Historia de La Contabilidad - Fundamentos de La Empresa Semestre Oto o 2012 1

ESCUELA DE CONTADORES AUDITORES DE SANTIAGO
Carrera de Contador Auditor

III.- Unidad: Resea histrica de la Contabilidad
Nmero de sesiones: 3.
Objetivos especficos:
Conocer, brevemente, la historia del Comercio y la Contabilidad.
Comprender el orien de las normas nacionales e internacionales !"e
re"lan la contabilidad.
Comprender las principales disposiciones contenidas en el #arco
Concept"al
Unidad N3 Recopilacin profesores ECAS para la ctedra de Fundamentos de la empresa.
1
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
$a memoria del ser h"mano es limitada. %esde !"e t"vo la intenci&n de los primitivos sistemas de escrit"ra,
el hombre los ha "tili'ado para llevar a cabo el reistro de a!"ellos datos de la vida econ&mica !"e le era
preciso recordar.
$as primeras civili'aciones !"e s"rieron sobre la tierra t"vieron !"e hallar la manera de dejar constancia de
determinados hechos con proyecci&n aritm(tica, !"e se prod"can con demasiada frec"encia y !"e a s" ve'
eran demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria.
Reyes y sacerdotes necesitaban calc"lar la repartici&n de trib"tos, y reistrar s" cobro por "no " otro medio.
$a orani'aci&n de los ej(rcitos tambi(n re!"eran "n c)lc"lo c"idadoso de las armas, paas y raciones
alimenticias, as como de las altas y bajas en s"s filas.
*l"nas sociedades !"e carecan de escrit"ra en el sentido escrito "tili'aron, sin embaro, reistros
contables+ es el caso de los incas, !"e empleaban los ,!"ip"s-, ar"paciones de n"dos de distintas formas y
colores ordenados a lo laro de "n cordel, y c"ya finalidad, a.n no es develada totalmente. /ero sin d"da,
correspondera aparentemente a la de efect"ar al.n tipo de reistro n"m(rico.
MESOPOTAMIA
0l pas sit"ado entre los ros 1iris y 0.frates era ya en el c"arto milenio antes de Cristo asiento "na pr&spera
civili'aci&n. $os comerciantes de las randes ci"dades mesopot)micas constit"yeron desde fechas m"y
tempranas "na casta infl"yente e il"strada !"e permiti&, racias al desarrollo econ&mico alcan'ado, el
desarrollo de la civili'aci&n. Con el pasar de los silos aparece el famoso c&dio de 2amm"rabi.
0l C&dio de 2amm"rabi, creado en el ao 3456 antes de Cristo, es "no de los primeros conj"ntos de leyes
!"e se han sido encontrado y "no de ejemplos mejor conservados de este tipo doc"mentos de la anti"a
#esopotamia, y se basa en la conocida frase ,ojo por ojo, diente por diente-. 0ntre otras recopilaciones de
leyes se enc"entran el C&dice de Ur-7amm", el C&dice de 0schn"nna y el C&dice de $ipit-Ishtar. 0ste te8to
no responde a la acepci&n lealista del derecho, sino m)s bien al derecho j"rispr"dencial+ recopila de
manera impersonal las decisiones de j"sticia del rey. * men"do se lo seala como el primer ejemplo de
concepto j"rdico y !"e al"nas leyes son tan f"ndamentales !"e nin.n rey tiene la capacidad de
cambiarlas. $as leyes, escritas en piedra, eran inm"tables. 0ste concepto persiste en la mayora de los
sistemas j"rdicos modernos. 0stas leyes, al i"al !"e s"cede casi en todos los c&dios la anti9edad, eran
consideradas de orien divino. %e hecho, anteriormente la administraci&n de j"sticia recaa en los
sacerdotes, !"e a partir de 2amm"rabi pierden este poder. /or otra parte, consi"e "nificar criterios,
evitando la e8cesiva s"bjetividad de cada j"e'.
$os s"merios disponan de :ociedades Comerciales !"e incl"an el concepto de aporte capital y la
distrib"ci&n de "tilidades.
$a orani'aci&n del estado as como el adec"ado f"ncionamiento de los templos reliiosos ;!"e llearon a
ser verdaderas entidades bancarias< e8ian "n reistro de actividades econ&micas detalladas para el c)lc"lo
y determinaci&n de los activos.
0l a"e de =abilonia dos mil aos antes de Cristo oriina "na mayor formalidad y "na manera enerali'ada
de inscripciones, tt"lo de la c"enta y "tili'aci&n del >baco.
$a cost"mbre de insertar la plancha cer)mica en "na varilla si"iendo "n orden cronol&ico cre& verdaderos
libros de contabilidad.
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EGIPTO
0l instr"mento material "tili'ado habit"almente por los eipcios para reali'ar la escrit"ra era el papiro. $as
anotaciones de tipo contable, por s" car)cter repetitivo, llearon a conformar "n tipo escrit"ra hier)tica
!"e res"lt& m"y difcil de descifrar para los est"diosos.
$os escribas especiali'ados en llevar las c"entas de los templos, del 0stado y de los randes seores, llearon
a constit"ir "n c"erpo t(cnico n"meroso y bien considerado socialmente.
*"n!"e la Contabilidad f"e decisiva en 0ipto, este pas no aport& mayormente al desarrollo t(cnico de esta
disciplina.
ROMA
0n el primer silo de n"estra era se menospreciaba a "na persona !"e f"era incapa' de controlar
contablemente s" patrimonio. $os randes neociantes llearon a perfeccionar s"s libros de contabilidad de
tal manera !"e al"nos historiadores han credo ver en ellos, ;se conservan s&lo al"nos framentos
incompletos< "n primer desarrollo del principio la partida doble.
:in embaro es en la Italia posterior a la cada del Imperio Romano en donde se enc"entran testimonios
especificados e incontrovertibles sobre la pr)ctica contable. %e los primeros silos de f"ndada, todo jefe de
familia asentaba diariamente s"s inresos y astos en "n libro llamado ,*dversaria-, el c"al era "na especie
de borrador, ya !"e mens"almente los transcriba, con s"mo c"idado, en otro libro, el ,Code8 o 1"b"lae-+
en el c"al, a "n lado estaban los inresos ;accept"m<, y al otro los astos ;e8pens"m<. 1ambi(n e8ista el
C&de8 *ccepti et 08pensi !"e reprod"ca fielmente el estado de la caja ,*RC*-.
EDAD MEDIA
$a interr"pci&n del comercio hi'o !"e la Contabilidad f"ese "na actividad de e8cl"sividad del seor fe"dal,
esto se debi& a !"e los ata!"es invasores )rabes y normandos obliaron a los e"ropeos a proteerse en s"s
castillos. %el silo ?I hasta el I@, el ,:olid"s- f"e la "nidad monetaria aceptada eneralmente, dando l"ar a
la m)s f)cil pr)ctica de la contabilidad por ser (sta "na "nidad de medida homo(nea.
0n la Italia del silo octavo, la contabilidad era "na actividad "s"al y necesaria, tanto !"e en ?enecia se
conoci& "na casta dedicada a tal pr)ctica en forma profesional y constante. 0s en esta ci"dad donde se dio
mayor imp"lso a la contabilidad, s"riendo los escribanos contables.
0n Inlaterra, el rey A"illermo el con!"istador, orden& compilar el ,%omesday =ooB- donde, entre otras
cosas, contena los inresos y eresos de la corona brit)nica. *dicionalmente contena "na enc"esta para
determinar el valor fiscal de s" reino. *s s"s f"ncionarios recorrieron el pas para determinar !"i(n posea
la tierra y !"( hacan con ella. 0l libro est) escrito en peramino y dividido en dos tomos y constit"ye
act"almente el doc"mento m)s anti"o del archivo nacional de Aran =retaa y "no de los doc"mentos m)s
valiosos de ese pas.
