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Actualidad y Aplicacin Prctica

Nuevo Rgimen de Gradualidad para Infracciones Tributarias e Infracciones Relacionadas al SPOt

Ficha Tcnica
Autor : Miguel Ros Correa Ttulo : Nuevo Rgimen de Gradualidad para Infracciones Tributarias e Infracciones Relacionadas al SPOt Fuente : Actualidad Empresarial N 260 - Primera Quincena de Agosto 2012

1. Rgimen de Gradualidad
Con las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 1117, se incorpora el que ahora se constituye como el ltimo prrafo del artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 13599-EF (en adelante, CT), en relacin con el Rgimen de Incentivos aplicado sobre las infracciones tipificadas en el: - Numeral 1 del artculo 178 del CT (datos falsos); relativa a tributos
Infraccin

omitidos, crditos determinados indebidamente, prdidas indebidamente declaradas, o devoluciones obtenidas indebidamente. - Numeral 4 del artculo 178 del CT; no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. - Numeral 5 del artculo 178 del CT; no pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. La modificacin sealada establece que: El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT. Como se advierte, el ha referido Rgimen de Incentivos no se ha derogado, solo se
A partir del 06.08.12

ha limitado su aplicacin a las sanciones impuestas por la SUNAT, entindase, cuando las mismas sean determinadas con oportunidad de un procedimiento de fiscalizacin o verificacin, o cuando hayan sido formalizadas a travs de la respectiva resolucin de multa. Es decir, existe una expresa limitacin a la aplicacin del Rgimen si y solo si la sancin sea determinada por la administracin tributaria. No obstante, la R.S. N 180-2012/SUNAT ha incorporado las infracciones sealadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 al Rgimen de Gradualidad, regulado por la R.S. N 063-2007/SUNAT, estableciendo para las infracciones antes sealadas, reducciones ms beneficiosas que las obrantes en el aun vigente artculo 179 - Rgimen de Incentivos.

Rgimen de Gradualidad a) Rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar. b) Rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa, salvo que: b.1) Se cumpla con la cancelacin del tributo en cuyo caso la rebaja ser de 95% (solo para el numeral 1). b.2) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de 85% (solo para el numeral 1). c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa. d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.

Rgimen de Incentivos a) Rebajada en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin, segn corresponda, o la resolucin de multa, la sancin se reducir en un 70%.

Numerales 1, 4 y 5 del artculo 178

c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin, de ser el caso, o la resolucin de multa, la sancin ser rebajada en un 50% solo si el deudor tributario cancela la orden de pago o la resolucin de determinacin y la resolucin de multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Lo que debemos aqu remarcar es que con la incorporacin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del CT al Rgimen de Gradualidad, se ha derogado, si bien no expresamente, de forma tcita el Rgimen de Incentivos, ya que como referimos dicho Rgimen solo se ha limitado para las infracciones antes mencionadas impuestas por la SUNAT, considerando que las regularizadas voluntariamente poseen una mayor reduccin (hasta del 95%) en

el Rgimen de Gradualidad, la probabilidad de que algn contribuyente, quien haya regularizado voluntariamente las infracciones aqu analizadas, se someta de forma voluntaria al Rgimen de Incentivos (90%) y no al de Gradualidad (95%) es improbable. Adems, bajo el Principio General de Condicin ms Beneficio, utilizada comnmente para el Derecho infractor, y por extensin al Derecho administrativo sancionador, el administrado (contri-

