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SumrIo: 1. PossIbIlIdades teorIcas de extIno das relaes juridIcas. 2. A extIno do

crdIto concomItante ao desaparecImento do vinculo obrIgacIonal. J. Causas extIntIvas
no CodIgo TrIbutrIo NacIonal. 4. Pagamento e pagamento IndevIdo. 5. Compensao. 6.
Transao. 7. FemIsso. 8. Converso de deposIto em renda. 9. D pagamento antecIpado e
a homologao do lanamento. 10. A consIgnao em pagamento. 11. A decIso
admInIstratIva Irreformvel. 12. A decIso judIcIal passada em julgado. 1J. A dao em
pagamento em bens ImoveIs na forma e condIes estabelecIdas em leI.


1. PDSSIILI0A0ES TEDPICAS 0E EXTIND 0AS PELADES JUP0ICAS

A relao juridIca, como nexo abstrato medIante o qual uma pessoa, chamada de sujeIto
atIvo, tem o dIreIto subjetIvo de exIgIr uma prestao, enquanto outra, desIgnada de sujeIto
passIvo, est encarregada de cumprIla, nasce, como vImos, da ocorrncIa do fato tipIco descrIto
no antecedente da proposIo normatIva. No percurso da sua exIstncIa pode experImentar
mutaes, que Interferem nos elementos que a compem ou nas gradaes de sua efIccIa. E
depoIs se extIngue, por haver realIzado seus objetIvos reguladores da conduta ou por razes que
o dIreIto posItIvo estIpula.
Quadra examInar, no presente capitulo, o fenomeno juridIco que se opera na extIno de
taIs vinculos, para podermos bem compreender o desaparecImento das obrIgaes trIbutrIas.
Se a unIdade Irredutivel das relaes juridIcas formada por doIs sujeItos (pretensor e
devedor) e um objeto, presos entre sI por nexos que conhecemos, parecenos que o melhor
camInho para sabermos da desIntegrao dessa entIdade procurarmos Indagar o modo pelo qual
desaparecem seus elementos IntegratIvos, bem como as relaes que os unem, posto que taIs
elementos e taIs vinculos do a compostura atomIca dos lIames juridIcos que fazem surdIr
dIreItos e deveres correlatos.
0ecompese a fIgura obrIgacIonal:
a) pelo desaparecImento do sujeIto atIvo;
b) pelo desaparecImento do sujeIto passIvo;
c) pelo desaparecImento do objeto;
d) pelo desaparecImento do dIreIto subjetIvo de que tItular o sujeIto pretensor, que
equIvale desaparIo do crdIto;
e) pelo desaparecImento do dever juridIco cometIdo ao sujeIto passIvo, que equIvale
desaparIo do dbIto.
Qualquer hIpotese extIntIva da relao obrIgacIonal que possamos aventar estar
contIda, Inexoravelmente, num dos cInco Itens que enumeramos. Carece de possIbIlIdade logIca
ImagInar uma sexta soluo, precIsamente porque esta a fIsIonomIa bsIca da exIstncIa de um
vinculo de tal natureza.
AdvertImos que no dIreIto posItIvo brasIleIro, no que se refere s obrIgaes trIbutrIas,
no h prescrIes que contemplem a extIno do objeto prestacIonal, estrItamente
consIderado. Entretanto, todos os demaIs casos de desaparecImento de elementos IntegratIvos
ou dos nexos que os enlaam se encontram prevIstos, IndIcados pelo legIslador pelos nomes
tcnIcos correspondentes. Ao analIsarmos as formulas extIntIvas gravadas no CodIgo TrIbutrIo
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NacIonal teremos a oportunIdade de convocar a ateno do leItor, reI em brando essa proposta
teortIca de enorme utIlIdade prtIca.

2. A EXTIND 0D CPE0ITD E CDNCDhITANTE AD 0ESAPAPECIhENTD 0D VNCULD
DPICACIDNAL

0epoIs de tudo o que dIssemos, claro est que desaparecIdo o crdIto decompese a
obrIgao trIbutrIa, que no pode subsIstIr na ausncIa desse nexo relacIonal que atrela o
sujeIto pretensor ao objeto e que consubstancIa seu dIreIto subjetIvo de exIgIr a prestao. D
crdIto trIbutrIo apenas um dos aspectos da relao juridIca obrIgacIonal, mas sem ele
InexIste o vinculo. Nasce no exato Instante em que Irrompe a obrIgao e desaparece
juntamente com ela.
Lamentavelmente, dIsso no se apercebeu o legIslador do CodIgo, que resolveu
sIstematIzar a dIscIplIna juridIca da matrIa em torno do conceIto de extIno do crdIto,
quando cumprIrIa fazlo levando em conta a obrIgao, que o todo. No Importa, porm, o
trajeto escolhIdo pela autorIdade legIslatIva para descrever o fenomeno da extIno. Temos
acesso a ele pelo recurso da reflexo, InspIrada pelas categorIas da TeorIa Ceral do 0IreIto,
embora Isso no tenha a fora de apagar os efeItos prejudIcIaIs de uma elaborao normatIva
confusa.
Subproduto da orIentao assIstemtIca que presIdIu a concepo do legIslador, nesse
campo, est logo no pargrafo unIco do art. 156, onde se dIz que a leI dsporc qucnto cos e]etos
dc extno totcl ou pcrccl do crdto sobre c ulteror ver]cco de rreyulcrdcde dc suc
consttuo, observcdo o dsposto nos crts. 144 e 14.
D dIsposItIvo versa o problema de anulao do lanamento e dos efeItos que Isso provoca
no que tange extIno do crdIto. PermIte concluIr, no entanto, que seja possivel darse a
extIno do crdIto, permanecendo integro o vinculo obrIgacIonal, eduo erronea, estruturada
em frontal desapreo aos conceItos elementares sobre a fIgura da obrIgao.

