Manual de Codigo Contable

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE PRCTICAS PROFESIONALES

DISEO DE UN PLAN DE CUENTAS CONTABLES PARA UNA EMPRESA
MANUFACTURERA UBICADA EN EL SUB-GRUPO ACTIVIDADES DE
EDICIN E IMPRESIN Y DE REPRODUCCIN DE GRABACIONES

AUTORES:
LUIS CARRUIDO
LINDA RODRGUEZ
TUTORA:
DRA. ROSARIO CAROLINO

Barquisimeto, enero de 2012
ii


Trabajo presentado para optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica

Por: LUIS CARRUIDO Y LINDA RODRGUEZ

Enero, 2012
iii

iv

DEDICATORIA

A mi madre
LMRA

v

AGRADECIMIENTO

A la profesora Rosario Carolino por su dedicacin, aporte y paciencia en la
elaboracin del presente trabajo de grado.
A todos los profesores con vocacin que a lo largo de la carrera aportaron su
granito de arena en la transferencia de los conocimientos indispensables para formar
profesionales de calidad, sobre todo aquellos profesores cuyo nivel de exigencia en el
rea acadmica es elevado ya que son creadores de conocimiento.
A la UCLA en general, por todos los beneficios estudiantiles sin los cuales no
hubiese sido posible llegar hasta aqu.
LMRA

vi

NDICE DE CONTENIDO

DEDICATORIA ......................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO ................................................................................................. v
NDICE DE CONTENIDO......................................................................................... vi
NDICE DE CUADROS ............................................................................................ vii
NDICE DE ILUSTRACIONES............................................................................... viii
RESUMEN .................................................................................................................. ix
INTRODUCCIN ....................................................................................................... 1
CAPTULO I .............................................................................................................. 3
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .......................................... 3
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN ......................................... 9
Objetivo General ......................................................................... 9
Objetivos Especficos .................................................................. 9
IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIN ............................................ 10
ALCANCE Y LIMITACIONES...................................................... 12
CAPITULO II .......................................................................................................... 13
MARCO REFERENCIAL ............................................................... 13
Antecedentes de Investigacin .................................................. 13
Bases Tericas........................................................................... 16
Bases Legales ............................................................................ 63
Definicin Conceptual y Operacional de la Variable ............... 92
CAPITULO III ......................................................................................................... 94
MARCO METODOLGICO .......................................................... 94
CAPITULO IV ......................................................................................................... 98
ANLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS ..................... 98
CAPITULO V ......................................................................................................... 108
LA PROPUESTA .......................................................................... 108
CAPTULO VI ....................................................................................................... 209
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................. 209
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 213
ANEXOS ................................................................................................................. 220
ANEXO A ................................................................................................................ 221

vii

NDICE DE CUADROS
Cuadro N 1 principios de contabilidad ...................................................................... 19
Cuadro N 2 Concepto de Empresa Familiar .............................................................. 34
Cuadro N 3 clasificacin de las empresas segn la actividad econmica ................. 37
Cuadro N 4 Actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones 38
Cuadro N 5 Elementos de la cuenta .......................................................................... 46
Cuadro N 6 Naturaleza y comportamiento de las cuentas ......................................... 52
Cuadro N 7 Asignacin de nmeros a los grupos generales de partidas. Ejemplo ... 55
Cuadro N 8 Ejemplo cdigo contable ...................................................................... 55
Cuadro N 9 Distincin entre partidas corrientes y no corrientes .............................. 57
Cuadro N 10 Operacionalizacin de la variable ....................................................... 93

viii

NDICE DE ILUSTRACIONES

Ilustracin N 1 Fases del Proceso contable ............................................................... 30
Ilustracin N 2 Proceso de Sistematizacin .............................................................. 32
Ilustracin N 3 Elementos de la Cuenta T ............................................................. 45
Ilustracin N 4.Ejemplo Formato Cdigo Contable .................................................. 56

ix



Autores: Luis Carruido y Linda Rodrguez
Tutor: Dra. Rosario Carolino
Enero, 2012

RESUMEN
La presente investigacin estuvo orientada a presentar una propuesta de diseo de un
de un plan de cuentas contables para una empresa manufacturera ubicada en el sub-
grupo actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones, ubicada
en Barquisimeto, Estado Lara que, de comn acuerdo con los dueos de la empresa se
denominar para la presentacin del presente trabajo como EL RETO, C.A., lo que
permite salvaguardar la informacin confidencial que proporcione la organizacin.
Para la presentacin de la referida propuesta fue necesario realizar un diagnstico de
la situacin contable, financiera, fiscal y administrativa de la empresa, lo cual
permiti identificar las cuentas contables que se requieren para el diseo de la
estructura del plan de cuentas contables. La metodologa estuvo enmarcada en el
paradigma de investigacin cuantitativa, estudio de casos de aplicacin de
conocimientos, descriptivo, orientado a estudiar y analizar un conjunto de hechos o
situaciones econmicas vinculadas con las actividades de la empresa. Se aplic un
cuestionario, la observacin directa y revisin de documentos de la empresa que
permiti levantar datos significativos. Como resultado se obtuvo la necesidad de
implementar un sistema de informacin contable de control, que mejore el registro de
las operaciones, a fin de cumplir los deberes y obligaciones de la empresa y a la toma
de decisiones acertadas. Se identificaron un conjunto de cuentas contables ajustadas a
las caractersticas de la empresa para el desarroll la propuesta de Diseo de un plan
de cuentas y la descripcin de cada una de ellas mediante un manual del cdigo
contable
Descriptores: Plan de cuentas, Manual del Cdigo contable, Sistematizacin
contable. PyMEs

INTRODUCCIN
En estos tiempos modernos, toda organizacin requiere de sistemas de
informacin que se adecen al tipo de actividades y, en general, al objeto o giro de la
empresa. Sin embargo, la mayora de pequeas y medianas empresas (pymes) sobre
todo las tipificadas como empresas familiares, en su mayora, no tiene sistemas
adecuados que acumulen la informacin de las operaciones diarias, por tanto, sin la
presencia de estos sistemas, no es posible identificar justamente la cuanta de las
obligaciones adquiridas por la empresa, bajo trminos legales y/o comerciales, los
bienes y derechos adquiridos por esta y la manera integral como se constituye su
acervo patrimonial.
Esta debilidad, reduce la posibilidad de xito para cualquier organizacin, en
vista de la innegable competencia existente en el contexto econmico donde operan, y
donde las decisiones oportunas representan una funcin ineludible para el da a da en
la direccin de la sociedad. Sin embargo, aun habiendo nuevas herramientas
tecnolgicas y sencillas en la acumulacin de la informacin, las pequeas y no tan
pequeas empresas parecieran no darle la importancia requerida al manejo de la
informacin contable bien sea por negligencia, desconocimiento o simplemente por
considerarla poco importante. Esto trae como consecuencia que muchas de estas
empresas se mantengan en niveles muy bajos de crecimiento y en muchos casos la
falta de informacin o desconocimiento de los movimientos de sus derechos y
obligaciones termina por colocar a la sociedad en un estado de insolvencia o quiebra
de la cual no es posible recuperarla.
Dado este hecho, se considera importante la presente investigacin en virtud de
que el presente estudio se orienta al diseo de un plan de cuentas contables para una
empresa manufacturera ubicada en el sub-grupo actividades de edicin e impresin y
de reproduccin de grabaciones. Estudio de casos referido a la empresa el Reto,
C.A. y aplicable a sociedades con caractersticas similares, con el fin de sistematizar
la informacin financiera, que sirva de medio para el cumplimento de obligaciones
2

ante organismos pblicos y privados nacionales y municipales y sin lugar a duda,
para la toma de decisiones gerenciales.
Para tal fin, se llev a cabo un diagnstico de la situacin contable, financiera,
fiscal y administrativa de la empresa El Reto C.A., a travs de la aplicacin de
tcnicas de recoleccin de informacin tales como el cuestionario, la observacin
directa y revisin de documentos de la empresa y as levantar datos significativos que
permiti la identificacin de las cuentas contables que se requieren para luego disear
la estructura del plan de cuentas contables para la referida empresa.
Ahora bien, la presente investigacin se enmarca en el paradigma de
investigacin cuantitativa, descriptiva, lo cual permiti realizar el diagnstico que
facilit llevar a cabo el objetivo del presente estudio de casos.
Por otra parte, se presenta algunos antecedentes de investigacin que, de una u
otra manera, se encuentran relacionados con el presente trabajo, as como las bases
tericas y legales inherentes a la teora contable, las cuales son indispensables para
llevar a cabo el objetivo fundamental del presente estudio de casos.
Por ltimo, se presentan las conclusiones, recomendaciones y propuesta del
catlogo de cuentas como herramienta fundamental para la sistematizacin contable
de la organizacin.
Cabe destacar, que el presente estudio de casos es de gran valor, no solo para
corregir las fallas de la empresa objeto de este estudio, sino que sirve de base para
consultas posteriores de estudiantes de pregrado, profesionales, y toda persona
interesada en educarse para solventar los problemas contables, fiscales y de control de
este tipo de empresas.

3

CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Desde tiempos remotos, la humanidad se ha visto en la necesidad de realizar
anotaciones o registros de las transacciones econmicas con el objetivo de llevar un
control sobre las mismas, tener certeza de los bienes, derechos y obligaciones, para
tomar decisiones, para ser usados como medios de prueba y rendir cuentas ante
terceros, razn por la cual nace la contabilidad, tal como menciona Covarrubias
(1987), citado por Hernndez, E., (2006):
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad.
En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la
escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar
constancia de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes
que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que
almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en
administracin, etc. (p. 193).
Es as como la contabilidad ha estado presente de una u otra manera en la
historia de la humanidad y ha evolucionado desde simples anotaciones hasta el uso de
tcnicas complejas y principios contables para asegurar la veracidad de la
informacin que de ella se desprende. En Consecuencia, desde la antigedad se ha
considerado los registros o anotaciones contables de gran importancia para mantener
el control de los actos mercantiles.
Sobre este aspecto Fr Luca Pacioli, considerado el Padre de la Contabilidad,
expresa en su tratado "De las Cuentas y las Escrituras (1494) Tratado XI, Ttulo
noveno, citado por Parra, I., (2004):
Como es bien sabido, quien desee dedicarse al comercio y operar con la
debida eficacia, necesita fundamentalmente tres cosas La principal de
ellas es el dinero la segunda cosa que se precisa para el trfico mercantil
es ser un buen contador y saber hacer las cuentas con gran rapidez la
tercera y ltima cosa necesaria es la de registrar y anotar
4

Todos los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia
de cada uno de ellos con rapidez (p. 41).

De acuerdo con lo anterior, se puede afirmar que quienes decidan dedicarse a
una actividad econmica que les produzca utilidad y les permita mantenerse en el
tiempo de manera eficiente y eficaz, el cual es el fin ltimo de una organizacin, debe
poseer fundamentalmente capital y conocimientos contables que le permitan el
registro de las transacciones de manera rpida y ordenada con el fin de proporcionar
la informacin financiera de forma veraz y oportuna a los diferentes usuarios.
A lo expuesto por el autor citado, se puede agregar un elemento fundamental el
cual es el conocimiento de la normativa legal vigente que regula las transacciones
econmicas. En Venezuela, en principio, el acto de realizar registros contables de las
transacciones econmicas est regulado por el Cdigo de Comercio de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1955) en donde se establece la obligatoriedad de llevar la
contabilidad Art. 32, Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su
contabilidad
1

Ahora bien, los hechos econmicos se representan, en trminos contables, como
cuentas
2
que, debido al volumen y diversidad de las transacciones econmicas, es

1
Definiciones de Contabilidad:
Sanz, C. (2002) Contabilidad: Ciencia social de naturaleza econmica que tiene por objeto elaborar
informacin en trminos cuantitativos, relativa a la realidad de una empresa, para que los usuarios
puedan adoptar sus decisiones. Es la ciencia de informacin econmica puesto que suministra
bsicamente datos sobre el patrimonio de una persona y el resultado (prdidas o ganancias) habido
durante el ejercicio. (p. 28).
Horngren, C. (2003) es el sistema de informacin que mide las actividades de las empresas,
procesa esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de
decisiones (p. 5).
Quesada, F. (2004) se puede definir como una ciencia de carcter emprico y naturaleza
econmica, cuyo objetivo es la presentacin y prediccin cualitativa, cuantitativa y organizativa de
los hechos econmicos, realizada por medio de mtodos cientficos suficientemente contrastados,
con el fin de poder comunicar a las unidades econmicas informacin objetiva, relevante y vlida
para la toma de decisiones. Como sistema informativo ofrece una informacin estructurada y
relevante, sobre las cuestiones que ataen al proceso de creacin, distribucin de la renta y a la
situacin de la riqueza de la empresa. (p. 270).
2
Definicin de Cuentas:
5

indispensable que estn organizadas. Para lograr dicho orden, la contabilidad de una
organizacin debe fundamentarse en un plan o catlogo de cuentas, el cual debe ser
estructurado de acuerdo a las necesidades de cada organizacin.
Aunado a esto, para que ese plan de cuentas se utilice correctamente es
necesario realizar la descripcin de cada una de las cuentas en un instrumento
denominado manual de cuentas o manual descriptivo de las cuentas en donde se
define cada una de ellas y se describe su comportamiento.
De igual modo es imprescindible el diseo e implementacin de procedimientos
de control que permita la confiabilidad en la informacin financiera que se produce a
travs de los estados financieros, los cuales deben estar fundamentados en los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela
3
teniendo en
cuenta los criterios de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) en Venezuela
4
.
En consecuencia, para cada organizacin, la importancia de obtener informacin
financiera confiable radica en su utilidad para la toma de decisiones acertadas,
eficientes y eficaces ya que la economa es cambiante, globalizada y de una
implacable competencia entre entes econmicos. Por lo tanto, para que una
organizacin sea competitiva y se mantenga en el tiempo debe controlar todas las

Horngren, C. (2003) Es el instrumento bsico de los resmenes contables; es decir, es el registro
detallado de los cambios que ocurren en un activo, un pasivo o el capital contable durante un
periodo especfico. (p. 39).
Sanz, C. (2002) Cuenta: Instrumento que representa a un elemento patrimonial de manera
individualizada y permite conocer sus movimientos y su situacin cuantitativa en cualquier
momento. (p. 32)
3
De acuerdo con el Boletn de Aplicacin Nro. 8 (BA VEN NIF 8) (2011) emitido por la Federacin de
Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en Venezuela se clasifican en dos grupos:
VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarn las grandes entidades
y estn conformados por los Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados
conjuntamente con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas); y
VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarn las pequeas y
medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). (p. 3).
4
Boletn de Aplicacin Nro. 6 (BA VEN-NIF 6)
6

operaciones que realiza y esto se puede lograr a travs del diseo e implementacin
del uso de herramientas contables como las expuestas en los prrafos precedentes.
Por tal motivo, la informacin debe ser precisa y lo ms detallada posible de
manera tal que pueda cumplir su funcin principal, informar a los usuarios sobre la
situacin financiera de la organizacin de manera clara, objetiva, veraz y oportuna,
para luego relacionar esa informacin con el entorno (econmico, poltico y social)
con el fin de, previo anlisis, tomar decisiones en funcin de los objetivos
organizacionales.
De acuerdo a lo antes expuesto, el diseo congruente y razonado de un plan de
cuentas aplicable al tipo de organizacin y sus actividades, incrementa las
posibilidades de permanencia en el tiempo, pues, con su implementacin adecuada, se
establecen controles para los bienes, derechos y obligaciones; se realizan estados
financieros conforme a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por
ende, confiables para la toma de decisiones coherentes con la realidad de la empresa
y, ciertamente, minimiza los riesgos de contraer sanciones fiscales.
En este sentido, se puede afirmar que la contabilidad es el pilar fundamental, la
radiografa de una organizacin y el rgano vital que puede llevar al xito o al fracaso
a cualquier tipo de organizacin. Esto se debe a que con la informacin que
proporciona se puede conocer con certeza la situacin financiera de la misma, siendo
la fuente de informacin primaria para la administracin. A partir de la contabilidad
se determinan los costos de producir bienes o servicios, la productividad, la
rentabilidad de una empresa, la capacidad de pago, la factibilidad de proyectos de
inversin, utilidad, proyecciones, en fin, permite realizar anlisis financieros
indispensables para la toma de decisiones acertadas. Por ende, la importancia del
diseo previo de un plan de cuentas adaptado a las necesidades de la organizacin
radica en la veracidad de la informacin que producir a medida que van ocurriendo y
se van registrando los hechos econmicos.
En consecuencia, las organizaciones tanto pblicas como privadas, con o sin
fines de lucro, antes de iniciar su funcionamiento deben disear un plan de cuentas
7

que les permita, de manera controlada, realizar todas las actividades que les sean
propias a su objeto y su personalidad jurdica. Considerando que las organizaciones
nacen con el propsito de realizar mltiples operaciones, segn su objeto; que
generan el flujo de efectivo y que modifican constantemente los elementos del
patrimonio y en base a la informacin se toman decisiones administrativas, se
adquieren derechos y obligaciones con terceros y particulares, se hace fundamental el
registro de tales operaciones de manera estrictamente organizada, a travs del plan de
cuentas, para obtener informacin til que sea comprensible, relevante, confiable,
oportuna y comparable en los distintos periodos econmicos y con otras empresas del
mismo ramo.
Ahora bien, en Venezuela predominan las Pequeas y Medianas Empresas
(PyME
5
), generalmente de carcter familiar, que ocupan un espacio importante en la
vida econmica de Venezuela, y en las cuales existen casos de empresas que, en los
primeros aos de puestas en funcionamiento, no poseen un plan de cuentas
estructurado que se adapte a sus necesidades, de hecho se han dado casos en los
cuales no se lleva la contabilidad ya sea por negligencia de los dueos, porque no
manejan el area de conocimiento, falta de tiempo, porque desconocen su valor para
el xito de la empresa, desconocen la normativa legal que lo exige o simplemente por
no asumir los costos de contratar un profesional competente en la materia.
Tal es la situacin de la empresa objeto de estudio del presente estudio de casos
que, por razones de seguridad, se utilizar un nombre ficticio El Reto C.A.,
empresa familiar, dedicada a la manufactura de productos litogrficos y tipogrficos,
a la prestacin de servicios de mantenimiento de maquinaria utilizada en el ramo,
servicios de impresin y comercializacin de material publicitario en general. De
acuerdo con el Registro de Informacin Fiscal de la Empresa, se ubica en el grupo de

5
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) a travs del Boletn de
Aplicacin Nro. 6 (BA VEN NIF 6) (2011), califica pequea y mediana entidad (PYME) como: una
Entidad formalmente constituida que persiga fines de lucro, y que Emite sus Estados Financieros
con propsito de informacin general para sus usuarios, entre otros: accionistas, acreedores,
empleados y pblico en general. (p. 4).
8

la actividad econmica denominado Industrias Manufactureras, especficamente en
el Sub-grupo actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones.
Esta pequea empresa inicia sus actividades en el ao 2008 y, debido a su
carcter familiar predomina la informalidad de las operaciones, las cuales influyen
directamente en los procedimientos contables y los controles internos por lo que aun
no dispone de un plan de cuentas estructurado que se adapte a sus necesidades, por
ende no poseen una estructura de costos adecuada ni controles contables, el cual hoy
es un requisito fundamental para el cumplimiento de la normativa legal, en especial la
Ley de Costos y Precios Justos (2011), el Cdigo de Comercio (1955) y el rgimen
tributario vigente.
En este sentido, al no tener un plan de cuentas que se adapte a sus necesidades
existe mayor probabilidad de incumplimiento de la normativa legal vigente, de
errores en la evaluacin del funcionamiento de la empresa, dificultades para contratar
con el estado, retrasos e incomodidades en solicitudes de financiamiento, y falta de
credibilidad por parte de posibles inversionistas y, como resultado de esto, en su
crecimiento.
La falta de informacin confiable dificulta la toma de decisiones acertadas ya
que la administracin desconoce los resultados de la empresa, lo que produce una
incertidumbre financiera de sus operaciones. Si se desconocen estos resultados y la
empresa opera en prdida, la misma puede eventualmente descapitalizarse y, segn el
caso, podra encontrarse en quiebra sin el conocimiento de la administracin. Por el
contario si opera en utilidad la gerencia realiza sus labores a ciegas y por lo tanto sus
decisiones podran no ser acertadas en cuanto a inversiones.
Por otra parte, al no poseer una estructura de costos adecuada, se le dificulta la
determinacin del costo de producir determinado producto o prestar determinado
servicio, establecer precios y conocer el margen de utilidad, teniendo implicaciones
ms amplias tanto financieras como fiscales y legales. Tal es el caso de la
determinacin del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y el incumplimiento de la Ley de Costos y Precios Justos (2011).
9

De igual modo, la inexistencia de un control afecta negativamente la
confiabilidad de la informacin que genera la empresa ya que la probabilidad de que
se cometan errores y se produzcan faltantes es mayor. A su vez, dificulta la
determinacin de los tributos que se causan por el funcionamiento de la empresa, por
lo tanto, si se determina el incumplimiento de estos deberes formales y obligaciones a
travs de un procedimiento de fiscalizacin, por parte del ente regulador en la
materia, la empresa podra ser sancionada con multas que la afectara
financieramente.
Estas deficiencias producto de la inexistencia de un plan de cuentas conllevan a
un registro inadecuado de las operaciones que tendr efectos negativos en la toma de
decisiones, pudiendo perjudicar la productividad y crecimiento de la empresa.
Considerando lo expuesto en prrafos precedentes, este estudio de casos
pretende, a partir del diagnostico de la situacin contable, financiera, fiscal y
administrativa de la empresa El Reto C.A., disear la estructura de un plan de
cuentas contables, la descripcin de cada una de esas cuentas y procedimientos de
control que se adapte a sus necesidades.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
Objetivo General
Disear un plan de cuentas contables para una empresa manufacturera ubicada
en el sub-grupo actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones.
Objetivos Especficos
(1) Diagnosticar la situacin contable, financiera, fiscal y administrativa de la
empresa El Reto C.A.
(2) Identificar las cuentas contables que se requieren
(3) Disear la estructura del plan de cuentas contables de la empresa El Reto
C.A.

10

IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIN
La contabilidad es el pilar fundamental y fuente primaria de informacin de toda
organizacin. En consecuencia, las deficiencias en este aspecto, generan
implicaciones altamente desfavorables en una amplia gama de variables
organizacionales como lo son la situacin financiera, fiscal, la toma de decisiones y la
permanencia en el tiempo. Por lo tanto, el diseo de herramientas contables,
actualizadas y adaptadas a las NIIF para PYMES y al rgimen legal vigente, que sean
aplicables al tipo de empresas objeto de estudio, aportan valor a las mismas ya que
son herramientas que permiten el control de las operaciones as como la toma de
decisiones acertadas que se traducen en eficiencia y eficacia administrativa lo que
implica solidez y fortaleza que se ver reflejada en el crecimiento de la organizacin
y, con el uso de la contabilidad de costos por ordenes especficas, lograr ser
competitiva en el mercado y cumplir con las disposiciones de la Ley de Costos y
Precios Justos (2011) y la normativa que de ellas se deriven.
Ahora bien, el presente trabajo est orientado al diseo de un plan de cuentas que
se adapte a las necesidades de una empresa manufacturera ubicada en el sub-grupo
actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones El Reto C.A..
Para ello es indispensable llevar a cabo un diagnstico preliminar de la situacin
financiera, contable, fiscal y administrativa de la misma que permitir identificar, a
fondo, los problemas que presenta y las causas susceptibles de ser corregidas en el
proceso, para luego identificar las cuentas que requiere este tipo de empresa con la
finalidad de desarrollar una herramienta que le permita solventar los problemas
contables de la misma y a la vez contribuir con otras empresas del ramo que
presentan el mismo problema y, las que inician sus operaciones, para prevenir
situaciones similares. En este sentido, el producto del presente trabajo aporta una
solucin prctica a un problema de la actualidad y que es frecuente en las PYMES, ya
que es comn observar situaciones irregulares en cuando al cumplimiento de normas
legales y contables y que son causas comunes de sanciones recurrentes y, a la vez,
limitan el crecimiento de las empresas.
11

En este sentido, para el logro del desenvolvimiento adecuado de las operaciones
de una organizacin es indispensable llevar a la prctica los conocimientos emanados
de la teora contable y del marco legal, por lo tanto, el sentido de este estudio es
precisamente la aplicacin terico-prctica de la ciencia contable y el marco jurdico
indispensable en la solucin del problema planteado. De igual modo, este estudio
pretende promover futuras investigaciones ms especializadas sobre las
consecuencias derivadas de la inexistencia o deficiencia de procedimientos contables
en las organizaciones y las posibles soluciones con el fin de crear conciencia tanto en
los empresarios, administradores y futuros profesionales de la Contadura Pblica en
cuanto a la importancia de la contabilidad y del uso de las herramientas y tcnicas
fundamentales que de ella se derivan.
Por otra parte, la metodologa que se aplicar en el desarrollo del presente
estudio es la de estudio de casos, ya que permite abordar problemas actuales con la
finalidad de proponer soluciones prcticas, lo que supone es la metodologa ideal para
abordar el presente trabajo por el hecho de que est dirigido al aporte de
herramientas contables actualizadas y especficas con el fin de dar soluciones
prcticas a problemas contemporneos de ndole empresarial que, aunque va dirigido
a una empresa en particular, afectan a un nmero significativo de organizaciones
venezolanas.
Finalmente, en Venezuela, llevar la contabilidad es de obligatorio cumplimento,
sin embargo existen carencias en cuanto a cultura contable en el mbito
administrativo de gran cantidad de PYMES y es responsabilidad de los profesionales
de la Contadura Pblica prestar asesora a este tipo de empresas. Por esta razn los
futuros profesionales en la materia deben prepararse para afrontar tal responsabilidad
y, por ende, realizar estudios que permitan identificar los problemas ms frecuentes
para dar soluciones oportunas llevando a la prctica los conocimientos adquiridos en
el transcurso de los estudios de pregrado. En consecuencia, el presente estudio de
casos es de gran valor, no solo para corregir las fallas de la empresa objeto de este
estudio, sino que sirve de base para consultas posteriores de estudiantes de pregrado,
12

profesionales, y toda persona interesada en educarse para solventar los problemas
contables, fiscales y de control de este tipo de empresas.
ALCANCE Y LIMITACIONES
El presente estudio de casos est orientado a disear un plan de cuentas contables
para una empresa manufacturera ubicada en el sub-grupo actividades de edicin e
impresin y de reproduccin de grabaciones que, de acuerdo a sus caractersticas, se
ubica en la categora de PYME. Sin embargo, esta herramienta servir a otras
organizaciones del mismo ramo y caractersticas.
En el proceso se realizar la descripcin del comportamiento de cada una de las
cuentas y a la vez se realizar el diseo de procedimientos de control que permita la
confiabilidad en la informacin financiera. En cuanto a la estructura de las cuentas se
utilizar el mtodo de acumulacin de costos por rdenes especficas debido a las
caractersticas de las actividades econmicas que realiza la empresa en el proceso
productivo y en la prestacin de servicios. Todo ello en base a las NIIF para PYMES
y a la normativa legal vigente.
En cuanto a la delimitacin de la presente investigacin consiste en el estudio de
casos de una empresa familiar ubicada en la ciudad de Barquisimeto, Estado Lara, la
cual se dedica a la manufactura de productos litogrficos y tipogrficos, a la
prestacin de servicios de mantenimiento de maquinaria utilizada en el ramo,
servicios de impresin y comercializacin de material publicitario en general. Es
importante destacar que, por autorizacin de los accionistas, se utilizara un nombre
diferente, el cual es El Reto C.A..
13

CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
ANTECEDENTES DE INVESTIGACIN
Velandria, L. (2005), realiz una investigacin de campo, de tipo descriptivo-
exploratorio titulada Empresas Familiares: Probabilidades de Permanencia en el
Tiempo. Estudio de Caso: Empresa Infoquimic, C.A. dirigida a explicar el
comportamiento organizacional de las empresas familiares y sus probabilidades de
permanencia en el tiempo en donde se plantea que una protocolizacin de reglas
claras sobre polticas y procedimientos en la informalidad de un negocio familiar
puede prevenir su desaparicin y promover su actuacin frente a los mercados
globales.
Aunque la investigacin (ob. cit.) va dirigida a explicar el comportamiento
organizacional de las empresas familiares, este trabajo aporta el conocimiento del por
qu las empresas familiares tienden a la informalidad de las operaciones las cuales
influyen directamente en los procedimientos contables y los controles internos que
debe establecer toda organizacin y la organizacin objeto de estudio del presente
trabajo es una empresa familiar que podra presentar el mismo comportamiento del
caso estudiado en la investigacin del citado autor.
Fernndez, M. (2005) realiz una investigacin no experimental, de diseo
transeccional, tipo descriptiva explicativa, de modalidad de campo, titulada
Procedimientos para el Control de Costos por Ordenes Especficas como
Herramienta de Ventaja Competitiva para la Empresa Ura Editorial (Ubicada en
Guanare, Estado Portuguesa), en donde se propone un manual de procedimientos de
control de costos por ordenes especificas para una empresa editorial que le provea de
informes confiables y oportunos, acorde a las necesidades, tamao, tipo de empresa y
disponibilidad de recursos.
14

Esta investigacin representa un aporte importante para esta investigacin ya que
proporciona el mtodo de acumulacin de costos que se utilizar en el diseo del
plan de cuentas de la empresa objeto del presente estudio debido a que las empresas
estudiadas en ambos casos pertenecen al mismo ramo, pues, realizan actividades
econmicas similares y ambas son calificadas como PYME lo que implica que el
proceso de costeo no debe ser costoso dado que los recursos de este tipo de empresa
son considerablemente limitados.
Faras, Y. y Martnez, I. (2006), realizaron una investigacin documental, de
tipo descriptiva titulada Manual de normas y procedimientos contables para la
estandarizacin de procesos en la presentacin de estados financieros del sector
construccin caso: Inversiones ALEY, C.A., cuyo objetivo principal fue disear un
manual de normas y procedimientos en la presentacin de Estados Financieros para
una empresa perteneciente al sector construccin en donde, adems, explican la
importancia de la implementacin de un manual de procedimientos con el fin de
estandarizar los procesos facilitando tanto la evaluacin de las partidas como el
registro de las transacciones de manera tal que se realicen de forma sistematizada, de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados con el fin de obtener
estados financieros con informacin confiable para la toma de decisiones.
De igual modo, Henrquez, E. y Salceda, J. (2008) realizaron una investigacin
bajo el modelo de proyecto factible, titulado Propuesta de procedimientos contables
que permita una toma de decisiones acertadas en la hacienda Barranquilla ubicada en
Churuguara, edo. Falcn, con el propsito de proponer procedimientos contables
como herramientas clave para la toma de decisiones. De igual modo, explican la
necesidad del uso de herramientas contables apegadas a las normas de contabilidad
generalmente aceptadas como lo es la formalizacin de procedimientos contables.
En las investigaciones de Faras, Y. y Martnez, I. y de Henrquez, E. y Salceda,
J. (2006, 2008), se evidencia, en sus respectivos diagnsticos y conclusiones, las
deficiencias contables que presenta cada una de las organizaciones estudiadas que, en
principio, consiste en la inexistencia de herramientas contables adecuadas que
15

permitan la toma de decisiones acertadas. Por lo tanto, se vinculan con la presente
investigacin en el sentido de que corroboran la necesidad de disear herramientas
contables, lo cual es el objetivo de este trabajo de grado, en donde se pretende
establecer los lineamientos para el registro adecuado de las transacciones, destacando
su utilidad en el control de los bienes, derechos y obligaciones y la importancia de la
informacin que producen, a travs de los estados financieros, en la toma de
decisiones.
Castillo, S. , Gonzlez, M. y Prez, L. (2010) realizaron un trabajo de
investigacin de campo, de tipo descriptivo, no experimental, titulado Incidencia de
la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para la Pequea
y Mediana Empresa (NIIF para PYME) en la presentacin de los estado financieros
de la empresa Servicio UNOMEJOR. C.A. En el ao 2011 dirigida a explicar las
incidencias de la adopcin de las NIIF para PYME en la presentacin de los estados
financieros de la empresa objeto de su estudio y la importancia que tienen estas
normas de contabilidad en cuanto a la uniformidad en el tratamiento contable y al
detalle en que debe ser presentada la informacin para que sea confiable y til.
La investigacin de Castillo y otros (2010) es importante en la realizacin del
presente trabajo porque, para la realizacin de una herramienta contable como la que
se pretende realizar, se debe considerar las incidencias de la aplicacin de las NIIF
para PYME ya que la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
(FCCPV) en el Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0) Versin 5
(2011), el cual regula el proceso de adopcin y aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a ser incorporados como
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (p. 3), establece la
fecha de aplicacin de VEN-NIF para PYME para los ejercicios econmicos que se
inicien a partir del 01 de enero de 2011.

