CA-IVA Impuesto Al Consumo V 06-06-2013

Impuesto sobre las Ventas IVA e Impuesto al Consumo
Compilacin de Actualidad

Impuesto al Consumo
Pgina 2

actualicese.com
Publicacin

Impuesto sobre las Ventas IVA e Impuesto al Consumo
Compilacin de actualidad

ISBN

Compilador - Editora actualicese.com LTDA.

Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta publicacin con fines comerciales

Mayo de 2013

Cali

Impuesto al Consumo Pgina 3

Introduccin

La publicacin El Impuesto sobre las Ventas IVA y el Impuesto Nacional al
Consumo hace parte de nuestra nueva coleccin Compilaciones de
Actualidad, en la que hemos reunido informacin fundamental sobre temas
puntuales de inters, investigados desde nuestro portal actualicese.com.

Las Compilaciones de Actualidad hacen un recorrido transversal a lo largo
del portal y extraen informacin desde sus distintas secciones y de esta
manera ampliar el tema desde su fundamento legal con la Normatividad,
siguiendo con el anlisis de nuestros investigadores desde nuestras
secciones Artculos de Actualidad, Modelos de aplicacin, Conferencias y
Respuestas dadas desde nuestros Consultorios en Lnea.

Cabe recordar que el contenido es interactivo, con la posibilidad de hacer
click a los links o vnculos que te llevarn directamente a la fuente de la
informacin.

Impuesto al Consumo
Pgina 4

PRIMERA PARTE
Impuesto al
Consumo

Los artculos 71 a 83 de la
Ley 1607 agregaron al
E.T. los nuevos artculos
512-1 a 512-13 creando el
nuevo Impuesto al
Consumo que se cobrar
en todo el pas (excepto
en Amazonas y en San
Andrs y Providencia)
ser bimestral y solo se
cobrar por parte de los
prestadores de servicios
de restaurante (todo
negocio que venda
comidas o bebidas), los
operadores de telefona
mvil y los vendedores de
algunos vehculos, botes y
aerodinos.

Cuando se deba cobrar al
pblico ese impuesto, el
mismo se declarar en
formulario bimestral
independiente, no se
podr restar con ningn
otro valor o descuento por
impuestos similares y se
podr presentar sin pago,
pero se entiende que el
no pago genera
responsabilidad penal
como en el caso de las
declaraciones de IVA (ver
los ltimos incisos en el
artculo 512-1). Para el
cliente que lo pague ser
un impuesto que solo
podr tomarse como
mayor valor de los
vehculos, o como mayor
valor deducible en el
impuesto de renta cuando
lo pague en telefona
mvil y en restaurantes.

Por tanto, se debe
tomar en cuenta lo
siguiente:

a. Los restaurantes,
cafeteras, bares, grilles y
dems negocios donde se
vendan comidas o
bebidas, si funcionan bajo
franquicia o hacen
servicios de catering
siguen siendo
responsables del IVA al
16% en el rgimen comn
y no tienen que cobrar el
impuesto al consumo (ver
pargrafo del nuevo
artculo 512-9 y el nuevo
artculo 462 creado con el
artculo 39 de la Ley). Si
no funcionan bajo
franquicias, y sin importar
que sean negocios de
persona natural o jurdica,
tendrn que tomar en
cuenta que si en el ao
anterior (para nuestro
caso el 2012) tuvieron
ingresos brutos superiores
a 4.000 UVT (unos
$104.196.000), entonces
ya no cobrarn IVA (por lo
cual puede borrar esa
responsabilidad del RUT)
pero s cobrarn impuesto
al consumo del 8%. Y los
restaurantes de persona
natural o jurdica que no
funcionan bajo franquicia
y que en el 2012
vendieron menos de
4.000 UVT, ya no tienen
que seguir figurando en el
RUT como responsables
de IVA (ver artculo 426
del E.T. creado con el
artculo 39 de la Ley) ni
tampoco tienen que
cobrar el nuevo impuesto
al consumo.

Nombre: Impuesto al Consumo
Fecha de creacin: 1 de enero de 2013
Norma que la crea: Ley 1607 de 26 de diciembre de 2012
Norma que la reglamenta: Decreto 862 de 26 de enero de
2013

Fechas de presentacin: Mensual, a partir del 1 de mayo
de 2013 (fijada en el art. 4 del Decreto 862)

Formulario: Formulario 350
Forma de presentacin: virtual por medios electrnicos si
el declarante tiene mecanismo de firma digital.

Bases : se practicar sobre cualquier monto (no hay base
mnima) de los bienes o servicios que sean cobrados por
las sociedades y dems entes jurdicos vendedores, y que
se practicar en el momento del pago o abono en cuenta.

Hecho Generador: La prestacin o la venta al consumidor
final o la importacin por parte del consumidor final, de los
siguientes servicios y bienes mencionados en el artculo
512-1 del ET.

Causacin: Se causar al momento de la nacionalizacin
del bien importado por el consumidor final, la entrega
material del bien, de la prestacin del servicio o de la
expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de registradora,
factura o documento equivalente por parte del responsable
al consumidor final.

Responsables: El prestador del servicio de telefona mvil,
el prestador del servicio de expendio de comidas y
bebidas, el importador como usuario final, el vendedor de
los bienes sujetos al impuesto al consumo y en la venta de
vehculos usados el intermediario profesional.

Tarifas: diferentes segn el cdigo de la actividad
econmica principal fijadas en la resolucin 0139 de 2012,
que desarrolle el vendedor de los bienes o servicios (que
puede ser del 0,3%, del 0,6% o del 1,5%).

Objetivos de su creacin: desmonte de los aportes del
13,5% al SENA, ICBF y EPS que las empresas ahorrarn
sobre los salarios inferiores a 10 salarios mnimos.
Generacin de empleo.
Inversin social.

Ficha Tcnica
Marco Normativo

Impuesto al Consumo
Pgina 6

b. En el caso de la
telefona mvil ese
servicio tendr doble
impuesto, pues ahora
generar un IVA del 16%
(antes era del 20% segn
el artculo 470 que ahora
quedo derogado con el
artculo 198 de la Ley)
ms el impuesto al
consumo del 4%. Ese 4%
de impuesto al consumo
tendr igualmente, como
suceda antes en el IVA,
una destinacin especial
hacia el deporte en los
departamentos (ver
artculo 512-2).

c. En los vehculos,
botes y aerodinos se debe
entender que estos (antes
estaban gravados con
tarifas de IVA por encima
de la tarifa general es
decir, que estaban
gravados con IVA del
20%, 25% y 35% segn el
artculo 471 del E.T. que
ahora qued derogado),
quedaron solo con IVA a
la tarifa general del 16%.

Pero esos mismos
vehculos y aerodinos
generarn adicionalmente
un impuesto al consumo
del 8% en unos casos
(artculos 512-3 y 512-7) o
del 16% en otros (artculo
512-4). Ese impuesto al
consumo no se cobra si el
vehculo, bote o aerodino
es un activo fijo para el
vendedor (artculo 512-1).
Y si se trata de negocios
de compra-venta de
vehculos, solo lo
cobrarn si el vehculo
tiene menos de 4 aos de
uso y solo sobre la parte
que corresponda a la
ganancia que tendr el
intermediario. Adems, se
entiende que en la
importacin de los
vehculos, botes y
aerodinos, la DIAN solo
cobrar el impuesto al
consumo si el importador
es el consumidor final.
Pero a los comerciantes
que importan para
revender, no se le cobrar
en la importacin pues
ese comerciante lo
cobrar en la reventa al
cliente final.

Si un hotel en
enero de 2013
cobr Impuesto
al Consumo,
declrelo pero
no lo siga
cobrando. En el
RUT, para
efectos de
presentar la
declaracin
enero-febrero,
se asume la
responsabilidad
de este
impuesto, pero
hay que
borrarla.
Analicemos el siguiente
caso:
Un hotel que no estaba
obligado a cobrar el
impuesto al consumo y lo
factur en enero,

Puede dejar de cobrarlo
a partir de febrero y debe
cancelar a la DIAN el
valor cobrado? o

Est obligado a
continuar cobrando este
impuesto?

Para este caso, se
presentan dos
situaciones:

1. El servicio de
alojamiento s es
gravado con IVA y
pas del 10% al 16%.

2. Como los hoteles
tambin tienen incluido
su servicio de
restaurante, este se
hace responsable del
impuesto al consumo.

Resulta que el servicio de
restaurante se puede
liberar del impuesto al
consumo, si dicho
servicio, sin involucrar
todos los ingresos de
hospedaje, en el ao
anterior no factur ms de
4.000 UVT, como lo
establece el artculo 512-
13 del E.T., creado con el
artculo 83 de la Ley 1607
Impoconsumo Un hotel debe pagarlo si no estaba
obligado a cobrarlo?

de 2012.

En efecto, el hotel, si su
servicio de restaurante
factur muy poco en
2012, en el 2013 se
puede salir del IVA y del
impoconsumo, deja de
cobrar los dos impuestos,
porque el servicio de
restaurante es excluido
del IVA y el impoconsumo
no lo tiene que cobrar si
por el servicio de
restaurante, en este caso
en el 2012, vendi menos
de 4.000 UVT que son
$102 millones.

De tal manera, si el
restaurante del hotel
haba cobrado
innecesariamente el
impoconsumo durante
enero, entonces debe
declarar lo que alcanz a
cobrar y para esto debe
usar el formulario 310 el
cual se prescribe y habilita
en la Resolucin 21 de
febrero 6 de 2013 y que
es donde se debe
declarar el
impoconsumo. Sin
embargo, otra de las
particularidades que se
presentan es que la DIAN
en el RUT no ha definido
todava con cules
cdigos se identifica el
responsable del
impoconsumo, rgimen
comn o el responsable
del impoconsumo rgimen
simplificado.
Es decir, as como existen
los cdigos 11 y 12 para
identificar al responsable
del IVA rgimen comn y
responsable del IVA
rgimen simplificado, en
el impoconsumo tambin
tienen que existir esos
cdigos, y por tanto, las
personas responsables
del impuesto al consumo
tienen que definirse en el
RUT tambin con los
respectivos cdigos de
responsable del
impoconsumo rgimen
comn o responsable del
impoconsumo rgimen
simplificado, y la DIAN
an no establece esos
conceptos para actualizar
el RUT.

En conclusin, si por el
mes de enero ya cobr el
impoconsumo, declrelo,
pero no lo siga cobrando.
Y en el RUT, para efectos
de poder presentar la
declaracin de enero-
febrero, asuma la
responsabilidad del
impuesto al consumo,
pero luego retrela.

Publicado:
20 de marzo de 2013
http://actualice.se/89cn

Actualidad

Impuesto al Consumo
Pgina 8

A diferencia de la
declaracin bimestral,
cuatrimestral o anual de
IVA, la nueva declaracin
bimestral del impuesto al
consumo ser forzosa,
entonces se ha de estar
presentado todos los
bimestres incluidos los
periodos en los que no se
hayan realizado
operaciones sujetas al
impuesto.

En efecto, el artculo 71
de la Ley 1607, al crear
en el E.T. el nuevo
artculo 512-1, solo
mencion, en el pargrafo
1 del nuevo artculo, que
las declaraciones del
impuesto al consumo
seran de periodo
bimestral pero no
mencion que se
exoneraba de la
presentacin de la
declaracin en los
bimestres en que no
existan operaciones
generadoras del
impuesto. Ni siquiera en el
artculo 76 de la Ley, con
el cual se crea el artculo
512-6 del E.T. y que
establece el contenido de
la declaracin del
impuesto al consumo, se
hizo ese tipo de
exoneracin.

Por consiguiente, es claro
que todos los
responsables del
impuesto al consumo que
estn obligados a
presentar dicha
declaracin - prestadores
de servicios de
restaurante, vendedores
de licores para consumo
en el sitio, prestadores del
El nuevo impuesto bimestral al consumo se debe
presentar aunque sea en ceros

servicio de telefona mvil
y vendedores de ciertos
vehculos, botes y
aerodinos - quedan
obligados a presentarla
todas las veces aunque
sea en ceros y con firma
de contador o revisor
fiscal, si les aplica, tal
como lo pide el artculo
512-6 del E.T. Esa incluso
es una declaracin en la
que nunca habr saldos a
favor.

Recuerde que los
nicos responsables del
impuesto al consumo que
no tienen la tarea de
presentar declaraciones
bimestrales de dicho
impuesto durante el 2013
son los que prestan
(incluido heladeras,
panaderas, fruteras,
cafeteras y
autoservicios), y los que
venden bebidas para
consumo en el sitio
(bares, tabernas,
discotecas), sin importar
si son de persona jurdica
o natural, pero en los
cuales esa sola actividad
gravada con el impuesto
al consumo (o la suma de
esas dos actividades si es
que las hacen al mismo
tiempo) les haya
generado ingresos brutos
totales en el 2012
inferiores a 4.000 UVT
(4.000 x $26.049 =
$104.196.000; ver el
numeral 3 del artculo
512-1, el 512-8, el 512-9,
512-12 y el 512-13 del
E.T. creados con los
artculos 71, 78, 80, 82 y
83 de la Ley 1607).

Debe recordarse que
justamente esos
de restaurante, siempre
que no funcionen bajo
franquicias y que no
hagan servicios de
catering, al igual que los
vendedores de licores
para consumo en el sitio,
son contribuyentes que
hasta el 2012 eran
responsables del IVA, ya
fuese como simplificado o
comn, responsabilidad
11 o 12, pero el artculo
39 de la Ley 1607, al
crear el artculo 426 del
E.T., les dijo que ya no
seguiran teniendo esa
responsabilidad y por
tanto deben quitar de su
RUT esa responsabilidad
11 o 12.

Adems, si hasta
diciembre de 2012
pertenecan al rgimen
comn del IVA y haban
formado quizs saldos a
favor que no podan
solicitar en devolucin,
porque no era originado
en los excesos de
retenciones de IVA sino
producto de que tenan
ms IVA descontable que
generado (ver artculos
815 y 850 del E.T.), y con
dicho saldo a favor lo
nico que podan hacer
era arrastrarlo de un
periodo a otro, entonces
es claro que ese saldo a
favor formado hasta
diciembre de 2012 lo
nico que pueden hacer
es bajarlo al costo o gasto
del 2012 y restarlo como
deducible en su
declaracin de renta.

Publicado:
18 de marzo de 2013
http://actualice.se/89bl

Luego de los grandes
cambios que introdujo la
Ley 1607 en materia del
IVA (que con su artculo
61 modific el 600 del E.T.
estableciendo que habrn
declaraciones
bimestrales,
cuatrimestrales y
anuales) y de la creacin
que la misma Ley hace
del nuevo impuesto, es
importante aclarar lo que
sucedera en relacin con
la obligacin o no de
presentar esas
declaraciones de ambos
impuestos aunque sea en
ceros.


Sobre este tema, tenga
presente que las
declaraciones del
impuesto al consumo del
bimestre enero-febrero de
2013 se vencieron para
cualquier numero de NIT,
el da 23 de marzo, pues
fue un aplazamiento
especial que se hizo con
el Decreto 395 de marzo
7 de 2013 a causa de que
El impuesto al consumo
es un impuesto
independiente del IVA.

Quienes sean
responsables de cobrarlo
lo harn al consumidor
final y lo van a presentar
en un formulario distinto al
del IVA. De igual manera,
lo van a diligenciar en otra
declaracin que van a
presentar bimestralmente,
pero es otro formulario.

Para la empresa o
persona natural que lo
pague, la norma en el
inciso 7 del artculo 512-1
del E.T., creado con el
artculo 71 de la ley dice:

El impuesto nacional al
consumo de que trata el
presente artculo
constituye para el
comprador un costo
deducible del impuesto
sobre la renta como
mayor valor del bien o
servicio adquirido.

Por lo tanto, quienes
paguen impuesto al
consumo lo que les
discriminen en el almacn
o en el lugar donde les
han de cobrar este
Quines son responsables y cmo deben
diligenciarlo?

Las personas que
tengan la
responsabilidad de
cobrar el impuesto al
consumo lo harn al
consumidor final y lo
presentarn en un
formulario diferente al
del IVA.
en la DIAN todava estn
haciendo ajustes
administrativos para
recibir esas nuevas
declaraciones. Esta es la
hora en que incluso no
han definido ni los
cdigos para identificar
esa responsabilidad del
impuesto al consumo en
el RUT de los obligados y
tampoco han sacado
impuesto, en este punto
recuerde que solo se va a
cobrar en vehculos,
telefona mvil o en
servicios de restaurantes
que no estn
franquiciados y que se
pasen del tope del
rgimen simplificado de

En estos casos, si les
cobran el impuesto al
consumo deben dejarlo o
como mayor valor del
vehculo, del bote o el
aerodino, porque es hasta
en vehculos, botes y
aerodinos, los que
menciona la Ley, o dejarlo
como mayor valor de la
telefona mvil, o dejarlo
que hayan pagado; y lo
deducen en el impuesto
de renta.

Los vehculos quedaron
algunos con IVA y otros
con IVA ms impuesto al
consumo. De manera que
todo, el IVA ms el
impuesto al consumo lo
deprecian; y los gastos.
La telefona y el
restaurante si traen
impuesto al consumo, se
dejan como mayor valor
del gasto telefona o
mayor valor del servicio
de restaurante, y se
restaran tambin en la

En conclusin, si
usted pag impuesto al
consumo, nunca lo vaya
a contabilizar como IVA
descontable porque no
pertenece al IVA, este se
debe restar en la
declaracin de renta como
mayor valor de los bienes
o servicios que lo haya
generado.

El Decreto 0395 de marzo
7 del 2013 estableci que:

Articulo 1. El vencimiento
para presentar y pagar la
declaracin del Impuesto
Nacional al Consumo
correspondiente al
trimestre enero-febrero de
2013, ser el
veintiuno (21) de marzo
de 2013,
independientemente del
ltimo dgito de
verificacin.

Dice por error en este
artculo trimestre, siendo
en realidad bimestre.
la cartilla instructiva para
el formulario 310.
Los vencimientos para los
dems bimestres del
2013 si seran los que ya
se haban definido antes
en el artculo 2 del
Decreto 187 de febrero
12 de 2013 con el cual se
agreg el artculo 23-1 al
Decreto 2634 de
diciembre 17 de 2012.

Gobierno ampli plazo
para primera declaracin
enero-febrero de 2013

Publicado:
13 de marzo de 2013
http://actualice.se/899a

Impuesto al Consumo
Pgina 10

El artculo 2 del Decreto
187 de 2013 agreg el
nuevo artculo 23-1 al
Decreto 2634 de 2012
para fijar el calendario de
vencimientos bimestrales
para todos los que sean
responsables del nuevo
impuesto nacional al
consumo creado con los
artculos 71 a 83 de la Ley
1607 con los cuales se
agregaron al E.T. los
nuevos artculos 512-1
hasta 512-13.

Los obligados a presentar
esa declaracin bimestral
son ciertos restaurantes y
Gobierno fij calendarios para declaraciones
Ley 1607 de diciembre de
2012 agregaron al E.T. los
nuevos artculos 512-1 a
512-13 creando el nuevo
Impuesto al Consumo que
se cobrar en toda
Colombia, con excepcin
en Amazonas y en San
Andrs y Providencia.

Este ser bimestral y solo
lo cobrarn los
de restaurantes, o
cualquier negocio que
venda comidas o bebidas.

Tambin lo harn los
operadores de telefona
mvil y los vendedores de
algunos vehculos, botes y
aerodinos.

Cmo se cobrar a quienes tengan que pagarlo?
dems negocios similares
(como panaderas,
pasteleras, grilles, bares,
etc.) donde se vendan
comidas o bebidas
preparadas, al igual que
los operadores de
telefona mvil y los
vendedores de ciertos
vehculos, botes y
aerodinos.

Para presentar esta
declaracin, los obligados
debern usar el nuevo
formulario 350.

Al momento de cobrarlo
al pblico

Se declarar en un
formulario bimestral
independiente.

No se podr restar con
ningn otro valor o
descuento por impuestos
similares y se podr
presentar sin pago.

El no pago genera
responsabilidad penal,
como en el caso de las
declaraciones de IVA.

Para el cliente que lo
pague, este impuesto solo
podr tomarse como
mayor valor de los
vehculos, o mayor valor
deducible en el impuesto
de renta, cuando lo pague
en telefona mvil y
restaurantes.
Negocios donde se
vendan comidas o
bebidas deben tener en
cuenta

Si estos funcionan bajo
franquicia siguen siendo
responsables del IVA al
16% en el rgimen comn
y no tienen que cobrar el
Impuesto al Consumo.

Si no funcionan bajo
franquicia y sin importar
que sean negocios de
tendrn que tener en
cuenta si el ao anterior
tuvieron ingresos brutos
superiores a 4.000 UVT
($104.196.000); entonces
ya no cobrarn IVA pero
s Impuesto al Consumo
del 8%.
Pero es claro que los
responsables de ese
impuesto, antes de poder
presentar virtualmente o
en papel su declaracin,
primero tendrn que
modificar su RUT para
hacer figurar entre sus
responsabilidades la
nueva responsabilidad de
impuesto al consumo

Publicado:
18 de febrero de 2013
http://actualice.se/88x3
El Decreto 187 de
febrero 12 de 2013
realiz ajustes
importantes al Decreto
2634 que contena el
calendario tributario
del 2013 que haba sido
expedido antes de la
Ley 1607. Estos ajustes
fijaron los calendarios
especiales para
declaraciones
cuatrimestrales y
anuales del IVA, los
bimestrales para el
nuevo impuesto al
consumo.

Publicado:
http://actualice.se/88qr

Con la Ley 1607 de
diciembre de 2012,
Reforma Tributario,
este impuesto fue
creado desde el 1 de
enero de 2013, y su
hecho generador es la
prestacin o la venta
al consumidor final o
la importacin por
parte del consumidor
final, de algunos
bienes y servicios que
a continuacin
explicamos.


Para el servicio de
telefona mvil

Este servicio tendr el
doble impuesto ya que
ahora generar un IVA del
16%. Hay que recordar
que antes era del 20%
ms el Impuesto al
Consumo del 4%.

Este 4% tendr
igualmente, como suceda
antes en el IVA, una
destinacin especial hacia
el deporte en los
departamentos.

En el desarrollo de
nuestros seminarios sobre
la Reforma Tributaria Ley
1607 de 2012 en el mes
de enero estuvimos
visitando la ciudad de
Medelln, pero al ir a tres
restaurantes de la ciudad
pudimos observar que ese
tipo de negocios estn
teniendo problemas para
el manejo de sus
datafonos y el cobro del
respectivo impuesto al
consumo que cre la Ley
1607 (ver los artculos 39,
71 y 79 a 83 de la Ley).

Resulta que estos
restaurantes que
visitamos, en sus
respectivas facturas,
cumplieron con no seguir
cobrando el IVA del 16%
que cobraban hasta
diciembre de 2012 y del
cual se pudieron retirar
pues el artculo 39 de la
Ley al crear el nuevo
artculo 426 en el E.T.,
dispuso que todos los
Errores con el cobro del impuesto al consumo en los
datafonos de los restaurantes

En los vehculos, botes
y aerodinos

Los vehculos, botes y
aerodinos que antes
estaban gravados con
tarifas de IVA por encima
de la tarifa general,
quedaron solo con IVA del
16%. Pero estos
generarn tambin un
impuesto al consumo del
8% en unos casos o del
16% en otros.

Dicho Impuesto al
Consumo no se cobra si
el vehculo, bote o
aerodino es un activo fijo
para el vendedor. Si se
trata de negocios de
compra-venta de
vehculos, solo lo
cobrarn si el vehculo
tiene menos de 4 aos de
uso y solo sobre la parte
que corresponda a la
ganancia que tendr el
intermediario.

Al momento de realizar
una importacin de estos,
la DIAN solo cobrar el
Impuesto al Consumo si el
importador es el
consumidor final. A los
comerciantes que
importan para revender,
no se les cobrar en la
importacin, pues este lo
har en la reventa al
cliente final.

restaurantes, de persona
natural o jurdica, que no
funcionen bajo franquicia
ni realicen actividades de
catering, dejaron de ser
responsables del IVA. A
cambio de ello, la factura
que expidieron s inclua
ahora el nuevo impuesto
al consumo con la tarifa
del 8%. Entonces, la
cuenta dio por ejemplo:

$100.000 de los
alimentos, + propina de
$10.000
+ impuesto al consumo de
$8.000 (8% de los
alimentos sin incluir las
propinas), para un total de
= $118.000

Pero el problema es que
cuando se paga con
nuestras tarjetas de
crdito, en el datafono
pudimos comprobar que
los $8.000 que en verdad
deban verse como
impuesto al consumo
seguan vindose como
IVA.

Adicionalmente, en la
parte donde los datafonos
dicen valor base
devolucin de IVA,
colocaban el valor de
$100.000, ese dato es en
realidad uno que los
bancos utilizan para
envirselo a la DIAN y
cuando las compras s son
gravadas con IVA, y el
comprador fue una
persona natural que no
est en el rgimen comn,
entonces a la persona
natural la DIAN le
devolver en su extracto
de la tarjeta de crdito 2
puntos de los IVA
pagados al 10% y al 16%,
devolucin que ahora con
la reforma ser de 2
puntos de los IVA
pagados al 5% y al 16%
(ver artculo 850-1 del E.T.
que fue modificado con el
artculo 67 de la Ley
1607).

Publicado:
28 de enero de 2013
http://actualice.se/88on
Aunque muchos
restaurantes en sus
facturas indican que ya
no estn cobrando IVA
pero s el impuesto al
consumo, en los
datafonos reportan
esos mismos valores
del impuesto al
consumo como si
siguiera siendo un IVA,
y hasta diligencian el
valor base de
devolucin de IVA el
cual es un dato con el
cual la DIAN le
devuelve solo IVA, pero
no impuesto al
consumo, a los
compradores personas
naturales.

Impuesto al Consumo
Pgina 12

Se forman tres
problemas

Entonces, el error de aun
no haber actualizado los
sistemas de los datafonos
en los restaurantes,
bares, grilles, heladeras,
panaderas y dems
negocios que ya son
responsables del
impuesto al consumo pero
no son responsables del
IVA, est llevando a los
siguientes problemas:

1. Si en los datafonos
dicen que en el
establecimiento estn
cobrando IVA, entonces
el banco le reportar a la
DIAN que el restaurante
sigue cobrando IVA y
eso es incorrecto pues lo
que en verdad est
cobrando el
establecimiento es otro
impuesto totalmente
distinto, a saber, el
impuesto al consumo
(que el restaurante luego
declarar en otro
formulario totalmente
diferente al del IVA).

En consecuencia, ese
restaurante va a tener
problemas cuando la
DIAN le pregunte porque
cobr un IVA con una
tarifa que no le
corresponda, y adems le
preguntar por qu no ha
presentado la declaracin
de ese IVA.
2. Los bancos emisores
de las tarjetas, y de
acuerdo al cambio que el
le hizo al artculo 437-1
del E.T., a partir de enero
1 de 2013 ya no practican
al establecimiento la
retencin de IVA al 10%
como lo permita hasta el
2012 las normas del
artculo 16 del Decreto
406 de marzo de 2001 y
1626 de agosto de 2001.
Por el contrario, los
bancos practicarn esa
retencin tambin con la
nueva tarifa del 15%, algo
que incluso har que el
Congreso tenga luego que
ajustar el artculo 376-1 y
el Gobierno tenga que
ajustar dentro de poco la
parte pertinente del
sobre pagos a terceros a
travs de bancos y que
empezar a tener
aplicacin a mediados del
2013. Pero en relacin
con el impuesto al
consumo, la Ley 1607 no
estableci que se le
puedan practicar
retenciones. Entonces, si
en el datafono le dicen al
banco que el
establecimiento est
cobrando IVA, el banco
entonces le har
equivocadamente
retencin de IVA al 15% a
ese valor que en realidad
era un impuesto al
consumo.

3. Para el comprador de
los alimentos, aunque sea
persona natural en el
datafono ya no se le tiene
que seguir discriminando
ningn Valor base de
devolucin del IVA, pues
lo que ahora est
pagando ese comprador
es un impuesto al
consumo y la DIAN, si el
comprador es persona
natural, no le devolver en
su extracto de sus tarjetas
ningn valor por concepto
de lo que haya pagado
por impuesto al
consumo.

Como vemos, estos
errores en los datafonos
son muy delicados y es
muy importante que las
entidades bancarias y los
restaurantes rectifiquen
todo lo que ser el debido
reporte en los datafonos
de los consumos de los
clientes que cancelen con
tarjetas dbito o crdito.

Para los negocios que no
son responsables del
impuesto al consumo pero
que s siguen siendo
responsables del IVA, o
que no sean incluso
responsables del IVA,
tambin es muy
importante que cuiden la
forma en que digitan los
valores en los datafonos.

Cuenta de pasivo a utilizar por los responsables del
cobro de impuesto al consumo
Sabemos que para quien paga el nuevo impuesto al
consumo este constituye un costo, pero es obvio que
para quien lo recauda o cobra, por ejemplo los
restaurantes, mientras no consignen dicho dinero
tendrn un pasivo con la DIAN. Qu cuenta de pasivo
debern utilizar los responsables del cobro del impuesto
al consumo para registrar dicho pasivo?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/cuenta-de-
pasivo-a-utilizar-por-los-responsables-del-cobro-
de-impuesto-al-consumo/
Consultorios
Impuesto al consumo en contrato de prestacin de
servicios de alimentacin excluido de IVA
Se genera impuesto al consumo en un contrato de
prestacin de servicios de alimentacin hospitalaria
cuando en si forma parte del servicio integral de salud y
como tal est excluido de IVA? La entidad contratante
en cabeza del revisor fiscal afirma que se debe
incorporar el impuesto al consumo, y creemos que no
porque la ley habla de establecimientos que presten el
servicio o vendan y lo que se tiene en s, para este caso,
es un contrato.

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/impuesto-al-
consumo-en-contrato-de-prestacion-de-
servicios-de-alimentacion-excluido-de-iva/

Impuesto al Consumo
Pgina 14

Cobro del impuesto al consumo en servicios hoteleros
que se presten a extranjeros
Debe cobrarse el impuesto al consumo en los servicios
hoteleros que se presten o facturen a los extranjeros?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/cobro-del-
impuesto-al-consumo-en-servicios-hoteleros-
que-se-presten-a-extranjeros/

Cobro del IVA e impuesto al consumo en las cafeteras
Respecto al manejo de IVA en las cafeteras. Se trata de
una cafetera que es rgimen comn y dentro de sus
actividades, adems de la venta de productos de
cafetera y restaurantes, tiene la actividad de arrendar
bienes inmuebles. Al facturar el arriendo de bienes
inmuebles, debe cobrar el IVA del 16%? Tiene que
presentar 2 declaraciones de IVA y del impuesto al
consumo del 8%?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/cobro-del-iva-
e-impuesto-al-consumo-en-las-cafeterias/

Inconvenientes con datafono donde registra el 16%
como impuesto al consumo

Con la reforma tributaria ahora existe el 8% de impuesto
al consumo. Yo estoy aplicando esta norma, pero en mi
datafono aparece 16% y el cambio me lo hicieron hasta
ayer. Qu debo hacer al momento de declarar?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/inconveniente
s-con-datafono-donde-registra-el-16-como-
impuesto-al-consumo/


Aplicacin del Impuesto al consumo en un negocio de
comidas rpidas

Debo llevar a la cuenta 24 el 8% de impuesto al
consumo? Cuando pague a la DIAN, debito la cuenta?
(tipo de negocio: comidas rpidas)

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/aplicacion-del-
impuesto-al-consumo-en-un-negocio-de-
comidas-rapidas/

Reforma Tributaria: Qu caractersticas tendr el
nuevo Impuesto al Consumo?

Conferencias
fruteras, bares, grilles,
y todos los negocios
donde se vendan
alimentos o bebidas
para consumir en el
sitio, o para llevar a
domicilio. No se
incluyen a los negocios
que hacen catering ni
a los restaurantes y
cafeteras que
funcionen dentro de
los establecimientos
educativos
mencionados en el
476. Los negocios de
restaurante que s
queden obligados a
cobrar este tributo,
solo dejarn de
cobrarlo si son
negocios de persona
natural o jurdica que
en el ao anterior
obtuvieron ingresos
brutos de la actividad
inferiores a 4.000 UVT.
La base no incluir las
propinas, pero si las
entradas al sitio. La
tarifa ser la del 8%.

b) Venta de los
vehculos, botes y
aerodinos, que no
sean activos fijos para
el vendedor, pero que
estn expresamente
mencionados en los
artculos 512-3, 512-4
y 512-7: Los
mencionados en el
artculo 512-3 y 512-7
estarn gravados a
Ley agregaron al E.T. los
nuevos artculos creando
el nuevo Impuesto al
Consumo que se cobrar
desde enero 1 de 2013 y
que tendr las siguientes
caractersticas:

1) Solo se generar en la
venta o prestacin de
servicios al consumidor
final de los siguientes
bienes o servicios y que
se realice en todo
Colombia, sin incluir
Amazonas, San Andrs,
Providencia y Santa
Catalina:

a) Prestacin del
en negocios que no
funcionen bajo
franquicias. Incluye
heladeras,
panaderas,
pasteleras, cafeteras,
un taxi, o un carro
mortuorio), entonces
no generar el
Si se trata de un
comerciante de
vehculos usados, solo
cobrar el
impoconsumo si el
vehculo tiene menos
de 4 aos de uso y lo
cobrar solo sobre la
parte que sea la
ganancia para el
comerciante.

c) En el servicio de
telefona mvil: Su
tarifa ser el 4% (todo
este 4% ser
destinado para
actividades de deporte
en los departamentos).

2) Todo responsable
obligado a cobrar este
impuesto tendr que
expedir factura o
documento equivalente
(ejemplo tiquete de
mquina registradora)
discriminndolo.

3) Al valor cobrado por
impuesto al consumo no
se le podrn restar ningn
otro impuesto al momento
de declararlo. Ni tampoco
se le restarn
retenciones a ttulo del
impuesto al consumo
pues la Ley no crea ese
tipo de retencin.

La Reforma
Tributaria cre el
nuevo Impuesto al
Consumo, el cual
tiene una serie de
caractersticas que
explicamos a
continuacin.

Publicado:
http://actualice.se/890n


4) Todos los responsables
del impuesto presentarn
una declaracin bimestral
la cual se podr presentar
con o sin pago. A esa
declaracin se le
aplicarn las mismas
sanciones que en el caso
de las declaraciones de
IVA (ver ltimo inciso,
antes de los pargrafos,

podr dejar como mayor
costo del activo o del
servicio y terminar
tomndolo como gasto
deducible en su
declaracin de renta (si
est obligado a presentar
declaracin de renta).

en el artculo 512-1).
Pero no habr
cuando se atrasen en el
pago (artculo 402 del
Cdigo penal)?

5) Para el adquirente de
los bienes o servicios, el
valor que pague por
impuesto al consumo s lo

R/ Bimestral.

9. Cuando se inicia la
actividad o cuando
se termina hasta
qu momento se
debe declarar el
impuesto al
consumo?
R/ Entre el perodo
comprendido entre la
fecha de iniciacin de
actividades y la fecha
de finalizacin del
respectivo perodo.

10. Qu departamento
distritos fueron
excluidos del
impuesto al
consumo?
R/ Amazonas y al
Archipilago de San
Andrs.

11. Cul es la base
gravable y la tarifa
del servicio de
telefona mvil?
R/ El 4%, sobre el
valor del servicio sin
incluir el IVA.

12. Qu vehculos
quedaron gravados
con la tarifa del 8%?
R/ Los automviles y
pick-up de tipo
familiar y camperos,
cuyo valor FOB o su
equivalente sea
inferior a USD
$30.000 con sus
accesorios.
Motocicletas con
motor de mbolo
alternativo de
cilindrada superior a
250 c.c.
Yates y dems
barcos y
embarcaciones de

3. Cules son los
hechos
generadores de
este impuesto?
R/ Servicios de
telefona mvil.
Venta de algunos
bienes muebles
nacionales o
importados como
vehculos,
establecidos en las
posiciones
arancelarias
contenidas en los
artculos 512-3, 512-
4 y 512-5, que
cumplan con ciertas
condiciones.
Venta de comida y
bebidas preparadas
en restaurantes,
cafeteras,
autoservicios,
heladera, fruteras,
pasteleras y
panaderas para el
consumo en el sitio,
para ser llevadas, o
para domicilio, los
servicios de
alimentacin por
contrato, la venta de
comidas y bebidas
alcohlicas para el
consumo dentro de
bares y tabernas y
discotecas.

4. Cundo se causa
el impuesto al
consumo?
R/ Al momento de
nacionalizar el bien
importado por el
consumidor final, la
entrega material o
del bien, de la
prestacin del
servicio o de la
expedicin de la
cuenta de cobro,
1. A partir de cundo es
aplicable el Impuesto
Nacional al Consumo,
segn el Artculo 512-
1?

R/ Del 1 de enero del
2013.
tiquete de
registradora, factura
o documento
equivalente por parte
del consumidor final.

5. Quienes son
responsables del
impuesto al
consumo?
R/ El prestador de
servicios de telefona
mvil, el prestador de
servicios de venta de
comidas y bebidas, el
importador como
usuario final, el
vendedor de los
bienes sujetos al
impuesto al consumo
y en la venta de
vehculos usados el
intermediario
profesional.

6. Es deducible en el
impuesto de renta
el impuesto al
consumo por parte
del responsable?
R/ Si, se considera
un costo deducible,
bien o servicio
adquirido.

7. El impuesto al
consumo es
descontable en el
IVA?
R/ No, en ningn
caso el impuesto al
consumo genera
impuestos
descontables en el
IVA.

8. Cul es el perodo
gravable para la
declaracin del
impuesto al
consumo?

Preguntas Frecuentes
2. Quedan gravados
con impuesto al
consumo los
restaurantes y
cafeteras que prestan
servicios a
establecimientos de
educacin?

R/ Este servicio est
excluido del impuesto
al consumo.


recreo, deporte,
barcas (botes) de
remo y canoas.

14. Cmo se
establece la base
gravable cuando se
venden vehculos al
consumidor final?
R/ Ser el valor del
bien, incluido todos
los accesorios de
fbrica que hagan
parte del valor total
pagado por el
adquiriente, sin
incluir el impuesto a
las ventas.

15. Cmo se maneja
el Impuesto al
consumo de los
vehculos usados?
R/ No se aplicara a
los vehculos usados
que tengan ms de
cuatro aos desde la
venta o importacin.

16. Qu vehculos
quedaron gravados
con el 16% en el
Impuesto al
consumo?
R/ Los automviles y
pick-up de tipo
familiar y camperos,
cuyo valor FOB o su
equivalente sea
superior a USD
$30.000 con sus
accesorios.
Globos y dirigibles;
planeadores, alas
planeadoras y dems
aeronaves, no
propulsados con
motor de uso
privado.
Las dems
aeronaves
(helicpteros,
aviones), vehculos
especiales (satlites),
y sus vehculos de
lanzamiento y
vehculos
suborbitales de uso
privado.

17. Cul es la base del
impuesto a las
ventas de vehculos
automotores al
consumidor final?
R/ El valor total del
bien, incluidos
accesorios de fabrica
que hagan parte del
valor pagado, sin
incluir el impuesto a
las ventas.

18. Cmo se maneja el
impuesto a las
ventas del 16% en
los vehculos
usados y en los
aerodinos cuando
se venden?
R/ La base gravable
ser la diferencia
entre el valor total de
la operacin y el
precio de compra.

19. Qu vehculos no
causan el impuesto
al consumo?
R/ Los siguientes
vehculos sin
importar el motor:
Taxis, vehculos para
el transporte de diez
personas o ms
incluido el conductor,
Vehculos para el
transporte de
mercanca,
Coches ambulancia,
celulares y
mortuorios,
Motocarros de tres
ruedas para
transporte de carga o
personas con ciertas
caractersticas,
Aerodinos de
enseanza hasta de
dos plazas y los de
servicio pblico,
Motos y motocicletas
hasta de 250 cc,
Vehculos elctricos
no blindados,
Barcas de remo y
canoa para el uso de
la pesca artesanal.

20. Qu debe contener
la Declaracin del
Impuesto al
Consumo?
R/ El formulario.
Identificacin y
ubicacin del
responsable.
Discriminacin de los
factores necesarios
para determinar la
base gravable.
Liquidacin privada
del impuesto al
consumo, incluidas
las sanciones cuando
fuere el caso.
Firma del obligado.
Firma de revisor
fiscal, cuando el
contribuyente este
obligado a llevar
contabilidad y se
tenga la obligacin
de tenerlo.
Los que no tengan la
obligacin de tener
revisor fiscal, debe
estar firmada por el
contador pblico,
cuando el patrimonio
bruto el ao anterior
haya obtenido
ingreso brutos
superiores a 100.00
UVT ($
2.604.900.000).

21. Qu bienes de
acuerdo con el
Artculo 512-7 estn
excluidos del
impuesto a las
ventas y a partir de
qu fecha?
R/ Los yates, naves y
barcos de recreo o
deporte 89.03, cuyo
valor FOB exceda de
30.000 UVT y los
helicpteros y
aviones de uso
privado 88.02 sin
importar su valor, en
San Andrs y
Providencia y se
abanderen en la
capitana de San
Andres, a partir del
ao 2014.

13. Se les aplicar el
impuesto al consumo
tarifa del 16%, a que
vehculos usados?

R/ Se aplicara a los
vehculos usados que
tengan menos de
cuatro aos desde la
venta o importacin.

Impuesto al Consumo
Pgina 20

22. Al excluir los
bienes del Artculo
512-7 del IVA
pasarn a ser
gravados con el
Impuesto a las
consumo?
R/ Si, estaran
sujetos al impuesto a
las ventas del 8%.

23. Cmo se define
restaurante en la
reforma tributaria?
R/ Los
establecimientos
cuyo objeto es el
servicio de suministro
de comidas y
bebidas destinadas
al consumo como
desayuno, almuerzo
o cena y el de platos
fros y calientes para
refrigerio rpido,
independiente del
horario o de la
denominacin del
establecimiento.
Tambin los
establecimientos que
en forma exclusiva
se dedica al
expendio propio de
cafeteras,
heladeras, frutas,
pastelera, panadera
y establecimientos
que adicional a sus
actividades propias,
expenden comidas.

24. Quedan gravados
con impuesto al
consumo los
servicios de
alimentacin
institucional o
alimentacin de las
empresas
prestados bajo
contrato (catering)?
R/ No, est excluido
del impuesto al
consumo.

25. Cmo se
conforma la base
gravable en el
servicio prestado
por los
restaurantes?
R/ El precio total del
consumo, incluidas la
bebidas de todo tipo
y dems valores
adicionales.

26. La propina hace
parte del impuesto
nacional al
consumo?
R/ No, ya que es
voluntaria.

27. Debe
discriminarse en la
factura, tiquete de
registradora o
documento
equivalente el
impuesto al
consumo?
R/ Si, y deber
calcularse
previamente e
incluirse en el valor
de los precios de
lista.

28. Qu
establecimientos de
comercio son
excluidos del
impuesto al
consumo?
R/ Los
establecimientos de
comercio, locales o
negocios en donde
se desarrollen
actividades bajo
franquicia,
concesin, regala,
autorizacin o
cualquier otro
sistema que implique
la explotacin de
intangibles.

29. Los
establecimientos
sealados en el
punto anterior con
que tarifa quedan
gravados?
R/ Al 16% con el
impuesto a las
ventas.

30. Qu se entiende
por bares, tabernas
y discotecas,
cualquiera que sea
su denominacin o
modalidad que
adopten?
R/ Establecimientos,
con o sin pista de
baile o presentacin
de espectculos en
los cuales se
expenda bebidas
alcohlicas y
accesoriamente
comidas para ser
consumidos en los
mismos.

31. Cul es la base
gravable y la tarifa
del impuesto al
consumo en bares,
tabernas y
discotecas?
R/ Es el valor total
del consumo, incluida
comida, precios de
entrada y dems
valores adicionales.

32. Estn gravados
con el impuesto al
consumo el servicio
de restaurantes y
bar prestados?
R/ Si, estarn
gravados con el
impuesto nacional al
consumo.

33. Hay rgimen
simplificado en el
rgimen al
consumo, que tope
de ingresos debe
tenerse en cuenta?
R/ Personas
naturales y jurdicas
que el ao anterior
hayan obtenido
ingresos brutos
totales provenientes
de las actividades
inferiores a 4.000
UVT.

34. Qu debe tenerse en
cuenta cuando
dentro de un mismo
establecimiento se
presten
independiente y en
recintos por
separado el servicio
de restaurante y bar?

R/ Se gravara un
servicio integral del
8%

Modelos y Formatos
Formulario
Declaracin
de nuevo
Impuesto al
Consumo

Impuesto sobre las Ventas Pgina 22

SEGUNDA PARTE
Impuesto sobre las
Ventas
IVA

Qu es el Impuesto al
Valor Agregado-IVA?

El Impuesto al Valor
Agregado (tambin
conocido como Impuesto
sobre las ventas), es un
gravamen que se aplica
en todo el suelo
colombiano (excepto San
Andrs y el Amazonas) y
recae sobre la venta de
bienes corporales
muebles (incluyendo
algunos activos fijos como
los aerodinos), la
prestacin de servicios en
el territorio nacional y la
explotacin de juegos de
suerte y azar distintos de
loteras (ver artculos 420,
421 y 423 del Estatuto
Tributario y el artculo 270
de la Ley 223 de 1995).

Se denomina Impuesto al
Valor agregado, en teora
el impuesto que
finalmente pagar quien
hizo las ventas o la
prestacin de los servicios
es el que se calculara
sobre mayor valor (utilidad
sobre el producto) que
dicho responsable le haya
agregado al costo de sus
bienes o servicios ya que
al impuesto que l haya
cobrado en el momento
de la venta le podr restar
los impuestos de IVA que
haya pagado cuando
primero compr los
bienes.

Ejemplo
Un comerciante compra
mercancas en $100.000 y
pag en ese momento un
IVA de $16.000 (a la tarifa
general del IVA que es del
16%), cuando ste tome
los $100.000 del costo de
compra y lo incremente,
por ejemplo, en un 30%
(pues ese es el margen
de utilidad de su negocio),
en ese caso el precio de
re-venta ser $130.000 y
el IVA que se generar en
esa venta ser de
$20.800. Por
consiguiente, el Impuesto
que finalmente le tendr
que pagar al Estado
saldr de la diferencia
entre $20.800 -$16.000 =
$4.800. Esos $4.800 son
justamente el 16% de ese
valor agregado que el
comerciante haba
adicionado al precio de
compra de sus
mercancas, es decir, son
un 16% de los $30.000
que le agreg al precio de
compra y con lo cual
defini su precio de
reventa.

