IMPUESTOS

Decreto 1344/98
Aprubase la reglametac!" #e la $e% #e !mpuesto a las &aac!as' te(to
or#ea#o e 199) % sus mo#!*!cac!oes+
,s+ As+' 19/11/98
-er Atece#etes .ormat!/os
VISTO el Decreto Reglamentario del Impuesto a las Ganancias, texto sustituido por el
Decreto N 2353 del ! de diciem"re de #!$ % sus modi&icatorios, %
'ONSID(R)NDO*
+ue atento ,a"erse ordenado las normas de la le% del tri"uto mediante el Decreto N $-# de
&ec,a de .ulio de ##/, corresponde proceder, en primer lugar, a la actuali0aci1n de las
pertinentes disposiciones reglamentarias2
+ue, al mismo tiempo, dada la gran cantidad de modi&icaciones incorporadas al texto legal,
resulta con3eniente complementar, o, en su caso, a.ustar la redacci1n de las normas
reglamentarias, con el o".eto de lograr una ma%or certe0a en la aplicaci1n del gra3amen2
+ue en 3irtud de las circunstancias antes mencionadas, se ,ace necesaria, en esta instancia,
la sustituci1n 4ntegra de su texto2
+ue en ra01n de lo expuesto precedentemente, resulta procedente apro"ar un nue3o texto
reglamentario, sustitu%endo al esta"lecido por el Decreto N 2353 del ! de diciem"re de
#!$ % sus modi&icatorios, 5ue se derogan por este acto2
+ue la DIR(''ION G(N(R)6 D( )S7NTOS 87RIDI'OS del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS ,a tomado la inter3enci1n 5ue le compete2
+ue el presente se dicta en uso de las atri"uciones con&eridas al <OD(R (8('7TIVO
N)'ION)6 por el art4culo ##, inciso 2 de la 'ONSTIT7'ION N)'ION)62
<or ello,
(6 <R(SID(NT( D( 6) N)'ION )RG(NTIN)
D('R(T)*
A0TI1U$O 12+3 )pru="ase la reglamentaci1n de la 6e% de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en ##/ % sus modi&icaciones, 5ue como anexo &orma parte del presente decreto2
A0TI1U$O 42+3 Der1gase el Decreto N 2353 del ! de diciem"re de #!$ % sus
modi&icatorios2
A0TI1U$O 32+3 6as disposiciones de este decreto entrar>n en 3igencia el d4a de su
pu"licaci1n en el ;olet4n O&icial % surtir>n e&ecto*
a? Desde la entrada en 3igencia de las le%es 5ue reglamenta2
"? <ara el art4culo 23 desde la entrada en 3igencia del presente decreto2
c? <ara las disposiciones incorporadas por los Decretos N 2!3 del ! de .unio de ##3, N
/$/ del 2 de ma%o de ##-, N $2! del ! de .unio de ##$, N #- del 3 de agosto de
##$, N @3 del 3 de &e"rero de ##/ % N 3@ del 3@ de octu"re de ##/, a partir de la
3igencia de los mismos2
A0TI1U$O 42+3 'omun45uese, pu"l45uese, d=se a la Direcci1n Nacional del Registro O&icial %
arc,43ese2A 9(N(9A 8orge )2 Rodr4gue02A Ro5ue ;2 Bern>nde02A RaCl (2 Granillo Ocampo2
A.E5O
IMPUESTO A $AS &A.A.1IAS
0E&$AME.TA1IO.