16

BASES TERICAS
Los antecedentes de investigacin y las bases tericas constituyen un sistema
coordinado de elementos que sustentan el desarrollo de la presente investigacin. En
este sentido, es indispensable una revisin terica en cuanto a las bases conceptuales
que deben ser tomadas en cuenta, los principios y normas de contabilidad as como el
proceso contable, especficamente la fase de sistematizacin de acuerdo con el
objetivo general de la presente investigacin, el cual es disear un plan de cuentas
contables para una empresa manufacturera.
Contabilidad General
Para lograr el objetivo del presente trabajo es indispensable exponer los
conceptos bsicos inherentes a la contabilidad.
En este aspecto, a continuacin se presenta algunos conceptos de contabilidad
segn diversos autores:
Sanz, C. (2002) define contabilidad como
Ciencia social de naturaleza econmica que tiene por objeto elaborar
informacin en trminos cuantitativos, relativa a la realidad de una
empresa, para que los usuarios puedan adoptar sus decisiones. Es la
ciencia de informacin econmica puesto que suministra bsicamente
datos sobre el patrimonio de una persona y el resultado (prdidas o
ganancias) habido durante el ejercicio. (p. 28).
Por su parte, para Horngren, C. (2003) es el sistema de informacin que mide
las actividades de las empresas, procesa esa informacin en estados (informes) y
comunica los resultados a los tomadores de decisiones (p. 5).
De igual modo, Quesada, F. (2004) define contabilidad
como una ciencia de carcter emprico y naturaleza econmica, cuyo
objetivo es la presentacin y prediccin cualitativa, cuantitativa y
organizativa de los hechos econmicos, realizada por medio de mtodos
cientficos suficientemente contrastados, con el fin de poder comunicar
a las unidades econmicas informacin objetiva, relevante y vlida para
la toma de decisiones. Como sistema informativo ofrece una
informacin estructurada y relevante, sobre las cuestiones que ataen
17

al proceso de creacin, distribucin de la renta y a la situacin de la
riqueza de la empresa. (p. 270).
Tanto Sanz como Quesada definen la contabilidad como una ciencia econmica,
por ende social, con el objetivo de producir informacin para la toma de decisiones.
Y los tres autores coinciden, bsicamente, en que la contabilidad produce informacin
sobre el patrimonio de una empresa para la toma de decisiones.
Entonces, la contabilidad se puede definir como una ciencia econmica cuyos
conocimientos parten de la experiencia, es decir, de carcter emprico que estudia los
hechos econmicos de una entidad, los analiza, interpreta y transforma en
informacin relevante para la toma de decisiones a travs de mtodos, tcnicas y
principios que le dan validez a la informacin.
Ahora bien, la contabilidad presenta varias vertientes en cuanto al tipo de
informacin que produce de acuerdo a la relevancia para los diferentes usuarios de la
misma, entre la cuales se encuentra la contabilidad financiera, contabilidad
administrativa e inclusive la contabilidad tributaria.
Contabilidad Financiera
Para Meigs, R (2000), La contabilidad financiera se refiere a la informacin
que describe los recursos, las obligaciones y las actividades financieras de una
entidad econmica (bien sea una organizacin o un individuo). (p. 4).
De hecho, la contabilidad financiera presenta, en trminos monetarios,
informacin referente a las transacciones que realiza una entidad. Describe los hechos
econmicos, los bienes y derechos que posee, as como las fuentes de financiamiento.
Se caracteriza por presentar informacin de propsito general, la cual es til para
los usuarios externos de la entidad. Estos usuarios pueden ser acreedores, accionistas,
inversionistas o entidades gubernamentales.
Esta informacin debe ser medida y presentada de acuerdo con los principios de
contabilidad de aceptacin general que, en Venezuela, son emanados por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos (FCCPV).
18

Contabilidad Administrativa o de Gerencia
La contabilidad administrativa, tambin denominada de gerencia o analtica,
representa un sistema de informacin til para los usuarios internos de una entidad ya
que, sin duda, es una herramienta de planificacin y control. Entre los aspectos ms
relevantes se puede mencionar el anlisis de costos, presupuestos y anlisis de
desempeo.
Esta informacin es relevante solo para los administradores y empleados de una
entidad ya que a partir de la misma se toman decisiones inherentes al funcionamiento
y desarrollo de las actividades de la entidad.
Contabilidad tributaria o fiscal
Representa un sistema de informacin til para las instituciones
gubernamentales, especficamente para el fisco. Se basa en la informacin financiera,
la cual debe ser ajustada y preparada segn los requerimientos fiscales. Tal es el caso
de la determinacin de la renta para el clculo del Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
que, partiendo de la informacin financiera, se debe realizar una serie de ajustes
segn las disposiciones legales contenidas en el rgimen tributario.
Una vez analizado los tipos de contabilidad es necesario destacar que la presente
investigacin se centra en la contabilidad de propsito general, es decir, en la
contabilidad financiera.
Principios, Caractersticas e Hiptesis Fundamentales de Contabilidad
Financiera
Para que la informacin que produce la contabilidad sea til para la toma de
decisiones por parte de los distintos usuarios es indispensable que sea de calidad. Por
tal motivo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela,
VEN-NIF, establecen los principios, caractersticas, e hiptesis fundamentales en las
que se debe basar la contabilidad para que la misma cumpla cabalmente su objetivo.
19

Cabe destacar que los principios de contabilidad se encuentran segregados en el
Marco Conceptual de las NIF Completas y en la Seccin 2 de las NIF para PYMES
en las caractersticas e hiptesis fundamentales de la informacin financiera (Ver
Cuadro N 1).
Cuadro N 1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Hiptesis
Fundamentales
(1) Base de Acumulacin o Devengo
(2) Hiptesis de Negocio en Marcha
Caractersticas
Cualitativas
(1) Comprensibilidad
(2) Relevancia Materialidad o Importancia Relativa
(3) Fiabilidad Representacin Fiel
La Esencia Sobre la Forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
(4) Comparabilidad
(5) Restricciones
a la
Informacin
Relevante y
Fiable
Oportunidad
Equilibrio entre Costo y Beneficio
Equilibrio Entre Caractersticas Cualitativas
(6) Imagen Fiel / Presentacin Razonable
Elaboracin Propia (2011)
Fuente: Marco Conceptual de las NIF / Seccin 2 NIF para PYMES
A continuacin se presenta una explicacin breve de cada uno de estos
principios.
Hiptesis fundamentales
(1) Base de Acumulacin o Devengo
Esta hiptesis consiste en que los hechos econmicos se deben registrar, y
posteriormente informar a travs de los Estados Financieros, en el momento en que
20

ocurren, independientemente del momento en que se recibe el efectivo o se realizan
desembolsos. De esta manera, los usuarios de la informacin tomaran decisiones
acertadas en base al conocimiento de las obligaciones y derechos futuros que presenta
la entidad.
(2) Hiptesis de Negocio en Marcha
Esta hiptesis consiste en que la informacin se presenta en los Estados
Financiero bajo el supuesto de que la entidad continuar realizando sus operaciones
normales en un futuro cierto y que, por lo tanto, no tiene intenciones de cesar sus
actividades. En caso contrario, la entidad debe revelar tales intenciones.
Caractersticas Cualitativas
(1) Comprensibilidad
Se refiere a que la informacin contable debe ser comprensible para los distintos
usuarios pero que no se debe excluir informacin relevante bajo el supuesto de que la
misma sea de difcil comprensin.
De igual modo, este principio o cualidad establece que los usuarios deben poseer
conocimientos bsicos del negocio y de contabilidad y a la vez deben tener la
voluntad para adquirir esos conocimientos.
(2) Relevancia
La relevancia se refiere a la utilidad o grado de importancia de la informacin
para la toma de decisiones.
Dicho en otras palabras, la informacin financiera de una entidad refleja hechos
pasados y presentes, en base a esos hechos los usuarios toman decisiones que afectan
el futuro de la entidad, en consecuencia, la informacin debe ser presentada de
manera tal que permita a los usuarios la toma de decisiones acertadas, razn por la
cual surge el principio de materialidad o importancia relativa.

21

Materialidad o Importancia Relativa
Este principio tiene relacin con la cuantificacin de las partidas presentadas en
los Estados Financieros y se refiere a que la informacin tiene importancia relativa, y
por ende es relevante, cuando su omisin o presentacin errnea influye en la toma de
decisiones, es decir, cuando la informacin induce a la los usuarios a tomar
decisiones que no tomaran si la informacin fuese presentada correctamente.
(3) Fiabilidad
Para que la informacin sea til tiene que, necesariamente, ser fiable. Para que
sea fiable la informacin debe estar libre de errores y sesgo y debe ser presentada de
manera tal que refleje, razonablemente, la realidad de la situacin contable de la
entidad.
Ahora bien, para que la informacin sea fiable debe ser una representacin fiel de
las transacciones, debe prevalecer la esencia sobre la forma, debe ser neutral,
prudente e integra.
Representacin Fiel
Ser refiere a que la informacin debe representar fielmente las transacciones o
los hechos econmicos que ocurren en la entidad de acuerdo con los criterios de
presentacin de la informacin establecidos en las Normas de informacin Financiera
(VEN-NIF).
La Esencia Sobre la Forma
Esta cualidad consiste en que, para que sea fiable la informacin, debe
contabilizarte los hechos econmicos de acuerdo a su esencia y condiciones bajo las
cuales ocurren, es decir, de acuerdo a la realidad, independientemente de su forma
legal.
Neutralidad
Para que la informacin sea fiable debe ser neutral, para ello debe ser presentada
libre de sesgo, es decir, la informacin no debe ser presentada de manera tal que
22

influya en decisiones que favorezca las intenciones de una persona o grupo en
particular.
Prudencia
La prudencia consiste en la medicin y presentacin los hechos econmicos
teniendo en consideracin la incertidumbre que los mismos generan a travs de
estimaciones o previsiones razonables que no afecten la fiabilidad de la informacin.
Integridad
Para que la informacin sea fiable debe ser ntegra. La integridad se refiere a que
la informacin debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el
costo, es decir, debe ser presentado toda informacin que sea necesaria para la toma
de decisiones acertadas de manera tal que no genere costos excesivos.
(4) Comparabilidad
La informacin debe ser comparable en el tiempo para poder evaluar tendencias,
por ejemplo, la evolucin de la empresa a travs del tiempo. Tambin debe poder ser
comparable con otras entidades similares. Para ello el uso de las polticas contables
deben ser uniformes en la medida que representen la imagen fiel de la entidad.
Este principio o cualidad permite el cambio de polticas contables, sin embargo
establece que se debe revelar dichas polticas, cualquier cambio y sus efectos para
que los usuarios puedan comparar, de manera coherente, la informacin con distintos
periodos econmicos.
(5) Restricciones a la Informacin Relevante y Fiable
Oportunidad
La oportunidad se presenta como una restriccin entre la relevancia y la
fiabilidad en el sentido de que para que la informacin sea relevante debe ser
oportuna, es decir, debe ser presentada a tiempo para que la toma de decisiones sea
acertada. Sin embargo, existe momentos en que la necesidad de informacin oportuna
puede comprometer la fiabilidad de la misma. En consecuencia, debe existir un
23

equilibrio entre relevancia y fiabilidad que permita la presentacin oportuna y veraz
de la informacin en pro de satisfacer las necesidades de los usuarios y a la vez
propicie la toma de decisiones acertadas.
Equilibrio entre Costo y Beneficio
Esta restriccin se refiere a que los beneficios que aporta la informacin deben
ser superiores al costo de producirla. Sin embargo, la norma reconoce que en
ocasiones es impracticable el clculo del costo-beneficio, por lo tanto, queda a juicio
profesional ponderar esa relacin.
Equilibrio entre Caractersticas Cualitativas
La norma establece que debe existir un equilibrio entre las caractersticas
cualitativas, sin embargo deja al juicio profesional la ponderacin de ese equilibrio de
acuerdo a cada caso particular y manteniendo el postulado de relevancia.
(6) Imagen Fiel / Presentacin Razonable
Se refiere a que la informacin presentada aplicando las caractersticas
cualitativas y las normas contables correspondientes, reflejar la imagen fiel de los
hechos econmicos y estar presentada de manera razonable.
Normas de Contabilidad Aplicables a las Pequeas y Medianas Empresas
(PYMES) en Venezuela
Tanto las normas como los principios de contabilidad son los pilares
fundamentales para que la informacin que produce la contabilidad a travs de los
Estados financieros sea de calidad, por ende til, para la toma de decisiones
acertadas.
Ahora bien, en Venezuela, la potestad de dictar normas de contabilidad est
atribuida a de La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
(FCCPV) de acuerdo a lo estipulado en el artculo 22 de la Ley del Ejercicio de la
Contadura Pblica (1973). Es por ello que, bajo esta atribucin, la FCCPV decide la
adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
24

(VEN-NIF)
6
. Entre estas normas existe una norma especfica para PYMES (NIIF para
PYMES) cuyo contenido es de aplicacin obligatoria para aquellas pequeas y
medianas empresas que califiquen como tal de acuerdo a los criterios establecidos en
los Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF) emitidos por la FCCPV y las NIIF para
PYMES emitidas por El Consejo de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (IASB).
Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF)
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0) Versin 5 (2011).
Regula el proceso de adopcin y aplicacin de las Normas Internacionales
De Informacin Financiera (NIIF) a ser incorporados como principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. (Prr. 5). A su vez establece
las fechas de adopcin de VEN-NIF que para las pequeas y medianas empresas es
para los periodos que inicien a partir del 01 de enero de 2011. De igual modo
establece en su prrafo 15 que para la aplicacin en Venezuela de las NIIF, se
utilizar la traduccin oficial al espaol emitida por el IASB.
Este Boletn establece los criterios para el reconocimiento de los efectos de la
inflacin
7
en los estados financieros
8
preparados de acuerdo a VEN-NIF dado que la
economa Venezolana se caracteriza por ser inflacionaria. En este sentido establece
que la norma a aplicar por las PYMES corresponde a la Seccin 31 de la NIIF para
PYMES, de igual modo establece que las entidades reconocern los efectos de la
inflacin en sus estados financieroscuando el porcentaje acumulado de inflacin
durante su ejercicio econmico sobrepase un 1 digito (prr. 13), y que para

6
En el proceso de adopcin de las NIIF la FCCPV a travs de los Boletines de Aplicacin deroga los
VenPCGA conformado por las Publicaciones Tcnicas (PT) y las Declaraciones de Principios de
Contabilidad (DPC) tal como lo establece el prrafo 16 del BA VEN-NIF N 0 V. 5.
7
Seplveda, C. (2004) Inflacin !"#en$%& &%&$enid%& del nivel 'ene(al de p(eci%&. !l$e(na$iva#en$e
&e le p"ede defini( c%#% la &%&$enida p)(dida del val%( del dine(% a c%n&ec"encia de la& al*a& de
p(eci%&. (p. 108).
8
+II, pa(a -./0S (2009) 1ep(e&en$acin e&$("c$"(ada de la &i$"acin financie(a, el (endi#ien$%
financie(% 2 l%& fl"3%& de efec$iv% de "na en$idad. (p. 227)
25

reexpresar los estados financieros nicamente se debe usar los ndices Nacionales de
Precios al Consumidor (INPC) emitidos por el Banco Central de Venezuela (BCV).
Por otra parte, esta norma establece que la correccin monetaria producto de los
efectos por la inflacin o reexpresin de los estados financieros, sumado al capital
social, representan el capital social actualizado el cual debe ser presentado en el
estado de situacin financiera como tal indicando que es equivalente al capital social
suscrito en los estatutos de la entidad
9
.
Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financieros para su
publicacin, en el marco de las regulaciones contenidas en el Cdigo De Comercio
Venezolano. Esta norma adapta a la normativa legal venezolana lo expuesto en la
Seccin 32 de la NIIF para las PYMES Hechos Ocurridos Despus del Periodo
Sobre el que se Informa
10
. En consecuencia, este Boletn de Aplicacin establece las
fechas de autorizacin de los estados financieros:
Enmarcado en el procedimiento contenido en el Cdigo de Comercio
11
,
la fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros
puede ser: La que est determinada formalmente en los procedimientos
internos de la entidad o en sus estatutos; o La fecha en que los
administradores u otro ente autorizado, entreguen los estados

9
4! 50+6+I, 2, 5. 1. (2010).
Capi$al S%cial !c$"ali*ad% 4& 777.777.777
(08"ivalen$e al Capi$al S%cial de 4&. 777.777) (p9((.. 18)
10
4! 50+6+I, 4 v. 1. (2011). la Seccin 32 de la +II, pa(a la& -./0S e&$a:lece 8"e l%& even$%&, $an$%
fav%(a:le& c%#% de&fav%(a:le&, %c"((id%& en$(e el final del pe(i%d% &%:(e el 8"e inf%(#a 2 la fec;a de
a"$%(i*acin de l%& e&$ad%& financie(%& pa(a &" p":licacin, c%n&$i$"2en ;ec;%& %c"((id%& de&p")& del
pe(i%d% &%:(e el 8"e inf%(#a.
11
(I:<de#) 0l Cdi'% de C%#e(ci% 5ene*%lan% e&$a:lece la& &i'"ien$e& (e'"laci%ne& (ela$iva& a la
inf%(#acin financie(a 8"e de:e p(epa(a( $%da en$idad &"3e$a a dic;a n%(#a$iva
=%& ad#ini&$(ad%(e& p(e&en$a(9n a l%& C%#i&a(i%&, c%n "n #e& de an$icipacin al d<a de la a&a#:lea el
4alance. (!($ 304)
>%d% acci%ni&$a $iene de(ec;%, 15 d<a& an$e& de la a&a#:lea, a exa#ina( l%& e&$ad%& financie(%& 2 el
inf%(#e del C%#i&a(i%. (!($. 284) =a a&a#:lea %(dina(ia de acci%ni&$a& di&c"$e 2 ap("e:a % #%difica el
:alance. (!($. 275)
?en$(% de l%& 10 d<a& &i'"ien$e& a la ap(%:acin del :alance de:e(9n p(e&en$a(&e "na c%pia 3"n$% c%n
el inf%(#e del C%#i&a(i% 2 el ac$a de a&a#:lea, al @"e* de C%#e(ci% % 1e'i&$(ad%( /e(can$il pa(a 8"e
&e a'(e'"e al expedien$e de la en$idad. (!($. 329). (p9((. 1).
26

financieros a una unidad interna de control, supervisin o revisin; a
un ente externo o al Comisario, lo que ocurra primero. (prr. 14).

Tal como lo indica el prrafo 7, el propsito de este boletn es establecer el
uso de un enfoque uniforme en la presentacin del resultado integral total de acuerdo
con VEN-NIF, y definir la base de clculo para la formacin de reservas y utilidades
no distribuidas disponibles para dividendo. En consecuencia, establece los criterios
de aplicacin de la Seccin 5 de la NIIF para PYMES Estado del Resultado Integral
y Estado de Resultados adaptado a las disposiciones contenidas en el Cdigo de
Comercio Venezolano (1955) y en la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) (2007)
y su Reglamento (RLISLR) (2003) en cuanto a la determinacin de las reservas y el
dividendo respectivamente.
En este sentido, el referido Boletn establece, en cuanto a las PYMES, que las
entidades obligadas a presentar estados financieros bajo VEN-NIF deben presentar el
Resultado Integral de acuerdo con una u otra de las siguientes polticas contables: (a)
Presentar el Resultado Integral Total en dos (2) estados separados; o (b) Presentar el
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.
Se presenta el Resultado Integral Total en dos (2) estados separados cuando la
entidad presenta elementos correspondientes al Otro Resultado Integral del Periodo y
est compuesto por: (a) Un Estado de Resultados del Periodo
12
; y (b) Un Estado de
Resultado Integral del Periodo
13
. El primero (Ibdem) se determina a partir de la
comparacin de ingresos devengados y gastos causados en el ejercicio econmico.
Estos ingresos y gastos deben desglosarse, y el segundocontiene los ingresos no
devengados y gastos no causados en el ejercicio econmico. (prr. 13) denominado
Otro Resultado Integral del Periodo El cual est integrado slo por las siguientes

12
+II, pa(a -./0S (2009) 0&$ad% financie(% 8"e p(e&en$a $%da& la& pa($ida& de in'(e&% 2 'a&$%
(ec%n%cida& en "n pe(i%d% &%:(e el 8"e &e inf%(#a, excl"2end% la& pa($ida& de %$(% (e&"l$ad%
in$e'(al.. (p. 227)
13
(%:. ci$.) 0&$ad% financie(% 8"eA c%#en*a(9 c%n el (e&"l$ad% 2, a c%n$in"acin, #%&$(a(9 la&
pa($ida& de %$(% (e&"l$ad% in$e'(al.
27

partidas: algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los estados
financieros de un negocio en el extranjero; algunas ganancias y prdidas actuariales
y algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.(prr.
15).
Adicionalmente, en cada uno de estos estados se debe revelar la distribucin del
respectivo resultado atribuible tanto a los propietarios de la controladora como a la
participacin no controlada.
En cuanto a la base de clculo de las reservas legales, estatutarias y dems
reservas que se establezcan adems el resultado neto disponible ser el resultado
obtenido del resultado del periodo puesto que el otro resultado del periodo representa
partidas que no estn disponibles.
Ahora bien, en lo que respecta a la presentacin de un Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas, consiste en presentar en un solo estado el resultado integral y
los cambios en el patrimonio del perodo. Esta poltica aplica solo para PYMES y
cuando no existan partidas que correspondan al Otro Resultado Integral del Periodo,
es decir, que los cambios del patrimonio del periodo provengan nicamente de los
resultados, pago de dividendos y correccin de errores. De igual modo, la base de
clculo de las reservas legales, estatutarias y dems que se establezcan ser el
resultado del periodo.
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 6 (BA VEN-NIF 6) Versin 1 (2011)
Este boletn trata los criterios para la aplicacin en Venezuela de los VEN-NIF
PYME y en trminos generales establece las cualidades que deben tener las entidades
para ser calificadas como PYMES.
Para efectos de la aplicacin de los VEN-NIF a partir del ejercicio que
se inicie el 01 de enero de 2011, una pequea y mediana entidad se
identifica como: Entidad formalmente constituida que persiga fines de
lucro, y Emite sus Estados Financieros con propsito de informacin
general para sus usuarios, entre otros: accionistas, acreedores,
empleados y pblico en general. (Prr. 10-10.b).
28

De igual modo establece las situaciones en las cuales una entidad cambiar
su clasificacin de gran entidad a pequea y mediana entidad o viceversa, a los
efectos de la aplicacin de los VEN-NIF. (prr. 4.2) en donde se permite a las
PYMES aplicar VEN-NIF para grandes empresas siempre y cuando la decisin sea
aprobada por la mxima autoridad de la entidad y la misma sea revelada en las notas
explicativas de los estados financieros.
Como lo indica la misma norma, El propsito de este boletn es establecer el
tratamiento para la utilizacin de la Revaluacin como Costo Atribuido en el Estado
de Situacin Financiera de apertura, que deben aplicar las entidades que adopten
VEN-NIF-PYME. (prr. 1).
Este boletn aplica slo para la presentacin del balance de apertura, en el
proceso de transicin para la adopcin de VEN-NI-PYMES para los periodos que
inicien a partir del 01 de enero de 2011, de las entidades que migren de VenPCGA y
de VEN-NIF A VEN-NIF-PYME. En donde se establecen los lineamientos a seguir
para presentar el reconocimiento de los efectos de la inflacin que han sido medidos
en base al mtodo mixto
14
el cual no se contempla en las VEN-NIF-PYMES.
En este sentido, establece que el total del RETAM atribuible a los inventarios
debe reversarse contra el importe reconocido para dicha partida. (prr. 17). Dado
que los mismos deben ser evaluados al Valor Razonable. En cuanto a la Propiedad,
Planta y Equipo o Propiedades de Inversin, establece los procedimientos a seguir:
utilizar la revaluacin aplicada segn VenPCGA como costo atribuido y reconocer el
RETANM atribuible a esas partidas en una cuenta separada en el patrimonio; o
reversar la totalidad del RETANM contra el costo de las propiedades, planta y
equipo. (prr. 22) para la presentacin del balance de apertura.

14
/)$%d% e&$a:lecid% en la de(%'ada n%(#a ?ecla(acin de -(incipi%& de C%n$a:ilidad +(%. 10 (?-C6
10) 8"e e&$a:lece el (ec%n%ci#ien$% del 1e&"l$ad% n% 1eali*ad% p%( >enencia de !c$iv%& n%
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2010.
29

A la vez establece que A los efectos de preparacin de los estados financieros
ajustados por efectos de inflacin a las propiedades, planta y equipo se les
asignar como nueva fecha de origen, la del inicio del periodo de transicin. (prr.
21).
Este boletn establece los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela VEN-NIF, que para las PYMES corresponde los denominados VEN-NIF
PYME conformados por los Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF) y la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF
para PYMES) (2009).
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para PYMES) (2009)
Es una norma que regula el tratamiento de la informacin financiera y aplica a
los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de
informacin financiera de aquellas empresas que califiquen como pequeas y
medianas entidades (PYMES) y que No tienen obligacin pblica de rendir cuentas.
Esta norma est compuesta por 35 Secciones que norman el tratamiento contable
de las transacciones econmicas que realizan las PYMES y cuya aplicacin supone la
presentacin de informacin financiera de calidad con el objetivo de que las mismas
produzcan informacin fiable para la toma de decisiones.
El Proceso Contable
Tomando como base que el objetivo de la contabilidad es producir informacin
financiera para la toma de decisiones, es necesaria la consecucin de una serie de
fases para lograr dichos objetivos. Razn por la cual se requiere el anlisis del
proceso contable (Ver Ilustracin N 1). En este sentido, Elizondo L., A. (2006)
define el proceso contable como el conjunto de fases a travs de las cuales la
Contadura pblica obtiene y comprueba informacin financiera. (p. 4). Y define
las fases que se presentan a continuacin:
30

FASES DEL PROCESO CONTABLE

Ilustracin N 1 Fases del Proceso contable
Elaboracin Propia
Fuente: Elizondo L., A. (2006)

(1) Fase I. Sistematizacin: Consiste en seleccionar, disear e implantar el
sistema por medio del cual sea posible tratar los datos, desde que se
obtienen hasta que se los presenta en trminos de informacin acabada".
Esto es, en principio, el diseo de un plan de cuentas adaptado a las
necesidades de la entidad.

31

(2) Fase II. Valuacin: Consiste en cuantificar los elementos que intervienen
en las transacciones financieras en trminos de unidades monetarias, de
acuerdo con las reglas de cuantificacin contenidas en la teora contable.
En Venezuela, y en el caso de la presente investigacin, en las VEN-NIF-
PYMES.
(3) Fase III. Procesamiento: Una vez valuados los datos financieros, es
necesario someterlos a un tratamiento por medio de instrumentos
especficos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y
sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase, en s,
consiste en el proceso que inicia con el registro de las transacciones y que
culmina con la elaboracin de los estados financieros.
(4) Fase IV. Evaluacin: Consiste en, previo anlisis e interpretacin de los
estados financieros, emitir una calificacin sobre el efecto que las
transacciones celebradas por la entidad econmica tuvieron sobre su
situacin financiera, con el fin de darla a conocer a los responsables de la
toma de decisiones.
(5) Fase V. Informacin. El proceso contable culmina con la informacin a
travs de la cual se comunica a los interesados en la marcha de la entidad
econmica, la informacin financiera obtenida como consecuencia de las
transacciones celebradas por la entidad. (pp. 4-6).
Ahora bien, la presente investigacin se basa en la primera fase del proceso
contable, la sistematizacin, especficamente en la seleccin y diseo del sistema, los
cuales se describen a continuacin.
Sistematizacin
Sistematizar consiste en reducir a un sistema un conjunto de elementos. En
contabilidad, la sistematizacin consiste en el diseo de un sistema de informacin
contable mediante la aplicacin de mtodos, procedimientos, principios y normas
contables que permiten organizar el conjunto de hechos econmicos que ocurren en
una entidad con la finalidad de producir informacin til para la toma de decisiones.
32

Al respecto, Elizondo L., A. (ob. cit.) propone que la sistematizacin implica
seleccin, diseo e implantacin o instalacin del sistema contable (Ver Ilustracin
N 2).
PROCESO DE SISTEMATIZACIN
Ilustracin N 2 Proceso de Sistematizacin
Fuente: Elizondo L., A. (2003, 2006)
Elaboracin Propia. Adaptado.

Seleccin del Sistema
Identificacin del tipo de Entidad
Es indispensable identificar y ubicar a la empresa objeto de estudio en las
clasificaciones que establece la normativa contable y legal aplicable en Venezuela.
En este sentido, el Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0) Versin 5
(2011) define entidad como:
cualquier unidad identificable, que realice actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y
financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue creada y
que emite estados financieros como su principal fuente de informacin
33

acerca de la entidad. Incluye tanto a personas naturales, empresarios
individuales, formas asociativas de hecho o de derecho, una parte o
combinacin de ellas. (prr. 7).
Esta definicin se refiere a todas las formas de asociacin que realicen
actividades econmicas con fines lucrativos e incluye a las personas naturales y las
asociaciones que estn o no formalmente constituidas de acuerdo a las disposiciones
que establece el Cdigo de Comercio (CCO) (1955) venezolano vigente.
De acuerdo con lo antes expuesto, el caso objeto de estudio de la presente
investigacin es una sociedad de derecho que, segn su registro mercantil, se
encuentra bajo la figura de sociedad annima y que, de acuerdo con la definicin de
pequea y mediana entidad (PYME), califica como tal.
Por su parte, el Instituto Venezolano de los Seguros sociales (IVSS), clasifica las
entidades de la manera siguiente:
Se puede diferenciar a las empresas por el origen de su capital (privada
pblica), por su tamao (pequeas, medianas o grandes), por su actividad
(industriales, comerciales o de servicios) y por su forma jurdica (sociedad annima,
sociedad limitada o cooperativa).
(1) Pequeas empresas: Tienen menos de 50 trabajadores.
(2) Medianas empresas: Tienen entre 50 y 250 trabajadores.
(3) Grandes Empresas: Tienen ms de 250 trabajadores.
(4) Industriales: La actividad primordial es la produccin de bienes mediante la
transformacin y/o extraccin de materias primas.
(5) Comerciales: Son intermediarias entre el productor y el consumidor su
funcin principal es la compraventa de productos terminados.
(6) De Servicios: Son aquellas que brindan un servicio a otras empresas o a la
comunidad. Pueden tener fines lucrativos o no.
(7) Sociedad Annima (S.A.): Se caracteriza porque el capital est dividido en
acciones. La responsabilidad de los socios queda limitada al monto de las
acciones que hayan suscrito.
34

(8) Sociedad Limitada (S. L.): Tiene un nmero limitado de socios.
(9) Sociedad cooperativa: Asociacin de personas con el objetivo de dar a los
socios un puesto de trabajo en la produccin de bienes y servicios para
terceros.
Ahora bien, para los efectos de aplicacin de los VEN-NIF, las entidades se
clasifican como:
(1) Gran Entidad: Aquellas que estn obligadas a rendir cuentas pblicamente
(que coticen en la Bolsa de Valores)
(2) Pequea y Mediana Entidad (PYME): Aquellas que estn formalmente
constituidas, que persiguen fines de lucro, que presenten estados financieros
de informacin general para los diversos usuarios de los mismos y que no
coticen en la Bolsa de Valores.
Ahora bien, es importante definir el tipo de empresa familiar. Su importancia
radica en que la mayora de las PYMES en Venezuela estn constituidas por el grupo
familiar, cuya principal caracterstica es, precisamente, que los miembros de una
familia son los dueos de la empresa, como es el caso de la empresa objeto de
estudio.
En este sentido, Rodrguez, M. (2007), seala queAunque no hay consenso
que permita una definicin integral y completa, si existe dimensiones en las que los
investigadores parecen estar de acuerdo, que configuran aproximaciones
estructurales (p. 4). Estas dimensiones sealadas por la autora se pueden apreciar
en el Cuadro N 2, denominado concepto de empresa familiar, el cual es de su
autora.
Cuadro N 2
Concepto de Empresa Familiar
Dimensiones Autores Atencin en Operatividad
Propiedad/
control
Barry, 1989; Bork, 1986;
Carsrud, 1996; Church,
1996; Donckels y Frhlich,
1991; Gallo, 1995; Gallo y
Sveen, 1991; Handler, 1994;
Aquellas personas
que ostentan la
propiedad de la
empresa
% de participacin en el
capital, acciones
pertenecientes a la familia,
tipo de propiedad
35

Cuadro N 2
Concepto de Empresa Familiar
Dimensiones Autores Atencin en Operatividad
Jaffee, 1991; Lansberg,
Perrow y Rogolsky, 1988;
Neubauer y Lank, 1999;
Rosenblatt et al., 1985;
Stern, 1996; Ward y Aronoff,
1996

Direccin/
gestin
Barnes y Hershon, 1976;
Bork, 1986; Carsrud, 1996;
Church, 1996; Donckels y
Frhlich, 1991; Gallo, 1995;
Gallo y Sveen, 1991;
Handler, 1989; Jaffee,
1991;Neubauer y Lank,
1999; Stern, 1996

El poder de la
familia en la
empresa por el
hecho de que
algunos miembros
de la familia
trabajen en puestos
determinados
Participacin en equipos
de direccin

Participacin en los
rganos de gobierno
Transferenci
a
generacional
Barach y Ganitsky, 1995;
Bork, 1986; Churchill y
Hatten,1987; Daily y
Thompson, 1994; Gallo,
1995; Miller y Rice, 1967;
Neubauer y Lank, 1999;
Ward, 1988 y 1989

La transferencia de
la propiedad y la
direccin de la
empresa a la
siguiente
generacin
Sucesin, generacin,
supervivencia, continuidad
Mltiples
dimensiones
y EF como
continuo
Astrachan, Klein y Smyrnios,
2002; Chua, Chrisman y
Sharma, 1999; Klein y
Smyrnios, 2002; Neubauer y
Lank, 1999; Shanker y
Astrachan, 1996; Uhlaner,
2002
La implicacin
familiar a partir de
las relaciones intra-
organizativas
basadas en los lazos
familiares y en las
interacciones
Poder (propiedad, rganos
de gobierno, rganos de
direccin), experiencia
(nivel generacional),
cultura (superposicin
entre cultura de familia y
de empresa, compromiso
de familia en empresa)
El carcter familiar del negocio implica un comportamiento en las personas que dirigen y/o
poseen y/o gobiernan la compaa con la pretensin de moldear y perseguir la visin del
grupo dominante familiar que se configura como un grupo de poder capaz de controlar los
recursos de la empresa, unido a la intencin de mantener la empresa en el tiempo (Chua,
Chrisman y Sharma, 1999).
Fuente: Rodrguez, M. (2006)

36

Conocimiento de la Entidad
A la hora de disear un sistema contable es necesario conocer la entidad, para
ello es indispensable identificar el tipo de actividad que realiza, el marco legal y fiscal
que la regula, su periodo contable, polticas de operacin, recursos y fuentes de los
recursos y su organizacin funcional.
Actividad de la Entidad
Segn Elizondo L., A. (ob. cit.) est determinado por la clase de mercanca
que expende o fabrica o el tipo de servicio que ofrece de una manera habitual.(p.
37).
De acuerdo con lo anterior, las entidades se pueden clasificar segn las
actividades que realizan en:
Entidades comercializadoras: Son empresas dedicadas a la compra y venta de
productos terminados.
Entidades Manufactureras: Son empresas que se dedican a la transformacin de
materia prima en productos terminados y/o extractoras de materia prima.
Entidades Prestadoras de Servicios: Son entidades que se dedican a la
prestacin de servicios, generalmente profesionales.
Sin embargo, para efectos legales y fiscales se ha adoptado, de acuerdo a las
necesidades de Venezuela, el Clasificador Industrial Internacional Uniforme de
Actividades Econmica. Tercera Revisin (CIIU Rev. 3), elaborada por la
Organizacin de las Naciones Unidas (Ver Cuadro N 3), el cual es utilizado por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)
para clasificar las empresas segn su actividad econmica en el Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF).

