Costo de Lo Vendido

1
BENEMRITA UNIVERSIDAD
AUTNOMA DE PUEBLA
FACULTAD DE CONTADURA PBLICA
Segundo Congreso Estudiantil
Costo de Ventas y Costo de lo Vendido
C.P.C. y M.A. Elisa Ruiz Rendn
C.P.C. y M.C. Jos Mara Ruiz Rendn
2
SECCIN III SECCIN III
DEL COSTO DE LO VENDIDO DEL COSTO DE LO VENDIDO
45 45--A. A.-- El costo de las mercancas que se El costo de las mercancas que se
enajenen, as como el de las que integren enajenen, as como el de las que integren
el inventario final del ejercicio, se el inventario final del ejercicio, se
determinar conforme al determinar conforme al
sistema de costeo absorbente sistema de costeo absorbente
sobre la base de costos sobre la base de costos
histricos o predeterminados histricos o predeterminados..
||
En todo caso, el costo se deducir en el En todo caso, el costo se deducir en el
ejercicio en el que se acumulen los ingresos ejercicio en el que se acumulen los ingresos
que se deriven de la enajenacin de los que se deriven de la enajenacin de los
bienes de que se trate. bienes de que se trate.
Determinacin del costo Determinacin del costo
de las mercancas de las mercancas
3
1. COSTEO BASES DE VALUACIN
ABSORBENTE:
Incluye todas las A. COSTO HISTRICO:
erogaciones en que por las erogaciones
se incurre para reales incurridas en la
fabricar un producto: fabricacin o compra de
un producto. (El que se
a) MP obtiene despus de que
directa, indirecta, un producto ha sido
fija o variable. manufacturado).
b) MO
directa, indirecta, B. COSTO PREDE- a)Estimados: con
fija o variable. TERMINADO: Cuando el base a la experiencia.
c) GF costo de fabricacin de o a la industria
directos, un artculo se conoce o
SISTEMA DE indirectos, fijos o determina previamente, b)Estndar:
VALUACION DE variables. es decir, antes de con bases pseudocientificas,
INVENTARIOS conocer el valor real de la lo que debe costar
Se refiere produccin. un producto
a los elementos
que integran el 2. COSTEO
costo: DIRECTO: A. COSTO HISTRICO
El costo de
* Materia prima MP fabricacin incluye: B. COSTO a) Estimados
* Mano de obra MO PREDETERMINADO
* Gastos de a) MP b) Estndar
fabricacin GF directa.
b) MO
directa
c) GF
variables
4
45 45--A A
En el caso de que el costo se determine En el caso de que el costo se determine
aplicando el aplicando el sistema de costeo directo con sistema de costeo directo con
base en costos histricos base en costos histricos, se debern , se debern
considerar para determinarlo considerar para determinarlo
la la materia prima materia prima consumida, consumida,
la la mano de obra mano de obra yy
los los gastos de fabricacin gastos de fabricacin que varen en que varen en
relacin con los volmenes producidos, relacin con los volmenes producidos,
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el siempre que se cumpla con lo dispuesto por el
Reglamento de esta Ley. Reglamento de esta Ley.
Determinacin del Determinacin del
costo de las costo de las
mercancas mercancas
5
Efecto del Sistema Efecto del Sistema
de Valuacin de de Valuacin de
Inventarios Inventarios
Empresa Industrial Empresa Industrial
Costeo Absorbente Directo
Materias primas 100 100
Mano de Obra 150 150
Gastos de
fabricacin
Fijos 10 NA
Variables 20 20
Costo de
Produccin $ 280 $270
6
Efecto del Sistema Efecto del Sistema
de Valuacin de de Valuacin de
Inventarios Inventarios
Empresa Industrial Empresa Industrial
Absorbente Directo
Venta $ 300.00 $ 300.00
Costo de lo Vendido 280.00 270.00
Utilidad Bruta $ 20.00
Utilidad Marginal $ 30.00
7
45 45--B. B.-- Los contribuyentes que Los contribuyentes que
realicen realicen actividades actividades
comerciales comerciales que consistan en que consistan en
la adquisicin y enajenacin de la adquisicin y enajenacin de
mercancas, mercancas, considerarn considerarn
nicamente dentro del costo nicamente dentro del costo
lo siguiente: lo siguiente:
I. I.-- El importe de las El importe de las
adquisiciones adquisiciones de mercancas, de mercancas,
disminuidas con el monto de las disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las bonificaciones, sobre las
mismas, efectuados en el mismas, efectuados en el
ejercicio. ejercicio.
II. II.-- Los Los gastos gastos incurridos para incurridos para
adquirir y dejar las mercancas adquirir y dejar las mercancas
en condiciones de ser en condiciones de ser
enajenadas. enajenadas.
Costo en actividades Costo en actividades
comerciales comerciales
8
45 45--G. G.--Los contribuyentes, Los contribuyentes, podrn podrn
optar optar por cualquiera de los mtodos por cualquiera de los mtodos
de valuacin de inventarios que se de valuacin de inventarios que se
sealan a continuacin: sealan a continuacin:
I. I. Primeras entradas primeras salidas Primeras entradas primeras salidas
(PEPS). (PEPS).
II. II. Ultimas entradas primeras salidas Ultimas entradas primeras salidas
(UEPS). (UEPS).
