COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 06 (R1) Operaes de Arre da!e "# Mer$a "%& C#rre&a'# (s N#r!

as I "er a$%# a%s de C# "a)%&%dade * IAS 1+ (B,-010)

. d%$e OB/ETI,O A0CANCE DE2INI34ES C0ASSI2ICA36O DO ARRENDAMENTO MERCANTI0 ARRENDAMENTO MERCANTI0 NAS DEMONSTRA34ES CONTBEIS DO ARRENDATRIO Arre da!e "# !er$a "%& 9% a $e%r# Reconhecimento inicial Mensurao subseqente Divulgao Arre da!e "# !er$a "%& #pera$%# a& Divulgao ARRENDAMENTO MERCANTI0 NAS DEMONSTRA34ES CONTBEIS DO ARRENDADOR Arre da!e "# !er$a "%& 9% a $e%r# Reconhecimento inicial Mensurao subsequente Divulgao Arre da!e "# !er$a "%& #pera$%# a& Divulgao TRANSA36O DE ,ENDA E LEASEBACK DISPOSI34ES TRANSIT;RIAS

I"e! 1 -*1 5*6 + * 17 -0 * 18 -0 * 120 - 24 25 30 3 32 11 * 18 35 16 * 8+ 16 * 5: 3! 3" 3# 4! 4$ 4" 57 * 8+ 5! 5$ 8: * 66 6+ * 67A

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RE,O<A36O DE OUTRO PRONUNCIAMENTO <UIA DE IMP0EMENTA36O

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O)=e"%>#
% & ob'etivo (este )ronunciamento * estabelecer+ ,ara arren(at-rios e arren(a(ores+ ,ol.ticas cont-beis e (ivulga/es a,ro,ria(as a a,licar em relao a arren(amentos mercantis%

A&$a $e
2% 0ste )ronunciamento (eve ser a,lica(o na contabili1ao (e to(as as o,era/es (e arren(amento mercantil 2leasing3 que no se'am4 2a3 arren(amentos mercantis ,ara e5,lorar ou usar min*rio+ ,etr6leo+ g-s natural e recursos similares no regener-veis7 e 2b3 acor(os (e licenciamento ,ara itens tais como 8itas cinematogr-8icas+ registros (e v.(eo+ ,eas (e teatro+ manuscritos+ ,atentes e (ireitos autorais 2copyrights3% 0ste )ronunciamento+ entretanto+ no (eve ser a,lica(o como base (e mensurao ,ara4 2a3 ,ro,rie(a(e (eti(a ,or arren(at-rio que se'a contabili1a(a como ,ro,rie(a(e (e investimento 2ver )ronunciamento 9*cnico :): 2" )ro,rie(a(e ,ara ;nvestimento37 2b3 ,ro,rie(a(e (e investimento 8orneci(a ,elos arren(a(ores sob a 8orma (e arren(amentos mercantis o,eracionais 2ver )ronunciamento 9*cnico :): 2"37 2c3 ativos biol6gicos (eti(os ,or arren(at-rios sob a 8orma (e arren(amentos mercantis 8inanceiros 2ver )ronunciamento 9*cnico :): 2# <tivo =iol6gico e )ro(uto <gr.cola37 ou 2(3 ativos biol6gicos 8orneci(os ,or arren(a(ores sob a 8orma (e arren(amentos mercantis o,eracionais 2ver )ronunciamento 9*cnico :): 2#37 3% 0ste )ronunciamento a,lica-se a acor(os que trans8iram o (ireito (e usar ativos mesmo que e5istam servios substanciais relativos ao 8uncionamento ou > manuteno (e tais ativos ,resta(os ,elos arren(a(ores% 0ste )ronunciamento no se a,lica a acor(os que se'am contratos (e servio que no trans8iram o (ireito (e usar os ativos (e uma ,arte contratante ,ara a outra%

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De9% %es
4% &s seguintes termos so usa(os neste )ronunciamento+ com os signi8ica(os es,eci8ica(os4 Arrendamento mercantil * um acor(o ,elo qual o arren(a(or transmite ao arren(at-rio em troca (e um ,agamento ou s*rie (e ,agamentos o (ireito (e usar um ativo ,or um ,er.o(o (e tem,o acor(a(o% Arrendamento mercantil financeiro * aquele em que h- trans8er?ncia substancial (os riscos e bene8.cios inerentes > ,ro,rie(a(e (e um ativo% & t.tulo (e ,ro,rie(a(e ,o(e ou no vir a ser trans8eri(o% Arrendamento mercantil operacional * um arren(amento mercantil (i8erente (e um arren(amento mercantil 8inanceiro% Arrendamento mercantil no cancelvel * um arren(amento mercantil que * cancel-vel a,enas4 2a3 a,6s a ocorr?ncia (e alguma conting?ncia remota7 2b3 com a ,ermisso (o arren(a(or7 2c3 se o arren(at-rio contratar um novo arren(amento mercantil ,ara o mesmo ativo ou ,ara um ativo equivalente com o mesmo arren(a(or7 ou 2(3 a,6s o ,agamento ,elo arren(at-rio (e uma quantia a(icional tal que+ no in.cio (o arren(amento mercantil+ a continuao (o arren(amento mercantil se'a ra1oavelmente certa% Incio do arrendamento mercantil * a mais antiga entre a (ata (o acor(o (e arren(amento mercantil e a (ata (e um com,romisso assumi(o ,elas ,artes quanto >s ,rinci,ais (is,osi/es (o arren(amento mercantil% @essa (ata4 2a3 um arren(amento mercantil (eve ser classi8ica(o como arren(amento mercantil 8inanceiro ou arren(amento mercantil o,eracional7 e 2b3 no caso (e arren(amento mercantil 8inanceiro+ as quantias a reconhecer no comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil so (etermina(as% Comeo do prazo do arrendamento mercantil * a (ata a ,artir (a qual o arren(at-rio ,assa a ,o(er e5ercer o seu (ireito (e usar o ativo arren(a(o% A a (ata (o reconhecimento inicial (o arren(amento mercantil 2isto *+ o
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reconhecimento (os ativos+ ,assivos+ receita ou (es,esas resultantes (o arren(amento mercantil+ con8orme 8or a,ro,ria(o3% Prazo do arrendamento mercantil * o ,er.o(o no cancel-vel ,elo qual o arren(at-rio contratou o arren(amento mercantil (o ativo 'untamente com quaisquer ,ra1os a(icionais ,elos quais o arren(at-rio tem a o,o (e continuar a arren(ar o ativo+ com ou sem ,agamento a(icional+ quan(o no in.cio (o arren(amento mercantil 8or ra1oavelmente certo que o arren(at-rio e5ercer- a o,o% Pagamentos mnimos do arrendamento mercantil so os ,agamentos (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil que o arren(at-rio est- ou ,ossa vir a ser obriga(o a 8a1er+ e5cluin(o ,agamento contingente+ custos relativos a servios e im,ostos a serem ,agos ,elo arren(a(or e a ele serem reembolsa(os+ 'untamente com4 2a3 ,ara o arren(at-rio+ quaisquer quantias garanti(as ,elo arren(at-rio ou ,or ,arte relaciona(a a ele7 ou 2b3 ,ara o arren(a(or+ qualquer valor resi(ual garanti(o ao arren(a(or4 2i3 2ii3 2iii3 ,elo arren(at-rio7 ,or ,arte relaciona(a com o arren(at-rio7 ou ,or terceiro no relaciona(o com o arren(a(or que se'a 8inanceiramente ca,a1 (e (ar cum,rimento >s obriga/es segun(o a garantia%

