventuellement appel supporter pour escompter les effets reprsentatifs de la crance. 4) Agios de rescompte des acceptations la caisse marocaine des marchs Lorsqu'une banque ouvre des comptes courants au nom d'entrepreneurs cranciers d'administrations publiques et crdite ces comptes du montant nominal des lettres de change tires par elle sur les intresss, et acceptes par eux, les inscriptions de ces effets au crdit du compte courant ne constituent pas une opration d'escompte, mais un prt. La rmunration que le banquier peroit au titre de ce chef, est dfinitivement acquise, et la taxe sur la valeur ajoute doit tre liquide sur son montant, sans rfaction des agios pays ultrieurement par l'assujetti pour l'escompte des effets. 126

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Au cas o pour l'octroi des crdits consortiaux, le banquier chef de file prlve des commissions qu'il rpartit ensuite entre les diffrents membres du consortium, l'administration admet que le chef de file qui agit en qualit de mandataire et rend un service gratuit ne soit recherch en paiement de la taxe sur le total des commissions. La taxe est dans ce cas due par chaque banquier co-participant sur le montant des commissions qui lui sont rtrocdes. 5) Retenue la source de T.V.A. sur les intrts crditeurs Il sagit de la retenue la source de la T.V.A. sur les intrts servis par les organismes de banque et de crdit leurs clientles conformment larticle 117 du C.G.I. La T.V.A. retenue doit tre facture en sus des intrts crditeurs servis qui doivent tre considrs hors taxe. 6) Intrts crditeurs sur les Bons de caisse L'anonymat qui caractrise la souscription des bons de caisse ne permet pas de confrer la qualit du non commerant au souscripteur auquel d'ailleurs le choix de l'anonymat lui garantit une fiscalit libratoire. En consquence, les intrts gnrs par les bons de caisse anonymes doivent supporter la T.V.A. 7) Intrts en matire des billets de trsorerie L'mission et le paiement de billets de trsorerie ne relvent pas des oprations courantes ralises par les tablissements bancaires et financiers pour leur propre compte, puisque leur rle se limite une mission d'intermdiation entre des emprunteurs la recherche des disponibilits et des dtenteurs de fonds en qute de leur placement. Les dispositions de larticle 117 du C.G.I mettant la charge des banques la retenue la source de la T.V.A. sur les intrts servis leur clientle, n'exclut pas les oprations relatives aux billets de trsorerie, tant que ce sont les organismes de banque qui domicilient les contrats d'intermdiation et qui excutent les ordres de leurs mandants. Par contre, les commissions qu'une banque cde son correspondant au Maroc ou l'tranger pour l'excution des ordres de virement reus de sa clientle, ne peuvent tre retranches du montant des commissions perues par la banque sur son client. En d'autres termes, l'imposition frappe le montant brut des commissions prleves sur le client.

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Ceci tant prcis, on doit admettre que du profit brut ralis, les banquiers peuvent encore dfalquer le montant des frais dont la charge incombe lgalement aux clients et qu'ils ne retiennent qu'en couverture des paiements effectus pour le compte des clients et la condition que les sommes retenues ne prsentent pas exactement le montant des frais dont il s'agit, et ne constituent pas un forfait. Cette dernire condition peut tre remplie par la remise au client, d'un bordereau dtaill constituant une vritable reddition de compte. C/- Location en meubl ou en garni et location d'tablissements industriels ou commerciaux Le chiffre d'affaires taxable est constitu pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des tablissements industriels, ou commerciaux par le montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au compte du locataire. 1) Location en meubl ou garni Pour le cas d'espce, il importe peu que le loueur assure ou non un service ou des fournitures au locataire, le seul fait par exemple de louer une villa, un appartement en meubl entrane l'imposition la taxe sur la valeur ajoute sur le prix total rclam au locataire, par contre la location de ces mmes locaux, nus, doit tre considre comme une opration civile se trouvant situe hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute. 2) Location d'tablissements industriels ou commerciaux Il convient de prciser que les locations portant notamment sur les htels, motels, maisons d hote, riads, gtes, auberges, villages de vacances et les ensembles immobiliers destination touristique sont taxables en vertu des dispositions du droit commun. De mme, les locations des locaux industriels ou commerciaux ainsi que les locaux amnags et agencs des fins professionnelles, sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute lorsqu'elles portent sur tout ou partie des lments qui constituent le fonds de commerce ou d'industrie, savoir : - les lments corporels (construction et terrain, matriel, mobilier, outillage); - les lments incorporels (clientle, achalandage, nom commercial, enseigne, marque de fabrique, brevets d'invention, droit au bail). Le chiffre d'affaires prendre en considration est celui constitu par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au compte du locataire. Ces locations se distinguent des locations civiles qui portent exclusivement sur les locations murs nus. A cet gard, il y a lieu de prciser que la location des locaux au sein d ensembles immobiliers ddis usage professionnel, industriel ou commercial est passible de la TVA notamment la location des Locaux lintrieur des ports, aroports, htels, supermarchs, zones industrielles,etc.
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D/- Entrepreneurs de pose, installateurs, faonniers et rparateurs Le chiffre d'affaires est constitu pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous genres, par le montant des sommes reues ou factures. 1) Travaux d'installation ou de pose En ce qui concerne les travaux de pose ou d'installation, la taxe sur la valeur ajoute doit tre assise sur le prix de la prestation facture aux clients, y compris les fournitures. Etant prcis que pour le cas d'espce, ceux ci n'interviennent que pour la pose, l'objet ou le matriel pos tant fourni par le client qui l'acquiert chez une tierce personne. Au cas o l'installation comporte des produits fabriqus par l'installateur, celui-ci agit en tant qu'installateur producteur et doit tre soumis la taxe sur la valeur ajoute sur le prix total factur y compris la valeur desdits produits. 2) Rparateurs Par rparation, il faut entendre la remise d'un objet usag et endommag dans son tat d'utilisation normale. Souvent, la ralisation d'une rparation entrane l'utilisation de fournitures qui peuvent tre procures soit par le rparateur, soit par le client. - fournitures procures par le client : le rparateur facture dans ce cas, uniquement le prix de son intervention, lequel constitue la base imposable. - fournitures procures par le rparateur : le chiffre d'affaires prendre en considration est constitu par le montant global de la facture y compris le prix des fournitures. Toutefois, il est admis par mesure de temprament pour les rparateurs qui acquirent les fournitures auprs de non assujettis, d'acquitter la taxe sur les seules prestations, condition de facturer les fournitures ou les pices de rechange sparment. 3) Faonnier Le faonnier est celui qui applique son industrie ou son travail des matires qui ne lui appartiennent pas. Le chiffre d'affaires est constitu par le prix des faons rclam aux clients. E/ - Ventes consommer sur place Par ventes consommer sur place, il faut entendre les ventes effectues en tous lieux agencs cet effet : cafs, restaurants, bars, crmerie et glaciers, salon de th, wagons-restaurants, stands de foire, casinos, boites de nuit, clubs etc. Le chiffre d'affaires imposable pour les ventes de l'espce est constitu par le prix desdites ventes, auquel s'ajoutent ventuellement les profits et recettes accessoires obtenus, telles que recettes provenant des appareils jeux et musique, location de salles, prix des entres dans les salles de spectacles, tlphone etc.
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1) Recettes provenant des ventes Les recettes provenant des ventes consommer sur place sont imposables sans aucune rfaction et sans qu'il y ait lieu de distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables, exonrs ou situs hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute. C'est ainsi qu'un cafetier doit acquitter la taxe sur les ventes de lait (produit exonr), qu'un restaurateur ne peut dfalquer de son chiffre d'affaires le pain ajout en sus du prix ou compris dans celui-ci ni le prix des fruits (produits situs hors champ de la taxe). 2) Pourboires Les sommes rclames la clientle au titre de services ou pourboires obligatoires, devraient lgalement en droit strict constituer un lment du chiffre d'affaires imposable. Toutefois, il est admis comme par le pass, par mesure de tolrance que ces sommes soient hors champ dapplication, sous rserve qu'elles aient effectivement le caractre de pourboires, c'est--dire que leur prlvement soit indiqu aux clients comme tant destin rmunrer les services rendus par les employs, et qu'il soit justifi du reversement ceux-ci par la tenue d'un registre spcial soumis l'margement des ayants droit. Dans ces conditions, les notes (factures) devront au minimum comporter la mention service compris . 3) Recettes provenant des appareils de jeux et de musique Gnralement, les appareils sont mis par le propritaire en exploitation dans un dbit de boissons tenu par un tiers. Ce dernier doit inclure dans son chiffre d'affaires taxable, la rmunration qui lui est verse par le propritaire de l'appareil et qui correspond un pourcentage sur les recettes prleves dans la caisse de l'appareil. 4) Recettes provenant des jeux de hasard Les tablissements de jeux de hasard (casinos) disposant dun personnel qualifi, assurant lorganisation des jeux par la mise en place de diffrents procds rgis par des rglements spcifiques, ralisent des prestations de services soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20% comprise dans les recettes nettes des machines sous et sur celles obtenues entre lencaissement et dcaissement dautres prestations fournies par ltablissement de jeux de hasard, ou autrement dit, comprise dans les gains nets raliss par ledit tablissement. Exemple Un tablissement de jeux de hasard a ralis les recettes suivantes : Machine sous
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- la mise des clients.=.2.000.000 Autres recettes de jeux - roulettes= 5.000.000 - poker..= 300.000 - Black Jack.= 1.200.000 - pourboires. ..= 500.000 Total des recettes brutes : .= 9.000.000 gains des joueurs :...= 3.000.000 recettes nettes T.T.C.= 6.000.000 recettes hors taxe 6.000.000 DH ..= 5.000.000 1,20 TVA collecte dclarer au taux de 20% : 5.000.000x 20%.....= 1.000.000 Par ailleurs, il y a lieu de signaler que certains tablissements de jeux servent leurs clients des plats au moment de jeux. Ces prestations sont considres, comme des oprations de ventes de denres consommer sur place, ralises dans un restaurant et par consquent, soumises la TVA au taux rduit de 10%. 5) Autres recettes Il s'agit essentiellement de celles relatives au tlphone, aux locations de salle, aux prix des billets d'entre, aux commissions de change et autres prestations fournies aux clients, appeles gnralement extra. Ces recettes doivent tre incluses dans le chiffre d'affaires taxable et soumises la taxe sur la valeur ajoute. SECTION III.- TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Les dispositions contenues dans les articles 98, 99 et 100 du C.G.I. fixent le tarif de la taxe sur la valeur ajoute. Ce tarif comprend un taux normal, des taux rduits et des taux spcifiques. A/- Taux ad valorem A- 1- Taux normal de 20 % Ce taux n'appelle pas de commentaires, en effet, il s'applique tous les produits et prestations de services qui ne sont soumis aucun des taux rduits numrs ci-aprs. A-2- Taux rduit de 7 % Sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux rduit de 7%, les ventes et les livraisons portant sur : 1) l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ;
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2) la location de compteurs d'eau et d'lectricit ; 3) les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ; 4) les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matires entrant dans leur fabrication. Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des formalits dfinies par voie rglementaire. L'application du taux rduit aux produits pharmaceutiques est tendue aux matires premires, aux emballages non rcuprables et aux produits entrant dans la composition desdits produits. Pour bnficier du taux rduit, les produits en question doivent satisfaire aux trois conditions suivantes : - tre conforme aux normes de la pharmacope appliques au Maroc par le Ministre de la Sant et reproduites au codex le plus rcent; - tre utiliss en mdecine ; - tre vendus exclusivement en pharmacie. Tout produit qui ne rpond pas aux trois critres ci-dessus ne peut tre considr comme un produit pharmaceutique. Tel est le cas des produits vendus dans les magasins sous le nom de "coton" et qui sont destins d'autres usages que la mdecine (coton lustrer par exemple). Lapplication du taux rduit aux produits et matires premires entrant dans la composition des emballages des produits pharmaceutiques est subordonne l'accomplissement des formalits prvues larticle 24 du dcret prcit dsignes ci aprs. Pour bnficier du taux rduit de 7 % prvu par les dispositions de larticle 99-1- du CGI, au titre de leurs achats de produits et matires entrant dans la composition des emballages des produits pharmaceutiques, les fabricants doivent adresser au service local des impts dont ils dpendent, une demande comportant lindication du montant de leurs achats effectus au cours de lanne coule et lengagement de tenir un compte matires des produits acqurir au taux rduit. Ce compte matires doit faire ressortir, dune part, la quantit des produits et matires acquis sous le bnfice du taux rduit et effectivement utiliss dans les oprations de fabrication demballages des produits pharmaceutiques et dautre part, la quantit des produits finis fabriqus qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la fin de lexercice comptable. Au vu de la demande vise au 1er alina ci-dessus, le service local des impts tablit en triple exemplaire, une attestation dachat par fournisseur, laquelle nest valable que pour lanne de sa dlivrance.
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Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice du taux rduit doivent comporter la mention vente en application du taux rduit de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 99-1 du code gnral des impts 5) les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition. Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de formalits prvues larticle 23 du dcret prcit. De manire gnrale, sont passibles du taux rduit de la T.V.A., les fournitures scolaires dont les prix sont rglements ou homologus par les pouvoirs publics. A titre indicatif : - cahiers (y compris cahiers de dessins, de couture, de musique, de travaux pratiques, de textes, de composition) ; - classeurs coliers ; - ramettes de copies pour classeurs ; - ramettes de copies pour devoirs (simples ou doubles); - protges cahiers ; - crayons de graphite (crayons de couleurs, crayons bille, crayons d'ardoise); - tailles crayons ; - craies (blanche ou en couleur) ; - ardoises mtalliques ou en plastiques, ou en carton ; - rgles (en mtal, bois ou plastique) ; - doubles-dcimtres ; - btonnets, bchettes et jetons en bois ou en plastique; - ptes modeler ; - querres, rapporteur, compas ordinaires, ciseaux d'colier ; - pinceaux d'colier ; - rouleaux plastiques pour couverture ; - tiquettes adhsives, oreillers ; - gommes effacer (crayon, encre, bille) effaceur pour colier ; - colles en tube ou en flacon (petite contenance) ; - encres en flacon ou en tube ; - carnets ; - livrets scolaires ; - feuilles dessins ; - cartes d'identits scolaires. Il est prciser que, les produits et matires entrant dans la fabrication de ces fournitures sont soumises la T.V.A. au taux rduit de 7 % au mme titre que le produit fini. Pour bnficier du taux rduit de 7% prvu par les dispositions de l'article 99-1 du CGI au titre de leurs achats de produits et matires entrant dans la
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composition des fournitures scolaires, les fabricants doivent adresser au service local des impts, avant le 1er fvrier de chaque anne, une demande comportant l'indication du montant de leurs achats effectus au cours de l'anne coule et l'engagement de tenir un compte matires des produits acqurir au taux rduit. Ce compte matire doit faire ressortir, d'une part, la quantit des produits et matires acquis sous le bnfice du taux rduit et effectivement utiliss dans les oprations de fabrication des fournitures scolaires, et d'autre part la quantit d'articles scolaires fabriqus qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la fin de l'exercice comptable. Au vu de la demande vise au 1er alina ci-dessus, le service local des impts tablit en trois exemplaires une attestation d'achat par fournisseur, laquelle n'est valable que pour l'anne de sa dlivrance. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice du taux rduit doivent comporter la mention vente en application du taux rduit de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article 99-1 du code gnral des impts 6) Les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de bassecour lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ; Bnficient galement du taux rduit de 7%: - les matires premires ou composants divers notamment, farine base de riz, farine de poisson, vitamines, choline, mthionine, lysine, poudre d'os, phosphate mono ou bicalcique, minraux . dans la mesure o ils sont destins exclusivement l'alimentation du btail et des animaux de basse-cour; - les composs minraux vitamins "CMV", qui sont assimils un aliment complet ; - les prmixes, vitamins ou non qui sont incorpors uniquement dans l'aliment complet. Toutefois, les produits utiliss aussi bien par le secteur de la provende que par d'autres secteurs industriels tels que carbonate de calcium, sel, soufre... demeurent imposables la T.V.A. au taux normal de 20 %. 7) le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas la dfinition ci-dessus ; 8) les conserves de sardines. Le taux rduit de 7 % est applicable aux seules conserves de sardines l'exclusion de toutes autres conserves de poissons (thon, maquereau etc) ;
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9) le lait en poudre. Pour attnuer le cot de ce produit de large consommation, la loi de finances pour l'anne 1994, l'a intgr dans la catgorie des produits soumis au taux rduit de 7 % ; 10) le savon de mnage (en morceaux ou en pain). Par savon de mnage on entend le savon de 72 % dit "savon de Marseille" contenant au minimum 63 % d'acide gras et rsinique, mme s'il est lgalement color et parfum ; 11) la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique. La loi de finances pour l'anne 1995 a introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le march national une voiture de tourisme dite voiture conomique dont les caractristiques et les spcificits sont fixes par convention entre l'Etat et le fabricant. L'application du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par larticle 22 du dcret prcit et dsignes ci-aprs: a) Pour l'application du taux rduit de 7 % ou de 14 % prvu respectivement au 1 et 3 de l'article 99 du CGI, au titre des produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique ainsi que des prestations de montage y affrentes et des produits et matires entrant dans la fabrication du vhicule utilitaire lger pour le transport des marchandises et du cyclomoteur conomique appels dans le prsent texte "vhicules conomiques", le fabricant doit adresser au service local des impts dont il dpend une demande formule sur ou daprs un imprim tabli par l'administration et tenir un compte matires. Ce compte doit faire ressortir, d'une part, la quantit des produits et matires imports ou acquis localement sous le bnfice des taux rduits et effectivement utiliss dans la fabrication des vhicules conomiques et d'autre part, le nombre des vhicules conomiques qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la clture de l'exercice comptable. La demande vise au 1er alina de larticle susvis doit tre accompagne des pices suivantes : * un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination et adresse des fournisseurs, la nature et l'utilisation des produits, matires et prestations de montage destins tre achets sur le march intrieur ou imports sous le bnfice des taux rduits ainsi que leur quantit et leur valeur en dirhams.
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* les factures proforma ou devis en triple exemplaire. Au vu de ladite demande, l'administration dlivre les attestations d'achat aux taux rduits des produits, matires et, le cas chant, des prestations de montage acquis localement. La valeur des produits et matires imports ainsi que le montant des achats et des prestations de montage raliss sur le march local, sont soumis au taux rduit de 7 % ou de 14 % dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule sous le bnfice dudit taux rduit. Toutefois, cette limite n'est pas applicable pour la premire anne d'activit de fabrication des vhicules conomiques. b) Le fabricant de vhicules conomiques ayant ralis des achats en taxe acquitte des taux suprieurs aux taux appliqus auxdits vhicules bnficie, sur sa demande, de la restitution du montant de la diffrence entre la taxe effectivement acquitte et celle normalement due. Cette demande doit tre faite sur ou daprs un imprim tabli par l'administration, accompagne des pices vises l'article 25 du dcret prcit, pour la justification des achats et des importations. Il doit, en outre, fournir : * les copies des factures de ventes effectues au titre des vhicules conomiques bnficiant du taux rduit rcapitules sur des relevs distincts. * les copies des factures de ventes effectues ventuellement au titre d'autres vhicules soumis au taux normal rcapitules sur relevs distincts. Le dpt de la demande prcite et des documents y annexs doit tre effectu, auprs du service local des impts, la fin de chaque trimestre de l'anne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls. Ce dpt est effectu dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant le trimestre pour lequel la restitution est demande. Le montant restituer est gal au montant global de la taxe initialement pay au titre des achats raliss au cours de la priode considre, diminu du montant hors taxe desdits achats affect, selon le cas, du taux de 7 % ou de 14 %. Lorsque le fabricant exerce des activits soumises diffrents taux de la taxe sur la valeur ajoute et dfaut de comptabilit spare permettant d'une manire distincte de diffrencier entre les lments destins exclusivement la fabrication de vhicules conomiques et ceux destins la fabrication d'autres vhicules, le montant restituable au titre de l'ensemble des achats est calcul en fonction du prorata du chiffre d'affaires affrent aux vhicules conomiques par rapport au chiffre d'affaires total.
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Toutefois, ce montant restituable ne doit, en aucun cas, tre suprieur au montant de la taxe sur la valeur ajoute qui est normalement exigible au titre du chiffre d'affaires soumis au taux rduit de 7 % ou de 14 %. Les restitutions sont prononces par dcision du ministre charg des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu l'tablissement d'un ordre de restitution. Exemple 1 - Le C.A. Hors Taxe ralis au titre de la vente de la voiture conomique pour l'anne N - 1 est de ....= - les achats effectus au cours de l'anne N : - importations..... = - achats locaux..= - Total des achats...= 70 000 000 55 000 000 35 000 000 90 000 000

Les achats au taux de 7 % ne peuvent tre accords que dans la limite du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne N-1 soit : 70 000 000 DH. Sachant que les importations bnficient en principe du taux rduit de 7 %, les attestations d'achat l'intrieur au taux rduit sont accordes en tenant compte des achats l'importation. - CA Hors Taxe au cours de l'anne N-1....= 70 000 000 - importations .....=- 55 000 000 - achats locaux pouvant tre acquis 7 % ....= 15 000 000 Le reliquat des achats locaux (35 000 000 - 15 000 000)= 20.000.000 La diffrence entre la taxe paye 20 % et celle qui aurait d tre normalement paye 7 % sera restitue. - Montant de la taxe au taux de 7 % : (55 000 000 + 15 000 000) x 7 %.........................= 4 900 000 - Montant de la taxe au taux de 20 % : ( 20 000 000 x 20 % ) = + 4 000 000 - Total des taxes initialement payes . = 8 900 000 - Total des taxes au taux de 7 % (55 000 000 + 35 000 000) x 7 %...........................= - 6 300 000 - Montant restituable = 2 600 000 Le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne N au titre de la voiture conomique HT = 82 000 000 - plafond de restitution:82.000.000x7% ..= 5 740 000 - montant des taxes payes 7 %.................................. = - 4 900 000 - montant des taxes restituer = 840 000 - reliquat des taxes reporter:( 2 600 000 - 840 000).= 1 760 000

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Cas dutilisation mixte Dans le cas d'utilisation mixte de biens d'quipement, produits, marchandises et services (tlphone, eau, lectricit),.etc, l'assujetti peut soit imputer les taxes ayant affect lesdits biens sur la T.V.A. collecte au titre des oprations taxables au taux de 20 %, soit en demander la restitution. Le montant restituable au titre des achats ayant un usage mixte est calcul en fonction d'un prorata du chiffre d'affaires soumis au taux de 7 % par rapport au chiffre d'affaires total. Reprenons l'exemple prcdent - les achats locaux .= 35 000 000 - Achats affects exclusivement la fabrication de la voiture conomique..= 28 000 000 - Achats de matriel, produits, marchandises et services ayant un usage mixte ...= 7 000 000 - C.A. au titre de la vente de la voiture conomique.. = 82 000 000 - C.A. au titre de la vente d'autres voitures + 113 000 000 - C.A. total est de ...=195 000 000 Calcul du prorata (82 000 000/ 195 000 000) ..= 42 % Le montant demander en restitution est de : (7 000 000 x 42 % x 20 % )...= A-3- Taux rduit de 10 % 1) les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique. A compter du 1er juillet 1996, les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, motels, . et les ensembles immobiliers destination touristique, sont soumises au taux de 10 % au lieu de 14 %. Cependant, par assimilation des ensembles immobiliers destination touristique, les campings et les caravanings bnficient du taux rduit de 10 % pour les recettes provenant des droits d'entre et de sjour ainsi que pour celles provenant de l'exploitation du bar et du restaurant, dans la mesure o ils en font partie intgrante. Le taux rduit de 10 % s'applique galement aux recettes accessoires telles que recettes de tlphone, commissions de change, frais de blanchisserie, etc... appeles gnralement "extra" fournis dans les htels voyageurs. Aussi, le produit de la location des coffres-forts installs dans les tablissements touristiques et mis la disposition de la clientle est passible de T.V.A. au taux de 10%.
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A noter que, les locations de locaux usage de bureaux de change, d'tablissements bancaires, des boutiques, de bureaux de tabacs, etc sont soumises la T.V.A. au taux de 20 % puisqu'il s'agit de locaux bnficiant des lments incorporels du fonds de commerce associ l'ensemble htelier sans qu'il y ait lieu de distinguer entre des locaux nus ou meubls. 2) les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les restaurants. Les oprations de vente de denres alimentaires ou de boissons consommer sur place ralises dans les restaurants quel que soit leur lieu dimplantation, sont soumises au taux rduit de 10%. Il convient de prciser que les oprations de restauration qui doivent tre soumises au taux de 10 % sentendent des ventes de denres ou de boissons consommer sur place servis dans les lieux amnags cet effet et ayant lautorisation dexercer lactivit de restauration. Ainsi, les ventes ralises par les tablissements de restauration rapide, sont considres pour leur totalit comme des ventes consommer sur place et donc soumises au taux de 10 % ds lors que ces tablissements mettent la disposition de leur clientle des installations mme sommaires permettant de consommer sur place ou emporter. Relvent galement du taux de 10 % les activits de traiteurs qui sont considrs comme des tablissements ralisant des ventes de plats cuisins mis la disposition des clients. Par contre, lorsque les traiteurs se livrent des activits autres que la restauration telles que la location du matriel (linge, nappes, tentes, couverts et ustensiles de cuisine, etc.) ou la mise disposition du personnel, ces prestations relvent du taux normal de la taxe sur la valeur ajoute de 20 %. 3) les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises. Il y a lieu de rappeler que les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari, demeurent exonres avec droit dduction en vertu des dispositions de larticle 92-41 du C.G.I. Il en est de mme, en ce qui concerne les prestations de services affrentes la restauration fournies par les tablissements de lenseignement priv aux lves et tudiants qui y poursuivent leurs tudes. Ces prestations sont exonres en vertu de larticle 91 -V-4 du code prcit. La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues.

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4) les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique. 5) les huiles fluides alimentaires. Ce vocable dsigne toutes les huiles vgtales, extraites de graines et de fruits olagineux l'exception des olives (arachides, tournesol, soja, colza, coton ...) et utilises ordinairement pour la prparation des aliments. Le bnfice du taux rduit s'applique galement aux livraisons d'huiles vgtales raffines faites aux industries de produits alimentaires (conserveries, margarineries...). Pour les huiles vgtales brutes, le bnfice du taux rduit est conditionn par leur utilisation, lorsque ces huiles sont utilises comme matires premires. Les raffineries d'huiles alimentaires et les assujettis qui procdent au mlange, au coupage et la prsentation commerciale des huiles alimentaires sont en principe imposables au taux de 10 %, car il est prsumer qu'ils livrent leur production soit la consommation alimentaire, soit des industries de produits alimentaires. Il est dcid dans un souci de simplification, d'appliquer le taux rduit l'huile de poisson lorsque celle-ci est livre aux conserveries. Dans le but d'viter l'incidence du diffrentiel de taux, le bnfice du taux de 10% a t galement tendu aux importations de graines, de fruits olagineux et d'huiles vgtales utiliss dans la fabrication des huiles fluides alimentaires. Compte tenu de leur caractre restrictif, les dispositions des articles de la loi prcite ne sauraient tre tendues aux suifs et aux huiles animales destines des usages industriels qui restent soumis aux taux normal (huile de pied de boeuf par exemple). 6) le sel de cuisine (gemme ou marin) ; 7) le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents. Les oprations de vente et de livraison portant sur le riz usin, pel, glac, poli, blanchi ou non et les sous-produits du riz prpars ou utiliss pour l'alimentation humaine, sont taxables au taux de 10%. Par contre, les oprations de vente ou livraison portant sur les dchets et les brisures de riz destins la nourriture du btail et des animaux de basse-cour sont taxables la T.V.A. au taux rduit de 7% ; 8) les ptes alimentaires ; 9) les tourteaux servant la fabrication des aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour. Par tourteaux, on doit entendre les rsidus de graines, de fruits olagineux,
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utiliss principalement dans la fabrication des aliments de btail ; 10) le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ; 11) les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines. Il convient cependant de prciser que ce taux ne concerne ni les lubrifiants (huiles et graisses) ni les sous produits de la distillation, (goudrons, vaselines etc.) qui restent soumis au taux normal, tant l'importation qu' l'intrieur. Ainsi les seuls produits ptroliers bnficiant du taux rduit sont : - les huiles de ptroles ou de schistes, brutes ou raffines; - l'essence de ptrole ; - le ptrole lampant (krosne) ; - les carburants constitus par des mlanges d'essence de ptrole avec d'autres combustibles liquides ; - les gasoils ; - les fuels oils ; - le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ; 12) les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises l'article 89- I-11 du CGI, sous rserve de l'exonration prvue l'article 91III-2 du CGI. Toutes les oprations de banque de crdit ainsi que les commissions de change sont soumises au taux de 10 % avec bnfice du droit dduction. Le taux de 10 % couvre les intrts et autres produits similaires lis aux oprations de banque, de crdit et de change. La personnalit des organismes financiers (Banque Al Maghrib, Banques Populaires, autres tablissements financiers de droit priv ou de droit public...) est sans influence sur le caractre imposable desdites oprations. Il y a lieu par ailleurs de noter qu'en ce qui concerne la T.V.A. due sur les intrts crditeurs servis par les banques et d'une faon gnrale par tout organisme financier, leurs clients dposants de fonds, la loi de finances pour l'anne 1988 a introduit une mesure de retenue la source de la taxe au niveau des organismes dpositaires des fonds. Conformment aux dispositions prvues larticle 117 du C.G.I ,il est fait, en effet, obligation aux tablissements de banques ou de crdit de percevoir, pour le compte du trsor, par voie de retenue la source, la T.V.A. due sur les intrts servis leur clientle. Rappel Les oprations de crdit effectues par les organismes financiers spcialiss, ont connu les rgimes particuliers suivants : les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit
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l'htellerie, effectues par le Crdit Immobilier et Htelier (C.I.H.) Antrieurement au 1er janvier 1992, les oprations de crdit immobilier bnficiaient de l'exonration de la T.V.A. sans droit dduction, conformment aux dispositions de l'article 7, alina 12 de la loi n 30-85 qui rgissait la Taxe sur la Valeur Ajoute. La loi de finances pour l'anne budgtaire 1992 a assujetti la T.V.A. au taux de 14%, les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit l'htellerie, effectues par le C.I.H. Ce taux a t ramen 7% en 1994, puis relev 10% compter du 1er janvier 2006. les oprations de crdit accord l'agriculture, effectues par la Caisse Nationale de Crdit Agricole (C.N.C.A.) Depuis l'avnement de la T.V.A., les oprations de crdit accord l'agriculture taient exonres de la T.V.A., en application des dispositions de l'article 7, alina 12 de la loi n 30-85 prcite sans spcifier l'organisme bancaire prteur. A partir du 1er janvier 1992, cette exonration a t limite aux seules oprations de crdit effectues par la C.N.C.A., devenue assujettie au taux de 10% compter du 1er janvier 2006. les oprations de crdit des Banques Populaires Les oprations de crdit effectues par les Banques Populaires taient exonres de la T.V.A. en vertu de l'article 7 (IV- 12) de la loi n 30-85 prcite. L'article 12 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1988 a assujetti la T.V.A. lesdites oprations au taux de 12%. Ce taux a t relev 14% en 1992 puis ramen 7% en 1994 et 10% compter du 1er janvier 2006. les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales par le Fonds dEquipement Communal (F.E.C.) Ces oprations taient exonres de la T.V.A., sans droit dduction, en application des dispositions de l'article 7 (IV- 17) de la loi n 30-85 prcite. A partir du 1er janvier 2007, les oprations ralises par le F.E.C., ainsi que celles affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds deviennent passibles de la T.V.A. au taux de 10% avec droit dduction, conformment aux dispositions de l'article 99- 2 du C.G.I. les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis aux collectivits locales par les organismes autoriss cet effet Ces oprations taient exonres, sans droit dduction, en application de l'article 91 (V- 2) du C.G.I. L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a soumis lesdites oprations au taux de 10%.

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Les organismes financiers spcialiss prcits ont t assimils par la loi bancaire aux tablissements de banque et de crdit. De ce fait, ces organismes sont devenus soumis la T.V.A., dans les mmes conditions que les tablissements bancaires. En guise d'harmonisation, l'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a reformul la rdaction des dispositions concernant ces oprations pour les diffrents tablissements prcits comme suit : - les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises l'article 89- I- 11 du CGI , sous rserve de l'exonration prvue larticle 91- III2 du CGI. Par ailleurs, l'alignement du produit financier alternatif "Mourabaha" sur le crdit classique, prvu aux articles 28 et 59 du C.G.I. implique l'application du taux de 10% avec droit dduction audit produit, compter du 1er janvier 2010. Il est prciser cet gard que ledit taux s'applique sur le montant de la rmunration convenue d'avance entre le client et l'tablissement du crdit. De mme, la T.V.A. ayant grev le bien acquis dans le cadre de "Mourabaha" n'ouvre pas droit dduction chez l'tablissement de crdit. 13) les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif la Bourse des valeurs. Dans le but de favoriser le placement des titres mis par les personnes morales faisant appel l'pargne publique, et en vue de dynamiser les oprations portant sur les valeurs mobilires effectues par l'entremise de socits de bourse le taux de la T.V.A. sur les commissions des intermdiaires en bourse, a t ramen 10 % partir du 1er janvier 2006. Les commissions concernes sont celles perues par : a) les socits de bourse agrs par le dahir n 1-93-211 du 4 rabiaa II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs. b) les personnes qui titre habituel : se livrent la gestion des valeurs mobilires pour le compte d'autres personnes; proposent d'autres personnes l'acquisition ou l'alination des valeurs mobilires ; offrent des services ou donnent des conseils pour l'acquisition ou l'alination des valeurs mobilires ;

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14) les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ; 15) les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes vises larticle 89-I-12 a) et c) du CGI. Il sagit des professions exerces par les avocats, les interprtes, les notaires, les huissiers de justice et les vtrinaires ; 16) le page d pour emprunter les autoroutes exploites par les socits concessionnaires. A-4- TAUX RDUIT DE 14% A-4- 1-Avec droit dduction 1) Le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91 (I-A-2) du C.G.I ; 2) Les graisses alimentaires (animale et vgtale), margarines et saindoux ; Il sagit des graisses alimentaires animales ou vgtales, margarines et saindoux, labors en vue de leur utilisation pour la prparation des aliments, quelle que soit leur prsentation (en vrac ou en emballages fractionnaires) et quelle que soit la destination ultrieure (consommation en l'tat ou pour la fabrication d'autres produits : biscuiterie, ptisserie ...) ; 3) Le th qu'il soit vert ou noir, conditionn ou non, en vrac ou en petit emballage ; 4) Les oprations de transport de voyageurs et de marchandises. Les oprations de transport de personnes ou de marchandises sont galement passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 14 %. Par contre, les locations de vhicules et les commissions affrentes des oprations de transport restent imposables au taux normal de 20 %. Ainsi, les agences de voyages lorsqu'elles agissent en qualit de simples transporteurs et lorsqu'elles dcomposent leurs prix en transport et autres prestations et qu'elles en rendent compte leurs clients, elles doivent acquitter la taxe au taux rduit de 14 %. Par contre, elles ne sont pas autorises appliquer le taux rduit lorsqu'elles assurent le transport de leurs clients l'aide de leurs propres vhicules dans le cadre d'un circuit touristique ayant fait l'objet d'une stipulation de prix global. En consquence, le chiffre d'affaires doit tre soumis en totalit au taux normal de la taxe sur la valeur ajoute.

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Lorsqu'il s'agit du transport affrent des "ventes franco", le taux applicable reste celui auquel est soumise la vente. Par contre,lorsque le transport reste la charge de l'acheteur, il ne peut tre soumis qu'au taux rduit de 14 % (cf., section II frais de transport). Enfin, les oprations de transport d'hydrocarbures par pipe-lines doivent tre soumises au taux rduit de 14 % au mme titre que les transports effectus par rail ou par camion citerne ; 5) Le vhicule utilitaire lger conomique" destin au transport de marchandises ainsi que le cyclomoteur dit "cyclomoteur conomique" dont les caractristiques et les spcificits sont fixes par la convention passe entre l'Etat marocain et le fabricant, bnficient de : l'application du taux de 14 % avec droit dduction concernant aussi bien la vente desdits vhicules ainsi que les achats de produits et matires entrant dans leur fabrication ; la possibilit de restitution de la diffrence entre la T.V.A. paye en amont ventuellement 20 % et celle qui aurait t paye lgalement 14 %.

Les modalits d'application du taux de 14 % en amont et en aval pour les vhicules prcits, sont identiques celles prvues pour la voiture conomique ; 6) Lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires. A-4-2- Sans droit dduction Sont soumis au taux de 14% sans droit dduction, les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances. B/- TAUX SPECIFIQUES Les taxes spcifiques prvues larticle 100 du C.G.I, sappliquent aux ouvrages en mtaux prcieux et aux vins. La liquidation de la TVA aux taux spcifiques relve de lADII. Ainsi, et conformment aux dispositions de larticle 100 du C.G.I et par drogation aux dispositions de larticle 96 dudit code, les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de 100 DH par hectolitre. Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles autres que les outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe 5 dirhams par gramme d'or et de platine et 0.10 dirham par gramme d'argent (ces taux ont t relevs partir du 1er janvier 2011).

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1) Ouvrages en mtaux prcieux Compte tenu des difficults souleves par l'imposition des bijoutiers, le lgislateur a dcid que la taxe sur la valeur ajoute serait recouvre par le service de la garantie lors de l'apposition de poinon. Tous les bijoux, articles ou objets autres que les outils, composs en tout ou en partie de mtal prcieux et prsents au poinonnage doivent tre soumis l'imposition spcifique. Sont notamment considrs comme des bijoux, les ouvrages comportant des parties en mtaux communs placs ou doubls de mtaux prcieux. Certains assujettis fabriquent des articles normalement passibles du taux normal de la taxe sur la valeur ajoute, mais dont certains lments seulement sont composs de mtal prcieux et prsents au poinonnage. Les assujettis en cause doivent tre recherchs en paiement de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 %, sur le prix de vente rel des articles fabriqus. 2) Vins et boissons alcoolises La taxe spcifique prvue au premier alina de l'article 100 du C.G.I, s'applique: aux aux aux aux aux aux vins vins vins vins vins vins ordinaires ; vieux ; slectionns ; fins ; en appellation d'origine contrle ; dlimits de qualit suprieure.

Pour les vins et boissons alcoolises de production locale, cette taxe couvre en principe les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place lesquelles sont soumises soit au taux normal de 20 % soit au taux rduit de 10 % si elles sont effectues dans les htels ou ensembles touristiques ou dans les restaurants. Cependant, l'opration de mise en bouteille constitue une opration situe dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute et doit tre soumise ce titre cette taxe, dans les conditions de droit commun, c'est--dire au taux normal de 20 %. SECTION IV.- DEDUCTIONS A/ Principe L'imposition la taxe sur la valeur ajoute repose sur le mcanisme dit "des paiements fractionns". C'est--dire que le redevable lgal de l'impt est autoris ne reverser au Trsor que la diffrence entre la taxe collecte la vente et celle
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ayant grev les lments du prix de revient du produit ou du service qu'il commercialise, de telle sorte qu'en fin de parcours, l'impt peru par l'Etat est gal celui qui aurait pu tre collect en une seule fois lors de la premire vente un non assujetti. C'est cette imputation "taxe de taxe" qui est appele dduction. Le mcanisme susvis est nonc l'article 101 1 du C.G.I. en ces termes: "La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration". Pour mieux comprendre le mcanisme dit "des paiements fractionns" nous partirons de l'exemple suivant : Supposons deux assujettis : L'un importateur, l'autre fabricant, tous les deux soumis au taux de 20 %. Le premier (I) importe de la matire premire pour 2.000 DH (valeur, cot et fret, droits de douanes et taxe l'importation inclus) quil revend au fabricant (F) au prix hors taxe de 3.000 DH. Ce dernier en fait des produits qu'il vend des non assujettis, les mnages par exemple (H). Ces ventes s'lvent 5.500 DH hors taxe. La situation de chacun des 3 agents conomiques considrs, au regard de la TVA stablit comme suit :
Agent T.V.A. paye conomique en douane sur achats Importateur (I) Fabricant (F) Mnage (H) 2 000 x 20% = 400 T.V.A. paye sur achats l'intrieur 3000 x 20% = 600 5500 x 20% = 1.100 T.V.A. facture sur ventes 3000 x 20% = 600 5500 x 20% = 1.100 Dductions sur achats 400 600 T.V.A. paye la perception 600 - 400 = 200 1100 - 600 = 500 T.V.A totale dfinitivement perue par le Trsor 400 + 200 = 600 1.100 -

(I) a pay la douane 400 : il a reu 600 de (F), d'o il a dduit les 400 pays la douane et a vers la diffrence la perception soit 600 - 400 = 200. (F) a pay 600 DH de taxe (I), il a reu de (H) 1.100 d'o il a dduit 600 pays (I) a vers la diffrence soit 1.100 - 600 la perception soit 500. (H) a pay 1.100 (F) et n'a rien dduit n'tant pas assujetti. Le Trsor public (Douane + la recette de ladministration fiscale (RAF)) a peru pour cette opration 4OO DH l'importation pays par (I) lors du ddouanement de la matire premire, 2OO DH pays par le mme importateur la RAF, au titre de ses ventes l'intrieur et 5OO DH pays par le fabricant (F) la
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perception au titre de ses ventes aux mnages (M).Soit un total pour ces trois versements (400 + 200 + 500) = 1.100 DH La recette ainsi obtenue par paiements successifs aurait pu tre collecte en une seule fois si l'on avait soumis au taux applicable uniquement la vente aux mnages (non assujettis) soit 5.500 x 20 % = 1.100 DH. Dans l'exemple prcdent, il n'a t question que d'un seul produit obtenu partir d'une seule matire premire et ncessitant l'intervention de deux assujettis seulement. La ralit est beaucoup plus complexe tant donn la pluralit des matires et services consomms, la diversit des circuits de transformation et l'existence de restrictions au droit dduction. B/- Bnficiaires du droit dduction Bnficient du droit dduction dans les limites et conditions dictes par les dispositions lgales, les personnes physiques et morales assujetties qui ralisent des oprations imposables, c'est--dire toutes les oprations entrant dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute l'exclusion de celles exonres et pour lesquelles le lgislateur n'a pas prvu le droit dduction. Sont concernes par le droit dduction : - les personnes qui sont obligatoirement assujetties la taxe sur le valeur ajoute et qui effectuent les oprations vises l'article 89 du C.G.I.; - les personnes effectuant des oprations exonres avec bnfice du droit dduction (cf. article 92 du C.G.I); - les personnes qui livrent en suspension de la taxe des marchandises aux entreprises vises larticle 94 du C.G.I. (exportateurs de biens et services). - les personnes vises l'article 90 du C.G.I. et qui ont opt pour l'assujettissement la taxe sur la valeur ajoute. Pour plus de prcisions sur la position des personnes susmentionnes au regard de la taxe sur la valeur ajoute il est conseill de se reporter au chapitre champ d'application. C/- Dductions autorises L'instauration du systme de la taxe sur la valeur ajoute a introduit la gnralisation du droit dduction non seulement tous les assujettis, mais aussi la taxe sur la valeur ajoute ayant grev la totalit des dpenses engages par l'assujetti pour l'exploitation de son entreprise ou l'exercice de sa profession. En effet, ce droit est tendu tous les lments constitutifs du prix. Sous rserve des exclusions prvues l'article 106 du C.G.I.

