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PASIVO +
CAPITAL
ACTIVO
APROB:
Revisin no. 0.
REVIS:
FECHA DE
ENTRADA EN
VIGOR:
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F-CADI-SA-MA-31-GP-A
1. DIRECTORIO
DR. REYES TAMES GUERRA
SECRETARO DE EDUCACIN PBLICA
NDICE
CONTENIDO
1.
2.
3.
4.
DIRECTORIO Y RECONOCIMIENTOS
NDICE
INTRODUCCIN DE LA ASIGNATURA
UNIDADES TEMTICAS
UNIDAD I.
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.
UNIDAD II.
PGINA
2
3
4
7-148
REFERENCIAS
149
3. INTRODUCCIN DE LA ASIGNATURA.
La asignatura de Contabilidad I, contempla el estudio de cada una de las cuentas que integran la
contabilidad de una organizacin, as como la importancia de la teora de la partida doble, los
procedimientos e instrumentos para llevar a cabo el registro, clasificacin y resumen de todas y cada una
de las operaciones con la finalidad de elaborar los estados financieros bsicos que nos permiten conocer
la situacin financiera de la misma, tomando en cuenta el marco legal de los registros contables.
El propsito de la asignatura es facilitar el aprendizaje de la tcnica contable, reconocer la importancia de
la Contabilidad en las empresas, identificando las ventajas y desventajas de los mtodos para el registro
de las operaciones y el procedimiento para su elaboracin, as como la terminologa empleada en la
Contabilidad, durante el desarrollo del curso.
4.- DESARROLLO
DE
CONTENIDOS.
UNIDAD I
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD.
INTRODUCCIN
El propsito de la primera unidad de la asignatura es el de conocer la terminologa empleada en la
contabilidad, identificando al Balance General como el documento contable que muestra la situacin
financiera de la empresa y al Estado de Resultados como el Estado Financiero en el que se muestra la
utilidad o prdida como resultado de las operaciones realizadas en un perodo determinado, as como la
importancia de la Contabilidad financiera en las empresas.
Pgina
7
Generalmente Aceptados.
2.
3.
4.
5.
6.
1.1
1.2
8-11
15
15
17-26
17-26
30-34
30-34
38
38
45-51
45-51
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12
diversos autores.
1.2.1
Periodo Contable
1.2.1.3
Realizacin
1.2.1.4
Negocio en Marcha
1.2.1.5
Dualidad Econmica
1.2.1.6
1.2.1.7
Revelacin Suficiente
1.2.1.8
Importancia Relativa
1.2.1.9
Consistencia
13
13
2.1.1
15-17
3.1.1
27-29
3.1.2
27-29
3.1.3
27-29
4.1.1
35-37
5.1.1
39-41
5.1.2
42-44
6.1.1
53-55
TEMA 1
INTRODUCCIN, DEFINICIN Y CONCEPTOS DE
CONTABILIDAD
Objetivo de Aprendizaje:
1. Definir el concepto de Contabilidad
Criterio de aprendizaje:
1.1. Explicar el concepto de Contabilidad.
DEFINICIONES DE CONTABILIDAD.
La Contabilidad es la disciplina que ensea las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y
registrar las operaciones practicadas por las unidades econmicas constituidas por un solo individuo
o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos, industrias, comercios e instituciones de
beneficencia, etc.).
La Contabilidad es una tcnica que, siguiendo la teora contable: principios, reglas, normas, mtodos,
procedimientos, etc., produce informacin clara, veraz, oportuna y relevante, a travs de Estados
Financieros, la cual es bsica para la toma de decisiones.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La obtencin de informacin relativa a las operaciones practicadas por la empresa, constituye un
apoyo fundamental en su administracin, ya que :
Permite controlar eficazmente el manejo de sus recursos y de las fuentes de que han sido
obtenidos.
Puede utilizarse como medio de comprobacin en los asuntos jurdicos en que la Contabilidad
posee carcter probatorio de acuerdo con las disposiciones legales.
Mediante el estudio de los Estados Financieros puede obtenerse una gran cantidad de datos muy
tiles para planear adecuadamente el desarrollo de la empresa.
Los propietarios y futuros inversionistas pueden servirse de ellos para evaluar la conveniencia o
inconveniencia de participar en las actividades de la empresa.
Los proveedores, las Instituciones Bancarias y otras personas de quienes generalmente recibe
crditos, podrn confiar en la empresa conociendo, a travs de sus Estados Financieros, su
situacin financiera, su solvencia, etc.
1.2.
El fisco podr confiar en las declaraciones que presente para efectos de pago de impuestos.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
La estructura de la teora de la contabilidad financiera est basada en varios conceptos ordenados de
acuerdo a su jerarqua, estos son: los Principios de Contabilidad, las Reglas Particulares y el Criterio
Prudencial de Aplicacin.
Los Principios de Contabilidad son proposiciones de carcter amplio que deben aplicarse en todos los
casos, en tanto que el Criterio Prudencial de Aplicacin se refiere a las Reglas Particulares. Los
Principios de Contabilidad son conceptos bsicos que se han dividido en:
La cuantificacin contable se efecta en trminos monetarios, sobre los eventos que Realiza el ente
econmico, con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la
afectan.
Estos eventos se consideran por ella realizados:
a) Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos,
b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus
fuentes
c) Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de
sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.
B)
Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones y su presentacin
en los estados financieros son la Dualidad Econmica, el Valor Histrico Original y el Negocio en
Marcha.
La Dualidad Econmica que cuantifica las operaciones con su doble dimensin considera, por una
parte, los recursos con que cuenta la entidad para la realizacin de sus operaciones y, por otra, la fuente
de esos recursos. Este principio sustenta la base de la partida doble, que ya ha sido tratada
anteriormente y que constituye un principio de contabilidad que cuantifica las operaciones bajo equilibrio
de causa y efecto.
Una vez definida la dualidad econmica, se requiere establecer la cuantificacin del evento econmico o
de la operacin en trminos de unidades monetarias. Aqu se origina el principio denominado Valor
Histrico Original, que seala que las transacciones y eventos econmicos se cuantifican y registran
segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, o la estimacin que de ellos se haga
en el momento en que se consideren realizados. De esta manera, la situacin financiera y los resultados
de las operaciones se presentan en unidades monetarias que representan valores histricos. De lo
anterior se desprende que las variaciones del poder adquisitivo de la moneda tienen importancia
secundaria para el registro de las operaciones, siendo ms importante el valor histrico porque unifica
diferentes estimaciones de valor y ofrece una evidencia documental del costo.
C)
Los principios que establecen los requisitos cualitativos de la informacin financiera son: Revelacin
Suficiente, Importancia Relativa y Consistencia, los que sern tratados a continuacin:
Revelacin Suficiente: es un principio de contabilidad que establece que la informacin financiera debe
ser lo suficientemente clara y comprensible para juzgar los resultados de operacin y la situacin
financiera de la entidad por el usuario.
Importancia Relativa: tambin llamada sustancialidad, es un principio de contabilidad que seala que la
informacin que se presenta en los estados financieros debe presentar aspectos importantes,
susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran en
el sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe
equilibrar el detalle y la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la
informacin que conduzcan al usuario a fijarse en aspectos fundamentales de la situacin financiera y el
resultado de las operaciones de la entidad.
Consistencia: es un principio de contabilidad que establece que las operaciones semejantes deben
recibir un mismo tratamiento, consistente, de cuantificacin, registro y presentacin, ya que un cambio
conducir al usuario a conclusiones errneas. Cuando exista un cambio que afecte a la comparabilidad
de la informacin, debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se
presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica en la
agrupacin y presentacin de la informacin.
10
Las Reglas de Valuacin se refieren principalmente a los conceptos que integran el Estado de
Situacin Financiera, cuentas de activo, pasivo y capital. Tambin indican que en los estados financieros
deben sealarse las bases de valuacin adoptadas para las partidas de mayor importancia,
acostumbrndose a indicarlo en las inversiones en valores, inventarios, activos fijos y pasivos de
importancia apreciable.
Las Reglas de Presentacin se refiere a la terminologa, extensin y completa informacin. La
terminologa tcnica debe ser especialmente vigilada con objeto de que la lectura no conduzca a
interpretaciones errneas y muestre con claridad el concepto que se indica. La extensin de un estado
financiero debe estar condicionada a un tamao convencional de lectura, sin condensar conceptos que
convenga presentar en forma individual ni presentar anlisis que distraigan la atencin del usuario. La
completa informacin es la necesaria para que el usuario pueda comprender razonablemente la situacin
financiera y el resultado de las operaciones del ente econmico, destacando, cuando sea necesario,
algn hecho importante que conduzca a la debida interpretacin de la informacin financiera,
describiendo mediante una nota que forme parte integrante de los estados financieros o a travs del uso
de indicaciones entre parntesis o notas al pie de los estados financieros.
Criterio Prudencial de Aplicacin a las Reglas Particulares. La medicin o cuantificacin contable no
obedece a un modelo rgido, sino que requiere de la utilizacin de un criterio general para elegir entre
alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio
disponible. Este criterio se aplica al nivel de las reglas particulares. Las reglas de presentacin de los
Estados Financieros, como se desprende de su enumeracin, comprenden bsicamente:
1) Ubicacin de las cuentas de los Estados Financieros en un lugar especfico, que las presenta en
forma clara y accesible.
2) Ampliacin de conceptos e informacin adicional mediante notas aclaratorias.
3) En cuanto a las Notas a los Estados Financieros, aadir que se trata de apndices aclaratorios de
los Estados Financieros, los cuales, como antes se seal, amplan y proporcionan datos adicionales
sobre la informacin financiera lo que resulta siempre de inters para contar con suficientes
elementos de juicio que permitan evaluar correctamente dicha informacin.
Las notas a los Estados Financieros pueden presentarse en tres formas:
a) Formando parte del cuerpo del Estado en cuestin.
b) Dentro del pie del mismo.
c) En anexo por separado.
11
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
12
1.1.2
1.1.2.1
Entidad
1.1.2.2
Periodo Contable
1.1.2.3
Realizacin
1.1.2.4
Negocio en Marcha
1.1.2.5
Dualidad Econmica
1.1.2.6
1.1.2.7
Revelacin Suficiente
1.1.2.8
Importancia Relativa
1.1.2.9
Consistencia
INSTRUCCIONES: Los alumnos recopilarn informacin tanto de libros como de los apuntes
de la gua del profesor, para conocer la importancia de los Principios de Contabilidad, se
integrarn en grupos de trabajo para hacer intercambio de ideas y diferenciar cada uno de
ellos, para realizar la exposicin, ya sea por medio de acetatos o la proyeccin en can y
computadora.
PROCEDIMIENTO:
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
13
TEMA 2
14
Objetivo de Aprendizaje:
2. Definir el concepto de Activo, Pasivo y Capital.
Criterio de aprendizaje:
2.1 Explicar las caractersticas del Activo, Pasivo y Capital.
CONCEPTOS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.
ACTIVO: Representa el total de recursos de que dispone la empresa para llevar a cabo sus operaciones,
total que se forma con las aportaciones de sus propietarios y con los recursos obtenidos en prstamo de
personas ajenas a la empresa.
PASIVO: Representa el total de deudas contradas por la empresa, es decir, representa las obligaciones
que tiene la empresa de pagar los importes monetarios correspondientes a recursos obtenidos de
personas ajenas.
CAPITAL CONTABLE: Es la diferencia aritmtica entre el activo y el pasivo.
El contenido de estos trminos puede ser descrito con menor o mayor detalle, como a continuacin se
presenta:
A C T I V O:
-
P A S I V O:
-
CAPITAL CONTABLE:
- Aportaciones de los socios (Capital Social) ms las utilidades o menos las prdidas.
15
CAPITAL SOCIAL:
- Es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad.
Se establecer un espacio para que los alumnos participen, integrados en grupos de trabajo,
analizando las ventajas del Activo, Pasivo y Capital.
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Pintarrn
Marcadores
CUESTIONARIO :
16
EJERCICIO
1.- 5 personas acuerdan asociarse para crear una empresa a la que denominaron MAYAC, S.A.,
aportando cada uno de ellos $ 100,000 en efectivo.
RAZONAMIENTO: MAYAC, S.A., cuenta en este momento con un total de recursos de $ 500,000 que
corresponden a las aportaciones de sus propietarios:
RECURSOS:
ACTIVO
Caja......................$ 500,000
APORTACIONES:
CAPITAL CONTABLE
Capital Social....................$ 500,000
2.- Con el objeto de dar seguridad al efectivo, se extraen de caja $ 450,000 que se depositan en una
cuenta bancaria.
RAZONAMIENTO: Los recursos de la empresa siguen siendo de $ 500,000, solo que ahora se tienen
parte en Caja y parte depositados en un Banco.
RECURSOS:
ACTIVO
Caja......................... $ 50,000
APORTACIONES:
CAPITAL CONTABLE
Capital Social..................................$ 500,000
Bancos.................... 450,000
SUMA EL ACTIVO $ 500,000
3.- Para instalar la empresa, se compra un Edificio, cuyo costo es de $ 200,000 que se pagan con un
cheque.
RAZONAMIENTO: Los recursos continan con un importe de $ 500,000; pero ahora distribuidos en tres
conceptos.
RECURSOS:
ACTIVO
APORTACIONES:
CAPITAL CONTABLE
Caja............................$ 50,000
Bancos........................250,000
Edificio........................200,000
SUMA EL ACTIVO: $ 500,000
4.- Se compran mercancas cuyo costo es de $ 300,000 obteniendo crdito del proveedor.
17
RAZONAMIENTO: Los recursos de la empresa se modifican, pues ahora han aumentado en $ 300,000
que corresponden a un nuevo concepto: Mercancas; y tambin ha aparecido otro nuevo elemento:
obligaciones con los proveedores.
RECURSOS:
ACTIVO
Caja............................$ 50,000
OBLIGACIONES:
PASIVO
Proveedores..........................$ 300,000
Bancos........................250,000
Mercancas.................300,000
Edificio........................200,000
SUMA EL ACTIVO: $ 800,000
CAPITAL CONTABLE
Capital Social........................ $ 500,000
SUMAN PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
$ 800,000
5.- Los propietarios de la empresa convienen en efectuar nuevas aportaciones para dotarla de mayores
recursos, entregando cada uno de ellos la cantidad de $20,000 que se depositan en el banco.
RAZONAMIENTO: Los recursos de la empresa ahora ascienden a $ 900,000 y al mismo tiempo se
modifica el Capital Contable, puesto que el Capital Social fue aumentando.
RECURSOS:
ACTIVO
Caja............................$ 50,000
OBLIGACIONES:
PASIVO
Proveedores..........................$ 300,000
Bancos........................350,000
Mercancas.................300,000
CAPITAL CONTABLE
Edificio........................200,000
18
TEMA 3
AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS
VALORES DEL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.