#ientras, en el resto de 0"ropa d"rante los silos @I al @I? se e8periment& cambios econ&micos, dando
l"ar a !"e la Contabilidad dejara de llevarse por monjes y aman"enses ;escritor< de los fe"dos a la "san'a
romana. %e all se piensa !"e s"ri& la t(cnica de la partida doble !"e se implant& al final del silo @III.
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EDAD RENACENTISTA
%atos de esta (poca sealan !"e el libro ,%ella #ercat"ra et del #ercanti /erfetto-, c"yo a"tor f"e
=enedetto Contili Raneo, !"e lo termin& de escribir el 6C aosto de 3DCE y f"e p"blicado en 3CFG,
correspondera a los inicios del capitalismo mercantil.
0l libro a"n!"e toca la contabilidad de manera breve, e8plica de "na manera m"y clara la identidad de la
partida doble y el "so de tres libros: el C"aderno ;#ayor<, Aiornale ;%iario< y #emoriale ;=orrador<, afirma
!"e los reistros ser)n en el %iario y de all se pasar)n al #ayor, el c"al tendr) "n ndice de c"entas para
facilitar s" b.s!"eda, y !"e deber) verificarse la sit"aci&n de la empresa cada ao y elaborar "n ,=ilancione-
;=alance<+ las p(rdidas y anancias !"e arroje ser)n llevadas a capital, y adem)s habla de la necesidad de
llevar "n libro copiador de cartas ;$ibro de *ctas<.
:in embaro, es fray $"cas de /aciolo, !"ien en s" libro ,:"mma-, p"blicado en 3D5D, se refiere el m(todo
contable, !"e se conoce desde entonces como ,* lla ?eneciana-, !"e ampla la informaci&n de las pr)cticas
comerciales. 0n forma detallada toca el tema contable y l"eo en otros pases se haran m)s p"blicaciones
!"e lo ampliaran.
Como ya hemos visto en el desarrollo hist&rico de la contabilidad, son las potencias econ&micas s"ridas en
distintos momentos a!"ellas !"e infl"yen directamente sobre el desarrollo y "tili'aci&n de determinados
criterios para efectos del reistro y emisi&n de la informaci&n contable.
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QU OCURRE EN NUESTROS DIAS?
0l silo veinte no es "na e8cepci&n a esta rela y por lo tanto debemos investiar c")les son las principales
corrientes !"e infl"yen en el desarrollo act"al de la contabilidad.
1odo empie'a en los 0stados Unidos de *m(rica, c"ando nace el */= *cco"ntin /rinciples =oard ;Consejo
de /rincipios de Contabilidad<. 0ste consejo inici& los primeros en"nciados !"e "iaron la forma de
presentar la informaci&n financiera. /ero f"e despla'ado por!"e estaba formado por profesionales !"e
trabajaban en bancos, ind"strias, compaas p.blicas y privadas, por lo !"e s" participaci&n en la
elaboraci&n de las normas era "na forma de beneficiar las entidades donde laboraban.
$"eo s"ri& el H*:= Hinancial *cco"ntin :tandard =oard ;Consejo de 7ormas de Contabilidad Hinanciera<.
0ste comit( !"e a.n est) viente lor& ran incidencia en la profesi&n contable. 0miti& "n sinn.mero de
normas !"e transformaron la forma de presentar las informaciones. * s"s interantes se les prohiba
trabajar en orani'aciones con fines de l"cro y si as lo decidan tenan !"e abandonar este comit(. :&lo
podan laborar en instit"ciones ed"cativas como profesores o acad(micos.
Conj"ntamente con el crecimiento del H*:=, se crearon varios oranismos, comit(s y p"blicaciones de
dif"si&n de la profesi&n contable tales como:
*** ;*merican *cco"ntin *ssociation<
*R= ;*cco"ntin Research ="lletin<
*:= ;*"ditin :tandard =oard<
*IC/* ;*merican Instit"te of Certified /"blic *cco"ntant<
Con el paso de los aos las actividades comerciales se f"eron internacionali'ando y asimismo la
informaci&n contable. #ientras las economas de los pases se hacia m)s abiertas y el comercio
internacional se desarrollaba j"nto con la lobali'aci&n, empe'& a reperc"tir el hecho de !"e las personas de
diferentes pases vean los estados financieros de manera diferente, siendo esta problem)tica la !"e ha
dado orien a la emisi&n de las normas internacionales de contabilidad c"yo principal objetivo es , la
"niformidad en la presentaci&n de las informaciones en los estados financieros-, sin importar la
nacionalidad de !"ien los est"viese leyendo o interpretando.
0s en 35FG c"ando nace el I*:C ;International *cco"ntin :tandard Comittee< por convenio de oranismos
profesionales de diferentes pases: *"stralia, Canad), 0stados Unidos, #(8ico, 2olanda, Iap&n y otros. 0ste
comit( es el responsable de emitir las 7IC ;7ormas Internacionales de Contabilidad< y s" sede est) en la
ci"dad de $ondres. Como al"nas de estas normas son de difcil interpretaci&n, en enero de 355F, el I*:C ha
creado "n Comit( de Interpretaciones ;:IC< c"yo objetivo es promover, mediante la interpretaci&n de temas
contables sobre los !"e haya podido s"rir la controversia, la aplicaci&n ri"rosa y la comparabilidad
m"ndial de los estados financieros !"e hayan sido elaborados si"iendo las normas internacionales de
contabilidad.
$as interpretaciones elaboradas por el comit( de interpretaciones, y posteriormente aprobadas por el
consejo, forman parte del c"erpo normativo del I*:C. /or lo tanto, no p"ede declararse !"e "nos
determinados estados financieros c"mplen con las normas internacionales de contabilidad, a menos !"e
respeten nteramente las e8iencias de cada "na de las normas aplicables, as como de c"al!"ier
interpretaci&n !"e, emitidas por el comit( citado les res"lten de aplicaci&n.
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Como en el caso de las normas, las interpretaciones pretenden ser tan concisas como lo permita el tema
abordado, m)s !"e constit"ir el conj"nto de relas detalladas para c"al!"ier sit"aci&n !"e se p"diera dar en
la pr)ctica. 0l I*:C tiene la filosofa de concentrarse en lo esencial, evitando hacer normas contables tan
complejas !"e no p"edan ser aplicadas, de forma efectiva, en todo el m"ndo.
0l (8ito de las normas internacionales de contabilidad est) dado por !"e (stas as como s"s interpretaciones
se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada "no de ellos.
0l caso de las normas aprobadas por H*:= en los 0stados Unidos pareciera s&lo responder a las actividades
de ese pas y en tal sentido oc"rra !"e en m"chas ocasiones se hiciera difcil la aplicaci&n en pases
s"bdesarrollados.
*l terminar la :e"nda A"erra m"ndial se crearon "na serie de orani'aciones internacionales como el H#I,
=anco #"ndial, las !"e tenan el objetivo de re"lar los sistemas monetarios y apoyar en la reconstr"cci&n
de 0"ropa.
0n este )mbito las principales potencias de 0"ropa constit"yeron la Com"nidad 0con&mica 0"ropea ;35CF-
1ratado de Roma<, introd"ciendo el objetivo de libre movimiento de capitales en el )mbito de la Uni&n, y
fij& el objetivo de introd"cir "na normativa contable com.n y .nica para todo el territorio de la Com"nidad.