3. CAUSAS EXTINTIVAS ND CD0ICD TPIUTAPID NACIDNAL

D art. 156 enuncIa onze causas extIntIvas: ) o pagamento; ) a compensao; ) a
transao; 7) a remIsso; 7) a prescrIo e a decadncIa; 7) a converso de deposIto em renda;
7) o pagamento antecIpado e a homologao do lanamento nos termos do dIsposto no art. 150
e seus 99 1 e 4; 7) a consIgnao em pagamento, nos termos do dIsposto no 9 2 do art. 164; X)
a decIso admInIstratIva Irreformvel, assIm entendIda a defInItIva na orbIta admInIstratIva, que
no maIs possa ser objeto de ao anulatorIa; X) a decIso judIcIal passada em julgado; e X) a
dao em pagamento em bens ImoveIs, na forma e condIes estabelecIdas em leI.
Tanto o surgImento quanto as modIfIcaes por que passam durante sua exIstncIa, e
assIm tambm a extIno das obrIgaes trIbutrIas ho de ocorrer nos precIsos termos da leI.
Nesse terreno, o prIncipIo da estrIta legalIdade Impera em toda a extenso e a ele se ajunta, em
vrIos momentos, o postulado da IndIsponIbIlIdade dos bens publIcos.
Alguns autores pretendem reagrupar as onze causas extIntIvas que o art. 156 estabelece,
dIvIdIndoas em causas de fato e de dIreIto. A prescrIo e a decadncIa serIam modalIdades de
dIreIto, enquanto todas as demaIs serIam de fato. 0Iscordamos desse crItrIo classIfIcatorIo. As
onze causas que o legIslador arrolou so modalIdades juridIcas no mbIto maIs restrIto que se
possa dar expresso. So acontecImentos que o dIreIto regula, traando cuIdadosamente seus
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efeItos. Algumas delas adquIrem at a confIgurao de verdadeIros InstItutos juridIcos, como o
pagamento, a compensao, a transao, a remIsso, a prescrIo e a decadncIa, enquanto
outras se apresentam como fatos carregados de jurIdIcIdade, como a decIso admInIstratIva
Irreformvel e a decIso judIcIal passada em julgado. As hIpoteses de converso de deposIto em
renda (Item 7), de pagamento antecIpado e homologao do lanamento (Item 7) e a
consIgnao em pagamento (Item 7), entendemos que sejam dIferentes de uma mesma
realIdade: o pagamento (Item ). Como afIrmar que taIs ocorrncIas da vIda real, regradas por
InsIstentes dIsposIes juridIconormatIvas, tenham a proporo de causas de fato:
D que possivel dIvIsar no catlogo do art. 156 a ausncIa de outros motIvos que
terIam a vIrtude de extInguIr o lIame obrIgacIonal, como a desaparIo do sujeIto passIvo, sem
que haja bens, herdeIros e sucessores, bem como a confuso, onde se mIsturam na mesma
pessoa as condIes de credor e devedor.
Para facIlItar o dIscurso exposItIvo, vamos seguIr a ordem que o legIslador concebeu,
deduzIndo as critIcas que estImamos cabiveIs.