III. III.Costo identificado. Costo identificado.
IV. IV.Costo promedio Costo promedio
V. V. Detallista. Detallista.
Mtodos para valuar Mtodos para valuar
inventarios inventarios
9
Mtodos de Valuacin de Mtodos de Valuacin de
Inventarios en Inventarios en Empresa Empresa
Industrial Industrial
Produccin en proceso
120 100 MP 100
MO 60
GF 20
180
13 Donativos
7 Mermas
Alm. P. Terminados Costo de lo Vendido
180 170
para Venta
8 Donativos
2 Mermas
Materia Prima
C. Adquisicin
C. Produccin
10
Costo en Costo en
actividades actividades
comerciales comerciales
Almacn/Inventario Costo de lo Vendido
C. Adquisicin 180 180
para Venta
Destruccion
Perdida Caso Fortuito
Donativos
Mermas
Mtodo de Valuacin
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Mtodos de valuacin Mtodos de valuacin
de inventarios de inventarios
Unidades C. Unitario C. Total
100 10.00 $ 1,000.00 $
120 12.00 1,440.00
150 15.00 2,250.00
50 20.00 1,000.00
420 5,690.00 $
Ejemplo:
Salida de Unidades 250
Precio Venta 25.00 $
Ventas 6,250.00 $
12
100 10.00 $ 1,000.00 $
120 12.00 1,440.00
150 15.00 2,250.00
50 20.00 1,000.00
420 5,690.00 $
PEPS
Unidades que Salen Costo
Costo de lo
Vendido
100 10.00 1,000.00
120 12.00 1,440.00
30 15.00 450.00
250 2,890.00 $
Ejemplo:
Ventas 6,250.00 $
13
100 10.00 $ 1,000.00 $
120 12.00 1,440.00
150 15.00 2,250.00
50 20.00 1,000.00
420 5,690.00 $
UEPS
Costo de lo
Vendido
50 20.00 1,000.00
150 15.00 2,250.00
50 12.00 600.00
250 3,850.00 $
Ejemplo:
Ventas 6,250.00 $
14
45 45--G ... G ...
Cuando se opte por utilizar alguno de Cuando se opte por utilizar alguno de
los mtodos a que se refieren las los mtodos a que se refieren las
fracciones I y II de este artculo, fracciones I y II de este artculo, se se
deber llevar por cada tipo de deber llevar por cada tipo de
mercancas de manera individual mercancas de manera individual, , sin sin
que se pueda llevar en forma monetaria. que se pueda llevar en forma monetaria.
En los trminos que establezca el En los trminos que establezca el
reglamento de esta Ley se podrn reglamento de esta Ley se podrn
establecer facilidades para no identificar establecer facilidades para no identificar
los porcentajes de deduccin del costo los porcentajes de deduccin del costo
respecto de las compras por cada tipo de respecto de las compras por cada tipo de
mercancas de manera individual. mercancas de manera individual.
Forma de llevar Forma de llevar
PEPS y UEPS PEPS y UEPS
15
100 10.00 $ 1,000.00 $
120 12.00 1,440.00
150 15.00 2,250.00
50 20.00 1,000.00
420 5,690.00 $
Costo Promedio
Costo Total 5,690.00 $ entre 420U
Promedio 13.55
Costo de lo
Vendido
250 13.55 $ 3,386.90 $
Ejemplo:
Ventas 6,250.00 $
16
100 10.00 $ 1,000.00 $
120 12.00 1,440.00
150 15.00 2,250.00
50 20.00 1,000.00
420 5,690.00 $
Ejemplo:
Salida de Uns 250
P. Venta 25.00 $
Ventas 6,250.00 $
Costo Identificado
Uns. Salen Costo
Costo de lo
Vendido
40 10.00 400.00
100 12.00 1,200.00
90 15.00 1,350.00
20 20.00 400.00
250 3,350.00 $
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45 45--G ... G ...
Los contribuyentes que enajenen Los contribuyentes que enajenen
mercancas que se mercancas que se puedan puedan
identificar por nmero de serie identificar por nmero de serie
y su costo y su costo exceda de exceda de
$50,000.00 $50,000.00
nicamente debern emplear el nicamente debern emplear el
mtodo de costo identificado. mtodo de costo identificado.
Obligacin de emplear Obligacin de emplear
el mtodo de costo el mtodo de costo
identificado identificado
18
Detallista Grupo 1
Costo Precio Factor Costo
Mercanca
Disponible 5,690.00 $ 10,500.00 $ 54.19%
Venta 6,250.00 Costo entre precio
IF (1) 2,303.10 4,250.00 $
Costo de lo
vendido 3,386.90 $
(1) 4,250 x 54.19%2,303.10
100 10.00 $ 1,000.00 $
120 12.00 1,440.00
150 15.00 2,250.00
50 20.00 1,000.00
420 5,690.00 $
Ejemplo:
Ventas 6,250.00 $
19
45G 45G
Tratndose de contribuyentes que opten Tratndose de contribuyentes que opten
por emplear el mtodo detallista por emplear el mtodo detallista
debern valuar sus inventarios al debern valuar sus inventarios al
precio de venta disminuido con el precio de venta disminuido con el
margen de utilidad bruta que margen de utilidad bruta que
tengan en el ejercicio tengan en el ejercicio
conforme al procedimiento que se conforme al procedimiento que se
establezca en el Reglamento de esta establezca en el Reglamento de esta
Ley. La opcin a que se refiere este Ley. La opcin a que se refiere este
prrafo no libera a los contribuyentes de prrafo no libera a los contribuyentes de
la obligacin de llevar el sistema de la obligacin de llevar el sistema de
control de inventarios a que se refiere la control de inventarios a que se refiere la
fraccin XVIII del artculo 86 de esta fraccin XVIII del artculo 86 de esta
Ley. Ley. (Inventarios Perpetuos) (Inventarios Perpetuos)
Contribuyentes que Contribuyentes que
opten por emplear el opten por emplear el
mtodo detallista mtodo detallista
20
100 10.00 $ 1,000.00 $
120 12.00 1,440.00
150 15.00 2,250.00
50 20.00 1,000.00
420 5,690.00 $
Valuacin del Inventario
PEPS UEPS Promedio Identificado
Existencias 5,690.00 $ 5,690.00 $ 5,690.00 $ 5,690.00 $
Salidas 2,890.00 3,850.00 3,386.90 3,350.00
Valor del
Inventario 2,800.00 1,840.00 2,303.10 $ 2,340.00 $
Ejemplo:
Ventas 6,250.00 $
21
100 10.00 $ 1,000.00 $
120 12.00 1,440.00
150 15.00 2,250.00
50 20.00 1,000.00
420 5,690.00 $
Determinacin de la Utilidad
PEPS UEPS Promedio Identificado
Ventas 6,250.00 $ 6,250.00 $ 6,250.00 $ 6,250.00 $
Costo de lo
Vendido 2,890.00 3,850.00 3,386.90 3,350.00
Utilidad 3,360.00 $ 2,400.00 $ 2,863.10 $ 2,900.00 $
Ejemplo:
Ventas 6,250.00 $
22
45G 45G
Una vez elegido el Una vez elegido el
mtodo en los mtodo en los
trminos de este trminos de este
artculo, artculo, se deber se deber
utilizar el mismo utilizar el mismo
durante un durante un
perodo mnimo perodo mnimo
de cinco de cinco
ejercicios. ejercicios.