%os iniciativas en este sentido mediante directivas contables en 35FE y 35EG ofrecieron res"ltados limitados
a ca"sa de las diferencias entre los sistemas contables !"e convivan en la Uni&n 0"ropea.
$a creaci&n de este mercado com.n trajo consio la necesidad de informaci&n clara y p"so en evidencia las
diferencias de criterios contables aplicados en los distintos pases de 0"ropa, derivando en !"e los estados
financieros preparados bajo normativas contables de "n pas, impedan compararlos y obliaban a
ree8presarlos en otras normativas.
0n la d(cada de los noventa las randes transnacionales, obliadas a form"lar estados contables se.n la
normativa de los distintos pases en !"e coti'aban s"s valores, y en partic"lar de form"larlos de ac"erdo con
las normas 0stado"nidenses ;U: A**/ emitidas por H*:=< para coti'ar en la =olsa de 7"eva JorB,
imp"lsaron distintas conversaciones entre la Uni&n 0"ropea y la :0C ;:ec"rity and 08chane Comisi&n< de
los 0stados Unidos, sin llear a nin.n ac"erdo. /or tal motivo la Uni&n 0"ropea anali'a los problemas de s"
modelo armoni'ador contable y se replantea hacia el acercamiento de los criterios del I*:= ;oranismo
dedicado a implementar 7ormas Contables Internacionales< interes)ndose por el rado de homoeneidad
de las %irectivas y las 7IC, debido a !"e las %irectivas contables vientes no c"bran todas las necesidades de
las empresas !"e operan en los mercados internacionales.
Hr"to de los trabajos reali'ados por la Uni&n 0"ropea y s"s oranismos creados con el fin de an)lisis de
7ormas y %irectivas como el 0HR*A, f"e la aprobaci&n, el F de j"nio de 6KK6, de "n Relamento del
/arlamento 0"ropeo y del Consejo relativo a la aplicaci&n de las 7ormas Internacionales de Contabilidad,
donde se establece la obliatoriedad para la elaboraci&n de las c"entas an"ales consolidadas de los r"pos
!"e coticen en mercados e"ropeos re"lados, de la aplicaci&n de las normas contables emanadas del I*:=.
/ero ciertamente el problema no radicaba en 0"ropa ;en donde el sistema de m"t"o reconocimiento de la
informaci&n financiera se acepta en las bolsas desde hace ya al"nos aos<, sino en 0stados Unidos, en
donde la :0C no admite la informaci&n con normas distintas a los U:A**/., si bien es cierto !"e la :0C
haba aceptado "n ac"erdo con la IO:CO en !"e las empresas e8tranjeras reistradas p"edan elaborar
estados financieros sin conciliarlos con los A**/ estado"nidenses, pero se reserv& la posibilidad de e8iir
reconciliaciones e informaci&n adicional, e incl"so la posibilidad de interpretar y seleccionar alternativas de
entre las permitidas en las normas internacionales.
H*:= no estaba disp"esto a ren"nciar a s" papel de ente re"lador de normas, sino !"e, por el contrario,
estaba interesado en liderar el f"t"ro de la informaci&n contable incl"so m)s all) de s" pas. :in embaro, el
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devenir de los acontecimientos no f"e favorable a esas pretensiones del H*:=, ya !"e las escandalosas
!"iebra de 0nron y Lorldcom debido a revelaciones inadec"adas y fra"d"lentas en la informaci&n
financiera proporcionada a a"toridades e inversionistas, s"scitados en 0stados Unidos a finales del 6KK3
atrajeron "na atenci&n hacia s"s sistemas de obierno corporativo e informaci&n financiera, levantando "na
serie de crticas !"e demandaban a re"ladores y emisores de normas contables la revisi&n y mejoramiento
a dichos sistemas.
$a resp"esta no se hi'o esperar, en ao 6KK6 el Conreso de los 0.0.U.U. emite la $ey :arbanes-O8ley ;:O@<,
"na de las leislaciones m)s importantes en ese pas desde la d(cada de los treinta, como remedio para
resta"rar la confian'a del inversionista. Aran parte de esta $ey constit"ye "n intento leislativo por alinear
los incentivos de los &ranos de obierno de las empresas, de los a"ditores y de otros profesionales, con los
inversionistas mismos.
0s por estos motivos !"e el H*:= e I*:= deciden trabajar conj"ntamente para acelerar la converencia de
las normas contables a nivel m"ndial y celebran el ,*c"erdo 7orMalB- donde ambos establecen al"nos
compromisos b)sicos.
CHILE
0l Coleio de Contadores de Chile, tiene s" orien en el Reistro 7acional de Contadores, !"e ar"p& la
profesi&n en el ao 35G6 por medio de la ley 7N C.3K6.- /osteriormente en el ao 35CE se cre& por la ley 7N
3G.K33 el ,Coleio de Contadores de Chile-, para transformarse por imperio del %.$. 7N 6.FCF del ao 35F5
en el act"al Coleio de Contadores de Chile *.A.
$os miembros de la orden est)n s"jetos, adem)s de las disposiciones leales mencionadas, al c"mplimiento
de los estat"tos y relamentos !"e los oranismos del coleio apr"eben. :obre esta base y con el objeto de
"niformar los criterios de reistro contable en n"estro pas se emiti& "na normativa nacional !"e est)
viente hasta hoy en da.
$o primero !"e debi& establecerse f"e la teora b)sica en la c"al se f"ndamentaran los principios y normas
enerales de la contabilidad financiera en n"estro pas, de tal forma !"e todos los interantes de la
profesi&n estandari'aran s"s criterios y permitieran "na confecci&n, lect"ra e interpretaci&n adec"ada y
homo(nea de los estados financieros. *s e8p"esto, la normativa chilena se s"stenta en la implementaci&n
de =oletines 1(cnicos prop"estos por la Comisi&n de 7ormas y /rincipios del Coleio de Contadores de Chile
las !"e, "na ve' aprobados por el 2onorable Consejo 7acional del Coleio deben ser adoptadas por toda la
profesi&n.
2asta hoy en da el 2onorable Consejo 7acional ha aprobado setenta y ocho =oletines 1(cnicos pero, por
efectos de la evol"ci&n de los neocios, catorce han sido deroados. $a mec)nica de aprobaci&n consiste en
la b.s!"eda de al"nas sit"aciones de reistro t(cnico difciles de interpretar contablemente y, con el objeto
de a"nar criterios, la comisi&n disc"te y redacta a!"ella mejor forma de interpretar y contabili'ar el hecho
econ&mico en partic"lar.
$a emisi&n de boletines t(cnicos en n"estro pas, como lo habamos sealado anteriormente, se ha visto
infl"enciada principalmente por a!"ella normativa emitida en los 0stados Unidos por el H*:= hasta la
emisi&n del =oletn 1(cnico 7N C4 referido a la a"sencia de "na normativa.
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0n n"estra profesi&n Contable es indispensable la aplicaci&n de /rincipios y 7ormas de Contabilidad, !"e
son la base para la Horm"laci&n y /resentaci&n de los 0stados Hinancieros !"e s"ministran informaci&n
valiosa para la toma de decisiones de la 0ntidad.
%ebemos sealar !"e cada pas "tili'a s"s propias normas y principios de Contabilidad !"e si bien "ardan
relaci&n entre "n pas y otro, no son de f)cil entendimiento al momento de "na decisi&n de Hinanciamiento
o Inversi&n por parte de "n 0mpresario.
