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Contabilidade Avanada

Subsidirias Estrangeiras
2 Semestre
2012/2013
Contabilidade Avanada 2
Enquadramento Normativo
Normativo Aplicvel
NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e
Consolidao
NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas
de cmbio
IAS 29 Relato financeiro em economias
Hiperinflacionrias
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Alguns conceitos
Taxa de cmbio preo de uma moeda expresso numa
outra moeda.
vista: taxa de cmbio para entrega imediata de
moeda
De fecho: taxa de cmbio vista data de balano
Diferena de cmbio diferena resultante da
transposio de um determinado n de unidades de uma
moeda para outra moeda a diferentes taxas de cmbio.
Moeda de apresentao/ Relato Moeda na qual as DF
so apresentadas.
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Definies
Moeda funcional Moeda do ambiente econmico
principal no qual a entidade opera.
Moeda estrangeira Toda a moeda que no seja a
moeda funcional da entidade.
Investimento Lquido numa unidade operacional
estrangeira - Quota parte da entidade que relata nos
capitais prprios da unidade operacional estrangeira.
Itens monetrios - Unidades monetrias detidas e
ativos e passivos a receber ou a pagar num nmero
fixado ou determinvel de unidades monetrias.
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As entidades e os grupos de entidades ao desenvolver as
suas atividades no estrangeiro fazem-no atravs de
transaes diretas, tituladas em moeda estrangeira ou
mediante o estabelecimento de determinadas formas de
representao, a partir das quais desenvolvem localmente
as respetivas atividades na moeda estrangeira dos pases
onde estas se encontram localizadas.
Pinheiro (2001: 40)
Subsidirias Estrangeiras
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Subsidirias Estrangeiras
Subsidiria
uma entidade (aqui se incluindo entidades no
constitudas em forma de sociedade, como por exemplo
as parcerias) que controlada por uma outra entidade
(designada por empresa-me).
( 4 da NCRF 15)
Estrangeira?
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Atualmente as empresa tm subsidirias em pases
diferentes e com moedas diferentes da empresa
me.
Como a consolidao de contas obriga a que as DF
sejam expressas na mesma moeda, necessrio
transpor as DF das subsidirias estrangeiras para a
moeda da empresa me.
Subsidirias Estrangeiras
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Regra Geral:
Sempre que as entidades apresentem as suas demonstraes
financeiras numa moeda diferente da moeda da empresa-
me, deve proceder-se sua converso para a moeda em
que sero apresentadas as contas consolidadas.
Exceo:
No caso de se tratar de uma moeda de uma economia
hiperinflacionria, ter de se aplicar as disposies da IAS 29.
Subsidirias Estrangeiras
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Convs distinguir converso de transposio:
Converso o processo de expressar na moeda
de relato as operaes em moeda estrangeira.
Transposio o processo de expressar na
moeda de relato as Demonstraes Financeiras
Individuais e Consolidadas expressas numa moeda
estrangeira
Subsidirias Estrangeiras
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Subsidirias Estrangeiras
A preparao das demonstraes financeiras consolidadas implica
que todos os itens sejam expressos na mesma moeda,
normalmente a moeda da empresa-me, se essa for a moeda de
apresentao das demonstraes financeiras consolidadas.
Na existncia de um grupo com subsidirias estrangeiras (com
moeda local diferente da do pas da empresa-me) coloca-se a
necessidade da transposio das demonstraes financeiras das
subsidirias estrangeiras para a moeda de apresentao da
empresa-me.
Transposio das demonstraes financeiras das
subsidirias estrangeiras
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Subsidirias Estrangeiras
Transposio das demonstraes financeiras das
subsidirias estrangeiras
O objetivo da transposio das demonstraes financeiras de
subsidirias estrangeiras permitir que os resultados e a
posio financeira das unidades operacionais estrangeiras
sejam includos nas demonstraes financeiras consolidadas.
Os procedimentos para a transposio de fluxos de caixa de
uma subsidiria estrangeira esto previstos na NCRF 2 -
Demonstrao de Fluxos de Caixa.
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Subsidirias Estrangeiras
A moeda funcional o procedimento de referncia para
transpor as demonstraes financeiras apresentadas em moeda
estrangeira na moeda de apresentao da empresa-me, pois o
mtodo de transposio a utilizar depende de qual a moeda
funcional da subsidiria.
Transposio das demonstraes financeiras das
subsidirias estrangeiras
Moeda
Estrangeira
Moeda
Funcional
Moeda de
Apresentao
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Subsidirias Estrangeiras
Se as demonstraes financeiras de uma entidade no se
encontrarem na sua moeda funcional, necessrio a sua
remensurao para a moeda funcional.
Posteriormente, efetuada a transposio da moeda
funcional para a moeda de apresentao.
Transposio das demonstraes financeiras das
subsidirias estrangeiras
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Subsidirias Estrangeiras
Transposio das demonstraes financeiras das
subsidirias estrangeiras
Moeda Estrangeira
remensurao
Moeda
Funcional
transposio
Moeda de
Apresentao
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Subsidirias Estrangeiras
Moeda de apresentao e moeda funcional ! e " da
#$%F &'(
A moeda de apresentao a)uela )ue a entidade )ue relata
utili*a na apresentao das suas demonstraes financeiras
indi+iduais ou consolidadas, normalmente corresponde , moeda
nacional.
