Razones para la revisin de la NIC 1

IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad elabor esta NIC 1 revisada como
parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que
emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a stas,
procedentes de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otras partes
interesadas. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de
convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
IN3 En el caso concreto de la NIC 1, los objetivos principales del Consejo fueron:
(a) suministrar un marco para que una entidad evale cmo presentar razonablemente
los efectos de las transacciones y otros eventos, y valore si el resultado del
cumplimiento de los requerimientos de una Norma o de una Interpretacin pudieran
interpretarse de tal forma que no se llegara a ofrecer una presentacin razonable;
(b) establecer los criterios para clasificar los pasivos como corrientes o no corrientes,
basndose exclusivamente en las condiciones existentes a la fecha del balance;
(c) prohibir la presentacin de ingresos o gastos como partidas extraordinarias;
(d) especificar la informacin a revelar sobre los juicios que la gerencia ha realizado al
aplicar las polticas contables de la entidad, con independencia de los referentes a
estimaciones, que tengan el mayor efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros; y
(e) especificar la informacin a revelar sobre los supuestos clave utilizados para
realizar estimaciones en las situaciones que supongan incertidumbre a la fecha del
balance, siempre que comporten un riesgo importante de producir ajustes
significativos en el valor de los activos o pasivos en el prximo periodo.

IN4 El Consejo no reconsider el enfoque fundamental a la presentacin de estados
financieros, que contena la NIC 1.
Cambios de exigencias previas
IN5 Los principales cambios respecto de la versin anterior de la NIC 1 se describen a
continuacin.
Presentacin razonable y falta de aplicacin de las NIIF
IN6 La Norma incluye directrices para aclarar el significado de presentacin razonable y
enfatiza que, al aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), se
presume que se obtendrn unos estados financieros con una presentacin razonable.
IN7 En el caso extremadamente raro de que la gerencia llegue a la conclusin de que el
cumplimiento de un requerimiento contenido en una Norma o en una Interpretacin
pudiera ser tan confuso que entrase en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
la Informacin Financiera, la Norma obliga a la entidad a apartarse de este
requerimiento, a menos que tal incumplimiento estuviera prohibido por el marco
regulador que corresponda. En ambos casos, se exigir que la entidad revele
informacin especfica sobre este hecho.




IN8 La Norma obliga a una entidad a presentar los activos y pasivos ordenados atendiendo a
su liquidez, solamente cuando tal presentacin proporcione mayor grado de relevancia y
fiabilidad que la presentacin corriente- no corriente.
IN9 La Norma requiere que todo pasivo que se mantenga fundamentalmente con el propsito
de negociar, sea clasificado como corriente.
IN10 La Norma obliga a clasificar como corrientes a todos los pasivos financieros que venzan
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, o para los cuales la
entidad no tenga un derecho incondicional de diferir su vencimiento por, al menos,
doce meses tras la fecha del balance. Esta clasificacin se requerir incluso cuando,
despus de la fecha del balance y con anterioridad a la autorizacin para emitir los
estados financieros se hubiera concluido un acuerdo de refinanciacin o
reestructuracin de pagos. (Tal acuerdo se calificara, a efectos de la revelacin de
informacin, como un hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajustes, de
acuerdo con la NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance). Sin embargo, esta
exigencia no afectar a la clasificacin de un pasivo como no corriente cuando la
entidad tenga, de acuerdo con las condiciones del prstamo existente, la facultad de
refinanciar o renovar las correspondientes obligaciones durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del balance.
IN11 En algunos casos, un pasivo financiero a largo plazo se convertir en exigible de forma
inmediata porque la entidad haya incumplido una condicin del contrato de prstamo,
ya sea en la fecha del balance o antes de la misma. La Norma requiere que el pasivo
sea clasificado como corriente en la fecha del balance an cuando, tras la fecha de
ste, y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, el
prestamista hubiera acordado no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento.
(Tal acuerdo se calificara a efectos de revelar informacin, de conformidad con la NIC
10, como un hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajustes). Sin
embargo, el pasivo se clasificar como no corriente si el prestamista hubiese acordado,
a la fecha del balance, conceder un periodo de gracia que finalice, al menos, doce
meses despus de la fecha del balance. En este contexto, un periodo de gracia ser un
intervalo de tiempo en el cual la entidad puede rectificar el incumplimiento, y durante el
cual el prestamista no puede exigir el reembolso.
Presentacin e informacin a revelar
IN12 La Norma exige que se revele la siguiente informacin:
(a) los juicios, adems de aqullos que impliquen estimaciones (vase el apartado (b)
siguiente), que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la
entidad, siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos
en los estados financieros (por ejemplo los juicios de la gerencia para determinar
cundo los activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento); y
(b) los supuestos clave acerca del futuro, y otros datos clave para realizar estimaciones
que comporten incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado
un riesgo importante de producir ajustes significativos en el valor de los activos o
pasivos en el siguiente periodo.