:ontu(o+ se o arren(at-rio tiver a o,o (e com,rar o ativo ,or um ,reo que se es,era se'a su8icientemente mais bai5o (o que o valor 'usto na (ata em que a o,o se torne e5erc.vel+ ,ara que+ no in.cio (o arren(amento mercantil+ se'a ra1oavelmente certo que a o,o ser- e5erci(a+ os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil com,reen(em os ,agamentos m.nimos a serem 8eitos (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil at* > (ata es,era(a (o e5erc.cio (essa o,o (e com,ra e o ,agamento necess-rio ,ara e5erc?-la% Valor justo * o valor ,elo qual um ativo ,o(e ser negocia(o+ ou um ,assivo liqui(a(o+ entre ,artes interessa(as+ conhece(oras (o neg6cio e in(e,en(entes entre si+ com a aus?ncia (e 8atores que ,ressionem ,ara a liqui(ao (a transao ou que caracteri1em transao com,uls6ria% Vida econ mica *4 2a3 o ,er.o(o (urante o qual se es,era que um ativo se'a economicamente
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utili1-vel ,or um ou mais usu-rios7 ou 2b3 o nBmero (e uni(a(es (e ,ro(uo ou (e uni(a(es semelhantes que um ou mais usu-rios es,eram obter (o ativo% Vida !til * o ,er.o(o remanescente estima(o+ a ,artir (o comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil+ sem limitao ,elo ,ra1o (o arren(amento mercantil+ (urante o qual se es,era que os bene8.cios econCmicos incor,ora(os no ativo se'am consumi(os ,ela enti(a(e% Valor residual garantido *4 2a3 ,ara um arren(at-rio+ a ,arte (o valor resi(ual que se'a garanti(a ,or ele ou ,or ,arte a ele relaciona(a 2sen(o o valor (a garantia o valor m-5imo que ,ossa+ em qualquer caso+ tornar-se ,ag-vel37 e 2b3 ,ara um arren(a(or+ a ,arte (o valor resi(ual que se'a garanti(a ,elo arren(at-rio ou ,or terceiro no relaciona(o com o arren(a(or que se'a 8inanceiramente ca,a1 (e satis8a1er as obriga/es cobertas ,ela garantia% Valor residual no garantido * a ,arte (o valor resi(ual (o ativo arren(a(o+ cu'a reali1ao ,elo arren(a(or no este'a assegura(a ou este'a unicamente garanti(a ,or uma ,arte relaciona(a com o arren(a(or% Custos diretos iniciais so custos incrementais que so (iretamente atribu.veis > negociao e estruturao (e um arren(amento mercantil+ e5ceto os custos incorri(os ,elos arren(a(ores 8abricantes ou comerciantes% Investimento "ruto no arrendamento mercantil * a soma4 2a3 (os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil a receber ,elo arren(a(or segun(o um arren(amento mercantil 8inanceiro7 e 2b3 (e qualquer valor resi(ual no garanti(o atribu.(o ao arren(a(or% Investimento l#uido no arrendamento mercantil * o investimento bruto no arren(amento mercantil (esconta(o > ta5a (e 'uros im,l.cita no arren(amento mercantil% $eceita financeira no realizada * a (i8erena entre4 2a3 o investimento bruto no arren(amento mercantil7 e

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2b3 o investimento l.qui(o no arren(amento mercantil% %a&a de juros implcita no arrendamento mercantil * a ta5a (e (esconto que+ no in.cio (o arren(amento mercantil+ 8a1 com que o valor ,resente agrega(o4 a3 (os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil7 e b3 (o valor resi(ual no garanti(o se'a igual > soma 2i3 (o valor 'usto (o ativo arren(a(o e 2ii3 (e quaisquer custos (iretos iniciais (o arren(a(or% %a&a de juros incremental de financiamento do arrendatrio * a ta5a (e 'uros que o arren(at-rio teria (e ,agar num arren(amento mercantil semelhante ou+ se isso no 8or (etermin-vel+ a ta5a em que+ no in.cio (o arren(amento mercantil+ o arren(at-rio incorreria ao ,e(ir em,resta(o ,or ,ra1o semelhante+ e com segurana semelhante+ os 8un(os necess-rios ,ara com,rar o ativo% Pagamento contingente * a ,arcela (os ,agamentos (o arren(amento mercantil que no se'a (e quantia 8i5a(a+ e sim basea(a na quantia 8utura (e um 8ator que se altera sem ser ,ela ,assagem (o tem,o 2,or e5em,lo+ ,ercentual (e ven(as 8uturas+ quanti(a(e (e uso 8uturo+ .n(ices (e ,reos 8uturos+ ta5as 8uturas (e 'uros (o merca(o3% 5% Dm acor(o ou com,romisso (e arren(amento mercantil ,o(e incluir uma (is,osio ,ara a'ustar os ,agamentos (o arren(amento mercantil (evi(o a altera/es (o custo (e construo ou aquisio (a ,ro,rie(a(e arren(a(a ou (evi(o a altera/es em outra mensurao (e custo ou valor+ tais como n.veis gerais (e ,reos+ ou nos custos (e 8inanciamento (o arren(amento mercantil ,or ,arte (o arren(a(or+ (urante o ,er.o(o entre o in.cio (o arren(amento mercantil e o comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil% )ara as 8inali(a(es (este )ronunciamento+ se isso ocorrer+ o e8eito (e tais altera/es (eve ser consi(era(o como ten(o ocorri(o no in.cio (o arren(amento mercantil% < (e8inio (e arren(amento mercantil inclui contratos ,ara o aluguel (e ativo que contenham con(io+ (an(o ao arren(at-rio a o,o (e a(quirir o ativo a,6s o cum,rimento (as con(i/es acor(a(as% 0sses contratos so ,or ve1es conheci(os ,or contratos (e aluguel-com,ra%