Perodo mnimo para Perodo mnimo para
utilizar el mismo mtodo utilizar el mismo mtodo
23
45 45--C. C.-- Los contribuyentes que realicen Los contribuyentes que realicen
actividades distintas de las sealadas en el actividades distintas de las sealadas en el
artculo 45 artculo 45--B de esta Ley, B de esta Ley, considerarn considerarn
nicamente dentro del costo nicamente dentro del costo lo lo
siguiente: siguiente:
I. I.-- Las adquisiciones de Las adquisiciones de materias primas, materias primas,
productos productos semiterminados semiterminados o productos o productos
terminados terminados, disminuidas con las , disminuidas con las
devoluciones, descuentos y bonificaciones, devoluciones, descuentos y bonificaciones,
sobre los mismos, efectuados en el sobre los mismos, efectuados en el
ejercicio. ejercicio.
II. II.-- Las Las remuneraciones por la remuneraciones por la
prestacin de servicios personales prestacin de servicios personales
subordinados subordinados, relacionados directamente , relacionados directamente
con la produccin o la prestacin de con la produccin o la prestacin de
servicios. servicios.
distintas de las comerciales distintas de las comerciales
24
45 45--C C
III. III.-- Los Los gastos gastos netos de descuentos, netos de descuentos,
bonificaciones o devoluciones, bonificaciones o devoluciones,
directamente relacionados con la directamente relacionados con la
produccin o la prestacin de servicios. produccin o la prestacin de servicios.
IV. IV.-- La La deduccin de las inversiones deduccin de las inversiones
directamente relacionadas con la directamente relacionadas con la
produccin de mercancas o la prestacin produccin de mercancas o la prestacin
de servicios, calculada de servicios, calculada conforme a la conforme a la
Seccin II, del Captulo II, del Ttulo Seccin II, del Captulo II, del Ttulo
II de esta Ley II de esta Ley, siempre que se trate de , siempre que se trate de
bienes por los que no se opt por aplicar bienes por los que no se opt por aplicar
la deduccin a que se refieren los artculos la deduccin a que se refieren los artculos
220 y 221 de dicha Ley. 220 y 221 de dicha Ley.
25
45 C 45 C
Cuando los Cuando los conceptos conceptos a que se refieren a que se refieren
las fracciones anteriores las fracciones anteriores guarden una guarden una
relacin indirecta con la produccin relacin indirecta con la produccin, ,
los mismos los mismos formarn parte del costo formarn parte del costo en en
proporcin a la proporcin a la importancia importancia que tengan que tengan
en dicha produccin. en dicha produccin.
Para determinar el costo del ejercicio, Para determinar el costo del ejercicio, se se
excluir el correspondiente a la excluir el correspondiente a la
mercanca no enajenada en el mismo mercanca no enajenada en el mismo, ,
as como el de la produccin en as como el de la produccin en
proceso proceso, al cierre del ejercicio de que se , al cierre del ejercicio de que se
trate. trate.
26
45 45--D. D.-- Los residentes en el extranjero Los residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas, con establecimiento permanente en el pas,
determinarn el costo de las mercancas determinarn el costo de las mercancas
conforme a lo establecido en esta Ley conforme a lo establecido en esta Ley..
Tratndose del costo de las mercancas que Tratndose del costo de las mercancas que
reciban de la oficina central o de otro reciban de la oficina central o de otro
establecimiento del contribuyente ubicado en establecimiento del contribuyente ubicado en
el extranjero, estarn a lo dispuesto en el el extranjero, estarn a lo dispuesto en el
artculo 31 fraccin XV de esta ley. artculo 31 fraccin XV de esta ley.
Costo para Residentes en el Extranjero Costo para Residentes en el Extranjero
con Establecimiento Permanente con Establecimiento Permanente
27
45 45--E. E.-- Los contribuyentes que realicen Los contribuyentes que realicen
enajenaciones a plazo enajenaciones a plazo o que celebren o que celebren
contratos de contratos de arrendamiento financiero arrendamiento financiero
y opten por acumular como ingreso del y opten por acumular como ingreso del
ejercicio ejercicio, los pagos efectivamente , los pagos efectivamente
cobrados o la parte del precio exigible cobrados o la parte del precio exigible
durante el mismo durante el mismo, debern , debern deducir el deducir el
costo de lo vendido en la proporcin costo de lo vendido en la proporcin que que
represente el ingreso percibido en dicho represente el ingreso percibido en dicho
ejercicio, respecto del total del precio ejercicio, respecto del total del precio
pactado o de los pagos pactados en el plazo pactado o de los pagos pactados en el plazo
inicial forzoso, segn se trate, en lugar de inicial forzoso, segn se trate, en lugar de
deducir el monto total del costo de lo deducir el monto total del costo de lo
vendido al momento en el que se enajenen vendido al momento en el que se enajenen
las mercancas. las mercancas.
Costo en enajenaciones Costo en enajenaciones
a plazo o arrendamiento a plazo o arrendamiento
financiero financiero
28
Costo en enajenaciones Costo en enajenaciones
a plazo o arrendamiento a plazo o arrendamiento
Ventas a Plazos
Importe Proporcin
Precio pactado 1,000.00 $ 100%
Ingreso percibido en el
ejercicio 350.00 $ 35%
35%
Proporcin del Costo de lo Vendido que
se deduce en el Ejercicio
29
Costo en enajenaciones a Costo en enajenaciones a
plazo o arrendamiento plazo o arrendamiento
Arrendamiento Financiero
Importe Proporcin
Pagos pactados en el
plazo inicial forzosos
segn contrato 10,000.00 $ 100%
Precio exigible durante
el ejercicio 5,500.00 $ 55%
55%
Proporcin del Costo de lo Vendido que
se deduce en el Ejercicio
30
45 45--F. F.-- Para determinar Para determinar el costo de lo el costo de lo
vendido vendido de la mercanca, se deber aplicar de la mercanca, se deber aplicar
el mismo procedimiento el mismo procedimiento en cada ejercicio en cada ejercicio
durante un perodo mnimo de durante un perodo mnimo de cinco cinco
ejercicios ejercicios y slo podr variarse cumpliendo y slo podr variarse cumpliendo
con los requisitos que se establezcan en el con los requisitos que se establezcan en el
Reglamento de esta ley. Reglamento de esta ley.