IN13 Se ha eliminado la siguiente informacin a revelar, exigida por la versin anterior de la
Norma:
(a) los resultados de las actividades de operacin, y partidas extraordinarias, como
partidas a incluir en el estado de resultados. La Norma revisada prohbe revelar
informacin sobre partidas extraordinarias en los estados financieros;
(b) el nmero de empleados de la entidad.

IN14 La Norma incluye todos los requerimientos, establecidos previamente en otras Normas,
relativos a la presentacin de partidas en el balance y en el estado de resultados (y, en
consecuencia, se hacen las necesarias modificaciones en esas Normas). Las lneas a
incluir se refieren a las siguientes partidas:

(a) activos biolgicos;
(b) pasivos y activos por impuestos corrientes, as como por impuestos diferidos; y
(c) un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de impuestos
procedente de las actividades en discontinuacin y (ii) el resultado despus de
impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los
costos de venta o por causa de la venta o disposicin por otra va de los activos o
grupos en desapropiacin de elementos que constituyan la actividad en
discontinuacin; y

Otros Cambios
IN15 Los requerimientos para la seleccin y aplicacin de polticas contables han sido
transferidos a la NIC 8 revisada Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
IN16 Los requerimientos de presentacin para el resultado del periodo, anteriormente incluidos
en la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios
en las Polticas Contables, han sido transferidos a la presente Norma.
IN17 Se ha aadido una definicin de materialidad o importancia relativa.
IN18 La Norma exige revelar informacin, en el estado de resultados, sobre el resultado del
periodo de la entidad, as como la distribucin de ese importe entre resultado del
periodo atribuido a los intereses minoritarios y resultado del periodo atribuido a los
accionistas de la controladora. Se ha aadido un requerimiento similar para el estado
de cambios en el patrimonio neto. Los importes as distribuidos no se presentarn
como partidas de ingresos o de gastos.
IN19 La Norma tambin exige revelar informacin, en el estado de cambios en el patrimonio
neto, de los ingresos y gastos totales del periodo (incluyendo los importes reconocidos
directamente en el patrimonio neto), mostrando separadamente los importes atribuidos a los
accionistas de la controladora y a los intereses minoritarios.












Norma Internacional de Contabilidad N 2

INVENTARIOS
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios.

Alcance
2. Esta Norma es de aplicacin a todas los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11,
Contratos de Construccin);
(b) los instrumentos financieros; y
(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41,
Agricultura).
3. Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos
por:
(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas
bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esos inventarios se
midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en
el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso
de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de
venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta
se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.
4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del prrafo 3 se
miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello
ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han
extrado los minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a
plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe
un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esos
inventarios se excluyen nicamente de los requerimientos de medicin
establecidos en esta Norma.
.