1APITU$O I
DISPOSI1IO.ES &E.E0A$ES
De los o"ligados a presentar declaraciones .uradas
<ersonas &4sicas A (xcepciones
Art6culo 12 3 Toda persona de existencia 3isi"le, residente en el pa4s, cu%as ganancias
superen las ganancias no imponi"les % las deducciones por cargas de &amilia, est> o"ligada a
presentar ante la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica
en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, Aen la o&icina
.urisdiccional 5ue le correspondaA, una declaraci1n .urada del con.unto de sus ganancias, 5ue
se esta"lecer> sumando los "ene&icios % deduciendo los 5ue"rantos de acuerdo con lo
dispuesto en el art4culo 3 de este reglamento2
Igual o"ligaci1n rige para los responsa"les indicados en el inciso d? del art4culo 2 de este
reglamento, por las ganancias o"tenidas por las sucesiones indi3isas 5ue se encuentren en
las condiciones seDaladas en el art4culo 33 de la le%2
(st>n exentos de la o"ligaci1n de presentar declaraci1n .urada Amientras no medie
re5uerimiento de la citada )D9INISTR)'ION B(D(R)6A los contri"u%entes 5ue s1lo
o"tengan ganancias*
a? pro3enientes del tra"a.o personal en relaci1n de dependencia Aincisos a?, "? % c? del
art4culo /# de la le%A, siempre 5ue al pag>rseles esas ganancias se ,u"iese retenido el
impuesto correspondienteE
"? 5ue ,u"ieren su&rido la retenci1n del impuesto con car>cter de&initi3o2
De los otros O"ligados
Art+ 42 3 (st>n tam"i=n o"ligados a presentar declaraci1n .urada en los &ormularios o&iciales
%, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la &orma esta"lecida por este reglamento*
a? los comerciantes, ra0ones sociales % entidades comerciales o ci3iles, pri3adas o mixtas,
despu=s del cierre del e.ercicio anual, acompaDando como parte integrante de la declaraci1n
.urada a5uellos elementos 5ue a tal e&ecto re5uiera la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OSE
"? el c1n%uge 5ue perci"a % disponga de todas las ganancias propias del otroE
c? los padres en representaci1n de sus ,i.os menores, cuando =stos de"an declarar las
ganancias como propias, % los tutores % curadores en representaci1n de sus pupilosE
d? los administradores legales o .udiciales de las sucesiones % a &alta de =stos, el c1n%uge
sup=rstite, los ,erederos, al"aceas o legatariosE
e? los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantesE
&? los directores, gerentes % dem>s representantes de las personas .ur4dicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas % patrimoniosE
g? los s4ndicos % li5uidadores de las 5uie"ras % de las li5uidaciones sin declaraci1n de
5uie"ra, s4ndicos de concursos ci3iles % representantes de las sociedades en li5uidaci1nE
,? los agentes de retenci1n, de percepci1n % de in&ormaci1n del impuesto2
Declaraci1n anual del <atrimonio % Ganancias (xentas
Art+ 32 3 6os contri"u%entes, en su declaraci1n .urada anual, consignar>n tam"i=n la clase %
monto de las ganancias perci"idas o de3engadas a su &a3or en el aDo % 5ue consideren
exentas o no alcan0adas por el impuesto2
)simismo, declarar>n "a.o .uramento la n1mina % 3alor de los "ienes 5ue pose4an al 3 de
diciem"re del aDo por el cual &ormulan la declaraci1n % del anterior, as4 como tam"i=n las
sumas 5ue adeuda"an a dic,as &ec,as, en la &orma 5ue esta"le0ca la )D9INISTR)'ION
B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D(
('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2
Sin per.uicio de lo dispuesto en el art4culo -$ de la le%, los "ene&iciarios de di3idendos
estar>n o"ligados a incluir los 3alores % participaciones respecti3as 5ue posean en la
declaraci1n anual del patrimonio2
(sta declaraci1n ser> o"ligatoria tanto respecto de los "ienes situados, colocados o utili0ados
en el pa4s como de los situados, colocados o utili0ados en el extran.ero2
Borma de e&ectuar anotaciones % o"ligaci1n
de conser3ar los compro"antes
Art+ 42 3 (st>n o"ligados a practicar un "alance anual de sus operaciones, los comerciantes,
auxiliares de comercio FCnicamente con respecto a los "ienes incorporados al giro comercial?