!%

C&ass%9%$a'# d# arre da!e "# !er$a "%&

$% < classi8icao (e arren(amentos mercantis a(ota(a neste )ronunciamento 9*cnico baseia-se na e5tenso em que os riscos e bene8.cios inerentes > ,ro,rie(a(e (e ativo arren(a(o ,ermanecem no arren(a(or ou no arren(at-rio% &s riscos incluem as ,ossibili(a(es (e ,er(as (evi(as > ca,aci(a(e ociosa ou obsolesc?ncia tecnol6gica e (e varia/es no retorno em 8uno (e altera/es nas con(i/es econCmicas% &s bene8.cios ,o(em ser re,resenta(os ,ela e5,ectativa
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(e o,era/es lucrativas (urante a vi(a econCmica (o ativo e (e ganhos (eriva(os (e aumentos (e valor ou (e reali1ao (o valor resi(ual% "% Dm arren(amento mercantil (eve ser classi8ica(o como 8inanceiro se ele trans8erir substancialmente to(os os riscos e bene8.cios inerentes > ,ro,rie(a(e% Dm arren(amento mercantil (eve ser classi8ica(o como o,eracional se ele no trans8erir substancialmente to(os os riscos e bene8.cios inerentes > ,ro,rie(a(e% Da(o que a transao entre o arren(a(or e o arren(at-rio se baseia em um acor(o (e arren(amento mercantil entre eles+ * a,ro,ria(o usar (e8ini/es consistentes% < a,licao (essas (e8ini/es em (i8erentes circunstEncias (o arren(a(or e (o arren(at-rio ,o(e ocasionar situao em que o mesmo arren(amento mercantil se'a classi8ica(o (i8erentemente ,or ambos% )or e5em,lo+ esse ,o(e ser o caso se o arren(a(or se bene8iciar (e uma garantia (e valor resi(ual ,ro,orciona(a ,or uma ,arte no relaciona(a ao arren(at-rio% < classi8icao (e um arren(amento mercantil como arren(amento mercantil 8inanceiro ou arren(amento mercantil o,eracional (e,en(e (a ess?ncia (a transao e no (a 8orma (o contrato% 05em,los (e situa/es que in(ivi(ualmente ou em con'unto levariam normalmente a que um arren(amento mercantil 8osse classi8ica(o como arren(amento mercantil 8inanceiro so4 2a3 o arren(amento mercantil trans8ere a ,ro,rie(a(e (o ativo ,ara o arren(at-rio no 8im (o ,ra1o (o arren(amento mercantil7 2b3 o arren(at-rio tem a o,o (e com,rar o ativo ,or um ,reo que se es,era se'a su8icientemente mais bai5o (o que o valor 'usto > (ata em que a o,o se torne e5erc.vel (e 8orma que+ no in.cio (o arren(amento mercantil+ se'a ra1oavelmente certo que a o,o ser- e5erci(a7 2c3 o ,ra1o (o arren(amento mercantil re8ere-se > maior ,arte (a vi(a econCmica (o ativo mesmo que a ,ro,rie(a(e no se'a trans8eri(a7 2(3 no in.cio (o arren(amento mercantil+ o valor ,resente (os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil totali1a ,elo menos substancialmente to(o o valor 'usto (o ativo arren(a(o7 e 2e3 os ativos arren(a(os so (e nature1a es,eciali1a(a (e tal 8orma que a,enas o arren(at-rio ,o(e us--los sem gran(es mo(i8ica/es% % &s in(ica(ores (e situa/es que in(ivi(ualmente ou em combinao tamb*m ,o(em levar a que um arren(amento mercantil se'a classi8ica(o como arren(amento mercantil 8inanceiro so4
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2a3 se o arren(at-rio ,u(er cancelar o arren(amento mercantil+ as ,er(as (o arren(a(or associa(as ao cancelamento so su,orta(as ,elo arren(at-rio7 2b3 os ganhos ou as ,er(as (a 8lutuao no valor 'usto (o valor resi(ual so atribu.(os ao arren(at-rio 2,or e5em,lo+ na 8orma (e abatimento que equali1e a maior ,arte (o valor (a ven(a no 8im (o arren(amento mercantil37 e 2c3 o arren(at-rio tem a ca,aci(a(e (e continuar o arren(amento mercantil ,or um ,er.o(o a(icional com ,agamentos que se'am substancialmente in8eriores ao valor (e merca(o% 2% &s e5em,los e in(ica(ores enuncia(os nos itens 0 e nem sem,re so conclusivos% Fe 8or claro com base em outras caracter.sticas que o arren(amento mercantil no trans8ere substancialmente to(os os riscos e bene8.cios inerentes > ,ro,rie(a(e+ o arren(amento mercantil (eve ser classi8ica(o como o,eracional% ;sso ,o(e acontecer se+ ,or e5em,lo+ a ,ro,rie(a(e (o ativo se trans8erir ao 8inal (o arren(amento mercantil me(iante um ,agamento vari-vel igual ao valor 'usto no momento+ ou se h- ,agamentos contingentes+ como resulta(o (os quais o arren(at-rio no tem substancialmente to(os os riscos e bene8.cios% < classi8icao (o arren(amento mercantil (eve ser 8eita no in.cio (o arren(amento mercantil% Fe em qualquer momento o arren(at-rio e o arren(a(or concor(arem em mo(i8icar as (is,osi/es (o arren(amento mercantil+ e5ceto ,or renovao (o contrato+ (e tal maneira que resulte numa classi8icao (i8erente (o arren(amento mercantil segun(o os crit*rios enuncia(os nos itens $ a 2+ caso os termos altera(os tivessem esta(o em vigor no in.cio (o arren(amento mercantil+ o acor(o revisto * consi(era(o como um novo acor(o (urante o seu ,ra1o% :ontu(o+ as altera/es nas estimativas 2,or e5em,lo+ altera/es nas estimativas relativas > vi(a econCmica ou ao valor resi(ual (a ,ro,rie(a(e arren(a(a3 ou as altera/es nas circunstEncias 2,or e5em,lo+ ina(im,l?ncia ,or ,arte (o arren(at-rio3 no originam uma nova classi8icao (e um arren(amento mercantil ,ara 8ins cont-beis% 20limina(o3% 20limina(o3%