37

Cuadro N 3
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS SEGN LA ACTIVIDAD
ECONMICA
Ref: Cdigo C.I.I.U.88
CIIU SENIAT
CDIGO DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD ECONMICA

A Agricultura, Ganadera, Caza y Silvicultura
B Pesca.
C Explotacin de minas y canteras
D Industrias manufactureras
E Suministro de electricidad, gas y agua
F Construccin
G Comercio al por mayor y al por menor; reparacin de vehculos
automotores, motocicletas, efectos personales y enseres
domsticos

H Hoteles y restaurantes
I Transporte, almacenamiento y comunicaciones
J Intermediacin financiera
K Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler (Divisiones
70 a 74)

L Administracin pblica y defensa; planes de seguridad social de
afiliacin obligatoria

M Enseanza
N Servicios sociales y de salud
O Otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales
P Hogares privados con servicio domstico
Q Organizaciones y rganos extraterritoriales
Fuente: Instituto Nacional de Prevencin, Salud y Seguridad Laborales (INPSASEL)
(2011)
Ahora bien, la entidad objeto de estudio de la presente investigacin se ubica en
la actividad denominada Industrias manufactureras, entre las cuales se encuentra el
sub-grupo Actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones, el
cual se clasifica de la siguiente manera:

38

Cuadro N 4
22 Actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones
221 Actividades de edicin
2211 Edicin de libros, folletos, partituras y otras publicaciones.
2212 Edicin de peridicos, revistas y otras publicaciones
peridicas.
2213 Edicin de materiales grabados.
2219 Otros trabajos de edicin.
222 Actividades de impresin y actividades de servicios conexas
2221 Actividades de impresin.
2222 Actividades de tipo servicio relacionadas con las de
impresin.
223 Reproduccin de grabaciones
2230 Reproduccin de materiales grabados.
Fuente: Instituto Nacional de Prevencin, Salud y Seguridad Laborales (INPSASEL)
(2011)
Marco Legal y Fiscal
Antes de disear un sistema contable es indispensable conocer el rgimen legal,
laboral, fiscal y parafiscal bajo el cual se rige la entidad. Para tales efectos, se
desarrolla las bases legales de la presente investigacin.
Ejercicio Contable (Periodo Contable)
El periodo contable es el lapso de tiempo en que se dividen las actividades de
una empresa. En Venezuela, en materia de Impuesto Sobre la Renta, el ao fiscal es
de doce (12) meses, el cual puede coincidir con el ao civil que inicia el primero (1)
de enero y culmina el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao o, el periodo de
doce meses elegido en los estatutos de la empresa.
Polticas de Operacin
Elizondo, L., (2003), seala que Las polticas de operacin de una entidad
econmica estn constituidas por el modo particular de realizar sus transacciones
financieras. (p. 40).
En consecuencia, las polticas operacionales, en cuanto a las transacciones
financieras, consisten en un conjunto de lineamientos o directrices que asume una
39

entidad respecto a los procesos que afectan el flujo de efectivo. Como por ejemplo,
las polticas de financiamiento, de desembolsos monetarios y de percepcin de
ingresos, entre otros.
Recursos y fuentes
Tomando en consideracin que el patrimonio de una entidad est constituido por
los recursos que posee (activos) y fuentes de financiamiento de esos recursos (pasivo
y capital contable), es indispensable tener en consideracin los elementos que
componen cada uno de estos rubros, de acuerdo al tipo de empresa y actividad que
realiza, al disear el sistema de informacin contable.
Sobre este aspecto, Elizondo, L., (ob. cit.), seala que Para sistematizar los
elementos de la contabilidad de una entidad es necesario conocer los recursos y
obligaciones que, de acuerdo a su naturaleza y caractersticas, le son particulares.
(p. 40).
Organizacin funcional y jerarqua (Organigrama)
Elizondo, L., (ob. cit.), define organigrama como una representacin
esquemtica de la organizacin de una entidad econmica, en las que se sealan
jerrquicamente las divisiones funcionales inherentes a su actividad, as como las
relaciones entre s. (p. 40).
Es importante conocer el organigrama de la entidad as como los manuales de
procedimientos existentes con el fin de identificar las reas o niveles en donde se
produce la informacin, as como los controles inherentes a cada transaccin que
realiza la entidad. Dado que, el xito de un sistema de informacin contable radica en
los controles que adopte la entidad en pro de garantizar tanto el registro adecuado y
fiel de las transacciones como la integridad de los recursos que posee la organizacin.
Eleccin del Procedimiento para Procesar los Datos. Sistema Contable
Las organizaciones estn constituidas por un conjunto de recursos fsicos,
humanos y financieros. Estos representan la palanca de una entidad para el logro de
40

sus objetivos. Por ello, es de vital importancia su comparacin, valoracin y control
en el tiempo, para determinar la evolucin que se ha tenido.
Este objetivo se logra, mediante la creacin de un sistema de informacin que
permita clasificar, ordenar, y resumir informacin cualitativa y cuantitativa que ayude
a analizar, interpretar y establecer las guas estratgicas por parte de los encargados
de la gerencia empresarial.
Atendiendo al principio bsico de sistema, que relaciona a un conjunto de
elementos organizados e interrelacionados para generar un resultado o alcanzar un
objetivo, la contabilidad implica, necesariamente, la creacin de un sistema contable.
De hecho, todas las organizaciones empresariales requieren el establecimiento de este
sistema, el cual debe ajustarse al tipo de empresa y a sus actividades.
En este sentido Horngren, Ch. (2006), define sistema contable como un
mecanismo formal, para recabar, organizar y comunicar informacin acerca de las
actividades de una organizacin. (p. 7).
De igual modo, Alcarria, J. (2009),seala que Consiste en el conjunto de
mtodos procedimientos y recursos materiales y humanos que una entidad utiliza
para llevar a cabo el registros de sus actividades econmicas, y para poder elaborar
informacin detallada o sintetizada, de manera que sea til a aquellos que tienen que
tomar decisiones.(p. 9).
En ambos conceptos se plantea la necesidad de informacin de las
organizaciones para tomar decisiones, en donde las transacciones u operaciones que
realizan las empresas son la fuente de informacin de los sistemas contables que,
mediante la localizacin, clasificacin, registro y dems procesos internos vinculados
al hecho econmico, concentran la informacin para sintetizarla y facilitar la toma de
decisiones.
Ahora bien, un sistema contable involucra recurso humano, recursos fsicos y
materiales, normas legales y contables, soportes de operaciones, formularios o
formatos, grupos de cuentas, entre otros, de acuerdo a las caractersticas de las
41

empresas. Bajo esta misma premisa, estos sistemas se dividen en manuales y
computarizados.
El Sistema contable Manual: es el que tradicionalmente se ha usado desde tiempos
antiguos en los inicios de las actividades mercantiles. Y se caracteriza bsicamente
porque requiere mayor tiempo de dedicacin en el llenado de los libros, en la
preparacin de informes y en la transmisin de la informacin contable a los usuarios.
El volumen de las operaciones de una entidad puede ser un elemento que genere
error humano, al cual es ms difcil hacer seguimiento y correcciones de forma
manual. Puesto que el ser humano presenta limitaciones en el manejo de grandes
volmenes de informacin, generando retardos en el procesamiento de datos y, por
ende, los informes financieros pueden no ser fiables.
Este sistema, aunque an usado por muchas pequeas organizaciones, ha ido
perdiendo espacios, por cuanto la informacin oportuna en estos tiempos es de vital
importancia. La competencia voraz que mantienen las empresas por mantenerse en el
mercado hace difcil que entidades, cuya informacin no es procesada eficientemente
sobrevivan, ya que las empresas requieren analizar la informacin en el momento
oportuno para tomar decisiones estratgicas que permitan mantenerlas en el camino
correcto adaptndose al entorno econmico cambiante.
Sistema contable computarizado: Estos sistemas han sido diseados con la intencin
de facilitar y agilizar las labores en cualquier mbito. En el caso de la contabilidad de
la cual se expresa que es el lenguaje de los negocios, y considerando que las empresas
deben optimizar sus operaciones y procedimientos, estos se hacen imprescindibles
para aquellos directores y gerentes de las organizaciones que buscan llevarlas a los
niveles ms altos.
Los sistemas contables computarizados son las herramientas modernas utilizadas
por las empresas y profesionales para controlar toda la informacin vinculada a las
operaciones de negocios. Estos sistemas son diseados en base a las normas de
contabilidad y mejoran el tiempo de respuesta para los usuarios que la requieren.
42

Mediante estos sistemas, en primer lugar, los registros son realizados con mayor
rapidez y precisin, la informacin se traslada automticamente a los dems libros
auxiliares y especiales, y toda la informacin de la entidad acumulada en el sistema,
puede ser extrada en cualquier momento, y resumida en informes.
Por otro lado, puesto que son sistemas automatizados que prevn algunos errores
y los advierten mediante codificaciones, la informacin que se acumula es ms
precisa y confiable que bajo el mtodo tradicional o manual. Esto permite a los
usuarios obtener informacin relevante, oportuna y ms completa, para detectar
desviaciones que puedan presentar las polticas, las estrategias y procedimientos de la
empresa en su funcionamiento y con esto rectificar o modificar alguno de estos
aspectos en el momento que se requiera.
Estos Sistemas llegan a mejorar la relacin costo-beneficio en la produccin de
la informacin, al disminuir el tiempo para procesar y obtener el resultado del
proceso contable y a su vez permite mantener, fcilmente, la informacin resguardada
en su base de datos, debido a la facilidad de generar soportes tanto fsicos como
digitales.
En consecuencia, las distintas regulaciones y compromisos que posee la
empresa, obliga a establecer sistemas de informacin efectivos y detallados que
permitan obtener informacin en cualquier momento, esto relacionado a las cargas
fiscales y parafiscales establecidas por las instituciones pblicas y que obliga a
maximizar la eficiencia y eficacia de la organizacin para poder permanecer en el
mercado.
Diseo del Sistema
Una vez analizada la entidad, de acuerdo con lo expuesto en la etapa de
seleccin, se procede a elaborar el catlogo de cuentas, para ello es indispensable
conocer las bases tericas que lo respaldada.
Teora del Cargo y el Abono o Teora de la Partida Doble
Lpez, E. (2004):
43

Teora ideada por el denominado Padre de la Contabilidad Moderna
Fray Luca Pacioli, quien 1494 estructur los principios y sistemas
contables
15
, si bien varios mercaderes ocuparon el sistema de la partida
doble casi 300 aos antes de Pacioli, no fue sino hasta que ste public
las reglas aplicables, que la contabilidad se convirti en el mejor medio
para el registro, clasificacin y control de las operaciones practicadas
por una empresa. Esta teora consiste en el registro de las operaciones
mediante cargos y abonos, de tal suerte que se mantiene un perfecto
equilibrio entre stos, es decir, el importe de uno o varios cargos debe
ser igual al que corresponda a uno o varios abonos. (p. 262).
De acuerdo con el citado autor La Teora de la Partida Doble se define de la
siguiente manera: a toda aplicacin o uso corresponde un origen; o bien: a todo
cargo o debito corresponde un abono o crdito. (p. 201).
La contabilidad se fundamenta en esta teora, la cual es la base para los registros
contables, la razn de ser de las cuentas, y, por ende, para la presentacin de los
estados financieros ya que en la misma se aplica la ley de causa y efecto, en donde
el registro de un cargo en una o varias cuentas (causa) supone, necesariamente, el
registro de un abono en una o varias cuentas (efecto) y viceversa, dando lugar a la
igualdad de la ecuacin patrimonial.
Esta ecuacin supone que los bienes y derechos (activos) de una entidad poseen
dos fuentes de financiamiento, los acreedores (Pasivos) y los socios, accionistas o
dueos de la misma (Capital contable o Patrimonio), es decir, que el total de activos
que posee una entidad es igual a la suma de los pasivos y el capital contable o
patrimonio
16
.
Esta igualdad o equilibrio prueba la importancia de la teora de la partida doble
en la informacin financiera que producen los registros contables a travs de los
informes o estados financieros, pues permite la certeza sobre las fuentes de
financiamiento de la entidad permitiendo el anlisis de la situacin financiera de la
organizacin en pro de la toma de decisiones acertadas.

15
0n &" %:(a BS"##a de !(i$;#e$ica, Ce%#e$(<a, -(%p%($i%ni e$ -(%p%($i%nali$aD (1494)
16
0c"acin c%n$a:le !E - F C
44

La Cuenta
La contabilidad en la bsqueda de alcanzar el objetivo de suministrar
informacin resumida y pertinente en el momento oportuno, durante su proceso, hace
uso de una de las herramientas ms importante que posee, conocida como la cuenta
contable.
Este instrumento permite identificar y agrupar informacin homognea para su
acumulacin y posterior integracin en los informes financieros. A continuacin se
presentan algunos conceptos de diversos autores a fin de valorar su importancia.
Meigs, R. (2000) define la cuenta como un medio de acumular en un lugar toda
la informacin sobre los cambios en los renglones especficos de los estados
financieros (P. 81).
Montesinos, V. (2007) conceptualiza la cuenta como el Instrumento que
representa, de modo individualizado, cada uno de los elementos de la empresa, para
poder realizar un seguimiento de su evolucin (P. 97).
Por su parte, Guajardo, G. (2008) seala que la cuenta es donde se registran
los aumentos o las disminuciones de cada partida provocados por la transaccin de
negocios (P. 66).
Integrando estos tres conceptos, se puede decir que la importancia de la cuenta
radica en que es el instrumento en el que se agrupan homogneamente, en partidas
especficas, las distintas transacciones econmicas que realiza la entidad, lo cual
permite la elaboracin de los informes financieros, a travs de los cuales se conoce la
situacin y evolucin de la empresa.
En consecuencia, la cuenta es el elemento imprescindible en el proceso contable,
constituye la base de datos de la cual se sirve la contabilidad para suministrar
informacin a los distintos usuarios, ya que son los puntos centrales de concentracin
de la informacin.

45

Elementos de la cuenta
En su forma ms simple la cuenta se expresa en la denominada cuenta T, es la
manera ms sencilla de explicar los elementos bsicos que le dan sentido a su
existencia de acuerdo la teora de la partida doble. Estos elementos son: el nombre de
la cuenta, cdigo de la cuenta, columna de dbitos, columna de crditos y saldo de la
cuenta (Ver Ilustracin N 3).
ELEMENTOS DE LA CUENTA T

Ilustracin N 3 Elementos de la Cuenta T
El Nombre de la cuenta, es aquel que permitir identificar las caractersticas y
los efectos que tendrn, en el patrimonio, las transacciones econmicas que realizan
las empresas.
En el lado izquierdo o debito de la cuenta contable se registras los aumentos de
las partidas que integran los rubros del activo y egresos (partidas deudoras), y las
disminuciones de las partidas de los rubros del pasivo, cuentas de capital e ingresos
(partidas acreedoras).
En el Lado Derecho o crdito de la cuenta contable se registran los aumentos de
las partidas que integran los rubros del Pasivo, Cuentas de Capital e ingresos
(Partidas Acreedoras) y las disminuciones de las Partidas de los rubros del Activo y
Egresos (Partidas Deudoras)
46

En su forma ms compleja se expresa en una tabla en donde se distinguen los
siguientes elementos: Nombre o ttulo de la cuenta, Nmero o cdigo que la
identifica, Fecha, Descripcin, Referencia, Columna de dbitos, Columna de crditos
y Saldo o valor neto (Ver cuadro N 5).
Cuadro N 5
ELEMENTOS DE LA CUENTA

Importancia de las cuentas en el Sistema Contable
La cuenta contable es el medio a travs del cual se logra almacenar informacin
que generan las organizaciones durante el desarrollo de sus actividades. Las
interacciones que se dan entre todas las cuentas que componen el sistema contable,
permiten medir el comportamiento y evolucin de la empresa. Sin embargo, estas
deben estar creadas con la mayor precisin y claridad con el fin de que se identifique
de forma correcta el hecho econmico ocurrido.
Por otra parte, para el sistema contable la cuenta viene a ser como la clula en el
organismo del individuo, ya que el sistema est compuesta por un conjunto de estas,
denominado catlogo de cuentas, y en las cuales se traslada la informacin de las
transacciones de una a otra, de tal manera que al requerir un informe en un momento
dado, se puede apreciar informacin muy importante para la toma de decisiones en el
mbito econmico y es el objeto del sistema contable.

NOMBRE DE LA CUENTA CDIGO:
FECHA DESCRIPCIN REF. DEBE HABER SALDO

47

Clasificacin de las cuentas
Al disear un plan o catlogo de cuentas es indispensable conocer la
clasificacin de las cuentas, pues este conocimiento es la base fundamental del
mismo.
Segn su naturaleza
(1) Cuentas Reales
Son las que se utilizan para el registro de todas las operaciones que representan
bienes, derechos y obligaciones, afectando directamente las partidas del Estado de
Situacin Financiera o Balance General. Estas cuentas son las cuentas de Activos, de
Pasivos y de Patrimonio.
Cuentas de Activos
La NIIF para PYMES (2009), define activo comoun recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficio econmicos. (prr. 2.15 a).
Representan los bienes, valores y derechos adquiridos por una entidad para el
desarrollo de sus actividades econmicas con el objetivo de obtener lucro. Son de
naturaleza deudora (Ver Cuadro N 6). Algunas de las principales partidas que
componen el activo son:
Efectivo y Equivalentes al Efectivo: Est compuesto por todas las partidas en
efectivo y por todas aquellas inversiones cuyo vencimiento sea a corto plazo, es decir,
a tres meses o menos.
Estas partidas, entre otras, son: Banco, constituida por el efectivo tanto en
moneda nacional como extranjera que se encuentre en cuentas bancarias nacionales o
en el exterior y que est disponible para ser usado por la empresa; Caja, constituida
por todo el efectivo en moneda nacional o extranjera, cheques recibidos, recibos de
tarjetas de crdito y cesta ticket, entre otros, que se encuentra en la entidad,
generalmente para las transacciones diarias y gastos menores, y; los Equivalentes de
48

efectivo, pueden ser, por ejemplo, depsitos a plazos fijos, papeles comerciales, entre
otros de fcil convertibilidad en efectivo a corto plazo.
Por otra parte, la NIIF para PYMES establece en su prrafo 7.2 establece la
posibilidad de clasificar los sobregiros bancarios, que normalmente representan una
obligacin, como efectivo y equivalentes al efectivo si son reembolsables a
peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin de efectivo de una
entidad.
Cuentas por cobrar: Representan los derechos que tiene una entidad de recibir
dinero por la venta de bienes o prestacin de servicios o dinero que se ha entregado a
terceros conservando el derecho de cobro. Son cuentas a corto plazo. Estas cuentas
pueden ser, entre otras, Cuentas por cobrar comerciales, Cuentas por cobrar
empleado, Cuentas por cobrar socios.
Inventarios: Para la NIIF para PYMES
Inventarios son activos:(a) mantenidos para la venta en el curso normal
de las operaciones;(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta;
o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. (prr. 13.1).
Dicho en otras palabras, los inventarios representan las partidas de activos que
son generadoras de ingresos. En caso de las empresas comercializadoras el inventario
representa los productos que se encuentran disponibles para la venta. En el caso de
entidades productoras, manejan varios inventarios: Inventario de Materias Primas, los
cuales son insumos adquiridos con el objeto de transformarlos para fabricar o
producir bienes que luego sern destinados para la venta; Inventario de Productos en
Proceso, representa los productos que se encuentran en proceso de fabricacin, es
decir, aquellos que ya han iniciado el proceso productivo pero que aun no han sido
terminados; Inventario de Productos Terminados, representa el valor de los productos
ya fabricados y que estn disponibles para la venta.
Propiedad, Planta y Equipo: Para la NIIF para PYMES Son activos
tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes
49

o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se
esperan usar durante ms de un periodo. (prr. 17.2). Los principales rubros que se
distinguen en esta cuenta son: terrenos, edificios, vehculos, instalaciones,
maquinarias, mobiliario y equipos de oficina, bienes en proceso de construccin,
entre otros.
Activos Intangibles: De acuerdo con la NIIF para PYMES (ib.)
es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia
fsica. Un activo es identificable cuando: (a) es separable, es decir, es
susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,
transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo
relacionado, o (b) surge de un contrato o de otros derechos legales,
independientemente de si esos derechos son transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones. (prr. 18.4).
Ejemplos claros de este tipo de activos son los derechos de autor y el punto de
comercio.
Cuentas de Pasivos
La NIIF para PYMES define pasivo como una obligacin presente de la
entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.(prr. 2.15 b).
Representa las obligaciones o deudas que la entidad tiene hacia terceros y
aquellos ingresos percibidos atribuibles a futuros periodos econmicos. Entre las
cuentas de pasivo ms comunes tenemos:
Cuentas por Pagar Comerciales: Representa el valor de las obligaciones que la
entidad tiene con los proveedores por la adquisicin de bienes o recepcin de
servicios relacionados con las actividades que realiza la entidad o el objetivo para el
cual fue creada.
Obligaciones Bancarias: Como su nombre lo indica, representa todos los
crditos otorgados por el banco a la entidad sin incluir los intereses que cobra el
banco por otorgar dichos crditos.
50

Ingresos Cobrados por Anticipado: Corresponde a los ingresos que han sido
recibidos por adelantado a cambio de prestar un servicio o entregar un bien a futuro.
Por ejemplo: Intereses cobrados por anticipado y Alquileres cobrados por anticipado,
entre otros.
Patrimonio o Capital
La NIIF para PYMES define patrimonio comola parte residual de los activos
de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (prr. 2.15 c). El patrimonio es
la principal fuente de financiamiento de la entidad y su estructura depende del tipo de
empresa y su constitucin.
(2) Cuentas Nominales
Son las que se utilizan para el registro de los ingresos, costos y gastos ocurridos
en un determinado periodo econmico. Son cuentas temporales que se cierran al
finalizar cada periodo y su resultado es transferido a una cuenta de patrimonio. Estas
cuentas conforman el Estado de Resultados.
Cuentas de Ingresos
De acuerdo con la NIIF para PYMES
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de
patrimonio. (prr. 2.23 a).
Esta definicin incluye tanto los ingresos ordinarios producto del giro normal de
las operaciones de la entidad como otros ingresos por actividades diferentes. En pocas
palabras, se refiere a todo tipo de ingresos que reciba la entidad, ya sea por ventas,
comisiones, entre otros, con excepcin de los aumentos de capital.
Cuentas de Gastos
La NIIF para PYMES (ib.), define este rubro como
51

los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones
realizadas a los inversores de patrimonio. (prr. 2.23 b).
Segn esta definicin, se considera gasto todo tipo de erogaciones incluyendo los
costos de venta, depreciaciones, entre otros.
(3) Cuentas de Valuacin o Valoracin:
Estn conformadas por aquellas cuentas que tienen la propiedad de modificar los
valores que se encuentran en otras cuentas con el objeto de definir el valor neto de las
cuentas que valan.
Las cuentas de valuacin se utilizan para disminuir el saldo en cuentas que, por
el cumplimiento de los principios contables, no pueden ser disminuidas directamente.
(Ver Cuadro N 6).
(4) Cuentas de orden
Son de tipo informativa, necesarias para informar sobre algunos hechos que se
suceden que no afectan pero pueden afectar a la ecuacin patrimonial. Se utiliza para
registrar ciertas operaciones que implican una responsabilidad para la entidad y que
es necesario un control sobre ellas.
En el Balance General, estas cuentas se colocan despus del total activos (las
que tienen saldo deudor) y despus del total pasivo (las que tienen saldo acreedor).
(5) Cuentas Transitorias
Reflejan operaciones que, debido a contratos o situaciones eventuales impiden
que se pueda registrar en las cuentas correspondientes que reflejaran una operacin
comercial efectuada. Al cesar el contrato o la eventualidad que motiv la creacin de
esta cuenta, se cancela.

52

Cuadro N 6
NATURALEZA Y COMPORTAMIENTO DE LAS CUENTAS
Tipo de
Cuenta
Naturaleza Comportamiento de la cuenta
DEBE HABER
Cuentas de
Activo
Real Deudora Db!o" o #ar$o"
Au%e&!a el "aldo
de la #ue&!a
(+)
Crd!o" o Abo&o"
D"%&u'e el "aldo
e& la #ue&!a
(-)
Cuentas de
Valuacin
de Activos
(alua#)&
de
A#!*o"
A#reedora Db!o" o #ar$o"
D"%&u'e el "aldo
e& la #ue&!a
(-)
Crd!o" o Abo&o"
Au%e&!a el "aldo
de la #ue&!a
(+)
Cuentas de
!asivo
Real A#reedora Db!o" o #ar$o"
D"%&u'e el "aldo
e& la #ue&!a
(-)
Crd!o" o Abo&o"
Au%e&!a el "aldo
de la #ue&!a
(+)
Cuentas de
!atrimonio
Real A#reedora Db!o" o #ar$o"
D"%&u'e el "aldo
e& la #ue&!a
(-)
Crd!o" o Abo&o"
Au%e&!a el "aldo
de la #ue&!a
(+)
Cuentas de
"n#resos
No%&al A#reedora Db!o" o #ar$o"
D"%&u'e el "aldo
e& la #ue&!a
(-)
Crd!o" o Abo&o"
Au%e&!a el "aldo
de la #ue&!a
(+)
Cuentas de
Valuacin
de Ventas
("n#reso)
(alua#)&
de
I&$re"o"
Deudora Db!o" o #ar$o"
Au%e&!a el "aldo
de la #ue&!a
(+)
Crd!o" o Abo&o"
D"%&u'e el "aldo
e& la #ue&!a
(-)
Cuentas de
E#resos
($astos)
No%&al Deudora Db!o" o #ar$o"
Au%e&!a el "aldo
de la #ue&!a
(+)
Crd!o" o Abo&o"
D"%&u'e el "aldo
e& la #ue&!a
(-)
Cuentas de
Valuacin
de Compras
(E#reso)
(alua#)&
de
E$re"o
A#reedora Db!o" o #ar$o"
D"%&u'e el "aldo
e& la #ue&!a
(-)
Crd!o" o Abo&o"
Au%e&!a el "aldo
de la #ue&!a
(+)
Fuente: Elaboracin Propia (2011)

53

Catlogo de Cuentas
Para Elizondo, A. (2006) el catlogo de cuentas es una lista o enumeracin
pormenorizada y clasificada de los conceptos que integran el Activo, Pasivo, Capital
contable, ingreso y egreso de una entidad econmica (p. 42).
Por su parte, Rodrguez, J. (2002), define catlogo de cuentas como una lista
o codificacin de cuentas de mayor, colocadas sistemticamente y aplicadas a una
organizacin, que incluye nombres de cuentas, nmeros y/o smbolos que los
identifiquen. (p. 112).
De acuerdo con estos conceptos, se puede definir el catlogo de cuentas como la
columna vertebrar, el instrumento fundamental del sistema contable de una entidad.
Representa el conjunto de partidas organizadas sistemticamente de acuerdo a la
teora contable, la cual est integrada por el conjunto de normas, principios y criterios
metodolgicos de contabilidad, con la finalidad de controlar las transacciones
econmicas producto de las actividades que realiza, facilitar la elaboracin de estados
financieros y satisfacer la necesidad de informacin de los distintos usuarios para la
toma de decisiones acertadas.
Ahora bien, luego de analizar y procesar la informacin de la entidad, se procede
al desarrollo de la estructura del catlogo de cuentas, para lo cual es indispensable la
codificacin de las mismas, en donde se identifique cada grupo y subgrupos de
cuentas para el procesamiento de datos.
Cdigo Contable
De acuerdo con Godoy, A. (2006), un cdigo es Nmero o smbolo que se
anota en un registro, cuenta, comprobante o documento que sirve para distinguirlo
del resto (p. 177). La misma autora define codificacin de cuentas como
asignacin ordenada y sistemtica que se otorga para identificar a las cuentas
por medio de letras y/o nmeros. (ob. cit.).
54

Por lo tanto, la codificacin consiste en asignar valores, letras o smbolos a un
grupo de elementos de manera organizada y sistemtica, en donde cada elemento
pueda ser fcilmente identificable y distinguible del resto de elementos.
Ahora bien, Catacora, F. (2009) describe ciertas caractersticas que,
necesariamente, debe tener un cdigo contable:
Flexibilidad: debe ser flexible de manera tal que, una vez diseado,
permita agregar nuevas clasificaciones o detalles a las establecidas previamente.
Adecuada Clasificacin: se refiere a que el cdigo contable debe ser clasificado
de acuerdo a las normas contables, en cuanto a la clasificacin y presentacin de la
informacin financiera. En el caso de Venezuela, en las VEN-NIF.
Jerarquizado: La jerarquizacin de un cdigo contable debe establecer
subdivisiones para cada uno de los grupos y subgrupos de partidas que conforman
los estados financieros, a fin de presentar la informacin hasta el nivel de detalle
requerido
Claridad en las Descripciones: se refiere a la denominacin o ttulo de la cuenta,
el cual debe estar descrita de forma explcita y debe estar relacionado con la
naturaleza de la cuenta.
Diseo del Cdigo de Cuentas
El sistema de codificacin comnmente usado en contabilidad es el sistema
decimal ya que se puede utilizar tanto para el procesamiento de datos manual como
computarizado.
Ahora bien, Catacora, F. (ob. cit.) (pp. 120-125), seala que para disear un
cdigo de cuenta se deben seguir los siguientes pasos:
Paso 1: Especificar o asignar nmeros a los grupos generales de partidas, tanto
del balance general como el estado de ganancias y prdidas.
55

Tomando en consideracin los grupos generales segn criterios de presentacin
de la inform acin financiera de acuerdo a VEN-NIF-PYMES, los grupos generales
de partidas se pueden presentar de la siguiente manera:
Cuadro N 7
ASIGNACIN DE NMEROS A LOS GRUPOS GENERALES DE
PARTIDAS. EJEMPLO
1 Activo 6 Otros ingresos
2 Pasivo 7 Depreciaciones y amortizaciones
3 Patrimonio 8 Costos financieros
4 Ingresos de actividades ordinarias 9 Otros egresos
5 Costo de los ingresos Ordinarios 10 Cuentas de orden
Fuente: Elaboracin Propia (2011)
Paso 2: Definir o especificar el formato del cdigo contable en dgitos y niveles.
Esta definicin estar siempre sujeta a la flexibilidad que tenga el software contable
que se est usando, y a la definicin de los parmetros de las cuentas.
Algunos Ejemplos de Catacora, F. (ob. cit.):
Cuadro N 8
EJEMPLO CDIGO CONTABLE
Formato Caractersticas
9-9-999 Cinco dgitos, tres niveles
9-99-99 Cinco dgitos, tres niveles
9-9-99-99 Seis dgitos, cuatro niveles
9-999-999 Siete dgitos, tres niveles
9-99-99-99 Siete dgitos, cuatro niveles
9-9-9-9-999-99 Nueve dgitos, seis niveles
Fuente: Catacora, F. (2009) (p. 125)
De acuerdo con el citado autor, Los dgitos representan el nmero de
posiciones utilizadas por el cdigo contable y Los niveles son el nmero de
agrupaciones que se especifica entre todos los dgitos. Es decir, cada nivel
representa una subdivisin del nivel anterior y cada digito representa el orden
secuencial en que se ubica cada partida dentro de un grupo o nivel. Este sistema se
denomina sistema decimal Dewey.
56

A Continuacin se presenta un formato de cdigo contable compuesto por nueve
dgitos y cinco niveles:
FORMATO CDIGO CONTABLE

Ilustracin N 4. Ejemplo Formato Cdigo Contable

Nivel 1: Corresponde al grupo principal o bsico de los elementos patrimoniales
de los estados financieros de acuerdo con la teora contable, por ejemplo activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos, gastos, etc.
Nivel 2: Corresponde a los grupos financieros, es decir, al segundo nivel de los
rubros de los estados financieros. Tales como activos corrientes, activos no
corrientes, etc.
Nivel 3: Corresponde a la clasificacin financiera de los distintos rubros que, la
teora contable, dispone que deben presentarse en los estados financieros atendiendo a
la homogeneidad de las transacciones.
Nivel 4: Corresponde a las cuentas de mayor en donde se registran las
transacciones de la misma naturaleza sin mayores detalles.
XX.X.X.XX.XXX
Nivel 1 Grupo Bsico. (Se puede obtener hasta
99 subdivisiones)
Nivel 2 Grupo Financiero. (Se puede obtener
hasta 9 subdivisiones)
Nivel 3 Cuenta Control (Se puede obtener
Nivel 4 Cuenta de Detalle (Se puede obtener
Nivel 5 Cuenta de Movimiento (Se puede
obtener hasta 999 subdivisiones)
57

Nivel 5: Corresponde a las cuentas de movimiento o de detalle en donde se
detalla la informacin que presentan las cuentas de control.
Paso 3: Una vez realizados el paso 1 y 2, debemos empezar a desarrollar el
cdigo contable propiamente dicho, de acuerdo con las clasificaciones dadas por la
teora contable y las necesidades de informacin de la empresa. Cada clasificacin
puede variar en el grado de nivel de detalle.
En este sentido, las VEN-NIF-PYMES establece los criterios para clasificar las
partidas a presentar en los estados financieros. Entre ellos destaca la distincin entre
partidas corrientes y no corrientes en la presentacin de los activos y pasivos (Ver
Tabla N 9).
Cuadro N 9
DISTINCIN ENTRE PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
Activo Pasivo
Corriente
(1) Cuando se espera realizarlo o tiene
la intencin de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de
operacin;
(2) Mantiene el activo principalmente
con fines de negociacin;
(3) Se espera realizar el activo dentro
de los doce meses siguientes desde
la fecha sobre la que se informa; o
(4) Cuando se trate de efectivo o un
equivalente al efectivo, salvo que
su utilizacin est restringida y no
pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo
por un periodo mnimo de doce
meses desde de la fecha sobre la
que se informa.

(1) Cuando se espera liquidarlo en el
transcurso del ciclo normal de
operacin de la entidad;
(2) Mantiene el pasivo
principalmente con el propsito
de negociar;
(3) Cuando el pasivo debe liquidarse
dentro de los doce meses
siguientes a la fecha sobre la que
se informa; o
(4) Cuando la entidad no tiene un
derecho incondicional para
aplazar la cancelacin del pasivo
durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha sobre la que
se informa.
No
Corriente
Todos los dems activos Todos los dems pasivos
Fuente: NIIF para PYMES (prr. 4.5 4.8).
58

Ahora bien, la VEN-NIF-PYMES establece las bases para la presentacin de los
estados financieros y, entre ellas, est la informacin a revelar en los mismos, para lo
cual dispone una serie de rubros mnimos que se deben presentar en el estado de
situacin financiera y en el estado de resultados.
En este sentido, en su prrafo 4.2 seala la lista de partidas que, como mnimo,
se deben presentar en el estado de situacin financiera:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)].
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en
resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y
el deterioro del valor.
(i) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
59

(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos
siempre se clasificarn como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de
forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
De igual modo, en el prrafo 4.3 seala la posibilidad de agregar otros rubros
que se considere relevante para la entidad su presentacin.
En cuanto al estado de resultados, seala en el prrafo 5.5:
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas
que presenten los siguientes importes para el periodo:
(a) Ingresos de actividades ordinarias;
(b) Costos financieros;
(c) Participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades
controladas de forma conjunta que se contabilicen utilizando el mtodo de
la participacin.
(d) Gasto por impuestos excluyendo los impuestos distribuidos a partidas (e), (g)
y (h) siguientes.
(e) Un nico importe que comprenda el total de: el resultado despus de
impuestos de las operaciones discontinuadas y la ganancia o prdida
despus de impuestos reconocida en la medicin a valor razonable menos
costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la
operacin discontinuada.
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es
necesario presentar esta lnea).
60

(g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza
[excluyendo los importes del apartado (h)].
(h) Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la
participacin.
(i) Resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral, puede usar otro trmino para esta lnea como resultado).
De igual modo establece que el desglose de los gastos debe hacerse segn su
naturaleza o segn su funcin.
Una vez analizado los requerimientos de la teora contable, se procede a la
elaboracin o diseo del catalogo de cuentas.
Documentos fuentes
Sobre este aspecto, Elizondo, L., (2003), seala El documento fuente es el
instrumento fsico de carcter administrativo que capta, comprueba, justifica y
controla transacciones financieras efectuadas por la entidad econmica, aportando
los datos necesarios para su procesamiento en la contabilidad. (p. 42).
En este sentido, los documentos contables son medios de prueba que evidencian
la ocurrencia de un hecho econmico y garantizan el control y registro apropiado de
las operaciones que realiza la entidad, pues son los que originan los registros
contables.
Ahora bien, existe una gran variedad de documentos, sin embargo, para efectos
de la presente investigacin, se ahondar en algunos documentos que generan
registros contables y que son de obligatorio cumplimiento de acuerdo con el rgimen
fiscal vigente.
Relativos a la compra venta de bienes o prestacin recepcin de servicios
Facturas: El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) (s. f.), define factura de la siguiente manera:
61

documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que
ha realizado una compra por el importe reflejado en el mismo. La
factura recoge la identificacin de las partes, la clase y cantidad de la
mercanca vendida o servicio prestado, el nmero y fecha de emisin, el
precio unitario y el total, los gastos que por diversos conceptos deban
abonarse al comprador y, en su caso, las cantidades correspondientes a
los impuestos que la operacin pueda devengar. (p. 15).

La factura es, por excelencia, el medio de prueba de las relaciones de comprar
compra/venta y/o prestacin/recepcin de servicios. En Venezuela, la emisin de este
documento est regulada por el rgimen tributario, especficamente por la
Providencia Administrativa N 0071 (2011), al igual que las notas de debito y crdito,
los certificados de dbito fiscal exonerados y las notas de entrega o guas de
despacho, aunque estas ltimas no generen registros contables, suponen un control
sobre los bienes muebles de la entidad.
Notas de debito: Son documentos que el emite el vendedor o prestador de
servicios para realizar un ajuste a cuenta de terceros, que suponen un debito a favor
del vendedor como incremento del monto originalmente facturado por concepto de
errores, intereses por mora, entre otros. Para el vendedor representa un ingreso y para
el comprador una erogacin.
Notas de crdito: Al igual que la nota de debito, son documentos que emite el
vendedor o prestador de servicios para realizar un ajuste a cuenta de terceros, que
suponen un crdito para el vendedor, y un debito a favor del comprador como
disminucin del monto originalmente facturado por concepto de errores,
devoluciones, descuentos, rebajas, entre otros. Para el vendedor significa una
erogacin y para el comprador un ingreso.
Tal como se menciona en prrafos precedentes, tanto la emisin de notas de
crdito como notas de debito estn reguladas por la Administracin Tributaria, quien
establece los requisitos que debe contener cada uno de estos documentos y los
conceptos por los cuales se originan. Los aspectos reglamentarios de estos
documentos se tratan en las bases legales de la presente investigacin.
62

Certificados de dbito fiscal exonerados: Son documentos que emiten entes
exonerados del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a sus proveedores y que
representa una disminucin de los dbitos fiscales, en materia del IVA, para el
vendedor.
Comprobantes de retencin de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR): De acuerdo con el SENIAT (s. f.)
Son comprobantes que estn obligados a emitir los agentes de
retencin a los contribuyentes, por cada retencin de impuesto que le
practican, en la cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado o
abonado en cuenta y la cantidad retenida. (p. 6).
Los comprobantes de retencin de IVA son emitidos por los contribuyentes
calificados como especiales por el rgimen tributario y por los entes pblicos
especificados en la respectiva Providencia Administrativa por concepto de compra de
bienes y recepcin de servicios a contribuyentes ordinarios del IVA. Para el vendedor
del bien o el prestador del servicio representa un crdito fiscal deducible de la cuota
tributaria que le corresponde. Para la contraparte representa un debito fiscal que debe
enterar a la Administracin Tributaria.
Los comprobantes de impuesto sobre la renta son emitidos por los agentes de
retencin calificados como tales en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2006), su
reglamento y dems disposiciones legales que regulan este impuesto, por los
conceptos que en ellos se establecen y que, para la parte a quien se le retiene el
impuesto, representa un anticipo del mismo que ser compensado en su respectiva
declaracin y para quien retiene, representa un pasivo con la Administracin
Tributaria que debe ser enterado segn las disposiciones fiscales.
Instructivo o Manual de Cuentas
Consiste en la explicacin de cmo se maneja cada cuenta, es decir, la
descripcin de los movimientos, cuando carga, cuando abona, su saldo y dems
caractersticas inherentes a su presentacin y naturaleza.
63

Sobre este aspecto, Rodrguez, J. (2002) seala que el instructivo de cuentas
persigue los siguientes fines: (1) Precisar los objetivos de la contabilidad. (2) Indicar
los criterios del plan de cuentas. (3) Explicar el mtodo de codificacin. (4) Ilustrar
el funcionamiento de las cuentas. (p. 118).
La finalidad de este instructivo es guiar a los usuarios en el uso de las distintas
cuentas o partidas que componen el catlogo, permitiendo el manejo adecuado de los
datos, bajo criterios de la teora contable, de manera tal que facilite la interpretacin
de los mismos en pro del cumplimiento del objetivo de la contabilidad, proporcionar
informacin relevante para la toma de decisiones.