En ningn caso se dar efectos fiscales En ningn caso se dar efectos fiscales
a la a la revaluacin revaluacin de los inventarios o del de los inventarios o del
costo de lo vendido. costo de lo vendido.
Perodo mnimo para aplicar Perodo mnimo para aplicar
el mismo procedimiento el mismo procedimiento
31
45G 45G
Cuando los contribuyentes para efectos Cuando los contribuyentes para efectos
contables utilicen un mtodo distinto a los contables utilicen un mtodo distinto a los
sealados en este artculo, sealados en este artculo, podrn podrn seguir seguir
utilizndolo para valuar sus inventarios utilizndolo para valuar sus inventarios
para efectos contables para efectos contables, , siempre que lleven siempre que lleven
un un registro de la diferencia registro de la diferencia del costo de las del costo de las
mercancas que exista entre el mtodo de mercancas que exista entre el mtodo de
valuacin utilizado por el contribuyente para valuacin utilizado por el contribuyente para
efectos contables y el mtodo de valuacin efectos contables y el mtodo de valuacin
que utilice en los trminos de este artculo. que utilice en los trminos de este artculo.
La cantidad que se determine en los trminos La cantidad que se determine en los trminos
de este prrafo de este prrafo no ser acumulable o no ser acumulable o
deducible deducible..
Perodo mnimo para utilizar el Perodo mnimo para utilizar el
mismo mtodo mismo mtodo
32
45G 45G
Cuando con motivo cambio Cuando con motivo cambio
en el mtodo de valuacin en el mtodo de valuacin
de inventarios de inventarios se genere se genere
una deduccin una deduccin, sta se , sta se
deber disminuir deber disminuir de manera de manera
proporcional proporcional en los en los cinco cinco
ejercicios ejercicios siguientes. siguientes.
Deduccin con motivo Deduccin con motivo
de cambio de mtodo de cambio de mtodo
33
45 45--H. H.-- Cuando el costo de las Cuando el costo de las
mercancas, sea superior al precio de mercancas, sea superior al precio de
mercado o de reposicin, podr mercado o de reposicin, podr
considerarse el que corresponda de considerarse el que corresponda de
acuerdo a lo siguiente: acuerdo a lo siguiente:
I. I.--El de reposicin El de reposicin,, sea ste por sea ste por
adquisicin o produccin, adquisicin o produccin, sin que sin que
exceda del valor de realizacin ni exceda del valor de realizacin ni
sea inferior al neto de realizacin. sea inferior al neto de realizacin.
Costo superior al precio Costo superior al precio
de mercado o de reposicin de mercado o de reposicin
REPOSICION REPOSICION
Carpintera
Realiza un comedor
costos:
Materia prima directa $1,150.00
+Mano de obra directa 750.00
COSTO DE PRIMO $1,900.00
+Gastos de fabricacin 450.00
COSTO INCURRIDO $2,350.00
34
35
mercancas, sea superior al precio mercancas, sea superior al precio
de mercado o de reposicin, podr de mercado o de reposicin, podr
considerarse el que corresponda considerarse el que corresponda
de acuerdo a lo siguiente: de acuerdo a lo siguiente:
II. II.--El de realizacin El de realizacin, que es el , que es el

precio normal de enajenacin precio normal de enajenacin
menos los gatos directos de menos los gatos directos de
enajenacin, enajenacin, siempre que sea siempre que sea
inferior al valor de reposicin. inferior al valor de reposicin.
... ...
VALOR DE REALIZACION VALOR DE REALIZACION
COSTO DE ENAJENACION O MERCADO $4,390.00
-Gastos de enajenacin 650.00
VALOR DE REALIZACION $3,740.00
37
mercancas, sea superior al precio de mercancas, sea superior al precio de
mercado o de reposicin, podr mercado o de reposicin, podr
considerarse el que corresponda de considerarse el que corresponda de
acuerdo a lo siguiente: acuerdo a lo siguiente:
III. III.-- El neto de realizacin El neto de realizacin, que , que

es el equivalente al precio normal de es el equivalente al precio normal de
enajenacin menos los gastos directos enajenacin menos los gastos directos
de enajenacin y menos el por ciento de enajenacin y menos el por ciento
de utilidad que habitualmente se de utilidad que habitualmente se
obtenga en su realizacin, obtenga en su realizacin, si es si es
superior al valor de reposicin. superior al valor de reposicin.
VALOR NETO DE REALIZACION
COSTO DE ENAJENACION O MERCADO $4,390.00
-Gastos de enajenacin 650.00
-Utilidad esperada 1,390.00
VALOR NETO DE REALIZACION $2,350.00
Valor de mercado comedor $4,390.00 Valor de mercado comedor $4,390.00
Utilidad esperada= valor mercado Utilidad esperada= valor mercado (costo (costo
incurrido + Gastos de enajenacin incurrido + Gastos de enajenacin
U.E.= 4,390 U.E.= 4,390--(2350 + 650) (2350 + 650)
U.E.=1,390 U.E.=1,390
Materia prima directa $1,150.00
+Mano de obra directa 750.00
COSTO DE PRODUCCION 1,900.00
+Gastos de fabricacin 450.00
COSTO INCURRIDO $2,350.00
+Gastos de enajenacin 650.00
+Utilidad esperada 1,390.00
COSTO DE REPOSICIN O MERCADO $4,390.00
40
45 H 45 H
Cuando los contribuyentes Cuando los contribuyentes
enajenen las mercancas a enajenen las mercancas a
una parte relacionada en los una parte relacionada en los
trminos del artculo 215 de trminos del artculo 215 de
esta ley, se utilizar esta ley, se utilizar
cualquiera de los mtodos a cualquiera de los mtodos a
que se refieren las fracciones que se refieren las fracciones
I, II y III, del artculo 216 de I, II y III, del artculo 216 de
la misma. la misma.