A moeda funcional a)uela )ue usada em alternati+a , moeda
nacional. - a moeda do am.iente econ/mico principal no )ual a
entidade opera, normalmente a)uele em )ue a entidade gera e
gasta din0eiro.
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Subsidirias Estrangeiras
A racionalidade subjacente escolha da moeda
funcional " a 12 da #$%F &'(
moeda )ue influencia principalmente os preos de +enda dos
.ens e ser+ios3
a moeda do pa4s cu5as foras competiti+as e regulamentos
influenciam principalmente a mo6de6o.ra, o material e outros
custos de fornecimento de .ens e ser+ios3
a moeda na )ual os fundos de financiamento so o.tidos3
a moeda na )ual os rece.imentos relati+os ,s ati+idades
operacionais so normalmente retidos.
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Subsidirias Estrangeiras
as transaes decorrem numa *ona geogrfica mais ampla
do )ue a do pa4s da entidade )ue relata3
o financiamento da ati+idade atra+s de capitais pr/prios ou
al0eios, se5a reali*ado em moeda diferente da moeda do
pa4s da entidade )ue relata3
a sede da empresa )ue relata est locali*ada num pa4s com
legislao fiscal pri+ilegiada, em.ora a ati+idade decorra
maioritariamente em pa4ses com moedas diferentes3
Identificao da moeda funcional 17 a 1& da #$%F &'(
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Subsidirias Estrangeiras
Identificao da moeda funcional 17 a 1& da #$%F &'(
a ati+idade principal a gesto das aplicaes financeiras
em pa4ses com moedas diferentes da )ue a entidade relata3
a moeda )ue a gesto considera e utili*a no momento em
)ue reali*a as anlises conducentes , tomada de decises
diferente da moeda do pa4s da entidade )ue relata3
a gesto da entidade )ue relata toma decises no sentido de
incrementar ou proteger os resultados )ue o.tm em
determinada moeda estrangeira3
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Subsidirias Estrangeiras
Identificao da moeda funcional 17 a 1& da #$%F &'(
o grau de concentrao da propriedade da entidade3
a moeda do pa4s )ue relata for muito inst+el3
os fatores de ordem legal, fiscal e regulador a )ue a
entidade est su5eita3 e
as restries )ue e8istam , li+re circulao das principais
moedas com )ue a entidade tra.al0a.
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Subsidirias Estrangeiras
elato de transaces em moeda estrangeira na
moeda funcional
Reconhecimento inicial ( 20 a 36 da NCRF 23)
Uma transao em moeda estrangeira deve ser registada, no
momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela
aplicao quantia de moeda estrangeira da taxa de cmbio
entre a moeda funcional e a moeda estrangeira data da
transao.
Por razes prticas, poder ser utilizada uma taxa mdia para
uma semana ou para um ms, salvo se as taxas de cmbio
variarem significativamente, o uso no apropriado.
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Subsidirias Estrangeiras
elato de transaces em moeda estrangeira na
moeda funcional
%elato em datas de 9alano su.se)uentes &' a &: da #$%F &'(
!ature"a #rocedimentos
;tens monetrios em moeda estrangeira <a8a de fec0o
;tens no monetrios mensurados ao custo
0ist/rico em moeda estrangeira
<a8a de c=m.io , data da transaco
;tens no monetrios mensurados pelo
5usto +alor em moeda estrangeira
<a8as de c=m.io )ue e8istiam )uando
os +alores foram determinados
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Subsidirias Estrangeiras
elato de transaces em moeda estrangeira na
moeda funcional
Rubricas da Demonstrao dos Resultados - cmbio
mdio do ano, com exceo das provises, amortizaes
e depreciaes, que so convertidas aos cmbios
utilizados para os respetivos ativos.
As diferenas de cmbio resultantes da transposio
devero ser reconhecidas no resultado do perodo.
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Subsidirias Estrangeiras
elato financeiro em economias hiperinflacionrias
Numa economia hiperinflacionria, no tem utilidade o relato
dos resultados das operaes e da posio financeira na
moeda local sem reexpresso.
O dinheiro perde poder de compra a uma taxa que faz com
que a comparao de valores das transaes e outros
eventos ocorridos em diferentes datas, mesmo que no
mesmo perodo contabilstico, seja falso.