El IVA solo se deja de
generar en aquellas
ventas o prestacin de
servicios que
expresamente estn
sealadas en las normas
vigentes como ventas o
servicios excluidos del
IVA (ver artculo 424 y
Nombre de pila: Impuesto sobre las ventas

Nombre cientfico: Impuesto al Valor Agregado

Sigla: IVA

Tipo: Impuesto de orden Nacional, indirecto, de
naturaleza real y de rgimen general.

Fechas de presentacin: bimestral, cuatrimestral y
anual (Esta ltima con anticipos en mayo y septiembre,
segn Ley 1607 de 2012)

Formulario: Formulario 300

Forma de presentacin: Virtual

Causacin: El IVA es de carcter instantneo, y se
causa en el momento de la realizacin del hecho
generador
En las ventas: La fecha de emisin de factura o
documento equivalente.
En contratos con el Estado: La fecha de la resolucin
o acta de adjudicacin del contrato.
Retiros de mercancas: La fecha de retiro
Prestacin de Servicios: La fecha de factura o
documento equivalente.
Importaciones: Fecha de nacionalizacin del bien
Juegos de suerte y azar: Fecha de realizacin de la
apuesta, expedicin de boleta, etc. (no importa la
habitualidad)

Elementos del Impuesto

Base Gravable:
En venta o prestacin de servicios, es el valor total de
la operacin, sin importar si es de contado o a crdito.
En las importaciones: (artculo 459 E.T.) Es el valor de
la mercanca con las que se liquida el valor de aduana,
ms este valor.
En los juegos de azar: El valor de la apuesta.

Hecho Generador: La venta de bienes muebles que
sean gravados, prestacin de servicios en Colombia,
importacin de bienes gravados, los juegos de azar.

Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir
el pago del impuesto y el cumplimiento de las
obligaciones inherentes al mismo. En Colombia el
sujeto activo de los tributos nacionales es el Estado.

Sujeto Pasivo: Son las personas naturales, jurdicas,
y/o asimiladas que recaudan el impuesto y que, por lo
tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en
el caso del IVA se les ha catalogado como
responsables.

Tarifas:
La Ley 1607 del 2012, estableci tres tarifas 0%,
5% y 16%.
Ficha Tcnica
Marco Normativo
Caractersticas del Impuesto a las
Ventas

Impuesto sobre las Ventas
Pgina 24

476 del E.T.).En esos
casos, los IVA que se
hayan pagado en las
compras se sumarn con
los costos de las
mercancas o los costos
de la prestacin del
servicio y todo ese costo o
gasto con su IVA incluido
se restar en la
declaracin de renta o de
ingresos y patrimonio (si
es que el contribuyente
est obligado a presentar
esas declaraciones al
finalizar el ao). Adems,
si las normas vigentes
sealan que algunos
bienes o prestacin de
servicios se hayan
exentos del IVA, en ese
caso se entiende que s
estn gravados pero a
tarifa del cero por ciento
(0%) y que solamente
algunos de los actores
econmicos que
vendieron esos bienes
exentos (ejemplo los
productores de dichos
bienes o los que los
exporten) son los que
podrn tomar los IVA
pagados o causados en
sus costos y llevarlos a la
declaracin de IVA como
un IVA que restara
formando de esa manera
saldos a favor que s
podrn solicitar en
devolucin a la DIAN (ver
artculos 440, 477, 481 y
850 del Estatuto Tributario
y el Decreto 1805 de
Mayo de 2010).

De acuerdo a la Ley 1607
del 2012, (artculo 485
E.T., modificado con el
artculo 56), a partir del
2013 se pueden tomar el
total del IVA pagado en
los costos y/o gastos, sin
importar que sean tarifas
superiores a las que usa
al momento de vender;
esto no aplica para las
Personas Jurdicas que
presten servicios de aseo
y vigilancia, o empresas
temporales con personal
discapacitado y que
cobraran sus servicio al
5% sobre el AIU (numeral
4 Artculo 468-3). Adems
si algn costo o gasto en
el que haya incurrido se
relaciona indistintamente
con la generacin de sus
ingresos excluidos y/o
gravados y/o exentos, en
ese caso una parte del
IVA de dichos costos y
gastos que se llamaran
costos y gastos comunes
se podr tomar como IVA
descontable (se lleva a
una cuenta de IVA
Transitorio) y el resto se
quedar como mayor
valor del costo o gasto
respectivo. Para
determinar qu parte se
toma como IVA
descontable se debe
definir la participacin que
las ventas exentas y las
ventas gravadas tienen
frente al total de ingresos
brutos del bimestre y con
ese porcentaje as
obtenido se define el IVA
que s se puede tomar
como IVA descontable
(ver artculo 490 del E.T.;
esto se conoce
comnmente como
prorrateo de los IVA
comunes).

Basta con que un mismo
actor econmico llegue a
ser productor de bienes
exentos, exportador,
vendedor de algn tipo de
bienes o servicios
gravados y ya con eso
tiene la obligacin de
figurar ante el Estado
como Responsable del
IVA ya sea en el
Rgimen Comn
(presentando las
declaraciones del
impuesto bimestre,
cuatrimestre o anual) o en
el Rgimen simplificado
(caso solamente de las
personas naturales que
cumplen con todos los
requisitos del artculo 499
del E.T. y que quedan
exonerados de presentar
declaraciones bimestrales
y de cobrar el IVA en sus
ventas o prestacin de
servicios). Pero los que
solamente vendan bienes
o presten servicios
excluidos del IVA, o los
que solamente son
comercializadores de
bienes exentos, ellos
nunca figuraran ante el
Estado como
responsables del IVA (ni
en el rgimen comn, ni
en el rgimen
simplificado), (ver
artculos 437 y 439 del
E.T.).

El IVA se define tambin
como un impuesto del
orden nacional, indirecto,
de naturaleza real, de
causacin instantnea y
de rgimen general. En la
mayora de los casos se
aplica en todas las
diferentes fases del ciclo
econmico (la produccin,
la distribucin,
comercializacin, la
importacin). Pero en
ciertos casos (como con
los combustibles y sus
derivados, o la cerveza, el
agua, las gaseosas y
similares) el impuesto solo
se causa en una de las
fases, a saber, en la
importacin o entre el
productor y el distribuidor.
Se dice que en esos
casos se vuelve
monofsico (ver
artculos430, 444, 446 y
475 del E.T.).

Es un impuesto por
consistir en una obligacin
pecuniaria que debe
sufragar el sujeto pasivo
sin ninguna
contraprestacin directa.

Es del orden nacional
porque su mbito de
aplicacin lo constituye

Impuesto sobre las ventas Pgina 25

todo el territorio nacional y
el titular de la acreencia
tributaria es la nacin.

Es indirecto porque entre
el contribuyente final
(entendido como quien
efectivamente asume la
carga econmica del
impuesto) y la nacin
(como sujeto activo
acreedor de la obligacin
tributaria), media un
intermediario denominado
responsable.

Es de naturaleza real por
cuanto afecta o recae
sobre bienes, servicios y
explotacin de juegos de
suerte y azar, sin
consideracin alguna a la
calidad de las personas
que intervienen en la
operacin.

Es un impuesto de
causacin instantnea
porque el hecho generador
del impuesto tiene
ocurrencia en un instante
o momento preciso,
aunque para una
adecuada administracin
la declaracin se presenta
por periodos bimestrales.
En consecuencia, para
efectos de establecer la
vigencia del impuesto se
debe acudir a la regla
consagrada en el artculo
338 de la Constitucin
Poltica.

Es un impuesto de
rgimen de gravamen
general conforme al cual,
la regla general es la
causacin del impuesto y
la excepcin la constituyen
las exclusiones
contempladas en la Ley.
Causacin

La causacin del
impuesto es el momento a
partir del cual se entiende
configurado el hecho
jurdico material o hecho
generador que da lugar al
nacimiento de la
obligacin tributaria. Es el
momento desde el cual
debe ser registrada en la
contabilidad y
posteriormente declarada.

Desde la ptica del hecho
generador, el IVA es de
carcter instantneo y se
causa por cada operacin
sujeta al impuesto.

El artculo 429 del E.T.
establece de manera
general el momento en
que se causa el impuesto
sobre las ventas respecto
de cada uno de los
hechos generadores del
impuesto de la siguiente
manera:

En las ventas, en la
fecha de emisin de la
factura o documento
Elementos del IVA
Para la aplicacin del
IVA, los bienes y los
servicios se clasifican
en gravados, excluidos
y exentos.
equivalente y a falta de
estos, en el momento de
la entrega, aunque se
haya pactado reserva de
dominio, pacto de
retroventa o condicin
resolutoria.

El rgimen del IVA
aplicable a los contratos
celebrados con entidades
pbicas estatales para
todos los efectos ser el
vigente en la fecha de la
resolucin o acto de
adjudicacin del
respectivo contrato. Pero
si son modificados o
prorrogados a partir de la
fecha de su modificacin
o prrroga, se aplica la
nueva Ley vigente para tal
momento (Artculo 78 Ley
633 de 2000).

Para los retiros de
inventarios a que se
refiere e literal b) del
artculo 421, la causacin
se da en la fecha de
retiro.

En las prestaciones de
servicios, en la fecha de
emisin de la factura o
documento equivalente, o
en la fecha de terminacin
de los servicios o del pago
a abono en cuenta, la que
fuere anterior.

En las importaciones, al
tiempo de la
nacionalizacin del bien.
En este caso, el impuesto
se liquidar y pagar
conjuntamente con la
liquidacin y pago de los
derechos de aduana.

En la explotacin de
juegos de suerte y azar,
en el momento de
realizacin de la apuesta,
expedicin del
documento, formulario,
boleta o instrumento que
da derecho a participar en
el juego.

Base gravable

Extractos tomados del
Concepto Unificado del
IVA 001 de junio de 2003
de la DIAN, ttulo VIII

La base gravable es el

Pgina 26

valor sobre el cual se
aplica la tarifa para
obtener el impuesto
respectivo. En la venta y
prestacin de servicios la
base gravable se
conforma por el valor total
de la operacin, sea que
sta se realice de contado
o a crdito, incluyendo
entre otros los gastos
directos de financiacin
ordinaria, extraordinaria, o
moratoria, accesorios,
acarreos, instalaciones,
seguros, comisiones,
garantas y dems
erogaciones
complementarias, aunque
se facturen o convergen
por separado y aunque,
considerados
independientemente, no
se encuentren sometidos
a imposicin (ver artculo
447 y siguientes del E.T.).

Cuando los responsables
del mismo financien a sus
adquirentes o usuarios el
pago del impuesto
generado por la venta o
prestacin del servicio, los
intereses por la
financiacin de este
impuesto, no forman parte
de la base gravable. Se
refiere lo anterior, a los
intereses generados por
la financiacin del
impuesto sobre las ventas
y no a los intereses
derivados de la
financiacin de la
mercanca objeto de la
venta.

Factores que no
integran la base
gravable

El valor de los
empaques y envases
cuando en virtud de
convenios o
costumbres
comerciales sean
materia de devolucin.

Los intereses por la
financiacin del
impuesto sobre las
ventas, cuando los
responsables financien
a sus adquirientes o
usuarios el pago del
impuesto generado por
la venta o prestacin
del servicio (ver
artculo 447 del E.T.).

La financiacin
otorgada por una
sociedad
econmicamente
vinculada al
responsable que
efecte la operacin
gravada, cuando dicha
sociedad financiera
sea vigilada por la
Superintendencia
Financiera de
Colombia.

Los subsidios y las
contribuciones en
materia de servicios
pblicos no forman
parte de la base
gravable del IVA, por
no corresponder a la
remuneracin del
servicio sino a auxilios
y cargas adicionales a
los usuarios
respectivamente,
siendo la base
impositiva nicamente
el costo del servicio.

Base gravable en las
importaciones

Conforme con el artculo
459 del E.T., la base
gravable sobre la cual se
liquida el IVA en el caso
de las mercancas
importadas ser la misma
que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos
de aduana, adicionados
con el valor de este
gravamen.

Para efectos de
establecer la base
gravable sobre la cual se
liquidan los derechos de
aduana debe acudirse a
las disposiciones
contenidas en el Estatuto
Aduanero (Decreto 2685
de 1999).

El gravamen arancelario,
se liquidar sobre el valor
de aduanas de la
mercanca, resultante de
aplicar las normas que
rigen la valoracin
aduanera. Cuando la
norma utiliza el trmino
gravamen debe
entenderse que alude
exclusivamente al
gravamen arancelario.

Base gravable en los
juegos de suerte y azar

La base gravable est
constituida por el valor de
la apuesta, del
documento, formulario,
boleta, billete o
instrumento que da
derecho a participar en el
juego.

Tratndose de los juegos
como tragamonedas o
maquinitas, la base
gravable dispuesta
corresponde a la
presuncin legal, admite
prueba en contrario, ya
que no fue voluntad del
legislador prohibir que el
hecho descrito en el literal
d) del artculo 420 del E.T.
no pudiera ser
desvirtuado. En el caso de
juegos localizados tales
como las maquinitas o
tragamonedas y similares,
se presume que la base
gravable mnima diaria
est constituida por el
valor correspondiente a
un salario mnimo diario
legal vigente por cada
aparato. (Pargrafo 1 del
artculo 20 Decreto 522 de
2003).


Cules son las
obligaciones del sujeto
pasivo?

Teniendo en cuenta que
los sujetos pasivos son
aquellas personas que
asumen obligaciones con
la DIAN, para efectos de
lograr controlar el
cumplimiento de sus
deberes la ley ha
establecido dos grupos o
regmenes donde se
pueden clasificar los
responsables del IVA
Sujeto Pasivo
conforme a las
caractersticas propias de
su negocio.

Dentro de este contexto,
actualmente los
responsables del IVA se
pueden clasificar en:

a) Responsables en el
rgimen simplificado o

b) Responsables en el
rgimen comn.
Con esto la ley busca
identificar a aquellos cuya
capacidad operativa y
econmica es pequea
(rgimen simplificado), y
as establecer mayores
responsabilidades a
quienes tengan mayor
capacidad.

Todos los responsables
del IVA, tanto del rgimen
comn como del rgimen
simplificado, tienen
obligaciones y
consecuencias por
incumplirlas, las cuales se
detallan a continuacin:
Es el obligado frente al
Estado al recaudo y pago
del impuesto.
Si alguna persona natural
que no es comerciante
(ejemplo los profesionales
independientes, o los
artistas, o los agricultores
o ganaderos; ver
artculo23 del Cdigo de
comercio) llega a figurar
como responsables del
IVA en el rgimen comn,
en ese caso por esa razn
no va a quedar obligado a
llevar libros de
contabilidad. En su
Concepto 39683 de junio
de 1998 la DIAN dijo:

En este orden de ideas,
los profesionales
independientes
responsables del rgimen
comn del impuesto sobre
las ventas que no sean
comerciantes, no estn
obligados a llevar
contabilidad y por ende
libros registrados en las
cmaras de comercio;
pero, s estn obligados a
llevar los registros
auxiliares y la cuenta del
impuesto a las ventas por
pagar, en forma indicada
en el artculo 509 del
Rgimen Comn
estatuto tributario,
igualmente, a conservar
las informaciones y
pruebas conforme a lo
dispuesto en el artculo
632 ibdem".

Al respecto, para poder
cumplir con lo indicado en
el artculo 509 del E.T. -el
cual exige a todo
responsable del rgimen
comn, obligado o no a
llevar contabilidad, la tarea
de tener un registro de sus
ventas, sus compras, su
IVA generado y su IVA
descontable- la misma
DIAN, en su cartilla
instructiva para el
diligenciamiento del
formulario bimestral del
IVA, en su numeral
7.1.2.7, ha indicado que
las personas naturales no
comerciantes pero que
pertenezcan al rgimen
comn del IVA solo tienen
que llevar un registro
auxiliar de compras y
ventas que consistira en
la conservacin
discriminada de las
facturas de compra de
bienes y servicios y de las
copias de las facturas o
documentos equivalentes
que expidan por los
servicios prestados.
Tambin efectuaran al
final de cada bimestre en
un simple documento
auxiliar el clculo del
impuesto a cargo. Ese
documento auxiliar har
las veces de cuenta mayor
o de balance denominada
pagar a que se refiere el
artculo 509 del E.T. (ver
Oficio 000263 del 2006).

Al rgimen comn
pertenecen todos los
que sean personas
jurdicas sin importar si
tienen o no nimo de
lucro. Tambin las
voluntariamente
quieran estar en dicho
rgimen y las personas
naturales que no hayan
podido reunir todos los
requisitos para poder
pertenecer al rgimen
simplificado.

Pgina 28

Obligaciones del
rgimen comn

Inscribirse en el
Registro nico
Tributario RUT antes
del inicio de las
operaciones por las
cuales se convierte en
Responsable del IVA.
En dicho RUT se har
figurar la
responsabilidad 11-
Rgimen comn la
responsabilidad 12-
Rgimen simplificado
(ver artculos 506
numeral 1, y 555-2 del
E.T.).

Al respecto, tngase
presente que todo el
que deba figurar en el
rgimen comn (ya
sea persona natural o
jurdica), cuando
necesite inscribirse en
el RUT en ese caso se
le va a exigir que
primero tenga
previamente abierta
una cuenta corriente o
de ahorros en alguna
entidad vigilada por
Superfinanciera y
deber tambin llevar
un recibo de servicios
pblicos del domicilio
principal donde
funcionar su negocio
(ver artculo 9 del
decreto 2788 de 2004
luego de ser
modificado con el
Decreto 2820 de
agosto de 2011).

A los que se inscriban
en el Rgimen
simplificado solo se les
pedir la copia del
recibo de servicios
pblicos. Adems,
quienes pertenezcan al
Rgimen simplificado y
tengan establecimiento
de comercio abierto al
pblico en ese caso
deben exhibir en lugar
visible la fotocopia de
la primera pgina de
dicho RUT (ver
artculo506 numeral 4
del E.T.).

Informar el cese
definitivo de
actividades sujetas al
IVA (ver artculo 614
del E.T.).

Mantener actualizada
la informacin
registrada en el RUT,
por ejemplo en lo
referente a la
direccin, o los datos
de sus representes
legales, contadores o
revisor fiscal, o los
datos de los
establecimientos de
comercio abiertos al
pblico. Para ello debe
hacer la actualizacin
dentro del mes
siguiente al hecho que
genera la actualizacin
(artculo 658-3 del
E.T.).

Al momento de hacerle
actualizaciones al
RUT, se volvern a
pedir las
certificaciones sobre
titularidad de tener
vigente una cuenta
corriente o de ahorros
en entidad vigilada por
Superfinanciera y la
copia del recibo de
servicios pblicos
donde seguir
funcionando el
domicilio principal (ver
2788 de 2004
modificado con el
Decreto 2645 de julio
de 2011).

Indicar el nombre o
razn social, y el NIT
que le asign la DIAN
en su proceso de
inscripcin en el RUT,
en los membretes de
la correspondencia,
facturas, recibos y
dems documentos en
razn de su objeto,
actividad o profesin
(ver artculo 619 del
E.T.).

Conservar los
documentos,
informaciones y
pruebas que soporten
las actividades
econmicas realizadas
(ver artculo 28 y 46 de
la Ley 962 de 2005).

Cuando pertenezca al
rgimen comn, debe
actuar adicionalmente
como agente de
retencin de IVA
asumida en las
compras que realice a
responsables del
rgimen simplificado
(ver artculo 437-2
numeral 4,artculo 437
literal f, y artculo 485-
1 del E.T.).

En el rgimen comn
pero est catalogado
como Grande
Contribuyente o acta
como proveedor de las
sociedades de
comercializacin
internacional, debe
retenerle IVA a los
dems responsables
del rgimen comn
(verartculo437-2
numeral 1 y numeral 7
del E.T., Decreto 493
de febrero de 2011
modificado con el
Decreto 1919 de junio
1 de 2011).

No presentar con pago
dicha declaracin hace
que la misma se tome
automticamente
como no presentada y
adems expone el
responsable a las
sanciones penales del
artculo 402 del Cdigo
Penal el cual sustituye
al artculo 665 del E.T.
(ver tambin el artculo


16 del Decreto 3050 de
1997 modificado con el
2321 de junio de
2011).

Tambin se exponen al
cierre del
establecimiento de
comercio (ver literal f
del artculo 657 del
E.T.).

Al haber actuado como
agente de retencin de
IVA se debe expedir,
dentro de los 15 das
siguientes a la
finalizacin del
respectivo bimestre,
los certificados por las
retenciones
practicadas (ver
pargrafo 2 del artculo
615 del E.T. y el
artculo33 del Decreto
4836 de diciembre de
2010).

De la obligacin de
expedir tales
certificados solo se
exonera a las
entidades estatales
mencionadas en el
437-2 del E.T. (ver
inciso segundo del
artculo615-1 del E.T.).

Tngase presente que
a partir del mes de
diciembre de 2010 ya
no hay obligacin de
presentar en ceros las
declaraciones
mensuales de
retencin en la fuente
(ver pargrafo 2 de
artculo 606 del E.T.
modificado con el
1430 de diciembre 29
de 2010).

Cuando s haya
obligacin de
presentarla, en ese
caso la misma se
deber presentar
virtualmente si al
contribuyente le aplica
alguno de los criterios
mencionados en la
Resolucin 01336 de
febrero de 2010 y
adems, si el
contribuyente est
obligado a tener firma
de Revisor Fiscal o de
Contador, la
declaracin deber
llevar dicha firma.

Los que pertenezcan al
rgimen comn deben
presentar la
declaracin en los
plazos sealados por
el gobierno nacional
(Bimestral,
cuatrimestral o
Anualmente, esta
ultima pagando
anticipos
cuatrimestrales) y si la
misma arroja saldo a
pagar procurar hacer el
pago oportunamente
para que no se
configure la
del artculo 402 del
Cdigo Penal el cual
sustituye al artculo
665 del E.T. (ver
tambin el artculo16
del Decreto 3050 de
2321 de junio de
2011).

cierre del
establecimiento de
del artculo 657 del
E.T.).

Tngase presente que
a partir del bimestre
noviembre-diciembre
de 2010 ya no hay
obligacin de presentar
en ceros las
declaraciones
bimestrales de IVA (ver
inciso tercero del
modificado con el
1430 de diciembre 29
de 2010).

Cuando s haya
obligacin de
presentarla, en ese
caso la misma se
deber presentar
virtualmente si al
contribuyente le aplica
alguno de los criterios
mencionados en la
Resolucin 01336 de
febrero de 2010 y
adems, si el
contribuyente est
obligado a tener firmar
de Revisor Fiscal o de
Contador, la
declaracin deber
llevar dicha firma.
Cuando el responsable
del rgimen comn
est obligado a llevar
contabilidad pero no
est obligado a tener
firma de contador o de
Revisor Fiscal, en ese
caso su declaracin
llevar firma de
Contador nicamente
cuando la misma arroje
un saldo a favor (ver

Si pertenece al
Rgimen comn est
obligado a expedir
Factura de Venta con
todos los requisitos del
artculo 617 del E.T. y
la Resolucin 3878 de
1996 modificada con la
Resolucin 5709 de
1996. Si no expide
Factura de Venta
puede expedir
Documentos
equivalentes a factura
de venta, entre estos
ltimos figuran los
tiquetes de mquina
registradora, las
boletas de entradas a
espectculos y la
Factura electrnica
(ver artculo615 y 616-
1 del E.T., el Decreto

Pgina 30

1929 de mayo de 2007
y la Resolucin DIAN
14465 de noviembre
de 2007).

Si pertenece al
Rgimen Simplificado
es opcional que decida
expedir Factura de
Venta o documento
equivalente a factura,
a menos que se trate
de alguien dedicado a
realizar trabajos de
tipografa elaborando
la facturacin de otras
personas o entidades
o si se presta para
actuar como
mandatario en un
contrato de mandato
pues en esos casos s
queda obligado a
expedir factura de
venta (ver artculos
616-2 y 618-2 del E.T.
y el pargrafo 2 del
1001 de 1997 y el
1514 de 1998).

Si factura
voluntariamente lo
hara con todos los
requisitos excepto el
de la autorizacin de
numeracin de la
facturacin (ver
artculo 3 Resolucin
3878 de 1996
modificada con la
resolucin 5709 de
1996).

Adems, a las
personas del Rgimen
simplificado, cuando
no expidan ningn tipo
de Factura o
documento
equivalente, se les
pide que lleven un
Libro Fiscal de
Registro de
Operaciones Diarias
aunque no se les
pueden aplicar
sanciones si no lo
hacen (ver artculo 616
del E.T. y el concepto
DIAN 46572 de
diciembre de 1999).
Adems, si alguien del
Rgimen comn le
hace compras a
alguien del rgimen
simplificado y este
ltimo no expide
facturas o documentos
equivalentes a factura,
en ese caso al
comprador del rgimen
comn le corresponde
elaborar
obligatoriamente, sin
importar el monto de la
transaccin, un
especial mencionado
en el artculo 3 del
Decreto 522 de 2003 y
con el cual podr
soportar el respectivo
costo o gasto en que
incurri.

Las personas
naturales que
pertenezcan al
Rgimen Comn por
ese solo hecho quedan
obligadas al final del
ao a presentar
declaracin de renta. A
las que pertenezcan al
rgimen simplificado
se las obliga a
presentar declaracin
de renta solo cuando
no cumplan con todos
los requisitos de los
artculos 592 a 594-3
del E.T. relacionados
con nivel de ingresos
brutos, patrimonio
bruto, consignaciones
e inversiones en el
ao, consumos con
tarjetas de crdito y
consumos totales en el
ao.

Responsables del
Impuesto a las Ventas

Extractos tomados del
IVA 001 de junio de 2003
de la DIAN, ttulo IX
En las ventas

Los comerciantes,
cualquiera que sea la
fase de los ciclos de
produccin,
distribucin y
comercializacin en
que acten,
independientemente
de que se agregue uno
o varios procesos a las
materias primas y
mercancas. (Artculo
437, literal a) E.T.).

Los productores de
bienes exentos

Igualmente son
responsables aquellas
personas que sin tener
la calidad de
comerciantes,
productores o
distribuidores,
habitualmente realicen
actos similares a los
de stos.

Tratndose de la venta
de aerodinos son
responsables tanto los
comerciantes como los
vendedores
ocasionales de stos.

En los servicios

Son responsables
quienes presten servicios
gravados. Para el efecto
debe tenerse en cuenta la
enumeracin de servicios
excluidos que hace la
Ley, toda vez que quienes
realicen este tipo de
actividades en forma
exclusiva no son
responsables del IVA y
por lo tanto no se
encuentran obligados a
presentar declaracin por
este impuesto.

En las importaciones

Son responsables los
importadores quienes
deben liquidar y pagar


este gravamen al
momento de la
nacionalizacin del bien.
La responsabilidad se
origina
independientemente de
que el bien importado se
encuentre destinado para
su uso o para ser
enajenado (Artculo 437,
Literal d) E.T.).

Periodo fiscal en ventas

De acuerdo con el Artculo
61 Ley 1607 de 2012, a
partir del 2013, el perodo
gravable para la
declaracin y pago de la
declaracin del Impuesto
a las Ventas ser as:

1. Declaracin y pago
bimestral para aquellos
responsables de este
impuesto, grandes
contribuyentes y
aquellas personas
jurdicas y naturales cuyos
ingresos brutos a 31 de
diciembre del ao
gravable anterior sean
iguales o superiores a
noventa y dos mil
(92.000) UVT y para los
responsables de que
tratan los artculos 477 y
481 de este Estatuto. Los
perodos bimestrales son:
Enero-Febrero; Marzo-
Abril; Mayo-Junio; Julio-
Agosto; Septiembre-
Octubre; y Noviembre-
Diciembre.

2. Declaracin y pago
cuatrimestral para
aquellos responsables de
este impuesto, personas
jurdicas y naturales cuyos
ingresos brutos a 31 de
diciembre del ao
iguales o superiores a
quince mil (15.000) UVT
pero inferiores a noventa y
dos mil (92.000) UVT. Los
periodos cuatrimestrales
sern Enero Abril; Mayo
Agosto; y Septiembre
Diciembre.

3. Declaracin anual para
aquellos responsables
personas jurdicas y
naturales cuyos ingresos
brutos generados a 31 de
diciembre del ao
inferiores a quince mil
(15.000) UVT. El periodo
ser equivalente al ao
gravable Enero
Diciembre. Los
responsables aqu
mencionados debern
hacer pagos
cuatrimestrales sin
declaracin, a modo de
anticipo del impuesto
sobre las ventas, los
montos de dichos pagos
se calcularn y pagarn
teniendo en cuenta el
valor del IVA total pagado
a 31 de diciembre del ao
gravable anterior y
dividiendo dicho monto
as:

a) Un primer pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del ao
anterior, que se cancelar
en el mes de Mayo.

b) Un segundo pago
en el mes de Septiembre.

c) Un ltimo pago que
corresponder al saldo por
efectivamente generado
en el periodo gravable y
que deber pagarse al
tiempo con la declaracin
de IVA.

Pargrafo. En el caso de
liquidacin o terminacin
de actividades durante el
ejercicio, el perodo
gravable se contar desde
su iniciacin hasta las
fechas sealadas en el
artculo 595 de este
Estatuto.

Cuando se inicien
actividades durante el
ejercicio, el perodo
gravable ser el
comprendido entre la
fecha de iniciacin de
actividades y la fecha de
finalizacin del respectivo
perodo de acuerdo al
numeral primero del
presente artculo.

En caso de que el
contribuyente de un ao a
otro cambie de periodo
gravable de que trata este
artculo, deber informarle
a la Direccin de
Impuestos y Aduanas
Nacionales de acuerdo
con la reglamentacin
expedida por el Gobierno
Nacional.

Liquidacin de
actividades

En el caso de liquidacin o
terminacin de actividades
durante el ejercicio, el
periodo fiscal se cuenta
desde su iniciacin hasta
las siguientes fechas (ver
artculo 595 del E.T.):

Personas jurdicas: la
fecha en que se
efecte la aprobacin
de la respectiva acta
de liquidacin, cuando
estn sometidas a la
vigilancia del Estado.

Personas jurdicas no
sometidas a la
vigilancia estatal,
sociedades de hecho
y comunidades
organizadas: la fecha
en que finaliz la
liquidacin de
conformidad con el
ltimo asiento de
cierre de la
contabilidad. Cuando
no estn obligadas a
llevarla, en aquella en

Pgina 32

que terminan las
operaciones, segn
documento de fecha
cierta.

Sucesiones ilquidas:
la fecha de ejecutoria
de la sentencia que
apruebe la particin o
adjudicacin; o a la
fecha en que se
extienda la escritura
pblica, si se opt por
el procedimiento a
que se refiere el
Decreto
Extraordinario 902 de
1988 (Trmite de
Notaras).

El artculo 499 del
Estatuto Tributario
establece:

Artculo 499. Quines
pertenecen a este
Rgimen. <Artculo
modificado por el
de 2003. El nuevo texto es
el siguiente:> Al Rgimen
Simplificado del Impuesto
Sobre las Ventas
pertenecen las personas
naturales comerciantes y
los artesanos, que sean
minoristas o detallistas;
los agricultores y los
ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, as
como quienes presten
servicios gravados,
siempre y cuando
cumplan la totalidad de las
siguientes condiciones:

1. Que en el ao anterior
hubieren obtenido
ingresos brutos totales
provenientes de la
actividad inferiores a
cuatro mil (4.000) UVT.

2. Que tengan mximo un
establecimiento de
comercio, oficina, sede,
local o negocio donde
ejercen su actividad.

3. <Numeral
INEXEQUIBLE>

4. Que en el
establecimiento de
comercio, oficina, sede,
local o negocio no se
Rgimen Simplificado
desarrollen actividades
bajo franquicia, concesin,
regala, autorizacin o
cualquier otro sistema que
implique la explotacin de
intangibles.

5. Que no sean usuarios
aduaneros.

6. Que no hayan
celebrado en el ao
inmediatamente anterior ni
en el ao en curso
contratos de venta de
servicios gravados por
valor individual y superior
a 3.300 UVT.

7. Que el monto de sus
consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones
financieras durante el ao
anterior o durante el
respectivo ao no supere
la suma de 4.500 UVT.

PARGRAFO 1o. Para la
celebracin de contratos
de venta de bienes o de
prestacin de servicios
gravados por cuanta
individual y superior a
3.300 UVT, el responsable
del Rgimen Simplificado
deber inscribirse
previamente en el
Rgimen Comn.

Obligaciones para los
responsables del
rgimen simplificado

De acuerdo con el
Artculo 506 del E.T. y
otras normas
relacionadas, tienen las
siguientes obligaciones:

Inscribirse en el RUT.

Estar inscrito en la
Cmara de Comercio,
si es comerciante (ver
artculo 10 del Cdigo
de Comercio).

Entregar copia del
documento en que
conste su inscripcin
en el RUT como
responsable rgimen
simplificado, en la
primera venta o
que realice a
adquirentes no
pertenecientes al
rgimen simplificado,
que as lo exijan (ver
tambin artculo 177-2,
literal c, del E.T.; si no
les entrega esa copia,
entonces para el
comprador la DIAN no
le aceptar el costo o
gasto en que incurri
con el vendedor del
rgimen simplificado).

Llevar un libro fiscal de
registro de operaciones
diarias, el cual debe
identificar al
contribuyente, estar
debidamente foliado,
registrar diariamente
las operaciones
realizadas, as como
totalizar el valor


pagado por bienes y
servicios adquiridos y
los ingresos obtenidos
por su actividad, al final
de cada mes. En todo
caso, no se les pueden
aplicar sanciones
cuando no lo lleven o
lo lleven atrasado (ver
artculo 616 del E.T. y
el Concepto DIAN
1999).

Exhibir en lugar pblico
el documento en que
conste su inscripcin
en el RUT, como
perteneciente al
rgimen simplificado.

Informar el cese de
actividades y todo
cambio que implique
actualizacin del RUT.

Presentar declaracin
del impuesto sobre la
renta en caso de
superar los topes de
ingresos brutos y/o
patrimonio bruto, o
consumos del ao, o
compras con tarjetas
de crdito, etc. a que
se refieren los artculos
592 a 594-3 del E.T.

Cambio de Rgimen: De
comn a simplificado

El artculo 505 del
E.T. establece:

Articulo 505. Cambio
del rgimen comn al
simplificado. <Artculo
modificado por el
el siguiente:> Los
responsables sometidos al
rgimen comn, slo
podrn acogerse al
rgimen simplificado
cuando demuestren
que en los tres (3) aos
fiscales anteriores, se
cumplieron, por cada ao,
las condiciones
establecidas en el
artculo 499.

Cambio de rgimen: De
simplificado a comn

El artculo 508-2
del E.T. establece:

Articulo 508-2. Paso de
rgimen simplificado a
rgimen
comn. <Artculo
modificado por el
el siguiente:> El
responsable del Impuesto
sobre las Ventas
perteneciente al Rgimen
Simplificado pasar a ser
responsable del Rgimen
Comn a partir de la
iniciacin del perodo
inmediatamente siguiente
a aquel en el cual deje de
cumplir los requisitos
establecidos en el
artculo 499 de este
Estatuto, salvo lo previsto
en el pargrafo 1 de
dicho artculo, en cuyo
caso deber inscribirse
previamente a la
celebracin del contrato
correspondiente.

Quienes no se
inscriban
oportunamente en el
RUT, o no exhiban la
copia de dicho RUT en
un lugar visible de su
establecimiento de
comercio, o no lo
actualicen
oportunamente o
incluyan en dicho RUT
informacin falsa,
enfrentarn sanciones
de cierre del
establecimiento y
multas en dinero por
cada da de atraso en
los trminos del
artculo 658-3 del
Estatuto Tributario.

Consecuencias de no cumplir
Quienes estn
obligados a expedir
factura de venta o
a factura de venta y no
lo hagan, o lo hagan
sin todos los requisitos,
enfrentarn las
sanciones de cierre del
establecimiento de
comercio y sanciones
en dinero establecidas
en los artculos652,
657 y 684-2 del

Los responsables del
rgimen comn cuando
presenten
declaraciones
bimestrales de IVA con
saldo a pagar, o
cuando les
corresponda presentar
declaracin mensual
de retenciones en la
fuente por las
retenciones de IVA
practicadas, en ese
caso deben hacer su
pago oportunamente
para que no se
configure la
del artculo 402 del
Cdigo Penal el cual
sustituye al artculo
665 del E.T. (ver
tambin el artculo16
del Decreto 3050 de

Pgina 34

2321 de junio de
2011).

cierre del
establecimiento de
del artculo 657 del
E.T.).

Los responsables del
rgimen comn cuando
acten como agentes
de retencin de IVA
deben expedir
bimestralmente el
respectivo certificado
bimestral dentro de los
15 das calendario
siguientes a la
finalizacin del
bimestre (ver pargrafo
2 del artculo 615 del
E.T. y el artculo33 del
Decreto 4836 de
diciembre de 2010).

De la obligacin de
expedir tales
certificados solo se
exonera a las
entidades estatales
mencionadas en el
437-2 del E.T. (ver
inciso segundo del
artculo615-1 del E.T.).

Si no se cumple con
expedir tales
certificados se
exponen a la sancin
del artculo 667 del
E.T., a saber, un (5%)
del valor de los pagos
o abonos
correspondientes a los
certificados no
expedidos. Los
certificados se pueden
expedir virtualmente a
travs del portal de
internet del agente de
retencin (ver concepto
DIAN 105489 de
diciembre de 2007).

Qu sucede si no se
paga el IVA recaudado?

a) Sancin penal. De
acuerdo con el artculo 402
de la Ley 599 de 2000
Cdigo Penal (que por ser
norma posterior reemplaza
tcitamente a lo indicado
en el artculo 665 del E.T.)
el responsable del
que, teniendo la obligacin
legal de hacerlo, no
consigne las sumas
recaudadas por dicho
concepto, dentro de los dos
(2) meses siguientes a la
fecha fijada por el Gobierno
Nacional para la
presentacin y pago de la
respectiva declaracin del
impuesto sobre las ventas,
incurrir en prisin de
cuarenta y ocho (48) a
ciento ocho (108) meses y
multa equivalente al doble
de lo no consignado sin
que supere el equivalente a
1.020.000 UVT (ver
tambin el artculo 16 del
modificado con el artculo 2
Sanciones
del Decreto 2321 de junio
de 2011).

Tratndose de sociedades
u otras entidades, quedan
sometidas a esas mismas
sanciones las personas
naturales encargadas en
cada entidad del
cumplimiento de dichas
obligaciones. El
responsable del impuesto a
las ventas que extinga la
obligacin tributaria por
pago o compensacin de
las sumas adeudadas,
segn el caso, junto con
sus correspondientes
intereses previstos en el
Estatuto Tributario, y
normas legales
respectivas, se har
beneficiario de resolucin
inhibitoria, preclusin de
investigacin, o cesacin
de procedimiento dentro
del proceso penal que se
hubiera iniciado por tal
motivo, sin perjuicio de las
sanciones administrativas a
que haya lugar.

b) Clausura del
establecimiento de
comercio. Cuando el
comn se encuentre en
omisin de la presentacin
de la declaracin o en
mora en la cancelacin del
saldo a pagar, superior a
tres meses contados a
partir de las fechas de
vencimiento para la
presentacin y pago
establecidas por el
Gobierno Nacional, la
DIAN podr imponer la
sancin de clausura o
cierre del establecimiento
de comercio, oficina,
consultorio y en general el
sitio donde se ejerza la
actividad, profesin u oficio
(artculo 657 literal f del
E.T.).

c) Inters moratorio. El
no pago oportuno de los
impuestos, anticipos y
retenciones, causa
intereses moratorios en la
forma prevista en los
E.T. (Ver artculo 812 del
E.T.).


El artculo 437-2 del
Estatuto establece:

Articulo 437-2. Agentes
de retencin en el
impuesto sobre las
ventas. Actuarn como
agentes retenedores del
en la adquisicin de
bienes y servicios
gravados:

1. Las siguientes
entidades estatales:
La Nacin, los
departamentos, el
distrito capital, y los
distritos especiales,
las reas
metropolitanas, las
asociaciones de
municipios y los
municipios; los
establecimientos
pblicos, las
empresas industriales
y comerciales del
Estado, las
sociedades de
economa mixta en las
que el Estado tenga
participacin superior
al cincuenta por ciento
(50%), as como las
entidades
descentralizadas
indirectas y directas y
las dems personas
jurdicas en las que
exista dicha
participacin pblica
mayoritaria cualquiera
sea la denominacin
que ellas adopten, en
todos los rdenes y
niveles y en general
los organismos o
dependencias del
Estado a los que la ley
otorgue capacidad
para celebrar
contratos.

2. Quienes se encuentren
Agentes de retencin
catalogados como
grandes contribuyentes
por la Direccin de
Impuestos y Aduanas
Nacionales, sean o no
responsables del IVA,
y los que mediante
resolucin de la DIAN
se designen como
agentes de retencin
en el impuesto sobre
las ventas.

3. Quienes contraten con
sin residencia o
domicilio en el pas la
gravados en el
territorio Nacional, con
relacin a los mismos.

4. Los responsables del
rgimen comn,
cuando adquieran
bienes corporales
muebles o servicios
gravados, de personas
que pertenezcan al

5. Las entidades
emisoras de tarjetas
crdito y dbito y sus
asociaciones, en el
momento del
correspondiente pago
o abono en cuenta a
las personas o
establecimientos
afiliados. El valor del
impuesto no har parte
de la base para
determinar las
comisiones percibidas
por la utilizacin de las
tarjetas dbito y
crdito.

6. Cuando los pagos o
abonos en cuenta en
favor de las personas o
establecimientos
afiliados a los sistemas
de tarjetas de crdito o
dbito, se realicen por
intermedio de las
entidades adquirentes
o pagadoras, la
retencin en la fuente
deber ser practicada
por dichas entidades.

7. La Unidad
Administrativa de
Aeronutica Civil, por
el 100% del impuesto
sobre las ventas que
se cause en la venta
de aerodinos.

8. <Numeral adicionado
por el artculo 13 de la
Ley 1430 de 2010. El
nuevo texto es el
siguiente:> Los
responsables del
Rgimen Comn
proveedores de
Sociedades de
Comercializacin
Internacional cuando
adquieran bienes
corporales muebles o
servicios gravados de
personas que
pertenezcan al
Rgimen Comn,
distintos de los agentes
de retencin
mencionados en los
numerales 1 y 2, o
cuando el pago se
realice a travs de
sistemas de tarjeta
dbito o crdito, o a
travs de entidades
financieras en los
trminos del
artculo 376-1 de este
Estatuto.

Pargrafo 1o.La venta de
servicios que se realicen
entre agentes de retencin
del impuesto sobre las
ventas de que tratan los
numerales 1, 2 y 5 de este
artculo no se regir por lo

Pgina 36

previsto en este artculo.

Pargrafo 2o.La
Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales
podr mediante resolucin
retirar la calidad de agente
de retencin del impuesto
sobre las ventas a los
Grandes Contribuyentes
que se encuentren en
concordato, liquidacin
obligatoria, toma de
posesin o en negociacin
de acuerdo de
reestructuracin, sin
afectar por ello su calidad
de gran contribuyente.

Qu sucede con el IVA
resultante por ventas
anuladas, rescindidas o
resueltas?

El IVA de estas
operaciones se deber
denunciar como un IVA
descontable pues
correspondera a un IVA
que durante el mismo
Manejo del IVA en compras y ventas devueltas,
anuladas o rescindidas
bimestre o bimestres
anteriores se haba
manejado como IVA
generado.

Qu sucede con el IVA
recuperado en compras
anuladas, rescindidas o
resueltas?

El IVA de estas
operaciones se deber
denunciar como un IVA
generado pues
correspondera a un IVA
que durante el mismo
bimestre o bimestres
anteriores se haba
manejado como IVA
descontable.

El proyecto de decreto
publicado por la DIAN,
desde Abril 15 del
2013, confirma que
esos anticipos por
ejemplo, para los que
se liquidarn durante
2013, se calcularan
sobre la suma de lo
que fue la casilla 61
de los formularios del
2012. Adems, se
pagan usando los
nuevos formularios
490 diseados por la
DIAN pero dejando en
blanco la casilla 29
donde se solicita el
nmero del formulario
de la declaracin,
pues se tratara de
anticipos sin que
exista una declaracin
previa, algo que es
igual a lo que sucede
con el gran
contribuyente del
impuesto de renta y el
anticipo que le piden
hacer en febrero de
cada ao

Luego del cambio que
el artculo 61 de la Ley
1607 de diciembre 26 de
2012 le hiciera al artculo
600 del E.T., a partir del
2013 algunos
responsables de IVA en el
rgimen comn ya no
seguiran presentando
declaraciones de IVA
bimestrales como lo
hicieron hasta el 2012
pues de ahora en
adelante solo presentarn
una sola declaracin
anual cuando finalizar el
ao fiscal, utilizando para
ello el nuevo formulario
300 de IVA y
seleccionando la opcin
correspondiente de entre
las tres que se muestran
en la casilla 24 de su
encabezado.

Sin embargo, s deben
primero en mayo y
septiembre de cada ao
liquidar unos anticipos a
ese impuesto anual de
IVA. Cmo se cumplir
eso? Los vencimientos
para el pago de esos
anticipos durante el 2013
fueron establecidos con
el artculo 1 del Decreto
187 de febrero 12 de
2013 el cual modific el
CAMBIOS AL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS CON LA
REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607 DEL 2012
2012; los vencimientos
para mayo de 2013
transcurrirn entre el 9 y
el 23 de mayo segn el
ltimo dgito del NIT.

Cmo se define el
monto de los anticipos y
cmo se cancelaran?

El numeral 3 del artculo
600 del E.T. qued
indicando lo siguiente:

3. Declaracin anual para
aquellos responsables
personas jurdicas y
naturales cuyos ingresos
brutos generados a 31 de
diciembre del ao
inferiores a quince mil
(15.000) UVT. El periodo
ser equivalente al ao
gravable enero
diciembre. Los
responsables aqu
mencionados debern
hacer pagos
cuatrimestrales sin
declaracin, a modo de
sobre las ventas, los
montos de dichos pagos
se calcularn y pagarn
teniendo en cuenta el
valor del IVA total pagado
a 31 de diciembre del ao
gravable anterior y
dividiendo dicho monto
as:

a) Un primer pago
en el mes de mayo.

b) Un segundo pago
en el mes de septiembre.

c) Un ltimo pago que
corresponder al saldo
por impuesto sobre las
ventas efectivamente
generado en el periodo
gravable y que deber
pagarse al tiempo con la
declaracin de IVA.

