La Auditoria Financiera C

CPC MIGUEL DAZ INCHICAQUI 1
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

Universidad del Per, DECANA DE AMERICA
AUDITORA FINANCIERA II
Mg. MIGUEL NICOLS DAZ
INCHICAQUI
2
PASIVO Y PATRIMONIO
NETO
03/11/2011
VIII. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA: PASIVO Y
PATRIMONIO
DESCRIPCION Y CONTENIDO
Los pasivos corrientes por lo general son originados por la gestin de
compras de bienes y servicios necesarios en el desarrollo de la actividad
principal del ente .En los EE.FF., la significancia de su saldo depender de las
caractersticas operativas y el plazo de pago a los proveedores .
Para la comprensin del negocio debemos evaluar el medio en el que opera
la compaa as como aspectos relacionados con este componente para
luego utilizarlo en la determinacin del enfoque de auditoria a aplicar, entre
estos tenemos :
Aspectos relacionados con las compras, como el aspecto financiero desde el
punto de vista de los costos inventariables, fuentes de abastecimientos y
estabilidad de los precios, fiabilidad del abastecimiento y los plazos de
entrega, los costos de transporte etc.
Aspectos relacionados con los proveedores, analizar operaciones con las
asociadas para determinar si los precios son los usuales entre entes
independientes.
Aspectos referidos a la naturaleza estacional del negocio en los niveles de
ventas.
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3 03/11/2011
VIII. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA: COMPRAS,
PAGOS Y CUENTAS POR PAGAR
INCHICAQUI
4
ACTIVO
FIJO
EXISTENCIAS
INVERSIONES
OTROS
ACTIVOS
CAJA Y
BANCOS
CUENTAS
POR
PAGAR
PAGOS
COMPRAS
GANANCIAS
Y PRDIDAS
BALANCE
GENERAL
03/11/2011
VIII. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA: COMPRAS, PAGOS
Y CUENTAS POR PAGAR COMPONENTES RELACIONADOS
VALUACION
El momento que se debe
reconocer la obligacin con
terceros esto tendr incidencia en
el control de los cortes de
recepcin bienes o servicios
recibidos.
Tambin se deben de considerar
los componentes financieros que
estn en relacin con el plazo de la
obligacin y la conversin de la
obligacin si esta pactada en
moneda extranjera.
INCHICAQUI
5 03/11/2011
PAGOS Y CUENTAS POR PAGAR OBJETIVOS DE LAAUDITORA
EXPOSICIN
Deben separarse las cuentas por
pagar comerciales de las otras cuentas
por pagar y las obligaciones con
empresas asociadas etc.
Deben distinguirse las deudas con
garantas de las sin garantas.
Deben considerarse aspectos
contables significativos como la
contabilizacin de los descuentos, la
base del corte de las compras al cierre
del periodo, las compras a empresas
vinculadas, reconocimiento de
ganancias o perdidas por obligaciones
en moneda extranjera.
INCHICAQUI
6 03/11/2011
AFIRMACIONES
Las transacciones originadas por la
compra de bienes y servicios.
En los pagos o desembolsos por
bienes y servicios.
En los saldos por pagar al final de un
periodo.
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7 03/11/2011
Prueba de corte de operaciones
Circularizacin
Obtenga detalles de otros pasivos
corrientes como mercaderas vendidas
en consignacin gastos legales,
dividendos no reclamados, sueldos no
cobrados etc., liste tales partidas e
investigue, revselas y confirme, segn
sea necesario.
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8 03/11/2011
VIII. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA: COMPRAS, PAGOS
Y CUENTAS POR PAGAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Este componente esta compuesto
generalmente por Deudas Bancarias y
financieras, su importancia depender
de la estructura de capitales que posea
la empresa adems de estar
relacionadas con la etapa de
crecimiento del ente y condiciones
econmicas del medio donde realiza su
actividades, tambin se incluyen
deudas a largo plazo con proveedores
y la principal matriz y subsidiarias.