3%

4% 5%

5<% Guan(o o arren(amento mercantil contem,la tanto terreno quanto e(i8.cios+ a enti(a(e (eve avaliar in(ivi(ualmente ca(a elemento ob'eto (o contrato (e arren(amento ,ara 8ins (e classi8icao e enqua(ramento como arren(amento o,eracional ou 8inanceiro+ em consonEncia com os itens $ a 3 (este )ronunciamento 9*cnico% <o 'ulgar se um (os elementos ob'eto (o contrato * um
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arren(amento o,eracional ou 8inanceiro+ um as,ecto im,ortante a ser consi(era(o * o 8ato (e que o terreno+ via (e regra+ a,resenta uma vi(a Btil econCmica in(e8ini(a% !% )ara classi8icar e contabili1ar um arren(amento mercantil (e terreno e e(i8.cios+ os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil 2incluin(o qualquer ,agamento inicial+ anteci,a(o3+ sem,re que 8or necess-rio+ (evem ser aloca(os no in.cio (o ,er.o(o (o arren(amento mercantil entre os elementos terreno e e(i8.cios na ,ro,oro (os valores 'ustos relativos (as ,artici,a/es no terreno e nas e(i8ica/es ob'eto (o arren(amento no in.cio (o arren(amento mercantil% Fe os ,agamentos (o arren(amento mercantil no ,u(erem ser aloca(os com con8iabili(a(e entre esses (ois elementos+ a totali(a(e (o arren(amento mercantil (eve ser classi8ica(a como arren(amento mercantil 8inanceiro+ a no ser que este'a claro que ambos os elementos so arren(amentos mercantis o,eracionais+ em cu'o caso a totali(a(e (o arren(amento mercantil (eve ser classi8ica(a como arren(amento mercantil o,eracional% )ara um arren(amento mercantil (e terreno e e(i8.cios no qual a quantia que seria inicialmente reconheci(a ,ara o elemento terreno+ (e acor(o com o item 20+ se'a imaterial+ o terreno e os e(i8.cios ,o(em ser trata(os como uma Bnica uni(a(e ,ara a 8inali(a(e (a classi8icao (o arren(amento mercantil e classi8ica(os como arren(amento mercantil 8inanceiro ou o,eracional (e acor(o com os itens $ a 3% 0m tal caso+ a vi(a econCmica (os e(i8.cios * consi(era(a como a vi(a econCmica (a totali(a(e (o ativo arren(a(o% < mensurao se,ara(a (os elementos terreno e e(i8.cios no * e5igi(a quan(o os interesses (o arren(at-rio tanto com o terreno quanto com os e(i8.cios 8orem classi8ica(os como ,ro,rie(a(e (e investimento+ (e acor(o com o )ronunciamento 9*cnico :): 2" )ro,rie(a(e ,ara ;nvestimento+ e 8or a(ota(o o mo(elo (o valor 'usto% Fo necess-rios c-lculos ,ormenori1a(os ,ara essa avaliao a,enas se a classi8icao (e um ou (e ambos os elementos 8or incerta% De acor(o com o )ronunciamento 9*cnico :): 2" )ro,rie(a(e ,ara ;nvestimento+ * ,oss.vel a um arren(at-rio classi8icar uma ,ro,rie(a(e (eti(a me(iante um arren(amento mercantil o,eracional como ,ro,rie(a(e ,ara investimento% Fe assim 8i1er+ a ,ro,rie(a(e (eve ser contabili1a(a como se 8osse um arren(amento mercantil 8inanceiro e+ al*m (isso+ o mo(elo (o valor 'usto (eve ser a,lica(o ao ativo reconheci(o% & arren(at-rio (eve continuar a contabili1ar o arren(amento mercantil como arren(amento mercantil 8inanceiro+ mesmo que um evento ,osterior altere a nature1a (o interesse na ,ro,rie(a(e (o arren(at-rio que '- no este'a mais classi8ica(a como ,ro,rie(a(e ,ara investimento% 0sse * o caso se+ ,or e5em,lo+ o arren(at-rio4

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2a3 ocu,ar a ,ro,rie(a(e+ que venha a ser (e,ois trans8eri(a ,ara ocu,ao ,elo ,ro,riet-rio ,or um custo consi(era(o igual ao seu valor 'usto > (ata (a alterao no uso7 ou 2b3 conce(er um subarren(amento mercantil 2su"lease3 que trans8ira substancialmente to(os os riscos e bene8.cios inerentes > ,ro,rie(a(e ,ara ,arte no relaciona(a% Dm subarren(amento mercantil (eve ser contabili1a(o ,elo arren(at-rio como arren(amento mercantil 8inanceiro a um terceiro+ embora ,ossa ser contabili1a(o como arren(amento mercantil o,eracional ,elo terceiro%

Arre da!e "# !er$a "%& as de!# s"raes $# "?)e%s d# arre da"?r%#
Arre da!e "# !er$a "%& 9% a $e%r# Reconhecimento inicial 20% @o comeo (o ,ra1o (e arren(amento mercantil+ os arren(at-rios (evem reconhecer+ em contas es,ec.8icas+ os arren(amentos mercantis 8inanceiros como ativos e ,assivos nos seus balanos ,or quantias iguais ao valor 'usto (a ,ro,rie(a(e arren(a(a ou+ se in8erior+ ao valor ,resente (os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil+ ca(a um (etermina(o no in.cio (o arren(amento mercantil% < ta5a (e (esconto a ser utili1a(a no c-lculo (o valor ,resente (os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil (eve ser a ta5a (e 'uros im,l.cita no arren(amento mercantil+ se 8or ,ratic-vel (eterminar essa ta5a7 se no 8or+ (eve ser usa(a a ta5a incremental (e 8inanciamento (o arren(at-rio% Guaisquer custos (iretos iniciais (o arren(at-rio (evem ser a(iciona(os > quantia reconheci(a como ativo% <s transa/es e outros eventos (evem ser contabili1a(os e a,resenta(os (e acor(o com a sua ess?ncia e reali(a(e 8inanceira e no meramente com a sua 8orma legal% 0mbora a 8orma legal (e um acor(o (e arren(amento mercantil se'a a (e que o arren(at-rio ,ossa no a(quirir a ,ro,rie(a(e legal (o ativo arren(a(o+ no caso (os arren(amentos mercantis 8inanceiros+ a ess?ncia e a reali(a(e 8inanceira so tais que o arren(at-rio a(quire os bene8.cios econCmicos (o uso (o ativo arren(a(o (urante a maior ,arte (a sua vi(a econCmica em troca (a obrigao (e ,agar ,or tal (ireito uma quantia que se a,ro5ima+ no in.cio (o arren(amento mercantil+ (o valor 'usto (o ativo e (o res,ectivo encargo 8inanceiro% Fe tais transa/es (e arren(amento mercantil no estiverem re8leti(as no balano (o arren(at-rio+ os recursos econCmicos e o n.vel (e obriga/es (e uma enti(a(e estaro registra(os a menor+ (istorcen(o (essa 8orma os .n(ices 8inanceiros%
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2 %

22%

)ortanto+ * a,ro,ria(o que um arren(amento mercantil 8inanceiro se'a reconheci(o no balano (o arren(at-rio no s6 como ativo+ mas tamb*m como obrigao (e e8etuar 8uturos ,agamentos (o arren(amento mercantil% @o comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil+ o ativo e o ,assivo (os 8uturos ,agamentos (o arren(amento mercantil (evem ser reconheci(os no balano ,elas mesmas quantias+ e5ceto no caso (e quaisquer custos (iretos iniciais (o arren(at-rio que se'am a(iciona(os > quantia reconheci(a como ativo% 23% @o * a(equa(o que os ,assivos origina(os (a contabili1ao (e ativos arren(a(os se'am a,resenta(os nas (emonstra/es cont-beis como (e(uo (os ativos arren(a(os% Fe os ,assivos 8orem a,resenta(os no balano ,atrimonial classi8ica(os como ,assivos circulantes e no circulantes+ a mesma classi8icao (eve ser 8eita ,ara os ,assivos (o arren(amento mercantil% :ustos (iretos iniciais so 8requentemente incorri(os em relao >s ativi(a(es es,ec.8icas (e arren(amento mercantil% 9ais custos+ como os (e negociao e os (e garantia (e acor(os (e arren(amento mercantil+ se i(enti8ica(os como (iretamente atribu.veis >s ativi(a(es e5ecuta(as ,elo arren(at-rio ,ara um arren(amento mercantil 8inanceiro+ (evem ser a(iciona(os ao montante reconheci(o como ativo% Mensurao subsequente 25% &s ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil (evem ser segrega(os entre encargo 8inanceiro e re(uo (o ,assivo em aberto% & encargo 8inanceiro (eve ser a,ro,ria(o a ca(a ,er.o(o (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil (e 8orma a ,ro(u1ir uma ta5a (e 'uros ,eri6(ica constante sobre o sal(o remanescente (o ,assivo% &s ,agamentos contingentes (evem ser contabili1a(os como (es,esa nos ,er.o(os em que so incorri(os% @a ,r-tica+ ao a,ro,riar o encargo 8inanceiro aos ,er.o(os (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil+ o arren(at-rio ,o(e usar alguma 8orma (e a,ro5imao ,ara sim,li8icar os c-lculos% Dm arren(amento mercantil 8inanceiro (- origem a uma (es,esa (e (e,reciao 2amorti1ao3 relativa a ativos (e,reci-veis 2amorti1-veis3+ assim como uma (es,esa 8inanceira ,ara ca(a ,er.o(o cont-bil% < ,ol.tica (e (e,reciao 2amorti1ao3 ,ara os ativos arren(a(os (e,reci-veis 2amorti1-veis3 (eve ser consistente com a ,ol.tica (os (emais ativos (e,reci-veis 2amorti1-veis3 sobre os quais se (etenha a ,ro,rie(a(e e a (e,reciao reconheci(a (eve ser calcula(a (e acor(o com o )ronunciamento 9*cnico :): 2$ <tivo ;mobili1a(o+ ou ,ara o caso (e amorti1ao+ (e acor(o com o )ronunciamento 9*cnico :): 04 <tivo ;ntang.vel% Fe no houver certe1a ra1o-vel (e que o arren(at-rio vir- a obter a
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24%