(El subrayado es nuestro)

En nuestro
articulo Cmo diligenciar
el formulario 300 y el 490
durante el 2013? ya
habamos explicado que
para poder liquidar esos
anticipos de mayo y
septiembre, y siendo el
caso que se tratara de
anticipos sin que primero
exista declaracin (la
misma situacin que
tambin enfrenta el gran

Publicado:
15 de mayo de 2013
http://actualice.se/8a3l

Actualidad
Cmo calcular, declarar y contabilizar los
anticipos de mayo y septiembre para un
declarante anual de IVA?

Pgina 38

contribuyente frente a su
impuesto de renta pues
en febrero debe pagar un
anticipo sin que exista
declaracin de renta), en
ese caso
sera necesario que en
cada uno de esos meses
se utilizara el nuevo
formulario 490 (recibo de
pago en bancos) que fue
rediseado para el 2013
por la DIAN (vase la
resolucin 007 de enero
25 de 2013).

Ese formulario 490 se
diligenciara entonces de
la siguiente manera
(vase las instrucciones
que vienen atrs del
formulario):

Casilla 1 Ao: 2013
Casilla 2 Concepto: 05
Casilla 3 Periodo: 01
Casilla 29 No.
Formulario: (no se
diligencia pues la
declaracin anual
obviamente no se ha
presentado todava; por
eso es que si al intentar
hacer un formulario 490
en forma virtual el sistema
de la DIAN exige ese no.
De formulario, la nica
solucin es comprar el
formulario 490 en papel y
diligenciarlo
manualmente).

Y en cuanto al monto a
liquidar como anticipo,
sucede que a la fecha en
que hacemos este
editorial (mayo 6 de
2013), la DIAN tena
publicado en su portal de
Internet un proyecto de
decreto (que haba sido
puesto en dicho portal
desde el 15 de abril de
2013) y con el cual, en su
artculo 26, pretenden fijar
la siguiente norma:

ARTCULO 26.- Pagos
cuatrimestrales sin
declaracin a modo de
sobre las ventas.- Los
responsables del
cuyo periodo gravable es
anual de conformidad con
el numeral 3 del artculo
debern tener en cuenta
lo siguiente:

a) El 30% de anticipo
cuatrimestral deber
calcularse sobre la suma
de la casilla saldo a
pagar por impuesto de la
totalidad de las
declaraciones del
correspondientes al ao
gravable inmediatamente
anterior.

b) En el caso de que el
valor calculado en el literal
anterior haya arrojado un
saldo a favor del
contribuyente, este no
estar obligado a hacer
los abonos parciales de
que trata el presente
artculo.

Por tanto, sera claro que
lo que tocar hacer en
mayo y septiembre de
2013 ser sumar lo que
se haya denunciado en
el rengln 61 de todos los
formularios bimestrales de
IVA de los bimestres del
2012 (sin importar que
esas declaraciones de
pronto solo estn
presentadas y no
pagadas) el cual es un
rengln donde en efecto
se ve el neto de los IVA
generado menos los IVA
descontables menos las
retenciones de IVA y sin
incluir posibles sanciones
de extemporaneidad.

Adems, si en alguno de
esos bimestres del 2012
(o en todos), los valores
de ese rengln 61 era de
cero (pues las
declaraciones no daban
saldo a pagar sino
saldo a favor), entonces
es obvio que los anticipos
se liquidarn con lo que
solamente sumen los
renglones 61 de esos
formularios del 2012 (si
todos dan cero, entonces
no se deben hacer
anticipos en el 2013; y si
se forma un neto entre
unos periodos que s
tenan valores en el
rengln 61 y otros que
tenan cero, entonces se
usa ese neto como base
para el clculo del
anticipo).

As mismo, si
estuviramos proyectando
lo que seran los anticipos
a pagar en mayo y
septiembre de 2014, en
ese caso se tomara
el nico formulario de la
declaracin anual 2013 y
se le mirara lo que
finalmente se liquid en el
rengln 82. Pero si ese
rengln 82 llegase a
quedar en ceros,
entonces no habra
anticipos ni en mayo ni en
septiembre de 2014.

De igual forma, y como
tambin lo habamos
dicho en nuestro editorial
de febrero de 2013 antes
reseado, cuando el
declarante anual de IVA
finalmente presente su
declaracin en enero de
2014, en ese caso en el
nuevo formulario 300 de
IVA despus del rengln
84 (gran total saldo a
pagar) no se incluyeron
renglones para restar los
anticipos que ya habr
hecho en mayo y
septiembre.

Y es claro que no
se necesita que existan
un rengln para eso pues
la situacin ser la misma
que enfrenta el gran
contribuyente todos los
Vase tambin el
artculo 25 de ese
mismo proyecto de
decreto donde
instruirn de que si
alguien es declarante
anual o cuatrimestral,
no se debe poner a
declarar
voluntariamente en
forma bimestral pues
sus declaraciones se
darn como no validas;
la DIAN no quiere
ponerse a revisar ms
declaraciones de las
que en verdad le
correspondera revisar.


aos en su impuesto de
renta pues primero en
febrero le hacen pagar un
anticipo en un formulario
490 y luego en abril, en el
formulario 110, cuando ya
presenta la declaracin de
renta y define el total
impuesto a pagar, all no
existe rengln para restar
el anticipo hecho en
febrero sino que
sencillamente el gran
contribuyente se acordar
de que ya en febrero haba
pagado un anticipo y en
consecuencia, al pagar el
saldo final que le arroj su
formulario 110 solo pagar,
otra vez con formularios
490, la respectiva
diferencia. Eso mismo
entonces har el
declarante anual de IVA:
con un tercer formulario
490 pagar la diferencia
entre lo que diga su
formulario 300 y lo que
digan sus dos primeros
formularios 490.

Adems, y como tambin
lo habamos dicho en
nuestro editorial de febrero
de 2013 antes reseado, si
En el Rgimen
simplificado del IVA
solo pueden estar
personas naturales
que cumplan 8
requisitos a la vez,
mientras que en el
Rgimen simplificado
del impuesto al
consumo tambin
pueden estar las
personas jurdicas y
solo se les exige
cumplir un nico
requisito. Adems, los
responsables del
rgimen simplificado
del IVA no estn
obligados a facturar
ni a presentar
declaracin anual
especial de sus
ingresos, pero los del
rgimen simplificado
del impuesto al
consumo, sean
personas naturales o
jurdicas, s debern
hacer ambas cosas
al final del ao cuando el
declarante anual de IVA se
d cuenta de que los
anticipos hechos en mayo
y septiembre de pronto
resultaron ser mayores a lo
que finalmente liquid en
su formulario anual de IVA
(o que incluso su
declaracin anual de IVA
2013 le dio saldo a favor
en lugar de saldo a
pagar), en ese caso lo que
tendr que hacer es el
trmite de solicitar a la
DIAN que le devuelva los
pagos que hizo en
exceso. Para ello se deben
seguir todas las
instrucciones y usar
los formularios
especiales que la DIAN
usa para ese tipo de
solicitudes.

Cmo se contabilizaran
los anticipos?

Los anticipos que se
liquiden en mayo y
septiembre se tendran que
ir registrando en una
cuenta por cobrar de
anticipos por impuestos
(que para quienes usen
el PUC de
comerciantes terminara
siendo la cuenta 135595-
otros, y a la cual se le
podra crear la sub-sub-
cuenta 13559501-Anticipo
de IVA).

Adems, cuando por
ejemplo en enero de 2014
se termine presentando la
2013, entonces el saldo de
esa cuenta por cobrar
anticipo por impuestos se
acreditara y se har el
registro de la parte del
saldo pendiente de pago
acreditando la cuenta de
bancos.

Pero si al presentar esa
los anticipos fueron
mayores que lo que arroja
como valor a pagar la
respectiva declaracin,
entonces esos anticipos se
acreditaran y el saldo
pagado en exceso se
debitaran en otra cuenta
por cobrar a la DIAN (que
en el PUC de comerciantes
podra ser la cuenta
135520-Sobrantes en
liquidacin privada).

Luego de los cambios que
la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012 hiciera al tema
del Impuesto a las Ventas
(afectando artculos entre
el 424 hasta el 498-1 del
E.T.), y a la creacin que
esa misma ley hizo del
nuevo impuesto nacional
al consumo (agregando al
E.T. los nuevos artculos
512-1 a 512-13 los cuales
Diferencias y similitudes entre Rgimen simplificado
del IVA y Rgimen simplificado del impuesto al
consumo
ya fueron reglamentados
con el Decreto 803 de
abril 24 de 2013), es
importante destacar que
en ambos impuestos (que
se generan en toda
Colombia con excepcin
de Amazonas y San
Andrs) existe la figura
del rgimen simplificado
pero con varias
diferencias y similitudes
entre ellos.

Para destacar esas
diferencias y similitudes,
podemos estudiar el
siguiente cuadro
comparativo:

Publicado:
6 de mayo de 2013
http://actualice.se/89xp

Pgina 40
Asunto
En el rgimen simplificado
del IVA
En el rgimen simplificado
Quines pueden
pertenecer a este
rgimen?
Solo las personas naturales que vendan bienes o
presten servicios gravados con IVA (ya sea a
tarifas del 5% o 16% que son las nicas que
quedaron existiendo despus de la Ley 1607) y
que cumplan todos los 8 requisitos del artculo
499 del E.T. Incluso, en la DIAN ya se public un
proyecto de decreto el 15 de abril de 2013 y en el
artculo 18 del mismo se dice que a los
ganaderos personas naturales productores de
bienes exentos (artculo 477 del E.T. modificado
con la Ley 1607) les dejarn estar en el
rgimen simplificado si cumplen todos los
requisitos del artculo 499 del E.T. pues lo que
siempre ha hecho la DIAN con todos los
productores de bienes exentos es asignarles la
responsabilidad 19 y los obliga a estar en el
rgimen comn para que formen sus saldos a
favor y los pidan en devolucin. Por todo lo
anterior es claro que en est rgimen no pueden
estar las personas jurdicas ni las sucesiones
ilquidas que vendan bienes gravados
En este rgimen, segn el artculo 512-13 del
E.T., pueden estar tanto las personas naturales
como las jurdicas, que presten el servicio de
restaurante o el de expendio de bebidas
alcohlicas para consumo en el sitio, y con el
nico requisito de que sus ingresos por las
ventas de esas solas actividades en el ao
anterior no hayan superado 4.000 UVT (en el
2012 eso fue: 4.000 x 26.049= $104.196.000). Si
el prestador del servicio de restaurante o el
vendedor de las bebidas alcohlicas realiza al
mismo tiempo otras actividades que son
gravadas con IVA (vende golosinas, vende
helados, vende abarrotes, etc.), entonces por
esas otras actividades tiene que mirar si le
corresponde al mismo tiempo figurar como
responsable de IVA ya sea rgimen comn o
simplificado (ver artculos 4 y 6 del Decreto 803
de 2013). Pero si solo se dedica al servicio de
restaurante o al de bebidas alcohlicas, entonces
frente al IVA no es responsable del IVA. Los
restaurantes bajo franquicia, y los que incluyan
servicios de catering a empresas, s son
responsables de IVA ya sea rgimen comn o
simplificado (los dems servicios de catering que
no sea alimentando empleados de empresas
seran excluidos de IVA y gravados con impuesto
al consumo; ver artculo 2 Decreto 803 de 2013)
Estn obligados a
figurar en el RUT y
exhibir en lugar
pblico ese RUT?
Segn el artculo 506 del E.T., s estn obligados
(les asignan la responsabilidad 12-Rgimen
simplificado. Si no se inscriben oportunamente
en el RUT, o si no exhiben el RUT, se les
aplican las sanciones del artculo 658-3 del E.T.
Aunque ninguno de los artculos 512-1 a 512-13
indic que sea obligacin que figuren inscritos en
el RUT, sucede que el artculo 6 del Decreto 803
de abril 24 de 2013 dijo que s lo debern hacer y
lo harn con los cdigos que disee
prximamente la DIAN y en los plazos que
prximamente definir la DIAN. Lo que no se dijo
es que queden obligados a exhibirlo en un lugar
visible de sus locales.
Estn obligados a
llevar contabilidad?
Si las actividades que realizan son mercantiles,
entonces s deben llevarla para fines
mercantiles. Pero para fines tributarios la DIAN
los ha exonerado (ver concepto 15456 de 2006).
Como sea, si es un comerciante que est
acogido a los beneficios de la Ley 1429 de 2010
por tener pequeas empresas, all s est
obligado a llevar la contabilidad tanto para fines
fiscales como mercantiles.
Como sus actividades son mercantiles, s deben
llevar contabilidad para fines mercantiles tanto
los que sean personas naturales como las
personas jurdicas. Y para efectos tributarios,
hasta ahora la DIAN no ha sacado doctrinas que
exonere a los que sean personas naturales en el
rgimen simplificado del impuesto al consumo
aunque lo ms seguro es que tambin los
exonere tal como a los del rgimen simplificado
del IVA. Pero si tienen pequeas empresas de la
Ley 1429, s deben llevar obligatoriamente esa
contabilidad.
Estn obligados a
expedir factura o
documento
equivalente a
factura?
No estn obligados (artculo 616-2). Y si lo hacen
voluntariamente, cumpliran con todos los
requisitos tcnicos excepto el de la autorizacin
de numeracin de la facturacin (ver artculo 3
Resolucin 3878 de 1996 modificada
con Resolucin 5709 de 1996). En reemplazo de
la facturacin solo estaran obligados a llevar un
libro de registro de operaciones diarias (artculo
616), pero no se les pueden poner sanciones
cuando no lo lleven o lo lleven atrasado (ver
Concepto DIAN 46572 de 1999)
Como se trata de la prestacin de servicios,
entonces aunque puedan estar en el rgimen
simplificado del impuesto al consumo, todos
(personas naturales y jurdicas) s tienen que
expedir factura de venta o documento
equivalente pues la exoneracin existente es
solo para los del rgimen simplificado del IVA
(ver artculo 615 y 616-2). Adems, el artculo 6
literal d del Decreto 0803 dio que todos los que
estn en el rgimen simplificado del impuesto al
consumo (sean personas naturales o jurdicas) s
deben expedir factura o documento equivalente


con todos los requisitos. Si no lo hacen se
aplicaran las sanciones de los
arts. 652 y 657 del E.T. (multas en dinero y
cierres de los establecimientos).
Sus clientes les
deben hacer
retenciones de IVA o
de consumo
asumidas?
Si sus clientes son personas jurdicas o
naturales que estn en el rgimen comn, esos
clientes si deben practicar la retencin de IVA
asumida con la nueva tarifa del 15% (ver
artculo 437-1 y 437-2 del E.T., el primeo
modificado con el artculo 42 de la Ley 1607).
En el impuesto al consumo no existen las
retenciones del impuesto al consumo y por tanto
los clientes no tienen que calcular ese tipo de
retencin
Si les toca pasarse
al rgimen contrario
deben quedarse all
un mnimo de
tiempo?
Cuando voluntariamente hayan estado en el
rgimen comn, o cuando les toque
obligatoriamente pasarse al rgimen comn por
no cumplir todos los requisitos del rgimen
simplificado, entonces deben quedarse en ese
rgimen comn por lo menos 3 aos antes de
poder pensar en regresarse al rgimen
simplificado (ver artculo 505 del E.T.)
Si en un ao le toca salirse del rgimen
simplificado del impuesto al consumo por haber
excedido los 4.000 UVT de ventas en al ao
anterior, eso no lo obliga a estar cobrando el
impuesto por una mnima cantidad de aos.
Sencillamente cada ao se vuelve a mirar si le
toca seguir cobrando el impuesto al consumo o si
se puede regresar al simplificado del impuesto al
consumo
Deben presentar
alguna declaracin
especial anual con
el detalle de sus
ingresos?
No deben presentar declaraciones anuales
especiales.
El artculo 6 del Decreto 803 de abril de
2013 dispuso que todos los del rgimen
simplificado del impuesto al consumo (personas
naturales o jurdicas) s debern presentar una
declaracin anual de sus ingresos brutos y de
una vez fij el calendario para la declaracin
anual del 2013 (que se vencer durante enero de
2014). Lo que no se aclar es si esa declaracin
(que nunca tendr valores de impuestos a cargo
y solo ser informativa), generar sanciones por
extemporaneidad, si debe llevar firmas de
contador o revisor, o si se debe presentar aun en
los aos en que no hayan existido operaciones.
Luego de los cambios que
26 de 2012 le efectuara al
tema del IVA y a las
normas de procedimiento
tributario, los saldos a
favor que se formen en
las declaraciones de IVA
del 2013 tienen nuevas
reglas de juego para sus
procesos de solicitud de
compensacin o solicitud
de devolucin (vase los
captulos 5 y 7 de nuestra
obra educativa
multimedia: Reforma
tributaria Ley 1607: todo
un revolcn normativo).

En la actualidad solo
existen cuatro tipos de
contribuyentes que
Errores con el cobro del impuesto al consumo en los
datfonos de los restaurantes

pueden hacer solicitudes
de devolucin o
compensacin con los
saldos a favor que se les
formen en las
declaraciones de IVA (ver
E.T. modificados con
artculos 64 y 66 de la
Ley):

1. Los exportadores y
prestadores de
servicios exentos
mencionados en el
artculo 481 del
E.T. (que fue
modificado con
el artculo 55 de la
Ley 1607).
2. Los productores de
bienes exentos
del artculo 477 del
E.T. (que fue
modificado con el
1607).

3. Los vendedores de
bienes y/o servicios
gravados a tarifas del
5% (artculos 468-1 y
468-3modificados con
Ley), pero que
formarn saldos a
favor pues el artculo
485 (que fue
modificado con el
artculo 56 de la Ley)
ya les permite
tomarse como
descontable todo el
IVA que les facturen

Publicado:
22 de abril de 2013
http://actualice.se/89qi

Pgina 42

De acuerdo a los
cambios que hizo la Ley
1607 a los Artculos 815
y 850 del E.T. solo los
exportadores y los que
formaron saldos a
favor por causa de la
retenciones del IVA que
les practicaron, son los
que pueden hacer este
tipo de compensacin.
Los dems
responsables con
saldos a favor en IVA
no lo pueden hacer
pues tendran que
esperar a presentar la
declaracin de reta del
propio ao gravable
2013. Adems, ya se
tiene listo un proyecto
de decreto que
modificar al 2277 de
noviembre de 2012
reglamentario de los
procesos de
devoluciones o
compensaciones, pues
el mismo fue expedido
antes de la Ley 1607
sin importar que sea
de tarifas superiores a
las que luego
utilizarn en sus
ventas.

4. Aquellos cuyo saldo a
favor se haya
producido por razn
de haber sido objeto
de muchas
retenciones de IVA
durante el periodo.

Dependiendo de cul
haya sido la causal por la
cual se le formen los
saldos a favor en el
rengln 85 del nuevo
formulario de IVA que se
est usando durante el
2013, es necesario que el
contribuyente utilice
tambin los renglones 86
a 93 del mismo formulario
para revelar el tipo de
causal que form el saldo
a favor. En cambio, si el
saldo a favor del rengln
85 se form por excesos
de compras de inventarios
para los que venden a
tarifa general del 16%,
ese saldo a favor no se
devuelve y sera el que se
controlara en el rengln
94.

Cmo pueden hacer
compensaciones de sus
saldos a favor en IVA y
los saldos a pagar en
renta?

Indistinto de la
periodicidad con que
tengan que estar
presentando sus
durante el 2013
(bimestral, cuatrimestral o
anual; ver artculo 600 del
E.T. modificado con el
artculo 61 de la Ley),
esos contribuyentes antes
mencionados tienen la
siguiente nueva regla de
juego si pretenden
compensar los saldos a
favor de sus
declaraciones de IVA con
los saldos a pagar de sus
declaraciones de renta
(ver
E.T. modificados con
Ley):

a. Los que mencionamos
en los numerales 1 y 4
anteriores s pueden por
ejemplo compensar sus
saldos a favor de los
primeros bimestres del
2013 con el saldo a
pagar de su declaracin
de renta del ao
gravable 2012.

b. Los que mencionamos
en los numerales 2 y 3
solo podrn compensar
sus saldos a favor de
sus declaraciones de
IVA del 2013 cuando
primero hayan
presentado la
declaracin de renta del
mismo ao gravable
2013. Adems, cuando
ya hayan presentado la
mismo ao gravable
2013 solo tendrn 30
das siguientes para
hacer la respectiva
solicitud de
compensacin. Como
quien dice, para estos
contribuyentes lo mejor
no es ponerse a hacer
solicitudes de
compensaciones sino
que tendran que optar
por hacer solicitudes de
devolucin.

Cmo pueden hacer
las solicitudes de
devolucin de sus
saldos a favor en IVA?

Si en lugar de
compensaciones entre el
saldo a pagar del
impuesto de renta y los
saldos a favor en IVA se
opta por la solicitud de
devolucin de los saldos a
favor en IVA (pues es
posible que hasta la
declaracin de renta
tambin arroje saldos a
favor), en ese caso las
nuevas reglas para
solicitudes de devolucin
de los saldos a favor
en IVA por ejemplo de los
primeros periodos del
2013, son (ver artculo
850 del E.T.):

a. Los contribuyentes que
mencionamos en los
numerales 1 y 4 no
tienen que estar
esperando a primero
presentar la declaracin
de renta del ao
gravable anterior (en
este caso 2012), y
pueden proceder a
hacer la solicitud de
devolucin de sus
saldos a favor
inmediatamente
despus de presentar
cada declaracin de
IVA.

b. Los contribuyentes que
mencionamos en los
numerales 2 y 3 s
quedan obligados a
primero presentar la
ao gravable anterior
(en este caso la del
2012). Si esa
ao anterior arroja saldo
a pagar ya dijimos que
no pueden hacer
compensaciones entre
ese saldo a pagar del
2012 y los saldos a
favor del IVA del 2013,
pues las
compensaciones solo
se les permitirn con la
mismo ao gravable
2013. Por tanto, tienen
que pagar la
declaracin de renta
2012 y luego pedir la
devolucin de los
saldos a favor en IVA
de los primeros


periodos del 2013. Y si
la declaracin de renta
2012 les arroj saldo a
favor, entonces pueden
pedir las devoluciones
de los dos tipos de
saldos a favor (el de
renta y los de IVA).

Qu documentos se
deben llevar a la DIAN
para las solicitudes de
compensacin y/o
devolucin?

Debe tenerse presente
que el Decreto 2277 de
noviembre 6 de 2012 es el
que contiene ahora las
instrucciones para los
procesos de solicitudes de
compensaciones o
devoluciones de saldos a
favor ya sea en materia
de renta o en materia de
IVA, pues el Decreto 2277
derog ntegramente al
Decreto 1000 de 1997.

Adems, ciertos
contribuyentes del IVA
con saldos a favor (como
los grandes
contribuyentes) deben
hacer esas solicitudes
nicamente en forma
virtual como lo indic el
artculo 22 de ese Decreto
2277 y para ello deben
diligenciar todos los
formularios especiales y
hasta documentos en
XML que les dise la
DIAN en su Resolucin
0151 de nov. 30 de 2012.
Los dems lo pueden
hacer en forma virtual o
presencial pero en ese
ltimo caso deben de
todas formas diligenciar
los formatos XML
mencionados en la misma
resolucin.

Sin embargo, como el
Decreto 2277 fue
expedido antes de la Ley
1607, es por ello que la
DIAN ya tiene publicado
desde marzo 21
un proyecto de decreto
con el cual, en sus
primeros ocho artculos,
se pretende modificar seis
artculos del decreto
2277adaptndolo a los
cambios que hizo la Ley
1607 al E.T.

Si un productor de bienes
exentos del artculo 477
del E.T. no quiere esperar
a presentar primero su
declaracin de renta para
que le devuelvan sus
saldos a favor bimestrales
de IVA, deber facturar
electrnicamente.

Lo anterior lo indica el
literal g del artculo 481
del E.T.:

Artculo 481. Bienes
exentos con derecho a
devolucin bimestral.
*Modificado por la Ley
1607 de 2012, nuevo
texto:* Para efectos del
Impuesto sobre las
ventas, nicamente
conservarn la calidad de
bienes y servicios exentos
con derecho a devolucin
bimestral:
g) Los productores de los
Devolucin saldos a favor de IVA, si no quiere esperar
facture electrnicamente
bienes exentos de que
trata el artculo 477 del
Estatuto Tributario que
una vez entrado en
operacin el sistema de
facturacin electrnica y
de acuerdo con los
procedimientos
establecidos por la DIAN
para la aplicacin de
dicho sistema, lo adopten
y utilicen involucrando a
toda su cadena de
clientes y proveedores.

Recordemos los
cambios en las
devoluciones del saldo
a favor por IVA

Uno de estos cambios,
gracias a la Ley 1607 de
2012, son las nuevas
restricciones que se
establecieron para que los
productores de bienes
del E.T.; a
quienes siempre se les
forman saldos a favor, ya
que despus de la
reforma tributaria solo
podrn obtener la
devolucin de esos saldos
as: primero se les exige
de renta del ao anterior,
para poder que les
devuelvan los saldos a
favor de los tres primeros
bimestres, y despus, la
ao actual, para que les
devuelvan las de los
ltimos tres bimestres.

Y si quieren obtener
ms rpido la
devolucin de sus
saldos?

Si los productores de
bienes exentos del
artculo 477 quieren

Publicado:
13 de marzo de 2013
http://actualice.se/899b
Productores de
bienes exentos del
tienen restricciones
gracias a la Reforma
Tributaria. Vale la
pena analizar el
literal g del artculo
481 del E.T. y ver los
beneficios.

Pgina 44

obtener ms rpido la
devolucin de sus saldos
a favor, lo que tienen que
hacer es facturar todas
sus operaciones utilizando
factura electrnica.

Esto se deduce al
observar los cambios que
1607 le realiz al artculo
481 del E.T., donde se
mencionan a los
responsables de IVA que
s tienen derecho a que
sus saldos a favor se
devuelvan bimestralmente
y sin tener que presentar
ninguna declaracin de
renta.

Existe beneficio entonces
que los productores de
bienes exentos del
artculo 477 se acojan a
esa opcin que les brinda
el literal g del artculo
481.

Hay que recordar que los
estn entre los obligados
a presentar sus
declaraciones
bimestralmente, no lo
pueden hacer ni
cuatrimestral ni
anualmente, por lo que es
mucho mejor que los
saldos a favor que all se
liquiden s los puedan
recuperar mucho ms
rpido.

Segn la Reforma
Tributaria los
cuyos ingresos brutos al
2012 fueron inferiores a
15.000 UVT harn su
declaracin de IVA de
manera anual, pero su
pago se har con dos
anticipos, uno en mayo y
otro en septiembre.
Luego, con la
presentacin de la
declaracin se podr
hacer el pago del saldo
final, o si se obtiene un
saldo a favor por haber
pagado mucho en el
momento de los anticipos,
hacer el trmite de
solicitud de devolucin de
pagos en exceso.

Este anticipo, se debe
calcular sobre el saldo a
pagar por el periodo fiscal,
rengln 57, o sobre el
total saldo a pagar,
rengln 63? Se debe
tomar en cuenta lo
pagado en ao 2012,
incluye bimestre 6 del
2011 hasta bimestre 5 del
2012 o los bimestres 1 a 6
del 2012?

Bueno, no hay que
Anticipos en las declaraciones anuales de IVA, sepa
cmo hacerlo
confundirse en este punto.
Tenga presente cmo
hace el anticipo en la
declaracin de renta el
gran contribuyente. En
febrero de este ao 2013,
por ejemplo, toma la
2011 y busca el rengln
saldo a pagar de la
declaracin de renta
2011, calcula el 20% y
dicho resultado es lo que
paga como anticipo en
febrero de 2013. Luego,
en abril de este ao esa
persona presentar la
declaracin de renta y
restar en la mente el
anticipo que ya haba
pagado en febrero, y el
saldo que le queda es lo
que va a pagar en abril y
junio con las dos cuotas
que le dan al gran
contribuyente.

La lgica indica que

Sabiendo que lo anterior
es lo que ha venido
pasando en la declaracin
de renta del gran
contribuyente cada ao,
es decir, que antes de la
presentacin de la
declaracin debe pagar
un anticipo del 20% del
valor a pagar del ao
anterior, de esa misma
manera, en las
declaraciones anuales de
IVA, novedad que trae la
Ley 1607, tambin tienen
que pensar en lo mismo.

Tome las declaraciones
del IVA del 2012, los seis
formularios del 2012, los
perodos enero-febrero de
2012, marzo-abril y
dems. No se ponga a
mezclar, muchos dicen:
es que el formulario de
IVA del 2011 lo pagu en
el 2012. No. La lgica es
el IVA liquidado y que le
diera valor a pagar de los
periodos del 2012; esos
son los que hay que
tomar.

De modo que tome el
formulario usado hasta el
2012, busque el rengln
61 que est despus de
las retenciones de IVA y
observe el saldo a pagar.
Si tiene valores en ese
rengln 61, de la suma de
todos los renglones 61 del
ao 2012, de los seis
formularios del 2012, es
de donde sacar los

Publicado:
11 de marzo de 2013
http://actualice.se/897p
Tenga presente que
los anticipos que
debe pagar en mayo
y en septiembre de
2013 se liquidarn
solamente sumando
los renglones 61 de
los seis formularios
del IVA 2012.


anticipos que le piden que
pague en mayo 30 y en
septiembre 30 de 2013.

A algunas personas en los
seis formularios del IVA
del 2012 el rengln 61 no
les marca nada, porque
este segn las
instrucciones si la resta de
los renglones 57, 58, 59,
60 da como resultado
valor negativo, entonces
escriba cero. Por lo tanto,
a estas personas que el
rengln 61 les quedaba
en cero era porque les
daba saldos a favor y
estos terminaban
reflejndose en el rengln
64.

De nuevo entonces. Los
anticipos que debe pagar
en mayo y en septiembre
de 2013 se liquidarn
solamente sumando los
renglones 61 de los seis
formularios del IVA 2012.
Aunque el ltimo IVA lo
pag en enero del 2013
no importa ya que es de
un periodo del 2012. Eso
es lo que hay que hacer y
as es como la DIAN
quiere que le liquiden los
anticipos, basado en lo
que liquid como valores
a pagar de su ejercicio
anterior, y su ejercicio
anterior fueron los seis
bimestres del 2012. As
que tome los renglones 61
y de ah calcula los
anticipos.

Entre los grandes
cambios que la Ley 1607
de diciembre 26 de
2012realiz al tema del
IVA figuran las nuevas
restricciones que ahora se
establecieron para que los
del E.T. - a los cuales
siempre se les forman
saldos a favor - puedan
obtener la devolucin de
sus saldos a favor, pues
primero se les exige
de renta del ao anterior
(para poder que les
devuelvan los saldos a
favor de los tres primeros
bimestrales) y hasta la del
ao actual (para que les
devuelvan las de los
ltimos tres bimestres; ver
modificado con el artculo
54 de la Ley y los
E.T. modificados con los
Ley).

Sin embargo, la misma
Ley dio la pauta de que si
Si se factura electrnicamente, DIAN devolver ms
rpido ciertos saldos a favor en IVA
esos productores de
bienes exentos del
artculo 477 quieren
obtener ms rpido la
devolucin de sus saldos
a favor, es decir, en forma
bimestral y sin tener que
esperar a tener que
presentar primero sus
declaraciones de renta, en
ese caso lo que tiene que
hacer es facturar todas
sus operaciones utilizando
factura electrnica (la cual
es un sistema especial de
facturacin que debe
cumplir todas las normas
del Decreto 1929 de mayo
de 2007 y la Resolucin
DIAN 14465 de noviembre
de 2007).

As se interpreta al
estudiar los cambios que
1607 le realiza a otro
artculo del E.T., el
artculo 481, en el cual se
mencionan a los
responsables de IVA que
s tienen derecho a que
sus saldos a favor se
devuelvan bimestralmente
y sin tener que presentar
primero ninguna
declaracin de renta. All
figuran los exportadores y
hasta los prestadores del
servicio de Internet a los
estratos 1 y 2 (servicio
que antes de la ley era
excluido y ahora es
exento con derecho a
formar saldos a favor).
Pero en el literal g de
ese artculo 481 se
dispuso lo siguiente:

Articulo 481. Bienes
exentos con derecho a
devolucin bimestral
(modificado con artculo
55 de la Ley 1607 de
2012) Para efectos del
Impuesto sobre las
ventas, nicamente
conservarn la calidad de
bienes y servicios exentos
con derecho a devolucin
bimestral:

a, b, c, d, e.,
f

g. Los productores de los

Publicado:
6 de marzo de 2013
http://actualice.se/895w
Cualquier productor
de bienes exentos del
artculo 477 del E.T.,
entre los que ahora
figuran los ganaderos,
si no quiere esperar a
tener que presentar
primero su
declaracin de renta
para que le devuelvan
sus saldos a favor
bimestrales de IVA,
entonces deber
facturar
electrnicamente
pues as lo indica el
nuevo literal g del

Pgina 46

una vez entrado en
de acuerdo con los
procedimientos
toda su cadena de

Entre los responsables
de IVA del 477 estn
ahora los ganaderos
que vendan animales
bovinos vivos

Por tanto, s sera muy
beneficioso que los
se acojan a esa opcin
que les brinda el literal g
del artculo 481.
Adems, debe destacarse
que entre los productores
de bienes exentos ahora
figuran todos los
ganaderos (personas
jurdicas o naturales) que
vendan animales vivos de
la especie bovina
(excepto los de lidia), los
cuales incluso quedan
obligados a llevar
contabilidad aunque sea
para fines fiscales y
obviamente tambin
quedan obligados a
facturar (pues hasta el
2012, cuando esos
animales se vendan
como excluidos, muchos
ganaderos personas
naturales dejaban de
facturar apegndose a lo
indicado en el literal h
del artculo 2 del decreto
1001 de 1997).
Por tanto, todos los
ganaderos que sean los
productores de esos
animales vivos (y no los
simples comercializadores
de los mismos; ver
E.T. que no fueron
modificados con la Ley
1607), si ya quedaron en
el rgimen comn,
declarando
bimestralmente y hasta
llevando contabilidad para
fines fiscales, pueden de
una vez evaluar si utilizan
as s recuperarn ms
rpido los saldos a favor
que se les formarn en su
IVA.

Recordemos que el
1607, al modificar el
indic que los
exentos del artculo
477 estn entre los
obligados a presentar
sus declaraciones
bimestralmente (y no
lo pueden hacer ni
cuatrimestral ni
anualmente), por lo
tanto es mucho mejor
que los saldos a favor
que all se liquiden s
los puedan recuperar
mucho ms rpido.
Uno de los grandes
cambios que trajo la Ley
2012 es que a partir de
enero de 2013 los
ganaderos, personas
naturales o jurdicas, que
vendan animales vivos de
la especie bovina
(excepto los de lidia) se
convierten en
responsables de IVA en el
rgimen comn, pues
esas ventas ya no figuran
en el artculo 424 del E.T.
(bienes excluidos, y que
fue modificado con el
artculo 38 de la Ley) sino
en el 477 del E.T. (bienes
exentos, es decir,
gravados pero a tarifa 0%,
y que fue modificado con
el artculo 54 de la Ley).

Les corresponde estar
solo en el rgimen comn
Ganaderos: obligados a llevar contabilidad, estar en el
rgimen comn del IVA y expedir factura de venta
y no pueden estar en el
simplificado pues a este
ltimo solo pueden
pertenecer las personas
naturales que vendan
bienes o servicios
gravados y que a la vez
cumplan todos los
requisitos del Artculo 499
del E.T. (que no sufri
cambios con la Ley
1607).La DIAN confirma,
en su pgina de internet,
que a los productores de
bienes exentos siempre
les toca estar en el
rgimen comn y por eso
les asignan la
responsabilidad 19 en
su RUT.

Obviamente, la intencin
del Gobierno al haberlos
llevado a esa nueva
clasificacin es muy
importante, pues se
detecta lo siguiente:

1. Al pasarlos al rgimen
comn esos ganaderos
podrn tomar los IVA de
sus costos y gastos y
llevarlos como un IVA
descontable a las
formando saldos a favor.
Por tanto, esos IVA ya no
quedarn como mayor
valor de los costos y
gastos y que luego
restaban al final del ao
en la declaracin de renta
pues eso s suceda
cuando sus ventas hasta
diciembre de 2012 eran
excluidas. En
consecuencia, si sus
costos se rebajan (pues
ya no tendrn sumando el
IVA de los costos), y los
los devolver la DIAN, se

Publicado:
9 de enero de 2013
http://actualice.se/88ia
As se desprende de
los cambios que la
Ley1607 le hizo al
tema del IVA.
Adems, si facturan
mediante facturacin
electrnica, entonces
les devolvern ms
rpido sus saldos a
favor en IVA.


supone que pueden
vender a precios ms
pequeos sus animales.

2. Si ahora la venta de los
bovinos vivos son una
venta exenta en cabeza
de los ganaderos,
entonces empiezan a
quedar obligados a
expedir factura de venta
en esas ventas pues
hasta diciembre de 2012,
como la venta era
excluida, en ese caso
muchos ganaderos
personas naturales se
salvaban de expedir
factura pues la norma del
literal h del artculo 2 del
Decreto 1001 de 1997 les
deca que si solo vendan
bienes excluidos, y
manejaban topes de
ingresos anuales iguales
a los que se exigen a
personas del simplificado
(4.000 UVT), entonces no
estaban obligados a
facturar. As que ahora les
controlarn mejor sus
ingresos a los que antes
no facturaban. Si no
facturan estando
obligados, les aplicarn la
sancin de cierre del
Establecimiento
mencionadas en el literal
a) del artculo657 del E.T.
y el artculo658, al igual
que las sanciones en
dinero mencionadas en el
artculo 652 del mismo
Estatuto (ver tambin los
artculos 652-1 y 653).

3. Los nuevos pargrafos
que le agregaron al
artculo 477 establecen
que aunque la norma
mercantil los exonere de
llevar contabilidad, en
todo caso s estarn
obligados a llevar
contabilidad para efectos
fiscales. Adems, se
puede entender que esa
contabilidad podra ser
especial si el ganadero es
alguien que decide, frente
al impuesto de renta,
liquidar su impuesto con
el IMAS para
trabajadores por cuenta
propia mencionado en los
nuevos artculos 336 a
341 del E.T. creados con
1607 (ver en especial el
artculo 338). Adems, si
lo obligan a llevar
contabilidad, entonces sus
declaraciones de IVA s
llevarn tambin firma de
Contador pues cuando
una persona est en el
rgimen comn pero no
lleva contabilidad, como
en el caso de un
profesional independiente,
sus declaraciones de IVA
con todo y saldo a favor
no llevan firma de
contador por no estar
obligado a llevar
contabilidad.

Si facturan con
facturacin electrnica,
les devolvern ms
rpido sus saldos a
favor

Los pargrafos agregados
al artculo 477, y los
cambios que los artculos
64 y 66 de la Ley 1607 le
realizan a los artculos
815 y 850 del E.T.,
indican que los saldos a
favor que se le formaran
en IVA a todos los
ganaderos de animales
bovinos solo se los
devolvern cuando
primero hayan ido
presentando la
ao anterior (caso de los
saldos a favor de los tres
primeros bimestres) o la
del ao corriente (caso de
los ltimos tres
bimestres).

Sin embargo, en el literal
g que el artculo 55 de la
Ley le agreg al artculo
481 del E.T. - artculo que
habla de otra serie de
bienes o servicios a los
cuales la devolucin del
saldo a favor que tambin
se forma con ellos s son
saldos que se devuelven
bimestralmente y sin
depender de primero
de renta- se indic que los
productores del artculo
477 tambin quedaran en
la lista del 481 si facturan
sus ingresos con factura
electrnica. All se lee lo
siguiente:

g. Los productores de los
una vez entrado en
de acuerdo con los
procedimientos
toda su cadena de

Entonces, los ganaderos
que s puedan seguir
presentando su
declaracin en forma
bimestral - pues eso es
algo que tambin
depender de que le
apliquen o no los nuevos
criterios del artculo 600
del E.T. modificado con el
artculo 61 de la Ley y
segn los cuales para
algunos responsables del
IVA las declaraciones
sern bimestrales, para
otros cuatrimestrales y
para otros anuales- si
desean que esos saldos a
favor se los devuelvan
ms rpido van a tener
que optar por facturar sus
ingresos con todos los
tecnicismos de la
facturacin electrnica
(Decreto 1929 de 2007 y
Resolucin 14465
noviembre de 2007).

Pgina 48

A travs de su Resolucin
007 de enero 25 de 2013
la DIAN haba definido
primero su formulario 490
para pago en bancos en
los cuales incluyeron las
instrucciones sobre cmo
se diligenciaran las
casillas 02-Concepto y
03-Periodo, cuando
durante el 2013 se
tuvieran que estar
pagando declaraciones de
IVA bimestrales,
cuatrimestrales o anuales
(artculo 600 del E.T.
modificado con artculo 61
de la Ley 1607 de
diciembre de 2012).

Y luego, con su
Resolucin 0021 de
febrero 6 de 2013 la DIAN
termin definiendo el
IVA de 94 casillas que se
usar justamente durante
el 2013 para todo tipo de
declaraciones
(bimestrales,
cuatrimestrales o
anuales).

Sin embargo, al estudiar
en conjunto ambos
formularios (490 y 300) es
en el manejo de estos se
tendrn las siguientes
novedades:

1-En el nuevo formulario
300 de IVA, despus de la
casilla 85, no se dejaron
incluidos los tres
renglones de siempre
para hacer all mismo el
pago de la declaracin
discriminando el pago de
impuesto, o de la sancin
o de los intereses -casillas
que en el formulario que
se us hasta el 2012 s
Formulario 300 de IVA y 490 para pago en bancos,
cmo diligenciarlos?
existan despus de la
casilla 65. Eso significara
que las declaraciones de
IVA que arrojen saldo a
pagar en el rengln 84, ya
sean que se presenten
virtualmente, caso de los
que tienen firma digital, o
que solo se impriman
desde el portal de la DIAN
para luego presentarlas
en bancos, caso de los
que no tienen firma digital,
sern declaraciones que
requerirn siempre
elaborar adicionalmente el
formulario 490. Y
recordemos que cuando
los formularios se lleven al
banco (el 300 o el 490),
en el banco ya no les
ponen stiker desde
noviembre de 2012.

2-En el nuevo formulario
300, y para quien lo use
como declaracin anual,
no se incluy ningn
rengln despus del
rengln 81 (retenciones
de IVA) en el cual se
puedan restar los
anticipos que primero le
tocara liquidar en mayo y
en septiembre. Esos
renglones no se disearon
pues en la declaracin
anual de IVA terminar
pasando igual que con la
declaracin anual de renta
de los grandes
contribuyentes, pues ellos
primero pagan un anticipo
en febrero y luego
presentan la declaracin
en abril y en ese caso en
el formulario de la
declaracin no se tiene
que incluir ningn rengln
para restar ese anticipo
hecho en febrero sino que
el gran contribuyente
internamente sabe que al
gran total de saldo a
pagar que declare en abril
le restar lo ya pagado en
febrero y el saldo es el
que pagar en el mismo
abril o si no lo paga en
dos cuotas entre abril y
junio. Adems, y
pensando en la
declaracin anual de renta
del gran contribuyente, si
en el mes de abril cuando
presenta la declaracin de
renta le sucede que el
anticipo hecho en febrero
era ms grande que lo
que liquid en su
declaracin como saldo a
pagar, lo que le
corresponde es hacer a la
DIAN una solicitud de
devolucin por pagos en
exceso.

3-En relacin con el punto
2 anterior, si algn
declarante anual de IVA
primero tiene que pagar
anticipos en mayo y en
septiembre, entonces el
formulario 490 no tiene
ningn concepto para
anticipo a declaraciones
anuales de IVA. En ese
caso el formulario 490 se
diligenciar dos veces -
una vez en mayo y otra en
septiembre - pero en
ambas veces se tendr
que diligenciar usando en
la casilla 2 del Concepto
el nmero 05
(declaracin de IVA). Y en
la casilla 03 del periodo
el nmero 01 (anual),
pero en ambas ocasiones
la casilla 29 con el No.
Del formulario se tiene
que dejar en blanco pues
son, como lo dice el
pagos sin que exista
primero una declaracin.

Publicado:
Para quienes
declararn IVA en
forma anual es claro
que les pasar lo
mismo que los grandes
contribuyentes cuando
en febrero hacen
anticipos a su impuesto
de renta que solo
presentarn luego en
abril, ya que los
anticipos pueden ser en
exceso y les tocar
solicitar devolucin de
los pagos en exceso.
Adems, es importante
analizar lo que
suceder cuando un
contribuyente que
tiene la instruccin de
declarar cuatrimestral
o anualmente se vea
obligado, durante el
ao, a pasarse a
declaraciones
bimestrales por
volverse exportador o
productor de bienes o
exentos o que incluso
se pase a declaraciones
bimestrales en forma
voluntaria.


Qu pasara si durante
el ao alguien se hace
exportador o productor
de bienes exentos y
tenga derecho a pasarse
a declaraciones
bimestrales?

Lo complicado con el
diligenciamiento de las
declaraciones de IVA con
distintas periodicidades
(bimestrales,
cuatrimestrales o anuales)
es que si por ejemplo un
contribuyente inicia el
2013 con la instruccin de
que sus declaraciones
sern cuatrimestrales o
anuales, pero hasta ese
momento el contribuyente
no es exportador (artculo
481 del E.T. modificado
con el artculo 55 de la
Ley 1607) ni tampoco es
productor de bienes
exentos (artculo 477 del
E.T. modificado con
1607), entonces ser
claro que si en algn
momento del ao se
vuelve exportador o
productor de bienes
exentos s tendr que
pasarse a declaraciones
bimestrales pues lo indica
600 del E.T.

En ambos casos -
exportador o productor de
bienes exentos - se le
formarn saldos a favor,
pero solo al exportador
(artculo 481) es al que se
lo devolvern
bimestralmente. Pero al
productor de bienes
exentos (artculo 477) solo
se los devuelven cuando
haya acumulado tres
bimestres y haya
presentando la
ao anterior (caso de los
tres primeros bimestres) o
del ao en curso (caso de
los ltimos tres
bimestres).

Pero si por ejemplo el
contribuyente que iba a
declarar
cuatrimestralmente solo
iba a presentar su primera
declaracin del
cuatrimestre enero-abril
de 2013 en mayo de 2013
(ver calendarios en el
Decreto 0187 de febrero
12 de 2013), y justo a
finales de marzo de 2013
es cuando se vuelve
exportador Qu
suceder? Se entender
que l dej de presentar
la del bimestre enero-
febrero, pues no estaba
obligado en ese momento
a declaraciones
bimestrales, pero que
luego presentar la
declaracin del bimestre
marzo-abril y en ella
tendr que incluir todas
las operaciones desde
enero hasta abril en una
declaracin que ya no
ser cuatrimestral sino
bimestral.