Objetivo de Aprendizaje:
3. Identificar las principales cuentas de Activo, Pasivo y Capital.
Criterio de aprendizaje:
3.1 Explicar la clasificacin del Activo, Pasivo y Capital.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.
CLASIFICACION DEL ACTIVO:
Los bienes y derechos de que dispone la empresa para el desarrollo de sus actividades, deben ser
agrupados tomando en cuenta la finalidad inmediata para la cual fueron adquiridos o por la cual se
requieren. De esta forma el ACTIVO se clasifica en:
a) ACTIVO CIRCULANTE:
operaciones principales.
b) ACTIVO FIJO: Lo integran los bienes que se han adquirido no con el objeto de ser vendidos, sino
para ser usados, es decir, con el fin de que presten un servicio a la empresa.
c) ACTIVO DIFERIDO: Lo integran los pagos que hace la empresa por anticipado a la percepcin de un
servicio o por la adquisicin de un bien material que no se consume de inmediato sino que ser
utilizado por un lapso posterior y, que por el transcurso del tiempo o por su uso o consumo, se
convierte en gasto.
GRADO DE DISPONIBILIDAD: Se debe entender a la mayor o menor facilidad que se tiene para
convertir en efectivo el valor de un determinado bien.
MAYOR GRADO DE DISPONIBILIDAD: Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea ms
fcil su conversin en dinero en efectivo.
MENOR GRADO DE DISPONIBILIDAD: Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea
menos fcil su conversin en dinero en efectivo.
19
20
Cuentas de la Contabilidad
Las cuentas ms comunes de la Contabilidad Comercial son:
1. CUENTAS DEL ACTIVO:
Cuentas de Activo Circulante:
Caja
Bancos
Inversiones en Valores
Mercancas
Clientes
Documentos por Cobrar
Deudores Diversos
Pagos Anticipados
IVA Acreditable
Cuentas de Activo Fijo
Terreno
Edificio
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de Cmputo
Equipo de Reparto
Maquinaria y Equipo
Depsitos en Garanta
Acciones y Valores
Cuentas de Activo Diferido
Gastos de Instalacin
Gastos de Organizacin
Primas de seguro
Papelera y tiles
Propaganda y Publicidad.
Rentas pagadas por Anticipado
Intereses pagados por Anticipado
21
22
23
24
EDIFICIO
Cargos: Valor del edificio adquirido
Abonos: Valor original del edificio cuando se vende o se deprecia en su totalidad
Naturaleza: De situacin financiera; Deudora
Significado del saldo: Valor original del edificio
TERRENO
Cargos: Valor del terreno adquirido
Abonos: Valor original del terreno cuando se vende
Naturaleza: De situacin financiera; Deudora
Significado del saldo: Valor original del terreno
GASTOS DE ORGANIZACIN
Cargos: Valor de los gastos erogados durante la etapa preoperativa
Abonos: Valor de los gastos preoperativos cuando se amortizan en su totalidad
Naturaleza: De situacin financiera; Deudora
Significado del saldo: Valor de los gastos de organizacin
GASTOS DE INSTALACIN:
Cargos: Valor de los gastos para la adaptacin de locales
Abonos: Valor de los gastos de instalacin cuando se amortizan en su totalidad
Naturaleza: De situacin financiera; Deudora
Significado del saldo: Valor de los gastos de instalacin
25
ACREEDORES DIVERSOS
Cargos: Importe de los pagos a cuenta o definitivos
Abonos: Valor de los prstamos a recibidos
Naturaleza: De situacin financiera; Acreedora
Significado del saldo: Valor de las cuentas pendientes de pagar a acreedores
GASTOS POR PAGAR
Cargos: Importe de los pagos efectuados
Abonos: Valor de los gastos incurridos no pagados
Naturaleza: De situacin financiera; Acreedora
Significado del saldo: Valor de los gastos incurridos pendientes de pago
IVA POR PAGAR
Cargos: Cancelacin del saldo (ajuste de IVA)
Abonos: Valor del IVA cobrado a clientes y/o otros
Naturaleza: De situacin financiera; Acreedora
Significado del saldo: Valor del IVA cobrado a clientes antes de determinar y pagar el IVA neto
ACREEDORES HIPOTECARIOS
Cargos: Importe de los pagos a cuenta o definitivos
Abonos: Valor de los crditos obtenidos en garanta de bienes inmuebles
Naturaleza: De situacin financiera; Acreedora
Significado del saldo: Valor de la hipoteca an no liberada
COBROS ANTICIPADOS
Cargos: Valor de los servicios devengados que se aplican a otros productos
Abonos: Valor de los cobros anticipados
Naturaleza: De situacin financiera; Acreedora
Significado del saldo: Valor de los cobros anticipados pendientes de devengarse
26
INSTRUCCIONES: Que el alumno conozca el orden en que se presentan las principales cuentas del
activo, pasivo y capital, as como los aumentos y disminuciones de cada una de ellas y los criterios que
sirven de base para su adecuada clasificacin.
PROCEDIMIENTO:
Se establecer un espacio para que los alumnos participen integrados en grupos de trabajo,
analizar los aumentos y disminuciones de las cuentas de Activo, Pasivo y Capital.
27
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Pintarrn
Marcadores
CUESTIONARIO:
28
EJERCICIO
INSTRUCCIONES: Clasificar las cuentas siguientes, de acuerdo con su mayor y menor grado de
disponibilidad o exigibilidad. En una hoja, anotar del lado izquierdo las cuentas del Activo y del lado
derecho las del Pasivo y Capital Contable
Proveedores, Documentos por cobrar, Caja, Mobiliario y Equipo, Bancos, Intereses cobrados por
anticipado, Gastos de instalacin, Documentos por Pagar, Clientes, Hipotecas por pagar, Deudores
Diversos, Terrenos, Documentos por Pagar a l/p, Rentas pagadas por anticipado, Papelera y tiles,
Propaganda, Mercancas, Equipo de Computo, Acreedores diversos, Edificios y Capital Social.
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Caja
Proveedores
Bancos
Mercancas
Acreedores Diversos
Clientes
Documentos por Cobrar
Deudores Diversos
PASIVO FIJO
Hipotecas por pagar
ACTIVO FIJO
Terrenos
Edificios
PASIVO DIFERIDO
Mobiliario y Equipo
Equipo de Computo.
CAPITAL CONTABLE
ACTIVO DIFERIDO
Capital Social
Gastos de Instalacin
Papelera y tiles
Propaganda
Rentas Pagadas por Anticipado.
Para mayor comprensin del tema, resuelvan los ejercicios que se presentan en la gua del
alumno.
29
TEMA 4
ESTUDIO DE LA CUENTA.
Objetivo de Aprendizaje:
4. Definir el concepto de Cuenta.
Criterio de aprendizaje:
4.1. Explicar los movimientos y saldo de la Cuenta.
L A
C U E N T A.
CONCEPTO CONTABLE.
Cuenta es el registro en el que, ordenada y sistemticamente, se lleva a cabo el relato y cmputo de los
aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por las operaciones que realiza la empresa.
Se entiende por cuenta, el instrumento que se utiliza para clasificar los elementos que intervienen en una
transaccin financiera. La cuenta se representa por una T mayscula, lo que equivale a un campo
dividido en dos partes por una lnea vertical.
LOS AUMENTOS EN EL ACTIVO SE REFLEJAN EN EL LADO IZQUIERDO DE LA CUENTA
A
C T I V O
AUMENTOS
CAPITAL CONTABLE
AUMENTOS
30
C T I V O
DISMINUCIONES
CAPITAL CONTABLE
DISMINUCIONES
DISMINUCIONES
ELEMENTOS DE LA CUENTA.
DEBE Y HABER
Los trminos utilizados en Contabilidad para designar las dos partes de una cuenta, son DEBE y
HABER.
D E B E: Es el nombre con que se designa AL LADO IZQUIERDO DE LA CUENTA.
CUENTA X
DEBE
31
HABER
CARGO Y ABONO
CARGO: Es la anotacin numrica registrada en el campo izquierdo denominado DEBE.
CUENTA X
DEBE
CARGOS
HABER
$ 300,000
50,000
De esta manera CARGAR significa anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta.
ABONO: Es la anotacin numrica que se registra en el campo derecho denominado HABER.
CUENTA X
DEBE
HABER
$ 200,000
ABONOS
100,000
De esta manera ABONAR significa anotar una cantidad en el HABER de una cuenta.
MOVIMIENTOS
MOVIMIENTO DEUDOR: A la suma de CARGOS o cantidades anotadas en el DEBE de una cuenta, se
le conoce con el nombre de MOVIMIENTO DEUDOR.
C A J
DEBE
CARGOS
A
HABER
$ 300,000
50,000
10,000
Movimiento Deudor
$ 360,000
32
HABER
$ 200,000
ABONOS
100,000
50,000
$ 350,000
Movimiento Acreedor.
S A L D O
Se le denomina SALDO a la diferencia aritmtica entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor.
SALDO DEUDOR: Es el excedente del movimiento deudor sobre el movimiento acreedor.
B A N C O S
DEBE
CARGOS
HABER
$ 300,000
$ 100,000
50,000
30,000
10,000
MD) $ 360,000
$ 130,000 (MA
HABER
$ 300,000
$ 100,000
10,000
30,000
200,000
M D) $ 310,000
$ 330,000 (MA
$ 20,000 Saldo Acreedor.
33
CUENTA SALDADA: Cuando el movimiento deudor y el movimiento acreedor de una cuenta son
numricamente iguales se dice que la cuenta est saldada.
CLIENTES
DEBE
HABER
$ 300,000
$ 100,000
30,000
30,000
200,000
MD) $ 330,000
$ 330,000 (MA
SALDADA
CUENTAS DE NATURALEZA DEUDORA: Son las cuentas en las que los aumentos se registran con
cargos y las disminuciones con abonos, por lo cual su saldo es siempre deudor. Las cuentas de Activo
son generalmente deudoras.
CUENTAS DE NATURALEZA ACREEDORA: Son las cuentas en la que los aumentos se registran con
abonos y las disminuciones con cargos, por lo cual su saldo es siempre acreedor. Las cuentas de Pasivo
y de Capital son generalmente de naturaleza acreedora.
34
INSTRUCCIONES: Que el alumno comprenda las partes que forman la cuenta, as como la naturaleza de
cada una de ellas.
PROCEDIMIENTO:
El profesor expondr las partes que forman una cuenta, su naturaleza, movimientos y saldos.
Los alumnos en forma individual, recopilarn informacin de libros y el manual del profesor, para
analizar la naturaleza y las partes que conforman una cuenta
MATERIAL:
Acetatos
Retropoyector
Libros
Manual del Profesor
35
EJERCICIO
INSTRUCCIONES: Con los datos que a continuacin se detallan, diferenciar la naturaleza de las cuentas
y determinar los saldos deudor y saldo acreedor de las siguientes cuentas:
1.- Al constituirse la empresa X S.A. DE C. V., sus socios aportan $ 800,000 que son depositados en el
Banco.
Bancos
Capital
1) $ 800,000
$ 800,000 (1
2.- Se compra Mobiliario y Equipo, con valor de $ 50,000, pagando con un cheque.
Mobiliario y Equipo
Bancos
1) $ 50,000
1) $ 800,000
$ 50,000 (2
3.- Se adquiere un Vehculo, que se destinara al reparto de mercancas, con valor de $ 200,000;
pagando: $ 10,000 con un cheque y los $ 190,000 restantes quedan a crdito sin otorgar garanta alguna.
Equipo de Reparto
2) $ 200,000
Acreedores Diversos
$ 190,000 (2
Bancos
1 ) 800,000
$ 50,000 (2
10,000 (3
Bancos
1) 800,000
$ 50,000 (2
10,000 (3
20,000 (4
36
4.- Se efectan diversas adaptaciones al edificio con valor de $ 25,000, cantidad que se paga en
efectivo.
Gastos de instalacin
C a j a
4) $ 20,000
$ 20,000 (4
5.- Se compra papelera y diversos artculos para ser empleados en las labores de la oficina por $ 5,000,
cantidad que se paga en efectivo.
Papelera y Art. De Escritorio
C a j a
5) $ 5,000
$ 20,000 (4
5,000 (5
6.- Tres escritorios que se compraron en $ 10,000 cada uno, se venden en esa misma cantidad, misma
que nos pagan en efectivo.
Mobiliario y Equipo
1) $ 50,000
$30,000 (6
C a j a
6 ) $ 30,000
$ 20,000 (4
5,000 (5
Para mayor comprensin del tema, resuelvan los ejercicios que se presentan en la gua del
alumno.
37
TEMA 5
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.
Objetivo de Aprendizaje:
5. Formular el Estado de Situacin Financiera.
Criterio de aprendizaje:
5.1 Explicar el concepto de Estado de Situacin Financiera
ESTADOS FINANCIEROS.
Fecha de Formulacin.
2.- CUERPO:
-
Nombre y Valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo.
Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Pasivo.
3.- FIRMAS:
-
38
A = P + C
El profesor explicar en el aula las dos formas de presentacin del Balance General.
Los alumnos en forma individual, recopilarn informacin de libros y el manual del profesor, para
distinguir las formas de presentacin del Balance General y sus frmulas.
MATERIAL:
Acetatos
Retropoyector
Libros
Apuntes del Manual del Profesor.
39
E J E M P L O:
La empresa Elementos S.A., dispone al da 31 de diciembre del 2001, de un total de recursos por
$800,000; sus deudas ascienden a $ 300,000 y las aportaciones de sus propietarios importan $ 500,000.
BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE
ELEMENTOS, S.A. DE C. V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001.
A C T I V O....................................................................................$ 800,000
P A S I V O $ 300,000
F O R M U L A:
40
ACTIVO
$ 800,000
Menos:
PASIVO
$ 300,000
CAPITAL CONTABLE
$ 500,000
Igual a :
==========
ELEMENTOS, S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001.
ACTIVO
PASIVO
$ 300,000
CAPITAL CONTABLE
$ 500,000
$ 800,000
FORMULA:
ACTIVO
$ 800,000
Igual a
PASIVO
Mas
$ 300,000
CAPITAL CONTABLE
$ 500,000
41
INSTRUCCIONES: Que el alumno conozca la clasificacin de los diferentes conceptos que integran el
Activo, Pasivo y Capital Contable, para la elaboracin del Balance General o Estado de Situacin
Financiera.
PROCEDIMIENTO:
El profesor explicar en el aula, de acuerdo con la tcnica contable, la clasificacin y orden de las
cuentas, para la elaboracin del Balance General en forma de Cuenta y en forma de Reporte.
Los alumnos en forma individual elaborarn el Balance General, de acuerdo a los ejercicios que
les proporcione el profesor y recopilarn informacin de libros o la gua del profesor.
MATERIAL:
1.- Pluma tinta negra.
2.- Regla.
3.- Block de rallado diario.
4.- Esquemas de mayor
5.- Hojas de Balance
6.- Calculadora
EJERCICIO PRACTICO:
1.- Con los datos que a continuacin se detallan, elaborar el Balance General en Forma de Cuenta, de la
Empresa COMERCIALIZADORA DEL PACIFICO, S.A. al 31 de Diciembre del 2001.