4. PACAhENTD E PACAhENTD IN0EVI0D

Pagamento a prestao que o devedor, ou algum por ele, faz ao sujeIto pretensor, da
ImportncIa pecunIrIa correspondente ao dbIto do trIbuto. Sua regulamentao farta no
CodIgo TrIbutrIo NacIonal, que dedIca ao assunto nada menos do que treze artIgos, muItos deles
subdIvIdIdos em IncIsos e pargrafos (IncluIndose o tema do pagamento IndevIdo), quem sabe
por tratarse da modalIdade normal e desejada para a extIno das obrIgaes trIbutrIas.
Comea o art. 157 por prescrever que a ImposIo de penalIdade no IlIde o pagamento
Integral do crdIto trIbutrIo. A multa InflIgIda para punIr o descumprImento da prestao no
substItuI o crdIto trIbutrIo. 0ever o Infrator recolher a quantIa equIvalente penalIdade
pecunIrIa e, alm dIsso, cumprIr a prestao do trIbuto. A cobrana do crdIto trIbutrIo feIta
por fora da realIzao do fato juridIco descrIto no antecedente da proposIo normatIva. A
exIgncIa da multa traz como pressuposto outro motIvo, qual seja o acontecImento de um fato
defInIdo como IlicIto pelas leIs fIscaIs. Tratandose da IncIdncIa de duas regras dIversas, por
fora da ocorrncIa de fatos dIstIntos (fato juridIco trIbutrIo e fato IlicIto Infrao), no h por
que uma possa vIr a substItuIr a outra.
D Implemento de uma prestao trIbutrIa no gera a presuno do cumprImento de
outras, valendo a regra para um mesmo trIbuto ou de um com relao a outros. A mensagem
desse dIsposItIvo (art. 158, e ) serIa InteIramente dIspensvel. obvIo que o pagamento da
prestao de outubro no pode servIr como fato presuntIvo de que a prestao de novembro
tambm foI paga, no quadro do mesmo trIbuto. 0a mesma forma, a cIrcunstncIa de algum
estar quIte com o SS no quer sIgnIfIcar que no deva PTU.
A falta de dIsposIo em contrrIo, o pagamento da divIda trIbutrIa deve ser promovIdo
na repartIo competente do domIcilIo do sujeIto passIvo. Quase todas as leIs dIspem em
contrrIo, aproveItando a exceo aberta pelo preceIto do art. 159, e os recolhImentos so feItos
nas unIdades da rede bancrIa do Pais.
DmItIndose o legIslador ordInrIo quanto ao prazo de vencImento das obrIgaes trIbutrIas, o
termo fInal darse trInta dIas depoIs de o sujeIto passIvo haver recebIdo a notIfIcao do
lanamento (art. 160), podendo a legIslao especifIca, nas condIes que estabelea, conceder
desconto pelo pagamento antecIpado (pargrafo unIco). Tornase evIdente que tal proposIo no
se aplIca queles trIbutos que no tm no lanamento um requIsIto IndIspensvel e aos quaIs o
CodIgo chama de trIbutos sujeItos a lanamento por homologao. Nestes, a leI oferece todas as
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IndIcaes necessrIas e sufIcIentes para a regular satIsfao das prestaes devIdas.
nocorrendo a soluo do dbIto, no vencImento proprIo, ser ele acrescIdo de juros de
mora, seja qual for o motIvo determInante da falta, sem prejuizo da ImposIo das penalIdades
cabiveIs e da aplIcao de quaIsquer medIdas de garantIa prevIstas na LeI n. 5.172/66 ou nas
demaIs leIs trIbutrIas (art. 161). Ds juros sero calculados na base de 1 ao ms, se a leI no
dIspuser de modo dIverso (9 1) e, ao contrrIo do que se d com as obrIgaes de dIreIto prIvado,
no precIso Interpelao do devedor para que este seja constItuido em mora. Havendo
consulta, formulada pelo Interessado dentro do prazo estabelecIdo para o pagamento e com
observncIa das regras que a legIslao estatuI, os juros de mora no IncIdem, enquanto estIver
pendente a resposta (9 2).
D pagamento feIto em moeda corrente, cheque ou vale postal (art. 162, ), mas, nos
casos prevIstos em leI, pode ser efetuado em estampIlha, papel selado ou medIante processo
mecnIco (art. 162, ); D sIstema no admIte a prestao In natura, contradItando aquIlo que faz
supor o art. J do CodIgo TrIbutrIo NacIonal, quando enuncIa que pode ser em moeda ou cujo
valor nela se possa exprImIr. TodavIa, com a LeI Complementar n. 104, de 10 de janeIro de 2001,
tornouse possivel realIzar a extIno do crdIto medIante dao em pagamento em bens
ImoveIs, na forma e condIes prevIstas em leI ordInrIa de cada ente politIco.
D legIslador ordInrIo est autorIzado a determInar as garantIas exIgIdas para o pagamento em
cheque ou vale postal, desde que no o torne Impossivel ou maIs oneroso que o pagamento em
moeda corrente (art. 162, 9 1). No que concerne ao cheque, no h necessIdade de garantIas,
uma vez que o 9 2 desse mesmo artIgo declara que o crdIto pago por cheque so se consIdera
extInto com o resgate deste pelo sacado.
Na cIrcunstncIa do pagamento ser efetuado por estampIlhas, extInguIrse o crdIto
com a regular InutIlIzao daquelas, resguardandose ao fIsco a prerrogatIva de controle, na
forma do que preceItua o art. 150, Isto , promovendo o chamado lanamento por homologao
(art. 162, 9 J). A perda ou destruIo das estampIlhas, ou o erro no pagamento por tal
modalIdade, no do dIreIto restItuIo, salvo nos casos expressamente prevIstos na leI
trIbutrIa, ou naqueles em que o erro for Imputvel autorIdade admInIstratIva (art. 162, 9 4) e
o pagamento em papel selado ou por processo mecnIco equIparase ao feIto em estampIlhas
(art. 162, 9 5).
Tendo o sujeIto passIvo doIs ou maIs dbItos para com a mesma entIdade trIbutante,
relatIvamente ao mesmo gravam e ou a dIferentes exaes, ou aInda provenIentes de
penalIdades pecunIrIas ou juros de mora, fIcar a cargo da autorIdade admInIstratIva
competente a Imputao do pagamento, observadas as seguIntes regras, na ordem em que
enumeradas: a) em prImeIro lugar os dbItos por obrIgao proprIa, e em segundo os decorrentes
de responsabIlIdade trIbutrIa; b) prImeIramente as contrIbuIes de melhorIa, depoIs as taxas e,
de fInal, os Impostos; c) tero preferncIa as divIdas maIs antIgas, na ordem crescente dos
prazos de prescrIo; e d) antes as de maIor valor, em escala decrescente (art. 16J, , , e 7).
0a maneIra em que os pagamentos so feItos, nos dIas atuaIs, muIto dIficIl conceber
se hIpotese de exercicIo desse dIreIto de Imputao. TodavIa, em face da mutabIlIdade Inerente
s prtIcas admInIstratIvas, nada Impede que, modIfIcada a sIstemtIca de arrecadao
trIbutrIa, o dIsposItIvo do art. 16J venha a ter aplIcao efetIva.
7Isto o pagamento pela optIca das possIbIlIdades teorIcas de extIno das relaes
juridIcas, temos que, por seu IntermdIo, se cumpre o dever juridIco cometIdo ao sujeIto
passIvo, contranota do dIreIto subjetIvo de que est InvestIdo o sujeIto credor, o qual
sImultaneamente desaparece. Um vinculo obrIgacIonal jamaIs poderIa remanescer sem os nexos
correlatos (dIreIto e dever), como assInalamos InIcIalmente.
SalIentese, porm, que no o evento do pagamento que extIngue a obrIgao. Esta
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desaparecer tosomente quando aquele evento for relatado na lInguagem prevIsta pelo
ordenamento juridIco, surgIndo aquIlo que se chama de documento de quItao ou recIbo de
pagamento. Tal documento contm os enuncIados necessrIos e sufIcIentes para a construo de
uma norma IndIvIdual e concreta, cujo antecedente descreve o fato da exIstncIa da divIda e
cujo consequente prescreve um lIame que, no clculo das relaes, anula o vinculo prImItIvo.