buyente) debe tomar la sancin que menor onerosidad o castigo le signifique, situacin que nuevamente denota la derogacin tcita del Rgimen de Incentivos, considerando que el Rgimen de Gradualidad le otorga mayores reducciones a las sanciones aplicables a las infracciones previstas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del CT. A continuacin, desarrollaremos casos prcticos en los que se aplique la modificacin comentada.
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rea Tributaria
Caso N 1
Numeral 1 del artculo 178 del CT El 10.08.12 con oportunidad del cierre de un requerimiento dentro de un procedimiento de fiscalizacin, se ha establecido en una de sus conclusiones, que el contribuyente se encuentra expuesto a la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT, por no haber incluido dentro de su declaracin jurada mensual y anual ingresos detectados. Se le ha otorgado un plazo de cinco (5) das hbiles para regularizar dicha obligacin. El contribuyente, consulta qu gradualidad le corresponde si: - Solo rectifica las declaraciones involucradas hasta 17.08.12. - Rectifica las declaraciones involucradas y paga la multa hasta el 17.08.12. - Rectifica las declaraciones involucradas y paga el tributo omitido hasta el 17.08.12. - Rectifica las declaraciones involucradas, paga el tributo y la multa respectiva hasta el 17.08.12. Sobre el particular, debemos sealarle: a) Si se rectifican solo las declaraciones dentro del plazo otorgado (17.08.12), y se paga la multa y el tributo omitido despus de este pero antes de los siete das hbiles posteriores a la notificacin de la Resolucin de Ejecucin coactiva (en adelante REC), gozar de una reduccin o gradualidad del 60%, ello en aplicacin del inciso c) del numeral 1 del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT. b) Si se rectifican las declaraciones involucradas y se paga la multa dentro del plazo otorgado (17.08.12), aunque el tributo omitido se pague fuere de este, gozar de una reduccin o gradualidad del 70%, ello en aplicacin del inciso b) del numeral 1 del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT. c) Si se rectifican las declaraciones involucradas, se paga el tributo omitido hasta el plazo otorgado (17.08.12), y la multa despus de este pero antes de los siete das hbiles posteriores a la notificacin de la REC, gozar de una reduccin o gradualidad del 60%, ello en aplicacin del inciso c) del numeral 1 del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT. d) Si se rectifican las declaraciones involucradas, adems se paga el tributo omitido y la multa respectiva dentro del plazo otorgado (hasta el 17.08.12), gozar de una reduccin o gradualidad del 95%, de acuerdo a lo dispuesto *por el inciso b.1) del numeral 1 del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT.
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Como se observa, tanto en el primer supuesto como en el tercero, la gradualidad es la misma, en tanto la condicin para gozar de dicha reduccin es el pago de la multa con la respectiva gradualidad tal como lo dispone el numeral 1 del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT incorporado

(considerando que en ambos casos la multa se pag despus del plazo otorgado), siendo indistinto (para la gradualidad del 70%) si el tributo omitido se paga dentro del plazo otorgado o fuera de este, pero antes de los siete das hbiles posteriores a la notificacin de la REC.

Hasta el 17.08.12 el pago de la multa determina la gradualidad del 70% o 95% (pago del tributo omitido), siempre que se rectifique la declaracin

5 das hbiles 10.08.12 Requerimiento

60% de gradualidad 17.08.12 Vencimiento del plazo Vencimiento de los 7 das hbiles de la REC

Caso N 2
Numeral 4 del artculo 178 del CT Por el perodo 07/2012 se ha declarado el PDT 617 - Otras retenciones, respecto a una retencin efectuado a no domiciliado por S/.1,236.00. De acuerdo a su ltimo nmero de RUC el vencimiento fue el 14.08.12, la declaracin referida se ha presentado el mismo da del vencimiento, no obstante, la retencin determinada se ha pagado el 18.08.12. El contribuyente desea pagar la multa voluntariamente antes de que SUNAT le efecte cualquier requerimiento sobre dicha obligacin. Consulta cul es la gradualidad que le corresponde. Al respecto, considerando que el contribuyente ha pagado la retencin de forma extempornea pero voluntariamente, la sancin que le corresponde gozar de un 95% de reduccin, de acuerdo a lo sealado por el numeral 2 del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N 180-2012/ SUNAT. Cabe precisar que el caso propuesto, el contribuyente debe cancelar la retencin no pagada dentro del plazo, ms los intereses que corresponda, es decir 1 236 + 2 = S/.1,238, caso contrario, el contribuyente no se habr acogido adecuadamente al Rgimen de Gradualidad, ya que tal como dispone el tercer prrafo del numeral 13.7 del artculo 13 de la R.S. N 063-2007/SUNAT, modificado por la R.S. N 180-2012/SUNAT, tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la subsanacin consiste en la cancelacin del ntegro de los tributos retenidos dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin. Asimismo seala que en el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanacin implicar adems que se proceda con la declaracin de estos.