Enajenacin de mercancas Enajenacin de mercancas
a una parte relacionada a una parte relacionada
41
45 H 45 H
Los contribuyentes Los contribuyentes obligados obligados a a
presentar dictamen de estados presentar dictamen de estados
financieros para efectos fiscales financieros para efectos fiscales o que o que
hubieran optado hubieran optado por hacerlo, por hacerlo,
debern informar en el mismo debern informar en el mismo el el
costo que consideraron de costo que consideraron de
conformidad con este artculo, conformidad con este artculo,
tratndose de tratndose de contribuyentes que contribuyentes que
no no presenten estados financieros presenten estados financieros
dictaminados debern informarlo en la dictaminados debern informarlo en la
declaracin del ejercicio. declaracin del ejercicio.
Informacin del Informacin del
costo en dictamen costo en dictamen
42
45 45--I. I.--
Cuando los contribuyentes, con Cuando los contribuyentes, con
motivo de la prestacin de servicios motivo de la prestacin de servicios
proporcionen bienes proporcionen bienes
en los trminos establecidos en el en los trminos establecidos en el
artculo 17, segundo prrafo, del artculo 17, segundo prrafo, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, Cdigo Fiscal de la Federacin,
slo se podrn deducir slo se podrn deducir en el en el
ejercicio en el que se acumule el ejercicio en el que se acumule el
ingreso por la prestacin del servicio, ingreso por la prestacin del servicio,
valuados conforme a cualquiera de valuados conforme a cualquiera de
los mtodos establecidos en el los mtodos establecidos en el
artculo 45 artculo 45--G de esta ley. G de esta ley.
Bienes proporcionados Bienes proporcionados
en la prestacin en la prestacin
de servicios de servicios
43
IV. Los contribuyentes para IV. Los contribuyentes para
determinar el costo de lo vendido, determinar el costo de lo vendido, no no
podrn deducir las existencias en podrn deducir las existencias en
inventarios que tengan al 31 de inventarios que tengan al 31 de
diciembre de 2004 diciembre de 2004. No obstante lo . No obstante lo
anterior, anterior,
los contribuyentes los contribuyentes podrn optar podrn optar por por
acumular los inventarios a que se refiere acumular los inventarios a que se refiere
esta fraccin, conforme a lo establecido esta fraccin, conforme a lo establecido
en la siguiente fraccin, en cuyo caso en la siguiente fraccin, en cuyo caso
podrn deducir el costo de lo vendido podrn deducir el costo de lo vendido
conforme enajenen las mercancas. conforme enajenen las mercancas.
Cuando los contribuyentes Cuando los contribuyentes no opten no opten
por acumular los inventarios por acumular los inventarios
considerarn que lo primero que se considerarn que lo primero que se
enajena enajena es lo primero que se haba es lo primero que se haba
adquirido con anterioridad al 1 de enero adquirido con anterioridad al 1 de enero
de 2005 de 2005 hasta agotar sus existencias hasta agotar sus existencias
a esa fecha. a esa fecha.
Opcin de acumular y deducir Opcin de acumular y deducir
Inventarios existentes al Inventarios existentes al
31/XII/2004 31/XII/2004
Artculo Tercero Transitorio Artculo Tercero Transitorio
44
V. V.-- Los contribuyentes al 31 de Los contribuyentes al 31 de
diciembre de 2004, debern diciembre de 2004, debern
determinar determinar el inventario base el inventario base
considerando el valor de los considerando el valor de los
inventarios que tengan a dicha fecha, inventarios que tengan a dicha fecha,
utilizando el mtodo de primeras utilizando el mtodo de primeras
entradas primeras salidas. entradas primeras salidas. ((PEPS) PEPS)
Regla 3.4.21, 3.4.22, 3.4.26, Regla 3.4.21, 3.4.22, 3.4.26,
3.4.27 3.4.27
Inventarios existentes Inventarios existentes
al 31/XII/2004 al 31/XII/2004
acumulables acumulables
45
El inventario acumulable se obtendr El inventario acumulable se obtendr
disminuyendo del inventario base disminuyendo del inventario base a que se a que se
refiere el prrafo anterior, los conceptos sealados refiere el prrafo anterior, los conceptos sealados
en los incisos a), b) y c) de esta fraccin. en los incisos a), b) y c) de esta fraccin.
a) a) El saldo pendiente por deducir El saldo pendiente por deducir al 1. De al 1. De
enero de 2005 que en su caso tengan en los enero de 2005 que en su caso tengan en los
trminos de las fracciones II y III del Artculo Sexto trminos de las fracciones II y III del Artculo Sexto
Transitorio del Decreto que Reforma, Adiciona y Transitorio del Decreto que Reforma, Adiciona y
deroga Diversas Disposiciones de la Ley del deroga Diversas Disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la renta, publicado en el Diario Impuesto sobre la renta, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1986, Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1986,
reformado el 31 de diciembre de 1988 y de la regla reformado el 31 de diciembre de 1988 y de la regla
106 de la Resolucin que establece reglas generales 106 de la Resolucin que establece reglas generales
y otras disposiciones de carcter fiscal publicada en y otras disposiciones de carcter fiscal publicada en
el Diario Oficial de la Federacin el 19 de mayo de el Diario Oficial de la Federacin el 19 de mayo de
1993.(Regla 3.4.29) 1993.(Regla 3.4.29)
Obtencin del inventario Obtencin del inventario
acumulable acumulable
46
b) b) Las prdidas fiscales Las prdidas fiscales pendientes de disminuir pendientes de disminuir
al 31 de diciembre de 2004 de las utilidades al 31 de diciembre de 2004 de las utilidades
fiscales. Las prdidas fiscales que se disminuyan en fiscales. Las prdidas fiscales que se disminuyan en
los trminos de este inciso, ya no se podrn los trminos de este inciso, ya no se podrn
disminuir de la utilidad fiscal en los trminos del disminuir de la utilidad fiscal en los trminos del
artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.(Regla 3.4.29) Renta.(Regla 3.4.29)
C) Tratndose de contribuyentes que tengan en sus C) Tratndose de contribuyentes que tengan en sus
inventarios inventarios bienes que hayan importado bienes que hayan importado
directamente directamente, , la diferencia la diferencia que resulte de que resulte de
comparar comparar la suma del costo promedio mensual la suma del costo promedio mensual
de los inventarios de bienes de importacin de los inventarios de bienes de importacin
que tuvieron en los ltimos cuatro meses del que tuvieron en los ltimos cuatro meses del
ejercicio fiscal de 2003, siempre que la suma del ejercicio fiscal de 2003, siempre que la suma del
costo promedio mensual del ejercicio fiscal de 2004 costo promedio mensual del ejercicio fiscal de 2004
sea mayor a la suma del costo promedio mensual sea mayor a la suma del costo promedio mensual
del ejercicio fiscal de 2003. del ejercicio fiscal de 2003. La diferencia que La diferencia que
resulte en los trminos de este inciso, se acumular resulte en los trminos de este inciso, se acumular
en el ejercicio de 2005. (Regla 3.4.28) en el ejercicio de 2005. (Regla 3.4.28)
Obtencin del Obtencin del
inventario acumulable inventario acumulable
47
Determinacin del Inventario Acumulable
al resto de los Ingresos
Parciales Totales
Inventario Base al 31 dic 2004 900,000.00 $
Saldo de Inventarios 1986-1988
no deducidos 45,000.00
Prdidas fiscales pendientes de
disminuir al 31 de diciembre de
2004 55,000.00
Diferencia de la suma de
promedios de inventarios
importados 71,000.00
Suma de Inventarios promedio de
los ltimos cuatro meses de 2004 423,000.00
Suma de Inventarios promedio de
los ltimos cuatro meses de 2003 352,000.00
Inventario Acumulable a diferir 729,000.00
Inventario a acumular
directamente en 2005 71,000.00
48
Inventario Promedio de bienes de importacin
ltimos 4 meses de 2003 y 2004
2003 2004
Septiembre 76,000.00 88,000.00
Octubre 84,000.00 105,000.00
Noviembre 95,000.00 110,000.00
Diciembre 97,000.00 120,000.00
Suma 352,000.00 $ 423,000.00 $
49
El El inventario inventario acumulable acumulable en en cada cada
ejercicio ejercicio se se determinar determinar
multiplicando multiplicando el el valor valor del del
inventario inventario acumulable acumulable,, por por el el por por
ciento ciento de de acumulacin acumulacin que que
corresponda corresponda al al ndice ndice promedio promedio de de
rotacin rotacin de de inventarios inventarios calculado calculado
por por el el perodo perodo correspondiente correspondiente aa los los
aos aos de de 2002 2002 aa 2004 2004,, oo de de acuerdo acuerdo al al
que que se se determine determine cuando cuando el el
contribuyente contribuyente haya haya iniciado iniciado
actividades actividades con con posterioridad posterioridad aa 2002 2002,,
conforme conforme aa la la siguiente siguiente tabla tabla::
Determinacin del Determinacin del
inventario acumulable inventario acumulable
en cada ejercicio en cada ejercicio
50
Por ciento en el que se acumulan los inventarios
Ms de 15 25 25 25 25
De ms de 10 a 15 20 20 20 20 20
De ms de 8 a 10 20 20 20 20 10 10
De ms de 6 a 8 20 15 15 15 15 10 10
De ms de 4 a 6 16.67 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 8.33
De ms de 3 a 4 15 14 13 12 11.11 10 9 8 7.89
De ms de 2 a 3 14 13 12 11 10 10 9 8 7 6
De ms de 1 a 2 13 12.5 12 11 10 9.09 8 7 6.5 6 4.91
De ms de 0 a 1 12 11.5 11 10 9 8.33 8.33 8 7 6 5 3.84
2016 2012 2013 2014 2015 2008 2009 20010 2011 Indice promedio de
rotacin de
inventarios
2005 2006 2007
Tabla de acumulacin de Tabla de acumulacin de
inventarios inventarios
51
Para determinar el ndice promedio de rotacin Para determinar el ndice promedio de rotacin
de inventarios del perodo comprendido por los de inventarios del perodo comprendido por los
aos de 2002 a 2004, o el que corresponda aos de 2002 a 2004, o el que corresponda
cuando el contribuyente haya iniciado cuando el contribuyente haya iniciado
actividades con posterioridad a 2002, se estar a actividades con posterioridad a 2002, se estar a
lo siguiente: lo siguiente:
ii) Por cada uno de los aos de que se trate se ) Por cada uno de los aos de que se trate se
restarn de las adquisiciones de mercancas, as restarn de las adquisiciones de mercancas, as
como de las materias primas, productos como de las materias primas, productos
semiterminados o terminados, que utilicen para semiterminados o terminados, que utilicen para
prestar servicios, para fabricar bienes o para prestar servicios, para fabricar bienes o para
enajenarlos, las devoluciones,descuentos y enajenarlos, las devoluciones,descuentos y
bonificaciones sobre los mismos, de conformidad bonificaciones sobre los mismos, de conformidad
con la fraccin II del artculo 29 de la Ley del con la fraccin II del artculo 29 de la Ley del
Impuesto sobre la renta vigente hasta el 31 de Impuesto sobre la renta vigente hasta el 31 de
diciembre de 2004. diciembre de 2004.
Indice promedio de rotacin Indice promedio de rotacin
52
ii) Para determinar el
inventario promedio anual
de cada uno de los aos
de que se trate, se
dividir entre dos, la suma
del inventario inicial y
final de las mercancas,
materias primas,
productos semiterminados
o terminados, que el
contribuyente haya
utilizado en su actividad
empresarial, valuados
conforme al mtodo que
tenga implantado.
53
iii) El ndice promedio de rotacin de
inventarios por cada ao ser el cociente
que resulte de dividir el monto que se
obtenga conforme al inciso i), entre el
monto calculado de acuerdo al inciso ii).
iv) El ndice promedio de rotacin de
inventarios del perodo de que se trate se
determinar sumando el ndice de
rotacin de inventarios para cada uno de
los aos del perodo citado, entre el
nmero de aos que corresponda a dicho
perodo.