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Subsidirias Estrangeiras
elato financeiro em economias hiperinflacionrias
A ;AS &" e a #$%F &' no esta.elecem uma ta8a a.soluta , )ual se
presuma estar perante 0iperinflao. #o entanto, so apresentados
alguns indicadores>
a populao em geral prefere guardar a sua ?ri)ue*a@ em ati+os
no monetrios ou em moeda estrangeira relati+amente est+el,
sendo as )uantias detidas da moeda local imediatamente in+estidas
para manter o poder de compra3
a populao em geral +A as )uantias monetrias no em termos da
moeda local, mas em termos de uma moeda estrangeira est+el. Bs
preos podem ser cotados nessa moeda3
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Subsidirias Estrangeiras
elato financeiro em economias hiperinflacionrias
as +endas e compras a crdito tAm lugar a preos )ue
compensem a perda esperada do poder de compra durante o
per4odo de crdito, mesmo )ue o per4odo se5a curto3
as ta8as de 5uro, salrios e preos esto ligados a um 4ndice
de preos3 e
a ta8a acumulada de inflao durante trAs anos se apro8ime,
ou e8ceda 177C.
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Subsidirias Estrangeiras
elato financeiro em economias hiperinflacionrias
ee$presso das demonstraes financeiras
Segundo a ;AS &" e a #$%F &', as demonstraes financeiras de
uma entidade )ue relate na moeda de uma economia
0iperinflacionria, )uer este5am .aseadas no custo 0ist/rico )uer
no custo corrente, de+em ser ree8pressas em termos de unidade
de mensurao corrente , data do 9alano.
B gan0o ou perda na posio l4)uida de+e ser inclu4do no resultado
l4)uido e di+ulgado separadamente.
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Subsidirias Estrangeiras
Transposio para a moeda de apresentao
Uma entidade pode apresentar as suas demonstraes
financeiras em qualquer moeda.
Se a moeda de apresentao diferir da moeda funcional da
entidade, esta transpe os seus resultados e posio financeira
para a moeda de apresentao.
Transposio
Moeda
Funcional
Moeda de
Apresentao
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Subsidirias Estrangeiras
Transposio para a moeda de apresentao 'D a 2&(
Procedimentos a adoptar na transposio para a moeda de
apresentao no se aplica numa economia 0iperinflacionria(
Natureza Procedimentos
Acti+os e passi+os monetrios e no
monetrios incluindo comparati+os(
<a8a de fec0o
$apital Pr/prio incluindo comparati+os( <a8as de c=m.io 0ist/rico aplic+eis
%endimentos e gastos <a8as de c=m.io nas datas das
transaces
As diferenas de cmbio resultantes da transposio devem ser
reconhecidas como um componente separado de Capital Prprio.
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Transposio para a moeda de apresentao
Atualmente os Mtodos previstos so:
Mtodo Temporal ou da Taxa Histrica
Mtodo Corrente ou da Taxa de fecho
Anteriormente tambm eram utilizados os seguintes mtodos:
Mtodo Circulante/ no Circulante
Mtodo Monetrio/ no Monetrio
Transposio
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Taxas
Taxa de Cmbio Vista:
a taxa de cmbio para entrega imediata de moeda
Taxa de Fecho:
a taxa de cmbio vista data do balano
Diferena de cmbio:
a diferena resultante da transposio de um
determinado nmero de unidades de uma moeda
para a outra moeda a diferentes taxas de cmbio
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Mtodo Temporal ou da Taxa Histrica
data do Balano:
Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser
transpostos pela taxa de fecho.
Os itens no monetrios registados pelo custo histrico
numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso
de uma taxa de cmbio data da transao.
Os itens no monetrios registados pelo justo valor numa
moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso das
taxas de cmbio que existiam aquando da determinao
dos seus justos valores
As diferenas de cmbio afetam a Demonstrao dos
Resultados
Contabilidade Avanada 32
Balano
Ativo TF TH Capital Prprio e Passivo TF TH