O si el contribuyente que
al comienzo del ao saba
que tena que presentar
una sola declaracin
anual le da por convertirse
en exportador en
septiembre de 2013, en
ese caso presentar en
noviembre de 2013 la
declaracin del bimestre
septiembre-octubre pero
incluyendo todas las
operaciones desde enero
hasta octubre.

Adems, en el Decreto
que fij los calendarios
para declaraciones
bimestrales,
no se indic que quede
prohibido que un obligado
a declarar
cuatrimestralmente o
anualmente decida en
forma voluntaria presentar
sus declaraciones en
forma bimestral. Creemos
que ese cambio voluntario
a una declaracin de ms
corta periodicidad no
perjudica a la DIAN y que
es algo que la DIAN
puede permitir, pues
como ya lo mostramos
antes habrn tambin
obligados a declarar
cuatrimestral o
anualmente que s
debern pasarse a
cuando durante el ao se
vuelvan exportadores o
exentos.

Hay que recordar que el
modific el artculo 462-1
del E.T. Este es un
artculo para las empresas
temporales de empleo,
Cmo se debe manejar el IVA de las empresas
pertenecientes al artculo 462-1 del E.T.?
empresas de servicios de
vigilancia y las dems
mencionadas. Aqu, el IVA
lo deban generar a la
tasa del 1,6 y sobre el
valor bruto, aspecto que
era hasta el 2012.

En la nueva versin del
artculo 462-1 se
establece que no. Ahora
el IVA solamente va a ser

Publicado:
4 de marzo de 2013
http://actualice.se/894r

Pgina 50

sobre el AIU
(Administracin,
Imprevistos y Utilidad), y
para efectos del IVA, no
puede ser inferior al 10%
del valor del contrato.

El AIU si puede haber
quedado pactado desde
antes porque vienen
ejecutndose contratos
anteriores con AIU del
5%, 7%, 8%, etc., pero
para efectos del IVA
deben demostrarle a la
DIAN que este sali sobre
un AIU que sea por lo
menos del 10%. Por lo
tanto, el AIU se debe
dejar como lo estn
cobrando.

Y si el AIU es superior al
10% pues sobre este, el
pactado entre las partes,
se cobrar el IVA, porque
el AIU ah si est
superando el 10%.

De manera que la
restriccin de la norma es
que el IVA salga sobre un
AIU que por lo menos sea
el 10%, y es slo para el
momento del clculo del
IVA, no para calcularle el
AIU al cliente.

Por tal razn, el AIU
puede seguir siendo el
5%, 6%, 8%, pero que el
IVA que le demuestren
ustedes a la DIAN, que
sali sobre un AIU, que
sea mnimo el 10%, y
sobre ese se calcula el
16%.

Un ejemplo aplicado
sobre la nueva versin

El artculo 462-1 adems
dice:

Pargrafo. La base
gravable descrita en el
presente artculo (o sea la
base para generar el IVA
del 16% y que es el AIU),
aplicar para efectos de la
retencin en la fuente del
impuesto sobre la renta, al
igual que para los
impuestos territoriales.

Por ejemplo, un contrato a
una empresa de servicios
temporales de empleo le
cobra al cliente 10
millones de pesos, ms
un AIU del 8% que da
como resultado $800.000
pesos.

Pero el IVA se lo sacan
sobre un AIU que tiene
que ser como mnimo el
10% sobre 10 millones, es
decir $1.000.000,
multiplicado por el 16%, y
la retencin a ttulo de
renta tambin tiene que
salir sobre $1.000.000,
sobre la misma base de la
cual generaron el IVA.

Sobre esa base, el cliente
tiene que hacer la
retencin y la tarifa es del
2%; una tarifa pequea.

Ya se sabe entonces
sobre qu valor saldr el
IVA y ya se sabe sobre
qu valor el comprador o
el pagador de los
servicios de la empresa
temporal, de empleo o
vigilancia, tiene que hacer
la retencin de renta.
Reiteremos, la misma
base sobre la que se
genera el IVA es la base
sobre la que el agente de
retencin de renta les
tiene que hacer la
retencin de renta.
Ahora, cuando al final del
ao tenga que hacer su
declaracin de renta, la
empresa temporal de
empleo todo lo que cobr
es ingreso bruto de ella y
todo lo que le pag a sus
empleados temporales es
gasto de ella.

Aritmticamente en el
formulario de la
declaracin de renta va a
quedar como utilidades,
bsicamente esa parte del
AIU (Administracin,
Imprevistos y Utilidad),
parte que a la vez tiene
gastos porque la
administracin es la parte
administrativa de la
empresa temporal de
empleo y tiene gastos de
papelera, telfono,
servicios pblicos de la
oficina y dems, por lo
cual el AIU tambin se
termina rebajando en la
depuracin del impuesto
de renta para quedar solo
una base final gravable.

Esos gastos de la
administracin si traen
IVA, son los que se
vuelven descontables,
pero los otros gastos del
perodo no son
descontables. Por
ejemplo, si tiene una
empresa de vigilancia, los
uniformes traen IVA el
IVA es descontable de los
uniformes? No porque el
IVA lo estn generando
ahora solo sobre el AIU.
As que ese IVA se queda
gasto; el IVA de los
uniformes.

Para efectos del IVA,
habr que demostrarle
a la DIAN que dicho
IVA sali sobre un AIU
que sea por lo menos
del 10%.
Cmo queda el rgimen simplificado del IVA para el
2013?

Publicado:
7 de enero de 2013
http://actualice.se/88ht


Nuevamente son 8 los
requisitos que se deben
cumplir en su totalidad
durante el 2013 por parte
de las personas naturales
que pretendan operar bajo
este rgimen, pues la
reciente Reforma
Tributaria, Ley 1607
diciembre de 2012, no
hizo cambios en este
punto. Adems, en los
servicios de restaurantes,
cafeteras, bares y
similares, las personas
naturales y jurdicas que
presten este servicio
dejan de ser responsables
de IVA y sern
impuesto al consumo si se
dan ciertas condiciones.
De igual forma, si se trata
de trabajadores por
cuenta propia que al final
del ao declararn renta y
el impuesto de renta lo
calcularn
voluntariamente con el
IMAS creado en la Ley
1607, entonces la DIAN s
les exigir llevar
contabilidad.

Las personas naturales
que durante el ao 2013
pretendan seguir
ejerciendo actividades
gravadas con IVA, al igual
que aquellas que tengan
pensado iniciar ese tipo
de actividades durante
dicho ao, podrn hacerlo
bajo el Rgimen
simplificado del IVA solo
si renen la totalidad de
los requisitos que para
ello se exigen en el
Artculo 499 del Estatuto
Tributario(las actividades
gravadas con IVA
involucran venta de
mercancas que no sean
activos fijos, prestacin de
servicios sin incluir
salarios u honorarios de
junta directa, y la
realizacin de juegos de
azar distintos de Loteras;
ver Artculo 420 del
Estatuto Tributario).

Se deber tomar en
cuenta los siguientes
puntos

a. La actualizacin de las
cifras que en trminos
de UVT estn
contenidas dentro de
los numerales del
Artculo 499 del
Estatuto Tributario,
pues varias de esas
cifras aplican en
referencia al ao fiscal
corriente(para nuestro
caso el 2013), mientras
que otras hacen
referencia a valores del
ao fiscal
inmediatamente anterior
(para nuestro caso, el
ao fiscal 2012).En
consecuencia, cuando
se trate de cifras
referidas al ao fiscal
corriente, las UVT
mencionadas en el
artculo 499 del Estatuto
Tributario deben
actualizarse con el valor
oficial de la UVT para el
2012. Y si la cifra en
UVT se entiende
referida a valores del
ao anterior, tales UVT
se calcularn con el
UVT que rigi hasta
Diciembre 31 de 2011.

b. La Reforma Tributaria
Ley 1607 de 2012, al
modificar la lista de
bienes excluidos del
artculo 424 y servicios
excluidos del artculo
476, termin agregando
a esa lista algunos
bienes y servicios que
antes estaban gravados
o que eran exentos para
sus productores
(vanse las nuevas
versiones de esos
E.T. luego de ser
modificados con los
artculos 38 y 50 a 52
de la Ley 1607). Por
tanto, los que venan
vendiendo esos bienes
o servicios, ya fuese en
el rgimen comn o
simplificado, ahora ya
no sern responsables
del IVA y si no venden
ms bienes o servicios
de los que s sean
gravados, ni tampoco
son productores de
bienes exentos (artculo
477 que fue modificado
con el 54 de la Ley), ni
exportadores, entonces
pueden borrar en su
RUT la responsabilidad
11 (rgimen comn) o
12 rgimen
simplificado.

c. El artculo 39 de la Ley
1607, al agregar al E.T.
el nuevo artculo 426,y
los artculos 71 a 83 de
la Ley al agregar al E.T.
los nuevos artculos
512-1, 512-9, 512-11,
512-12 y 512-13,
dispusieron que todos
los servicios de
restaurante - negocios
donde se venda
comidas o bebidas lo
cual incluye cafeteras,
grilles, bares,
heladeras, panaderas -
si son negocios que
funcionan bajo
franquicias, s seguiran
siendo responsables de
IVA en el rgimen
comn con tarifa del
16%. Lo mismo si
hacen servicios de
alimentacin en la
modalidad catering
(estos ltimos s pueden
estar en simplificado o
comn). Pero todos los
dems restaurantes,
sean de persona natural
o jurdica, ya no seran
responsables de IVA
(se pueden borrar en el
RUT la responsabilidad
11 12) pero s
pasaran a ser
impuesto al consumo a
Se debe empezar
aclarando que durante
el ao 2013 las
condiciones para poder
pertenecer al Rgimen
Simplificado del IVA
sern las mismas que
rigieron durante el ao
2012 pues en lo
transcurrido del ao
2012 las leyes de
reformas tributarias
(como la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012)
ni los fallos de
constitucionalidad de
la Corte afectaran en
su aplicacin para el
ao 2013 a los artculos
499, 502, 505, 506 y
508-2 del Estatuto
Tributario que son las
principales normas que
aplican a quienes
desean funcionar bajo
este Rgimen.

Pgina 52

Requisito Lmite (o restriccin)

1. En al ao anterior, es decir, en el ao 2012, sus ingresos
BRUTOS fiscales, provenientes de su actividad operacional
gravada (es decir, los provenientes de la venta de bienes
corporales muebles gravados, o de prestacin de servicios
gravados o de ejecucin de juegos de suerte y azar, pero
sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos
extraordinarios tales como ventas de activos fijos, o
herencias, o loteras, o dividendos, o salarios, etc.; ver el
Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la
DIAN, Ttulo IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron haber
excedido los ..

$ 104.196.000(4.000 UVT x $26.049). Al respecto, tngase
presente que aunque cumplan con este tope de ingresos
brutos en el 2012, y por tanto puedan pertenecer al
Rgimen simplificado del IVA durante el 2013, en todo
caso, frente a la obligacin de presentar declaracin de
renta por el ao gravable 2012, los topes de ingresos brutos
(por cualquier concepto) que debern revisar son otros
diferentes, a saber, los contemplados en el artculo 594-1
(que fue modificado con el artculo 18 de la Ley 1607) si son
Trabajadores independientes (1.400 UVT; $36.469.000), o
los del artculo 592 (1.400 UVT; $36.469.000.)
2. Durante todo el 2013, sus establecimientos de comercio,
oficinas, locales o sedes de negocio no pueden exceder
de.
Mximo uno
3. Durante todo el 2013, en su establecimiento de comercio,
oficina, sede o local le est prohibido desarrollar negocios
bajo la modalidad de.
Franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro
sistema que implique la explotacin de intangibles
4. Durante todo el 2013 no puede llegar a efectuar
operaciones que lo conviertan en usuario aduanero, es
decir, no puede.
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de
importacin y/o exportacin de bienes y/o servicios y/o de
trnsito aduanero
5. Durante el 2012 no pudo haber celebrado contratos de $ 85.962.000(3.300 UVT x $26.049)
tarifa del 8% el cual solo
lo cobrarn si en el ao
anterior (para nuestro
caso el 2012) sus
ingresos totales del
s superaron los 4.000
UVT. Si sus ingresos
del ao anterior estn
por debajo, entonces no
cobrarn tampoco ese
impuesto al consumo
aunque s les tocar
actualizar su RUT para
hacer figurar all el
nuevo cdigo que la
DIAN defina para
identificar la
responsabilidad frente
al impuesto al
consumo. Ese nuevo
impuesto al consumo,
que tambin se
generar sobre
telefona mvil y
algunos vehculos,
botes y aerodinos, se
cobrar en todo el pas,
excepto San Andrs,
Providencia y
Amazonas, y quienes lo
tengan que cobrar lo
declararn
bimestralmente en otro
formulario distinto. Ese
nuevo impuesto al
consumo no se
recaudar con
retenciones del

d. El artculo 42 de la Ley
1607 modific el artculo
437-1 del E.T. y dispuso
que la tarifa de
retencin de IVA ya no
seguira estando en
niveles de hasta el 75%
sobre el IVA facturado
por el responsable del
rgimen comn o sobre
el terico que le toca
calcular al comprador
cuando le compra
bienes o servicios a
personas naturales del
rgimen simplificado
(por eso hasta el 2012
algunos hacan
retenciones de IVA con
tarifa del 50% y otros
con tarifa del 75%).
Ahora se dispuso que la
retencin de IVA se
aplicar con tarifa de
hasta el 15% de ese
IVA facturado o terico.
Mientras el gobierno
reglamente ese nuevo
lmite en la tarifa de
retencin de IVA, se
entiende que todos los
agentes de retencin de
IVA calcularn la
retencin con el 15%
del IVA facturado o
terico.

Se debern cumplir 8
requisitos

Aclarado lo anterior,
podemos establecer que
durante el ao 2013
podrn seguir
perteneciendo al rgimen
simplificado del IVA, o
podrn inscribirse por
primera vez en dicho
rgimen si es que apenas
durante el 2013 piensan
iniciar alguna actividad
que las convierta en
responsables del IVA, las
cumplan con la totalidad
de los siguientes
requisitos:

Requisito Lmite (o restriccin)
venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA
por cuanta individual y superior a.
6. Durante el 2013 no puede llegar a celebrar contratos de
venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA
por cuanta individual y superior a.(Nota: Si durante el
2013 pretende llegar a firmar un contrato para vender
bienes gravados o prestar servicios gravados, y la cuanta
del contrato va a superar la cifra aqu reseada, en ese
caso deber inscribirse en el Rgimen Comn antes de la
celebracin del contrato; ver pargrafo 1 del artculo 499)
$ 88.575.000(3.300 UVT x $26.841)
7. Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo
el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y
sin importar el origen de los recursos), al igual que sus
inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de
CDT, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en
el exterior), no debieron haber excedido de
$117.221.000 (4.500 UVT x$26.049)
8. Durante el 2013 sus consignaciones bancarias (en todo
el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y
sin importar el origen de los recursos), al igual que sus
inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de
CDT, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en
el exterior), no pueden llegar a exceder de
$ 120.785.000(4.500 UVTx$26.841)

Por otro lado, y para
quienes ya venan en el
Rgimen Comn antes
de iniciarse el ao 2013,
debe tenerse presente
que an contina intacta
la norma contenida en el
Artculo 505 del Estatuto
Tributario y que indica
que debern permanecer
en dicho rgimen durante
mnimo 3 aos antes de
poder pensar en pasarse
(o regresarse) al

Obligaciones de las
Personas Naturales
Comerciantes

Aunque es claro que
muchas Personas
Naturales que se
convierten en
(sea en el Rgimen
Simplificado o en el
Comn) son a la vez
comerciantes obligados a
llevar contabilidad, es
aun se encuentra vigente
el Concepto 15456 de
febrero 20 de 2006 en el
cual la DIAN concluye
que a las personas
naturales en el rgimen
simplificado del IVA no
les exigir, para fines
fiscales, que lleven
contabilidad mercantil.
Por ello es que en la
prctica terminamos
viendo que muchos
comerciantes personas
naturales cumplen con
inscribirse en el registro
mercantil de la Cmara
de Comercio, que es algo
que el artculo 19 del
Cdigo de Comercio le
exige a todo comerciante,
sin importar si es
responsable del IVA en el
rgimen simplificado, o
en el comn o incluso sin
importar que sea un no
responsable del IVA
cuando todas sus
operaciones son
excluidas del IVA. Pero
no cumplen entonces con
la otra parte que tambin
les exige ese mismo
cdigo de comercio, a
saber, llevar libros de
contabilidad.

Como quien dice, si la
contabilidad mercantil
que les exigira el Cdigo
de Comercio no va a ser
solicitada por la DIAN
para los fines fiscales ni
tampoco es exigida por
otra entidad, las
Personas Naturales
comerciantes que son
responsables del IVA en
el rgimen simplificado
terminan concluyendo
que la contabilidad
mercantil no se tiene que
llevar ni siquiera para los
dems fines, como por
ejemplo para defenderse
ante un pleito mercantil
con sus proveedores,
acreedores o empleados,
o para investigaciones
penales, etc., lo cual
consideramos que es un
grave error que se
promueve justamente con
el hecho de que la DIAN
diga que no les va a pedir
la contabilidad para fines
fiscales.

Sin embargo, tratndose
de personas naturales
que tengan registrado su
negocio en las Cmaras
de Comercio, y pretendan
obtener los beneficios
tributarios en materia del
impuesto de renta
otorgados por la Ley
2010 a las pequeas
Hay que aclarar que si
una persona natural, a
lo largo del ao 2013,
viene cumpliendo con
la totalidad de los
anteriores 8 requisitos
y por ello puede
simplificado del IVA,
pero en algn
momento termina
incumpliendo alguno
de los requisitos 2, 3, 4,
6 u 8 antes sealados,
en ese caso tal persona
natural deber
inscribirse en el
Rgimen comn a
partir de la iniciacin
del bimestre siguiente
a aquel en el que se
incumpli el
requisito(s) (Ver
Artculo 508-2 del

Pgina 54

empresas, en ese caso
el Decreto 4910 de
diciembre 9 de 2011s les
exige que lleven
contabilidad para poder
otorgarles los beneficios
de progresividad en el
pago de su impuesto de
renta.
Adicionalmente, durante
el 2013 tendr aplicacin
lo establecido en el
con el cual se agregaron
al E.T. los artculos 329 y
336 a 341,
establecindose con esas
nuevas normas que si
una persona natural
califica como trabajador
por cuenta propia,
desarrollando las
actividades
expresamente
mencionadas en el
artculo 340, y sus
ingresos brutos ordinarios
(sin incluir los de
ganancia ocasional) al
final del ao no
superarn 27.000 UVT
podrn entonces
voluntariamente liquidar
su impuesto de renta con
el nuevo parmetro
llamado IMAS
(Impuesto Mnimo
Alternativo Simple) y as
su declaracin de renta le
quedar en firme en solo
6 meses. Pero si as lo
decide, entonces el
artculo 338 dispuso que
la DIAN, si son personas
no obligadas a llevar
contabilidad, debern
manejar entonces un
sistema de registros en la
forma que establezca
dentro de poco la DIAN y
el incumplimiento o la
omisin de esta
obligacin dar lugar a la
aplicacin de las
sanciones previstas en el

El Libro Fiscal sigue
vigente pero no los
sancionan si no lo llevan
Los que siendo
comerciantes no tengan
registradas pequeas
empresas en las
Cmaras de Comercio
para obtener los
beneficios de la Ley
1429, y los que tampoco
vayan al final del ao a
declarar conforme al
IMAS, pueden entonces
acogerse al concepto
DIAN 15456 de febrero
de 2010 que antes
mencionamos y que
indica que no se les
exigira llevar
contabilidad.

Y todos, tanto los
comerciantes que no
lleven contabilidad
acogindose a la doctrina
de la DIAN y los no
comerciantes no
obligados a llevar
contabilidad, s seguiran
obligados a llevar el Libro
Fiscal de Registro de
Operaciones Diarias que
se menciona como una
obligacin todava vigente
para quienes pertenezcan
al Rgimen Simplificado
del IVA (ver artculo 616
del Estatuto Tributario).

Sin embargo, sucede que
la DIAN, en su Concepto
1999, sostiene que no
puede sancionar a
quienes no lleven el libro
fiscal de operaciones
diarias o lo tengan
atrasado.

RUT y obligacin de
facturar

Es de recordar que
quienes puedan
desarrollar sus
actividades bajo el
rgimen simplificado del
IVA deben cumplir con
inscribirse oportunamente
en el RUT y actualizarlo
cuando sea necesario .A
propsito, en noviembre
de 2012, con la
Resolucin 139,que fue
luego modificada con la
154 de diciembre de
2012, la DIAN cambi el
99% de los cdigos de
actividades econmicas y
ello implica que muchos
tengan que cambiar sus
cdigos de actividades
econmicas lo cual la
DIAN se los har de oficio
o sino lo podrn hacer por
internet teniendo o no
mecanismos de firma
digital.

Si no se inscriben
oportunamente en el RUT,
la DIAN podr hacerlo de
oficio y se podrn aplicar
adems las sanciones
contempladas en el
artculo 658-3 del Estatuto
Tributario.

Quienes deban inscribirse
por primera vez en el
RUT, o quienes tengan
que llegar a actualizarlo,
tendrn que cumplir con
los requisitos que se
establecieron dentro de
los artculos 9 y siguientes
del Decreto 2788 de
2004el cual fue
modificado con los
Decretos 2645 de julio 27
de 2011 y 2820 de agosto
9 de 2011. Y si no pueden
hacer el trmite
personalmente y
necesitan mandar un
apoderado, no es
obligacin que ese
apoderado sea abogado
pues as lo dispuso el
Decreto-Ley anti
trmites019 de enero de
2012.

Adems, si se trata de
una persona comerciante
que primero debe
inscribirse en Cmara de
Comercio, en ese caso
tendr que seguir las
instrucciones de la


Resolucin DIAN 12383
de noviembre 29 de 2011.

Cambio de NIT a NISS

As mismo, tngase
presente que con el
se modific el artculo
555-1 del E.T.
agregndole un pargrafo
en el que se indic que a
las personas naturales su
nmero de identificacin
fiscal ya no se conocer
como NIT sino como
NISS (Nmero de
identificacin de
Seguridad Social) el cual
se actualizar
automticamente con la
informacin que las
personas naturales
tengan en el sistema de
seguridad social en salud.

Aunque sucede que a las
personas del simplificado
se les exonera de la
obligacin de expedir
factura de venta (ver
Tributario), pueden
expedirla en todo caso en
forma voluntaria con el
lleno de todos los
requisitos formales,
excepto el relativo a la
autorizacin de la
numeracin de la
facturacin (ver artculo 3
Resolucin 3876 de 1996
Resolucin 5709 de
1996).

Adems, en el caso de los
trabajadores
independientes, los que
viven de honorarios,
comisiones y servicios, si
dicen pertenecer al
IVA, en ese caso deben
expedir factura aunque
sea voluntariamente para
que se cumpla el requisito
exigido en el artculo 594-
1 del Estatuto Tributario y
puedan tambin quedar
exonerados de presentar
declaracin de renta al
final del ao (vase el
Concepto DIAN 76456 de
septiembre de 2006
ratificado con el Concepto
12517 de Febrero de
2007).

Adems, si alguna
persona es tipgrafo
elaborador de facturas, en
ese caso, aunque
pertenezca al Rgimen
simplificado, s est
obligado a expedir factura
de venta con todos los
requisitos (ver el Artculo
618-2 del Estatuto
Tributario y el pargrafo 2
del Artculo 2 del Decreto
1001 de 1997).

A los que presten
servicios se les aplicar
nuevas medidas
especiales de retencin
en la fuente, pues la Ley
1607 derog el artculo 13
de la Ley 1527. Hasta
diciembre de 2012, a las
personas naturales
prestadoras de servicios
personales en el rgimen
simplificado - aquellas que
cobraban honorarios,
comisiones o
servicios(vase el
Concepto DIAN 050629
de agosto de 2012), si
cumplan con los
requisitos del Decreto
1950 de septiembre de
2012, se beneficiaron de
sufrir las retenciones a
ttulo de renta con la tabla
especial del artculo 13 de
la Ley 1527 de abril de
2012.

Sin embargo, ese artculo
13 de la Ley 1527 fue
derogado con el artculo
diciembre de 2012. Esa
misma Ley 1607, con la
creacin que hizo del
nuevo artculo 329 del
E.T. y la modificacin que
hizo al artculo 383 del
E.T. (tabla de retencin a
los asalariados), dara a
entender entonces que a
los prestadores de
servicios (por honorarios,
comisiones o servicios),
se les aplicara la misma
tabla de retencin de los
asalariados y que luego
de abril de 2013 esa
retencin se empezar a
comparar con la nueva
tabla de retencin
mnima del artculo 384
del E.T. creado con el
artculo 14 de la Ley 1607.

En el rengln 75 del
IVA para las
declaraciones
bimestrales, o
Impuesto a la gasolina y ACPM. Quines podrn tomar
el 35% de este impuesto como descontable en el IVA?
de IVA, se indica que para
ciertos contribuyentes
ser posible tomar como
IVA descontable hasta el
35% de lo pagado por el
nuevo impuesto nacional
a la gasolina y el ACPM
creado en la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012.

Quines son los
nicos que pueden

Publicado:
4 de marzo de 2013
http://actualice.se/894v

Pgina 56

utilizar ese valor
descontable en su
declaracin de IVA?

Hay que empezar
diciendo que el artculo
167 de la Ley 1607 dio a
entender que el impuesto
global a la gasolina y al
ACPM que se hallaba
contenido en el artculo 58
de la Ley 223 de 1995
quedaba derogado. Pero
luego el artculo 174 de la
misma Ley 1607 dispuso
que ese artculo 58 de la
Ley 223 de 1995 pasaba
a ser modificado. Esa es
una de las tantas
incoherencias de la
redaccin de la Ley 1607.

De igual forma, el artculo
198 de la Ley 1607
derog el artculo 6 de la
Ley 681 de 2001 el cual
en su momento haba
modificado totalmente al
de 1995, el cual contena
la instruccin sobre el
impuesto global a la
gasolina y al ACPM.
Entonces, lo ms
razonable es entender
que las normas de los
artculos 58 y 59 de la Ley
223 de 1995 que
contenan el anterior
impuesto global a la
gasolina y al ACPM han
terminado siendo
derogadas pues se
reemplazan por una
nueva versin que ahora
ser la contenida en los
artculos 167 a 176 de la
Ley 1607.

El artculo 167 de la Ley
1607 dice incluso que se
deben entender como
derogadas las normas
que en el Libro III del
Estatuto Tributario (IVA)
se relacionen con los
combustibles. Por tanto,
es como si el artculo 444
del E.T., que deca que el
IVA se cobraba solo de
forma monofsica (del
productor hacia el
distribuidor o de la DIAN
hacia el importador)
hubiera quedado
tcitamente derogado.

Quines son los
nicos que pagarn
impuesto nacional a la
gasolina y el ACPM?

As que desde el 2013 en
adelante, la gasolina y el
ACPM tienen un nuevo
impuesto nacional. En
ese impuesto el nico
responsable ser el
productor cuando la
venda a sus
distribuidores, o la DIAN
cuando alguien la importe,
o el productor o
importador cuando la
retiren para su propio
consumo. Es decir, ser
un impuesto monofsico
(se genera en una sola
fase de la cadena) y los
que lo tengan que cobrar
lo declararn
mensualmente en el
nuevo formulario 310(en
el que solo hay impuesto
generado pero no hay
impuestos descontables ni
retenciones de ese nuevo
impuesto).

Adems, el artculo 176
de la Ley 1607 dispone:

Del Impuesto Nacional a
la Gasolina y al ACPM
pagado por el
contribuyente, 35% podr
ser llevado como
impuesto descontable en
la declaracin del
Impuesto sobre las
Ventas.

Por tanto, solo los que
paguen por el impuesto
nacional a la gasolina y el
ACPM, es decir, el
importador cuando la
importa, o el distribuidor
cuando la compra al
productor nacional, o el
productor o importador
cuando la retiren para su
propio consumo, son los
nicos que por haber
pagado dicho impuesto le
podrn restar hasta un
35% como descontable en
su declaracin de IVA.

Adems, el artculo 10 del
proyecto de decreto al
que antes hicimos
referencia dice que slo
podr contabilizarse ese
valor como IVA
descontable en el perodo
fiscal correspondiente a la
fecha de su causacin, o
en uno de los dos
perodos bimestrales
inmediatamente
siguientes, y solicitarse en
la declaracin del perodo
en el cual se haya
efectuado su
contabilizacin.

El otro 65% lo llevarn
como costo deducible
en renta

Y sobre lo que tocara
hacer con el otro 65% de
ese impuesto pagado, el
167 dispone:

Pargrafo 2. El
Impuesto Nacional a la
Gasolina y al ACPM ser
deducible del impuesto
sobre la renta por ser
mayor valor del costo del
bien, en los trminos del
Tributario.

Por tanto, quedara claro
que el otro 65% lo dejan
costo y lo podrn deducir
en la declaracin de renta
que presenten al final del
ao.

Solo ciertos
contribuyentes que
terminan pagando el
nuevo impuesto
nacional a la gasolina y
el ACPM creado en la
Ley 1607 de 2012,
podrn restar un 35%
de dicho impuesto en el
rengln 75 de sus


Muchos colombianos se
han venido quejando
porque no ven rebaja en
algunos productos, cuyo
IVA modificara la
Reforma Tributaria. Hay
que recordar que la Ley
2012 dio plazo hasta
enero 30 de 2013 para
hacer los cambios de los
precios en los estantes de
supermercados o
miscelneas. Lo anterior
quiere decir que los
comerciantes podan
cobrar los productos con
el IVA del 10% hasta el 30
de enero.

Ahora, para los
comerciantes que no
tienen estos estantes, el
cambio era automtico
desde el 1 de enero de
2013 y se entiende que se
tena que estar cobrando
un IVA del 5%, y que el
consumidor final tendra
que ver una rebaja en el
precio.

Sin embargo, nadie puede
obligar a un comerciante a
que el precio final al
pblico rebaje. Por tal
motivo, la DIAN junto con
la Superintendencia de
Industria y Comercio
tienen un plan para
motivar a los
comerciantes a bajarle el
precio final a los bienes
que sufrieron una baja en
las tarifas del IVA.

El tema con los
restaurantes

Existe un debate porque
los restaurantes no bajan
sus precios finales ya que
no deberan estar
cobrando el IVA del 16%.

Cambios en tarifas del IVA ya se deben estar aplicando
Recordemos que estos
negocios al no ser
franquicias, les aplica el
Impuesto al Consumo del
8%.

Bien podemos asegurar
que el Gobierno hizo mal
las cuentas. Al sacar a un
restaurante del rgimen
comn, ya no es
responsable del IVA,
entonces esos IVA
quedan como mayor valor
de costos y gastos; y se
convierten en costos para
el restaurante. Es lgico
que si un restaurante
tiene mayores costos
deben aumentar los
precios.

Adicionalmente, muchos
restaurantes estn
ubicados en locales
arrendados, y en este
punto, el IVA del arriendo
de locales se dispar del
10% al 16%. Es as como
el escenario completo
para un negocio de este
tipo indica que todos los
IVA de sus costos y
gastos aument. Por tal
razn, no bajarn los
precios para el pblico.

Se estn presentando
problemas con los
datafonos

El Dr. Diego Guevara,
Lder de Informacin
Contable y Tributaria, y
quien se encuentra de
gira nacional con nuestros
eventos de Reforma
Tributaria e Informacin
Exgena, en su tiempo de
almuerzo decidi visitar
varios restaurantes y
detect problemas.

l se fij como en estos
establecimientos, en sus
facturas se est
cumpliendo con el no
cobro del IVA del 16%
que cobraban hasta
diciembre de 2012. Las
mismas facturas s
incluan el nuevo
Impuesto al Consumo con
la tarifa del 8%.

En la prctica, al
momento de pagar, la
cuenta dio $100.000 por
los alimentos, ms
propina de $10.000, ms
impuesto al consumo (8%
de los alimentos sin incluir
las propinas; $8.000) para
un total $118.000. El
problema que se ve es
que al momento de pagar
la cuenta con tarjeta de
crdito, en el datafono se
comprob que los $8.000
que deberan verse como
Impuesto al Consumo
seguan vindose como
IVA.

Adicionalmente a lo
anterior, en la parte donde
los datafonos dice valor
base devolucin de IVA,
colocaban el valor de
$100.000. Este dato lo
utilizan los bancos para
envirselo a la DIAN
cuando las compras s
son gravadas con IVA, y
cuando el comprador es
una persona natural que
no est en el rgimen
comn. Ocurre entonces
que a la persona natural,
la DIAN le devuelve en su
extracto de la tarjeta de
crdito 2 puntos de los
IVA pagados al 10% y
16%, devolucin que con
la nueva Reforma
Tributaria ser de 2
puntos de los IVA
pagados al 5% y 16%.

Publicado:
http://actualice.se/88qs
Est claro que nadie
puede obligar a un
comerciante a
presentar un precio
final de un producto
con rebaja. A esta
altura del ao, el IVA
ya debi haber
cambiado, pero
parece ser que las
cuentas del Gobierno
se quedaron cortas y
se equivocaron en los
clculos.

Pgina 58

Se establecieron los
calendarios para
declaraciones
bimestrales,
cuatrimestrales y
anuales de IVA

El artculo 1 del Decreto
187 modific al artculo 23
del Decreto 2634 de 2012
para establecer quines
son los obligados a
presentar durante el 2013
en forma bimestral, o
cuatrimestral o anual tal
como lo indica el artculo
600 del E.T. luego de ser
61 de la Ley 1607.
Se fijaron entonces tres
tipos de calendarios
segn le corresponda a
cada quien pues
inicialmente solo se haba
fijado el calendario para
declaraciones
bimestrales. Pero en el
inciso segundo del
pargrafo 4 con que ahora
qued ese artculo 23 del
Decreto 2634 no se hizo
la precisin (que s est
en el segundo inciso del
pargrafo del artculo 600
del E.T.) en relacin a que
cuando un responsable
del IVA del rgimen
comn inicie sus
actividades durante el
2013, en ese caso sus
declaraciones tienen que
ser bimestrales.

Cualquiera sea el tipo de
periodicidad que le
corresponda a cada
IVA. Gobierno fij calendarios para las declaraciones
quien, es claro que en
todos los casos se usar
el nuevo formulario 300
de 94 casillas diseado
por la DIAN en su
Resolucin 0021 de
febrero 6 de 2013.
Adems, habr que tener
presente cmo diligenciar
correctamente ese nuevo
formulario 300 y el
tambin nuevo formulario
490 para pago en bancos
definido en la Resolucin
007 de enero 25 de 2013.

Adems, en la
modificacin al artculo 23
del Decreto 2634
se aprovech para incluir
un pargrafo transitorio
que es el mismo con el
que qued el artculo 601
del E.T. luego de
62 de la Ley 1607y en el
que se dice que habr
plazo hasta junio 26 de
2013 (6 meses despus
de expedirse la Ley 1607)
para que aquellos
declarantes de IVA que
entre los periodos
septiembre-octubre de
2010 hacia atrs deban
haber presentado las
declaraciones de IVA en
ceros y no lo hicieron,
entonces lo puedan hacer
sin liquidar sanciones de
extemporaneidad (esa
misma oportunidad se les
haba dado hasta junio de
2011 con el artculo 22 de
la Ley 1430 de 2010 pero
tal parece que no
aprovecharon esa
oportunidad de ese
momento y ahora se les
ha vuelto a dar la
oportunidad).

Pero lo que no se hizo en
esta modificacin al
2634 es deja claro que si
alguien est sealado a
presentar sus
declaraciones
pero dentro del ao fiscal
se convierte por ejemplo
en exportador (artculo
481 del E.T. modificado
Ley 1607) o en productor
de bienes exentos
(artculo 477 del E.T.
de la Ley 1607), entonces
sus declaraciones de ah
en adelante s tienen que
ser bimestrales.

Tampoco se aprovech
para aclarar que si alguien
figura en el grupo de los
que presentaran
declaraciones
pero voluntariamente
desea hacerlo en forma
bimestral, eso es algo que
no perjudica en nada a la
DIAN (as como no la
perjudica lo que pasar
cuando ocurra lo que
dijimos en el prrafo
anterior) y por tanto se
puede pensar que ese
tipo de declaraciones
voluntarias en forma
bimestral s pueden ser
posibles.

Publicado:
El Decreto 187 de
febrero 12 de 2013
realiz ajustes
importantes al
Decreto 2634 que
contena el
calendario tributario
del 2013 que haba
sido expedido antes
de la Ley 1607. Estos
ajustes fijaron los
calendarios
especiales para
declaraciones
cuatrimestrales y
anuales del IVA, los
bimestrales para el
nuevo impuesto al
consumo.


10 cambios en el IVA que ya se deben estar aplicando
Debido a los cambios que
26 de 2012le realiz al
IVA, y a la creacin que
esa misma Ley hizo del
nuevo impuesto al
consumo, es importante
tener presente que esos
cambios ya se vienen
aplicando desde el 1 de
enero de 2013.

Listado de 10 puntos, en
materia de IVA, que se
deben tener en cuenta:

1. Tanto el arrendamiento
de locales para usos
diferentes a vivienda
como los servicios de
hotelera aparecan en
el artculo 468-3 del E.T.
como un servicio
gravado con IVA del
10%. Sin embargo, el
1607 lo modific y este
par de servicios ya no
figuran en el nuevo
listado de servicios
gravados con IVA del
5%.

2. Estos dos servicios
quedaron entonces
gravados solo con el
IVA, y no con el
impuesto al consumo, y
su tarifa es ahora
general; del 16%.

3. Los servicios de
vigilancia y aseo, y los
prestados por las
empresas temporales
de empleo y las CTA,
que venan generando
un IVA del 1,6% sobre
el componente de mano
de obra, ahora
generarn un IVA del
16%, pero solo sobre la
parte que corresponda
al AIU.

4. Sin embargo, en los
servicios de vigilancia,
aseo y de temporales
de empleo prestados
por personas jurdicas
en las que sus
empleados son
discapacitados, ese
servicio se cobra con
IVA del 5% sobre el
valor bruto del servicio.

5. El artculo 47 de la Ley
1607 de 2012 cre en el
E.T. el artculo 462-2
donde las personas
jurdicas que
administran
copropiedades
comerciales o mixtas y
cobran por el servicio de
parqueadero, tendrn
que responder por un
IVA del 16%.

6. En los otros servicios
que no tienen que ver
con parqueadero y que
no nombran la Ley 1607
de 2012, se sigue
aplicando la
exoneracin tributaria
que les da la Ley 1675 y
lo dispuesto en el
Decreto 1060 de 2009.

7. Los cambios que el
artculo 48 de la Ley le
hace al artculo 468-1
del E.T., sobre bienes
que venan gravados al
10% y ahora rebajan al
5%, implica que los
almacenes que tenan
existencias de esos
bienes tengan que
remarcar los precios. Se
supone que el precio
final de venta al pblico
tendra que bajar.

8. Sin embargo, nadie
puede obligar a un
comerciante a que baje
el precio de sus
productos si no est
controlado por el
Gobierno. Es posible
pensar que muchos
comerciantes, a pesar
de que el IVA se les
baj del 10% al 5%
sigan ofreciendo el
mismo precio final de
venta al pblico
aumentando sus
ganancias.

9. Con los cambios que el
artculo 38 de la Ley le
hace al artculo 424 del
E.T., y que el artculo 54
de la Ley le hace al
artculo 477 del E.T., los
ganaderos vendern un
bien exento, gravado a
tarifa 0%, lo que implica
que tiene que inscribirse
en el IVA rgimen
comn del IVA, y llevar
obligatoriamente
contabilidad, al menos
para fines fiscales.

10. Las declaraciones de
IVA de los ganaderos
las tendrn que
presentar segn la
nueva periodicidad para
fijada en el artculo 600
del E.T. Adems, la
devolucin de sus
har conforme a lo
indicado en los
pargrafos que le
agregaron al artculo
477.

Publicado:
31 de enero de 2013
http://actualice.se/88pz

Arrendamiento de
locales, servicios de
vigilancia y aseo,
personas jurdicas
que administran
copropiedades, y los
ganaderos
comerciantes, entre
otros, se vern
afectados despus
que la Ley 1607 de
diciembre de 2012
viera la luz pblica.

Pgina 60

Solo quienes se dediquen
a la venta habitual de
bienes, o a la prestacin
de servicios, son los que
se consideran obligados a
expedir factura de venta o
a factura (como las
boletas de entradas a
espectculos pblicos, o
los tiquetes de mquina
registradora) para as
soportar dichas
operaciones ya que as lo
indican los artculos 615 y
616-1 del Estatuto
Tributario.

Incluso, si venden bienes
a ttulo gratuito, o prestan
servicios a ttulo gratuito,
tambin tendran la
obligacin de facturar.
Cuando no facturen
estando obligados, o
cuando expidan facturas
sin todos los requisitos,
las sanciones aplicables
son las indicadas en los
artculos652, 652-1, 653 y
657 del Estatuto, las
cuales involucran
sanciones en dinero y
hasta cierres del
establecimiento.

Sin embargo, la norma
contenida en el
artculo616-2 del Estatuto
tributario dispone que
ciertos vendedores de
bienes o prestadores de
servicios quedan
exonerados de esa
obligacin.

Articulo 616-2. Casos
en los cuales no se
requiere la expedicin
de factura. No se
requerir la expedicin de
factura en las operaciones
realizadas por bancos,
corporaciones financieras,
corporaciones de ahorro y
vivienda y las compaas
de financiamiento
comercial. Tampoco
existir esta obligacin en
las ventas efectuadas por
los responsables del
rgimen simplificado y
cuando se trate de la
enajenacin de bienes
producto de la actividad
agrcola o ganadera por
parte de personas
naturales, cuando la
cuanta de esta operacin
sea inferior a $5.000.000
y en los dems casos que
seale el Gobierno

(La parte tachada fue
derogada desde cuando
se modific ese artculo
616-2 con el artculo 118
de la Ley 788 de
diciembre de 2002)

Ms casos de personas
o entidades no
obligadas a facturar

Como lo indica la parte
final de dicha norma, el
Gobierno tambin podra
ampliar esa lista de los
exonerados de expedir
factura de venta, y en
efecto lo hizo con el
1001 de 1997. Esa norma
dice lo siguiente:

Articulo 2. No
obligados a facturar. Sin
perjuicio de lo previsto en
el artculo anterior (*), no
se encuentran obligados a
expedir factura en sus
operaciones:

a) Los Bancos, las
Corporaciones
Financieras, las
Corporaciones de Ahorro
y Vivienda, las
Compaas de
Financiamiento
Comercial;

b) Las Cooperativas de
Ahorro y Crdito, los
Organismos Cooperativos
de grado superior, las
Instituciones Auxiliares del
Cooperativismo, las
Cooperativas Multiactivas
e Integrales, y los Fondos
de Empleados, en
relacin con las
operaciones financieras
que realicen tales
entidades;

c) Los responsables del
rgimen simplificado;

d) Los distribuidores
minoristas de
combustibles derivados
del petrleo y gas natural
comprimido, en lo
referente a estos
productos;

e) Las empresas que
presten el servicio de
transporte pblico urbano
o metropolitano de
OTROS ARTCULOS VIGENTES
Quines estn exonerados de expedir factura de
Venta o documentos equivalentes a factura de
Venta?

Publicado:
25 de mayo de 2011
http://actualice.se/7xj8
De acuerdo con las
normas vigentes, son
al menos 8 los casos
de personas o
entidades que no
estn obligadas a
expedir factura de
venta. Adems, las
personas naturales
no comerciantes, si
arriendan sus activos
fijos, podran tener la
obligacin de
facturar.


pasajeros, en relacin con
estas actividades;

f) Quienes presten
servicios de baos
pblicos, en relacin con
esta actividad;

g) Las personas naturales
vinculadas por una
relacin laboral o legal y
reglamentaria, en relacin
con esta actividad;

h) Las personas naturales
que nicamente vendan
bienes excluidos del
o presten servicios no
gravados, siempre y
cuando no sobrepasen los
topes de ingresos y
patrimonio exigidos a los
simplificado.

Pargrafo 1. Las
personas no obligadas a
expedir factura o
documento equivalente, si
optan por expedirlos,
debern hacerlo
cumpliendo los requisitos
sealados para cada
documento, segn el
caso.

Pargrafo 2. Los
tipgrafos y litgrafos que
simplificado del impuesto
sobre las ventas, debern
expedir factura por el
servicio prestado, de
conformidad con lo
previsto en el artculo 618-
2 del Estatuto Tributario.

Personas naturales no
comerciantes que
arrienden sus activos
fijos o los vendan

Tngase presente que en
1997 se haba
contemplado que si una
persona natural no
comerciante llegaba a
vender sus activos fijos, o
los arrendaba, no estaba
obligada a expedir factura
de venta por esas
situaciones. Pero ese
artculo fue derogado con
522 de Marzo de 2003.

Por tanto, cuando estas
personas arrienden sus
activos fijos, y si el
arrendamiento es
gravado, pueden decir
que pertenecen al
rgimen simplificado (si
cumplen todos los
requisitos) y as no
quedan obligadas a
facturar.

Pero si el arrendamiento
es excluido de IVA, como
el caso de arrendar un
bien raz para ser usado
como vivienda, debern
fijarse si cumplen o no lo
que dice el literal h) del
1001 de 1997 que ya
citamos anteriormente. Si
no cumplen ese requisito,
s debern facturar.

Sin embargo, cuando
esas personas naturales
no comerciantes lleguen a
vender ocasionalmente
uno de sus activos fijos
eso no la obligara a
expedir factura pues el
artculo 615 exige la
factura es para los que s
venden habitualmente sus
bienes, es decir, para los
comerciantes. Por tanto,
solo los comerciantes,
jurdicas, cuando vendan
sus activos fijos o sus
mercancas si deben
expedir factura e incluso
no deben conformarse
con hacer solamente
escrituras pblicas o
contratos de compraventa
(ver Concepto DIAN
85922 de noviembre 5 de
1998).

En las declaraciones de IVA, cmo se reportara la
conversin de Inventarios en activos fijos?
De acuerdo con la norma
contenida en el artculo
421 literal b) del E.T., si
en una empresa se llegan
a utilizar las mercancas
que estaban disponibles
para la venta, y se
convierten en activos
fijos de la empresa, en
ese caso dicha operacin
se considerara una
venta.

Por consiguiente, si dicha
mercanca a la que se le
dio esa conversin era
mercanca de la que se
vendera como gravada
con IVA, en ese caso
habra lugar a que se
tenga que generar y
declarar el respectivo
Impuesto sobre las
Ventas.