54
Indice Promedio de Rotacin de inventarios
2004 2003 2002
Adquisiciones Netas deducibles
de acuerdo al Art. 29 II 5,100.00 3,850.00 3,100.00
entre Inventario Promedio anual 1,335.00 1,282.00 1,180.00 IPRI
Indice de Rotacin anual 3.82 3.00 2.63 3.15
Determinacin del Inventario Promedio Anual
Inventario Inicial 885.00 840.00 760.00
ms Inventario Final 900.00 885.00 840.00
entre 2 Inventario Promedio Anual 1,335.00 1,282.50 1,180.00
55
Inventario que se acumula
de forma diferida anual
Inventario
acumulable
diferido
Ao
Porcentaje
s/ tabla 729,000.00 $
2005 15.00% 109,350.00
2006 14.00% 102,060.00
2007 13.00% 94,770.00
2008 12.00% 87,480.00
2009 11.11% 80,991.90
2010 10.00% 72,900.00
2011 9.00% 65,610.00
2012 8.00% 58,320.00
2013 7.89% 57,518.10
2014 -
2015 -
2016 -
100% 729,000.00 $
56
Determinacin de cantidades a acumular
en el pago provisional mensual
(1)
Inventario acumulable
2005 109,350.00 $
entre
12
meses
Inventario acumulable
mensual 9,112.50 $
(2)
importados 71,000.00 $
entre
12
meses
DSPII mensual
5,916.67 $
57
Procedimiento para determinar el monto a acumular
en ejercicios posteriores (5o. Prrafo)
Inventario Acumulable 729,000.00 $
por
Proporcin que
represente el Inventario
Reducido respecto del
Inventario base 89%
Inventario Reducido 800,000.00
entre Inventario Base 900,000.00
Resultado 648,000.00 $
58
Inventario que se
acumula
de forma diferida
anual
Inventario
acumulable
diferido
Ao
Porcentaje s/
tabla $ 648,000
2005 15.00% 97,200
2006 14.00% 90,720
2007 13.00% 84,240
2008 12.00% 77,760
2009 11.11% 71,992
2010 10.00% 64,800
2011 9.00% 58,320.00
2012 8.00% 51,840.00
2013 7.89% 51,127.20
59
Levantamiento de Levantamiento de
inventario fsico al inventario fsico al
31/XII/2004 31/XII/2004
IX. IX.-- Los contribuyentes debern levantar un Los contribuyentes debern levantar un
inventario fsico de sus mercancas, materias inventario fsico de sus mercancas, materias
primas, productos semiterminados o terminados, al primas, productos semiterminados o terminados, al
31 de diciembre de 2004, pudiendo optar por 31 de diciembre de 2004, pudiendo optar por
utilizar el inventario fsico que hubieran levantado utilizar el inventario fsico que hubieran levantado
con anterioridad a dicha fecha sin que exceda de con anterioridad a dicha fecha sin que exceda de
un plazo de 30 das, siempre que se consideren un plazo de 30 das, siempre que se consideren
los movimientos efectuados durante dicho plazo. los movimientos efectuados durante dicho plazo.
El inventario fsico se deber valuar utilizando el El inventario fsico se deber valuar utilizando el
mtodo de primeras entradas primeras salidas y la mtodo de primeras entradas primeras salidas y la
informacin de dicho inventario se deber informacin de dicho inventario se deber
conservar a disposicin de las autoridades fiscales conservar a disposicin de las autoridades fiscales
durante el plazo establecido en el artculo 30 del durante el plazo establecido en el artculo 30 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Cdigo Fiscal de la Federacin.
El inventario fsico que se levante en los El inventario fsico que se levante en los
trminos de esta fraccin, servir de base para los trminos de esta fraccin, servir de base para los
subsecuentes inventarios de existencia que se subsecuentes inventarios de existencia que se
deben levantar en los trminos de las deben levantar en los trminos de las
disposiciones fiscales aplicables. disposiciones fiscales aplicables.
60
Acumulacin del Acumulacin del
inventario en pagos inventario en pagos
provisionales provisionales
Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de
que se trate, los contribuyentes debern acumular a la utilidad que se trate, los contribuyentes debern acumular a la utilidad
fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada
por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del
ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago. Adems, en el ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago. Adems, en el
ejercicio de 2005, se acumular mensualmente por el nmero ejercicio de 2005, se acumular mensualmente por el nmero
de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el
mes a que se refiere el pago. mes a que se refiere el pago.
61
Determinacin de los pagos provisionales 2005
Ingresos acumulables del
periodo 400,000.00 $
C.U. 0.0606
Utilidad fiscal 24,240.00
menos
Prdidas pendientes de
disminuir -
ms
Inventario acumulable del
periodo 9,112.50 (1)
ms
importados 5,916.67 (2)
Resultado Fiscal 39,269.17
Tasa 30%
ISR a cargo 11,780.75 $
62
Disminucin de los Disminucin de los
inventarios con respecto al inventarios con respecto al
inventario base inventario base
Los contribuyentes que posteriormente Los contribuyentes que posteriormente
disminuyan el valor de sus inventarios al 31 disminuyan el valor de sus inventarios al 31
de diciembre del ao de que se trate con de diciembre del ao de que se trate con
respecto al inventario base a que se refiere respecto al inventario base a que se refiere
esta fraccin, debern determinar el monto esta fraccin, debern determinar el monto
que deban acumular en el ejercicio de que que deban acumular en el ejercicio de que
se trate conforme a lo siguiente: se trate conforme a lo siguiente:
1. 1.--Para determinar el monto de Para determinar el monto de
acumulacin de ejercicios posteriores, se acumulacin de ejercicios posteriores, se
calcular la proporcin que represente el calcular la proporcin que represente el
inventario reducido respecto al inventario inventario reducido respecto al inventario
base, el por ciento as obtenido se base, el por ciento as obtenido se
multiplicar por el inventario acumulable y multiplicar por el inventario acumulable y
al monto que resulte se le aplicar el por al monto que resulte se le aplicar el por
ciento que le corresponda de acuerdo con ciento que le corresponda de acuerdo con
el ndice promedio de rotacin de el ndice promedio de rotacin de
inventarios multiplicado dicho por ciento por inventarios multiplicado dicho por ciento por
el nmero de aos pendientes de acumular el nmero de aos pendientes de acumular
de acuerdo con la tabla de acumulacin. de acuerdo con la tabla de acumulacin.
