Antecedentes de la auditora

1. Antecedentes internacionales de la auditora

Los historiadores no coinciden en la poca precisa en que naci la auditora,
aunque es un hecho que fue practicada desde tiempos remotos. Pensemos en las
primeras entidades econmicas que ante el crecimiento de sus operaciones,
emplearon a personas ajenas a su familia, siendo necesario practicar revisiones a
las operaciones para cerciorarse de la veracidad de los reportes de sus
subordinados, en quienes no confiaban plenamente.

De hecho, el origen etimolgico de la palabra auditor la palabra auditor significaba
el que oye es el verbo latino audire, que significa "or". Esta denominacin
proviene de su origen histrico, ya que los primeros auditores ejercan su funcin
juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin
principalmente al escuchar los informes que presentaban los recaudadores de
impuestos. Dicha actividad evolucion y, posteriormente, fueron necesarias las
revisiones independientes para llegar a una conviccin sobre la informacin
generada por las uniones comerciales. Ntese que, en sus orgenes, el enfoque
de auditora era primordialmente la deteccin de fraudes.

Es en Inglaterra donde nace la auditora como profesin en el ao de 1862,
cuando bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas reconoce que la auditora
es una necesidad:
Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una
adecuada informacin y para la prevencin de fraudes. Tambin reconoca una
aceptacin general de la necesidad de efectuar una revisin independiente de las
cuentas de las pequeas y grandes empresas.

Hasta 1905, la auditora profesional se desarroll casi exclusivamente en
Inglaterra, para despus, llegar al continente americano, especficamente a los
Estados Unidos en el ao de 1900. El objetivo primordial de la auditora en
Amrica fue transformndose de los aos veinte a los cuarentas, para pasar de la
deteccin de fraudes a examinar la condicin financiera de las empresas y emitir
una opinin al respecto.

A la vez que se desarrollaba la auditora independiente en los Estados Unidos, se
daba nacimiento a la auditora interna y gubernamental. Cobra importancia el
control interno, no slo como elemento determinante del alcance en las auditoras
independientes, sino como actividad que requera de un reconocimiento propio al
crear departamentos dentro de las empresas que se enfocaran precisamente al
mantenimiento y mejoramiento de los controles dentro de las mismas, situacin
que dio auge a la auditora interna. Para Juan Ramn Santillana, hay tres etapas
en el devenir histrico de la auditora interna:

Primera. Vinculada bsicamente con la verificacin detallada de los registros
contables, la proteccin de activos y la deteccin de fraudes.
Segunda. En 1934, con la creacin de la SEC (Securities and Exchange
Commission) en los Estados Unidos, se exigi a las empresas pblicas
confiabilidad en la informacin financiera que presentaban.
Tercera. En el ao 1941, con el trabajo doctoral del C.P. Vctor Brink, titulado
Internal Auditing, donde el campo de accin del auditor interno seexpande a las
cifras de los estados financieros, control interno y la formulacin de
recomendaciones a la administracin.

A las etapas mencionadas, se agrega el hecho de que desde agosto de 1974 el
Internal Auditing Institute promovi entre los profesionales del rea la
denominacin de Certified Internal Auditor (Auditor Interno Certificado, esta
certificacin se dio en Mxico hasta noviembre de 1991), constituyndose en
promotor de un aval adicional a la preparacin formal. Actualmente, hay ms de
47,000 profesionales acreditados en el mundo; incluso, con motivo de la
internacionalizacin de la auditora, son diversas las certificaciones especiales que
un miembro de este organismo profesional internacional puede obtener,
destacando las siguientes:

CCSA, Certification in Control Self-Assessment (Certificacin en
Autocontrol)
CAAP, Certified Government Auditing Professional (Certificacin
Profesional en Auditora Gubernamental)
CFSA, Certified Financial Services Auditor, Auditor Certificado en Servicios
Financieros).