0l creciente desarrollo de empresas #"ltinacionales en el Orbe y el desarrollo de "n mercado de valores
internacional, han sido las responsables del traspaso de las pr)cticas contables de "n pas a otro, y han
acent"ado la presi&n y la demanda por la armoni'aci&n de normas contables de manera !"e (stas sean de
f)cil comparaci&n en el tiempo, solicitando la creaci&n o adapt)ndolas a "nas 7ormas Internacionales de
Aeneral *ceptaci&n.
%"rante m"cho tiempo se ha hablado de ,*rmoni'aci&n Contable-, entendi(ndose como la "niformidad en
el len"aje y en las pr)cticas contables de cada pas, elaborando t(cnicas sofisticadas y .tiles !"e permitan
satisfacer de manera completa las necesidades de los "s"arios, con el fin de permitir s" comparaci&n, de "n
periodo a otro de la misma compaa, y con otras !"e desarrollen la misma actividad+ debido a esto, han
s"rido varios entes emisores de normas, como han sido los de car)cter p.blico y privado.
$a e8periencia de los pases desarrollados de 0"ropa, !"e han participado activamente en el proceso de
lobali'aci&n de la economa, m"estra !"e el desarrollo de la investiaci&n en Contabilidad Internacional es
"na necesidad y "n elemento instr"ctor para promover intercambios comerciales y financieros con
inversionistas venidos desde el e8tranjero. Como as tambi(n la adopci&n de las 7ormas Internacionales de
Contabilidad a trav(s de "n relamento obliatorio para todas las empresas !"e coti'an en =olsa, sit"aci&n
!"e corrobora la idea de !"e la contabilidad y las 7ormas de Internacionales Informaci&n Hinanciera es el
len"aje de los neocios.
7"estro pas no est) e8ento de esta adopci&n, ya !"e ha alcan'ado cifras hist&ricas en materia de recepci&n
de inversi&n e8tranjera directa. 0sto ha provocado !"e las empresas establecidas en Chile han tenido !"e
satisfacer los n"evos re!"erimientos de informaci&n financiera solicitados por estos inversionistas y tambi(n
debemos destacar los *c"erdos Internacionales de $ibre Comercio firmados por Chile con importantes
r"pos de pases !"e hacen necesaria la "niformidad de presentaci&n de informes financieros.
/or lo tanto, se hi'o necesario !"e las empresas chilenas tenan la capacidad de presentar a los
inversionistas e8tranjeros informaci&n contable !"e ellos p"edan comprender e interpretar f)cilmente. 0ste
prop&sito s&lo podr) ser alcan'ado si los profesionales encarados de preparar dicha informaci&n conocen
tanto las normas contables nacionales, como otras normas contables de inter(s+ como es el caso de las 7IIH.
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Qu es un principi?
$a definici&n habit"al !"e podramos encontrar en "n diccionario sera:
Base, origen, razn fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia
O tambi(n:
Cada una de las primeras proposiciones o !erdades fundamentales por donde se empiezan a estudiar las
ciencias o las artes.
$a contabilidad, como ciencia y t(cnica de la informaci&n financiera y operacional de los entes econ&micos,
debe c"mplir con e8iencias cada da mayor. $as crecientes necesidades de informaci&n para planificar,
financiar y controlar el desarrollo nacional re!"eridas por "n sinn.mero de entidades del 0stado+ las
necesidades de informaci&n de trabajadores e inversionistas+ el desarrollo de sofisticados procedimientos
administrativos contables para controlar los enormes vol.menes y complejas operaciones de las empresas,
!"e han hecho imprescindible la herramienta de la comp"taci&n y las complicaciones !"e invol"cra "tili'ar
la moneda como patr&n de medida en pases afectados por inflaci&n+ plantean "n verdadero desafo a
n"estra profesi&n.
0n Chile act"almente las pr)cticas contables "tili'adas est)n re"ladas por "na serie de normas. $as
principales normas en Chile act"almente son los /rincipios Contables Aeneralmente *ceptados ;/CA*< y
normas contables, !"e son elaboradas principalmente por la :"perintendencia de ?alores y :e"ros ;:?:<, el
:ervicio de Imp"estos Internos ;:II< y el Coleio de Contadores de Chile *.A.
0n 7oviembre de 35F3, el 2. Consejo 7acional del Coleio de Contadores de Chile cre& la Comisi&n de
/rincipios y 7ormas Contables, para c"mplir con "na resol"ci&n en tal sentido del C"arto Conreso 7acional
;septiembre 35FK< y de ac"erdo con la atrib"ci&n contenida en la letra < del *rt. 3G de la $ey 7O 3G.K33, !"e
lo oblia a Pdictar normas relativas al ejercicio profesionalP.
$os objetivos !"e est) desarrollando esta Comisi&n se p"eden res"mir como si"e:
%iv"lar los principios y normas contables !"e han sido tratados en conferencias internacionales y
aprobados por Chile.
Investiar los problemas especficos de n"estro pas, no contemplados en Conferencias
Interamericanas, con el objeto de b"scar sol"ciones satisfactorias para "niformar criterios.
#antener contactos con Comit(s o entidades similares internacionales con el objeto de conocer
criterios f"era de Chile e intercambiar ideas a nivel internacional.
0st"diar y considerar instr"cciones y normas !"e se recomiendan a nivel nacional, las !"e ser)n
tambi(n anali'adas con las respectivas a"toridades ed"cacionales y fiscali'adoras.
0l =oletn 1(cnico 7O 3 contempla dieciocho principios !"e datan desde el ao 35FG.*dicionalmente, en
Chile se ha adoptado "n marco concept"al de la contabilidad !"e complementa de manera transitoria al
boletn t(cnico 7O 3, hasta ser aplicadas las 7IIH.
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Qu sn !s Principis Cn"#$!es Gener#!%en"e Acep"#&s?
:on pa"tas a se"ir en la val"aci&n, reistro y e8posici&n de los distintos hechos econ&micos relacionados
con la empresa en marcha. :e le denomina principios eneralmente aceptados por !"e est) implcita s"
aceptaci&n eneral por el profesional contable.
*l respecto, es importante destacar !"e a pesar de !"e en eneral la profesi&n est) familiari'ada con la
tecnoloa contable, no es menos cierto !"e, por falta de directivas claras, personas no conocedoras de las
implicancias t(cnicas, de los est"dios ya efect"ados a nivel nacional e internacional y de los ac"erdos
s"scritos por las deleaciones oficiales chilenas, han emitido en el pasado instr"cciones, leyes y
relamentos, no f"ndados t(cnicamente y en al"nos casos, contrap"estos.
'uen"es &e Principis ( Nr%#s &e Cn"#$i!i&#& Gener#!%en"e Acep"#&s en C)i!e
=oletines 1(cnicos prom"lados por el Coleio de Contadores de Chile *.A.
$as 7ormas Internacionales de Contabilidad ;P7ICP< del Comit( de 7ormas Internacionales de
Contabilidad ;I*:C<.
$os pron"nciamientos de oranismos e8tranjeros comp"estos por contadores e8pertos !"e
deliberan sobre as"ntos de contabilidad.
$as pr)cticas o pron"nciamientos bastante reconocidos como eneralmente aceptados, por
representar la pr)ctica sobresaliente dentro de "na ind"stria partic"lar, o la aplicaci&n inteliente
en materia de conocimiento a circ"nstancias especficas de pron"nciamientos !"e son
eneralmente aceptados.
Principis Cn"#$!es %*s Re!e+#n"es
"mpresa en #archa: afirma !"e la esti&n de la empresa tiene "na d"raci&n ilimitada por lo !"e los
principios contables restantes no ir)n encaminados a valorar los activos y el valor del patrimonio de la
empresa como si (stos f"eran a ser vendidos de "n modo total o parcial.