Norma Internacional de Contabilidad N 7

ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
Objetivo
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad
para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez
que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la
capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como
las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren informacin acerca
de los movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo que
posee, mediante la presentacin de un estado de flujo de efectivo, clasificados segn
que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Alcance
1. Las entidades deben confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo
con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte
integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria
la presentacin de stos.
2. Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posicin
Financiera, aprobada en julio de 1977.
3. Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo la
entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta
necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad,
incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la
entidad en cuestin, como puede ser el caso de las entidades financieras.
Bsicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por
muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de
ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus
operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus
inversores. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige a todas las entidades
que presenten un estado de flujo de efectivo.

Beneficios de la informacin sobre flujos de efectivo
4. El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los
estados financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar
los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera
(incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los
importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin
de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. La
informacin acerca del flujo de efectivo es til para evaluar la capacidad que la
entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles
desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos
netos de efectivo de diferentes entidades.
Tambin realza la comparabilidad de la informacin sobre el rendimiento de las
operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar
distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos
econmicos.
5. Con frecuencia, la informacin histrica sobre flujos de efectivo se usa como
indicador del importe, momento de la aparicin y certidumbre de flujos de
efectivo futuros. Es tambin til para comprobar la exactitud de evaluaciones
pasadas respecto de los flujos futuros, as como para examinar la relacin
entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los
precios.

Definiciones
6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo.
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente
de ingresos ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan
ser calificadas como de inversin o financiacin.
Actividades de inversin son las de adquisicin y desapropiacin de activos a
largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.
Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el
tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por
parte de entidad.

Efectivo y equivalentes al efectivo
7. Los equivalentes al efectivo se tienen, ms que para propsitos de inversin o
similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una
inversin financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe
poder ser fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y
estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por tanto, una
inversin as ser equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento prximo,
por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Las
participaciones en el capital de otras entidades quedarn excluidas de los
equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente, equivalentes al
efectivo, como por ejemplo las acciones preferidas adquiridas con proximidad a
su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de reembolso.
8. Los prstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de
financiacin. En algunos pases, sin embargo, los sobregiros exigibles en
cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestin del
efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen
como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Una caracterstica
de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u operaciones similares,
es que el saldo con el banco flucta constantemente de deudor a acreedor.
9. Los flujos de efectivo no incluirn ningn movimiento entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos
componentes son parte de la gestin de efectivo de la entidad ms que de sus
actividades de operacin, de inversin o financiacin.

Actividades de operacin
13. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es
un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado
fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la
capacidad de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. La informacin
acerca de los componentes especficos de los flujos de efectivo de las
actividades de operacin es til, junto con otra informacin, para pronosticar los
flujos de efectivo futuros de tales actividades.
14. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y
otros sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas
netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin son los
siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;
(b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin
o financiacin; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o
para negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de la partida
propiedades, planta y equipo, puede dar lugar a una prdida o ganancia que se
incluir en la ganancia neta. Sin embargo, los flujos derivados de tales
transacciones se incluirn entre las actividades de inversin.
15. Una entidad puede tener ttulos o conceder prstamos por razones de
intermediacin u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso
estas inversiones se considerarn similares a los inventarios adquiridos
especficamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de tales
operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operacin. De
forma similar, los anticipos de efectivo y prstamos realizados por instituciones
financieras se clasificarn habitualmente entre las actividades de operacin,
puesto que estn relacionados con las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos ordinarios de la entidad.