63
2. 2.--Para determinar la cantidad que se Para determinar la cantidad que se
debe acumular en el ao en el que se debe acumular en el ao en el que se
reduzca el inventario, los contribuyentes reduzca el inventario, los contribuyentes
disminuirn del inventario acumulable, el disminuirn del inventario acumulable, el
monto pendiente de acumulacin de monto pendiente de acumulacin de
ejercicios posteriores a la reduccin de ejercicios posteriores a la reduccin de
inventarios determinada conforme al inventarios determinada conforme al
numeral anterior y las acumulaciones numeral anterior y las acumulaciones
efectuadas en aos anteriores a dicha efectuadas en aos anteriores a dicha
reduccin reduccin..
3. 3.-- En los ejercicios posteriores a a En los ejercicios posteriores a a
aquel en el que se reduzca por primera vez aquel en el que se reduzca por primera vez
el inventario, se estar a lo siguiente: el inventario, se estar a lo siguiente:
i) Cuando el monto del inventario i) Cuando el monto del inventario
reducido del ejercicio de que se trate, sea reducido del ejercicio de que se trate, sea
inferior al monto del inventario reducido por inferior al monto del inventario reducido por
el cual se aplic por ltima vez el el cual se aplic por ltima vez el
procedimiento sealado en los numerales 1 procedimiento sealado en los numerales 1
y 2, se aplicar lo dispuesto en dichos y 2, se aplicar lo dispuesto en dichos
numerales. numerales.
64
Determinacin del Inventario Determinacin del Inventario
adicional que se deber adicional que se deber
acumular en el ao en que se acumular en el ao en que se
reduzca el inventario reduzca el inventario
Inventario Inventario
Acumulable Acumulable
$ $
729,000.00 729,000.00
men men
os os
Monto pendiente Monto pendiente
de acumulacin de acumulacin
de ejercicios de ejercicios
posteriores a la posteriores a la
reduccin de reduccin de
Inventarios Inventarios 648,000.00 648,000.00
men men
os os
Acumulaciones Acumulaciones
efectuadas en efectuadas en
aos anteriores aos anteriores
a dicha a dicha
reduccin reduccin 00
Monto del Monto del
inventario por inventario por
acumular en el acumular en el
ejercicio 2005 ejercicio 2005
$ $
81,000.00 81,000.00
65
Ii) Cuando el monto del Ii) Cuando el monto del
inventario reducido del ejercicio de inventario reducido del ejercicio de
que se trate, sea superior al monto que se trate, sea superior al monto
del inventario reducido por el cual del inventario reducido por el cual
se aplic por ltima vez el se aplic por ltima vez el
procedimiento sealado en los procedimiento sealado en los
numerales 1 y 2, para calcular la numerales 1 y 2, para calcular la
proporcin a que se refiere el proporcin a que se refiere el
numeral 1 se considerar este numeral 1 se considerar este
ltimo inventario y el nmero de ltimo inventario y el nmero de
aos pendientes de acumular de aos pendientes de acumular de
acuerdo con la tabla de acuerdo con la tabla de
acumulacin incluir el ao por el acumulacin incluir el ao por el
que se efecte el clculo. que se efecte el clculo.
Para determinar la cantidad que Para determinar la cantidad que
se debe acumular en el ao en que se debe acumular en el ao en que
se reduzca el inventario y en los se reduzca el inventario y en los
posteriores, se dividir la cantidad posteriores, se dividir la cantidad
obtenida en el numeral 1 entre el obtenida en el numeral 1 entre el
nmero de aos pendientes de nmero de aos pendientes de
acumular, incluido el ao por el que acumular, incluido el ao por el que
se efecte el clculo. se efecte el clculo.
66
Costo de ventas por enajenaciones a Costo de ventas por enajenaciones a
plazo plazo
VI. VI.--Tratndose de enajenaciones a plazo realizadas hasta Tratndose de enajenaciones a plazo realizadas hasta
el 31 de diciembre de 2004, por los contribuyentes que el 31 de diciembre de 2004, por los contribuyentes que
hayan ejercido la opcin de considerar como ingreso la hayan ejercido la opcin de considerar como ingreso la
parte del precio cobrado durante el ejercicio, en los parte del precio cobrado durante el ejercicio, en los
trminos del artculo 18, fraccin II, segundo prrafo de la trminos del artculo 18, fraccin II, segundo prrafo de la
ley del Impuesto sobre la Renta, no considerarn ley del Impuesto sobre la Renta, no considerarn
deducible el costo de ventas de dichas mercancas. deducible el costo de ventas de dichas mercancas.
Costo de ventas por contratos de arrendamiento Costo de ventas por contratos de arrendamiento
VII. VII.-- para los efectos del artculo 45 para los efectos del artculo 45--E de la Ley del E de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes que hubieran Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes que hubieran
celebrado contratos de arrendamiento financiero y celebrado contratos de arrendamiento financiero y
hubieran efectuado la deduccin a que se refera la hubieran efectuado la deduccin a que se refera la
fraccin II del artculo 29 de la citada Ley en los trminos fraccin II del artculo 29 de la citada Ley en los trminos
del artculo 35 de la misma, vigentes hasta el 31 de del artculo 35 de la misma, vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2004, no podrn deducir la parte proporcional diciembre de 2004, no podrn deducir la parte proporcional
que ya hubieran deducido hasta el 31 de diciembre de que ya hubieran deducido hasta el 31 de diciembre de
2004. La parte proporcional pendiente de deducir que 2004. La parte proporcional pendiente de deducir que
tengan con posterioridad a dicha fecha, la deducirn de tengan con posterioridad a dicha fecha, la deducirn de
conformidad con lo dispuesto a la Seccin III, Captulo II conformidad con lo dispuesto a la Seccin III, Captulo II
del Ttulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin del Ttulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en la fraccin V de este artculo. perjuicio de lo dispuesto en la fraccin V de este artculo.
67
Deducibilidad de Deducibilidad de
mercancas que hayan mercancas que hayan
perdido su valor perdido su valor
VIII. VIII.--Lo dispuesto en la fraccin XXII Lo dispuesto en la fraccin XXII
del artculo 31 de la Ley del Impuesto del artculo 31 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta ser aplicable a las sobre la Renta ser aplicable a las
adquisiciones efectuadas a partir del 1 adquisiciones efectuadas a partir del 1
de enero de 2005. de enero de 2005.

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