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Par lments constitutifs du prix de revient d'un produit, d'un travail ou d'un service, il faut entendre les dpenses engages pour les besoins d'exploitation de l'entreprise ou de l'exercice de la profession de l'assujetti tels que : les immobilisations ; les valeurs d'exploitation ; les divers frais de gestion et d'exploitation. Encore faut-il que ces lments aient support la taxe sur la valeur ajoute, ce qui exclut de facto les salaires et certaines dpenses qui sont situes hors du champ d'application de la taxe ou qui ne sont pas ncessaires la ralisation de l'opration imposable. Toutefois, l'exercice du droit dduction comme il sera expos ci-aprs comporte, dans certains cas, des modalits d'application diffrentes, selon qu'il concerne les biens constituant des immobilisations ou les services et les biens ne constituant pas des immobilisations. 1) Biens constituant des immobilisations Il s'agit des biens de toute nature, meubles ou immeubles, corporels (constructions, machines, matriel divers, emballages consigns...) ou incorporels (brevets, licences, marques, procds, modles, dessins et concessions...), acquis ou crs par l'entreprise pour tre utiliss d'une manire durable comme instruments de travail ou moyens d'exploitation et doivent figurer en immobilisation dans la comptabilit de l'entreprise et ventuellement amortissement selon les usages courants. Il convient de noter, ce sujet, que la notion d'amortissement ne s'applique qu'aux biens dont la dprciation se concrtise normalement dans un laps de temps excdant l'exercice annuel, ce qui exclut ceux dont l'usure est effective dans un moindre dlai et qui figurent en comptabilit dans un compte de frais gnraux. 2) Services et biens ne constituant pas des immobilisations 2-1- Services Ce sont les services susceptibles d'tre utiliss pour les besoins de l'exploitation de l'entreprise tels que : - les locations et charges locatives soumises la taxe sur la valeur ajoute (fonds de commerce, tablissement industriel agenc, matriel, outillage, mobilier, matriel de transport); - les services pour l'entretien et la rparation (services d'entretien et de rparation des immeubles, des machines de l'outillage et du matriel affect l'exploitation) ; - les frais d'tudes de recherches et de documentation; - la rmunration d'intermdiaire ;
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- les frais financiers (intrts des emprunts, agios bancaires, etc.) ; - les frais de transport et de frets sur achats et sur ventes l'exclusion des frais de dplacements des dirigeants ou des employs ; - les frais de publicit et de propagande (affiches, annonces, prospectus, films, etc.) ; - les redevances pour location de brevets, licences et marques. 2-2- Biens Ce sont les biens qui figurent parmi les valeurs d'exploitation de l'entreprise : - les marchandises ; - les matires premires ; - les matires consommables (combustibles, eau, lectricit et produits d'entretien) ; - les fournitures d'atelier, de bureau ou de magasin ; - les emballages commerciaux ; - les matriels, outillages et pices de rechange de faible valeur. D/ Conditions d'exercice du droit dduction L'exercice du droit dduction est subordonn aux conditions et rgles exposes ci-aprs : 1) Fait gnrateur 1-1- Dispositions lgales Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement des quittances de douane ou de paiement, partiel ou intgral, des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire. Toutefois, ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens dinvestissement viss l'article 102 du C.G.I. Le fait gnrateur est donc li la ralisation de deux conditions: le paiement et le dcalage d'un mois. 1-2- Paiement de la taxe A l'importation, la justification du rglement de la taxe est tablie par la production des quittances de ddouanement, le rglement pouvant intervenir pour le cas d'espce au comptant, par chques ou par obligations cautionnes. A l'intrieur, il est justifi par la mention des rfrences et des modalits de paiement (espces, chques et effets de commerce, etc) sur les factures ou
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mmoires. Ceux-ci sont considrs comme pays la date du versement en espces, ou la date de l'encaissement effectif du chque ou de l'effet. Toutefois, pour les contribuables qui sont imposs sous le rgime des dbits, cette date est celle de l'acceptation de l'effet, sans condition du paiement effectif de l'effet la date d'chance. En matire de TVA, la dduction sur facture paye partiellement est autorise concurrence de la taxe paye. Il en est de mme de la taxe paye chaque trimestre pour les matriels introduits au Maroc sous le rgime de l'importation temporaire. 1-3- Dcalage d'un mois Cette condition est requise pour les seuls services et biens ne constituant pas des immobilisations et non pour les biens immobilisables. La date de rglement des factures ou mmoires et par consquent de la taxe, est importante dans la mesure o elle dtermine le mois de rfrence partir duquel commence courir le dlai ncessaire pour oprer la dduction. Concernant les importations, la date prendre en considration est celle de l'tablissement des quittances en douane. Ainsi titre d'exemple : Pour un contribuable soumis au rgime de la dclaration mensuelle, les taxes correspondant aux achats pays au cours du mois de janvier sont dductibles sur les taxes collectes au cours du mois de fvrier (dclaration dposer avant le 31 mars) ; Pour un contribuable soumis au rgime de la dclaration trimestrielle, les taxes correspondant aux achats pays au cours des mois de dcembre, de janvier et de fvrier, sont dductibles des taxes collectes au cours des mois de janvier, fvrier et mars (dclaration du 1er trimestre dpose avant le 20 avril). Toutefois, dans le cas d'une cession ou d'une cessation d'activit, les entreprises sont autorises pratiquer la dduction dans le dlai prvu l'article 114 du C.G.I, c'est--dire dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation. Il va sans dire que pour les livraisons soi-mme de construction, quand il s'agit d'un acte occasionnel, il n'y a pas lieu d'appliquer la rgle du dcalage, l'assujetti concern sera autoris procder aux dductions auxquelles il a droit sur la dclaration unique qu'il dposera avant le vingt (20) du mois qui suit le trimestre au cours duquel le permis dhabiter est obtenu ou l'achvement des travaux est intervenu. Il est prciser que tout contribuable dont la construction na pas t acheve au cours de la quatrime anne suivant celle de lobtention de lautorisati on de construire, qui veut prserver son droit dduction, doit dposer une dclaration
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du chiffre daffaires et un relev de dduction de taxes ayant grev les factures dachat de matriaux de construction, biens et services. Cette dclaration de chiffre daffaires permet dinterrompre la prescription et ouvre droit dduction au bnfice du contribuable, lors du dpt de la dclaration de la livraison soi-mme de construction. 2) Modalits d'exercice du droit dduction 2-1- Dispositions lgales La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration. Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandises ou lorsque l'opration n'est pas effectivement soumise la taxe. Les rgularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifie. Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne permet pas l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit. De ces dispositions deux notions se dgagent: l'imputation globale et la rgle du report de crdit. 2-2- Globalit de l'imputation Si l'article 101- 1- du C.G.I 1er alina pose le principe de l'individualisation des oprations pour l'imputation de la T.V.A., de manire limiter la contribution personnelle de chaque assujetti au montant de la taxe correspondant la valeur ajoute qu'il donne la marchandise considre, dans les faits, un tel principe serait trs difficile appliquer voire mme impossible. C'est la raison pour laquelle le lgislateur permet l'assujetti d'oprer globalement l'imputation de la taxe, avec toutefois, des limitations qui feront l'objet des dveloppements ci-aprs, afin de ne pas trop s'carter du principe dj nonc. Ainsi, pour l'application pratique de la dduction, il est admis que pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoute due par un contribuable au titre des oprations ralises au cours d'une priode donne (mois ou trimestre), celui-ci doit distinguer deux masses : d'une part, la taxe sur la valeur ajoute affrente aux oprations dductibles (taxe ayant grev les lments constitutifs du prix de revient) qui constitue le crdit du contribuable vis--vis du Trsor;

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d'autre part, la taxe sur la valeur ajoute due au titre des oprations imposables ralises durant le mois ou le trimestre, et qui constitue le dbit du contribuable. Les assujettis doivent effectuer la compensation entre la masse de la taxe sur la valeur ajoute due au titre des oprations taxables et celle de la taxe affrente aux oprations ouvrant droit dduction. verser. Le complment de taxe exigible constitue le montant de l'imposition nette 2-3- Rgle du report de crdit Cette rgle nonce l'article 101 du C.G.I prcit constitue une limitation de la dduction dans le temps. Ainsi, lorsque la masse de la taxe dductible est suprieure au montant de la taxe affrente aux oprations imposables, la dduction ne peut tre opre qu' concurrence de celle-ci. Le reliquat ne peut tre restitu directement (sauf pour certains cas expressment viss par la loi), et il constitue pour l'assujetti un "crdit" rcuprer ultrieurement au fur et mesure des possibilits d'imputation ouvertes par la ralisation d'oprations taxables. Exemple Un contribuable plac sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits soumis au taux de 20 %. Il a ralis pendant le deuxime trimestre 2010, les chiffres d'affaires mensuels hors taxe suivants : Mois d'Avril .= 1.000.000 Mois de Mai.= 2.000.000 Mois de Juin . = 1.500.000 Pour fabriquer ses produits il a achet les biens et services ouvrant droit dduction et soumis au taux de 20 % pour : Mois de mars 2010 .= 500.000 HT Mois d'Avril 2010..= 3.000.000 HT Les dclarations de chiffre d'affaires pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoute s'effectueront comme suit : - Dclaration du mois d'avril dposer Taxe due 1.000.000 x 20% ..= 200.000 Taxe dductible (Mois de Mars) 500.000 x 20%............ = 100.000 Taxe verser..= 100.000 Crdit reporter= nant - Dclaration du mois de mai dposer en juin
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Taxe due 2.000.000 x 20%............................................= 400.000 Taxe dductible (mois d'Avril) 3.000.000 x 20%..............= 600.000 Taxe verser .= - Dclaration du mois de juin dposer en juillet Taxe due 1.500.000 x 20%............................................. = 300.000 Taxe dductible (pas d'achats pays en mai)..= nant Taxe exigible .= 300.000 Report de crdit de la priode antrieure= 200.000 Taxe verser..= 100.000 3) Conditions de forme Pour tre dductible, la taxe sur la valeur ajoute doit figurer d'une manire distincte: 3-1- pour les achats l'intrieur : sur les factures d'achats ou de services, mmoires de travaux tablis selon la rglementation en vigueur et comportant outre les indications habituelles d'ordre commercial : le numro d'identification du fournisseur attribu par le service local des impts ; le nom, prnom ou raison sociale de l'acheteur et son adresse ; les modalits et rfrences de paiements se rapportant ces factures ou mmoires ; n d'article dimposition la taxe professionnelle. Nant Crdit reporter = 200.000

Par consquent ne peut tre dduite la taxe figurant : sur des factures ou mmoires non conformes aux indications cidessus ; sur les bons de livraison ; ainsi que celle portant sur des oprations sans facture. 3-2- pour les importations : sur la quittance en douane dlivre l'acheteur lors de l'entre de la marchandise ou du bien concern au Maroc. 3-3- pour les livraisons soi-mme : sur la facture tablie par l'entreprise pour elle-mme et comportant rfrence de la dclaration faisant tat de cette opration. Par ailleurs, aucune dduction n'est autorise si la taxe figurant sur une facture d'achat ou une quittance en douane libelle au nom d'une personne autre que l'assujetti qui en demande l'imputation. Toutefois, des exceptions cette rgle sont prvues expressment par la loi, elles seront dveloppes ci-aprs dans le
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chapitre relatif au transfert du droit dduction (art. 105 du C.G.I.). De mme, il est admis que dans le cas de vente d'un bien immeuble non encore achev, l'acqureur est autoris oprer la dduction de la taxe figurant sur les factures dachats de matriaux de construction et services, tablies au nom du cdant de l'ouvrage. Etant prcis que l'imputation de ladite taxe ne pourra se faire qu'au titre de la taxation dudit immeuble. E/- Dtermination du montant de la dduction Ayant expos les conditions d'exercice du droit dduction, il convient dexposer les modalits de calcul du montant de la taxe sur la valeur ajoute dduire. 1) Dispositions lgales La dduction ou le remboursement sont admis jusqu' concurrence : - de la taxe dont le paiement l'importation peut tre justifi pour les importations directes ; - de la taxe acquitte figurant sur les factures d'achat ou mmoires pour les faons, les travaux et les services effectus l'intrieur auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute ; - de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens ligibles au droit dduction. Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de l'article 91 du C.G.I, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata de dduction calcul comme suit : - au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues larticle 92 ou 94 du C.G.I ; - au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations exonres sans droit dduction ou situes en dehors du champ d'application de la taxe. Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement n'est pas exig pour les oprations ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension vise larticle 92 ou 94 du C.G.I. Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activit rglements diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur aprs accord de lAdministration fiscale.
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Ledit prorata est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de l'anne suivante. Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise est dtermin par celle-ci d'aprs ses prvisions d'exploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date d'expiration, le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus d'un dixime par rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans les conditions prvues au II ci-aprs. 2) Application Compte tenu des dispositions combines ci-dessus, il y a lieu pour la dtermination du montant de la dduction oprer de faire d'une part, la distinction entre l'assujetti qui acquitte la taxe sur la valeur ajoute sur l'ensemble de ses activits (assujetti 100 %) et l'assujetti partiel qui effectue concurremment des oprations taxables et des oprations situes hors champ d'application ou exonres en vertu de l'article 91 du C.G.I, et d'autre part, la distinction entre les biens immobilisables et les autres biens et services. Etant prcis que les personnes qui ralisent des oprations exonres avec maintien du droit dduction sont considres comme assujetties 100%. 2-1- Assujettis ralisant exclusivement des oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute et/ou exonres en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I. (assujettis 100%) En vertu de l'article 104 du C.G.I, la dduction est admise concurrence : - de la taxe ayant grev les achats l'importation; - de la taxe acquitte et figurant sur les factures de biens et services ou mmoires pour les faons ou les travaux, acquis l'intrieur auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute; - de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur des biens ligibles dduction. Toutefois, la dduction est admise, sous rserve que les biens, travaux, faons et services concerns entrent dans la constitution du prix de revient des oprations effectues par l'assujetti et qu'ils ne soient pas exclus du droit dduction. En dfinitive, le montant de la dduction autorise pour les assujettis 100% est celui obtenu en totalisant toutes les taxes ayant grev les lments du prix de revient, dans la limite de la taxe due au titre des affaires imposables ralises au cours de la priode, et en tenant compte des exclusions prvues par la loi.
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2-2- Assujettis partiels Les contribuables ralisant des oprations imposables et des oprations exonres ou hors champ, peuvent chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la rgle de l'affectation directe de telle sorte que : - la dduction soit totale lorsque les biens ou services concourent exclusivement la ralisation d'oprations ouvrant droit dduction ou exonres avec droit dduction en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I; - la dduction soit nulle lorsque les biens ou services concourent exclusivement la ralisation d'oprations exonres sans droit dduction ou hors champ. Cependant, lorsque le contribuable utilise concurremment des biens et services pour la ralisation d'oprations imposables et d'oprations exonres sans droit dduction ou hors champ, il est dans l'obligation d'appliquer la rgle du prorata. La rgle du prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de bnficier de la dduction proportionnellement au montant de leurs oprations passibles de la taxe sur la valeur ajoute. 2-3- Personnes dj assujetties Le prorata applicable est annuel et il est obtenu partir d'lments de l'anne prcdente. Exemple L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t grev d'une taxe de 25.000 DH. Le fait gnrateur de la dduction correspondante se situe au mois de janvier 2010. L'entreprise qui a effectu cet achat est soumise au rgime de la dclaration mensuelle. Elle a ralis en 2009 un chiffre d'affaires total, toutes taxes comprises de 2.000.000 de dirhams, ventil comme suit : C.A taxable.................................................= 1.200.000 C.A en suspension de taxe (Art. 94)...............................................=... 300.000 C.A exonr (Art.91) ................=. 100.000 C.A exonr (Art. 92) ...=.... 350.000 Location de locaux nus .. ....=... 50.000 Total : 2.000.000 Calcul du pourcentage appliquer aux taxes ayant grev le bien en question Numrateur= 1.200.000 + (300.000 + 60.000) + (350.000 + 70.000)= 1.980.000 Dnominateur 2.000.000 + 60.000* + 70.000* 2.130.000 * Montant de la taxe dont le paiement n'est pas exig.
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Le prorata dfinitif de lanne 2009 =

1.980.000.. = 93% 2.130.000

Prorata calcul partir des lments de 2009 est applicable aux taxes ayant grev les achats de 2010. Ainsi, sur la dclaration du chiffre daffaires relative au mois de janvier 2010 qui sera dpose en fvrier, l'assujetti pourra dduire au titre de l'achat susmentionn un montant de : 25.000 DH x 93 % .= 23.250 Pour le calcul du prorata, ne doivent tre inscrits ni au numrateur ni au dnominateur du rapport, les sommes perues au titre doprations non courantes notamment : dbours ; cessions d'lments d'actif ; recettes encaisses pour le compte de tiers ; indemnits d'assurances.

Par chiffre daffaires ayant servi au calcul du prorata, on doit entendre les encaissements dclars la TVA dans le cas o le contribuable a opt pour ce rgime en matire de TVA. 2-4- Nouveaux assujettis Les dispositions de l'article 104 du C.G.I. prvoient l'application d'un pourcentage de dduction provisoire, dtermin par l'assujetti en question, partir de ses prvisions d'exploitation, lequel est applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise. 2-5- Redevables exerant des activits multiples En vertu de l'article 97 du C.G.I., l'administration peut autoriser les entreprises englobant des secteurs d'activit diffrents au regard de la taxe sur la valeur ajoute dterminer le pourcentage de dduction pour chaque secteur. Dans ce cas chaque secteur est considr comme une entreprise distincte. Pour limiter cette drogation au droit commun, le fractionnement en secteurs ne peut tre accord qu'aux entreprises, qui englobant des secteurs dactivit diffrents, effectuent des oprations relevant de deux ou plusieurs fonctions conomiques et tiennent une comptabilit permettant de s'assurer de l'affectation prcise des biens par secteur. Ainsi, peut tre autoris adopter plusieurs pourcentages de dduction, l'assujetti dont le chiffre d'affaires global comprend des oprations imposables, exonres en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I, des oprations exonres en vertu de l'article 91 ou situes hors champ d'application de la T.V.A. 158

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Ces lments dpendent du degr d'organisation des entreprises englobant des secteurs d'activits distinctes et des liens pouvant exister entre ces secteurs. Par contre, lorsque l'affectation des biens ou des services ou des deux la fois ne peut tre dtermine d'une manire prcise du fait de la connexit existant entre les diffrentes activits exerces par l'entreprise, le fractionnement par secteur est subordonn l'existence d'une comptabilit auxiliaire. Les entreprises voulant bnficier du prorata par secteurs distincts dactivit, doivent adresser une lettre au service local des Impts en sengageant tenir une comptabilit permettant la dtermination de laffectation prcise des dpenses dductibles. L'entreprise n'est autorise rcuprer ces dductions qu'aprs accord de l'administration. Lorsque les secteurs sont organiss de manire indpendante sur les plans technique et comptable au point que toute utilisation mixte de biens ou de services est exclue, le fractionnement par secteurs est admis. 2-6- Obligations des assujettis Les biens immobilisables doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou leur prix de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu, et tre soumis s'il y a lieu amortissement. L'article 113 du C.G.I fait obligation aux assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 du CGI, de dclarer chaque anne avant le 1er avril le pourcentage de dduction applicable l'anne en cours et le prix d'achat ou le prix de revient, taxe comprise, des biens amortissables acquis au cours de l'anne prcdente ainsi que la taxe qui les a grev. Cette dclaration doit tre souscrite sur un imprim fourni par l'administration. F/ Rgularisation et remise en cause de la dduction 1) Dispositions lgales 1-1-Rgularisation suite variation du prorata En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation viss l'article 102 du C.G.I, lorsquau cours de la priode de cinq annes suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de dduction calcul pour l'une de ces cinq annes, se rvle suprieur 5% du prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre et le montant de la dduction opre dans les conditions prvues au I du prsent article.

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En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le prorata dgag la fin d'une anne se rvle infrieur 5% du prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu l'article 113 du C.G.I. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre. 1-2- Rgularisation pour dfaut de conservation La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 du C.G.I , pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit: Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens. Les rgularisations prvues au 1) et 2) du II de larticle 104 doivent intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 du C.G.I. Pour l'application des dispositions de larticle 104-II-2 du C.G.I, l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une anne entire. 2) Rgularisations Elles concernent exclusivement les biens immobilisables lorsque le pourcentage de dduction accuse une variation de plus de 5 % par rapport au prorata initial d'un exercice l'autre, et ce pour la priode des cinq annes suivant la date d'acquisition des biens en cause ou lorsque les factures d'achat de ces mmes biens ont fait l'objet d'une note d'avoir de la part du fournisseur. 2-1- Rgularisation pour variation du pourcentage annuel de dduction Une entreprise peut changer l'orientation de ses activits ou voir son rgime d'imposition modifi. Si l'tendue du droit dduction devait, pour le cas d'espce, s'apprcier d'aprs les oprations d'une seule anne, l'entreprise serait lse ou avantage en effectuant des investissements telle anne plutt que telle autre. C'est la raison pour laquelle, en ce qui concerne les biens immobilisables, des corrections doivent tre apportes la dduction initiale et qui consistent soit en un reversement de taxe, soit en une dduction complmentaire. a) Reversement : Si au cours de la priode de cinq ans suivant la date d'acquisition des biens, le pourcentage annuel dgag la fin d'un exercice se rvle infrieur de plus de 5% au pourcentage initial, l'assujetti doit rgulariser sa situation en souscrivant la dclaration spciale prvue pour la dtermination du pourcentage annuel et oprer un reversement de taxe. Ce reversement est gal un cinquime de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du pourcentage de la fin de l'anne considre.
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Le reversement susvis doit tre effectu en mme temps que le versement des taxes affrentes aux oprations ralises au cours de la premire priode d'imposition de l'exercice comptable. b) Dduction complmentaire : Lorsqu'au cours de la mme priode de cinq ans suivant la date d'acquisition des biens, le pourcentage annuel de dduction dtermin pour l'une de ces cinq annes se rvle suprieur de plus de cinq points du pourcentage initial, l'assujetti peut oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est gale un cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du pourcentage dgag la fin de l'exercice considr et le montant de la dduction initiale. Cette dduction complmentaire est opre sur le relev affrent aux oprations ralises au titre de la premire priode d'imposition de l'exercice comptable. Exemple Une entreprise achte en 2008 des biens grevs de taxes dductibles pour un montant de 100.000 DH. Le pourcentage annuel de dduction pour l'anne 2007 est de 80 % (pourcentage initial) dtermin partir des lments de 2007. Au titre de 2008 elle dduira 100.000 x 80. = 80.000 100 Le pourcentage rellement applicable l'anne 2008 (dtermin d'aprs les oprations ralises au cours de cette anne) devient 92 %. Variation du pourcentage initial 92 - 80 = 12 points. Cette variation en hausse excde le seuil de 5 %, l'entreprise peut oprer une dduction complmentaire la dduction effectue en 2008. Sur la base du pourcentage applicable l'anne 2008, la dduction aurait t de 100.000 x 92 ... = 92.000 100 La dduction initiale a t de 80.000 DH. La dduction complmentaire effectuer en 2009 est gale un cinquime de la diffrence entre ces deux dductions soit : 92.000 - 80.000 = 2.400 DH (1re rgularisation). 5 Le pourcentage rellement applicable l'anne 2009 (dtermin en 2008) d'aprs les oprations ralises au cours de celle-ci, devient 50 %. Variation du pourcentage initial 50 - 80 = 30 Cette variation en baisse excde le seuil de 5 %, l'entreprise doit oprer un reversement avant le 1er avril 2009 d'une partie de la dduction effectue en 2008 (anne d'acquisition du bien).

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Sur la base du pourcentage applicable l'anne 2009, la dduction aurait t de 100.000 x 50 .. = 50.000 100 La dduction initiale a t de 80.000 DH. Le reversement est gal au tiers de la diffrence entre ces deux dductions soit : 80.000 - 50.000 .. = 6.000 5 Le pourcentage applicable l'anne 2010, dtermin partir des oprations ralises au cours de celle-ci, devient 78 %. La variation du pourcentage initial est de 78 - 80 = 2 %. Cette variation est infrieure au seuil de 5 %, aucune rgularisation n'est exige de l'entreprise en 2011. Ce pourcentage tant rest le mme durant 2009, aucune rgularisation n'est oprer au titre de cette anne. Cinq annes tant coules depuis la date d'acquisition des biens en cause, l'entreprise n'aura plus de correction effectuer sur la dduction initiale. 2-2- Rgularisation suite cession, cessation ou transfert Pour les mmes motifs qui conduisent oprer la rgularisation de la dduction dans le temps, celle-ci doit galement tre rgularise lorsque les biens ayant donn lieu dduction, cessent de concourir la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I suite la cession, la cessation dactivit, la cession dans le cadre du lease- back ou au changement daffectation. La rgularisation doit donner lieu un reversement de taxe, lorsque la cession ou le transfert du bien se produisent dans le dlai des 5 annes qui suivent la date d'acquisition des biens. Ce reversement est calcul en fonction du nombre d'annuits restant courir sur cette priode de cinq ans, (l'anne d'acquisition et l'anne de cession tant comptes chacune pour une anne). Exemple 1 Une entreprise cde le 17 Mai 2007 un bien achet le 10 Septembre 2006 qui a t grev l'achat d'une taxe de 12.000 DH. Le pourcentage annuel applicable en 2006 est de 90 % (pourcentage initial). Elle a effectu une dduction initiale de : 12.000 x 90 .. = 10.800 DH 100
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La cession ayant lieu le 17 Mai 2007, le nombre d'annes ou fraction danne coule depuis la date d'acquisition est de 2 ans (Septembre Dcembre 2006 et de Janvier au Mars 2007). L'entreprise doit reverser un montant de taxe gal : 10.800 - 10.800 x 3 ..= 6.480 DH. 5 Ce reversement est indpendant des deux rgularisations que l'entreprise doit ventuellement effectuer, pour tenir compte de la variation du volume des affaires soumises la taxe depuis la date d'acquisition du bien. (% rel applicable l'anne 2006 et la priode de 2007). Exemple 2 : (cas de cession de bien dquipement bnficiant de lexonration de TVA ) Une entreprise achte en 2005 un bien dinvestissement en exonration de la TVA pour un montant de 1.200.000 DH dont 200.000 DH de taxe. En 2009, ladite socit a procd la cession dudit bien. Dans ce cas, une rgularisation simpose pour dfaut de conservation pendant cinq ans. Ainsi, la socit doit reverser le montant suivant : 200.000 x 1 = 40.000 DH 5 Le nouvel acqureur a droit dduction du montant de 40.000 DH sous couvert dune attestation de transfert dudit droit dduction que doit lui dlivrer la socit venderesse. 2-3- Rgularisation suite tablissement d'une note d'avoir par le fournisseur Lorsque la taxe figurant sur une facture d'achat dductible a t dduite et que l'assujetti reoit de son fournisseur une note d'avoir concernant cette mme facture pour cause de retour de biens immobilisables ou de marchandises, rduction, remise, rabais. etc. L'assujetti doit procder une rgularisation de la dduction initiale en procdant un rajustement de celle-ci concurrence de la taxe figurant sur ladite note d'avoir. Le rajustement devra s'oprer sur la dclaration dposer au titre des oprations de la priode pendant laquelle l'assujetti a bnfici de lavoir en question. 3) Remise en cause de la dduction Chaque fois que la taxe ayant grev des achats a t dduite et que ceux-ci ont disparu, vendus en l'tat sans taxe, ont t utiliss dans la fabrication de produits eux-mmes disparus ou non soumis la taxe, la dduction initiale est
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remise en cause. Elle doit, par consquent, faire l'objet d'une rgularisation spontane, laquelle devra apparatre sur la dclaration de chiffre d'affaires relative la priode o la disparition a t constate, la vente ou la livraison ont eu lieu. 3-1- Disparition de marchandises La rgularisation est exige uniquement dans le cas de disparition non justifie. Ainsi, il ne sera pas insist sur la rgularisation pour les disparitions dues aux vols, incendie, avaries etc lorsqu'elles seront dment justifies par un procs -verbal de police, une attestation tablie par les sapeurs pompiers ou par tout autre moyen de preuve. Il en sera galement ainsi pour les destructions volontaires (boites de conserves bombes, produits impropres la consommation etc) constates par un procs-verbal des autorits comptentes. Pour les cas d'espce, la charge de la preuve incombe l'assujetti. 3-2- Produits non soumis la taxe Il s'agit essentiellement de produits ou de matires destins initialement tre incorpors dans des produits taxables. C'est le cas notamment des ventes en l'tat sans taxes, de matires premires et produits consommables ou leur prlvement pour les besoins personnels des assujettis ou de leurs employs. 3-3- Dchets de fabrication Il n'y a pas lieu de remettre en cause la dduction relative aux matires et produits entrant dans les dchets de fabrication ds lors que ceux-ci, de par leur importance, ne cachent ni des dtournements de matires premires ni des ventes sans facture. S'il y a un doute, il est conseill d'agir avec discernement et ne conclure l'vasion qu'en possession d'lments irrfutables. En cas de dtournement prouv de matires premires, la rgularisation devra porter uniquement sur l'excdent. S'il s'agit de vente sans facture, une conversion en chiffre d'affaires devra s'imposer. G/- Transfert du droit dduction En rgle gnrale ne peuvent tre dduites, toutes autres conditions tant remplies, que les taxes figurant sur les factures ou quittances en douane, libelles au nom de l'assujetti lui-mme. Toutefois, cette condition n'est pas exige dans les cas suivants :

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1) Entreprises lies par des contrats pour la ralisation de marchs clefs en mains En vertu des dispositions de l'article 105 du C.G.I, lorsqu'une entreprise ou un organisme sont lis par un contrat pour la ralisation d'un march "cls en mains" et que le matre de l'ouvrage importe en son nom tout ou partie des quipements prvus dans le contrat, la taxe sur la valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez l'entreprise qui a ralis l'ouvrage. 2) Fusion, scission, apport en socit ou transformation de la forme juridique de l'entreprise En vertu de l'article 105 deuxime alina du C.G.I, la rgularisation des dductions n'est pas exige en cas de fusion, de scission, d'apport en socit ou de transformation dans la forme juridique d'une entreprise. Ce qui quivaut au transfert du droit dduction acquis par une entit dtermine une autre entit distincte de la premire. Toutefois, ce transfert du droit dduction trouve sa justification dans le fait que la continuit de l'activit assujettie la taxe sur la valeur ajoute est assure malgr l'extinction de l'tre juridique ancien et l'apparition d'un tre nouveau. En vertu des dispositions de l'article 114 du C.G.I, la nouvelle entit doit s'engager acquitter, au fur et mesure de leurs encaissements, la taxe affrente aux clients dbiteurs. Il y a lieu de prciser que dans le cas de scission, le transfert de la dduction de la TVA aux nouvelles entits est effectu selon une cl base sur les donnes relles de lentreprise. 3) Cessions de biens constituant des immobilisations L'entreprise qui opre le transfert d'un bien soumis amortissement, peut dlivrer l'acqureur une attestation mentionnant le montant total de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev l'acquisition du bien susceptible d'tre dduite, attnue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date de cette acquisition. Un double de cette attestation est joint la prochaine dclaration du chiffre d'affaires. Cette attestation doit comporter toutes les mentions propres identifier l'ancien et le nouvel utilisateur savoir, le nom, prnom, ou raison sociale, adresse, identifiant fiscal, description sommaire des biens, date dacquisition par l'ancien dtenteur, date de transfert, montant de la taxe calcul comme il est indiqu cidessus. L'attestation ne peut tre dlivre que si l'acqureur est lui-mme utilisateur du bien et que s'il est assujetti la taxe sur la valeur ajoute. Le montant de la taxe figurant sur ladite attestation est dductible chez l'acqureur. L'attention du service est tout spcialement appele sur l'intrt qui s'attache la rgularit des attestations de l'espce et un contrle effectif de la ralit des transferts dont elles font mention.
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Il convient de prciser que ces dispositions ne s'appliquent pas dans les cas de fusion, de scission ou d'apport en socit, pour lesquels le transfert du droit dduction est automatique (cf: B ci-dessus). Exemple Une entreprise "A" cde le 17 Mai 2007 l'entreprise "B" un bien immobilisables achet le 30 juin 2006 avec une taxe dductible pour 120.000 DH. Chez l'entreprise "A" le pourcentage de dduction applicable l'anne 2006 tait de 90 % (pourcentage initial). Elle a effectu une dduction initiale de : 12.000 x 90 . = 108 000 100 La cession ayant eu lieu le 17 Mai 2007, le nombre d'annes ou fractions d'annes coules depuis la date d'acquisition est de deux. L'entreprise "A" doit reverser un montant de taxe gal : 108 000 - ( 108 000 x 3) . = 64 800 5 Ce reversement est indpendant des deux rgularisations que l'entreprise "A" doit ventuellement effectuer en application de l'article 104 du C.G.I. pour tenir compte de la variation du volume des affaires taxes depuis la date d'acquisition du bien (% dfinitif applicable l'anne 2006 et % provisoire applicable lanne 2007.) L'entreprise "A" peut dlivrer l'entreprise "B" une attestation comportant un montant de taxe calcul comme suit : - Montant de la taxe dductible ......................=108.000 - Attnuation : 108 000x2 .. ..........................=43200 5 ------------ Montant de la taxe transfrable ..= 64800 La diffrence est dductible chez lentreprise B en fonction de son propre prorata de dduction. H/- Exclusions du droit dduction Bien que le droit dduction ait t gnralis la plupart des biens et services utiliss par les assujettis, des exceptions ce droit dduction sont prvues par la loi.

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Il s'agit des exclusions prvues par les dispositions de l'article 106 du C.G.I. 1) Exclusions dordre gnral N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation. Pour tre dductible, la taxe sur la valeur ajoute doit avoir grev des biens et services ncessaires l'exploitation, et concourant la ralisation d'oprations taxables ou exonres en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I. 1-1- Biens et services non ncessaires l'exploitation Ce sont: - toutes les dpenses engages pour les besoins autres que ceux de l'exploitation ; - toutes les dpenses relatives l'achat de biens et services utiliss par des tiers, par des dirigeants ou par le personnel des entreprises pour leurs besoins propres. Sont considres comme telles les dpenses relatives aux locaux ou btiments servant l'habitation du chef ou du personnel de l'entreprise, ainsi qu'aux mobiliers et aux frais y affrents (rparation, chauffage, clairage, etc), ou encore les dpenses mdicales et pharmaceutiques. Toutefois, l'exclusion ne doit toucher ni les immobilisations qui sont spcialement affectes, sur les lieux mme du travail, la satisfaction collective des besoins du personnel (mosque, cantines d'entreprise, douches, dortoirs, infirmerie) ni les vtements de protection attribus au personnel. 1-2- Biens et services non utiliss pour la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute Sont exclues du droit dduction, les taxes ayant grev les achats de biens et services utiliss pour la ralisation d'oprations situes hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de l'article 91 ou n'ayant pas effectivement t soumises la taxe. a) Oprations situes hors champ d'application Ce sont toutes les oprations relevant d'une activit agricole ou civile et celles effectues par des non assujettis (cf. champ d'application). b) Oprations exonres Elles concernent toutes les oprations exonres en vertu de larticle 91 du C.G.I. Par contre lexclusion ne concerne pas la taxe ayant grev les achats et services utiliss pour la ralisation d'oprations exonres en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I, pour lesquelles le lgislateur a maintenu le bnfice du droit dduction.
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c) Oprations non soumises la T.V.A. Il s'agit d'oprations qui auraient d normalement tre soumises la T.V.A. et qui n'ont pas support la taxe. La rgularisation des taxes dduites au titre des achats de produits ou de services dductibles doit tre opre, par l'assujetti, lorsque le produit fini ou semioeuvr, la marchandise ou le bien obtenu partir desdits achats ont disparu et que la cause de la disparition na pas t dment justifie. Bien entendu, dans les cas de destruction volontaire ou accidentelle justifie, aucune rgularisation ne peut tre effectue (cf. article 101 du C.G.I.). 2) Exclusions particulires Paralllement ces exclusions d'ordre gnral, l'article 106 du C.G.I prvoit des exclusions particulires. Ces exclusions du droit dduction ont une incidence sur les prix de revient dans la mesure o la taxe qui les a grev est considre par l'assujetti comme un lment de ce prix. Sont formellement exclus du droit dduction : 2-1 les immeubles et locaux non lis l'exploitation ; 2-2 les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises. Sont exclus du droit dduction, les vhicules ou engins quelle que soit leur nature, conus pour le transport de personnes, l'exception de ceux acquis par les entreprises de transport public et affects exclusivement cet usage. Les vhicules exclus sont ceux de toute nature conus pour le transport des personnes: bicyclettes, motocyclettes, vhicules automobiles routiers, bateaux, avions, hlicoptres. Pour les automobiles, l'exclusion vise notamment, tous les vhicules qui sont rceptionns par le service des mines comme voitures particulires (conduite intrieure, autocars ou autobus), lorsque ces derniers ne sont pas acquis par une entreprise de transport public ou par une entreprise dans le but de les affecter exclusivement au transport de son personnel. En revanche, ne sont pas frapps d'exclusion, les triporteurs, les camions, camionnettes, tracteurs et plus gnralement les vhicules dits trs spciaux (du type bulldozer, dumper, bennes auto chargeuses...) ainsi que les wagons, pniches et autre matriel de transport de marchandises y compris leurs agencements. Pour les autos coles et les entreprises de location de voitures, les vhicules tant utiliss comme moyen dexploitation, ils ouvrent droit dduction. En ce qui concerne les vhicules utiliss par les agences de voyage, ils n'ouvrent droit dduction que s'ils sont affects exclusivement une activit de transport de voyageurs distincte de celle d'agence de voyage et qu'ils donnent lieu
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une imposition portant sur le prix total du transport rclam leurs clients. A noter que la taxe ayant grev l'acquisition d'un vhicule utilitaire de marque (fourgonnette comportant deux places l'avant), est admis en dduction. Ces entreprises peuvent dduire la taxe grevant les services y affrents tels que les frais dentretiens, de rparations, de rnovation du moteur ..etc. Il convient de prciser qu'un bien dont l'acquisition est frappe de l'exclusion du droit dduction, ne peut pas bnficier de la dduction lorsqu'il est pris en location. Ainsi, la location d'une voiture de tourisme n'ouvre pas droit dduction chez la socit locataire. Cependant, la location d'un vhicule de transport collectif lorsqu'il est destin exclusivement au transport du personnel, ouvre droit dduction. 2-3- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication. Par contre, ouvre droit dduction la taxe ayant grev lachat du gasoil utilis pour les besoins : - de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ; - de transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. a) Personnes concernes La dductibilit de la T.V.A. affrente au gasoil utilis comme carburant est accorde aux personnes exerant lactivit de transport public routier ou ferroviaire de voyageurs et/ou de marchandises et inscrites en cette qualit la taxe professionnelle ainsi quaux entreprises assujetties qui utilisent le gasoil pour les besoins du transport routier des marchandises pour leur compte et par leurs propres moyens. b) Conditions de dductibilit Le droit dduction de la taxe affrente au gasoil utilis comme carburant sexerce dans les conditions prvues aux articles 101, 102 et 106 du CGI notamment : Laffectation du gasoil bnficiant de la dduction aux seules oprations de transport public routier ou ferroviaire de voyageurs et/ou de marchandises effectues lintrieur du Maroc. Toute dduction abusive est sanctionne par des reversements de la T.V.A. indment dduite sans prjudice des pnalits et majorations prvues dans ce cadre.
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La facturation et le paiement de la T.V.A. Conformment aux dispositions de larticle 104 du CGI et sous rserve du paragraphe II de larticle 106 du code susvis, la dduction de la T.V.A. est subordonne la condition quelle soit mentionne dune manire apparente sur les factures dachat et que les rfrences de paiement soient indiques sur lesdites factures. Pour pouvoir facturer la T.V.A., les exploitants des stations dessence non assujettis en tant que revendeurs en ltat de gasoil, peuvent opter pour lassujettissement la T.V.A. dans les conditions exposes ci-aprs. Le droit dduction est toutefois accord pour les produits ptroliers et assimils jusqu'au stade final d'utilisation. Il en va ainsi de ceux utiliss comme matire premire ou agents de fabrication (cas du gasoil utilis pour le fonctionnement des engins spcialiss de travaux publics tels que tracteurs, bulldozer, btonnires...), comme combustible, ou encore revendus en l'tat par les repreneurs en raffinerie ou par les stations services assujetties. Il en est de mme pour les lubrifiants utiliss par le garagiste pour les vhicules de ses clients. Par ailleurs, il y a lieu de signaler que les dispositions de larticle 27 du dcret prcit prvoient que pour bnficier de la dductibilit du gasoil utilis comme carburant, prvue l'article 106 (I-4) du C.G.I , les personnes concernes sont tenues de dposer au service local des impts dont elles dpendent, avant le 1er fvrier de chaque anne, un tat descriptif tabli en double exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination commerciale, adresse, numro d'identification fiscale, montant et volume des achats du gasoil effectus au cours de l'anne civile coule ainsi que le nombre de kilomtres parcourus. 2-4- Achats et prestations revtant un caractre de libralit Les dpenses en question sont ranger parmi les biens et services non utiliss pour la ralisation d'oprations taxables. De ce fait elles sont exclues du droit dduction. C'est le cas notamment des cadeaux de fin d'annes distribus par la socit ses clients... 2-5- Frais de mission, de rception ou de reprsentation Sont exclus du droit dduction les frais de mission, de rception, et de reprsentation, dhbergement, de restauration, d'organisation de spectacles ou de toutes autres dpenses de mme nature. Les frais relatifs au transport de personnes appellent, cependant, quelques commentaires. La taxe sur la valeur ajoute ayant grev le transport des personnes quels que soient la voie et les moyens utiliss (route, fer, air, mer) ne peut donner lieu dduction, il en est de mme pour les accessoires, tickets de quai, location de place par exemple. Cette exclusion ne s'applique pas pour les transports pour le compte d' une entreprise de transport public de voyageurs, soit en vertu d'un contrat permanent de transport conclu par les entreprises, pour amener leur personnel sur les lieux de
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travail ou lorsque la taxe est facture une entreprise de transport de voyageurs par un autre transporteur. 2-6- Oprations numres au b) du 3 de l'article 99 du C.G.I Il sagit des prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurance raison de contrats apports par lui une entreprise dassurance. 2-7- Oprations de vente et de livraison portant sur les produits et ouvrages viss l'article 100 du C.G.I. Il sagit : - des vins et boissons alcoolises ; - ouvrages et articles en or, en platine ou en argent. 2-8- Services affrents des biens exclus du droit dduction Pour le cas d'espce, il y a lieu d'appliquer la thorie de l'accessoire. Ainsi les oprations de rparation, de transport, de commission et de courtage de crdit portant sur des biens exclus du droit dduction sont eux mmes exclus de ce droit. 3) Exclusions partielles du droit dduction Les dispositions de l'article 106 du C.G.I relatives aux exclusions du droit dduction, sont compltes par un paragraphe (II) instituant l'obligation de rglement par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou procd lectronique, pour les achats, travaux ou services ligibles au droit dduction, dont le montant est gal ou suprieur 10.000 DH. A dfaut de justification du rglement de la facture d'achat du bien ou service par l'un de ces moyens de paiement, la taxe ne sera admise en dduction qu' concurrence de 50 % de son montant. Le texte de loi prcise, toutefois, que ces conditions de paiement ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et de produits agricoles non transforms. Admission de la compensation comme mode de rglement rgulier sur le plan fiscal A compter du 1er janvier 2011 et pour garantir la transparence des transactions, le C.G.I. fait obligation, sous peine de sanctions, aux contribuables de rgler certaines de leurs dpenses et dencaisser les produits de leurs ventes, suivant des modes de paiements lgaux dtermins, savoir le chque barr non endossable, leffet de commerce, le moyen magntique de paiement, le virement bancaire ou le procd lectronique. En vue dlargir la liste de moyens de paiement admis sur le plan fiscal, les dispositions de larticle 106 du C.G.I. relative aux modes de paiement admis en matire fiscale ont t compltes par une disposition qui prvoit la compensation comme mode de paiement admis fiscalement.
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Ainsi, est admis comme mode de paiement sur le plan fiscal, le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard dune mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation. SECTION V.- REMBOURSEMENT Pour encourager certains secteurs de l'activit conomique, le lgislateur a fait bnficier certains biens, produits, services et travaux d'une dtaxation complte de manire effacer toute rmanence de la taxe dans les prix. Cette dtaxation est obtenue par la combinaison d'une exonration la vente et d'un remboursement de la taxe paye en amont qui permettra la rcupration de la taxe ayant grev les lments du prix de revient des produits, travaux ou services livrs en exonration de la taxe sur la valeur ajoute. A/ Dispositions lgales 1) Article 103 Conformment aux dispositions de l'article 103 du C.G.I, le crdit de taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant grev une opration dtermine sauf pour les cas suivants : a) Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 du C.G.I, si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intgrale de la taxe, le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies par voie rglementaire. Sont exclues du bnfice du remboursement de la TVA, les entreprises exportatrices des mtaux de rcupration ; b) Dans le cas de cessation d'activit taxable, le crdit de taxe rsultant de l'application des dispositions prvues au paragraphe 3 de l'article 101 du CGI dans les conditions et selon les modalits fixes par voie rglementaire ; c) Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de limportation ou de lacquisition locale des biens viss aux articles 92-I-6 et 123-22 du C.G.I, bnficient du droit au remboursement selon les modalits prvues par voie rglementaire ; d) Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable selon les modalits prvues par voie rglementaire. 2) Article 247-XII Conformment aux dispositions de larticle 247-XII du C.G.I, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales, qui ralisent des programmes de construction de logements faible valeur immobilire dont la superficie varie entre
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50 et 60 m et le prix de cession nexcde pas 140.000 DH, bnficient du remboursement de la TVA selon les modalits prvues par larticle 10 du dcret pris pour lapplication de la TVA. Les remboursements de taxe prvus ci-dessus sont liquids dans un dlai maximum de trois (3) mois partir de la date de dpt de la demande. B/ Modalits de remboursement 1) La demande de remboursement Le remboursement n'a pas tre effectu d'office car, aux termes de l'article 103 du C.G.I., il s'agit d'une simple facult laquelle le bnficiaire peut renoncer. La demande de remboursement doit tre formule sur ou daprs un imprim modle fourni par l'administration, et dpose auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire la fin de chaque trimestre de lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls, accompagne de la dclaration de chiffre d'affaires vise l'article 111 du C.G.I et des pices justificatives constituant le dossier de remboursement. Cette demande doit tre effectue dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand. Ce dlai ne doit pas excder une anne compter de la date de la dlivrance du permis dhabiter pour le remboursement prvu larticle 247-XII prcit. 2) Contenu du dossier de remboursement 2-1- Justification du chiffre daffaires 2-1-1- Pour les exportations a) Factures de vente Les copies de factures de ventes permettent l'administration de s'assurer de la concordance entre le montant des ventes l'exportation dclar et celui des exportations correspondant aux avis d'exportation joints l'appui des dossiers de remboursement. Il est rappel que le prix de vente retenir est celui figurant sur les factures et non sur les avis d'exportation. En effet, lorsqu'une vente est faite aux conditions C.A.F, la facture correspond au prix de la marchandise augment du prix du transport avanc pour le compte de l'acheteur. Ce prix total est donc inscrit dans le compte vente. Mais au regard de la douane, celle-ci exige que le prix mentionn sur l'avis d'exportation soit le prix de vente F.O.B., c'est dire le prix quai dpart. En ce qui concerne les exportations effectues par l'entremise d'un commissionnaire, les copies de factures doivent tre accompagnes des attestations prvues au dernier alina du premier paragraphe de l'article 92(I-1) du C.G.I et rdiges conformment au modle fourni par lA.D.I.I.
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b) Relevs des factures Pour permettre un contrle plus rapide, les avis d'exportation et les copies de factures de vente, doivent tre rcapituls sur des relevs distincts. Il y a lieu d'tablir la distinction entre les diffrentes espces de produits et oprations suivant le taux d'imposition qui leur est applicable. Pour les exportateurs de services y compris les transporteurs internationaux, il leur est demand en guise de justification de chiffre d'affaires ralis l'exportation de produire : les copies de contrats passs avec l'tranger ; les factures de vente, ces factures de vente doivent comporter le numro et la date de lA.T dans le cas dexportation de marchandises plac es sous le rgime suspensif en douane ; les relevs ainsi que les avis de crdit bancaire ; les documents viss par l'office des changes, avis de cession de devises par la banque sa clientle (modle appel formule II) ou par tout autre organisme habilit cet effet justifiant le rapatriement de devises. c) Avis d'exportation Les exportateurs qui dsirent bnficier du remboursement doivent prsenter, l'appui de la dclaration de sortie, des avis d'exportation viss par lA.D.I.I Aprs constatation par lA.D.I.I, de la sortie effective des marchandises, l'avis d'exportation ainsi que la copie de la facture sont viss et restitus au dclarant pour tre joints par l'exportateur, au dossier de remboursement. L'A.D.I.I, lorsqu'elle constate que des marchandises ayant donn lieu la dlivrance d'un avis d'exportation sont rimportes au Maroc, elle doit en principe immdiatement le signaler, sous forme de note l'Administration fiscale des impts en se rfrant l'avis d'exportation qui a t dlivr. Lorsqu'il s'agit d'expditions par colis postaux, l'exportateur doit produire les rcpisss de dpt la poste. A dfaut des pices numres ci-dessus, l'exportateur doit produire titre exceptionnel les attestations d'exportation dlivres par l'A.D.I.I, qui garantissent l'exportation effective des produits pour lesquels le remboursement est demand. 2-1-2- Pour les ventes locales exonres a) Factures et relevs des ventes A linstar des exportateurs, les bnficiaires du remboursement doivent produire des copies des factures de vente justifiant le chiffre daffaires dclar qui constitue en fait le plafond du remboursement. Ces copies de factures doivent tre
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rcapitules sur un relev par nature de produits. b) Attestations dexonration Pour prtendre au remboursement de la taxe sur la valeur ajoute, les fournisseurs des entreprises exportatrices de produits ou de services bnficiant de lachat en suspension de la TVA en vertu des dispositions de larticle 94 du C.G.I, doivent prsenter un exemplaire de lattestation nominative dlivre leur client par le service local des impts. De mme, les fournisseurs des entreprises bnficiant de lexonration de la TVA avec formalit en vertu de larticle 92 du C.G.I, doivent prsenter galement un exemplaire de lattestation dexonration. Linspecteur liquidateur est tenu doprer un suivi des attestations dexonration en procdant la confrontation du montant de la TVA figurant sur lattestation et les montants des taxes demandes en remboursement. 2-2- Justification des achats a) Importation directe Pour les produits imports directement par les bnficiaires du remboursement, le versement de la taxe sur la valeur ajoute l'entre au Maroc, est justifi par la production des factures d'achat et de la dclaration d'importation ainsi que les quittances de la douane et un relev comportant les rfrences de chaque importation. Il s'agit d'un document tabli d'aprs les quittances dlivres par lA.D.I.I et dont l'tablissement ne parat poser aucun problme particulier. Aussi, doivent-elles tre jointes ventuellement remboursement, les factures des admissions temporaires. b) Achat l'intrieur Pour les achats au Maroc, les bnficiaires du remboursement doivent joindre leur dossier, en sus du relev des achats, toutes les factures d'achat au Maroc ou mmoires effectus en taxe acquitte, ainsi que celles ralises en suspension ou en exonration de la TVA appuyes des exemplaires des attestations dexonration correspondantes. Loriginal des factures dachat doit comporter toutes les indications et les rfrences comme celles exiges en matire des dductions. Ds lors, tous les achats pour lesquels les bnficiaires ne fournissent pas la facture originale ou incomplte, doivent tre formellement exclus du remboursement. Cependant, si les justifications exiges sont ultrieurement produites, elles feront lobjet dun dossier de remboursement complmentaire, sous rserve du respect du dlai prvu en la matire. En principe, on doit exiger la facture originale tablie par le fournisseur. Dans tous les cas o il en est autrement, le bnficiaire du remboursement doit :
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- produire la copie de la facture dachat ; - joindre l'original de la facture du fournisseur. Le service procde au rapprochement de l'original et de la copie de facture dachat et l'agent liquidateur appose sur ladite copie, la mention vu conforme suivie de son nom et de sa signature. C/ Liquidation du remboursement 1) Contrle priori Il est important de signaler, quavant de procder la liquidation des dossiers de remboursement, linspecteur liquidateur doit veiller scrupuleusement lobservation de la rgularisation que le contribuable doit oprer au niveau de la dclaration du chiffre daffaires suite lencaissement du montant du remboursement. Ainsi, le montant rembours doit imprativement tre dfalqu du crdit reportable du mois ou du trimestre au cours duquel le virement du montant du remboursement a eu lieu. A cet effet, il y a lieu de signaler que le montant du remboursement prendre en considration est le montant ordonnanc afin dviter une ventuelle compensation auprs du receveur de ladministration fiscale. 2) Plafond du remboursement Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires dclar pour la priode considre, au titre des oprations bnficiant du remboursement prvues aux articles 103 et 247-XII du C.G.I. Ce qui permet dviter dans une certaine mesure de rembourser la taxe affrente des achats hors proportion avec le montant des ventes ralises, ou non encore utilises. Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe cidessus, la diffrence constitue un reliquat de plafond reportable sur la ou les priodes suivantes. Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le cas chant, en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I. A cet effet, il y a lieu de tenir compte lors de la liquidation des dossiers de remboursement du montant des taxes fictives affrentes aux exonrations, aux admissions temporaires et aux achats en suspension. Lesquels montants sont recoups auprs de la section charge des exonrations. Pour ce qui est des admissions temporaires (AT), la taxe fictive y affrente est obtenue par lapplication du taux normal de 20% la valeur des marchandises admises en AT.