Razones para la revisin de la NIC 16

IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC
16 revisada como parte del Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales
de Contabilidad, que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas
recibidas, relativas a las Normas, que procedan de supervisores de valores,
profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto
consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre
las Normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar
otras mejoras adicionales.
IN3. En el caso concreto de la NIC 16, el principal objetivo del Consejo era proceder a
una revisin limitada de la Norma, con el fin de suministrar directrices
adicionales y aclaraciones sobre determinados aspectos. El Consejo no
reconsider el enfoque fundamental para la contabilizacin de propiedades,
planta y equipo, tal como se estableci en la versin previa de la NIC 16.
Principales cambios
IN4. Los principales cambios respecto de la versin previa de la NIC 16 se describen a
continuacin.
Alcance
IN5. Esta Norma aclara que una entidad est obligada a aplicar los principios
contenidos en la misma a los elementos de propiedades, planta y equipo
utilizados para desarrollar o mantener (a) activos biolgicos y (b) derechos
mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
Reconocimientocostos posteriores
IN6. La entidad evaluar, segn el principio general de reconocimiento, todos los
costos de propiedades, planta y equipo en el momento de incurrir en ellos.
Esos costos comprenden tanto los costos en los que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades, planta y
equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir a, sustituir parte
de o mantener dicho elemento. La versin previa de la NIC 16 contena dos
criterios de reconocimiento. La entidad aplicaba el segundo criterio de
reconocimiento a los costos posteriores.
Medicin en el momento del reconocimientocostos de desmantelamiento,
retiro y rehabilitacin de la ubicacin
IN7. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo incluir los costos de su
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de la ubicacin, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de la instalacin
del elemento. Este costo tambin incluir los costos de desmantelamiento,
retiro o rehabilitacin de la ubicacin, cuando constituyan obligaciones en las
que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo,
Medicin en el momento del reconocimientopermutas de activos
IN8. La entidad medir las partidas de propiedades, planta y equipo adquiridas a cambio de un
activo o activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no
monetarios, por su valor razonable, a menos que la permuta carezca de carcter
comercial. En la versin previa de la NIC 16, la entidad meda el activo adquirido por su
valor razonable, a menos que los activos intercambiados fueran similares.
Medicin posterior al reconocimientomodelo de revaluacin
IN9. Si se puede medir con fiabilidad el valor razonable, la entidad podr medir todos
los elementos, que pertenezcan a la misma clase de propiedades, planta y
equipo, por su importe revaluado, que es el valor razonable en la fecha de la
revaluacin, menos cualquier depreciacin acumulada o prdidas por deterioro
acumuladas que hayan surgido con posterioridad. En la versin previa de la
NIC 16, el uso de importes revaluados no dependa de si los valores
razonables podan o no ser medidos con fiabilidad.
Depreciacinunidad de medicin
IN10. La entidad estar obligada a determinar el cargo por depreciacin, de forma
separada, para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta
y equipo. En la versin previa de la NIC 16 no se estableca tan claramente
este requerimiento.
Depreciacinimporte depreciable
IN11. La entidad estar obligada a medir el valor residual de un elemento de
propiedades, planta y equipo por el importe estimado que recibira actualmente
por el activo, si tuviera los aos y se encontrara en las condiciones en las que
se espera que est al trmino de su vida til. En la versin previa de la NIC 16
no se especificaba si el valor residual era este importe o el importe, incluyendo
los efectos de la inflacin, que la entidad esperaba recibir en el futuro, en la
fecha prevista de baja en cuentas del activo.
Depreciacinperiodo de depreciacin
IN12. La entidad estar obligada a comenzar la depreciacin de un elemento de
propiedades, planta y equipo cuando est disponible para su uso, y continuar
deprecindolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho
periodo dicha partida ha estado sin utilizar. En la versin previa de la NIC 16,
no se especificaba cundo comenzaba la depreciacin de una partida, y
adems se especificaba que la entidad debera dejar de depreciar los
elementos que haban sido retirados del uso activo y se mantenan para su
desapropiacin.
Retirofecha de baja en cuentas
IN13. La entidad estar obligada a dar de baja el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo del que se haya desapropiado, en la fecha en la
que se cumplan los criterios sobre la venta de bienes establecidos en la NIC 18
Ingresos Ordinarios. En la versin previa de la NIC 16, la entidad no estaba
obligaba a utilizar esos criterios para determinar la fecha en la que dar de baja
el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo del que se
hubiera desapropiado.
IN14. La entidad estar obligada a dar de baja el importe en libros de una parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo, siempre que esa parte haya sido sustituida
y la entidad haya incluido el costo de la sustitucin en el importe en libros de la partida.
En la versin previa de la NIC 16, no se extenda el principio de baja en cuentas a las
partes de los elementos; adems, el criterio de reconocimiento para desembolsos
posteriores impeda, de hecho, que el costo de sustitucin fuera incluido en el importe
en libros de la partida.