2!%

2$%

,ro,rie(a(e no 8im (o ,ra1o (o arren(amento mercantil+ o ativo (eve ser totalmente (e,recia(o (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil ou (a sua vi(a Btil+ o que 8or menor% 2"% & valor (e,reci-vel (e ativo arren(a(o (eve ser aloca(o a ca(a ,er.o(o cont-bil (urante o ,er.o(o (e uso es,era(o em base sistem-tica consistente com a ,ol.tica (e (e,reciao que o arren(at-rio a(ote ,ara os ativos (e,reci-veis (e que se'a ,ro,riet-rio% Fe houver certe1a ra1o-vel (e que o arren(at-rio vir- a obter a ,ro,rie(a(e no 8im (o ,ra1o (o arren(amento mercantil+ o ,er.o(o (e uso es,era(o * a vi(a Btil (o ativo7 caso contr-rio+ o ativo (eve ser (e,recia(o (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil ou (a sua vi(a Btil+ (os (ois o menor% Raramente a soma (a (es,esa (e (e,reciao (o ativo e (a (es,esa 8inanceira (o ,er.o(o * igual ao ,agamento (a ,restao (o arren(amento mercantil (urante o ,er.o(o+ sen(o+ ,or isso+ ina(equa(o sim,lesmente reconhecer os ,agamentos (a ,restao (o arren(amento mercantil como (es,esa% )or conseguinte+ * im,rov-vel que o ativo e o ,assivo relaciona(o se'am (e valor igual a,6s o comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil% )ara (eterminar se um ativo arren(a(o est- (esvalori1a(o+ a enti(a(e (eve a,licar o )ronunciamento 9*cnico :): 0 - Re(uo ao Halor Recu,er-vel (e <tivos% Divulgao 3 % &s arren(at-rios+ al*m (e cum,rir os requisitos (o )ronunciamento 9*cnico :): 40 ;nstrumentos Iinanceiros4 0vi(enciao+ (evem 8a1er as seguintes (ivulga/es ,ara os arren(amentos mercantis 8inanceiros4 2a3 ,ara ca(a categoria (e ativo+ valor cont-bil l.qui(o ao 8inal (o ,er.o(o7 2b3 conciliao entre o total (os 8uturos ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil ao 8inal (o ,er.o(o e o seu valor ,resente% <l*m (isso+ a enti(a(e (eve (ivulgar o total (os 8uturos ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil ao 8inal (o ,er.o(o+ e o seu valor ,resente+ ,ara ca(a um (os seguintes ,er.o(os4 2i3 2ii3 2iii3 at* um ano7 mais (e um ano e at* cinco anos7 mais (e cinco anos7

2#%

30%

2c3 ,agamentos contingentes reconheci(os como (es,esa (urante o ,er.o(o7 2(3 valor+ no 8inal (o ,er.o(o+ re8erente ao total (os 8uturos ,agamentos m.nimos
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(e subarren(amento mercantil que se es,era se'am recebi(os nos subarren(amentos mercantis no cancel-veis7 2e3 (escrio geral (os acor(os materiais (e arren(amento mercantil (o arren(at-rio incluin(o+ mas no se limitan(o a+ o seguinte4 2i3 2ii3 2iii3 base ,ela qual * (etermina(o o ,agamento contingente a e8etuar7 e5ist?ncia e con(i/es (e o,/es (e renovao ou (e com,ra e cl-usulas (e rea'ustamento7 e restri/es im,ostas ,or acor(os (e arren(amento mercantil+ tais como as relativas a (ivi(en(os e 'uros sobre o ca,ital ,r6,rio+ (.vi(a a(icional e ,osterior arren(amento mercantil%

32%

<l*m (isso+ os requisitos ,ara (ivulgao (e acor(o com os )ronunciamentos 9*cnicos :): 0 - Re(uo ao Halor Recu,er-vel (e <tivos+ :): 04 - <tivo ;ntang.vel+ :): 2$ - <tivo ;mobili1a(o+ :): 2" - )ro,rie(a(e ,ara ;nvestimento e :): 2# - <tivo =iol6gico e )ro(uto <gr.cola (evem ser observa(os ,elos arren(at-rios (e ativos sob arren(amentos mercantis 8inanceiros%

Arre da!e "# !er$a "%& #pera$%# a& 33% &s ,agamentos (a ,restao (o arren(amento mercantil segun(o um arren(amento mercantil o,eracional (evem ser reconheci(os como (es,esa na base (a linha reta (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil+ e5ceto se outra base sistem-tica 8or mais re,resentativa (o ,a(ro tem,oral (o bene8.cio (o usu-rio% )ara os arren(amentos mercantis o,eracionais+ os ,agamentos (a ,restao 2e5cluin(o os custos (e servios tais como seguro e manuteno3 (evem ser reconheci(os como (es,esa na base (a linha reta+ salvo se outra base sistem-tica 8or re,resentativa (o ,a(ro tem,oral (o bene8.cio (o usu-rio+ mesmo que tais ,agamentos no se'am 8eitos nessa base% Divulgao 35% &s arren(at-rios+ al*m (e cum,rir os requisitos (o )ronunciamento 9*cnico :): 40 ;nstrumentos Iinanceiros4 0vi(enciao+ (evem 8a1er as seguintes (ivulga/es relativas aos arren(amentos mercantis o,eracionais4 2a3 total (os ,agamentos m.nimos 8uturos (os arren(amentos mercantis o,eracionais no cancel-veis ,ara ca(a um (os seguintes ,er.o(os4
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34%

