Vous êtes sur la page 1sur 3

Legislacin Tributaria Nacional

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


DECRETO REGLAMENTARIO
(artculos con aplicacin para escrianos!
ENA"ENACION DE INMUE#LES
Artculo $$%& Se considera precio de enajenacin el que surja de la escritura traslativa de
dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento equivalente.
El costo computable ser el que resulte del procedimiento indicado en los artculos 55 59 de
la le! seg"n se trate de inmuebles que tengan o no el carcter de bienes de cambio.
En ning"n caso! para la determinacin del precio de enajenacin el costo computable! se
incluir el importe de los intereses reales o presuntos.
LOTEOS
Artculo $'%& # e$ectos de lo dispuesto por el inciso d% del artculo &9 de la le! constituen
loteos con $ines de urbani'acin aquellos en los que se veri$ique cualquiera de las siguientes
condiciones(
a% )ue del $raccionamiento de una misma $raccin o unidad de tierra resulte un n"mero de
lotes superior a 5* +cincuenta%.
b% )ue en el t,rmino de - +dos% a.os contados desde la $ec/a de iniciacin e$ectiva de las
ventas se enajenen 0en $orma parcial o global0 ms de 5* +cincuenta% lotes de una misma
$raccin o unidad de tierra! aunque correspondan a $raccionamientos e$ectuados en distintas
,pocas. En los casos en que esta condicin 1venta de ms de 5* +cincuenta% lotes2 se veri$ique
en ms de 3 +un% perodo $iscal! el contribuente deber presentar o recti$icar su o sus
declaraciones juradas! incluendo el resultado atribuible a cada ejercicio e ingresar el
gravamen dejado de oblar con ms la actuali'acin que establece la le 33456 +t.o. 3995%! sin
perjuicio de los intereses dems accesorios que correspondan! dentro del pla'o $ijado para la
presentacin de la declaracin relativa al ejercicio $iscal en que la re$erida condicin se
veri$ique. Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma $raccin o
unidad de tierra! estarn tambi,n alcan'ados por el impuesto a las ganancias.
Los resultados provenientes de $raccionamientos de tierra obtenidos por los contribuentes
comprendidos en el apartado -% del artculo -7 de la le! estarn alcan'ados en todos los casos
por el impuesto! se cumplan o no las condiciones previstas en el prra$o precedente.
PROPIEDAD (ORI)ONTAL
Artculo '*%& Las ganancias provenientes de la edi$icacin venta de inmuebles bajo el
r,gimen de la le 3653- sus modi$icaciones! se encuentran alcan'adas por el impuesto
cualquiera $uere la cantidad de unidades construidas aun cuando la enajenacin se realice en
$orma individual! en bloc8 o antes de la $inali'acin de la construccin.
LOTEOS% COSTO COMPUTA#LE
Artculo '+%& 9ara establecer el resultado proveniente de la enajenacin de inmuebles en lotes
+loteos% a que se re$iere el inciso d% del artculo &9 de la le! el costo de los lotes que resulten
del $raccionamiento comprender tambi,n el correspondiente a aquellas super$icies de terreno
que! de acuerdo con las normas dictadas por la autoridad competente! deben reservarse para
usos p"blicos +calles! oc/avas! pla'as! etc.%.
El costo atribuible a las $racciones de terreno aludidas en el prra$o anterior! deber distribuirse
proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del respectivo $raccionamiento! teniendo
en cuenta la super$icie de cada uno de ellos.
RESULTADOS ALCAN)ADOS PARCIALMENTE POR EL GRA,AMEN
Artculo '-%& En el caso de enajenacin de inmuebles que originen resultados alcan'ados
parcialmente por el gravamen! en ra'n del carcter del enajenante su a$ectacin parcial a
actividades o inversiones que generen rentas sujetas al impuesto! la determinacin de dic/o
resultado se e$ectuar teniendo en cuenta la relacin e:istente en el aval"o $iscal o! en su
de$ecto! seg"n el justiprecio que se practique al e$ecto.
INDI,IDUALI)ACION DEL COSTO
Artculo '.%& 9ara el caso de venta de inmuebles que no tengan costo individual! por estar
empadronados junto con otros $ormando una unidad o dentro de una $raccin de tierra de
maor e:tensin! se establecer la parte del costo que corresponda a la $raccin vendida sobre
la base de la proporcin que la misma represente respecto de la super$icie! alquiler o valor
locativo del conjunto.
,ENTAS "UDICIALES
Artculo '/%& En los casos de ventas judiciales de inmuebles por subasta p"blica! la
enajenacin se considerar con$igurada en el momento en que quede $irme el auto respectivo
de aprobacin del remate
,ENTA 0 REEMPLA)O
DESUSO
Artculo '1%& # los $ines de lo dispuesto por el artculo 44 de la le! en el caso de que alguno
de los bienes muebles amorti'ables quedara $uera de uso! el contribuente podr optar por(
a% seguir amorti'ando anualmente el bien respectivo! /asta la total e:tincin de su valor original
o /asta el momento de su enajenacin;
b% no practicar amorti'acin alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso! en oportunidad