Ativos fixos tangveis X Capital X
Ativos intangveis X Reservas X
Investimentos financ. X RLP*
Inventrios X Res. converso cambial
Dvidas a receber X
Outros ativos financ. X Dividas a pagar X
Cx e Dep. Bancrios X
Mtodo Temporal ou da Taxa Histrica
* Valor apurado por diferena
Contabilidade Avanada 33
Demonstrao dos Resultados
Custos e Perdas
TM TH
Proveitos e Ganhos
TM TH
CMVMC
X
Vendas e Prest. Servios
X
Depreciaes
X
Outros Rend. E Ganhos
X
Outros gastos e Perdas
X
Perdas transp. cambial
RLP*
* Valor apurado por diferena
Mtodo Temporal ou da Taxa Histrica
Contabilidade Avanada 34
Exemplo 1
A empresa C apresenta a seguinte demonstrao dos
resultados em moeda estrangeira (USD) no exerccio N:
Informao das taxas de cmbio:
No incio do exerccio N -------------- 1 USD = 1.026 EUR
No fim do exerccio N ----------------- 1 USD = 1.034 EUR
Pedido: Transposio segundo o mtodo temporal
Demonstrao dos Resultados
CMV 350.000 Vendas 785.000
FSE 95.000
Gastos c !essoal "50.000
R#$ 90.000
785.000 785.000
Contabilidade Avanada 35
Resoluo Exemplo 1
Final do Ano N (valores em Euros):
Custo das mercadorias vendidas: 350.000 x 1.03 = 360.500
Fornecimentos e servios externos: 95.000 x 1.03 = 97.850
Gastos com pessoal: 250.000 x 1.03 = 257.500
Resultado do perodo: 90.000 x 1.026 = 92.340
Vendas: 785.00 x 1.03 = 808.550
Perda transposio cambial: 360
Demonstrao dos Resultados
CMV 3%0.500 Vendas 785.000
FSE 97.850
Gastos c !essoal "57.500
R#$
$erdas &. Cam'(al
9".3)0
3%0
808.550 808.550
Contabilidade Avanada 36
Exemplo 2
A sociedade estrangeira E detida em 80% pela sociedade
me M, no fim do exerccio N, apresentava as seguintes
DF (UME):
*alano
+n,est(mentos 30.000 Ca!(tal "0.000
+n,ent-r(os 50.000 Reser,as )5.000
D(,(das a rece'er )0.000 R#$ %.000
Me(os F(n. #./. 5.000 D(,(das a !a0ar 5).000
1"5.000 1"5.000
DR
Gastos 2e3c.de!4 5".000 Rend(mentos 70.000
De!rec(a5es 8.000
+m!. s rend. ).000
R#$ %.000
70.000 70.000
Taxas de Cmbio:
1/1/N (data da aquisio da
participao):
1 UME = 0,4
31/12/N (data de
elaborao das contas
consolidadas):
1 UME = 0,45
Taxa Mdia em N:
1 UME = 0,425
Contabilidade Avanada 37
*alano
6ME &3 C7m'(o 8 6ME &3 C7m'(o 8
+ne,st(mentos 30.000 09) 1".000Ca!(tal "0.000 09) 8.000
+n,ent-r(os 50.000 09) "0.000Reser,as )5.000 09) 18.000
D(,(das a rec. )0.000 09)5 18.000R#$ %.000 1.950
Me(os F(n. #./. 5.000 09)5 "."50D(,(das a !a0ar 5).000 09)5 ").300
1"5.000 5"."50 1"5.000 5"."50
DR:s
6ME &3 C7m'(o 8 6ME &3 C7m'(o 8
Gastos 2e3c.de!4 5".000 09)"5 "".100Rend(mentos 70.000 09)"5 "9.750
De!rec(a5es 8.000 09) 3."00
+m!. s rend. ).000 09)5 1.800
R#$ %.000 ".%50
70.000 "9.750 70.000 "9.750
R#$ *alano 1.950
R#$ DR ".%50
D(;erena de Con,erso <700
Exemplo 2
Contabilidade Avanada 38
=ust(;(cao da d(;erena de con,erso
6ME &3
C7m'(o
8
D>'(to Cr>d(to D>'(to Cr>d(to
+n,est(mentos 30.000 09)00 1".000
+n,ent-r(os 50.000 09)00 "0.000
D(,(das a rece'er )0.000 09)50 18.000
Me(os F(n. #./u(dos 5.000 09)50 "."50
Ca!(tal "0.000 09)00 8.000
Reser,as )5.000 09)00 18.000
D(,(das a !a0ar 5).000 09)50 ").300
Gastos 2e3c. de!4 5".000 09)"5 "".100
De!rec(a5es 8.000 09)00 3."00
+m!osto s rend. ).000 09)50 1.800
Rend(mentos 70.000 09)"5 "9.750
Sub-total 189.000 189.000 79.350 80.050
$erda de &rans!os(o 700
Total 80.050 80.050
Resoluo Exemplo 2
Contabilidade Avanada 39
DR
6ME &3 C7m'(o 8 6ME &3 C7m'(o 8
Gastos 2e3c.de!.4 5".000 09)"5 "".100Rend(mentos 70.000 09)"5 "9.750
De!rec(a5es 8.000 09) 3."00
+m!. s rend. ).000 09)5 1.800
$erda &rans!os. 700
R#$ %.000 1.950
70.000 "9.750 70.000 "9.750
Resoluo Exemplo 2
Contabilidade Avanada 40
Resoluo Exemplo 2
Contabilidade Avanada 41
Mtodo Corrente ou da Taxa de Fecho
Balano:
Activos e passivos - taxa de fecho
Capital prprio (exceto RLP) - taxa histrica
Demonstrao dos Resultados:
RLP, Rendimentos e gastos - taxa mdia
Diferenas de cmbio:
Afectam Capital Prprio
Nota: Mtodo preconizado na NCRF 23
Contabilidade Avanada 42
Mtodo Corrente ou da Taxa de Fecho
Balano
Ativo TF TH Capital Prprio e Passivo TF TH