Pagamento IndevIdo

A ImportncIa recolhIda a titulo de trIbuto pode ser IndevIda, tanto por exceder ao
montante da divIda real quanto por InexIstIr dever juridIco de indole trIbutrIa. Surge, ento, a
controvertIda fIgura do trIbuto IndevIdo, que muItos entendem no ser verdadeIramente trIbuto,
correspondendo antes a mera prestao de fato. No pensamos assIm. As quantIas exIgIdas pelo
Estado, no exercicIo de sua funo ImposItIva, ou espontaneamente pagas pelo admInIstrado, na
convIco de solver um dbIto fIscal, tm a fIsIonomIa proprIa das entIdades trIbutrIas,
encaIxandose bem na defInIo do art. J do CodIgo TrIbutrIo NacIonal. A contIngncIa de vIrem
a ser devolvIdas pelo Poder PublIco no as descaracterIza como trIbuto e para Isso que exIstem
os sucessIvos controles de legalIdade que a AdmInIstrao exerce e dos quaIs tambm partIcIpa o
sujeIto passIvo, tomando a InIcIatIva ao supor descabIdo o que lhe foI cobrado, ou postulando a
devoluo daquIlo que pagara IndebItamente. No sendo sufIcIente o procedImento
admInIstratIvo que para esse fIm se Instale, ter o Interessado acesso ao Poder JudIcIrIo, onde
poder deduzIr, com os recursos Inerentes ao processo judIcIal, todos os argumentos e provas
que dem substncIa aos seus dIreItos.
A LeI n. 5.172/66 regula a questo do pagamento IndevIdo, e no art. 165 fIrma o
conceIto de que o sujeIto passIvo tem dIreIto, Independentemente de prvIo protesto,
restItuIo total ou parcIal do trIbuto, seja qual for a modalIdade do seu pagamento, reportando
se ao dIsposto no art. 162, 9 4, que versa a hIpotese de recolhImento por meIo de estampIlhas,
que fIca ressalvada. Ds casos que produzem o dIreIto restItuIo vm relacIonados em trs
Itens: ) cobrana ou pagamento espontneo de trIbuto IndevIdo em face da legIslao trIbutrIa
aplIcvel, ou da natureza ou cIrcunstncIas materIaIs do evento efetIvamente ocorrIdo; ) erro
na IdentIfIcao do sujeIto passIvo, na determInao da aliquota aplIcvel, no clculo do
montante do dbIto ou na elaborao ou conferncIa de qualquer documento relatIvo ao
pagamento; e ) reforma, anulao, revogao ou rescIso de decIso condenatorIa.
No poderIa ser de outra maneIra. CertIfIcado que o ente trIbutante no era portador de
dIreIto subjetIvo percepo do gravame, ou que o seu dIreIto se lImItava sImplesmente parte
do que efetIvamente recebeu, h de devolver o valor total ou a parcela a maIor que detm em
seu poder, poIs no tem titulo juridIco que justIfIque a Incorporao daqueles valores ao seu
patrImonIo. E a restItuIo total ou parcIal gera tambm a devoluo dos juros de mora e das
penalIdades pecunIrIas, na mesma proporo (art. 167). D legIslador, desnecessarIamente, abre
exceo para as quantIas relatIvas a Infraes de carter formal no prejudIcadas pela causa da
restItuIo. No era precIso fazlo. Se o IlicIto formal est caracterIzado, no fIcando
comprometIdo pela causa que motIvou a restItuIo, carecerIa de sentIdo ImagInar que o valor
atInente multa pudesse vIr a ser devolvIdo.
D art. 166 d espao a muIta controvrsIa:
A resttuo de trbutos que comportem, por suc ncturezc,
trcns]erncc do respectvo enccryo ]ncncero somente serc ]etc c quem
prove hcver cssumdo re]erdo enccryo, ou, no ccso de tlo trcns]erdo c
tercero, estcr por este expresscmente cutorzcdo c receblc.
Pelejam alguns com o argumento de que se a relao juridIca se Instaura entre sujeItos
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determInados, provado o recolhImento IndevIdo, nasce para o sujeIto passIvo o dIreIto subjetIvo
de exIgIr de volta os valores pagos daquela forma, Independentemente do seu relacIonamento
com terceIros a quem transferIra o Impacto fInanceIro do trIbuto.
Contra essa orIentao sempre resIstIram as Fazendas PublIcas, alegando que sem a
prova adequada de que o sujeIto passIvo houvera suportado o onus do trIbuto, ou, em caso de
transferncIa do encargo fInanceIro a outras pessoas, estar por elas expressamente autorIzado a
postular o retorno, no terIa ele, sujeIto passIvo, titulo juridIco para pedIr a devoluo, uma vez
que nada desembolsara.
H sumulas do Supremo TrIbunal Federal em doIs sentIdos: uma, a 71, estabelecendo
que, emborc pcyo ndevdcmente, no ccbe resttuo de trbuto ndevdo; outra, a 546,
proclamando que ccbe c resttuo do trbuto pcyo ndevdcmente, qucndo reconhecdo por
decso que o contrbunte de ]ure no recuperou do contrbunte de ]ccto o qucntum
respectvo.
A Sumula 71, evIdentemente, est ultrapassada, e a 546 guarda sIntonIa com o
mandamento do art. 166.
Estamos em que, se no h fundamento juridIco que ampare o Estado, no caso de haver
recebIdo valores IndevIdos de contrIbuIntes que transferIram o Impacto fInanceIro a terceIros,
tambm no h justo titulo para que estes, os sujeItos passIvos que no provaram haver
suportado o encargo, possam predIcar a devoluo. E na ausncIa de titulos de ambos os lados,
deve prevalecer o magno prIncipIo da supremacIa do Interesse publIco ao do partIcular,
Incorporandose as quantIas ao patrImonIo do Estado.
Quem tenha pago trIbuto IndevIdamente dIspe do prazo de cInco anos para requerer
sua devoluo. um prazo de decadncIa, que fulmIna o dIreIto de pleItear o retorno.
|anIfestada a InrcIa do admInIstrado, durante aquele periodo, acontece, Inapelavelmente, o
fato juridIco da decadncIa ou caducIdade, extIntIvo do seu dIreIto. D prazo de cInco anos para
pedIr a devoluo, na esfera admInIstratIva, contado do seguInte modo: a) a partIr do
momento em que se deu o pagamento espontneo do trIbuto IndevIdo ou a maIor, em face da
legIslao trIbutrIa aplIcvel, ou da natureza ou cIrcunstncIas materIaIs do evento
efetIvamente ocorrIdo; b) tambm a contar da data do recolhImento, quando houver erro na
IdentIfIcao do sujeIto passIvo, na determInao da aliquota aplIcvel, no clculo do montante
do dbIto ou na elaborao ou conferncIa de qualquer documento relatIvo ao pagamento; e c)
da data em que se tornar defInItIva a decIso admInIstratIva ou passar em julgado a decIso
judIcIal que tenha reformado, anulado ou rescIndIdo a decIso condenatorIa. D art. 168, que
veIcula as normas dIscIplInadoras da extIno do dIreIto e da contagem do prazo que culmIna
com a decadncIa, fala tambm em revogao, mas j sabemos que o termo ImproprIo, de
sorte que, na vIa admInIstratIva, pode ocorrer, tratandose de lanamento, tanto a reforma como
a anulao; e na vIa judIcIrIa, a reforma, a anulao e a rescIso da decIso condenatorIa.
ExercItando, porm, o seu dIreIto, em tempo hbIl, e vendo o sujeIto passIvo negada a
devoluo do trIbuto pago IndevIdamente, abreselhe o prazo de doIs anos para que Ingresse
com a competente ao anulatorIa do ato denegatorIo proferIdo pela AdmInIstrao. 0ecorrIdo o
tempo sem a InIcIatIva do Interessado, operase o fato juridIco da prescrIo, extInguIndose a
possIbIlIdade de acesso ao Instrumento processual que protege seu dIreIto. Este o conteudo do
art. 169 do CodIgo TrIbutrIo NacIonal, que, no pargrafo unIco, prev fato InterruptIvo do fluxo
temporal.
Neste ponto se aloja um problema muIto srIo, porquanto o legIslador, ao fIxar a causa
que Interrompe o prazo prescrIcIonal, sItuandoa no ajuIzamento da ao, e dIzendo que
recomea o seu curso, por metade, a contar da cItao (que ele desIgna IntImao) valIdamente
feIta ao representante judIcIal da Fazenda, em termos prtIcos InIbe a tutela jurIsdIcIonal do
sujeIto passIvo, poIs terIa apenas um ano para ver defInItIvamente aprecIado o seu pedIdo,
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tempo por demaIs exiguo para que se forme a convIco do magIstrado, no mbIto de uma ao
ordInrIa.
D enuncIado normatIvo que se contm nesse pargrafo unIco , no nosso entender, uma
regra InconstItucIonal, por contrarIar, grosseIramente, o art. 5, XXX7, da Carta |agna. Se a leI
no pode excluIr da aprecIao do Poder JudIcIrIo qualquer leso ou ameaa a dIreIto, salta
maIs pura evIdncIa que o CodIgo no poderIa lImItar o exercicIo do dIreIto de ao a tal ponto
que vIesse a comprometlo no plano concreto.