42
43
C T
GENERAL
AL
31
DE
V O
Bancos
2001.
CIRCULANTE:
$
l0,000
Proveedores
40,000
Mercancas
400,000
Clientes
250,000
100,000
Deudores diversos
DEL
P A S I V O
CIRCULANTE:
Caja
DICIEMBRE
$ 200,000
100,000
Acreedores diversos
50,000
50,000
$ 3
$ 850,000
F I J O:
Doctos. Por Pagar
FIJO:
a largo plazo.
Terrenos
100,000
Edificios
200,000
Mob. y Equipo
Equipo de Transporte
Depsitos en Garanta
Acciones y Valores
50,000
Acreedores Hipotecarios
100,000
50,000
200,000
D I F E R I D O:
20,000
30,000
600,000
Anticipado.
60,000
TOTAL
Gastos de Instalacin
50,000
Gastos de Organizacin
20,000
PASIVO:
CAPITAL
CONTABLE
30,000
Capital Social
Propaganda y Publicidad
50,000
Primas de Seguro
30,000
60,000
10,000
SUMA EL ACTIVO:
40,000
$1,000,000
100,000
250,000
$ 1,700,000
==========
TEMA 6
44
ESTADO DE RESULTADOS.
Objetivo de Aprendizaje:
6. Formular el Estado de Resultados.
Criterio de aprendizaje:
6.1 Explicar la clasificacin de las cuentas que forman el Estado de Resultados.
45
Cargos: Valor de los gastos realizadas por concepto de la compra de mercancas (fletes, acarreos, etc.)
Naturaleza: De resultados; Deudora
Significado del saldo: Valor de las erogaciones efectuadas por la entidad, propias de las compras de
mercancas.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Abonos: Importe de las devoluciones de las compras de mercancas
Naturaleza: De resultados; Acreedora
Significado del saldo: Valor de las devoluciones por las compras de mercancas.
REBAJAS SOBRE COMPRAS
Abonos: Importe de los descuentos y rebajas de las compras de mercancas
Naturaleza: De resultados; Acreedora
Significado del saldo: Valor de los descuentos o rebajas por las compras de mercancas.
GASTOS DE OPERACIN
Cargos: Valor de las erogaciones propias de las operaciones de la entidad
Naturaleza: De resultados; Deudora
Significado del saldo: Valor de las erogaciones efectuadas por la entidad, propias de sus operaciones
GASTOS FINANCIEROS
Cargos: Valor de los gastos financieros de la entidad (intereses derivados por financiamiento)
Naturaleza: De resultados; Deudora
Significado del saldo: Valor de los gastos financieros obtenidos en operaciones normales de la entidad
PRODUCTOS FINANCIEROS
Abonos: Valor de los ingresos financieros de la entidad (intereses o productos derivados por
financiamiento)
Naturaleza: De resultados; Acreedora
Significado del saldo: Valor de productos financieros obtenidos en operaciones normales de la entidad
OTROS GASTOS
Cargos: Valor de las erogaciones extraordinarias de la entidad
Naturaleza: De resultados; Deudora
Significado del saldo: Valor de las erogaciones extraordinarias efectuadas por la entidad
OTROS PRODUCTOS
46
47
Cuando se utiliza esta cuenta en lugar de las dos, se registran en ella tanto los cargos como los abonos
que corresponden al movimiento deudor y acreedor de tales cuentas. Por lo tanto su saldo puede ser
deudor o acreedor.
PRDIDAS Y GANANCIAS: La determinacin de la utilidad o prdida neta de cada ejercicio, se
desarrolla contablemente traspasando los saldos de las cuentas de resultados a una nica cuenta que se
utiliza como resumen de todas estas cuentas, denominada Prdidas y Ganancias.
SE CARGA: Por el importe de los saldos de las cuentas de resultado de naturaleza deudora, que
representan la posibilidad de que se genere una prdida.
SE ABONA: Por el importe de los saldos de las cuentas de resultados de naturaleza acreedora, que
representan la posibilidad de que se genere una utilidad.
SU SALDO: Representa la utilidad neta o la prdida neta del ejercicio. Cuando el saldo de la cuenta de
prdidas y ganancias es acreedor, el resultado del ejercicio es UTILIDAD NETA. Cuando el saldo de la
cuenta de prdidas y ganancias es deudor, el resultado del ejercicio es PRDIDA NETA.
Ventas
Totales
igual
Rebajas sobre Ventas
Ventas Netas
Compras Totales: Las compras totales, se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de
compra:
Compras
Ms
Gastos de
Compra
Igual
Compras Totales
48
Compras Netas: Las compras Netas, se obtienen restando de las compras totales el valor de las
devoluciones y rebajas sobre compras.
Compras
Totales
menos
Devoluciones s/compras
igual
Compras Netas
Costo de Ventas: El costo de ventas se obtiene sumando al Inventario Inicial el valor de las Compras
Netas y restando de la suma que se obtenga, el valor del Inventario Final:
Inventario
Inicial
Ms
Compras
a
Netas
igual
Total de
mercancas
menos
Inventario
Final
igual
Costo de
Ventas
Utilidad Neta: Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de ventas, la utilidad bruta se
determina restando de las ventas netas el valor del costo de ventas.
Ventas Netas
Menos
Costo de
Ventas
Igual
Utilidad Bruta
49
Gastos
Financieros
Productos
Financieros
Menos
Igual
Gastos
de
Venta
Ms
Gastos de
Administracin
Ms
Prdida
Financiera *
Igual
Gastos de
Operacin
* Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera, su valor se debe restar de la suma de los Gastos
de venta con los gastos de administracin, para obtener el total de los gastos de operacin.
Utilidad de Operacin: La Utilidad de Operacin se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de
operacin.
Utilidad Bruta
Menos
Gastos de Operacin
Igual
Utilidad de Operacin
Observaciones:
1.- Cuando el valor de los gastos de operacin sea mayor que el de la utilidad bruta, la diferencia ser
prdida de operacin.
2.- Ahora bien cuando se tenga prdida bruta, los gastos de operacin se deben sumar a dicha prdida,
obteniendo la prdida de operacin.
Valor neto entre Otros Gastos y Otros Productos: Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros
productos, se deben clasificar en primer trmino los otros gastos, si su valor es mayor que el de los otros
productos y viceversa.
Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se
obtenga al practicar la resta ser la prdida neta entre otros gastos y productos.
50
Otros Gastos
Menos
Otros Productos
Igual
Prdida neta
Cuando el valor de los otros productos es mayor que el de los otros gastos, la diferencia que se obtenga
al efectuar la resta ser la utilidad neta entre otros gastos y productos.
Otros Gastos
Menos
Otros Productos
Igual
Utilidad neta
Utilidad del Ejercicio: Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de
operacin el valor de la prdida neta entre otros gastos y productos.
Utilidad de
Operacin
Menos
Igual
51
Ventas Totales
$.0.00
$ 0.00
0.00
( =) Ventas Netas
$ 0.00
Inventario Inicial
0.00
Compras
$ 0.00
0.00
( =) Compras Totales
$ 0.00
0.00
0.00
(= ) Compras Netas
0.00
$ 0.00
( - ) Inventario Final
0.00
( =) Costo de Ventas
0.00
Utilidad Bruta
$ 0.00
( - ) Gastos de Operacin:
Gastos de Venta
$ 0.00
(+ ) Gastos de Administracin
0.00
$ 0.00
( - ) Productos Financieros
0.00
0.00
( = ) Utilidad en Operacin
$ 0.00
Otros Gastos
$ 0.00
( - ) Otros Productos
0.00
$ 0.00
==========
52
(RESULTADO DE APRENDIZAJE)
6.1.1. Elaborar el Estado de Resultados.
INSTRUCCIONES: Que el alumno conozca la clasificacin de las principales cuentas que integran el
Estado de Resultados para su elaboracin.
PROCEDIMIENTO:
El profesor explicar en el aula, de acuerdo con la tcnica contable, la clasificacin y orden de las
principales cuentas para la elaboracin del Estado de Resultados.
Los alumnos en forma individual elaborarn el Estado de Resultados, de acuerdo a los ejercicios
que les proporcione el profesor y recopilarn informacin de libros o la gua del profesor.
MATERIAL:
1.- Pluma tinta negra.
2.- Regla.
3.- Block de rallado diario.
4.- Esquemas de mayor
5.- Hojas de 4 columnas.
6.- Calculadora
CUESTIONARIO: Desarrolle los siguientes conceptos:
1. QU ENTIENDES POR ESTADO DE RESULTADOS?
2. QU ENTIENDES POR GASTOS DE OPERACIN?
3. EN QU CONSISTEN LOS GASTOS DE VENTA?
4. EN QU CONSISTEN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN?
5. EN QU CONSISTEN LOS GASTOS FINANCIEROS?
6. EN QU CONSISTEN LOS PRODUCTOS FINANCIEROS?
7. QU ENTIENDES POR OTROS GASTOS?
8. QUE ENTIENDES POR OTROS PRODUCTOS?
EJERCICIO PRACTICO:
53
1.- Con los datos que a continuacin se detallan, elaborar el Estado de Resultados de la Empresa
PROVEEDORA HERSA, S.A. de C.V., durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de
Diciembre del 2001.
ESTADO DE RESULTADOS
54
Ventas Totales
$ 800,000
$ 45,000
20,000
65,000
( =) Ventas Netas
$ 735,000
Inventario Inicial
Compras
( +) Gastos sobre Compras
$ 100,000
$ 400,000
30,000
( =) Compras Totales
$ 430,000
25,000
12,000
37,000
(= ) Compras Netas
393,000
$493,000
( - ) Inventario Final
143,000
( =) Costo de Ventas
350,000
Utilidad Bruta
$ 385,000
( - ) Gastos de Operacin:
Gastos de Venta
$ 150,000
(+ ) Gastos de Administracin
95,000
$245,000
$ 3,000
( - ) Productos Financieros
2,000
1,000
( = ) Utilidad en Operacin
246,000
$ 139,000
Otros Productos
$ 12,000
( - ) Otros Gastos
10,000
2,000
$ 141,000
==========
UNIDAD II
55
2.
Pgina
57-59
57-59
63-65
63-65
Pgina
DEMOSTRACIN DE HABILIDADES PARCIALES
(RESULTADO DE APRENDIZAJE)
1.1.1
59-62
una empresa
2.1.1
65-69
a) IVA Acreditable
b) IVA por Pagar
TEMA 1
TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE Y
OPERACIONES FINANCIERAS.
56
Objetivo de Aprendizaje:
1. Identificar la Teora de la Partida Doble
Criterio de aprendizaje:
1.1 Explicar las Reglas de la Partida Doble.
La Partida Doble
La partida Doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las
operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad
entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.
Cuando se modifica el importe de la cuenta de Activo, se produce otra modificacin por la misma
cantidad en el mismo Activo; en el Pasivo o en el Capital Contable. Pese a los cambios producidos se
conserva la igualdad del Estado de Situacin Financiera; esto es, en todos los casos, el Activo sigue
siendo igual a la suma del Pasivo ms el Capital. Dicha igualdad se basa en la Ecuacin Contable
fundamental; esta es:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Ahora bien, la modificacin en los elementos de Situacin Financiera por la misma cantidad que toda
transaccin produce, otorga su fundamento al Principio Contable de Dualidad Econmica o Partida
Doble, por virtud de la cual toda transaccin efectuada tiene una causa, la que a su vez produce un
efecto, existiendo una compensacin numrica entre la una y el otro.
Dicho en otras palabras, toda transaccin financiera implica una accin por una parte y una reaccin por
la otra. De esta manera, toda transaccin celebrada por una entidad econmica tiene una causa o accin
que produce un efecto o reaccin, fenmeno que modifica los valores de los Estados de Situacin
Financiera por la misma cantidad.
Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuacin Contable fundamental: Activo = Pasivo + Capital,
se concluye:
Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
Disminuye el propio Activo
57
Aumenta el Pasivo
Aumenta el Capital Contable
Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
Disminuye el Activo
Aumenta el propio Pasivo
Aumenta el Capital Contable
Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
Disminuye el Activo
Aumenta el Pasivo
Aumenta el propio Capital Contable
58
De los conceptos anteriores se desprenden las Reglas del Cargo y el Abono que son:
1. Debe cargarse a una cuenta cuando:
Aumenta el Activo
Disminuye el Pasivo
Disminuye el Capital Contable
2. Debe abonarse a una cuenta cuando:
Disminuye el Activo
Aumenta el Pasivo
Aumenta el Capital Contable
Respecto a las Reglas del Cargo y Abono al Capital Contable, es necesario observar lo siguiente:
El Capital Contable se incrementa por:
1. Capital Social
2. Utilidad del Ejercicio
A su vez la Utilidad del Ejercicio es la diferencia entre:
1. Ingresos
2. Egresos
Las Cuentas de Egresos observan reglas del Cargo y el abono en forma inversa a las Cuentas de
Ingresos, es decir, se carga en ellas el importe de sus incrementos y cuando fuere el caso, se abonan
sus disminuciones.
59
Por lo tanto las cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio, as como las Cuentas de Ingresos, son
de naturaleza acreedora, es decir, deben mostrar un saldo acreedor. Por su parte, las Cuentas de
Egresos son de naturaleza deudora, ya que siempre tendrn un saldo deudor.
Sintetizando, es posible afirmar que:
1) Las Cuentas de Activo se inician con un Cargo, se incrementan cargndolas, disminuyen
abonndolas y su saldo es deudor.
2) Las Cuentas de Pasivo empiezan con un Abono, aumentan abonndolas, disminuyen
cargndolas y su saldo es acreedor.
3) Las Cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio y de Ingresos, se inician con un abono, se
incrementan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor.
4) Las Cuentas de Egresos empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen
abonndolas y su saldo es deudor.
El profesor explicar en que consiste la Teora de la Partida Doble y las reglas para su aplicacin.
Los alumnos, en una hoja de rayado diario, elaborarn los asientos correspondientes a las
operaciones practicadas.
Determinarn los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del esquema de
mayor.
MATERIAL.
1.- Pluma tinta negra.
2.- Regla.
3.- Block de rallado diario.
60
CUESTIONARIO:
1.- TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE.
2.- REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO
EJERCICIO PRCTICO:
Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todas las cuentas
son iguales entre si, a continuacin presentamos el siguiente ejemplo:
1.- Supongamos que con fecha 01 de Enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Caja
$ 50,000
Bancos
100,000
Mercancas
300,000
Mobiliario y Equipo
150,000
Proveedores
$ 50,000
150,000
Capital
400,000
2.- Compramos mercancas por $ 20,000, cantidad que se paga con cheque.
3.- Vendimos mercancas a crdito por $ 300,000.
4.- Vendimos mercancas en efectivo por $ 90,000.
5.- Pagamos en efectivo $ 10,000 a El Universal por varios anuncios publicados.
6.- Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5,000.
7.- Pagamos en efectivo $ 2,000 por el suministro de energa elctrica de las oficinas.