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A noter que cette rgularisation doit seffectuer au niveau de chaque trimestre et non plus annuellement, en retranchant du plafond du remboursement, le montant des taxes fictives prcites. 3) Taxes remboursables Le droit au remboursement de la taxe sur la valeur ajoute constitue dans le cas o il est prvu, le prolongement du droit dduction vis l'article 101 du C.G.I. Il s'agit de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les lments du prix des oprations ouvrant droit au remboursement. revient: Il s'agit de la TVA ayant grev tous les lments constitutifs du prix de - les matires premires ; - les emballages ; - les prestations de services ; - les frais gnraux ; - les immobilisations. Ne peuvent bnficier du remboursement, les taxes qui sont exclues du droit dduction numres larticle 106 du C.G.I. 4) Taxes touches par la forclusion Certaines factures sont atteintes de la forclusion en matire de remboursement de la TVA ds lors que le droit dduction a pris naissance une date antrieure lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand. Les taxes y affrentes nouvrent pas droit au remboursement. En consquence, le montant de ces taxes ne doit pas tre dfalqu du montant de la taxe collecte, au niveau de la fiche de liquidation. Ces factures font lobjet dun tat adress, pour information, aux contribuables par lettre recommande au mme titre que les tats de rejets. 5) Montant rembourser Le montant du remboursement est gal au montant de taxes demandes en remboursement diminu des taxes rejetes et des taxes forcloses et augment, sil y a lieu, du crdit de taxes de la priode prcdente. Le montant rembourser est fonction de deux situations : Plafond suprieur au montant rembourser : Dans ce cas, le montant obtenu est rembours dans son intgralit et la diffrence constitue un reliquat de plafond reporter sur la priode suivante ; Plafond infrieur au montant rembourser : Le remboursement est effectu concurrence de la limite du plafond et la diffrence constitue un crdit de taxes reporter sur la priode suivante.
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6) Dlai de forclusion Les personnes remplissant les conditions requises pour bnficier du remboursement doivent en faire la demande sous peine de forclusion, dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant l'expiration du trimestre pour lequel le remboursement est demand. Ainsi, le dpt de la demande de remboursement de la TVA ouvrant droit dduction au titre du 1er trimestre 2009, peut tre effectu au plus tard le 31 mars 2010. D/ Remboursements modalits de liquidation particulires Bien que ces types de remboursement obissent aux mmes modalits dveloppes ci haut, ils se caractrisent par certaines particularits qui les diffrencient. 1) Remboursement dinvestissement au titre des acquisitions des biens

Conformment aux dispositions de larticle 103-3 du C.G.I, les contribuables qui ont acquitt la taxe pour lacquisition des biens dinvestissement dans un dlai de 24 mois compter du dbut dactivit, bnficient du remboursement du montant de la TVA pay. Il sagit en fait dune restitution pure et simple du montant correspondant la taxe acquitte et qui nest pas limit e par le plafond de remboursement dvelopp ci haut. Ce montant doit tre affect du prorata de dduction pratiqu par le contribuable. 2) Remboursement au titre dhabitat faible valeur des oprations de construction

Les promoteurs immobiliers qui ralisent des logements faible valeur immobilire exonrs de la TVA en vertu des dispositions de larticle 247 - XII du C.G.I, bnficient du droit au remboursement de la TVA ayant grev le cot de la construction desdits logements. Pour bnficier du remboursement et conformment aux dispositions rglementaires prvues larticle 10 du dcret prcit, le promoteur immobilier concern doit dposer une demande tablie sur un imprim modle fourni par ladministration auprs du service local dont il dpend. Le dpt de ladite demande doit tre effectu dans un dlai dune anne compter de la date de dlivrance du permis dhabiter. Les promoteurs immobiliers concerns doivent joindre leurs demandes de remboursement en sus des pices justifiant les achats, les documents ci aprs : - copie certifie conforme du permis de construire accompagne du plan de construction ; - copie certifie conforme du permis d'habiter ;
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- copie certifie conforme du rglement de coproprit ; - copie certifie conforme des contrats de vente. Les promoteurs immobiliers concerns doivent tenir une comptabilit spare au titre des oprations de construction de locaux usage dhabitation vises larticle 247-XII dudit code. 3) Remboursement au titre des oprations de crdit bail Les entreprises de crdit bail (leasing) bnficient du droit au remboursement relatif au crdit de taxe n compter du 1er janvier 2008 conformment aux dispositions des articles 103-4 et 125 (VI) du C.G.I. Dans ce cas prcis, cest la taxe exigible au titre dun trimestre qui joue le rle de plafond de remboursement. Ainsi, les remboursements demands sont liquids concurrence du montant du crdit de la taxe sur la valeur ajoute dductible au titre du mme trimestre. 4) Remboursement en cas de cessation dactivit L'assujetti qui cesse son activit, soumise la taxe sur la valeur ajoute, est tenu de dclarer les clients dbiteurs dans les trente (30) jours qui suivent la date de la cessation dactivit et payer la taxe correspondante. Aussi, pour lui permettre de bnficier des dductions de la taxe ayant grev les lments du prix de revient des ventes affrentes ces clients dbiteurs ou de celle dont le fait gnrateur n'est pas encore intervenu, le lgislateur a prvu l'article 103 du C.G.I, le remboursement, en cas de cessation, du crdit de taxes rsultant de l'application de la rgle du dcalage. Ce remboursement ne saurait en aucun cas tre suprieur aux dductions autorises et pour lesquelles le fait gnrateur est intervenu postrieurement la date de cessation. E/ Application 1er cas Une entreprise exportatrice a livr l'exportation durant le 1er trimestre 2006 des marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.000.000 DH. Pour cela elle a achet des biens et services sur lesquels elle a pay 220.000 DH de taxe sur la valeur ajoute. Calcul du plafond (1.000.000 x 20 %).................... = Taxes ayant grev ses achats.. ...= Taxes remboursables....= Crdit reportable (220.000 - 200.000)....= 200.000 220.000 200.000 20.000

Lors du 2me trimestre, elle a encore export pour 1.000.000 de DH, ces achats n'ont t grevs que de 170.000 DH de taxe. - Plafond (1.000.000 x 20 %)....................................= 200.000 - Taxes ayant grev ses achats.........= 170.000
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- Crdit de taxes......................................................= 20.000 - Taxes remboursables (170.000 DH + 20.000).....= 190.000 - Reliquat de plafond ( 200.000 - 190.000)...= 10.000 Les exportations du 3me trimestre s lvent 1.500.000 DH et la taxe ayant grev ses achats 200.000 DH. - Plafond (1.500.000 x 20 %).= 300.000 - Taxes ayant grev les achats..= 200.000 - Nouveau plafond (300.000+10.000)= 310.000 - Taxes remboursables........= 200.000 - Reliquat de plafond ( 310.000- 200.000).......= 110.000 Enfin, les exportations du 4me trimestre slvent 2.000.000 DH et la taxe ayant grev ses achats est de 560.000 DH. Sagissant dune socit exportatrice, linspecteur liquidateur doit tenir compte des achats en suspension et des admissions temporaires dont elle a bnfici au cours de cette anne. Sachant que ladite socit a bnfici de 200.000 DH et 100.000 DH de TVA au titre respectivement des achats en suspension et des admissions temporaires. La liquidation du dossier de remboursement relatif au 4me trimestre seffectue comme suit : - Plafond: 2.000.000 x 20%= 400.000 - Taxes fictives sur les achats en suspension et lAT (200.000 + 100.000).= 300.000 - Nouveau plafond (110.000+ 400.000- 300.000)............= 210.000 - Taxes remboursables= 210.000 - Crdit de taxes reporter sur la priode suivante 560.000-210.000...................................= 350.000 2me cas Un promoteur immobilier a construit en 2009 sur un terrain acquis en 2004 un immeuble (rez de chausse + 3 niveaux) de 20 appartements dont la superficie habitable de chaque appartement est de 60 m2. Le rez de chausse est constitu de 5 magasins. Donnes chiffres de l'exemple - le prix d'acquisition du terrain : 280 m2 x 2.000 DH..= 560.000
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- le prix de vente de l'appartement = 140.000 - le prix de vente total des magasins 250.000 x 5 = 1.250.000 HT - le montant de la taxe dductible soit 350.000 DH est rparti comme suit aprs exploitation des lments fournis par le contribuable : * taxes ayant grev les locaux usage professionnel. = 50.000 * taxes ayant grev les logements caractre social = 300.000 La rgularisation de la situation fiscale de ce promoteur se prsente comme suit: taxation de la vente des magasins proportion du prix du terrain affect aux magasins : 560.000 :4 (R.C. + 3 tages).. = base imposable : 1.250.000 140.000...= 1.100 000 Taxes payer : (1.110.000 x 20 %) - 50.000...= taxes ouvrant droit au remboursement : taxes payer......= taxes remboursables...= 172.000 300.000 172.000 140.000

crdit de taxes rembourser .......= - 128.000 3me cas Un promoteur immobilier a difi des logements d'une superficie de 50 m2 chacun dont le prix unitaire de cession est de 140.000 DH. Une partie des logements construits a t destine la location. Les renseignements complmentaires de ce dossier se prsentent ainsi : - totalit des logements construits : 100 logements - logements destins la location : 35 logements - superficie du terrain : 8.000 m2 - valeur immobilire totale de la construction :120.000 x 100....= 12.000.000 - prix du terrain 8.000 m2 x 150 DH.. = 1.200.000 - droits d'enregistrement .= - conservation foncire ....= - la fraction du cot du terrain revenant chaque logement :
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30.000 12.000

- cot d'achat du terrain...= 1.242.000 181

1.242.000 : 100 ..= - le cot de construction d'un logement : 120.000 - 12.420....= - la taxe dductible: 10.758.000 x 20 % = 1,20 - la taxe exigible sur les logements lous : (107.580 x 35) x 20 % ...= 1,20 - le reliquat de taxes ouvrant droit au remboursement :

12.420 107.580

- le cot total de la construction:107.580x 100 .= 10.758.000 1.793.000

627.550

1.793.000 627.550......= 1.165.450 4me cas Un promoteur immobilier ralise des logements caractre social et des logements de standing moyen. Cependant, bien qu'il dtienne une comptabilit spare pour chacune des deux catgories de logement, il aura rpartir certaines charges communes, telles que l'lectricit, l'eau, le tlphone, les frais financiers, le matriel, le petit outillage etc.. Pour la liquidation du dossier de remboursement dudit promoteur, deux situations sont envisager : Possibilit de dtermination d'un prorata Si au moment du dpt du dossier de remboursement le promoteur a cd tous les appartements construits, la taxe ayant grev les charges communes est rembourser dans la limite d'un prorata gal C.A./habitat social C.A. total Dfaut de calcul d'un prorata Dans l'impossibilit de raliser la totalit de son chiffre d'affaires, le promoteur en question ne pouvant dterminer le montant de la taxe demande en remboursement, il est autoris dans ce cas prcis et pour de telles charges, imputer ladite taxe sur la taxe collecte sur le chiffre d'affaires taxable.

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CHAPITRE IV OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS SECTION I.- LES REGIMES D'IMPOSITION


A/Modalit de la dclaration Aux termes de larticle 107 du C.G.I, la taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la taxe. L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle. Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de l'imposition doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme contribuable. B/Priodicit de la dclaration Conformment aux dispositions de larticle 108 du CGI, l'imposition des assujettis la taxe sur la valeur ajoute s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle prvue respectivement aux articles 110 et 111 du mme code.. En d'autres termes, la taxe sur la valeur ajoute exigible au titre des oprations taxables ralises au cours d'une priode (mois ou trimestre) est dclare selon le rgime prvu auxdits articles. C/ Rgime de la dclaration mensuelle Le rgime de la dclaration mensuelle est pour certains assujettis obligatoire, il peut pour d'autres tre optionnel. 1) Assujettis obligatoirement soumis au rgime de la dclaration mensuelle En vertu de l'article 108 du C.G.I, sont obligatoirement soumis au rgime de la dclaration mensuelle : a) les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse 1.000.000 de DH. Le chiffre d'affaires prendre en considration est celui ralis au titre des oprations taxables. Ne sont pas comprises dans le chiffre d'affaires taxable, les oprations exonres vises aux articles 91, 92 et 94 du CGI et celles situes hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute. Le chiffre d'affaires doit s'entendre hors taxe. b) Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables.
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2) Assujettis imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle par option Le lgislateur a ouvert un droit d'option pour l'imposition sous le rgime de la dclaration mensuelle aux assujettis imposables sous le rgime de la dclaration trimestrielle. Cette ouverture est nonce l'article 108-II du C.G.I. Les contribuables concerns qui en font la demande avant le 31 janvier auprs du service local des impts dont dpend l'assujetti sont imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle. Cette option est valable pour une anne civile entire, elle est renouvelable d'anne en anne par tacite reconduction, sauf renonciation avant le 31 dcembre par le contribuable. D/- Rgime de la dclaration trimestrielle Conformment l'article 108 du C.G.I, sont soumis au rgime de la dclaration trimestrielle : 1) Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ; 2) Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ; 3) Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.

SECTION II.- OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS


La taxe sur la valeur ajoute tant un impt dclaratif, l'assujetti doit dterminer lui-mme, et sous sa propre responsabilit, le montant de la taxe exigible et le verser au Receveur de ladministration fiscale. Outre cette obligation l'assujetti est tenu de : faire connatre son existence et les changements qui interviennent dans le cours de l'activit qu'il exerce ; dposer priodiquement une dclaration de chiffre d'affaires; tenir une comptabilit rgulire; Aussi, l'objet du prsent chapitre est-il de commenter les dispositions lgales relatives chacune des obligations spcifiques en matire de TVA sachant que les obligations fiscales communes tous les impts sont traites dans le titre V.

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A/- OBLIGATIONS DECLARATIVES 1) Dclaration d'existence Conformment l'article 109 du C.G.I toute personne assujettie la TVA doit adresser une dclaration dexistence, prvue larticle 148 du mme Code, sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, par lettre recommande avec accus de rception ou remettre contre rcpiss, au service local des impts du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au Maroc ou de son domicile fiscal dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date : - soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ; - soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels. Au vu de cette dclaration, l'administration fiscale attribue au nouveau contribuable un numro d'identification qu'il doit reproduire sur les factures de ventes ou de prestations. Ce numro doit tre consign sur un imprim et remis ou notifi l'intress par lettre recommande. Pour le contribuable dj identifi limpt sur les socits ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels, il doit utiliser, pour la TVA, le mme numro d'identification fiscal qui lui a t attribu. 2) Priodicit du dpt des dclarations du chiffre d'affaires a) Rgime de la dclaration mensuelle Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 du CGI, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration de chaque mois (loi de finances 2010). b) Rgime de la dclaration trimestrielle Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante. En d'autres termes le dpt de la dclaration du chiffre d'affaires doit intervenir avant : - le 20 avril pour le 1er trimestre ;
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- le 20 juillet pour le 2me trimestre ; - le 20 octobre pour le 3me trimestre ; - et le 20 janvier pour le 4me trimestre. Il est noter que lchancier du dpt des dclarations mensuelles ou trimestrielles, sapplique compter du 1er janvier 2011. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 du C.G.I, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre. Pour ces dclarations, la date limite est fixe la fin du premier mois qui suit chaque trimestre de l'anne civile. 3) Contenu des dclarations du chiffre d'affaires Il sagit des dclarations du chiffre d'affaires prvues aux articles 110 et 111 du C.G.I et dont le contenu dsign ci dessous est prvu larticle 112 du mme Code. La dclaration doit tre faite sur un imprim modle tabli par l'administration, laquelle comporte notamment : l'identit du contribuable ; le montant total des affaires ralises; le montant des affaires non taxables ; le montant des affaires exonres ; le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activit et par taux ; le montant de la taxe exigible ; le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant; le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir la valeur hors taxe, et en distinguant entre : pour les achats non immobiliss : -les prestations de services ; -les importations, les achats et les travaux faon ; pour les immobilisations Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux d'installation et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en immobilisation ; - le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable ; Cette dclaration doit tre accompagne dun relev dtaill de dductions comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens services ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire et le mode, et rfrences de paiement 186

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4) Unicit de compte En matire de taxe sur la valeur ajoute, l'imposition devant porter sur l'ensemble des affaires ralises par un mme assujetti, les dclarations relatives au chiffre d'affaires ralis par les succursales, agences et tablissements secondaires doivent tre regroupes au lieu du sige social de l'tablissement principal. Elles doivent tre dposes au bureau du receveur de ladministration fiscale dans le ressort duquel se trouve cet tablissement ou ce sige social. 5) Dclaration du prorata Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 du CGI, sont tenus de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils dpendent une dclaration du prorata prvue par larticle 113 du C.G.I tablie sur ou daprs un imprim modle de ladministration. Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes : le prorata de dduction prvu l'article 104 du C.G.I qu'ils appliquent pendant l'anne en cours et les lments globaux utiliss pour la dtermination de ce prorata; le prix d'achat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise, de l'ensemble des biens inscrits dans un compte d'immobilisations acquis au cours de l'anne prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce prix d'achat ou de revient, pour les achats des contribuables de la taxe sur la valeur ajoute ; 6) Dclaration de cession, scission, cessation et de transformation de la forme juridique. En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque cause que ce soit, de transfert ou de cessation d'entreprise, une dclaration identique celle prvue l'article 109 ci-dessus, doit tre souscrite dans le mme dlai par le successeur ou cessionnaire. En cas de cessation, scission, ou de cession, les assujettis sont tenus conformment l'article 114 du C.G.I, de fournir dans les trente (30) jours qui suivent la date de cessation ou de cession, une dclaration contenant les indications ncessaires la liquidation des impositions non encore mises en recouvrement et la rgularisation des dductions, clients dbiteurs, stocks de produits finis et de marchandises, biens d'exploitationetc. La dclaration de cession ne dispense pas le successeur de dposer une dclaration d'existence. En effet, conformment l'article susvis, le cessionnaire ou le successeur qui omet de souscrire dans le dlai lgal la dclaration d'existence le concernant, devient solidaire avec le cdant pour le paiement de la taxe restant due par ce dernier pour la priode allant du 1er janvier la date de cession.

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Enfin, il reste prciser que la cession ou cessation entrane la dchance du terme. Quel que soit le rgime d'imposition appliqu, la taxe due devient alors exigible dans le mois qui suit. Ces dispositions ne sont toutefois pas applicables en cas de fusion, de scission ou d'apport en socit, pour lesquels le lgislateur estime qu'il y a continuit de l'activit, sous rserve toutefois que la ou les nouvelles entits s'engagent acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe correspondante aux clients dbiteurs de la ou les anciennes entits et les taxes restant ventuellement dues par celles-ci (fusion, scission). B/- OBLIGATIONS COMPTABLES En plus des obligations d'ordre administratif dcrites prcdemment, les assujettis la taxe sur la valeur ajoute sont tenus de remplir les obligations d'ordre comptable prvues l'article 118 du C.G.I. 1) Tenue d'une comptabilit rgulire Conformment aux dispositions de larticle 118 du C.G.I, les assujettis doivent tenir une comptabilit rgulire permettant non seulement de dterminer le chiffre d'affaires ralis mais galement de dgager le montant de la taxe sur la valeur ajoute dont ils oprent la dduction ou en revendiquent le remboursement. 2) Facturation L'article 119 du C.G.I fait obligation aux assujettis de dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles de la taxe sur la valeur ajoute, des factures ou mmoires pr numrots et tirs d'une srie continue ou dits par un systme informatique sur lesquels ils doivent mentionner des indications habituelles d'ordre commercial tel que prvu larticle 145-III du CGI. (cf dveloppements titre V- ch. II). Si les contribuables de la taxe ont l'obligation de faire figurer sur leurs factures le montant de la taxe sur la valeur ajoute qui est incluse, aucune mention de celle-ci ne peut tre appose par les non assujettis. C'est ainsi qu'aux termes de l'article 119-II du C.G.I, toute personne qui mentionne la taxe sur les factures qu'elle tablit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation. Il en rsulte que si une personne dont l'activit est exonre ou situe hors du champ d'application de la taxe fait mention chiffre sur des factures de la taxe sur la valeur ajoute, elle en est redevable envers le Trsor du seul fait de cette mention bien que son activit ne soit pas soumise la TVA. Cependant, le fait pour un non assujetti de faire figurer sur les factures la seule mention "taxes comprises" sans prciser le montant de la taxe inclus dans la facture, n'est pas suffisant pour entraner l'application de cette obligation. Par contre, un assujetti qui ne mentionne pas si le prix est stipul hors taxes ou taxes comprises, le prix est considr comme tant taxes comprises.
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C/- OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES NON RESIDENTS Les personnes physiques ou morales trangres sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute pour les oprations taxables qu'elles accomplissent au Maroc, mme de manire occasionnelle. Ces personnes ne possdant pas sur le territoire national ni d'tablissement fixe, ni des biens, risqueraient de se soustraire aux obligations incombant l'ensemble des contribuables (obligation de dclaration, obligation de paiement), et les moyens pour les y contraindre seraient inexistants si le lgislateur n'avait prvu leur gard des dispositions particulires. Larticle 115 du C.G.I prvoit que toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux dispositions auxquelles sont soumis les contribuables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc. Les personnes agissant, pour le compte des contribuables dsigns l'article 115 du C.G.I, sont soumises aux obligations dictes par le prsent C.G.I. De ces dispositions, il rsulte deux sortes d'obligations : Les unes au regard des maisons trangres : - Obligation d'tre soumis au rgime de la dclaration mensuelle ; fiscale. - Obligation de faire accrditer un reprsentant auprs de ladministration

Les autres au regard du reprsentant domicili au Maroc : - Obligation de souscrire les dclarations ; - Obligation de payer les droits et le cas chant, les pnalits y affrentes pour le compte de leur mandant. Par ailleurs, au cas o la maison trangre ne ferait pas accrditer un reprsentant, cette omission en rendant responsable de plein droit du paiement de l'impt la personne cliente, au Maroc, de la maison trangre. Ainsi mme au cas o une maison trangre n'aurait pas satisfait volontairement l'obligation de dsigner un reprsentant au Maroc, l'accomplissement des obligations mises la charge du reprsentant marocain et particulirement le paiement de la taxe sur la valeur ajoute pour les activits exerces localement pourra tre exige du client marocain.

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Enfin, le paiement de la taxe sur la valeur ajoute pour, le compte des redevables non tablis au Maroc ne dispense pas les personnes oprant pour ceux-ci d'acquitter le cas chant, la taxe sur la valeur ajoute affrente aux rmunrations qu'ils peroivent au titre de leur reprsentativit. D/ Obligations de retenue la source 1) Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les socits dassurance leurs courtiers Au sens de larticle 116 du C.G.I, la taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou courtier raison des contrats apports par lui une entreprise d'assurance, est retenue sur le montant des commissions, courtages et autres rmunrations alloues par ladite entreprise qui en est dbitrice envers le Trsor. 2) Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers La taxe sur la valeur ajoute due sur les intrts servis par les tablissements de crdit et organismes assimils pour leur compte ou pour le compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source conformment aux dispositions de larticle 117 du C.G.I. E/- Dispositions transitoires Larticle 125 du C.G.I prvoit des dispositions drogatoires et transitoires pour les cas suivants : 1) Nouveaux assujettis Toute personne nouvellement assujettie la taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1er mars de lanne de lassujettissement, au service local des impts dont elle relve, linventaire des produits, matires premires et emballages dtenus dans le stock au 31 dcembre de lanne prcdente. La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier de lanne en cours, est dductible de la taxe due sur les oprations de ventes imposables ladite taxe, ralises compter de la mme date, concurrence du montant desdites ventes. La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens dinvestissement prvus larticle 102 du C.G.I et acquis par les contribuables viss au premier alina du prsent paragraphe antrieurement au 1er janvier de lanne en cours , nouvre pas droit dduction. 2) Changement de taux Les sommes perues compter du 1er janvier de lanne dassujettissement par les contribuables assujettis aux taux de 7 %, 10%, 14 % et 20 % compter de ladite date, en paiement de ventes, de travaux ou de services entirement excuts
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et facturs avant cette date, sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces oprations. Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser avant le 1er mars de lanne en cours au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre de lanne prcdente, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31 dcembre de ladite anne. La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues.

CHAPITRE V REGIME DE LA TVA A LIMPORTATION


Conformment aux dispositions prvues par larticle 120 du CGI, lapplication de la TVA limportation incombe ladministration des douanes et impts indirects (ADII). SECTION I.- ASSIETTE ET FAIT GENERATEUR 1)- Fait gnrateur L'article 121 du C.G.I. prvoit au premier alina que : le fait gnrateur de la TVA est constitu l'importation par le ddouanement des marchandises . Au sens des dispositions prcites, il en rsulte que le fait gnrateur repose sur l'opration matrielle de ddouanement en vue de la mise consommation des marchandises importes. Aussi et dans la mesure o ce ddouanement a lieu ds l'entre des marchandises au Maroc, le fait gnrateur, pour le cas d'espce, se situe au moment du franchissement de ces marchandises, des frontires du territoire marocain. La taxe sur la valeur ajoute est exige du dclarant en douane par les services de douane du bureau d'entre, en mme temps que les autres droits et taxes. 2)- Liquidation En application des dispositions de larticle 122 du CGI la taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et rprimes, les poursuites sont effectues et les instances sont introduites, instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les tribunaux comptents en la matire. Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de douane. 191

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SECTION II.- Taux de TVA


1) Taux normal Le taux de la taxe est fix 20 % ad valorem. 2) Taux rduit de 7 % Sont soumis au taux rduit de 7% : a) les produits numrs l'article 99-1 du C.G.I; b) le mas et l'orge destins la fabrication des aliments du btail et des animaux de basse-cour ; c) le manioc et le sorgho grains. Il est prcis cet gard que: * les oprations de vente portant sur le mais et lorge produits au Maroc sont situes hors champ dapplication de la TVA, dans la mesure o ils constituent des produits agricoles ltat naturel, nayant subi aucune transformation. * le mais et lorge destins tre transforms en farine servant lalimentation humaine ou celui constituant un matriel gntique vgtal sont exonrs de la TVA lintrieur et limportation en vertu respectivement des articles 91 -I-A-1, 123-1 et 15 du C.G.I. * le mais et lorge imports par les fabricants daliments de btail et les leveurs danimaux de basse-cour sont soumis limportation, au taux rduit de 7%. * le mas et lorge imports pour toute autre destination que celles cites ci -dessus sont passibles limportation du taux normal de 20%, y compris le mas et lorge imports par les ngociants importateurs. La revente du mas et de lorge par ces ngociants importateurs, lintrieur, est situe en dehors du champ dapplication de la TVA. 3)- Taux rduit de 10 % Sont soumis au taux rduit de 10%: les produits numrs larticle 99-2 du C.G.I; les huiles fluides alimentaires, raffines ou non raffines, ainsi que les graines, les fruits olagineux et les huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles fluides alimentaires ; les tourteaux destins la fabrication des aliments du btail et des animaux de basse-cour ; les veaux destins lengraissement. La loi de finances pour lanne budgtaire 2011 a soumis limportation des veaux la TVA au taux rduit de 10% pour la priode allant du 1er janvier au 31 dcembre 2011.

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4)- Taux de 14 % Sont soumis au taux rduit de 14% : les produits numrs l'article 99-3-a) du C.G.I. La valeur considrer pour l'application de la taxe est celle qui est retenue ou qui serait susceptible d'tre retenue pour l'assiette des droits de douane, dment majore du montant des droits d'entre et taxes dont sont passibles ou peuvent tre passibles les marchandises importes l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme. Toutefois, les importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en outre, de la taxe au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.

SECTION III- Exonrations


A/- Exonration sans formalits En vertu des dispositions de l'article 123 du C.G.I., sont exonrs de la taxe l'importation: 1) Les marchandises vises aux paragraphes I A (1, 2 et 3) et C (1) de larticle 91 du C.G.I. susvis. Il s'agit : du pain, du couscous, des semoules et farines servant lalimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification ; du lait (laits et crmes de lait frais, conservs ou non, concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionn, lexclusion des autres produits drivs du lait; du sucre brut (sucre de betterave, de canne, sucres analogues (saccharose)) ; des bougies et paraffines lexclusion de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication. 2) Les marchandises, conomiques en douane. denres, fournitures places sous les rgimes

En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions fixes aux articles 121 et 122 du C.G.I. (cf. sous-section I dveloppe ci- haut) ; 3) Les chantillons sans valeur marchande. Ces chantillons ne servent qu' la recherche de commandes concernant des marchandises de l'espce qu'ils reprsentent, leur mode de prsentation et la quantit de produit ngligeable qu'ils contiennent les rend inutilisables d'autres fins que la prospection ;
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4) Les marchandises renvoyes l'expditeur aux bnfices du rgime des retours sous rserve qu'il ne s'agisse point de produits ayant bnfici du remboursement de l'impt lors de leur exportation du Maroc ; 5) Les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux, publications, priodiques viss par le dahir du 3 journaux I 1378 (15 novembre 1958) formant code de la presse, ainsi que la musique imprime ; 6) Les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs sur une imprimerie ; 7) Les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme illustres, qui ont pour objet essentiel d'amener le public visiter un pays, une localit, une foire, une exposition prsentant un caractre gnral, destines tre distribues gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicit commerciale ; 8) Les hydrocarbures destins l'avitaillement des navires effectuant une navigation en haute mer et des appareils aronautiques effectuant une navigation au del des frontires, destination de l'tranger et admis en franchise des droits de douane dans les conditions fixes par le code des douanes et impts indirects approuv par le dahir portant loi n 1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 9) Les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime. - les engins et filets de pche ; - les rogues de morues ; - les appts destins aux bateaux pcheurs ; - les appareils aronautiques destins aux armateurs et aux professionnels de la pche en haute mer et utiliss exclusivement pour le reprage des bancs de poissons. 10) Les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime ; 11) Les produits de la pche maritime marocaine ; 12) Les animaux vivants de race pure, des espces quids, bovine et ovine ainsi que les caprins et les camlids. Les autruches et les oeufs couver des autruches ; 13) Les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, le nitrate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2834.21.10), le phosphate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835 24 10), le polyphaste de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 26210020130), les autres nitrates (rubriques tarifaire 28342910190) ; 14) Les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes, en repos vgtatif ; 15) Les produits et matriels agricoles viss au 5du I de l'article 92 du CGI ;
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16) Les pois chiches, lentilles et fves l'tat naturel ; 17) L'or fin en lingots ou en barres ; 18) Les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux destins aux oprations effectues par la Banque du Maroc, pour son propre compte ; 19) Les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ; 20) Les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale, l'Etat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; 21) Les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons de lUnion Europenne ; 22) Les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le cadre des accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs n 1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) ; 23) Les films cinmatographiques : documentaires ou ducatifs destins exclusivement tre projets dans les tablissements d'enseignement ou au cours de causeries ou confrences gratuites et qui ne sont pas imports dans un but lucratif ; 24) Les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits : dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires : - lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles; - aiguilles fistule; - connecteurs cathter; - capuchon protecteur strile; - cathter de Tenchkoff; - corps de pompes dhmodialyse ; - poches de dialyse pritonale. concentrs et soluts de dialyse pritonale ; concentrs dhmodialyse ; soluts de dialyse pritonale ;
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25) Les mdicaments anticancreux et les mdicaments antiviraux des hpatites B et C ; 26) Les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ; 27) Les viandes et les poissons destins aux tablissements de restauration, dfinis dans la nomenclature douanire comme suit : viande hache prsente sous forme de galettes de 45 150 grammes en sachets en polythylne, dune teneur en matire grasse de 17,5 % 21 %; prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes ou portions, panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas 100 grammes et emballes dans un sachet en matire plastique; prparation base de filet de poisson sous forme dun pav rectangulaire de 70 grammes 28) Les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions ainsi que leurs parties et accessoires imports par lAdministration de la Dfense Nationale. B/Exonrations avec formalits 1) Biens dinvestissement limportation Lexonration des biens d'investissement concerne : - les biens imports dans le cadre du droit commun ; - les biens imports dans le cadre conventionnel. 1-1- Biens dinvestissement imports dans le cadre du droit commun En vertu des dispositions de larticle 123-22-a) et b) du CGI, sont exonrs, les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessus, imports par les assujetties pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit tel que dfini larticle 92-I-6 du CGI. La loi de finances pour lanne 2011 a introduit au niveau de larticle 12322-a) du CGI, des modifications concernant le dbut dactivit, faisant une distinction entre les entreprises importatrices qui ne procdent pas la construction de leur unit dexploitation et celles qui en procdent. a) Entreprises ne procdant pas la construction de leur unit dexploitation Ces entreprises bnficient de lexonration des biens dinvestissement dans de la priode dexonration de 24 mois courant compter de la date du dbut dactivit indique sur lattestation dlivre par le service local des impts dont dpend lentreprise importatrice. b) Entreprises qui construisent leur unit dexploitation
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Il est prciser que si au niveau de lexonration lintrieur des biens dinvestissement la dure dexonration peut tre tale durant toute la priode dacquisition ou de construction, pourvu que lexonration soit couverte par une attestation dlivre cet effet par le service local comptent, au niveau de limportation, la priode dexonration est limite dans le temps du moment que le fait gnrateur intervient lors du ddouanement desdits biens. Les dispositions de larticle 123-22-a) du C.G.I, telles que modifies et compltes par la loi de finances 2011, prvoient que pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement et qui importent des biens dinvestissement, le dlai de vingt quatre (24) mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois. Pour bnficier du dlai supplmentaire de 6 mois, il y a lieu de prciser que lintress doit dposer, avant lexpiration du dlai lgal de 24 mois, auprs du service local des impts dont il dpend, une demande pour bnficier dun dlai supplmentaire de 6 mois, appuye des pices justificatives ncessaires. Au cas o ce premier dlai de 6 mois sest avr insuffisant, son renouvellement par un nouveau dlai de 6 mois supplmentaire, est accord systmatiquement sur simple demande dposer au service local des impts, par lintress avant lexpiration du premier dlai prcit. 1-2- Biens dinvestissement imports dans le cadre des conventions conclues avec lEtat. Sont exonrs les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant suprieur ou gal deux cent (200) millions de DH, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat pendant une dure de 36 mois compter du dbut dactivit des entreprises concernes. Cette exonration concerne galement les parties, pices dtaches et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits. a) Rappel du rgime applicable avant le 1er/1/2011 Dans le cadre du rgime des conventions d'investissement dont le montant est gal ou suprieur deux cent (200) millions de DH, l'article 123-22-b) du C.G.I a limit la dure d'exonration de la TVA l'importation des biens d'quipement, matriels et outillages, parties, pices dtaches et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits, susceptibles dtre inscrits dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 du C.G.I, pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit sans possibilit de prorogation du dlai d'exonration.

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Le dcompte de la priode d'exonration a t fix, avant le 1er/1/2008, 36 mois compter de la signature de la convention. Pour acclrer la ralisation des conventions, la loi de finances pour lanne 2008 a introduit une modification visant le dcompte de la priode d'exonration de 36 mois compter du dbut d'activit au lieu de la date de signature de la convention. b) Rgime applicable compter du 1er/1/2011 Les dispositions de larticle 123-22-b) du C.G.I tel que modifies et compltes par la loi de finances pour lanne budgtaire 2011, prvoient que pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois. Il en dcoule que la priode dexonration de 36 mois commence courir compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire et quen cas de force majeure, cette priode est proroge dun dlai supplmentaire de 6 mois renouvelable une seule fois. Pour pouvoir bnficier dun dlai supplmentaire, linvestisseur concern doit introduire une demande cet effet accompagne de tous les documents probants justifiants le cas de force majeure. Cette demande doit obligatoirement tre dpose, auprs de la Commission des Investissements situe Rabat, avant lexpiration du dlai de 36 mois La dcision prise par la Direction Gnrale des Impts est communique ladite Commission. La prorogation de ce dlai est accorde sur simple demande dpose par lintress auprs de ladite Commission avant lexpiration du premier dlai supplmentaire. 1-3- Dfinition de la force majeure Il y a lieu de rappeler quau sens de larticle 269 du D.O.C, la force majeure consiste en un vnement imprvisible, insurmontable et indpendant de la volont de linvestisseur et qui rend impossible lexcution de lobligation, objet de lengagement (exemple : les alas mtorologiques, les incendies, les catastrophes naturelles, diffrents litiges lis aux terrains tels que : occupation par des tiers, dlimitation de la surface, expropriation, etc.). La force majeure est une question de fait qui sapprcie pour chaque cas despce. Elle sentend uniquement des faits qui rendent lexcution de lobligation impossible et non pas des vnements qui la rendent plus difficile. Dans tous les cas, la prorogation ne peut tre accorde que pour la dure au cours de laquelle la force majeure subsiste, dans la limite du dlai lgal. 1-4- Mesures transitoires
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Les dispositions du paragraphe II-9 de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2011, ont prvu des mesures transitoires visant faire bnficier les entreprises qui nont pas puis, au 31/12/2010, la priode dexonration ainsi institue, des dlais supplmentaires dexonration prvus. a) Pour les entreprises qui procdent la construction de leur unit dexploitation Les dispositions du paragraphe II-9-a) de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2011, prvoient que le dlai dexonration de la TVA de 24 ou de 36 mois, selon le cas, prvu larticle 123 (22-a) et b)) du CGI, commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement et qui nont pas puis, au 31 dcembre 2010, les dlais de 24 ou 36 mois prcits ainsi que le dlai supplmentaire de 6 mois renouvelable une seule fois, en cas de force majeure. b) Pour les entreprises qui ne procdent construction de leur unit dexploitation pas la

Les dispositions du paragraphe II-9-b) de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2011, prvoient que les dispositions de larticle 123 (2 2-a) et b)) du CGI, sont applicables aux entreprises qui nont pas puis, au 31 dcembre 2010, les dlais de 24 ou 36 mois, selon le cas, ainsi que le dlai supplmentaire de trois (3) mois. Il en dcoule que les entreprises dont le dlai dexonration na pas t puis au 31/12/2010, un dlai supplmentaire de 3 mois leur est accord. 1-5- Formalits accomplir Pour bnficier de cette exonration limportation des biens dinvestissement et conformment aux dispositions de larticle 4-I-B du dcret pris pour lapplication du titre III du CGI relatif la TVA, l'importateur est tenu de produire auprs du bureau de douane du lieu d'importation, un engagement tabli sur un imprim fourni par lA.D.I.I comportant son identifiant fiscal et par lequel il s'engage inscrire le bien import dans un compte d'immobilisation et l'affecter aux oprations taxables ou exonres avec bnfice du droit dduction vises aux articles 89, 92 et 94 du C.G.I. Cet engagement doit tre accompagn par une attestation de dbut dactivit dlivre par le service local des impts sur demande de lintress. La date du dbut dactivit port par linspecteur au niveau de la dite attestation doit obligatoirement concider avec la date du dbut dactivit tel que dfini larticle 92 prcit c'est--dire 24 mois qui suivent les 3 premiers mois rservs linstallations de lentreprise. En revanche, cette date concide avec la date
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de lautorisation de construire pour les entreprises qui font difier leur unit industrielle. 2) Les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents, inscrire dans un compte dimmobilisation, imports par les entreprises de transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 104 du CGI. Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de 24 mois compter du dbut dactivit Pour bnficier de lexonration de la TVA prvue larticle 123-23 du C.G.I, les personnes ligibles lexonration doivent, conformment aux dispositions de larticle 5 du dcret prcit, adresser au service local des impts dont ils dpendent, une attestation ou toute autre pice justifiant lexercice de lactivit de transport international routier dlivre par les autorits comptentes ainsi quune demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Les intresss doivent fournir lappui de cette demande : Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre imports en exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que l'intitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter, en outre, le et, ventuellement, le nom et l'adresse du transitaire ; port de dbarquement

Les factures proforma ou devis en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe des biens d'quipement imports. Au vu de cette demande, l'administration tablit une attestation d'importation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire dont l'un est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire importateur qui remet un exemplaire l'administration des douanes et impts indirects. 3) Les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle inscrire dans un compte d'immobilisation, imports par les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet. Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une priode de 24 mois compter du dbut dactivit Pour bnficier de cette exonration prvue larticle 123- 24 du CGI, les personnes ligibles doivent, conformment aux dispositions de larticle 6 du dcret prcit, adresser au service local des impts dont elles dpendent, une demande formule sur ou daprs un imprim fourni par ladministration.
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Les intresss doivent fournir lappui de cette demande : Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre imports en exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter en outre, le port de ventuellement, le nom et ladresse du transitaire ; dbarquement et,

Les factures proforma ou devis en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe des biens dquipement imports. Au vu de cette demande, le service local des impts concern tablit une attestation dimportation en exonration de la TVA en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire importateur qui remet un exemplaire ladministration des douanes et impts indirects. 4) Les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasions, dont limportation est autorise par lAdministration de tutelle, imports par les diplms de la formation professionnelle. Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de 24 mois compter du dbut dactivit. Pour bnficier de cette exonration prvue larticle 123- 25 du CGI, les personnes ligibles doivent, conformment aux dispositions de larticle 4-II du dcret prcit, produire un engagement tabli sur un imprim fourni par lAdministration comportant son numro didentifiant fiscal, par lequel il sengage inscrire dans un compte dimmobilisation les biens dinvestissement imports susceptibles douvrir droit dduction prvue larticle 101 du CGI. 5) Biens dquipement, matriels et outillages acquis par certaines associations et institutions a) biens dquipement, matriels et outillages imports par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire. Pour bnficier de l'exonration de la TVA, prvues larticle 123-29 du CGI, les associations ligibles l'exonration doivent, conformment larticle 8-I du dcret prcit, adresser une demande au service local des impts dont elles dpendent. A l'appui de cette demande, lesdites associations doivent fournir : - une copie conforme des statuts de l'association ; - les factures proforma ou devis en triple exemplaire indiquant la valeur en hors taxe des biens d'quipement imports ; - un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise le nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens
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destins tre imports en exonration et tre utiliss dans le cadre de l'objet statutaire de l'association. Cet tat doit comporter en outre le ventuellement, le nom et ladresse du transitaire. port de dbarquement et,

Au vu de cette demande, le service local des impts tablit une attestation dimportation en exonration de la TVA en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lassociation importatrice qui remet un exemplaire ladministration des douanes et impts indirects. Conformment aux dispositions de larticle 8-II du dcret prcit, Ces formalits sont galement applicables aux : b)- biens, matriels et marchandises imports par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir portant loi n1-93-227. (article 123-27 du CGI); c)- biens dquipement, matriels et outillages imports par le Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire (article 123-30 du CGI) ; d)- biens dquipement, matriels et outillages imports par: - la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93- 228, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues; - la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues (article 123-31 du CGI); e) biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement de sa mission, imports par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 (article 123-32 du CGI); f) biens, matriels et marchandises imports par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 (article 123-33 du CGI); g) biens mobiliers ou immobiliers imports par lAgence Bat Mal Al Qods Acharif en application du dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 du 15 mai 2000 (article 123-38 du CGI); h) biens, matriels et marchandises imports par la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n1-77-4 (article 123-39 du CGI); 6) Les quipements et matriels destins fonctionnement des associations de micro crdit. exclusivement au

En vue dencourager lactivit du micro crdit, la loi de finances pour lanne 2011 a prorog le dlai dexonration prvu par les dispositions susvises jusqu'au 31/12/2011. Lexonration des quipements et matriels limportation, prvue larticle
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123-34 du CGI, les associations de micro crdit doivent, conformment aux dispositions de larticle 17 du dcret prcit, produire un engagement tabli sur ou daprs un imprim fourni par lAdministration et comportant le numro didentification fiscal, par lequel elles sengagent affecter les quipements et matriels prcits exclusivement lactivit prvue par leurs statuts et les conserver pendant la dure prvue larticle 102 du code prcit. 7) Les biens et services imports par les titulaires dautorisation de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation ncessaires leurs activits ainsi que par leurs contractants et sous contractants, conformment aux dispositions de la loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures. Pour bnficier de lexonration, prvue par larticle 123-41 du CGI, les personnes ligibles doivent conformment aux dispositions de larticle 4-II du dcret prcit, produire lengagement, prvu par larticle 4-I-B dudit dcret, tabli sur un imprim fourni par lAdministration comportant son numro didentification fiscal, par lequel il sengage inscrire dans un compte dimmobilisation les biens dinvestissement imports susceptibles douvrir droit dduction prvue larticle 101 du CGI. En ce qui concerne lexonration des services imports, le prestataire tranger doit, conformment aux dispositions de larticle 115 du CGI, faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc qui sengage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les contribuables exerant au Maroc, pour pouvoir bnficier de lexonration de TVA des services imports.