Ativos fixos tangveis X Capital X
Ativos intangveis X Reservas X
Investimentos financ. X RLP*
Inventrios X Res. converso cambial
Dvidas a receber X
Outros ativos financ. X Dividas a pagar X
Cx e Dep. Bancrios X
* Valor apurado por diferena
Contabilidade Avanada 43
Mtodo Corrente ou da Taxa de Fecho
Demonstrao dos Resultados
Custos e Perdas TM/TF Proveitos e Ganhos TM/TF
CMVMC X Vendas e Prest. Servios X
Depreciaes X Outros Rend. E Ganhos X
Outros gastos e Perdas X
Perdas transp. cambial
RLP*
* Valor apurado por diferena
Contabilidade Avanada 44
Exemplo 3
A sociedade estrangeira E detida em 80% pela sociedade me
M, no fim do exerccio N, apresentava as seguintes DF (UME):
*alano
+n,est(mentos 30.000Ca!(tal "0.000
+n,ent-r(os 50.000Reser,as )5.000
D(,(das a rece'er )0.000R#$ %.000
Me(os F(n. #./. 5.000D(,(das a !a0ar 5).000
1"5.000 1"5.000
DR:s
Gastos 2e3c.de!.4 5".000Rend(mentos 70.000
De!rec(a5es 8.000
+m!. s rend. ).000
R#$ %.000
70.000 70.000
Taxas de Cmbio:
1/1/N (data da aquisio da
participao):
1 UME = 0,4
31/12/N (data de elaborao
das contas consolidadas):
1 UME = 0,45
Taxa Mdia em N:
1 UME = 0,425
Contabilidade Avanada 45
*alano
6ME &3 C7m'(o 8 6ME &3 C7m'(o 8
+n,est(mentos 30.000 09)5 13.500Ca!(tal "0.000 09) 8.000
+n,ent-r(os 50.000 09)5 "".500Reser,as )5.000 09) 18.000
D(,(das a rec. )0.000 09)5 18.000R#$ %.000 5.950
Me(os F(n. #./. 5.000 09)5 "."50D(,(das a !a0ar 5).000 09)5 ").300
1"5.000 5%."50 1"5.000 5%."50
DR
6ME &3 C7m'(o 8 6ME &3 C7m'(o 8
Gastos 2e3c.de!.4 5".000 09)"5 "".100Rend(mentos 70.000 09)"5 "9.750
De!rec(a5es 8.000 09)"5 3.)00
+m!. s rend. ).000 09)"5 1.700
R#$ %.000 ".550
70.000 "9.750 70.000 "9.750
R#$ DR ".550
R#$ *alano 5.950
D(;erena de Con,erso <3.)00
RLP 2.550
CP 3.400
Resoluo Exemplo 3
Contabilidade Avanada 46
*alano
6ME &3 C7m'(o 8 6ME &3 C7m'(o 8
+n,est(mentos 30.000 09)5 13.500Ca!(tal "0.000 09) 8.000
+n,ent-r(os 50.000 09)5 "".500Reser,as )5.000 09) 18.000
D(,(das a rec. )0.000 09)5 18.000R#$ %.000 ".550
Me(os F(n. #./. 5.000 09)5 "."50$erda &rans!. 3.)00
D(,(das a !a0. 5).000 09)5 ").300
1"5.000 5%."50 1"5.000 5%."50
Resoluo Exemplo 3
Contabilidade Avanada 47
Resoluo Exemplo 3
Contabilidade Avanada 48
Resoluo Exemplo 3
Contabilidade Avanada 49
Mtodo circulante / no circulante
Balano:
Itens circulantes - taxa de fecho
Itens no circulantes - taxa histrica
Demonstrao dos resultados:
Rendimentos e gastos - taxa na data das operaes,
se no for possvel, taxa mdia
Exceo: depreciaes -Taxa de cmbio histricas
aplicvel aos ativos
Diferenas de cmbio:
Demonstrao dos Resultados
Capital prprio
Contabilidade Avanada 50
Mtodo monetrio / no monetrio
Balano:
Itens monetrios - taxa de fecho
Itens no monetrios - taxa histrica
Demonstrao dos resultados:
Rendimentos e gastos - taxa mdia
Exceo: CMV e depreciaes -Taxa de cmbio
histricas aplicvel aos respetivos ativos
Diferenas de cmbio:
Devem ser registadas no resultado do perodo,
excepto quando tiverem sido reconhecidas no Capital
Prprio
Contabilidade Avanada 51
Resumo dos mtodos
Elementos Mtodo
fecho
Mtodo
corrente
Mtodo
monetrio
Mtodo
temporal
Dinheiro e
dividas de CP
Fecho Fecho Fecho Fecho
Inventrios Fecho Fecho Histrica Fecho/Histrica
Ativos tangveis
e Intangveis
Fecho Histrica Histrica Fecho/Histrica
Dvidas de MLP Fecho Histrica Fecho Fecho
Gastos e
Rendimentos
Histrica/Mdia Mdia Mdia Histrica/Mdia
Contabilidade Avanada 52
Subsidirias Estrangeiras
%onsolidao de subsidirias estrangeiras& 'uando a
moeda de apresentao ( a moeda funcional
Moeda
Funcional
Moeda de
Apresentao
No se faz
transposio
porque as
moedas so
iguais
Apenas se aplica os procedimentos
de consolidao, conforme
referido na NCRF 15 ( 12 a 26)
Contabilidade Avanada 53
Se no permetro de consolidao de um grupo se incluir uma
entidade cujo relato financeiro realizado em moeda diferente da
empresa-me, impe-se a sua prvia converso. Tendo em conta
esta realidade, importa analisar o conceito de moeda funcional de
uma entidade.