8.- Expedimos un cheque por $ 8,000 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas.
9.- Un cliente nos abono en efectivo $ 20,000.
10.- Depositamos en el banco $ 30,000 en efectivo.
ASIENTOS DE DIARIO
61
-1-
Caja
Bancos
Mercancas
Mobiliario y Equipo
Proveedores
Documentos por Pagar
Capital
Mercancas
$ 50,000
100,000
300,000
150,000
$
20,000
-2-
Bancos
20,000
Clientes
60,000
-3-
Mercancas
60,000
Caja
-4-
90,000
Mercancas
90,000
Gastos de Venta
-5-
10,000
Caja
10,000
5,000
-6-
Gastos de Administracin
Caja
2,000
-7-
Gastos de Administracin
Bancos
8,000
-8-
5,000
2,000
8,000
Caja
-9-
20,000
Clientes
20,000
Bancos
- 10-
50,000
150,000
400,000
30,000
Caja
30,000
SUMAS IGUALES :
$ 845,000
$ 845,000
============ ===========
Como puede verse, la suma de los cargos y los abonos de los asientos de diario son iguales, es
lgico que tambin la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los
movimientos acreedores de todas las cuentas.
TEMA 2
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO.
62
Objetivo de Aprendizaje:
1. Definir el concepto de Impuesto al Valor Agregado
Criterio de aprendizaje:
1.1. Explicar los aspectos legales del Impuesto al Valor Agregado.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado interviene en un sinnmero de operaciones, su registro contable se debe
hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales como: la tasa, la actividad de la empresa, la
zona de ubicacin, etc., aspectos que varan segn la ley y los reglamentos de cada pas.
En Mxico, la Ley del Impuesto al Valor Agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin el
29 de Diciembre de 1979 y entr en vigor, en toda la Repblica, el da 1 de enero de 1980.
ASPECTOS LEGALES
El objetivo de este captulo es facilitar la comprensin de las disposiciones de la Ley del impuesto al
valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas
fsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto; por supuesto, no es necesario memorizar
tales disposiciones, pues con frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que solo se recomienda
interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley.
Sujetos del Impuesto. Entendemos por tales a aquellas personas fsicas y morales legalmente
obligadas al pago del impuesto al valor agregado. De acuerdo con lo establecido con el Art. 1 de esta
ley mencionada, estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado las personas fsicas y las
morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.
Enajenen bienes.
II.
III.
IV.
Clculo del Impuesto: Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenacin, de la prestacin
de servicios, del uso o goce temporal o de la importacin de bienes, la tasa que para cada caso seale
esta ley.
63
Traslado del Impuesto: Entendemos por traslado del impuesto, el cobro o goce del impuesto que el
contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o
reciban los servicios.
Formas en que debe trasladarse el impuesto: El contribuyente trasladar el impuesto en forma
expresa y por separado, es decir que el impuesto deber figurar en el documento (recibo, factura
o remisin-factura), que compruebe la operacin realizada en forma expresa y por separado del valor de
la contraprestacin.
Pagos provisionales y plazos para efectuarlos: Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales
mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las
mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
ASPECTO CONTABLE.
El impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y adems existen diferentes tasas; por lo
tanto, para determinarlo correctamente, es preciso conocer varios aspectos, tales como el giro o la
actividad de la empresa, la zona o el lugar de ubicacin, etc, para que de acuerdo con ellos se aplique la
tasa correspondiente.
Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que
el contribuyente traslada a sus clientes y el que a l le trasladan o repercuten sus proveedores, son las
siguientes:
IVA ACREDITABLE: Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el
IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA
ACREDITABLE
D E B E
H A B E R
SE CARGA:
Del importe del IVA que al
Contribuyente le trasladan o
repercuten sus proveedores.
IVA POR PAGAR: Esta cuenta es de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el
IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA
POR
PAGAR
64
D E B E
H A B E R
SE ABONA:
Del importe del IVA que el
Contribuyente le traslada, carga
o cobra a sus clientes.
Determinacin del entero del IVA: El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar
el IVA acreditable.
Ejemplo:
IVA por pagar
$ 20,000
15,000
________________
5,000
===============
MATERIAL:
Libro
Apuntes gua del profesor.
Ley del IVA.
65
1 Regla.
1 Block de rayado diario.
1 Calculadora.
CUESTIONARIO: Desarrolle brevemente los siguientes conceptos.
1.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
2.- SUJETOS DEL IMPUESTO.
3.- IVA ACREDITABLE.
4.- IVA POR PAGAR.
5.- DETERMINACIN DEL ENTERO DEL IVA.
$ 80,000
IVA Acreditable
12,000
Caja
$ 92,000
2.- De la Compra anteriorse devolvieron mercancas en efectivo, segn nota de crdito 560, cuyo valor
fue de $ 9,200 IVA incluido.
Caja
$ 9,200
Devoluciones sobre Compras
$ 8,000
IVA Acreditable
1,200
3.- Se Compraron mercancas por $ 20,000 con descuento del 10% por pronto pago, segn fact. 3955,
cantidad que se pago con cheque.
Precio de la Compra:
Menos: Descuento del 10%
$ 20,000
2,000
66
Valor de la operacin
Ms:
$ 18,000
2,700
Total pagado
$ 20,700
Compras
$ 20,000
IVA Acreditable
2,700
Productos Financieros
2,000
Bancos
20,700
4.- Se compraron mercancas a crdito, segn fact. 8650, por $ 52,500 ms IVA .
Compras
$ 52,500
IVA Acreditable
7,875
Proveedores
$ 62,375
5.- Se compr Mobiliario y Equipo a crdito, segn fact. 3414, cuyo valor es de $ 34,500 IVA incluido.
Mobiliario y Equipo
$ 30,000
IVA Acreditable
4,500
Acreedores Diversos
$ 34,500
6.- Se vendieron mercancas por $ 140,000 ms IVA, segn fact. 0455., de los cuales nos pagan el
50% en efectivo y el resto nos lo depositan en el banco.
Caja
$ 80,500
Bancos
80,500
Ventas
$ 140,000
$ 103,500
Ventas
IVA por Pagar
$ 90,000
13,500
67
8.- De la venta anterior se devolvieron mercancas en efectivo, segn nota de crdito 1121, cuyo valor es
de $ 500 ms IVA.
Devoluciones sobre ventas
$ 500
75
Caja
$ 575
9.- Se vendieron mercancas por $ 98,325 IVA incluido, segn fact. 0457,cantidad que nos depositaron
en el banco.
Bancos
$ 98,325
Ventas
$ 85,500
12,825
10.- Se pagaron con cheque Gastos de Venta por $ 50,000 ms IVA, segn fact. 1152.
Gastos de Administracin
$ 50,000
IVA Acreditable
7,500
Bancos
$ 57,500
A continuacin se presentan nicamente las cuentas de mayor del IVA acreditable y del IVA por pagar,
las cuales nos permitirn determinar el pago provisional.
IVA ACREDITABLE
1) $ 12,000
$ 1,200 (2
75
$ 21,000 (6
3)
2,700
13,500 (7
4)
7,875
12,825 (9
5)
4,500
10)
7,500
$ 75
$ 47,325
68
$ 34,575
$ 1,200
$ 47,250
33,375
Determinacin del entero del IVA: El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta
de IVA por Pagar el del IVA acreditable.
IVA POR PAGAR
Menos:
$ 47,250
IVA ACREDITABLE
33,375
Igual:
Importe del IVA a enterar
$ 13,875
===========
El entero del IVA determinado se presentar a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior al que
corresponda el pago, para efectuarlo deber emplearse el formato vigente para los Pagos Provisionales.
El asiento para registrar el entero del IVA, es el siguiente:
IVA por Pagar
$ 47,250
IVA Acreditable
$ 33,375
Caja o Bancos
13,875
UNIDAD III
CONTABILIZACIN DE OPERACIONES
COMERCIALES Y SISTEMA DE REGISTRO
CONTABLES.
INTRODUCCIN
69
Pgina
1.
2.
83
83
84
2.3.
84
72-75
72-75
procedimiento.
3.
93
93
enfoques
4.
93
3.3. Explicar el movimiento y saldo de las cuentas que se utilizan en este procedimiento
94
106
106
enfoques
4.2. Identificar las ventajas del procedimiento Inventarios Perpetuos
5.
106
107-109
procedimiento.
Registrar operaciones comerciales para la elaboracin de la Balanza de
115
Comprobacin.
5.1. Explicar el concepto de Balanza de Comprobacin
115
115
116
Pgina
DEMOSTRACIN DE HABILIDADES PARCIALES
70
(RESULTADO DE APRENDIZAJE)
1.1.1
75-78
75-78
2.1.1.
2.2.1.
2.3.1.
86
87-92
3.1.1.
3.2.1.
3.3.1.
procedimiento
Definir el concepto de Sistema Analtico o Pormenorizado
Reconocer las ventajas y desventajas de este sistema de registro
Realizar operaciones de compra y venta de mercancas aplicando este
98
99
99-105
4.1.1.
procedimiento
Definir el concepto de Sistema de Inventarios Perpetuos
108
4.2.1.
109
4.3.1.
85
110-114
Inventarios Perpetuos
5.1.1.
118
5.2.1.
118
5.3.1.
Realizar operaciones
119-124
Comprobacin
TEMA 1
SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES
Objetivo de Aprendizaje:
1. Identificar los procedimientos de procesamiento de datos
Criterio de aprendizaje:
1.1 Manejar los diferentes tipos de procesamiento de datos.
Al hablar de los sistemas para el control de operaciones con mercancas, UN SISTEMA es, en general,
un conjunto de elementos materiales y funcionales que, aunque con estructuras y finalidades particulares
aparentemente independientes, por medio de su combinacin y coordinacin, conducen al logro de un
objetivo que les es comn.
71
ASPECTO CONTABLE
LIBROS PRINCIPALES: Con el nombre de libros principales se denominan contablemente los libros
Diario y Mayor.
LIBRO DIARIO.
72
Conocido tambin con el nombre de libro de primera anotacin, es aquel en el cual se registran, por
orden progresivo de fechas, cada una de las operaciones que se van efectuando. En el libro Diario se
deben describir las operaciones detalladamente, indicando no solo el nombre de las cuentas de cargo y
abono, como hasta ahora se ha venido haciendo, sino adems una serie de datos informativos, como:
1.- Fecha de operacin.
2.- Nmero de orden de la operacin.
3.- Nombre de las personas que intervienen en la operacin.
4.- Nombre y nmero de los documentos que amparan la operacin, por ejemplo: facturas, recibos,
notas, letras de cambio, etc.
5.- Vencimiento de los documentos.
6.- Condiciones bajo las cuales se contrato la operacin; por ejemplo, en efectivo o a crdito.
El Libro Diario es utilizado para registrar en l todas las operaciones financieras, obedeciendo un orden
cronolgico; esto es, procesarlas en funcin a la fecha en que se susciten. Las principales caractersticas
del Libro Diario son:
a) Se tiene constancia de la fecha de realizacin de las operaciones.
b) Se tiene informacin del concepto que dio origen a la operacin registrada.
c) Se puede verificar con mayor facilidad el cumplimiento de la Partida Doble, al apreciarse a simple
vista las aplicaciones de cargo y abono.
d) Se da cumplimiento a disposiciones Legales, en el sentido de procesarse las operaciones en orden
cronolgico, lo cual es verificable.
LIBRO MAYOR.
Es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo, Pasivo y Capital. Al libro
Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. El libro Mayor
tambin es conocido con el nombre de segunda anotacin, pues los datos que aparecen en el provienen
del libro Diario, del cual se copian las cuentas, los valores y las fechas.
El Libro Mayor destina para cada una de sus cuentas (cargos y abonos) una hoja individual, no existe un
formato nico, ste es flexible. Las principales caractersticas del Libro Mayor son:
Existe constancia de la fecha de cada cargo y abono procesado.
a) Es factible conocer la cuenta que se afect para cumplir con la Teora de la Partida Doble, por el
cargo o abono registrado en cada cuenta.
b) Se tiene informacin de cada cuenta.
73
74
Rapidez
Capacidad de almacenamiento.
Precisin y exactitud.
Saldos actualizados.
Aspecto legal del sistema de registro electrnico: Cuando se adopta el sistema de registro
electrnico se deber presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento
del programa de contabilidad a utilizar, adems de la fecha a partir de la cual se utilizara dicho sistema.
1.1.1.1.
Libro diario
1.1.1.2.
Libro Mayor
1.1.1.3.
Procesamiento Electrnico.
INSTRUCCIONES: Que el alumno conozca los diferentes Sistemas existentes para el control de las
operaciones con mercancas, e identifiquen el sistema de registro ms conveniente para la empresa, y los
procedimientos de procesamiento de datos.
DESCRIPCION: Los alumnos realizarn visitas especificas a empresas de la regin con la finalidad de
conocer el tipo de sistema de registro ms conveniente para cada tipo de empresa, as como los
procedimientos de procesamiento de datos.
PROCEDIMIENTO DE ENSEANZA:
1.- El profesor explicar diferentes tipos de procedimiento de procesamiento de datos.
2.- Los alumnos integrados en equipos de tres, visitarn una empresa de la regin, en la cual les
explicarn los procedimientos de procesamiento de datos que utilizan para el registro de las operaciones.
3.- Recabarn la siguiente informacin:
El tipo de Sistema de registro para el control de las operaciones con mercancas que utiliza la
empresa.
75
4.- Todos los alumnos participarn con el fin de obtener la informacin referente al tipo de Sistema de
registro que realiza la empresa.
5.- Cada equipo entregar un reporte con la informacin recabada en la empresa y harn una
exposicin.
MATERIAL:
1.- Se disear un cuestionario con la informacin que se quiera recabar:
2.- El equipo con que contarn sern las instalaciones de la empresa.
CUESTIONARIO:
1.- Cules son los procedimientos de procesamiento de datos que utiliza la empresa?
2.- Qu requisitos debe cumplir la empresa para manejar estos procedimientos de procesamiento de
datos?
3.- Cules son las ventajas y desventajas del Libro Diario?
4.- Cules son las ventajas y desventajas del Libro Mayor?
RAYADO DEL LIBRO DIARIO: El rayado que se utiliza en el Libro Diario para el registro de las
operaciones es el siguiente:
Nmero
Folio
del
Del
Asiento
Mayor
Redaccin
Parcial
Cargos
Abonos
76
Nmero del Asiento: En esta columna se anota el nmero que le corresponde a la operacin
en el momento de registrarla, el nmero deber ser progresivo.
Folio del Mayor: En esta columna se anota el nmero que le corresponde a cada una de las
cuentas del asiento, segn su folio en el Mayor, o sea, el nmero de la pgina de este libro en
que aparecen dichas cuentas.
Parcial: En esta columna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo o
un abono.
Cargos: En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo.
Abono: En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono.
Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, a continuacin se presentan
algunos ejemplos del asientos de Diario correspondiente a las siguientes operaciones:
1.- El da 15 de Julio del presente ao, depositamos en Bancomer S.A., la cantidad de $ 5,000 en
efectivo.
2.- Pagamos $ 50,000 en efectivo, valor de la renta del presente mes, segn recibo No. 38, de los cuales
corresponde el 60% a gastos de venta y el resto a Gastos de Administracin.
3.- Compramos mercancas a crdito a la Comercial, S.A., por la cantidad de $ 300,000, segn Fac. No.
36 para liquidar a 30 das.
Nmero
Folio
del
Del
Asiento
Mayor
26
Redaccin
Parcial
Cargos
Abonos
Bancos
$ 5,000.00
Bancomer S.A.
Caja
$ 5,000.00
77
24
Gastos de Venta
30,000.00
Gastos de Administracin
20,000.00
IVA Acreditable
7,500.00
Caja
57,500.00
Compras
30,000.00
12
IVA Acreditable
15
4,500.00
Proveedores
34,500.00
La Comercial S.A.
*Compra a crdito, segn la Fac.
nm. 36.
RAYADO DEL LIBRO MAYOR: Cuando en las cuentas nicamente se registran los cargos y abonos, el
rayado del libro Mayor es el siguiente:
1
Debe
Haber
Ao x
Ao x
1.- Fecha: Se anota la fecha que tiene en el libro diario el asiento que se est pasando al Mayor.
2.- Cuenta relativa o contra cuentas: escribe el nombre de la contra cuenta o la palabra varios, cuando
existan varias contra cuentas.
78
3.- Nmero de asiento del Diario: Se anota el nmero del asiento del Diario del que se est pasando al
Mayor.
4.- Nmero del folio de la cuenta relativa o contra cuenta. Se escribe el nmero de la pgina del libro
Mayor en que aparece la contra cuenta.
5.- Cargos: Se anota el valor del cargo que tiene en el diario la cuenta que se est cargando en el libro
Mayor
6.- Abonos: Se escribe al valor del abono que aparece en el libro Diario la cuenta que se est abonando
en el libro Mayor.
Nmero
Folio
del
Del
Asiento
Mayor
Redaccin
Parcial
Cargos
Abonos
Caja
Bancos
Inventario de mercancas
600.00
90,000.00
610,000.00
Capital
*
Apertura
de
cuentas,
$ 700,600.00
segn
balance practicado.
* Pasa al folio nm. 2
2
Caja
23,000.00
Ventas
11
20,000.00
3,000.00
79
* 01 de Enero *
2
Bancos
83,000.00
Caja
*
83,000.00
Nuestro
depsito
en
efectivo.
4
* 01 de Enero *
12
Compras
30,000.00
13
IVA Acreditable
4,500.00
Caja
34,500,00
Posteriormente, los asientos realizados en el libro diario debern pasarse a cada una de las cuentas del
libro mayor.
Debe
JA
Haber
A
Ao de x
Ao de x
Enero 1
Varios
Enero 1
Varios
600 00
Enero
Bancos
$ 83,000 00
23.000 00
Enero
Varios
34,500 00
BA
COS
2
Debe
Haber
N
Ao de x
Ao de x
80
Enero 1
Varios
Enero 1
Caja
90,000 00
83.000 00
Suma de los cargos y abonos: La suma de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el
ltimo rengln de cada hoja. Las sumas se efectan en el momento de quedar totalmente utilizada la
parte del debe o la del haber; el espacio que sobre en la parte incompleta se debe cancelar por medio de
una zeta. A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el nmero del folio en
el cual se va a continuar la cuenta.
Para explicar con ms detalle lo anterior, se presenta a continuacin un ejemplo de cmo pasar la suma
de los cargos y los abonos de un folio a otro.
1
Debe
CA
Ao de x
JA
Haber
Ao de x
Enero 1 Varios
$ 100,000 00
Enero
1 Proveedor
$ 12,000 00
Enero
1 Ventas
20.000 00
Enero
2 Compras
54,000 00
Enero
1 Clientes
30,000 00
Enero
3 Gastos de V. 1
7,000 00
Enero
1 Ventas
15,000 00
Enero
2 Ventas
7,500 00
Enero
2 Doctos. X C.
13,000 00
Enero
3 Ventas
22,500 00
Pasa al folio
22
$ 208,000 00
Pasa al folio
73,000 00
22
81
TEMA 2
SISTEMA GLOBAL O DE MERCANCIAS
GENERALES
Objetivo de Aprendizaje:
2. Registrar operaciones de compra y venta de mercancas, aplicando el Mtodo de procedimiento
Global o de Mercancas Generales.
Criterio de aprendizaje:
2.1 Explicar el concepto de Sistema Global o de Mercancas Generales
REGISTRO DE OPERACIONES CON MERCANCAS.
Para el registro de las operaciones de mercancas existen varios procedimientos, los cuales se deben
establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
1.- Capacidad econmica del negocio
2.- Volumen de operaciones
3.- Claridad en el registro
4.- Informacin deseada.
82
2.3 Explicar el movimiento y saldos de las cuentas que se utilizan en este procedimiento.
El movimiento de la cuenta de mercancas es como a continuacin se presenta:
Se carga: Al principiar el ejercicio:
1.- Del valor del inventario inicia de mercancas (a precio de costo).
2.- Del valor de las compras (a precio de adquisicin).
3.- Del valor de los gastos de compra.
83
GENERALES
H A B E R
SE CARGA:
SE ABONA:
A)
INVENTARIO INICIAL
VENTAS
(A
B)
COMPRAS
DEV. S/COMPRAS
(B
C)
REB. S/COMPRAS
(C
D)
DEVOLUCIONES S/VENTAS
E)
REBAJAS S/VENTAS
84
Para que esta cuenta muestre un saldo significativo, debe abonarse en ella, al concluir cada ejercicio, el
importe del Inventario Final de Mercancas, que se determina mediante el recuento fsico de las mismas.
El saldo que se obtenga despus de haber hecho este abono, representa la utilidad o prdida bruta del
ejercicio, siendo utilidad si el saldo es acreedor y prdida si es deudor.
DESCRIPCION: Que el alumno en forma individual recopile informacin tanto de libros como de los
apuntes de la gua del profesor, sobre el concepto de Sistema Global o de Mercancas Generales, de
acuerdo al enfoque del autor, y realizar la exposicin, ya sea por medio de acetatos o la proyeccin en
can y computadora.
PROCEDIMIENTO:
El profesor expondr casos, donde explique la importancia del Sistema Global o de Mercancas
Generales en la empresa.
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
CUESTIONARIO:
85
El profesor explicar las ventajas y desventajas del Sistema Global o de Mercancas Generales.
Los alumnos recopilarn informacin y en grupos de trabajo analizaran las ventajas y desventajas
de este Sistema y realizarn una exposicin.
MATERIAL:
Libros y Apuntes Gua del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
86
PROCEDIMIENTO:
En una hoja de rayado diario, registrar las operaciones de compra venta de mercancas,
aplicando el Sistema Global o de Mercancas Generales.
MATERIAL:
Apuntes Gua del Profesor
1 Pluma tinta negra.
1 Regla.
1 Block de rayado diario.
1 Block de esquemas de mayor.
1 Block de hojas de 4 columnas.
1 Calculadora.
CUESTIONARIO:
1.
2.
3.
SE GARGA:
4.
SE ABONA:
5.
SALDO.
Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de la cuenta de Mercancas Generales, a
continuacin se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancas:
Por el Inventario Inicial de Mercancas: Iniciamos un negocio con $ 100,000 en mercancas.
Mercancas Generales (Inventario Inicial)
$ 100,000
Capital
$ 100,000
$ 50,000
$ 50,000
87
Por los Gastos de Compra: Al hacer la compra anterior, pagamos por concepto de fletes y acarreos
$ 1,000 en efectivo.
Mercancas Generales (Gastos de Compra )
$ 1000
Caja
$ 1000
Por las Devoluciones sobre Compras: Devolvimos mercancas por $ 20,000 que nos pagaron en efectivo.
Caja
$ 20,000
Mercancas Generales ( Devoluciones s/ compra)
$ 20,000
Por las Rebajas sobre Compras: Al comprar mercancas por $ 50,000 en efectivo, nos concedieron una
rebaja de $ 5,000.
Mercancas Generales (Compras)
$ 50,000
$ 5,000
45,000
Caja
Por las Ventas: Vendimos mercancas por $ 60,000 en efectivo
Caja
$ 60,000
Mercancas Generales (Ventas)
$ 60,000
Por las Devoluciones sobre Ventas: Nos devolvieron mercancas por $ 40,000 que Pagamos en efectivo.
Mercancas Generales (Devoluciones sobre ventas)
$ 40,000
Caja
$ 40,000
Por las Rebajas sobre ventas: Al hacer una venta por $ 60,000 en efectivo, concedimos una rebaja de $
6,000.
Caja
$ 54,000
6,000
$ 60,000
Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, a continuacin se presenta el
siguiente ejemplo:
1.- Iniciamos un negocio con $ 100,000 en efectivo y $ 700,000 en mercancas.
2.- Vendimos mercancas por $ 100,000 de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a
crdito.
3.-Los clientes devolvieron mercancas por $ 40,000, cantidad que abonamos a sus cuentas.
4.-Se concedieron rebajas a los clientes, por valor de $ 10,000 suma que tambin abonamos a sus
cuentas.
88
$ 100,000
700,000
Capital
-2-
$ 800,000
Caja
300,000
Clientes
300,000
40,000
-3-
40,000
Clientes
Mercancas Generales (Rebajas s/ ventas)
-4-
-5-
100,000
300,000
Proveedores
300,000
10,000
55,000
55,000
5,000
5,000
AJUSTES -
Inventarios
-9-
10,000
Caja
Proveedores
-8-
100,000
Clientes
Mercancas Generales (Compras)
-7-
600,000
5,000
5,000
89
MERCANCAS GENERALES
1) Inventario Inicial
$ 500,000
2) Ventas
$ 600,000
7) Devoluciones s/ compras
4) Rebajas s/ ventas
8) Rebajas s/ compras
10,000
5) Compras
300,000
6) Gastos de Compra
55,000
5,000
9) Inventario Final
500,000
10,000
$ 1,060,000
$ 1,160,000
Saldo Acreedor
100,000
Prdidas y Ganancias
$ 100,000
$ 100,000
90
MERCANCAS GENERALES
1) Inventario Inicial
$ 500,000
2) Ventas
$ 600,000
3) Devoluciones s/ ventas
40,000
7) Devoluciones s/ compras
4) Rebajas s/ ventas
10,000
8) Rebajas s/ compras
5) Compras
300,000
6) Gastos de Compra
10) Utilidad Bruta
55,000
5,000
9) Inventario Final
500,000
10,000
100,000
$ 1,160,000
$ 1,160,000
==============
=============
PRDIDAS Y GANANCIAS
10) Utilidad Bruta $ 100,000
El saldo de la cuenta de Mercancas Generales, despus de haber sido ajustada, debe coincidir con la
utilidad o prdida bruta que arroje el Estado de Prdidas y Ganancias, ejemplo:
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
EMPRESA X S. A. DE C. V.
ESTADO DE REULTADOS DEL ___ DE ENERO AL ___ DE DICIEMBRE DEL AO X".
C O N C E P T O
91
Ventas Totales
$ 600,000
$ 40,000
10,000
50,000
( =) Ventas Netas
$ 550,000
Inventario Inicial
Compras
( +) Gastos sobre Compras
$ 700,000
$ 300,000
10,000
( =) Compras Totales
( - ) Devoluciones sobre Compras
Rebajas sobre Compras
$ 310,000
55,000
5,00
60,000
(= ) Compras Netas
250,000
$ 950,000
( - ) Inventario Final
500,000
( =) Costo de Ventas
450,000
Utilidad Bruta
$ 100,000
92
1.- Inventarios
2.- Compras
6.- Ventas
3.3. Explicar el movimiento y saldo de las cuentas que se utilizan en este procedimiento
Movimiento y saldo de las cuentas.
1.- Inventarios: Se carga del valor del inventario inicial de mercancas.
2.- Compras: Se carga del valor de las compras de mercancas efectuadas al contado o a crdito.
3.- Gastos de Compras: Se carga del valor de todos los gastos que originen las compras de mercancas.
4.- Devoluciones sobre Compras. Se abona del importe de las mercancas devueltas a los proveedores.
5.- Rebajas sobre Compras: Se abona del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las
mercancas compradas.
6.- Ventas: Se abona del valor de las ventas de mercancas efectuadas al contado o a crdito.
7.- Devoluciones sobre ventas: Se carga del valor de las mercancas devueltas por los clientes.
8.- Rebajas sobre ventas. Se carga del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las
mercancas vendidas.
93
I N V E N T A R I O S
DE B E
HA B E R
SE CARGA:
Del valor del inventario inicial de
mercancas.
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del inventario
inicial de mercancas, determinado
mediante el recuento fsico de las
existencias al concluir el ejercicio
anterior.
C O M P R A S
DE B E
HA B E R
SE CARGA:
Del valor del valor de las compras de
Mercancas, efectuadas en efectivo o
a Crdito.
SALDO DEUDOR:
Representa el importe de las
mercancas adquiridas para su
venta durante el ejercicio.
94
G A S T O S S O B R E CO M P R A S
DE B E
HA B E R
SE CARGA:
Del valor del valor de todos los
Gastos que originen la compras de
Mercancas.
SALDO DEUDOR:
Representa el importe de las gastos,
provocados por la compra de
mercancas.
DEVOLUCIONES S O B R E CO M P R A S
DE B E
HA B E R
:
SE ABONA:
Del importe de las mercancas
.
R E B A J A S S O B R E CO M P R A S
DE B E
HA B E R
SE ABONA:
Del importe de las rebajas concedidas
95
V E N T A S
DE B E
HA B E R
SE ABONA:
Por el valor al que fueron vendidas las
Mercancas.
SALDO ACREEDOR:
Representa el importe de los ingresos por
ventas efectuadas durante el ejercicio.
HA B E R
SE CARGA:
Del valor del valor de las
Mercancas devueltas por los clientes.
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del precio de
Venta de las mercancas que los
clientes devolvieron a la empresa.
HA B E R
SE CARGA:
Por el importe de las rebajas
96
97
PROCEDIMIENTO:
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
CUESTIONARIO:
1.- SISTEMA ANALTICO O PORMENORIZADO
PROCEDIMIENTO:
Los alumnos recopilarn informacin y en grupos de trabajo, analizarn las ventajas y las
desventajas de este Sistema y realizarn una exposicin.
98
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
CUESTIONARIO:
1.- VENTAJAS DEL SISTEMA ANALTICO O PORMENORIZADO.
2.- DESVENTAJAS DEL SISTEMA ANALTICO O PORMENORIZADO.
PROCEDIMIENTO:
En una hoja de rayado diario, registrar las operaciones de compra venta de mercancas,
aplicando el Sistema Analtico o Pormenorizado.