BASES LEGALES
En Venezuela, las personas naturales y jurdicas estn sujetes a una serie de
deberes, derechos y obligaciones instaurados en el sistema legal venezolano. Durante
el desarrollo de cualquier actividad mercantil estas deben ajustarse a l, con el fin de
evitar las diversas sanciones establecidas en el marco legal.
En ese sentido, el Cdigo Civil Venezolano (1982) establece claramente en su
Artculo 2 La ignorancia de la Ley no excusa de su cumplimiento. De tal manera
que, en el momento que se decide emprender una actividad comercial de manera
individual o en sociedad, surge la responsabilidad de cada persona de conocer y
apegarse a la legislacin en cuanto est sujeto a ella, no solo para la creacin y
protocolizacin que indica la ley, sino para el conjunto de actos y relaciones futuras
que deriven de las actividades propias de las entidades.
De hecho, las organizaciones mantienen relaciones e interacciones econmicas
con otras organizaciones pblicas, privadas, y con particulares, de esa manera
funciona la economa. Algunas de estas interacciones son definidas en el rgimen
mercantil como actos de comercio.

64

Cdigo de Comercio (CCO) (1955) Venezolano
Disposiciones sobre el tipo de entidad
En ese aspecto, el artculo 2 del Cdigo de Comercio (CCO) (1955), tipifica un
conjunto de actos de comercio con los cuales se identifican las personas sujetas a esta
norma. Entre estos, el numeral 8 establece como acto de comercio los realizados por
las empresas editoras, tipogrficas, de librera, litogrficas y fotogrficas. El cual es
aplicable al caso objeto del presente estudio. En consecuencia, debe ajustarse de
acuerdo a esa legislacin en sus prcticas comerciales.
Ahora bien, el CCO establece los tipos de entidad que regula de la siguiente
manera:
Firma Personal: Est constituida por una persona natural, que realiza actos de
comercio, formalmente constituida segn las disposiciones legales en cuanto al
registro y publicacin. Este tipo de entidad se caracteriza en que la responsabilidad
ante terceros recae sobre el patrimonio de la persona.
Sociedades: Para Ochoa, O. (2006) Son agrupaciones de personas con fines
lucrativos son el resultado de un contrato por medio de cual varias personas
acuerdan o convienen en poner alguna cosa en comn con el propsito de distribuirse
o repartirse los beneficios o ganancias que resulten del manejo de los mismos. (P.
731).
En efecto, tal como lo seala el citado autor, una sociedad mercantil est
constituida por dos o ms personas que convienen objetivos comunes para lo cual
deciden realizar una actividad de carcter lucrativo, y aportan recursos con la
finalidad de distribuirse los beneficios que genere.
Sobre este aspecto, el CCO estipula una serie procedimientos que se deben llevar
a cabo para formalizar la constitucin de una empresa, y establece que una sociedad
est formalmente constituida con la protocolizacin del registro de la misma y la
publicacin. Al cumplir con estos requisitos la empresa adquiere personalidad
jurdica, lo que implica que la misma adquiere la capacidad de contraer derechos y
65

obligaciones. En consecuencia, tiene patrimonio propio, separado del patrimonio de
los socios.
De igual modo, el CCO define y establece la constitucin de los tipos de
sociedades que el mismo regula, y que se pueden clasificar de la siguiente manera:
Sociedades de Personas: Son sociedades en donde el inters prevalece en la
persona y se caracterizan por considerar a los socios en varios aspectos:
(1) La administracin: es ejercida solo por los socios. (Art. 230 y 235 CCO)
(2) La responsabilidad: los socios administradores tienen responsabilidad ilimitada y
solidaria ante terceros. (Art. 228 y 235 CCO)
(3) La razn social: debe contener al menos el nombre de uno de los socios. (Art.
227 y 335 CCO)
(4) La disolucin de la sociedad: puede ser por la muerte, quiebra, o inhabilitacin
de uno de los socios. (Art. 341 CCO). Por lo tanto la sociedad es intransferible.
En esta clasificacin se ubican las sociedades en nombre colectivo y las
sociedades en comandita simple.
Sociedades de Capital: En este tipo de sociedades prevalece el inters en el
patrimonio ms que en las personas, de hecho, se puede dar el caso en que socios
(accionistas) no se relacionen entre s. Este es el caso de las compaas annimas y se
caracteriza por los siguientes aspectos:
(1) La administracin: puede ser ejercida por uno o ms administradores temporales
ya sean socios o no. (Art. 242 CCO).
(2) La responsabilidad: Los socios son responsables hacia terceros hasta el monto de
sus acciones (Art. 201 Ord. 3, CCO) y los administradores responden por la
ejecucin del mandato y las obligaciones que la Ley les impone (Art. 243
CCO).
(3) Denominacin social: puede ser un nombre de fantasa, referirse a su objeto o
nombre de persona. (Art 202 CCO).
66

(4) Los socios pueden traspasar, vender o ceder las acciones. La disolucin no se da
por la muerte del socio.
Sociedades de Mixtas: Son sociedades que poseen caractersticas tanto de las
sociedades de personas como de las sociedades de capital, tal es el caso de las
sociedades de responsabilidad limitada y de las sociedades en comandita por
acciones.
En el caso de la sociedad de responsabilidad limitada, entre otros aspectos, se
asemeja a las sociedades de capital en que la responsabilidad de los socios est
limitada ...al monto de sus respectivos aportes establecidos en el contrato social
(Art. 312 CCO) y se caracteriza por la falta de libertad para ceder las acciones. (Art.
317 CCO) la cual es una caracterstica propia de las sociedad de personas.
Ahora bien, la empresa objeto de la presente investigacin se encuentra
constituida bajo la forma de compaa annima lo que indica su sujecin irrestricta al
CCO. En consecuencia, esta entidad debe cumplir con las obligaciones de todo
comerciante, entre ellas lo referente a la contabilidad mercantil.
Disposiciones Contables
A tales efectos, el CCO en su Art. 32 establece la obligatoriedad de llevar la
contabilidad as como los libros obligatorios Todo comerciante debe llevar en
idioma castellano su contabilidad, la cual comprender, obligatoriamente, el libro
Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Los Libros descritos en este artculo,
deben ser previamente presentados en el Registro Mercantil antes de su uso para ser
fechados, foliados y firmados, segn el Art. 33 del mismo cdigo.
En cuanto a los registros en el libro diario, el CCO establece, en el Art. 34, la
posibilidad de registrar las operaciones que realiza la empresa diariamente o en un
resumen mensual debiendo conservarse todos los documentos que evidencie cada
operacin.
Con respecto a la informacin financiera, el Art. 35 establece:
67

Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el
libro de Inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos,
vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidos y las prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las
fianzas otorgadas, as como de cualesquiera otras obligaciones
contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva
contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el
establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formacin.

En consecuencia, las empresas en sus intercambios comerciales generan un
volumen de informacin que debe ser reconocida, clasificada y manejada de manera
adecuada para facilitar el registro de la informacin contable que establece la ley.
Esta informacin bien puede ser originada por contratos de compra y venta de
bienes y servicios bajo modalidad de crdito y de contado, los costos de producir y
vender, las obligaciones tributarias nacionales y municipales, y dems operaciones
que deben ser incorporadas en la contabilidad de la empresa, siempre y cuando la
misma est sustentada en documentos formales establecidos en la legislacin
venezolana.
De igual modo, el CCO establece en los Art. 304 al 308 la obligatoriedad de
preparar los estados financieros que deben ser anexados al expediente de la entidad en
el respectivo registro mercantil anualmente. Para ello, y de acuerdo a la fecha
establecida por la empresa para realizar la asamblea de accionista, los estados
financieros preparados para tal fin, deben ser presentados al comisario con un mes
de antelacin por lo menos al da fijado para la asamblea (Art. 304); quince das
antes de la asamblea el comisario debe entregar una copia de los estados financieros
junto con el informe del comisario, durante esos quince das Todo el que acredite
su calidad de socio, tendr derecho a examinar ambos documentos. (Art. 306); una
vez aprobados los estados financieros en la asamblea, los administradores tienen diez
68

das para presentarlos, junto con el informe del comisario, ante el registro mercantil
correspondiente.
A la vez, el Art. 265 establece la obligatoriedad de los administradores de
presentar cada 6 meses un estado sumario de la situacin activa y pasiva de la
compaa. Este artculo supone una medida de control que prevenga situaciones
adversas para la entidad, con la finalidad de solventarlas a tiempo, pues una de las
funciones del comisario es evaluar la funcin administrativa.
Por otro lado, el CCO establece una partida contable denominada Reserva
legal, estipulado en el Art. 262, la cual debe ser como mnimo del 5 % de los
beneficios lquidos de la entidad. Al respecto, Hung, F. (1983) seala:
La doctrina coincide en afirmar que el fondo de reserva legal
contribuye a reforzar la situacin econmica de la sociedad y a ponerla
en posicin de hacer frente a eventuales crisis. Es igualmente
generalizadora la opinin de que la reserva legal se establece para
reforzar o aumentar las garantas de los acreedores sociales. (P. 263).
Por su parte, el Art. 264 establece los criterios financieros que se debe tomar en
cuenta para determinar el riesgo inherente a la descapitalizacin de la empresa. A tal
efecto, establece:
Cuando los administradores reconozcan que el capital social, segn el
inventario y balance ha disminuido un tercio, deben convocar a los
socios para interrogarlos si optan por reintegrar el capital, o limitarlo a
la suma que queda, o poner la sociedad en liquidacin.
Cuando la disminucin alcance a los dos tercios del capital, la sociedad
se pondr necesariamente en liquidacin, si los accionistas no prefieren
reintegrarlo o limitar el fondo social al capital existente.

En este sentido, tanto la reserva legal, como lo establecido en el Art. 264
constituyen medidas de prevencin y control sobre posibles prdidas que pueda
presentar la entidad por descapitalizacin.
69

En consecuencia, los registros, informes y controles contables no son optativos,
son de obligatorio cumplimiento, que aplica a todas las empresas mercantiles, y que
su incumplimiento genera sanciones, inclusive penales.
De igual forma, los registros contables de las empresas, soportados con la
documentacin legal y ajustada a las normas, gozan de ciertos privilegios, ya que
estos pueden ser considerados como medios de prueba para prevenir o argumentar en
litigios y diferencias que puedan surgir entre las personas por las transacciones que de
sus relaciones resulten. En este sentido, el CCO plantea en su Art. 38:
Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer
prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra
persona que no fuere comerciante, los asientos de los libros slo harn
fe contra su dueo; pero la otra parte no podr aceptar lo favorable sin
admitir tambin lo adverso que ellos contengan.

En consecuencia, llevar los registros contables apegados a ley y a normas
contables representa un medio de prueba legal frente a terceros.
De igual modo, el CCO establece en el Art. 260 que las compaas annimas
deben llevar libros adicionales, aparte de los libros de contabilidad, estos libros son,
libro de accionistas, libro de actas de asamblea y libros de actas de junta de
administradores.
Tributos
La contabilidad de una empresa, es la fuente de informacin primaria para todos
los usuarios interesados, el Estado como ente regulador, dado su inters en materia
fiscal, es uno de los ms interesados en ella, puesto que los tributos forman parte de
sus ingresos.
Este aspecto se contempla en el Art. 133 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1999), toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. con el cual da la instruccin para la creacin
del marco normativo en materia Fiscal.
70

De igual manera, la CRBV establece, en el Art. 156, las competencias del Poder
Pblico Nacional, entre las cuales se encuentra las competencias en materia tributaria:
12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de
los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems
ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y
exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o
por la ley.

De igual forma, al Poder Pblico Estadal entre otras funciones se le otorga, de
acuerdo con el Art. 164, la competencia en materia de tasas por uso de bienes y
servicios y especies fiscales. Y al Poder Pblico Municipal compete Las tasas por el
uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios () los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos
pblicos, juegos y apuestas lcitas. (Art. 179).
Por otra parte, en el Art. 317 se establece No podr cobrarse impuestos, tasas,
ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, A tales efectos, se crean leyes
de carcter econmico - social que dan origen a las distintas contribuciones
parafiscales, adems de las leyes que originan los tributos a las actividades
econmicas en el pas.
Ahora bien, para efectos tributarios, este Art. 317 de la CRBV debe ser
concatenado con el pargrafo segundo del Art. 2 del Cdigo Orgnico Tributario de
la Repblica Bolivariana de Venezuela (COT) (2001) el cual establece A los efectos
de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados por las autoridades
nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores, es decir,
que de acuerdo a este articulo, las ordenanzas municipales son consideradas como
leyes para el rgimen tributario.
71

Cdigo Orgnico Tributario (COT) (2001)
En Venezuela, el COT es aplicable a los tributos nacionales y en forma
supletoria a los tributos estadales y municipales tal como lo establece el Art. 1. A su
vez regula los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad
social (Art. 12).
A continuacin se presentan algunas definiciones contenidas en el COT:
Obligacin tributaria: se manifiesta entre el sujeto pasivo y el sujeto activo y
nace con la ocurrencia del hecho que le da origen a la obligacin de acuerdo a la ley
que origine el tributo.
Sujeto Activo (Art. 18): es el ente acreedor del tributo.
El sujeto pasivo (Art. 19): es la persona, natural o jurdica, contribuyente o
responsable de la obligacin tributaria.
Son contribuyentes (Art. 22): todas aquellas personas, naturales, jurdicas y
sociedades de hecho que realicen hechos imponibles segn las disposiciones legales y
estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
tanto las establecidas por el COT como las que establezca la ley que da origen al
tributo.
Los responsables: son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a stos. (Art. 25).
El hecho imponible (Art. 36): es el hecho que da origen a la obligacin tributaria
de acuerdo con las tipificaciones establecidas en la ley que le da origen al tributo.
Ahora bien, los contribuyentes, de acuerdo al COT, deben sujetarse a ste en el
cumplimiento de todas las obligaciones y deberes formales que establece. Entre las
obligaciones, estn las dispuestas en el Art. 35:
Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la
Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de
producido, los siguientes hechos:
72

1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin
social de la entidad.
2. Cambio del domicilio fiscal.
3. Cambio de la actividad principal.
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica
habitual del contribuyente.
En cuanto a los deberes formales, el Art. 145 del COT establece:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos
necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos,
declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin
Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitacin de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias
especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no
est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros
especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de
las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos,
buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar
a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente
73

cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del
contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria
cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y
dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades
tributarias, debidamente notificadas.
De igual forma establece, sanciones por el incumplimiento de los deberes y
obligaciones, entre ellas: multas, clausuras temporales, inhabilitacin para el ejercicio
profesional y penas restrictivas de libertad.
Ahora bien, la informacin financiera llevada de acuerdo al rgimen legal y a las
VEN-NIF-PYMES es confiable y permitir cumplir de manera oportuna todas las
obligaciones y requisitos necesarios, garantizando la estabilidad de la empresa en
materia legal y operativa. Por lo tanto, las partidas que involucren hechos fiscales
deben ser controladas en la empresa para evitar las sanciones establecidas en el COT
y dems disposiciones legales.
Tributos Nacionales
Tal como se ha mencionado, la empresa objeto de estudio de la presente
investigacin es una empresa constituida bajo la figura de compaa annima y, de
acuerdo con la tipificacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), es un contribuyente ordinario. En consecuencia, las
bases legales en cuanto a tributos se enfocarn esencialmente en los requerimientos
fiscales establecidos para este tipo de entidad.
Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
El Impuesto Sobre la Renta, es un tributo que grava a Los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie segn el Art. 1 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) (2007) estos enriquecimientos se originan
producto de una serie de operaciones que realizan las personas naturales y jurdicas y
74

dems figuras establecidas y sujetas a la ley, en funcin de sus actividades
econmicas durante todo el ao.
En este sentido la LISLR en su Art. 4 establece:
Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten
despus de restar de los ingresos brutos los costos y deducciones
permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto
de fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto en esta Ley.
El procesamiento de los movimientos de la informacin contable de las partidas
integrantes de los rubros activos, pasivos, patrimonio, ingresos y egresos genera los
resultados que se resumen en los estados financieros de las empresas, el cual al final
de este proceso puede generar ganancias para la misma originando el hecho
imponible y, por ende, dar origen a la obligacin tributaria de acuerdo a la ley.
En cuanto al carcter de contribuyente, esta ley seala en el Art. 7 que las
compaas annimas son contribuyentes del ISLR, en consecuencia estn sometidas a
esta ley y a su reglamento. Por lo tanto, y con sujecin al COT y dems leyes, los
sujetos pasivos deben cumplir los requisitos de declaracin y pago del tributo.
De igual forma, el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (RLISLR)
(2003) establece en el Art. 133 que los contribuyentes deben presentar: declaracin
definitiva de rentas, declaracin estimada, declaraciones sustitutivas, y declaracin
informativa, en los casos establecidos en la Ley y el Reglamento y en cualquier otra
resolucin o instructivo dictados por la Administracin Tributaria.
En este sentido, el Art. 79 de la LISLR establece la obligatoriedad de presentar la
declaracin anual definitiva de ISLR para las compaas annimas de sus
enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos. Para lo cual la
ley establece una serie de ajustes, entre ellos el ajuste por inflacin, que las entidades
deben realizar a los estados financieros para determinar el enriquecimiento neto anual
75

gravable al cual se le aplica la tarifa correspondiente que, en el caso de la empresa
objeto del presente estudio, aplica la tarifa N 2, segn el Art. 52 de la LISLR.
Aunado a esto, el Art. 90 de la LISLR establece:
Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley,
su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de manera que
constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus
bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e
incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a
exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas
expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros
debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes y slo de
la fe que stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullos.
Esta ley, en concordancia con el CCO y el COT, establece la obligatoriedad de
llevar los libros y registros de contabilidad de forma ordenada, hecho que sustenta la
necesidad de establecer un catalogo de cuentas que, como se ha reiterado a lo largo
del presente trabajo, es el instrumento que permite llevar la contabilidad de forma
sistemtica y, por ente, cumplir con las disposiciones legales antes mencionadas.
A la vez establece que deben ser llevados ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela que, en el caso de
la empresa objeto de estudio de la presente investigacin, estos principios son los
denominados VEN-NIF para Pymes, en consecuencia, se infiere que estos principios
son de obligatorio cumplimiento para este tipo de empresa.
De igual modo establece que tanto los principios de contabilidad como el
rgimen legal forman parte de un sistema integral de control. Es evidentemente que la
Administracin Tributaria, como usuario externo de la informacin financiera de la
empresa y como ente fiscal, requiera establecer controles que eviten la defraudacin
al fisco, pues forman parte de los enriquecimientos del Estado. En consecuencia,
76

todos los registros que se realicen en los libros de contabilidad deben estar
respaldados con documentos que la Administracin Tributaria establezca como medio
de prueba de las transacciones.
De acuerdo con lo antes expuesto, para cumplir con los lineamientos que
establece la LISLR, las entidades deben desarrollar una serie de procesos contables
para determinar, a travs de los estados financieros, los incrementos patrimoniales a
los cuales ser aplicable el impuesto, teniendo en consideracin las exenciones,
exoneraciones y dems parmetros que la ley establece y los puntos en los cuales
debe enfocarse cada contribuyente al contabilizar sus operaciones con la finalidad de
evitar sanciones que perjudiquen tanto a la empresa como a los responsables del
tributo. Para ello se deben establecer las partidas necesarias que permitan la adecuada
contabilizacin de los mismos.
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
En materia de retenciones del ISLR, tanto la LISLR como el Reglamento Parcial
de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (1997) establecen en el Art.
86 y Art. 1, respectivamente, la obligatoriedad de actuar como agentes de retencin a
todas aquellas personas deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos
producto de las actividades que la normativa establece como gravadas por el ISLR.
En este sentido, el mencionado reglamento establece las condiciones y tarifas de
retencin aplicables a los distintos sujetos y los conceptos por los cuales se aplican.
De igual modo establece la obligatoriedad de entregar comprobantes de retencin y
de enterar dichas retenciones a la Administracin Tributaria a travs de los
mecanismos que se dispongan para tales efectos.
En este sentido, la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 regula el
cumplimiento de los deberes de informacin y enteramiento en materia de retenciones
del impuesto sobre la renta, para lo cual establece, la obligatoriedad de realizar la
respectiva declaracin en cuanto a retenciones del ISLR aun cuando stos no
77

genere retencin y aunque no se hubieren efectuado operaciones en el
periodo mensual correspondiente. (Art. 2).
De acuerdo con lo antes expuesto, la empresa objeto de estudio de la presente
investigacin est obligada a realizar retenciones de ISLR, declarar y enterar y, por
ende, emitir comprobantes de retencin.
Por otra parte, dado que la empresa no est clasificada por el SENIAT como
Sujeto Especial, est en la obligacin de enterar las retenciones efectuadas durante los
primeros 10 das continuos de cada mes, de acuerdo a las disposiciones contenidas en
el Art. 4 de la antes mencionada Providencia Administrativa.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El IVA es un impuesto Nacional que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes y debe ser pagado
por toda persona natural o jurdica que realice hechos imponibles, tal como lo
establece el Art. 1 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, 2007 (LIVA).
En cuanto a los hechos imponibles, el Art. 3 de la misma ley establece como
hechos imponibles del IVA la venta de bienes muebles corporales, la importacin
definitiva de bienes muebles, la prestacin servicios independientes y la venta de
exportacin de bienes muebles corporales.
De igual modo, esta ley establece los sujetos pasivos del IVA, entre los cuales se
encuentran los contribuyentes ordinarios del impuesto en el Art. 5 toda persona
natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las
actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles.
En todo caso, son contribuyentes ordinarios del IVA todos aquellos que no califiquen
como contribuyentes formales y que no hayan sido calificados por el SENIAT como
contribuyentes especiales.
Por otra parte, esta ley establece que El impuesto causado a favor de la
Repblica, en los trminos de esta Ley, ser determinado por perodos de imposicin
78

de un mes calendario Art. 32, lo que implica que la informacin debe ser
constantemente ajustada para cumplir en cada uno de los periodos tal imposicin, su
obligacin y deber formal de declarar y pagar el tributo. El mismo artculo establece
la determinacin del impuesto a pagar de acuerdo a la ley, el cual se calcular
restando de los dbitos fiscales, los crditos fiscales del periodo, sabiendo que se
generan dbitos mediante la venta del bien o servicio y los crditos fiscales por las
compras que realice la empresa de acuerdo a las disposiciones de la ley. En este
sentido, los resultados de la confrontacin de los dbitos y crditos fiscales generar
un impuesto a pagar o un crdito fiscal a favor del contribuyente que se trasladara al
periodo impositivo siguiente.
Por su parte el Art. 56 establece la obligatoriedad de llevar registros contables de
todas las operaciones gravadas o no con este impuesto, igualmente establece la
obligatoriedad de abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos
fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as
como los consignados en las facturas recibidas as como la obligatoriedad de llevar
los libros adicionales.
Sobre este aspecto, el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
1999 (RLIVA) seala en los artculos 75 y 76 que los contribuyentes deben crear y
registrar las operaciones en libros de compras y ventas respectivamente, con los datos
de la empresa y del documento emitido, los datos fiscales y los montos de los
importes de las operaciones tanto nacionales como de importacin. Igualmente, este
reglamento establece los criterios para la elaboracin de los libros de compra y venta.
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En materia de retencin del IVA, las Providencias Administrativas
SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A designan los agentes de retencin y los
lineamientos a seguir para tales efectos. En este sentido, son agentes de retencin los
contribuyentes calificados por la administracin tributaria como contribuyentes
especiales, las entidades que comercialicen con metales y piedras preciosas y los
entes pblicos nacionales, estadales y municipales.
79

Ambas providencias establecen los lineamientos a seguir, los requisitos para la
emisin de los comprobantes de retencin y establece los porcentajes de retencin
general en 75% y 100% cuando el proveedor incumpla con las normas generales de
emisin de facturas.
Por otra parte, establecen que el impuesto retenido representa para el proveedor
un crdito fiscal deducible de los dbitos fiscales. Las deducciones se realizan en el
periodo en el cual se recibe el comprobante de retencin. En el caso de que el
impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del periodo, la diferencia puede
ser trasladada a los siguientes periodos de imposicin hasta su deducibilidad
completa.
En cuando a los registros contables, ambas providencias establecen que los
proveedores de bienes y servicios que realicen operaciones con agentes de retencin
deben registrar en los libros de venta tales operaciones en forma discriminada.
Ahora bien, dado que la entidad objeto de estudio de la presente investigacin es
un contribuyente ordinario del IVA y que puede realizar transacciones con agentes de
retencin, es indispensable el conocimiento de estas disposiciones legales con la
finalidad de establecer las partidas necesarias para la contabilizacin adecuada del
tributo.
Emisin de facturas y otros documento
Sobre este aspecto, el SENIAT dicta la Providencia Administrativa
SNAT/2011/00071, la cual establece las normas generales de emisin de facturas y
otros documentos. Esta providencia establece las normas que rigen la emisin de
facturas, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de dbito, notas de crdito, y
los certificados de dbito fiscal exonerado (Art. 1) que deben cumplir las personas
jurdicas, entidades econmicas y personas naturales de acuerdo a las disposiciones
establecidas en el Art. 2 de esta providencia.
En este sentido, establece, en el Captulo II los medios de emisin de estos
documentos los cuales son, de acuerdo con el Art. 6:
80

(1) Formatos elaborados por imprentas autorizadas
(2) Formas libres por imprentas autorizadas. Se permite imprimir la informacin
de manera computarizada sobre esas formas libres prediseadas.
(3) Maquinas fiscales
De igual modo, este artculo establece que Quienes no estn obligados a usar
maquinas fiscales pueden usar ms de un medio de emisin de facturas y otros
documentos.
Ahora bien, el Art. 8 establece la obligacin del uso exclusivo de maquinas
fiscales cuando concurran 3 condiciones:
(1) Ingresos brutos superiores a 1.500 UT
(2) Realicen mayor numero de operaciones con sujetos que no utilicen facturas
como medios de prueba de desembolso
(3) Desarrollen las actividades establecidas en este artculo.
Cabe destacar que esta providencia establece los requisitos que deben contener
cada uno de los medios de emisin para cada tipo de documento. La definicin y uso
de estos documentos son expuestos en las bases tericas de la presente investigacin.
De acuerdo con lo antes expuesto, dado que la empresa objeto de estudio del
presente trabajo es una persona jurdica sujeta a esta providencia, debe cumplir las
disposiciones contenidas en la misma tanto en la emisin de sus documentos como la
recepcin de los mismos por parte de terceros ya que estos son medios de prueba de
las transacciones que realiza la empresa, son los documentos que originan los
registros contables y otorgan el derecho a los crditos fiscales.
Tributos Municipales
Adems de los tributos nacionales, las entidades que realizan actividades
econmicas deben cancelar tributos concernientes al municipio en el cual desarrolla
sus actividades. En este sentido, la empresa estudiada en la presente investigacin
tiene como domicilio fiscal la Ciudad de Barquisimeto, Municipio Iribarren, el cual
es el lugar donde desarrolla sus actividades econmicas, por ende, le corresponde la
81

sujecin a las disposiciones fiscales emitidas por la Alcalda del Municipio Iribarren
y al Servicio Autnomo de Administracin Tributaria (SEMAT).
A tales efectos, la Alcalda del Municipio Iribarren, a travs de la Ordenanza de
Reforma Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicio o de ndole similar (OIAE) (2011), establece los
supuestos bajo los cuales se deben regir los sujetos pasivos de este impuesto.
En este sentido, el Art. 7 de la OIAE establece que La base imponible est
constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el perodo impositivo
correspondiente, por las actividades econmicas u operaciones cumplidas en la
jurisdiccin del Municipio Iribarren.
Entre los deberes formales que establece esta ordenanza se encuentran las
establecidas en el Art. 59:
1. Solicitar y obtener la correspondiente licencia de funcionamiento
para el ejercicio de actividades econmicas en sede del
Municipio Iribarren, siguiendo los procedimientos y dentro de
los lapsos establecidos en esta ordenanza, previamente al inicio
de las actividades econmicas.
2. Proporcionar los datos e informaciones necesarios para el
otorgamiento de la licencia de funcionamiento, de forma
completa, real y veraz.
3. Comunicar a la Administracin Tributaria los cambios
ocurridos en su negocio o actividad, referidos a traslado de
establecimiento o cambio de domicilio, incorporacin o
extensin de nuevos ramos de actividad, sustitucin o cambio de
los ramos de actividad, dentro de los plazos establecidos.
4. Comunicar a la Administracin Tributaria el cese en el ejercicio
de la actividad econmica para la cual fue autorizado mediante
la Licencia de Funcionamiento, dentro de los plazos
establecidos.
5. Llevar sus registros contables conforme a las prescripciones de
la legislacin nacional, de manera que, queden evidenciados los
ingresos y operaciones atribuibles a cada una de las
jurisdicciones municipales en las que tuvieren un
establecimiento permanente, se ejecute una obra o se preste un
servicio y a ponerlos a disposicin de la Direccin de Hacienda o
del organismo creado con competencias tributarias cuando les
fueren requeridos. Las declaraciones con fines fiscales previstas
82

en esta ordenanza se debern ajustar a lo establecido en esa
contabilidad.
6. Llevar los libros y registros especiales, referentes a las
actividades que se vinculen al impuesto previsto en esta
ordenanza y mantenerlos en el establecimiento. En caso de
ejercer ms de una actividad econmica, deber llevar en sus
libros y registros contables la discriminacin de cada una de
ellas segn el Clasificador de Actividades Econmicas.
7. Mantener en el establecimiento de forma visible la respectiva
Licencia de Funcionamiento, la copia de la ltima declaracin
anticipada y definitiva, as como de los ltimos recibos del
impuesto pagado.
8. Presentar las declaraciones anticipadas, definitivas y sustitutivas
a que se refiere esta ordenanza dentro de los plazos y en los
trminos establecidos en la misma.
9. Comparecer ante la Administracin Tributaria Municipal,
cuando sta se lo solicite.
10. Pagar los impuestos anticipados y definitivos dentro de los
plazos previstos en esta Ordenanza.
11. Realizar las retenciones a que se encuentre obligado de
conformidad con esta ordenanza, as como enterarlas dentro de
los plazos establecidos en la misma.
12. Indicar en el aviso identificatorio del establecimiento el nmero
de su Licencia de Funcionamiento, en tamao visible y legible.

En cuanto a las declaraciones y pago del tributo, esta ordenanza establece las
siguientes modalidades:
(1) Declaracin anticipada mensual sobre la base cierta del 90% de los ingresos
brutos por cada actividad econmica segn las disposiciones de esta
ordenanza (Art. 32). Se debe presentar dentro de los catorce (14) das
siguientes a la fecha del vencimiento del mes (Art. 35).
(2) Declaracin definitiva anual sobre la base cierta del 100% de los ingresos
brutos (Art. 32) y se debe presentar dentro del primer mes siguiente a la
fecha del vencimiento del ao civil (Art. 35).
(3) Declaraciones sustitutivas dentro del lapso de 12 meses. (Art. 34).
83

Las disposiciones que establece esta norma son indispensables para prever las
partidas necesarias en la bsqueda de garantizar el cumplimiento de las obligaciones
que la OIAE establece.
Relaciones Laborales
En Venezuela, La Ley Orgnica Del Trabajo, (2011) (LOT), es la norma que
establece todos los beneficios laborales y es la norma bsica de las interacciones entre
trabajador y empleador, por lo tanto, es otro instrumento legal base para la realizacin
de la presente investigacin, por cuanto las empresas para ejercer sus actividades
requieren del recuero humano vital para cualquier organizacin.
En este sentido, el Art. 1 establece que Esta Ley regir las situaciones y
relaciones jurdicas derivadas del trabajo como hecho social. Por lo que el Estado
Venezolano, como garante de la seguridad social, establece los beneficios que le
garantice al trabajador que sus actividades sean satisfactorias y provechosas.
El principal fundamento se establece en el Art. 66 de la LOT en donde se
establece que La prestacin de servicio en la relacin de trabajo ser remunerada.
Por lo que las organizaciones deben crear las partidas de costos y gastos por concepto
de estas remuneraciones, siempre y cuando sean establecidos en el documento de
contrato de acuerdo al Ttulo II, Capitulo II de la LOT sobre el contrato de Trabajo,
para garantizar que tales egresos sean contabilizados con fines financieros y legales.
Sin embargo, estos deben ser calculados de acuerdo a la LOT e informados al
trabajador por lo menos una vez al mes incluyendo las deducciones, de manera
detallada segn la mencionada ley.
Por otra parte, la LOT seala en su Art. 15 que
Estarn sujetas a las disposiciones de esta Ley todas las empresas,
establecimientos, explotaciones y faenas, sean de carcter pblico o
privado, existentes o que se establezcan en el territorio de la Repblica,
y en general, toda prestacin de servicios personales donde haya
patronos y trabajadores, sea cual fuere la forma que adopte, salvo las
excepciones expresamente establecidas por esta Ley.

84

En consecuencia, la empresa objeto de estudio de la presente investigacin se
encuentra sujeto a esta ley, por lo tanto, est obligada a cumplir las disposiciones
establecidas en la misma. Entre ellas, los beneficios laborales que las empresas deben
otorgarle a sus empleados y las obligaciones ante las instituciones que ataen los
asuntos laborales. Para estos efectos, las empresas deben llevar control de nomina de
todos sus empleados, donde se desglose al detalle cada elemento de su salario y de los
beneficios que se irn causando producto de su trabajo, como horas extras,
vacaciones, prestaciones, bonificaciones, primas, entre otros beneficios.
Esta Ley constituye un elemento importante y necesario para establecer las
cuentas precisas, a fin de cumplir el requisito que impone el Artculo 109 del
Reglamento de la Ley Orgnica del Trabajo, 2006 (RLOT) que establece Los
patronos o patronas debern enviar a la Inspectora del Trabajo de su jurisdiccin
un informe anual sobre el cumplimiento de su obligacin, conforme a las
especificaciones que establezca el Ministerio del Trabajo, y todas las dems
obligaciones derivadas de la ley, evitando las sanciones que se establecen en el Titulo
XI de la LOT y contribuir con la corresponsabilidad del bienestar social.
Igualmente la ley y su reglamente establecen la forma como los empleadores
deben calcular cada uno de los beneficios laborales fruto del esfuerzo del trabajador.
Seguridad Social
La Seguridad Social es otro elemento importante como base para la presente
investigacin, ya que las empresas deben contribuir a esta, tal como lo impone la Ley
Orgnica del Sistema de Seguridad Social (LOSSS) (2002), la cual crea el sistema de
seguridad social en el cual se involucran los empleados y empleadores, en sus
diversos regmenes. Estos ltimos deben cumplir con la obligacin de registrarse en
los diversos sistemas en materia de seguridad social y enterar las cotizaciones y
retenciones, que cada norma impone, a los fines de obtener la solvencia ante el
respectivo rgano y evitar sanciones establecidas en la ley.
85

Basados en esta ley se crean, entre otros, la Ley de Seguro Social Obligatorio, el
rgimen de prestacin de vivienda, el rgimen de prestacin de empleos, los cuales
forman parte del subsistema de seguridad social, y estipulan la obligacin de las
empresas a cumplir con las formalidades que las leyes respectivas dicten, para lograr
esto, es indispensable la determinacin de partidas adecuadas en un plan de cuentas.
En este sentido la empresa caso de estudio, tiene la obligacin de inscribirse e
inscribir a sus trabajadores en cada uno de los sub sistemas de seguridad social y
cumplir con las obligaciones estipuladas en las normas.
Ley Del Seguro Social (LSS) (2010)
El seguro social obligatorio forma parte de las contribuciones parafiscales que
deben retener los patronos a los trabajadores, y enterar junto con su aporte
correspondiente con la finalidad de contribuir con la seguridad social de los
trabajadores. La Ley Seala en su Art. 2 lo siguiente:
Se propender, bajo la inspiracin de la justicia social y de la
equidad, a la progresiva aplicacin de los principios y normas de la
Seguridad Social a todos los habitantes del pas.
Estn protegidos por el Seguro Social Obligatorio, las trabajadoras
y los trabajadores permanentes bajo la dependencia de una
empleadora o empleador, sea que presten sus servicios en el medio
urbano o en el rural y sea cual fuere el monto de su salario.
De acuerdo a este artculo, se presume que todas las personas deben estar
amparadas en el sistema de seguridad social, sin embargo, ms adelante menciona a
los trabajadores permanentes bajo relacin de dependencia a los cuales deben
inscribir en el seguro social.
En ese sentido, el Reglamento de la Ley Del seguro social (RLSS) (1993)
Ratifica en su Art. 2 que son asegurados las personas que prestan sus servicios en
virtud de un contrato o relacin de trabajo, cualquiera que sea su duracin y el monto
86

del salario devengado. Por lo tanto las empresas en virtud de tal mencin, estn
obligadas a cumplir con las obligaciones y deberes formales.
Por otra parte, el empleador est autorizado por la LSS a retener la parte
contributiva que corresponde a cada trabajador al momento de efectuar los pagos que
le corresponden por concepto de salarios por sus servicios. En este sentido, la LSS en
su Art. 63 los empleadores son responsables y estn obligados a cancelar su cuota y
enterar la del trabajador al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), por
concepto de las cotizaciones que la ley establece, las cuales deben realizarse en el
tiempo oportuno a fin de que no genere los intereses de mora establecidos en el
mismo artculo, y cualquier otra sancin que sea establecida en la ley.
Tomando en consideracin que la ley busca amparar a todas las personas, la
empresa a partir de un trabajador, que cumpla con lo establecido en el artculo 2 de la
LSS y RLSS, est obligada a cumplir ante el instituto venezolano de los seguros
sociales con las formalidades establecidas.
En cuanto a los porcentajes de contribucin, el artculo 109 del RLSS establece
que los empleadores y empleadoras deben aportar al seguro social, de acuerdo al tipo
de riesgo, un nueve (9) por ciento para el riesgo bajo, un diez (10) por ciento para
riesgo medio y un once (11) por ciento para riesgo alto respectivamente. Y retener un
cuatro (4) por ciento al trabajador para enterar la cotizacin al IVSS en el momento
oportuno. Estos Porcentajes son aplicables de acuerdo a la ley sobre el salario
efectivo determinado en la Ley orgnica del trabajo o sobre el salario limite (5
salarios mnimos) tanto para la retencin del trabajador como para el aporte del
empleador.
Las empresas a Fin de cumplir con la LSS y su reglamento deben cumplir de
manera general con los siguientes deberes formales:
(1) Inscribir la empresa en el IVSS
(2) Inscribir a los trabajadores en el sistema del seguro social.
87

(3) Presentar las declaraciones y pagos de cotizaciones que correspondas al
IVSS, los primeros 5 das de cada mes.
(4) Informar cualquier cambio de informacin del patrono o trabajador.