Norma Internacional de Contabilidad N 19

BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES
Introduccin
IN1. La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar contablemente
y revelar informacin acerca de los beneficios a los empleados. Reemplaza a la
NIC 19 Costo de los Beneficios por Retiro, que fue aprobada en 1993. Los
principales cambios respecto a la Norma anterior estn contenidos en el
Apndice D (Fundamentos de las Conclusiones). La Norma no se ocupa de la
informacin a suministrar sobre los planes de beneficios a los empleados
(vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro).
IN2. Esta Norma identifica cuatro categoras de beneficios a los empleados:
(a) beneficios a corto plazo a los empleados en activo, tales como sueldos,
salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas y
ausencias remuneradas por enfermedad, participacin en las ganancias e
incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del
periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia mdica, disfrute
de casas, coches y la disposicin de bienes o servicios subvencionados o
gratuitos);
(b) beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones y
otros beneficios por retiro, seguros de vida y atencin mdica para los
retirados;
(c) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen
las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio
(ausencias sabticas), los beneficios especiales despus de largo tiempo
de servicio, los beneficios por incapacidad y, si se pagan a un plazo de
doce meses o ms despus del cierre del periodo, la participacin en
ganancias, los incentivos y otros tipos de compensacin salarial diferida; y
(d) indemnizaciones por cese de contrato.

IN3. Esta Norma exige que la entidad reconozca los beneficios a corto plazo a los
empleados, en el momento en que el trabajador haya prestado el servicio que
le da derecho a tales beneficios.
IN4. Los planes de beneficios post-empleo se dividen en planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos. Esta Norma suministra guas
especiales para la clasificacin de los planes multi-patronales, los planes de
tipo oficial y los planes con beneficios asegurados.
IN5. En los planes de aportaciones definidas, la entidad realiza aportaciones de
carcter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene
obligacin legal ni efectiva de realizar aportaciones adicionales, en el caso de
que el fondo no tenga suficientes activos para atender los beneficios de los
empleados que se relacionen con los servicios que han prestado en el periodo
corriente y en los anteriores. La Norma exige que la entidad reconozca las
aportaciones a un plan de contribucin definida en el momento que el
empleado haya prestado los servicios que le dan derecho a los
correspondientes beneficios.
IN6. Todos los dems planes de beneficios post-empleo son planes de beneficios
definidos. Estos planes de beneficios definidos pueden no estar cubiertos con
un fondo especfico, o pueden estarlo parcial o totalmente. La Norma exige que
las entidades:
(a) Reflejen contablemente no slo las obligaciones que legalmente tengan que
atender, sino tambin cualquier otro tipo de obligacin implcita que se
derive de las prcticas habituales de beneficios a los empleados seguidas
por las entidades;
(b) Determinen el valor actual de las obligaciones por beneficios definidos, as
como el valor razonable de los activos del plan correspondiente, con la
suficiente regularidad como para asegurar que los saldos reconocidos en
los estados financieros no difieran significativamente de los importes que
podran determinarse en la fecha del balance;