Criterio $rudencial: !"e s&lo deber)n contabili'arse los beneficios reali'ados a la fecha de cierre del
ejercicio+ sin embaro, las p(rdidas posibles, a.n sin ser ciertas, se contabili'ar)n desde !"e se considere
!"e se p"eden prod"cir.
10
%ealizado: establece !"e los hechos econ&micos deben reistrarse c"ando na'can los derechos "
obliaciones !"e dichos hechos oriinen. C"ando no se trate de "na transacci&n de la empresa con el
e8terior se reistrar)n s&lo c"ando se haya prod"cido el a"t(ntico cons"mo del activo.
&e!engado: establece !"e la imp"taci&n de inresos y astos deber) hacerse en f"nci&n de la corriente real
de bienes y servicios con independencia de c")ndo se prod"'ca la corriente monetaria o financiera.
Costo 'dquisicin: e8ie !"e todos los bienes y derechos se contabilicen por s" precio de ad!"isici&n o
costo de prod"cci&n. 0ste principio deber) aplicarse siempre, salvo !"e al"na ley estable'ca e8cepciones
de forma e8plcita, en c"yo caso deber) redactarse "na memoria en !"e se especifi!"e la aplicaci&n de
dicha e8cepci&n.
En Ausenci# &e un# Nr%# ,BT N - ./0
0n a"sencia de "n =oletn 1(cnico !"e dicte "n principio o norma de contabilidad eneralmente aceptado en
Chile, se debe rec"rrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad ;P7ICP< correspondiente.
0n los casos en !"e no e8istiera "n =oletn 1(cnico, ni "na 7IC, sobre "n determinado tema se recomienda
aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros oranismos internacionales.
Prces &e Cn+er1enci#
0l Coleio de Contadores de Chile, en c"mplimiento de las obliaciones !"e impone la ley y respondiendo al
compromiso as"mido por el pas en el marco del proceso de la lobali'aci&n de la economa, desde el ao
6KKC ha estado abocado a desarrollar "n proceso interal para la converencia de los principios contables
chilenos a las normas internacionales de informaci&n financiera. $o anterior, con el objeto de incorporar
oficialmente las normas internacionales emitidas por el I*:=, al c"erpo normativo !"e respalda los
principios de contabilidad eneralmente en Chile.
/ara c"mplir con este objetivo, se eval"aron las dos alternativas internacionalmente aceptadas para c"mplir
con el prop&sito de la armoni'aci&n contable: i< la adopci&n directa de las normas oriinales en inl(s
emitidas por el I*:= y ii< "n proceso de converencia de los principios contables del pas a dichas normas
!"e, p"diendo dotar diferentes modalidades, en definitiva implican la emisi&n de normas locales !"e,
c"mpliendo con todos los re!"erimientos del marco leal y re"latorio, mantena como premisa
f"ndamental la necesidad de dotar interalmente las 7IIH, sin introd"cir adaptaciones t(cnicas o
recepciones t(cnicas locales. $"eo de "n laro proceso de debate la decisi&n f"e !"e el camino !"e
necesariamente tena se"ir Chile era el se"ndo.
M#rc Cncep"u#! 2ersus PCGA
/ara la implementaci&n de las 7ormas Internacionales de Contabilidad f"e necesaria la emisi&n de "n
doc"mento !"e contena los conceptos esenciales relacionados con la preparaci&n y presentaci&n de los
estados financieros para "s"arios e8ternos, ( no constitu(era en si una norma de contabilidad, por lo !"e
no establece relas sobre nin.n tipo partic"lar de medici&n o presentaci&n y no tiene por objeto afectar las
normas de contabilidad ya e8istentes.
*l comparar los /CA* y el #arco Concept"al podemos establecer ciertas similit"des y diferencias.
11
$os principios similares m)s relevantes son los si"ientes:
"mpresa en marcha 3 :e debe elaborar los estados financieros sobre el s"p"esto !"e la empresa contin"ar)
s"s operaciones sin lmite de tiempo y !"e no tiene informaci&n ni necesidad de li!"idarse o red"cir
s"stancialmente s"s operaciones. :i e8iste evidencia f"ndada !"e pr"ebe lo contrario, deber) dejarse
constancia de este hecho y s" efecto sobre la sit"aci&n financiera.
Base del de!engado 3 $os inresos y los astos de los estados financieros se deben reconocer al momento de
devenarse, a"n!"e hayan sido o no percibidos o paados+ por s"p"esto, el reistro del fl"jo de efectivo no
p"ede someterse a este principio. 0sto permite !"e los costos y astos p"edan ser debidamente
relacionados con los respectivos inresos !"e eneran.
)niformidad: $os procedimientos de c"antificaci&n "tili'ados deben ser "niformemente aplicados de "n
perodo a otro. C"ando e8istan ra'ones f"ndadas para cambiar de procedimiento, deber) informarse este
hecho y s" efecto.
$os tems de i"ales caractersticas se deben presentar ar"pados en los estados financieros siempre y
c"ando sean sinificativos. :on sinificativas las omisiones y declaraciones falsas si, individ"al o
colectivamente, infl"encian las decisiones econ&micas tomadas sobre la base de dichos estados financieros.
7o debe compensarse ni activos con obliaciones ni inresos con astos, a no ser !"e las normas lo
permitan e8plcitamente.
:e debe p"blicar informaci&n de comparaci&n, a trav(s de notas e8plicativas para todos los estados
financieros presentados.
$os estados financieros deben ser presentados a lo menos "na ve' al ao.
$a informaci&n de los estados financieros debe incl"ir j"icios f"ndados acerca de la incertid"mbre de las
principales estimaciones y acerca de las polticas contables.
2a e8istido "na difcil concordancia !"e corresponde a la estimaci&n de los costos. :e.n los /CA*
act"almente vientes en Chile ,el reistro de las operaciones se basa en costos histricos ;prod"cci&n,
ad!"isici&n o canje<, salvo !"e para "nir criterios con otros principios se j"stifi!"e la aplicaci&n de "n p"nto
de vista diferente ;valor de reali'aci&n<-. 0n cambio, el principio I*:= !"e rie en esta materia prefiere el
costo honesto ;ra'onable<. *dem)s, es admisible concl"ir !"e las empresas con se"ridad deben "sar
costos honestos, o al menos ra'onables, para s" contabilidad interna.
/or otra parte , hay "n ac"erdo entre el I*:= y la pr)ctica en Chile acerca de !"e los estados financieros
b)sicos son el =alance Aeneral, el 0stado de Res"ltados y el 0stado de Hl"jo de 0fectivo. /ara las sociedades
an&nimas abiertas en Chile es obliaci&n presentar estos estados financieros en forma trimestral a la :?: en
la Hicha 0stadstica Codificada Uniforme ;H0CU<. 0stos estados financieros, antes de ser p"blicados, son
revisados por empresas a"ditoras contables e8ternas, las !"e emiten "n dictamen.
12
M#rc Cncep"u#! C!e1i Cn"#&res &e C)i!e +ersus B!e"4n Tcnic N- 5
0l /lan de Converencia !"e est) llevando a cabo el Coleio de Contadores de Chile, consider& necesario "n
ordenamiento de las normas nacionales para adec"arlo a las 7ICQ7IIH, y a fin de establecer los conceptos de
fondo en los !"e se inspiran tales normas y !"e se recoen en el #arco Concept"al, p"es la implantaci&n de
normas com"nes y, con ella, la pretendida homoenei'aci&n no res"ltar) completa en la medida en !"e no
se haya prod"cido "na armoni'aci&n concept"al previa.
