Informativo

Caballero Bustamante

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CONSULTA CONTABLE

NOVEDADES WEB
Bonificaciones otorgadas a clientes por compras navideas
Enunciado
La empresa la Casita del Juguete SAC, dedicada a la venta exclusiva de juguetes, ha decido realizar la entrega de bonificaciones
por navidad a los clientes que realizaron la compra mnima de dos
docenas de stos. Se sabe que las ventas de juguetes realizadas en el
mes de diciembre asciende a S/. 955,000 y que el importe de las bonificaciones entregadas en juguetes ascienden en total a S/. 105,000. Al
respecto se solicita determinar el tratamiento contable que el vendedor debe aplicar a la operacin realizada.
Solucin

1. Aspectos generales
Tanto las promociones como las bonificaciones constituyen unos
de los instrumentos de incentivos creados con la finalidad que las
empresas a corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la
demanda de sus clientes, hacer ms atractivo el consumo de los bienes o servicios que comercializan, y en consecuencia originar mayores
ventas.
Un aspecto necesario a considerar por las empresas, es que la
bonificacin que otorguen corresponde considerarla propiamente
como un ajuste a los ingresos obtenidos. Por tal razn, dado que por
lo general se aprecia como una entrega gratuita de bienes, resulta
indispensable que la empresa que las otorga la diferencie de otras
promociones o medios promocionales que pueda efectuar a fin de
no confundir el tratamiento contable y su respectiva incidencia tributaria.
En lnea con lo antes expuesto, a fin de determinar el tratamiento
que se aplicar a las entregas realizadas es necesario e importante definir la naturaleza de la operacin, a fin de poder distinguir si se trata
de entregas con fines promocionales o califican como bonificacin
dado que existe un tratamiento diferente para cada uno de ellos.

2. Definicin
En virtud al Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, se entiende por descuento la accin y efecto de descontar, la rebaja o compensacin de una parte de una deuda o importe
que se rebaja del importe de los valores para retribuir esta operacin.
La bonificacin por el contrario es definida como la accin y efecto de
hacer buena una cosa o mejorarla, lo cual si bien no coincide exactamente con la definicin anterior s participa por cuanto a travs del
descuento se consigue hacer ms atractivo el producto, mejorndolo
para el cliente.
Del mismo modo, tambin el Plan Contable General Empresarial
aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008EF/94 (25.10.2008) precisa que los descuentos corresponden a deducciones monetarias mientras que las bonificaciones estn asociadas a
una consideracin de volumen.
En suma, la bonificacin implica el reconocimiento al cliente de
primas habitualmente concedidas por volmenes de ventas negociadas en un determinado perodo.

3. Tratamiento Contable
3.1. Reconocimiento

Para el desarrollo de la presente consulta procede indicar que
el prrafo 10 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias,
dispone que el importe de los ingresos ordinarios derivados de
una transaccin se determina, normalmente por acuerdo entre la
entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.

Aprciese que en forma similar a la regulacin dispuesta para las
Bonificaciones Obtenidas, tambin respecto de las Bonificaciones Concedidas se alude al trmino comercial es decir aquellas
disminuciones que se producen en el precio producto de las relaciones comerciales o por volumen de ventas, las cuales implican
un ajuste al valor de venta.

El valor de las Bonificaciones concedidas estar en funcin al costo de los bienes que se entregan. As considerando que por lo
general se entregan existencias, el costo se determina de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 2: Existencias.
3.2. Contabilizacin de acuerdo al Plan Contable General Empresarial

A efectos de registrar las bonificaciones otorgadas el PCGE dispone el uso de la cuenta 74: Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidos para registrar aquellos beneficios econmicos
efectuados a clientes sobre el valor de venta.

Se precisa que los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponden a una correccin del monto bruto de venta.

En resumen a lo expuesto, diremos que las Bonificaciones siempre aluden o tienen naturaleza comercial y por ende implican
un ajuste al Valor de Venta, que debe reconocerse cuando se
cumplan las condiciones establecidas en la NIC 18 segn tipo de
actividad (venta de bienes o prestacin de servicios), se reflejar
contablemente en la cuenta 74: Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas y se presentar en el Estado de Ganancias y
Prdidas como una deduccin de los Ingresos obtenidos por su
actividad ordinaria, venta de bienes o prestacin de servicios

4. Aspectos Tributarios
4.1. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas

Por su parte el penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2 del
mismo Reglamento del IGV dispone que para efectos de dicho
impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13) del artculo 5 excepto el literal c)".