TITRE IV LES DROITS DENREGISTREMENT CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES PARAGRAPHE 1.- DEFINITION DE LA FORMALITE DE LENREGISTREMENT Lenregistrement est une formalit laquelle la loi soumet certains actes et conventions. Il consiste en lanalyse, par linspecteur des impts charg de lenregistrement, des actes et conventions prsents cette formalit pour en dterminer la nature juridique et percevoir un impt dit "droit denregistrement". PARAGRAPHE 2.- EFFETS DE LA FORMALITE DE LENREGISTREMENT Lenregistrement a un but essentiellement fiscal. Toutefois, en vertu du II de
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larticle 126 du C.G.I., la formalit de lenregistrement produit un effet juridique qui consiste donner date certaine aux actes et conventions sous seing priv (S.S.P.), par leur inscription sur un registre dit "registre des entres". Cette rgle trouve son origine dans les dispositions de larticle 425 du dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et des contrats (D.O.C.), qui cite lenregistrement parmi les formalits qui donnent date certaine aux actes S.S.P. lgard des tiers. En outre, la formalit de lenregistrement a pour effet dassurer la conservation des actes, en application du mme article 126 (II, 1er alina) susvis. Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte enregistr et de sa date, en vertu du deuxime alina du mme paragraphe II. Il constitue une prsomption de validit en ce qui concerne la dsignation des parties cet acte et lanalyse du contenu de la convention quil constate. Cette prsomption est valable jusqu preuve du contraire. Dans les rapports des parties entre elles, celles-ci ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte, tablie sous forme dun extrait des registres et documents de ladministration pour exiger lexcution de cet acte. Lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme lui seul un commencement de preuve par crit, conformment aux dispositions du mme article 126 (II, 3e alina). Par ailleurs, laccomplissement de la formalit de lenregistrement nest pas une condition de validit des actes qui restent soumis aux rgles de droit qui les rgissent. SECTION II.- ACTES ET CONVENTIONS IMPOSABLES Larticle 127 du C.G.I. numre les actes et conventions entrant dans le champ dapplication des droits et de la formalit de lenregistrement. Un acte est tout crit rdig en vue de former le titre ou la preuve littrale dun fait juridique ou dune convention. Une convention est un accord de volont de deux ou plusieurs personnes pour constater un fait juridique, tel quun engagement, un compromis, un contrat, une entente, un pacte, un march ou un trait. Une convention peut tre crite ou verbale. Le mme article 127 distingue entre : les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, numrs limitativement ; et les actes et conventions enregistrer sur option.

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PARAGRAPHE 1.- ENREGISTREMENT OBLIGATOIRE Les actes et conventions viss par larticle 127 (I) du C.G.I., sont obligatoirement soumis lenregistrement, mme sils sont atteints dun vice de forme susceptible de les rendre sans valeur entre les parties. Ces actes et conventions comprennent : des oprations qui sont soumises quelle que soit leur forme, crite ou verbale. Il sagit des mutations entre vifs, titre onreux ou gratuit, de certains biens ou droits ; des oprations qui ne sont soumises que si elles sont constates par un acte crit, S.S.P. ou authentique ; des ventes de produits forestiers et des ventes effectues par les agents des Domaines et des Douanes. I.- MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE ONEREUX Les mutations entre vifs titre onreux sont des oprations ayant pour effet le transfert dun droit ou dun bien dune personne une autre, moyennant une contrepartie. Cette contrepartie peut revtir plusieurs formes, suivant la nature du contrat dont elle rsulte, notamment : - le prix, qui est la contrepartie du bien ou du droit cd dans le cadre dun contrat de vente et verse en numraire ; - la soulte, qui est la contrepartie verse par un copartageant ou un cochangiste qui reoit des biens ou des droits dont la valeur est suprieure ses droits dans la masse partage ou en vertu du contrat dchange ; - lextinction dune dette la charge de la personne qui cde, titre de dation en paiement, un bien ou un droit son crancier ; - la remise dun bien ou dun droit, titre dchange, en contrepartie dun autre bien ou dun droit. Les mutations titre onreux sont galement caractrises par la similitude des principes juridiques qui les rgissent, notamment en ce qui concerne les droits des parties et les obligations qui leur incombent en vertu du contrat. Cest ainsi que, pour chaque contrat qui relve de cette catgorie, le D.O.C. renvoie aux dispositions applicables la vente pour ne traiter que des rgles spcifiques ce contrat. Tel est le cas de larticle 625 du D.O.C. qui prvoit que "les rgles de la vente sappliquent lchange, dans la mesure o le permet la nature de ce contrat ". Les mutations titre onreux peuvent avoir pour objet tous les biens qui sont dans le commerce. Elles peuvent porter sur des biens meubles ou immeubles,
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corporels ou incorporels, des droits rels ou des droits personnels. Ainsi, il sera trait ci-aprs des mutations titre onreux : dimmeubles et de droits rels immobiliers ; de la proprit, de la nue-proprit et de lusufruit du fonds de commerce et de clientle ; des parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts dans les socits ; des droits de jouissance (baux). Lopration type des mutations titre onreux est la vente. Les autres principales oprations considres comme des mutations titre onreux sont la mourabaha, ladjudication, la licitation, la soulte de partage, lchange, la dation en paiement, la dclaration de command, le retrait de rmr, la rtrocession, lannulation et la rsolution. Il sera trait, ci-aprs : - de la vente dimmeubles et de droits rels immobiliers ; - des oprations assimiles la vente des mmes biens. A/ VENTES DIMMEUBLES ET DE DROITS REELS IMMOBILIERS La vente est un contrat par lequel lune des parties transmet la proprit dune chose ou dun droit lautre contractant, moyennant un prix que ce dernier soblige lui payer (art. 478 du D.O.C.). La vente est parfaite entre les parties, ds quil y a consentement des parties contractantes, lune pour vendre, lautre pour acheter et quelles sont daccord sur la chose, sur le prix et sur les autres clauses du contrat (art. 488 du D.O.C.). 1- Elments constitutifs de la vente dimmeubles Les lments constitutifs de la vente sont les parties, lobjet, le prix et les autres clauses du contrat. a) Les parties La vente est un contrat synallagmatique, en ce sens que sa formation ncessite lintervention de deux parties : le vendeur et lacheteur. Le vendeur est la partie qui cde lautre partie un bien dont il est propritaire, dans les conditions fixes par le contrat. La principale obligation sa charge est la dlivrance du bien vendu lacheteur. Cette dlivrance peut tre immdiate ou diffre dans le temps. Lacheteur est celui qui accepte dacqurir lobjet vendu et soblige payer le
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prix convenu. b) Lobjet La vente peut avoir pour objet : un bien en toute proprit, meuble ou immeuble ; ou un droit rel, tel que lusufruit, la nue-proprit ou tout autre droit rel prvu larticle 8 du dahir du 2 juin 1915 relatif la lgislation applicable aux immeubles immatriculs. Elle peut porter sur un bien futur, cest--dire un bien qui nexiste pas au jour de la ralisation de laccord, mais que le vendeur sengage mettre ultrieurement la disposition de lacheteur. Exemple de vente de bien futur : la vente dune villa "sur plan" ou la vente d'un appartement en ltat futur dachvement, rgie par les articles 618-1 et suivants du D.O.C. En matire dimmeubles, la vente peut avoir pour objet : des immeubles par nature Sont considrs comme immeubles par nature en vertu de larticle 6 du dahir du 2 juin 1915 prcit, les fonds de terre (terrains), btiments ou constructions, ainsi que les machines et ouvrages fixs ou poss sur maonnerie ou sur piliers, incorpors un btiment ou au sol.

Sont galement rputs immeubles par leur nature en vertu du mme article 6 du dahir prcit, les rcoltes pendantes par les racines et les fruits des arbres non encore cueillis, les bois et les forts destins la coupe et non abattus ; des immeubles par destination Sont rputs immeubles par destination en vertu de larticle 7 du dahir du 2 juin 1915 prcit, les objets mobiliers que le propritaire dun fonds y a plac pour le service et lexploitation de ce fonds. Il en est de mme de tout objet mobilier que le propritaire a attach au fonds perptuelle demeure. N.B. : Les biens meubles sont considrs comme immeubles par nature ou par destination lorsquils appartiennent au propritaire du fonds auquel ils sont attachs et cds en mme temps que ce fonds. Par contre, lorsquils sont cds sparment, ils sont considrs comme des biens meubles. des immeubles par lobjet auquel ils sappliquent et qui sont :
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les droits rels immobiliers, savoir : la proprit des biens immeubles, lusufruit des mmes biens, le habous, les droits dusage et dhabitation, lemphytose, le droit de superficie, lantichrse, les servitudes foncires, les privilges et hypothques et les droits coutumiers, tels que gza, istidjar, guelsa, houa, etc. ; les actions en revendication dimmeubles, cest--dire les actions en justice tendant revendiquer un immeuble (art. 8 du dahir du 2 juin 1915 prcit). c) Le prix Cest la somme dargent que lacheteur soblige payer au vendeur, en contrepartie du bien reu. d) Les autres clauses du contrat Les parties sont libres de convenir de toutes clauses et de toutes conditions ou modalits dans leur contrat, sous rserve de celles interdites par la loi ou dclares nulles. Les principales modalits du contrat sont la condition et le terme. d-1- La condition Aux termes de larticle 107 du D.O.C., "la condition est une dclaration de volont, qui fait dpendre dun vnement futur et incertain soit lexistence de lobligation, soit son extinction". Dans le premier cas, la condition est dite suspensive ; dans le deuxime cas, elle est dite rsolutoire. - Condition suspensive La condition suspensive est celle dont les parties font dpendre lexistence du contrat. La condition suspensive ne se prsume pas. Un contrat ne peut tre considr comme affect dune condition de cette nature, que si les parties ont formellement exprim leur volont de faire dpendre les effets de leur contrat de la ralisation de cette condition. Dans les rapports entre les parties, larticle 124 du D.O.C. leur permet de prvoir que la ralisation de la condition aura un effet rtroactif la date de la formation du contrat. Par contre, sur le plan fiscal, la ralisation dune condition suspensive na pas deffet rtroactif. Ainsi, le contrat affect dune telle condition ne prend effet qu' la ralisation de cette condition et, de ce fait, il est soumis aux droits denregistrement au taux en vigueur et sur la valeur du bien objet de ce contrat, la date de la ralisation de ladite condition.
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En effet, la vente faite sous condition suspensive nest pas juridiquement translative du droit de proprit. En cas de vente dimmeuble, celle-ci nest pas soumise lenregistrement, tant que la condition nest pas ralise. Au moment de la ralisation de cette condition, la vente devient parfaite et doit tre enregistre dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de cette ralisation. Exemples : Vente par A B dun local, sous la condition suspensive dobtention du permis dhabiter par le vendeur ou dun prt bancaire par lacheteur. - Condition rsolutoire La condition rsolutoire est celle dont les parties font dpendre lextinction du contrat. La vente affecte dune condition rsolutoire est parfaite ds lorigine et opre le transfert immdiat du droit de proprit. Cette vente doit tre enregistre au droit proportionnel dans les trente (30) jours de la date de sa formation. Exemple : Vente par A B dun appartement, sous la condition rsolutoire que A obtienne dans un dlai de trois (3) mois, la mainleve de lhypothque qui grve ledit appartement au profit dune banque. Ainsi, la vente est parfaite et opre le transfert de la proprit au profit de B ds lorigine.

La condition rsolutoire naura donc ventuellement deffet que pour le maintien ou lextinction de la relation de droit entre le vendeur et lacqureur. Si A, vendeur, obtient la mainleve d'hypothque, le contrat de vente est maintenu entre les parties. Par contre, si la mainleve d'hypothque n'est pas obtenue dans le dlai convenu, le contrat de vente est rsolu et les parties doivent se restituer toutes les prestations qu'elles ont reues de part et d'autre. Il est prcis que cette rsolution n'a aucun effet sur les droits rgulirement perus au moment de la formation du contrat. d-2- Le terme Le terme est rgi par les dispositions des articles 127 et suivants du D.O.C. Cest un vnement futur et certain, la ralisation duquel les parties font dpendre leur contrat. 209

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Le terme peut tre suspensif ou rsolutoire - Terme suspensif Le terme est dit suspensif lorsque les parties font dpendre de ce terme lexcution de leur contrat. Le terme ne suspend pas la formation du contrat. Il en retarde seulement lexcution. Par consquent, sur le plan fiscal, il est sans effet sur lexigibilit des droits denregistrement. Exemple : A vend un appartement B. Les deux contractants conviennent de reporter lexcution du contrat jusquau 31 dcembre de lanne en cours. Dans ce cas, le terme est dit suspensif. - Terme rsolutoire Le terme est dit rsolutoire lorsque les parties font dpendre de ce terme lextinction de leur contrat. Exemple : A fait donation B dun appartement. Il est convenu que le contrat sera rsolu au dcs de B et que cet appartement sera repris par A ou ses ayants droit la date de ce dcs. N.B. : Le terme se distingue de la condition par le fait que la condition rend le contrat incertain dans son existence mme, alors que le terme est un vnement futur, mais dont larrive est certaine. 2- Conditions dimposabilit de la vente dimmeubles Une vente dimmeuble est assujettie aux droits denregistrement, condition quelle soit : parfaite ; certaine et actuelle. a) Vente parfaite Une vente dimmeuble est parfaite, ds lors quelle rpond aux conditions prvues par larticle 478 du D.O.C., et quelle est considre juridiquement comme ralisant le transfert du bien vendu en toute proprit. La forme dans laquelle cette vente a t convenue et la qualification donne lacte par les parties ne conditionnent pas lexigibilit des droits. Toutefois, larticle 618-3 du D.O.C. tel que complt par la loi n 44.00 relative
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la vente en ltat futur dachvement prvoit que la vente dimmeuble en ltat futur dachvement fait lobjet dun contrat prliminaire qui doit tre conclu, sous peine de nullit, soit par acte authentique, soit par acte ayant date certaine dress par un professionnel appartenant une profession lgale et rglemente autoris dresser ces actes, par la loi rgissant ladite profession. La mme disposition est galement prvue par larticle 12 de la loi n 18.00 relative au statut de la coproprit des immeubles btis et larticle 4 de la loi n51.00 relative la location accession. a-1- Mutations verbales Les droits denregistrement sont dus sur la vente dimmeubles, mme conclue verbalement. Par consquent, lexistence dun crit rdig pour servir de preuve la vente na pas dincidence sur la perfection de cette vente au regard de la loi fiscale. A dfaut dcrit, la vente doit faire lobjet dune dclaration auprs de linspecteur charg de lenregistrement, qui la constate dans un procs -verbal sign avec les parties ou lune dentre elles. a-2- Prsomptions de proprit Ladministration fiscale peut rclamer les droits denregistrement au titre dune mutation dimmeuble toute personne qui se comporte comme propritaire sur la base de prsomptions, telles que prvues par larticle 141 du C.G.I. a-3- Exigibilit des droits en fonction des effets des conventions et indpendamment de leur qualification par les parties Pour lexigibilit des droits denregistrement au titre de la mutation dimmeuble, la qualification donne lcrit par les parties importe peu, quil soit qualifi de vente, compromis ou promesse de vente ou autrement. La promesse synallagmatique ou compromis de vente est un contrat par lequel une personne promet de vendre une autre personne, qui accepte, un bien moyennant un prix dtermin. La promesse synallagmatique ou compromis de vente vaut vente, si ce contrat rpond la dfinition de larticle 488 du D.O.C. et rvle, en particulier, la rencontre du consentement des deux parties sur la chose et sur le prix. Fiscalement, il opre transfert de la proprit du bien vendu et les droits denregistrement au titre de la mutation sont dus, si la promesse ou le compromis ne sont pas assortis dune condition suspensive. Par contre, en cas de promesse unilatrale de vente qui nemporte dengagement qu la charge du promettant, il ny a pas juridiquement vente parfaite en labsence de lacceptation du bnficiaire de la promesse. A dfaut daccord des deux parties, le transfert de proprit ne se ralise pas
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et les droits denregistrement ne sont pas dus. a-4- Exigibilit des droits, indpendamment de linscription de la vente sur les livres fonciers Pour la rclamation du droit proportionnel, larticle 141 (II) du C.G.I. considre que la vente est parfaite et ralise le transfert de la proprit dun immeuble immatricul, alors mme que cette vente na pas t inscrite sur le titre foncier du bien vendu. b) Vente certaine et actuelle Le droit proportionnel denregistrement d sur le transfert dun bien ne peut tre peru que sur une vente certaine et actuelle. En particulier, ce droit nest pas d sur une vente affecte dune condition suspensive. Par contre, les autres modalits, telles que la condition rsolutoire ou le terme (suspensif ou rsolutoire) nont pas dincidence sur lexigibilit immdiate de limpt. B/ OPERATIONS ASSIMILEES A LA VENTE DIMMEUBLES Les oprations assimiles aux ventes dimmeubles, telles qunonces au I du paragraphe 1 de la prsente section sont traites ci-aprs. 1- La mourabaha Le contrat de mourabaha est dfini comme tout contrat par lequel un tablissement de crdit acquiert, la demande d'un client, un bien meuble ou immeuble en vue de le lui revendre son cot d'acquisition plus une rmunration convenue d'avance, tel que cela rsulte de l'article 9 de la recommandation de Bank Al Maghrib n 33/G/2007 du 13 septembre 2007, prise en application des dispositions de l'article 19 de la loi n 34-03 du 14 fvrier 2006 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils. 2- Ladjudication Ladjudication est une vente qui se distingue par sa forme publique et dont le prix est fix par le libre jeu de la concurrence des offres. Un bien vendu par adjudication peut faire lobjet dune surenchre ou dune folle enchre. En vertu des dispositions de larticle 479 du code de procdure civile (C.P.C.), la surenchre est la possibilit donne un tiers de demander de procder une nouvelle adjudication, la condition den faire la demande dans les dix (10) jours de la premire adjudication et de formuler une offre suprieure dun sixime au prix de vente initial, en principal et frais. La folle enchre est la remise en vente publique dun immeuble, lorsque ladjudicataire nexcute pas les clauses de ladjudication (art. 485 du C.P.C).
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3- La licitation La licitation est la vente aux enchres dun bien indivis qui nest pas partageable en nature ou quaucun des copartageants ne veut sattribuer et dont le prix sera rparti entre les ayants droit. Lorsque la licitation dun bien est faite au profit dun co-indivisaire (colicitant), elle est fiscalement rpute translative son profit, concurrence des droits appartenant ses copropritaires. Le droit denregistrement proportionnel est applicable sur le prix des parts acquises, lexclusion de la part correspondant aux droits du colicitant dans ledit bien. Lorsque la licitation est faite au profit dun tranger lindivision, le droit denregistrement proportionnel est d sur la totalit du prix. Exemples : Licitation faite au profit dun co-indivisaire A, B et C sont co-propritaires parts gales dans lindivision, dun immeuble usage dhabitation. Aux termes dun procs-verbal dadjudication dress en vue du rglement de cette indivision, A colicitant, est dclar adjudicataire du lot prcit au prix de 600.000 DH. Liquidation des droits Prix de ladjudication = ..... 600.000 DH Part revenant A dans lindivision = 600.000 = ... 200.000 DH 3 Prix des parts acquises = ... 400.000 DH Droits dus = 400.000 x 3 % = .12.000 DH Licitation faite au profit dun tranger lindivision Mmes donnes que lexemple prcit Liquidation des droits 600.000 x 3 % = .... 18.000 DH 4- La soulte et la plus-value de partage Selon les rgles du droit civil, le partage nest pas translatif de la proprit des biens partags. Il est dit dclaratif, cest--dire quil ne fait quattribuer chaque copartageant titre privatif, les biens dont il tait dj propritaire dans lindivision. Toutefois, il arrive quun copartageant reoive des biens dune valeur suprieure au montant de ses droits dans lindivision. Dans ce cas, tout ce qui lui est attribu en plus de sa part normale est cens fiscalement lui provenir dune cession par ses co-indivisaires. Sa quote-part prsente alors un surplus.
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Pour rtablir lgalit, ce copartageant est dbiteur dune soulte, dont il peut sacquitter de la manire suivante : ou bien il verse une somme dargent celui ou ceux des copartageants dont les attributions en nature sont infrieures leurs droits ; ou bien il prend sa charge une part du passif qui affecte les biens partags et qui excde celle qui lui incombe normalement.

Lorsque le surplus prcit ne donne pas lieu au versement dune soulte, le partage est fiscalement considr ralis avec une "plus-value" au profit dun des copartageants. a) Soulte pure et simple La soulte est la somme paye par un copartageant ses autres copartageants, en contrepartie de ce quil reoit en plus de sa part dans la masse partage. Les droits denregistrement prvus pour la vente sont exigibles sur la soulte de partage, selon la nature des biens grevs de cette soulte. b) Soulte rsultant de la prise en charge du passif Il y a galement soulte, quand un copartageant supporte une fraction du passif qui affecte les biens partags suprieure sa part normale dans ce passif. Dans ce cas, lopration est considre fiscalement comme une vente, conc urrence de la part du passif que ce copartageant paie pour les autres. Exemple : A et B sont copropritaires des biens ci-aprs, dans la proportion de 50% chacun : - un terrain estim 200.000 DH ; - un appartement estim 200.000 DH. Ces biens sont affects dune dette envers une banque dun montant de 50.000 DH. Cette dette incombe aux deux copartageants dans la mme proportion de 50% chacun. A se retire avec le terrain et prend en charge le paiement intgral du passif de 50.000 DH. B reoit lappartement. Pour la liquidation des droits denregistrement, on considre quil y a soulte la charge de A, concurrence de la fraction du passif quil a pris en charge au del de sa quote-part dans ce passif, soit :
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50.000 x 50% = . 25.000 DH Liquidation des droits : - au titre du partage : (200.000 + 200.000) = 400.000 25.000 = . 375.000 DH

375.000 x 1,50% = ........................................................................ 5.625 DH - au titre de la soulte : 25.000 x 6% = 1.500 DH Total des droits : 7.125 DH Lorsque certains biens indivis sont affects au paiement dune partie du passif et que le surplus de ce passif est acquitt par lun des copartageants, il ny a soulte qu concurrence de la fraction du passif pris en charge par ce copartageant au del de sa part dans ce passif. Aucun droit de soulte ne peut tre rclam, lorsque le passif est acquitt intgralement au moyen de biens indivis. Exemple : A et B sont copropritaires des biens ci-aprs, raison de 50% chacun : - un terrain estim 200.000 DH ; - un appartement estim 200.000 DH ; - un tracteur estim 50.000 DH. Ces biens sont grevs dun passif de 50.000 DH. A reoit le terrain et B reoit lappartement. Les copartageants conviennent que le tracteur sera vendu et le produit de cette vente affecte au paiement du passif de 50.000 DH. Dans ce cas, aucun droit ne sera rclam au titre de la soulte, dans la mesure o le passif a t rgl au moyen dun bien indivis. Si A ou B reoit le tracteur et se charge de payer la totalit du passif, la part de ce passif qui ne lui incombe pas (50%, soit 25.000 DH) sera taxe au titre de la soulte. A ce titre, si cest A qui reoit le tracteur, la soulte sera taxe au taux de 6% prvu pour la vente de terrain. 215

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Si cest B qui reoit le tracteur, la soulte sera taxe au taux de 3% prvu pour la vente dappartement. c) Plus-value de partage Lorsque les biens reus par un copartageant prsentent une plus-value suprieure au montant de la soulte convenue, la base imposable au titre de la mutation titre onreux est constitue par le montant de cette plus-value. De mme, lorsque les parties nont convenu aucune soulte, alors que les biens reus par un copartageant prsentent une plus-value, la base imposable au titre de la mutation titre onreux est constitue par le montant de cette plus-value. Lorsquun partage comprend des biens de diverses origines (hritage, acquisitions, etc.), mais tous indivis entre les divers copartageants, il suffit pour que les attributions ne comportent pas de plus-values, quelles soient dans lensemble conformes la totalit des droits appartenant chacun des co-indivisaires, quelle que soit la provenance des biens attribus. d) Rgles de dtermination des soultes imposables d- 1- Compensation des soultes rciproques Lorsquun copartageant reoit une part suprieure celle qui lui revient de droit et paie des soultes (soultes proprement dites ou rsultant de lingale rpartition du passif), il y a compensation entre les soultes reues et celles payes. Les droits denregistrement prvus pour la vente ne sont perus que sur lexcdent de soulte effectivement support. d- 2- Mode dimputation de la soulte Le taux proportionnel des droits dus, au titre de la soulte, est dtermin daprs la nature des biens attribus au copartageant tenu de verser la soulte. Lorsque tous les biens attribus ce copartageant sont de mme nature, le droit proportionnel applicable la mutation titre onreux est peru au taux correspondant la nature de ces biens. Quand lesdits biens sont de nature diverse, les parties doivent dclarer les biens sur lesquels simputent la soulte et/ou le passif pris en charge. A dfaut de dclaration par les parties, la soulte et/ou le passif pris en charge sont imputs sur chaque bien reu par le copartageant tenu au versement de la soulte ou ayant pris en charge le passif, proportionnellement limportance des biens reus. Les rgles suivantes sont rappeles, titre indicatif : la soulte imputable sur du numraire ou sur des dpts vue (comptes bancaires ou postaux) ne donne lieu aucun droit ;
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la soulte imputable sur des immeubles ou des fonds de commerce est passible des droits denregistrement, aux taux applicables la vente desdits biens ; la soulte imputable sur les marchandises dpendant dun fonds de commerce peut bnficier de lapplication du taux de 1,50 % prvu larticle 133 (I- C10) du C.G.I., si ces marchandises sont dtailles et estimes, article par article, et si elles sont attribues au copartageant avec les autres lments du fonds. 5- Lchange dimmeubles En vertu de larticle 619 du D.O.C., lchange est un contrat par lequel chacune des parties remet lautre, titre de proprit, une chose mobilire ou immobilire ou un droit incorporel, contre une chose ou un autre droit de mme nature ou de nature diffrente. Lorsque les biens changs ont des valeurs diffrentes, la diffrence peut tre compense par le paiement dune soulte. Lchange est soumis aux mmes rgles et produit les mmes effets que la vente, dans la mesure o le permet la nature de ce contrat (art. 625 du D.O.C). 6- La dation en paiement Il y a dation en paiement lorsque le crancier consent recevoir en paiement de sa crance une prestation autre que celle porte dans le contrat (art. 321 du D.O.C.). Lorsque ce crancier reoit en paiement de sa crance un bien en nature, cette opration sanalyse en une mutation titre onreux, passible du droit proportionnel suivant la nature du bien transmis.

Exemple : Un promoteur immobilier est redevable envers une banque de la somme de 3.000.000 DH en capital et intrts. En rglement de sa dette, le promoteur cde la banque, qui accepte, un immeuble estim au mme montant. Cette opration sanalyse en une dation en paiement, passible du droit proportionnel applicable la vente dimmeuble. 7- La dclaration de command La dclaration de command est lacte par lequel lacheteur apparent dun bien rvle lidentit du vritable acqureur dudit bien. 217

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Il est rappel que lacte dacquisition dans lequel lacqureur se rserve la facult de dsigner lidentit du vritable acqureur (command ou ami) doit tre tabli sous la forme authentique et enregistr dans les conditions de droit commun. Lorsque lacqureur rvle lidentit du vritable acheteur, lacte tabli cet effet nest pas fiscalement translatif de proprit, condition que cet acte soit fait en la forme authentique dans les quarante huit (48) heures de la date de lacte dacquisition prcit. Il est prcis que lacte stipulant la rserve de dclarer command, ainsi que lacte portant cette dclaration ne doivent comporter quune seule date chacun. Pour la computation du dlai de quarante huit (48) heures, le jour de ltablissement de lacte dacquisition contenant la rserve dlire command nest pas compt et le dlai de quarante huit (48) heures commence courir compter de zro (0) heure du jour suivant. Dans ces conditions, lacte portant dclaration de command est soumis au droit fixe de 200 dirhams prvu par larticle 135- 7 du C.G.I., tant prcis que le droit proportionnel denregistrement a dj t peru sur lacte initial. Par contre, si cette dclaration de command na pas t faite dans les conditions de forme et de dlai prcites, lacte qui la constate relve du droit proportionnel denregistrement comme une nouvelle vente. Exemples : 1er cas : Par acte notari dat du 5 janvier 2009, A vend B un appartement au prix de 600.000 DH. B se rserve le droit de dsigner le vritable acqureur. Par acte notari dat du 7 janvier 2009, B dsigne le vritable acqureur. Liquidation des droits Sur lacte initial : Droits denregistrement : 600.000 x 3 % =. 18.000 DH Sur lacte dsignant le command : Droits denregistrement : Droit fixe : ...... 200 DH N.B. : lacte portant dclaration de command, remplissant les conditions de forme et de dlai prvues par la loi nest pas fiscalement translatif de proprit.
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2me cas : Mmes donnes, sauf que lacte notari portant dsignation du command est dat du 8 janvier 2009, soit au del du dlai de quarante huit (48) heures prvu par la loi. Dans ce cas, la dclaration de command est considre comme translative de proprit. Liquidation des droits Sur lacte initial : Droits denregistrement : 600.000 x 3 % = .. 18.000 DH Sur lacte dsignant le command : Droits denregistrement : 600.000 x 3 % = ... 18.000 DH 8- Le retrait de rmr Le retrait de rmr est lacte qui constate lexercice de la facult de rachat, par le vendeur, dans une vente rmr. En vertu des dispositions de larticle 585 du D.O.C., la vente avec facult de rachat ou vente rmr est celle par laquelle lacheteur soblige, aprs la vente parfaite, restituer la chose au vendeur contre remboursement du prix, si le vendeur en manifeste la volont. Le dlai maximum pour lexercice de la facult de rachat est de trois (3) ans, non susceptible de prorogation pour quelque cause que ce soit. Lorsque cette facult de rachat est stipule pour un terme infrieur trois (3) ans, elle doit tre exerce dans le dlai convenu. Si elle est stipule pour un terme excdant trois ans, celui-ci est ramen au dlai lgal. Fiscalement, la vente rmr est traite comme une vente sous condition rsolutoire et emporte, ds lorigine, transfert de proprit du bien qui en est lobjet. Le droit denregistrement proportionnel au titre de la mutation est d sur cette vente, ds sa formation. En cas doption par le cdant pour le rachat du bien vendu, deux cas peuvent se prsenter : si la leve de loption est effectue lintrieur du dlai prvu lgalement ou par convention, le droit denregistrement proportionnel de mutation nest pas d sur la reprise du bien par le cdant.
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Nanmoins, lorsque le cessionnaire donne quittance, dans lacte, du montant du prix rembours par le cdant, le droit proportionnel de 1% relatif aux quittances est d sur ce montant, en application des dispositions de larticle 133 (I- D- 7) du C.G.I. ; si le retrait est exerc aprs lexpiration du dlai lgal de trois (3) ans ou du dlai infrieur convenu entre les parties, ce retrait est fiscalement considr comme une rtrocession du bien cd, passible du droit denregistrement proportionnel prvu pour la vente du bien objet du retrait, conformment aux dispositions de larticle 133 (I- A- 5) du C.G.I. Exemple de retrait de rmr Suivant acte S.S.P., A vend B un terrain pour le prix global de 650.000 DH. Dans ce contrat, le vendeur A se rserve la facult de reprendre le bien vendu dans un dlai maximum de trois (3) ans et sengage rembourser le prix de la vente, ainsi que les autres frais et dpenses auxquels cette acquisition pouvait donner lieu. Avant lexpiration du dlai de trois (3) ans, le vendeur reprend son bien et rembourse la totalit du prix, soit 650.000 DH et les autres frais et dpenses (frais dacte, investissement, etc.), d'un montant de 20.000 DH. De ce fait, la vente initiale se trouve anantie. Si un acte constate le retrait, seul le droit denregistrement de 1 %, d au titre de la quittance est exig sur cet acte, liquid sur le montant des sommes rembourses par le vendeur lacheteur, soit : 650.000 DH + 20.000 DH = 670.000 DH x 1 % = ................................. 6.700 DH Par contre, si la facult de rachat est exerce au del du dlai convenu, les droits denregistrement sont dus sur ce retrait au taux prvu pour la vente, soit : 670.000 x 6 % = 40.200 DH N.B. : Oprations de pension Les oprations de pension sont rgies par la loi n 24-01 prcite, relative aux oprations de pension. En vertu de cette loi, lopration de pension constitue une cession de titres, en pleine proprit, avec engagement du cdant reprendre les titres cds et du cessionnaire les rtrocder un prix et une date convenus. Cette opration prsente des similitudes avec la vente rmr. Elle porte sur : les valeurs mobilires inscrites la Cote de la Bourse des Valeurs (actions, obligations, etc.) ; les titres de crances ngociables (certificats de dpt, bons des socits de financement et billets de Trsorerie) ;
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les bons du Trsor ; et les effets privs (lettres de change et billets ordre). Les oprations de pension ne sont pas soumises la formalit denregistrement, sagissant doprations situes hors champ de cette formalit.2 9- La rtrocession, lannulation et la rsolution amiables La rtrocession est une convention par laquelle lacqureur dun bien le cde nouveau son vendeur. Elle est taxe au droit denregistrement proportionnel prvu pour la vente. Les annulations et les rsolutions amiables de ventes dj conclues sont considres fiscalement comme des rtrocessions et sont imposes comme des ventes, moins quil ne sagisse de rsiliations intervenues dans les vingt quatre (24) heures de la conclusion de la vente rsilie et prsente lenre gistrement dans le mme dlai. Dans ce cas, seul le droit fixe de 200 DH est peru. C/ MUTATION DE FONDS DE COMMERCE ET DE CLIENTELE Larticle 127 (I- A- 1- b) du C.G.I. soumet obligatoirement aux droits et la formalit de lenregistrement les mutations, titre onreux, de proprit, de nueproprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle. Entrent dans le champ dapplication des droits denregistrement, les ventes, reventes, cessions, rtrocessions, adjudications, mourabaha et tous autres actes translatifs titre onreux des biens et droits prcits. A linstar des mutations titre onreux dimmeuble, il sera trait ci-aprs, de la vente : de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce ; et de clientle, tant prcis que les mmes rgles sont galement applicables aux autres oprations de revente, cession, rtrocession, adjudications, mourabaha, etc. vises ci-dessus. 1- Ventes de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce a) Dfinition du fonds de commerce Larticle 79 de la loi n 15-95 formant code de commerce (C. Com.) dfinit le fonds de commerce comme "un bien meuble incorporel constitu par lensemble de
2 Pour plus de prcisions sur les oprations de pension, voir partie de cette note circulaire relative lI.S.

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biens mobiliers affects lexercice dune ou de plusieurs activits commerciales". Le fonds de commerce comprend des lments incorporels et des lments corporels. Les lments incorporels sont : la clientle et lachalandage qui est la clientle virtuelle lie la situation du fonds et ses facteurs objectifs, qui concourent maintenir les rapports daffaires avec les clients ; le nom commercial, lenseigne, les procds de fabrication, les marques de fabrique, etc. ; le droit au bail qui reprsente le droit pour le cessionnaire de se substituer au cdant dans le bail des locaux o est exploit le fonds. Les lments corporels sont : le matriel constitu par lensemble des objets mobiliers servant lexploitation du fonds, tels le mobilier commercial, loutillage, le matriel de transport, les appareils et installations diverses, les approvisionnements en produits et matires intermdiaires, etc. ; les marchandises en stock. b) Conditions dimposabilit de la vente de fonds de commerce Sous rserve des particularits propres la cession du fonds de commerce, les conditions dapplication des droits denregistrement cette opration sont les mmes que celles prvues pour la vente dimmeubles.

b- 1- Forme crite ou verbale de la cession Les droits denregistrement sont dus sur la cession dun fonds de commerce, mme si elle est conclue verbalement. Par consquent, lexistence dun crit pour constater cette cession nest pas une condition ncessaire pour lexigibilit des droits denregistrement. b- 2- Transfert des lments essentiels du fonds de commerce Aux termes de larticle 80 de la loi n 15-95 prcite, "le fonds de commerce comprend obligatoirement la clientle et lachalandage". Aussi, pour tre taxe comme telle, une vente de fonds de commerce doit-elle porter au moins sur ces deux lments essentiels pour lexistence de ce fonds. Toute
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cession qui ne porte pas transfert de ces deux lments nest pas considre avoir pour objet un fonds de commerce. Par ailleurs et en vertu de larticle 127 (I- A- 1- b) du C.G.I., sont soumises lenregistrement, les ventes :de proprit de fonds de commerce ; de nue-proprit de fonds de commerce ; dusufruit de fonds de commerce. Il est rappel quun fonds de commerce, linstar de tout autre bien meuble ou immeuble peut faire lobjet dun dmembrement de proprit donnant lieu aux droits dusufruit et de nue-proprit, susceptibles de cession titre gratuit ou onreux. 2- Vente de clientle Larticle 127 (I- A- 1- b) prcit soumet lenregistrement les mutations de clientles, au mme titre que les mutations de fonds de commerce. Par clientle, il faut entendre lensemble des relations tablies entre le public et un professionnel. Ces relations sont la source de profits et constituent une valeur apprciable transmissible un tiers. Ainsi, relvent de lenregistrement obligatoire, les cessions, titre onreux, la fois de clientles commerciales et de clientles civiles. a) Clientle commerciale Est considre commerciale, la clientle lie lexercice dune activit commerciale, telle que lachat de meubles ou dimmeubles en vue de les revendre, lexercice dactivit industrielle ou artisanale, le transport, la banque, lassurance, le courtage et, en gnrale, toutes les activits prvues par larticle 6 et suivant du code de commerce. Est vise par le texte, la clientle cde sparment et indpendamment de lexistence dun fonds de commerce. Exemple : Cession de portefeuilles dagents dassurances ou de cartes de reprsentants de commerce non salaris, dagrments de transport (car ou taxi), etc. b) Clientle civile Est considre civile, la clientle lie lexercice dune activit civile, telle quune profession librale, notamment la clientle darchitecte, davocat, dexpert comptable, de mdecin, de notaire, etc. Exemple : Cession dun cabinet mdical avec clause de prsentation du cessionnaire la clientle et de non rtablissement dans un rayon dtermin. 223

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D/CESSIONS

DE

PARTS

DANS

LES

GROUPEMENTS

DINTERET

ECONOMIQUE, DE PARTS ET DACTIONS DES SOCIETES NON COTEES EN BOURSE ET DES SOCIETES IMMOBILIERES OU A PREPONDERANCE IMMOBILIERE VISEES, RESPECTIVEMENT, A LARTICLE LARTICLE 61- II DU

3- 3

ET

C.G.I.

1- Oprations imposables Sont obligatoirement soumises lenregistrement : les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique (G.I.E.) ; les cessions de parts et dactions des socits non cotes en bourse ; Il sagit des cessions : de parts dintrts et parts sociales mises par les socits civiles, les socits de personnes et les socits responsabilit limite ; dactions des commandits dune socit en commandite par actions dont la cession relve du mme rgime juridique que la cession des parts dune socit en nom collectif ; dactions des commanditaires dans une socit en commandite par actions et dactions mises par les socits anonymes non cotes en bourse.

Il est rappel qu'en vertu des dispositions de l'article 127 (I- A- 1- c) du C.G.I., en vigueur avant 2010, les cessions dactions des socits en commandite par actions et socits anonymes n'taient pas obligatoirement soumises lenregistrement lorsque ces actions, nominatives ou au porteur, sont transmissibles selon les formes commerciales, c'est--dire la bourse des valeurs ou par leur simple remise de la main la main, par bulletin de transfert ou tout autre acte sous seing priv. Toutefois, la cession de ces actions devenait obligatoirement soumise lenregistrement lorsquelle tait constate dans un acte notari ou dans un acte S.S.P. dpos au rang des minutes dun notaire ou lorsque ce dernier en fait usage. A compter du 1er janvier 2010, les dispositions de l'article 127 (I- A- 1- c) du code prcit ont t modifies, en vue de soumettre obligatoirement lenregistrement, toutes conventions portant cession dactions des socits non cotes en bourse. Les conventions susvises sont soumises obligatoirement l'enregistrement, qu'elles soient verbales ou crites et quelle que soit la forme de l'acte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire).
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A dfaut d'actes, les cessions d'actions des socits non cotes en bourse doivent faire l'objet de dclarations dtailles et estimatives, souscrire par les parties auprs de l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement dans le dlai de trente (30) jours, compter de la date de la cession, en application des dispositions de l'article 136- I du C.G.I. Par ailleurs, les cessions dactions des socits cotes en bourse demeurent hors champ d'application des droits denregistrement lorsquelles ne sont pas constates dans un acte crit, comme indiqu dans le III- C ci-aprs ; Ces dispositions sappliquent aux oprations de cessions dactions des socits, effectues compter du 1er janvier 2010. les cessions dactions ou de parts des socits immobilires transparentes ou prpondrance immobilire. Sont considres comme socits immobilires transparentes en vertu des dispositions de larticle 3- 3 du C.G.I., les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives : lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains dentre eux, soit dun terrain destin cette fin ; lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement, chacun de leurs membres nommment dsign, la libre disposition de la fraction dimmeuble ou densemble immobilier, correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue dune ou plusieurs units usage professionnel ou dhabitation susceptibles dune utilisation distincte.

Sont considres comme socits prpondrance immobilire au sens de larticle 61- II du C.G.I., toutes socits dont lactif brut immobilis est constitu pour 75% au moins de sa valeur, dtermine louverture de lexercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par dautres socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au logement de son personnel salari. 2- Nature des droits cds a) Rgime de droit commun Les droits sociaux (actions et parts sociales) sont des droits mobiliers incorporels distincts des biens sociaux et reprsentatifs du capital social. 225

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b) Droits sociaux reprsentatifs dapports en nature Durant un dlai de quatre (4) ans compter de la ralisation dfinitive de lapport, les actions et parts mises par une socit ou un G.I.E. en rmunration dapports en nature, sanalysent fiscalement comme tant des biens objet de ces apports (immeuble, fonds de commerce, droit au bail, etc.) et non des valeurs mobilires. Aussi, toute cession qui porte sur lesdites actions ou parts durant ladite priode, dite "dlai de sret" est, par consquent, soumise aux droits denregistrement applicables la cession desdits biens, en application des dispositions de larticle 133 (I- B- 1- 2 alina) du C.G.I. c) Droits sociaux mis par les socits immobilires Certaines socits sont considres, du point de vue fiscal, comme nayant pas de personnalit diffrente de celle de leurs membres. Par consquent, les actions ou parts sociales dtenues par les actionnaires ou associs sont censes leur confrer un droit direct sur les biens en nature possds par ces socits ou actionnaires, lexemple des droits des co-indivisaires. Les socits concernes sont les suivantes : les socits objet immobilier dites socits immobilires transparentes, vises larticle 3 -3 du C.G.I. ; les socits prpondrance immobilire, vises larticle 61- II du C.G.I. les socits coopratives dhabitation rgies par le dcret royal portant loi n 552-67 du 17 dcembre 1968 relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit lhtellerie ; les socits qui sont dpourvues, de par la loi, de la personnalit morale, telles que les socits en participation et les socits dindivision.