Rgimen Prestacional De Vivienda (2008)
Otro elemente parafiscal que atae a las empresas, es el relacionado a la
seguridad social en materia de Vivienda, el cual se rige por la Ley Del Rgimen
Prestacional de vivienda.
En esta Ley se establece la creacin del fondo de ahorro obligatorio para la
vivienda, que permite a los ciudadanos poder tener acceso a vivienda, mediante
crditos habitacionales con mayores facilidades. Esto en el marco de la ley del
sistema de seguridad social.
De acuerdo al artculo 28 de la LRPV este fondo estar integrado en parte, por
recursos provenientes de los trabajadores bajo relacin de dependencia y patronos. La
citada ley en su artculo 30 seala que al trabajador corresponde contribuir con un
uno (1) Por ciento del salario Integral sealado en las LOT, el cual deber ser
retenido por el empleador para ser pagado junto con el dos (2) por ciento que le
corresponde a este ltimo. Igualmente calculado sobre el mismo salario.
Por lo tanto, las empresas estn obligadas a cumplir con el deber de retener u
contribuir al fondo de ahorro obligatorio viviendo, y para ello debe Registrar la
empresa y sus trabajadores, esto con el fin de poder depositar los fondos
pertenecientes al trabajador.
A continuacin algunos deberes formales:
(1) Inscribir la empresa en el sistema del Fondo De Ahorro Obligatoria Para La
vivienda.
(2) Inscribir al trabajador en el sistema del Fondo De Ahorro Obligatoria Para La
vivienda.
88

(3) Enterar las Retenciones y cancelar los aportes en favor del trabajador en
tiempo oportuno.
(4) Informar sobre cambios relativos a los trabajadores o al patrono.

Ley del Rgimen Prestacional de Empleo (LRPE) (2005)
La Ley del Rgimen Prestacional de Empleo, crea una contribucin a favor del
trabajador en pro de protegerlo en el marco de la vulnerabilidad y cambios
econmicos que puedan provocar la prdida del empleo en un determinado momento.
Esta LRPE seala en su artculo 4 que Estn sujetos al mbito de aplicacin de
esta Ley todos los trabajadores y trabajadoras, empleadores y empleadoras, tanto del
sector pblico como privado. En consecuencia las empresas estn obligadas a
prestar contribucin en la seguridad social sin importar las condiciones ni el tiempo
del contrato que se haya establecido con el trabajador.
En ese sentido, la misma ley nos seala en su artculo 46 lo siguiente:
La cotizacin al Rgimen Prestacional de Empleo ser del dos coma
cincuenta por ciento (2,50%) del salario normal devengado por el
trabajador, trabajadora o aprendiz en el mes inmediatamente anterior
a aqul en que se caus correspondindole al empleador o empleadora
el pago del ochenta por ciento (80%) de la misma, y al trabajador o
trabajadora el pago del veinte por ciento (20%) restante.

De acuerdo a este artculo, el empleador debe retener del salario normal
devengado al trabajador un 0.5 por ciento y aportar un 2 por ciento destinado a la
seguridad social del trabajador en materia de empleo, el cual debe ser depositado en
las entidades autorizadas para tal fin.
De la misma forma la empresa est obligada a cumplir ciertos deberes y
obligaciones en el marco de la legislacin, las cuales de manera general se resumen a
continuacin:
(1) Inscribir la empresa en el sistema prestacional.
89

(2) Inscribir al trabajador en el sistema Prestacional.
(3) Enterar las Retenciones y cancelar los aportes en favor del trabajador al
tiempo oportuno.
(4) Informar sobre cambios de trabajador o patrono.

Ley del Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista INCES, 2008
(LINCES)
En el caso del INCES, la Ley es aplicable a empresas que mantengas ms de 5
trabajadores bajo relacin de dependencia. En ese caso, el artculo 15 seala que el
patrono est obligado a aportar y pagar por su cuenta el 2 por ciento del salario
normal pagado a sus trabajadores, solo como medio de clculo, ya que el legislador
aclara que est prohibido el descuento de cualquier cantidad de dinero a las y los
trabajadores para el cumplimiento de la obligacin establecida
Por otra parte, al final del periodo contable, le empresa deber retener al
trabajador, una vez calculadas sus utilidades, un 0.5 por ciento y estos deben ser
cancelados al INCES los primeros 5 das vencido cada trimestre tal como lo indica el
artculo 21 de la ley.
La empresa a efectos de obtener la solvencia del INCES debe garantizar el
cumplimiento de los deberes formales siguientes:
(1) La empresa Debe inscribirse en el registro nacional de aportantes.
(2) Suministras la informacin sobre los empleados de la empresa.
(3) Realizar las declaraciones y pagos Respectivos
(4) Informar sobre cualquier cambio en cuento a patrono y empleado.

Ley de Costos y Precios Justos, 2011 (LCyPJ)
La determinacin de los costos de producir y vender es un tema vital para todas
las empresas, y el cual, lamentablemente no ha sido considerado con el suficiente
valor, sobre todo en las pequeas y medianas empresas (Pyme), sin embargo, la
90

recin aprobada ley LCyPJ. Es el instrumento de carcter legal, que alerta a los
comerciantes a realizar una considerar seria de las estructura de costos en la empresa,
para la de determinacin de los precios de sus bienes y servicios ofrecidos.
La LCyPJ. Que de acuerdo al artculo 1 busca establecer las regulaciones
necesarios para mantener la estabilidad de precios seala en su articulado quienes
estn sujetos a la aplicacin de esta ley, su reglamento y dems normas de carcter
complementarias, en ese sentido la citada ley seala:
Artculo 3.
Se tendrn como sujetos del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley la personas naturales y jurdicas de derecho pblico o
privado, nacionales o extranjeras que, con ocasin del desempeo de
sus actividades dentro del territorio nacional, produzcan, importen o
comercialicen bienes, o presten servicios, por lo cual reciban una
contraprestacin pecuniaria que satisfaga su intercambio.
Igualmente, sern aplicables las regulaciones del presente instrumento
a los sujetos indicados en el encabezado del presente artculo, aun
cuando los precios de los productos comercializados o los servicios
prestados sean objeto de regulacin por parte del Estado.
Se exceptan de la aplicacin del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley los bancos e instituciones financieras sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia de las Instituciones del Sector
Bancario.

De acuerdo al artculo anterior, la empresa caso de estudio, est sujeta a las
aplicaciones de la mencionada ley, por cuanto es una entidad jurdica de derecho
privado, que de acuerdo su objeto produce, comercializa y presta servicios
enmarcados en su giro comercial. En tal sentido, debe ajustarse a las imposiciones de
la ley y cumplir con los deberes y obligaciones formales que esta imponga en el
momento que sea autorizado.
El artculo 10 establece la obligatoriedad para las empresas, de inscribirse en el
Registro Nacional de Precios de Bienes y Servicios, el cual estar a cargo de la
91

Superintendencia Nacional de Costos y Precios la cual ser la que establezca en
definitiva, la forma y el lapso en el que deban registrarse los sujetos a la ley.
El Articulo 13 de la ley seala que la Superintendencia Nacional de Costos y
Precios en base a las distintas categoras de bienes y servicios que establezca, de
acuerdo a su anlisis tcnico, puede establecer distintos requisitos, condiciones,
deberes o mecanismos de control, en funcin de las caractersticas propias de los
bienes o servicios, del sector que los produce o comercializa, o de las personas que
acceden a ellos.
Esta ley, no es de carcter tributaria pues no acarrea cargas impositivas por las
actividades que realice la empresa, sin embargo, el incumplimiento de las
disposiciones de la ley, su reglamento y cualquier norma dictada por la
Superintendencia Nacional de Costos y Precios, trae como consecuencia, sanciones
pecuniarias que se detallan en el Titulo IV Captulo I de la LCyPJ y su respectivo
reglamento.
En ese sentido, con la finalidad mantenerse apegado a la norma y mantenerse
solvente ante el ente pblico rector en la materia, la empresa debe, de acuerdo a la
ley, cumplir de manera general con lo siguiente:
(1) Registrarse en el Registro Nacional de Precios de Bienes y Servicios en el
tiempo oportuno y mantener los datos actualizados.
(2) Suministrar la informacin relativa a sus costos y precios de bienes o
servicios Producidos.
(3) Suministrar cualquier informacin y colaboracin solicitada por la Registro
Nacional de Precios de Bienes y Servicios.
(4) Resguardar y mantener el certificado de registro como comprobante ante el
ente pblico.

92

DEFINICIN CONCEPTUAL Y OPERACIONAL DE LA VARIABLE
En la elaboracin de un trabajo de investigacin es indispensable la definicin de
la o las variables que sern estudiadas. En este sentido, Sampieri, R. (1995) define
variable como una propiedad que puede variar y cuya variacin es susceptible de
ser medida. (p. 75).
Por su parte, Tamayo, M. (2003) seala que El trmino variable, en su
significado ms general, se utiliza para designar cualquier caracterstica de la
realidad que pueda ser determinada por observacin y que pueda mostrar diferentes
valores de una unidad de observacin a otra. (p. 163).
Ahora bien, el objetivo general de la presente investigacin es disear un plan de
cuentas contables para una empresa manufacturera para lo cual es indispensable el
estudio de la misma a travs de un diagnstico preliminar. En consecuencia, la
variable susceptible de ser observada y medida en la presente investigacin es la
entidad misma ya que es el objeto de estudio.
Definicin Conceptual
Sobre este aspecto, Sampieri, R. (ob. cit.), citando diversos autores expone:
Son definiciones de diccionario o de libros especializados (Kerlinger, 1975 y 1979;
Rojas, 1981) y cuando describen la esencia o las caractersticas reales de un objeto o
fenmeno se les denomina "definiciones reales" (Reynolds, 1971).
Tomando en consideracin estas definiciones, se puede decir que la definicin
conceptual apropiada para la variable entidad en el estudio de la presente
investigacin, es la que se expone el BA VEN-NIF 0 V. 5 (2011):
unidad identificable, que realice actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y
financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue
creada y que emite estados financieros como su principal fuente
de informacin acerca de la entidad (prr. 7).

93

Definicin Operacional
De acuerdo con Tamayo, M. (ob. cit.) cuando se define operacionalmente un
trmino, se pretende sealar los indicadores que van a servir para la realizacin del
fenmeno que nos ocupa, de ah que en lo posible se deban utilizar trminos con
posibilidad de medicin. (p. 148).
Para tales efectos se realiza la operacionalizacin de la variable entidad con la
finalidad de sealar los indicadores que permiten medir la situacin actual de la
misma (Ver Cuadro N 9).
Cuadro N 10
OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE

Objetivos Especficos Variable Indicadores tems
Diagnosticar la situacin
contable, financiera, fiscal
y administrativa de la
empresa
La Entidad
Informacin General de la
Empresa
1 al 9
Identificar las cuentas
contables que se
requieren
Operativa (Costos) 10 al 21
Administrativa y
Financiera
22 al 33
Disear la estructura del
plan de cuentas contables
de la empresa El Reto
C.A.
,i&cal 2 -a(afi&cal 34 al 43
Fuente: Elaboracin propia (2011)

94

CAPITULO III
MARCO METODOLGICO

La presente investigacin se enmarca de acuerdo a lo establecido en el Manual
de Trabajos de Grado, de Especializacin, Maestra y Tesis Doctoral de la UPEL
(2003) en la modalidad de Proyectos Especiales los cuales conducen a creaciones
tangibles, susceptibles de ser utilizados como soluciones a problemas identificados y
demostrados.
En este sentido, el presente trabajo plantea como objetivo general el diseo
de un plan de cuentas contables para una empresa manufacturera ubicada en el sub-
grupo actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones, a fin de
proporcionar una herramienta gerencial que se adapte a las necesidades
organizaciones que facilite la determinacin del costo de producir un determinado
producto o prestar determinado servicio, facilite adems el establecimiento de los
precios y el conocimiento del margen de utilidad, adems de proporcionar
informacin para la toma de decisiones gerenciales en el campo financiero, el
cumplimiento de los deberes fiscales legales entre otros.
Para el logro de los objetivos planteados se ha tomado como estudio de caso
una empresa ubicada en Barquisimeto, que se dedica a realizar actividades de edicin
e impresin de reproduccin de grabaciones, y que de comn acuerdo con los dueos
de la empresa se denominar para la presentacin del presente trabajo como EL
RETO, C.A., lo que permitir salvaguardar la informacin confidencial que
proporcione la organizacin.
Es de resaltar que el estudio de casos segn Mndez (2006) es un instrumento
o mtodo de investigacin, el cual se define como un estudio particularista y
descriptivo, que se aplica generalmente en el rea de las ciencias sociales, til para
95

estudiar problemas prcticos o situaciones determinadas y consiste en realizar un
examen completo o intenso de una faceta, o cuestin, o quizs a los acontecimientos
que tienen lugar en un marco geogrfico. Un caso puede ser una persona,
organizacin, programa de enseanza. Este tipo de estudio puede ser de distintos
tipos entre los cuales se menciona el factual, interpretativo y evaluativo, segn sea el
objetivo de la investigacin. Para el presente trabajo fue un estudio de casos
evaluativo el cual permiti describir situaciones o hechos.

Tipo de Investigacin
Para alcanzar los objetivos planteados, la presente investigacin se enmarca en
el paradigma de investigacin cuantitativa, ampliamente usado en las ciencias
sociales, en reas tales como la educacin y los estudios de procesos gerenciales,
entre otros.
El desarrollo de la investigacin estuvo signado por el diseo de campo de
carcter descriptivo y es de campo, porque segn Arias (2006):
consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios),
sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador
obtiene la informacin pero no altera las condiciones existentes.(p. 31).

Es descriptiva, ya que segn lo establece Tamayo y Tamayo (2007), busca
analizar el fenmeno que acontece, en otras palabras comprende la descripcin, el
registro, anlisis e interpretacin de la naturaleza actual y composicin o procesos de
los fenmenos estudiados. Por su parte Arias (2006.) enfatiza que la investigacin
descriptiva consiste en la caracterizacin de un hecho, fenmeno, individuo o grupo,
con el fin de establecer su estructura o comportamiento.
As mismo Hurtado (2006), destaca que una investigacin es descriptiva
cuando tiene como objeto la descripcin precisa de un evento de estudio. Incorpora
en ella el proceso de diagnstico y su propsito es exponer el evento estudiando,
96

enumerando detalladamente sus caractersticas de tal forma que en los resultados se
puedan lograr dos niveles de anlisis dependiendo del fenmeno y del propsito del
investigador, en este caso el presente trabajo al relacionar los elementos observados,
permiti obtener informacin para la presentacin de un plan de cuentas contables
para una empresa manufacturera ubicada en el sub-grupo actividades de edicin e
impresin y de reproduccin de grabaciones.
Para obtener el primer objetivo especfico referente a diagnosticar la situacin
contable, financiera, fiscal y administrativa de la empresa El Reto C.A., se
aplicaron tcnicas de recoleccin de informacin que permiti levantar datos
significativos para la obtencin del objetivo propuesto.

Tcnicas de Recoleccin de Informacin
Las tcnicas de recoleccin de informacin o datos, son las distintas maneras
de alcanzar la informacin Arias (2006). Para la realizacin de este proceso de
siguieron los siguientes pasos y usando los instrumentos descritos a continuacin
Instrumento.
Los instrumentos segn Hurtado (2006), representan la herramienta con la
cual se va a recoger, filtrar y codificar la informacin (p. 148). Al respecto Tamayo
y otros (ob. cit.), destacan que el cuestionario es el instrumento que constituye una
manera concreta de la tcnica de observacin, consiguiendo que el investigador fije
su atencin en ciertos aspectos y se sujete a determinadas condiciones. Para el
presente estudio se elabor un instrumento en forma de cuestionario (ver anexo A).
El cuestionario diseado para ser aplicado a la Empres EL RETO, CA., se
construyo con el propsito de obtener informacin en:

97

REAS
Informacin General de la Empresa
Operativa (Costos)
Administrativa y Financiera
Fiscal y Parafiscal

Las reas presentadas en el cuestionario permitieron obtener el diagnstico de
la situacin actual de la empresa relacionada con el Sistema Contable de la
organizacin.
Las reas y los tems que se presentan en el cuestionario fueron tomados del
campo de la auditoria, especialmente informacin que se presentan en las cdulas
para obtener informacin sobre el control interno, ello tomando en cuenta que el
presente trabajo est enmarcado en el campo curricular del Programa de Contadura
Pblica del Decanato de Administracin y Contadura de la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, requiere de aplicacin de conocimientos
adquiridos durante la formacin acadmica.
Para la obtencin de los objetivos especficos: Identificar las cuentas contables
que se requieren y el diseo de la estructura del plan de cuentas contables de la
empresa El Reto C.A., se tom como base la informacin contenidas en los textos
a fin de establecer el Sistema de Codificacin, bajo los lineamientos de Catacora
(1997), Normas Contables, Textos relacionados con el rea contable y Diccionarios
de Contabilidad.
Por ltimo, se presentan las conclusiones y recomendaciones del estudio
presentado.

98

CAPITULO IV
ANLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS
Aplicados los procedimientos planteados en el marco metodolgico, con el fin
de obtener el informacin relevante de la empresa EL RETO C.A. , objetivo del
presente trabajo, el cual se constituye en el insumo indefectiblemente requerido para
presentar la propuesta del Plan de Cuentas Contables y su respectiva descripcin a fin
de ser utilizada por la referida empresa en el proceso contable de sus actividades
empresariales.
En ese sentido, para el diagnstico de la situacin contable, financiera, fiscal y
administrativa de la empresa EL RETO C.A. se procedi a la aplicacin y anlisis
del cuestionario, la observacin directa y revisin de los siguientes documentos
facilitados por la empresa:
(1) Documento de registro.
(2) Peridico de publicacin del registro.
(3) Recibos de pagos arancelarios.
(4) Libros legales y especiales.
(5) Facturas de compra y venta.
(6) Notas de debito, crdito y comprobantes de retenciones.
(7) Declaraciones y comprobantes de pago de impuestos.

Informacin general
El cuestionario aplicado a los accionistas de la empresa EL RETO C.A., arroj
que la misma esta formalmente constituida bajo una compaa annima, hecho que
fue verificado por los documentos de constitucin y registros observados en el
domicilio de la empresa, esto trae como consecuencia la obligatoriedad de anexar
99

Anualmente en el registro mercantil los balances de la empresa que, de acuerdo con la
respuesta de los propietarios, no se ha realizado desde su constitucin.
Por otra parte, las respuestas obtenidas en el cuestionario, sealan que la
empresa actualmente est en funcionamiento, esto se pudo observar en el lugar del
levantamiento de la informacin y por la existencia de evidencia documentada que
confirma la operatividad de la empresa, sin embargo, se aprecia que los niveles de
actividad no son los ptimos para este tipo de empresa.
Los dueos sealan que actualmente realiza actividades de compra y venta,
manufactura, y presta servicios. Sin embargo, se pudo constatar que la empresa slo
realiza impresos de publicidad, lo cual constituye una actividad de servicios de
medios impresos. Igualmente de acuerdo a la documentacin, se evidencia la
actividad de reparacin de equipos y maquinarias usadas por las imprentas, esto
puede clasificarse como servicios de mantenimiento. Esta revisin y cotejo de la
informacin suministrada por los dueos, permiti concluir que la empresa se dedica
en la actualidad a la prestacin de servicios, los cuales de acuerdo a las observaciones
realizadas son desarrollados por los mismos dueos.
Las respuestas de los encuestados sealan que estos se renen para debatir
sobre estrategias y polticas de la empresa, sin embargo, la falta de documentacin
que confirme este hecho aunado al bajo nivel de actividad desarrollado por la
empresa, hace presumir la inexistencia de tales reuniones o producto de la
informalidad de estas, no existen ideas concretas que permitan realizar correcciones
en las fallas de la organizacin.
Informacin operativa (costos)
Los dueos sealan que no se han dedicado a controlar los costos, por lo que
no tienen ningn sistema de acumulacin manual o electrnica que arroje
informacin para conocer los mrgenes de ganancia respecto a los precios que de
acuerdo al cuestionario son establecidos a valores de mercado. Esto impide establecer
100

estrategias para la obtencin de ingresos, as como modificar procedimientos en la
produccin para disminuir a niveles ptimos sus costos. Este hecho se presume por
cuanto no se evidencia durante el proceso ningn registro del de los procesos
productivos para el consumo de materia prima, materiales y suministros, mano de
obra y otros costos relacionados a la produccin.
Al no manejar la informacin referente a los costos e inventarios, la empresa
segn sealan los socios desconocen la rotacin de los inventarios, lo que puede
ocasionar a falta de esto, incumplimientos con los pedidos realizados por los clientes,
lo que se traduce en posible inconformidad de este y su posterior perdida.
La informacin recabada en el cuestionario muestra que los precios son
establecidos en primer lugar, sin conocimiento de los costos aplicados, tal como se
indic anteriormente, y en segundo lugar basado en valores de mercados y al tanteo
de acuerdo a los socios. La falta de registros que lleven a confirmar este hecho hace
presumir que esta informacin es cierta, lo que lleva a concluir que sin informacin
adecuada de los costos, los propietarios desconocen los mrgenes de utilidad o
ganancia de la empresa, es decir realizan actividades a ciegas.
La informacin recolectada y la documentacin existente, confirman la
existencia de maquinarias, herramientas, equipos de produccin, e inventarios
propiedad de la empresa, los cuales fueron observados en el domicilio de la
compaa. Sin embargo, no existe documentacin que permita identificar los mtodos
de depreciacin, amortizacin, deterioro Etc. para estos activos, esto trae como
consecuencia que la empresa desconozca el valor actual de cada uno de los activos
destinados a la produccin y venta, aunado a la falta del registro correspondiente para
cada activo.
Por otra parte, aunque los dueos describen el procedimiento para la
produccin, no est establecido formalmente lo que origina que el proceso productivo
no pueda ser delegado a otra persona que lo desconozca, situacin que impide realizar
cambios rpidos en la estructura de la empresa, por cuanto los dueos son quienes
101

realizan las operaciones de produccin, administracin y promocin de los servicios
que presta.
De igual modo, los dueos sealan que no alquilan ni son propietarios de un
local comercial, esto se confirma en las observaciones realizas en el domicilio actual
de la empresa, donde se verifica que las actividades son desarrollas en la residencia
de los socios. Por lo que no cancelan alquileres bajo este concepto, pero si realizan
gastos de electricidad, agua, telfono los cuales no son contabilizados en ninguno de
los casos.
En el cuestionario, los socios sealan que no manejan polticas de control
interno en las reas de inventario lo que se evidencia por todas las debilidades antes
expuestas. Lo que origina un nivel de riesgo alto en el cumplimiento de las
actividades de funcionamiento y generacin de recursos motivado a la falta de
informacin relacionada a los costos de producir y vender.
En resumen la empresa no controla la informacin relacionada a los
inventarios, maquinarias, equipos, herramientas y todo activo usado en los procesos
de produccin y como consecuencia la aplicacin de los costos a los bienes y
servicios producidos es inexistentes, lo que genera fallas en el establecimiento de
precios y determinacin del margen de utilidad deseado por los socios, lo que
dificulta a los dueos la toma de decisiones y cumplimiento de obligaciones legales.
Informacin administrativa y financiera:
La informacin suministrada por los dueos en el cuestionario, muestra que
estos son los que manejan las actividades de la empresa, sin ningn tipo de estructura
organizativa o divisin de funciones, por lo que al desconocer las formas bsicas de
administracin y no solicitar la asesora a profesionales, omiten en su mayora los
registros que surgen de su operatividad y que son vitales para determinar el rumbo de
los negocios.
102

La empresa no posee ningn tipo de polticas administrativas y contables que
permita guiar a los dueos a las necesidades de registro de la informacin generada y
a la manera de contabilizarlas, no existe plan de cuentas que ayude a identificar los
activos y pasivos que como resultado de la observacin y verificacin son propiedad
de la empresa.
Los socios sealan que la empresa no lleva ningn tipo de registro contable, lo
que se evidencia en primer lugar por lo observado en los libros de la empresa, los
cuales no presentan ningn registro, siendo estos los autorizados para tal fin segn
documentos verificados. Y en segundo lugar, Por la inexistencia de una lista de
cuentas que permita guiarlos de manera sistemtica y ordenada en el desarrollo de
tales registros.
De igual modo, los dueos detallan que no controlan la informacin
relacionada a los beneficios laborales (incluyendo la seguridad social), lo que es
comprobado por la inexistencia de registros o informes de nmina que permitan
conocer tal informacin.
En cuanto a las fuentes de financiamiento, el cuestionario permite conocer que
la empresa no ha practicado el uso de instrumentos financieros para inversiones o
financiamiento de entidades financieras pblicas o privadas.
En este sentido, la falta del registro de activos, pasivos, ingresos, costos,
egresos y dems operaciones, anula los procesos de informacin administrativa y
contable, por lo cual no se generan informes financieros que resuman la informacin
patrimonial de la entidad, que permita conocer su estado, as como cumplir las
obligaciones legales y contractuales y de igual modo la toma de decisiones acertadas.
Informacin Fiscal y parafiscal:
El conjunto de preguntas para el rea fiscal y parafiscal permiti recabar
informacin importante y poder diagnosticar la situacin al respecto que, sin duda
103

alguna, es el que debe manejarse con mayor grado de detalle por ser uno de los temas
ms sensibles y determinantes para la empresa en los actuales momentos.
De acuerdo a las respuestas de los socios, son conocidos y cumplidas las
obligaciones tributarias, sin embargo, tal como se menciona anteriormente en este
diagnstico, no existen registros contables de ningn tipo, por lo tanto, conociendo
que estos son vitales para el cumplimiento de la mayora de la obligaciones
tributarias, como es el caso de impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
patentes de industria y comercio, beneficios laborales, seguridad social entre otros, es
notable el desconocimiento de tales obligaciones, sin embargo, se evidencia la
presencia de algunos pocos documentos de declaracin que, de acuerdo con las
respuestas del cuestionario, se realizaron de manera intermitente por la contratacin
espordica de un profesional de la contadura pblica con el fin de realizar tales
declaraciones. La explicacin de este hecho, tal como se relata en el cuestionario, se
debe a lapsos de inoperatividad de la empresa, pues los socios suponen que en
periodos de inactividad no es necesario realizar las declaraciones de impuestos.
De igual modo, los socios consideran que no poseen deudas tributarias, sin
embargo el incumplimiento de deberes y obligaciones fiscales, permite afirmar que
tales obligaciones estn vigentes por cuanto las leyes venezolanas en la materia,
establecen multas y diversas sanciones por el incumpliendo de estas. Sin embargo, tal
como se mencion anteriormente, se observaron documentos que indican el
cumplimiento parcial de algunas obligaciones de periodos de imposicin especficos
y muy particulares. Por lo que es necesaria la reconstruccin de la informacin en su
conjunto para determinar las posibles correcciones a dichos incumplimientos.
Por otra parte, la empresa, de acuerdo a los socios, est inscrita en el SENIAT,
esto se evidencia por el documento de la institucin que asigna un nmero de
registros de informacin fiscal (RIF) y las declaraciones revisadas.
De igual modo, el instrumento de recoleccin de informacin aplicado y la
verificacin en el domicilio, tambin permiti concluir que la empresa no est inscrita
104

el SEMAT, en los sistemas de seguridad social y loa beneficios laborales por lo que
no ha cumplido con las obligaciones y deberes ante estas instituciones, al igual que no
controla dicha informacin ni fsica ni de manera electrnica.
Por ltimo, la empresa no es agente de retencin de IVA pero si ha sido sujeto
de retenciones en el ltimo ao por parte de terceros, este es otro hecho que evidencia
su operatividad sin ningn tipo de control ya que no refleja, en ningn documento, el
registro de tales transacciones.
Conclusiones:
A continuacin se presentan las conclusiones referidas al anlisis de los
resultados obtenidos producto de la aplicacin de los procedimientos metodolgicos
planteados en la presente investigacin.
La empresa el RETO, C.A., dedicada a la prestacin de servicios de medios
impresos y mantenimiento preventivo y correctivo en maquinaria y equipos del
mismo ramo, desde su creacin en el ao 2008, se ha caracterizado porque su sistema
de contabilidad, las polticas y los procedimientos para el manejo de las mismas no
han sido propios, pues tal infraestructura se ha desarrollado desde el mbito externo
de la empresa y por tanto no ha pasado a ser patrimonio de la entidad, de manera que
permita a la gerencia de la empresa concebirla y mantenerla como herramienta de
trabajo.
La anterior situacin se refleja en las circunstancias siguientes:
(1) Contratacin de una asesora contable (externa) en que la informacin se
maneja desde el exterior de la empresa con las polticas contables de los
asesores, las cuales no se concedieron a la empresa al terminar el contrato.
(2) El procesamiento de la materia prima para la elaboracin del producto
terminado, y la comercializacin de la misma, es realizada por los mismos
socios, quienes no han establecido los controles para el manejo y
procesamiento de la informacin contable y financiera.
105

(3) Se evidenci la falta de coordinacin e instruccin al personal que tiene que
ver con el manejo de la informacin contable, ya que el personal que debe
depender operativamente del contador, no es contratado por la empresa.
(4) Se evidenci la no existencia del plan de cuentas contables, que apoye el
registro de las operaciones a nivel histrico por un lado, y por el otro el
reexpresado, mediante el uso del cdigo de cuentas contables o catlogo de
cuentas, ni la descripcin de los renglones que lo conforman.

Las situaciones anteriores hacen que la informacin que se genera en la
actualidad no se oportuna; que no se tome como base comparativa que permita
determinar los costos a presupuestar en cada una de las actividades principales de la
empresa. Por lo que pareciera que la contabilidad que se lleva sirve solo para cumplir
con algunas de las obligaciones fiscales y parafiscales durante y al final del periodo
contable.
Lo que evidencia que la planeacin financiera de la empresa no es la ptima,
pues al no existir informacin oportuna se crean nuevas fuentes de informacin (fuera
de la contabilidad) que duplican el empleo de recursos fsicos, materiales, financieros
y humanos.
De continuar la empresa con esta sintomatologa podra perder competitividad y
disminuir considerablemente su rentabilidad, porque al no conocer los costos
unitarios de los pedidos que realiza, no puede controlarlos ni hacer proyecciones para
futuros negocios en el rea que desarrolla.
En este sentido, al no tener un plan de cuentas que se adapte a sus necesidades
existe mayor probabilidad de incumplimiento de la normativa legal vigente, de
errores en la evaluacin del funcionamiento de la empresa, dificultades para contratar
con el estado, retrasos e incomodidades en solicitudes de financiamiento, y falta de
credibilidad por parte de posibles inversionistas y, como resultado de esto, en su
crecimiento
106

Por otra parte, al no poseer una estructura de costos adecuada, se le dificulta la
determinacin del costo de producir determinado producto o prestar determinado
servicio, establecer precios y conocer el margen de utilidad, teniendo implicaciones
ms amplias tanto financieras como fiscales y legales. Tal es el caso de la
determinacin del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y el incumplimiento de la Ley de Costos y Precios Justos (2011).
De igual modo, la inexistencia de un control afecta negativamente la
confiabilidad de la informacin que genera la empresa ya que la probabilidad de que
se cometan errores y se produzcan faltantes es mayor. A su vez, dificulta la
determinacin de los tributos que se causan por el funcionamiento de la empresa, por
lo tanto, si se determina el incumplimiento de estos deberes formales y obligaciones a
travs de un procedimiento de fiscalizacin, por parte del ente regulador en la
materia, la empresa podra ser sancionada con multas que la afectara
financieramente.
Estas deficiencias producto de la inexistencia de un plan de cuentas conllevan a
un registro inadecuado de las operaciones que tendr efectos negativos en la toma de
decisiones, pudiendo perjudicar la productividad y crecimiento de la empresa
Se puede entonces concluir, que para la obtencin de resultados satisfactorios se
hace indispensable, adems de una infraestructura administrativa y tcnica, una
infraestructura contable que permita evaluar oportunamente la gestin realizada; por
tanto, es necesario disear un sistema contable con proyeccin tributaria y financiera,
con su correspondiente Plan de cuentas contables descritas, y elaborar el manual de
procedimientos en que se establezcan las polticas administrativas y contables que
coadyuven al fortalecimiento del control interno de la empresa.

Recomendaciones
Por lo expuesto, diagnostico de la situacin contable, financiera, fiscal y
administrativa de la empresa EL RETO C.A., se recomienda la preparacin y
107

presentacin de una propuesta de Plan de Cuentas Contables y la descripcin de las
Cuentas Contables que se presentan en el referido plan as como el procedimiento
para usar en la afectacin de los registros histricos que genera la cita organizacin.

108

CAPITULO V
LA PROPUESTA

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MANUAL DEL CDIGO CONTABLE

Elaborado Por: Luis Carruido Linda Rodrguez

Fecha: Enero de 2012
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Fecha:

L & L L & L L & L L & L
y Asociados
L & L L & L L & L L & L y Asociados
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TABLA DE NDICE

INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 111
INFORMACIN GENERAL .......................................................................................................... 112
Objetivo del Manual ....................................................................................................................... 112
Alcance y Campo de Aplicacin .................................................................................................... 113
Glosario de Trminos ..................................................................................................................... 114
CDIGO CONTABLE .................................................................................................................... 117
Estructura del Cdigo de Cuentas .................................................................................................. 117
Plan de Cuentas .............................................................................................................................. 120
DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS ............................................................................................. 128
Activo ............................................................................................................................................. 128
Pasivo ............................................................................................................................................. 156
Patrimonio ...................................................................................................................................... 175
Ingresos .......................................................................................................................................... 183
Costos ............................................................................................................................................. 187
Gastos ............................................................................................................................................. 195
Otros Ingresos y Otros Egresos ...................................................................................................... 203


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INTRODUCCIN

La contabilidad es indispensable en todo tipo de organizacin, pues es la base para
la toma de decisiones de los diferentes usuarios de la informacin. Sin embargo, para
que la contabilidad sea eficaz y cumpla su objetivo primordial el cual es, precisamente,
producir informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones, el registro de las
transacciones debe ser de manera tal que se realice de forma sistematizada.
La sistematizacin se logra a travs del diseo e implantacin de un cdigo
contable adaptado a las necesidades de la organizacin para lo cual es indispensable,
adems, el diseo de un instructivo denominado manual del cdigo contable en el cual
se describe el cdigo de cuentas y se explica los movimientos que se manejan en cada
una de ellas.
En el presente manual se describen las cuentas de control o de mayor y los
conceptos por los cuales se carga y se abona cada una de ellas. As como algunos
elementos de control interno aplicables.
En este sentido, el presente manual se estructura en tres partes, las cuales son:
informacin general, cdigo contable y descripcin de las cuentas.
En la informacin general se describen los objetivos del manual, alcance y campo
de aplicacin y el glosario de trminos contables. En la segunda parte se explica la
estructura del cdigo contable y se detalla el catalogo de cuentas. Finalmente, se
describen las cuentas hasta el cuarto nivel correspondiente a las cuentas de control o
mayor.