2i3 2ii3 2iii3

at* um ano7 mais (e um ano e at* cinco anos7 mais (e cinco anos7

2b3 total (os ,agamentos m.nimos 8uturos (e subarren(amento mercantil que se es,era que se'am recebi(os nos subarren(amentos mercantis no cancel-veis ao 8inal (o ,er.o(o7 2c3 ,agamentos (e arren(amento mercantil e (e subarren(amento mercantil reconheci(os como (es,esa (o ,er.o(o+ com valores se,ara(os ,ara ,agamentos m.nimos (e arren(amento mercantil+ ,agamentos contingentes e ,agamentos (e subarren(amento mercantil7 2(3 (escrio geral (os acor(os (e arren(amento mercantil signi8icativos (o arren(at-rio+ incluin(o+ mas no se limitan(o a+ o seguinte4 2i3 2ii3 2iii3 base ,ela qual * (etermina(o o ,agamento contingente7 e5ist?ncia e termos (e renovao ou (e o,/es (e com,ra e cl-usulas (e rea'ustamento7 e restri/es im,ostas ,or acor(os (e arren(amento mercantil+ tais como as relativas a (ivi(en(os e 'uros sobre o ca,ital ,r6,rio+ (.vi(a a(icional e ,osterior arren(amento mercantil%

Arre da!e "# !er$a "%& as de!# s"raes $# "?)e%s d# arre dad#r
Arre da!e "# !er$a "%& 9% a $e%r# Reconhecimento inicial 3!% &s arren(a(ores (evem reconhecer os ativos manti(os ,or arren(amento mercantil 8inanceiro nos seus balanos e a,resent--los como conta a receber ,or valor igual ao investimento l.qui(o no arren(amento mercantil% @um arren(amento mercantil 8inanceiro+ substancialmente to(os os riscos e bene8.cios inerentes > ,ro,rie(a(e legal so trans8eri(os ,elo arren(a(or e+ ,ortanto+ os ,agamentos (o arren(amento mercantil a serem recebi(os so trata(os ,elo arren(a(or como amorti1ao (e ca,ital e receita 8inanceira ,ara reembols--lo e recom,ens--lo ,elo investimento e servios%
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3$%

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3"%

&s custos (iretos iniciais so muitas ve1es incorri(os ,or ,arte (os arren(a(ores e incluem valores como comiss/es+ honor-rios legais e custos internos que se'am incrementais e (iretamente atribu.veis > negociao e estruturao (o arren(amento mercantil% 0sses custos e5cluem gastos gerais como aqueles que so incorri(os ,or equi,e (e ven(as e marJeting% )ara arren(amentos mercantis 8inanceiros que no se'am os que envolvem arren(a(ores 8abricantes ou comerciantes 2quan(o isso 8or ,ermiti(o legalmente3+ os custos (iretos iniciais (evem ser inclu.(os na mensurao inicial (a conta a receber (e arren(amento mercantil 8inanceiro e re(u1em o valor (a receita reconheci(a (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil% < ta5a (e 'uros im,l.cita no arren(amento mercantil (eve ser (e8ini(a (e tal 8orma que os custos (iretos iniciais se'am automaticamente inclu.(os na conta a receber (e arren(amento mercantil 8inanceiro e no ha'a necessi(a(e (e a(icion--los se,ara(amente% &s custos incorri(os ,elos arren(a(ores 8abricantes ou comerciantes relaciona(os com a negociao e a estruturao (e um arren(amento mercantil esto e5clu.(os (a (e8inio (e custos (iretos iniciais% :omo resulta(o+ os re8eri(os custos (evem ser e5clu.(os (o investimento l.qui(o no arren(amento mercantil e (evem ser reconheci(os como (es,esa quan(o o lucro (a ven(a 8or reconheci(o% @ormalmente+ em um arren(amento mercantil 8inanceiro+ esse lucro * reconheci(o no comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil% Mensurao subsequente

3#%

& reconhecimento (a receita 8inanceira (eve basear-se no ,a(ro que re8lita a ta5a (e retorno ,eri6(ica constante sobre o investimento l.qui(o (o arren(a(or no arren(amento mercantil 8inanceiro% Dm arren(a(or tem como meta a,ro,riar a receita 8inanceira (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil em base sistem-tica e racional% 0ssa a,ro,riao (a receita baseia-se no ,a(ro que re8lete o retorno ,eri6(ico constante sobre o investimento l.qui(o (o arren(a(or no arren(amento mercantil 8inanceiro% &s ,agamentos (o arren(amento mercantil relaciona(os ao ,er.o(o+ e5cluin(o custos (e servios+ (evem ser a,lica(os ao investimento bruto no arren(amento mercantil ,ara re(u1ir tanto o ,rinci,al quanto as receitas 8inanceiras no reali1a(as% &s valores resi(uais no garanti(os estima(os+ usa(os no c-lculo (o investimento bruto (o arren(a(or em arren(amento mercantil+ (evem ser revisa(os regularmente% Fe tiver ocorri(o re(uo no valor resi(ual estima(o no garanti(o+ a a,ro,riao (a receita (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil (eve ser revista e qualquer re(uo relaciona(a a valores a,ro,ria(os (eve ser ime(iatamente reconheci(a%

40%

4 %

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4 <% Dm ativo ob'eto (e um arren(amento mercantil 8inanceiro que * classi8ica(o contabilmente como manti(o ,ara ven(a 2ou inclu.(o em um gru,o (e ativos (essa nature1a+ que * classi8ica(o como manti(o ,ara ven(a3+ (e acor(o com o )ronunciamento 9*cnico :): 3 - <tivo @o :irculante Manti(o ,ara Hen(a e &,erao Descontinua(a+ (eve ser contabili1a(o em consonEncia com o cita(o )ronunciamento 9*cnico% 42% &s arren(a(ores 8abricantes ou comerciantes (evem reconhecer lucro ou ,re'u.1o (e ven(a no ,er.o(o+ (e acor(o com a ,ol.tica segui(a ,ela enti(a(e ,ara ven(as (e8initivas% Fe 8orem 8i5a(as ta5as (e 'uro arti8icialmente bai5as+ o lucro (e ven(a (eve ser restrito ao que se a,licaria se a ta5a (e 'uros (o merca(o 8osse utili1a(a% &s custos incorri(os ,elos arren(a(ores 8abricantes ou comerciantes relaciona(os > negociao e estruturao (e arren(amento mercantil (evem ser reconheci(os como (es,esa quan(o o lucro (a ven(a 8or reconheci(o% &s 8abricantes ou comerciantes+ quan(o legalmente ,ermiti(o+ o8erecem muitas ve1es a clientes a escolha entre com,rar ou arren(ar um ativo% Dm arren(amento mercantil 8inanceiro (e ativo ,or arren(a(or 8abricante ou comerciante (- origem a4 2a3 lucro ou ,re'u.1o equivalente ao lucro ou ,re'u.1o resultante (e uma ven(a (e8initiva (o ativo ob'eto (o arren(amento mercantil a ,reos (e ven(a normais ,ratica(os+ re8letin(o quaisquer (escontos a,lic-veis ,or quanti(a(e ou ,or motivos comerciais7 e 2b3 receita 8inanceira (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil% 44% < receita (e ven(as reconheci(a no comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil ,or arren(a(or 8abricante ou comerciante * o valor 'usto (o ativo+ ou+ se in8erior+ o valor ,resente (os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil (evi(os ao arren(a(or+ calcula(o a uma ta5a (e 'uros (o merca(o% & custo (e ven(a reconheci(o no comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil * o custo+ ou o valor cont-bil se (i8erente+ (a ,ro,rie(a(e arren(a(a menos o valor ,resente (o valor resi(ual no garanti(o% < (i8erena entre a receita (a ven(a e o custo (e ven(a * o lucro bruto (a ven(a+ que (eve ser reconheci(o (e acor(o com a ,ol.tica segui(a ,ela enti(a(e ,ara as ven(as (e8initivas% <rren(a(ores 8abricantes ou comerciantes utili1am 8requentemente ta5as (e 'uros arti8icialmente bai5as a 8im (e atrair clientes% & uso (e tal ta5a resultaria numa ,arte e5cessiva (a receita total (a transao sen(o reconheci(a no momento (a ven(a% Fe 8orem 8i5a(as ta5as (e 'uros arti8icialmente bai5as+ o lucro (e ven(a (eve 8icar restrito ao que se a,licaria se 8osse utili1a(a uma ta5a (e 'uros (o merca(o%
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43%