Se aprecia, en funcin a dicha regulacin que propiamente las bonificaciones implican la rebaja del precio plasmada a travs de la
entrega de mercanca gratuita, por lo cual no constituyen retiro de
bienes, siempre que se cumplan con los requisitos siguientes:

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Caballero Bustamante

Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como volumen,
pago anticipado, monto u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos que ocurran iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
Al respecto lo que debe advertirse es que en general las bonificaciones, en tanto procuran un aumento en el volumen de las
ventas, pueden ser consideradas como una forma de promocin
comercial. No obstante lo sealado, para efectos de IGV debe
aplicarse una distincin, mas an si como apreciamos el tratamiento tributario que se les aplica es diferente.
Al respecto, sera conveniente tener en cuenta el Informe N 0222001/SUNAT/KOOOOOB de fecha 20 de febrero del 2001, en el
cual la SUNAT seala que para efectos de no considerar como venta la entrega de bienes muebles, que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere
que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta. En tal sentido, las bonificaciones pueden consistir en bienes
diferentes a los que fueron objeto de venta.

Caractersticas
de las
Bonificaciones
para efectos del
IGV

No se encuentran sujetos a lmite.

Se encuentran referidas necesariamente a ventas previas ya que la
norma alude a bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas.
Por lo general, se entregaran solo
bienes que la empresa comercializa sean o no iguales a los bienes
objeto de la venta.

4.2. Impuesto a la Renta

El artculo 20 del TUO de la LIR, dispone en su cuarto prrafo
que el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes
se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza. En correlato con ello, el artculo 85
TUO LIR, regula que la bonificacin implica un ajuste a los ingresos netos mensuales
4.3. Emisin del comprobante de pago

Cuando la bonificacin sea otorgada en la misma oportunidad
de la venta, o prestacin de servicios, deber consignarse en el
comprobante de pago emitido, el detalle y valor referencial de
los bienes que se estn entregando por tal concepto.

Tratndose de bonificaciones otorgadas con posterioridad, se
deber tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo
que seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

Asimismo, el numeral 1.4 del citado artculo seala que en el
caso de descuentos o bonificaciones slo se podrn modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o
crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

5. Registro contable
5.1. Identificacin de existencias que se entregarn como bonificacin

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registro contable

x

25
MATERIALES AUXILIARES,


SUMINISTROS Y REPUESTOS
105,000.00

252
Suministros


2524 Otros suministros


25241 Juguetes "XY"

20
MERCADERAS 105,000.00

201
Mercaderas manufacturadas


2011 Mercaderas manufacturadas


20111 Costo


201113 Juguetes "XY"


x/12 Por la reclasificacin de las existencias


destinadas para la venta a suministros


diversos que sern entregados como


bonificacin.


x
5.2. Reconocimiento de las ventas realizadas en diciembre

nicamente para efectos prcticos mostramos un asiento resumen mensual.
registro contable

x

12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


TERCEROS
1'126,900.00

121
Facturas, boletas y otros comprobantes


por cobrar


1212 Emitidas en cartera


12121 Facturas

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR 171,900.00

401
Gobierno Central


4011 IGV


40111 IGV-Cuenta Propia

70
VENTAS 955,000.00

701
Mercaderas


7011 Mercaderas manufacturadas


70111 Terceros


x/12 Por la anotacin de las ventas de ju

guetes efectuadas en el mes de diciembre.


x
5.3. Reconocimiento de la Bonificacin otorgada en diciembre

Entendemos que rigurosamente debera efectuarse en la oportunidad en que la bonificacin se concede y que entendemos se
produce en la oportunidad en que el cliente obtiene el derecho
en funcin a las compras ralizadas. No obstante, consideramos
que en la prctica se podra optar por realizar un asiento mensual
que consolide el total de entregas efectuadas.
registro contable

x

74
DESCUENTOS, REBAJAS Y


BONIFICACIONES CONCEDIDOS
105,000

741
Descuentos, rebajas y bonificaciones


concedidos


7411 Terceros

25
MATERIALES AUXILIARES,


SUMINISTROS Y REPUESTOS
105,000

252
Suministros


2524 Otros suministros


x/12 Por la entrega de la bonificacin.


x