La norma dice
textualmente lo siguiente:

Artculo 421. Hechos
que se consideran
venta. Para los efectos
del presente libro, se
consideran ventas:
a) Todos los actos que
impliquen la transferencia
del dominio a ttulo

Publicado:
21 de octubre de 2007
http://actualice.se/304
Los retiros de
inventarios para ser
convertidos en activos
fijos se consideran
una venta y dan
lugar a que se deba
declarar un IVA
generado sin que
haya Ingreso
gravado.

Pgina 62

gratuito u oneroso de
bienes corporales
muebles,
independientemente de la
designacin que se d a
los contratos o
negociaciones que
originen esa transferencia
y de las condiciones
pactadas por las partes,
sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta
de terceros a nombre
propio, o por cuenta y a
nombre de terceros;

b) Los retiros de bienes
corporales muebles
hechos por el responsable
para su uso o para formar
parte de los activos fijos
de la empresa;

c) Modificado. L. 488/98,
artculo 50. Las
incorporaciones de bienes
corporales muebles a
inmuebles, o a servicios
no gravados, as como la
transformacin de bienes
corporales muebles
gravados en bienes no
gravados, cuando tales
bienes hayan sido
construidos, fabricados,
elaborados, procesados,
por quien efecta la
incorporacin o
transformacin

Sobre lo que implica dicha
norma, la DIAN, en su
IVA No.001 de junio de
2003, en su Ttulo II
(Hechos Generadores del
Impuesto sobre las
ventas), Captulo II
(Hecho Generador en la
venta de bienes), y
numeral 1 (Venta de
bienes corporales
muebles), manifest lo
siguiente:

El retiro de inventario que
efecte el responsable,
para su uso o para formar
parte de activos fijos de la
empresa, se enmarca
dentro del concepto de
venta y por lo mismo
constituye hecho
generador del gravamen,
incluido el retiro de tales
bienes para obsequiarlos.

Cuando una persona
natural destina parte de
sus activos movibles para
conformar una empresa
unipersonal, por expresa
previsin del artculo 30
del Decreto 3050 de 1997,
no se considera que
existe transferencia de
dominio respecto de los
activos movibles
involucrados y en
consecuencia no hay
lugar a que se genere el
impuesto.

Los retiros especiales
de inventarios deben
generar IVA para as
compensar el IVA que
primero la empresa se
tom como descontable
cuando compr las
mercancas

Ahora bien, se debe
entender que la razn
para que un autoconsumo
de una mercanca por
parte de la misma
empresa o su destinacin
para convertirla en uno de
sus activos fijos o hasta
para obsequiarla, se
tenga que considerar un
hecho generador del
radica en que cuando la
empresa adquiri primero
dicha mercanca en ese
caso el IVA de dicha
compra termin siendo
incluido como un IVA
descontable en las
declaraciones del IVA.

Por consiguiente, si al
retirarse de los inventarios
dicha mercanca y darle
esas destinaciones
especiales antes
comentadas no se
generase el IVA, entonces
la DIAN terminara siendo
golpeada, y el
contribuyente muy
beneficiado, pues en ese
caso las declaraciones del
IVA tenderan a arrojar
saldos a favor.

La base para generar el
IVA en los retiros
especiales es el valor
comercial de las
mercancas retiradas

Aclarado lo anterior,
tambin es pertinente
mencionar que de
acuerdo a lo indicado en
el artculo 458 del E.T.,
esos retiros especiales del
inventario y que se
consideran una venta son
retiros en los cuales la
base para el clculo del
IVA que generaran es
una base que debe
corresponder al valor
comercial, que se
sobreentiende sera el
valor comercial en la
fecha en que se llegue a
efectuar el retiro.

Por consiguiente, es tanto
como decir que la base
para esos retiros
especiales debera ser
como mnimo igual al
valor por el que la
empresa adquiri primero
la mercanca para de esa
forma generar un IVA que
sea igual al descontable.
Sin embargo, si para la
fecha en que se hacen
dichos retiros especiales
el valor comercial del
bien se ha disminuido
(quizs por ejemplo por
que se volvieron artculos
obsoletos), entonces en
ese caso la base para el
IVA que se genera s
podra ser inferior a la
base sobre la cual la
empresa cancel lo que
fue en su momento el IVA
descontable.

En el formulario del IVA


Cuenta Nombre cuenta Db Cr
152404 * Muebles y enseres 1.160.000
143501 Inventarios de Mercancas 1.000.000
240801 IVA generado 160.000
solo se reporta IVA
generado pero no
habra Ingresos
gravados

El punto a resaltar es el
hecho de que cuando se
llevan a cabo esos retiros
especiales de
mercancas, como son
retiros en los que la
empresa misma no
percibi ningn ingreso
gravado pero s se tiene
que reflejar un IVA
generado, en ese caso en
las declaraciones del IVA
no se diligenciara el
rengln de ingresos
gravados, pero s se
diligenciara el rengln de
IVA generados.

Lo anterior se puede
sustentar con el hecho de
que al realizar por ejemplo
un retiro de los inventarios
(por ejemplo en una
empresa que comercializa
con escritorios), y tal
mercanca se convierte en
uno de los activos fijos de
la empresa, en ese caso
las contabilizaciones que
se soportaran en una
nota de contabilidad
Factura de Venta seran:

Obsrvese entonces que
no se afect ninguna
cuenta del Ingreso
(cuentas del grupo 4 en el
PUC), pero s se realiz
un crdito en la respectiva
cuenta del IVA generado y
lo mismo sucedera si el
caso fuese de un retiro de
mercancas que fuesen
para un autoconsumo, o
para obsequiarla a
terceros por conceptos de
publicidad.

Por consiguiente, esta
singularidad debe tenerse
en cuenta por parte de
quienes auditen los
formularios bimestrales
del IVA pues es posible
que en los renglones de
los IVA generados haya
ms valor del que
correspondera a aquel de
tomar lo que se denuncie
en el rengln de Ingresos
gravados y aplicarles la
tarifa de IVA que le
corresponda.

Si el costo o gasto no es deducible en la renta,
entonces su IVA no podr ser descontable en el IVA

A lo largo del ao fiscal,
mientras se prepara cada
bimestre la respectiva
declaracin del impuesto
sobre las ventas, es poco
probable que quienes
elaboran dicha
declaracin, y quienes la
revisan, se pongan en la
tarea de examinar si el
costo o gasto que ser
reportado en el rengln de
compras y servicios
gravados del formulario
de IVA ser al final del
ao un costo o gasto que
s pueda ser aceptado
como deducible en la

En la mayora de los
casos, la revisin de si los
costos o gastos en que se
incurri a lo largo del ao
(gravados o no con el
IVA) podrn ser tomados
o no como deducibles en
la declaracin de renta
(los no deducibles son los
que no cumplen la norma
del artculo 107 del E.T.)
es una revisin que solo
se hace una vez ha
finalizado el ao fiscal.

En relacin con lo
anterior, surge la siguiente
pregunta:

Cul sera la
consecuencia de que a lo

Publicado:
4 de agosto de 2007
El examen de los
costos y gastos que
sern deducibles en
la declaracin de
renta no se debera
hacer al final del ao
sino al cierre de cada
bimestre.

Pgina 64

largo del ao fiscal en las
declaraciones de IVA se
hayan terminado tomando
como IVA descontables
los IVA facturados sobre
compras y servicios
gravados, pero que
correspondan a compras
y servicios que al final del
ao no pueden ser
tomadas como deducibles
en la declaracin de
renta?

Solo se acepta como IVA
descontable el IVA de los
costos y gastos
deducibles en la renta.

La respuesta al anterior
interrogante est
contenida en la norma del
artculo 488 el cual indica
lo siguiente:

Artculo 488. Slo son
descontables los
impuestos originados
en operaciones que
constituyan costo o
gasto. Slo otorga
derecho a descuento, el
por las adquisiciones de
bienes corporales
muebles y servicios, y por
las importaciones que, de
acuerdo con las
disposiciones del
impuesto a la renta,
resulten computables
como costo o gasto de la
empresa y que se
destinen a las
operaciones gravadas con
el impuesto sobre las
venta.

Como se ve, la norma
anterior es bastante clara
en establecer la condicin
de que el IVA de un costo
o gasto solo podra ser
tratado como IVA
descontable en las
del IVA si dicho costo o
gasto es aceptable
(entindase como
deducible) en la
declaracin de renta que
se presentara al final del
ao.

Por tal razn, y citando un
ejemplo cualquiera, si una
empresa incurre en el
mes de julio y en el mes
de diciembre en algunos
gastos que estaban
relacionados con el
esparcimiento para sus
trabajadores o con la
despedida de fin de ao
de la empresa, en ese
caso, como dichos gastos
no podrn ser aceptados
como deducibles en la
declaracin de renta que
se presentara al final del
ao (pues no se podra
decir que sean gastos
necesarios tal como lo
exige la norma del artculo
107 del E.T.), el IVA que
se haya pagado sobre
tales gastos tampoco
poda haber sido incluido
en las declaraciones de
IVA como un IVA
descontable.

De otra parte, aunque el
IVA de tales costos y
gastos no puede ser
incluido en la declaracin
del IVA como un IVA
descontable, quedara la
duda de si el valor del
respectivo costo o gasto
antes de IVA se debera o
no reportar en el rengln
de compras y servicios
gravados. Consideramos
que en vista de que el
costo o gasto no se
llevara a la declaracin
de renta, pues tampoco
habra obligacin de
incluirlo en el rengln de
compras y servicios
gravados de la
declaracin del IVA.
Adems, en el caso en
que la DIAN exigiese que
tales valores s se
denuncien, la correccin
de dicho rengln no
generara ningn tipo de
sancin.

Si la declaracin de
renta queda en firme, las
tambin lo harn

Visto todo lo anterior, para
no tener que entrar a
corregir declaraciones de
IVA por razn de que solo
al final del ao se detecta
que el costo o gasto en
que se amparaba un IVA
descontable es un costo o
gasto no deducible en la
declaracin de renta, lo
correcto es que al
elaborar bimestralmente
cada declaracin de IVA
se tenga presente la
norma que aqu hemos
comentado.

En todo caso, es
conveniente tener
presente que segn la
norma contenida en el
artculo 705-1 del E.T.,
las declaraciones de IVA y
fuente correspondientes a
un determinado ao fiscal,
son declaraciones que la
DIAN solo podra
examinar en el mismo
periodo de tiempo que
tenga de plazo para
examinar la declaracin
de renta de ese mismo
ao fiscal, que
normalmente es un plazo
de 2 aos tal como lo
indica el artculo 714 del
E.T.

Sin embargo, si la
declaracin de renta se
acoge al beneficio de
auditora mencionado en
el artculo 689-1 del E.T.,
la firmeza de la
declaracin de renta se
podra acelerar, para que
ya no se produzca en dos
aos despus de haberse
presentado como lo dice
el artculo 714 del E.T.
sino que se produzca en
solo 18,12 o 6 meses
despus de su


presentacin, y de esa
forma tambin quedaran
en firme ms rpidamente
en las que por error se
hayan tomado IVA
descontables no
procedentes. Al quedar en
firme dichas
declaraciones de IVA, ya
no habra obligacin de
corregirlas.

Si nos hacen una Retencin de IVA que no hemos
declarado, cunto tiempo tenemos para restarla en
las declaraciones siguientes?
En algunas ocasiones es
posible que los
departamentos
encargados de la
contabilidad de las
empresas hayan
presentado su declaracin
de IVA sin haberse
enterado que cierto cliente
les haba practicado una
retencin de IVA en ese
mismo bimestre que ya
fue declarado.

Por consiguiente, la
retencin de IVA a favor
termina siendo
contabilizada en un
periodo posterior a aquel
en que fue realmente
practicada por el
respectivo agente de
retencin de IVA, pues la
contabilizan generalmente
cuando hacen la
conciliacin bancaria o el
recibo de caja y se dan
cuenta all de que el valor
consignado o cancelado
por el cliente estaba
disminuido con el valor de
la retencin de IVA.

No hay necesidad de
corregir la Declaracin
de IVA ya presentada

Pero lo anterior no implica
que se tenga que entrar a
corregir la Declaracin de
IVA ya presentada y en la
que no se incluy
oportunamente la
respectiva retencin de
IVA a favor, pues para
ese tipo de casos la
norma del artculo 484-1
del E.T. contempla lo
siguiente:

Artculo 484-1.
Adicionado. L. 223/95,
artculo 21. Tratamiento
ventas retenido. Los
responsables del
sujetos a la retencin del
impuesto de conformidad
con el artculo 437-1 del
estatuto tributario, podrn
llevar el monto del
impuesto que les hubiere
sido retenido, como
menor valor del saldo a
pagar o mayor valor del
saldo a favor, en la
declaracin del perodo
durante el cual se efectu
la retencin, o en la
correspondiente a
cualquiera de los dos
perodos fiscales
inmediatamente
siguientes

Y para reglamentar esta
norma superior, el artculo
31 del Decreto3050 de
1997 estableci lo
siguiente:

Artculo 31.
Tratamiento del IVA
retenido. Los
responsables del
a quienes se hubiere
practicado retencin por
este impuesto, podrn
incluir el monto que les
hubiere sido retenido,
como menor valor del
saldo a pagar o mayor
valor del saldo a favor, en
la declaracin del IVA
correspondiente al
perodo fiscal en que se
hubiere efectuado la
retencin, o la de
cualquiera de los dos
perodos fiscales
inmediatamente
siguientes.

Para los efectos previstos
en el presente artculo, los
sujetos a quienes se les
practique retencin,
debern llevar una
subcuenta en donde se
registren las retenciones
que correspondan a las
facturas expedidas a favor
de los adquirentes de
bienes o servicios que
acrediten la calidad de
agente retenedor. En todo
caso, debern coincidir el
perodo de contabilizacin
de los valores de la
subcuenta y el de su
inclusin en la declaracin
correspondiente.

Tenemos 2 bimestres
para contabilizar la
Retencin

Por consiguiente, cuando
las empresas son objeto
de una retencin de IVA

Publicado:
7 de julio de 2008
http://actualice.se/25s
Si luego de haber
presentado una
declaracin de IVA el
contribuyente se
entera de que le
haban practicado
una Retencin de IVA
que no alcanz a
restarse, hay un
plazo especial y unas
condiciones
especiales para poder
restarlas en las
declaraciones
siguientes.

Pgina 66

tienen hasta dos
bimestres siguientes para
hacer la contabilizacin de
dicha retencin.

Hay que tener en cuenta
que el formulario en que
podrn restar esas
retenciones a favor es el
formulario que
corresponda al mismo
periodo en que las haya
contabilizado la empresa
que la sufri y no en el
que corresponda
forzosamente al mismo
periodo en que las
practic el agente de
retencin.

Se pueden complicar los
cruces de informacin
exgena a la DIAN

Sin embargo, en caso de
que ambas empresas, la
que practic la retencin y
la que la sufri, estn
obligadas a efectuar los
Reportes de Informacin
Exgena Tributaria de que
tratan los literales b) y c)
del artculo 631, es
posible que se produzca
una aparente
inconsistencia o falta de
cruce en los reportes de
ambas.

Decimos lo anterior pues
pudiera darse el caso de
que la empresa que hace
las compras y acta como
agente de retencin del
IVA practique las
retenciones de IVA entre
los meses de septiembre
a diciembre de un
determinado ao fiscal
(cuando el vendedor le
factralas mercancas o
servicios), pero que la
empresa que sufri las
retenciones termine
contabilizndolas y
tomndoselas en sus
formularios de IVA de los
bimestres enero-febrero, o
marzo-abril del ao fiscal
siguiente.

En ese caso, y por razn
de que los reportes de
informacin exgena se
hacen suministrando la
informacin que
corresponda a un mismo
ao fiscal, sera claro que
no habra cruce de
informacin entre las
partes respectivas.

Es mejor causar
siempre oportunamente
las retenciones a favor

Esto es algo a lo que
perfectamente se tendr
que enfrentar la DIAN a la
hora de analizar las
posibles inconsistencias
que se puedan dar en los
cruces de informacin
exgena y es algo que
sirve para proponer que
las empresas a quienes
se practican retenciones
(ya sea de IVA o de renta)
se acostumbren a conocer
mejor si sus clientes les
practicarn o no tales
retenciones y las
contabilicen siempre en el
mismo momento en que
se cause la factura de la
venta de bienes o servicio
y no cuando reciban el
pago de las mismas.

Diferencias que podran
darse entre la
informacin de la
las declaraciones
bimestrales del IVA

Aquellas personas
naturales que nicamente
se desempeen como
profesionales
independientes, son
consideradas como no
comerciantes y en
consecuencia no estn
obligadas a llevar
contabilidad (vase
artculo 23, numeral 5 del
Cdigo de Comercio).

Sin embargo, si el servicio
que presta se haya
gravado con el IVA, y
adicionalmente esta
persona no cumple con la
totalidad de los requisitos
exigidos para poder
(artculo 499 del E.T.), se
ver en la obligacin de
prestar sus servicios
profesionales
inscribindose en el
Rgimen Comn del IVA.

Condicin de No
comerciante

Pertenecer al Rgimen
comn del IVA no afecta
su condicin de no
comerciante y por tanto
no est obligado a llevar
libros de contabilidad. Lo
nico que debe cumplir es
llevar en registros
privados, la informacin
Renta Vs Ventas: La declaracin de los no
obligados a llevar contabilidad

Publicado:
29 de agosto de 2005
http://actualice.se/3go
Recurdese que en
relacin con los
reportes de las
retenciones
practicadas a otros o
de las que le son
practicadas a las
empresas, la DIAN
pide se le suministre
la totalidad de esas
retenciones.


necesaria para identificar
sus ingresos, su IVA
generado, sus costos y
gastos, y sus IVA
descontables (artculo 509
del E.T.). Lo anterior est
ratificado por el Concepto
39683 emitido por la DIAN
en junio 2 de 1998 y que
concluye diciendo:

los profesionales
independientes
obligados a llevar
cmaras de comercio;
las informaciones y
632 ibdem".

Incluso, entre las
instrucciones contenidas
en la cartilla gua de la
DIAN para la elaboracin
de la declaracin del
ao 2005, en sus pginas
39 y 40, los numerales
7.1.1.6 y 7.1.2.7
corroboran todo lo
anterior.

Las declaraciones de
renta y de IVA

Lo interesante en este tipo
de casos, es que por el
solo hecho de pertenecer
al Rgimen Comn del
IVA, un profesional
independiente se hallar
obligado a presentar dos
declaraciones bsicas:

1. La declaracin
bimestral del impuesto
sobre las ventas
(artculo 601 del E.T.)

2. La declaracin anual
del impuesto sobre la
renta (artculo 594-1 del
E.T.)

Al respecto es interesante
anotar que en las
declaraciones del
impuesto sobre las
ventas, se debern
denunciar los ingresos
facturados durante el
bimestre, y sin importar si
los mismos le fueron o no
cancelados por sus
clientes. Igualmente,
informar los costos y
gastos en que haya
incurrido durante el
bimestre, sin importar
igualmente si los mismos
fueron o no debidamente
cancelados. De esa
forma, podr igualmente
liquidar y denunciar el IVA
generado y el IVA
descontable para obtener
ya sea un impuesto a
cargo o un saldo a
favor.

Sin embargo, cuando
llega el momento de
presentar su declaracin
anual del impuesto sobre
la renta, y por el hecho de
no ser comerciante
obligado a llevar libros de
contabilidad, los ingresos
a declarar sern
nicamente los que
efectivamente le hayan
cancelado pues la norma
del artculo 27 del E.T.
menciona que los
ingresos, para los
contribuyentes no
obligados a llevar libros
de contabilidad, solo se
declaran cuando hayan
sido efectivamente
recibidos. Igualmente, en
lo referente a los costos y
deducciones, los que
llevar a la declaracin de
renta sern nicamente
los que haya
efectivamente pagado.
(Ver artculo 104 del E.T.).

La conclusin del
asunto

Aunque a todas luces lo
ms razonable para un
contribuyente del
impuesto sobre la renta y
que a la vez es
rgimen comn, sera que
la informacin que ha ido
suministrando en forma
bimestral en sus
fuese la misma que ha de
llevar a su declaracin
anual del impuesto de
renta, vemos como en el
caso de un profesional
independiente (o de
cualquier otro
contribuyente no obligado
a llevar contabilidad) esa
razonabilidad no siempre
se cumplir.

En efecto, en este tipo de
responsables del IVA no
siempre deber esperarse
que la informacin
suministrada en sus 6
declaraciones del
pertenecientes a un
mismo ao fiscal tanto a
nivel de los ingresos
como a nivel de las
compras y servicios,
coincida con la que ha de
llevar a la declaracin del
impuesto de renta del
mismo ao, pues como
anotamos anteriormente,
en las declaraciones del
IVA es como si la
informacin la
suministrase por
causacin pero en lo
relativo a la declaracin
de renta es como si
reportara la informacin
por un sistema de caja.

Es este tipo de
situaciones lo que hace
que nuestro sistema

Pgina 68

tributario se vuelva en
determinados momentos
un sistema complejo de
aplicar y administrar y son
las mismas que deberan
ser tenidas en cuenta a la
hora de pensar en una
reforma tributaria
estructural que tanto se
ha esperado durante los
ltimos aos.

Cmo saber si son
responsables del IVA o
no?

Las empresas
Responsables del IVA
son aquellas en las cuales
al menos uno de los
distintos tipos de ingresos
que llega a generar
durante el periodo, sea un
ingreso considerado como
gravado con el IVA.

As mismo, las que sean
exportadoras y/o
productoras de bienes
exentos, tambin se
terminan considerando
Responsables del IVA
(vase los artculos 420,
477 y479 del E.T. y el
IVA 001 de la DIAN de
junio de 2003, en el Titulo
III, Capitulo II, el numeral
1, y el inciso 2).

En cambio, aquellas
empresas o personas que
no son exportadoras, ni
productoras de bienes
exentos, y que ninguno de
sus ingresos est
considerado como
gravado con IVA, es
decir, que la totalidad de
sus ingresos estn
excluidos del IVA, en
ese caso adquieren la
condicin de No
responsables del IVA.

Qu sucede con los
costos y gastos de las
empresas No
responsables del IVA?

En vista de lo anterior, si
la empresa o persona
natural es considerada
como No responsable del
IVA, tenemos dos
premisas:

Es claro que tal
empresa nunca tiene
que proceder a
presentar
declaraciones
bimestrales del
impuesto sobre las
ventas.

De igual forma, si sus
ingresos no generan
IVA, es claro que los
IVA que cancele por
sus costos y gastos
de produccin o de
operacin nunca
tendrn que ser
registrados como IVA
descontables para la
declaracin de IVA,
pues como ya dijimos,
estas empresas no
presentaran dicha
declaracin del IVA.

As las cosas, es claro
que dicho IVA se termina
considerando como un
mayor valor del respectivo
costo y gasto, y se llevara
como un mayor valor
deducible en la
declaracin de renta si le
corresponde presentar

En todo caso, aunque es
claro que el IVA pagado
por el costo o gasto se
terminara sumando como
un mayor valor del
respectivo costo o gasto,
es conveniente que ese
valor del IVA no se
registre en la misma
cuenta en que se registra
el costo o gasto, sino que
se registre en la
subcuenta especial que
para tales fines ha
diseado el Plan nico de
cuentas, y as diferenciar
que una parte es el valor
del bien o servicio
cobrado por quien lo
vendi y/o prest, y que la
otra parte es el IVA que
ese tercero cobr por el
bien o servicio pero que
tambin se termina
convirtiendo en un costo o
gasto ms del ao fiscal.

Un ejemplo vale ms
que mil palabras

Un ejemplo de ello sera
que si se la empresa El
ejemplo S.A., en marzo
de 2005,cancel gastos
por Honorarios de
Asesora jurdica, a la
empresa "Los consultores
S.A.", el cual asciende a
$900.000 ms $144.000
por IVA, el registro se
hiciera en la siguiente
forma:

Cmo contabilizar el IVA en las empresas no

Publicado:
28 de noviembre de 2005
http://actualice.se/20g
Segn el tipo de
ingresos que llega a
generar una empresa
o persona natural, es
claro que la misma
puede llegar a
quedar convertida en
Responsable del
IVA o en caso
contrario ser
considerada una
empresa o persona
No responsable del
IVA

Cuenta Nombre Cuenta Beneficiario DB Cr
511025
Gastos Honorarios-
Asesora Jurdica
Los Consultores SAS 900.000
511570
Gastos impuestos, IVA
descontables
DIAN 144.000
110505 Caja 1.044.000

La razn para sugerir el
anterior registro (en lugar
de utilizar el que es
normalmente
acostumbrado en estos
casos y que consiste en
que todo el valor de
$1.044.000 se registrara
en la cuenta 511025 y
todo con el mismo
beneficiario los
consultores S.A., es por
cuanto las empresas, a la
hora de preparar la
informacin en medios
magnticos del artculo
631 del E.T., deben
ponerse en la tarea de
seleccionar a aquellos
beneficiarios de pagos por
conceptos de costos y
gastos y que en cabeza
de dicho beneficiario
hayan llegado a superar el
$1.000.000.

De esta forma, y con el
ejemplo que colocamos
anteriormente, es claro
que si a la empresa el
Ejemplo S.A. le
corresponde reportar en
medios magnticos a los
beneficiarios de los pagos
que se tomar como costo
o gasto en su declaracin
de renta, tal empresa El
ejemplo S.A. no reportara
el pago hecho a la
empresa Los consultores
S.A., por cuanto el gasto
en que se incurri con
ellos (y que en efecto ser
reportado como ingreso
por parte de la empresa
los consultores S.A.) es
solo de $900.000 y no
supera el$1.000.000 .
Ntese que el valor del
IVA, es decir, los
$144.000 no se registran
con beneficiario Los
consultores S.A. sino con
el beneficiario DIAN.

Qu pasara si no se
hace de esta forma?

Si el valor del IVA se
contabiliza junto con el
valor del gasto, y todo en
la misma cuenta 511025 y
con el mismo beneficiario
Los consultores S.A., es
claro que se van a poder
dar muchas posibles
incoherencias en los
cruces de informacin que
la DIAN establecera entre
la informacin que le
reporte la empresa El
ejemplo S.A. -en la cual
se est tomando el
gasto- y la informacin
que le reporte la empresa
Los consultores S.A. -en
la cual est reportado el
ingreso.

Si por el actual ao 2005
alguna empresa termin
haciendo las
contabilizaciones de esos
IVA en la misma cuenta
del costo o gasto y con el
mismo beneficiario, en
ese caso la Resolucin
10147 no indica que sea
obligacin ponerse en la
tarea de entrar a detallar
que una parte era el valor
del bien o servicio y que la
otra era el valor del IVA
que le cobraron.

Sencillamente, y tomando
el ejemplo que hemos
dado, tendra que terminar
reportando a la empresa
Los consultores S.A. y
por un valor que en
realidad no es el mismo
ingreso que tiene
reconocida esa
contraparte.

Sin embargo, s la DIAN
detecta la aparente
inconsistencia, s se van
a tener que poner en la
tarea de responderle en el
futuro a la DIAN el porqu
de la aparente
inconsistencia.

As las cosas, y pensando
en el mejoramiento de las
capturas de la informacin
de los costos y gastos con
lo cual se puedan evitar
esos problemas
relacionados con los
cruces de informacin en
medios magnticos, las
empresas o personas
naturales que no son
deberan tomar presente
el consejo que aqu les
hemos dado en cuanto al
registro de los IVA que se
cancelan sobre sus costos
y gastos.

Pgina 70

En la actualidad es comn
que cualquier persona
natural, sea o no un
profesional de la
educacin, sea
contratado, no por vnculo
laboral sino por prestacin
de servicios, para dar
algn tipo de clase en los
colegios, o en
fundaciones dedicadas a
la educacin no formal o
hasta en las
Universidades.

Al respecto, es importante
tener presente que en
vista que el servicio que
ese colegio o fundacin o
universidad le presta a
sus clientes (es decir, a
sus alumnos) es un
servicio que hoy da es
excluido de IVA, es por
ello que los honorarios
que le cobrara el profesor
al respectivo colegio, o
fundacin o Universidad
son honorarios que
tambin estaran
excluidos del IVA.

Todo lo anterior se
sustenta en la norma
contenida en el numeral 6
que establece lo
siguiente:

Artculo 476.
Modificado. L. 488/98,
artculo 48. Servicios
excluidos del impuesto
sobre las ventas. Se
exceptan del impuesto
los siguientes servicios:

6. Los servicios de
educacin prestados por
establecimientos de
educacin preescolar,
primaria, media e
intermedia, superior y
especial o no formal,
reconocidos como tales
por el gobierno, y los
servicios de educacin
prestados por personas
naturales a dichos
establecimientos. Estn
excluidos igualmente los
siguientes servicios
prestados por los
establecimientos de
educacin a que se refiere
el presente numeral:
restaurante, cafetera y
transporte, as como los
que se presten en
desarrollo de las leyes 30
de 1992 y 115 de 1994.

Quien da solo clases a
los colegios no tendra
que estar inscrito en el
RUT como responsable
del IVA

Por consiguiente, si la
persona que da las clases
las diera a una empresa
privada o a alguna otra
persona como clases
particulares, en ese caso
ese servicio s sera un
servicio gravado con la
obligacin de estar
inscrito en el RUT como
un responsable del IVA,
sea en el rgimen
simplificado o en el
rgimen comn.

Pero si sus clases solo las
da a las entidades
mencionadas en el
numeral 6 del artculo 476
ya citado, entonces ese
profesor no tiene que ir a
inscribirse en el RUT
como responsable del IVA
(ni rgimen simplificado ni
rgimen comn) pues
como lo dice la norma, en
ese caso sus clases se
toman como honorario o
servicio excluido del IVA.

El colegio no tiene que
exigirle RUT a sus
profesores ni hacer
retenciones de IVA

Lo anterior tambin
significa que los colegios
y dems entidades
mencionadas en la norma
antes citada no deben
estar solicitando a sus
profesores que les
entreguen una fotocopia
de su inscripcin en el
RUT que para que el
costo o gasto les pueda
ser aceptado como
deducible segn lo indica
en el literal c del artculo
177-2 del E.T., pues
como ya se dijo el servicio
del profesor sera
excluido del IVA y la
norma del artculo 177-2
solo opera para cuando el
servicio haya sido
gravado con IVA.

Adems, si el servicio que
presta el profesor a las
entidades del numeral 6
del artculo 476 es un
servicio excluido del IVA,
CASOS ESPECIALES DE IVA
Las clases que se den en los colegios y dems
centros de educacin son servicios excluidos del
IVA

Publicado:
22 de septiembre de 2007
http://actualice.se/1hg
Solo cuando se dicten
charlas o clases en
empresas o a personas
particulares, habra
obligacin de figurar
inscrito en el RUT como
responsable del IVA.


tampoco hay lugar a que
la entidad, si de pronto es
una entidad responsable
del IVA en el rgimen
comn (porque aparte de
los servicios de educacin
excluidos presta otros
servicios que s son
gravados o vende bienes
que s son gravados)
tenga que hacerle al
profesor la famosa
retencin del IVA de que
trata el artculo 437-1 y
437-2 del E.T. pues esa
retencin de IVA solo se
aplicara si el servicio
hubiese sido considerado
como servicio gravado.

Apartamentos alquilados por das a turistas son
que se encuentra
contenida en el numeral 5
del artculo 476 del
Estatuto Tributario, el
servicio de arrendamiento
de un bien inmueble con
destinacin para uso
como vivienda es un
servicio que se encuentra
excluido del IVA y por
consiguiente el dueo del
inmueble que as lo
explote no se considera
un responsable del IVA
por razn de ese servicio.

Sin embargo, si ese
mismo inmueble
(supongamos una casa, o
un apartamento, o una
finca) no se entrega en
calidad de arrendamiento
para que sea usado como
una vivienda de
habitacin sino que se
entrega solamente para
proveer un servicio de
hospedaje por algunos
das, algo que se hace en
muchas zonas de
Colombia con los turistas,
este servicio, segn lo
indica el numeral 3 del
Tributario, est gravado
con IVA convirtindose el
prestador de ese servicio
en un responsable del
IVA, ya sea en el rgimen
simplificado o en el
rgimen comn.

El Decreto 522 de 2003
contiene la
reglamentacin Clave

En efecto, en ese numeral
3 del artculo 468-3 del
E.T. se indica que estar
gravado con tarifa del
10%, de IVA el siguiente
servicio, (la reforma
tributaria del 2012,
aumento la tarifa a 16%):

3. El servicio de
alojamiento prestado por
establecimientos
hoteleros o de hospedaje.

Esa es la nueva versin
con que qued dicho
numeral luego del cambio
que al artculo 468-3 se le
hiciera con el artculo 34
de la Ley 1111 de
diciembre de 2006.La
versin que tuvo antes
solamente agregaba al
final la expresin
debidamente inscritos en
el Registro Nacional de
Turismo.

Por consiguiente, para
esa nueva versin del
468-3 del E.T. seguira
vigente la reglamentacin
que ha estado contenida
desde marzo de 2003 en
522 donde se lee:

Artculo 9. Servicio de
alojamiento u
hospedaje. El servicio de
alojamiento u hospedaje
prestado en casas, fincas
o apartamentos en
desarrollo de actividades
de turismo, aun cuando
no estn debidamente
inscritos en el registro
nacional de turismo, est
gravado con el impuesto
sobre las ventas a la tarifa
del siete por ciento (7%)
(Hoy 16%).

Pargrafo. El servicio
prestado por los moteles,
cualquiera sea la
denominacin que se d a
tales establecimientos,
contina sometido a la
tarifa general del impuesto
sobre las ventas.

La DIAN ha diferenciado
entre arrendamiento y
hospedaje

De acuerdo con todas
esas normas que hemos
reseado, lo ms
importante a la hora de
entregar un apartamento,
o casa, o finca para que
sea habitado por otros
seres humanos, lo que
ms va a importar, es si el
bien fue entregado en
calidad de arrendamiento
o en calidad de

Publicado:
http://actualice.se/39j
La DIAN ha dejado claro
que el servicio de
hospedaje es distinto al
servicio de
arrendamiento y en el
primero de ellos s hay
responsabilidad frente al
IVA, mientras que en el
segundo puede no
haberlo.

Pgina 72

hospedaje.
Si entrega en calidad de
arrendamiento, quien
recibe el ingreso no es un
responsable del IVA. Pero
en el caso de entregarlo
en calidad de hospedaje,
s lo ser.

Y para aclarar ese dilema,
la misma DIAN, en su
concepto unificado del
IVA 001 de junio de 2003,
en el ttulo IV (Servicios),
captulo II (servicios
Gravados), numeral 1.26
(diferencias en servicios
de arrendamiento de
bienes inmuebles y de
alojamiento) dijo lo
siguiente:

Por arrendamiento de
bienes inmuebles debe
entenderse el contrato
consensual en virtud del
cual una de las partes se
obliga a proporcionarle a
otra el uso y goce de un
inmueble, durante cierto
tiempo, y sta a pagar
como contraprestacin un
canon determinado,
contrato cuyas
caractersticas y
consecuencias estn
tipificadas legalmente. Se
diferencia del contrato de
comodato en que ste es
gratuito y al haber
remuneracin por el uso
del inmueble, se
convertira en contrato de
arrendamiento. El
comodato de inmuebles
en consecuencia, no es
hecho generador del
porque no se configuran
los supuestos de ley para
que est gravado.

Igualmente, el contrato de
arrendamiento se
diferencia del contrato de
alojamiento u hospedaje
(hostales, hoteles, fincas,
casas campestres, casas
de recreo, etc.), en cuanto
que ste necesariamente
es de carcter comercial y
de adhesin en sus
condiciones; el pago del
precio respectivo es da a
da y por un plazo inferior
a 30 das, sin que sus
renovaciones le hagan
cambiar de naturaleza.

Visto lo anterior, todo
aquel que decida ofrecer
el servicio de hospedaje
tendra que figurar inscrito
en el RUT de la DIAN, ya
sea como responsable del
IVA en el rgimen
simplificado si se cumple
con todos los requisitos
vigentes, o en el rgimen
comn cuando no se
quiera o no se pueda
estar en el rgimen
simplificado.

No aplica en San Andrs
o en el Amazonas

Lo anterior no aplicara si
el servicio de hospedaje
se presta en San Andrs
o en el Amazonas pues
por disposicin del
artculo 22 de la Ley 47 de
1993 y el artculo 270 de
la Ley 223 de 1995
indican que todos los
servicios de cualquier
ndole prestados en esos
territorios se consideran
excluidos del IVA.

Otra particularidad

Adems, en caso de que
se deba pertenecer al
rgimen comn por la
prestacin del servicio de
hospedaje, la tarifa a
aplicar ser del 10% si el
servicio lo presta un
establecimiento hotelero
(por estar expresamente
mencionados en el
468-3).
Debe recordarse que la
no inscripcin o no
actualizacin oportuna
en el RUT ocasionara
la aplicacin de la
sancin contenida en el
artculo 658-3 del
El 9 de julio de 2009 el
Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo
expidi el Decreto 2590
para establecer que
desde esa fecha en
adelante toda Persona
Natural o Jurdica que
explote sus bienes
inmuebles dejando que
sean utilizados a cambio
de dinero por otras
personas en periodos
inferiores a 30 das
calendario, se
considerarn en
tursticos.
Con esa medida se busca
justamente combatir el
fenmeno que se ha
conocido ltimamente
como para-hotelera y
que se evidencia en
especial en las zonas
tursticas de Colombia
donde los dueos de
apartamentos y otras
propiedades similares le
terminan haciendo una
Gobierno reglamenta los arrendamientos de
inmuebles por das a los turistas

Publicado:
15 de julio de 2009
http://actualice.se/41n


competencia desleal a los
hoteles y dems unidades
inmobiliarias que s estn
autorizadas para prestar
el servicio de hotelera.

Por consiguiente, y segn
lo indicado en los artculos
1 y 3 del Decreto 2590,
cuando esos inmuebles
sean explotados en las
condiciones que antes
comentamos, los mismos
debern figurar inscritos
en el Registro Nacional de
Turismo (vase la Ley 300
de Julio de 1996, en
especial el artculo 61 que
indica que tal registro lo
podrn llevar las Cmaras
de Comercio) y los
contratos que celebrara
con los huspedes ya no
sera de arrendamiento de
vivienda urbana sino de
hospedaje.

Responsables de IVA y
de la Contribucin
parafiscal por
actividades de turismo

El verse en la obligacin
de figurar en el Registro
Nacional de Turismo no
slo implicar que tendrn
que efectuar en forma
trimestral la Contribucin
parafiscal indicada en los
artculos 40 y 41 de la Ley
300 de 1996 (modificados
con la Ley 1101 de
Noviembre de 2006), sino
que tambin tendrn que
estar elaborando las
Tarjetas de Registro por
cada husped que sea
alojado en el inmueble y
hasta debern reportar al
DAS en caso de que el
hospedado sea un
extranjero (ver artculos 4
y 5 del Decreto 2590).

As mismo, y por razn de
que el inmueble se
explotara bajo un
contrato de hospedaje y
no bajo un contrato de
arrendamiento de
vivienda, en ese caso los
propietarios de los
inmuebles se convierten
en responsables del IVA
(excepto en el caso de los
ubicados en San Andrs y
el Amazonas) teniendo
que figurar inscritos en el
RUT administrado por la
DIAN.

Y si no pueden figurar en
el rgimen simplificado de
dicho impuesto, entonces
debern facturar y cobrar
el IVA a la tarifa del 10%,
a partir del ao 2013, por
la Ley 1607 aumento al
16% (ver el numeral 3 del
del Decreto 522 de 2003).

Sanciones aplicables a
quienes no cumplan las
normas

Por ltimo, es importante
destacar que en el artculo
9 del mismo Decreto 2590
se indica que las
autoridades municipales y
distritales debern estar
colaborando para que se
cumplan las medidas
contenidas en esta nueva
normatividad.

Y en caso de que se
detecten inmuebles que
estn incumplindola, el
2590 indica que ser el
Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo el que
impondra las sanciones
que se mencionan en la
Ley 300 de 1996. En el
Artculo 72 de dicha Ley
se dispone lo siguiente:

Artculo 72. Sanciones
de carcter
administrativo. El
Ministerio de Desarrollo
Econmico impondr
sanciones, previo el
trmite respectivo que
iniciar de oficio o previa
la presentacin del
reclamo, a los prestadores
de servicios tursticos
cuando incurran en las
infracciones tipificadas en
el artculo 71 de la
presente Ley, con base en
la reglamentacin que
para tal efecto expedir el
Gobierno Nacional. Las
sanciones aplicables
sern las siguientes:

1. Amonestacin escrita.

2. Multas hasta por un
valor equivalente a 20
salarios mnimos legales
mensuales, que se
destinarn al Fondo de
Promocin Turstica.
Cuando la infraccin
consista en la
presentacin de servicios
tursticos sin estar
inscritos en el Registro
Nacional de Turismo la
multa ser de 100 salarios
mnimos legales
mensuales.

3. Suspensin hasta por
treinta das calendario de
la inscripcin en el
Registro Nacional de
Turismo.

4. Cancelacin de la
inscripcin en el Registro
Nacional de Turismo que
implicar la prohibicin de
ejercer la actividad
turstica durante 5 aos a
partir de la sancin.

5. Adems de la
responsabilidad civil a que
haya lugar por constituir
objeto ilcito la prestacin
de servicios tursticos sin
inscripcin en el Registro
Nacional de Turismo, los
tursticos no podrn
obtener el registro hasta
dentro de los 5 aos
siguientes.

Pargrafo 1o. No
obstante la aplicacin de
alguna de las sanciones
Segn el Decreto
2590 de Julio 9 de
2009, quienes
exploten sus
inmuebles por
periodos inferiores a
30 das ya no podrn
decir que los explotan
en calidad de
arrendamiento sino
como servicio de
hospedaje. Adems,
debern figurar
inscritos en el
Registro Nacional de
Turismo, llevar
registros de sus
huspedes y
responder por el IVA
y la contribucin
parafiscal del sector
turismo.

Pgina 74

anteriores el turista
reclamante podr
demandar el
incumplimiento ante la
jurisdiccin ordinaria.
Pargrafo 2o. La
tursticos sin la inscripcin
en el Registro Nacional de
Turismo, conllevar a la
clausura del
establecimiento por parte
del Alcalde Distrital o
Municipal quien proceder
de oficio o a solicitud de
cualquier persona.

Cundo se genera
IVA?

contenida en el artculo
420 del E.T., el IVA es un
gravamen que se genera
nicamente en los
siguientes tres casos:

1. En la venta de bienes
corporales muebles
(siempre y cuando no
sean bienes que se
exporten, o se
vendan en San
Andrs o el
Amazonas, o se
enven hacia tales
departamentos, o
figuren en la las listas
de bienes exentos y
excluidos del IVA).

2. En la prestacin de
servicios (siempre y
cuando no sean
servicios de los que
figuran en la lista de
servicios excluidos
del IVA; ver artculo
476 del E.T.)

3. En las ventas de
juegos de suerte y
azar distintos de
loteras (siempre y
cuando no sean los
juegos de suerte y
azar mencionados en
643 de 2001).

Ahora bien, y pensando
en los dos primeros
casos, es claro que
existirn ocasiones en las
cuales el dueo de los
bienes corporales
muebles que se venderan
como gravados, o el
prestador de los servicios
que se prestaran como
gravados, puede decidir
entregar tales bienes o
prestar dichos servicios a
ttulo gratuito, es decir, sin
cobrar ningn valor por
ellos.

Qu sucede entonces
con el IVA en esos
casos?

Solo las entregas
gratuitas de bienes (no
servicios) generan IVA.

De acuerdo con las
normas vigentes, solo en
el caso de la entrega de
bienes corporales
muebles a ttulo gratuito
es cuando se debe
generar el IVA, pues as lo
contempla la norma del
literal a) del artculo 421
del E.T. que dice:

Artculo 421. Hechos
que se consideran
consideran ventas:

1. Todos los actos que
del dominio a ttulo
bienes corporales
muebles,
los contratos o
negociaciones que
nombre de terceros;

Conviene recordar que
para los casos de bienes
entregados a ttulo
gratuito, la DIAN ha
conceptuado que la base
sobre la cual se generara
el IVA sera el valor
comercial de los bienes
en la fecha de la
operacin, sustentndose
para ello en lo indicado en
el artculo 458 del E.T.,
norma que solo hace
referencia a lo indicado en
el literal b) del artculo 421
y no a lo indicado en el
literal a) del mismo
artculo; vase Concepto
Unificado del IVA 0011,
junio 19 de 2003, Ttulo
VIII, Numeral 6.

Y es lgico que la entrega
gratuita de bienes s
genere IVA, pues cuando
el contribuyente produjo o
adquiri tales bienes s se
tom el IVA de las
compras como un IVA
descontable. Por
consiguiente, al
regalarlos, y para que en
no haya una tendencia a
formar saldos a favor, se
tendr que generar el
respectivo IVA.
Servicios gratuitos no generan IVA

Publicado:
14 de julio de 2008
http://actualice.se/57m
A diferencia de la
entrega a ttulo
gratuito de bienes
corporales muebles,
la prestacin de
servicios gratuitos no
da lugar que se tenga
que responder por el
IVA. Sin embargo, la
DIAN opina que en
todo caso ese tipo de
servicios gratuitos s
se tendra que
facturar.


Los servicios gratuitos
no generan IVA pero s
se facturan

En vista de lo anterior,
cuando se trata de la
prestacin de servicios y
se hacen a ttulo gratuito,
tal operacin no se
considera como una
venta y en consecuencia
no hay lugar a que se
tenga que generar el
respectivo impuesto sobre
las ventas.

As incluso lo ratifica la
DIAN en su cartilla
instructiva para el
diligenciamiento de la
declaracin del IVA ao
2008, cuando en la pgina
12 de tal carilla, y en el
numeral 2.3.1 se comenta
lo siguiente:

Se considera servicio
toda actividad, labor o
trabajo prestado por una
o por una sociedad de
hecho, sin relacin laboral
con quien contrata la
ejecucin, que se
concreta en una
obligacin de hacer, sin
importar que en la misma
predomine el factor
intelectual o material, y
que genere una
contraprestacin en
dinero o en especie,
independientemente de su
denominacin o forma de
remuneracin (artculo 1.
Decreto 1372/92).

De acuerdo con la nocin
anterior, el servicio
susceptible de ser
gravado con el impuesto
sobre las ventas requiere
que concurran dos partes:
una que lo solicita y otra
que lo proporcione, sin
que haya vinculacin
laboral para el efecto,
pero se debe generar una
retribucin o
contraprestacin. Por
tanto, un servicio prestado
en forma gratuita, no es
gravado con el impuesto.