5. CDhPENSAD

Por outras modalIdades, alm do pagamento, a obrIgao trIbutrIa Igualmente se
extIngue. A compensao uma delas. Tem por pressuposto duas relaes juridIcas dIferentes,
em que o credor de uma devedor da outra e vIceversa. D CodIgo CIvIl sobre ela dIspe no art.
J68, defInIndoa assIm: Se ducs pessocs ]orem co mesmo tempo credor e devedor umc dc outrc,
cs ducs obryces se extnyuem, ct onde se compenscrem.
Quatro requIsItos so tIdos como necessrIos compensao: a) recIprocIdade das
obrIgaes; b) lIquIdez das divIdas; c) exIgIbIlIdade das prestaes; e d) fungIbIlIdade das coIsas
devIdas (CC, art. J69).
Sempre em homenagem ao prIncipIo da IndIsponIbIlIdade dos bens publIcos, o CodIgo
TrIbutrIo NacIonal acolhe o InstItuto da compensao, como forma extIntIva, mas desde que
haja leI que a autorIze. a seguInte a redao do seu art. 170:

A le pode, ncs condes e sob cs ycrcntcs que estpulcr, ou cu]c estpulco em
ccdc ccso ctrbur c cutordcde cdmnstrctvc, cutorzcr c compensco de crdtos
trbutcros com crdtos lqudos e certos, vencdos ou vncendos, do su]eto pcssvo
contrc c Fczendc Pblcc.

A compensao no dIreIto trIbutrIo apresenta a partIcularIdade de comportar o
encontro de relaes obrIgacIonaIs em que uma delas, a que tem o sujeIto passIvo por credor,
seja vIncenda. Em sItuaes dessa natureza, segundo o pargrafo unIco do art. 170, a leI
determInar a apurao do montante, no podendo conceder desconto que ultrapasse a taxa de
1 ao ms pelo tempo que decorrer entre a data da compensao e a do vencImento.
A leI que autorIza a compensao pode estIpular condIes e garantIas, ou InstItuIr os
lImItes para que a autorIdade admInIstratIva o faa. Quer Isso sIgnIfIcar que, num ou noutro
caso, a atIvIdade vInculada, no sobrando ao agente publIco qualquer campo de
dIscrIcIonarIedade, antagonIco ao estIlo de reserva legal estrIta que presIde toda a normalIzao
dos momentos Importantes da exIstncIa das relaes juridIcas trIbutrIas.
No quadro da fenomenologIa das extInes, a compensao ocupa o topIco de
modalIdade extIntIva tanto do dIreIto subjetIvo como do dever juridIco, uma vez que o crdIto
do sujeIto pretensor, num dos vinculos, anulado pelo seu dbIto, no outro, o mesmo se
passando com o sujeIto devedor.
SIgnIfIcatIva alterao, promovIda pela LeI Complementar n. 104, de 10 de janeIro de
2001, dIspos que, no mbIto judIcIal, a compensao, medIante o aproveItamento de trIbutos
IndevIdamente recolhIdos, somente ser autorIzada apos o trnsIto em julgado da decIso.