MATERIAL:
1 Pluma tinta negra.
1 Regla.
1 Block de rayado diario.
1 Block de esquemas de mayor.
99
1 Calculadora.
CUESTIONARIO:
1.-SISTEMA ANALTICO O PORMENORIZADO.
2.-CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN ESTE SISTEMA.
3.- MOVIMIENTO Y SALDO DE LAS CUENTAS:
Inventarios
Compras
Ventas
Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas, aplicando el sistema analtico o
pormenorizado, a continuacin se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancas:
$ 100,000
Capital
$ 100,000
$ 50,000
Caja
$ 50,000
Por los Gastos de Compra: Al hacer la compra anterior, pagamos por concepto de fletes y acarreos
$ 1,000 en efectivo.
Gastos de Compra
$ 1000
Caja
$ 1000
Por las Devoluciones sobre Compras: Devolvimos mercancas por $ 20,000 que nos pagaron en efectivo.
Caja
$ 20,000
100
$ 20,000
Por las Rebajas sobre Compras: Al comprar mercancas por $ 50,000 en efectivo, nos concedieron una
rebaja de $ 5,000.
Compras
$ 50,000
$ 5,000
45,000
Caja
Por las Ventas: Vendimos mercancas por $ 60,000 en efectivo
Caja
$ 60,000
Ventas
$ 60,000
Por las Devoluciones sobre Ventas: Nos devolvieron mercancas por $ 40,000 que Pagamos en efectivo.
Devoluciones sobre ventas
$ 40,000
Caja
$ 40,000
Por las Rebajas sobre ventas: Al hacer una venta por $ 60,000 en efectivo, concedimos una rebaja de
$ 6,000.
Caja
$ 54,000
6,000
Ventas
$ 60,000
Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, a continuacin se presenta el
siguiente ejemplo:
1.- Iniciamos un negocio con $ 100,000 en efectivo y $ 700,000 en mercancas.
2.- Vendimos mercancas por $ 100,000 de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a
crdito.
3.-Los clientes devolvieron mercancas por $ 40,000, cantidad que abonamos a sus cuentas.
4.-Se concedieron rebajas a los clientes, por valor de $ 10,000 suma que tambin abonamos a sus
cuentas.
5.- Compramos a crdito mercancas por $ 300,000.
6.- Las compras anteriores originaron gastos por $ 10,000, que se pagaron en efectivo.
7.- se devolvieron mercancas a los proveedores por $ 55,000, cantidad que cargamos a sus respectivas
cuentas.
8.- Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5,000, suma que tambin cargamos a sus cuentas.
9.- Segn el Inventario fsico, al terminar el ejercicio existen mercancas por $ 500,000.
Asientos correspondientes a las operaciones anteriores:
101
Caja
-1-
$ 100,000
Inventarios
700,000
$ 800,000
Capital
-2-
Caja
300,000
Clientes
300,000
600,000
Ventas
Devoluciones sobre ventas
-3-
40,000
Clientes
40,000
100,000
Clientes
100,000
Compras
300,000
-5-
Proveedores
300,000
Gastos de Compra
-6-
10,000
Caja
10,000
Proveedores
-7-
55,000
Devoluciones sobre Compras
Proveedores
-8-
55,000
5,000
5,000
- A J U S T E S Ventas Netas: Se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre
ventas.
Ventas
-A1 -
$ 50,000
$ 40,000
10,000
Compras Totales: Se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra.
Compras
-A2 -
10,000
Gastos de Compra
10,000
102
Compras Netas: Se obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas
sobre compras.
Devoluciones sobre Compras
-A3 -
55,000
5,000
60,000
Compras
Suma total de mercancas: se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del Inventario Inicial.
Compras
700,000
-A4 -
Inventarios
700,000
Costo de Ventas: Se obtiene restando de la cuenta de compras el importe del Inventario Final.
Inventarios
- A5 -
500,000
Compras
500,000
Utilidad o Prdida Bruta: Se obtiene de restar de la cuenta de Ventas, el Costo de Ventas, que aparece
como saldo de la cuenta de Compras.
Ventas
450,000
- A6 -
Compras
450,000
Despus del ajuste anterior, la cuenta de Compras queda saldada, mientras que la de ventas aparece
con un saldo acreedor de $ 100,000, que expresa la utilidad bruta. Para traspasar de la cuenta de
Ventas a la de Prdidas y Ganancias, debemos hacer el siguiente asiento:
Ventas
100,000
- A7 -
Prdidas y Ganancias
100,000
Para entender mejor los ajustes anteriores, a continuacin se presenta el movimiento de las Cuentas:
Inventarios
1) $ 700,000
13)
500,000
Ventas
9)
50,000
Devoluciones s/ ventas
$ 600,000 (2
3) 40,000
40, 000 (9
14) 450,000
15) 100,000
600,000
=========
40,000
40, 000
========
=======
600, 000
=========
103
Gastos de Compra
6) 10,000
Compras
5) 300,000
10)
10,000
=========
10, 000
55,000
========
$ 60,000 (11
10,000
500,000 (13
12) 700,000
450,000 (14
=========
Devoluciones s/ Compra
11) 55,000
Rebajas s/ ventas
1,010,000
1,010, 000
=========
=========
Prdidas y Ganancias
55, 000 (7
3) 10,000
10, 000 (9
10,000
10, 000
========
========
Rebajas s/ Compras
100,000 (15
55, 000
========
3) 5,000
5, 000 (9
5,000
5, 000
=======
=======
100, 000
==========
El saldo de la cuenta de ventas debe coincidir con la utilidad o con la prdida bruta que arroje el estado
de prdidas y ganancias, a continuacin se presenta el siguiente ejemplo:
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
EMPRESA X S. A. DE C. V.
ESTADO DE REULTADOS DEL ___ DE ENERO AL ___ DE DICIEMBRE DEL AO X".
C O N C E P T O
Ventas Totales
3
$ 600,000
$ 40,000
10,000
50,000
( =) Ventas Netas
$ 550,000
Inventario Inicial
Compras
( +) Gastos sobre Compras
$ 700,000
$ 300,000
10,000
( =) Compras Totales
$ 310,000
55,000
5,000
60,000
104
(= ) Compras Netas
250,000
$ 950,000
( - ) Inventario Final
500,000
( =) Costo de Ventas
450,000
Utilidad Bruta
$ 100,000
TEMA 4
SISTEMA
DE INVENTARIOS PERPETUOS.
Objetivo de Aprendizaje:
4.
Inventarios Perpetuos.
Criterio de aprendizaje:
4.1 Explicar el concepto de procedimiento de Inventarios Perpetuos.
105
3.- Ventas
4.3. Explicar el movimiento y saldo de las cuentas que se utilizan en este procedimiento.
Las cuentas que integran el procedimiento de inventarios perpetuos son las siguientes:
1.- Almacn. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo
es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancas, es decir el inventario final.
AL M A C E N
DE B E
HA B E R
Se carga:
Se abona:
106
2.- Costo de ventas. Es una cuenta de mercancas, se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y
expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se abona del valor
de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
COSTO DE VENTAS
DE B E
HA B E R
Se carga:
Se abona:
de costo).
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del costo de
las mercancas vendidas.
3.- Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las
ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se
convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la prdida
bruta si es deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor
de las rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta ).
V E N T A S
DE B E
HA B E R
Se carga:
Se abona:
(a precio de venta).
SALDO ACREEDOR:
Representa el importe de las ventas
netas efectuadas durante el ejercicio.
107
(RESULTADO DE APRENDIZAJE)
4.1.1. Definir el concepto de Sistema de Inventarios Perpetuos
DESCRIPCION: Que el alumno, en forma individual, recopile informacin tanto de libros como de los
apuntes de la gua del profesor sobre el Sistema de Inventarios Perpetuos y realice la exposicin, ya sea
por medio de acetatos o la proyeccin en can y computadora.
PROCEDIMIENTO:
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
CUESTIONARIO:
1.- SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS.
2.- CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN ESTE SISTEMA.
3.- MOVIMIENTO Y SALDO DE LAS CUENTAS.
108
DESCRIPCION: Que el alumno, en forma individual, recopile informacin tanto de libros como de los
apuntes de la gua del profesor, sobre las ventajas y desventajas del Sistema de Inventarios Perpetuos y
realice la exposicin, ya sea por medio de acetatos o la proyeccin en can y computadora.
PROCEDIMIENTO:
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
CUESTIONARIO:
1.- VENTAJAS DEL SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS.
2.- DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS.
PROCEDIMIENTO:
109
En una hoja de rayado diario registrar las operaciones de compra venta de mercancas, aplicando
el Sistema de Inventarios Perpetuos.
MATERIAL:
Apuntes Gua del Profesor
1 Pluma tinta negra.
1 Regla.
1 Block de rayado diario.
1 Block de esquemas de mayor.
1 Block de hojas de 4 columnas.
1 Calculadora.
CUESTIONARIO:
1.- SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS.
2.- CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN ESTE SISTEMA.
3.- MOVIMIENTO Y SALDO DE LAS CUENTAS:
A continuacin se presentan algunas operaciones, as como la solucin de las mismas, para apreciar la
forma en que se controla la existencia de mercancas, el costo de lo vendido y las ventas netas.
1.- Iniciamos un negocio con $ 150,000 en efectivo y 50 artculos x a precio de $ 10,000 c/u.
2.- Compramos a crdito 60 artculos con valor de $ 10,000 cada uno.
3.- De la compra anterior devolvimos 20 artculos a los Proveedores.
4.- Vendimos en efectivo 40 artculos con valor de $ 20,000 cada uno.
5.- De la venta anterior nos devolvieron 10 artculos que pagamos en efectivo.
Caja
-1-
$ 150,000
Almacn
500,000
Capital
$ 650,000
110
Almacn
600,000
-2-
Proveedores
600,000
Proveedores
200,000
-3-
Almacn
200,000
Caja
800,000
-4-
Ventas
800,000
Costo de Ventas
- 4A -
400,000
Almacn
400,000
Ventas
200,000
- 5-
Caja
200,000
Almacn
100,000
- 5A -
Costo de Ventas
ALMACEN
VENTAS
1) $ 500,000
2)
400,000 (4A
600,000
5A) 100,000
$ 1,200,0000
100,000
5) 200,000
$ 800,000 (4
200,000
COSTO DE VENTAS
4A) 400,000
800,000
600,000
300,000
Costo de Ventas
VENTAS
300,000
COSTO DE VENTAS
111
5) 200,000
$ 800,000 (4
4A) 400,000
6) 300,000
500,000
800,000
400,000
400, 000
=========
=========
Despus del ajuste anterior la cuenta de Costo de Ventas queda saldada, mientras que la cuenta de
Ventas aparece con un saldo de $ 300,000 que expresa la utilidad bruta, pues si el saldo es acreedor
expresa la utilidad y si es deudor la prdida.
El saldo de la cuenta de ventas se debe traspasar a la cuenta de prdidas y ganancias mediante el
siguiente asiento:
Ventas
300,000
-7-
Prdidas y Ganancias
VENTAS
5) 200,000
300,000
PRDIDAS Y GANANCIAS
$ 800,000 (4
300,000
(7
6) 300,000
7) 300,000
800,000
800, 000
=========
=========
300, 000
Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacn, Ventas y Costo de Ventas, a
continuacin se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancas.
Por el Inventario Inicial: Iniciamos un negocio con $ 100,000 en mercancas.
Almacn
$ 100,000
Capital
$ 100,000
$ 50,000
Caja
$ 50,000
112
Por los Gastos de Compra: Al hacer la compra anterior pagamos por concepto de fletes y acarreos
$ 1,000 en efectivo.
Almacn
$ 1000
Caja
$ 1000
Por las Devoluciones sobre Compras: Devolvimos mercancas por $ 20,000 que nos pagaron en efectivo.
Caja
$ 20,000
Almacn
$ 20,000
Por las Rebajas sobre Compras: Al comprar mercancas por $ 50,000 en efectivo, nos concedieron una
rebaja de $ 5,000.
Almacn
$ 50,000
$ 5,000
Almacn
45,000
Caja
Por las Ventas: Vendimos mercancas por $ 60,000 en efectivo, siendo su costo de $ 40,000.
Por el precio de venta:
Caja
$ 60,000
Ventas
$ 60,000
$ 4,000
Almacn
$ 4,000
Por las Devoluciones sobre Ventas: Nos devolvieron mercancas por $ 30,00 que pagamos en efectivo, el
costo de su devolucin es de $ 20,000
Por el precio de venta:
Ventas
$ 30,000
Caja
$ 30,000
$ 20,000
Costo de Ventas
$ 20,000
Por las Rebajas sobre ventas: Al vender mercancas por $ 40,000 en efectivo, concedimos una rebaja de
$ 4,000, el costo de la venta es de $ 30,000.
113
$ 36,000
Ventas
4,000
Caja
$ 40,000
$ 30,000
Almacn
$ 30,000
TEMA 5
BALANZA DE COMPROBACIN.
Objetivo de Aprendizaje:
5. Registrar operaciones comerciales para la elaboracin de la Balanza de Comprobacin.
Criterio de aprendizaje:
5.1 Explicar el concepto de Balanza de Comprobacin.
BALANZA DE COMPROBACIN:
Es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos de
Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor, respetando el principio de la
partida doble.
Se sabe que el registro de las operaciones se efecto de acuerdo con la teora de la partida doble
cuando la suma de los movimientos deudores es igual a la suma de los movimientos acreedores y la
suma de los saldos deudores es igual a la suma de los saldos acreedores.
114
Cargos y abonos compensados pero por cantidades mayores o menores que las correctas.
115
E. Balanza de saldos. Determinados los movimientos de las cuentas de las dos columnas anteriores, en
esta balanza se obtiene el saldo de las mismas, ubicando en la cuarta columna los saldos deudores
y en la quinta columna los saldos acreedores. Es llamada balanza de saldos en tanto que la suma de
los saldos deudores y la de los saldos acreedores deber corresponder a la misma cantidad, lo cual
confirma la teora de la Partida Doble.
ELABORACION:
Aunque la elaboracin de la balanza de comprobacin no ofrece en realidad ninguna dificultad, se
propone seguir el procedimiento que a continuacin se detalla:
Transcribir los movimientos y el saldo de cada una de las cuentas en el mismo rengln en que
se haya relacionado, pero ubicando cada cantidad en la columna correspondiente.
Determinar la suma de las cantidades anotadas en cada columna, recordando que la suma de
los movimientos deudores debe ser igual a la de los movimientos acreedores; y que la suma
de los saldos deudores debe ser igual a la de los saldos acreedores.
FORMATO:
La balanza de Comprobacin se elabora generalmente en hojas tabulares, con una columna para anotar
el concepto y cuatro para cantidades; y debe contener los siguientes datos:
a) COMO ENCABEZADO:
El nombre de la Empresa.
b) COLUMNAS PARA:
116
BALANZA DE COMPROBACION
EMPRESA X S. A.