Neste contexto, qual das seguintes afirmaes verdadeira?
a) A moeda funcional de uma entidade deve refletir as transaes,
acontecimentos e condies subjacentes que sejam relevantes para
a mesma
b) Em caso de a moeda funcional ser a moeda de uma economia
hiperinflacionria , as DF devem ser reexpressas de acordo com a
NCRF 23.
c) A moeda funcional de uma entidade no deve refletir as transaes,
acontecimentos e condies subjacentes que sejam relevantes para
a mesma.
d) Nenhuma das anteriores.
Escolha Mltipla
Contabilidade Avanada 54
O que deve entender por unidades operacionais estrangeiras
para efeitos de consolidao de contas?
a) Subsidirias, associadas. empreendimentos conjuntos
ou sucursal da entidade que relata, cujas atividades
sejam baseadas ou conduzidas num pas que no seja
o pas da entidade que relata
b) Associadas e empreendimentos conjuntos da entidade
que relata, cujas atividades sejam baseadas ou
conduzidas no pas da entidade que relata.
c) Subsidirias cujas atividades sejam baseadas ou
conduzidas no pas da entidade que relata.
d) Nenhuma das anteriores.
Escolha Mltipla
Contabilidade Avanada 55
Existem diversos mtodos para realizar a converso quando, no
mbito da consolidao, existirem subsidirias que relatam em
moedas diversas. De entre os mtodos frequentemente referenciados
destacam-se os mtodos da taxa de fecho e o mtodo da taxa
histrica. De entre as afirmaes seguintes escolha a verdadeira:
a) O mtodo da taxa histrica utiliza, como referncia para a converso,
a taxa de cmbio reportada data da realizao do facto patrimonial
ou a taxa no fim do ano civil.
b) Tanto o mtodo da taxa de fecho como o mtodo da taxa histrica
utilizam, como referncia para a converso, a taxa de cmbio
existente na data de encerramento das contas, em regra o fim do ano
civil.
c) O mtodo da taxa de fecho utiliza, como referncia para converso, a
taxa de cmbio existente na data de encerramento das contas, em
geral, e para as entidades portuguesas o fim do ano civil
d) Nenhuma das anteriores.
Escolha Mltipla
Contabilidade Avanada 56
No que respeita taxa de cmbio a utilizar na converso, quando no
mbito da consolidao existirem subsidirias que relatam em
moedas diversas:
a) Para os ativos e passivos monetrios utiliza-se a taxa de cmbio
data de Balano, enquanto para os gastos e rendimentos do perodo
utiliza-se a taxa de cmbio data das operaes ou a taxa de cmbio
mdia do perodo
b) Para os ativos e passivos no monetrios utiliza-se a taxa de cmbio
data das operaes, ou a taxa de cmbio mdia se o mtodo
adotado for o mtodo da taxa de fecho, enquanto para os gastos e
rendimentos do perodo utiliza-se a taxa de cmbio data das
operaes ou a taxa de cmbio mdio do perodo.
c) Para os ativos e passivos monetrios utiliza-se a taxa de cmbio
data do Balano, enquanto para os gastos e rendimentos do perodo
utiliza-se a taxa de cmbio data da elaborao das DR.
d) Nenhuma das anteriores.
Escolha Mltipla
Contabilidade Avanada 57
Na aplicao de um mtodo de converso cambial, para efeitos da
transposio de uma unidade operacional estrangeira, a NCRF 23 do
SNC, prev:
a) Os ativos e passivos de cada balano devem ser transpostos taxa de
fecho do balano, os rendimentos e gastos devem transpostos s taxas de
cmbio nas datas das transaes, sendo que todas as diferenas de cmbio
devem ser reconhecidas como uma componente positiva/negativa dos
resultados do perodo.
b) Os ativos e passivos de cada balano devem ser transpostos taxa de
cmbio na data do seu reconhecimento, os rendimentos e gastos devem
transpostos s taxas de cmbio nas data de fecho, sendo que todas as
diferenas de cmbio devem ser reconhecidas como uma componente
separada de capital.
c) Os ativos e passivos de cada balano devem ser transpostos taxa de
fecho do balano, os rendimentos e gastos devem transpostos s taxas de
cmbio nas datas das transaes, sendo que todas as diferenas de cmbio
devem ser reconhecidas como uma componente separada de capital Prprio
d) Nenhuma das anteriores.
Escolha Mltipla
Contabilidade Avanada 58
Escolha Mltipla
Em consolidao, )uando temos )ue usar o mtodo corrente e o
mtodo da ta8a 0ist/ricaE
a( #uma economia 0iperinflacionria.
.( #uma unidade operacional estrangeira )uando e8iste
autonomia.
c( A moeda de apresentao diferente da moeda
funcional e esta diferente da moeda estrangeira.
d( Apenas no momento do recon0ecimento inicial.
Contabilidade Avanada 59
Escolha Mltipla
Atendendo s entidades subsidirias em que a moeda funcional
a moeda de uma economia hiperinflacionria (preconizando o uso
do mtodo descrito no 42 da NCRF 23). Qual das economias
abaixo indicadas apresentam uma situao de economia
hiperinflacionria?