Respecto a la auditora gubernamental, tiene su origen desde las antiguas
civilizaciones, cuando los gobernantes requirieron de alguien que los mantuviera al
tanto sobre lo que hacan sus subordinados, vigilando especficamente lo relativo
al cumplimiento y aplicacin de los tributos.

Se reconoci en 1921 en los Estados Unidos, teniendo un desarrollo paralelo al de
la auditora interna cuando se estableci la Oficina General de Contabilidad que
investigara todos los asuntos relativos a los cobros, pagos y aplicacin de fondos
pblicos.

El desarrollo internacional de la auditora a partir de esa fecha fue constante; el
auditor se constituy como un profesional en cuyo juicio se poda confiar
plenamente hasta el ao 2001, cuando trasciende e impacta al mundo la
bancarrota ms importante en la historia de los Estados Unidos, la empresa Enron
Corporation.

El impacto de este evento en la auditora se dio a raz de las malas prcticas que
ocultaron algunos miembros de la firma internacional Arthur Andersen, al
deshacerse de documentos en relacin a la auditora a Enron, lo que dio como
resultado la desaparicin de la firma en el 2002 y desencaden lo que se llam
una crisis de credibilidad en la actuacin de los auditores.
El impacto en los negocios fue tal, que la presidencia de los Estados Unidos
endureci su posicin y emiti en ese mismo ao la Sarbanes-Oxley Act, que
impuso reglas ms estrictas de contabilidad y transparencia para compaas
estadounidenses a raz de los escndalos de Enron y Worldcom. Estas reglas
tambin aplican a compaas extranjeras que cotizan en EE.UU. y que estn
registradas con la Comisin de Bolsa y Valores de ese pas.

2. Desarrollo de la auditora en Mxico

En Mxico, el tipo de auditora que se encuentra ms documentada desde su
origen es la gubernamental. En 1524 se realizaba con el establecimiento del
Tribunal de Mayor de Cuentas de la Nueva Espaa. Posteriormente, las funciones
de fiscalizacin pblica se incluyen dentro del desarrollo del Derecho
Constitucional, que comenz con la promulgacin de la primera Constitucin
Federal, en 1824, la cual otorg al Congreso la facultad y obligacin de revisar las
cuentas al Gobierno Federal. Es hasta 1857 cuando se crea la Contadura Mayor
de Hacienda en la Constitucin Federal de los Estados Unidos Mexicanos; sta,
en 1917, ratific la existencia de la Contadura Mayor de Hacienda como rgano
tcnico del Poder Legislativo y establece el Departamento de Contralora, cuyas
funciones seran previas a la rendicin de cuentas al legislativo.

La Secretara de la Contralora General de la Federacin, como entidad
fiscalizadora, se crea en el ao de 1981, siendo sustituida en 1985 por la
Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo durante la administracin
del Dr. Ernesto Zedillo.

La entidad fiscalizadora de ms reciente nacimiento parte de la reforma
constitucional publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 30 de julio de
1999, la cual dio origen a la Auditora Superior de la Federacin, en diciembre
del ao 2000, como rgano tcnico auxiliar del Poder Legislativo, dotado de
autonoma tcnica, de gestin, material y financiera, encargado de:

Verificar e informar con oportunidad a la ciudadana de la fiabilidad de la rendicin
de cuentas y de la medida en que los programas y acciones gubernamentales
cumplen con su cometido social, as como de las irregularidades y de la falta de
probidad o transparencia en la gestin pblica.

Las auditoras practicadas a partir de la expedicin de la nueva ley representan un
gran cambio cualitativo en la revisin de las estados financieros, ya que
trascienden la mera revisin de los recursos, y se amplan a lo que se conoce
como auditoras de desempeo, que permiten medir la forma y el grado de
cumplimiento de los objetivos sociales de las instituciones, as como el
desempeo de los funcionarios y empleados pblicos.

Por otra parte, el desarrollo del profesional de la auditora de estados financieros
en nuestro pas se identifica con el propio desarrollo normativo de la materia, bajo
la responsabilidad de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP),
constituyndose como una de las comisiones normativas de mayor tradicin en el
organismo profesional.