*l comparar el =oletn 1(cnico 7O 3, donde se establecen las relas de la contabilidad con el #arco
Concept"al podemos establecer ciertas similit"des y diferencias.
%entro del #arco Concept"al, con el fin de !"e p"edan c"mplir los objetivos de los 0stados Hinancieros se
en"meran dos /ost"lados =)sicos !"e rien la elaboraci&n de la informaci&n: 0mpresa en #archa y
%evenado, donde podemos encontrar similit"des con dos principios del =oletn 1(cnico 7O 3, !"e son
0mpresa en marcha y =ase del devenado.
* contin"aci&n, se imponen a la informaci&n financiera "na serie de caractersticas c"alitativas necesarias
para !"e p"eda alcan'ar s"s objetivos, !"e iran en torno a las si"ientes caractersticas b)sicas:
Comprensibilidad, Relevancia, Importancia Relativa o :inificaci&n+ Hiabilidad+ Comparabilidad !"e, a s" ve',
comparamos con las caractersticas c"alitativas del =oletn 1(cnico 7O 3, tales como: :inificaci&n,
Confiabilidad y Utilidad. %onde destacan la caracterstica Comparabilidad !"e es similar al /rincipio de
Uniformidad del =1 7O 3.
$as Caractersticas C"alitativas dan l"ar a caractersticas derivadas o asociadas a las mismas, las !"e dentro
del #arco Concept"al son: Representaci&n Hiel, $a 0sencia :obre la Horma, 7e"tralidad, /r"dencia,
Interidad, las c"ales se comparan con los si"ientes /rincipios Contables =oletn 7O 3 como son: 0!"idad,
Contenido de Hondo :obre la Horma, Objetividad, Criterio /r"dencial, Representaci&n fiel.
/osteriormente se definen los elementos de los estados financieros: activo, pasivo, patrimonio, inresos y
astos, los c"ales en el #arco Concept"al son tratados con detalle, no as en el =1 7O 3.
:e anali'an la medici&n de criterios de valoraci&n de los elementos !"e fi"ran en los estados financieros,
contemplando c"atro posibilidades: Costo hist&rico, Costo corriente, ?alor de reali'aci&n, ?alor act"al, el
primero comparado con el /rincipio de Costo 2ist&rico del =1 7O 3.
/or .ltimo, se anali'a en el #arco concept"al los Conceptos de /atrimonio y #antenimiento del /atrimonio,
t&picos !"e no son tratados en el mencionado boletn.
*hora bien, si anali'amos detenidamente el contenido de #arco Concept"al, observamos !"e la diferencia
es m)s aparente !"e real, ya !"e los principios aparecen contenidos en (l, a"n!"e no se al"de a ellos con la
misma denominaci&n, es m)s bien "na ordenaci&n de los principios contables, !"e b"sca mayor coherencia
l&ica en el #arco. :e trata de "na c"esti&n de presentaci&n y no de cambios s"stanciales, p"es el
tratamiento dado a los principios contables en el #arco del Coleio de Contadores de Chile se p"ede
res"mir en los si"ientes p"ntos:
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$os principios de 0mpresa en #archa y %evenado permanecen en el te8to bajo la denominaci&n de
,/ost"lados b)sicos-.
$os principios de Uniformidad, Relevancia y de Criterio pr"dencial se enc"entran incl"idos como
caractersticas c"alitativas de la Informaci&n Hinanciera.
0l principio de Costo 2ist&rico representa "no de los posibles criterios de ?aloraci&n contemplados por el
#arco.
$as normas contables enerales de reistro y afectaci&n a la transacci&n se ar"pan bajo el r"bro de
,Criterios de Reconocimiento de los 0lementos de los 0stados Hinancieros-.
$os /rincipios de Relaci&n H"ndamental de los 0stados Hinancieros, Objetivos de la Informaci&n Hinanciera,
08posici&n se enc"entran incl"idos y desarrollados en forma m)s amplia dentro de las Restricciones a la
Informaci&n Relevante y Hiable.
0l #arco Concept"al ha optado no por s"primir las relas b)sicas !"e representan los principios contables,
sino !"e ha reform"lado s" inserci&n, haci(ndolas depender en al"nos casos de la caractersticas
c"alitativas y en otros de las condiciones para el reconocimiento de los elementos de los estados
financieros, adoptando dos de ellos ;deveno y empresa en marcha<, en lnea con las denominaciones
act"almente conocidas como post"lados b)sicos.
Nr%#s Cn"#$!es &e Es"#&s Uni&s6
0n 0stados Unidos los principales oranismos re"ladores de la profesi&n contable lo constit"yen:
$a :ec"rities and 08chane Comission ;:0C<.
*merican Instit"te of Certified /"blic *cco"ntants ;*IC/*<.
Hinancial *cco"ntin :tandars =oard ;H*:=<.
$os /rincipios de Contabilidad Aeneralmente *ceptados ;t(cnicamente: U:-A**/< son fr"to de "n esf"er'o
oriinado en 35GK entre el *IC/* y la 7eM JorB :tocB 08chane.
0n 3565 se prod"jo la cada de la =olsa de 7eM JorB, y a partir de este hecho, el *IC/* cre& "n Comit(
0special !"e en 35G6 emiti& los /rincipios de Contabilidad Aeneralmente *ceptados ;/CA*<, por otra parte
el *IC/* emiti& los *R= ;=oletines de Investiaci&n Contable< y los a"ditores f"eron a"tori'ados a declarar
!"e los 0stados Hinancieros se confeccionaran de ac"erdo con los /CA*. 0n 35GD se dicta la $ey sobre
?alores y se fac"lta a la Comisi&n de =olsa de ?alores ;:0C< para dictar normas contables.
$os veinte primeros aos ;35GEQ35CE< el Comit( de /ron"nciamientos de Contabilidad se oc"p& de
establecer normas y de dar sol"ciones a los problemas de la profesi&n contable. $os =oletines de
Investiaci&n Contables ;*R=< constit"an las declaraciones de principios contables. 0ste c"erpo f"e
c"estionado a pesar de llear a emitir C3 boletines, debido al enfo!"e o forma de sol"cionar los problemas a
medida !"e se presentaban, sin llear a lorar "n c"erpo de principios bien definidos.
0n 35C5, el *IC/* cre& el Consejo de /rincipios de Contabilidad con la finalidad de lorar ;lo !"e no haba
podido s" antecesora<, "n c"erpo or)nico de principios contables dot)ndolo de "n c"erpo de
investiadores c"yos est"dios se conocieron como los *cco"ntin Research :t"dies.
$os principales decretos emitidos por el */= f"eron G3 y eran conocidos como Opiniones, los c"ales para s"
aprobaci&n necesitaban los votos de las dos terceras partes del Consejo, el '$B*'ccounting $rinciples Board
+Conse,o de $rincipios de Contabilidad- formado por profesionales !"e trabajaban en bancos, ind"strias,
14
compaas p.blicas y privadas, por lo !"e s" participaci&n en la elaboraci&n de las normas era "na forma de
beneficiar la entidades donde trabajaban.
Como consec"encia de la critica enerali'ada por s" falta de independencia y de prod"ctividad oriinada en
el Conreso de 0.0.U.U., comen'& a f"ncionar la idea de !"e la emisi&n de dichos pron"nciamientos deba
salir del )mbito del re"lador privado, s"friendo la :0C "na f"erte presi&n del obierno para !"e "sara s"s
fac"ltades re"ladoras.