9
6. TPANSAD

Nos termos e nas condIes estabelecIdas em leI, os sujeItos da obrIgao trIbutrIa
podem celebrar transao, assIm entendIdo o InstItuto medIante o qual, por concesses mutuas,
credor e devedor pem fIm ao lItigIo, extInguIndo a relao juridIca. Tal o alcance do art. 171
da LeI n. 5.172/66. A leI autorIzadora da transao IndIcar a autorIdade competente para
efetIvla, em cada caso (pargrafo unIco).
D prIncipIo da IndIsponIbIlIdade dos bens publIcos Impe seja necessrIa prevIso
normatIva para que a autorIdade competente possa entrar no regIme de concesses mutuas, que
da essncIa da transao. Ds sujeItos do vinculo concertam abrIr mo de parcelas de seus
dIreItos, chegando a um denomInador comum, teorIcamente Interessante para as duas partes, e
que propIcIa o desaparecImento sImultneo do dIreIto subjetIvo e do dever juridIco correlato.
|as, curIoso verIfIcar que a extIno da obrIgao, quando ocorre a fIgura transacIonal, no se
d, proprIamente, por fora das concesses reciprocas, e sIm do pagamento. D processo de
transao tosomente prepara o camInho para que o sujeIto passIvo quIte sua divIda,
promovendo o desaparecImento do vinculo. To sIngela medItao j compromete o InstItuto
como forma extIntIva de obrIgaes.
Ao contrrIo do que sucede no dIreIto cIvIl, em que a transao tanto prevIne como
termIna o lItigIo, nos quadrantes do dIreIto trIbutrIo so se admIte a transao termInatIva. H
de exIstIr lItigIo para que as partes, compondo seus mutuos Interesses, transIjam. Agora,
dIvergem os autores a proposIto das propores semntIcas do vocbulo lItigIo. Querem alguns
que se trate de conflIto de Interesses deduzIdo judIcIalmente, ao passo que outros estendem a
acepo a ponto de abranger as controvrsIas meramente admInIstratIvas. Em tese, concordamos
com a segunda alternatIva. D legIslador do CodIgo no prImou pela rIgorosa observncIa das
expresses tcnIcas, e no vemos por que o entendImento maIs largo vIrIa em detrImento do
InstItuto ou da racIonal Idade do sIstema. D dIploma legal permIssIvo da transao trar,
certamente, o esclarecImento desejado, IndIcando a autorIdade ou as autorIdades credencIadas
a celebrla.

7. PEhISSD

FemIsso, do verbo remItIr, perdo, IndulgncIa, Indulto, dIferente de remIo, do
verbo remIr, e que sIgnIfIca resgate. No dIreIto trIbutrIo brasIleIro forma extIntIva da
obrIgao, se e somente se houver leI autorIzadora. Est aquI, novamente, o prImado da
IndIsponIbIlIdade dos bens publIcos, que permeIa Intensamente todo o plexo das dIsposIes
trIbutrIas. Nesse campo, o InstItuto ganhou expresso prescrItIva no art. 172 e seu pargrafo
unIco que esto redIgIdos da maneIra seguInte:

A le pode cutorzcr c cutordcde cdmnstrctvc c conceder, por despccho
]undcmentcdo, remsso totcl ou pcrccl do crdto trbutcro, ctendendo:
l c stuco econmcc do su]eto pcssvo;
ll co erro ou ynorncc escuscves do su]eto pcssvo, qucnto c mctrc de
]cto;
lll c dmnutc mportncc do crdto trbutcro;
l\ c consderces de eqdcde em relco com cs ccrccterstccs pessocs
ou mctercs do ccso;
10
\ c condes peculcres c determncdc reyo do terrtoro dc entdcde
trbutcnte.
Pcrcyrc]o nco. D despccho re]erdo neste crtyo no yerc dreto cdqurdo,
cplccndose qucndo ccbvel, o dsposto no crt. 155.
Pcrcyrc]o 0nco. D despccho re]erdo neste crtyo no yerc dreto cdqurdo,
cplccndose, qucndo ccbvel, o dsposto no crt. 155.

Na remIsso, desaparece o dIreIto subjetIvo de exIgIr a prestao e , por decorrncIa
logIca e ImedIata, some tambm o dever juridIco cometIdo ao sujeIto passIvo. sso,
naturalmente, se a remIsso for total.
No pode haver remIsso de crdIto trIbutrIo sem que o lao obrIgacIonal tenha sIdo
constItuido por meIo da lInguagem prevIsta no ordenamento juridIco. necessrIo, portanto, a
prvIa exIstncIa do ato juridIco admInIstratIvo do lanamento trIbutrIo ou, sendo o caso, da
norma IndIvIdual e concreta produzIda pelo proprIo sujeIto passIvo.
FemItIndo, o Estado dIspensa o pagamento do crdIto relatIvo ao trIbuto e, pela anIstIa,
dse o perdo correspondente ao ato IlicIto ou penalIdade pecunIrIa. As duas realIdades so
parecIdas, mas esto subordInadas a regImes juridIcos bem dIstIntos. A remIsso se processa no
contexto de um vinculo de indole obrIgacIonal trIbutrIa, enquanto a anIstIa dIz respeIto a lIame
de natureza sancIonatorIa, podendo desconstItuIr a antIjurIdIcIdade da proprIa Infrao.