La cession des actions et parts sociales mises par lesdites socits est considre avoir pour objet non pas des droits mobiliers incorporels, mais les biens en nature que ces actions et parts sociales sont censes reprsenter. E/ BAUX (MUTATIONS DE JOUISSANCE A TITRE ONEREUX) Larticle 627 du D.O.C. dfinit le louage de choses ou le bail comme tant un contrat par lequel lune des parties, appele bailleur, cde lautre partie, appele preneur ou locataire, la jouissance dune chose mobilire ou immobilire pendant un certain temps, en contrepartie dun prix dtermin ou loyer que le locataire soblige lui payer. Le rgime fiscal applicable au contrat de bail dpend, la fois, de la dure de
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ce contrat et de la nature des biens sur lesquels il porte. 1Bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et bail dont la dure est illimite

Les baux emphytotiques sont conclus pour une priode allant de 18 99 ans. Les baux vie sont conclus pour la vie de lune des deux parties - bailleur ou preneur - ou, parfois dun tiers, tel que lhritier de lune des parties au contrat. Les baux de dure illimite sont ceux dont la dure ne peut tre fixe ni par les circonstances, ni par lusage des lieux. Mais il doit ressortir du contrat que la volont des parties est de maintenir cette dure illimite. Le bail dure illimite se distingue par ltendue des prrogatives acquises par le preneur qui sapparentent celles du propritaire, lexclusion du droit de disposer du bien lou par cession. Ainsi et sous rserve de modalits particulires qui peuvent tre prvues dans le contrat, le preneur peut : sous-louer le bien ; construire, transformer ou dmolir les constructions existantes ; changer laffectation du bien lou ; transmettre ses hritiers la jouissance du bien objet du bail. Par contre, le bail de dure indtermine se caractrise par la prcarit des droits du preneur, en ce sens qu tout moment, lune ou lautre partie peut mettre fin au contrat. En raison de la prennit des droits quils confrent au preneur et de leur tendue, les baux rente perptuelle de biens immeubles, les baux emphytotiques, les baux vie et ceux dont la dure est illimite sont assimils fiscalement aux ventes de droits immobiliers. 2- Cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble En vertu de larticle 127 (I- A- 3) du C.G.I., sont obligatoirement soumises lenregistrement les cessions du droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, quelle que soit leur forme, mme convenues verbalement. Ces diffrents actes, quils soient qualifis cession de pas de porte ou de droit au bail, deniers dentre, indemnit de dpart ou toute autre qualification similaire donne lacte par les parties sont obligatoirement assujettis lenregistrement. 227

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Les dispositions prcites sappliquent aux locaux usage commercial, industriel, artisanal, professionnel et aux locaux dhabitation. La cession du droit au bail est la cession par un locataire une autre personne du droit de se substituer lui dans la jouissance dun immeuble en vertu dun bail en cours ou dune simple promesse de bail. Sont galement soumis lenregistrement en vertu de larticle 127 (I- A- 3) prcit : le contrat par lequel le propritaire dun immeuble (bailleur) donne en location ledit immeuble un locataire (preneur) en exigeant de ce dernier le versement dune somme fixe dite "pas de porte" ou "droit dentre", en plus du loyer payable priodiquement ; ou le contrat par lequel ce mme bailleur reprend limmeuble donn en location, en contrepartie dune indemnit verse au profit du locataire sortant, dite "indemnit dviction". 3- Bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce (grance libre) En vertu de larticle 127 (I- A- 4) du C.G.I., sont obligatoirement soumis lenregistrement les baux, cessions de baux et sous-locations dimmeubles, de droits rels immobiliers ou de fonds de commerce. Il sagit de baux dimmeubles dont la dure est limite ou indtermine, notamment les baux de locaux dhabitation ou usage professionnel et les baux dimmeubles ou de locaux usage commercial, industriel ou artisanal rgis, respectivement, par les dahirs du 25 dcembre 1980 et 24 mai 1955. La cession de bail ou sous-location dimmeubles est le contrat par lequel le locataire dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier cde son droit de jouissance ou le donne bail un tiers, appel sous-locataire; le premier preneur est dit locataire principal. Le bail ou cession de bail dun fonds de commerce est le contrat par lequel le propritaire ou lexploitant dun fonds de commerce en concde totalement ou partiellement la location, dite grance libre, un grant qui lexploite ses risques et prils (art. 152 du C. com.). Les cessions de bail ou sous-location sanalysent en des cessions dun droit personnel de jouissance qui relvent du droit fixe prvu larticle 135 du C.G.I. 4- bail sanalysant en une vente de biens meubles (produits) a) Bail de carrires Le bail de carrires confre au preneur, la fois :
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le droit de jouissance des lieux objet du contrat ; la proprit des produits extraits de ce fonds. De ce fait, un tel contrat sanalyse en une vente de biens meubles (produits), passible du droit denregistrement proportionnel au taux de 3% prvu par larticle 133 (I- B- 5) du C.G.I., au lieu du droit fixe de deux cent (200) dirhams prvu par larticle 135 - 8 prcit. b) Bail de droits deau ou de droits de chasse (amodiations) Le bail de droits deau ou de droits de chasse sanalyse galement en une vente mobilire passible du mme droit denregistrement proportionnel de 3%, au lieu du droit fixe de deux cent (200) DH. II.- MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE GRATUIT (DONATION) En vertu de larticle 127 (I- A- 1) du C.G.I., sont obligatoirement assujetties la formalit et aux droits denregistrement, les mutations entre vifs et titre gratuit (donation) dimmeubles, de droits rels immobiliers, de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce, dactions et de parts des socits ou des G.I.E. Le texte prcit cite expressment la donation, titre dexemple, parmi les mutations obligatoirement assujetties lenregistrement. La donation est un contrat par lequel une personne (donateur) se dessaisit immdiatement au profit dune autre personne (donataire), qui accepte, de tout ou partie de ses biens, titre gratuit. A/ ELEMENTS CONSTITUTIFS DE LA DONATION Lexigibilit du droit denregistrement au titre de la donation est subordonne aux conditions suivantes : la donation doit tre faite entre vifs ; il doit sagir dun acte titre gratuit ; le donateur doit se dessaisir des biens donns ; la donation doit tre accepte par le donataire. 1- Condition de vie des contractants Les droits denregistrement ne sont dus au titre de la donation que si la mutation intervient entre vifs. Par consquent, ces droits ne sappliquent pas aux cessions par testament ou cause de mort. 2- Caractre gratuit Un acte ne constitue une donation que sil comporte lintention du donateur de
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cder un droit ou un bien, sans aucune contrepartie. Si le donateur reoit lquivalent de ce quil donne, le contrat perd son caractre de cession titre gratuit et constitue une mutation titre onreux. Mais la donation peut comporter des charges imposes au donataire, sans perdre son caractre gratuit. Il en est ainsi, par exemple, lorsque la donation est faite, charge pour le donataire de payer les frais, impts, droits et taxes gnrs par cette mutation. Cependant, si les charges sont gales ou suprieures la valeur des biens donns, ladministration a le droit dtablir quil sagit en ralit dune mutation titre onreux. 3- Entre en possession du donataire Il ny a donation que si le donateur met effectivement le donataire en possession des biens donns. Par ailleurs, la clause de rvocation insre dans un contrat de donation, en conformit avec les rgles du droit musulman (rite malkite) qui le rgissent ne dnature pas ce contrat. Toutefois, lorsque la rvocation de la donation nest pas permise par les rgles prcites, elle constitue, sur le plan fiscal, une rtrocession soumise au droit proportionnel. Il est rappel que les rgles du droit musulman ne permettent la rvocation de la donation que par le pre et la mre du donataire. Enfin, le donateur peut se rserver la jouissance ou lusufruit du bien donn. Dans ce cas, il ny a donation qu concurrence des droits effectivement transmis au donataire. 4- Acceptation du donataire La donation doit tre expressment accepte par le donataire. A dfaut de cette acceptation, lacte ne constitue quune offre ou une promesse unilatrale de donation. Celle-ci devient parfaite, sans effet rtroactif, si lacceptation est donne par un acte ultrieur. Dans ce cas, les droits denregistrement sont dus suivant la nature des biens donns sur la valeur desdits biens et au taux en vigueur la date de cet acte. B/ CONDITIONS DIMPOSABILITE DE LA DONATION La donation est obligatoirement soumise aux droits denregistrement quelle que soit sa forme, crite ou verbale et quelle que soit la forme de lcrit qui la constate, S.S.P. ou authentique (notari ou adoulaire). Toutefois, lexistence dun crit justifiant le lien de parent est ncessaire pour
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lapplication du taux de 1,50% prvu pour les donations en ligne directe (ascendants et descendants), entre poux et entre frres et surs. III.- ACTES S.S.P.
OU AUTHENTIQUES CONSTATANT LES OPERATIONS VISEES A LARTICLE 127 (I- B) DU C.G.I.

Sont assujettis lenregistrement, les actes S.S.P. ou authentiques qui constatent lune des oprations ci-aprs : A/CONSTITUTION
ET MAINLEVEE DHYPOTHEQUE, CESSION OU DELEGATION DE CREANCE HYPOTHECAIRE

Lhypothque est une sret relle qui porte sur des immeubles affects la garantie dune crance, actuelle ou ventuelle. Sont susceptibles dhypothque, les immeubles immatriculs, btis ou non btis et les droits rels portant sur ces immeubles, tels lusufruit, lemphytose et le droit de superficie. Sont galement soumis lenregistrement en vertu du mme texte, quelle que soit la forme de lacte qui les constate, authentique ou S.S.P., les mainleves dhypothque et les cessions ou dlgations hypothcaires. Bien que passs dans un pays tranger, les actes prcits sont galement assujettis aux droits denregistrement lorsquil en est fait usage par les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, tel que cela rsulte des dispositions de larticle 127 (I- B- 1- 2e alina) du C.G.I. B/CONSTITUTION,
AUGMENTATION DE CAPITAL, PROROGATION OU DISSOLUTION DE SOCIETES OU DE

G.I.E.,

AINSI QUE TOUS ACTES

MODIFICATIFS DU CONTRAT OU DES STATUTS

1- Dfinitions a) Les socits La socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail ou les deux la fois en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter (art. 982 du D.O.C.). Une socit rgulirement forme constitue une personne morale dote de la personnalit juridique. La lgislation rgissant les socits a connu une grande rforme, caractrise par lentre en vigueur de deux importants textes de lois : la loi n 17-95 relative aux socits anonymes (S.A.), promulgue par le dahir n 1-96-124 du 14 rabii II 1417 (30 aot 1996), modifie par la loi n 20.05 du 23 mai 2008 ; 231

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la loi n 5-96 sur la socit en nom collectif (S.N.C.), la socit en commandite simple (S.C.S.), la socit en commandite par actions (S.C.A.), la socit responsabilit limite (S.A.R.L.) et la socit en participation (S.E.P), promulgue par le dahir n 1- 97- 49 du 5 chaoual 1417 (13 fvrier 1997). Parmi les nombreuses modifications introduites par ces deux textes qui visent, entre autres, la modernisation du droit marocain des socits et son adaptation au nouvel environnement de lentreprise, il convient de citer, titre indicatif, les innovations suivantes : linstitution dun nouveau type de socit commerciale en raison de la forme, appele "socit responsabilit limite dassoci unique", rgie par les articles 44 et suivants de la loi n 5-96 prcite ; la possibilit de cration dune "socit anonyme simplifie entre des socits", rgie par les articles 425 et suivants de la loi n 17-95 prcite ; Le rattachement de la naissance de la personne morale des socits commerciales leur immatriculation au registre du commerce. Les socits peuvent tre classes en deux catgories : socits civiles et socits commerciales ; socits de personnes et socits de capitaux. a- 1- Socits civiles et socits commerciales Les socits peuvent tre civiles ou commerciales. Sont commerciales raison de leur forme, quel que soit leur objet : la socit anonyme (art. 1er de la loi n 17-95 prcite) ; la socit en nom collectif ; la socit en commandite simple ou par actions ; la socit responsabilit limite. Ces trois dernires socits sont qualifies de commerciales par larticle 2 de la loi n 5-96 prcite. Sont galement commerciales, les socits en participation dont lobjet est commercial en vertu du mme article, deuxime alina. Lintrt de cette distinction rside dans le fait que la socit civile est rglemente en tant que contrat qui donne naissance la personne morale dote de la personnalit juridique, ds que les conditions ncessaires sa formation sont runies.
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Par contre, la naissance de la personne morale des socits commerciales rsulte de leur immatriculation au registre du commerce. b- 2- Socits de personnes et socits de capitaux On distingue galement les socits de personnes et les socits de capitaux. Dans les socits de personnes, le facteur personnel est dterminant dans la formation et le maintien du groupe. Ce facteur se manifeste par la confiance mutuelle entre associs et la considration personnelle de chacun, ce qui se traduit au niveau des statuts par les restrictions apportes aux cessions des titres sociaux pour sauvegarder lhomognit du groupe. Dans les socits de capitaux, le facteur personnel a moins dimportance que dans les socits de personnes, tel point que lon assiste dans ces socits une totale sparation entre lentreprise et les apporteurs, considrs comme de simples bailleurs de fonds. Cette sparation se manifeste travers : la responsabilit des associs qui est limite leurs apports ; la ngociabilit des titres sociaux qui sont en principe librement cessibles. Entre ces deux catgories se trouvent deux types de socits : la socit en commandite par actions qui cumule les caractristiques des deux prcdentes catgories et regroupe, la fois, des associs en nom, au mme titre que ceux dune socit en nom collectif et des associs actionnaires, limage de ceux dune socit anonyme ; la socit responsabilit limite dans laquelle les associs nengagent que leurs apports, lexemple des associs de socits de capitaux. Toutefois, linstar des parts de socits de personnes, les titres mis par une S.A.R.L. revtent la forme de parts dintrts non ngociables. b) Les groupements dintrt conomique Les groupements dintrt conomique (G.I.E.) sont rgis par la loi n 13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999). Larticle premier de cette loi dfinit le G.I.E. comme tant "une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le rsultat de cette activit". Les G.I.E. peuvent tre constitus avec ou sans capital. Les actes viss par larticle 127 (I- B- 2) du C.G.I. peuvent intervenir soit loccasion de la constitution dune socit ou dun G.I.E, soit au cours de leur existence ou leur dissolution. Ces actes sont traits, ci-aprs, en 3 paragraphes : les actes de constitution de socits ou de G.I.E ;
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les actes passs au cours de lexistence dune socit ; les actes de dissolution dune socit. Les dveloppements formuls ci-aprs concernant les actes de socits sappliquent galement aux actes se rapportant aux G.I.E., sous rserve des particularits qui leur sont propres et qui seront traites dans les parties qui les concernent. 2- Actes de constitution de socits ou de G.I.E. Sont obligatoirement soumis lenregistrement, les actes qui constatent la formation ou la constitution de socits. Ces actes doivent comporter les lments essentiels la formation dune socit, savoir : les associs ; la ralisation dapports ; le partage des bnfices et la contribution aux pertes ; la convergence dintrts ou "laffectio societatis". a) Les associs Telle que rglemente par le D.O.C, la socit est un contrat qui exige la participation de deux personnes au moins. Par drogation cette rgle, larticle 44 de la loi n 5-96 prvoit quune S.A.R.L. peut tre cre par une seule personne dite "socit responsabilit limite dassoci unique". Larticle 48 de la mme loi prvoit galement quune S.A.R.L. continue dexister juridiquement lorsque toutes les parts de cette socit se trouvent runies en une seule main.

Par ailleurs, larticle 1er de la loi n 17-95 prcite prvoit que le nombre des actionnaires dune S.A. ne peut tre infrieur cinq (5). Un associ peut tre une personne physique ou une personne morale. Toutefois : lassoci unique dune S.A.R.L. ne peut tre une autre S.A.R.L. galement dassoci unique (art. 49 de la loi n 5-96 prcite) ; le G.I.E. ne peut tre constitu que par deux ou plusieurs personnes morales (art. 1er de la loi n 13-97 prcite). b) La ralisation dapports
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Les apports sont les biens et services transmis la socit pour constituer le fond commun ncessaire la poursuite du but du contrat et la ralisation de lobjet social. Ces apports peuvent tre en numraire ou en nature. Les apports en nature peuvent consister : en biens meubles ou immeubles, corporels ou incorporels. Exemples : fonds de commerce, terrains, brevets dinvention, etc. ; en industrie, cest--dire le travail ou le savoir-faire dune personne rmunr par les bnfices sociaux. Toutefois, un apport en industrie ne peut tre fait : ni une S.A. pour laquelle larticle 21 de la loi n 17 -95 prcite exige la souscription de la totalit du capital et la libration intgrale des actions reprsentatives dapport en nature ; ni une S.A.R.L. en application de larticle 51 de la loi n 5-96 prcite, sous rserve de lexception prvue par le mme article en ce qui concerne lapporteur en nature dun fonds de commerce ou dune entreprise artisanale. En outre, les apports sont effectus soit titre pur et simple, soit titre onreux. Sont considrs comme purs et simples les apports rmunrs par la socit au moyen de la remise dactions ou de parts sociales. En gnral, il ny a pas dapport pur et simple, mais plutt apport titre onreux lorsque la contrepartie fournie par la socit est constitue par un avantage ferme et actuel non soumis aux risques sociaux. Tel est le cas lorsque cette contrepartie consiste : en une somme dargent payer par la socit directement lapporteur ou son crancier ; en des obligations mises par la socit et qui matrialisent une dette ferme sa charge ; en un engagement pris par la socit dacquitter des dettes dues par lapporteur un tiers, ou encore la prise en charge du passif grevant les biens objet de lapport. Dans ces divers cas, lapport est dit " titre onreux" et sanalyse en une vritable vente consentie par lapporteur la socit, imposable au droit d sur la vente, daprs la nature des biens qui en sont lobjet. Juridiquement, lapport effectu une socit opre son profit le transfert de la proprit des biens qui en font lobjet. 235

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Toutefois, pour lapplication des droits denregistrement, lapport de biens en nature une socit ou un G.I.E. est caractris par lapplication de la thorie de la mutation conditionnelle des apports. b- 1- Porte de la thorie de la mutation conditionnelle des apports Lapport de biens en nature nest dfinitivement translatif de la proprit de ces biens au profit de la socit ou du G.I.E. bnficiaire que sous la condition que ces biens ne soient pas transmis un associ ou un membre autre que lapporteur durant les quatre (4) annes qui suivent la ralisation dfinitive de lapport : par retrait de ces biens, titre de partage ; ou par acquisition des actions ou parts sociales reprsentatives de ces biens. Les incidences de cette thorie seront examines loccasion de lexamen du rgime fiscal de chacune de ces oprations. Il est rappel quantrieurement au 1er janvier 1989, le rgime des apports en socit et du partage des biens sociaux tait caractris par lapplication de la thorie dite de la mutation conditionnelle des apports. Cette thorie peut tre rsume comme suit : Lapport en socit dun bien en nature nest considr emporter mutation de la proprit de ce bien que sous la condition suspensive que ce bien soit attribu, en cours ou en fin de socit, un associ autre que lapporteur. En vertu de cette thorie, aucun droit nest d sur lattribution en nature de biens sociaux lassoci qui en a fait apport pur et simple la socit. Par contre, le droit denregistrement au titre de la mutation titre onreux sera peru sur la valeur des mmes biens et au taux correspondant leur nature, sils sont attribus un associ autre que lapporteur. La loi de finances pour lanne 1989 a supprim cette thorie en rtablissant le droit denregistrement au titre de la mutation titre onreux sur les apports en nature effectus titre pur et simple la socit. La loi de finances transitoire pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996 qui a insr dans le droit commun les dispositions fiscales de la charte des investissements a ramen le droit dapport de 1,50 % 0,50%, applicable quelle que soit la nature des apports. Paralllement cette rduction des droits, la thorie de la mutation conditionnelle a t rtablie au regard des actes de partage des biens sociaux provenant dapports en nature. Ainsi, lattribution, titre de partage, de biens ayant fait lobjet dun apport en socit titre pur et simple depuis le 1er janvier 1996 un associ autre que
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lapporteur, que ce soit en cours de socit ou sa dissolution, donne lieu la perception du droit denregistrement, applicable la mutation titre onreux, selon la nature des biens attribus. Larticle 8 (I- C- 6) des dispositions relatives aux droits denregistrement, institues par larticle 13 de la L.F. pour lanne 2004, devenu article 133 (I- C- 6) du C.G.I. a tendu cette thorie, qui tait prvue uniquement pour le partage de biens sociaux aux cessions dactions et de parts reprsentatives dapports en nature. Ainsi, la cession dactions ou de parts reprsentatives dapports de biens en nature une socit ou un G.I.E. est considre avoir pour objet les biens apports la socit ou au G.I.E., passible du droit denregistrement au taux prvu pour la vente desdits biens. Toutefois, ce rgime a t simplifi par la limitation de la dure de son application quatre (4) ans, qui correspond au dlai de prescription. Au del de ce dlai, les biens objet dapports en nature sont considrs comme dfinitivement acquis par la socit ou le G.I.E. Par consquent, la cession au del de ce dlai des actions et parts reprsentatives de lapport en nature est considre avoir pour objet des droits sociaux (actions ou parts). De mme, le retrait dans le cadre dun partage, au del du mme dlai, du bien objet dun apport pur et simple est passible du droit denregistrement au titre du partage (1,50 %). c) La ralisation de bnfices et la contribution aux pertes La ralisation des bnfices en vue de les partager et la contribution aux pertes dans la proportion des apports effectus par chacun doit tre le but essentiel poursuivi par les associs. Il ne saurait y avoir de socit lorsque le groupement de personnes constitu poursuit un but dsintress. Tel est le cas : des associations, rgies par le dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958), tel quil a t modifi et complt ; des conventions dindivision, rgies par les dispositions des articles 960 et suivants du D.O.C. d) La convergence dintrt ou "laffectio societatis" Cet lment se manifeste par la volont commune des associs de collaborer pour la ralisation de lobjet pour lequel la socit a t cre et lacceptation des risques quelle comporte. Bien que non prvu expressment par la loi, cet lment est souvent dterminant pour distinguer la socit de contrats similaires, notamment de certaines
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formes de louage, tels le bail colonat partiaire et la grance libre. On appelle bail colonat partiaire, le contrat par lequel le propritaire dun fond rural donne ce fond en location pour une priode dtermine au profit dun preneur qui sengage lexploiter, moyennant partage des bnfices et des pertes. Cette convention prsente bien les caractristiques de la socit. Toutefois, elle se distingue par labsence de "laffectio societatis" et de lintention commune de travailler et de collaborer sur le mme pied dgalit. De mme, la grance libre dun fonds de commerce, rmunre par une participation aux bnfices, ne perd pas le caractre dun bail, en labsence de limplication des deux parties au contrat et galit dans la gestion et le contrle de lexploitation du fonds lou. (Cf. art. 152 et suiv. de la loi n 15-95 formant code de commerce). 3- Actes passs au cours de lexistence dune socit ou dun G.I.E. Les principaux actes dont il sera trait, ci-aprs, sont laugmentation, la rduction et lamortissement du capital, la transformation et la fusion de socits, les scissions et les apports partiels dactifs. a) Augmentation de capital Laugmentation du capital dune socit peut se raliser : au moyen dapports nouveaux ; par compensation de crances ; ou par incorporation de rserves. a- 1- Augmentation de capital par apports nouveaux Lacte constatant laugmentation de capital au moyen dapport nouveau, en numraire ou en nature est soumis lenregistrement dans les mmes conditions et au mme taux que pour la constitution de la socit. a- 2- Augmentation de capital par compensation de crances Lorsquelle est ralise par compensation de crances, laugmentation de capital est assimile, en tout point, celle rsultant dapport en numraire. a- 3- Augmentation de capital par incorporation de rserves ou de plus-values de rvaluation Relvent galement des droits denregistrement, les actes constatant une augmentation de capital, ralise par incorporation au capital social de :

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rserves, lorsque ces rserves nont pas support le droit denregistrement loccasion de leur constitution. Tel est le cas de la prime dmission ou de la prime de fusion qui ont t imposes lors de la ralisation de lapport ou de la fusion, dont elles rsultent ; plus-values de rvaluation de lactif social de la socit, comptabilises au compte dcart de rvaluation ; bnfices. b) Rduction de capital La rduction de capital peut se faire avec ou sans attribution de biens sociaux. b- 1- Rduction de capital, par attribution de biens sociaux Lacte qui constate une telle opration est considr comme comportant deux dispositions indpendantes, taxables chacune au taux qui lui est propre, savoir : la rduction du capital social, imposable au droit fixe de 200 dirhams, prvu pour les actes innomms en vertu de larticle 135 - 15 du C.G.I. ; lattribution aux associs de biens sociaux, titre de partage, passible du droit proportionnel de 1,50 %, prvu par larticle 133 (I- C- 6) du mme code. Toutefois, si cette attribution est faite au profit dun associ autre que lapporteur avant lexpiration du dlai de quatre (4) ans suivant la date de cet apport, le droit denregistrement prvu pour les mutations titre onreux est applicable, suivant la nature des biens attribus. b- 2- Rduction de capital, sans attribution de biens sociaux Une socit peut dcider une rduction de son capital sans attribution de valeurs sociales, dans le but dabsorber des pertes. Tel est le cas prvu par les articles 208 et 357 de la loi n 17-95 pour la S.A. et 79 et 86 de la loi n 5-96 pour les autres formes de socits. La rduction de capital sans attribution de biens sociaux est soumise au droit fixe de 200 dirhams, conformment l'article 135 - 15 du C.G.I. b-3Ralisation successive dune rduction et augmentation de capital ou "coup daccordon" dune

Cette situation se rencontre gnralement lorsquune socit se trouve oblige dapurer des pertes cumules tout en maintenant son capital un certain niveau. Pour cela, elle procde lapurement des pertes au moyen dune rduction du capital quelle reconstitue immdiatement ou court terme par des apports extrieurs, par incorporation de rserves ou par compensation de crances.
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c) Amortissement du capital Il y a amortissement du capital lorsquune socit procde au remboursement aux associs de tout ou partie du nominal des actions reprsentatives du capital social (article 202 et suivants de la loi n 17-95 sur la S.A.). Le remboursement peut tre effectu au moyen des bnfices ou des rserves prcdemment constitues, autres que la rserve lgale; le montant du capital social restant inchang. Les actions ainsi amorties deviennent des actions de jouissance, au lieu dactions de capital (art. 202, 2e alina de la loi n 17-95 prcite). Lacte qui constate une opration damortissement du capital nest pas obligatoirement soumis la formalit de lenregistrement. d) Transformation de socits ou de G.I.E. Sur le plan fiscal, la transformation dune socit entrane sa dissolution et la cration dun tre moral nouveau : lorsque la transformation nest autorise ni par la loi, ni par les statuts ; lorsque la transformation saccompagne dimportants changements, mme si cette transformation est prvue par la loi ou par les statuts, condition que ces changements soient incompatibles avec la continuit de la socit.

Ces changements qui sont incompatibles avec la continuit de la socit peuvent consister, entre autres, en une augmentation importante du capital, un changement de lobjet ou du sige social, une modification du mode de rpartition des bnfices, de la dnomination sociale ou de laugmentation importante du nombre des associs. Il sagit dune question de fait qui sapprcie lexamen de chaque cas particulier. A titre dillustration, la transformation dune socit, accompagne du changement de lobjet de cette socit est considre, sur le plan fiscal, comme comportant, lui seul, la cration dun tre moral nouveau. A linverse, une transformation accompagne de laugmentation de capital et/ou du transfert de sige social ne peut, en principe, tre considre comme entranant la cration dun tre moral nouveau. A titre indicatif, il convient de signaler les dispositions suivantes : larticle 7 de la loi n 17-95 relative la S.A. aux termes duquel, la transformation rgulire dune socit anonyme en une socit dune autre forme, ou le cas inverse, nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle ;

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larticle 2 de la loi n 5-96 sur la S.N.C., la S.C.S., la S.C.A., la S.A.R.L. et la S.E.P. prvoit que la transformation de la socit en une socit dune autre forme nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle. Il y a lieu de remarquer que la loi n 5-96 prcite ne prcise pas de quelle socit il sagit. Toutefois, cette disposition ne peut concerner que les socits commerciales rgies par la mme loi, qui peuvent se transformer dun type un autre de ceux prvus par ladite loi, sans quil y ait cration dun tre moral nouveau. Du fait que la S.E.P. na pas de personnalit morale, par consquent, elle ne peut faire lobjet dune transformation. Par ailleurs, larticle 41 de la loi n 13-97 relative aux G.I.E. prvoit que : une socit dont lobjet correspond la dfinition du G.I.E. peut tre transforme en un tel groupement sans donner lieu dissolution, ni la cration dune personne morale nouvelle ; un G.I.E. peut tre transform en socit en nom collectif, sans cration dune personne morale nouvelle. Lorsque la transformation dune socit ou dun G.I.E. entrane la dissolution de cette socit ou du G.I.E. et la cration dune nouvelle personne morale, lacte qui la constate relve des droits denregistrement applicables chacune des deux oprations de dissolution et de cration de socit ou de G.I.E. e) Fusion de socits La fusion de socits peut se faire : soit par absorption dune ou de plusieurs socits par une socit prexistante ; soit par cration dune socit nouvelle.

Lorsque la socit absorbante dtient une participation dans le capital de la socit absorbe, la fusion est dite : fusion renonciation lorsque la socit absorbante renonce mettre des titres reprsentatifs de la part lui revenant dans lactif net de la socit absorbe. En effet, une socit ne peut dtenir ses propres actions ; ou fusion allotissement lorsque, dune manire concomitante ou pralable la fusion, la socit absorbante retire ses droits dans la socit absorbe titre de partage partiel. Dans ce cas, seuls les droits revenant aux autres associs dan s lactif net de la socit absorbe sont considrs avoir fait lobjet de lapportfusion la socit absorbante. Quel que soit le mode de fusion adopt, lopration sanalyse en une transmission de lensemble des lments de lactif et du passif consti tuant le
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patrimoine de la ou des socits absorbes ou fusionnes la socit absorbante ou nouvelle. f) Scissions et apports partiels dactifs f-1- Scissions de socits La scission consiste en lapport simultan de la totalit de lactif et du passif dune socit deux ou plusieurs socits prexistantes ou crer. Larticle 222 de la loi n 17-95 relative aux S.A. dispose quune socit peut faire apport dune partie de son patrimoine des socits nouvelles ou des socits existantes par voie de scission. Larticle 224 prvoit que la scission entrane la transmission universelle de la partie scinde du patrimoine social soit la socit nouvelle constitue simultanment, soit, au cas de scission fusion, la socit absorbante. Compare la fusion et lapport partiel dactif, la scission de socit prsente les caractristiques suivantes : comme dans le cas de fusion, la socit scinde et la socit absorbe sont dissoutes et liquides ; comme dans le cas ci-aprs dapport partiel dactif, chacune des socits absorbantes ou nouvellement cres ne prend en charge quune partie de lactif et du passif de la socit scinde. f-2- Apport partiel dactif Lapport partiel dactif est une opration par laquelle une socit apporte une autre socit une partie de son actif et, ventuellement, de son passif contre remise dactions dapport. - Droits applicables Au regard des droits denregistrement, les oprations de scission et dapport partiel dactif relvent du rgime de droit commun des apports effectus loccasion de la constitution ou laugmentation de capital des socits. N.B.: En harmonisation avec les dispositions relatives au rgime fiscal de faveur visant lencouragement des oprations de fusion des socits, le paragraphe XV- F de l'article 247 du code gnral des impts, exonre des droits d'enregistrement, la prise en charge du passif dans le cas de scission de socits par actions ou responsabilit limite, ralise entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012. 4- Actes de dissolution de socits ou de G.I.E. La dissolution dune socit ou dun G.I.E. est pure et simple lorsquelle ne
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porte ni obligation, ni libration, ni transmission de biens de quelque nature quils soient, entre les associs ou les membres dun G.I.E. ou dautres personnes. Elle peut galement tre accompagne dautres conventions qui, de par leur nature, relvent des droits denregistrement, tels que le partage des biens sociaux ou des cessions de biens entre associs. En particulier, si lacte qui constate la dissolution fait galement tat du partage de biens sociaux, opration passible du droit proportionnel, chacune des deux oprations (dissolution et partage) sera taxe au droit qui lui est propre. C/ LES CESSIONS D'ACTIONS DES SOCIETES COTEES EN BOURSE Les cessions d'actions des socits cotes en bourse constates dans un acte sous seing priv ou authentique sont obligatoirement soumises l'enregistrement, en application des dispositions de l'article 127 (I- B- 3) du C.G.I., telles que modifies et compltes par larticle 7- I de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010. A dfaut dacte, ces cessions ne sont pas obligatoirement soumises lenregistrement, comme indiqu ci-dessus. Ces dispositions sappliquent aux oprations de cessions d'actions des socits cotes en bourse, effectues compter du 1er janvier 2010. D/ PARTAGE DE BIENS MEUBLES OU IMMEUBLES Les actes portant partage de biens meubles ou immeubles sont obligatoirement soumis lenregistrement en application des dispositions de larticle 127 (I- B- 4) du C.G.I. Le partage est le contrat qui a pour objet de mettre fin une indivision par la rpartition des biens indivis entre les co-indivisaires. Un partage peut tre ralis titre pur et simple ou avec soulte ou retour. Est considr comme pur et simple, le partage qui attribue chaque copartageant des biens en nature conforme sa part dans la masse partage. Lorsquun copartageant reoit des biens ayant une valeur qui dpasse ses droits dans la masse partage, le partage est dit avec soulte lorsque cette diffrence est rmunre par le versement dune contrepartie, ou avec plus -value, sil ny a pas eu de versement dune contrepartie. Dans ce cas, lacte qui constate cette convention relve obligatoirement de lenregistrement : au titre dun partage pur et simple ;

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au titre de la mutation du droit de proprit des biens ou de la fraction des biens sur lesquels est impute la soulte ou la plus- value. 1- Conditions dimposition des actes de partage Pour tre obligatoirement soumis lenregistrement, le partage doit rpondre aux conditions suivantes : existence dun acte ; existence pralable dune indivision ; cessation dune indivision. a) Existence dun acte Le partage de biens meubles ou immeubles nest soumis lenregistrement que sil est constat par crit. Ainsi, tous les actes S.S.P. ou authentiques constatant un partage de biens meubles ou immeubles, quelque titre que ce soit, sont obligatoirement assujettis la formalit. Un partage verbal, ralis titre pur et simple, nest pas soumis la formalit. Toutefois, lorsque le partage est ralis avec soulte imputable sur des immeubles, un fonds de commerce, des parts de G.I.E., des parts ou actions de socits, il devient obligatoirement soumis lenregistrement, mme sil est conclu verbalement, dans la mesure o il ralise une mutation titre onreux des biens prcits, concurrence de la soulte. b) Existence pralable dune indivision Le partage suppose une indivision qui signifie quune chose ou un droit appartient plusieurs personnes conjointement. Lorigine de cette indivision na pas dincidence sur la qualification du contrat de partage. Ainsi, un mme contrat de partage peut comprendre des biens indivis entre les copartageants provenant dun hritage, dun achat dans lindivision, etc. Les parties doivent justifier de leurs quotes-parts dans lindivision, afin de permettre ladministration de liquider les droits denregistrement. A dfaut dindication des quotes-parts des copartageants, ceux-ci sont considrs comme tant co-propritaires des biens indivis parts gales, en application des dispositions de larticle 961 du D.O.C. Lorsque les parties qualifient, tort, un acte de partage, ladministration est en droit dtablir, en labsence dindivision, quil sagit en ralit dune mutation titre onreux. N.B. : lorsque lusufruitier dun bien abandonne au nu-propritaire du mme bien tout ou partie de son usufruit et reoit, en change, une part de la pleine
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proprit, cet acte constitue lchange dun usufruit contre une nue-proprit et non pas un partage, car il ny a pas dindivision entre lusufruitier et le nu-propritaire. Par contre, constitue un partage, lacte par lequel deux copropritaires dun mme bien mettent fin lindivision de la pleine proprit, en attribuant lun lusufruit et lautre la nue-proprit de ce bien. c) Cessation de lindivision Il est ncessaire, enfin, que lacte constitue un partage effectif, cest --dire un partage qui met fin lindivision et qui transforme le droit abstrait et gnral de chaque copartageant sur la masse commune en un droit privatif de proprit sur les biens qui lui sont attribus. Ne constitue pas un partage effectif : le partage simplement provisionnel, cest--dire qui porte uniquement sur la jouissance des biens communs ; lacte qui ne contient pas une attribution nominative et dfinitive des biens objet de lindivision (allotissement) ; le partage soumis lhomologation du cadi charg du taoutiq, lorsque lun des copartageants est un mineur ; le jugement ordonnant un partage, tant que ce partage nest pas homologu, notamment lorsque lattribution des lots doit tre faite au vu du procs -verbal tabli par un notaire dsign par le juge pour le tirage au sort des lots. Dans ces deux derniers cas, cest lhomologation du cadi charg du taoutiq ou le jugement dhomologation qui rend le partage parfait et dfinitif. 2- Cas de partage de biens sociaux Le partage des biens sociaux, soit loccasion dun partage partiel intervenu en cours de socit ou sa dissolution, supporte un droit denregistrement variable suivant le cas : a) Pour les immeubles, fonds de commerce ou clientle et droit au bail provenant dapports purs et simples effectus avant le 1er janvier 1989 ou postrieurement au 31 dcembre 1995 : si ces biens sont repris, titre de partage, par lassoci qui a fait apport de ces biens lorigine, le droit denregistrement nest pas d sur la valeur de ces biens ; sils sont attribus un associ autre que lapporteur, le droit est d au taux prvu pour la vente des biens de mme nature. Toutefois, pour les apports effectus une socit ou un G.I.E. partir du
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1er janvier 2004, le droit denregistrement au titre de la mutation selon la nature du bien nest d que si lattribution du bien objet de lapport en nature un associ autre que lapporteur intervient au cours du dlai de quatre (4) ans. b) Pour tous les autres biens, cest le droit de 1,50 % prvu pour le partage qui est applicable. Sont soumis au droit de partage de 1,50%, le numraire, les biens en nature constituant des acquts sociaux, ainsi que les biens rsultant dapport en nature et attribus, titre de partage, lapporteur. Les acquts sociaux sont les biens acquis directement par la socit, autrement que par apport, ou crs par elle au cours de son existence. E/ ANTICHRESE
CESSIONS OU NANTISSEMENT DE BIENS IMMEUBLES ET LEURS

Lantichrse est un contrat par lequel un dbiteur accorde son crancier le droit de jouir dun immeuble pour lui tenir lieu des intrts et du capital de la somme due et le met en possession de ce bien. Ce contrat, constitutif dun droit rel, est rglement par les articles 100 107 du dahir du 2 Juin 1915 fixant la lgislation applicable aux immeubles immatriculs. Les actes dantichrse sont obligatoirement assujettis lenregistrement, quelle que soit leur forme, S.S.P. ou authentique. Le nantissement est dfini par larticle 1170 du D.O.C. comme "un contrat par lequel un dbiteur ou un tiers agissant dans son intrt, affecte une chose mobilire ou immobilire ou un droit incorporel la garantie dune obligation". Lorsquil porte sur des immeubles, le contrat de nantissement est obligatoirement assujetti lenregistrement. Sont galement soumis obligatoirement lenregistrement en vertu de larticle 127 (I- B- 5) du C.G.I., les cessions dantichrses et de nantissement dimmeubles. IV.- ACTES
CONSTATANT DES OPERATIONS AUTRES QUE CELLES VISEES AUX A ET B DE
LARTICLE 127- I DU C.G.I.

Sont obligatoirement soumis aux droits et la formalit de lenregistrement, en raison de leur forme, les actes ci-aprs, viss larticle 127 (I- C- 1, 2 et 3) du C.G.I.

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A/ ACTES

AUTHENTIQUES OU

S.S.P.

ETABLIS PAR LES NOTAIRES OU

FONCTIONNAIRES CHARGES DU NOTARIAT, AINSI QUE LES ACTES

S.S.P. DONT CES NOTAIRES OU FONCTIONNAIRES FONT USAGE DANS LEURS ACTES AUTHENTIQUES, QUILS ANNEXENT AUDITS ACTES OU QUILS REOIVENT EN DEPOT Il sagit : des actes authentiques et S.S.P. tablis par les notaires ou fonctionnaires chargs du notariat (secrtaires greffiers) et qui constatent des oprations autres que : les mutations dimmeubles, de fonds de commerce ou de droits sociaux, ainsi que les baux et cessions de droits au bail, viss larticle 127 (I- A) du C.G.I.; les actes de constitution ou mainleve dhypothque, les actes concernant les socits et les G.I.E., ainsi que les actes de partage, dantichrse ou nantissement dimmeubles, viss larticle 127 (I- B). Il est rappel quen vertu de larticle 1er(2e alina) du dahir du 4 mai 1925, les notaires sont autoriss rdiger les actes sous seing priv sur demande expresse et crite des parties. Ils sont galement tenus de soumettre ces actes lenregistrement en conformit avec les dispositions en vigueur (4e alina du mme article). Par ailleurs, les actes S.S.P. dposs au rang des minutes dun notaire par les parties qui reconnaissent leurs signatures, acquirent le caractre authentique du fait de ce dpt. des actes sous seing priv, dont lesdits notaires ou fonctionnaires chargs du notariat font usage dans leurs actes authentiques, ainsi que ceux qu ils annexent auxdits actes lorsque ces actes S.S.P. ne sont pas soumis lenregistrement en raison de leur contenu. Il y a usage par un notaire, toutes les fois que ce notaire se sert dun acte S.S.P. pour rdiger un acte authentique, de telle sorte que lacte S.S.P. constitue la base ou un lment de lacte authentique. Exemple : Aux termes dun acte notari, A vend B un fonds de commerce moyennant 300.000 DH. En paiement de ce prix, B cde A, dans le contrat de vente lui-mme, une crance de 300.000 DH quil a sur C et qui rsulte dune reconnaissance de dette tablie par acte S.S.P. Pris isolment, lacte S.S.P. portant reconnaissance de dette nest pas obligatoirement soumis lenregistrement. Toutefois, cet acte devient obligatoirement assujetti lenregistrement au taux de 1,50 %, en raison de lusage qui en est fait par le notaire pour ltablissement de lacte authentique de vente.

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Lannexe consiste joindre une pice ou un document un autre avec lequel il fait corps. Il est prciser que le fait dannexer un acte S.S.P. un acte notari est seul susceptible de rendre lacte annex obligatoirement soumis lenregistrement. Par contre, le fait dannexer un acte S.S.P. un autre acte S.S.P. ne rend pas lacte annex obligatoirement assujetti aux droits denregistrement. Exemple : Sont obligatoirement soumises lenregistrement, les quittances, objet dactes S.S.P., donnes par le vendeur pour constater le paiement des acomptes du prix et qui sont annexes un acte notari constatant la vente. B/ ACTES DADOUL ET DES NOTAIRES HEBRAQUES Il sagit des actes dadoul et des notaires hbraques numrs larticle 127 (I- C- 2) du C.G.I., savoir : 1- Titres constitutifs de proprit dimmeubles (Moulkia) Larticle 127 (I- C- 2) assujettit obligatoirement la formalit, les titres constitutifs de proprit, tablis par les adoul. Les actes viss sont ceux dnomms "moulkia ou istimrar al melk" portant sur des immeubles. La moulkia ou istimrar al melk est lacte adoulaire en vertu duquel douze (12) tmoins affirment quune personne a la possession dun bien immeuble non immatricul, titre de propritaire, de manire paisible, publique et non interrompue pendant dix (10) ans. Cette dure est porte quarante (40) ans lorsque la possession joue lencontre de parents, dallis ou de co-propritaires. 2- Inventaires aprs dcs La loi soumet obligatoirement la formalit et aux droits denregistrement les actes dinventaires aprs dcs tablis par actes dadoul. Toutefois, ces actes dinventaire aprs dcs deviennent galement assujettis lenregistrement, sils sont rdigs par les notaires ou lorsquil en est fait usage par lesdits notaires ou en cas doption pour lenregistrement de ces actes lorsquils sont tablis en la forme S.S.P. 3- Renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de ventes sefqa ; 4- Retraits de rmr ; 5- Mainleves doppositions en matire immobilire ; 6- Ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ;
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7- Donations de meubles ; 8- Obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ; 9- Procurations, quelle que soit la nature du mandat ; 10- Quittances pour achat dimmeubles. C/ DECISIONS
DE JUSTICE, LES ACTES JUDICIAIRES ET EXTRAJUDICIAIRES DES GREFFIERS, AINSI QUE LES SENTENCES ARBITRALES PASSIBLES DU DROIT PROPORTIONNEL DENREGISTREMENT

QUI, PAR LEUR NATURE OU EN RAISON DE LEUR CONTENU, SONT

Il est cit, titre dexemple : pour les dcisions de justice, le jugement ou larrt qui confirme lexistence ou la perfection dune vente, lhomologation dun partage verbal ; pour les actes judiciaires et extrajudiciaires, le procs-verbal doffres relles tabli par le greffier ; pour les sentences arbitrales, la dcision rendue par un arbitre ou un tribunal arbitral et qui opre un transfert de proprit dun bien immeuble ou dun fonds de commerce. V.- VENTES
DE PRODUITS FORESTIERS ET VENTES EFFECTUEES PAR LES AGENTS DES DOMAINES OU DES DOUANES

Les actes concerns sont ceux qui manent de certaines administrations publiques. Il sagit, en loccurrence, des actes qui constatent : les ventes de produits forestiers ralises par ladministration charge des Eaux et Forts en vertu des dispositions du dahir du 10 octobre 1917 sur la conservation des forts et leur exploitation ; les ventes effectues par les agents des administrations charges Domaines et des Douanes. PARAGRAPHE 2.- ENREGISTREMENT SUR OPTION Les actes qui ne sont pas assujettis obligatoirement lenregistrement en vertu de larticle 127- I du C.G.I. peuvent tre enregistrs sur option. Cette option est exerce sous forme de rquisition crite par les parties ou par lune dentre elles. Dans ce cas, les droits sont perus au taux prvu par la loi et en fonction de la nature juridique de la convention relate par lacte. A titre indicatif, font partie des actes qui peuvent tre enregistrs sur option lorsquils sont constats par acte S.S.P., les obligations de sommes, les cessions de crances, les quittances, les constitutions et cessions de rentes perptuelles, les
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des

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louages dindustrie, les marchs de services et de travaux, les dlivrances de legs, etc. Les actes prcits deviennent obligatoirement assujettis lorsquils sont tablis en la forme authentique, dposs au rang des minutes dun notaire, annexs un acte notari ou sil en est fait usage, ou lorsque les oprations en question sont constates dans un acte qui est obligatoirement assujetti lenregistrement. Il sera trait, ci-aprs, des principaux actes susceptibles dtre enregistrs sur option. I.- Actes dobligation de sommes Larticle 133 (I- C- 5) du C.G.I. prvoit lapplication dun droit denregistrement proportionnel de 1,50 % aux actes et crits, quelle que soit leur qualification, qui contiennent obligation de sommes ou reconnaissance de dette dune personne lgard dune autre. Le droit denregistrement est subordonn lexistence dun acte. Par ailleurs, il est ncessaire que lobligation de sommes ou la reconnaissance de dette soit faite en vue de confrer au crancier la preuve de sa crance. Relvent du rgime susvis : les obligations de sommes, quelles soient pures et simples ou hypothcaires, intitules reconnaissance de dette, contrat de prt ou autrement ; les arrts de compte lorsque celui qui a gr ou administr le bien dautrui rend compte de sa gestion et quil en rsulte un reliquat sa charge qui nest pas pay immdiatement. Cest le cas du tuteur dun mineur ou dun alin qui rend compte de sa gestion. Cest galement le cas du procs-verbal des organes de gestion dune socit qui constate la dette sociale rsultant du compte courant dun associ, notamment aux fins dune augmentation de capital raliser ultrieurement par compensation avec cette dette ; Les dpts de sommes chez les particuliers lorsque le dpositaire intervient dans lacte pour accepter ou reconnatre le dpt. Par contre, les droits denregistrement ne sappliquent pas aux dpts effectus auprs des fonctionnaires autoriss par la loi recevoir des dpts (secrtaires greffiers), auprs des notaires et des tablissements de crdit. Il y a lieu de rappeler que les actes susviss sont enregistrer sur option. Toutefois, ces actes deviennent obligatoirement assujettis lenregistrement, si lobligation de sommes ou la reconnaissance de dette est :
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garantie par une hypothque ; constate par acte authentique (notari ou adoulaire) ou par acte S.S.P. dpos au rang des minutes dun notaire, annex un acte notari ou dont il est fait usage. Les actes susviss sont soumis au droit denregistrement prvu pour les obligations de sommes. Toutefois : lorsque lobligation ou la dette est le prix dune transmission de meubles ou dimmeubles non enregistre, le droit denregistrement est celui applicable la vente, suivant la nature des biens cds ; lorsque lobligation de sommes ou la reconnaissance de dette dcoule dune convention contenue dans un acte dj enregistr (vente, donation, etc.), seul le droit fixe de deux cents (200) dirhams est d, dans la mesure o lacte qui la constate ne constitue quun acte dexcution ou un acte de complment de cette convention. II.- Cessions de crances Est passible du droit denregistrement, sur option, au titre dune obligation de sommes, tout acte translatif dune crance, quil soit qualifi transport ou cession de crance (art. 189 du D.O.C.). Pour tre imposable, la cession doit tre constate par crit et porter sur une crance certaine. Celle-ci peut consister en une obligation, en un loyer, en une indemnit, etc. Cependant, les cessions de crances rsultant de dpts vue (comptes bancaires ou postaux) ne sont pas passibles du droit denregistrement. En effet, les dpts vue constituent des liquidits, dont la cession est hors champ dapplication des droits denregistrement. III.- Dlgation de crances La dlgation est lacte par lequel un crancier (dlgant) transmet ses droits sur un dbiteur (dlgu) un autre crancier (dlgataire) en paiement de ce quil doit lui-mme ce dernier (art. 217 du D.O.C.). Il y a galement dlgation lorsquune personne charge un tiers de payer pour elle, encore que ce tiers ne soit pas dbiteur de la personne qui lui donne mandat de payer (mme article 217 du D.O.C.). Ce qui distingue la dlgation de la cession de crance, cest que le dlgant est dbiteur du dlgataire. Le droit denregistrement est d, sur option, ds linstant o la dlgation opre un transport de crance. Mais il ny a pas lieu de percevoir ce droit , si la dlgation intervient seulement entre le crancier dlgant et le dbiteur dlgu (2 e
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cas envisag par larticle 217 du D.O.C vis ci-dessus). Cette convention sanalyse, en effet, en un simple mandat de payer. Le droit denregistrement nest pas d, enfin, lorsque la dlgation est stipule dans un acte accessoirement une autre convention dont elle est dpendante. Il en est ainsi, notamment lorsque dans un acte de vente, lacqureur dlgue au vendeur, en paiement du prix de la vente, des crances quil possde sur des tiers. Cependant, dans ce dernier cas, la reconnaissance de la dette du dlgu, si elle ne rsulte pas dun acte enregistr, donne ouverture au droit denregistrement prvu pour les obligations. La restitution de ce droit est possible, sil est justif i ultrieurement dun acte enregistr. IV.- Prorogation de dlai On entend par prorogation de dlai, toute disposition dun acte reportant une date ultrieure le terme dune crance. Cette prorogation doit tre pure et simple. Si elle a pour effet de transformer lobligation initiale en une nouvelle obligation, le droit denregistrement au titre des obligations (1,50 %) est d, si lenregistrement est requis, au lieu du droit applicable aux prorogations de dlai de paiement dune crance (1 %). En effet, dans ce cas, il y a novation de lobligation (art. 347 et suivant du D.O.C.). Il y a novation ou transformation dune obligation : lorsque le crancier et le dbiteur conviennent de substituer une nouvelle obligation lancienne, laquelle est teinte ; lorsquun nouveau dbiteur est substitu lancien qui est dcharg par le crancier ; lorsquun nouveau crancier est substitu lancien, envers lequel le dbiteur se trouve dcharg.