45%

4!%

&s custos incorri(os ,or arren(a(or 8abricante ou comerciante relaciona(os com a negociao e estruturao (e arren(amento mercantil 8inanceiro (evem ser reconheci(os como (es,esa no comeo (o ,ra1o (o arren(amento mercantil ,orque esto ,rinci,almente relaciona(os com a obteno (o lucro (e ven(a (o 8abricante ou (o comerciante% Divulgao

4$%

&s arren(a(ores+ al*m (e cum,rir os requisitos (o )ronunciamento 9*cnico :): 40 ;nstrumentos Iinanceiros4 0vi(enciao+ (evem 8a1er as seguintes (ivulga/es ,ara os arren(amentos mercantis 8inanceiros4 2a3 conciliao entre o investimento bruto no arren(amento mercantil no 8inal (o ,er.o(o e o valor ,resente (os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil a receber nessa mesma (ata% <l*m (isso+ a enti(a(e (eve (ivulgar o investimento bruto no arren(amento mercantil e o valor ,resente (os ,agamentos m.nimos (o arren(amento mercantil a receber no 8inal (o ,er.o(o+ ,ara ca(a um (os seguintes ,er.o(os4 2i3 2ii3 2iii3 at* um ano7 mais (e um ano e at* cinco anos7 mais (e cinco anos7

2b3 receita 8inanceira no reali1a(a7 2c3 valores resi(uais no garanti(os que resultem em bene8.cio (o arren(a(or7 2(3 ,roviso ,ara ,agamentos m.nimos incobr-veis (o arren(amento mercantil a receber7 2e3 ,agamentos contingentes reconheci(os como receita (urante o ,er.o(o7 283 (escrio geral (os acor(os materiais (e arren(amento mercantil (o arren(a(or% 4"% :omo um in(ica(or (e crescimento+ * muitas ve1es Btil (ivulgar tamb*m o investimento bruto menos a receita no reali1a(a em novos neg6cios reali1a(os (urante o ,er.o(o+ a,6s a (e(uo (os valores relevantes (os arren(amentos mercantis cancela(os%

Arre da!e "# !er$a "%& #pera$%# a&

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4#% 50%

&s arren(a(ores (evem a,resentar os ativos su'eitos a arren(amentos mercantis o,eracionais nos seus balanos (e acor(o com a nature1a (o ativo% < receita (e arren(amento mercantil ,roveniente (e arren(amentos mercantis o,eracionais (eve ser reconheci(a no resulta(o na base (a linha reta (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil+ a menos que outra base sistem-tica se'a mais re,resentativa (o ,a(ro tem,oral em que o bene8.cio (o uso (o ativo arren(a(o * (iminu.(o% &s custos+ incluin(o a (e,reciao+ incorri(os na obteno (a receita (e arren(amento mercantil (evem ser reconheci(os como (es,esa% < receita (e arren(amento mercantil 2e5cluin(o recebimentos (e servios 8orneci(os tais como seguro e manuteno3 (eve ser reconheci(a na base (a linha reta (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil mesmo se os recebimentos no estiverem nessa base+ a menos que outra base sistem-tica se'a mais re,resentativa (o ,a(ro tem,oral em que o bene8.cio (e uso (o ativo arren(a(o * (iminu.(o% &s custos (iretos iniciais incorri(os ,elos arren(a(ores quan(o (a negociao e estruturao (e um arren(amento mercantil o,eracional (evem ser a(iciona(os ao valor cont-bil (o ativo arren(a(o e (evem ser reconheci(os como (es,esa (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil na mesma base (a receita (o arren(amento mercantil% < ,ol.tica (e (e,reciao 2amorti1ao3 ,ara ativos arren(a(os (e,reci-veis 2amorti1-veis3 (eve ser consistente com a ,ol.tica (e (e,reciao 2amorti1ao3 normal (o arren(a(or ,ara ativos semelhantes+ e a (e,reciao (eve ser calcula(a (e acor(o com o )ronunciamento 9*cnico :): 2$ <tivo ;mobili1a(o+ ou ,ara o caso (e amorti1ao+ (e acor(o com o )ronunciamento 9*cnico :): 04 <tivo ;ntang.vel% )ara (eterminar se o ativo arren(a(o est- su'eito a uma re(uo ao seu valor recu,er-vel+ a enti(a(e (eve a,licar o )ronunciamento 9*cnico :): 0 % & arren(a(or 8abricante ou o comerciante no (evem reconhecer qualquer lucro (a ven(a ao celebrar um arren(amento mercantil o,eracional ,orque no * o equivalente a uma ven(a% Divulgao

5 %

52%

53%

54% 55%

5!%

&s arren(a(ores+ al*m (e cum,rir os requisitos (o )ronunciamento 9*cnico :): 40 ;nstrumentos Iinanceiros4 0vi(enciao+ (evem 8a1er as seguintes (ivulga/es ,ara os arren(amentos mercantis o,eracionais4

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2a3 ,agamentos m.nimos 8uturos (e arren(amentos mercantis o,eracionais no cancel-veis no total e ,ara ca(a um (os seguintes ,er.o(os4 2i3 2ii3 2iii3 at* um ano7 mais (e um ano e at* cinco anos7 mais (e cinco anos7

2b3 total (os ,agamentos contingentes reconheci(os como receita (urante o ,er.o(o7 2c3 (escrio geral (os acor(os (e arren(amento mercantil (o arren(a(or% 5$% <l*m (isso+ os requisitos ,ara (ivulgao (e acor(o com os )ronunciamentos 9*cnicos :): 0 - Re(uo ao Halor Recu,er-vel (e <tivos+ :): 04 - <tivo ;ntang.vel+ :): 2$ - <tivo ;mobili1a(o+ :): 2" - )ro,rie(a(e ,ara ;nvestimento e :): 2# - <tivo =iol6gico e )ro(uto <gr.cola (evem ser observa(os ,elos arren(a(ores ,ara ativos 8orneci(os em um arren(amento mercantil o,eracional%