de producirse la venta del bien! se imputar al ejercicio en que ,sta se produ'ca! la di$erencia
que resulte entre el valor residual a la $ec/a del retiro el precio de venta.
En ambos casos sern de aplicacin en lo pertinente
,ENTA 0 REEMPLA)O
Artculo '2%& Sin perjuicio de lo establecido en el pen"ltimo prra$o del artculo 4< de la le! la
opcin re$erida en el mismo deber mani$estarse dentro del pla'o establecido para la
presentacin de la respectiva declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se
produ'ca la venta del bien de acuerdo con las $ormalidades que al respecto estable'ca la
#dministracin =ederal de >ngresos 9"blicos! entidad autrquica en el mbito del ?inisterio de
Economa @bras Servicios 9"blicos. Auando se opte por a$ectar la ganancia obtenida en la
venta de un bien al costo de otro bien adquirido con anterioridad! reali'ndose ambas
operaciones 0adquisicin venta0 en ejercicios $iscales distintos! la amorti'acin en e:ceso
practicada por el bien de reempla'o deber reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio
$iscal en que se produ'ca la venta del bien reempla'ado! debiendo actuali'arse el importe
respectivo aplicando el ndice de actuali'acin mencionado en el artculo 59 de la le! re$erido
al mes de cierre del ejercicio $iscal en que corresponda e$ectuar el reintegro.
9or reempla'o de un inmueble a$ectado a la e:plotacin como bien de uso! se entender tanto
la adquisicin de otro! como la de un terreno ulterior construccin en ,l de un edi$icio o aun la
sola construccin e$ectuada sobre terreno adquirido con anterioridad.
La construccin de la propiedad que /abr de constituir el bien de reempla'o puede ser
anterior o posterior a la $ec/a de venta del bien reempla'ado! siempre que entre esta "ltima
$ec/a la de iniciacin de las obras respectivas no /aa transcurrido un pla'o superior a 3 +un%
a.o en tanto las mismas se concluan en un perodo m:imo de & +cuatro% a.os a contar
desde su iniciacin.
Legislacin Tributaria Nacional
Si ejercida la opcin respecto de un determinado bien enajenado! no se adquiriera el bien de
reempla'o dentro del pla'o establecido por la le! o no se iniciaran o conclueran las obras
dentro de los pla'os $ijados en este artculo! la utilidad obtenida por la enajenacin de aqu,l!
debidamente actuali'ada! deber imputarse al ejercicio en que se produ'ca el vencimiento de
los pla'os mencionados.
#simismo! si se produjera un e:cedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de
reempla'o o cuando el importe obtenido en la enajenacin no $uera reinvertido totalmente en el
costo del nuevo bien! en el caso de reempla'o de bienes muebles amorti'ables o de inmuebles
a$ectados a la e:plotacin como bien de uso! respectivamente! la opcin se considerar
ejercida respecto del importe de tal costo el e:cedente de utilidad o la proporcin de la misma
que! en virtud del importe reinvertido! no resulte a$ectada! ambos debidamente actuali'ados!
estar sujeto al pago del gravamen en el ejercicio en que! seg"n se trate de adquisicin o
construccin! se produ'ca el vencimiento de los pla'os a que se re$iere el prra$o anterior.
# los e$ectos de veri$icar si el importe obtenido en la enajenacin de inmuebles a$ectados a la
e:plotacin /a sido totalmente reinvertido! deber compararse el importe invertido en la
adquisicin con el que resulte de actuali'ar el correspondiente a la enajenacin! aplicando el
ndice mencionado en el artculo 59 de la le! re$erido al mes de enajenacin! seg"n la tabla
elaborada por la citada #dministracin =ederal para el mes en que se e$ect"e la adquisicin del
bien o bienes de reempla'o.
Auando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble a$ectado a la
e:plotacin! al costo de otro bien adquirido con anterioridad! a los $ines previstos en el prra$o
anterior! deber compararse el importe obtenido en la enajenacin con el que resulte de
actuali'ar el monto invertido en la adquisicin! sobre la base de la variacin operada en el
re$erido ndice entre el mes en que se e$ectu la adquisicin el mes de enajenacin de los
respectivos bienes.
En los casos en que el reempla'o del inmueble a$ectado a la e:plotacin se e$ect"e en la $orma
prevista en el segundo en el tercer prra$o de este artculo! la comparacin 0a los mismos
e$ectos0 se reali'ar entre el importe obtenido en la enajenacin! debidamente actuali'ado
/asta el mes en que se concluan las obras respectivas el que resulte de la suma de las
inversiones parciales e$ectuadas! debidamente actuali'adas desde la $ec/a de la inversin
/asta el mes de terminacin de tales obras.
DESUSO3 ,ENTA 0 REEMPLA)O
Artculo ++.%& Las normas de los artculos 44 4< de la le! 95 94 de este reglamento! son
tambi,n de aplicacin para los contribuentes que obtengan ganancias de la cuarta categora!
en tanto los resultados provenientes de la enajenacin de los bienes reempla'ados se
encuentren alcan'ados por el presente gravamen.