V.- Actes de garantie et de sret Le dbiteur a plusieurs moyens de garantir son crancier le paiement de sa crance. Il peut le faire au moyen : soit dune sret relle, cest--dire en affectant un bien ce paiement que le crancier pourrait obtenir en vendant ce bien en cas de dfaillance (hypothque, nantissement, gage, etc.) ; soit dune sret personnelle, cest--dire par lengagement dun tiers qui accomplirait les obligations la place du dbiteur, en cas de dfaillance (caution, garant). En principe, la garantie donne par le dbiteur dans lacte dobligation constitue une disposition dpendante, affranchie de tout droit.
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Il en est ainsi, par exemple, de laffectation hypothcaire dun immeuble, consentie par le dbiteur au profit de son crancier, pour la garantie du remboursement dun prt que ce crancier lui a accord. Si la garantie est donne par un acte postrieur, elle constitue un acte de complment lacte dobligation passible du droit fixe de 200 dirhams, condition que cet acte dobligation ait t enregistr. Si cet acte nest pas enregistr , le droit denregistrement est d sur lacte qui constate la garantie. Par contre, la garantie fournie par un tiers dans lacte dobligation ou dans un acte distinct constitue une disposition indpendante, sujette un droit denregistrement au titre de la caution. Les principaux contrats de garantie, autres que les constitutions dhypothque sont examines ci-aprs. A/ NANTISSEMENT DE FONDS DE COMMERCE Selon larticle 133 (I- C- 2) du C.G.I., les actes portant constitution de nantissement sur un fonds de commerce en garantie dune crance actuelle ou ventuelle, dont lacte formant titre na pas t enregistr au droit proportionnel dobligation de sommes, prvu par le mme article 133 (I- C- 5) sont passibles du mme droit, si loption denregistrement est requise. B/ CAUTIONNEMENT ET AUTRES GARANTIES FOURNIES PAR UN TIERS Le cautionnement est lengagement pris par un tiers (la caution) de payer pour le dbiteur, si celui-ci ne sacquitte pas de sa dette. Constitue galement un cautionnement, toute autre garantie mobilire fournie par un tiers. Par exemple, un gage fourni par une personne autre que le dbiteur. Dans ce cas, le droit denregistrement proportionnel de 1 %, prvu par larticle 133 ( I- D- 2) prcit est peru, en cas doption pour lenregistrement de cet acte sur le montant de lobligation garantie, sans quil y ait lieu de tenir compte de la valeur de la garantie. VI.- Actes de quittance A/ ACTES CONCERNES Larticle 133 (I- D- 7) du C.G.I. soumet au droit denregistrement proportionnel de 1 % les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes ou crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, si lenregistrement est requis. 1- Les quittances La quittance est lacte remis au dbiteur, par lequel le crancier reconn at
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avoir reu le montant de sa crance. Le droit denregistrement est d, sur option, lorsque la quittance est constate dans un acte distinct de celui qui contient la disposition principale. Exemple : acte portant quittance du prix de vente, constate dans un autre acte que la vente. Le droit denregistrement est d, indpendamment du droit dj peru sur la vente. Toutefois, le droit denregistrement nest pas d lorsque la quittance constitue une disposition dpendante dune convention constate dans le mme acte. Exemple : acte de vente dans lequel le vendeur reconnat avoir peru le prix et donne quittance lacheteur. 2- Les compensations Il y a compensation lorsque les parties lacte sont rciproquement et personnellement crancires et dbitrices lune de lautre (art. 357 et suiv. du D.O.C.). Le droit denregistrement est d, sur option, sur le montant de la crance teinte par compensation. Exemples de compensation : 1er cas : A doit B 10.000 DH. Inversement, B doit A galement 10.000 DH. Dans ce cas, il y a extinction totale des dettes par voie de compensation. 2me cas : A doit B 20.000 DH et, inversement, B doit A 10.000 DH. Dans ce cas, il y a extinction partielle des dettes par voie de compensation, concurrence de 10.000 DH. 3- Les renonciations La renonciation du crancier son droit de crance, appele remise de dette est galement soumise, sur option, au droit denregistrement, au titre de la quittance, ds lors quelle constitue une libration du dbiteur. Par contre, le droit denregistrement nest pas d, au titre de la quittance, lorsque la libration du dbiteur rsulte de la loi et non de la convention des parties. Il en est ainsi dun acte constatant lextinction dune dette par prescription ou par confusion. La prescription est la perte dun droit par linaction de son titulaire pendant un certain temps (art. 371 et suiv. du D.O.C.). Exemple : acte constatant lextinction de la dette du dbiteur par
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prescription, suite linaction du crancier pour rclamer sa crance. La confusion est la runion dans la mme personne des qualits de crancier et de dbiteur dune mme obligation (art. 369 du D.O.C.). Exemple : acte par lequel une socit acquiert ses propres titres dobligation. Cette socit tait dbitrice vis--vis des porteurs de ces obligations. Par lacquisition de ces titres, la socit devient crancire delle-mme. Le droit denregistrement au titre de la quittance ne sapplique pas non plus aux dcharges pures et simples, cest--dire aux actes en vertu desquels les personnes ayant la qualit de simple dtenteur de choses appartenant autrui, de grant ou de gardien se trouvent libres. Cest le cas, notamment des actes constatant : le paiement par le tuteur du reliquat du compte de gestion de sa tutelle sur un mineur ; le remboursement effectu par le mandataire au mandant des sommes avances par ce dernier ; la restitution de sommes ou valeurs, par suite de lannulation judiciaire dun contrat. Dans ces diffrents cas, seul le droit fixe de 100 dirhams peut tre peru, au lieu du droit denregistrement proportionnel. Toutefois, lorsque le compte des sommes dues par un tuteur ou mandataire au mineur ou mandant a t dfinitivement arrt, la quittance du reliquat donne par un acte ultrieur est soumise au droit denregistrement proportionnel de 1 %, le tuteur ou mandataire ne dtenant plus les sommes en cette qualit, mais comme simple dbiteur. B/ CAS PARTICULIERS 1- La dation en paiement Les rgles exposes ci-dessus cessent de sappliquer lorsque le dbiteur se libre non en numraire, mais au moyen dune dation en paiement, cest--dire par la remise son crancier dun bien immeuble ou dun meuble, autre que le numraire. Dans ce cas, lopration sanalyse en une mutation titre onreux, passible du droit proportionnel suivant la nature du bien transmis, au lieu du droit de 1% au titre de la quittance. 2- Les retraits Le droit de quittance sapplique aux quittances de sommes rembourses en
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excution dun retrait (rmr, chefa, droit de premption), condition, toutefois, que le retrait soit exerc dans les dlais et conditions fixs par la loi ou par la convention. SECTION III.- DELAIS DENREGISTREMENT Le dlai pour lenregistrement des actes et conventions est la dure au cours de laquelle les redevables doivent sacquitter des droits. A lexpiration du dlai prescrit, les droits deviennent exigibles et le receveur de ladministration fiscale comptent est en droit dengager la procdure de recouvrement forc du montant de ces droits, major de la pnalit, de lamende et de la majoration de retard. Larticle 128 du C.G.I. prvoit un dlai de trente (30) jours et un dlai de trois (3) mois. PARAGRAPHE 1.- DELAI DE TRENTE (30) JOURS Pour lenregistrement des mutations vises larticle 127 (I- A- B et C) du C.G.I, le dlai de trente (30) jours court compter de la date de la ralisation effective de la mutation, que celle-ci soit constate par crit ou convenue verbalement. Lorsque cette mutation est constate par un acte, cest la date de cet acte qui sert de point de dpart du dlai de trente (30) jours. Si lacte ne comporte pas de date de rdaction, cest la date laquelle les signatures ont t lgalises et, en cas de lgalisation des dates diffrentes, cest la dernire date de lgalisation de signature qui est retenue comme point de dpart du dlai denregistrement. Si la mutation a t conclue verbalement, cest la date de la ralisation de laccord des parties qui est prise en considration. Dans ce cas, les parties doivent souscrire une dclaration et sacquitter des droits auprs de linspecteur charg de lenregistrement dans les trente (30) jours de lentre en possession du bien objet de la mutation. Par consquent, si un acte est tabli pour constater une mutation conclue antrieurement sa date de rdaction, cest la date de laccord ralisant cette mutation qui sert de point de dpart du dlai. Tel est le cas dun acte S.S.P. dat du 26 mai 2008 portant cession de parts sociales dune socit prpondrance immobilire, stipulant que les cessionnaires sont propritaires des parts sociales cdes et en ont la jouissance pleine et entire depuis le 2 janvier 2008. La cession de parts sociales des socits prpondrance immobilire est obligatoirement assujettie lenregistrement, quelle que soit la forme de cette cession, crite ou verbale, en application des dispositions de larticle 127 (I- A- 1- c)
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du C.G.I. Le transfert de la proprit des titres sociaux en question et donc des immeubles quils reprsentent rsultant dun accord antrieur, soit le 2 janvier 2008, cest cette dernire date que le dlai denregistrement de cette opration commence courir et non la date de lacte (26 mai 2008) qui est rdig pour la constater. Pour les oprations qui ne sont soumises lenregistrement que si elles font lobjet dun acte, cest la date de cet acte quil y a lieu de retenir pour le calcul du dlai de trente (30) jours prcit. Tel est le cas : des procs-verbaux constatant la vente des produits forestiers et des ventes effectues par des agents des Domaines ou des Douanes ; des procs-verbaux dadjudications dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles. Toutefois, pour les conventions constates par les actes dadoul, le dlai de trente (30) jours court compter de la date de rception par ces derniers de la dclaration des parties. Exemples : Acte S.S.P. (ou notari) portant vente dun appartement, dat du 6 janvier 2004. Le jour de ltablissement de lacte qui est le 6 janvier 2004 nest pas compt (art. 163- I du C.G.I.). Le dlai de trente (30) jours pour lenregistrement de cet acte expire le 5 fvrier 2004. Dclaration reue par des adoul, le 19 fvrier 2004, portant vente dun terrain agricole. Etant donn que lanne 2004 est bissextile, le dlai de trente (30) jours pour lenregistrement de cet acte expire le 20 mars 2004. Toutefois, le 20 mars 2004 tant un samedi, jour chm lgal, lchance est reporte au lundi 22 mars 2004 (art. 163- I du C.G.I.).
PARAGRAPHE 2.- DELAI DE TROIS (3) MOIS

Un dlai denregistrement de trois (3) mois est prvu pour les actes de libralit pour cause de mort, les ordonnances, jugements et arrts. Pour les actes de libralit, le dlai court compter de la date du dcs du testateur.
Dcision n 341/04 D.L.E.C.I. du 19 avril 2004.

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Sagissant des dcisions de justice, la date retenir pour le dcompte du dlai de trois (3) mois est celle de la date desdites dcisions judiciaires. Exemples : Dclaration reue par des adoul, le 07 janvier 2009, portant legs de biens immeubles. Le testateur dcde le 12 mai 2009. Le jour du dcs du testateur nest pas compt (art. 163- I du C.G.I.) et le dlai de trois (3) mois qui est compt de quantime quantime, cest--dire de date date expire le 13 aot 2009. Jugement dat du 5 mai 2009 portant homologation dun partage de biens immeubles entre co-indivisaires. La date du jugement nest pas compte (art. 163- I du C.G.I.) et le dlai expire le dernier jour du dlai de trois (3) mois, soit le 6 aot 2009. SECTION IV.- EXONERATIONS Larticle 129 du C.G.I. fixe la liste limitative des exonrations. Ces exonrations sont soit de porte gnrale lorsquelles profitent une institution ou un organisme dtermin, soit de porte limite lorsquelles sappliquent uniquement une opration particulire. Les cas dexonration sont classs en fonction de la motivation qui a prsid leur institution et du but poursuivi travers lavantage fiscal qui en rsulte. Par ailleurs dans certains cas, le bnfice de lexonration est acquis sous certaines conditions. Celles-ci font lobjet de larticle 130 du C.G.I. PARAGRAPHE 1.- ACTES ET CONVENTIONS EXONERES La liste des exonrations est fixe comme suit, par larticle 129 (I- II- III- IV et V) du C.G.I. I.- ACTES PRESENTANT UN INTERET PUBLIC Ces actes concernent : 1- Les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins l'installation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou l'habitation du chef de poste. Cette exonration est acquise, la condition que la rciprocit soit accorde par lEtat concern l'Etat marocain, conformment la convention de Vienne, ratifie par le Royaume du Maroc, le 18 avril 1961 ; 2- Les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des locations et des cessions de droits d'eau en vertu du dahir du 15 joumada I 1357 (13 juillet
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1938) ; 3- Les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques, dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175 du 27 moharrem 1421 (3 mai 2000) ; 4- Les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative l'expropriation pour cause d'utilit publique et l'occupation temporaire, promulgue par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil y a lieu la formalit. II.- ACTES CONCERNANT LES COLLECTIVITES PUBLIQUES 1- Les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et conventions qui lui profitent; les constitutions de biens habous, les conventions de toute nature passes par les Habous avec l'Etat. Pour bnficier de lexonration des droits denregistrement, les acquisitions de lEtat doivent tre autorises par arrt du Ministre charg des finances, en application des dispositions de larticle 82 du dcret royal n 330.66 du 21 avril 1967 portant rglement gnral de la comptabilit publique, tel que modifi et complt. Dautre part, la gestion du domaine priv de lEtat est confie aux services des domaines relevant du Ministre des Finances et ce sont ces services qui procdent lacquisition des biens immeubles pour les affecter linstallation des services et des administrations publiques, tel que cela rsulte des dispositions de larticle 13 du dcret n 2.07.995 du 23 chaoual 1429 (23 octobre 2008) relatif aux attributions et l'organisation du Ministre des Finances. En consquence, pour que lacte dacquisition de lEtat soit enregistr en exonration en vertu des dispositions de larticle 129 (II- 1) du C.G.I. prcit, cet acte doit tre tabli dans les conditions et suivant les modalits indiques ci-dessus, savoir : lautorisation dacqurir limmeuble par arrt du Ministre charg des finances ; la conclusion de cet acte au nom de lEtat par les services des Domaines relevant du Ministre de l'Economie et des Finances. En labsence de ces conditions, lacte en question reste obligatoirement soumis aux droits denregistrement, dans les conditions de droit commun1 2- Les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les collectivits locales et destins l'enseignement public, l'assistance et l'hygine sociales, ainsi qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions d'intrt communal. Ainsi, une commune ne peut se prvaloir des dispositions prcites pour
1 Dcision n 41/07 D.L.E.C.I. du 18 janvier 2007

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bnficier de lexonration concernant des acquisitions immobilires, qui restent soumises au paiement des droits denregistrement dans le cadre du droit commun, ds lors qu'elles n'ont pas t destines lenseignement public, ni lassistance et lhygine sociales, ni mme aux travaux durbanisme ou aux constructions dint rt communal, mais qu'elles ont t attribues des particuliers2. III.- ACTES PRESENTANT UN INTERET SOCIAL 1- Les actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabia II 1363 (1er mars 1944) relatif la rparation des dommages causs par faits de guerre et des arrts pris pour l'excution de ce dahir ou qui en seront la consquence, condition de s'y rfrer expressment. 2- Les contrats de louage de services, s'ils sont constats par crit ; 3- Les actes d'acquisition des immeubles strictement ncessaires l'accomplissement de leur objet par les associations but non lucratif s'occupant des personnes handicapes ; 4- Les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs, affrents la cration, l'activit et, ventuellement, la dissolution : de l'Entraide nationale, cre par le dahir n 1-57-009 prcit ; des associations de bienfaisance subventionnes par l'Entraide nationale, notamment les associations d'aveugles et de paralytiques.

A titre dexemple, lexonration est applicable lacte dacquisition dun immeuble par une association de bienfaisance, ayant conclue une convention de partenariat avec lEntraide nationale qui lui accorde des subventions matrielles, en considration de laction sociale et de bienfaisance quelle accomplit . du Croissant rouge marocain ; de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, cre par le dahir n 1-77-334 prcit ; 5- Les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al Jadida ; 6- Les actes et oprations de la Socit nationale damnagement collectif (SO.NA.DA.C.) se rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim , situs dans la commune de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca. Lexonration profite aux seuls actes et oprations qui se rattachent

2 Dcision n 567/06 D.L.E.C.I. du 22 novembre 2006 Dcision n 275/03 D.L.E.C.I. du 26 mai 2003.

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directement la ralisation des projets "Annassim", telle que lacquisition, par la SONADAC de terrains destins la construction de logements sociaux prvus par lesdits projets ; 7- Les actes affrents lactivit et aux oprations : de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit; de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation - formation, cre par la loi n 73-00, promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) ; de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit 2; de la Fondation Khalifa Ibn Zaid, cre par la loi n 12-07 prcite 3;

8- Les oprations des associations syndicales de propritaires urbains, dans la mesure o elles n'apportent aux associs aucun enrichissement provenant du paiement d'indemnits ou de l'augmentation de contenance de leurs proprits; 9- Les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique de lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au recasement des habitants des quartiers insalubres ou des bidonvilles ; 10- Les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits rels immobiliers conclus verbalement ; 11- Les actes et pices ayant pour objet la protection des pupilles de la Nation, en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation; promulgue par le dahir n 1-99-191 du 13 joumada 1420 (25 aot 1999) ; 12- Les actes dattribution aux bnficiaires de lots domaniaux agricoles ou vocation agricole appartenant au domaine priv de lEtat, raliss dans le cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25 hijja 1396 (17 dcembre 1976) tendant aux lots agricoles attribus avant 1966 la lgislation et la rglementation sur la rforme agraire. IV.- ACTES RELATIFS A LINVESTISSEMENT Il sagit des actes suivants : 1- Les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou personnes morales relevant du rgime du rsultat net rel, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaires.
2 3 Cf., art.5 de la L.F. pour lanne 2007. Cf., art. 8 de la L.F. n 38-07 pour lanne 2008.

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Cette exonration est acquise, sous rserve des conditions prvues au paragraphe 2 (I) de la prsente section. 2- Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi n 19 -94, promulgue par le dahir n 1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995). Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises installes dans les zones franches dexportation, de terrains ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement, sous rserve de la condition dexonration prvue au paragraphe 2 (IV) de la prsente section ; En raison de la prennit des droits qu'il confre au preneur et de l'tendue de ces droits (conclu pour une priode de 18 99 ans), le bail emphytotique est assimil fiscalement l'acquisition de droits immobiliers. Par cette assimilation, le bail emphytotique bnficie de l'exonration des droits d'enregistrement, ds lors qu'il porte sur un terrain ncessaire la ralisation d'un projet d'investissement par une entreprise installe dans une zone franche d'exportation, sous rserve de la condition d'exonration prvue au paragraphe 2 (IV) de la prsente section. 4- Les actes de constitution et daugmentation de capital des banques et des socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90 relative aux places financires offshore, promulgue par le dahir n 1-91-131 du 21 chaabane 1412 (26-02-1992). Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites banques et socits, dimmeubles ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales, sous rserve de la condition dexonration prvue au paragraphe 2 (V) de la prsente section ; 5- Le transfert la socit dnomme Agence spciale TangerMditerrane, en pleine proprit et titre gratuit, des biens du domaine priv de lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses missions dordre public et dont la liste est fixe par la convention prvue par larticle 2 du dcret -loi n 2-02644 du 2 rejeb 1423 (10 septembre 2002) portant cration de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane. LAgence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret loi n 2-02-644 prcit, bnficient des exonrations prvues au 5 ci-dessus, sous rserve des conditions dexonration prvues au paragraphe 2 (VI) de la prsente section ; 6- Les oprations prvues larticle 133 (I- D- 10) du C.G.I, en ce qui concerne les droits denregistrement affrents la prise en charge du passif, s'il y a lieu, dans les cas suivants : 262

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a) Les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans les trois (3) annes de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle de ce capital; b) La fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la fusion ait lieu par voie d'absorption ou par la cration d'une socit nouvelle ; c) Laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites la cote de la bourse des valeurs, ou dont l'introduction la cote a t demande, sous rserve que ces actions reprsentent au moins 20 % du capital desdites socits ; 7- Les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir portant loi n 1-93-213 du 4 rabii 1414 (21 septembre 1993) 1; 8- Les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement en capital-risque, institus par la loi n 41-05 prcite ;2 9- Les actes relatifs la constitution des Fonds de placements collectifs en titrisation, soumis aux dispositions de la loi prcite n 10-98, promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999), lacquisition dacti fs, lmission et la cession dobligations et de parts, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds conformment aux textes rglementaires en vigueur ; 3 10- Les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou consentis en garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de lenregistrement, prvus aux articles 130 (II- B) et 134 - I du C.G.I ; 11- Les actes, activits ou oprations de lUniversit Al Akhawayn dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1.93.227 prcit ;3 12- Les actes de transfert, titre gratuit et en pleine proprit, lAgence damnagement et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg, cre par la loi n 16-04, promulgue par le dahir n 1.05.70 du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005) des biens du domaine priv de lEtat et des terrains distraits doffice du domaine forestier dont la liste est fixe par voie rglementaire, situs dans la zone dintervention de ladite agence et qui lui sont ncessaires pour la ralisation des amnagements publics ou dintrt public ;4

1 2 3 4

Cf. art.16 de la L.F. n 26.04 pour lanne 2005. Cf. art. 6 de la L.F. n 35.05 pour lanne 2006. Cf.art.16 de la L.F n 26-04 pour lanne 2005. Cf., art. 5 de la L.F. n 43-06 pour lanne 2007.

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13- Les oprations dapport, ainsi que la prise en charge du passif rsultant de la transformation dun tablissement public en socit anonyme. 5 Cette exonration a t introduite dans le but daccompagner le processus de transformation susvis sans aucune incidence fiscale. Ainsi, lopration de transformation dun tablissement public en socit anonyme est exonre d es droits denregistrement, la condition que le bilan de clture de ltablissement concern soit identique au bilan douverture de la socit nouvellement cre. Cette mesure sapplique aux transformations effectues compter du 1 er janvier 2008 ; 14- Les actes dhypothque consentis en garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de ladministration fiscale, tel que cela est prvu larticle 93- I du C.G.I. V.- ACTES RELATIFS AUX OPERATIONS DE CREDIT 1- Les actes concernant les oprations effectues par la Banque africaine de dveloppement (B.A.D.), ainsi que les acquisitions ralises son profit, lorsque la banque doit supporter seule et dfinitivement la charge de l'impt ; Ainsi, lorsque la B.A.D. achte un bien immeuble, lacte constatant cette opration est exonr des droits denregistrement. Si cette acquisition est faite dans le cadre dun change, lexonration sapplique galement la valeur du bien acquis par la B.A.D. Si une soulte est mise la charge du cochangiste de la B.A.D., le droit proportionnel applicable la soulte reste d ; 2- Les actes et crits concernant les oprations effectues par la Banque islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que les acquisitions qui leur profitent ; 3- Les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises par le Trsor ; 4- Les actes constatant : les oprations de crdit passes entre des particuliers et des tablissements de crdit et organismes assimils ; les oprations de crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale.

Cette exonration est tendue :

Cf. art.8 de la L.F. n 38-07 pour lanne 2008.

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depuis le 1er janvier 2004, aux oprations de crdit passes entre les entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale ;

depuis le 1er janvier 2005, aux oprations de crdit passes entre les associations des uvres sociales du secteur publics, semi public ou priv et leurs adhrents pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale. PARAGRAPHE 2.- CONDITIONS DEXONERATION Larticle 130 du C.G.I. prvoit les conditions dapplication de certaines exonrations. Ces conditions concernent les cas suivants : I.- ACQUISITION DE TERRAINS POUR LA REALISATION DOPERATIONS DE CITES, RESIDENCES OU CAMPUS UNIVERSITAIRES
DE CONSTRUCTION

Pour bnficier de lexonration prvue par larticle 129 (IV- 2) du C.G.I., les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou personnes morales, doivent raliser leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges en vue de raliser des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50)5 chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans un dlai maximum de trois (3) ans compter de la date de lautorisation de construire. En garantie des droits calculs au taux de 6% prvu par larticle 133 (I- A) du C.G.I. et, le cas chant, des majorations et de la pnalit prvus par les articles 205 (I) et 208 du mme code, qui seraient exigibles aux cas o lengageme nt pris dans lacte dacquisition naurait pas t respect, le promoteur immobilier est tenu : soit de fournir un cautionnement bancaire, dposer auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement, soit de consentir, au profit de lEtat, une hypothque de 1er rang ou, dfaut, de second rang, aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble. Le cautionnement nest restitu et la mainleve dhypothque nest dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire ou du certificat de conformit, prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes dhabitation et morcellements. Lapplication de lexonration des droits denregistrement susvise est subordonne la conclusion pralable par le promoteur immobilier dune convention avec lEtat, ce qui implique que lacquisition du terrain doit tre postrieure la

5 Cf., art.7 de la L.F n 43-10 pour lanne 2011. D.G.I. Avril 2011

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signature de ladite convention. Par contre, lorsque lacquisition du terrain est intervenue avant la date de la signature de la convention, lexonration des droits denregistrement nest pas applicable. II.- ACQUISITION DE TERRAINS FRANCHES DEXPORTATION
PAR LES ENTREPRISES INSTALLEES DANS LES ZONES

Lexonration prvue par larticle 129 (IV- 5, 2e alina) du C.G.I. est acquise la condition que les terrains acquis par les entreprises installes dans les zones franches dexportation en vue de raliser leur projet dinvestissement soient maintenus lactif de ces entreprises pendant au moins dix (10) ans, compter de la date de lobtention de lautorisation prvue larticle 11 de la loi n 19 -94 relative aux zones franches dexportation. III.- ACQUISITION DIMMEUBLES PAR LES BANQUES ET LES SOCIETES HOLDING OFFSHORE Lexonration prvue par larticle 129 (IV- 6, 2e alina) du C.G.I. est acquise la condition que les immeubles acquis par les banques et les socits holding offshore et ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales demeurent lactif desdites banques ou socits pendant au mois dix (10) ans, compter de lobtention de lagrment prvu larticle 5 de la loi n 58 -90 relative aux places financires offshore. IV.- ACQUISITION DE TERRAINS PAR LAGENCE SPECIALE TANGER MEDITERRANEE Bnficient de lexonration prvue larticle 129 (IV- 7, 2e alina) du C.G.I., les acquisitions de terrains destins la ralisation de leurs projets dinvestissement par la socit dnomme "Agence spciale Tanger-Mditerrane" et les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation prvues par le dcret loi n 2-02-644, la condition que les terrains acquis demeurent lactif desdites socits pendant au moins dix (10) ans, partir de la date de lagrment du projet. CHAPITRE II BASE IMPOSABLE ET LIQUIDATION SECTION I.- BASE IMPOSABLE Lassiette des droits proportionnels denregistrement est constitue par les sommes et valeurs exprimes dans les actes et conventions. Tel est le cas du prix convenu dans lacte de vente ou de la valeur dclare pour un bien objet dun contrat de donation ou de partage. Larticle 131 du C.G.I. fixe les rgles de dtermination de la base imposable
Dcision n 13/02 D.L.E.C.I. du 15 janvier 2002.

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dun certain nombre doprations juridiques. Ces rgles sont rappeles, ci-aprs, pour ce qui concerne les principales oprations, savoir : la vente, la mourabaha, lchange, le partage, les mutations titre gratuit (donations), le nantissement de fonds de commerce, les actes de socits, les cessions dactions et de parts sociales, les quittances et les baux (mutations de jouissance). PARAGRAPHE 1.- VENTES ET AUTRES TRANSMISSIONS A TITRE ONEREUX Lassiette des droits denregistrement applicables aux ventes et autres transmissions titre onreux est constitue par le prix exprim par les parties et les charges qui peuvent sajouter ce prix. Sur la question de savoir, si la formalit de lenregistrement des actes et conventions peut tre effectue sur la base du dirham symbolique, il est prciser que pour permettre la liquidation des droits correspondants, une dclaration de la valeur vnale des biens en question doit tre insre dans lacte. A dfaut de cette dclaration, ladministration est en droit de procder lestimation de ladite valeur dans le cadre de la procdure de taxation doffice, prvue larticle 228 du C.G.I. Par ailleurs, les charges qui peuvent sajouter au prix sont constitues par les divers lments, notamment la rserve de jouissance au profit du vendeur, si le prix est pay comptant et les charges augmentatives du prix. I.- LA RESERVE DE JOUISSANCE Lentre en jouissance par lacheteur du bien qui lui est cd peut tre immdiate ou diffre. Lorsquelle est diffre dans le temps, la clause sanalyse en une rserve de jouissance au profit du vendeur dont la contrepartie constitue un lment qui doit sajouter au prix pour la liquidation des droits. Exemple de rserve de jouissance : A vend B un local dhabitation moyennant 500.000 DH que B a pay au comptant. Les deux parties ont convenu que lentre en jouissance de B est diffre jusqu une certaine date. A, qui nest plus propritaire du local et qui a reu la totalit du prix a tout la fois la jouissance de la chose vendue et le prix. Un bail gratuit est en quelque sorte impos par A B. Il y a donc perte de jouissance pour B, que les parties doivent valuer et ajouter au prix pour obtenir la base imposable. II.- LES CHARGES AUGMENTATIVES DU PRIX Les charges augmentatives du prix sont les obligations que le contrat de vente impose lacqureur en plus du prix, la dcharge du vendeur. Elles peuvent consister en le paiement dune somme dargent ou en une prestation quelconque, accomplir par lacheteur pour le compte du cdant.

Dcision n 17/40 D.L.E.C.I. du 9 mars 2007.

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La somme ainsi paye, la dette ou lobligation ainsi prises en charge par lacheteur, mais qui ne lui incombent pas sont dites "charges augmentatives du prix" et entrent en considration pour la dtermination de la base imposable. Exemple de charges augmentatives du prix A vend B un fonds de commerce, moyennant le prix pay comptant de 300.000 DH. En plus du prix pay, B prend sa charge le paiement du montant des impts dont A est redevable la date de la cession, soit 20.000 DH et une dette envers un fournisseur de 50.000 DH. Base imposable : 300.000 + 20.000 + 50.000 =. 370.000 DH Liquidation de limpt : 370.000 x 6 % = .... 22.200 DH Il y a lieu de prciser que, dans les cas ci-aprs, la base dimposition est dtermine : pour les adjudications par surenchre ou sur folle enchre, par le supplment du prix par rapport la premire adjudication ou rsultant de la folle enchre en y ajoutant les charges ; pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix des diffrents lments constituant le fonds de commerce cd, savoir : la clientle, lachalandage, le droit au bail, les objets mobiliers et les marchandises en stock. PARAGRAPHE 2.- MOURABAHA La base imposable des oprations de mourabaha est dtermine par le prix d'acquisition des biens immeubles ou de fonds de commerce par l'tablissement bancaire, l'exclusion de la rmunration au profit dudit tablissement, en application des dispositions de l'article 131-1 du C.G.I. PARAGRAPHE 3.- ECHANGE Lchange dimmeubles est passible du droit proportionnel, aux mmes taux et dans les mmes conditions que la vente portant sur les mmes biens. Lorsque lchange est pur et simple, cest--dire portant sur des biens dgale valeur passibles du mme taux, la base imposable est dtermine par la valeur de lun des lots changs. Exemple : Echange entre A et B de deux terrains nus, estims 700.000 DH chacun. Il est d sur cet acte : 700.000 x 6 % = .. 42.000 DH Cependant, si les biens changs sont de mme valeur, mais passibles de taux diffrents, il y a lieu de percevoir les droits denregistrement sur la valeur donnant
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lieu la perception la plus leve. Exemple : Echange entre A et B dun terrain nu et dune villa, estims 700.000 DH chacun. Liquidation des droits : Sur la valeur du terrain : 700.000 x 6 % = ....... 42.000 DH Sur la valeur de la villa : 700.000 x 3 % = ........................ 21.000 DH Il est peru sur cet acte le montant des droits le plus lev, soit 42.000 DH. Lorsque les biens changs sont dingales valeurs, mais dont la cession est passible du mme taux, la base imposable retenir pour la liquidation des droits est celle du bien dont la valeur est la plus leve. Exemple : Echange entre A et B de deux terrains nus estims, lun 800.000 DH et lautre 750.000 DH. Les parties nont pas prvu le versement dune soulte. Il est d sur cet acte : 800.000 x 6 % = .. 48.000 DH Toutefois, la valeur servant de base pour la liquidation des droits ne peut tre infrieure la valeur de la moindre part, augmente de la soulte, sil y a lieu. Les exemples, ci-aprs, illustrent les principaux cas qui peuvent se prsenter : 1er cas : Echange avec soulte de biens dont la cession relve du mme taux Echange entre A et B de deux terrains nus. A reoit un terrain estim 400.000 DH et B reoit un terrain estim 600.000 DH et verse A une soulte de 200.000 DH. Sagissant de biens de mme nature, le droit est liquid sur lestimation du bien dont la valeur est la plus leve et qui correspond la valeur la moins leve, augmente de la soulte, soit : 600.000 x 6 % = .... 36.000 DH 2me cas : Echange avec soulte de biens dont la cession relve de taux diffrents Echange entre A et B dune villa contre un fonds de commerce. A reoit le fonds de commerce estim 1.000.000 DH, B reoit en change la villa estime 3.000.000 DH et verse A une soulte de 2.000.000 DH. Le taux applicable aux mutations titre onreux des biens changs est de :
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- 3 % pour la villa ; - 6 % pour le fonds de commerce. Il y a lieu de procder deux liquidations : - 1re liquidation : sur la valeur la plus leve (valeur de la villa) : 3.000.000 x 3 % = 90.000 DH - 2me liquidation : sur la valeur la moins leve (valeur du fonds de commerce), augmente de la soulte : 1.000.000 x 6 % = .... 60.000 DH sur la soulte imputable sur la villa : 2.000.000 x 3 % = . 60.000 DH Total = 120.000 DH Il sera peru sur cet acte le montant des droits le plus lev, rsultant des deux liquidations, savoir 120.000 DH, au lieu de 90.000 DH. En cas dchange de nue-proprit ou dusufruit, leur estimation est effectue, compte tenu de la valeur vnale de la pleine proprit de limmeuble dclare par les parties lacte et conformment au tableau prvu larticle 131- 4 du C.G.I. (Voir exemples infra, pages 71 et suiv.). PARAGRAPHE 4.- PARTAGE En matire de partage, la base imposable est constitue par le montant de lactif net partager, cest--dire le montant brut des valeurs indivises comprises dans le partage, sous dduction des charges de lindivision et, le cas chant, des soultes. I.- Actif brut imposable A/ BIENS IMPOSABLES Le droit sapplique tous les biens partags, meubles ou immeubles et quelle que soit leur situation, au Maroc ou ltranger. Le droit est d galement sur les biens que les parties dclarent avoir partags lamiable antrieurement et sans quil ait t dress dacte enregistr. B/ VALEUR IMPOSABLE La valeur imposable est celle donne par les parties aux biens concerns la
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date du partage. Toutefois, sil a t procd, par un acte, un partage de jouissance antrieurement au partage en proprit, la base imposable est la valeur des biens partags la date de lattribution de la jouissance. Exemple : A, B et C sont copropritaires dans lindivision de plusieurs biens acquis par hritage, raison de : 40% chacun pour A et B ; 20% pour C. Les biens composant la masse partager ont fait lobjet dun partage de jouissance en 1995, estims, cette date, 2.500.000 DH. Le partage en proprit est effectu, le 25 janvier 2004, entre les trois coindivisaires, conformment leur quote-part dans lindivision, sans soulte, ni plusvalue. Liquidation des droits Le droit denregistrement est liquid sur la valeur des biens la date du partage de jouissance, soit : 2.500.000 x 1,50 % = ..... 37.500 DH II.- Dductions oprer sur lactif brut Pour la dtermination de lactif net, il y a lieu de dduire toutes les dettes et charges qui grvent lactif brut. Parmi les lments dduire de lactif brut, on peut citer le passif affectant les biens partager, les frais de partage, les dettes du dfunt dans un partage de succession, y compris ses dettes envers des hritiers et les legs particuliers. Il y a lieu de signaler que le passif dune succession na pas tre justifi pour la liquidation des droits. Lorsque le partage comporte des soultes ou des plus-values, il convient galement de dduire de lactif brut le montant de ces soultes ou plus -values pour le calcul du droit d au titre du partage. En effet, le montant de la soulte ou de la plus-value relve du droit denregistrement, applicable aux mutations titre onreux. Cependant, quand la soulte provient dune ingale rpartition du passif, on ne peut dduire, la fois, son montant et lintgralit du passif, ce qui aboutirait un double emploi : il y a lieu de retrancher seulement le passif. Exemples : 1er cas : Partage avec soulte
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A, B et C sont co-propritaires dans lindivision de plusieurs biens acquis par hritage, raison de 40 % chacun pour A et B et 20% pour C. Les biens composant la masse partager sont valus 3.600.000 DH. La part revenant A et B est de 1.440.000 DH pour chacun. La part revenant C est de 720.000 DH. A reoit un terrain dune valeur de 1.440.000 DH. B reoit un immeuble construit dune valeur de 1.600.000 DH et sengage verser C une soulte de 160.000 DH. C reoit un appartement dune valeur de 560.000 DH et une soulte qui lui est verse par B pour un montant de 160.000 DH. Liquidation des droits au titre du partage : 3.600.000 160.000 = 3.440.000 x 1,50 % = .. 51.600 DH au titre de la soulte verse par B C et qui simpute sur limmeuble construit : 160.000 x 3 % = .. 4.800 DH Total = 56.400 DH N.B. : le droit est d sur la soulte au taux correspondant la vente du bien sur lequel est impute cette soulte, soit dans le cas ci-dessus au taux de 3 %. 2me cas : Partage avec plus-value A et B sont propritaires raison de 50% chacun des biens suivants : un terrain estim 100.000 DH ; un immeuble construit estim 130.000 DH. Ils procdent au partage de ces biens de la manire suivante : A reoit le terrain ; B reoit limmeuble construit. Bien que limmeuble construit prsente une plus-value de 30.000 DH par rapport au terrain, le partage ne donne lieu au versement daucune soulte. Toutefois, comme pour la soulte, cette plus-value est passible du droit denregistrement prvu pour la vente.
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Liquidation des droits - au titre du partage : 230.000 30.000 = 200.000 x 1,50 % = . 3.000 DH - au titre de la plus-value : 30.000 x 3 % = 900 DH Total des droits = 3.900 DH 3me cas : Modalits dimputation de la soulte Exemple 1 : Partage avec imputation proportionnelle de la soulte A et B sont dans lindivision parts gales et procdent au partage des biens suivants : - terrains = .. 400.000 DH - Fonds de commerce (F.C.) = .... 300.000 DH - meubles = ...... 200.000 DH Total de la masse partage = 900.000 DH La part devant revenir chacun des copartageants est de : 900.000 DH = . .. 450.000 DH 2 A reoit le terrain estim 400.000 DH et une soulte de .. ... 50.000 DH B reoit le fonds de commerce et divers biens meubles, estims 500.000 DH avec une soulte sa charge verser A de 50.000 DH. Base imposable Actif net partag : 900.000 50.000 = ............ 850.000 DH Imputation de la soulte A dfaut de dclaration du mode dimputation de la soulte, il y a lieu de procder limputation proportionnelle de cette soulte sur les diffrents biens reus par le copartageant qui la supporte. Imputation sur le fonds de commerce (soulte) 50.000 x (val. du fonds de com.) 300.000 = .. 30.000 DH (valeur des biens ayant gnr la soulte) 500.000 Imputation sur les meubles (soulte) 50.000 x (val. des meubles) 200.000 = ... 20.000 DH
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(valeur des biens ayant gnr la soulte) 500.000 Liquidation des droits Au titre du partage : 850.000 x 1,50 % . 12.750 DH Au titre de la soulte : - impute sur le fonds de commerce : 30.000 x 6 % = .. 1.800 DH - impute sur les meubles : 20.000 x 3 % = ... 600 DH Total des droits = .15.150 DH Exemple 2 : Partage avec soulte imputable sur des marchandises en stock Acte de partage de biens recueillis par voie dhritage par A, B, C, D et E. La masse totale partager est value 4.435.500 DH. Rpartition des biens
Hritiers Quote-part dans lindivision 554.437,50 1.108.875,00 1.108.875,00 1.108.875,00 554.437,50 4.435.500,00 Droits reus Soulte recevoir Soulte payer

A B C D E TOTAL

550.080,00 1.140.360,00 1.105.920,00 1.092.360,00 546.780,00 4.435.500,00

4.357,50 2.955,00 16.515,00 7.657,50 31.485,00

31.485,00 -

31.485,00

B reoit un fonds de commerce estim 1.108.875 DH correspondant sa quotepart et un stock de marchandises valu 31.485 DH. A ce titre, il sengage verser aux autres copartageants une soulte de 31.485 DH. Actif net partag Masse totale partager soulte 274

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4.435.500 31.485 = .. 4.404.015,00 DH Liquidation des droits Au titre du partage : 4.404.015 x 1,50 % =..... 66.060,22 DH Au titre de la soulte imputable sur les marchandises, en stock estimes et dtailles dans un tat spar : 31.485 x 1,50% =. 472,27 DH Total des droits = . 66.532,49 DH N.B. : lorsque les marchandises en stock nont pas fait lobjet dune estimation dtaille et spare, le droit au titre de la soulte est liquid sur la base du taux de 6 % prvu pour la vente de fond de commerce, au lieu de 1,50 %. III.- Partage partiel Lorsque le partage ne porte que sur une partie des biens indivis, le droit nest d que sur cette partie. Exemple : A, B et C sont copropritaires dans lindivision de plusieurs biens acquis par hritage, raison de : - 40 % chacun pour A et B; - 20 % pour C. Les biens composant la masse partager sont valus 3.600.000 DH. A, B et C dcident de procder au partage de lune des proprits indivises, value 1.200.000 DH. Les biens qui demeurent dans lindivision entre toutes les parties sont estims 2.400.000 DH. Le partage est effectu entre les parties en conformit avec leurs droits, sans soulte, ni plus-value. Liquidation des droits 1.200.000 x 1,50 % = .... 18.000 DH N.B. : Dans ce cas, le droit de partage nest d que sur la valeur du bien partag, lexclusion des autres biens rests dans lindivision entre toutes les parties. Lorsque seul lun des copartageants sort de lindivision et reoit des biens correspondant ses droits dans la masse indivise totale, le droit est d au titre du partage sur la totalit des biens communs.
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Exemple : Mmes donnes que le 1er exemple. Le co-indivisaire C recueille la totalit de ses droits sans soulte et les co-indivisaires A et B restent dans lindivision. Le partage est effectu comme suit : C recueille une proprit dune valeur de 720.000 DH. A et B restent dans lindivision pour deux proprits dune valeur globale de 2.880.000 DH. Base imposable La masse partager est de 3.600.000 DH. En effet, lindivision a cess au regard de C pour tous les biens composant la masse partager. Liquidation des droits 3.600.000 x 1,50 % = .. . 54.000 DH Lorsque les parties restes dans lindivision pour certains biens procdent au partage de ces biens dans un acte ultrieur, cet acte constitue un nouveau partage, soumis au droit de 1,50 %. Exemple : Mmes donnes que lexemple prcdent. Si A B procdent ultrieurement au partage des biens rests dans lindivision, le droit sera d nouveau sur la valeur desdits biens la date de ce partage, soit : 2.880.000 x 1,50 % = .. 43.200 DH Dans le cas dun partage partiel, le passif nest dductible de lactif brut partag que pour la fraction qui excde la valeur des biens laisss dans lindivision. En effet, le passif est cens simputer en premier lieu sur les biens non concerns par le partage, sous rserve des stipulations expresses contraires, prvues dans lacte de partage. Exemple : A et B sont copropritaires dans lindivision des biens suivants, raison de 50% chacun. 1- un terrain estim 200.000 DH ; 2- un fonds de commerce estim 500.000 DH ; 3- un appartement estim 500.000 DH.
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Ces biens sont grevs dun passif de 250.000 DH. A et B dcident de partager les biens 2 et 3. Actif brut partag : 500.000 + 500.000 = ... 1.000.000 DH Passif: A dfaut de stipulations contraires des parties, le passif nest imputable sur la valeur des biens partags qu concurrence de 50.000 DH qui excde la valeur du bien rest dans lindivision. Actif net : 1.000.000 - 50.000 = .. 950.000 DH Liquidation des droits : 950.000 x 1,50 % = . 14.250 DH Le partage de lactif et du passif est effectu conformment au droit d es parties. Le passif est galement cens simputer en premier lieu sur les biens non concerns par le partage, lorsque certains biens sont spcialement affects au paiement du passif ou lorsque lacte rgle la rpartition du passif entre les copartageants. PARAGRAPHE 5.- MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE GRATUIT (DONATION) La base imposable est constitue par la valeur des biens objet de la donation dclare par les parties, sans dduction des charges qui peuvent les grever et qui sont mises la charge du donataire. Lorsque la donation porte sur lusufruit ou sur la nue-proprit des biens, la base imposable de lusufruit ou de la nue-proprit desdits biens est fixe une quotit de la valeur de la pleine proprit en fonction de lge de lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs : Age de lusufruitier Valeur de lusufruit Fraction de la pleine proprit Moins de 20 ans rvolus Moins de 30 ans rvolus Moins de 40 ans rvolus Moins de 50 ans rvolus Moins de 60 ans rvolus Moins de 70 ans rvolus Plus de 70 ans rvolus Exemples : 1- A fait donation son fils B, g de 48 ans, de lusufruit dune villa estime en
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Valeur de la nueproprit Fraction de la pleine proprit 3/10 4/10 5/10 6/10 7/10 8/10 9/10

7/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 1/10

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pleine proprit 1.000.000 DH. La fraction de la pleine proprit reprsentative de l'usufruit et correspondant 48 ans est de ... 4 10 La valeur de lusufruit constituant la base imposable est : 1.000.000 x 4 = ..400.000 DH 10 Il est d : 1,50 % sur 400.000 = .. 6.000 DH 2 - A g de 58 ans fait donation B de la nue-proprit dun appartement estim 1.200.000 DH, tant prcis que B na pas de lien de parent avec A. La fraction de la pleine proprit reprsentative de lusufruit conserv par A, compte tenu de son ge la date de la cession est 3/10. La fraction de la valeur reprsentative de la nue proprit et constituant la base imposable est 7/10 1.200.000 x 7= . 840.000 DH 10 Il est d : 840.000 x 3 % = .... 25.200 DH PARAGRAPHE 6.- ACTES DHYPOTHEQUE OU DE NANTISSEMENT DE FONDS DE COMMERCE Pour la constitution dhypothque ou de nantissement de fonds de commerce, la base imposable est constitue par le montant total garanti, form des trois lments ci-aprs : le montant de la crance en principal ; les frais accessoires de ralisation du gage (frais de saisie et de vente), calculs au taux lgal de 6 %, dfaut dune estimation par les parties ; les intrts liquids au taux convenu, dans la limite de deux (2) annuits (art. 131- 6 du C.G.I.). Exemple : Acte dobligation garantie par une hypothque pour 300.000 DH avec intrt au taux de 8 % par an et frais ventuels. La base imposable est compose de 3 lments : principal de lobligation .. 300.000 DH 278

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intrts de 8 % (limitation lgale 2 annuits) 300.000 x 8 x 2 = ......... 48.000 DH 100 frais ventuels calculs au taux lgal : 300.000 x 6 = ...... 18.000 DH 100 366.000 DH Il est d : 366.000 DH x 1,50 % = .. 5.490 DH PARAGRAPHE 7.- ACTES DE SOCIETES ET DE G.I.E. Pour les actes de constitution de socits ou de G.I.E., la base imposable est constitue par le montant ou la valeur des apports effectus titre pur et simple. Le droit proportionnel denregistrement est d sur la valeur des apports effectus titre pur et simple, y compris la prime dmission lorsquelle est stipule en cas daugmentation de capital et dduction faite du passif pris en charge par la socit. On appelle prime dmission, la diffrence entre la valeur totale des apports effectus loccasion dune augmentation de capital et la valeur nominale globale des titres mis en rmunration de ces apports (art. 185 de la loi n 17-95 relative la S.A.). Elle est assimile un droit dentre impos aux souscripteurs laugmentation de capital en contrepartie de leur droit aux bnfices, aux rserves cumules par la socit et aux plus-values latentes. La prime dmission est imposable au droit dapport, bien que son montant ne soit pas intgr au capital. Par contre, lintgration ultrieure de cette prime dmission au capital social nest pas imposable. En cas de fusion de socits, le droit dapport est d sur la valeur de lactif net apport la socit absorbante ou la socit nouvelle rsultant de la fusion. En cas de fusion par absorption, lactif net correspond au montant de laugmentation du capital de la socit absorbante major, ventuellement, de la prime de fusion. Lorsquune opration de fusion ne donne pas lieu une augmentation de capital, notamment en cas dabsorption dune filiale dtenue 100%, la base imposable est constitue par le montant de lactif net apport la socit absorbante.