Tra sa'# de >e da e leaseback

5"% Dma transao (e ven(a e lease"ac' 2retroarren(amento ,elo ven(e(or 'unto ao com,ra(or3 envolve a ven(a (e um ativo e o concomitante arren(amento mercantil (o mesmo ativo ,elo com,ra(or ao ven(e(or% & ,agamento (o arren(amento mercantil e o ,reo (e ven(a so geralmente inter(e,en(entes ,or serem negocia(os como um ,acote% & tratamento cont-bil (e uma transao (e ven(a e lease"ac' (e,en(e (o ti,o (e arren(amento mercantil envolvi(o% Fe uma transao (e ven(a e lease"ac' resultar em arren(amento mercantil 8inanceiro+ qualquer e5cesso (e receita (e ven(a obti(o acima (o valor cont-bil no (eve ser ime(iatamente reconheci(o como receita ,or um ven(e(orarren(at-rio% 0m ve1 (isso+ tal valor (eve ser (i8eri(o e amorti1a(o (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil% Fe o lease"ac' 8or um arren(amento mercantil 8inanceiro+ a transao * um meio ,elo qual o arren(a(or 8inancia o arren(at-rio+ com o ativo como garantia% )or essa ra1o+ no * a,ro,ria(o consi(erar como receita um e5ce(ente (o ,reo (e ven(a obti(o sobre o valor cont-bil% 9al e5ce(ente (eve ser (i8eri(o e amorti1a(o (urante o ,ra1o (o arren(amento mercantil% Fe uma transao (e ven(a e lease"ac' resultar em arren(amento mercantil o,eracional+ e se estiver claro que a transao * estabeleci(a ,elo valor 'usto+ qualquer lucro ou ,re'u.1o (eve ser ime(iatamente reconheci(o% Fe o ,reo (e ven(a estiver abai5o (o valor 'usto+ qualquer lucro ou ,re'u.1o (eve ser
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ime(iatamente reconheci(o+ e5ceto se o ,re'u.1o 8or com,ensa(o ,or 8uturos ,agamentos (o arren(amento mercantil a ,reo in8erior ao (e merca(o+ situao em que esse ,re'u.1o (eve ser (i8eri(o e amorti1a(o ,ro,orcionalmente aos ,agamentos (o arren(amento mercantil (urante o ,er.o(o ,elo qual se es,era que o ativo se'a usa(o% Fe o ,reo (e ven(a estiver acima (o valor 'usto+ o e5ce(ente sobre o valor 'usto (eve ser (i8eri(o e amorti1a(o (urante o ,er.o(o ,elo qual se es,era que o ativo se'a usa(o% !2% Fe o lease"ac' 8or um arren(amento mercantil o,eracional+ e os ,agamentos (o arren(amento mercantil e o ,reo (e ven(a estiverem estabeleci(os ,elo valor 'usto+ na ver(a(e houve uma transao (e ven(a normal+ e qualquer lucro ou ,re'u.1o (eve ser ime(iatamente reconheci(o% )ara os arren(amentos mercantis o,eracionais+ se o valor 'usto no momento (e transao (e ven(a e lease"ac' 8or menor (o que o valor cont-bil (o ativo+ uma ,er(a equivalente ao valor (a (i8erena entre o valor cont-bil e o valor 'usto (eve ser ime(iatamente reconheci(a% )ara arren(amentos mercantis 8inanceiros+ esse a'uste no * necess-rio salvo se tiver ocorri(o uma re(uo (o valor recu,er-vel+ caso em que o valor cont-bil (eve ser re(u1i(o ao valor recu,er-vel+ (e acor(o com o )ronunciamento 9*cnico :): 0 % &s requisitos (e (ivulgao ,ara arren(at-rios e arren(a(ores (evem ser a,lica(os igualmente a transa/es (e ven(a e lease"ac'% < (escrio requeri(a (os acor(os (e arren(amento materiais leva > (ivulgao (e (is,osi/es Bnicas ou no usuais (o acor(o ou (os termos (as transa/es (e ven(a e lease"ac'% <s transa/es (e ven(a e lease"ac' ,o(em ense'ar a (ivulgao em se,ara(o+ con8orme crit*rio ,revisto no )ronunciamento 9*cnico :): 2! - <,resentao (as Demonstra/es :ont-beis%

!3%

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D%sp#s%es "ra s%"@r%as

!$% !"% 20limina(o3% 20limina(o3%

!"<% 20limina(o3% !#% 20limina(o3%

!#<% 20limina(o3%
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CPC_06(R1)

Re>#Aa'# de #B"r# Pr# B $%a!e "#

$0% 0ste )ronunciamento 9*cnico revoga e substitui o :): 0! &,era/es (e <rren(amento Mercantil+ a,rova(o em 03% 0%200"%

<UIA DE IMP0EMENTA36O
(ste guia acompanha) mas no * parte do Pronunciamento %*cnico +, - .pera/es de Arrendamento 0ercantil1 ECe!p&#s %&Bs"ra"%>#s de "ra saes de >e da e leaseback DBe resB&"a! e! arre da!e "#s !er$a "%s #pera$%# a%s Dma transao (e ven(a e lease"ac' que resulta em arren(amento mercantil o,eracional ,o(e gerar lucro ou ,re'u.1o+ e a (eterminao e tratamento (esses resulta(os (e,en(em (o valor cont-bil+ valor 'usto e valor (e ven(a (o ativo arren(a(o% < tabela seguinte (emonstra as e5ig?ncias (o )ronunciamento em v-rias circunstEncias%
Preo de venda igual ao Valor contbil igual ao Valor contbil menor Valor contbil maior valor justo valor justo do que o valor justo do que o valor justo (item 61) reconhecer o lucro Lucro no h lucro no aplicvel imediatamente reconhecer o prejuzo Prejuzo no h prejuzo no aplicvel imediatamente Preo de venda abaixo do valor justo (item 61) Lucro no h lucro
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reconhecer

lucro no h lucro
CPC_06(R1)

imediatamente Prejuzo no compensado por pagamentos futuros do arrendamento mercantil abaixo do preo de mercado Prejuzo compensado por pagamentos futuros do arrendamento mercantil abaixo do preo de mercado Preo de venda acima do valor justo (item 61) Lucro Prejuzo

(nota 1)

reconhecer o prejuzo reconhecer o prejuzo (nota 1) imediatamente imediatamente

diferir e amortizar o diferir e amortizar o (nota 1) prejuzo prejuzo

diferir e amortizar o diferir e amortizar o diferir e amortizar o lucro excedente lucro lucro (nota 2) (nota 3) no h prejuzo no h prejuzo (nota 1)

@ota 0sses elementos (a tabela re,resentam circunstEncias relaciona(as ao item !3 (o )ronunciamento% & item !3 requer que o valor cont-bil (e um ativo se'a registra(o ,elo valor 'usto quan(o est- su'eito a ven(a e lease"ac'% @ota 2 Kucro * a (i8erena entre o valor 'usto e o ,reo (e ven(a ,orque o valor cont-bil (everia ter si(o registra(o ,elo valor 'usto (e acor(o com o item !3% @ota 3 & lucro e5ce(ente 2o e5cesso (o ,reo (e ven(a acima (o valor 'usto3 (eve ser (i8eri(o e amorti1a(o ao longo (o tem,o (urante o qual se es,era utili1ar o ativo% Gualquer e5ce(ente (e valor 'usto sobre o valor cont-bil (eve ser reconheci(o ime(iatamente%

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CPC_06(R1)