Sin embargo, a pesar de
que el servicio gratuito no
genera IVA, la DIAN ha
conceptuado que s debe
facturar.

En su Concepto 41594 de
abril 29 de 1999, an
vigente, tal entidad dijo lo
siguiente:

Doctrina. Quien preste
un servicio gratuito debe
expedir factura. El artculo
615 del estatuto tributario
establece como regla
general la obligacin de
expedir factura por cada
operacin de venta o de
independientemente de
que el obligado tenga o no
la calidad de
contribuyente,
responsable o agente
retenedor de los
impuestos administrados
por la Direccin de
Impuestos y Aduanas
Nacionales, o de que la
operacin est gravada
con ellos.

Por va de excepcin, el
artculo 616-2 del estatuto
tributario, y los decretos
reglamentarios 1001 de
1997 y 3050 de 1997,
consagran en qu casos
no es obligatoria la
expedicin de factura y
slo en esos eventos
podr omitirse la
expedicin de la misma.

Estas normas exceptivas,
nada contemplan para la
gratuitos, por tanto quien
preste un servicio a ttulo
gratuito debe expedir
factura por ste.

Sobre este asunto, sera
vlido decir que el nico
inters que tendra la
DIAN en controlar que un
servicio gratuito s se
facture sera para aplicar
la sancin del artculo 657
del E.T. en caso de que
no se cumpla con expedir
tal facturacin.

Pero definitivamente es
algo muy difcil de
controlar en la prctica,
pues a diferencia de los
bienes corporales
muebles que se entregan
gratuitamente, operacin
en la cual s quedan
huellas por los
movimientos que se
efectan en los
inventarios de quien
regala los bienes, en la
gratuitos no queda
ninguna huella.

Adems, para la empresa
o persona que recibi el
servicio en forma gratuita,
no habra tampoco inters
en exigir que le entreguen
una factura ya que no
podr en ningn caso
contabilizar ese servicio
gratuito como un gasto
deducible para su renta.

Pero puede que solo para
desvirtuar una futura
reclamacin de quien
presta el servicio en forma
gratuita, la empresa o
persona que recibi tal
servicio s pida la factura
para as demostrar que en
ella se indica que el
servicio fue gratuito y que
no hay lugar a posteriores
arrepentimientos.

Como vemos, los casos
por la prestacin de
servicios gravados con
IVA pero que se prestan a
ttulo gratuito tienen una
normatividad muy singular
en nuestro ordenamiento
tributario.

Pgina 76

Publicado:
19 de diciembre de 2005
http://actualice.se/7g2
Las Muestras Gratis
implican declarar un IVA
que en verdad no se
recibi

Cuando en una empresa
se manejan inventarios de
mercancas para la venta,
y tales mercancas, al
momento de ser
compradas, dieron a lugar
a cancelar un impuesto
sobre las ventas, es claro
que dicha empresa se
toma dicho IVA como un
IVA descontable en sus
declaraciones del IVA.

As mismo, cuando tales
mercancas son
revendidas, es claro que
por tratarse de bienes
gravados, la reventa
tambin volver a generar
el IVA, y en ese caso, la
empresa debe declarar un
IVA generado.

Sin embargo, muchas
empresas tienen la
costumbre de hacer
retiros desde sus
inventarios y con tales
retiros empezar a dar
muestras gratis al
pblico en general.

Por tanto, las preguntas
que frente a tal figura se
derivan son:

1. Qu consecuencias
traen esos retiros de
inventarios para
muestras gratis?

2. S son muestras
gratis y por tanto no
se recibe ningn
dinero de parte del
pblico En todo caso
s se debe responder
a la DIAN por el IVA
generado?

3. Si son muestras
gratis Aun as se
debe expedir factura
de venta?

4. Si al hacer el retiro
desde la cuenta de
inventarios
(hacindolo por su
costo ajustado por
inflacin), se termina
afectando una cuenta
del gasto muestras
gratis o gasto
publicidad, como se
quiera llamarlo

Ese gasto es
deducible en la
declaracin de renta?

Con que
beneficiario se
registrara dicho gasto
en la contabilidad?

Se debe responder
por la retencin en la
fuente sobre dicho
gasto?

Las "muestras gratis"
son ventas y deben
pagar IVA

De la lectura del literal a)
del artculo 421 del E.T.,
podemos darnos cuenta
de que las muestras
gratis son tambin
equivalentes a una
venta.

Dicho literal establece lo
siguiente:

Artculo 421. Hechos
que se consideran
consideran ventas:

a) Todos los actos que
del dominio a ttulo
bienes corporales
muebles,
los contratos o
negociaciones que
nombre de terceros.

El punto de vista anterior
est incluso respaldado
por la misma DIAN, quien
en su Concepto Unificado
del IVA No.001 de junio
de 2003, en el ttulo I
(generalidades), captulo
II (Hecho generador en
las ventas), y su numeral
1.2.7 (Retiro de
inventarios), menciona lo
siguiente:

En consecuencia, los
bienes tomados del
inventario por el
responsable, con la
finalidad de ser utilizados
como muestras gratuitas,
promocin de ventas,
propaganda, etc., deben
considerarse como una
venta, para efectos del
IVA, en la fecha de su
retiro

Por tanto, si los retiros de
inventarios para efectuar
muestras gratis son
equivalentes o asimilados
a una venta, es claro
que la intencin de la
norma es establecer que
Cuidado con las muestras gratis porque tienen
carga tributaria


dicha venta debe
generar el respectivo
Impuesto sobre las
ventas (obviamente se
genera solo si la
mercanca es
gravada).

El precio base para
generar IVA ser el valor
comercial

1. Sobre qu base se
generara dicho IVA si
en realidad no se est
fijando ningn precio
a las mercancas?

2. Si solo es una
muestra gratis?

En esos casos, la base
debe corresponder al
fecha de venta, pues as
lo dispone el Artculo 463
del E.T. (vase tambin
el artculo 458 del E.T.).

De igual forma, la DIAN,
en el mismo concepto
antes aludido, en el Ttulo
VIII (Base gravable), y el
numeral 6 (Base gravable
en el retiro de bienes),
indic lo siguiente:

Si el bien objeto de retiro
se encuentra sujeto a
gravamen, el impuesto
sobre las ventas se causa
destinacin o uso que el
responsable le d y la
base gravable, conforme
con el artculo 458, ser el
valor comercial de los
bienes.

De tal manera que si los
bienes tomados del
inventario por el
responsable, con la
finalidad de ser utilizados
como muestras gratuitas,
promocin de ventas,
propaganda, etc., se
hallan sujetos al impuesto,
se debe liquidar y pagar el
gravamen
correspondiente, siendo
de cargo del responsable
el valor total del impuesto
generado.

El empresario asume el
IVA y no puede
deducirse en la
Declaracin de Renta

Es claro entonces que lo
que se persigue con la
norma, cuando equipara
una muestra gratis a una
venta, es evitar que las
empresas terminen
descompensando la
liquidacin bimestral del
impuesto sobre las
ventas, pues la lgica
indica que si cuando
compran la mercanca se
terminarn tomando el
IVA de la compra como
IVA descontable, no sera
lgico aceptar que porque
luego decidieron regalar
la mercanca, entonces no
vaya a existir ningn IVA
generado.

Pero lo que se terminara
produciendo, al momento
de contabilizar el IVA
generado, y por efectos
de la partida doble, sera
que la contrapartida
significa registrar un
gasto impuesto asumido
(y por el mismo valor que
se lleva al IVA generado).
No se puede debitar en la
misma cuenta del pasivo
del IVA por pagar.

Lo grave de ello es que
ese tipo de gastos no
son deducibles en la

Este punto de vista est
confirmado por la DIAN,
en el mismo concepto que
hemos venido citando, y
en el prrafo que segua a
continuacin del que
citamos anteriormente:
Por tratarse de artculos
dados en obsequio y
asumir el responsable el
impuesto en su integridad,
no puede ste afectar
nuevamente la cuenta
IVA, llevando como
descuento el valor
correspondiente al
gravamen causado en la
adquisicin del bien, pues
dicho valor fue solicitado
en el momento en que el
producto fue adquirido.

Ahora bien, surge otra
pregunta:

Cul sera el soporte
para registrar esta venta
especial, y como sera la
contabilizacin del IVA
que se genera?

Las muestras gratis
tambin deben expedir
factura

Aun cuando se trate de
muestras gratis, los
conceptos de la DIAN han
establecido que por
tratarse de hechos
asimilados a una venta,
son entonces hechos por
los cuales se debe
expedir factura de venta,
pues el artculo 615 del
E.T. seala que tal
obligacin (la de facturar)
se debe cumplir para
todos los actos de
enajenacin de bienes o
servicios.

En el concepto especial
de facturacin 85922 de
noviembre 5 de 1998,
bajo el numeral 2 de dicho
concepto (Expedicin de
la factura o documento
equivalente), la DIAN
indic lo siguiente:

Cuando se presente el
retiro de inventarios en
una operacin sujeta al
y exista la obligacin legal
para el comerciante, de
expedir factura, por sus
operaciones, debe
conducirse que cualquiera

Pgina 78

Cdigo
Cuenta
Nombre Cuenta Beneficiario Db Cr
1435
Inventarios-Mercancas no
fabricadas por la empresa
Empresa B 10.000.000
240802
IVA por pagar-IVA
Descontables
Empresa B 1.600.000
110505 Caja 11.600.000
sea la denominacin que
se emple (retiros,
muestras, obsequios,
donaciones, etc.), e
destinacin o uso que se
haga de los retiros, debe
expedirse factura o
documento equivalente,
salvo en los casos
expresamente dispuestos
por la ley

Para saber en qu casos
expresos la norma
exonera de expedir
factura de venta o
documento equivalente a
factura de venta, deben
examinarse el artculo
616-2 del E.T. y el
artculo 2 del decreto
1001 de 1997.

Un ejemplo vale ms
que mil palabras

Por tanto, para establecer
un ejemplo de lo que
implica un retiro de
inventarios para realizar
muestras gratis,
pensemos que una
empresa comercializadora
de shampoo (empresa A),
despus de comprar (a la
empresa B) 10 cajas de
shampoo por un valor de
$10.000.000 ms 16% de
IVA, decida, quince das
despus, entrar a
regalar o dar como
muestras gratis todas
esas 10 cajas de
shampoo.

En primer lugar, cuando
se compr la mercanca,
es claro que la
contabilizacin fue (para
efectos prcticos vamos a
obviar los asuntos sobre
retenciones en la fuente):

Esa compra de la
mercanca est
respaldada con una
factura de venta que
emiti la empresa B a la
empresa A.

Para cuando la empresa
A decide empezar a
regalar esa misma
mercanca (quizs dando
muestras gratis al
pblico en general de
casa en casa), la
contabilidad de esta
empresa A tendra que
generar al menos una
sola factura de venta, en
la cual no hay ingreso,
pero s habra IVA
generado, el cual, como
ya dijimos anteriormente,
tendra que salir sobre el
fecha de venta.

Podemos decir que el
valor comercial, a los
quince das despus de la
compra, segua siendo el
mismo valor comercial
que tena la mercanca en
la fecha de compra.

Por tanto, el IVA
generado volvera a ser
los mimos $1.600.000.

De igual forma, debe
pensarse en la
complicacin adicional
que surge cuando se
piensa en la siguiente
pregunta:

Cul es el cliente en
dicha factura de venta?
Es decir Con qu
beneficiario se harn los
registros contables?

Parece que la nica
respuesta razonable a
estas preguntas sera
hacer los registros
empleando como cliente
o beneficiario a la misma
empresa A.

As las cosas, la
contabilizacin de esa
nica factura de venta
especial, seran:


Cdigo
Cuenta
Nombre Cuenta Beneficiario DB Cr
523560
Gastos de venta-
Publicidad
Empresa A 10.000.000
531520
Gastos extraordinarios-
Impuestos asumidos
Empresa A 1.600.000
240801
IVA por pagar-IVA
generados
Empresa A 1.600.000
1435
Inventarios-Mercanca no
fabricada por la empresa
Empresa A 10.000.000
Obsrvese que en las
cuentas del gasto que
aqu hemos afectado, al
menos una de tales
cuentas, la cuenta gastos
de ventas-publicidad,
podra pensarse en que
sera aceptable como
deducible en la

Pero s ser aceptada
como deducible?

Es difcil que la DIAN lo
acepte como gasto de
publicidad deducible

Para que un gasto sea
aceptable como deducible
en las declaraciones
tributarias, es claro que el
mismo debe reunir las
caractersticas de
relacin de causalidad,
necesidad y
proporcionalidad de que
habla el Artculo 107 del
E.T.

As mismo, cuando se
hacen regalos o
donaciones, los
Artculos125 a 125-4 del
E.T. nos indican que tales
donaciones deben reunir
ciertos requisitos para
poder ser aceptadas
como deducibles.

De otra parte, en el
reporte de medios
magnticos, un gasto
publicidad solo sera
aceptable si tal gasto se
reporta con un
beneficiario distinto del de
la empresa que se lo est
tomando.

Y por ltimo, si se reporta
un gasto publicidad, es
razonable esperar que
todo gasto de ese tipo
haya implicado el
practicar y declarar una
retencin en la fuente (ver
Artculo 177 y 632 del
E.T.).

Uniendo todos los puntos
anteriores, es muy difcil
esperar que la DIAN
acepte como deducible el
gasto publicidad por
muestras gratis pues en
primer lugar, es fcil
demostrar que el mismo
no es un gasto
necesario (artculo 107
del E.T.).

De otro lado, no rene los
requisitos de que hablan
los artculos 125 a 125-4
del E.T. para tomarlo
como gasto donacin.

As mismo, el beneficiario
con el que hicimos la
contabilizacin fue la
misma empresa A.

Y por ltimo, ese gasto
fue un gasto publicidad
sobre el cual no se hizo
retenciones en la fuente.

En conclusin: las
muestras gratis son un
lujo tributariamente caro

Habiendo estudiado los
efectos delicados que se
desprenden de la figura
de dar muestras gratis,
en especial el hecho de
que genera tener que
declarar un IVA que en
verdad no se recibi y que
adicionalmente se forman
dos gastos que no son
deducibles en la
declaracin de renta, lo
que podemos concluir es
que esa figura es un lujo
que solo las grandes
empresas se pueden dar.

Las ventas de activos fijos que pueden generar IVA

Publicado:
20 de marzo de 2006
http://actualice.se/1ej

Pgina 80

En Colombia, el impuesto
sobre las ventas solo se
debe generar cuando se
presente alguno de los
siguientes tres eventos o
hechos generadores del
tributo (ver artculo 420
del E.T.):

1. La venta de bienes
corporales muebles.

2. La prestacin de
servicios dentro del
territorio nacional
sin que dentro de la
definicin de
servicios se incluyan
los servicios
prestados por una
persona natural bajo
una relacin laboral; o
los honorarios de un
miembro de junta
directiva (ver el
Concepto Unificado
del IVA 001 de junio
de 2003 de la DIAN,
en su ttulo IV,
captulo I, numeral
2.14).

3. La explotacin de
juegos de suerte y
azar distintos de
loteras.

Solo la venta de un
avin o helicptero
(aerodinos) que sea
activo fijo generara
IVA

Pues bien, el primero de
los tres hechos
generadores
anteriormente nombrados
(la venta de un bien
corporal mueble, es
decir, los que tienen
cuerpo y se pueden
mover o desplazar de un
lugar a otro) implicara en
primera instancia que an
hasta la venta de los
activos fijos de una
empresa o persona
natural (pero sin incluir los
bienes races pues los
mismos son bienes
inmuebles, es decir, que
no se pueden desplazar
de un lugar a otro) se
convertiran en hechos
generadores del impuesto
pues es claro que todo
activo fijo es al mismo
tiempo un bien corporal.

Sin embargo, el mismo
artculo 420 del E.T., en
su pargrafo 1 dice:

Pargrafo 1. El
impuesto no se aplicar
a las ventas de activos
fijos, salvo que se trate
de las excepciones
previstas para los
automotores y dems
activos fijos que se
vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de
terceros y para los
aerodinos.

As las cosas, cuando una
persona jurdica o natural
decide vender alguno de
sus activos fijos (los que
no se tienen para la venta;
ver artculo 64 del Decreto
2649 de 1993), tal venta,
a pesar de corresponder a
la venta de un bien
corporal mueble no
y se tomara como un
ingreso excluido del IVA.

La nica excepcin a esta
regla es que el activo fijo
que se piense vender sea
un aerodino (es decir, un
avin o un helicptero)
pues en ese caso s se
generara IVA a la tarifa
del 16%.

Base normativa

Todo lo anterior se
encuentra ratificado en el
Concepto Unificado 001
de junio de 2003, del cual
citamos los siguientes
apartes:

En su ttulo II (Hechos
generadores del IVA),
captulo I (Hechos
generadores), su numeral
2 (Hechos generadores
del IVA), leemos:

Por regla general el
no se aplica en la venta
de activos fijos,
entendindose como tal el
bien corporal mueble que
no se enajena dentro del
giro ordinario de los
negocios del
contribuyente. Por
consiguiente quien
compra o importa una
mquina paga el
impuesto, pero si la
mquina constituye activo
fijo y posteriormente se
vende, sobre dicha venta
no se aplica el impuesto
sobre las ventas.

Como excepciones a la
regla general se
encuentran: 1.) El caso de
los automotores y dems
activos fijos que se
vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de
terceros, caso en el cual
ser responsable el
mandatario, consignatario
o similar. Quien encarga
la venta del activo fijo no
es responsable. 2.) La
venta de aerodinos, caso
en el cual siempre se
causa el impuesto, as se
trate de un activo fijo. En
tal evento son
responsables tanto el
comerciante como los
vendedores ocasionales
de tales bienes; actuando
como agente retenedor
del ciento por ciento
(100%) del impuesto la
Unidad Administrativa del
Aeronutica Civil.

Y en el mismo ttulo II
(Hechos generadores del
IVA), captulo VI (Hechos
que no generan el IVA, su
numeral 1.1. (Venta de
activos fijos), leemos:


Por regla general, la venta
de cualquier activo fijo
efectuado por cuenta y
riesgo del propietario no
genera el impuesto sobre
las ventas. Las ventas de
activos fijos que integran
el patrimonio de las
personas, sean estas
naturales o jurdicas, no
estn sometidas al
cuando se hagan
directamente por los
dueos.
Excepcionalmente la
venta de activos fijos
genera ese impuesto,
cuando sea realizada por
medio de comerciantes
intermediarios que las
efecten por cuenta y a
nombre de sus dueos.
Por el contrario, la venta
de aerodinos siempre
genera IVA, sin importar
que se trate de activos
movibles o de activos fijos
del vendedor.

La razn fundamental es
que estos los activos
fijos -, son bienes que no
se encuentran destinados
a la venta dentro del giro
ordinario del negocio por
lo tanto el impuesto sobre
las ventas causado en la
adquisicin de los mismos
forma parte de su costo.

Esto solo es posible si
cancelan esos gastos
personales con sus
tarjetas dbito y/o
crdito pues as lo
contempla el Decreto
428 de 2004.
Las personas naturales del Rgimen Comn pueden
restar en sus declaraciones de IVA una parte del IVA
de sus gastos personales
Conceptos Vigentes

Cuando una persona
natural es responsable del
IVA en el Rgimen
Comn en ese caso se
entendera que en sus
del IVA solo podra
descontarse el valor del
IVA que haya causado y/o
pagado (sin importar el
medio de pago) sobre
bienes y/o servicios que s
sean deducibles en su
declaracin de renta y que
sean bienes y/o servicios
relacionados con la
generacin de sus
ingresos gravados con
IVA (ver Artculo 488 del

De acuerdo con lo anterior
sera obvio que el IVA
causado y/o pagado sobre
sus gastos personales
(ropa, comida, viajes,
etc.), por tratarse de
gastos que no son
deducibles en su
declaracin de renta, no
sera un IVA aceptado
como descontable en sus
declaraciones
bimestrales.

Sin embargo, si esos
gastos personales (y
hasta las compras de sus
activos fijos) los cubre con
sus tarjetas dbito o
crdito, en ese caso una
parte del IVA de dichos
gastos s se lo dejar
restar en sus
del IVA. Veamos por qu.

La reglamentacin
vigente sobre la
devolucin de los dos
puntos del IVA sobre
compras pagados con
tarjetas dbito y/o
crdito

Desde el ao 2004 se
encuentra vigente la
norma del Artculo 850-1
del Estatuto Tributario que
contempla el derecho que
tienen todas las personas
naturales de todo tipo,
responsables y no
responsables de IVA,
declarantes o no
declarantes de renta, etc.,
a que la DIAN les
devuelva, en los extractos
de sus tarjetas dbito o
crdito, el equivalente a
dos puntos del IVA que
hayan pagado con dichas
tarjetas sobre cualquier
bien o servicio gravado.

Ese estmulo de
efectuarles una
devolucin de los dos
puntos del IVA a las
realicen sus compras con
sus tarjetas es en realidad
una estrategia para que
las personas que s usan
sus tarjetas y exceden
ciertos topes en
consumos durante el ao
fiscal, entonces quedaran
obligados a declarar renta
ya que as lo contempla
desde el mismo ao 2004
la norma contenida en el
Artculo 594-3 del
Estatuto.

Sin embargo, en el caso
de las personas naturales
que ya estn en el
rgimen comn, eso no

Publicado:
http://actualice.se/82or

Pgina 82

les preocupa pues por el
solo hecho de estar en el
rgimen comn del IVA
saben que ya estn
obligados a declarar renta
al final del ao.

Esa misma norma del
Artculo 850-1 dice que la
devolucin solo operar
para los casos en que el
adquiriente de los bienes
o servicios no haya
solicitado los dos puntos
del impuesto de IVA como
impuesto descontable.

Siendo ese el caso, era
obvio que si una persona
natural en el rgimen
comn realizaba compras
de los gastos
relacionados con su
negocio (los que s dan
derecho a IVA
descontable) pero los
cubra con sus tarjetas
dbito o crdito, entonces
sera muy difcil controlar
que esa persona no se
terminara tomando el
doble beneficio de restar
en su declaracin de IVA
el total de dicho IVA y al
mismo tiempo recibir en
sus extractos de sus
tarjetas la devolucin de
una parte de dicho IVA.

Por tal motivo, en la
reglamentacin que hizo
el Gobierno nacional a
esa norma superior y que
se encuentra contenida en
el Decreto 428 de febrero
12 de 2004 y la
de marzo 17 de 2004, se
dispuso lo siguiente:

de 2004, Artculo. 13.
Registro de no
beneficiados.
Simultneamente a la
informacin sealada en
el artculo inmediatamente
anterior, la Direccin de
Impuestos y Aduanas
Nacionales generar un
archivo [dirigido a las
entidades financieras que
procesan los valores del
IVA pagado con tarjetas y
que se devuelven a travs
de los extractos de dichas
tarjetas] relacionando los
tarjetahabientes que no
tienen autorizado el
beneficio de la devolucin,
por ser responsables del
IVA y pertenecer al
Rgimen Comn.

El archivo contendr por
lo menos la siguiente
informacin: Nmero de
identificacin del
tarjetahabiente, las fechas
de inicio y terminacin de
sus responsabilidades en
el rgimen comn del
Impuesto sobre las
ventas.

Decreto 428 de 2004,
Artculo 1, Pargrafo 3.
Cuando el adquirente de
los bienes y/o servicios
mediante tarjeta de
crdito o dbito que dan
derecho a la devolucin
de los dos (2) puntos del
IVA sea responsable del
Impuesto sobre las ventas
perteneciente al rgimen
comn y dichas
adquisiciones no den
derecho a impuestos
descontables por no ser
computables como costo
o gasto en el Impuesto
sobre la renta, el
responsable deber llevar
los dos puntos del IVA
como impuesto
descontable en el
Impuesto sobre las ventas
del perodo
correspondiente a la
adquisicin de los bienes
y servicios.

Como puede verse, la
decisin salomnica del
Gobierno con estas
medidas fue la de impedir
por un lado, que las
rgimen comn tengan
derecho a que les
devuelvan en sus
extractos bancarios los
dos puntos del IVA de sus
compras pagadas con
tarjetas, sin importar si
son compras que s se
relacionan con su negocio
o si son compras
personales. As se evita
que de pronto terminen
sacndose el doble
beneficio que antes
comentamos.

Pero por otro lado los est
beneficiando con el hecho
de que s podrn restar en
no solo el total de ese IVA
de sus costos y gastos
que s se relacionan con
su negocio (sin importar el
medio de pago) sino que
tambin podrn restarse
adicionalmente hasta dos
puntos del IVA que
paguen con sus tarjetas
en cualquier tipo de gasto
personal con tal que sean
gravados.

El IVA que se soporta en tiquetes de mquinas
registradoras s puede ser tomado como IVA
descontable

Publicado:
23 de octubre de 2006
http://actualice.se/2j9


Varios de los visitantes de
nuestro portal nos han
manifestado su inquietud
en torno a si es posible
tomar como IVA
descontable en las
de dicho impuesto el valor
que se cancela por IVA en
almacenes o dems
negocios que no expiden
factura de venta sino
tiquetes de mquinas
registradoras.

Su inquietud radica en el
hecho de que en los
tiquetes de mquinas
registradoras no figura el
nombre del adquirente de
los bienes o servicios
cancelados, y por tanto,
asumen que si no se
cuenta con ese dato,
entonces la DIAN
rechazara la inclusin del
IVA que all se cancel en
la respectiva declaracin
de IVA del adquirente de
los bienes y servicios
gravados.

Al respecto, lo que se
debe tener presente es
que no importa el hecho
de que en los tiquetes de
mquina registradora no
figure el nombre del
adquirente, el IVA s
puede ser tratado como
descontable siempre y
cuando los bienes y
servicios adquiridos se
relacionen con la
generacin de los
ingresos gravados en la
contabilidad del
adquirente (ver artculo
485 del E.T.).

Los tiquetes de mquina
registradora son
a factura, y no
requieren incluir el
nombre del adquirente

Para sustentar lo anterior,
es importante mencionar
que en el artculo 616-1
del E.T. se establece que
los tiquetes de mquina
registradora son
perfectamente aceptables
por la DIAN como un
factura. En dicha norma
leemos lo siguiente:

Artculo 616-1. Factura
o documento
equivalente. La factura
de venta o documento
equivalente se expedir,
en las operaciones que se
realicen con
comerciantes,
importadores o
prestadores de servicios o
en las ventas a
consumidores finales.

Son documentos
equivalentes a la factura
de venta: el tiquete de
mquina registradora, la
boleta de ingreso a
espectculos pblicos, la
factura electrnica y los
dems que seale el
Gobierno Nacional.

Dentro de los seis meses
siguientes a la vigencia de
esta ley el Gobierno
Nacional reglamentar la
utilizacin de la factura
electrnica.

De otro lado, en la norma
contenida en el artculo 4
del Decreto 522 de marzo
7 de 2003 leemos lo
siguiente:

Articulo 4. Requisitos
de los documentos
equivalentes a la
factura. Para efectos de
lo previsto en el artculo
64 de la Ley 788 de 2002,
cuando los vendedores de
bienes o los prestadores
de servicios expidan
a la factura no ser
necesario identificar al
adquirente por su nombre
o razn social y NIT.

Advirtase que el artculo
64 de la Ley 788 de
diciembre de 2002 a que
se hace referencia en la
norma antes citada, lo que
hizo fue indicar que
cuando se expida factura
de venta, en tales casos
s es obligatorio incluir el
nombre del adquirente,
pues con dicho artculo 64
se modific el literal c
Pero los tiquetes de
mquina registradora se
toman, no como factura
de venta, sino como
factura de venta.

El IVA que est
liquidado en un tiquete
de mquina
registradora s se
puede aceptar como
descontable

Conforme a las normas
antes citadas, vemos que
si alguien efecta
compras de bienes y/o
servicios gravados con
IVA en un almacn o
negocio, y en dicho
almacn se expide
tiquetes de mquinas
registradoras, en dicho
documento no ser
necesario que figure el
nombre del adquirente. Y
pese a ello, el IVA que
est liquidado en dicho
documento s podr ser
aceptado como
descontable en las
declaraciones de IVA del
comprador por cuanto en
la norma del artculo 771-
2 del E.T. se estableci lo
siguiente:

Artculo 771-2.
Procedencia de costos,
deducciones e
impuestos
descontables. Para la
procedencia de costos y
deducciones en el
impuesto sobre la renta,
as como de los

Pgina 84

impuestos descontables
en el impuesto sobre las
ventas, se requerir de
facturas con el
cumplimiento de los
requisitos establecidos en
los literales b), c)*, d), e),
f) y g) del artculo 617 y
618* del estatuto
tributario.

Tratndose de
se debern cumplir los
requisitos contenidos en
los literales b), d), e) y g)
del artculo 617 del
estatuto tributario.

Cuando no exista la
factura o documento
equivalente, el documento
que pruebe la respectiva
transaccin que da lugar a
costos, deducciones o
impuestos descontables,
deber cumplir los
requisitos mnimos que el
Gobierno Nacional
establezca.

Pargrafo. En lo referente
al cumplimiento del
requisito establecido en el
literal d) del artculo 617
del estatuto tributario para
la procedencia de costos,
deducciones y de
impuestos descontables,
bastar que la factura o
contenga la
correspondiente
numeracin.

Obsrvese que en el
segundo inciso de ese
artculo 771-2 solo se
exigira, para aceptar
como IVA descontable el
valor pagado y soportado
en documentos
equivalentes a factura,
que tales documentos
equivalentes a factura
contengan los requisitos
b, d, e y g
contenidos en el artculo
617 los cuales aplican a
las facturas de venta. Al
leer el artculo 617,
encontramos lo siguiente:

Artculo 617.
artculo 40. Requisitos
de la factura de venta.
Para efectos tributarios, la
expedicin de factura a
que se refiere el artculo
615 consiste en entregar
el original de la misma,
con el lleno de los
siguientes requisitos:

a) Estar denominada
expresamente como
factura de venta;

b) Apellidos y nombre o
razn y NIT del vendedor
o de quien presta el
servicio;

c) Modificado. L.
788/2002, artculo 64.
Apellidos y nombre o
razn social y NIT del
adquirente de los bienes o
servicios, junto con la
discriminacin del IVA
pagado;

d) Llevar un nmero que
corresponda a un sistema
de numeracin
consecutiva de facturas
de venta;

e) Fecha de su
expedicin;

f) Descripcin especfica o
genrica de los artculos
vendidos o servicios
prestados;

g) Valor total de la
operacin;

h) El nombre o razn
social y el NIT del
impresor de la factura;

I) Indicar la calidad de
retenedor del impuesto
sobre las ventas.
En consecuencia, como
no se exige que en los
a factura de venta (en
nuestro caso los tiquetes
de mquina registradora)
se cumpla con el requisito
contenido en el literal c
del artculo 617 (nombre
del adquirente), es claro
que la ausencia del
nombre del adquirente en
el cuerpo de los mismos
no impide que el IVA all
cancelado pueda ser
tratado como IVA
descontable.

Visto lo anterior, quienes
efecten compras de
bienes y servicios
gravados con IVA y que
estn soportados en
tiquetes de mquinas
registradoras, solo se
deben preocupar por dos
cosas bsicas para que el
IVA que all cancelen s
pueda ser aceptado como
IVA descontable:

a. Que los bienes y
servicios adquiridos, y
por los cuales se
cancel el IVA, s se
relacionen con la
generacin de los
ingresos gravados de
la empresa.

b. Que el tiquete de
mquina registradora
cumpla con los
requisitos
mencionados en los
literales b, d, e y
g del artculo 617.


Podran las sucesiones ilquidas pertenecer al
Rgimen simplificado del IVA?
Conceptos Vigentes

En el campo de los
impuestos nacionales,
cuando se definen
quines son los sujetos
pasivos sobre los cuales
recae la obligacin de
responder por los mismos,
siempre ha sido
costumbre el distinguir
que las personas
naturales (todo individuo
vivo de la especie
humana) y las
sucesiones ilquidas
(nombre jurdico que se
da al conjunto de bienes
que deja una persona
natural al morir y que se
entienden posedos por
ella hasta cuando sean
asignados a sus
herederos) son tipos de
sujetos pasivos distintos
entre s.

En consecuencia, si la
norma que regula cierto
impuesto indica que entre
los sujetos pasivos del
mismo estarn tanto las
personas naturales
como las sucesiones
ilquidas, en ese caso
ambos sujetos pasivos
responden por el
impuesto. Ese es el caso
por ejemplo del impuesto
sobre la renta y
complementarios, pues en
el artculo 7 del E.T. se
lee lo siguiente:

Artculo 7. Las
personas naturales
estn sometidas al
impuesto. Las personas
naturales y las sucesiones
ilquidas estn sometidas
al impuesto sobre la renta
y complementarios.

La sucesin es ilquida
entre la fecha de la
muerte del causante y
aquella en la cual se
ejecutore la sentencia
aprobatoria de la particin
o se autorice la escritura
pblica cuando se opte
por lo establecido en el
Decreto Extraordinario
902 de 1988.

Ntese como en la
redaccin del primer
inciso se hace la
utilizacin de la
conjuncin y para indicar
que, junto a las personas
naturales, las
sucesiones ilquidas
sern tambin
consideradas como
sujetos pasivos del
impuesto de renta y
complementarios.

Por consiguiente, la
persona es responsable
del impuesto de renta
mientras est viva
(persona natural), y
seguir sindolo aun
cuando muera, pues
mientras sus patrimonios
no sean distribuidos entre
los herederos, es ese
difunto (la sucesin
ilquida) el que se sigue
considerando como dueo
de los bienes y es el
obligado a declararlos
(junto con las rentas que
produzcan), siempre y
cuando se superen los
topes de los artculos 592
a 594-1 del E.T. que
obligaran a declarar renta
a las personas naturales y
sucesiones ilquidas.

En el impuesto al
patrimonio, las
sucesiones ilquidas
no son sujetos pasivos

En cambio, en el caso del
impuesto al patrimonio
(regulado entre los
artculos 292 a 298-3 del
E.T., el cual fue creado
con la Ley 863 de
diciembre 2003 y que fue
ideado para ser aplicado
solo entre los aos 2004 a
2006 pero que luego fue
extendido hasta el ao
2010 mediante los
artculos 29 a 25 de la Ley
2006), la norma del
artculo 292 del E.T. nos
dice lo siguiente:

Artculo 292.
Modificado. L.
1111/2006, artculo 25.
Impuesto al patrimonio.
Por los aos gravables
2007, 2008, 2009 y 2010,
crase el impuesto al
patrimonio a cargo de las
personas jurdicas,
naturales y sociedades de
hecho, contribuyentes
declarantes del impuesto
sobre la renta. Para
efectos de este gravamen,
el concepto de riqueza es
equivalente al total del
patrimonio lquido del
obligado.

Pargrafo. Los

Publicado:
23 de julio de 2007
http://actualice.se/52v
Segn la norma del
artculo 499 del E.T., al
IVA solo podran
naturales pero no
podran estar en dicho
rgimen las sucesiones
ilquidas.
PROCEDIMIENTO

Pgina 86

contribuyentes podrn
imputar el impuesto al
patrimonio contra la
cuenta de revalorizacin
del patrimonio, sin afectar
los resultados del
ejercicio.

Ntese que en este caso,
entre los sujetos del
impuesto al patrimonio,
solo se menciona a las
personas naturales, pero
no se incluye en forma
expresa a las sucesiones
ilquidas. Por tanto, las
sucesiones ilquidas, as
posean los patrimonios
lquidos elevados que
obligan a liquidar y pagar
el impuesto al patrimonio,
no tienen que responder
por este impuesto (vase
el Concepto DIAN 20161
de abril 12 de 2005).

En el impuesto sobre las
ventas, las sucesiones
ilquidas solo podran
comn

Ahora bien, en el caso de
la responsabilidad frente
al impuesto sobre las
ventas, es importante
mencionar que todas las
personas naturales, las
sucesiones ilquidas, y las
personas jurdicas, si
realizan habitualmente
ventas de bienes
gravados, o prestan
servicios gravados, o
explotan juegos de suerte
y azar distintos a las
loteras, en ese caso son
responsables del
Impuesto sobre las
ventas.

Y cuando se aclara que
alguien s es un
responsable del impuesto
sobre las ventas, en ese
caso tiene que estar
inscrito en alguno de los
dos posibles regmenes
que contempla el Estatuto
Tributario para poder
responder por ese
impuesto, a saber: O en el
Rgimen Comn o en el
Rgimen simplificado.
Aclrese que si alguna
persona o entidad no es
responsable del IVA,
porque todos los bienes
que vende o todos los
servicios que presta son
excluidos, en ese caso no
figurar ni como rgimen
comn ni como rgimen
simplificado.

Pero para poder
inscribirse en el Rgimen
simplificado, solo quienes
cumplan con lo indicado
son quienes podran
hacerlo. Y dicho artculo
499 del E.T., en su inciso
primero, dice hoy da lo
siguiente:

Artculo 499.
artculo 14. Quines
pertenecen a este
rgimen. Al rgimen
simplificado del impuesto
sobre las ventas
pertenecen las personas
naturales comerciantes y
los artesanos, que sean
minoristas o detallistas;
los agricultores y los
ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, as
como quienes presten
servicios gravados,
siempre y cuando
cumplan la totalidad de
las siguientes
condiciones:

Con forme a lo indicado
en ese inciso del artculo
499, y tomando en cuenta
los anlisis que hicimos
antes con las normas del
impuesto sobre la renta y
del impuesto al
patrimonio, solo las
personas naturales son
las que podran inscribirse
en el rgimen
simplificado del IVA, y en
consecuencia, las
sucesiones ilquidas, si
desarrollan alguna
actividad gravada con
IVA, tendran que
inscribirse en el rgimen
comn.

Significa lo anterior que si
por ejemplo algn
ciudadano de Colombia,
mientras est vivo, tiene
arrendados unos locales
comerciales y est
funcionando como
rgimen simplificado, el
da que dicho ciudadano
muera sus familiares no
podran seguir recibiendo
el ingreso que origina el
alquiler de los locales
diciendo que son ingresos
del difunto y que se
generan sin cobrar el
respectivo IVA, pues un
difunto (una sucesin
ilquida) no podra estar
en el rgimen
simplificado.

Por tanto, hasta cuando el
bien raz siga siendo
jurdicamente del difunto
(es decir, de la sucesin
ilquida), todos los
ingresos por
arrendamiento que se
originen con dicho bien
raz seran del difunto
(de la sucesin ilquida)
y tendran que facturarse
con el IVA del 10% pues
la sucesin ilquida
tendra que empezar a
figurar como responsable
del IVA en el rgimen
comn, implicaran que se
le tenga que hacer una
actualizacin en el
RUT.

Como vemos, mientras no
sea modificada la norma
para algunas personas
naturales que vengan
funcionando en el
rgimen simplificado su
muerte podra traer
muchas complicaciones
fiscales.


Cmo distinguir entre responsables y no
Conceptos Vigentes

Con excepcin de los
territorios de San Andrs
y Providencia y del
departamento del
Amazonas (vase Artculo
423 del E.T. y Artculo 270
de la Ley 223/95), todas
las operaciones de
produccin,
comercializacin,
importacin, exportacin
y/o prestacin de bienes
corporales muebles y
servicios que se realizan
en Colombia deben ser
analizadas
cuidadosamente a la luz
de lo contemplado en las
normas del Estatuto
Tributario Nacional pues
quienes las desarrollen
pueden llegar a ser
responsables o no
responsables frente al
impuesto sobre las
ventas.

Antes de aclarar quienes
son responsables del IVA
y quienes no lo son, es
importante hacer las
siguientes precisiones:

Actividades sobre las
que recae el IVA

El Impuesto sobre las
ventas se genera en las
siguientes actividades
(Artculo 420 del E.T.):

a. En la venta de bienes
corporales muebles:
implica que no recae
sobre bienes races -
los cuales son
inmuebles, es decir
que no se pueden
movilizar de un lado a
otro- ni sobre bienes
intangibles (patentes,
ttulos valores, etc.)
pues los mismos no
tienen cuerpo. La
norma igualmente
excluye del IVA la
venta de bienes
corporales muebles
que sean activos fijos.

b. En la prestacin de
servicios: implica por
ejemplo que los
salarios, las
indemnizaciones o
los impuestos, entre
otros, nunca llegarn a
estar sujetos al IVA
pues no son
considerados
servicios (ver Artculo
1992).

c. Sobre los juegos de
suerte y azar diferentes
de loteras (vase
Artculo 62 Ley
863/03).

Clasificacin de los
bienes y servicios para
efectos del IVA

Los bienes y servicios se
vende hallan clasificados
en 3 categoras:

a. Excluidos: aquellos que
no generan IVA (vase
los Artculos 424, 424-
2, 424-5, 424-6, 425,
427, 428, 476 del
E.T.).Las personas o
entidades que
producen estos bienes,
o los comercialicen, no
generan IVA y por otro
lado el IVA que les
facturen en sus
compras de insumos o
servicios, se toma
como un mayor valor
del insumo o servicio
pagado. Cuando estos
bienes se exporten en
esos casos la venta se
toma como exenta.

b. Exentos: aquellos que
estn gravados pero a
tarifa cero (vase
Artculos 428-1, 477,
478, 479, 480, 481 del
E.T.). Solo los
productores de estos
bienes tienen derecho
a que el IVA que
paguen en las compras
de sus insumos o
servicios, los tomen
como impuesto
descontable en la
declaracin bimestral
del IVA. Los que
solamente se dedican
a comercializarlos,
para ellos es como si
se tratara de bienes
excluidos (ver
Artculos 439, 440 y
489 del E.T.).

c. Gravados: Cuando un
bien o servicio no est
expresamente
sealado en las
normas como bien o
servicio excluido, o
exento, entonces se
entiende que est
gravado, ya sea a la
tarifa general del 16%
o a una tarifa
diferencial del 10%,
20%, 25%, etc. (vase
Artculos 468, 468-1,
468-2, 468-3, 471, 473,
474, 475, 476-1 del
E.T.).

Se debe hacer una
salvedad especial en el
caso de aquellas
empresas o personas
naturales que prestan
servicios que sean
considerados como
servicios intermedios en

Publicado:
http://actualice.se/17a
Se deben combinar
muchas variables a la
hora de decidir si
cuando se efecta
cierta actividad
econmica las
empresas se convierten
o no en responsables
del IVA.

Pgina 88

Tipo de Actividad econmica que se
realiza
Caracterstica del Bien o Servicio
con el que se realiza
1. Productor de Bienes Excluidos Exentos Gravados
a. Cuando se venden a nivel nacional
b. Cuando se exportan
No
S
S
Si
Si
Si
2. Comercializador de Bienes Excluidos Exentos Gravados
a. Cuando se venden a nivel nacional
b. Cuando se exportan
No
S
No
S
S
S
3. Prestador de Servicios Excluidos Exentos Gravados
A nivel Nacional No No S
4. Prestador de Servicios intermedio
de la produccin y el bien resultante
es un bien
Excluidos Exentos Gravados
A nivel Nacional No No S
la produccin de otro
bien. En esos casos, el
servicio ser excluido,
exento, o gravado,
dependiendo de la
caracterstica que tenga el
bien resultante
directamente del servicio
(vase el pargrafo nico
del Artculo 476del E.T.).

Determinacin de la
calidad de Responsable
o no del IVA

Una vez aclarado lo
anterior, podemos pasar a
definir de qu forma una
persona natural o persona
jurdica puede llegar a ser
o no un responsable del
IVA. Para ello se deben
tener presentes las
siguientes variables:

a.Si la persona natural o
jurdica es un productor
o simplemente un
comercializador de los
bienes.

b.Si el producto o servicio
se vende y/o presta a
nivel nacional o se
exporta, o se vende
desde las zonas
francas.

c. Si el bien o servicio que
y/o presta es Excluido,
exento o gravado.

Por tal razn, al hacer la
combinacin de todas
esas variables se tendran
las siguientes posibles
situaciones (nota: para la
interpretacin del
siguiente cuadro,
entindase que la palabra
SI significa que Si se es
responsable del IVA; a su
vez la palabra NO
significa que No se es
responsable del IVA):

Una vez que la empresa o
persona natural ha
establecido que s es
responsable del impuesto
sobre las ventas, solo
existen dos posibles
regmenes bajo los cuales
pueden desarrollar su
actividad econmica:

1) El Rgimen Comn,
rgimen bajo el cual
estarn en la obligacin
de inscribirse en el RUT
expedir factura de venta,
cobrar el IVA y presentar
bimestralmente sus
Tambin se convierten en
agentes de retencin a
ttulo de IVA si hacen
compras de bienes o
servicios gravados a
IVA, razn por la cual en
el RUT les asignaran la
responsabilidad 09 y
debern estar
presentando
obligatoriamente todos los
meses, as sea en ceros,
su declaracin mensual
fuente.

2) El Rgimen
Simplificado, rgimen al
cual solo pueden
naturales que cumplan
con la totalidad de los
requisitos mencionados
No estn obligados a
expedir factura de venta
(artculo 616-2 del E.T.);
deben inscribirse en el
RUT donde se les
asignar la
responsabilidad 12
(artculo 506 del E.T.) y si
no lo hacen a tiempo se
les aplicara la sancin del
artculo 658-3 del E.T., y
aunque el artculo 616 del
E.T. indica que deben
llevar un libro fiscal de
registro de operaciones
diarias, no habra sancin
aplicable para quienes no
lo lleven. A este rgimen
no podran pertenecer las
sucesiones ilquidas.


Conceptos Vigentes

En trminos tributarios, la
palabra ingreso hace
referencia a cualquier
valor percibido en dinero o
en especie y que sea
susceptible de producir un
incremento en el
patrimonio neto de quien
recibi el valor.

Adems, cuando se debe
presentar declaraciones
de IVA, en la seccin de
Ingresos, se debe
denunciar todo tipo de
ingreso fiscal que se
haya percibido durante el
periodo, quedando por
fuera algunos ingresos
que son solo contables
pero no fiscales (ejemplo:
ingreso por recuperacin
de provisiones, ingreso
por mtodo de
participacin patrimonial).

Tampoco se incluye como
ingreso el posible saldo
crdito de la cuenta
correccin monetaria
fiscal.

Ahora bien, teniendo claro
qu se debe entender por
ingreso, sucede que en
lo relativo al Impuesto
sobre las ventas es
posible que todo ese
ingreso, o una parte del
mismo, sea la base
sobre la cual se ha de
Impuesto sobre las
ventas.

Es por eso que en los
artculos 447 del E.T. en
adelante, se menciona
cmo pueden llegar a
existir bases gravables
especiales para ciertos
eventos y sobre tales
bases gravables
especiales es que se
liquida el IVA.