Exemples de fusion par absorption 279

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1er cas : Fusion-renonciation Exemple 1 : Fusion avec augmentation de capital La socit A absorbe la socit B, sachant que la socit absorbante A dtient une participation de 3.000 actions dans la socit absorbe B et 9.000 actions appartiennent dautres associs. La situation des deux socits se prsente comme suit, la date de la fusion : Libell Capital Nombre dactions Valeur nominale Actif brut rvalu Socit absorbante A 2.400.000 24.000 100 240 Socit absorbe B 1.200.000 12.000 100 3.940.000 2.500.000 1.440.000 120

- Passif exigible - Actif net - Valeur relle de laction

Parit dchange des actions de la socit B contre les actions de la socit A : 240 = 2, soit 2 actions de la socit B pour 1 action de la socit A. 120 En rmunration de lactif net qui lui est apport, la socit A : dclare renoncer la fraction de cet actif correspondant 3.000 actions quelles dtient dans le capital de la socit B, soit pour une valeur nette de : 3.000 x 120 DH = . 360.000 DH ; procde laugmentation de son capital, par mission de 4.500 actions nouvelles dune valeur nominale de 100 DH chacune, soit : 4.500 x 100 DH = ... 450.000 DH Le nombre dactions crer par la socit absorbante, compte tenu de la renonciation de la socit A aux 3.000 actions quelle dtient dans la socit B, est dtermin selon 2 mthodes : 1re mthode : (12 000 3 000) = 9 000 = .... 4 500 actions 2 2 2me mthode : 1 440 000 (3 000 x 120) = 1 080 000 = . 4 500 actions ; 240 240

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et constate dans ses critures une prime de fusion correspondant la diffrence entre la valeur relle et la valeur nominale des actions cres ou annules. La prime de fusion est dtermine selon deux approches : 1re approche : Actif net (augmentation du capital + valeur nominale des actions annules de la socit B, dtenues par la socit A). 1 440 000 (450.000 + 300.000) = 1 440 000 750.000 = . 690 000 DH 2me approche : Fraction de la prime de fusion se rapportant aux actions de la socit B, dtenues par la socit absorbante A : (1.440.000 x 3.000) 300.000 = 360.000 300.000 = .. 60.000 DH 12.000 Fraction de la prime de fusion lie laugmentation du capital : (1.440.000 x 9.000) 450.000 = 1.080.000 450.000 = 630.000 DH 12.000 Soit une prime de fusion de : 630.000 + 60.000 = ..... 690.000 DH Liquidation des droits : Actif net (1.440.000) x 1% =... 14.400 DH N.B. : le passif de 2.500.000 DH, pris en charge par la socit absorbante est exonr du droit denregistrement normalement d sur la mutation titre onreux des biens sur lesquels est imput ce passif, en application de larticle 129 (IV- 8, b) du C.G.I. (Cf., supra, page 275, n 7). Exemple 2 : Fusion sans augmentation de capital Mmes donnes que dans lexemple 1 ci-dessus, sauf que la socit absorbante A dtient la totalit des actions de la socit B. Base imposable Actif net : . Liquidation des droits 1.440.000 x 1% =...... 14.400 DH
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1.440.000 DH

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2me cas : Fusion allotissement Mme donnes que lexemple 1 ci-dessus. Toutefois, en rmunration de lactif net reu, il a t dcid : de procder la liquidation partielle de la socit absorbe B, par lattribution la socit A dune partie de lactif net correspondant aux 3 000 actions quelle possdait dans le capital de la socit B (allotissement), soit : 3 000 x 120 DH = ... 360 000 DH de procder une augmentation de capital de la socit A pour la valeur nominale des 4.500 actions cres, soit : 4.500 x 100 DH = .. 450 000 DH de constater en prime de fusion la diffrence entre la valeur relle et la valeur nominale des actions cres, soit : 4.500 x (240 100) = ... 630 000 DH de constater en produits exceptionnels la plus-value ralise par la socit A sur les actions quelle dtenait dans le capital de la socit B, soit : 3.000 x (120 100) = .. 60.000 DH Base imposable au titre de lapport pur et simple :

1 440 000 360 000 = ...1 080 000 DH au titre du partage (allotissement) 360 000 DH

Liquidation des droits 1 080 000 x 1% 10.800 DH 360 000 x 1,50 % 5.400 DH Total des droits : 16.200 DH N.B. : Dans ce cas, la fusion est dite "fusion allotissement". Elle comporte deux oprations distinctes, relevant chacune dun droit denregistrement particulier : un partage partiel ou allotissement, concurrence de la fraction de lactif net reu par la socit absorbante A en sa qualit dassoci de la socit absorbe B ; un apport pur et simple correspondant la part des actionnaires de la socit absorbe, autres que la socit absorbante A.
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PARAGRAPHE 8.- CESSIONS DACTIONS ET DE PARTS SOCIALES DE SOCIETES OU DE G.I.E. Le droit sur les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts des G.I.E. est calcul sur le montant de la valeur ngocie des actions ou parts cdes. Ne rentre pas dans cette base imposable, le montant des versements restant faire sur les actions non entirement libres la date de la cession. Il est rappel que lors de la constitution dune socit anonyme, la loi permet aux associs de verser uniquement le quart des apports souscrits en numraire. Par consquent, si les actions correspondant ces apports sont cdes avant le versement intgral de lapport souscrit, la base imposable est constitue par le prix convenu, dduction faite de la fraction de la valeur des actions non libres. PARAGRAPHE 9.- ACTES DE QUITTANCE Pour les quittances et autres actes de libration, la base imposable est constitue par le montant total des sommes ou valeurs, dont le dbiteur est prsum libr (art.131- 13 du C.G.I.). Il en rsulte que, si le paiement dune somme de 1.000 dirhams teint une dette de 10.000 dirhams, le droit est peru sur 10.000 dirhams. Exemple : Quittance faisant suite une transaction ou accompagne dune remise partielle de dette. De mme, la quittance donne pour solde donne ouverture au droit proportionnel sur le capital total de la crance, moins quil ne soit fait mention dune quittance antrieure enregistre. Exemple : A est dbiteur de B de la somme de 100.000 DH. A a vers B deux acomptes de 20.000 DH chacun. Par acte ultrieur, B donne A quittance pour solde de sa dette. Cet acte est passible du droit de 1 % sur le total de la crance, soit 100.000 DH, moins que les deux acomptes de 20.000 DH chacun aient fait lobjet dactes dj enregistrs. Dans ce cas, lacte portant quittance pour solde nest impos 1 % que sur 60.000 DH. Lorsque la quittance mentionne, la fois, le capital et les intrts, le droit est liquid sur le total du capital et des intrts. 283

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PARAGRAPHE 10.- BAUX (MUTATIONS DE JOUISSANCE DE LONGUE DUREE) Pour les baux rentes perptuelles, les baux emphytotiques, les baux de dure illimite et les baux vie dimmeubles, la base imposable correspond une valeur dtermine de la manire suivante : vingt (20) fois la redevance annuelle augmente des charges, en ce qui concerne les baux rentes perptuelles, les baux emphytotiques et les baux de dure illimite dimmeubles, conformment aux dispositions de larticle 131-19 du C.G.I. ; Exemple : Bail emphytotique dun bien immeuble pour une dure de 24 ans et pour un loyer annuel de 12.000 DH, en plus du paiement des charges (frais de ramnagement et entretien), estimes 8.000 DH. Base imposable : (12.000 x 20) + 8.000 = .. 248.000 DH Liquidation des droits : 248.000 x 6 % = ... 14.880 DH dix (10) fois la redevance annuelle augmente des charges, pour les baux vie dimmeubles, sans distinction de ceux faits des bnficiaires successifs ( article 131-20 du C.G.I.). Exemple : Bail dure illimit dun bien immeuble avec les mmes donnes ci-dessus. Base imposable : (12.000 x 10) + 8.000 = .. 128.000 DH Liquidation des droits : 128.000 x 6 % = 7.680 DH Les charges inclure dans lassiette de limpt peuvent consister dans la valeur des travaux damnagement, de rparation ou de construction qui incombent normalement au bailleur et imposs par le contrat au preneur. SECTION II.- LIQUIDATION DE LIMPOT La liquidation des droits denregistrement ncessite, au pralable, de dterminer la nature juridique des actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement et le droit applicable chacune de ces oprations, selon les engagements et les obligations qui en dcoulent. Lorsquun mme acte comporte plusieurs dispositions, il est ncessaire de faire la distinction entre celles qui sont dpendantes les unes des autres et celles qui sont indpendantes. PARAGRAPHE 1.- DISPOSITIONS DEPENDANTES Sont considres comme dpendantes, les dispositions multiples dun acte
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lorsquelles sont lies entre elles, de telle manire que la soustraction de lune delles de lacte qui les constate porte atteinte lquilibre de cet acte et son unit. Dans ce cas, il est peru le droit applicable la disposition donnant lieu la perception la plus leve, quelle soit fixe ou proportionnelle, en application de larticle 132 (II- 1er alina) du C.G.I. Exemple : Vente dun appartement au prix de 500.000 DH, assortie dune hypothque au profit du vendeur en garantie du reliquat du prix de vente non pay, soit 300.000 DH. Dans ce cas, seul le droit d au titre de la vente sera peru, lexclusion du droit sur lhypothque, soit : 500.000 x 3 % = .. 15.000 DH PARAGRAPHE 2.- DISPOSITIONS INDEPENDANTES Sont considres comme indpendantes, les dispositions diverses dun acte lorsquelles peuvent faire lobjet dun acte spar, cest--dire quil est possible de scinder lacte sans dnaturer le contrat et sans quil y ait atteinte aux droits et obligations des parties. Dans ce cas, le droit sapplique sur chacune des dispositions, daprs sa nature juridique et le tarif correspondant, en application de larticle 132 (II- 2e alina) du C.G.I. Exemple : Acte portant, la fois, vente dun fonds de commerce au prix de 600.000 DH et bail du local o est exploit le fonds, moyennant un loyer mensuel de 2.000 DH. Liquidation des droits Au titre de la vente du fonds de commerce : 600.000 x 6 % = .. 36.000 DH Au titre du bail : Droit fixe de .... 200 DH Total des droits = 36.200 DH Pour les contrats mourabaha, les droits sont liquids comme indiqu au 1 er alina du II de larticle 132 du C.G.I. Il convient de rappeler qu'avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2009, les acquisitions d'immeubles ou de fonds de commerce par voie de mourabaha taient assujettis doublement aux droits d'enregistrement : une premire fois, lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire et une deuxime fois,
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l'occasion de la revente par ledit tablissement au client. Pour viter cette double imposition, l'article 7 de la mme loi de finances a prvu l'application des droits d'enregistrement une seule fois sur ces oprations, en conscration du principe de la neutralit de l'impt. Ces dispositions s'appliquent aux contrats mourabaha conclus compter du 1 janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 10) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009.
er

En consquence, il sera appliqu aux actes d'acquisition par voie de mourabaha : soit le taux de 3%, s'il s'agit d'acquisition de locaux construits (art. 133- I- B3 du C.G.I.) ou de terrains nus destins la construction de tels locaux (art. 133- I- B- 4 du C.G.I.) ; soit le taux de 6%, s'il s'agit de terrains nus, de fonds de commerce ou de clientle (art. 133- I- A- 1 du C.G.I.). CHAPITRE III TARIF Les actes et conventions soumis lenregistrement sont imposables soit aux taux proportionnels, soit aux droits fixes. SECTION I.- DROITS PROPORTIONNELS Les droits proportionnels sont dus aux taux de 6 %, 3 %, 1,50 % et 1% et sappliquent selon la nature des oprations concernes. 1 Il convient de rappeler les modifications des taux, introduites par les dispositions relatives aux droits denregistrement, institues par larticle 13 de la loi de finances pour lanne 2004 et confirmes par larticle 133 du C.G.I., tel quil a t modifi et complt par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2008. Ainsi : le taux de 10%, applicable aux cessions de droit au bail a t rduit 5%, puis fix 6% suite lintgration de la taxe sur les actes et conventions (T.A.C.) dans les dispositions relatives aux droits denregistrement (D.E.) ; dautres taux ont t galement rduits des taux infrieurs. Tels sont, par exemple : le taux de 5% applicable aux cessions de locaux construits usage autre que dhabitation, qui a t ramen 2,5%, puis 3% suite lintgration du taux de la T.A.C. (0,50%) dans les D.E. ;
1 Ces taux ont t ramnags suite lintgration des taux de la T.A.C. dans ceux relatifs aux D.E., compter du 1er janvier 2008. D.G.I. Avril 2011

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le taux de 3,50% applicable aux cessions de meubles, qui a t rduit 2,50%, puis fix 3% par suite de lintgration prcite ; le taux de 2% applicable aux antichrses, a t rduit 1% et ramen 1,50% ; les taux progressifs de 0,50%, 1% et 4% applicables aux actes dinventaire aprs dcs, ont t remplacs par un taux unique de 0,50%, ensuite 1% avec lintgration prcite, abstraction faite du lien et du degr de parent entre le dfunt et les ayants droit ; Les droits proportionnels sont perus avec un minimum de : 1.000 dirhams pour les actes de constitution et daugmentation de capital des socits ; 200 dirhams pour les autres actes et conventions. Les dveloppements ci-aprs, retracent le tarif des taux proportionnels denregistrement. PARAGRAPHE 1.- TAUX APPLICABLES I.- TAUX DE 6 % Sont soumis au taux de 6 % : 1- les actes et conventions prvus larticle 127 (I- A- 1- a) et b)) du C.G.I. Il sagit des mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation ou change : * dimmeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels immeubles, tels que lusufruit, la nue-proprit, le droit de superficie, le droit de houa ou de surlvation, lemphytose, etc. lorsque la mutation de ces biens ou droits ne relvent pas dun taux diffrent. Ainsi, relvent du taux de 6 %, les ventes de terrains nus ou comportant des constructions inacheves ou dmolir et qui ne sont pas passibles du taux de 3 % prvu larticle 133 (I- B, 3 et 4) du C.G.I., applicable aux acquisitions de terrains destins la ralisation de projets dinvestissements immobiliers et aux acquisitions de locaux construits ; * de proprit, de nue-proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de clientle ; 2- les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des socits immobilires dites transparentes et des socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3- 3 et larticle 61- II du C.G.I. Toutefois, le taux de 6 % nest applicable aux cessions de parts sociales ou
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dactions de socits immobilires dites "transparentes" que si ces titres reprsentent des terrains nus figurant lactif des socits concernes. Par contre, si ces titres reprsentent des locaux construits, leurs cessions sont passibles du taux de 3 %. Lorsquil sagit de cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire, le taux de 6 % est applicable, quelle que soit la nature des immeubles qui composent lactif desdites socits ; 3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, baux vie et ceux dont la dure est illimite ; 4- les cessions dun droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail ; 5- les retraits de rmr exercs, en matire immobilire, aprs lexpiration des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr. II.- TAUX DE 3 % Sont soumis au taux de 3 % : 1- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que les socits immobilires transparentes ou prpondrance immobilire. Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au droit denregistrement au titre de la mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la cession par un associ ou un membre qui a apport des biens en nature une socit ou un G.I.E., des parts ou actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) ans compter de la date de lapport desdits biens ; 2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de pensions titre onreux ; 3- l'acquisition par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits d'assurances et de rassurance de locaux construits, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif. Au sens de lalina 3 ci-dessus, lacquisition sentend de tout mode dappropriation de locaux construits, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation, change, etc. Le tarif rduit de 3 % est applicable toutes les mutations titre onreux portant aussi bien sur la pleine proprit que sur lusufruit ou la nue-proprit dun immeuble ou dune fraction dimmeuble, ds linstant quil sagit de locaux construits.

Dcision n 445 D.L.E.C.I. du 3 juillet 2000.

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Bnficient galement du taux de 3 %, les terrains sur lesquels sont difis les locaux prcits, dans la limite de cinq (5) fois la superficie couverte. La superficie du terrain dpassant cette limite est passible des droits denregistrement au taux de 6 %. Exemple : acquisition dun terrain dune superficie de 5.000 m2 sur lequel sont difis des locaux construits dont la superficie couverte est de 500 m2. Le tarif rduit de 3 % est accord cinq (5) fois la superficie des locaux construits, soit (500 m2 x 5) 2.500 m2. Le reste, soit 2.500 m2 du terrain est soumis aux droits denregistrement au taux de 6 %. 4- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions dmolir et destins la ralisation d'oprations de lotissement ou de construction de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou administratif, sous rserve des conditions prvues larticle 134- I du C.G.I. Le taux de 3 % est galement applicable aux ventes de certains droits rels, tels que lusufruit dun terrain nu, le droit de "houa" ou de surlvation, si lacqureur de ces droits sengage raliser des oprations de construction dans les mmes conditions que pour les acquisitions en pleine proprit de terrain nus ; 5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de biens meubles ; 6- Titres constitutifs de proprit d'immeubles A compter du 1er janvier 2011, les titres constitutifs de proprit sont soumis au taux rduit de 3%, au lieu de 6% en vigueur antrieurement, en application de l'article 133 (I- B- 6) du code prcit, tel qu'il a t complt par l'article 7 de la loi de finances n 43-10 prcite. Il sagit des actes tablis par les adoul et dnomms "moulkia ou istimrar al melk", en vertu desquels douze (12) tmoins affirment quune personne a la possession dun bien immeuble non immatricul, titre de propritaire, de manire paisible, publique et non interrompue pendant dix (10) ans. Le taux rduit de 3% s'applique aux titres constitutifs de proprit tablis compter du 1er janvier 2011. III.- TAUX DE 1,50 % Sont passibles du taux de 1,50 % : 1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ; 289

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2- les actes portant constitution dune hypothque sur un immeuble ou de nantissement sur un fonds de commerce en garantie d'une crance actuelle ou ventuelle, dont lacte qui constate la crance n'a pas t enregistr au droit proportionnel d'obligation de sommes. Si lacte qui constate lobligation est enregistr postrieurement lacte de constitution dhypothque ou de nantissement, le droit pay sur ce dernier acte sera dduit de la somme payer sur lacte dobligation. Lorsque lobligation de somme garantie par hypothque rsulte dun acte de vente, le droit de 1,50 % est d sur la constitution dhypothque, mme si les droits ont t dj perus sur la vente ; 3- les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens, ainsi que tous autres biens meubles susceptibles d'estimation conclus entre particuliers. Toutefois, si ces actes contiennent la vente ou la promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, le droit applicable est celui correspondant la mutation titre onreux des biens concerns selon leur nature, sauf application du droit fixe de 200 dirhams prvu par larticle 135 - 5 du C.G.I. pour ceux de ces actes rputs actes de commerce ; 4- les cessions, titre gratuit, portant sur les biens viss larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3) du C.G.I., ainsi que les dclarations faites par le donataire des mmes biens ou ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne directe (ascendants et descendants), sans limitation de degr et entre poux, frres et surs. Les actes de donation concerns sont ceux portant sur : les immeubles ou les droits rels portant sur de tels immeubles ; la proprit, la nue-proprit ou lusufruit du fonds de commerce ou de clientles ; les parts dans les G.I.E., les actions et les parts sociales dans les socits lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes commerciales et les actions ou les parts sociales dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3- 3 et larticle 61II du C.G.I. ; le bail rente perptuelle de biens immeubles, le bail emphytotique, le bail vie et celui dont la dure est illimite ; le droit au bail ou le bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, quil soit qualifi pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; 5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes, billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances terme, dlgation de prix stipule dans un contrat pour acquitter des crances terme envers un tiers, si ces crances nont pas fait lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles de dpts de sommes chez des particuliers, les oprations de crdit et tous autres actes
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ou crits qui contiennent obligations de sommes sans libralit et sans que l'obligation soit le prix d'une transmission de meubles ou d'immeubles non enregistre. Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour : les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers et de certains produits et matires ; les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce ; 6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. S'il y a soulte ou retour, le droit sera peru sur le montant de la soulte ou retour au taux prvu pour la vente des biens qui en font lobjet. Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un associ, titre de partage, au cours de la vie dune socit ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait ladite socit par un associ autre que lapporteur est passible du droit denregistrement, au titre de la mutation titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date du retrait, lorsque ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de lapport en nature effectu la socit. Est passible du mme droit prvu pour les ventes, lattribution, dans le mme dlai, titre de partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours de la vie dudit groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait audit groupement par un autre membre ; 7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de pensions titre onreux ; 8- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits agricoles situes l'extrieur du primtre urbain, sous rserve des conditions prvues larticle 134- III du C.G.I. (Voir ces conditions la page 307) ; 9- les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare. IV.- TAUX DE 1 % Sont soumis au taux de 1 % : 1- les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et de titres d'obligations des collectivits locales et des tablissements publics ; 2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et les indemnits de mme nature.
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Le cautionnement tant une opration la fois accessoire et indpendante de lopration principale de lobligation de somme est soumis au droit de 1 %. Ce droit est peru en mme temps que le droit de 1,50 % d sur lopration principale dobligation. La somme rsultant de lapplication du taux de 1 % est perue dans la limite de celle acquitte au titre de lopration principale. Exemple : A accorde un prt de 600.000 DH B. C se porte caution pour le remboursement de ce prt et donne en garantie un bien dune valeur de 2.000.000 DH. Il est d sur lobligation : 1,50 % sur 600.000 = ....9.000 DH Il est d sur le cautionnement : 1 % sur 2.000.000 =.... 20.000 DH Toutefois, ce droit ne peut tre suprieur celui acquitt au titre de lobligation principale. Par consquent, il sera peru uniquement cautionnement, au lieu de 20.000 DH ; 9.000 DH, au titre du

3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit denregistrement applicable aux mutations qu concurrence du montant des droits dj peru ; 4- les dlivrances de legs ; 5- les marchs de l'Etat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ; 6- les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance. Le droit de 1 % est calcul sur le montant de la crance, dont lchance initiale est reporte une date ultrieure ; 7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits de rmr exercs dans les dlais stipuls, lorsque l'acte constatant le retrait est prsent l'enregistrement avant l'expiration de ces dlais ; 8- les inventaires tablis aprs dcs. Le droit d au titre des inventaires aprs dcs est peru sur la valeur de tous les biens objet de lacte dinventaire, y compris, ventuellement, les biens situs ltranger. Il est liquid sur lactif brut, sans dduction du passif ou autres charges.
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Cependant, le linge, les vtements et les meubles meublant les maisons dhabitation sont exclus de la base imposable. 9- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, l'exclusion du passif affectant ces apports. Ce passif est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et limportance de chaque lment dans la totalit des apports faits la socit ou au groupement dintrt conomique. Le mme taux de 1% est applicable aux augmentations de capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif social. Toutefois, le droit denregistrement nest pas d lorsque ces rserves ont dj support ce droit denregistrement loccasion de leur constitution. Cest ainsi que ce droit nest pas d en cas de capitalisation de rserves correspondant une prime dmission ou une prime de fusion. Exemple : liquidation des droits sur la base de limputation proportionnelle du passif affectant lapport en socit, loccasion de sa constitution ou de laugmentation de son capital. Il est fait apport une socit en vue dune augmentation de son capital des biens suivants, affects dun passif que la socit a pris en charge : Elments apports - Terrain . 500.000 DH - Crances sur clients . 300.000 DH - Banque ... 200.000 DH Total = 1.000.000 DH - Actif net correspondant laugmentation du capital : 1.000.000 600.000 = . 400.000 DH Liquidation des droits - Droits dus sur le montant net de lapport : 400.000 x 1 % = .4.000 DH - Droits correspondant la mutation titre onreux sur le passif pris en charge par la socit :
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Passif - Fournisseurs.... 250.000 DH - Banque ... 350.000 DH Total = 600.000 DH

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Fraction du passif impute sur le terrain : 600.000 x 500.000 = .... 300.000 DH 1.000.000 Droits dus = 300.000 x 6 % = .18.000 DH

Fraction du passif impute sur les crances : 600.000 x 300.000 = .. 180.000 DH 1.000.000

Droits dus = 180.000 x 1,50 % = .. 2.700 DH Fraction du passif impute sur les disponibilits : 600.000 x 200.000 = .. 120.000 DH 1.000.000 Le montant de 120.000 DH, reprsentant la fraction du passif impute sur les disponibilits nest pas imposable, du fait que la cession des disponibilits est hors champ dapplication des droits denregistrement ; N.B. : Il est rappel qu'avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2009, les actes de constitution ou d'augmentation de capital des socits ou des groupements d'intrt conomiques taient soumis au taux proportionnel de 1,50 %. Le taux de 1% s'applique aux oprations de constitution ou d'augmentation de capital ralises compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 17) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009. Par ailleurs, bnficient du droit fixe de 1.000 dirhams, au lieu du droit proportionnel de 1%, les actes daugmentation de capital des socits dont le chiffre daffaires est infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors T.V.A., tablis entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2012 inclus, dans les conditions et modalits fixes par larticle 247- XX du C.G.I. Bnficient galement du droit fixe de 1.000 DH, au lieu du droit proportionnel de 1% et des droits de mutation de 3% ou de 6% selon la nature du bien apport (immeuble, fonds de commerce, etc.) en cas de prise en charge du passif, les oprations d'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif d'une entreprise individuelle une socit anonyme ou responsabilit limite, en application des dispositions de l'article 247- XVII du C.G.I., tel que complt par l'article 7- I de la loi de finances n 48-09 pour l'anne 2010 et larticle 7- I de la loi de finances n 43-10 pour lanne 2011. Ce rgime drogatoire est applicable aux oprations dapport des lments cidessus, effectues entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2011.
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PARAGRAPHE 2.- MINIMUM DE PERCEPTION Il ne pourra tre peru moins de 100 dirhams pour les actes et mutations passibles des droits proportionnels. Ce montant est port 1.000 dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements dintrt conomique. SECTION II.- CONDITIONS DE REDUCTION DES DROITS PARAGRAPHE 1.- VENTE
DE TERRAINS DESTINES A LA REALISATION DE PROJETS DE LOTISSEMENT OU DE CONSTRUCTION

Lapplication du taux rduit de 3 % prvu par larticle 133 (I- B- 4) du C.G.I. est acquise aux conditions suivantes : le terrain nu ou comportant des constructions destines tre dmolies doit tre affect la construction de locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif. A ce sujet, il est prcis que si lacquisition porte sur un terrain comportant des constructions dont lacqureur projette dachever les travaux, cette acquisition ne peut bnficier du tarif rduit de 3 %. lacte dacquisition doit comporter lengagement de lacqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction de locaux prcits dans un dlai maximum de sept (7) ans, compter de la date de lacte ; A ce sujet, la question sest pose de savoir sil faut maintenir le bnfice du taux rduit de 3 % au profit dune acquisition dun terrain sur lequel lacqureur a ralis un lotissement dans le dlai de 7 ans, au lieu de la ralisation des constructions, convenue initialement dans le contrat. Considrant que le taux rduit de 3 % concerne aussi bien les oprations de lotissement que de construction, le bnfice du taux rduit est maintenu pour lopration de lotissement, ds lors que lacqureur a ralis ce projet de lotissement dans le dlai lgal de 7 ans et quil a produit le procs-verbal le concernant2. lacqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples et, le cas chant, de la pnalit, de lamende et de la majoration au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect, fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de linspecteur des impts charg de lenregistrement ou consentir, au profit de lEtat, dans lacte dacquisition ou dans un acte y annex, une hypothque sur le terrain

Dcision n 225/03 D.L.E.C.I. du 26 mai 2003. Dcision n 588/05 du 23 novembre 2005.

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acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs. Il est admis par la doctrine et la jurisprudence quun co-indivisaire a le droit de consentir une hypothque sur un immeuble indivis, concurrence de sa quote-part.3 Par consquent, lacqureur de droits indivis sur un terrain ne peut bnficier du taux rduit de 3 %, ds lors que cet acqureur : sengage raliser des constructions sur ledit terrain ; consent, au profit de lEtat, une hypothque sur lesdits droits.4

Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire, du permis dhabiter ou du certificat de conformit, prvus par la loi n 2590 relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements promulgue par le dahir n 1-92-7 du 15 hijja 1412 (17 juin 1992). Il est prcis que, si lacte dacquisition na pas comport lengagement de lacqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction dans les conditions vises ci-dessus, les droits sont rgulirement perus au taux de 6 %. Ces droits ne sont pas restituables par application du taux rduit de 3%, au cas o lacqureur demande cette restitution pour avoir effectivement ralis le projet de lotissement ou de construction avant lexpiration du dlai lgal de sept (7) ans, et produit, l'appui de sa demande, le permis dhabiter ou le certificat de conformit. En effet, il convient de rappeler que le bnfice du tarif rduit par voie de restitution tait appliqu avant le 1er janvier 1989. Dans le cadre de la simplification, la loi de finances pour lanne 1989 a supprim et remplac ce rgime par lapplication du taux rduit, directement loccasion de lenregistrement de lacte dacquisition. PARAGRAPHE 2.- VENTE DE DROITS INDIVIS ENTRE CO-INDIVISAIRES Pour lapplication du taux de 1,50 %, prvu par larticle 133 (I- C- 9) du C.G.I. aux actes translatifs de droits indivis de proprits agricoles, lacqureur doit avoir la qualit de co-indivisaire depuis plus de quatre (4) ans, compter de la date de son entre dans lindivision. Toutefois, cette condition nest pas exige en cas de mutation de droits dun
3 Cf., Paul DECROUX, Droit foncier marocain, Editions la Porte, Rabat, anne 1977, page 417 et larrt y rapport de la Cour

dappel de Rabat du 20 mai 1932, page 532. 4 Dcision n 472/06 D.L.E.C.I. du 8 septembre 2006.

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co-indivisaire aux hritiers dun autre co-indivisaire. SECTION III.- DROIT FIXE Larticle 135 du C.G.I. prvoit un droit fixe de 200 dirhams, applicable aux actes et conventions suivants : 1- les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par copropritaire renonant ; 2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs ; 3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures des actes ayant fait lobjet desdites rsiliations et prsents, dans ce dlai, l'enregistrement. Pour la computation de ce dlai, le jour de ltablissement de lacte rsili nest pas compt, le dlai de vingt quatre (24) heures commence courir compter de zro (0) heure du jour suivant et lacte de rsiliation peut valablement tre enregistr au droit fixe de deux cent (200) dirhams tout le long de la journe du lendemain, jusqu la fermeture des bureaux, en application de l'article 163 (I- 1er alina du C.G.I.) ; 4- les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la consommation d'actes antrieurement enregistrs ; 5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive ; 6- les actes : de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ; de nantissement et de quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce. Les actes cits ci-dessus deviennent passibles du taux proportionnel de 1,50%, prvu par les dispositions de larticle 133 (I- C- 5) du C.G.I., en cas de vente du gage ; 7- les dclarations de command lorsqu'elles sont faites par acte authentique dans les quarante huit (48) heures de l'acte d'acquisition, pass lui-mme en la forme authentique et contenant la rserve du droit d'lire command ; 8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations d'immeubles ou de fonds de commerce ;
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9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale du capital souscrit, conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67 prcit, relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie ; 10- les actes de prorogation ou dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des groupements dintrt conomique ou autres personnes. Le droit fixe ne sapplique aux actes prcits que si ces actes ne con statent pas dautres conventions relevant du droit proportionnel ; 11- les actes de constitution sans capital des groupements dintrt conomique; 12- les ventes ou mutations titre onreux de proprit, de nue-proprit ou d'usufruit d'aronefs, de navires ou de bateaux, l'exclusion des mutations titre onreux de yachts ou de bateaux de plaisance intervenues entre particuliers. Il est rappel que les mutations de yachts et de bateaux de plaisance sanalysent comme des cessions de meubles, passibles des droits au taux de 3% prvu par larticle 133 (I- B- 5) du C.G.I. 13- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage professionnel ou d'habitation, leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions de ces locaux au profit des preneurs figurant dans les contrats susviss. Il convient de rappeler quavant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, taient exonrs des droits d'enregistrement les actes d'acquisition par les socits de crdit-bail immobilier, de locaux usage professionnel ou d'habitation devant tre mis la disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier ou de terrains nus destins la construction de tels locaux. La mise la disposition des preneurs des locaux prcits dans le cadre dun contrat de crdit-bail immobilier avec option dacquisition, tait assujettie au droit fixe de 200 DH. La leve de l'option d'acquisition et, par consquent, la cession des locaux au profit des preneurs figurant dans les contrats de crdit bail immobilier tait assujettie au droit proportionnel de 3%, calcul sur la valeur rsiduelle desdits locaux. A compter du 1er janvier 2010, l'exonration des actes dacquisition par les socits de crdit-bail immobilier est abroge. En consquence de cette abrogation, ces actes deviennent assujettis aux droits denregistrement dans le cadre du droit commun. Cette mesure vise consacrer le principe de la neutralit de l'impt, en rservant le mme traitement fiscal l'ensemble des acquisitions, quel que soit le
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mode de leur financement : par crdit classique, par contrat "mourabaha" ou par crdit-bail immobilier. La cession des locaux prcits au profit desdits preneurs est assujettie au droit fixe de 200 DH, au lieu du droit proportionnel liquid sur la base de la valeur rsiduelle. Les nouvelles dispositions s'appliquent aux contrats de crdit-bail immobilier conclus compter du 1er janvier 2010. Toutefois, pour les contrats de crdit-bail immobilier conclus avant cette date, la leve de l'option d'acquisition par les preneurs reste soumise au droit proportionnel de 3%, calcul sur la valeur rsiduelle desdits locaux. Par ailleurs, la mise la disposition des preneurs des locaux prcits, dans le cadre du contrat de crdit-bail immobilier continue comme par le pass d'tre assujettie au droit fixe de 200 DH. 14- sous rserve de lexonration prvue larticle 129 (V- 4) du C.G.I. qui bnficie aux actes constatant les oprations de crdit passes entre les particuliers et des organismes bancaires, ainsi que les oprations de crdits immobiliers conclues entre les particuliers et les socits de financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la construction de leur habitation personnelle, sont soumis au droit fixe de 200 dirhams : les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de financement et les particuliers, de constitutions et de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce consentis en garantie desdites oprations ; les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce ; Toutefois, si dans lacte de mainleve le crancier reconnat galement avoir encaiss le montant de sa crance et en donne quittance son dbiteur, cet acte comporte deux dispositions dpendantes, lune relevant du droit proportionnel de 1% et lautre du droit fixe de 200 dirhams. Il sera peru le montant le plus lev ; 15- les actes innoms qui ne relvent ni dun droit proportionnel, ni dun droit fixe. CHAPITRE IV OBLIGATIONS Les articles 136 139 du C.G.I. prvoient diverses obligations qui incombent tant aux parties aux actes et conventions, quaux notaires, aux adoul, aux cadi chargs du taoutiq, aux secrtaires greffiers et aux inspecteurs des impts chargs de lenregistrement.
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SECTION I.- OBLIGATIONS DES PARTIES CONTRACTANTES PARAGRAPHE 1.- DECLARATION DE MUTATIONS VERBALES En vertu de larticle 136-I prcit, les parties aux conventions obligatoirement assujetties lenregistrement et conclues verbalement doivent faire une dclaration de ces conventions linspecteur des impts charg de lenregistrement, qui la constate dans un procs-verbal sign avec les parties. Il sagit des conventions portant : mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, telle que vente, donation ou change : d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs ou de droits rels portant sur de tels immeubles ; de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de clientle ; cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, de parts et dactions des socits non cotes en bourse et dactions ou de parts dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3- 3 et larticle 61- II du C.G.I. ; bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont la dure est illimite ; cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; bail, cession de bail, sous-location d'immeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce. En vertu du mme article, cette dclaration doit tre souscrite par les parties avant lexpiration du dlai de trente (30) jours de la ralisation de la convention et comprendra tous les lments ncessaires la liquidation des droits. PARAGRAPHE 2.- DEPOT DUN DOUBLE DES ACTES Les parties qui prsentent un acte sous seing priv lenregistrement doivent y annexer un double, dment timbr, comportant les mmes signatures que loriginal et destin tre conserv au bureau de lenregistrement, en application de larticle 136- II prcit. Si ce double ne peut tre produit, il est remplac par une copie certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement et signe par les parties ou lune dentre elles. 300

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PARAGRAPHE 3.- ENREGISTREMENT DES ACTES EXONERES Les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement en vertu de larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3 et B- 2) du C.G.I. doivent tre prsents cette formalit, mme en cas dexonration des droits dicte par larticle 129 du mme code. Les oprations concernes sont : la mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, telle que vente, donation ou change : d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs ou de droits rels portant sur de tels immeubles ; de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de clientle ; la cession de parts dans les groupements dintrt conomique, de parts et dactions des socits non cotes en bourse et dactions ou de parts dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3- 3 et larticle 61- II du C.G.I. ; le bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont la dure est illimite ; la cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; la constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de G.I.E., ainsi que tous actes modificatifs de leurs statuts ; Pour tous les autres actes et conventions non viss lalina ci -dessus et qui bnficient de lexonration des droits, les parties sont dispenses de leur prsentation lenregistrement, en application de larticle 136- III prcit. SECTION II.- OBLIGATIONS DES NOTAIRES Conformment larticle 137 du C.G.I., les notaires sont soumis, dans lexercice de leurs fonctions certaines obligations, savoir : 1- lindication dans les actes quils rdigent des lments ncessaires la liquidation des droits et, en particulier, lidentit des parties, lobjet de lacte et les valeurs dclares par les parties. Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts charg de lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la liquidation des droits ;
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2- la prsentation du rpertoire linspecteur des impts charg de lenregistrement. Lors de cette prsentation, linspecteur procde au visa de ce rpertoire en y indiquant la date de visa et le nombre dactes qui y sont inscrits ;1 3- lacquittement des droits dus sur les actes dans le dlai lgal. En cas de redressement dune insuffisance de perception ou de droits dus suite un vnement ultrieur, les droits sont rclams directement aux parties. Tel est le cas des droits complmentaires, devenus exigibles suite au redressement dune erreur de liquidation ou suite la ralisation dune condition suspensive ; 4- le dpt au bureau comptent des doubles des actes S.S.P. quils rdigent. A dfaut de ce dpt, les notaires deviennent solidaires avec les redevables du paiement des droits dus sur ces actes ; 5- les notaires qui dressent des actes authentiques sur la base dactes S.S.P. non enregistrs doivent les prsenter lenregistrement en mme temps que les actes authentiques et verser les droits correspondants et, le cas chant, la pnalit, lamende et la majoration de retard. Sont galement concerns par cette obligation, les actes S.S.P. que les notaires reoivent en dpt. SECTION III.- OBLIGATIONS DES ADOUL ET CADI CHARGES DU TAOUTIQ PARAGRAPHE 1.- OBLIGATIONS DES ADOUL Larticle 137- II prcit dispose que les adoul qui dressent des actes obligatoirement assujettis lenregistrement sont soumis aux obligations ci-aprs : 1- inviter les parties aux actes rgler les droits exigibles dans le dlai lgal : soit au bureau de lenregistrement comptent, dans les villes o se trouvent des bureaux de lenregistrement ; soit auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice nomms cet effet dans les villes, centres et localits ne disposant pas de ces bureaux ; soit par lun des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les parties contractantes. Lobligation des adoul dinviter les parties rgler les droits, telle que prcise ci-dessus, sinscrit dans le cadre de l'harmonisation des dispositions de l'article 137 II prcit avec celles des articles 28 et 29 du dcret n 2-08-378 du 28 octobre 2008, pris pour lapplication de la loi n 16-03 relative la profession dadoul, promulgue
1 Il est rappel quen vertu de larticle 26 du dahir du 4 mai 1925 relatif lorganisation du notariat, le rpertoire doit tre prsent linspecteur comptent dans les dix (10) jours qui suivent la fin de chaque mois. D.G.I. Avril 2011

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par le dahir n 1-06-56 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006). Lorsque le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice, ceux-ci sont tenus de dposer les actes et verser les droits correspondants au bureau de lenregistrement comptent, ds la perception desdits droits. Ladel et le fonctionnaire viss lalina prcdent sont soumis au contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en vigueur ; 2- rdiger lacte ds rception de la dclaration des parties et le dposer au bureau de lenregistrement comptent directement ou par lintermdiaire de ladel ou du fonctionnaire charg de la perception des droits ; 3- indiquer les rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation lorsquils procdent la rdaction dactes translatifs dimmeubles ou de droits rels immobiliers ou de fonds de commerce. Dans le cas o ces rfrences ne figurent pas dans lacte de la prcdente mutation, les adoul doivent en faire mention dans lacte quils rdigent et dposer le double de lacte prsum non enregistr. PARAGRAPHE 2.- OBLIGATIONS DES CADI CHARGES DU TAOUTIQ Larticle 137- III du C.G.I. interdit au cadi charg du taoutiq dhomologuer les actes des adoul assujettis obligatoirement lenregistrement avant le paiement des droits. Par ailleurs et en vertu du mme article, les cadis doivent adresser au bureau de lenregistrement comptent une copie de tout acte homologu par leurs soins. SECTION IV.- OBLIGATIONS DES SECRETAIRES-GREFFIERS 1 Conformment aux dispositions de larticle 137- IV du C.G.I., les secrtairesgreffiers des juridictions sont tenus de transmettre linspecteur des impts : dans le dlai de trois (3) mois vis larticle 128- II du code prcit, une expdition certifie conforme loriginal des jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales qui comportent lune des mutations vises larticle 127- I du mme code ; dans le dlai de trente (30) jours prvu larticle 128 (I- A) du C.G.I., loriginal des actes judiciaires et extrajudiciaires qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel denregistrement en vertu de larticle 133 du mme code ; dans le dlai de trente (30) jours de sa production en justice, une copie de lacte invoqu lappui lorsque cet acte est soumis obligatoirement
1 Cf., art. 8 de la L.F. n 38-07 pour lanne 2008.

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lenregistrement en vertu de larticle 127 du C.G.I. et ne comporte pas les rfrences de son enregistrement. Les dispositions de larticle 137- IV prcit sont applicables : aux jugements arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008 ; aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008. SECTION V.- OBLIGATIONS DES INSPECTEURS DES IMPOTS CHARGES DE LENREGISTREMENT En application de larticle 138- I du C.G.I., les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement sont tenus : denregistrer les actes au fur et mesure de leur prsentation. Ainsi, linscription des actes et dclarations sur le registre des entres doit tre faite dans lordre de leur prsentation et il est interdit dintervertir cet ordre ; darrter et de signer, chaque jour, le registre des entres en indiquant la date du jour et le mois en toutes lettres ; de ne pas diffrer la formalit lorsque lacte comporte tous les lments ncessaires la liquidation des droits et que les droits liquids ont t verss. Toutefois, lorsque lacte ne comporte pas tous les lments ncessaires la liquidation des droits et dfaut de le complter par les parties par les lments ncessaires, lacte est remis aux parties, aprs en avoir tabli une copie certifie conforme loriginal. Linspecteur peut, le cas chant, procder comme prvu larticle 228 du C.G.I., lengagement de la procdure de taxation doffice ; de retenir, aprs son enregistrement, lacte portant mutation ou cession dun immeuble, jusqu prsentation dune attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures. Les copies dactes enregistrs ne peuvent tre dlivres quaux parties aux actes ou leurs ayants cause titre universel, cest--dire les hritiers et les lgataires du dfunt. Pour toute autre personne, les copies dactes ne peuvent tre dlivres que sur ordonnance du juge obtenue cet effet. Par ailleurs, l'article 138- II du C.G.I. prvoit l'obligation pour les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement de ne pas enregistrer un acte qui n'aurait pas t rgulirement timbr, qu'aprs paiement des droits et de l'amende exigibles

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prvus, respectivement, aux articles 252 et 207 bis du mme code.6 Ainsi, pralablement lenregistrement dun acte, linspecteur des impts charg de lenregistrement est tenu de sassurer que cet acte est timbr conformment la loi. A dfaut, il est procd au recouvrement des droits et de lamende exigibles, prvus aux articles 207 bis et 252 du C.G.I. SECTION VI.- OBLIGATIONS COMMUNES Ces obligations sont prvues par larticle 139 du C.G.I. PARAGRAPHE 1.- ENREGISTREMENT DES ACTES PREALABLEMENT A LEUR INSCRIPTION A LA
CONSERVATION FONCIERE

En vertu des dispositions de larticle 139- I du C.G.I., le conservateur de la proprit foncire et des hypothques ne peut recevoir, pour inscription sur les livres fonciers, aucun acte obligatoirement assujetti lenregistrement qui naurait pas t pralablement soumis cette formalit. PARAGRAPHE 2.- PRODUCTION
OPERATIONS DE PIECES ADMINISTRATIVES POUR CERTAINES

1- Les dispositions de larticle 139 (II- III et VII) du C.G.I. interdisent aux notaires, aux adoul, aux conservateurs de la proprit foncire et des hypothques et aux inspecteurs des impts chargs de lenregistrement de dresser, de recevoir ou denregistrer les actes, ci-aprs, non appuys des pices et autorisations administratives requises : les actes constatant les oprations vises par le dahir du 26 septembre 1963 relatif au contrle des oprations immobilires raliser par certaines personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par le dahir de mme date fixant les conditions de reprise par lEtat des lots de colonisation. Lenregistrement des actes ci-dessus ne peut tre effectu que sur production dune autorisation administrative dlivre par les autorits locales comptentes. Sur la question de savoir si lenregistrement dun bail emphytotique portant sur un terrain agricole au profit dune personne trangre est subordonn la production de lautorisation administrative vise par les dispositions prcites, il est rappel que les actes subordonns autorisation administrative, viss par le dahir prcit n 1.63.288 sont ceux qui constatent "des oprations immobilires ainsi que la passation de tous baux de plus de 3 ans lorsque lune ou les parties intresses sont une ou des personnes physiques non marocaines ou des personnes morales", tel que cela rsulte de larticle premier du dahir susvis. En consquence, le bail emphytotique en question tant une opration immobilire, son enregistrement reste subordonn la production de lautorisation
6

Cf., article 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009.