90% de gradualidad antes de cualquier requerimiento

14.08.12 Vencimiento del plazo

18.08.12 Pago extemporneo de retencin

Debemos anotar adems, que tanto para el numeral 4 como el 5 (no pagar en la forma o condiciones establecidas por la SUNAT) del artculo 178 del CT, en el supuesto de subsanarse la obligacin dentro del plazo otorgado en un procedimiento de fiscalizacin o verificacin por parte de la SUNAT, solo se ha dispuesto una gradualidad del 70%, no del 95% o del 85% previstas para el caso de las infracciones tipificadas en el numeral 1, toda vez que dichas reducciones, estn a condicin que adems de la subsanacin (presentacin de la rectificatoria) se pague o fraccione el tributo omitido. Como se puede advertir, para el numeral 4, siendo que la subsanacin es el pago ntegro de la retencin no cancelada en su plazo, y para el numeral 5 el pago se ha efectuado pero sin observar las formas o condiciones, no habra modo de cumplir con los supuestos previstos para el goce de reducciones del 95% y 85%, las que poseen como condicin el pago o el fraccionamiento.

Caso N 3
Numeral 5 del artculo 178 del CT Un contribuyente ha sido notificado de la Resolucin de Multa por no haber efectuado el pago de sus tributos en la dependencia que le corresponda como principal contribuyente regional. El contribuyente alega que ha realizado el pago en la agencia de una institucin financiera privado de la red bancaria autorizada, toda vez que nunca fue notificado de su condicin de Principal Contribuyente Regional. El contribuyente ha reclamado dicha Resolucin de Multa, la misma que ha sido declarada improceActualidad Empresarial

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Infraccin 3 El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito a que se refiere el Sistema, siempre que este deba efectuarse con anterioridad al traslado. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a los trans portistas que prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el momento establecido. Sancin Multa equivalente al 50% del monto del depsito, sin perjuicio de la sancin prevista para el proveedor en los numerales 1 y 2. Multa equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado.

dente en primera instancia. Consulta si aun puede acogerse al Rgimen de Gradualidad considerando que desea presentar el Recurso de Apelacin. Sobre el particular, el numeral 3 del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT, establece que la sancin ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en ella, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada.
40% de gradualidad antes del vencimiento del plazo 15 das hbiles Notificacin de la RI que resuelve el Recurso de Reclamacin Vencimiento del plazo para interponer Recurso de Apelacin

Multa equivalente al 50% del importe no depositado.

(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.

sanciones por no haber efectuado los depsitos dentro del plazo establecido para dicho fin, siempre que: - Se trate de omisiones sobre operaciones calificadas dentro del numeral 10 de la R.S. N 183-2004/SUNAT, incorporado por la R.S. N 063-2012/ SUNAT, en relacin con los dems servicios sujetos al SPOT. - La infraccin se haya cometido entre el 02.04.12 y hasta el 31.05.12. - El depsito de la detraccin omitido se realice voluntariamente como mximo el 31.07.12. Los prrafos anteriores son las consideraciones que debemos tomar en cuenta a efectos de analizar el nuevo panorama que sobre infracciones relativas al SPOT se encuentra hoy vigente. A continuacin, desarrollaremos algunos casos prcticos con el objeto de advertir su operatividad.

Debemos recordar que el Decreto Legislativo N 1117, modific el artculo 166 del CT, disponiendo en su ltimo prrafo que el Rgimen de Gradualidad solo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas. Como se advierte, la R.S. N 180-2012/SUNAT no ha limitado la posibilidad de aplicar el Rgimen de Gradualidad por recurrir Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamacin a segunda instancia (Recurso de Apelacin), solo ha dispuesto como condicin el pago antes del vencimiento del plazo presentar el Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal (15 das hbiles). Incluso, en el caso de no presentar dicho recurso, solo se podra acoger al Rgimen de Gradualidad hasta el vencimiento de dicho plazo.