Tabela de Inflao
a) Qunia, Barbados e a Lbia, porque a inflao do ltimo
ano ultrapassa os 50%.
b) RP China, porque a inflao sempre crescente.
c) Iro e Uruguai, porque a soma da inflao dos quatro
anos ultrapassa os 100%.
d) Nenhuma das anteriores.
Contabilidade Avanada 60
Escolha Mltipla
Fuais os mtodos de registo das diferenas de c=m.io )ue esto
em termos te/ricos, preconi*ados na #$%F &' e a ;AS &1>
a( Mtodo $orrente, mtodo temporal e mtodo espec4fico
.( Mtodo ta8a de c=m.io, mtodo integral, mtodo da
ta8a 0ist/rica e mtodo proporcional.
c( Mtodo ta8a de c=m.io e mtodo ta8a 0ist/rica.
d( Mtodo circulanteGno circulante e mtodo
monetrioGno monetrio.
Exerccios Propostos
Subsidirias Estrangeiras
2 Semestre
2012/2013
Contabilidade Avanada 62
? soc(edade M9 tem uma !art(c(!ao ;(nance(ra na soc(edade
su's(d(-r(a F9 sed(ada em #ondres.
@o ;(m do e3erc.c(o de @ a soc(edade F a!resenta as se0u(ntes DFA
Exerccio 1
Balano em 31 de dezembro de N

ATIVO
ATIVO NO CORRENTE
AFT 300.000
ATIVO CORRENTE
Inventrios 200.000
Clientes 50.000
Caixa 20.000
TOTAL 570.000
CAPITAL PROPRIO E PASSVO
CAPITAL PROPRIO
Capital 350.000
Reservas 20.000
RLP 95.000
PASSIVO CORRENTE
Fornecedores 105.000
TOTAL 570.000
Contabilidade Avanada 63
Exerccio 1
Demonstrao dos resultados por Naturezas em 31-12-N

RENDIMENTOS E GASTOS
Vendas e Prestaes de servios 1.200.000
CMVMC 800.000
FSE 150.000
Gastos com Pessoal 30.000
Resultado antes de depreciaes, gastos de
financiamento e impostos
220.000
Gastos/reverses de depreciao e de
amortizao
125.000
Resultado operacional (antes de gastos de
financiamento e impostos)
95.000
Resultados antes de impostos 95.000
Resultado lquido do perodo 95.000
Contabilidade Avanada 64
Sabendo que a moeda funcional da sociedade o euro pretende-se
a converso das DF tendo por base as seguintes taxas de cmbio:
Pedido: Proceda transposio das DR utilizando o mtodo
temporal.
Exerccio 1
TAXA HISTORICA 1 GBP = 1.15 EUR
TAXA DE FECHO 1 GBP = 1.18 EUR
TAXA MDIA 1 GBP = 1.16 EUR
Contabilidade Avanada 65
O mtodo a utilizar ser o Mtodo temporal como tal:
Ativos e Passivos no monetrios taxa histrica
Ativos e Passivos monetrios taxa fecho
Capital Prprio taxa histrica
Rendimentos e gastos taxa mdia (exceto gastos de
bens registados Taxa histrica)
Diferenas de Cmbio afetam DR
Resoluo Exerccio 1
Contabilidade Avanada 66
Resoluo Exerccio 1
Balano em 31 de dezembro de N
Taxa cmbio
Diferena
Cmbio
(clculos auxiliares)
ATIVO
ATIVO NO CORRENTE
AFT 300.000 1.15 345.000 -9.000 (300.000 x (1.15-1.18)
ATIVO CORRENTE
Inventrios 200.000 1.15 230.000 -6.000 (200.000 x (1.15-1.18)
Clientes 50.000 1.18 59.000
Caixa 20.000 1.18 23.600
TOTAL 570.000 663.600
CAPITAL PROPRIO E PASSVO
CAPITAL PROPRIO
Capital 350.000 1.15 402.500 -10.500 350.000 x (1.15-1.18)
Reservas 20.000 1.15 23.000 -600 20.000 x (1.15-1.18)
RLP 95.000 108.200
PASSIVO CORRENTE
Fornecedores 105.000 1.18 123.900
TOTAL 570.000 663.600
Contabilidade Avanada 67
Resoluo Exerccio 1
Demonstrao dos resultados por Naturezas
em 31-12-N
Tx cmbio
Diferena
Cmbio
(clculos auxiliares)
RENDIMENTOS E GASTOS
Vendas e Prestaes de servios 1.200.000 1.16 1.392.000 -24.000 1200000 x (1.16-1.18)
CMVMC 800.000 1.16 928.000 -16.000 800000 x (1.16-1.18)
FSE 150.000 1.16 174.000 -3.000 150000 x (1.16-1.18)
Gastos com Pessoal 30.000 1.16 34.800 -600 30000 x (1.16-1.18)
DIFERENAS DE CMBIO 3.250*
Resultado antes de depreciaes,
gastos de financ. e impostos
220.000 251.950
Gastos/reverses de depreciao
e de amortizao