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administrative vise par le dahir n 1.63.2881 prcit. les actes affrents aux oprations de vente, de location ou de partage vises aux articles 1er et 58 de la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes dhabitation et morcellement. Lenregistrement de ces actes est subordonn la prsentation : soit du procs-verbal de rception provisoire du lotissement ou de lautorisation pralable de morcellement ; soit dune attestation dlivre par le prsident du conseil communal certifiant que lopration nest pas soumise la loi n 25-90 prcite ; les actes portant sur une opration contraire aux dispositions de la loi n 3494 relative la limitation du morcellement des proprits agricoles situes lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour. Lenregistrement des actes en question ne peut tre effectu que sur prsentation dune attestation administrative, dlivre par le ministre charg de lAgriculture, justifiant que lopration nest pas contraire aux dispositions de la loi n 34-94 prcite ; 2- En vertu des dispositions de larticle 139- IV du C.G.I., les notaires et les adoul doivent, pralablement la rdaction des actes, se faire prsenter par les parties, une attestation des services de recouvrement justifiant le paiement des impts et taxes grevant le bien immeuble, objet de la mutation ou de cession. PARAGRAPHE 3.- OBLIGATION DINFORMATION DES REDEVABLES Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul, les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions des articles 186 (B- 2), 187, 208 et 217 du C.G.I. relatives, respectivement : aux sanctions applicables en cas de dissimulation dans le prix et les diverses valuations dclares dans les actes et conventions ou du vritable caractre de ces actes et conventions ; aux sanctions pour fraude ou complicit de fraude donnant lieu la perception de droits moins levs ; aux sanctions applicables pour paiement tardif de limpt ; au droit de contrle, par ladministration, des prix et valeurs dclars.

Dcision n 74/08 D.L.E.C.I. du 7 fvrier 2008.

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PARAGRAPHE 4.- BUREAUX COMPETENTS En vertu des dispositions de larticle 139- V du C.G.I., les parties aux actes sous seing priv doivent obligatoirement enregistrer leurs actes aux bureaux comptents, savoir : au bureau de la situation des immeubles, des fonds de commerce ou de clientles en ce qui concerne les mutations, les cessions de droit au bail, ainsi que les baux, quelle quen soit la dure portant sur de tels biens. Toutefois, lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort de diffrents bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre accomplie dans lun quelconque de ces bureaux ; au bureau dans le ressort duquel se trouve le sige social de la socit ou du G.I.E., en ce qui concerne les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit ou dun G.I.E., laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi que les actes portant cession dactions ou de parts sociales dans les socits ou de parts dans les G.I.E. Les adoul et les notaires doivent enregistrer leurs actes authentiques au bureau de lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont ils relvent. Doit tre galement effectu dans le mme bureau, le dpt du double des actes S.S.P. rdigs par les notaires. CHAPITRE V DISPOSITIONS DIVERSES SECTION I.- PRESOMPTIONS DE MUTATION Larticle 141 du C.G.I. permet ladministration fiscale de rclamer les droits dus, au titre dune mutation, sur la base de prsomptions rvlant un changement de la personne du propritaire, indpendamment de linscription sur les livres fonciers. PARAGRAPHE 1.- CHANGEMENT DE LA PERSONNE DU PROPRIETAIRE En matire dimmeubles et de rels immobiliers, les prsomptions sur lesquelles ladministration fiscale peut se fonder pour tablir quil y a mutation, passible des droits denregistrement sont constitues : soit par linscription du nouveau possesseur sur les rles de la taxe dhabitation et de la taxe de services communaux et les paiements effectus par lui, ce titre ; soit par les baux et autres actes passs par ledit possesseur et qui constatent ses droits sur les immeubles dont il sagit. 307

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Il convient de remarquer, ce sujet, quen vertu de larticle 141- I du C.G.I., la prsomption de mutation ne peut tre tablie que suite plusieurs paiements de ces taxes. Le paiement desdites taxes au titre dune seule anne nest pas suffisant pour tablir la prsomption de mutation. En matire de fonds de commerce, la mutation est suffisamment tablie pour lapplication des droits denregistrement par : tous crits et annonces qui rvlent lexistence de cette mutation ou qui sont destins la rendre publique. Exemple : inscription au registre de commerce ; le paiement de toutes contributions imposes au nouveau possesseur soit par lEtat, soit par les collectivits locales ou leurs groupements. PARAGRAPHE 2.- EXIGIBILITE DES DROITS INDEPENDAMMENT DE LINSCRIPTION SUR LES
LIVRES FONCIERS

En vertu de larticle 141- II du C.G.I., tout acte, tout jugement et toute convention mme verbale ayant pour objet de constituer, de transmettre, de dclarer, de modifier ou dteindre un droit rel portant sur un immeuble immatricul est considr, pour lapplication des droits denregistrement comme ralisant cette constitution, transmission, dclaration, modification ou extinction dudit droit rel, mme en labsence dinscription sur les livres fonciers. Ainsi, une vente dimmeuble est parfaite et ralise le transfert de cet immeuble, mme si cette vente na pas t inscrite sur le titre foncier du bien vendu. SECTION II.- NULLITE DES CONTRE - LETTRES Larticle 142 du C.G.I. considre nulle et de nul effet toute contre-lettre et toute convention ayant pour objet de dissimuler : une partie du prix de vente dun immeuble, de fonds de commerce ou de clientle ; tout ou partie du prix de cession du droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail dun immeuble, de la soulte dun change ou dun partage portant sur des immeubles, des fonds de commerce ou clientles. La nullit de la contre - lettre ou des conventions tenues occultes par les parties na pas dincidence sur la validit des actes apparents qui doivent tre imposs dans les conditions de droit commun. Par ailleurs, bien quelle soit frappe dune nullit absolue par la loi fiscale, la contre - lettre ou la convention occulte permet ladministration dexiger le paiement des droits dus sur la partie du prix dissimul, augments dune majoration de 100 %, de la pnalit de 10% pour paiement tardif et de la majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire, calcule entre la date dexigibilit et la date du paiement prvues, respectivement, aux articles 186- B et 208 du C.G.I.
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Toutefois, seule la majoration de 100 % pour dissimulation est due, si la contre-lettre a t annule par dcision judiciaire dfinitive. Cette pnalit est liquide sur le montant des droits correspondant la partie du prix dissimule. Mme si la contre - lettre est annule par dcision de justice, la majoration de 100 % reste applicable, au motif que linfraction consistant dans la dissimulation dune partie du prix a t commise par les parties. SECTION III.- DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT Le droit de premption est une prrogative qui permet ladministration, en vertu de larticle 143 du C.G.I. de se substituer lacqureur de biens immeubles et de droits rels immobiliers, chaque fois quelle estime que les prix de vente dclars ou les dclarations estimatives desdits biens sont insuffisants et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration na pu tre obtenu lamiable. Il sagit dune prrogative qui droge la procdure de redressement des insuffisances de prix ou des valeurs, prvue par larticle 217 du C.G.I., ce qui exclut la possibilit de recours devant les commissions locales et la commission nationale du recours fiscal. Le droit de premption est exerc dans les formes et modalits prvues larticle 218 du C.G.I.

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SOMMAIRE
TITRE III ................................................................................................................................. 2 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ............................................................................... 2 CHAPITRE PREMIER PRINCIPES GENERAUX .......................................................... 2 INTRODUCTION ....................................................................................................................2 SECTION I.- OPRATIONS IMPOSABLES .....................................................................2 A/-ACTIVITS AGRICOLES .............................................................................................. 3 1) Ventes de produits de rcolte ..................................................................................... 3 2) Ventes de produits agricoles transforms .......................................................... 3 3) Oprations autres que les ventes .......................................................... 4 B/- ACTES CIVILS .................................................................................................................4 SECTION II.- PERSONNES IMPOSABLES....................................................................... 5 A/ OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES NAGISSANT PAS A TITRE INDEPENDANT......................................................................................................... 6 B/ OPERATIONS REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES ETATIQUES .........6 1) Rgle gnrale ...................................................................................................................... 6 2) Cas d'espce ........................................................................................................................... 7 CHAPITRE II CHAMP D'APPLICATION ......................................................................... 8 SECTION I.- TERRITORIALIT ......................................................................................... 8 A/ VENTES AU MAROC ........................................................................................................... 8 B/ OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES ............................................................. 9 1) Rgle Gnrale ..................................................................................................................... 9 2) Cas particuliers ....................................................................................................................10 a) Intrts de prts ......................................................................................................................10 b) Formation....................................................................................................................................10 c) Cession de droits, brevets, marques, locations d'objets ...........................................10 d) Cession de droits dauteur ....................................................................................................10 SECTION II.- OPERATIONS IMPOSABLES ................................................................. 10 Sous section I.- Oprations obligatoirement imposables .......................... 10 I.- OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES........................................... 11 A/ Notion d'entrepreneur de manufacture ..............................................................11 1) Processus de fabrication et de transformation ...............................................11 2) Prsentation commerciale et conditionnement de produits ..................12 3) Apposition de marque .....................................................................................................12 4) Exemples .................................................................................................................................13 4-1- Cas des exploitants agricoles ..........................................................................................13
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4-2- Dchets neufs dindustrie .................................................................................................13 4-3- Notion de production par tiers ......................................................................................14 B/ Ventes et livraisons en l'tat ralises par les commerants ...............14
1) Dfinition du commerant assujetti la T.V.A. ........................................................15 2) Oprations taxables ....................................................................................................... 15

C/ Ventes et livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants importateurs ........... .17 D/ Oprations d'change et cessions de marchandises corrlatives une vente de fonds de commerce, effectues par les assujettis..........................17
1) Echange ......................................................................................................................................17 2) Cession de stocks ...................................................................................................................17

II.- OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES .................................. 18 A/ Entreprises de travaux immobiliers.......................................................................18 B/ Oprations de lotissement ..........................................................................................18
1) Terrains lotis et viabiliss destins la vente ..........................................................18

1-1- Travaux de viabilisation confis des tiers ...............................................................18 1-2-Travaux de viabilisation excuts par le propritaire lui-mme ........................18
2) Terrains lotis et viabiliss destins la construction ...........................................18

C/ Oprations de promotion immobilire .................................................................19 III.- OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MME ...................................................... 20 A/ Livraisons soi-mme taxables ...............................................................................20 B/ Livraisons soi-mme non taxables .....................................................................20 IV.- OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES................................................ 21 A/ Oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon .......21
1) Installation et pose ...............................................................................................................21 2) Rparation.................................................................................................................................21 3) Travaux faons ....................................................................................................................22

B/ Oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place ..............................................................................................22 C/ Autres prestations de services ..................................................................................22 D/- Oprations de banque et de crdit, les commissions de change ......23 1) Oprations de banque et de crdit ................................................................................23
2) Oprations de change ..........................................................................................................24 3) Oprations diverses ..............................................................................................................24 4) Oprations assimiles .....................................................................................................25

E/ Professions librales ou assimiles ........................................................................26 F/ Jeux de hasard ....................................................................................................................26 Sous-section II.- Oprations imposables par option ................................... 26
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A/ INTERET DE L'OPTION ................................................................................................ 27


1) Pour les commerants exportateurs .............................................................................27 2) Pour les petits fabricants, les petits prestataires et les revendeurs en l'tat .............................................................................................................................................................27

B/ PORTEE DE L'OPTION 27 C/ MODALITES DE L'OPTION .......................................................................................... 27 D/ CONSEQUENCES DE L'OPTION ................................................................................ 28 SECTION III. EXONERATIONS A LINTERIEUR .................................................... 28 I.- EXONERATIONS SANS DROIT A DDUCTION ..................................................... 28 A/ Exonrations de plein droit .........................................................................................28 B/ Exonrations soumises formalit ........................................................................43 II.- EXONRATIONS AVEC BNFICE DU DROIT A DDUCTION ...................... 44 A/- Exonrations sans formalits ..................................................................................44 B/ Exonrations avec formalits ....................................................................................52 SECTION IV Rgime suspensif.82 A/ Principe ................................................................................................................... 81 B/ Rgime suspensif pour les entreprises exportatrices de produits.....82 C/ Rgime suspensif pour les entreprises exportatrices de services .....82 D/ Modalits dapplication .................................................................................................83 E/ Gestion, contrle et rgularisation ........................................................................84

CHAPITRE III REGLES D'ASSIETTE .................................................................. 84


SECTION I.- FAIT GENERATEUR .................................................................................... 85 A/- Rgime de droit commun ...........................................................................................85
1) Ventes en numraire ............................................................................................................85 2) Echanges et rglements par compensation ...............................................................86 3) Oprations ralises en compte courant ....................................................................86 4) Travaux immobiliers....................................................................................................... 87 5) Livraisons soi-mme .........................................................................................................87

B/- Rgime de l'option..........................................................................................................88


1) Modalits de l'option ............................................................................................................88 2) Effet de l'option ......................................................................................................................89 3) Crances irrcouvrables .....................................................................................................89 4) Compte d'attente ...................................................................................................................89

C/- Changement de rgime ...............................................................................................89 SECTION II.- ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ........................ 90
Sous section I.- Elments constitutifs de la base imposable (cas gnral) .... 90

A/ Frais relatifs aux ventes ................................................................................................90 1) Frais de transport ..................................................................................................................90


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a) ventes dpart ............................................................................................................................91 b) Ventes "Franco" ........................................................................................................................91 c) Ventes "Franco" de marchandises exonres ...............................................................92
2) Frais d'emballages .................................................................................................................92

a) Ventes avec emballage perdu .............................................................................................92 b) Ventes avec emballage consign .......................................................................................92
3) Autres frais ...............................................................................................................................93

B/ Recettes accessoires .......................................................................................................93


1) Ventes de dchets neufs d'industrie .............................................................................93

a) Exception.....................................................................................................................................93 b) Exemples de dchets neufs d'industrie ...........................................................................93


2) Ventes d'emballages reus perdus ................................................................................94 3) Subventions ..............................................................................................................................94 4) Indemnits d'assurance......................................................................................................94

C/ - Produits financiers ........................................................................................................94


1) Intrts de crdit (ventes terme) ...............................................................................94 2) Produit alternatif Mourabaha ........................................................................................95 3) Produits encaisss par une socit "Holding" ..........................................................95 4) Intrts perus par un assujetti au titre de prts consentis .............................95 5) Intrts des dpts en compte bloqu ........................................................................95 6) Commissions relatives aux valeurs mobilires mises par les O.P.C.V.M....95

D/- Complment de prix ......................................................................................... 97


1) Rvision de prix ......................................................................................................................97 2) Montants compensatoires..................................................................................................97

a) Montants compensatoires crditeurs ...............................................................................97 b) Montants compensatoires dbiteurs.................................................................................97 E/- Droits et taxes ...................................................................................................................97
1) Droits de douane, taxe l'importation et taxes intrieures de consommation .........................................................................................................................................97 2) Taxe de promotion touristique ..................................................................................... 988 3) Taxe sur les oprations de lotissement .......................................................................98 4) Taxe sur les oprations de construction.. 98 5) Taxe de la promotion du paysage audiovisuel national..98

F /- Rductions de prix .........................................................................................................98


1) Escompte, rabais, remises, ristournes .........................................................................98 2) Ristournes accordes par l'entremise d'un bureau d'achat d'un syndicat ou d'une association ............................................................................................................................98 3) Intrts des acomptes et des arrhes ....................................................................... 99
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SOUS-SECTION II.- BASE IMPOSABLE POUR DES OPERATIONS PARTICULIERES .................................................................................................................. 99 I- OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS ................................................................... 99 A/- Rgle spciale d'assiette applicable aux ventes ralises entre elles par des entreprises dpendantes .................................................................................99
1) Dispositions lgales ..............................................................................................................99 2) Principe..................................................................................................................................... 100 3) But recherch ........................................................................................................................ 100 4) Conditions de la dpendance........................................................................................1000

B /- Ventes effectues par les ngociants importateurs ............................ 1055 1) Dispositions lgales ..........................................................................................................1055
2) Elments constitutifs de l'assiette ............................................................................... 106

C/ Ventes effectues par les grossistes et dtaillants assujettis ........... 107 D/- Travaux immobiliers .................................................................................................1077 1)- Elments constitutifs de la base imposable .........................................................1077 1-1- Prix des travaux................................................................................................................1077 1-2- Recettes accessoires......................................................................................................... 108 2) Cas particuliers d'entreprises de travaux ...............................................................1088 2-1- Entrepreneur principal et sous-traitants .................................................................1099 2-2- March excut par plusieurs entrepreneurs .................................................... 10909 2-3-March excut dans le cadre d'une socit en participation .......................... 110 2-4- March de travaux en rgie .........................................................................................1100 2-5- Entrepreneur de location de main-duvre............................................................. 112 2-6- March de travaux sur dpenses contrles.........................................................1122 2-7- Groupement d'entreprises .............................................................................................. 113 2-8- March conclu Clef en mains ..............................................................................1144 E/- Oprations de promotion immobilire ............................................................. 115
1) Immeuble destin la vente .......................................................................................... 115 2) Immeuble destin autrement qu' la vente ..........................................................1155 3) Immeuble cd aprs coup ............................................................................................. 117 4) Ventes fractionnes ..........................................................................................................1177 5) Particuliers agissant comme promoteurs ................................................................. 119

F/- Oprations de lotissement ....................................................................................... 119


1) Terrains lotis et viabiliss destins la vente .................................................... 11919

a) travaux de viabilisation confis des tiers ........................................................... 11919 b) travaux de viabilisation excuts par le propritaire du terrain ..................... 11919
2) Terrains lotis et viabiliss destins la construction ..................................... 12020
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G/- Echange et livraison soi-mme ........................................................................ 120


1) Echange .................................................................................................................................... 120 2) Livraison soi-mme .......................................................................................................1200

II.- OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES .............................................. 121 A/- Professions librales, commissionnaires, mandataires, loueurs de choses et de services...................................................................................................................... 121 1) Professions librales.121
2) Commissionnaires, mandataires et autres intermdiaires ............................... 122 3) Loueurs de biens et de services .................................................................................... 124

B/ - Banquiers, changeurs, escompteurs ..............................................................1255


1) Escomptes des effets de commerce ............................................................................ 126 2) Intrts des comptes dbiteurs .................................................................................... 126 3) Intrts sur crdit ............................................................................................................... 126 4) Agios de rescompte des acceptations la caisse marocaine des marchs ........... 126 5) Retenue la source de T.V.A. sur les intrts crditeurs .................................. 127 6) Intrts crditeurs sur les Bons de caisse................................................................ 127 7) Intrts en matire des billets de trsorerie ........................................................1277

C/- Location en meubl ou en garni et location d'tablissements industriels


ou commerciaux ................................................................................................................................... 128 1) Location en meubl ou garni .......................................................................................... 128 2) Location d'tablissements industriels ou commerciaux .................................. 1288 D/- Entrepreneurs de pose, installateurs, faonniers et rparateurs..129 1) Travaux d'installation ou de pose ................................................................................ 129 2) Rparateurs ............................................................................................................................ 129 3) Faonnier ............................................................................................................................ 12929

E/ - Ventes consommer sur place ....................................................................... 12929


1) Recettes provenant des ventes ..................................................................................... 130 2) Pourboires ............................................................................................................................... 130 3) Recettes provenant des appareils de jeux et de musique .............................. 1300 4) Recettes provenant des jeux de hasard ..................................................................1300 5) Autres recettes ....................................................................................................................1311

SECTION III.- TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ............................ 1311 A/- Taux ad valorem ..........................................................................................................1311 A- 1- Taux normal de 20 % ...........................................................................................1311 A-2- Taux rduit de 7 % ..................................................................................................1311 A-3- Taux rduit de 10 % ...............................................................................................1388 A-4- Taux rduit de 14%................................................................................................... 144

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B/- TAUX SPECIFIQUES ...................................................................................................1455 SECTION IV.- DEDUCTIONS ....................................................................................... 1466 A/ - Principe ................................................................................................................ 1466 B/- Bnficiaires du droit dduction ...................................................................... 148 C/- Dductions autorises ........................................................................................ 1488 1) Biens constituant des immobilisations............................................................... 149 2) Services et biens ne constituant pas des immobilisations ............... 14949 D/ Conditions d'exercice du droit dduction .................................................... 150 1) Fait gnrateur ................................................................................................................1500 1-1- Dispositions lgales .........................................................................................................1500 1-2- Paiement de la taxe ........................................................................................................1500 1-3- Dcalage d'un mois ........................................................................................................... 151 2) Modalits d'exercice du droit dduction ....................................................... 152 2-1- Dispositions lgales ........................................................................................................... 152 2-2- Globalit de l'imputation ...............................................................................................1522 2-3- Rgle du report de crdit................................................................................................ 153 E/- Dtermination du montant de la dduction ................................................. 155
1) Dispositions lgales ............................................................................................................ 155 2) Application ............................................................................................................................ 156

F/ Rgularisation et remise en cause de la dduction ............................... 15959


1) Dispositions lgales ..159 2) Rgularisation 160 3) Remise en cause de la dduction .......................................................................... 1633

G/- Transfert du droit dduction ................................................................... 164


1) Entreprises lies par des contrats pour la ralisation de marchs clefs en mains ......................................................................................................................................................... 165 2) Fusion, scission, apport en socit ou transformation de la forme juridique de l'entreprise ....................................................................................................................................... 165 3) Cessions de biens constituant des immobilisations ........................................... 1655

H/- Exclusions du droit dduction ............................................................... 1666


1) Exclusions dordre gnral ....................................................................................... 167

1-1- Biens et services non ncessaires l'exploitation ................................................. 167 1-2- Biens et services non utiliss pour la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute................................................................................................................. 1677
2) Exclusions particulires .................................................................................................... 168 3) Exclusions partielles du droit dduction ............................................................... 171

SECTION V.- REMBOURSEMENT .................................................................................. 172 A/ Dispositions lgales .......................................................................................... 172


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B/ Modalits de remboursement ....................................................................... 173 C/ Liquidation du remboursement .............................................................................. 175 D/ Remboursements modalits de liquidation particulires.................. 178 E/ Application.179

CHAPITRE IV

OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS........................183

SECTION I.- LES REGIMES D'IMPOSITION ........................................................... 183 A/ Modalit de la dclaration ..183 B/ Priodicit de la dclaration ..183 C/ REGIME DE LA DECLARATION MENSUELLE ................................................................. 183183
1) Assujettis obligatoirement soumis au rgime de la dclaration mensuelle .......... 1833 2) Assujettis imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle par option ........... 184

D/- REGIME DE LA DECLARATION TRIMESTRIELLE .............................................................. 184 SECTION II.- OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS................................................... 1844
A/- OBLIGATIONS DECLARATIVES .................................................................................. 185 1) DECLARATION D'EXISTENCE ................................................................................................ 185 2) PERIODICITE DU DEPOT DES DECLARATIONS DU CHIFFRE D'AFFAIRES ................................ 185 3) Contenu des dclarations du chiffre d'affaires ................................................................. 186 4) Unicit de compte..187 5) Dclaration du prorata................................................................................................................. 187 6) DECLARATION DE CESSION, SCISSION, CESSATION ET DE TRANSFORMATION DE LA FORME
JURIDIQUE

1877

B/- OBLIGATIONS COMPTABLES..................................................................................... 188 1) TENUE D'UNE COMPTABILITE REGULIERE ............................................................................ 188 2) FACTURATION..................................................................................................................... 188 C/- OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES NON RESIDENTS ...................................... 189 D/- OBLIGATIONS DE RETENUE A LA SOURCE ...................................................................... 190

E/- DISPOSITIONS TRANSITOIRE..190

CHAPITRE V REGIME DE LA TVA A LIMPORTATION ............. 191


SECTION I.- ASSIETTE ET FAIT GENERATEUR....................................................... 191 1)- Fait gnrateur............................................................................................................... 191 2)- Liquidation....................................................................................................................... 1911 SECTION II.- TAUX DE LA TVA 191 1) Taux normal......................................................................................................................... 192 2) Taux rduit de 7 % .......................................................................................................1922 3)- Taux rduit de 10 % ..................................................................................................1922 4)- Taux de 14 % ................................................................................................................... 193
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SECTION III.- EXONERATION .. 193 A/ Exonration sans formalits 193 B/ Exonration avec formalits ..196 TITRE IV ............................................................................................................................... 203 LES DROITS DENREGISTREMENT ............................................................................. 203 CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................ 203 CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................. 203 SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES................................................................ 203 PARAGRAPHE 1.- DEFINITION DE LA FORMALITE DE LENREGISTREMENT ................................................................................................................................................. 203 PARAGRAPHE 2.- EFFETS DE LA FORMALITE DE LENREGISTREMENT ....... 203 SECTION II.- ACTES ET CONVENTIONS IMPOSABLES........................................ 204 PARAGRAPHE 1.- ENREGISTREMENT OBLIGATOIRE .......................................... 205 I.- MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE ONEREUX ................................................... 205 A/ VENTES DIMMEUBLES ET DE DROITS REELS IMMOBILIERS ................... 206 1- Elments constitutifs de la vente dimmeubles ....................................... 206 a) Les parties .................................................................................................................... 206 b) Lobjet ............................................................................................................................ 207 c) Le prix ............................................................................................................................ 208 d) Les autres clauses du contrat ............................................................................... 208 d-1- La condition ............................................................................................................. 208 d-2- Le terme ................................................................................................................... 209 2- Conditions dimposabilit de la vente dimmeubles ................................ 210 a) Vente parfaite ............................................................................................................. 210 a-1- Mutations verbales ................................................................................................ 211 a-2- Prsomptions de proprit................................................................................. 211 a-3- Exigibilit des droits en fonction des effets des conventions et indpendamment de leur qualification par les parties ..................................... 211 a-4- Exigibilit des droits, indpendamment de linscription de la vente sur les livres fonciers............................................................................................................. 212 b) Vente certaine et actuelle ...................................................................................... 212 B/ OPERATIONS ASSIMILEES A LA VENTE DIMMEUBLES ............................... 212 1- La mourabaha .......................................................................................... 212
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2- Ladjudication ........................................................................................... 212 3- La licitation ............................................................................................... 213 4- La soulte et la plus-value de partage ...................................................... 213 a) Soulte pure et simple ............................................................................................... 214 b) Soulte rsultant de la prise en charge du passif ........................................... 214 c) Plus-value de partage .............................................................................................. 216 d) Rgles de dtermination des soultes imposables ......................................... 216 d- 1- Compensation des soultes rciproques ....................................................... 216 d- 2- Mode dimputation de la soulte ...................................................................... 216 5- Lchange dimmeubles ............................................................................ 217 6- La dation en paiement ............................................................................. 217 7- La dclaration de command .................................................................... 217 8- Le retrait de rmr ................................................................................. 219 9- La rtrocession, lannulation et la rsolution amiables ........................... 221 C/ MUTATION DE FONDS DE COMMERCE ET DE CLIENTELE ........................... 221 1- Ventes de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce ..................................................................................................... 221 a) Dfinition du fonds de commerce ....................................................................... 221 b) Conditions dimposabilit de la vente de fonds de commerce ................. 222 b- 1- Forme crite ou verbale de la cession ......................................................... 222 b- 2- Transfert des lments essentiels du fonds de commerce ................. 222 2- Vente de clientle..................................................................................... 223 a) Clientle commerciale .............................................................................................. 223 b) Clientle civile ............................................................................................................. 223 D/CESSIONS DE PARTS DANS LES GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUE, DE PARTS ET DACTIONS DES SOCIETES NON COTEES EN BOURSE ET DES SOCIETES IMMOBILIERES OU A PREPONDERANCE IMMOBILIERE VISEES, RESPECTIVEMENT, A LARTICLE 3- 3 ET LARTICLE 61- II DU C.G.I. ........................................................................................... 224 1- Oprations imposables ............................................................................. 224 2- Nature des droits cds ........................................................................... 225 a) Rgime de droit commun ....................................................................................... 225 b) Droits sociaux reprsentatifs dapports en nature ........................................ 226 c) Droits sociaux mis par les socits immobilires ....................................... 226 E/ BAUX (MUTATIONS DE JOUISSANCE A TITRE ONEREUX) .......................... 226 1- Bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail
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vie et bail dont la dure est illimite ............................................................ 227 2- Cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble ................................................................ 227 3- Bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce (grance libre) ........................................................ 228 4- bail sanalysant en une vente de biens meubles (produits) ................... 228 a) Bail de carrires ......................................................................................................... 228 b) Bail de droits deau ou de droits de chasse (amodiations) ....................... 229 II.- MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE GRATUIT (DONATION) ....................... 229 A/ ELEMENTS CONSTITUTIFS DE LA DONATION ................................................. 229 1234Condition de vie des contractants ........................................................... 229 Caractre gratuit ...................................................................................... 229 Entre en possession du donataire ......................................................... 230 Acceptation du donataire ......................................................................... 230

B/ CONDITIONS DIMPOSABILITE DE LA DONATION ........................................ 230 III.- ACTES S.S.P. OU AUTHENTIQUES CONSTATANT LES OPERATIONS VISEES A LARTICLE 127 (I- B) DU C.G.I. ............................................................... 231 A/CONSTITUTION ET MAINLEVEE DHYPOTHEQUE, CESSION OU DELEGATION DE CREANCE HYPOTHECAIRE .......................................................... 231 B/CONSTITUTION, AUGMENTATION DE CAPITAL, PROROGATION OU DISSOLUTION DE SOCIETES OU DE G.I.E., AINSI QUE TOUS ACTES MODIFICATIFS DU CONTRAT OU DES STATUTS ................................................... 231 1- Dfinitions ................................................................................................ 231 a) Les socits ................................................................................................................. 231 a- 1- Socits civiles et socits commerciales ................................................... 232 b- 2- Socits de personnes et socits de capitaux ........................................ 233 b) Les groupements dintrt conomique ........................................................... 233 2- Actes de constitution de socits ou de G.I.E. ....................................... 234 a) Les associs ................................................................................................................. 234 b) La ralisation dapports ........................................................................................... 234 b- 1- Porte de la thorie de la mutation conditionnelle des apports ........ 236 c) La ralisation de bnfices et la contribution aux pertes........................... 237 d) La convergence dintrt ou "laffectio societatis" ........................................ 237 3- Actes passs au cours de lexistence dune socit ou dun G.I.E. ........ 238 a) Augmentation de capital ......................................................................................... 238 a- 1- Augmentation de capital par apports nouveaux ...................................... 238
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a- 2- Augmentation de capital par compensation de crances ..................... 238 a- 3- Augmentation de capital par incorporation de rserves ou de plusvalues de rvaluation................................................................................................. 238 b) Rduction de capital ................................................................................................. 239 b- 1- Rduction de capital, par attribution de biens sociaux ......................... 239 b- 2- Rduction de capital, sans attribution de biens sociaux ....................... 239 b-3- Ralisation successive dune rduction et dune augmentation de capital ou "coup daccordon" ................................................................................... 239 c) Amortissement du capital ....................................................................................... 240 d) Transformation de socits ou de G.I.E. ......................................................... 240 e) Fusion de socits ..................................................................................................... 241 f) Scissions et apports partiels dactifs ................................................................... 242 f-1- Scissions de socits ............................................................................................. 242 f-2- Apport partiel dactif.............................................................................................. 242 4- Actes de dissolution de socits ou de G.I.E. ......................................... 242 C/ LES CESSIONS D'ACTIONS DES SOCIETES COTEES EN BOURSE .............. 243 D/ PARTAGE DE BIENS MEUBLES OU IMMEUBLES .............................................. 243 1- Conditions dimposition des actes de partage ......................................... 244 a) Existence dun acte ................................................................................................... 244 b) Existence pralable dune indivision .................................................................. 244 c) Cessation de lindivision .......................................................................................... 245 2- Cas de partage de biens sociaux ............................................................. 245 E/ ANTICHRESE OU NANTISSEMENT DE BIENS IMMEUBLES ET LEURS CESSIONS ............................................................................................................................ 246 IV.- ACTES CONSTATANT DES OPERATIONS AUTRES QUE CELLES VISEES AUX A ET B DE LARTICLE 127- I DU C.G.I.............................................................. 246 A/ ACTES AUTHENTIQUES OU S.S.P. ETABLIS PAR LES NOTAIRES OU FONCTIONNAIRES CHARGES DU NOTARIAT, AINSI QUE LES ACTES S.S.P. DONT CES NOTAIRES OU FONCTIONNAIRES FONT USAGE DANS LEURS ACTES AUTHENTIQUES, QUILS ANNEXENT AUDITS ACTES OU QUILS REOIVENT EN DEPOT.................................................................................................... 247 B/ ACTES DADOUL ET DES NOTAIRES HEBRAQUES ......................................... 248 1- Titres constitutifs de proprit dimmeubles (Moulkia)........................... 248 2- Inventaires aprs dcs ........................................................................... 248 3- Renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de ventes sefqa ;
...................................................................................................................... 248
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4- Retraits de rmr ; ................................................................................. 248 5- Mainleves doppositions en matire immobilire ; ................................ 248 6- Ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ; ........................ 248 7- Donations de meubles ; ........................................................................... 249 8- Obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ; ........ 249 9- Procurations, quelle que soit la nature du mandat ; .............................. 249 10- Quittances pour achat dimmeubles. ..................................................... 249 C/ DECISIONS DE JUSTICE, LES ACTES JUDICIAIRES ET EXTRAJUDICIAIRES DES GREFFIERS, AINSI QUE LES SENTENCES ARBITRALES QUI, PAR LEUR NATURE OU EN RAISON DE LEUR CONTENU, SONT PASSIBLES DU DROIT PROPORTIONNEL DENREGISTREMENT ..................... 249 V.- VENTES DE PRODUITS FORESTIERS ET VENTES EFFECTUEES PAR LES AGENTS DES DOMAINES OU DES DOUANES .......................................................... 249 PARAGRAPHE 2.- ENREGISTREMENT SUR OPTION ............................................ 249 I.- Actes dobligation de sommes ...................................................................... 250 II.- Cessions de crances ..................................................................................... 251 III.- Dlgation de crances ............................................................................... 251 IV.- Prorogation de dlai ...................................................................................... 252 V.- Actes de garantie et de sret ..................................................................... 252 A/ NANTISSEMENT DE FONDS DE COMMERCE ..................................................... 253 B/ CAUTIONNEMENT ET AUTRES GARANTIES FOURNIES PAR UN TIERS .. 253 VI.- Actes de quittance .......................................................................................... 253 A/ ACTES CONCERNES .................................................................................................... 253 1- Les quittances .......................................................................................... 253 2- Les compensations ................................................................................... 254 3- Les renonciations ..................................................................................... 254 B/ CAS PARTICULIERS ................................................................................................... 255 1- La dation en paiement ............................................................................. 255 2- Les retraits................................................................................................ 255 SECTION III.- DELAIS DENREGISTREMENT.......................................................... 256 PARAGRAPHE 1.- DELAI DE TRENTE (30) JOURS................................................. 256 PARAGRAPHE 2.- DELAI DE TROIS (3) MOIS ........................................................ 257 SECTION IV.- EXONERATIONS ................................................................................... 258
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PARAGRAPHE 1.- ACTES ET CONVENTIONS EXONERES .................................... 258 I.- ACTES PRESENTANT UN INTERET PUBLIC ....................................................... 258 II.- ACTES CONCERNANT LES COLLECTIVITES PUBLIQUES ............................ 259 III.- ACTES PRESENTANT UN INTERET SOCIAL.................................................... 260 IV.- ACTES RELATIFS A LINVESTISSEMENT .......................................................... 261 V.- ACTES RELATIFS AUX OPERATIONS DE CREDIT ........................................... 264 PARAGRAPHE 2.- CONDITIONS DEXONERATION ............................................... 265 I.- ACQUISITION DE TERRAINS POUR LA REALISATION DOPERATIONS DE CONSTRUCTION DE CITES, RESIDENCES OU CAMPUS UNIVERSITAIRES . 265 II.- ACQUISITION DE TERRAINS PAR LES ENTREPRISES INSTALLEES DANS LES ZONES FRANCHES DEXPORTATION ................................................................. 266 III.- ACQUISITION DIMMEUBLES PAR LES BANQUES ET LES SOCIETES HOLDING OFFSHORE ...................................................................................................... 266 IV.- ACQUISITION DE TERRAINS PAR LAGENCE SPECIALE TANGER MEDITERRANEE ................................................................................................................ 266 CHAPITRE II ....................................................................................................................... 266 BASE IMPOSABLE ET LIQUIDATION ......................................................................... 266 SECTION I.- BASE IMPOSABLE .................................................................................... 266 PARAGRAPHE 1.- VENTES ET AUTRES TRANSMISSIONS A TITRE ONEREUX ................................................................................................................................................. 267 I.- LA RESERVE DE JOUISSANCE ................................................................................ 267 II.- LES CHARGES AUGMENTATIVES DU PRIX ...................................................... 267 PARAGRAPHE 2.- MOURABAHA ................................................................................... 268 PARAGRAPHE 3.- ECHANGE .......................................................................................... 268 PARAGRAPHE 4.- PARTAGE .......................................................................................... 270 I.- Actif brut imposable ...................................................................................................... 270 A/ BIENS IMPOSABLES .................................................................................................. 270 B/ VALEUR IMPOSABLE ................................................................................................. 270 II.- Dductions oprer sur lactif brut ................................................................... 271 III.- Partage partiel .............................................................................................................. 275
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PARAGRAPHE 5.- MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE GRATUIT (DONATION) ................................................................................................................................................. 277 PARAGRAPHE 6.- ACTES DHYPOTHEQUE OU DE NANTISSEMENT DE FONDS DE COMMERCE ................................................................................................................... 278 PARAGRAPHE 7.- ACTES DE SOCIETES ET DE G.I.E. ........................................... 279 PARAGRAPHE 8.- CESSIONS DACTIONS ET DE PARTS SOCIALES DE SOCIETES OU DE G.I.E.................................................................................................... 283 PARAGRAPHE 9.- ACTES DE QUITTANCE ................................................................. 283 PARAGRAPHE 10.- BAUX (MUTATIONS DE JOUISSANCE DE LONGUE DUREE) ................................................................................................................................. 284 SECTION II.- LIQUIDATION DE LIMPOT ................................................................ 284 PARAGRAPHE 1.- DISPOSITIONS DEPENDANTES ............................................... 284 PARAGRAPHE 2.- DISPOSITIONS INDEPENDANTES .......................................... 285 CHAPITRE III ..................................................................................................................... 286 TARIF..................................................................................................................................... 286 SECTION I.- DROITS PROPORTIONNELS ................................................................ 286 PARAGRAPHE 1.- TAUX APPLICABLES...................................................................... 287 I.- TAUX DE 6 %................................................................................................................ 287 II.- TAUX DE 3 % .............................................................................................................. 288 III.- TAUX DE 1,50 % ..................................................................................................... 289 IV.- TAUX DE 1 % ............................................................................................................ 291 PARAGRAPHE 2.- MINIMUM DE PERCEPTION ...................................................... 295 SECTION II.- CONDITIONS DE REDUCTION DES DROITS ................................ 295 PARAGRAPHE 1.- VENTE DE TERRAINS DESTINES A LA REALISATION DE PROJETS DE LOTISSEMENT OU DE CONSTRUCTION .......................................... 295 PARAGRAPHE 2.- VENTE DE DROITS INDIVIS ENTRE CO-INDIVISAIRES . 296 SECTION III.- DROIT FIXE............................................................................................ 297 CHAPITRE IV ...................................................................................................................... 299 OBLIGATIONS .................................................................................................................... 299 SECTION I.- OBLIGATIONS DES PARTIES CONTRACTANTES .......................... 300
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PARAGRAPHE 1.- DECLARATION DE MUTATIONS VERBALES ......................... 300 PARAGRAPHE 2.- DEPOT DUN DOUBLE DES ACTES ........................................... 300 PARAGRAPHE 3.- ENREGISTREMENT DES ACTES EXONERES ......................... 301 SECTION II.- OBLIGATIONS DES NOTAIRES ......................................................... 301 SECTION III.- OBLIGATIONS DES ADOUL ET CADI CHARGES DU TAOUTIQ ................................................................................................................................................. 302 PARAGRAPHE 1.- OBLIGATIONS DES ADOUL ........................................................ 302 PARAGRAPHE 2.- OBLIGATIONS DES CADI CHARGES DU TAOUTIQ ............ 303 SECTION IV.- OBLIGATIONS DES SECRETAIRES-GREFFIERS ........................ 303 SECTION V.- OBLIGATIONS DES INSPECTEURS DES IMPOTS CHARGES DE LENREGISTREMENT ........................................................................................................ 304 SECTION VI.- OBLIGATIONS COMMUNES ............................................................... 305 PARAGRAPHE 1.- ENREGISTREMENT DES ACTES PREALABLEMENT A LEUR INSCRIPTION A LA CONSERVATION FONCIERE................................................... 305 PARAGRAPHE 2.- PRODUCTION DE PIECES ADMINISTRATIVES POUR CERTAINES OPERATIONS.............................................................................................. 305 PARAGRAPHE 3.- OBLIGATION DINFORMATION DES REDEVABLES ........... 306 PARAGRAPHE 4.- BUREAUX COMPETENTS ............................................................. 307 CHAPITRE V ........................................................................................................................ 307 DISPOSITIONS DIVERSES ............................................................................................ 307 SECTION I.- PRESOMPTIONS DE MUTATION ........................................................ 307 PARAGRAPHE 1.- CHANGEMENT DE LA PERSONNE DU PROPRIETAIRE ..... 307 PARAGRAPHE 2.- EXIGIBILITE DES DROITS INDEPENDAMMENT DE LINSCRIPTION SUR LES LIVRES FONCIERS ......................................................... 308 SECTION II.- NULLITE DES CONTRE - LETTRES ................................................... 308 SECTION III.- DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT ...................... 309 SOMMAIRE .......................................................................................................................... 310

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ANNEXE - I Liste des engins et filets de pche

Bulletin officiel n 4662 du 17 chaoual 1419 (4 fvrier 1999) Dcret n 2-98-938 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) fixant la liste des engins et filets de pche dispenss du visa et de la certification du quartier maritime. Le Premier Ministre, Vu le dcret n 2-86-99 du 3 rejeb 1406 (14 mars 1986) pris pour l'application de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, tel que complt par le dcret n 2-97-340 du 24 safar 1418 (30 juin 1997), notamment son article 4 ; Sur proposition du ministre dlgu auprs du ministre de l'agriculture, du dveloppement rural et des pches maritimes, charg des pches maritimes ; Aprs examen par le conseil des ministres runi le 5 ramadan 1419 (24 dcembre 1998), Dcrte : Article Premier : La liste des engins et filets de pche prvus l'article 4 (alina 3) du dcret n 2-86-99 susvis est fixe dans l'annexe jointe au prsent dcret. Article 2 : Le ministre de l'conomie et des finances et le ministre dlgu auprs du ministre de l'agriculture, du dveloppement rural et des pches maritimes, charg des pches maritimes sont chargs, chacun en ce qui le concerne, de l'excution du prsent dcret qui sera publi au Bulletin officiel. Fait Rabat, le 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999). Abderrahman Youssoufi. Pour contreseing :Le ministre de l'conomie et des finances,Fathallah Oualalou. Le ministre dlgu auprs du ministre de l'agriculture,du dveloppement rural et des pches maritimes,charg des pches maritimes,Thami Khyari. Les engins et filets de pche prvus l'article 4 du dcret n 2-86-99 du 3 rejeb 1406(14 mars 1986) pris pour l'application de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute Liste de rfrence Filets confectionns pour la pche, en fils, ficelle ou cordes en matire textile, synthtique, ou artificielle. Filets confectionns pour la pche en matire textile, synthtique, ou artificielle. Filets fabriqus l'aide de ficelles, cordes et cordages en nappes, en pices ou en forme ; filets confectionns pour la pche, en fils, ficelles ou cordes, filets pour la pche en matires textiles vgtales. Filets fabriqus l'aide de ficelles, cordes et cordages en nappes, en pices ou en forme ; filets confectionns pour la pche, en fils, ficelles ou cordes, filets pour la pche en autres matires textiles.
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Ceintures et gilets de sauvetage pour marins pcheurs. Ancres, grappins, et leurs parties en fonte, fer ou acier pour amarrer les filets en mer ou les embarcations de pche. Emerillons en cuivre, pice jonction qui se monte entre le fil de pche et l'hameon pour pche la palangre, longueur maximum hors tout 50 mm. Anode en zinc pour la protection des bateaux de pche contre la corrosion, poids maximum 3 kilos. Moteurs piston alternatif ou rotatif l'allumage par tincelle du type hors-bord, dmarrage manuel, arbre long, puissance comprise entre 4 et 25 chevaux inclus pour propulsion de canots de pche ctire. Moteurs allumage par compression diesel ou semi-diesel refroidissement par eau de mer, par changeur pour la propulsion de bateaux de pche. Pompes bras manuelles pour eau de mer autres que les pompes pour carburant ou lubrifiants. Treuils hydrauliques avec poulies caoutchoutes pour hisser les filets de pche. Hlices et leurs pales pour la propulsion de bateaux de pche. Appareils de radio dtection marine, radio sondage et radio navigation qui quipent les bateaux de pche : radar, rcepteur, goniomtre. Bateaux de pche, navires usine et bateaux pour le traitement et la mise en conserve des produits de la pche. Radeaux de sauvetage gonflables qui quipent les bateaux de pche. Boues gonflables et flotteurs non gonflables pour le positionnement vertical des filets en mer et leur reprage. Boussoles, compas de navigation, gyro compas, pour le positionnement en mer des bateaux et barques de pche. Sondeur acoustique ou ultra son pour navigation maritime : * Sonar acoustique ou ultra son pour navigation maritime * Satellite navigation * G.P.S. de navigation maritime * Pilote automatique pour bateau de pche Hameons pour quiper les lignes de pche la palangre mme monts sur avanons.

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