0n 35FG los profesionales se reorani'aron para evitar la re"laci&n estatal, dando nacimiento al Consejo de
7ormas de Contabilidad Hinanciera ;Hinancial *cco"ntin :tandars =oard<, m)s conocido por la sila H*:=.
0n la act"alidad son emitidos por el Hinancial *cco"ntin :tandards =oard ;H*:=< en estrecha cooperaci&n
con la :0C. :" estr"ct"ra concept"al est) contenida en los :tatements of Hinancial *cco"ntin Concepts
;:H*C<, !"e es "na serie diseada para constit"ir el f"ndamento de los est)ndares de contabilidad
financiera+ prescribe la nat"rale'a, f"nci&n y lmites de la contabilidad y est)n diseados para ser "sados
como "a !"e cond"'ca a est)ndares consistentes.
M#rc Nr%#"i+ &e !s U6S6 GAAP
H*:= ha emitido siete pron"nciamientos denominados :tatements of Hinancial *cco"ntin Concepts ;;:H*C<
;Conceptos de Contabilidad Hinanciera<<, !"e es el marco eneral de preparaci&n y presentaci&n de los
estados financieros bajo los U.:. A**/, las declaraciones del H*:=, son conocidas como :tatements of
Hinancial *cco"ntin :tandards =oard ;;:H*:< ;0st)ndares de Contabilidad Hinanciera Aeneralmente
*ceptados<<.
$os principios de contabilidad eneralmente aceptados en U:* no incl"yen solamente %eclaraciones del
H*:=, sino tambi(n otros pron"nciamientos " opiniones del mismo H*:=, as como declaraciones emitidas
por el 0I1H, el *IC/*, y los oranismos antecesores. 1ambi(n debe mencionarse !"e el *IC/* a trav(s de s"
Comit( 0jec"tivo de 7ormas de Contabilidad ;*:0C< emite declaraciones en forma de "as
complementarias a los pron"nciamientos de H*:=, las c"ales se conocen como %eclaraci&n de /osiciones
;:O/<.
$os principios de contabilidad eneralmente aceptados son, por consi"iente, "n t(rmino t(cnico en
contabilidad financiera. Comprenden las convenciones, relas y procedimientos necesarios para definir la
pr)ctica contable en "n tiempo partic"lar. 0l est)ndar de los Pprincipios de contabilidad eneralmente
aceptadosP incl"ye no solamente "as amplias de aplicaci&n eneral, sino tambi(n pr)cticas y
procedimientos detallados. :on de car)cter convencional, esto es, s"ren por ac"erdos de aceptaci&n
eneral ;a men"do ac"erdos t)citos< m)s !"e por derivaci&n formal a partir de "n conj"nto de post"lados o
conceptos b)sicos.
NIC 7 NII'
$a crisis !"e comen'& en 355E en ciertos pases asi)ticos y la e8tensi&n a otras reiones del m"ndo
demostr& la necesidad de la contabilidad confiable y transparente para "na decisi&n sana !"e p"diese
ay"dar a los inversionistas, los prestamistas y las a"toridades re"ladoras. I*:C ha hecho "na parte
importante en resolver esta necesidad. %ada esta sit"aci&n, IH*CQI*:C ampla s" composici&n a 3DK
miembros pertenecientes a 3K3 pases. I*:C finali'a la elaboraci&n de las normas f"ndamentales con la
aprobaci&n de la 7IC G5.
$a I*:C sobrevivi& hasta el ao 6KK3, c"ando la orani'aci&n f"e renombrada como Consejo de 7ormas
Internacionales de Contabilidad (IASB) !"e as"me las principales responsabilidades del I*:C en relaci&n con
la emisi&n de las normas de contabilidad. $as 7IC y :IC e8istentes son adoptadas por el I*:=.
15
0l proceso de adaptaci&n a las 7IC no afecto en forma .nica a los departamentos de contabilidad de las
empresas sino !"e a la totalidad de las pr)cticas de los otros departamentos, para lo c"al f"e necesario
preparar s"s rec"rsos tanto h"manos como tecnol&icos. 0s importante comprender !"e dicha adopci&n
form& parte de "n proceso pa"latino !"e tard& varios aos en implantarse por completo por lo !"e no f"e
"n acontecimiento aislado.
Repercusi8n &e !#s NIC en C)i!e
0l Coleio de Contadores de Chile *A es miembro de IH*C e I*:C por lo c"al recae en (l la responsabilidad de
adec"ar las normas chilenas con las 7IC y promover s" aceptaci&n.
NORMAS INTERNACIONALES DE IN'ORMACION 'INANCIERA ,NII'0
$as 7ormas Internacionales de Informaci&n Hinanciera ;7IIH< son las normas internacionales de contabilidad
elaboradas por la I"nta Internacional de 7ormas de Contabilidad, ;International *cco"ntin :tandars =oards
;I*:=<<, basan s" "tilidad en la presentaci&n de informaci&n consolidadas en los 0stados Hinancieros. $as
normas elaboradas por s" predecesor, el Comit( Internacional de 7ormas de Contabilidad ;I*:C<, se
denominan 7ormas Internacionales de Contabilidad ;7IC<.
LOS OB9ETI2OS DEL IASB
%esarrollar est)ndares contables de calidad, comprensibles y de c"mplimiento for'oso, !"e re!"ieran
informaci&n de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros, para ay"dar a los
participantes en los mercados lobales de capital y otros "s"arios de la informaci&n contable, en la toma de
decisiones econ&micas.
Cooperar activamente con los emisores locales de est)ndares de contabilidad con el fin de lorar la
converencia definitiva de normas contables en todo el m"ndo.
$as 7IIH aparecen como consec"encia del comercio internacional mediante la lobali'aci&n de la economa,
en la c"al intervienen la pr)ctica de importaci&n y e8portaci&n de bienes y servicios. $as mismos se f"eron
aplicando hasta llear a la inversi&n directa de otros pases e8tranjeros promoviendo as el cambio
f"ndamental hacia la practica internacional de los neocios.
0n vista de esto, se determina la aplicaci&n del proceso de *rmoni'aci&n Contable con el af)n de contrib"ir a
la constr"cci&n de par)metros normativos !"e pretenden re"lar las actividades econ&micas de las
naciones. 0stas normas intervienen dentro del sector social, ed"cativo, empresarial y ambiental, entre otros,
con el prop&sito de dar a conocer el rado de infl"encia de estos aspectos !"e se vienen desarrollando
dentro de la lobali'aci&n y la armoni'aci&n con otros miembros re"ladores del aspecto contable.
0sta adaptaci&n enera cambios en el desarrollo de la practica contable. 0ntre (stos tenemos la "tili'aci&n
de diferentes m(todos de valoraci&n se.n la finalidad de los estados financieros, para brindar informaci&n
relevante y por consi"iente real y verificable de manera !"e sea .til a las necesidades de los "s"arios.
O$:e"i+s &e !#s NII'
$as 7IIH favorecer)n "na informaci&n financiera de mayor calidad y transparencia. :" mayor fle8ibilidad dar)
"n mayor protaonismo al enj"iciamiento para dar sol"ci&n a los problemas contables, es decir la aplicaci&n
del valor ra'onable, o el posible incremento de la actividad litiiosa.
16
$a calidad de las 7IIH es "na condici&n necesaria para c"mplir con los objetivos de la adec"ada aplicaci&n,
s&lo de este modo tiene sentido s" condici&n de bien p.blico s"sceptible de protecci&n j"rdica.
Imponer el c"mplimiento efectivo de la norma y aranti'ar la calidad del trabajo de los a"ditores, c"yo papel
es esencial para la credibilidad de la informaci&n financiera.