En el caso de los
contratistas de obra, el
Decreto 1372 de 1992,
artculo 3, dice:

Artculo 3 . Impuesto
sobre las ventas en los
contratos de
construccin de bien
inmueble. En los
contratos de construccin
de bien inmueble, el
se genera sobre la parte
de los ingresos
correspondiente a los
honorarios obtenidos por
el constructor. Cuando no
se pacten honorarios el
impuesto se causar
sobre la remuneracin del
servicio que corresponda
a la utilidad del
constructor. Para estos
efectos, en el respectivo
contrato se sealar la
parte correspondiente a
los honorarios o utilidad,
la cual en ningn caso
podr ser inferior a la que
comercialmente
corresponda a contratos
iguales o similares.

En estos eventos, el
responsable slo podr
solicitar impuestos
descontables por los
gastos directamente
relacionados con los
honorarios percibidos o la
utilidad obtenida, que
constituyeron la base
gravable del impuesto; en
consecuencia, en ningn
caso dar derecho a
descuento el impuesto
sobre las ventas
cancelado por los costos y
gastos necesarios para la
construccin del bien
inmueble.

Visto lo anterior, no
importa que el contratista
cobre como ingreso un
valor, por ejemplo, de
$200.000.000, pero que el
IVA solo se pacte sobre la
utilidad del contrato
ejecutado. Supngase
una utilidad del 10% de
los $200.000.000,
entonces el IVA sera el
16% de $20.000.000=
$3.200.000.

En este tipo de casos, y
sabiendo adems que la
retencin en la fuente a
ttulo de renta que le
practican al contratista es
del 1% sobre todos los
$200.000.000, se puede
llegar a las siguientes
conclusiones:

1. En la declaracin de
IVA, se reporta como
ingreso gravado
todos los
$200.000.000, y sin
importar que en el
rengln IVA
generado solo vaya
un valor de:
$3.200.000.

Cmo se denuncian en el IVA los ingresos de los
contratistas de la construccin

Publicado:
17 de abril de 2006
http://actualice.se/12z
DECLARACIONES DE IVA

Pgina 90
2. En la declaracin de
renta del contratista, y
para que cruce con su
declaracin de IVA y
con el reporte de
medios magnticos
que har quien le
pag los
$200.000.000, es
necesario que
tambin vaya como
ingreso todos los
$200.000.000

3. Si el contratista
denuncia como

ingreso (tanto en el
IVA como en la renta)
los $200.000.000, es
claro que tambin
declarar (en el IVA y
en la renta) todos los
costos que necesit
para desarrollar el
contrato. Pero si esos
costos traan IVA,
pues ese IVA no
puede ser tomado
como descontable.

Los nicos IVA
descontables sern los
que pague por otros
costos relacionados con el
funcionamiento de su
oficina, o los necesarios
para la administracin del
proyecto, pero no el IVA
de los costos directos en
que incurri para
desarrollar el contrato.
Incluso, tales costos
deben estar soportados
con facturas a nombre
justamente del contratista.

La declaracin del IVA con saldo a favor no siempre
requiere de la firma de contador

Publicado:
4 de agosto de 2007
http://actualice.se/12c

Si la declaracin de
un profesional
independiente en el
rgimen comn
arroja saldo a favor,
tal declaracin no
requiere firma de
contador pues el
declarante no est
obligado a llevar
libros de
contabilidad.
las declaraciones
bimestrales del IVA
requeriran contar con la
firma de un Contador
Pblico en dos casos
especiales.

Aclrese que la firma
como Contador Pblico
es distinta a la firma como
Revisor Fiscal; esta
ltima se exige solo si el
declarante del IVA es una
persona jurdica obligada
a contar con dicha figura
segn las normas del
cdigo de comercio o el
artculo 13 de la ley 43 de
1990.

Dicha norma dice hoy da
lo siguiente:

Artculo 602. Contenido
de la declaracin
bimestral de ventas. La
deber contener:

1. El formulario, que para
el efecto seale la
Direccin General de
Impuestos Nacionales,
debidamente diligenciado.

2. La informacin
necesaria para la
identificacin y ubicacin
del responsable.

3. La discriminacin de los
factores necesarios para
determinar las bases
gravables del impuesto
sobre las ventas.

4. La liquidacin privada
ventas, incluidas las
sanciones cuando fuere
del caso.

5. La firma del obligado al
cumplimiento del deber
formal de declarar.

6. La firma del revisor
fiscal cuando se trate de
responsables obligados a
llevar libros de
contabilidad y que de
conformidad con el
Cdigo de Comercio y
dems normas vigentes
sobre la materia, estn
obligados a tener revisor
fiscal.

Los dems responsables
obligados a llevar libros
de contabilidad, debern
ventas firmada por
contador pblico,
vinculado o no
laboralmente a la
empresa, cuando el
patrimonio bruto del
responsable en el ltimo
da del ao
inmediatamente anterior o
los ingresos brutos de
dicho ao, sean
superiores 100.000 UVT,
o cuando la declaracin
ventas presente un saldo
a favor del responsable.

Para los efectos del
presente numeral, deber
informarse en la
declaracin del impuesto
sobre las ventas el
nombre completo y
nmero de matrcula del
contador pblico o revisor
fiscal que firma la
declaracin.

Solo los obligados a
llevar libros de


Contabilidad requeran
firma de Contador
Pblico

Como se observa en el
segundo inciso del
numeral 6, la firma como
Contador Pblico se
requerira solo si se trata
de un declarante
obligado a llevar
contabilidad, y siempre y
cuando dicho declarante
enfrente alguna de las
siguientes 2 situaciones:

a) Tener en diciembre del
ao anterior un
patrimonio bruto fiscal
superior a los 100.000
UVT. En este caso, sin
importar si las
declaraciones
bimestrales arrojan o
no un saldo a favor,
todas las
declaraciones
bimestrales del IVA
llevarn la firma de
Contador Pblico.

b) Que sin tener ese
patrimonio bruto fiscal
a diciembre del ao
anterior, la respectiva
del IVA a presentar
est arrojando un
"saldo a favor".

Significa todo lo anterior
que en el caso por
ejemplo de las personas
naturales que pertenecen
al Rgimen comn del
IVA, pero que no son
comerciantes y por tanto
no estn obligados a
llevar contabilidad, caso
por ejemplo de los
profesionales
independientes, o de los
agricultores y ganaderos,
y todas las dems
personas mencionadas en
el artculo 23 del Cdigo
de comercio, tales
personas naturales,
cuando tengan un saldo a
favor en sus
declaraciones de IVA, no
van a requerir de la firma
de un Contador Pblico.

Como quien dice, solo
cuando existan libros de
contabilidad es cuando el
Contador Pblico podra
examinarlos y en ese
caso firmar la respectiva
declaracin del IVA. Pero
si no hay libros de
contabilidad, no tiene
como respaldar su firma
(vase el artculo 581 del
E.T.).

Lo anterior est incluso
respaldado por la DIAN,
quien en su Concepto
41677 del 8 de julio de
2004 dijo lo siguiente:

Por lo tanto, las
declaraciones del
con saldos a favor solo
deben ser firmadas por
contador pblico, cuando
el responsable est
obligado a llevar
contabilidad, en la medida
en que su firma testifica
sobre la contabilidad
cuyos resultados son
reflejados en la
declaracin tributaria, en
este caso referidos a un
saldo a favor, las
operaciones, asientos y
dems documentos que lo
soportan.

Por pertenecer al
rgimen comn del
IVA no se est
automticamente
obligado a llevar
contabilidad

Adicionalmente, es
pertinente recordar que no
por pertenecer al
Rgimen comn del IVA,
toda persona natural
quedara obligada a llevar
libros de contabilidad. Tal
obligacin solo es propia
de las personas jurdicas ,
y de las personas
naturales que s sean
consideradas
comerciantes en los
trminos del artculo 10,
19 y 22 del Cdigo de
Comercio pues alguna de
las actividades
econmicas que realizan
s se considera actividad
mercantil.

Las personas no
obligadas a llevar
contabilidad, como sera
el caso de los
profesionales
independientes, si llegan
a pertenecer al Rgimen
comn del IVA, en ese
caso solo deben llevar
algunos registros privados
sencillos en los que se d
cumplimiento a lo exigido
en el artculo 509 del E.T.,
pero no requieren llevar
libros de contabilidad
registrados en Cmara de
Comercio.

Lo anterior est ratificado
por el Concepto 39683
emitido por la DIAN en
junio 2 de 1998 y que
concluye diciendo:

los profesionales
independientes
obligados a llevar
cmaras de comercio;
las informaciones y
632 ibdem".

Pgina 92

Conceptos Vigentes

Los responsables del IVA
en el rgimen comn
estn en la obligacin de
diligenciar cada bimestre
la informacin solicitada
en el formulario que para
el efecto disee la DIAN.
Y en todas las ocasiones,
dicho formulario siempre
ha solicitado que se
suministre la informacin
sobre las Compras y
servicios gravados y
Compras y servicios no
gravados.

Al respecto surge la
siguiente pregunta: Cul
es exactamente la
informacin que se debe
suministrar en dichos
renglones?

Para responder a la
anterior pregunta, es
importante repasar que el
IVA es un gravamen que
recae nicamente en la
venta de bienes
corporales muebles,
quedaran por fuera los
bienes inmuebles, es
decir, los bienes races,
en la prestacin de
servicios, y en la venta de
juegos de suerte y azar
distintos de loteras (ver

Por consiguiente, cuando
en el formulario del IVA se
solicita informar sobre las
compras (gravadas y no
gravadas con IVA), al
igual que se solicita
informar sobre los
servicios (gravados y no
gravados con el IVA), es
claro que la intencin de
la DIAN es que se le
informe entonces los
casos en que se hayan
comprado bienes
corporales muebles o se
hayan utilizado servicios
(sin incluir entre estos
ltimos a los salarios;
ver articulo 1 Decreto
1372 de 1992), pues
sobre tales conceptos, al
adquirirlos, es cuando se
pudo haber pagado IVA
que daran lugar a poder
ser tratados como IVA
descontables.

En los renglones de
compras y servicios del
bimestre no se
reportaran pagos
laborales ni
depreciaciones

En las instrucciones que
incluye el mismo
formulario de IVA
diseado por la DIAN para
el diligenciamiento de los
renglones de Compras y
servicios gravados y
compras y servicios no
gravados lo nico que se
lee es lo siguiente:

37. Compras y servicios
gravados: Incluya en
esta casilla el valor de
las compras de
bienes y servicios
gravados que efectu
en el perodo. El
monto debe
corresponder a la
sumatoria de los
valores de las
operaciones gravadas
registrados en la
factura comercial o
documento
equivalente que den
derecho a impuesto
descontable.

38. Compras y servicios
no gravados: Incluya
en esta casilla el valor
de las compras de
bienes y de servicios
no gravados que
efectu en el perodo.
El monto debe
corresponder a la
sumatoria de los
valores de las
operaciones no
gravadas registrados
en la factura
comercial o
documento
equivalente.

Sin embargo, conforme a
lo que ya hemos
comentado, debemos
entender que en dichos
renglones nunca se
deberan reportar
conceptos que figuran
dentro de los gastos de
una empresa y que no
corresponden ni a la
compra de un bien
corporal mueble ni a la
utilizacin de un servicio.
Entre ellos estaran (se
cita al lado el cdigo del
PUC para comerciantes
en el cual se registran):

Las sanciones y multas
(cuenta 539520)
Los gastos por
impuestos (cuenta 5115
o 5215)
Las Depreciaciones y/o
agotamientos de activos
fijos (cuentas 5160 y
5260)
Las provisiones
(cuentas 5199 y 5299)
Los pagos laborales y
parafiscales (cuentas
Al diligenciar las declaraciones de IVA, en las
compras del bimestre no se incluyen valores como
depreciaciones ni salarios

Publicado:
26 de agosto de 2007
http://actualice.se/2zd
Hasta la fecha no
existen sanciones
para quienes
suministren
informacin
equivocada en los
renglones de compras
y servicios del
bimestre.


Se debe presentar la declaracin de IVA cuando
no hay operaciones en el bimestre pero se est
arrastrando un saldo a favor?
5105, 5205 o 72)
Las Diferencias en
Cambio (cuenta
530525)
Las indemnizaciones
(cuenta 519570 o
529570)
La prdida en la
aplicacin del Mtodo
de participacin sobre
inversiones (cuentas
5275 y 5313)
No hay sanciones por
equivocarse

En todo caso, cuando por
error se llegan a incluir
ese tipo de conceptos
dentro de los renglones
que hemos venido
comentando, es claro que
no hay hasta la fecha
ningn tipo de norma que
imponga una sancin por
haberse equivocado en el
diligenciamiento de tales
renglones.

Sin embargo, lo ms
conveniente es poder
diligenciar cada rengln
de la declaracin del IVA
con la informacin que
sea ms ajustada a la
norma.

Publicado:
11 de julio de 2011
http://actualice.se/7xxs
Si en algn bimestre
anterior se gener un
saldo a favor de los
que se tienen que
arrastrar al bimestre
siguiente, pero en ese
bimestre siguiente no
hubo operaciones
que afectaran ni el
IVA generado ni el
IVA descontable,
consideramos que en
esos casos s hay
necesidad de
presentar la
respectiva
del IVA. Lo mismo
pasara con los
registros tardos de
Retenciones de IVA.
Conceptos Vigentes

El artculo 22 de La Ley
2010 adicion un inciso al
Tributario indicando que
ya no sera obligatorio
seguir presentando las
del IVA en ceros, es decir,
por los bimestres en los
cuales no se hayan
afectado ni el IVA
generado ni el IVA
descontable.

El inciso que se agreg al
artculo 601 establece
expresamente lo
siguiente:

Tampoco estarn
obligados a presentar la
declaracin bimestral del
los responsables del
rgimen comn en los
perodos en los cuales no
hayan efectuado
operaciones sometidas al
impuesto ni operaciones
que den lugar a impuestos
descontables, ajustes o
deducciones en los
trminos de lo dispuesto
en los artculos 484 y 486
del Estatuto Tributario.

Por ser el artculo 601 del
Estatuto una norma que
hace parte de las normas
sobre Procedimiento
Tributario, es por eso que
este cambio en la norma
se poda aplicar a partir
de las propias
declaraciones del
bimestre noviembre-
diciembre de 2010.

El Saldo a Favor del
periodo anterior

Siendo claro que la norma
indica que el formulario no
se debe presentar cuando
los renglones de IVA
generado y de IVA
descontable estaran
todos en ceros (ver
renglones 42 hasta 58 del
actual formulario 300
diseado por la DIAN), s
surge en todo caso la
inquietud sobre lo que
pasara cuando se tenga
que diligenciar el rengln
59 con el dato del Saldo
a favor del periodo
anterior.
Al respecto, se debe
recordar que un
Responsable del Rgimen
comn puede llegar a
liquidar en cualquier
bimestre del ao un saldo
a favor en su declaracin
bimestral del IVA y que no
todas las veces ese saldo
a favor se lo podrn
devolver ni compensar
con otros impuestos en la
DIAN y en consecuencia
lo nico que puede hacer
con dicho valor es
arrastrarlo hasta el
formulario de la
declaracin
inmediatamente siguiente.

En efecto, nicamente los
que sean exportadores o
exentos, o aquellos a los
que les hayan hecho
muchas retenciones de
IVA en el bimestre son los
nicos que pueden
solicitar devoluciones o
compensaciones de los
saldos a favor que se les
formen en sus
declaraciones
bimestrales. En los dems
casos el saldo a favor slo
se puede arrastrar al

Pgina 94

bimestre siguiente (ver
y tambin las
instrucciones de la DIAN
para diligenciar el rengln
65 del formulario 300).

Por tanto, si en algn
bimestre anterior se
gener un saldo a favor
de los que se tienen que
arrastrar al bimestre
siguiente, pero en ese
bimestre siguiente no
hubo operaciones que
afectaran ni el IVA
generado ni el IVA
descontable,
consideramos que en
esos casos s hay
necesidad de presentar la
respectiva declaracin
bimestral del IVA para
poder cumplir con por lo
menos diligenciar la
casilla 59 e ir arrastrando
el saldo a favor de ese
periodo anterior.

Reconocimiento tardo
de Retenciones de IVA

Lo mismo pasara en
aquellos bimestres en que
no se hayan producido
movimientos ni en el IVA
generado ni en el IVA
descontable, y que incluso
no se tengan saldos a
favor de periodos
anteriores que se deban
arrastrar, pero s sucede
que en la contabilidad
hayan afectado la cuenta
de Retenciones de IVA a
favor la cual se reportara
en el rengln 60 del
formulario.

Al respecto, debe
recordarse que las
normas contenidas en el
indican que si las
retenciones de IVA que le
practicaron al responsable
no se pudieron registrar
oportunamente en la
contabilidad es posible
hacerlo en cualquiera de
los dos bimestres
siguientes exigindose en
todo caso que la retencin
quede reportada en el
mismo bimestre en que
finalmente fue
contabilizada.

Por tanto, en esos casos
el formulario bimestral del
IVA s se presentara para
al menos reportar las
retenciones de IVA a favor
que se hayan registrado
en el respectivo bimestre.
Y obviamente, con eso se
podra formar un saldo a
favor del tipo que ya
comentamos
anteriormente y que
obligara tambin a seguir
presentando las
declaraciones de los
siguientes bimestres.

Las Declaraciones con
saldos a favor y la firma
de Contador

Debe tenerse presente
que si una declaracin de
IVA es presentada con un
saldo total final a favor
(ver el regln 64 del
formulario 300), en ese
caso y por ese slo hecho
tal declaracin deber
estar acompaada de la
firma del Revisor Fiscal (si
el contribuyente est
obligado a tenerlo
nombrado) o sino con al
menos la firma de un
Contador (ver artculo 602
del Estatuto Tributario).

Pero esa firma de
Contador slo es
obligatoria si el
contribuyente est
obligado a llevar
contabilidad. Eso significa
que si se trata por ejemplo
de la declaracin de un
profesional independiente
que no est obligado a
llevar contabilidad pero
pertenece al rgimen
comn, en ese caso su
declaracin de IVA,
aunque le arroje saldo a
favor, no requiere la firma
de Contador (ver
Concepto DIAN 41677 de
julio 8 de 2004).

Adems, cuando el
contribuyente es un
contribuyente que
adicionalmente est
obligado a declarar
virtualmente, en ese caso
el Contador que le firme
esas pocas declaraciones
de IVA con saldos a favor
deber ser un Contador
que cuenta con firma
digital y si no la tiene
entonces el trmite de
solicitrsela se deber
hacer con por lo menos 3
das hbiles de
anticipacin a la fecha de
presentacin de la
declaracin.

DIAN dice que todo proveedor de las S.C.I., as sea
ocasionalmente, se convierte en agente de
retencin de IVA

Publicado:
23 de mayo de 2011
http://actualice.se/7xhr


Conceptos Vigentes

En su Concepto 026812
de Abril 13 de 2011 la
DIAN ha dado una
interpretacin bastante
delicada en relacin con
la norma del numeral 7
del artculo 437-2 del
Estatuto Tributario
(numeral que fue
adicionado con el artculo
2010 y reglamentado con
el Decreto 493 de febrero
23 de 2011), pues a juicio
de la DIAN cualquier
proveedor de las
Sociedades de
comercializacin
internacional, as sea
espordicamente, o
incluso sin que reciba a
cambio el Certificado al
Proveedor, se convierte
en agente de retencin de
IVA al 75% en las
compras gravadas que
realice a personas o
empresas del rgimen
comn, con tal que esas
compras no sean hechas
ni a Grandes
Contribuyentes ni a
Entidades pblicas.

Ese numeral 7 del artculo
437-2 del Estatuto dice lo
siguiente:

7. (adicionado con
artculo 13 Ley 1430 de
2010) Los responsables
del rgimen comn
proveedores de
sociedades de
comercializacin
internacional cuando
adquieran bienes
corporales muebles o
servicios gravados de
personas que
comn, distintos de los
agentes de retencin
mencionados, en los
numerales 1 y 2, o cuando
el pago se realice a travs
de sistemas de tarjeta
dbito o crdito, o a travs
de entidades financieras
en los trminos del
artculo 376- (sic) de este
estatuto.

Para qu se estableci
el numeral 7

Al respecto, debemos
recordar que las personas
naturales o jurdicas,
cuando venden bienes a
las Sociedades de
Comercializacin
internacional, y esos
bienes habrn luego de
ser exportados, entonces
la venta la tomarn como
una venta exenta de IVA,
sin importar que se trate
de bienes que a otros
clientes se les hubieran
vendido como excluidos o
como gravados. Dichas
ventas exentas incluyen el
derecho a que sus propios
IVA descontables le
formen un saldo a favor
que s podrn solicitar en
devolucin a la DIAN (ver
artculos 481 literal b, y
850 del Estatuto
Tributario).

En esos casos, ese
proveedor que efecta
dichas ventas a las S.C.I.
se tiene que inscribir en el
RUT como un
exportador (cdigo 22 en
la casilla 54 de su primera
pgina del RUT), y
obtener al mismo tiempo
de parte de la S.C.I. el
respectivo Certificado al
Proveedor (C.P.),
contenido en el
formulario640(ver artculo
6 literal f del Decreto 1000
de 1997).

Pero si los bienes que se
le venden a las S.C.I. no
han de ser exportados
(como sucedera por
ejemplo con los que le
vendan papelera para su
uso interno, o muebles y
enseres para la oficina,
etc.), entonces el
proveedor que los vendi
no obtendra ningn C.P.
ni tampoco formara
saldos a favor en sus
pues esas ventas que
hizo no seran exentas
sino que seran gravadas
o hasta excluidas.

Por tanto, como los
proveedores que s
reciben el C.P. siempre
tienen saldos a favor en
sus declaraciones de IVA,
pero muchas veces los
bienes no son ni siquiera
realmente exportados por
la S.C.I., entonces la
DIAN se estaba afectando
con devolverles tantos
saldos a favor y por eso la
Ley 1430 aprob
convertirlos en agente de
retencin de IVA pues con
eso se logra que una gran
parte de los valores de
IVA que se van a tomar
como IVA descontables,
son valores que ya le
habrn llegado a la DIAN
mediante las retenciones
de IVA denunciadas en
las declaraciones de
retencin en la fuente las
cuales se deben presentar
con pago total.

Incluso, la propuesta
inicial en el proyecto de
Ley 124 de 2010 que
luego se convirti en la
Ley 1430 fue la de
eliminar totalmente la
posibilidad de que las
ventas a las S.C.I.se
siguieran tratando como
ventas exentas. Pero
luego la propuesta se
cambi y a cambio de
dejar que siguieran
manejando como exentas
sus ventas a las S.C.I. los
convirtieron en agentes de
retencin de IVA.

Adems, el artculo 14 de
la misma Ley 1430, al
modificar el artculo 857
En su Concepto 026812
de abril 13 de 2011 la
DIAN dice que hasta los
proveedores que no
obtienen un Certificado
al proveedor cuando le
venden a las
Sociedades de
Comercializacin
internacional,
quedaran tambin
convertidos en agentes
de retencin de IVA. Y
que tampoco importa
si los que hacen esas
ventas son vendedores
ocasionales o
permanentes. Pero
esta interpretacin tan
literal a la norma,
olvida el espritu de la
misma, y sera muy
difcil de llevar a la
prctica.

Pgina 96

del Estatuto tributario,
dispuso que solo les
devolvern los saldos a
favor si primero han
presentado con pago total
sus declaraciones
mensuales de retenciones
de IVA y no les es posible
incluso hacer
compensaciones entre
sus saldos a favor en IVA
y los saldos a pagar en
las declaraciones de
Retencin.

No es lgico que todos
los proveedores de las
S.C.I. se conviertan en
agentes de Retencin de
IVA

Aclarado lo anterior, lo
lgico sera entender que
la intencin de la Ley
1430 fue la de solo
convertir en agentes de
retencin de IVA a los
proveedores de las S.C.I.
que s obtienen el C.P. y
que s tramitan solicitudes
de devoluciones de saldos
a favor.

Eso significara que los
que vendan bienes a la
S.C.I. y que no obtienen el
C.P., ellos no deberan
entonces considerarse
como obligados a
convertirse en agentes de
retencin de IVA pues esa
venta s es gravada y por
tanto ellos no van a
formar saldos a favor en
sus IVA que luego entren
a solicitarle en devolucin
a la DIAN.

Sin embargo, en su
concepto 026812 de 2011
la DIAN dice:

Ahora bien, cuando se
trate de proveedores de
sociedades de
comercializacin
internacional, de bienes
que no son objeto del
C.P., deben stos
practicar la retencin en la
fuente por la adquisicin
de bienes gravados al
momento del respectivo
pago o abono en cuenta,
as luego los venda a la
comercializadora
internacional con IVA y sin
que le sea expedido el
C.P., cuando los bienes
no van a ser exportados.
En este sentido, es
importante reiterar que la
norma establece como
condicin para adquirir la
calidad de agente
retenedor, el hecho de ser
proveedor de una S.C.I.

Como puede verse, la
DIAN interpreta entonces
en forma literal lo que dice
437-2 (olvidndose del
espritu de la Ley 1430), y
como all no se hacen
distinciones, asume que
todos los proveedores de
la S.C.I., sea que
obtengan o no el C.P., se
convierten en agentes de
retencin de IVA.

Adems, la DIAN tambin
opina que si una persona
natural o jurdica solo
llega a efectuar
espordicamente una
venta a la S.C.I., esto
automticamente tambin
la convierte en agente de
retencin de IVA. En su
Concepto la DIAN dice:

Es as como la
disposicin legal referida
no establece la venta
habitual a una sociedad
de comercializacin
internacional como
requisito para ser
considerado el vendedor-
proveedor responsable
del rgimen comn como
agente de retencin, por
lo que, basta con la venta
espordica de bienes
gravados a una S.C.I.,
para que el vendedor
adquiera la obligacin de
actualizar el RUT, con el
fin de inscribir su
responsabilidad como
agente retenedor del IVA,
y por ende efectuarla al
momento del pago o
abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios
gravados de otro
comn, as con
posterioridad los venda a
la S.C.I. sin impuesto por
tratarse de una operacin
exenta sobre la cual se
extiende el certificado al
proveedor, C.P.

En este punto,
consideremos por un
momento que sea cierto
este argumento y que con
vender ocasionalmente a
una S.C.I., entonces una
persona o entidad se
tendra que convertir en
agente de retencin de
IVA. Pero frente a esto
surge la pregunta: cmo
llevar esta norma a la
prctica?

Y es que muy
perfectamente puede
darse el caso de que una
empresa se dedica a la
compra venta de
escritorios y papeleras
sin tener pensado llegar a
vendrselas a una S.C.I.,
pues solo las vende a
clientes normales en
Colombia, en ese caso, al
momento de comprar, no
senta la obligacin de
hacer retenciones de IVA
y en efecto no las
practic. Pero luego de
comprar las mercancas,
una S.C.I. le dice que
quiere comprarle
escritorios y papelera
para la oficina de la S.C.I.
Cmo exigirle en esos
casos a esa empresa que
debi haber hecho
retenciones de IVA en sus
compras, si ya las
compras estaban hechas
y pagadas? Se tiene que
poner entonces a


practicar reteivas a las
siguientes compras que
siga realizando desde ese
momento en adelante
cuando le hizo una nica
venta ocasional a la
S.C.I.?

Como vemos, es
demasiado complejo tratar
de llevar esa
interpretacin de la DIAN
a la prctica, y lo ms
lgico sera entonces
considerar que solo los
que s venden en forma
habitual a las S.C.I., que
s obtengan los C.P., que
s declaran esas ventas
como ventas exentas y
que por tanto s forman
saldos a favor con los IVA
descontables de sus
propias compras y gastos,
son los que s se
convierten en agentes de
retencin de IVA.

En esta doctrina de la
DIAN, se observa que la
DIAN solo toma como
proveedores de las
S.C.I. a los que venden
bienes, pero no incluira a
los que le presten
servicios; estos ltimos
por tanto nunca seran
agentes de retencin de
IVA por prestarle
servicios, ya sean
gravados o exentos, a las
S.C.I.; y es que debe
recordarse que el literal b
del artculo 481 tambin
incluye como beneficiarios
de los saldos a favor los
que le presten servicios
intermedios de la
produccin a las S.C.I.

Cul es la sancin por no expedir los certificados
bimestrales por retenciones a ttulo del IVA?

Publicado:
De acuerdo con el
Decreto 4583 de
diciembre de 2006,
durante el 2007 se
deben expedir hasta
los certificados por
retenciones de IVA
asumidas con
personas naturales
del rgimen
simplificado del IVA.
Conceptos Vigentes

Al finalizar cada bimestre
(empezando con el
bimestre enero-febrero), y
dentro de los 15 das
siguientes a dicha
finalizacin, quienes
hayan actuado como
agentes de retencin a
ttulo del impuesto sobre
las ventas estaran en la
obligacin de expedirle a
todos los sujetos pasivos
a quienes practicaron
dichas retenciones el
respectivo certificado de
retencin a ttulo de IVA.

As lo establecen el
615 del E.T., y el inciso
primero del artculo 33 del
Decreto 4583 de
diciembre de 2006,
normas en la cuales se
indica lo siguiente:

Artculo 615 del E.T.,
pargrafo 2. Quienes
tengan la calidad de
agentes de retencin del
impuesto sobre las
ventas, debern expedir
un certificado bimestral
que cumpla los requisitos
de que trata el artculo
381 del estatuto tributario.
A solicitud del beneficiario
del pago, el agente de
retencin expedir un
certificado por cada
retencin efectuada, el
cual deber contener las
mismas especificaciones
del certificado bimestral.

En los dems aspectos se
aplicarn las previsiones
de los pargrafos 1 y 2
del artculo 381 del
estatuto tributario.

Artculo 33. Decreto
4583 diciembre de 2006.
Obligacin de expedir
certificados por parte
del agente retenedor del
impuesto sobre las
ventas. Los agentes de
retencin del impuesto
sobre las ventas debern
expedir por las
retenciones practicadas,
un certificado dentro de
los quince (15) das
calendario siguientes al
bimestre en que se
practic la retencin, que
cumpla los requisitos
previstos en los artculos
1996 y 23 del Decreto 522
de 2003, segn el caso.

El contenido de
tales certificados (los
cuales se podra expedir y
enviar en papel o
simplemente enviarse por
correos electrnicos) ser
el indicado en el artculo 7
del Decreto 380 de 1996,
norma que establece lo
siguiente:

Artculo 7. Contenido
del certificado de
retencin por IVA. El
certificado de retencin
por el impuesto sobre las
ventas deber contener:

a) Fecha de expedicin
del certificado;

Pgina 98

b) Perodo bimestral y
ciudad donde se practic
la retencin;

c) Apellidos y nombre o
retenedor;

d) Direccin del agente
retenedor;

e) Apellidos y nombre o
razn social y NIT de la
persona o entidad a quien
se le practic la retencin;

f) Monto total y concepto
de la operacin (venta de
bienes gravados o
prestacin de servicios),
sin incluir IVA;

g) Monto del IVA
generado en la operacin;

h) Porcentaje aplicado y
cuanta de la retencin
efectuada;

i) Firma del agente
retenedor y su
identificacin.

A solicitud del beneficiario
del pago, el agente
retenedor expedir un
certificado por cada
operacin con las mismas
especificaciones
sealadas en este
artculo.

Pargrafo. Para efectos
de la expedicin del
certificado a que se refiere
este artculo, los agentes
de retencin podrn
elaborarlos en formas
continuas impresas por
computador, sin
necesidad de firma
autgrafa.

Al respecto es necesario
tener presente que todos
los agentes de
retenciones en la fuente
(ya sean retenciones a
ttulo de renta o de IVA o
de Timbre) estn en la
siempre los certificados
que las normas les
sealan aun sin importar
si el sujeto pasivo los
reclama primero o no.

Advirtase adems que si
el agente retenedor no
expide el certificado
bimestral del IVA, el
sujeto pasivo a quien se la
practicaron podra
soportarla con el recibo de
caja en el que se
demuestre que s se la
retuvieron (ver inciso
segundo del pargrafo 2
del artculo 615 del E.T., y
los pargrafos 1 y 2 del

La no expedicin de los
certificados de
retencin de IVA se
sanciona con la norma

Aclarado lo anterior, es
importante recordar que
en caso de que no se
expidan bimestralmente
los certificados por
retenciones practicadas a
ttulo de IVA, los agentes
de retencin enfrentaran
la sancin contemplada
norma que establece lo
siguiente:

Artculo 667. Sancin
por no expedir
certificados. Los
retenedores que, dentro
del plazo establecido por
el Gobierno Nacional, no
cumplan con la obligacin
de expedir los certificados
de retencin en la fuente,
incluido el certificado de
ingresos y retenciones,
incurrirn en una multa
hasta del cinco por ciento
(5%) del valor de los
pagos o abonos
correspondientes a los
certificados no expedidos.

La misma sancin ser
aplicable a las entidades
que no expidan el
certificado de la parte no
gravable de los
rendimientos financieros
pagados a los
ahorradores.

Cuando la sancin a que
se refiere el presente
artculo, se imponga
mediante resolucin
independiente,
previamente, se dar
traslado de cargos a la
persona o entidad
sancionada, quien tendr
un trmino de un (1) mes
para responder.

La sancin a que se
refiere este artculo, se
reducir al diez por ciento
(10%) de la suma
inicialmente propuesta, si
la omisin es subsanada
antes de que se notifique
la resolucin de sancin;
o al veinte por ciento
(20%) de tal suma, si la
omisin es subsanada
dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en
que se notifique la
sancin.

Para tal efecto, en uno y
otro caso, se deber
presentar, ante la oficina
que est conociendo de la
investigacin, un
memorial de aceptacin
de la sancin reducida, en
el cual se acredite que la
omisin fue subsanada,
as como el pago o
acuerdo de pago de la
misma.

Obsrvese entonces que
segn el inciso primero de
ese artculo 667, si un
IVA pag un IVA de
10.000.000 a un
proveedor, y sobre dicho
IVA pagado le retuvo el
50% ($5.000.000), la
sancin por no expedir el
certificado respectivo


sera entonces
equivalente a tomar el
IVA pagado (no el valor
de la retencin
practicada) y multiplicarlo
por el 5% (10.000.000 x
5% =500.000).

Y en caso de que la
sancin est por debajo
de la sancin mnima, a
saber, 10 UVT (que en el
ao 2007 seran $10 x
$20.974= $210.000; ver
artculo 639 del E.T.), en
ese caso la sancin se
elevara hasta ese mnimo
valor.

Los certificados de
retencin por IVA
tambin se exigen en
los casos de
retenciones de IVA
asumidas con personas
naturales del rgimen

Lo ms delicado de la no
expedicin de los
certificados de IVA es que
de acuerdo a lo indicado
en el inciso segundo del
2006, esos certificados
bimestrales por retencin
de IVA se tendran que
expedir aun en los casos
de las retenciones de IVA
asumidas por compras a

El artculo 33 de ese
Decreto 4583 de
diciembre de 2006 dice lo
siguiente:

Artculo 33. Obligacin
de expedir certificados
por parte del agente
retenedor del impuesto
sobre las ventas. Los
agentes de retencin del
debern expedir por las
retenciones practicadas,
un certificado dentro de
los quince (15) das
calendario siguientes al
bimestre en que se
practic la retencin, que
cumpla los requisitos
previstos en los artculos
1996 y 23 del Decreto 522
de 2003, segn el caso (
6115, 6124, 7837).

Cuando se trate de
retenciones del impuesto
sobre las ventas asumida
por responsables del
rgimen comn por
operaciones realizadas
con responsables del
rgimen simplificado, el
certificado deber
contener la constancia
expresa sobre la fecha de
la declaracin y pago de
la retencin respectiva.

Cuando el beneficiario del
pago solicite un certificado
por cada retencin
practicada, el agente
retenedor lo har con las
mismas especificaciones
del certificado bimestral.

No es entendible el por
qu ao tras ao, en ese
mismo decreto que se
publica en diciembre de
cada ao fijando los
certificados que se han de
expedir en el ao que va a
empezar, siempre
establecen ese requisito
de expedirle certificados
de retenciones de IVA a
rgimen simplificado
(vase por ejemplo el
2005).

Dicha norma no tiene
razn de ser, pues las
rgimen simplificado no
utilizaran tales
certificados (no presentan
declaraciones de IVA en
las cuales se puedan
restar los valores que les
certifiquen ya que es algo
que solo hacen los
comn).

Sin embargo, si a la DIAN
le da por exigir esa
norma, los agentes de
retencin que no hayan
expedido los certificados
por retenciones de IVA
asumidas con personas
naturales del rgimen
enfrentaran tambin la
sancin del artculo 667
del E.T.

Consultorios
Prorrateo del IVA cuando contribuyente recibe
ingresos gravados al 16% e ingresos excluidos
Con la Ley 1607 de 2012 desaparece o no el prorrateo del IVA
cuando el contribuyente recibe ingresos gravados al 16% e ingresos
excluidos?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/prorrateo-del-iva-cuando-
contribuyente-recibe-ingresos-gravados-al-16-e-ingresos-
excluidos/
Consorcio responsable de retencin de IVA en
compras al rgimen simplificado
Un consorcio dedicado a la construccin de viviendas de inters
social, es responsable de retencin de IVA en compras al rgimen
simplificado? Cules son los requisitos para la solicitud de
devolucin de IVA en este caso?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/consorcio-responsable-de-
retencion-de-iva-en-compras-al-regimen-simplificado/
Retencin en la Fuente para un contribuyente,
rgimen comn, cuyo IVA es por AIU
Un contribuyente del rgimen comn contratista de obra civil que su IVA es
por AIU, para efectos de retencin en la fuente, debe asumir el IVA terico
para todos sus prestadores de servicios y adems debe hacer retencin en
la fuente por todo concepto?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/retencion-en-la-fuente-para-un-
contribuyente-regimen-comun-cuyo-iva-es-por-aiu/


Periodicidad en la presentacin de declaraciones
de IVA para una SAS constituida en 2012
Una SAS que se constituy en julio de 2012 y a diciembre 31 de 2012 no
obtuvo ni ingresos, ni gastos, no facturo. Para el 2013, cul debe ser la
periodicidad en la presentacin de las declaraciones de IVA: bimestral,
cuatrimestral o anual?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/periodicidad-en-la-presentacion-
de-declaraciones-de-iva-para-una-sas-constituida-en-2012/
Base para clculo del IVA del servicio de vigilancia
Cul es la base para el clculo del IVA del servicio de vigilancia y seguridad
privada?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/base-para-calculo-del-iva-del-
servicio-de-vigilancia/

Presentacin de declaracin de IVA si se inician
actividades en el primer bimestre de 2013
Cuando inicio actividades en primer bimestre de 2013, cundo debo
presentar mi declaracin de IVA?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/presentacion-de-declaracion-de-
iva-si-se-inician-actividades-en-el-primer-bimestre-de-2013/

Artculo de la Reforma Tributaria donde se
especifican los bienes gravados con tarifa del 16%
En qu artculo de la Ley 1607 de Reforma Tributaria de diciembre 26 de
2012, se especifican los bienes que estn gravados con tarifa del 16% (antes
era del 10%)?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/articulo-de-la-reforma-tributaria-
donde-se-especifican-los-bienes-gravados-con-tarifa-del-16/

Pgina 102

Sancin o correccin cuando no se escribe el valor
por ingresos brutos en elaboracin del IVA
Elabor el IVA y en la parte de ingresos brutos por operaciones gravadas no
me percat del valor y no se lo escrib, pero eso no me afect el valor a
pagar, solo me falt colocarle el valor. Ser que tengo que pagar sancin o
solo corregir y presentarla con la correccin sin sancin?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/sancion-o-correccion-cuando-no-
se-escribe-el-valor-por-ingresos-brutos-en-elaboracion-del-iva/

Caso de empresa creada en enero de 2013 que no
cancel IVA en 2012
Segn los cambios en la periodicidad del IVA, si una empresa que se crea en
enero de 2013 que no cancel IVA en 2012, cmo se realizara el pago del
IVA en el 2013? No se realizaran pagos anticipado del 30% cuatrimestral,
ya que no hubo pagos por el ao 2012? Solo se realiza un pago en el ao
de enero a diciembre?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/caso-de-empresa-creada-en-
enero-de-2013-que-no-cancelo-iva-en-2012/
Proporcin en la que se puede descontar Reteiva
para una persona natural responsable de IVA
Persona natural responsable de IVA tiene ingresos por contratos de obra civil
y factura IVA del 16% sobre la utilidad. Cuando realiza pagos por mano de
obra al rgimen simplificado efecta Reteiva. En qu proporcin se puede
descontar este Reteiva?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/proporcion-en-la-que-se-puede-
descontar-reteiva-para-una-persona-natural-responsable-de-iva/

Tratamiento del IVA que se paga en una importacin
El IVA que se paga en una importacin (arancel), puede ser llevado con un
mayor valor al gasto o producto importado?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/tratamiento-del-iva-que-se-paga-
en-una-importacion/


Cuenta donde se debe llevar el saldo para depurar
balance cuando hay saldo a favor por IVA
Cuando se tiene un saldo a favor por IVA y no se tiene derecho a la
compensacin o devolucin, a qu cuenta llev el saldo para depurar el
balance?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/cuenta-donde-se-debe-llevar-el-
saldo-para-depurar-balance-cuando-hay-saldo-a-favor-por-iva/

Bases de 27 o 4 UVT para el IVA que responsables del
rgimen comn asumen del rgimen simplificado
El IVA que los responsables del Rgimen Comn asumen a los del
Rgimen Simplificado mediante mecanismo de retencin en la fuente, tiene
en cuenta las bases de 27 o 4 UVT?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/bases-de-27-o-4-uvt-para-el-iva-
que-responsables-del-regimen-comun-asumen-del-regimen-
simplificado/

Facturacin de IVA en caso de ser generado por
servicio de transporte que cobra un transportador
La comisin por el servicio de transporte que cobra un transportador,
persona natural, a una cooperativa de transporte, genera IVA? En caso de
que s, se debe facturar este IVA?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/facturacion-de-iva-en-caso-de-ser-
generado-por-servicio-de-transporte-que-cobra-un-transportador-2/

Parametrizacin de una cuenta especial en el
formato 1001 de costos y gastos para reportar IVA
En el formato 1001 de costos y gastos para reportar los IVA como mayor
valor del gasto, se debe tener parametrizar una cuenta especial o cmo se
debe reportar en este caso?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/parametrizacion-de-una-cuenta-
especial-en-el-formato-1001-de-costos-y-gastos-para-reportar-iva/

Pgina 104

Persona natural no responsable de IVA ni de
retencin y se convierte en agente de retencin
Una persona natural que posee ttulo minero con unos ingresos brutos de
800.000.000 millones durante el 2011, que no es responsable de IVA, ni
retencin en la fuente, se convierte en agente de retencin para 2012? Si
es as, desde qu periodo empieza con esa obligacin?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/persona-natural-no-responsable-
de-iva-ni-de-retencion-y-se-convierte-en-agente-de-retencion/

Deduccin del IVA de los tiquetes de mquina
registradora y su reporte de informacin exgena
Se puede deducir de las declaraciones de IVA, los IVA de los tiquetes de
mquina registradora, si comnmente se compra a empresas que expiden
este documento y no facturas de venta? Cmo quedara el reporte de
informacin exgena, si el vendedor reportar en cuantas menores, y yo
reportar identificndolo en mi reporte por pago?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/deduccion-del-iva-de-los-tiquetes-
de-maquina-registradora-y-su-reporte-de-informacion-exogena/

Tratamiento contable que se le debe dar al IVA de
una empresa de gaseosas
Una empresa productora y distribuidora de gaseosas vende a sus clientes
sus productos discriminando el IVA en su factura de venta. Qu tratamiento
contable le deben dar al IVA sus clientes en la compra y en la venta de las
gaseosas teniendo en cuenta el Artculo 446 del Estatuto Tributario?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/tratamiento-contable-que-se-le-
debe-dar-al-iva-de-una-empresa-de-gaseosas/

Prorrateo del IVA para efectos de la informacin
exgena
Cmo es el prorrateo del IVA para efectos de la informacin exgena?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/prorrateo-del-iva-para-efectos-de-
la-informacion-exogena/


Caso de empresa del rgimen comn no
responsable de IVA que compra a un rgimen
simplificado
Se trata de una empresa del rgimen comn que produce medicamentos de
uso humano, no responsable de IVA. Sin embargo, le compra cajas para
empaque a un rgimen simplificado le practica retencin en la fuente por
compras a la persona del rgimen simplificado, siendo no responsable del
IVA, debe adems asumir el 50% del IVA no facturado por el rgimen
simplificado?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/caso-de-empresa-del-regimen-
comun-no-responsable-de-iva-que-compra-a-un-regimen-
simplificado/

Registro de unas facturas de diciembre de 2011 con
su respectivo IVA y retefuente
Si se olvid registrar unas facturas en diciembre del ao anterior con el
respectivo IVA y retefuente, se pueden registrar en enero de este ao
informando a las empresas que las expidieron ya que el IVA del ltimo
bimestre ya se present sin tener en cuenta esas facturas?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/registro-de-unas-facturas-de-
diciembre-de-2011-con-su-respectivo-iva-y-retefuente/

Conceptos de arancel e IVA en facturas y a qu
cuentas debe ir el IVA
La empresa solicita un repuesto para la venta en el exterior. Una empresa de
transporte se lo trae, en la factura aparece discriminado el servicio de
transporte, arancel e IVA. En el registro de la factura, qu tercero le coloco
al concepto de arancel e IVA? A qu cuenta debo llevar este IVA?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/conceptos-de-arancel-e-iva-en-
facturas-y-a-que-cuentas-debe-ir-el-iva/

Pgina 106

Cobro generador de IVA para una fundacin sin
nimo de lucro, hogar geritrico
Tengo una fundacin sin nimo de lucro, es un hogar geritrico. Por el cobro
que yo hago a cada residente, este cobro genera IVA y de no ser as donde
puedo encontrar esa reglamentacin?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/cobro-generador-de-iva-para-una-
fundacion-sin-animo-de-lucro-hogar-geriatrico/

Discriminacin del IVA que se deja como mayor
valor en los reportes de informacin exgena
En todos los casos para hacer el reporte de pagos a terceros se tendr que
discriminar el IVA que se dejaba como mayor valor costo o gasto?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/discriminacion-del-iva-que-se-deja-
como-mayor-valor-en-los-reportes-de-informacion-exogena/

Facturacin de IVA en la explotacin de material de
arrastre
Existe una concesin otorgada por Ingeominas para la explotacin de
material de arrastre para la construccin segn la DIAN estn obligados a
facturar con el IVA del 16%. Quiero saber qu ley determina aplicar el IVA a
este tipo de productos.