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9 03/11/2011
VIII. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA: PASIVO NO
CORRIENTE
DESCRIPCION Y CONTENIDO Para la
comprensin del negocio que influye
en los procedimientos de auditoria a
aplicar se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
Caractersticas del mercado de
capitales donde puede acceder el ente,
lneas de crdito disponibles que
pueden ser especiales si la fomenta el
gobierno, condiciones en cuanto a
monto e inters.
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10 03/11/2011
CORRIENTE
Segn el objetivo de los prstamos estos
podran ser para financiar la adquisicin de
bienes de capital, por lo que estos se
tendran que realizar con entidades que
otorguen condiciones ventajosas de plazo y
tasa de inters, como los contratos leasing
endeudamiento interno va COFIDE y
externo va la CAF.
Otras caractersticas que debemos analizar
son los requerimientos estatutarios, el
ambiente legal, la naturaleza del contrato en
cuanto a clusulas restrictivas y las
posibilidades de refinanciacion de los
prestamos de corto y mediano plazo.
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11 03/11/2011
CORRIENTE
VALUACIN:
El principio del devengado a la
fecha de cierre de un periodo.
La valuacin del valor nominal de la
deuda mas los intereses pactados
depender del tipo de moneda de
la deuda, ya que se tendran que
actualizar los tipos de cambio
respectivos a la fecha de cierre del
periodo.
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12 03/11/2011
CORRIENTE OBJETIVOS DE LAAUDITORA
EXPOSICIN:
La base de su clasificacin en
corrientes y no corrientes, las
restricciones del convenio, activos que
garantizan la operacin, etc.
Se expondrn el cumplimiento de los
acuerdos restrictivos de los prstamos,
que pueden modificar los plazos de
vencimiento pactados, los criterios
para la activacin de los resultados
financieros adquiridos con dichos
prstamos.
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13 03/11/2011
AFIRMACIONES:
Evaluaremos las
obligaciones pactadas por
su monto y condiciones, as
como por los resultados
ocurridos de amortizacin
del principal y sus
respectivos intereses.
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14 03/11/2011
DESCRIPCIN Y CONTENIDO
Este componente involucra dos conceptos,
el primero esta referido a los costos
laborales que representan costos de
servicios prestados por el personal de la
empresa en relacin de dependencia y el
segundo son los pasivos laborales que
representan obligaciones de la empresa a
favor de terceros originados por la
prestacin de servicios al ente en relacin
de dependencia, estos incluyen tanto el
concepto de las remuneraciones a pagar
como las cargas sociales relacionadas con
estos servicios prestados.
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15 03/11/2011
VIII. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA: COSTOS
LABORALES
Los componentes que se encuentran
relacionados directamente con los costos y
pasivos laborales son:
Existencias y costos de produccin.
Gastos de comercializacin y
administracin.
Provisiones devengadas.
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16 03/11/2011
LABORALES
Entre las consideraciones generales que
debe tomar en cuenta el auditor para
evaluar este componente tenemos:
La significancia e intensidad de los costos
laborales, depender de la tecnologa
que desarrolla el ente en sus procesos
productivos.
Caractersticas del personal traen consigo
riesgos de perdida de personal
especializado, la alta rotacin de puestos
de trabajo o conflictos laborales, etc.
INCHICAQUI
17 03/11/2011
LABORALES
Tomar en cuenta si la empresa esta en crecimiento, debemos analizar
los posibles problemas de reclutamiento de personal y si estos renen
los requerimientos mnimos de calidad para los puestos
correspondientes y no provoquen ineficiencias de produccin con
consecuencias en los incrementos de los costos laborales.
La legislacin laboral vigente ser la que determine los derechos de los
trabajadores en el sector econmico que se desenvuelven, por lo que
estos determinaran los costos laborales dentro del ente auditado.