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INFORMACIN GENERAL
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OBJETIVO DEL MANUAL

Objetivo General
El objetivo del presente manual de cuentas es elaborar un instrumento flexible que
sirva de gua al personal responsable de la administracin de la empresa, en la aplicacin
de sus funciones vinculadas a clasificacin, registro y control de cada una de las
operaciones que realiza la empresa.
Objetivos Especficos
1. Crear una herramienta flexible de control de los procesos contables y financieros.
2. Reconstruir la informacin contable que gnero la actividad de la empresa en
periodos anteriores.
3. Mantener y dar continuidad a los procesos contables futuros.
4. Recolectar informacin oportuna para la toma de decisiones internas y externas de la
empresa.
5. Guiar al personal responsable del rea, en la clasificacin y registro de las
operaciones de la empresa.

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INFORMACIN GENERAL
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ALCANCE Y CAMPO DE APLICACIN

Alcance
Esta propuesta de un manual o plan de cuentas contables, est diseado para ser
implantado como mecanismo de control en el departamento de contabilidad de la
empresa EL RETO, C.A. as como empresas similares o relacionadas al servicio de
medios impresos y/o mantenimiento de maquinaria inherente al ramo de la elaboracin
de medios impresos, el cual es diseado con el fin de controlar las operaciones bsicas
que tengan impacto en la situacin patrimonial, fiscal y financiera de la empresa.
Campo de Aplicacin de este manual
1. Este instrumento servir para la reconstruccin de la informacin contable de la
empresa, la cual llevara a solventar la falta de informacin operacional,
financiera y fiscal.
2. Para los registros de los movimientos diarios de la empresa.
3. Como instrumento gua de control interno para el personal administrativo y
contable en cuanto aplique.
4. para el control de las actividades operacionales que directamente influyan en los
resultados del ejercicio de la empresa.

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INFORMACIN GENERAL
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GLOSARIO DE TRMINOS

Acreditar / Abonar: Asentar en las cuentas corrientes las partidas que corresponden
al haber. Registrar una cantidad en el haber de una cuenta. Greco (2009).

Acumulacin o devengo: Los efectos de las transacciones y dems sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente).
Asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los periodos con los cuales se relacionan.

Contabilidad: Es la actividad mediante la cual se registran, clasifican y resumen en
trminos cuantitativos las transacciones que realiza una entidad econmica,
permitiendo as el anlisis e interpretacin de los cambios y resultados obtenidos con
miras a la toma de decisiones. Brito (2009).

Control Interno: Plan de organizacin establecido para proteger los activos,
verificar la exactitud y razonabilidad de los datos contables y promover la eficiencia
operacional. Catacora (2007)

Cuenta: Medio o instrumento contable a travs del cual son registradas las
operaciones de acuerdo con su naturaleza, y donde se refleja el movimiento de todo
lo que recibi y todo lo que entreg esa cuenta. Brito (2009)

Cuenta de Valuacin: Estn conformadas por aquellas cuentas que tienen la
propiedad de modificar los valores que se encuentran en otras cuentas con el objeto
de definir el valor neto de las cuentas que valan.

Cuenta Nominal: Son las que se utilizan para el registro de los ingresos, costos y
gastos ocurridos en un determinado periodo econmico. Son cuentas temporales que
se cierran al finalizar cada periodo y su resultado es transferido a una cuenta de
patrimonio. Estas cuentas conforman el Estado de Resultados.

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INFORMACIN GENERAL
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GLOSARIO DE TRMINOS

Cuenta Real: Son las que se utilizan para el registro de todas las operaciones que
representan bienes, derechos y obligaciones, afectando directamente las partidas del
Estado de Situacin Financiera o Balance General. Estas cuentas son las cuentas de
Activos, de Pasivos y de Patrimonio.

Debitar / Cargar Asentar: En las cuentas corrientes las partidas que corresponden
al debe. Registrar una cantidad en el haber de una cuenta. Greco (2009)

Estado de Resultados: Refleja los ingresos, costos y gastos que corresponden a un
periodo. Catacora (2007)

Estado de Situacin Financiera: Aquel que expresa la situacin desde el punto de
vista patrimonial, econmico y financiero, en forma global, de una empresa.
Generalmente es confeccionado al cierre del ejercicio contable. Greco (2009)

Manual del cdigo contable: Instructivo que detalla todas y cada una de las
cuentas, su naturaleza y la forma en que se debitan o acreditan, Catacora (2007)

Notas de Crdito : Son documentos que emite el vendedor o prestador de servicios
para realizar un ajuste a cuenta de terceros, que suponen un crdito para el vendedor,
y un debito a favor del comprador como disminucin del monto originalmente
facturado por concepto de errores, devoluciones, descuentos, rebajas, entre otros.
Para el vendedor significa una erogacin y para el comprador un ingreso.

Notas de Dbito: Son documentos que el emite el vendedor o prestador de servicios
para realizar un ajuste a cuenta de terceros, que suponen un debito a favor del
vendedor como incremento del monto originalmente facturado por concepto de
errores, intereses por mora, entre otros. Para el vendedor representa un ingreso y
para el comprador una erogacin.

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INFORMACIN GENERAL
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GLOSARIO DE TRMINOS

Saldo: Corresponde a la diferencia entre los dbitos y los crditos acumulados que
tenga una cuenta o al saldo inicial ms o menos los movimientos al debe y al haber,
y tomando en cuenta las reglas de las cuentas respecto a cmo incrementan o
disminuyen. Catacora (1998)

Saldo de Naturaleza Acreedor: Significa que los crditos o abonos aumentan el
saldo de la cuenta y los dbitos o cargos lo disminuyen. Entre las cuentas que tienen
esta naturaleza estn: pasivos, patrimonio e ingresos.

Saldo de Naturaleza Deudor: Significa que los dbitos o cargos aumentan el
saldo de la cuenta y los crditos o abonos lo disminuyen. Entre las cuentas que
tienen esta naturaleza estn: activos, costos y gastos.

Sistematizacin: Consiste en el diseo de un sistema de informacin contable
mediante la aplicacin de mtodos, procedimientos, principios y normas contables
que permiten organizar el conjunto de hechos econmicos que ocurren en una
entidad con la finalidad de producir informacin til para la toma de decisiones.

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CDIGO CONTABLE
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ESTRUCTURA DEL CDIGO DE CUENTAS

La codificacin consiste en asignar valores, letras o smbolos a un grupo de
elementos de manera organizada y sistemtica, en donde cada elemento pueda ser
fcilmente identificable y distinguible del resto de elementos.
El cdigo contable estructurado en el presente manual est diseado en base al
sistema decimal Dewey el cual puede ser utilizado en forma manual o computarizada.
Este sistema est compuesto por dgitos y niveles, en donde los dgitos representan
el nmero de posiciones utilizadas por el cdigo contable y los niveles representan el
nmero de agrupaciones que se especifica entre todos los dgitos. Es decir, cada nivel
representa una subdivisin del nivel anterior y cada digito representa el orden secuencial
en que se ubica cada partida dentro de un grupo o nivel.
En este sentido, este cdigo contable est compuesto por cinco (5) niveles y once
(11) dgitos en total, jerarquizado de manera tal que cada nivel representa los diferentes
grupos y subgrupos de partidas que conforman los estados financieros hasta llegar al
nivel de detalle de acuerdo con la teora contable. En donde, el primer nivel representa el
grupo principal o bsico y est compuesto por un (1) dgito; el segundo nivel representa
el grupo financiero correspondiente a cada grupo principal y est compuesto por un (1)
dgito; el tercer nivel representa el grupo de clasificacin financiera correspondiente a
cada grupo financiero y est compuesto por dos (2) dgitos; el cuarto nivel representa las
cuentas de control o de mayor de cada clasificacin financiera y est compuesto por tres
(3) dgitos; y el quinto nivel representa las cuentas auxiliares correspondientes a cada
cuenta de mayor y est compuesto por cuatro (4) dgitos:

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CDIGO CONTABLE
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NIVEL 1 Corresponde al grupo principal o bsico de los elementos patrimoniales
de los estados financieros de acuerdo con la teora contable que, de acuerdo a las
caractersticas del cdigo diseado en el presente manual, se le ha designado un (1)
dgito, por lo tanto, se pueden obtener hasta nueve (9) divisiones de las cuales se
asignaron del uno (1) al siete (7) de la siguiente manera:

Cdigo Grupo Principal
1 Activo
2 Pasivo
3 Patrimonio
4 Ingresos
5 Costos
6 Gastos
7 Otros ingresos y otros egresos

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9.9.99.999.9999
Nivel 1 Principal o Grupo Bsico. (Se p"ede
%:$ene( ;a&$a 9 &":divi&i%ne&)
Nivel 2 Grupo Financiero. (Se p"ede %:$ene(
;a&$a 9 &":divi&i%ne&)
Nivel 3 Clasificacin Financiera (Se p"ede
%:$ene( ;a&$a 99 &":divi&i%ne&)
Nivel 4 Cuena de Conrol o !ayor (Se p"ede
%:$ene( ;a&$a 999 &":divi&i%ne&)
Nivel " Cuena de !ovi#ieno o $ealle (Se
p"ede %:$ene( ;a&$a 9999 &":divi&i%ne&)
119

CDIGO CONTABLE
Pgina: 11


Nivel 2: Corresponde a los grupos financieros, es decir, al segundo nivel de los
rubros de los estados financieros al cual se le ha asignado un (1) dgito, por lo tanto, se
pueden obtener hasta nueve (9) divisiones para cada grupo principal.
Nivel 3: Corresponde a la clasificacin financiera de los distintos rubros que, la
teora contable, dispone que deben presentarse en los estados financieros atendiendo a la
homogeneidad de las transacciones. Para este nivel se asigna dos (2) dgitos, por lo que
se puede obtener hasta noventa y nueve (99) divisiones para cada grupo.
Nivel 4: Corresponde a las cuentas de mayor en donde se registran las
transacciones de la misma naturaleza sin mayores detalles. Para este nivel se ha asignado
tres dgitos (3), para lo que se puede obtener novecientos noventa y nueve (999)
divisiones para cada clasificacin.
Nivel 5: Corresponde a las cuentas de movimiento o de detalle en donde se detalla
la informacin que presentan las cuentas de control. Para este nivel se ha asignado
cuatro (4) dgitos, lo que implica nueve mil novecientos noventa y nueve (9999)
divisiones para cada cuenta de mayor. Es decir, por cada cuenta de mayor es posible
abrir 9999 cuentas auxiliares.

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CDIGO CONTABLE
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PLAN DE CUENTAS
P
R
I
N
C
I
P
A
L

G
R
U
P
O

F
I
N
A
N
C
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E
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L
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F
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A

C
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R
O
L

C
U
E
N
T
A

D
E

M
O
V
I
M
I
E
N
T
O

NOMBRE DE LA CUENTA CONTABLE
T
T
U
L
O

D
E
B
E

H
A
B
E
R

S
A
L
D
O

1 ACTIVO X
1 1 ACTIVO CORRIENTE X
1 1 01 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO X
1 1 01 001 Efectivo en Caja + - D
1 1 01 001 0001
1 1 01 001 0002
1 1 01 001 0003
1 1 01 002 Efectivo en Banco + - D
1 1 01 002 0001
1 1 01 002 0002
1 1 01 002 0003
1 1 02
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS
POR COBRAR X
1 1 02 001 Cuentas por cobrar comerciales + - D
1 1 02 001 0001
1 1 02 001 0002
1 1 02 001 0003
1 1 02 002 Otras cuentas por cobrar + - D
1 1 02 002 0001
1 1 02 002 0002
1 1 02 002 0003
1 1 03 INVENTARIOS X
1 1 03 001 Inventario de Materia Prima + - D
1 1 03 001 0001
1 1 03 001 0002
1 1 03 001 0003
1 1 03 002 Inventario de Productos en Proceso + - D
1 1 03 002 0001
1 1 03 002 0002
1 1 03 002 0003
1 1 03 003 Inventario de Productos Terminados + - D
1 1 03 003 0001
1 1 03 003 0002
1 1 03 003 0003
1 1 03 004 Inventario de Materiales y Suministros + - D
1 1 03 004 0001
1 1 03 004 0002
1 1 03 004 0003

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1 1 04 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO X
1 1 04 001 Seguros Pagados por Anticipado + - D
1 1 04 001 0001
1 1 04 001 0002
1 1 04 001 0003
1 1 04 002 Impuestos + - D
1 1 04 001 0001
1 1 04 001 0002
1 1 04 001 0003
1 1 04 003 Alquileres Pagados por Anticipado + - D
1 1 04 003 0001
1 1 04 003 0002
1 1 04 003 0003
1 1 04 004 Existencias de Materiales de Oficina + - D
1 1 04 004 0001
1 1 04 004 0002
1 1 04 004 0003
1 1 04 005 Otros Gastos Pagados por Anticipado + - D
1 1 04 005 0001
1 1 04 005 0002
1 1 04 005 0003
1 2 ACTIVO NO CORRIENTE X
1 2 01 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO X
1 2 01 001 Maquinaria, Equipos y Herramientas + - D
1 2 01 001 0001
1 2 01 001 0002
1 2 01 001 0003
1 2 01 002 Vehculos + - D
1 2 01 002 0001
1 2 01 002 0002
1 2 01 002 0003
1 2 01 003 Mobiliario y Equipos de oficina + - D
1 2 01 003 0001
1 2 01 003 0002
1 2 01 003 0003

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1 2 01 004
Depreciacin Acumulada Propiedad, Planta y
Equipo - + A
1 2 01 004 0001
1 2 01 004 0002
1 2 01 004 0003
1 2 02 ACTIVOS INTANGIBLES X
1 2 02 001 Intangibles + - D
1 2 02 001 0001
1 2 02 001 0002
1 2 02 001 0003
1 2 02 002 Amortizacin Acumulada de Intangibles - + A
1 2 02 002 0001
1 2 02 002 0002
1 2 02 002 0003
1 2 03 OTROS ACTIVOS X
1 2 03 001 Depsitos Dados en Garanta + - D
1 2 03 001 0001
1 2 03 001 0002
1 2 03 001 0003
2 PASIVO X
2 1 PASIVO CORRIENTE X
2 1 01 PASIVOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO X
2 1 01 001 Obligaciones Financieras a Corto Plazo - - + A
2 1 01 001 0001
2 1 01 001 0002
2 1 01 001 0003
2 1 02 ACREEDORES COMERCIALES X
2 1 02 001 Cuentas por pagar Proveedores - + A
2 1 02 001 0001
2 1 02 001 0002
2 1 02 001 0003

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2 1 03 PASIVO POR IMPUESTOS CORRIENTES X
2 1 03 001 Impuestos Nacionales por Pagar - + A
2 1 03 001 0001
2 1 03 001 0002
2 1 03 001 0003
2 1 03 002 Impuestos Municipales por Pagar - + A
2 1 03 002 0001
2 1 03 002 0002
2 1 03 002 0003
2 1 03 003 Impuestos Retenidos por Enterar - + A
2 1 03 003 0001
2 1 03 003 0002
2 1 03 003 0003
2 1 04 CONTRIBUCIONES SOCIALES X
2 1 04 001 Retenciones por enterar - + A
2 1 04 001 0001
2 1 04 001 0002
2 1 04 001 0003
2 1 04 002 Aportes por pagar - + A
2 1 04 002 0001
2 1 04 002 0002
2 1 04 002 0003
2 1 05 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR X
2 1 05 001 Remuneraciones Devengadas - + A
2 1 05 001 0001
2 1 05 001 0002
2 1 05 001 0003
2 1 04 002 Apartados Laborales - + A
2 1 04 002 0001
2 1 04 002 0002
2 1 04 002 0003
2 1 05 003 Honorarios Profesionales por Pagar - + A
2 1 05 003 0001
2 1 05 003 0002
2 1 05 003 0003
2 1 05 004 Servicios Pblicos por pagar - + A
2 1 05 004 0001
2 1 05 004 0002
2 1 05 004 0003

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2 2 PASIVO NO CORRIENTE X
2 2 01 CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO X
2 2 01 001 Prstamos con Garanta Prendaria - + A
2 2 01 001 0001
2 2 01 001 0002
2 2 01 001 0003
3 PATRIMONIO X
3 1 PATRIMONIO X
3 1 01 CAPITAL SOCIAL X
3 1 01 001 Capital social Suscrito - + A
3 1 01 001 0001
3 1 01 001 0002
3 1 01 001 0003
3 1 01 002 Capital social No Pagado - + A
3 1 01 002 0001
3 1 01 002 0002
3 1 01 002 0003
3 2 SUPERVIT RESERVADO X
3 2 01 RESERVAS DE CAPITAL X
3 2 01 001 Reserva Legal - + A
3 2 01 001 0001
3 2 01 001 0002
3 2 01 001 0003
3 2 01 002 Otras Reservas - + A
3 2 01 002 0001
3 2 01 002 0002
3 2 01 002 0003
3 3 RESULTADOS ACUMULADOS X
3 3 01 UTILIDADES X
3 3 01 001 Utilidades Acumuladas - + A
3 3 01 001 0001
3 3 01 001 0002
3 3 01 001 0003


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4 INGRESOS X
4 1 INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS X
4 1 01 INGRESOS POR SERVICIOS X
4 1 01 001 Ingresos por Servicios de Medios Impresos - + A
4 1 01 001 0001
4 1 01 001 0002
4 1 01 001 0003
4 1 01 002 Ingresos por Servicios de Mantenimiento - + A
4 1 01 002 0001
4 1 01 002 0002
4 1 01 002 0003
5 COSTOS X
5 1 COSTOS DE SERVICIOS X
5 1 01 COSTO DE SERVICIO DE MEDIOS IMPRESOS X
5 1 01 001 Costo de Materia Prima + - D
5 1 01 001 0001
5 1 01 001 0002
5 1 01 001 0003
5 1 01 002 Costo por Mano de Obra Directa + - D
5 1 01 002 0001
5 1 01 002 0002
5 1 01 002 0003
5 1 01 003 Costos Indirectos de Fabricacin + - D
5 1 01 003 0001
5 1 01 003 0002
5 1 01 003 0003
5 1 02 COSTOS DE SERVICIO DE MANTENIMIENTO X
5 1 02 001 Costo por Mano de Obra Directa + - D
5 1 02 001 0001
5 1 02 001 0002
5 1 02 001 0003
5 1 02 002 Costos Indirectos de servicios + - D
5 1 02 002 0001
5 1 02 002 0002
5 1 02 002 0003

Aprobado Por:
Fecha:

L & L L & L L & L L & L
y Asociados
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6 GASTOS X
6 1 GASTOS OPERACIONALES X
6 1 01 GASTOS DE ADMINISTRACIN X
6 1 01 001 Gastos Administrativos + - D
6 1 01 001 0001
6 1 01 001 0002
6 1 01 001 0003
6 1 01 002 Gastos de Depreciacin y Amortizacin + - D
6 1 01 002 0001
6 1 01 002 0002
6 1 01 002 0003
6 1 02 GASTOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS X
6 1 02 001 Gastos por Servicios + - D
6 1 02 001 0001
6 1 02 001 0002
6 1 02 001 0003
6 1 02 002 Gastos de Depreciacin + - D
6 1 02 002 0001
6 1 02 002 0002
6 1 02 002 0003
6 1 02 003 Prdidas por Cuentas Incobrables + - D
6 1 02 003 0001
6 1 02 003 0002
6 1 02 003 0003
7 OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS X
7 1 OTROS INGRESOS X
7 1 01 INGRESOS EXTRAORDINARIOS X
7 1 01 002 Ingresos Financieros - + A
7 1 01 002 0001
7 1 01 002 0002
7 1 01 002 0003


Aprobado Por:

Fecha:
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
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7 2 OTROS EGRESOS X
7 2 01 EGRESOS EXTRAORDINARIOS X
7 2 01 001 Gastos Financieros + - D
7 2 01 001 0001
7 2 01 001 0002
7 2 01 001 0003
7 2 01 002 Gastos no Deducibles + - D
7 2 01 002 0001
7 2 01 002 0002
7 2 01 002 0003


Aprobado Por:

Fecha:

L & L L & L L & L L & L
y Asociados
128


DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS Pgina: 20

ACTIVO

CDIGO DENOMINACIN DE LA CUENTA
1 ACTIVO
Tipo de Cuenta: Principal, de Ttulo Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
17

Se entiende por activo, el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee. Es decir, representa
los elementos patrimoniales que la empresa utilizar en su gestin o actividad econmica.
18

PRESENTACIN

Se presenta en el estado de Situacin Financiera

1.1 ACTIVO CORRIENTE
Tipo de Cuenta: Grupo Financiero, de Ttulo Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Un activo es clasificado como corriente cuando
19
:
1. Se espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operacin;
2. Se mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
3. Se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se
informa; o
4. Cuando se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo
mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.

PRESENTACIN

Aprobado Por:
Fecha:

17
+II, pa(a -./0S (p9((. 2.15 (a)).
18
4(i$%, @%&) !. (2009). C%n$a:ilidad financie(a. (8G ed.). Cen$(% de C%n$ad%(e&, 4a(8"i&i#e$%, 5ene*"ela. (p. 32)
19
+II, pa(a -./0S (p9((. 4.5).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
129



ACTIVO ACTIVO ACTIVO ACTIVO

1.1.01 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Se considera efectivo todos aquellos activos que generalmente son aceptados como medio de pago,
son propiedad de la empresa y cuya disponibilidad no est sometida a ningn tipo de restriccin.
20

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para
cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros.
Por tanto, una inversin cumplir las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga
vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin.
21

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

20
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 289)
21
+II, pa(a -./0S (p9((. 7.2).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
130




1
1.1
1.1.01
1.1.01.001
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Efectivo en Caja
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN DE LA CUENTA
22

Esta cuenta est conformada por el dinero en existencia y que se encuentra pendiente por depositar
en las cuentas bancarias o que se mantiene para pagos especficos, se caracteriza por tener un monto
variable.
MOVIMIENTOS
23

Se debita por:
1. La creacin del saldo inicial asignado para ser
manejado por la caja.
2. Los ingresos en efectivo por diferentes
conceptos tales como: Rembolsos de
empleados; cobros a clientes; trasferencias de
fondos; documentos representativos de efectivos
como cheques, cesta ticket, vouchers o
comprobantes por consumo de tarjetas de
crdito.
3. Los sobrantes de efectivos que pueden derivarse
de arqueos realizados por la empresa.
Se acredita por:
1. Pagos realizados por diferentes conceptos
tales como: pagos menores a empleados;
pagos a proveedores cuyo monto sea
menor; otros conceptos.
2. Las transferencias de fondos a otras
cuentas.
3. El cierre de la cuenta caja.
4. El depsito de cuenta de caja en las
cuentas corrientes.
CONTROL INTERNO
Separacin de funciones: Las funciones del cajero deben ser claramente definidas y evitar que
intervenga en operaciones de autorizacin ni de registros contables.
Depsitos diarios: del efectivo que ingrese a caja debe ser depositado diariamente. las planillas de
depsito deben ser entregadas directamente para su registro contable.
Endoso de cheques recibidos: colocar al reverso un sello que diga solo para ser depositado en
cuenta corriente numero.
Arqueo de caja sorpresivo: conteo fsico del efectivo, cheques, valores y cualquier otro documento
que respalde la ausencia del efectivo.
24

PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera a su valor nominal y se verifica su existencia a travs
de arqueos de caja.

Aprobado Por:
Fecha:

22
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (1998) C%n$a:ilidad =a :a&e pa(a la& deci&i%ne& 'e(enciale&. /cC(aH6Iill In$e(a#e(icana
de 5ene*"ela , Ca(aca&, 50+0JK0=!. (-. 123)
23
%:. ci$.
24
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 3016302)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
131




1
1.1
1.1.01
1.1.01.002
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Efectivo en Banco
DESCRIPCIN
Se utiliza esta cuenta para controlar y registrar transacciones que afectan el efectivo disponible
propiedad de la empresa que se encuentra en poder de instituciones bancarias
25
.Deben abrirse tantas
cuentas auxiliares como cuentas bancarias tenga la empresa.
MOVIMIENTOS
26

Se debita por:
1. El depsito inicial al abrir una cuenta
bancaria.
2. Todos los depsitos efectuados en las
cuentas corrientes de la empresa y que
constituyen efectivos o equivalentes,
tales como: notas de crdito de bancos,
prestamos, intereses, trasferencias
bancarias, cobros a clientes en efectivo
o en cheques, otros conceptos
equivalentes.
3. El valor de los cheques emitidos al
cierre de un periodo, acreditados en la
cuenta de banco y no entregados a sus
beneficiarios.
Se acredita por:
1. Los desembolsos efectuados por las cuentas
corrientes de la empresa, y que constituyen
efectivo o equivalente e efectivo tales como:
notas de dbito de bancos, cancelacin de
prstamos, intereses gastos, cancelaciones de
cartas de crdito, trasferencias bancarias, pagos
por cheques a proveedores, otros conceptos que
disminuyen la disponibilidad del efectivo en
bancos.
2. Notas de dbito por devolucin de cheques de
clientes.
3. El reverso de los cheques emitidos y no
entregados a sus beneficiarios en el periodo
anterior.
CONTROL INTERNO
Creacin de cuentas bancarias: aprobadas por la junta directiva.
Autorizacin para firmar cheques: deben ser firmados por lo menos por dos personas en forma
conjunta, distintas del encargado de elaborar los cheques y de los registros de cuentas de bancos.
Documentos de respaldo: cada pago debe estar respaldado por documentacin legtima.
Beneficiario de los cheques: deben ser hechos a nombre del beneficiario, nunca al portador.
Conciliacin Bancaria: realizar conciliaciones bancarias peridicamente.
27

Se presenta en el estado de situacin financiera a su valor nominal y se verifica su existencia a travs
de la conciliacin bancaria.

Aprobado Por:
Fecha:

25
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 319)
26
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.) (p. 129)
27
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 3236325). !dap$ad%
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
132




1.1.02 DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
DESCRIPCIN
Son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer
ese derecho, recibir cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes o servicios.
28

Pueden provenir de la prestacin de servicios o de transacciones diferentes a estos.
PRESENTACIN

Se presenta en el estado de situacin financiera

Aprobado Por:
Fecha:

28
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 365)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
133




1
1.1
1.1.02
1.1.02.001
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Cuentas por cobrar comerciales
DESCRIPCIN
La cuenta representa el saldo se tiene por cobrar a los clientes producto de la prestacin de servicios
de impresin y de mantenimiento a crdito. Se deben crear tantas cuentas auxiliares como clientes
deudores tenga la empresa
29
.
En esta cuenta se integra la provisin para cuentas incobrables, que refleja el saldo estimado como
incobrable de la cartera de clientes. Esta se puede calcular en base a la antigedad de saldos,
porcentaje sobre el saldo de cuentas por cobrar, o porcentaje sobre las ventas a crdito.
MOVIMIENTOS
30

Se debita por:
1. El valor de la facturacin a crdito realizada a
los clientes por concepto de prestacin
deservicios, objeto principal el negocio.
2. El valor de las notas de debito enviadas a los
clientes por conceptos de recargos, ajustes, u
otros, derivadas de la prestacin de servicios.
3. La recuperacin de cuentas por cobrar
consideradas previamente como incobrables.
Se acredita por:
1. Las cobranzas realizadas a los clientes
por las facturas emitidas.
2. El importe de nota de crdito emitido a
los clientes por conceptos de descuentos,
rebajas, entre otros.
3. El valor de las cuentas que se consideran
como totalmente incobrables, luego de
haber agotado los trmites para su cobro.
CONTROL INTERNO
Los servicios prestados a crdito deben ser debidamente autorizados.
Deben ser cuadrados peridicamente los auxiliares de cuentas por cobrar con el mayor general.
Esta actividad se mejora con sistemas automatizados que registran simultneamente los auxiliares
y el sistema acumula la cuenta control.
Separacin de funciones de contratos de servicios, despacho, facturacin, crdito y cobranza,
cuentas por cobrar y caja.
Las facturas deben ser clasificadas por antigedad y ser revisadas peridicamente por un
funcionario responsable y realizar anlisis de antigedad.
31

Se presenta en el estado de situacin financiera al valor neto realizable que consiste en el valor en
libros de las cuentas por cobrar menos la provisin para cuentas incobrables.

Aprobado Por:
Fecha:

29
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.)(-. 139) !dap$ad%
30
%:. ci$.
31
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 3706372). !dap$ad%.
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
134




1
1.1
1.1.02
1.1.02.002
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Otras Cuentas por Cobrar
DESCRIPCIN
Se refiere a derechos por cobrar que la empresa posee originados por transacciones diferentes a la
prestacin de servicios a crdito
32
. Entre estas cuentas se encuentran cuentas por cobrar a empleados,
accionistas, intereses, alquileres, entre otros, que se esperan sean cobradas dentro del ciclo normal de
las operaciones de la empresa.
MOVIMIENTOS
33

Se debita por:
1. El monto de dinero entregado de prstamos
realizados por la empresa.
2. El valor de bienes o servicios que vende o
presta la compaa respectivamente y que
reciba el empleado.
3. Por anticipos dados a empleados a cuenta de
viaje.
4. Por los anticipos dados a proveedores
5. Cualquier otro derecho cuya naturaleza u
objeto no sea la normal del negocio.
Se acredita por:
1. Por los montos reintegrados de prstamos
que normalmente son descontados por la
nmina.
2. Por los pagos de bienes o servicios recibidos
de los empleados y accionistas.
3. Por el registro de relaciones de gastos contra
los anticipos recibidos.
4. Por los pagos recibidos de proveedores
5. Cualquier otro pago recibido no relacionado
al objeto del negocio.
CONTROL INTERNO
Deben ser cuadrados peridicamente los auxiliares de cuentas por cobrar con el mayor general.
Esta actividad se mejora con sistemas automatizados que registran simultneamente los auxiliares
y el sistema acumula la cuenta control.
Las personas que manejan estas cuentas deben ser distintas a las que manejan los ingresos y
registros contables
Desarrollar polticas estrictas para autorizar adelantos o prestamos a empleados y deben estar
garantizados con documentos de control de la empresa
Se deben verificar peridicamente las cuentas por concepto de prstamos internos para lograr una
pronta recuperacin.
34

Se presenta en el estado de situacin financiera al valor en libros de otras cuentas por cobrar.

Aprobado Por:
Fecha:

32
4(i$%, @%&) !. (%p. ci$.) (p. 366) (!dap$ad%)
33
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.) (p. 140)
34
San$illana C., @"an 1. (2004) C#% ;ace( 2 (e;ace( "na c%n$a:ilidad (7a. ed.) In$e(na$i%nal >;%#&%n 0di$%(e&.
/)xic%. (p. 33)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
135




1.1.03 INVENTARIOS
DESCRIPCIN
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
35

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

35
+II, pa(a -./0S (p9((. 13.1).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
136




1
1.1
1.1.03
1.1.03.001
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
INVENTARIOS
Inventario de Materia Prima
DESCRIPCIN
Este inventario est compuesto por la existencia de aquellos materiales que en una fbrica son
utilizados en la elaboracin de los productos finales por los servicios que presta.
36
Estos son: papel,
tintas, planchas y negativos. Y se contabiliza por todos los costos de adquisicin que comprendern
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables), el
transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de la materia
prima. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
37

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. La compra de materia prima.
2. Los fletes en compras de materia prima.
3. Los aranceles de importacin.
4. Los impuestos no recuperables.
5. Las notas de debito emitidas por el proveedor por
conceptos de recargos, correccin de errores,
intereses por mora, entre otros relacionados con la
compra de materia prima.
Se acredita por:
1. La transferencia de materia prima a
productos en proceso, para ser
transformadas en el proceso
productivo.
2. Las devoluciones, rebajas,
descuentos, correccin de errores,
entre otros, originados por notas de
crdito emitidas por el proveedor.
CONTROL INTERNO
Se debe proteger contra perdida por robo.
Las condiciones del almacn deben ser de tal manera que se evite el deterioro.
Revisin y conteo de la materia prima que ingresa y sale del almacn. As como revisin y conteo
fsico peridico en contraste con la documentacin inherente (facturas, notas de entrega,
requisicin) de acuerdo con la normativa legal vigente, y con las cuentas auxiliares y mayor de
inventario de materia prima.
Separacin de funciones del custodio del almacn y la persona que lleva la cuenta de mayor.
38

Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin.

Aprobado Por:
Fecha:

36
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 561).
37
+II, pa(a -./0S (p9((. 13.6).
38
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 564).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
137




1
1.1
1.1.03
1.1.03.002
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
INVENTARIOS
Inventario de Productos en Proceso
DESCRIPCIN
Est formado por aquellos productos que estn siendo elaborados pero que, para una fecha concreta,
aun no han sido terminados.
El costo del inventario de productos en proceso est formado por la parte de materia prima, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricacin que habran absorbido los productos que se
encontraban sin terminar en la fecha de inventario.
39

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. La transferencia de materia prima al proceso
productivo.
2. El costo de mano de obra directa como
remuneraciones a los trabajadores que laboran
directamente en la fabricacin del producto.
3. Los costos Indirectos de fabricacin: atribuibles al
proceso productivo, como: mano de obra indirecta,
depreciacin y mantenimiento, servicios pblicos,
entre otros.
Se acredita por:
1. La terminacin de los productos y
transferencia al inventario de
productos terminados.
CONTROL INTERNO
Se debe proteger contra perdida por robo
No se debe iniciar la produccin sin autorizacin previa.
Llevar tarjetas de control de productos en proceso por rdenes especficas de manera tal que se
apliquen correctamente cada uno de los costos inherentes a cada orden de servicio prestado.
Separacin de funciones de quienes intervienen en el proceso productivo y la persona que lleva la
cuenta de mayor.
40

Se presenta en el estado de situacin financiera al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminacin y venta.

Aprobado Por:
Fecha:

39
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 560, 574).
40
(%:. ci$.). (p. 564). !dap$ad%.
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
138




1
1.1
1.1.03
1.1.03.003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
INVENTARIOS
Inventario de Productos Terminados
DESCRIPCIN
Son bienes que una empresa posee a una fecha determinada que proviene de la transformacin de
otros bienes primarios previamente adquiridos para ese fin
41
e incluye todos los costos de compra,
costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.
42

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. La transferencia de productos en proceso
Se acredita por:
1. Venta de productos terminados.

CONTROL INTERNO
La salida del almacn debe estar respaldada por notas de entrega debidamente autorizadas.
Solicitar confirmacin de entrega de los productos terminados.
Comparacin peridica de los registros en el mayor con el inventario fsico.
Separacin de funciones de quien maneja el inventario de productos terminados y la persona que
lleva la cuenta de mayor.
43

Se presenta en el estado de situacin financiera al costo.

Aprobado Por:
Fecha:

41
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 564).
42
+II, pa(a -./0S (p9((. 13.5).
43
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 564). !dap$ad%.
L & L & L & L & L LL L
y Asociados
139




1
1.1
1.1.03
1.1.03.004
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
INVENTARIOS
Inventario de Materiales y Suministros
DESCRIPCIN
Est formado por repuestos, productos qumicos, lubricantes, embalaje, entre otros materiales
similares que, aunque no van a formar parte del producto que se elabora, se hace indispensable su
utilizacin para lograrlo.
44

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. La compra de materiales y suministros.
2. Los fletes en compras.
3. Los aranceles de importacin.
4. Los impuestos no recuperables.
5. Las notas de debito emitidas por el proveedor
por conceptos de recargos, correccin de
errores, intereses por mora, entre otros
relacionados con la compra de materiales y
suministros.
Se acredita por:
1. La transferencia de materiales y
suministros a productos en proceso, para
ser utilizados en el proceso productivo.
2. Por el uso en la prestacin de servicios de
mantenimiento y reparacin.
3. Las devoluciones, rebajas, descuentos,
correccin de errores, entre otros,
originados por notas de crdito emitidas
por el proveedor.
CONTROL INTERNO
Revisin y conteo de la materia prima que ingresa y sale del almacn. As como revisin y conteo
fsico peridico en contraste con la documentacin inherente (facturas, notas de entrega,
requisicin) de acuerdo con la normativa legal vigente, y con las cuentas auxiliares y mayor de
inventario de materia prima.
Separacin de funciones del custodio del almacn y la persona que lleva la cuenta de mayor.
45


Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin.