8. CDNVEPSD 0E 0EPDSITD Eh PEN0A

Ao ferIrmos o tema da suspenso da exIgIbIlIdade do crdIto trIbutrIo, pudemos
verIfIcar que o deposIto do montante Integral da exIgncIa poderIa ser promovIdo no curso do
procedImento admInIstratIvo ou no mbIto do processo judIcIal. FeIto junto aos orgos da
AdmInIstrao PublIca, seu papel de evItar a atualIzao do valor monetrIo da divIda, poIs o
procedImento prossegue at decIso defInItIva. D deposIto, nessa conjuntura, no causa de
suspenso da exIgIbIlIdade, que j est sustada pela Impugnao ou pelo recurso do
admInIstrado. FealIzado, porm, na esfera do Poder JudIcIrIo, sobre ImpedIr a proposItura da
ao de cobrana, exIbIndo assIm seu carter de fato suspensIvo da exIgIbIlIdade do crdIto,
prevIne a IncIdncIa da correo monetrIa.
Nas duas sItuaes, dandose o deposItante por vencIdo, quer na dIscusso
admInIstratIva, quer na demanda judIcIal, os valores deposItados so convertIdos em renda do
sujeIto atIvo. Se a decIso for jurIsdIcIonal, pura e sImplesmente; se for de cunho admInIstratIvo,
a converso darse trInta dIas apos a notIfIcao do devedor, desde que no recorra ele ao
Poder JudIcIrIo.
A converso de deposIto em renda no deIxa de ser uma modalIdade de pagamento.
EfetIvada, extInguese o dever juridIco cometIdo ao sujeIto passIvo, fazendo desaparecer, por
correlao logIca, o dIreIto subjetIvo de que estIvera InvestIdo o sujeIto credor, decompondose
a relao juridIca trIbutrIa.

. D PACAhENTD ANTECIPA0D E A HDhDLDCAD 0D LANAhENTD

Ao Inscrever o pagamento antecIpado e a homologao do lanamento no catlogo das
causas extIntIvas, quIs o legIslador referIrse sItuao daqueles trIbutos que no precIsam do
11
ato juridIco admInIstratIvo de lanamento, para que possa o devedor satIsfazer a prestao.
Sucedendo no mundo fisIco o evento juridIco tIpIfIcado no antecedente da norma trIbutrIa, o
sujeIto passIvo ter, de pronto, todos os elementos que Interessam apurao do dbIto, bem
como os prazos de recolhImento da quantIa apurada. LImItase a entIdade trIbutante a fIscalIzar
as atIvIdades de seu admInIstrado, controlando, dessa maneIra, o fIel cumprImento das
obrIgaes trIbutrIas. Podendo verIfIcar a regularIdade da conduta fIscal do devedor, que
observou adequadamente os dItames da leI, a Fazenda dse por satIsfeIta, exarando ato no qual
declara nada ter de exIgIr: o que se chama de homologao de lanamento. Nada obstante,
certIfIcandose de que os deveres no foram rIgorosamente cumprIdos, lavra o ato de
lanamento e, surpreendendo um IlicIto, aplIca a sano cabivel, tudo numa pea denomInada
auto de Infrao.
No obstante o pagamento antecIpado seja uma forma de pagamento, a legIslao
aplIcvel requer que ele se conjugue ao ato homologatorIo a ser realIzado (comIssIva ou
omIssIvamente) pela AdmInIstrao PublIca. Apenas dessa maneIra darse por dIssolvIdo o
vinculo, dIferentemente do que ocorre nos casos de pagamento de dbIto trIbutrIo constItuido
por lanamento, em que a conduta prestacIonal do devedor tem o condo de por fIm, desde
logo, obrIgao trIbutrIa.

10. A CDNSICNAD Eh PACAhENTD

A ao de consIgnao em pagamento representa a consagrao, pelo dIreIto posItIvo,
do prIncipIo pelo qual a InstItuIo de um dever juridIco pressupe o dIreIto de cumprIlo. A
FIlosofIa do 0IreIto v nessa ImanncIa IngnIta do dIreIto embutIdo no dever juridIco um
obstculo Intransponivel possIbIlIdade teorIca da escravIdo absoluta, poIs, aInda que
suprImissemos todos os dIreItos de uma pessoa, ao menos um haverIa de remanescer: o dIreIto
de cumprIr todos os seus deveres.
Quem deve tem o dIreIto de efetuar a prestao que lhe cabe, na conformIdade da leI. E
a ao de consIgnao em pagamento o remdIo processual aproprIado quele que pretende
pagar a sua divIda e no consegue fazlo em funo da recusa ou de exIgncIas descabIdas do
credor.
A LeI n. 5.172/66 dIscIplIna a matrIa no art. 164, , e , bem como nos 99 1 e 2 do
mesmo dIsposItIvo. A ImportncIa do crdIto trIbutrIo pode ser consIgnada judIcIalmente pelo
sujeIto passIvo, nos casos: de recusa de recebImento, ou subordInao deste ao pagamento de
outro trIbuto ou de penalIdade, ou ao cumprImento de dever Instrumental (); de subordInao
do recebImento satIsfao de exIgncIas admInIstratIvas sem fundamento legal (); e de
exIgncIa, por maIs de uma pessoa juridIca de dIreIto publIco, de IdntIco trIbuto, IncIdIndo
sobre o mesmo fato juridIco ().
A ao de consIgnao no comporta outras questes que no aquelas lIgadas aos
requIsItos formaIs e objetIvos do pagamento que satIsfaz o dbIto do sujeIto passIvo (art. 164, 9
1). Se julgada procedente, o pagamento se reputa efetuado, convertendose em renda do credor
trIbutrIo a ImportncIa consIgnada; julgada Improcedente, no todo ou em parte, o sujeIto atIvo
ter dIreIto a cobrar o que lhe devIdo, com os acrscImos de juros de mora, alm das
penalIdades que a legIslao comInar para o caso (art. 164, 9 2).
CumprIda dessa forma a prestao, desaparece o dever juridIco e, com ele, o dIreIto
subjetIvo que lhe correlato, extInguIndose a obrIgao.