La distribucin contable de los costos laborales puede ser compleja en
la industria por lo que existe la posibilidad que se produzcan errores de
distribucin que pueden afectar las afirmaciones expresadas en los
EE.FF.
INCHICAQUI
18 03/11/2011
LABORALES
INCHICAQUI
19
EXISTENCIAS
CAJA BANCOS
PASIVOS
LABORALES
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS
Y
PRDIDAS
COSTOS
LABORALES
03/11/2011
LABORALES COMPONENTES RELACIONADOS
VALUACIN:
el criterio de valuacin adoptado
ser utilizando los principios de
contabilidad del devengado y el
periodo en que se imputan los
costos laborales, este ser el
perodo beneficiado con los
servicios prestados.
Los costos laborales, deben
imputarse de acuerdo con el
objeto del servicio prestado, es
decir como costos de perodo
(gastos operativos) o como los
costos de produccin (costos
inventariables).
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20 03/11/2011
LABORALES OBJETIVOS DE LAAUDITORA
Entre los aspectos particulares a
tomarse en cuenta en la
valuacin de este componente
tenemos:
La provisin para vacaciones.
Indemnizaciones por despidos,
cuando existe la probabilidad de
ocurrencia del hecho y el monto
del mismo pueda ser
razonablemente determinado.
La compensacin por tiempo de
servicios segn legislacin vigente
en el Per.
INCHICAQUI
21 03/11/2011
EXPOSICIN.-
El informe de un plan de
beneficios de jubilacin, ya sea
de beneficios definidos o de
contribuciones definidos.
Principales polticas contables
aplicadas en este componente.
Los cambios en los beneficios
acumulados bajo el plan.
Total de trabajadores empleados
y obreros, as como el importe
pagado en el periodo econmico.
INCHICAQUI
22 03/11/2011
AFIRMACIONES.
constituyen el eje central de la
evaluacin de riesgos y controles
que nos ayudaran en la seleccin de
procedimientos de auditoria
adecuados.
As pues evaluaremos si las
remuneraciones estn referidas a
empleados existentes y que hayan
prestado servicios en la empresa,
estos costos estn ntegramente
contabilizados y valuadas
correctamente.
INCHICAQUI
23 03/11/2011
DESCRIPCIN Y CONTENIDO
Una contingencia puede ser definida como
una situacin existente que implica
incertidumbre con posibles ganancias o
perdidas, que en definitiva ser resuelta
cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o
ms hechos futuros. En este componente
esta presente un elemento subjetivo en la
medicin del grado de probabilidad de
ocurrencia y estimacin de su monto.
Los pasivos contingentes estn
normalmente asociados con litigios
pendientes o potenciales que pueden
surgir de disputas contractuales, defectos
de los productos, violacin de patentes o
derechos de autor, destruccin de bienes u
otras causas diversas.
INCHICAQUI
24 03/11/2011
VIII. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA:
CONTINGENCIAS
VALUACIN
Utilizando el principio contable de
prudencia solo reconoceremos la
contabilizacin de contingencias pasivas o
de prdida. Para tomarse en cuenta el
tratamiento contable debe considerarse los
siguientes aspectos:
El grado de probabilidad de ocurrencia o
materializacin del efecto contingente.
La posibilidad de cuantificacin apropiada
de sus efectos.
INCHICAQUI
25 03/11/2011
CONTINGENCIAS OBJETIVOS DE LAAUDITORA
EXPOSICIN
Naturaleza de la contingencia, que
podran ser originadas por garantas
otorgadas, documentos descontados,
procesos o medidas judiciales,
acotaciones o liquidaciones
impositivas recibidas y los ejercicios
econmicos sujetos a fiscalizacin por
la administracin tributaria.
Los factores inciertos que puedan
afectar la futura consecuencia de la
contingencia.
Estimacin del efecto financiero o la
expresin de que tal estimacin no
puede hacerse.
INCHICAQUI
26 03/11/2011
AFIRMACIONES
Deben ser evaluadas en los
hechos y circunstancias que los
originan en el componente
afectado respectivo.