Aprobado Por:
Fecha:

44
(%:. ci$.). (p. 561).
45
(%:. ci$.). (p. 564).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
140




1.1.04 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
DESCRIPCIN
Son las erogaciones hechas por servicios que sern recibidos o por bienes que sern consumidos en
el ciclo normal de las operaciones del negocio el cual, generalmente, es de doce meses.
46

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

46
(%:. ci$.). (p. 888).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
141




1
1.1
1.1.04
1.1.04.001
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Seguros Pagados Por Anticipado
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula las erogaciones hechas por concepto de primas de seguros pagadas de forma
anticipada y las cuales representan servicios que sern recibidos en el ciclo normal de operaciones
del negocio el cual, generalmente, es de doce meses.
47

Esta cuenta acumula los gastos de seguros destinados a proteger los bienes de la compaa por
posibles prdidas, as como tambin otorgar beneficios a los empleados por medio de la contratacin
de plizas de hospitalizacin, ciruga y maternidad. etc.
Es necesario crear tantas partidas auxiliares como contratos de seguro tenga la empresa.
MOVIMIENTOS
48

Se debita por:
1. Primas por plizas de seguro contratadas
Se acredita por:
1. La amortizacin llevada a costo o gasto
atribuible al periodo.

CONTROL INTERNO
49

Los registros deben estar respaldadas por documentos que permitan comprobar su justificacin.
Debe existir autorizacin de personas facultadas para causar este tipo de gastos.
Es preciso establecer lineamientos que permitan distinguir los conceptos que se refieran a partidas
de balance, de aquellos que correspondan al estado de resultado.


Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin o costo histrico.

Aprobado Por:
Fecha:

47
(%:. ci$.). (p. 888). !dap$ad%
48
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.) (p. 158)
49
San$illana C., @"an 1. (%:. ci$.). (pp. 75, 76)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
142




1
1.1
1.1.04
1.1.04.002
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Impuestos Pagados por Anticipado
DESCRIPCIN
Esta cuenta, acumula las erogaciones hechas por la empresa por concepto de pagos de Impuestos que
son realizados en el ciclo normal de operaciones del negocio el cual, generalmente, es de doce
meses.
Esta cuenta comprende partidas tales como crditos fiscales, retenciones IVA de terceros,
retenciones ISLR de terceros, ISLR Estimado.

MOVIMIENTOS
50

Se debita por:
1. Por las cuotas de ISLR Correspondiente a
la declaracin estimada.
2. IVA pagado en compras gravadas que
realiza la empresa (crdito fiscal).
3. Retenciones de terceros de IVA e ISLR.
Se acredita por:
1. Por la asignacin de gastos de impuesto sobre la
renta.
2. Por la deduccin de crditos fiscales en la
declaracin de IVA.
3. Por la deduccin de retenciones de IVA e ISLR.
CONTROL INTERNO
51

Los registros deben estar respaldados por documentos permitidos como medios de prueba por
parte de la Administracin Tributaria. Los mismos deben ser resguardados de manera tal que se
evite el deterioro y prdida.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para tales registros y declaracin de los
impuestos.
Separar las funciones de declaracin y pago de los impuestos.
Llevar los libros fiscales exigidos por la administracin tributaria con atraso menor a un mes.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos por la Administracin Tributaria.
Cumplir con los deberes formales de la Administracin Tributaria.


Se presenta en el estado de situacin financiera al costo histrico.

Aprobado Por:
Fecha:

50
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.) (p. 158)
51
San$illana C., @"an 1. (%:. ci$.). (p. 75, 76) !dap$ad%
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
143




1
1.1
1.1.04
1.1.04.003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Alquileres Pagados por Anticipado
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula las erogaciones hechas por concepto de alquileres pagados de forma anticipada
y las cuales representan gastos que sern causados en el ciclo normal de operaciones del negocio el
cual, generalmente, es de doce meses.
52

MOVIMIENTOS
53

Se debita por:
1. Por los pagos anticipados por concepto de
alquileres contratados por la empresa.
Se acredita por:
1. La causacin llevada al costo o al gasto
atribuible al periodo.

CONTROL INTERNO
54




Aprobado Por:
Fecha:

52
(%:. ci$.). (p. 888). !dap$ad%
53
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.) (p. 158)
54
San$illana C., @"an 1. (%:. ci$.). (p. 75, 76)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
144




1
1.1
1.1.04
1.1.04.004
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Existencia de Materiales de Oficina
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula las erogaciones hechas por concepto de alquileres pagados de forma anticipada
y las cuales representan gastos que sern causados en el ciclo normal de operaciones del negocio el
cual, generalmente, es de doce meses.
55

Esta cuenta est formada por inventarios de materiales de oficina tales como: papelera, lpices,
libretas de notas, y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiera un control
estricto.
56

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por la compra de materiales y suministros de
oficina.
Se acredita por:
1. La causacin del gasto o consumo del
bien atribuible al periodo.

CONTROL INTERNO
57

En lo que respecta a la amortizacin de suministros pagados por anticipado, deben efectuarse
acorde con los consumos reales.



Aprobado Por:
Fecha:

55
(%:. ci$.). (p. 888). !dap$ad%
56
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.) (p. 157)
57
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
145




1
1.1
1.1.04
1.1.04.005
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Otros Gastos Pagados por Anticipado
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula las erogaciones hechas por concepto de gastos pagados de forma anticipada,
que representan gastos que sern causados o bienes que sern consumidos en el ciclo normal de
operaciones del negocio el cual, generalmente, es de doce meses.
58

En esta cuenta se acumulan todos los dems gastos que no se puedan clasificar en otras cuentas de
prepagados.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por las erogaciones hechas de manera
anticipada, por las cuales se espera recibir un
servicio o consumir un bien.
Se acredita por:
1. Por la percepcin o consumo que se haga
de los bienes o servicios pagados por
anticipado.

CONTROL INTERNO
59

En lo que respecta a la amortizacin de suministros pagados por anticipado, deben efectuarse
acorde con los consumos reales.



Aprobado Por:
Fecha:

58
(%:. ci$.). (p. 888). !dap$ad%
59
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
146




1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
DESCRIPCIN
En este grupo se clasifican todas las cuentas que no se clasifiquen como activos corrientes.
60

PRESENTACIN


1.2.1 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Tipo de Cuenta: Grupo Financiero, de Ttulo Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
61

1. se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a
terceros o con propsitos administrativos, y
2. se esperan usar durante ms de un periodo.
PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

60
+II, pa(a -./0S (p9((. 4.6).
61
(%:. ci$.) (p9((. 17.2).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
147




1
1.2
1.2.01
1.2.01.001
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Maquinaria, Equipos y Herramientas
DESCRIPCIN
En esta cuenta se presentan los costos de adquisicin de maquinarias, equipos especiales requeridos
y herramientas necesarias que son usadas en el proceso productivo para la transformacin de la
materia prima o en la prestacin de servicios.
62
A este tipo pertenecen las herramientas que,
generalmente, son grandes y muy pesadas, y tienen una vida prolongada. Forman parte de los costos
de este rubro, los costos de adquisicin (precio de contado) mas cualquier otro gasto necesario
ocasionado desde que se inician las gestiones de compra hasta que son puestas en el lugar y
condiciones que permitan su funcionamiento.
63

MOVIMIENTOS
64

Se debita por:
1. El costo de adquisicin de maquinaria, equipos y
herramienta; fletes, acarreos y transporte;
derechos de aduana; costos de instalacin; costos
ocasionados en el periodo de prueba y ajustes;
intereses por financiamiento capitalizables.
2. Erogaciones capitalizables que: aumente la vida
til del activo; aumente la capacidad productiva.
Como adiciones y mejoras del activo.
Se acredita por:
1. La venta de maquinaria, equipo y
herramientas.
2. La desincorporacin por accidentes,
incendios, entre otros que convierten en
inoperante al activo.

CONTROL INTERNO
65

Llevar registros detallados de cada activo donde se describa fecha de adquisicin, costos de
adquisicin, erogaciones capitalizables, mtodos de depreciacin y dems datos que permitan el
control del activo.
Deben ser hechos peridicamente inspecciones y conteos fsicos y, el resultado, debe ser
comparado con los respectivos registros.
Definir polticas de autorizacin para las transacciones relacionadas con este tipo de activos.
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin menos la depreciacin
acumulada.

Aprobado Por:
Fecha:

62
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.) (p. 160) !dap$ad%
63
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 7526753).
64
(%:. ci$.). (pp. 7526844).
65
(%:. ci$.). (pp. 7556756).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
148




1
1.2
1.2.01
1.2.01.002
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Vehculos
DESCRIPCIN
Representa el conjunto de medios de transporte que la empresa posee. El costo de este activo est
compuesto por el costo de adquisicin (precio de contado) ms todos aquellos gastos que
correspondan a la preparacin y puesta en uso del vehculo.
MOVIMIENTOS
66

Se debita por:
1. El costo de adquisicin de vehculos,
transporte; derechos de aduana; costos de
preparacin y puesta en uso; intereses por
financiamiento capitalizables.
2. Erogaciones capitalizables que: aumente la
vida til del activo. Como adiciones y
mejoras del activo.
Se acredita por:
3. La venta de vehculo.
incendios, robo, entre otros que convierten en
inoperante al activo.

CONTROL INTERNO
67

control del activo.
Deben ser realizadas inspecciones peridicamente, el resultado, debe ser comparado con los
respectivos registros.
Designar a una persona responsable de los vehculos.


acumulada.

Aprobado Por:
Fecha:

66
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 7526844).
67
(%:. ci$.).(pp. 7556756).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
149




1
1.2
1.2.01
1.2.01.003
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Mobiliario y Equipos de oficina
DESCRIPCIN
En esta cuenta deber registrarse el costo de adquisicin de muebles que sern utilizados en los
diferentes departamentos tales como escritorios, sillas, mostradores, estanteras, exhibidores, etc. Y
los equipos o aparatos mecnicos, elctricos o electrnicos que son utilizados en las oficinas de la
empresa tales como mquinas de escribir, de calcular, computadoras, sistemas de comunicacin tales
como telfonos, radios, etc.
Su saldo deber representar el costo histrico de compra ms cualquier gasto necesario hasta poner el
equipo en funcionamiento.
68

MOVIMIENTOS
69

Se debita por:
1. El costo de adquisicin, transporte; derechos de
aduana; costos de preparacin y puesta en uso;
intereses por financiamiento capitalizables.
2. Erogaciones capitalizables que: aumente la vida
til del activo. Como adiciones y mejoras del
activo.
Se acredita por:
1. La venta.
incendios, robo, entre otros que
convierten en inoperante al activo.

CONTROL INTERNO
70

control del activo.
Deben ser realizadas inspecciones y conteo fsico peridicamente, el resultado, debe ser
comparado con los respectivos registros.

acumulada.

Aprobado Por:
Fecha:

68
(%:. ci$.). (p. 753).
69
(%:. ci$.).(pp. 7526844).
70
(%:. ci$.). (pp. 7556756).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
150




1
1.2
1.2.01
1.2.01.004
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Depreciacin Acumulada Propiedad, Planta y Equipo
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Valuacin Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula la parte de la distribucin del costo de los activos de propiedad, planta y equipo
a lo largo de su vida til,
71
es decir, consiste en la estimacin de la recuperacin peridica de la
inversin.
Existe diversos mtodos para calcular la depreciacin tales como: lnea recta, mtodos decrecientes,
unidades producidas y horas trabajadas. La empresa debe adoptar el mtodo que se adapte mejor a
sus necesidades.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. La venta o desincorporacin del activo que
vala.
Se acredita por:
1. La depreciacin correspondiente a cada
periodo contable.

CONTROL INTERNO
72

Es necesario que el procesamiento seguido por la entidad para considerar la depreciacin sea
consistente con el aplicado en ejercicios anteriores.
Verificar, parcial y anualmente, la correccin de los clculos para crear estas reservas.
Los cargos que reciba esta cuenta sern nicamente por concepto de cancelacin de una
depreciacin acumulada por haberse vendido o dado de baja el activo correspondiente. A efecto
de no desvirtuar esta medida de control, cualquier correccin que se haga a esta cuenta debe
efectuarse por medio de abonos en rojo.
Es necesario cerciorarse de que los crditos de esta cuenta sean iguales a los cargos a resultados
por concepto de provisin para la depreciacin del activo.
En los movimientos por concepto de baja o venta se debe cancelar completamente la
depreciacin acumulada del bien objeto de la transaccin.

Se presenta en el estado de situacin financiera disminuyendo o valuando la propiedad, planta y
equipo.

Aprobado Por:
Fecha:

71
72
San$illana C., @"an 1. (%:. ci$.). (p. 164)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
151




1
1.2
1.2.02
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVOS INTANGIBLES
DESCRIPCIN
73

Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un
activo es identificable cuando:
1. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,
transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato,
un activo o un pasivo relacionado, o
2. Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de siesos derechos son
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

73
+II, pa(a -./0S (p9((. 18.2).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
152




1
1.2
1.2.02
1.2.02.001
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVOS INTANGIBLES
Intangibles
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
74

En eta cuenta se registran las partidas de naturaleza incorprea que representan derechos o
privilegios que la empresa posee, bien sea porque los ha adquirido o desarrollado y que contribuyan
en la reduccin de costos de produccin, mejora de la calidad de los productos y su introduccin en
los mercados.
Deben registrarse al costo incluyendo otros costos originados en la adquisicin y preparacin para su
uso previsto. Como aranceles de importacin, impuestos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, honorarios profesionales y remuneraciones atribuibles directamente a poner al activo en
sus condiciones de uso. Estos activos pueden ser: patentes, marcas de fbrica, plusvala, derechos de
autor, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Los costos de adquisicin y/o desarrollo y todos
los dems costos atribuibles directamente para
darles el uso previsto.

Se acredita por:
1. La venta o desincorporacin del activo
intangible.

CONTROL INTERNO
Toda erogacin que se refiere a intangibles debe ser registrada como tales de acuerdo con las
normas de contabilidad.
Las adiciones y retiros de activos intangibles deben ser debidamente autorizadas.
El mtodo de amortizacin debe ser razonable y guardar consistencia con el ao anterior.


Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin menos la amortizacin
acumulada.

Aprobado Por:
Fecha:

74
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 8756887).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
153




1
1.2
1.2.02
1.2.02.002
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVOS INTANGIBLES
Amortizacin Acumulada de Intangibles
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Valuacin Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
75

En esta cuenta se registra la parte del costo de los activos intangibles que debe ser absorbido dentro
de los gastos y costos de los ejercicios econmicos que resulten beneficiados de ellos.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. La venta o desincorporacin del activo que
vala.
Se acredita por:
1. La amortizacin correspondiente a cada
periodo contable.
2.
CONTROL INTERNO
76

Es necesario que el procedimiento seguido por la entidad para registrar estas amortizaciones sea
Verificar parcial, y anualmente, la correccin de los clculos de estas amortizaciones.
Los cargos que reciba esta cuenta sern nicamente por concepto de cancelacin de una
amortizacin acumulada al decidir dar de baja de los registros contables tanto el activo como su
amortizacin una vez que este se ha agotado. A efecto de no desvirtuar esta medida de control,
cualquier correccin que se haga a esta cuenta debe efectuarse por medio de abonos en rojo.
Los crditos recibidos en esta cuenta deben ser iguales a los cargos a resultados por concepto de
provisin para amortizacin del Activo.
En los movimientos por concepto de baja se debe cancelar completamente la amortizacin
acumulada.


Se presenta en el estado de situacin financiera disminuyendo o valuando la los activos intangibles.

Aprobado Por:
Fecha:

75
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 883).
76
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
154




1
1.2
1.2.03
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
OTROS ACTIVOS
DESCRIPCIN
En este grupo se clasifican todas aquellas cuentas que representan bienes o derechos cuya naturaleza
no permite que sean clasificadas en ninguno de los grupos mencionados anteriormente. Tales como:
depsitos dados en garanta, fondos congelados, entre otros.
77


Se presenta en el estado de situacin financiera.

Aprobado Por:
Fecha:

77
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 245).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
155




1
1.2
1.2.03
1.2.03.001
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
OTROS ACTIVOS
Depsitos Dados en Garanta
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
En esta cuenta se registra los derechos obtenidos por la empresa como consecuencia de haber
entregado una cantidad determinada de dinero con el objeto de garantizar la recepcin de algn
servicio. Por ejemplo, los depsitos dados en garanta para alquileres.
78

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El valor de los desembolsos por conceptos de
depsitos dados en garanta. Como para
alquileres.
Se acredita por:
1. El reintegro a la empresa de los depsitos
por el fin de la operacin. Por ejemplo el
fin de un contrato de alquiler o el
traspaso a gasto.

CONTROL INTERNO
79

Toda entrega en calidad de depsito en garanta debe estar amparada por un recibo expedido por
el proveedor del bien o servicio a favor de la entidad, es comn que exista un contrato de por
medio, en donde se consigne la condicin de entregar depsitos en garanta.
Es necesario tener presente que al trmino del contrato que requiri un depsito, este sea
devuelto a la entidad o bien se aplique contra el gasto a pagar motivo del depsito.


Se presenta en el estado de situacin financiera disminuyendo o valuando la los activos intangibles.

Aprobado Por:
Fecha:

78
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 38).
79
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
156



PASIVO

2 PASIVOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
80

Representa el conjunto de obligaciones que la empresa ha contrado, como consecuencia de
transacciones a crdito realizadas con terceras personas y que debern ser pagadas con dinero, con
bienes o mediante la prestacin de un servicio.
81

PRESENTACIN


2
2.1
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
DESCRIPCIN
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
82

1. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;
2. Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;
3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa;
o
4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre laque se informa.
PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

80
+II, pa(a -./0S (p9((. 2.15 (:)).
81
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (pp. 38).
82
+II, pa(a -./0S (p9((. 4.7).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
157



PASIVO PASIVO PASIVO PASIVO

2
2.1
2.1.01
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO
DESCRIPCIN
En este grupo se incluyen todas las deudas con instituciones financieras o por prstamos recibidos y
sus respectivas cargas financieras.
83



Aprobado Por:
Fecha:

83
C(ec%, L(land% (2007).?icci%na(i% C%n$a:le. (4a. ed.). 5alle$a 0dici%ne&. !('en$ina. (p. 197).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
158




2
2.1
2.1.01
2.1.01.001
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO
Obligaciones Financieras a Corto Plazo
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta est constituida por todas las obligaciones adquirida por la empresa ante instituciones
bancarias, las cuales deben ser canceladas en el corto plazo. En esta cuenta se reflejan los saldos de
prstamos bancarios, sobregiros bancarios y otras partidas relacionadas.
Para un prstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por pagar al importe
presente de cuenta por pagar en efectivo al banco (por ejemplo, incluyendo los pagos por intereses y
el rembolso del principal).
84

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El pago de los prstamos bancarios y los
intereses.
2. La cancelacin de los sobregiros.
Se acredita por:
1. Prstamos bancarios recibidos
incluyendo los intereses.
2. Sobregiros en los saldos de las cuentas
bancarias.
CONTROL INTERNO
85

Este tipo de transaccin debe estar debidamente autorizado.
La alta administracin debe estar permanentemente enterada de todo pasivo anormal o que no se
derive de las operaciones propias de la entidad.
Los estados de cuentas de los acreedores deben ser comparados con los registros contables de la
entidad.
Verificar el pago oportuno con el objeto de evitar el pago de intereses moratorios u otro tipo de
sanciones.


Se presenta en el estado de situacin financiera al costo amortizado.

Aprobado Por:
Fecha:

84
+II, pa(a -./0S (p9((. 11.13).
85
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
159




2
2.1
2.1.02
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
ACREEDORES COMERCIALES
DESCRIPCIN
En este grupo se exponen todas las cuentas que representan obligaciones para la sociedad, originadas
en operaciones comerciales, tales como proveedores.
86



Aprobado Por:
Fecha:

86
C(ec%, L(land% (%:. ci$.). (p. 197).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
160




2
2.1
2.1.02
2.1.02.001
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
ACREEDORES COMERCIALES
Cuentas por pagar Proveedores
DESCRIPCIN
Representa los adeudos pendientes de pago por concepto de compras de bienes o servicios,
indispensables para llevar a cabo las actividades del giro de la entidad.
87

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El pago de la deuda.
2. El importe de notas de crdito emitidas por los
proveedores por conceptos de descuentos,
rebajas, entre otros.

Se acredita por:
1. El valor de la facturacin a crdito de los
proveedores por concepto de compra de
materia prima e insumos y por la
recepcin de servicios.
2. El valor de las notas de debito recibidas
de los proveedores por conceptos de
recargos, ajustes, u otros.

CONTROL INTERNO
88

Se deben hacer conciliaciones mensuales entre la cuenta de proveedores y los estados de cuentas
recibidos de ellos.
Se deben comparar los estados de cuentas de los proveedores con los registros contables.
No olvidarse de descontar de los pagos a proveedores, los anticipos entregados.
Verificar el pago oportuno a los proveedores para evitar los intereses moratorios.
Debe adoptarse la poltica de afianzar a todo el personal que interviene en la funcin de
compras.
Vigilar las condiciones de pago establecidas por los proveedores con objeto de beneficiarse con
los descuentos por pronto pago o por compras de volumen.

Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.

Aprobado Por:
Fecha:

87
88
(%:. ci$.). (p. 92)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
161




2
2.1
2.1.03
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVO POR IMPUESTOS CORRIENTES
DESCRIPCIN
En este grupo se exponen todas las cuentas que representan el monto de impuestos a pagar que se
deber ingresar al fisco.
89



Aprobado Por:
Fecha:

89
C(ec%, L(land% (%:. ci$.). (p. 287).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
162




2
2.1
2.1.03
2.1.03.001
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Impuestos Nacionales por Pagar
DESCRIPCIN
Esta cuenta, recoge los montos de las obligaciones tributarias que se originan y estn pendientes de
pago, por el desarrollo de las actividades de la empresa, los cuales tienen como destino el fisco
nacional, como el ISLR, IVA.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por el pago o compensacin de impuestos
nacionales.
Se acredita por:
1. Por el surgimiento de la obligacin a
pagar por los impuestos nacionales.

CONTROL INTERNO
90

La suma de todos los auxiliares debe ser igual a la cuenta de control de mayor.
Es conveniente establecer archivos adecuados para todas las declaraciones presentadas,
clasificadas por cada tipo e impuesto, derecho o aprovechamiento.
Contar, permanentemente con un calendario de obligaciones fiscales.
impuestos.


Aprobado Por:
Fecha:

90
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
163




2
2.1
2.1.03
2.1.03.002
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Impuestos Municipales por Pagar
DESCRIPCIN
pago, por el desarrollo de las actividades de la empresa, los cuales tienen como destino el fisco
municipal, como el Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicio o de
ndole similar; Impuesto sobre Inmuebles Urbanos; Patentes de Vehculos; Propaganda y Publicidad
Comercial, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por el pago de impuestos municipales.
Se acredita por:
1. Por el surgimiento de la obligacin a
pagar por los impuestos municipales.

CONTROL INTERNO
91

Es conveniente establecer archivos adecuados para todas las declaraciones presentadas,
clasificadas por cada tipo e impuesto, derecho o aprovechamiento.
impuestos.


Aprobado Por:
Fecha:

91
San$illana C., @"an 1. (%:. ci$.). (p. 75, 76, 92) !dap$ad%
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
164




2
2.1
2.1.03
2.1.03.003
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Impuestos Retenidos por Enterar
DESCRIPCIN
pago, por concepto de retenciones de impuestos establecidas en Leyes y Reglamentos, que obligan a
la empresa a ser intermediarios en el cobro de impuestos. Ejemplo de estos son: retenciones de ISLR
y retenciones de IVA, estas ltimas solo la pueden realizar los contribuyentes designados por la
Administracin tributaria como contribuyentes especiales del IVA.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por el pago o enteramiento de los impuestos
retenidos.
Se acredita por:
1. Por las retenciones de impuesto.

CONTROL INTERNO
92

Es conveniente establecer archivos adecuados para todas las declaraciones de retenciones
presentadas, clasificadas por cada tipo e impuesto.
impuestos.
Separar las funciones de declaracin y pago de los impuestos retenidos.


Aprobado Por:
Fecha:

92
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
165




2
2.1
2.1.04
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CONTRIBUCIONES SOCIALES
DESCRIPCIN
En este grupo se clasifican las contribuciones sociales devengadas, por pagar, a cargo del empleado y
de la empresa, originadas por el cumplimiento de la legislacin laboral y social, por contratar
personal bajo relacin de dependencia.
93

Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio (SSO), Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat
(FAOV), Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (INCES)


Aprobado Por:
Fecha:

93
C(ec%, L(land% (%:. ci$.). (p. 106). !dap$ad%
L L L L & L & L & L & L
y Asociados
166




2
2.1
2.1.04
2.1.04.001
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Retenciones por enterar
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula los montos retenidos a los trabajadores por concepto de contribuciones a la
seguridad social en virtud de una ley que lo establece. Esta cuenta integra las retenciones de SSO,
FAOV, INCES entre otros. Refleja el saldo por pagar a las instituciones recaudadoras de las
contribuciones.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por el pago o enteramiento de las contribuciones
retenidas.
Se acredita por:
1. Por las retenciones de las contribuciones
a los empleados.

CONTROL INTERNO
94

Es conveniente establecer archivos adecuados para todas las retenciones.
Establecer controles de nmina detallada, preferiblemente de manera mecanizada.
Contar, permanentemente con un calendario de obligaciones sociales.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para los registros y declaracin de las
contribuciones sociales.
Separar las funciones de declaracin y pago.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos.
Cumplir con los deberes formales.


Aprobado Por:
Fecha:

94
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
167




2
2.1
2.1.04
2.1.04.002
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Aportes por pagar
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula los montos de los aportes laborales, que debe cancelar la empresa, por concepto
de contribuciones a la seguridad social en virtud de una ley que lo establece. Esta cuenta integra los
aportes de SSO, FAOV, INCES entre otros. Refleja el saldo por pagar a las instituciones
recaudadoras de las contribuciones.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por el pago de los aportes patronales a la
seguridad social
Se acredita por:
1. Por los aportes patronales a la seguridad
social.

CONTROL INTERNO
95

Es conveniente establecer archivos adecuados para todos los aportes patronales.
Establecer controles de nmina detallada, preferiblemente de manera mecanizada.
Contar, permanentemente con un calendario de obligaciones sociales.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para los registros y declaracin de las
contribuciones sociales.
Separar las funciones de declaracin y pago.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos.
Cumplir con los deberes formales.


Aprobado Por:
Fecha:

95
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
168




2
2.1
2.1.05
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
DESCRIPCIN
En este grupo se registran deudas contradas por servicios ya recibidos pero que, para un momento
determinado, aun no han sido pagados. Es el caso, por ejemplo, de la energa elctrica, telfono,
agua, prestaciones sociales, etc., ya consumidos y no pagados, o los gastos de sueldos y comisiones
ya ocasionados pero que aun no han sido cancelados.
96



Aprobado Por:
Fecha:

96
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 41).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
169




2
2.1
2.1.05
2.1.05.001
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Remuneraciones Devengadas
DESCRIPCIN
Esta cuenta refleja los sueldos y salarios, horas extras, comisiones, bonos, entre otros, devengados
que la empresa debe cancelar.
97

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El pago de las remuneraciones.
Se acredita por:
1. Las remuneraciones devengadas.

CONTROL INTERNO
98

Cerciorarse de que el total de los gastos acumulados sea igual al saldo en mayor.
Deber tenerse especial cuidado de incluir todos los gastos que corresponden al ejercicio o
periodo en cuestin.
Los clculos aritmticos tienen que ser efectuados con un mximo de exactitud y apego a la
realidad.
Deben crearse las provisiones contables necesarias por concepto de obligaciones de la entidad
para con sus empleados y trabajadores segn los trminos de sus respectivos contratos de
trabajo.



Aprobado Por:
Fecha:

97
98
San$illana C., @"an 1. (%:. ci$.). (p. 106) !dap$ad%
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
170




2
2.1
2.1.05
2.1.05.002
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Apartados Laborales
DESCRIPCIN
En esta cuenta se registran los apartados laborales devengados, como prestaciones sociales,
pendientes para ser depositados a cuenta del empleado en fideicomiso individual o en un fondo de
prestaciones de los trabajadores, en el caso de que la empresa opte por esta modalidad, segn las
disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo.
Sin embargo, la empresa puede optar por acreditar mensualmente las prestaciones, a nombre del
trabajador, en la contabilidad de la empresa.
MOVIMIENTOS
99

Se debita por:
1. El depsito del monto correspondiente a las
prestaciones sociales.

Se acredita por:
1. Las prestaciones sociales causadas
pendientes para ser depositadas.
CONTROL INTERNO
Se debe crear una cuenta de fideicomiso para cada empleado.
periodo en cuestin.
realidad.
Deben crearse las provisiones contables necesarias por concepto de obligaciones de la entidad
para con sus empleados y trabajadores segn los trminos de sus respectivos contratos de
trabajo.



Aprobado Por:
Fecha:

99
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
171




2
2.1
2.1.05
2.1.05.003
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Honorarios Profesionales por Pagar
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula los montos adeudados a profesionales especialistas, como consecuencia de sus
servicios prestados a la empresa, y los cuales estn pendiente de pago.
En este rubro se integran los servicios profesionales de abogados, auditores, administradores entre
otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El pago por los servicios recibidos.
Se acredita por:
1. La recepcin de servicios profesionales
especialistas.
CONTROL INTERNO
100

Este tipo de transaccin debe ser debidamente autorizada.
periodo en cuestin.
realidad.



Aprobado Por:
Fecha:

100
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
172




2
2.1
2.1.05
2.1.05.004
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Servicios Pblicos por pagar
DESCRIPCIN
En este grupo se registran deudas contradas por servicios pblicos como energa elctrica, agua, gas,
telfono, internet, entre otros, ya recibidos pero que, para un momento determinado, aun no han sido
pagados.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El pago por los servicios.
Se acredita por:
1. La causacin de los gastos por servicios
pblicos.
CONTROL INTERNO
101

periodo en cuestin.
realidad.



Aprobado Por:
Fecha:

101
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
173




2
2.2
PASIVOS
PASIVO NO CORRIENTE
DESCRIPCIN
En este grupo se clasifican todas las cuentas que no se clasifiquen como pasivos corrientes.
102

PRESENTACIN


2
2.2
2.2.01
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO
DESCRIPCIN
Estas cuentas representas pasivos que debern ser cancelados a largo plazo, es decir, en un periodo
superior a un ao.
La parte o porcin de estas deudas a largo plazo que vayan a vencer dentro de los prximos doce
meses, debern ser presentadas dentro del pasivo corriente.
103

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

102
+II, pa(a -./0S (p9((. 4.8).
103
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 247).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
174




2
2.2
2.2.01
2.2.01.001
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO
Prstamos con Garanta Prendaria
DESCRIPCIN
En este grupo se registran deudas contradas por crditos otorgados a la empresa en donde, para
asegurar el cumplimiento de la obligacin, se da como garanta un bien mueble con el fin de
garantizar el pago de la deuda.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El pago de la deuda.
Se acredita por:
1. La recepcin del crdito, es decir, cuando
nace la deuda.
CONTROL INTERNO
104

Este tipo de transaccin debe estar debidamente autorizado.
La alta administracin debe estar permanentemente enterada de todo pasivo anormal o que no se
derive de las operaciones propias de la entidad.
Los estados de cuentas de los acreedores deben ser comparados con los registros contables de la
entidad.
Se debe llevar controles sobre los bienes dados en prenda.
Verificar el pago oportuno con el objeto de evitar el pago de intereses moratorios u otro tipo de
sanciones como la perdida de los bienes dados en garanta.



Aprobado Por:
Fecha:

104
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
175



PATRIMONIO

3
3.1
PATRIMONIO
PATRIMONIO
Tipo de Cuenta: Principal, de Ttulo Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
105

Este grupo est formado por el conjunto de las cuentas que representan los derechos que los dueos
de la empresa tienen sobre el activo de la misma. Es decir, las cuentas de patrimonio sealan las
obligaciones que la empresa tiene con sus propietarios, como consecuencia de la inversin que stos
han hecho en ella.
106

PRESENTACIN


3
3.1
3.1.01
PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Tipo de Cuenta: Grupo Financiero, de Ttulo Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
En este grupo se registra la inversin inicial y cualquier aporte posterior que los dueos de la
empresa hacen a la misma.
107

Es el conjunto de aportaciones suscritas por los socios o accionistas de una empresa, las cuales
forman su patrimonio, independientemente de que est pagado o no.
108

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

105
+II, pa(a -./0S (p9((. 2.15 (c)).
106
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 249)
107
(%:. ci$.) (p. 41)
108
5idale& 1., =e%nel (2003). Cl%&a(i% de $)(#in%& financie(%&. 0di$%(ial -la*a 2 5ald)*. /)xic%. (p. 91).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
176



PATRIMONIO PATRIMONIO PATRIMONIO PATRIMONIO

3
3.1
3.1.01
3.1.01.001
PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital social Suscrito
DESCRIPCIN
Comprende el capital aportado por los socios. Implica una responsabilidad que los accionistas deben
pagar.
109

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por el importe correspondiente al valor de la
disminucin del capital social.
Se acredita por:
1. El valor de la suscripcin de acciones de
los accionistas a la sociedad en la fecha
de constitucin.
2. Las posteriores suscripciones de capital
que realiza la empresa

CONTROL INTERNO
110

Contra entrega de la parte de inversin en efectivo o en especie de cada socio se debe expedir el
certificado correspondiente.
En su oportunidad, este certificado se debe canjear por las acciones definitivas.
Las acciones deben imprimirse en los trminos establecidos en el contrato de sociedad de
acuerdo con las prcticas contables y legales en vigor.
Respecto de acciones preferentes u otras de tipo especial, debe vigilarse que se cumpla con las
condiciones de las mismas, segn el contrato de sociedad.
Los certificados de acciones y sus talonarios deben ser utilizados en forma numrica e
ininterrumpida. Se debe llevar un adecuado control para identificar porque concepto se
incrementa el capital social; es decir, por nuevas aportaciones, aumento de socios o
capitalizacin de utilidades.



Aprobado Por:
Fecha:

109
5idale& 1., =e%nel (%:. ci$.). (p. 91)
110
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
177




3
3.1
3.1.01
3.1.01.002
PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital social No Pagado
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Valuacin Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Comprende el capital aportado por los socios que aun no ha sido pagado.
111

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por el valor de las acciones suscritas que aun no
han sido pagadas por los socios.

Se acredita por:
1. Por los pagos correspondientes.
CONTROL INTERNO
112

Contra entrega de la parte de inversin en efectivo o en especie de cada socio se debe expedir el
certificado correspondiente.
En su oportunidad, este certificado se debe canjear por las acciones definitivas.
Las acciones deben imprimirse en los trminos establecidos en el contrato de sociedad de
acuerdo con las prcticas contables y legales en vigor.
Respecto de acciones preferentes u otras de tipo especial, debe vigilarse que se cumpla con las
condiciones de las mismas, segn el contrato de sociedad.
Los certificados de acciones y sus talonarios deben ser utilizados en forma numrica e
ininterrumpida. Se debe llevar un adecuado control para identificar porque concepto se
incrementa el capital social; es decir, por nuevas aportaciones, aumento de socios o
capitalizacin de utilidades.



Aprobado Por:
Fecha:

111
5idale& 1., =e%nel (%:. ci$.). (p. 90)
112
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
178




3
3.2
PATRIMONIO
SUPERVIT RESERVADO
Tipo de Cuenta: Principal, de Ttulo Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Consiste en ganancias retenidas por explcita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias
u otras.
113

PRESENTACIN


3
3.2
3.2.01
PATRIMONIO
SUPERVIT RESERVADO
RESERVAS DE CAPITAL
DESCRIPCIN
Est formada por la parte de las utilidades que los dueos de la empresa no pueden retirar o que estn
restringidas para distribuir.
114

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

113
114
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 42)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
179




3
3.2
3.1.01
3.1.01.001
PATRIMONIO
SUPERVIT RESERVADO
RESERVAS DE CAPITAL
Reserva Legal
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control REAL Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Representa la parte de las utilidades que los dueos no pueden retirar porque lo ordena la Ley.
El Art. 262 del Cdigo de Comercio ordena que toda empresa que est constituida bajo la modalidad
de Sociedad Annima, est obligada a reservar cada ao, un mnimo de 5% de las utilidades que
obtenga, hasta lograr que el monto acumulado alcance una cifra no menor del 10% del capital.
115

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El monto utilizado para hacer frente a
eventuales crisis.

Se acredita por:
1. La retencin anual del 5% de las
utilidades.
CONTROL INTERNO
116

La reserva legal debe ser reconstituida cuando disminuya por cualquier motivo.
El mejor control sobre la constitucin de esta reserva est representado por la calidad y
contenido de la informacin con la que se present el estado de resultado de la sociedad, y de
que se dispone de los recursos contables y financieros para su constitucin o incremento.



Aprobado Por:
Fecha:

115
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 42)
116
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
180




3
3.2
3.1.01
3.1.01.002
PATRIMONIO
SUPERVIT RESERVADO
RESERVAS DE CAPITAL
Otras Reservas
DESCRIPCIN
Esta cuenta, est constituida por la parte de las utilidades que los dueos deciden y que se establecen
en los estatutos sociales o acta constitutiva, por decisin de los accionistas, para contratos especiales,
ampliaciones de plantas, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El monto utilizado para hacer frente a
eventualidades para las cuales se crean las
reservas.