BALANZA DE COMPROBACION AL ____ DE DICIEMBRE DEL ______
MOVIMIENTOS
C
DEUDOR
ACREEDOR
S AL D O S
DEUDOR
ACREEDOR
PROCEDIMIENTO:
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
117
CUESTIONARIO:
1.- BALANZA DE COMPROBACION
MATERIAL:
Libros
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
CUESTIONARIO:
1.- VENTAJAS DE LA BALANZA DE COMPROBACIN
2.- DESVENTAJAS DE LA BALANZA DE COMPROBACION
118
PROCEDIMIENTO:
En una hoja de rayado diario, registrar las operaciones de compra venta de mercancas,
aplicando el Sistema Analtico.
MATERIAL:
Apuntes Gua del Profesor
1 Pluma tinta negra.
1 Regla.
1 Block de rayado diario.
1 Block de esquemas de mayor.
1 Block de hojas de 4 columnas.
1 Calculadora.
CUESTIONARIO:
1.- DATOS QUE DEBE CONTENER LA BALANZA DE COMPROBACIN.
2.- PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIN DE LA BALANZA DE COMPROBACIN.
119
Verificar que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de Comprobacin coincidan con la
suma de los cargos y abonos de los asientos de diario.
1.- Supongamos que con fecha 01 de Enero iniciamos un negocio denominado RETO COMERCIAL,
S.A. de. C. V. con los siguientes valores:
Caja
$ 50,000
Bancos
100,000
Mercancas
300,000
Mobiliario y Equipo
150,000
Proveedores
$ 50,000
150,000
Capital
400,000
2.- Compramos mercancas por $ 20,000, cantidad que se paga con cheque.
3.- Vendimos mercancas a crdito por $ 300,000.
4.- Vendimos mercancas en efectivo por $ 90,000.
5.- Pagamos en efectivo $ 10,000 a El Universal por varios anuncios publicados.
6.- Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5,000.
7.- Pagamos en efectivo $ 2,000 por el suministro de energa elctrica de las oficinas.
8.- Expedimos un cheque por $ 8,000 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas.
9.- Un cliente nos abono en efectivo $ 20,000.
10.- Depositamos en el banco $ 30,000 en efectivo.
ASIENTOS DE DIARIO
Caja
-1-
$ 50,000
Bancos
100,000
Mercancas
300,000
Mobiliario y Equipo
150,000
Proveedores
Documentos por Pagar
Capital
50,000
150,000
400,000
120
Mercancas
20,000
-2-
Bancos
20,000
Clientes
60,000
-3-
Mercancas
60,000
Caja
90,000
-4-
Mercancas
90,000
Gastos de Venta
-5-
10,000
Caja
10,000
5,000
Bancos
5,000
Gastos de Administracin
-7-
2,000
Caja
2,000
Gastos de Administracin
-8-
8,000
Bancos
8,000
Caja
20,000
-9-
Clientes
20,000
Bancos
30,000
- 10-
Caja
30,000
SUMAS IGUALES :
$ 845,000
============
$ 845,000
===========
Una vez realizados los asientos de Diario, se pasan los movimientos a las cuentas de Mayor.
CAJA
1) $ 50,000
10, 000 (5
4)
90,000
2,000 (7
9)
20,000
30,000 (10
BANCOS
1) 100,000
10)
30,000
$ 20,000 (2
5,000 (6
MERCANCIAS
1) 300,000
60,000 (3
2)
90,000 (4
20,000
8,000 (8
121
$ 160,000
42,000
$ 118,000
$130,000
33,000
$ 97,000
MOB. Y EQUIPO
$ 320,000
150,000
$ 170,000
PROVEEDORES
1) $ 150,000
$ 50,000 (1
150, 000 (1
145, 000
CAPITAL
$ 400,000 (1
400,000
CLIENTES
5) 60,000
$ 40,000
$ 20,000 (9
GASTOS DE VENTA
5) $10,000
$10,000
GASTOS DE ADMN.
7) $ 2,000
8)
8,000
$ 10,000
122
BALANZA DE COMPROBACION
EMPRESA X S. A.
BALANZA DE COMPROBACION AL ____ DE DICIEMBRE DEL ______
MOVIMIENTOS
C
Caja
DEUDOR
ACREEDOR
S AL D O S
DEUDOR
$ 160,000
$ 42,000
Bancos
130,000
33,000
97,000
Mercancas
320,000
150,000
170,000
60,000
20,000
40,000
Clientes
Mobiliario y Equipo
118,000
150,000
150,000
Gastos de Venta
10,000
10,000
Gastos de Administracin
10,000
10,000
Proveedores
Documentos por Pagar
5,000
Capital
Sumas iguales
$ 845,000
ACREEDOR
50,000
$ 50,000
150,000
145,000
400,000
400,000
$ 845,000
$ 595,000
$ 595,000
123
2.- Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en los esquemas de
Mayor.
3.- Haber registrado un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos y en esta misma
forma haberlos pasado a las cuentas del Mayor.
4.- Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el
asiento del diario.
Resuelva los ejercicios que se presentan en la gua del alumno.
UNIDAD IV
MARCO LEGAL DE LOS REGISTROS
CONTABLES.
INTRODUCCIN
La presente unidad contempla el desarrollo de una prctica integral, desde el registro de las operaciones
financieras hasta la presentacin de estados financieros de una empresa (asientos de diario, esquemas
de mayor, balanza de comprobacin y Estados Financieros), basados en los lineamientos de la Ley
General de Sociedades Mercantiles: sujeto, objeto, base y tasa.
121-136
Mercantiles
121-136
1.1.
Objeto
1.1.1.3.
Base
1.1.1.4.
Tasa
135
124
1.2.2.
136-138
TEMA 1
LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
Objetivo de Aprendizaje:
1. Formular una practica integral basada en los lineamientos de las Sociedades Mercantiles.
Criterio de aprendizaje:
1.1.
Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de l su
ocupacin ordinaria.
II.
125
III.
Las sociedades extranjeras o las agencias o sucursales de stas, que dentro del territorio
nacional ejerzan actos de comercio.
En el primer caso se refiere a personas fsicas, es decir, individuos en el sentido comn de la palabra.
En los otros dos a personas jurdicas que resultan de la asociacin de dos o ms individuos.
Empresario individual es la persona fsica que ejerce en nombre propio, por si, o por medio de un
representante una actividad constitutiva de empresa. Equivale a la definicin de comerciante en la tcnica
del Comercio.
126
ART. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern llevar debidamente
encuadernado, empastado y foliado el libro mayor y en el caso de las personas morales, el libro o los
libros de actas. La encuadernacin de estos libros podr hacerse a posteriori, dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio, sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y
reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relacin con las obligaciones fiscales
del comerciante.
El Libro Mayor
ART. 35. En el Libro Mayor se deber anotar, como mnimo y por lo menos una vez al mes, los nombres
y designaciones de las cuentas de contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato
anterior, el total de movimientos de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrn
llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificacin, pero en
todos los casos deber existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la
entidad.
El Libro de Actas
ART. 36. En el libro o libros de actas se harn constar todos los acuerdos relativos a la marcha del
negocio que tomen las asambleas o juntas de socios y en su caso, los consejos de administracin.
127
CONCEPTO DE SOCIEDAD MERCANTIL. Es una asociacin voluntaria de personas que crean un fondo
patrimonial comn para colaborar en la explotacin de una empresa, con nimo de obtener un beneficio
individual, participando en el reparto de las ganancias que se obtengan.
Asociacin voluntaria. La Sociedad es una de las especies del gnero de asociacin. Unin voluntaria, no
por mandato de la Ley, duradera, por mayor o menor tiempo. Organizada, porque la organizacin es lo
que permite coordinar las fuerzas individuales hacia un fin comn superior, crea la voluntad social, que
decide y ordena la voluntad de la sociedad.
Los integrantes contribuyen a la creacin del fondo patrimonial aportando o poniendo en comn, bienes,
industria o las dos cosas. Los bienes se desplazan del patrimonio del socio al de la sociedad, la
aportacin de industria es una actividad personal con valor patrimonial. Toda clase de sociedades deben
constituirse con la aportacin de bienes de todos o al menos uno de los socios. Es una comunidad de
bienes patrimoniales que engendra otra de riesgos y provechos.
Todos los requisitos a que se refiere este artculo y las dems reglas que se establezcan en la escritura
sobre organizacin y funcionamiento de la sociedad constituirn los estatutos de la misma.
128
II.
III.
IV.
Sociedad annima;
V.
VI.
Sociedad cooperativa.
Cualquiera de las sociedades a que se refieren las fracciones I a V de este artculo podrn constituirse
como sociedades de capital variable.
Artculo 5.- Las sociedades se constituirn ante notario y en la misma forma se harn constar con sus
modificaciones. El notario no autorizar la escritura cuando los estatutos o sus modificaciones
contravengan lo dispuesto por esta ley.
Artculo 6.- La escritura constitutiva de una sociedad deber contener:
I.
Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas fsicas o morales que constituyan la
sociedad;
II.
El objeto de la sociedad;
III.
IV.
Su duracin;
V.
VI.
La expresin de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor atribuido a
estos y el criterio seguido para su valorizacin. Cuando el capital sea variable, as se
expresar indicndose el mnimo que se fije;
VII.
El domicilio de la sociedad;
VIII.
129
IX.
X.
XI.
XII.
XIII.
Artculo 7.- Si el contrato social no se hubiere otorgado en escritura ante Notario, pero contuviere los
requisitos que sealan las fracciones I a VII del artculo 6, cualquiera persona que figure como socio
podr demandar en la va sumaria el otorgamiento de la escritura correspondiente.
En caso de que la escritura social no se presentare dentro del trmino de quince das a partir de su fecha,
para su inscripcin en el Registro Pblico de Comercio, cualquier socio podr demandar en la va sumaria
dicho registro. Las personas que celebren operaciones a nombre de la sociedad, antes del registro de la
escritura constitutiva, contraern frente a terceros responsabilidad ilimitada y solidaria por dichas
operaciones.
Artculo 8.- En caso de que se omitan los requisitos que sealan las fracciones VIII a XIII, inclusive, del
artculo 6, se aplicarn las disposiciones relativas de esta Ley.
Artculo 8-A.- El ejercicio social de las sociedades mercantiles coincidir con el ao de calendario, salvo
que las mismas queden legalmente constituidas con posterioridad al 1o. de enero del ao que
corresponda, en cuyo caso el primer ejercicio se iniciar en la fecha de su constitucin y concluir el 31
de diciembre del mismo ao.
En los casos en que una sociedad entre en liquidacin o sea fusionada, su ejercicio social terminar
anticipadamente en la fecha en que entre en liquidacin o se fusione y se considerar que habr un
ejercicio durante todo el tiempo en que la sociedad est en liquidacin debiendo coincidir ste ltimo con
lo que al efecto establece el artculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Artculo 9.- Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital, observando, segn su naturaleza, los
requisitos que exige esta Ley. La reduccin del capital social, efectuada mediante reembolso a los socios
o liberacin concedida a stos de exhibiciones no realizadas, se publicar por tres veces en el Peridico
Oficial en la entidad federativa en la que tenga su domicilio la sociedad, con intervalos de diez das.
130
Los acreedores de la sociedad, separada o conjuntamente, podrn oponerse ante la autoridad judicial a
dicha reduccin, desde el da en que se haya tomado la decisin por la sociedad, hasta cinco das
despus de la ltima publicacin.
Artculo 10.- La representacin de toda sociedad mercantil corresponder a su administrador o
administradores, quienes podrn realizar todas las operaciones inherentes al objeto de la sociedad, salvo
lo que expresamente establezcan la Ley y el contrato social.
Para que surtan efecto los poderes que otorgue la sociedad mediante acuerdo de la asamblea o del
rgano colegiado de administracin, en su caso, bastar con la protocolizacin ante notario de la parte
del acta en que conste el acuerdo relativo a su otorgamiento, debidamente firmada por quienes actuaron
como presidente o secretario de la asamblea o del rgano de administracin segn corresponda, quienes
debern firmar el instrumento notarial, o en su defecto lo podr firmar el delegado especialmente
designado para ello en sustitucin de los anteriores.
Artculo 11.- Salvo pacto en contrario, las aportaciones de bienes se entendern traslativas de dominio.
El riesgo de la cosa no ser a cargo de la sociedad, sino hasta que se le haga la entrega respectiva.
Artculo 12.- A pesar de cualquier pacto en contrario, el socio que aporte a la sociedad uno o ms
crditos, responder de la existencia y legitimidad de ellos, as como de la solvencia del deudor, en la
poca de la aportacin, y de que, si se tratare de ttulos de crdito, stos no han sido objeto de la
publicacin que previene la Ley para los casos de prdida de valores de tal especie.
Artculo 13.- El nuevo socio de una sociedad ya constituida responde de todas las obligaciones sociales
contradas antes de su admisin, aun cuando se modifique la razn social o la denominacin. El pacto en
contrario no producir efecto en perjuicio de terceros.
Artculo 14.- El socio que se separe o fuere excluido de una sociedad, quedar responsable para con los
terceros, de todas las operaciones pendientes en el momento de la separacin o exclusin.
El pacto en contrario no producir efecto en perjuicio de terceros.
Artculo 15.- En los casos de exclusin o separacin de un socio, excepto en las sociedades de capital
variable, la sociedad podr retener la parte de capital y utilidades de aqul hasta concluir las operaciones
pendientes al tiempo de la exclusin o separacin, debiendo hacerse hasta entonces la liquidacin del
haber social que le corresponda.
131
Artculo 16.- En el reparto de las ganancias o prdidas se observarn, salvo pacto en contrario, las
reglas siguientes:
I.
II.
Al socio industrial corresponder la mitad de las ganancias, y si fueren varios, esa mitad se
dividir entre ellos por igual, y
III.
Artculo 17.- No producirn ningn efecto legal las estipulaciones que excluyan a uno o ms socios de la
participacin en las ganancias.
Artculo 18.- Si hubiere prdida del capital social, ste deber ser reintegrado o reducido antes de
hacerse reparticin o asignacin de utilidades.
Artculo 19.- La distribucin de utilidades slo podr hacerse despus de que hayan sido debidamente
aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen.
Tampoco podr hacerse distribucin de utilidades mientras no hayan sido restituidas o absorbidas
mediante aplicacin de otras partidas del patrimonio, las prdidas sufridas en uno o varios ejercicios
anteriores, o haya sido reducido el capital social.
Cualquiera estipulacin en contrario no producir efecto legal, y tanto la sociedad como sus acreedores
podrn repetir por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravencin de este artculo,
contra las personas que las hayan recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las hayan
pagado, siendo unas y otros mancomunada y solidariamente responsables de dichos anticipos y
reparticiones.
Artculo 20.- De las utilidades netas de toda sociedad, deber separarse anualmente el cinco por ciento,
como mnimo, para formar el fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte del capital social. El
fondo de reserva deber ser reconstituido de la misma manera cuando disminuya por cualquier motivo.