INCHICAQUI
27 03/11/2011
PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE AUDITORA
Revisar las actas de reuniones de directorio identificando
probables contingencias.
Realizar averiguaciones a nivel de gerencia la existencia
de situaciones que pudieran originar pasivos por litigios,
por garantas de deudas de terceros, falta de una
adecuada cobertura de seguros.
Revisar las confirmaciones de bancos para identificar
evidencia de contingencias.
Considerar los temas incluidos en las Carta de gerencia y
al Asesor Legal del ente, confirmndolas.
Examinar contratos que puedan contener
condicionamientos, garantas o clusulas penales
significativas.
Confirmar las plizas y polticas de seguros directamente
con las compaas de seguros.
Confirmar el estado de cuentas a cobrar endosadas por
posibles reclamos por falta de pagos.
Revisar la correspondencia y facturas del asesor legal
externo.
INCHICAQUI
28 03/11/2011
PATRIMONIO NETO
En este componente se concentran las
transacciones ocurridas en el ente con
relacin a sus propietarios y con los
resultados de la gestin obtenidos. El
patrimonio neto es la porcin que del
conjunto de activos corresponde a los
propietarios del ente.
Partidas que representan capital:
Capital social
Ajustes del capital
Primas de emisin
Participacin patrimonial del trabajo.
INCHICAQUI
29 03/11/2011
PATRIMONIO NETO
DESCRIPCION Y CONTENIDO Partidas que
representan resultados:
Resultados acumulados
Reservas : Legal , facultativa , estatutaria ,
para reinversiones ,etc.
Excedente de revaluacin voluntaria
Las transacciones mas comunes que se
procesan en este componente son:
Distribucin de resultados acumulados
Constitucin de reservas
Aportes de capital
Constitucin y desafectacin por revalu
tcnico.
Emisin de acciones
INCHICAQUI
30 03/11/2011
PATRIMONIO NETO
Estas operaciones generalmente son decididas por
los propios dueos del ente o del mximo rgano
de direccin, aprobndose generalmente en el
libro de actas donde se resumen sus motivos ,
consecuencias del hecho etc. Entre las pautas de
comprensin del negocio tenemos:
Si las acciones se cotizan o no en bolsa de
valores.
Que clase de acciones se han emitido y estn
en circulacin.
Existencia de acciones propias en cartera
Participacin de directores, funcionarios o
empleados en la propiedad del ente.
Volmenes negociables de las acciones ,
tendencia de los precios , pagos de dividendos
etc
INCHICAQUI
31 03/11/2011
INCHICAQUI
32
COBRANZAS
PATRIMONIO
PAGOS POR
BIENES Y
SERVICIOS
DIVIDENDOS
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS
Y PRDIDAS
COMPONENTES RELACIONADOS
03/11/2011
PATRIMONIO NETO
VALUACIN:
De acuerdo con el principio de valuacin al
costo y la normatividad vigente en el Per,
para valuar el capital y otras cuentas
relacionadas debemos tomar en cuenta:
Susceptibles de actualizacin constante
considerando la fecha de origen la de su
suscripcin.
En ocasiones pueden tener lugar la
suscripcin de acciones con la constitucin
de primas de emisin, que tienen por
objeto mantener las tendencias accionarias
de los socios.
La creacin de reservas dan a la empresa y
sus acreedores una medida de proteccin
contra el efecto de las prdidas.
INCHICAQUI
33 03/11/2011
PATRIMONIO NETO
VALUACION:
La reserva legal en el Per alcanza un
20% del capital suscrito y pagado, el
exceso sobre este lmite no tiene la
condicin de reserva legal, la sociedad
podr utilizarlo para absorber perdidas
o capitalizarlo, quedando obligada en
ambos casos a reponerla con utilidades
de ejercicios posteriores.
El monto que se muestra en el
patrimonio, depende directamente de
una valuacin adecuada de los activos y
pasivos.