2acer "so adec"ado de la metodoloa y la aplicaci&n en la pr)ctica diaria.
Prces &e Cn+er1enci# Mun&i#! )#ci# !#s NII'
M"i+s p#r# !# Cn+er1enci#
%esde mediados del decenio de 355K, "na serie de factores han contrib"ido a la evol"ci&n de las 7IIH y a la
aceleraci&n de la converencia hacia estas normas.
$os mercados m"ndiales de capitales se han v"elto tan interados e interdependientes !"e la estabilidad de
"n mercado afecta a la de los dem)s. 1an cr"cial es la importancia de disponer de normas m"ndiales de
informaci&n financiera para sostener la estabilidad de los mercados financieros internacionales, !"e el Horo
de 0stabilidad Hinanciera escoi& a las 7IIH como "no de los 36 c"erpos de normas m"ndiales necesarias
para el b"en f"ncionamiento de la economa m"ndial.
Otro ar"mento a favor de las normas m"ndiales es !"e p"eden contrib"ir a "na mayor movilidad del
capital y "na asinaci&n de rec"rsos m)s efica' p"esto !"e red"cen los obst)c"los t(cnicos creados por las
diferencias entre las contabilidades nacionales. $as empresas !"e inscriben s"s valores en bolsa para s"
neociaci&n en otros mercados est)n obliadas a presentar estados financieros elaborados sobre la base de
normas aceptables en los pases en !"e deseen ofrecer s"s valores. C"anto mayor sea el n.mero de
mercados en los !"e "na empresa desea ofrecer s"s valores, m)s diversas ser)n las normas de contabilidad
!"e deber) contemplar.
0n los 0stados Unidos, desde septiembre de 6KK6, la I"nta de 7ormas de Contabilidad Hinanciera ;H*:=< y la
I*:= proc"ran mejorar la compatibilidad entre s"s respectivos conj"ntos de normas de conformidad con el
*c"erdo de 7orMalB firmado por ambas entidades.
Cn+er1enci# en"re IASB ( 'ASB; NII' USGAAP
0l 3E de septiembre de 6KK6 H*:= e I*:= deciden trabajar conj"ntamente para acelerar la converencia de
las normas contables a nivel m"ndial y celebran el 'cuerdo Nor.al/ donde ambos establecen dos
compromisos b)sicos:
%esarrollar normas de alta calidad, !"e sean compatibles entre s.
0liminar "na variedad de diferencias s"stantivas entre los 7IIH y los /rincipios de Contabilidad
Aeneralmente *ceptados en los 0stados Unidos ;U:A**/<, a trav(s de la identificaci&n de
sol"ciones com"nes.
%el ,*c"erdo 7orMalB- se desprenden "na serie de iniciativas !"e han llevado a ambas orani'aciones a
converer e8itosamente en al"nas )reas. $os compromisos emprendidos por ambos oranismos se
presentan a contin"aci&n:
17
2an desinado proyectos en los c"ales trabajar de manera coordinada. *ct"almente colaboran en los temas
de Reconocimiento de Inresos y Combinaciones de 7eocios.
2an aadido a s"s aendas "n proyecto tit"lado Con!ergencia 0nternacional de Corto $lazo para eliminar
diferencias entre U:A**/ y los 7IIH sobre temas !"e no re!"ieren de "na amplia reconsideraci&n. 1anto
I*:= como H*:= han decidido emitir =orradores para %isc"si&n de los cambios prop"estos, mismos !"e
reflejen sol"ciones com"nes.
2asta el momento se han alcan'ado decisiones tentativas en los si"ientes t&picos:
Utilidades por acci&n.
1ransferencia de activos no monetarios.
Costo de los inventarios.
/olticas contables, cambios en estimaciones y errores.
Otros t&picos !"e se enc"entran act"almente en disc"si&n por ambos oranismos son:
Clasificaci&n de los pasivos !"e est)n siendo reneociados.
*mpliaci&n de la definici&n de capital de trabajo y de los activos circ"lantes.
%iferencias en el tratamiento contable de los instr"mentos financieros derivadas de las "as de
implementaci&n prop"estas por I*:=.
%eterminaci&n del periodo !"e c"bre la informaci&n a fechas intermedias.
Capitali'aci&n de los astos de investiaci&n y desarrollo e intanibles en eneral.
Imp"estos diferidos.
$os proyectos de I*:= son monitoreados por el H*:= a trav(s de "n miembro especialmente asinado para
esta tarea, o de s" staff. *l"nos de los proyectos !"e est)n siendo monitoreados son:
Combinaciones de neocios, Hases I y II.
Consolidaciones ;incl"ye entidades con prop&sitos especficos<.
Contabilidad de pensiones.
Contratos de se"ros- Hases I y II.
Instr"mentos financieros.
*rrendamientos.
*plicaci&n de las normas internacionales de contabilidad a las pe!"eas y medianas empresas.
18
Utilidad interal.
/aos basados en acciones.
H*:= e I*:= tambi(n mantienen vinc"laciones con otros pases !"e se han "nido al proceso de
converencia. /or ejemplo, H*:= es miembro del Ar"po *H1* ;interado adem)s por #(8ico, Canad), y
Chile< el c"al tiene por objetivo la b.s!"eda de sol"ciones com"nes en la pr)ctica de la contabilidad. /or
otro lado, los miembros del Consejo de I*:= mantienen vinc"laciones permanentes con ocho oranismos
contables lderes, tales como *"stralia, 7"eva Relanda, Canad), el Reino Unido, Hrancia, *lemania, Iap&n y
0stados Unidos.
$a interaci&n m"ndial en el )rea contable permitir) "na homoeni'aci&n total de las normas contables !"e
ay"dar) a los profesionales del )rea a desempearse no s&lo en s" pas sino !"e en c"al!"ier parte del
m"ndo en donde la 7IIH est(n vientes.
'B%"10'C02N"3 #'3 )40506'&'3 2 3075'3
I*:C ;International *cco"ntin :tandard Comittee< Comit(
de normas Internacionales de Contabilidad
H*:= ;Hinancial *cco"ntin :tandards =oards< S7ormas Internacionales de Informaci&n Hinanciera
:IC Comit( de Interpretaciones de las 7ormas Internacionales de Contabilidad
CI7IIH Comit( de Interpretaciones de las 7ormas Internacionales de Informaci&n Hinanciera
C*7 Consejo *sesor de 7ormas del I*:=
I*:= ;International *cco"ntin est)ndar =oard< Consejo de 7ormas Internacionales de Contabilidad
I*:CH H"ndaci&n del Comit( de 7ormas internacionales de Contabilidad
7IIHQIHR: 7orma Internacional de Informaci&n Hinanciera
IO:CO ;International Orani'ation of :ec"rities Commissions <Orani'aci&n Internacional de Comisiones de
?alores
C0:R Comit( de Re"ladores de ?alores 0"ropeos
U: A**/ 7ormas y principios de 0stados Unidos
:0C ;:ec"rity 08chane Comisi&n< SComisi&n 7acional de ?alores de 0stados Unidos
*/= ;*cco"ntin /rinciples =oard< Consejo de /rincipios Contables
*.*.*. ;*merican *cco"ntin *ssociation<.*sociaci&n *mericana de Contabilidad
*.R.=. *cco"ntin Research ="lletin
*.:.=. *"ditin :tandard =oard
*.I.C./.*. *merican Instit"te Of Certified /"blic *cco"ntant.
19

Historia de La Contabilidad - Fundamentos de La Empresa Semestre Oto o 2012 1

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