No debemos perder de vista que la anterior tabla de sanciones es aplicable a todas aquellas infracciones que se cometan a partir del 01.07.12, siendo indistinto el nacimiento de la obligacin tributaria en relacin con el IGV, es decir, aun cuando el comprobante de pago se hubiese emitido antes del 01.07.12; si la infraccin (que es determinada por la fecha del pago al proveedor o hasta el quinto da hbil del mes siguiente de anotada la operacin en el Registro de Compras, lo que ocurra primero) se comete despus del 01.07.12, le es aplicable la anterior tabla de sanciones. Debe advertirse adems que el Rgimen de Gradualidad vinculado al SPOT, legislado en la R.S. N 254-2004/SUNAT, no se ha modificado, por lo que los efectos en ella contenidos son de plena aplicacin a la fecha. Es decir, si se realiza el depsito de la detraccin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo, gozar de una reduccin del 100% de la sancin; si se regulariza entre el sexto (6) al dcimo quinto (15) da hbil del vencimiento del plazo, se acoge a una reduccin del 70% de la sancin; y despus del dcimo sexto (16) da hbil en adelante, hasta el momento anterior de la notificacin de la SUNAT, la reduccin ascender al 50% de la sancin (es decir, con la vigencia de las nueva tabla glosada, la multa equivaldra al 25% del monto no depositado en su momento). De otro lado, con la Res. N 063-2012/ SUNAT, vigente desde el 02.04.12, se generaliz la aplicacin del Sistema de Detracciones a los dems servicios no contemplados dentro del Anexo 3 de la R.S. N 183-2004/SUNAT, incorporando para ello el numeral 10 al referido Anexo y el tipo de operacin 037 al Anexo IV de la misma norma. No obstante, la R.S. N 158-2012/SUNAT, en su Segunda Disposicin Complementaria Final, dispone una suerte de amnista a las infracciones derivadas de la anterior oblicacin, o mejor, la no aplicacin de

Caso N 4
Factura emitida y otorgada el 10.06.12, que a la fecha no ha sido pagada, pero fue anotada por el adquiriente o usuario en el Registro de Compras dentro del perodo 06/2012. No obstante, el depsito de la detraccin se ha efectuado el 18.07.12. Se consulta: - La base de la infraccin corresponde al 100% del monto no depositado? - Cunto es la multa que finalmente corresponde? a) En relacin con la primera consulta, debemos considerar que pese a que la obligacin tributaria en relacin con el IGV se gener en junio de 2012 (con la emisin del comprobante o la culminacin de la prestacin del servicio), tomando en cuenta que la misma no se ha pagado, al haberse anotado en el Registro de Compras del perodo junio de 2012, el cliente posee la obligacin de realizar el depsito de la detraccin dentro de los primeros cinco das hbiles de julio, esto es, hasta el 06.07.12. Es decir, de efectuarse el depsito despus del 07.07.12, se encontrar expuesto a la multa respectiva, por no efectuar el depsito de ladetraccin, la misma que en aplicacin de la nueva tabla de sanciones equivale al 50% del depsito no efectuado dentro del plazo. b) Ahora bien, si el depsito extemporneo se regulariz el 18.07.12, es decir, en el octavo da hbil de vencido el plazo, gozar de una gradualidad del 70% sobre la base de la multa, que como se ha establecido en el tem anterior, asciende al 50% del monto no depositado en su oportunidad.
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2. Sanciones al SPOT
El D.Leg. N 1110, vigente desde el 01.07.12, modific las sanciones aplicables al Rgimen de Detracciones, reduciendo la mayora de ellas a la mitad, tal como se observa a continuacin:
1 Infraccin El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido. El proveedor que permita el traslado de los bie nes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, siempre que este deba efectuarse con anterioridad al trasla do. (1) Sancin Multa equivalente al 50% del importe no depositado. Multa equivalente al 50% del monto que debi depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de realizado el traslado.

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