(c) Usen el mtodo de la unidad de crdito proyectado para medir las obligaciones y
los costos por este tipo de beneficios;
(d) Atribuyan los beneficios a los periodos de servicio activo, en funcin de la
frmula del plan de beneficios, a menos que los servicios que el empleado
vaya a prestar en el futuro le acrediten un nivel mucho ms alto de
beneficios que en los aos precedentes;
(e) Usen suposiciones actuariales, respecto a las variables demogrficas (tales
como la rotacin de los empleados o la tasa de mortalidad) y financieras
(tales como los incrementos futuros en los salarios, las variaciones de los
costos de asistencia mdica o ciertos cambios en los beneficios oficiales),
que sean insesgadas y mutuamente compatibles entre s. Adems, las
hiptesis financieras deben estar basadas en las expectativas del mercado,
evaluadas en la fecha del balance, para el periodo en el que las
obligaciones de pago sern exigibles;
(f) Determinen la tasa de descuento con referencia a las tasas de mercado que
correspondan, a la fecha del balance, a los ttulos de deuda emitidos por
entidades de prestigio (o, en los pases donde no existe un mercado
extenso para tales bonos, los bonos emitidos por el Gobierno) expresados
en una moneda y plazo que se corresponda con los relativos a los
compromisos asumidos por los beneficios post-empleo;
(g) Deduzcan del importe en libros de las obligaciones, el valor razonable de
cualesquiera activos pertenecientes al plan. Los derechos de reembolso
que no se hayan calificados como activos de plan, se tratarn como si lo
fueran, salvo en lo relativo a la presentacin, ya que se consideran como
activos independientes en lugar de deducirse de las obligaciones;
(h) Limiten el importe en libros de un activo de manera que no exceda el
importe neto total de:
(i) los costos de servicios pasados y las prdidas actuariales no
reconocidas; ms
(ii) (ii) el valor presente de los beneficios econmicos que vayan a surgir en
forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las
aportaciones futuras al mismo;
(i) Reconozcan los costos de los servicios pasados utilizando un criterio lineal,
sobre el periodo medio hasta que los beneficios nuevos o mejorados
queden cubiertos;
(j) Reconozcan las ganancias o prdidas procedentes de reducciones en el
plan, o de la liquidacin del mismo, en los planes de beneficios definidos,
cuando tenga lugar la reduccin o la liquidacin. En estos casos la
ganancia o la prdida se evaluar por el cambio que resulte en el valor
actual de las obligaciones por beneficios definidos, y en el valor razonable
de los activos del plan, as como por la parte no reconocida de cualesquiera
ganancias o prdidas actuariales y costos de los servicios pasados; y
(k) Reconozcan la porcin especfica de las ganancias y prdidas actuariales
acumuladas que exceda del mayor de los dos importes siguientes:
(i) el 10% del valor actual de las obligaciones por beneficios definidas
(antes de deducir el valor de los activos del plan); y
(ii) el 10% del valor razonable de los activos del plan.

La porcin de las ganancias y prdidas actuariales, que se han de reconocer
para cada plan de beneficios definidos, es el exceso que caiga fuera de la
banda del 10%, en la fecha del balance inmediatamente anterior, dividida
entre la vida media activa esperada de los trabajadores participantes en ese
plan.
En la Norma tambin se permiten mtodos sistemticos de reconocimiento
ms rpido, siempre que se apliquen los mismos criterios para las ganancias y
las prdidas, y las bases valorativas se apliquen de forma consistente en todos
los periodos. Entre los
IN9. La entidad ha contrado de forma patente el compromiso por una rescisin de
contrato cuando, y slo cuando, cuenta con un plan formal y detallado (que
especifique los contenidos mnimos) propuesto a los trabajadores afectados, y
no tiene posibilidad realista de retirarlo.
IN10. En el caso de que los beneficios por terminacin se vayan a pagar en un periodo
de tiempo mayor de 12 meses despus de la fecha del balance de situacin,
debe procederse a descontar su valor. En el caso de haber hecho una oferta
para la rescisin voluntaria de los contratos por parte de los empleados, la
medicin de los beneficios por terminacin debe basarse en el nmero
esperado de empleados que se acogern a la misma.
IN11. [Eliminado]
IN12. La Norma estar en vigencia para periodos contables que comiencen a partir del
1 de enero de 1999. Se aconseja la aplicacin de la Norma con anterioridad a esa
fecha. Al adaptar por primera vez la Norma, la entidad puede reconocer cualquier
incremento que resulte en sus pasivos por beneficios post-empleo en un periodo de
tiempo no mayor de cinco aos. Si la adopcin de la Norma disminuyera el importe.