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/facturacion-de-iva-en-la-
explotacion-de-material-de-arrastre/

Descuento en la declaracin de IVA en la compra de
activos fijos
El IVA en compra de activos fijos, se puede descontar en la declaracin de
IVA y en qu porcentajes?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/descuento-en-la-declaracion-de-
iva-en-la-compra-de-activos-fijos/


Manejo del impuesto descontable presentado en
exgena respecto al prorrateo del IVA
Me indican cmo se maneja el impuesto descontable que se presenta en la
informacin exgena respecto del prorrateo del IVA

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/manejo-del-impuesto-descontable-
presentado-en-exogena-respecto-al-prorrateo-del-iva/

Facturacin de pagos cuando se incluye el IVA
La empresa tiene un contrato con un cliente por 10 millones ms IVA. El
cliente paga como anticipos de cuatro cuotas el contrato, 2.900.000 c/u, y se
factura al terminar. Es esto viable? No debera facturarse en cada pago
porque viene incluido el IVA?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/facturacion-de-pagos-cuando-se-
incluye-el-iva-2/
Manejo del IVA en una compra de activo fijo a una
persona del rgimen simplificado
Cmo debo manejar el IVA en una compra de activo fijo a una persona del
rgimen simplificado?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/manejo-del-iva-en-una-compra-de-
activo-fijo-a-una-persona-del-regimen-simplificado/
Facturacin con IVA por parte de una persona
jurdica que recibe comisin
Una persona jurdica va a recibir una comisin de una jurdica extranjera por
ser representante de ventas en Colombia, esa comisin se debe facturar
con IVA o se considera exportacin y la factura sera sin IVA?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/facturacion-con-iva-por-parte-de-
una-persona-juridica-que-recibe-comision/

Pgina 108

Obligacin de presentar IVA para una persona
natural pensionada que recibe ingresos por
arrendamiento
Una persona natural pensionada y adicional recibe ingresos por
arrendamiento de locales comerciales por valor de 3.300.000 mensuales.
Est obligada a presentar IVA?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/obligacion-de-presentar-iva-para-
una-persona-natural-pensionada-que-recibe-ingresos-por-
arrendamiento/

Tratamiento de compras gravadas o no dentro del
formulario de IVA
La empresa realiza compras al rgimen simplificado. La mayora de estas
compras estn por debajo de la base para practicarles retencin en la fuente
a ttulo de renta. Estas compras, las debo incluir como compras gravadas o
no gravadas dentro del formulario de IVA?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/tratamiento-de-compras-gravadas-
o-no-dentro-del-formulario-de-iva/

Cobro de IVA para una empresa ubicada en Zona
Franca que importa materias primas
Hay una empresa que confecciona uniformes, le va a prestar los servicios a
una empresa que se encuentra en Zona Franca. Esta empresa ubicada en la
Zona Franca importa las materias primas y se las entrega a esa empresa
que est fuera de la Zona Franca para que le realice los uniformes. La
empresa que confecciona, tendra que cobrar el IVA? La empresa de la
Zona Franca le dice que no y que le va a dar un certificado para que no le
cobre el IVA. Qu certificado sera?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/cobro-de-iva-para-una-empresa-
ubicada-en-zona-franca-que-importa-materias-primas/


IVA en la compra de arena de rio que se hace a
personas del rgimen simplificado
Un depsito de materiales responsable del rgimen comn, cmo debe
tratar el IVA en la compra de arena de ro que hace a personas del rgimen
simplificado y en la posterior venta de la misma? La arena est gravada con
IVA?

Ver en:

http://actualicese.com/respuestas/iva-en-la-compra-de-arena-de-rio-
que-se-hace-a-personas-del-regimen-simplificado/

Reforma Tributaria: cambios en la clasificacin de
bienes y servicios
Conferencias
semovientes vivos) se
les exige llevar
contabilidad aunque
sea para fines fiscales.
Y todos deben estar en
el Rgimen Comn
(ver responsabilidad
19 en RUT).

3) Ya no existirn 7 tarifas
de IVA (0%, 1,6%,
10%, 16%, 20%, 25%,
35%) sino solo 3 (0%,
5%, 16%).Adems,
algunas modalidades
de servicios de
restaurante que
quedaron excluidas, al
igual que la telefona
mvil que qued con el
16% y algunos
vehculos, botes y
aerodinos que
quedaron con 16%,
todos ellos empezarn
a generar
adicionalmente el
nuevo Impuesto al
Consumo con tarifas
de 8% o del 16% (ver
nuevos artculos
creados con artculos
71 a 83). Y el artculo
67 de la Ley modific
el artculo 850-1 del
E.T. para que a las
personas naturales
que compren con
tarjetas dbito y
crdito, o incluso con
los servicios de Banca
Mvil, ahora se les
devolver 2 puntos de
las compras gravadas
al 5% y al 16% (antes
era de las gravadas al
Los artculos 38, 39, 40,
45 a 49, y el 198 de la Ley
1607 terminaron
modificando, agregando y
derogando varias normas
comprendidas entre los
artculos 424 hasta 498
del E.T. Los resultados
ms importantes de esos
cambios son:

1) Se modificaron los
listados de bienes
excluidos y exentos, y
tambin los de
servicios excluidos y
exentos. Tambin se
aumentaron y/o
disminuyeron las
tarifas de varios que ya
venan gravados
(vase cuadro especial
con el resumen de
esos cambios).

2) A los productores de
bienes exentos del
artculo 477 (entre
ellos los ganaderos
que vendan
10% y al 16%).

4) A partir del 2013 se
permitir tomar como
descontables todos los
IVA sin importar que
sean de tarifas
superiores a las que
usa el responsable a la
hora de vender (ver
nueva versin del
modificado con el
artculo 56 de la Ley).
Lo anterior no aplicar
para las personas
jurdicas que prestarn
servicios de aseo o
vigilancia, o temporales
de empleo con
personal discapacitado
y que cobrarn su
servicio al 5% sobre el
AIU (ver numeral 4 del
artculo 468-3).

Adems, el artculo 57
de la Ley modific al
para indicar que
cuando se trate de
bienes que no sean de
fcil destruccin o
prdida, los cuales se
lleguen a dar de baja
por prdida, o hurto, o
castigo, y el monto
dado de baja exceda al
resultado de:
(inventario inicial +
compras x 3%),
entonces esas
mercancas dadas de
baja formarn IVA
generado.

En este punto se
modificaron los
listados de bienes
excluidos y exentos.
A ciertos
productores de
bienes exentos se les
exigir llevar
contabilidad aunque
sea para fines
fiscales. Tambin, A
partir del 2013 se
permitir tomar
como descontables
todos los IVA sin
importar que sean
de tarifas superiores
a las que usa el
responsable a la
hora de vender.

Publicado:
http://actualice.se/890j


5) Los saldos a favor que
se les formen a los
exentos (artculo 477),
y a los que tomarn
IVA descontables en
exceso (artculo 468-1
y 468-3), solo se los
devolvern cuando
primero hayan
presentado la
declaracin de renta
del ao anterior. La
solicitud de
compensacin la
deben realizar dentro
de los 30 das
siguientes a la
presentacin de la
una vez hecha la
solicitud de devolucin

los productores de bienes
exentos del 477 facturan
todo electrnicamente
(Decreto 1929/2007 y
Resolucin 14465/2007),
entonces los dejarn
pasarse al 481. Adems,
si alguien vende en
Colombia sus bienes
como gravados, pero al
mismo tiempo exporta una
parte de ellos, el saldo a
favor que se le forme y
que piense pedir en
devolucin debe
calcularse conforme a la
instruccin del artculo
489 (que fue modificado
Ley).

o compensacin, la
DIAN solo se podr
tomar 30 das y no 50
para devolverlo (ver
pargrafos del artculo
477 y los cambios
hechos a los artculos
815, 850 y 855 del E.T.
con los artculos 64, 66
y 68 de la Ley).

En cambio, a los
exportadores y a los
prestadores de
servicios exentos del
sus saldos a favor s se
les devolvern
bimestralmente.

El nuevo literal g del
artculo 481 dice que si
Reforma Tributaria: Se modific la periodicidad para
presentar las declaraciones de IVA
El artculo 61 de la Ley
modific al artculo 600
del E.T. cambiando a
partir de las declaraciones
de noviembre-diciembre
de 2012 la periodicidad
con la que se seguiran
presentando las
de IVA as:

1) Los grandes
contribuyentes, los
3) Las PN y PJ que sus
ingresos brutos en el
ao anterior estn por
debajo de 15.000
UVT, presentarn una
sola declaracin
anual. Pero a lo largo
del ao harn dos
anticipos (pagando
sin formulario) as: en
mayo, un 30% de lo
pagado por IVA en el
ao anterior (lo
pagado sin incluir
sanciones ni
intereses); en
septiembre otro 30%;
el ltimo pago se har
con la presentacin
de la declaracin
anual. Pero si el ente
o persona se liquida
antes de culminar el
ao fiscal, la
declaracin se
presentar por esa
fraccin de ao.

responsables de IVA
del artculo 481, las PN
y PJ que en el ao
anterior obtuvieron
ingresos brutos (de
renta + ganancia
ocasional) iguales o
superiores a 92.000
UVT (unos
$2.396.508.000), y
todos las que inicien
actividades en su
primer ao, las
seguirn presentando
bimestralmente.

2) Las PN y PJ que sus
ingresos brutos (de
renta + ganancia
ocasional) en el ao
anterior estn entre
15.000 y 91.999 UVT
($390.735.000 y
$2.396.482.000), las
presentarn cada
cuatro meses (enero-
abril; mayo-agosto;
septiembre-diciembre).
Tres caractersticas hay
que tener en cuenta con
la periodicidad con la que
se seguirn presentando
las declaraciones
bimestrales de IVA.

Publicado:
http://actualice.se/891p

venta se hace a una
industria tabacalera,
por parte de
productores rgimen
comn. Ese IVA
generado ser
retenido por la
empresa tabacalera
en un 100%.

7. Qu cambios
establece la reforma
con relacin a la
venta de vehculos y
aerodinos usados
que son activos fijos
para los
propietarios?
R/ Se derogo el
pargrafo en donde
se estableca que si
se trataba de
automotores que
tenan ms de cuatro
aos de salida de
fbrica o
nacionalizacin se
deba aplicar la tarifa
general del IVA. Y en
todos los casos la
base gravable en la
venta de vehculos
usados ser la
diferencia entre el
valor de la venta y el
precio de compra. Se
mantiene como nica
excepcin la venta de
salvamentos de
vehculos siniestrados
por hurto.

8. Cul es la base
gravable sobre la
cual se liquida el IVA
en la importacin de
productos
terminados
producidos en el
exterior o en zona
franca con
componentes

1. Los restaurantes y
otros negocios
sealados en el
nuevo Artculo 426
del E.T. deben
liquidar el 8% del
nuevo impuesto al
consumo?
R/ Si, esas
actividades estn
sealados como
excluidas del IVA y
sujetas al impuesto al
consumo. Y solo
dejarn de cobrarlo si
son negocios, de
persona natural o
jurdica, que en el ao
anterior obtuvieron
ingresos brutos de la
actividad inferiores a
4.000 UVT. La base
no incluir las
propinas, pero si las
entradas al sitio.

2. Se elimina la figura
de usuarios
altamente
exportadores o se
cambia por el de
operador
Econmico
Autorizado?
R/ El pargrafo
transitorio del Artculo
428, prev que se
sustituir la figura de
usuarios altamente
exportadores por la
de operador
Econmico
Autorizado.

3. Cul es el cambio
que da la reforma al
trmino importacin
ordinaria?
R/ Cambia el nombre
a la figura por
Importacin para el
consumo.
1. Si en el listado de
productos excluidos
del Artculo 424,
algunos quedaron
gravados; a partir de
qu fecha se aplica
este cambio?

R/ A partir del
siguiente bimestre, es
decir el primero del
ao 2014
4. A qu se refiere el
pargrafo 1 del
Artculo 437-1
modificado, en
relacin con la
aplicacin del 100%
del IVA?
R/ Se har retencin
del IVA del 100% a
quienes contraten con
sin residencia o
domicilio en el pas la
prestacin de
servicios gravados en
el territorio Nacional.

5. Cambia la retencin
del IVA, cuando la
compra de chatarra
la hacen las
siderrgicas?
R/ Si, se establece
que se causar IVA si
la chatarra est
identificada con la
nomenclatura
arancelaria 72-04, 74-
04 y 76-02 y la venta
se hace a una
siderrgica. Ese IVA
generado ser
retenido por la
siderrgica en un
100%.

6. Cambia igualmente
la retencin del IVA,
cuando el tabaco en
rama es vendido por
la industria
tabacalera?
R/ Si, tambin se
establece que se
causar IVA si el
tabaco en rama o sin
elaborar y los
desperdicios del
mismo estn
identificada con la
nomenclatura
arancelaria 24.01 y la

Preguntas Frecuentes
2. Cundo deben
declarar el impuesto
al consumo los
obligados por el
Artculo 426 del E.T.?

R/ Bimestralmente
Artculo 512-1.


nacionales
exportados?
R/ La misma que se
tiene en cuenta para
liquidar los derechos
de aduana, ms los
generados por ese
concepto,
adicionando el valor
de los costos de
produccin sin
descontar el valor del
componente nacional
exportado.

10. A qu empresas se
autoriz en el
Artculo 462-1
liquidar el 16% en la
parte
correspondiente al
AIU?
R/ A aquellas que se
dediquen a los
Servicios integrales
de aseo y cafetera,
de vigilancia, de
servicios Temporales
y en los prestados por
las cooperativas y
pre-cooperativas de
trabajo asociado en
cuanto a mano de
obra se refiere.

11. Qu exigencias se
mantienen para
estas empresas
sealadas en el
Artculo 462 -1 del
E.T.?
R/ A las empresas de
Servicios integrales
de vigilancia deben
estar autorizadas por
la
Superintendendencia
de Vigilancia Privada.
A la de servicios
Temporales deben
estar autorizadas por
el Ministerio de
Trabajo.
A las cooperativas y
pre-cooperativas de
trabajo asociado,
deben estar vigiladas
por la
Superintendencia
Solidaria o quien haga
sus veces, y adems
se les haya expedido
resolucin de registro
por parte del
Ministerio de trabajo
de los regmenes de
trabajo asociado,
compensaciones y
seguridad social.

12. Qu significa el
trmino alteridad
utilizado en el
Artculo 468-3 de la
R.T., cuando se
refiere a algunos
servicios gravados
con el 5%?
R/ Las personas
jurdicas con animo
de alteridad se crean
para lograr un
beneficio de retorno
orgnico y estatutario,
y por tanto, la
generacin de
ingresos y lucro que
resulte en un
excedente. Este no se
acumula por ms de
un ao y se debe
reinvertir en su
integridad en su
objeto social para
consolidar la
permanencia y
proyeccin del
propsito de alteridad.

13. Qu significa el
trmino egotismo
utilizado en el
Artculo 468-3 de la
R.T., cuando se
refiere a algunos
servicios gravados
con el 5%?
R/ Estas se crean
para lograr un
beneficio de retorno
propio y subjetivo y
por lo tanto, la
generacin de
ingresos y lucro que
de su operacin
resulte son utilidades.
Estas se acumulan
y/o distribuyen entre
los particulares que la
crearon y/o son sus
dueos y no son
titulares del
tratamiento del
beneficio que
establece este
artculo.

14. Qued como
servicio excluido los
de conexin y
acceso a internet de
los usuarios
residenciales del
estrato 3 en el
Artculo 476 del
E.T.?
R/ Si, desaparecieron
de la lista de
excluidos a los
estratos 1 y 2 y a
partir de la reforma
son exentos.

15. Es nueva la
exclusin del IVA a
los servicios de
operaciones
cambiarias?
R/ si, antes de la
reforma era gravada
en el Artculo 468 -1,
se determinaba la
normatividad.

16. Siempre ha sido
obligatorio que
quienes producen
bienes exentos
estuvieran
obligados a llevar
contabilidad?
R/ No ese pargrafo
es nuevo en el
Artculo477.

17. Cada cuanto
podrn solicitar
devolucin del IVA a
los productores de
bienes exentos?
R/ Dos veces al ao,
la primera vez en julio
para los tres primeros
bimestres previa
presentacin de las
y de la declaracin de
renta correspondiente
al perodo gravable
del ao anterior. La
9. Qu diferencia hay en
la aplicacin de esta
base gravable con
relacin a las zonas
francas artculo 459 del
E.T.?

R/ Para aquellas
sociedades declaradas
como Zona gravable
antes del 31 de
diciembre de 2012, y las
que se encuentran en
trmite ante la comisin
intersectorial de zonas
francas o ante la DIAN,
la base gravable en las
importaciones ser la
establecida antes de la
entrada.

Pgina 114

segunda cuando se
hayan presentado la
declaracin de renta
del ao gravable y las
declaraciones
bimestrales.

18. Cules son los
bienes exentos que
da derecho a la
devolucin
bimestral?
R/
Animales vivos de
la especie bovina,
excepto los de lidia.
Pollitos de un da de
nacidos.
Carne de animales
de la especie
bovina, porcina,
ovina o caprina,
fresca, refrigerada o
congelada.
Despojos
comestible de
animales de la
especie bovina,
porcina, ovina o
caprina, caballar,
asnal o mular,
fresca, refrigerada o
congelada.
Carne y despojos
comestibles de
aves, de la partida
01.05, de conejo o
liebre frescos,
refrigerados o
congelados.
Pescado fresco o
refrigerado, excepto
los filetes y dems
carne de pescado
de la partida 03.04
Pescado congelado,
excepto los filetes y
dems carne de
pescado de la
partida 03.04
excepto los atunes.
Filetes y dems
carne de pescado
(incluso picada),
frescos refrigerados
y congelados.
Camarones y
langostinos y
dems decpodos
Natantia de agua
fra, congelados y
sin congelar.
Los dems
camarones,
langostinos y
dems decpodos
Natantia,
congelados y sin
congelar.
Leche y nata
(crema) sin
concentrar o
concentrado, sin
adicin o con
adicin de azcar ni
otro endulcolorante.
Queso fresco (sin
madurar) incluido el
del lactosuero y
requesn.
Huevos de gallina
de la especie
Gallusdomesticus,
fecundada para
incubacin.
Huevos fecundados
para incubacin de
las dems aves.
Huevos frescos de
gallina y las dems
aves.
Frmulas lcteas
para nios de hasta
12 meses,
nicamente la leche
maternizada o
humanizada.
nicamente
preparaciones
infantiles a base de
leche.

19. A los productores de
bienes exentos se
les crean algunas
otras obligaciones
con relacin a la
facturacin
electrnica. Cules
son?
R/ Que facturen de
manera electrnica,
involucrando a sus
clientes y
proveedores de
acuerdo a los
procedimientos
establecidos por la
DIAN.

20. Cules son los
bienes o servicios
exentos que da
derecho a la
devolucin
bimestral?
R/
Los bienes
corporales muebles
que se exporten.
Los bienes
corporales muebles
que se vendan en el
pas a las
sociedades de
comercializacin
internacional,
siempre que sean
exportados
directamente o
transformados.
Los servicios
prestados en el pas
y se utilicen en el
exterior por
empresas o
personas sin
negocios o
actividades en
Colombia.
Los servicios
tursticos prestados
a residentes en el
exterior que sean
utilizados en el
territorio nacional,
que cumplan ciertas
condiciones.
Los paquetes
tursticos vendidos
por hoteles inscritos
en el registro
nacional de turismo
a las agencias
operadoras.
Las materias
primas, partes,
insumos y bienes
terminados que se
vendan desde el
territorio aduanero
nacional a usuarios
industriales de
bienes o servicios
de Zona Franca o
entre estos.
Los impresos
21. Ser exportacin de
servicios exentos la
produccin de cine y
televisin as como el
desarrollo de
software que estn
protegidos con
derechos de autor y
se difundan en el
exterior?

R/ Si.


contemplados en el
Artculo 478 del E.T.
y los productores de
cuadernos de tipo
escolar de la
subpartidas
48.20.20.00.00 y los
diarios y
publicaciones
impresos.
Los productores de
bienes exentos que
trata el Artculo 477
del Estatuto.
Los servicios de
internet desde
redes fijas de los
suscriptores
residenciales de
estrato 1 y 2.o
prdida.

25. Cmo se determina
el valor susceptible
de devolucin
bimestral del
impuesto a las
ventas?
R/ Se calcula la
proporcin de
ingresos brutos por
operaciones exentas
enunciadas en el
Artculo 481 del E.T.
del total de los
ingresos brutos.
(Ingresos brutos
gravados + ingresos
brutos por
operaciones del
Artculo 481 E.T.).
El porcentaje que se
determine, se le
aplicar al total de los
impuestos
descontables del
periodo.
Si el resultado es
mayor al saldo a
favor, el valor
susceptible a
devolucin ser el
TOTAL del saldo a
favor; y si es menor,
ser ese valor.

26. Qu novedades
trae el Artculo 498-1
nuevo del E.T., con
relacin al IVA
descontable en la
adquisicin de
bienes de capital en
el impuesto de
renta?
R/ Podrn descontar
el IVA causado y
pagado por la
adquisicin o
importacin de los
mismos a lo largo de
cada vigencia fiscal,
con el cumplimiento
de ciertas
condiciones.

27. Cundo ser
aplicable el IVA
descontable a que
da derecho el
Artculo 498-1?
R/ Ser solicitado en
la declaracin de
renta a ser
presentada el ao
siguiente en la cual se
adquiere o se importa
el bien de capital.

28. Podrn ser
disminuidos los
puntos porcentuales
del IVA
descontables sobre
bienes de capital
gravados al 16%?
R/ Si, el Gobierno
Nacional, anualmente
y mediante un
decreto, cada 1 de
febrero, el nmero de
puntos porcentuales
del IVA sobre los
bienes de capital
gravados al 16% que
podrn ser
descontados del
impuesto sobre la
renta en la que se
presente cada ao.

29. Qu reglas son
establecidas en el
Artculo 498-1 con
relacin a la
determinacin de
puntos porcentuales
del IVA susceptibles
de ser descontados
del impuesto de
renta?
R/ Antes del 15 de
enero de cada ao, la
DIAN certificar al
Ministerio de
Hacienda el monto del
recaudo neto del IVA
del ao anterior, esa
entidad calcular en
UVR el exceso en el
recaudo fijada en el
correspondiente
Marco Fiscal de
Mediano Plazo si
fuere el caso. Por
cada 10 millones de
UVT en que se
supere la meta
equivaldr a un punto
porcentual del IVA
causado susceptible
de ser descontado del
impuesto de renta,
desde ese ao en
adelante, hasta agotar
el total de puntos del
IVA susceptibles de
ser descontados del
impuesto de renta, lo
anterior con el
cumplimiento de las
condiciones
establecidas.

30. Qu exigencia
adicional para el IVA
de activos
negociados como
leasing financiero?
R/ Que se pacte
opcin de compra de
manera irrevocable en
el contrato a fin de
que el arrendatario
tenga derecho a l.
23. Cundo de acuerdo
con el Artculo 485
del E.T. se podr
solicitar la
compensacin o
devoluciones de
saldos a favor?

R/ Despus de
presentar la
declaracin de renta
correspondiente al
perodo gravable
donde se generaron
los excesos.
24. En el Artculo 486 del
E.T. se acepta el
ajuste a los
impuestos
descontables en caso
de prdidas, hurto o
castigo de
inventarios sin que
exceda del 3% de la
suma del inventario
inicial mas las
compras?

R/ Si, se puede ajustar
solo con el
cumplimiento de las
anteriores
condiciones a menos
que el contribuyente
demuestre que el bien
es de fcil destruccin
o prdida.

Modelos y Formatos
Formato
Declaracin
del
impuesto
sobre las
ventas IVA


Cuadro Sinptico de la Generacin del IVA en
operaciones con empresas en Zonas Francas

Publicado:
Junio 25 de 2010
http://actualice.se/7r3h
Conceptos Vigentes

En la actualidad ya son
muchas las zonas que
dentro del territorio
Colombiano han
terminado siendo
declaradas como Zonas
Francas Permanentes o
incluso Zonas Francas
Permanentes especiales.
Este ltimo caso aplica
para cuando una nica
empresa cumple ciertos
requisitos y puede
entonces obtener los
beneficios propios de una
Zona Franca.

La normatividad principal
que regula el
funcionamiento de estas
Zonas est contenida en
las siguientes Leyes y
Decretos:

- Ley 7 de 1991
- Decreto 2685 de 1999
(conocido como
Estatuto Aduanero),
artculos 392 a 393-33
- Ley 1004 de diciembre
de 2005
- Estatuto Tributario,
artculos 481 literal f), y
artculo85-1
- Concepto Unificado del
IVA 001 de junio de
2003 de la DIAN, titulo
XIII, numeral 3

Y aunque son muchas las
ventajas tributarias que
obtienen las empresas
que funcionen en dichas
Zonas, uno de los tributos
que se puede volver un
tanto "complicado" de
manejar es el referente al
Impuesto sobre las
Ventas. En el texto del
IVA de la DIAN del ao
2003 se lee:

El rgimen de zonas
francas conlleva una serie
de beneficios que tienen
como fin promover el
comercio exterior, generar
empleo y divisas y servir
de polo de desarrollo
industrial de las regiones
donde se establezcan, al
tenor de lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 6o.
de la Ley 7 de 1991.

Tales beneficios son, en
sntesis, la ficcin de
extraterritorialidad para
los bienes que all se
introduzcan para que el
Estado no perciba los
denominados tributos
aduaneros, es decir, los
derechos de aduana y el
que se causan por la
importacin sin que sea
procedente hacer
extensivo el efecto de la
extraterritorialidad a toda
la reglamentacin
instituida para el impuesto
sobre las ventas, para
excluir de dicho gravamen
a las operaciones de
venta o los servicios
prestados en la zona.

En vista de lo anterior, a
continuacin se ilustran, a
manera de cuadro
sinptico, los efectos que
frente al IVA tendran las
operaciones de compra o
venta de bienes y/o
servicios, ya sea entre
empresas que estn por
fuera de Zonas Francas y
las empresas dentro de
Zonas Francas, as como
el efecto de las
operaciones entre
empresas que estn en
Zonas Francas. Para esto,
lo ms importante es
tener presente que dentro
de Zonas Francas las
empresas pueden tener
una de dos agrupaciones
diferentes, a saber: a) O
son Usuarios industriales
de Bienes y servicios, o b)
Son usuarios operadores
y/o usuarios comerciales.
Cuando se hacen
operaciones con, y entre,
los del grupo "a", es
diferente a cuando las
operaciones se hacen
con, y entre, los del grupo
"b" (vase la Ley 1004 de
diciembre de 2005,
tambin el literal f) del
artculo 481 del E.T. y los
Conceptos DIAN 73127
de octubre de 2004 y
36425 de mayo de 2009).

Pgina 118

Quin Vende Quin Compra Qu se vende
Cmo se considera
la Venta
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca, o el
Usuario Operador
materias primas, partes,
insumos y bienes
terminados que sean
necesarios para el
desarrollo del objeto
social de dichos usuarios
Exenta (es como haber
hecho una Exportacin;
ver artculo 396 del
Estatuto Aduanero, y el
artculo 481 literal f del
Estatuto Tributario)
Usuario comercial en
Zona Franca
insumos y bienes
terminados
Gravada
Zona Franca, o el
Usuario Operador
bienes varios que no
sean necesarios para el
social (ejemplo,
elementos de aseo, o
papelera, o muebles y
enseres, etc.
Gravada
Usuario comercial en
Zona Franca
social (ejemplo,
enseres, etc.
Gravada
Zona Franca
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
tipo
Gravada
Zona Franca
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Gravadas (se toman
como una importacin)
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
cualquier tipo
Gravadas (se toman
como una importacin)

1. Operaciones entre
empresas colombianas
ubicadas por fuera de
Zona Franca y
Empresas dentro de
Zonas Francas

Supngase que las
empresas ubicadas en
Colombia, y que
comercializan bienes que
al venderse en el interior
de Colombia se venden
como gravados con IVA,
deciden vender esos
mismos bienes y servicios
a empresas ubicadas en
Zonas Francas. Si se
vendiesen bienes
excluidos o exentos, en
nada cambiara la
situacin por vendrselos
a empresas ubicadas en
Zonas Francas.

Los efectos seran
entonces los siguientes:


Cmo se considera
la Venta
Zona Franca
Zona Franca
insumos y bienes
terminados que sean
necesarios para el
hecho una Exportacin)
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Zona Franca
insumos y bienes
terminados que sean
necesarios para el
hecho una Exportacin)
Zona Franca
Zona Franca
social (ejemplo,
enseres, etc.
Gravada
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Zona Franca
social (ejemplo,
enseres, etc.
Gravada
Zona Franca
Zona Franca
tipo
Gravada
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Zona Franca
tipo
Gravada
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Bienes y servicios de
todo tipo
Gravada

Zonas Francas

Supngase que las
empresas ubicadas dentro
de Zonas Francas
realizan operaciones entre
ellas, que si fuesen
realizadas entre empresas
ubicadas por fuera de
zonas Francas seran
siempre operaciones
gravadas con IVA.
Los efectos seran los
siguientes:

Pgina 120

Cmo se considera
la Venta
Empresa ubicada en otro
pas
Zona Franca
insumos y bienes
terminados que sean
necesarios para el
Excluida
pas
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
insumos y bienes
terminados
Gravada
pas
Zona Franca
social (ejemplo,
enseres, etc.
Gravada
pas
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
social (ejemplo,
enseres, etc.
Gravada
pas
Zona Franca
tipo
Gravada
pas
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
tipo
Gravada
Zona Franca
pas
cualquier tipo
Exenta (se toma como
una exportacin)
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
pas
cualquier tipo
Exenta (se toma como
una exportacin)

Empresas ubicadas en
Zonas francas y
otros pases

Supngase que las
empresas ubicadas dentro
de Zonas Francas
realizan operaciones de
importacin y/o
exportacin con bienes
que se importan o
exportan desde otros
pases, y que son
mercancas que si las
importara una empresa
colombiana ubicada por
fuera de zonas francas las
importara como gravadas
con IVA.

Los efectos seran:


Modelo del documento equivalente a factura por
compras al Rgimen Simplificado del IVA
Conceptos Vigentes

Instrucciones generales:

En vista de que las
personas naturales,
responsables del IVA en
el Rgimen Simplificado,
no se hallan en la
factura de venta al
momento de vender sus
bienes o prestar sus
servicios (ver artculo 616-
2 del E.T.), en ese caso
quienes terminen
adquiriendo dichos bienes
y servicios necesitan de
alguna forma soportar la
operacin de compra que
les estn haciendo.

De otra parte, las normas
vigentes indican que si
una persona natural o
jurdica es responsable
del IVA en el Rgimen
Comn, va a suceder que
si tal persona o entidad
adquiere bienes o
servicios gravados con el
IVA pero vendidos por
parte de personas
naturales responsables
Simplificado, en ese caso
el adquirente debe
proceder a actuar como
IVA, pero con el
mecanismo de la
"retencin asumida" pues
es claro que el vendedor
(en estos casos una
persona natural del
rgimen simplificado) no
agrega ningn valor por
concepto de IVA en sus
ventas de bienes o
servicios (ver artculo 437-
2, numeral 4).

Como resultado de lo
anterior, la norma
contenida en el artculo 3
del Decreto 522 de marzo
7 de 2003 dispuso lo
siguiente:

Artculo 3. Documento
equivalente a la factura
en adquisiciones
efectuadas por
responsables del
rgimen comn a
personas naturales no
comerciantes o inscritas
en el rgimen
simplificado. El
adquirente, responsable
del rgimen comn que
adquiera bienes o
servicios de personas
naturales no comerciantes
o inscritas en el rgimen
simplificado, expedir a su
proveedor un documento
equivalente a la factura
con el lleno de los
siguientes requisitos:

a. Apellidos, nombre o
adquirente de los bienes o
servicios.

b. Apellidos, nombre y NIT
de la persona natural
beneficiaria del pago o
abono.

c. Nmero que
corresponda a un sistema
de numeracin
consecutiva.

d. Fecha de la operacin.

e. Concepto.

f. Valor de la operacin.

g. Discriminacin del
impuesto asumido por el
adquirente en la
operacin.

h. Firma del vendedor en
seal de aceptacin del
contenido del documento.
Derogado este literal h)
por el artculo 2 del
Decreto 3228 de
noviembre 2003.

Por tal motivo, se hace
necesario llegar a las
siguientes conclusiones:

1. Cuando se adquieran
bienes y servicios
gravados vendidos por
parte de personas
Simplificado (algunas
de las cuales pueden
ser "comerciantes" y
otras "no
comerciantes" como es
el caso de los
agricultores y
ganaderos, quienes
segn el artculo 23 del
Cdigo de Comercio
"no son comerciantes"
pero s pueden llegar a
ser "responsables del
IVA-Rgimen
Simplificado" cuando
alguno de los bienes
que vende est
gravado con IVA), en
tales casos va a
suceder que si el
adquirente es un
"responsable del IVA"
en el rgimen
simplificado, tal
adquirente NO
ELABORA el
de que habla el
Decreto 522 de marzo
de 2003.


Publicado:
26 de mayo de 2010
http://actualice.se/7qyy
Con esta herramienta
se ilustra lo que sera
el contenido del
documento
equivalente a factura
que el artculo 3 del
Decreto 522 de 2003
exige que debe ser
elaborado por las
personas o empresas
que pertenezcan al
rgimen comn del
IVA cuando efecten
compras gravadas de
cualquier monto a las
Personas Naturales
no comerciantes o
inscritas en el
Rgimen simplificado
del IVA.

Pgina 122

bienes y servicios
parte de personas
Simplificado, pero el
adquirente es una
persona natural o
jurdica NO
RESPONSABLE DEL
IVA (porque ninguno
de los bienes que
vende o servicios que
presta est gravado
con el IVA), tal
adquirente NO
ELABORA el
de que habla el
de 2003. Lo que se
dejar como soporte
de la compra es el
documento que expida
el vendedor (conocido
comnmente como
"cuenta de cobro"), o el
que decida expedir el
adquirente (llmelo
como lo quiera llamar)
pero en el cual se
cumplan con los
requisitos mnimos
exigidos por el artculo
1997 a saber:
Identificacin del
vendedor, fecha de la
transaccin, concepto,
valor de la operacin.

bienes y servicios
parte de personas
Simplificado, pero el
adquirente es una
persona natural o
jurdica QUE S ES
RESPONSABLE DEL
IVA YEN EL RGIMEN
COMN, tal adquirente
S ELABORA el
de que habla el
de 2003. Este
documento se
elaborar SIN
IMPORTAR EL
MONTO DE LA
TRANSACCIN, y sin
importar si el vendedor
opt por expedir, de
forma voluntaria, una
"factura de venta" o
una "cuenta de cobro"
(nota: tener cuidado
con las "compras de
caja menor", pues casi
nunca las soportan con
este documento
equivalente). Si no se
elabora este
documento, y si no se
solicita al vendedor en
la primera compra que
se le haga una copia
de su inscripcin en el
RUT (ver artculo 177-2
del E.T.), entonces el
costo o gasto en que
se incurre no sera
aceptado fiscalmente
(ver artculo 771-2 del
E.T.).
(Fecha de elaboracion: Mayo 25 de 2010)
(NOMBRE DE LA PERSONA NATURAL O JURIDICA ADQUIRENTE)
(NIT)
Responsable del IVA-Rgimen Comn
Persona natural de quien se adquieren
los bienes y/o servicios :
Nit
Ciudad y Fecha de la operacin
Valor de la
misma
Tarifa del IVA a la
que se halla
gravado el bien o
servicio adquirido
Iva terico
generado en
la operacin
Tarifa de
Retencin de
Iva vigente
Valor del
"impuesto
asumido"
(retencin de Iva
asumida)
1.000.000 $ 16% 160.000 $ 50% 80.000 $
- $ - $
- $ - $
- $ - $
- $ - $
- $ - $
- $ - $
- $ - $
- $ - $
1.000.000 $ 160.000 $ 80.000 $
Contabilizaciones
Codigo PUC Nombre cuenta Db CR
140501 Inventarios-materas 1.000.000 $
240802 Iva Descontable 80.000 $
236540 Retencin Renta-Compras 35.000 $
236801 Retencion indus y ccio 7.700 $
236702 Retencin IVA-Reg.Simpl 80.000 $
220101 Proveedores nacionales 957.300 $
(Art.3 Dec.522 marzo de 2.003)
Modelo del "Documento Equivalente a Factura"
Documento equivalente a
factura, (art.3 dec.522
de 2003) No.:
Descripcin de la operacin
Compra de 10 materas a $100.000 cada
una
Totales
Aunque la norma menciona que esta numercin debe
corresponder a un sistema de numeracin
consecutiva, no es forzoso que este documento se
elabore por medios litograficos. Se puede hacer por
medios manuales.
Pero s es necesario que se imprima en original y varias
copias, pues el original quedar en el comprobante de
causaciones de cuentas por pagar; y una copia debe
quedar en una carpeta especial donde se pruebe, gracias
al consecutivo, de que s se han elaborado, para todas las
compras al rgimen simplificado, este documento
equivalente. Al vendedor no se le debe hacer entrega de
ninguna copia.
Por otro lado, si la empresa adquirente posee varias
sucursales o sitios de operacin, y en cada una de ellas
existe causacin de costos y gastos para luego consolidar
con la contabilidad en la sede principal, se har necesario
que al interior de la empresa exista la instruccion necesaria
para que se pruebe ante la DIAN que cada sucursal esta
emitiendo, con su propio consecutivo, este documento
equivalente
Recuerde que a partir de julio 1 de 2005, cuando se
adquieran bienes y servicios gravados a personas naturales
en el Rgimen Simplificado del IVA, tal persona debe
entregar, solo en la primera compra que se le haga, la
prueba de su inscripcin en el RUT (lo anterior no aplica a
los arrendadores ni a los agricultores o gananaderos; ver
art.177-2 del ET y dec.2788 de 2004 art.20). Por tanto, al
momento de diligenciar este espacio debe hacerse
confrontacin con la copia del RUT que se debe exigir al
vendedor.
Recuerde que a partir de septiembre 1 de 2005, la tarifa
para practicar retencin en la fuente a ttulo del IVA es del
50% (ver dec. 2502 de julio de 2005)
Esta no es una seccin obligatoria dentro del documento. Es
solo opcional, y la incluimos para ilustrar los efectos que
tiene la contabilizacin de la Retencin de IVA asumida
En la hoja de trabajo
adjunta mostramos un
modelo sobre la forma
en que se podra
elaborar en cada
empresa que lo
necesite el "documento
equivalente a factura"
de que trata el artculo
2003.


Estructuracin que se puede dar a la cuenta Mayor
del IVA en una contabilidad
Conceptos Vigentes

Los Responsables del IVA
en el Rgimen comn,
sea que estn o no
obligados a llevar
contabilidad mercantil,
deben cumplir con varias
normas vigentes en las
cuales se les pide llevar
con el mayor detalle
posible los valores con los
que se determinar
bimestralmente el valor de
su Impuesto a las Ventas
por pagar (o a favor) con
la DIAN.

Entre esas normas se
incluyen las normas del
Tributario donde leemos:

"Articulo 509.
Obligacin de llevar
registro auxiliar y
cuenta corriente para
responsables del
rgimen comn. Los
responsables del
sometidos al rgimen
comn, incluidos los
exportadores, debern
llevar un registro auxiliar
de ventas y compras, y
una cuenta mayor o de
balance cuya
denominacin ser
"impuesto a las ventas por
pagar", en la cual se
harn los siguientes
registros:

En el haber o crdito:
a. El valor del impuesto
generado por las
b. El valor de los
impuestos a que se
refieren los literales a) y
b) del artculo 486.
En el debe o dbito:
a. El valor de los
descuentos a que se
refiere el artculo 485.
b. El valor de los
impuestos a que se
refieren los literales a) y
b) del artculo 484,
siempre que tales
valores hubieren sido
registrados previamente
en el haber."

Igualmente el artculo 4
dispone:

Artculo 4. Identificacin
de las operaciones en la
contabilidad. Sin
perjuicio de la obligacin
de discriminar el impuesto
sobre las ventas en las
facturas, los responsables
del rgimen comn
debern identificar en su
contabilidad las
operaciones excluidas,
exentas y las gravadas de
acuerdo con las diferentes
tarifas"

Sobre aplicacin en la
contabilidad de esta
norma del decreto 1165
de 1996, recomendamos
leer el concepto 010 de
2002 del Consejo Tcnico
la Contadura Pblica.

Y en el artculo 15 del
Decreto 522 de Marzo de
2003 dispone:

"Artculo 15. Limitacin
del IVA descontable. De
conformidad con lo
previsto en los artculos
485, 488 y 490 del
Estatuto Tributario, los
responsables del
Impuesto sobre las
Ventas, al depurar el
impuesto a su cargo con
el valor del IVA
descontable, debern
tener en cuenta las
limitaciones originadas en
las diferentes tarifas del
impuesto que deban
aplicar en sus
operaciones. Para este
efecto, debern llevar en
forma separada los
registros contables
correspondientes a las
realizadas segn la tarifa
aplicable a cada una, as
como los del impuesto
generado en los costos y
gastos imputables a cada
tarifa.

Cuando los bienes y
servicios que dan derecho
al impuesto descontable
constituyan costos y/o
gastos comunes a las
operaciones exentas,
excluidas o gravadas a las
diferentes tarifas del
impuesto, deber
establecerse una
proporcin del impuesto
descontable en relacin
con los ingresos
obtenidos por cada tarifa y
por las operaciones
excluidas.

Para estos efectos, los
responsables debern
llevar cuentas transitorias
en su contabilidad, en las
cuales se debite durante
el periodo bimestral el
valor del impuesto sobre
las ventas imputable a los
costos y gastos comunes.
Al finalizar cada bimestre
dichas cuentas se
abonarn con cargo a la
cuenta impuesto a las
ventas por pagar en el
valor del impuesto

Publicado:
http://actualice.se/7rma

La cuenta del PUC
para el pasivo del IVA
por pagar (cuenta
2408) no trae
ninguna estructura
en cuanto a las
distintas cuentas
auxiliares con que se
podra manejar dicha
cuenta mayor. En
esta herramienta se
ilustra la forma como
se podra estructurar
las subcuentas
auxiliares de dicha
cuenta mayor para
as cumplir con varias
normas vigentes en
materia del IVA.

Pgina 124

correspondiente a costos
y gastos comunes y
proporcionales a la
participacin de los
ingresos por tarifa en los
ingresos totales,
limitndolo a la tarifa a la
cual estuvieron sujetas las
operaciones de venta.

El saldo dbito de las
cuentas transitorias que
as resulte al final del
bimestre deber
cancelarse con cargo a
prdidas y ganancias."

Unido a todo lo anterior, la
propia DIAN, en el diseo
de los actuales
formularios para
del IVA solicita (en los
renglones 42 a 49) que
los valores de los IVA
generados sean
informados segn las
distintas tarifas a las
cuales se hayan generado
durante el bimestre.

El PUC no est abierto
por auxiliares

Sucede entonces que en
el Plan nico de cuentas
para comerciantes PUC,
contenido en el Decreto
2650 de 1993, la cuenta
mayor del pasivo para el
"IVA por pagar"(cuenta
2408) no est
discriminada con todos los
auxiliares que se
necesitara para poder dar
cumplimiento a las
normas antes citadas lo
cual conlleva a que cada
Responsable del IVA en el
Rgimen comn, segn
sus propias necesidades,
termine diseando de
diversas maneras las
estructuras de las cuentas
auxiliares con las que se
llevara el detalle del IVA.

Por todo lo anterior, a
continuacin sugerimos
entonces un modelo de la
forma como se podra
estructurar la cuenta
mayor del IVA 2408:
Cdigo Cuenta Nombre cuenta/subcuenta Nauraleza
24 Impuestos, gravmenes y Tasas
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
240801 Iva Generado
24080101 A la tarifa del 1,6% Crdito S S
24080102 A la tarifa del 10% Crdito S S
24080108
Crdito S S
240802 Iva Descontable Dbito
24080201 Iva descontable por operaciones de Importacin Dbito S S
24080202 Iva descontable por compras y servicios gravados Dbito S S
24080203
Dbito S S
24080204
Dbito S S
24080205
Dbito S S
IVA descontable por devolucin, o anulacin, o
rescisin de Ventas gravadas
IVA generado por devolucin, o anulacin, o
rescisin de Compras gravadas
Maneja Beneficiario? Maneja Centro de costos?
IVA descontable por Retenciones de IVA asumidas
con personas del rgimen simplificado
Iva descontable-Cuenta transitoria, por operaciones
de costos y gastos gravados que son comunes a la
generacin de los ingresos gravados, excluidos y
exentos
Si la empresa expide "factura de venta" (ver art.617 del ET), siempre
ser necesario que en la venta quede identificado el cliente con quien
se gener el IVA para as poder luego reportarlo en el formato 1005
de los resportes anuales de informacin exgena tributaria (ver
artculo 9 de la Resolucion 8660 de Agosto de 2010). En cambio, si
expiden "documento equivalente a Factura de Venta" (como son los
tiquetes de mquina registradora; ver artculo 616-1 del E.T.) all no
es obligacin identificar al cliente con el que se gner el IVA y en los
reportes de la DIAN todo ese iva generado en esos documentos se
reportar con unico beneficiario 222222222-Cuantas menores (ver
artculo 4 del Decreto 522 de 2003)
Para las empresas que tiene varias sucursales o puntos de Venta,
es conveniente que estas cuentas del IVA manejen la informacin
segn el punto de venta donde se gener el IVA para as poder
hacer mayores controles de auditora interna o Revisora Fiscal
Tengase presente que si el costo o gasto sobre el cual se practic la
Retencin de IVA al rgimen simplificado es un costo o gasto que se
relaciona en forma comn con la generacin de los ingresos
gravados y excluidos, entonces esa Retencin de IVA tambin
deber someterse a prorrateo al final del bimestre para poder
determinar cuanta parte de dicha "Retencin de IVA" se toma como
"IVa descontable" y cual se debe enviar a mayor valor de los costos
o gastos (ver Concepto Unificado DIAN del IVA 001 de Junio de
2003, Titulo XI, numeral 1.2.4)
Cuando se efectu al final del bimestre el respectivo prorratero, en ese caso no es
necesario acreditar totalmente el sado debito de esta cuenta con todos sus
beneficiarios, sino que solamente se tendra que acreditar el valor de los IVAs
comunes que no se pueden tomar como Ivas descontables (con contrapartida en
el debito de la cuenta "511570-Gasto impuestos IVA descontable" y usando uno o
varios beneficiarios cualquiera de los que se acumularon durante el bimestre en
esta cuenta). De esa forma no se pierde el dato de los beneficiarios de estos Ivas
comunes transitorios que s se pudieron tomar como IVAs descontables y se
podrn incluir en el reporte de informacin exgena al final del ao

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