125.000 1.15 143.750 -3.750 125000 x (1.16-1.18)
Resultado operacional (antes de
gastos de financ. e impostos)
95.000 108.200
Resultados antes de impostos 95.000 108.200
Resultado lquido do perodo
95.000 108.200
B D(;erenas de c7m'(o no 'alanoA <3.900 C2<9.000<%.0004<2<10.500<%004D
D(;erenas de c7m'(o na DRA %50 C2<1%.000<3.000<%00<3.7504<2<").0004D
&otalA <3."50 2<3.900 E %504
RLP Balano 108.000
RLP DR 111.450
Diferena de converso -3.250
Contabilidade Avanada 68
A sociedade XPTO tem as seguintes DF em Euros (moeda
funcional) e pretende que a sua moeda de apresentao seja feita
em dlares-americanos
Exerccio 2
Balano em 31 de dezembro de N

ATIVO
ATIVO NO CORRENTE
AFT 2.000.000
ATIVO CORRENTE
Inventrios 400.000
Clientes 1.025.000
Caixa 10.000
TOTAL 3.435.000
CAPITAL PROPRIO E PASSVO
CAPITAL PROPRIO
Capital 1.000.000
Reservas 20.000
RLP 500.000
PASSIVO CORRENTE
Fornecedores 1.915.000
TOTAL 3.435.000
Contabilidade Avanada 69
Exerccio 2
Demonstrao dos resultados por Naturezas em 31-12-N

RENDIMENTOS E GASTOS
Vendas e Prestaes de servios 10.000.000
CMVMC 5.000.000
FSE 2.000.000
Gastos com Pessoal 1.900.000
Resultado antes de depreciaes, gastos
de financiamento e impostos
1.100.000
Gastos/reverses de depreciao e de
amortizao
600.000
Resultado operacional (antes de gastos
de financiamento e impostos)
500.000
Resultados antes de impostos 500.000
Resultado lquido do perodo 500.000
Contabilidade Avanada 70
Pretende-se a converso das DF (mtodo corrente) tendo por base
as seguintes taxas de cmbio:
Exerccio 2
TAXA HISTORICA 1 EUR = 1.30USD
TAXA DE FECHO 1 EUR = 1.25 USD
TAXA MDIA 1 EUR = 1.35 USD
Contabilidade Avanada 71
O mtodo a utilizar ser o Mtodo corrente como tal:
Ativos e Passivos taxa fecho
Capital Prprio (expecto RLP) taxa histrica
Rendimentos, gastos taxa mdia
Diferenas de cmbio afetam o Capital Prprio
Resoluo Exerccio 2
Contabilidade Avanada 72
Resoluo Exerccio 2
Demonstrao dos resultados por
Naturezas em 31-12-N
Tx cmbio $
Diferena
Cmbio
RENDIMENTOS E GASTOS
Vendas e Prestaes de servios
10.000.000 1.35 13.500.000 1.000.000 1000000 x (1.35-1.25)
CMVMC
5.000.000 1.35 6.750.000 500.000 500000 x (1.35-1.25)
FSE
2.000.000 1.35 2.700.000 200.000 200000 x (1.35-1.25)
Gastos com Pessoal
1.900.000 1.35 2.565.000 190.000 190000 x (1.35-1.25)
Resultado antes de depreciaes,
gastos de financ. e impostos
1.100.000 1.485.000
Gastos/reverses de depreciao
e de amortizao
600.000 1.35 810.000 60.000 600000 x (1.35-1.25)
Resultado operacional (antes de
gastos de financ. e impostos)
500.000 675.000
Resultados antes de impostos
500.000 675.000
Resultado lquido do perodo
500.000 675.000
Contabilidade Avanada 73
Resoluo Exerccio 2
Balano em 31 de dezembro de N
Tx cmbio $ Dif.Cmbio
ATIVO
ATIVO NO CORRENTE
AFT 2.000.000 1.25 2.500.000
ATIVO CORRENTE
Inventrios 400.000 1.25 500.000
Clientes 1.025.000 1.25 1.281.250
Caixa 10.000 1.25 12.500
TOTAL 3.435.000 4.293.750
CAPITAL PROPRIO E PASSVO
CAPITAL PROPRIO
Capital 1.000.000 1.30 1.300.000 50.000 1000000 x (1.30-1.25)
Reservas 20.000 1.30 26.000 1.000 20000 x (1.30-1.25)
Diferenas de cmbio -101.000*
RLP 500.000 675.000*
PASSIVO CORRENTE
Fornecedores 1.915.000 1.25 2.393.750
TOTAL 3.435.000 4.293.750
B D(;erenas de c7m'(o no 'alanoA <51.000 C204 < 250.000E1.0004D
D(;erenas de c7m'(o na DRA <50.000 C2500.000 E "00.000 E 190.000E%0.0004 < 21.000.0004D
&otalA <101.000 2<50.000<51.0004
RLP DR 675.000
RLP Balano 776.000
Dif. de converso -101.000

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