Se acredita por:
1. La retencin anual del porcentaje
acordado sobre las utilidades.
CONTROL INTERNO
117

Las reservas deben ser reconstituida cuando disminuya por cualquier motivo.
El mejor control sobre la constitucin de esta reserva est representado por la calidad y
contenido de la informacin con la que se present el estado de resultado de la sociedad, y de
que se dispone de los recursos contables y financieros para su constitucin o incremento.



Aprobado Por:
Fecha:

117
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
181




3
3.3
PATRIMONIO
RESULTADOS ACUMULADOS
Tipo de Cuenta: Principal, de Ttulo Saldo: ACREEDOR /
DEUDOR
DESCRIPCIN
Puede ser saldo acreedor o deudor, representa los resultados de ejercicios anteriores pendientes de
aplicar, que muestran las utilidades o prdidas segn sea el caso.
118

PRESENTACIN


3
3.3
3.3.01
PATRIMONIO
UTILIDADES
DESCRIPCIN
Esta cuenta controla el monto de las utilidades que la empresa ha obtenido como consecuencia de las
transacciones realizadas en un periodo determinado, y que aun no han sido repartidas entre los
socios.
119

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

118
Ca$ac%(a C., ,e(nand% (%:. ci$.) (p. 127)
119
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 42)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
182




3
3.3
3.3.01
3.3.01.001
PATRIMONIO
UTILIDADES
Utilidades Acumuladas
DESCRIPCIN
Esta cuenta controla el monto de las utilidades que la empresa ha obtenido como consecuencia de las
transacciones realizadas en un periodo determinado, y que aun no han sido repartidas entre los
socios.
120
Esta cuenta acumula las utilidades de periodos anteriores y los resultados del ejercicio.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. El decreto de dividendos a los accionistas de la
empresa.
2. Por el importe correspondiente al valor de la
prdida sufrida por la empresa en el desarrollo
de sus operaciones.

Se acredita por:
1. Las utilidades obtenidas en cada
periodo.
CONTROL INTERNO
121

Todo movimiento a esta cuenta, independientemente del traspaso regular de los resultados del
ejercicio, debe ser autorizado por el rgano mximo de autoridad de la entidad.
Tales movimientos deben estar basados en documentacin autorizada (actas de consejo, actas de
asamblea, etc.).
Vigilar que el pago de dividendos se haga en funcin de del monto de cada aportacin o durante
el tiempo al que estuvo impuesto el capital, salvo pacto en contrario.
Para decretar el pago de dividendos, es necesario tomar en cuenta las diversas disposiciones
legales y fiscales aplicables.



Aprobado Por:
Fecha:

120
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 42)
121
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
183



INGRESOS

4 INGRESOS
DESCRIPCIN
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre
el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
122

PRESENTACIN


4
4.1
INGRESOS
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
DESCRIPCIN
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y
adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, o ingresos por servicios.
123

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

122
+II, pa(a -./0S (p9((. 2.23 (a)).
123
(%:. ci$.) (p9((. 2.25 (a)).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
184



INGRESOS INGRESOS INGRESOS INGRESOS

4
4.1
4.1.01
INGRESOS
INGRESOS POR SERVICIOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
En este grupo se incluyen todas las cuentas de ingresos, ya sean de contado o a crdito, que recibe la
empresa por la prestacin de servicios en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
124


Se presenta en el estado de resultados.

Aprobado Por:
Fecha:

124
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 44) !dap$ad%
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
185




4
4.1
4.1.01
4.1.01.001
INGRESOS
Ingresos por Servicios de Medios Impresos
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta reflejan los ingresos que obtiene la empresa, ya sean de contado o a crdito, por la
prestacin de servicios de medios impresos como talonarios, tarjetas de presentacin, almanaques,
etc.
Para esta cuenta se deben crear, al igual que el auxiliar de ingresos, auxiliares para descuentos,
rebajas, entre otros que afectan los ingresos ordinarios. Los ingresos ordinarios no se disminuyen
directamente, las disminuciones por descuentos y rebajas se realizan en los auxiliares respectivos.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Notas de crditos emitidas a los clientes por
disminuciones producto de rebajas, descuentos, entre
otros.
2. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio, por
su cierre contra las cuentas de ganancia y prdidas.
Se acredita por:
1. Los ingresos por servicios de
impresin obtenidos en el periodo a
crdito y contado.
2. Notas de dbitos emitidas a los
clientes por recargos adicionales.
CONTROL INTERNO
125

Verificar que las ventas incluyan su correspondiente costo de venta atribuible al periodo en que
sucedieron.
Los crditos que reciba esta cuenta nicamente deben ser por concepto de ventas de mercanca o
servicios. Los cargos por rebajas y devoluciones sobre ventas, as como descuentos, deben ser
manejados a travs de sus cuentas ex profeso. Los asientos de correccin deben manejarse en
rojo
Invariablemente, toda venta dar origen a un cargo a caja cuando es al contado, a cuentas por
cobrar a clientes cuando es a crdito o documentos por cobrar cuando es a crdito documentado.
Siempre, los precios de ventas de mercanca o servicios deben cobrarse al cliente con base en
listas de precios vigentes y especficamente autorizados.
Deben adoptarse las polticas de afianzar al personal que interviene en la funcin de ventas.
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.

Aprobado Por:
Fecha:

125
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
186




4
4.1
4.1.01
4.1.01.002
INGRESOS
Ingresos por Servicios de Mantenimiento
DESCRIPCIN
Esta cuenta reflejan los ingresos que obtiene la empresa, ya sean de contado o a crdito, por la
prestacin de servicios de reparacin y mantenimiento correctivo y preventivo.
Para esta cuenta se deben crear, al igual que el auxiliar de ingresos, auxiliares para descuentos,
rebajas, entre otros que afectan los ingresos ordinarios. Los ingresos ordinarios no se disminuyen
directamente, las disminuciones por descuentos y rebajas se realizan en los auxiliares respectivos.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Notas de crdito emitidas a los clientes por
disminuciones producto de rebajas, descuentos, entre
otros.
2. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio, por
su cierre contra las cuentas de ganancia y prdidas.
Se acredita por:
1. Los ingresos por servicios de
mantenimiento obtenidos en el
periodo.
2. Notas de dbito emitidas a los
clientes por recargos adicionales.
CONTROL INTERNO
126

Verificar que las ventas incluyan su correspondiente costo de venta atribuible al periodo en que
sucedieron.
Los crditos que reciba esta cuenta nicamente deben ser por concepto de ventas de mercanca o
servicios. Los cargos por rebajas y devoluciones sobre ventas, as como descuentos, deben ser
manejados a travs de sus cuentas ex profeso. Los asientos de correccin deben manejarse en
rojo
Invariablemente, toda venta dar origen a un cargo a caja cuando es al contado, a cuentas por
cobrar a clientes cuando es a crdito o documentos por cobrar cuando es a crdito documentado.
Siempre, los precios de ventas de mercanca o servicios deben cobrarse al cliente con base en
listas de precios vigentes y especficamente autorizados.
Deben adoptarse las polticas de afianzar al personal que interviene en la funcin de ventas.

Aprobado Por:
Fecha:

126
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
187



COSTOS

5 COSTOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Son gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciacin.
127

PRESENTACIN


5
5.1
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
DESCRIPCIN
Son gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Constituye el costo de los servicios
que presta la empresa, generadores de los ingresos ordinarios.
El sistema de costos ms idneo para empresas que prestan este tipo de servicios es el sistema de
costos por rdenes especficas que consiste en aplicar los desembolsos reales a rdenes especficas
de trabajo.
PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

127
+II, pa(a -./0S (p9((. 2.26).
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
188



COSTOS COSTOS COSTOS COSTOS

5
5.1
5.1.01
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
COSTO DE SERVICIO DE MEDIOS IMPRESOS
DESCRIPCIN
El costo de los servicios de medios impresos, est compuesto por todos aquellos desembolsos o
erogaciones que son necesarios para que se obtengan los ingresos de una entidad.
128

Est constituido por los costos de materia prima, costos de mano de obra directa y por los costos
indirectos de fabricacin.



Aprobado Por:
Fecha:

128
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
189




5
5.1
5.1.01
5.1.01.001
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
Costo de Materia Prima
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Es el costo de todas las materias primas que se pueden asociar directamente con una unidad de
producto manufacturado por servicios prestados.
129

Es el costo de la materia prima utilizada en los servicios prestados del periodo.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Inventario inicial de materia prima en
proceso.
2. Materia prima utilizada en el periodo

Se acredita por:
1. Inventario Final materia prima en proceso
2. El saldo neto de la cuenta al final del
ejercicio, por su cierre contra las cuentas de
ganancia y prdidas.
CONTROL INTERNO
130

Es necesario cerciorarse de que el costo de venta incluya todos aquellos costos atribuibles a los
servicios prestados correspondientes del ejercicio.
Esta cuenta solo debe recibir cargos que correspondan al costo de los servicios prestados,
adems de diferencias de inventarios cuando las polticas de la entidad as lo dispongan.
Cuidar que las personas que manejan el costo de servicios no tengan acceso a los registros de
inventarios.
Implantar un adecuado sistema de contabilidad de costos integrado a la contabilidad general.
Deben haber consistencia en la aplicacin del sistema y procedimientos contables para la
valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de servicios.



Aprobado Por:
Fecha:

129
@i#)ne* 4., ,(anci&c% @. (2007) C%&$%& Ind"&$(iale& 0di$%(ial >ecn%l'ica de C%&$a 1ica. (p. 48)
130
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
190




5
5.1
5.1.01
5.1.01.002
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
Costo de Mano de Obra Directa
DESCRIPCIN
El costo de mano de obra directa es el costo de toda la mano de obra de produccin que se puede
asociar directamente con una unidad de producto manufacturado por servicios prestados.
131

Es el costo de la mano de obra directa utilizada en los servicios prestados del periodo. E incluye:
salarios obreros, domingos y feriados, horas extras, bonificaciones, prestaciones sociales,
vacaciones, utilidades, aportes patronales, transporte, alimentacin, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Inventario inicial de productos en proceso
mano de obra directa.
2. Mano de obra directa utilizada en el periodo

Se acredita por:
1. Inventario Final de productos en proceso
mano de obra directa.
ganancia y prdidas.
CONTROL INTERNO
132

inventarios.



Aprobado Por:
Fecha:

131
@i#)ne* 4., ,(anci&c% @. (%:. ci$.). (p. 48)
132
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
191



COST COST COST COSTOS OS OS OS

5
5.1
5.1.01
5.1.01.003
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
Costo Indirectos de Fabricacin
DESCRIPCIN
Los costos indirectos de manufactura, tambin conocidos como gastos indirectos de fbrica, gastos
generales de fabricacin o carga fabril, son todos aquellos gastos de fabricacin asociados con las
operaciones de manufactura y en los que se incurre en mltiples objetos de costos tales como: Costos
variables: material indirecto, mano de obra indirecta; Costos fijos: mantenimiento, energa,
depreciacin, seguro, servicios de apoyo a la fabricacin y otros.
133

Es el costo de la carga fabril utilizada en los servicios prestados del periodo.
Cuando el nivel de produccin es bajo los costos fijos se contabilizan como gastos de ventas del
periodo.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Inventario inicial de productos en proceso
costos indirectos de fabricacin.
2. Costos indirectos de fabricacin incurridos
en el periodo

Se acredita por:
1. Inventario Final de productos en proceso
costos indirectos de fabricacin.
2. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio,
por su cierre contra las cuentas de ganancia y
prdidas.
CONTROL INTERNO
134

inventarios.

Aprobado Por:
Fecha:

133
@i#)ne* 4., ,(anci&c% @. (%:. ci$.). (p. 49)
134
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
192




5
5.1
5.1.02
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
COSTO DE SERVICIO DE MANTENIMIENTO
DESCRIPCIN
El costo de los servicios de mantenimiento, est compuesto por todos aquellos desembolsos o
erogaciones que son necesarios para que se obtengan los ingresos de una entidad.
135

Est constituido por los costos de mano de obra directa y por los costos indirectos de fabricacin.



Aprobado Por:
Fecha:

135
L LL L & L & L & L & L
y Asociados
193




5
5.1
5.1.02
5.1.02.001
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
COSTO DE SERVICIO DE MANTENIMIENTO
Costo de Mano de Obra Directa
DESCRIPCIN
El costo de mano de obra directa es el costo de toda la mano de obra que se puede asociar
directamente con una unidad de servicio prestado.
136

Es el costo de la mano de obra directa utilizada en los servicios prestados del periodo. E incluye:
salarios obreros, domingos y feriados, horas extras, bonificaciones, prestaciones sociales,
vacaciones, utilidades, aportes patronales, transporte, alimentacin, entre otros.

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Mano de obra directa utilizada en el
periodo

Se acredita por:
prdidas.
CONTROL INTERNO
137

inventarios.


Aprobado Por:
Fecha:

136
@i#)ne* 4., ,(anci&c% @. (%:. ci$.). (p. 48)
137
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
194




5
5.1
5.1.02
5.1.02.002
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
Costo Indirectos de Servicios
DESCRIPCIN
Los costos indirectos de manufactura, tambin conocidos como gastos indirectos de fbrica, gastos
generales de fabricacin o carga fabril, son todos aquellos gastos de fabricacin asociados con las
operaciones de manufactura y en los que se incurre en mltiples objetos de costos tales como: Costos
variables: material indirecto, mano de obra indirecta; Costos fijos: mantenimiento, depreciacin,
servicios de apoyo a los servicios prestados y otros.
138

Representa los costos indirectos incurridos en los servicios prestados del periodo.
Cuando el nivel de produccin es bajo los costos fijos se contabilizan como gastos de ventas del
periodo.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Costos indirectos incurridos en el periodo por
mano de obra indirecta, materiales indirectos y
otros costos indirectos incurridos en el periodo.

Se acredita por:
ejercicio, por su cierre contra las cuentas
de ganancia y prdidas.
CONTROL INTERNO
139

inventarios.

Aprobado Por:
Fecha:

138
@i#)ne* 4., ,(anci&c% @. @i#)ne* 4., ,(anci&c% @. (%:. ci$.). (p. 49)
139
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
195



GASTOS

6 GASTOS
DESCRIPCIN
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el
que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio.
140

PRESENTACIN


6
6.1
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES
DESCRIPCIN
Son erogaciones efectuadas en la prctica de las actividades normales de la empresa, tales como
gastos de administracin, gastos de venta y gastos financieros.
141

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

140
+II, pa(a -./0S (p9((. 2.23 (:)).
141
=pe* =. I&a"(% @%&) (2004). ?icci%na(i% c%n$a:le, ad#ini&$(a$iv% 2 fi&cal. In$e(na$i%nal >;%#&%n 0di$%(e&.
/)xic%. (p. 126)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
196



GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

6
6.1
6.1.01
GASTOS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
DESCRIPCIN
Se agrupan en este rubro todos los egresos necesarios para administrar adecuadamente la empresa.
Tales son: los sueldos a empleados, alquileres de oficina de administracin, telfono, etc.
142



Aprobado Por:
Fecha:

142
4(i$%, @%&) !. (%:. ci$.). (p. 45)
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
197




6
6.1
6.1.01
6.1.01.001
GASTOS
Gastos Administrativos
DESCRIPCIN
Esta cuenta est constituida por el monto de los gastos relacionados con el manejo y control del
negocio, es decir, la administracin de una empresa
143
.
Esta Cuenta integra los salarios de personal de administracin (Incluyendo los elementos de la
seguridad social), Gastos de representacin, Honorarios profesionales, suscripciones de revistas,
gastos de suministros de oficina, gastos de alquileres de oficina entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Esta cuenta se debita por la causacin de los
gastos como: salarios administrativos,
honorarios profesionales, pago de suscripciones,
suministros de oficina, alquileres de oficinas,
servicios pblicos, otros relacionados a las
actividades administrativas de la empresa.
Se acredita por:
CONTROL INTERNO
144

Debe vigilarse, para efectos del control financiero, que los cargos recibidos en esta cuenta sean
consecuencia de actividades eminentemente administrativa.
Los comprobantes de gastos (nomina, facturas, notas, etc.) Deben reunir requisitos fiscales y
administrativos.
Cualquier tipo de gastos cargados a esta cuenta deben estar previamente autorizado, acorde con
las polticas establecidas al respecto por la administracin.
Verificar que los gastos correspondan al periodo en que se llevaron a cabo, cualquier gasto
susceptible de diferimiento debe recibir el tratamiento correspondiente.



Aprobado Por:
Fecha:

143
144
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
198




6
6.1
6.1.01
6.1.01.002
GASTOS
Gastos de Depreciacin y Amortizacin
DESCRIPCIN
En esta cuenta se contabilizan los gastos de depreciacin de propiedad, planta y equipo y la
amortizacin de activos intangibles del rea de administracin, correspondiente al periodo.

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por la cuota de depreciacin y amortizacin del
periodo.

Se acredita por:
CONTROL INTERNO
145

Verificar, parcial y anualmente, la correccin de los clculos.
Los gastos de depreciacin son contantes para cada activo al menos que se realice algn cambio
en el mtodo de depreciacin utilizado por considerar que ha dejado de ser til.
Solicitar autorizacin a la Administracin Tributaria en materia de ISLR en casos que ocurran
cambios en la poltica de depreciacin.



Aprobado Por:
Fecha:

145
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
199




6
6.1
6.1.02
GASTOS
GASTOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo NOMINAL Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Gastos de prestacin de servicios (gastos de ventas) estn compuestos por todos aquellos conceptos
de gastos que estn relacionados con las actividades del rea de contratacin de servicios.
Conceptos incluidos en este rubro son los sueldos y salarios del personal de contratacin de
servicios, las comisiones que se pagan a los vendedores, los gastos de papelera, gastos de publicidad
y en general cualquier concepto asociado a la generacin de la contratacin de servicios de la
entidad.
146



Aprobado Por:
Fecha:

146
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
200




6
6.1
6.1.02
6.1.02.001
GASTOS
Gastos por Servicios
DESCRIPCIN
Gastos de prestacin de servicios (gastos de ventas) estn compuestos por todos aquellos conceptos
de gastos que estn relacionados con las actividades del rea de contratacin de servicios.
Conceptos incluidos en este rubro son los sueldos y salarios del personal de contratacin de
servicios, las comisiones que se pagan a los vendedores, los gastos de papelera, gastos de publicidad
y en general cualquier concepto asociado a la generacin de la contratacin de servicios de la
entidad.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Esta cuenta se debita por la causacin de los
gastos como: salarios, honorarios profesionales,
suministros de oficina, alquileres de oficinas,
servicios pblicos, otros relacionados a las
actividades del rea de contratacin de servicios
de la empresa.
Se acredita por:
CONTROL INTERNO
147

Deben vigilarse, para efectos del control financiero, que los cargos recibidos en esta cuenta sean
consecuencia de actividades eminentemente de ventas.
Los comprobantes de gastos (nomina, facturas, notas, etc.) deben reunir requisitos fiscales y
administrativos.
Cualquier tipo de gastos cargados a esta cuenta deben estar previamente autorizado, acorde con
las polticas establecidas al respecto por la administracin.
Vigilar que los gastos correspondan al periodo en que se realizaron. Cualquier gasto susceptible
de diferimiento deber recibir el tratamiento correspondiente.



Aprobado Por:
Fecha:

147
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
201




6
6.1
6.1.02
6.1.02.002
GASTOS
Gastos de Depreciacin
DESCRIPCIN
En esta cuenta se contabilizan los gastos de depreciacin de propiedad, planta y equipo y la del rea
de servicios, correspondiente al periodo.

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Por la cuota de depreciacin del periodo.

Se acredita por:
prdidas.
CONTROL INTERNO
148

Verificar, parcial y anualmente, la correccin de los clculos.
Los gastos de depreciacin son contantes para cada activo al menos que se realice algn cambio
en el mtodo de depreciacin utilizado por considerar que ha dejado de ser til.
Solicitar autorizacin a la Administracin Tributaria en materia de ISLR en casos que ocurran
cambios en la poltica de depreciacin.



Aprobado Por:
Fecha:

148
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
202




6
6.1
6.1.02
6.1.02.003
GASTOS
Prdida por Cuentas Incobrables
DESCRIPCIN
En esta cuenta se contabilizan la prdida por cuentas incobrables o por el clculo estimativo de la
previsin por cuentas incobrables.
149

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. La prdida por cuentas incobrables.
2. La estimacin de la previsin de cuentas
incobrables.

Se acredita por:
prdidas.
CONTROL INTERNO
150

A efectos de deducir estas cuentas del impuesto sobre la renta, se deben recabar los requisitos
fiscales contemplados en la legislacin aplicable.
Se debe llevar control, por ejemplo en cuentas de orden sobre las cuentas registradas a esta
reserva.
La cancelacin contra cuentas incobrables, solo debe hacer previa autorizacin de la alta
administracin, segn el tiempo.
La cancelacin contra cuentas incobrables, solo debe hacer previa autorizacin de la alta
administracin o de la administracin, segn la importancia del crdito, y despus de haberse
agotado todos los recursos para su recuperacin.



Aprobado Por:
Fecha:

149
150
San$illana C., @"an 1. (%:. ci$.). (pp. 161, 162) !dap$ad%
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
203



OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS

7 OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo Saldo:
DESCRIPCIN
Son partidas de ingreso y gasto que se originan por conceptos diferentes al giro normal de
operaciones del negocio, dentro de los principales conceptos de otros ingresos y egresos se encentran
los siguientes: ingresos y gastos por intereses, diferencias en cambio de ingresos o gastos, entre otros
conceptos.
151

PRESENTACIN


7
7.1
OTROS INGRESOS
DESCRIPCIN
Representa el importe por otros ingresos de operacin distintos de los ingresos ordinarios, o sea,
ajenos al giro de la entidad.
152

PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

151
152
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
204



OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS

7
7.1
7.1.01
OTROS INGRESOS
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
DESCRIPCIN
Representa el importe por otros ingresos de operacin distintos de los ingresos ordinarios, o sea,
ajenos al giro de la entidad.
153



Aprobado Por:
Fecha:

153
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
205




7
7.1
7.1.01
7.1.01.001
OTROS INGRESOS
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Ingresos Financieros
DESCRIPCIN
Esta cuenta est constituida por los saldos de las partidas que no estn relacionados con los ingresos
operacionales de la empresa, y las cuales surgen del uso de los instrumentos financieros que utiliza la
empresa, en esta cuenta se acumulan partidas de ingresos por intereses y comisiones acreditadas por
el banco.
154

MOVIMIENTOS
Se debita por:
ganancia y prdidas.
Se acredita por:
2. Los ingresos financieros devengados en el
periodo.

CONTROL INTERNO
155

Los abonos a esta cuenta deben tener un origen eminentemente financiero.
Verificar en cada abono: procedencia, documentacin, soporte, clculos aritmticos, etc.
Vigilar que estos ingresos correspondan al periodo en que sucedieron, cualquier ingreso
susceptible de diferimiento deber recibir el tratamiento correspondiente.



Aprobado Por:
Fecha:

154
155
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
206




7
7.2
OTROS EGRESOS
DESCRIPCIN
Representa el importe por otros egresos de operacin distintos de los gastos de administracin y
ventas, o sea, ajenos al giro de la entidad.
156

PRESENTACIN


7
7.2
7.2.01
OTROS EGRESOS
EGRESOS EXTRAORDINARIOS
DESCRIPCIN
Representa el importe por otros egresos de operacin distintos de los gastos de administracin y
ventas, o sea, ajenos al giro de la entidad.
157
Incluye los costos de financiamiento como gastos de
intereses bancarios.
PRESENTACIN


Aprobado Por:
Fecha:

156
157
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
207




7
7.2
7.2.01
7.2.01.001
OTROS EGRESOS
Gastos Financieros
DESCRIPCIN
Esta cuenta est constituida por los saldos de las partidas que no estn relacionados con los costos y
gastos operacionales de la empresa, y las cuales surgen del uso de los instrumentos financieros que
utiliza la empresa, en esta cuenta se acumulan partidas de Gastos Por intereses y comisiones
Debitadas por el banco.
158

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Los gastos de financiamiento causados
como intereses bancarios.
Se acredita por:
prdidas.
CONTROL INTERNO
159

Los cargos a esta cuenta deben tener un origen eminentemente financiero.
Verificar en cada cargo: procedencia, documentacin, soporte, clculos aritmticos, etc.
Estar atento al pago oportuno de las diversas obligaciones contradas para evitar el pago de
intereses moratorios.
Vigilar que estos gastos correspondan al periodo en que sucedieron, cualquier gasto susceptible
de diferimiento deber recibir el tratamiento correspondiente.



Aprobado Por:
Fecha:

158
159
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
208




7
7.2
7.2.01
7.2.01.002
OTROS EGRESOS
Gastos No Deducibles
DESCRIPCIN
Esta cuenta agrupa los gastos no admitidos impositivamente como deducibles para la determinacin
del ISLR y el gasto de impuesto sobre la renta.

MOVIMIENTOS
Se debita por:
1. Los gastos no deducibles del ISLR.
2. Los gastos de ISLR.
Se acredita por:
prdidas.
CONTROL INTERNO
160

Los cargos a esta cuenta deben tener un origen eminentemente de gastos no deducibles.
Los gastos por estos conceptos deben ser revisados y autorizados por el responsable de la
empresa en el tema fiscal.
Verificar en cada cargo: procedencia, documentacin, soporte, clculos aritmticos, etc.
Deben crearse cuentas auxiliares para cada partida de gastos no deducibles para un control ms
eficaz.
Vigilar que estos gastos correspondan al periodo en que sucedieron.



Aprobado Por:
Fecha:

160
L & L L & L L & L L & L
y Asociados
209

CAPTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Una vez realizado el anlisis de los resultados obtenidos en la recoleccin de
datos en la empresa EL RETO C.A., a travs del cuestionario, la observacin directa
y revisin de documentos de la empresa, se lleg a las conclusiones y
recomendaciones que se presentan a continuacin.
Conclusiones
(1) En la empresa no existe un catlogo o cdigo de cuentas que apoye el registro
de las operaciones, por ende, no existe ningn sistema manual o
computarizado para controlar la informacin originada de las transacciones
que se realizan. De hecho, los libros de contabilidad obligatorios de la
empresa se encuentran en blanco. En consecuencia, la empresa presenta un
estado de desinformacin financiera crtico, que afecta negativamente la toma
de decisiones acertadas que, a la vez, genera implicaciones altamente
desfavorables en la situacin fiscal y la permanencia en el tiempo.
(2) En cuanto al sistema de acumulacin de costos, en la empresa estudiada no se
ha implementado ninguno acorde a la teora contable. Solo se realizan
operaciones aritmticas simples que incluye el costo de algunos materiales y
la mano de obra directa para determinar el margen de guanacia. En
consecuencia, tanto los costos como el margen de ganancia son calculados de
forma errnea ya que no incluye los costos de toda la materia prima utilizada
y los costos indirectos de fabricacin tanto fijos como variables.
(3) Por otro lado, los niveles de produccin en el rea de servicios de medios
impresos son muy bajos debido, principalmente, a la falta de una planificacin
formalizada puesto que no se ha definido aspectos fundamentales como la
210

misin, visin y objetivos organizacionales, y a la inexistencia de una
estructura organizativa
(4) De igual modo, esta organizacin carece de procedimientos de control interno
administrativo, operacional, contable y fiscal. Se caracteriza por la
informalidad de las operaciones internas como consecuencia de la confianza
entre los socios, debido a que la empresa es de carcter familiar.
(5) Finalmente, los dueos de la empresa son quienes realizan todas las
operaciones y carecen de conocimientos en el rea contable y legal, en
consecuencia, han contratado, de manera intermitente e informal, asesora
contable externa en donde la informacin contable llevada de manera
electrnica no fue transferida de manera fsica, en los libros de contabilidad,
ni electrnica a la empresa, generando, como consecuencia, el vaco de
informacin que la empresa presenta en la actualidad. Por lo tanto, y de
acuerdo a la evidencia, se puede afirmar que la contabilidad llevada hasta la
fecha sobre la empresa, ha sido con fines meramente fiscales.

Recomendaciones:

(1) En vista de la inexistencia de sistemas de informacin contable se recomienda
a la empresa la implementacin y uso del manual del cdigo de cuentas
propuesto en este trabajo, por cuanto ser de gran beneficio en el
conocimiento de la informacin integral de la empresa, e incrementar las
posibilidades de permanencia en el tiempo. Con su implementacin adecuada,
se establecen controles para los bienes, derechos y obligaciones, y se
producir informacin confiable para la toma de decisiones acertadas y
coherentes con la realidad de la empresa que se traducir en eficiencia y
eficacia administrativa lo que implica rentabilidad, solidez y fortaleza que se
211

ver reflejada en el crecimiento de la organizacin y, ciertamente, minimizar
los riesgos de contraer sanciones fiscales.
(2) En cuanto al sistema de acumulacin de costos, se recomienda la
implementacin de un sistema de acumulacin de costos por rdenes
especficas ya que es el ms idneo para este tipo de empresas. Este sistema le
permitir, a la misma, determinar cunto le cuesta prestar cada servicio, por
ende conocer la utilidad del mismo, la rentabilidad de la empresa, detectar
fallas en el proceso productivo y establecer los mecanismos correctivos de
manera oportuna. A la vez representar, para la empresa, una herramienta que,
utilizada eficientemente, tendr efectos positivos en el desarrollo y
crecimiento de la misma.
(3) De igual modo, para lograr niveles de produccin relativamente normales es
indispensable planificar, esto es definir los objetivos, misin y visin de la
empresa. Partiendo de una visin realista de lo que se quiere lograr a futuro,
el cual debe ser el objetivo principal de la misma, se desarrollan los
mecanismos de accin a travs de los cuales la empresa espera lograr ese
objetivo o los resultados esperados. Por ende, una adecuada planificacin
permitir el desarrollo de una estructura organizativa acorde con los objetivos
organizacionales que a la vez permitir establecer las necesidades de recursos
humanos, materiales, naturales, tecnolgicos y financieros necesarios para
alcanzar los niveles ptimos de produccin, con la finalidad de ser
competitivo y rentable.
(4) En cuanto al control interno, se recomienda, en concordancia con lo expuesto
en el literal anterior y con la propuesta del manual del cdigo contable, el
diseo e implantacin de las polticas de la empresa y de procedimientos
administrativos, operacionales, contables y fiscales, formalizados a travs de
manuales de procedimientos con el fin de sistematizar las operaciones, puesto
que uno de los beneficios importantes de estos instrumentos es, precisamente,
establecer quin, cmo, cundo, dnde se realizan las operaciones corrientes
de la empresa, evitando, de esta manera, la dependencia en algn rea de
212

conocimiento y, por ende, se evita la paralizacin de las operaciones y las
inconsistencias por la aplicacin de criterios diferentes.
(5) Finalmente, se recomienda contratar los servicios profesionales de un
contador pblico de manera dependiente con el fin formalizar a profundidad la
contabilidad de la empresa, de manera tal, que pase a ser patrimonio de la
misma y se convierta en una herramienta de trabajo que le conceda a la
empresa la disponibilidad de la informacin financiera de manera oportuna
para la toma de decisiones acertadas.

213

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Vidales R., Leonel (2003). Glosario de trminos financieros. Mxico. Editorial Plaza
y Valdz.

220

ANEXOS

221

ANEXO A
% & % ' A()C"AD)(*
Diagnostico General de la empresa El RETO, C.A.
N
Cuestionario
Lugar Fecha Hora Cargo Puesto

Sres.
El RETO C.A.

A fin de recabar informacin global sobre su empresa, les solicitamos
responder el presente cuestionario cuya finalidad es el diagnstico de la situacin
actual administrativa, financiera, fiscal y operativa de la misma facilitando el
desarrollo de la propuesta estructurada de un plan de cuentas contables, con el objeto
de desarrollar su sistema de informacin y control, que le permitir, a su empresa, el
adecuado registro de las actividades que realiza, traducindose en un beneficio
sustancial para su organizacin.

En este sentido, se pide la mayor colaboracin de su parte, a los fines de
suministrar la informacin objetiva, veraz y con la mayor franqueza posible, para
poder presentar una propuesta ajustada a las necesidades de la entidad.

Atentamente,

% & % ' A()C"AD)(*

A continuacin se presenta una serie de preguntas para que usted(es), marquen con
una equis (X) la respuestas que se adapte a la realidad y/o describiendo en los
espacios dejados con ese fin.
CUESTIONARIO
INFORMACIN GENERAL
1. La Sociedad est registrada?
Si
No

2. Se han anexado documentos adicionales al registro previo?
Si
No

222

3. Actualmente La Sociedad est Realizando actividades?
Si
No

4. Cuntos Trabajadores Tiene La sociedad?
Menos de 50
Entre 50 a 250
Ms de 250

5. Qu tipo de Actividades Realiza la sociedad?
Compra venta
Manufactura
Presta Servicios

6. Indique si la empresa posee organigrama que muestre su estructura organizativa.
Si
No

7. Describa brevemente el objeto de la empresa.

8. Qu Tipo de Sociedad se Registr?
Compaa Annima.
Sociedad de Responsabilidad Limitada.
Sociedad en nombre colectivo.
Sociedad en comandita simple.
Sociedad en comandita por acciones.
Firma unipersonal.
Otra.

9. Los socios realizan asambleas o algn tipo de reuniones para tomar decisiones
sobre empresa?
Si
No
Explique:

223

INFORMACIN OPERATIVA (COSTOS)
10. La Empresa Utiliza sistema de acumulacin de costos.
Si
No
Explique:

11. Describa Brevemente cmo se manejas los costos de los bienes y servicios.

12. Cmo se establecen los precios de los bienes o servicios?

13 Posee bienes o equipos de produccin propiedad de la empresa.

Si
No
En caso de ser Positiva Detalle algunas de las caractersticas:

14. Describa Brevemente el mtodo de la depreciacin de los bienes y equipos
propiedad de la empresa.

224

15 La empresa alquila algn tipo de bien o equipo.

Si
No
En caso de ser Positiva, detalle la informacin:

16 Qu actividades realiza la empresa actualmente?

17 Conoce el nivel de rotacin de los inventarios.
Si
No
En caso de ser positivo, detalle la informacin:

18 Maneja cuentas de inventario.
Si
No
En caso de ser positivo detalle la informacin:

225

19 La empresa comercializa, produce bienes o presta servicios.
Comercializa
Produce
Presta servicios

20 La empresa desarrollo polticas de control interno referente a los inventarios.
Si
No
En caso de ser positivo, detalle la informacin:

21 El nivel de riesgo de la actividad actual de la empresa.
Nulo
Bajo
Medio
Alto

INFORMACIN ADMINISTRATIVA, CONTABLE Y FINANCIERA.
22 Tiene experiencia en la administracin de empresas.
Si
No

23 Existe una estructura administrativa y contable en la empresa.
Si
No


226

24 Enumere las polticas administrativas y contables de la empresa.

25 La empresa ha contratado los servicios de un profesional en el rea contable?
Si
No
Explique:

26 La empresa lleva registros contables.
Si
No

27 La empresa ha usado informes financieros para conocer su situacin real.
Si
No

28 Opina que el patrimonio de la empresa ha:
Aumentado
Disminuido

29 Qu instrumentos usa la empresa para el manejo de la informacin en materia de
beneficios laborales?
Manuales
Electrnicos
Ninguno

227

30 Qu instrumentos usa la empresa para el manejo de la informacin en materia de
Seguridad social?
Manuales
Electrnicos
Ninguno

31 La empresa ha solicitado Financiamiento externo.
Si
No

32 La empresa ha adquirido o emitido Instrumentos Financieros.
Si
No

33 Conoce el valor actual de los bienes, derechos y obligaciones propiedad de la
empresa.
Si
No

INFORMACIN FISCAL Y PARAFISCAL
34 Son conocidos y cumplidos los deberes formales en materia tributaria.
Si
No

35 La empresa Posee deudas de carcter fiscal y parafiscal.
Si
No

228

36 La empresa ha Realizado declaraciones y pago en materia tributaria Establecidas
en ley.
Si
No

37 La empresa ha cumplido con los deberes y obligaciones formales en materia
tributaria.
Si
No

38 Seleccione los organismos ante los cuales se encuentra registrada la empresa
SENIAT
SEMAT
IVSS
FAOV(LPH)
INCES

39 La empresa ha sido sancionada por razones tributarias.
Si
No

40 La empresa ha retenido y enterado junto con los aportes que le correspondes las
cargas parafiscales.
Si
No

41 Qu instrumentos usa la empresa para controlar la informacin tributaria?

229

42 La empresa es agente especial de retencin.
Si
No

43 Cules de las siguientes declaraciones prepara y presenta la empresa?
De ISLR
DE IVA
SSO
FAOV
LRPE

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