Artculo 21.- Son nulos de pleno derecho los acuerdos de los administradores o de las juntas de socios y
asambleas, que sean contrarios a lo que dispone el artculo anterior. En cualquier tiempo en que, no
obstante esta prohibicin, apareciere que no se han hecho las separaciones de las utilidades para formar
o reconstituir el fondo de reserva, los administradores responsables quedarn ilimitada y solidariamente
obligados a entregar a la sociedad, una cantidad igual a la que hubiere debido separarse.
Quedan a salvo los derechos de los administradores para repetir contra los socios por el valor de lo que
entreguen cuando el fondo de reserva se haya repartido.
132
No se entender como reparto la capitalizacin de la reserva legal, cuando esto se haga, pero en este
caso deber volverse a constituir a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se capitalice, en los
trminos del artculo 20.
Artculo 22.- Para hacer efectiva la obligacin que impone a los administradores el artculo anterior,
cualquier socio o acreedor de la sociedad podr demandar su cumplimiento en la va sumaria.
Artculo 23.- Los acreedores particulares de un socio no podrn, mientras dure la sociedad, hacer
efectivos sus derechos sino sobre las utilidades que correspondan al socio segn los correspondientes
estados financieros, y, cuando se disuelva la sociedad, sobre la porcin que le corresponda en la
liquidacin. Igualmente, podrn hacer efectivos sus derechos sobre cualquier otro reembolso que se haga
a favor de los socios, tales como devolucin de primas sobre acciones, devoluciones de aportaciones
adicionales y cualquier otro semejante.
Podrn, sin embargo, embargar la porcin que le corresponda al socio en la liquidacin y, en las
sociedades por acciones, podrn embargar y hacer vender las acciones del deudor.
Cuando las acciones estuvieren caucionando las gestiones de los administradores o comisarios, el
embargo producir el efecto de que, llegado el momento en que deban devolverse las acciones, se
pongan stas a disposicin de la autoridad que practic el embargo, as como los dividendos causados
desde la fecha de la diligencia.
Artculo 24.- La sentencia que se pronuncie contra la sociedad condenndola al cumplimiento de
obligaciones respecto de tercero, tendr fuerza de cosa juzgada contra los socios, cuando stos hayan
sido demandados conjuntamente con la sociedad. En este caso la sentencia se ejecutar primero en los
bienes de la sociedad y slo a falta o insuficiencia de stos, en los bienes de los socios demandados.
Cuando la obligacin de los socios se limite al pago de sus aportaciones, la ejecucin de la sentencia se
reducir al monto insoluto exigible.
DE LA SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO.
Artculo 25.- Sociedad en nombre colectivo es aquella que existe bajo una razn social y en la que todos
los socios responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales.
DE LA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE.
133
Artculo 51.- Sociedad en comandita simple es la que existe bajo una razn social y se compone de uno
o varios socios comanditados de las obligaciones sociales, y de uno o varios comanditarios que
nicamente estn obligados al pago de sus aportaciones.
DE LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.
Artculo 58.- Sociedad de responsabilidad limitada es la que se constituye entre socios que solamente
estn obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por
ttulos negociables, a la orden o al portador, pues solo sern cedibles en los casos y con los requisitos
que establece la presente ley.
DE LA SOCIEDAD ANNIMA
Artculo 87.- Sociedad annima es la que existe bajo una denominacin y se compone exclusivamente
de socios cuya obligacin se limita al pago de sus acciones.
Artculo 88.- La denominacin se formar libremente, pero ser distinta de la de cualquiera otra sociedad
y al emplearse ir siempre seguida de las palabras Sociedad Annima o de su abreviatura S.A..
CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD:
Artculo 89.- Para proceder a la constitucin de una sociedad annima, se requiere:
I.- Que haya dos socios como mnimo, y que cada uno de ellos suscriba una accin por lo menos;
II.- Que el capital social no sea menor de cincuenta mi pesos y que est ntegramente suscrito;
III.- Que se exhiba en dinero efectivo, cuando menos, el veinte por ciento del valor de cada accin
pagadera en numerarios; y
IV.- Que se exhiba ntegramente el valor de cada accin que haya de pagarse, en todo o en parte, con
bienes distintos del numerario.
DE LA SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES.
Artculo 207.- Sociedad en comandita por acciones es la que se compone de uno o varios socios
comanditados que responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones
sociales, y de uno o varios comanditarios que nicamente estn obligados a l pago de sus acciones.
DE LA SOCIEDAD COOPERATIVA.
134
135
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones
fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros
sociales que obliguen otras leyes.
En los casos en que las dems disposiciones de este Cdigo hagan referencia a la contabilidad, se
entender que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin l de
este artculo, por los registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en el prrafo
precedente, por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, as como por la
documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las
disposiciones fiscales.
REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
l. Requisitos de la contabilidad
ART. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin l del artculo 28 del Cdigo,
debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso
debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan:
l. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin
comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas
incluyendo las actividades liberadas de pago por la Ley.
ll. Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal
forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin,
el monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual.
lll. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales
de las cuentas.
lV. Formular los estados de posicin financiera.
V. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
Vl. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten
correctamente, mediante los sistemas de control y verificacin internos necesarios.
136
Vll. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se
reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.
Vlll. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales. Lo
dispuesto en el artculo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven adems los registros a que les
obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su caso, las mquinas registradoras de comprobacin
fiscal a que hace mencin el ltimo prrafo del artculo 28 del Cdigo.
137
Los contribuyentes para efecto de acreditamiento registrarn el impuesto que les hubiera sido trasladado
y el que hayan pagado en la importacin, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones,
conforme a los siguientes supuestos:
I. Los identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que deba pagar el impuesto.
II. Los identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que no deban pagar el
impuesto.
III. Los que no puedan identificarse en los trminos de las fracciones anteriores.
138
1.1.1.5.
Sujeto
1.1.1.6.
Objeto
1.1.1.7.
Base
1.1.1.8.
Tasa
INSTRUCCIONES: Que el alumno en forma individual, recopile informacin tanto de libros como de los
apuntes de la gua del profesor, sobre los Lineamientos de las Sociedades Mercantiles y realice la
exposicin, ya sea por medio de acetatos o la proyeccin en can y computadora.
PROCEDIMIENTO:
MATERIAL:
Cdigo de Comercio
Apuntes Manual del Profesor
Acetatos
Retroproyector
Can
Computadora
139
2.- SUJETO
3.- OBJETO
4.- BASE
5.- TASA
1.2.2.
Realizar operaciones financieras, basados en los lineamientos del marco legal de los
registros contables.
INSTRUCCIONES: Se desarrollar una prctica integral desde el registro de las operaciones financieras,
hasta la presentacin de Estados Financieros, basados en los lineamientos del marco legal de las
Sociedades Mercantiles.
PROCEDIMIENTO:
1.- En una hoja de rayado diario registrar las operaciones de compra - venta de mercancas.
2.- Determinar la suma de cargos y abonos de los asientos de diario.
3.- Pasar los asientos de diario a los esquemas de mayor.
4.- Determinacin de los movimientos y saldos.
5.- Elaborar la balanza de comprobacin y verificar que los registros se efecten conforme a la teora de
la partida doble.
6.- Elaborar los estados financieros principales.
MATERIAL:
Apuntes Gua del Profesor
1 Pluma tinta negra.
1 Regla.
1 Block de rayado diario.
1 Block de esquemas de mayor.
1 Block de hojas de 4 columnas.
140
1 Hoja de Balance.
1 Calculadora.
EVALUACIN:
ASPECTOS PRCTICOS: Desarrollar una Prctica integral, desde el registro de las operaciones, hasta
la presentacin de los estados financieros de una empresa seleccionada por el estudiante, aplicando los
lineamientos de las sociedades mercantiles.
_________________________________
R.F.C.
_________________________________
CURP:
__________________________________
Direccin:
__________________________________
141
___________________________________
EJERCICIO PRACTICO:
Instrucciones:
a) Elabore el registro de operaciones de mercancas por el procedimiento analtico o pormenorizado
b)
c) LIBRO DIARIO. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades
que contiene el asiento de apertura. En la pgina sealada con el nmero 1 haga el asiento de
apertura.
d) LIBRO MAYOR: La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de
apertura del libro diario. Destine dos pginas para cada una de las cuentas del asiento de
apertura.
e)
f)
g)
h)
142
j)
DATOS:
NOMBRE DE LA EMPRESA:
Bancos
3,000
687,000
Inventario de Mercancas
1,780,000
Clientes
95,000
67,000
Mobiliario y Equipo
125,200
Equipo de Transporte
243,000
Gastos de Instalacin
125,800
Proveedores
Doctos. por Pagar
Capital
$ 670,000
610,000
1,846,000
2.- El 03 de Diciembre se venden mercancas, segn Fac. 001 por $ 51,030 mas IVA, cantidad que nos
pagaron en efectivo.
3.- El 03 de Diciembre se deposita en el Banco Banamex, S.A., el total de la existencia en efectivo
($61,684.50), segn ficha.
4.- El 03 de Diciembre se constituye el fondo de caja chica, por $ 3,000 con ch-345, con cargo a
Banamex, S. A., a nombre del cajero, seor Ivn Anzurez, quien firm el recibo 001.
5.- El 04 de Diciembre se vendieron mercancas, segn Fac. 002, por $ 43,470, IVA incluido, cantidad
que nos depositaron en el Banco.
143
6.- El 04 de Diciembre se vendieron mercancas a crdito a Siva, S.A., segn Fac. 003, por $ 21,000 ms
IVA.
7.- El 04 de Diciembre se vendieron a crdito a Sepomex, S.A., segn Fac. 004, por $ 22,400 ms IVA.
8.- El 04 de Diciembre el cliente Takana, S.A., pag $ 6,000 con cheque, segn recibo 002.
9.-Venta de mercancas al seor Jess Gonzlez, de esta ciudad, segn Fac. 005, por $ 51,520 IVA
incluido. Por el importe anterior expidi los pagars 126,127,128 y 129 por igual valor nominal cada uno,
con vencimiento a 30, 60, 90 y 120 das, respectivamente.
10.- El 04 de Diciembre, al proveedor Comercial Mabe, S.A., se le pagaron $ 40,000 con ch-346 de
Banamex S.A., segn recibo 1522.
11.- El 04 de Diciembre se compr equipo de cmputo electrnico a Sistemas, S.A., segn Fac. 2451, por
la cantidad de $ 26,900 ms IVA, que se paga con el ch-347 de Banamex S.A.
12.-El 04 de Diciembre se vendieron mercancas, segn Fac. 006 por $ 188,790 ms IVA, cantidad que
nos depositaron en el banco.
13.- El 04 de Diciembre Siva, S.A., nos abona $ 7,000, cantidad que depositamos en el banco, segn
recibo 003.
14.- El 04 de Diciembre se venden mercancas, segn Fac. 007 por $ 237,475 IVA incluido, cantidad que
nos depositan en el banco.
15.- El 05 de Diciembre, a nuestro Proveedor Cristalera Mnaco, S.A., se le abonaron con ch/ certificado
348, de Banamex S.A. segn recibo 7642. La certificacin del cheque caus una comisin por $ 100 ms
IVA, segn comprobante del banco.
16.-El 05 de Diciembre se venden mercancas a Garden-Diner, S.A. , Segn Fac. 008, por $ 133,000
ms IVA, por el importe anterior, acept pagar los pagars 130 y 131, por igual valor nominal, con
vencimiento a 30 y 60 das, respectivamente.
17.- El 05 de Diciembre se liquid el pagar 74/110 a favor de Philco, S.A. por $ 180,000, cantidad que se
paga con ch-349 de Banamex, S.A.
18.- El 05 de Diciembre se le pag a nuestro Proveedor Miranda, S.A. $ 50,000 con ch-350 de Banamex,
144
25.-El 06 de Diciembre se pag a El Universal, S.A. $14,000 ms IVA, por anuncios publicados en la
presente semana, segn Fac. 6532, cantidad que se pag con ch-353 de Banamex, S.A.
26.-El 06 de Diciembre el cliente Sepomex, S.A., devolvi mercancas por $11,200 ms IVA, segn nota
de crdito 001.
27.- El 06 de Diciembre, el Seor Ivn Anzurez, entreg comprobantes de los gastos menores que pag
durante la presente semana por $ 1,760, por este importe se expidi a su nombre el ch-354 de Banamex
S.A., el cual qued amparado con el recibo 006.
28.- El 06 de Diciembre se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana con ch-355 de
Banamex, S.A., segn nmina 1, por $ 27,985.
29.- El 08 de Diciembre se pag el suministro de luz, segn recibo por $ 6,033 IVA incluido, con ch-356
de Banamex, S.A. (del importe sin IVA aplique el 60% a gastos de venta y el resto a gastos de
administracin).
145
30.- El 08 de Diciembre se pag la renta del presente mes por $ 25,000 ms IVA, con ch-357 de
Banamex, S.A., segn recibo 526 expedido por Claudia Lobato (del importe de la renta aplique el 60% a
gastos de venta y el resto a gastos de administracin).
31.-El 08 de Diciembre se pag Propaganda, por transmitirse la prxima semana, a la Organizacin
Estereo Vida S.A. por $ 32,200 IVA incluido, con ch-358 de Banamex S.A., segn Fac. 6689.
32.- El 08 de Diciembre se pag el servicio telefnico, a Telmex, S. A. de C. V., por $ 2,990 IVA incluido
con ch-359 de Banamex, S.A. (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de venta y el resto a gastos
de administracin).
33.- El 09 de Diciembre se devolvieron mercancas defectuosas a MAS, S.A. por $ 28,000 ms IVA,
segn nota de crdito 115, cantidad que depositamos en el banco.
34.- El 09 de Diciembre se vendieron mercancas por $ 262,080 ms IVA, segn Fac. 0011, cantidad que
nos depositaron en el banco.
35.- El 09 de Diciembre se renta una caja de seguridad a Banamex, S.A., segn contrato, en el cual se
conviene pagar: una renta anual por $ 520 y un depsito en garanta por $ 380 que avala el importe de
posibles daos que llegase a sufrir dicha caja y tambin el extravi de las llaves de la misma.
Aspecto Legal: El art. 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, considera los depsitos en garanta
como pagos anticipados, por tal motivo estn sujetos a la obligacin de pagar el IVA.
Renta anual de la caja de seguridad ----------------------------------------- $
520.00
380.00
Subtotal: ----------------------------------------------------------- $
900.00
IVA-------------------------------------------------------------------
135.00
146
147
6.- R E F E R E N C I A S.
BIBLIOGRAFIA
BASICA :
Elizondo Arturo
EL PROCESO CONTABLE, CONTABILIDAD 1er. NIVEL.
Mexico, Editorial ECASA, 1996
Torres Tovar Juan Carlos
CASOS PRACTICOS DE CONTABILIDAD I
Mexico, Ed. Diana
Lara Flores Elas
PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD
Mxico, Editorial Santillana.
COMPLEMENTARIA:
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Mexico, IMCR.
Mendez, A.
148
149