11. A 0ECISD A0hINISTPATIVA IPPEFDPhAVEL
12

A decIso admInIstratIva Irreformvel, equIvale a dIzer, aquela da qual no cabe maIs
recurso aos orgos da AdmInIstrao, posta como causa extIntIva, consoante o Item X do art.
156 do CodIgo TrIbutrIo NacIonal. Ao mencIonla, agregouse a clusula que no maIs possa
ser objeto de ao anulatorIa. 7em, ento, a pergunta: terIa a Fazenda PublIca a possIbIlIdade
de predIcar em juizo a anulao de ato por ela lavrado, depoIs de um Ingente procedImento
admInIstratIvo, que , de fato, uma sucesso de atos controladores da legalIdade do lanamento:
EstImamos que no. PercorrIdo o Iter procedImental e chegando a entIdade trIbutante ao ponto
de decIdIr, defInItIvamente, sobre a InexIstncIa de relao juridIca trIbutrIa ou acerca da
IlegalIdade do lanamento, cremos que no terIa sentIdo pensar na proposItura, pelo fIsco, de
ao anulatorIa daquela decIso.
D ato admInIstratIvo Irreformvel, que favorece o sujeIto passIvo, pode consIstIr na
negao da exIstncIa do vinculo que se supunha Instalado, como tambm decretar a anulao
do lanamento. Quanto prImeIra hIpotese, consIderandose que o fato juridIco trIbutrIo e a
correlatIva obrIgao so constItuidos pela lInguagem que o sIstema do dIreIto posItIvo d por
competente, verIfIcase que uma lInguagem de sobrenivel desconstItuIu, jurIdIcamente,
lInguagem de posIo hIerrquIca InferIor. Para aqueles que, ao contrrIo, ImagInarem ser o fato
trIbutrIo mero evento, fazendo nascer aquIlo que se chama de relao juridIca efectual,
surgIr um contrasenso, uma vez que, se a decIso declara InexIstente o crdIto, no haverIa
que se falar em extIno, haja vIsta a ImpossIbIlIdade de se extInguIr o que no exIste. 0Iante do
exposto, resultam reforadas as vantagens da concepo que consIdera surgIdo o fato e a
obrIgao por fora de uma lInguagem jurIdIcamente prevIsta.
No que dIz respeIto sItuao da decIso admInIstratIva Irreformvel que ataca vicIos de
constItuIo do crdIto, anulandoo, mas reconhecendo o dIreIto da Fazenda, o entendImento
admInIstratIvo voltase para a IlegalIdade do ato de lanamento. Nesse caso, operase a extIno
da obrIgao trIbutrIa outrora surgIda com o lanamento que fora anulado, abrIndose
entIdade trIbutante o prazo de maIs cInco anos, que lapso decadencIal, para constItuIr
novamente a relao juridIca trIbutrIa.

12. A 0ECISD JU0ICIAL PASSA0A Eh JULCA0D

A decIso judIcIal passada em julgado aquela que consubstancIa, em toda plenItude, a
prestao jurIsdIcIonal do Estado, tendo em vIsta. um caso concretamente consIderado. Assume
tal fora quando dela no couber recurso algum ao JudIcIrIo e est prevIsta no Item X do art.
156 da LeI n. 5.172/66, como modalIdade de extIno do crdIto trIbutrIo.
D comentrIo que fIzemos no subcapitulo anterIor calha, perfeIo, para o exame
desse fato extIntIvo. sso porque, seja atacando vicIo formal, seja aprecIando o mrIto do feIto,
a lInguagem da decIso judIcIal passada em julgado sobrepese lInguagem que prevaleceu at
aquele momento, extInguIndo a relao juridIca trIbutrIa.
Fessaltese porm que, dIferentemente do que ocorre na esfera admInIstratIva, a
decIso judIcIal passada em julgado que anula a exIgncIa trIbutrIa por vicIo formal no
Interrompe o prazo decadencIal. AssIm, uma vez passada em julgado a decIso judIcIal, a
entIdade trIbutante poder empreender outro lanamento, em boa forma, apenas se aInda
dIspuser de tempo, computado dentro do Intervalo de cInco anos atInentes decadncIa, o que
muIto dIficIl de verIfIcarse na experIncIa juridIca brasIleIra.

13. A 0AD Eh PACAhENTD Eh ENS IhDVEIS NA FDPhA E CDN0IDES ESTAELECI0AS Eh
13
LEI

A LeI Complementar n. 104, de 10 de janeIro de 2001, veIculou nova modalIdade de
extIno do crdIto trIbutrIo, qual seja a dao em pagamento em bens ImoveIs, na forma e
condIes estabelecIdas em leI. Enquanto no publIcada a leI que Introduz os requIsItos de
aplIcao dessa hIpotese extIntIva, a norma prevIsta no art. 156, X, do CodIgo TrIbutrIo
NacIonal ser InefIcaz sIntatIcamente, porquanto ausentes regras no sIstema que possIbIlItem
construIr a cadeIa de posItIvao, cujo ponto termInal so as normas juridIcas de mxIma
concretude. mporta consIgnar, tambm, que a Insero desse novo enuncIado extIntIvo do
crdIto no altera as clusulas do art. J da LeI n. 5.172/62, especIalmente quanto prestao
qualIfIcarse como estrItamente pecunIrIa. No h por que confundIr a regramatrIz de
IncIdncIa trIbutrIa, que, no espao sInttIco de consequente, traz elementos de uma relao
juridIca cuja prestao consubstancIa a entrega de certa soma em dInheIro, e a norma juridIca
extIntIva, que prev, no seu antecedente, a hIpotese de realIzao da dao de ImoveIs
cumprIdas as condIes prevIstas em leI ordInrIa de cada ente politIco, na esfera de sua
competncIa ImposItIva e, no consequente, enuncIados que sero utIlIzados para, no clculo
logIco das relaes normatIvas, fazer desaparecer o crdIto trIbutrIo. 7se que a regramatrIz
de IncIdncIa contInua veIculando o dever de pagar em pecunIa, jamaIs medIante a entrega de
bens. A norma IndIvIdual e concreta decorrente da regramatrIz tambm estIpular um valor
pecunIrIo no InterIor da relao juridIcotrIbutrIa. Dutra norma prever a possIbIlIdade de o
contrIbuInte satIsfazer a obrIgao medIante a entrega de bem Imovel. Logo, a defInIo de
trIbuto prevIsta no art. J do CodIgo TrIbutrIo NacIonal no sofreu modIfIcaes, valendo todos
os comentrIos que empreendemos no Capitulo 2 deste Curso.



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