INCHICAQUI
34 03/11/2011
PATRIMONIO NETO
EXPOSICIN:
Tratamiento contable de los
costos, descuentos o primas
relacionadas con la emisin de
acciones.
Base contable de la
contabilizacin de acciones en
cartera y de los dividendos en
acciones
Los requerimientos
estatutarios o legales relativos
a acciones emitidas con
prima.
Las restricciones sobre los
resultados acumulados o pago
de dividendos.
INCHICAQUI
35 03/11/2011
PATRIMONIO NETO
AFIRMACIONES:
Veracidad, basado en acciones
emitidas y en circulacin de
propiedad del ente.
Integridad, si los saldos
patrimoniales estn adecuada e
ntegramente contabilizados.
Valuacin y exposicin, si las
transacciones patrimoniales
estn correctamente calculadas a
su monto apropiado.
INCHICAQUI
36 03/11/2011
PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE
AUDITORA
Obtenga un anlisis del nmero e importe de cada clase de acciones y
accionistas.
Obtenga una relacin de los talones de los ttulos de las acciones, estas
deben ser cotejadas con el libro de accionistas.
Revise contratos, emisin de obligaciones y sus efectos en el capital social.
Obtenga o prepare un anlisis de las cuentas del supervit por el periodo,
cotjelas con los de periodos anteriores.
Determine si existen restricciones en relacin con cualquier clase de
supervit como consecuencia de la emisin de obligaciones o bonos,
convenios, contratos de opciones de venta de acciones.
INCHICAQUI
37 03/11/2011
INGRESOS , COSTOS Y GASTOS
DESCRIPCION Y CONTENIDO.- En este componente
la empresa valorizara los distintos hechos
econmicos de la gestin gerencial, que son
determinantes en el resultado obtenido dentro de
un periodo econmico. Esta gestin gerencial
debe identificar las actividades que desarrolla la
empresa con el objeto de generar ingresos, por lo
general estos suelen agruparse en:
Ventas netas - costos de ventas, estas deben
ser derivadas del giro principal del negocio ya
sea esta una empresa comercial, industrial o de
servicios. El resultado de este primer grupo es
la utilidad bruta.
Los gastos operativos, como los gastos
administrativos y los gastos de ventas, cada
uno de ellos vinculados con la gestin de su
rea respectiva. El resultado de este segundo
grupo es el resultado operativo.
INCHICAQUI
38 03/11/2011
INGRESOS , COSTOS Y GASTOS
Los otros ingresos y/o egresos, tales como los
ingresos y gastos financieros, ingresos y
gastos excepcionales, otros ingresos y gastos
etc. El resultado de este tercer grupo es el
resultado antes de participaciones e
impuesto a la renta.
Las partidas extraordinarias expuestas neto
del impuesto a la renta, estos son hechos
inusuales e infrecuentes y significativos. El
resultado de aplicar este ltimo grupo de los
estados de resultados es el resultado del
ejercicio.
Este componente esta relacionado
directamente con el trabajo de auditoria de
otros componentes , por lo que la tarea mas
especifica que debe desarrollar el auditor
ser verificar la razonabilidad de la exposicin
de la informacin , tomando en cuenta que la
valuacin a sido tomada en cuenta en todo el
proceso de auditoria.
INCHICAQUI
39 03/11/2011
INCHICAQUI
40
RUBRO / CONCEPTO SE EXAMINO EN EL COMPONENTE
Ventas Cuentas por cobrar - cobranzas
Costo de ventas Compras - ctas por pagar
Costos de produccin - Existencias
Costos laborales - remuneraciones
Costos indirectos - Activo fijo.
Gastos administrativos Ctas por pagar
Sueldos y jornales
Deudas fiscales
Gastos de ventas Ctas por pagar
Comisiones por ventas
Sueldos y jornales
ENFOQUE DE AUDITORIA
03/11/2011

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