% entidades comerciales o ci3iles, 5ue lle3en li"ros 5ue les permitan con&eccionar "alances en
&orma comercial2
6os particulares o comerciantes % dem>s responsa"les, 5ue no lle3en li"ros con las
&ormalidades legales del '1digo de 'omercio, anotar>n &ielmente sus entradas % salidas de
modo 5ue resulte &>cil su &iscali0aci1n2
6a )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito
del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, en am"os casos, podr>
exigirles 5ue lle3en li"ros o registros especiales de las operaciones propias o de terceros 5ue
se 3inculen con la materia imponi"le2
)simismo % para los contri"u%entes cu%o 3olumen de operaciones ,aga presumir escaso
inter=s &iscal, podr> esta"lecer m=todos simpli&icados para la li5uidaci1n del gra3amen, en
&orma general o para determinados sectores de acti3idad, so"re la "ase de porcenta.es de
utilidad so"re 3entas o compras o utili0ando otros 4ndices, de manera 5ue se &acilite la
gesti1n de los contri"u%entes % las tareas de recaudaci1n % 3eri&icaci1n del Organismo2
'esaci1n de negocios
Art+ 72 3 6a cesaci1n de negocios por 3enta, li5uidaci1n, permuta u otra causa, implica la
terminaci1n del e.ercicio &iscal corriente % o"liga a presentar, dentro del pla0o 5ue esta"le0ca
la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, una declaraci1n .urada
correspondiente al e.ercicio as4 terminado2
Sociedades en li5uidaci1n
Art+ 82 3 6as sociedades en li5uidaci1n, mientras no e&ectCen la distri"uci1n &inal, est>n
su.etas a las disposiciones de la le% % este reglamento 5ue les alcancen2
)l ,acerse la distri"uci1n de&initi3a de lo o"tenido por la li5uidaci1n, ser>n de aplicaci1n las
normas esta"lecidas en el art4culo anterior2
;ienes reci"idos por ,erencia, legado o donaci1n
Art+ )2 3 (n los casos de "ienes reci"idos por ,erencia, legado o donaci1n, las disposiciones
del art4culo - de la le% ser>n de aplicaci1n cual5uiera &uera la &ec,a en 5ue se ,u"iera
producido la incorporaci1n de dic,os "ienes al patrimonio del contri"u%ente2
(l 3alor impositi3o en tales supuestos ser> el 5ue resulte de aplicar las normas re&eridas a la
determinaci1n del costo computa"le, para el caso de 3enta de "ienes, esta"lecidas en los
art4culos 52 a $5 de la le%, segCn corresponda, consider>ndose como &ec,a de incorporaci1n
al patrimonio, en su caso, a la de la declaratoria de ,erederos o a la de la declaraci1n de
3alide0 del testamento 5ue cumpla la misma &inalidad o a la de la tradici1n del "ien donado2
) los e&ectos de lo dispuesto en la Cltima parte del segundo p>rra&o del art4culo - de la le%,
corresponder> computar como 3alor de ad5uisici1n el 3alor de pla0a a la &ec,a pre3ista en
esa norma legal2
O".eto
Art+ 82 3 6as ganancias a 5ue se re&iere la le% en el apartado ? de su art4culo 2,
comprenden, asimismo, a las 5ue se o"tienen como una consecuencia indirecta del e.ercicio
de acti3idades 5ue generen rentas 5ue encuadren en la de&inici1n de dic,o apartado,
siempre 5ue est=n expresamente tratadas en la le% o en este reglamento2
6as sociedades % empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apartado 2?
del art4culo citado, son las incluidas en los incisos "? % c? del art4culo -# de la le% % en su
Cltimo p>rra&o, en tanto no proceda a su respecto la exclusi1n 5ue contempla el art4culo $!,
Cltimo p>rra&o, de este reglamento2
Buente
<rincipios Generales
Art+ 92 3 (n general % sin per.uicio de las disposiciones especiales de la le% % de este
reglamento, son ganancias de &uente argentina*
a? los al5uileres % arrendamientos pro3enientes de inmue"les situados en el territorio de la
R(<7;6I') )RG(NTIN) % cual5uier especie de contraprestaci1n 5ue se reci"a por la
constituci1n a &a3or de terceros de derec,os reales de usu&ructo, uso, ,a"itaci1n o anticresis,
so"re inmue"les situados en el pa4sE
"? los intereses pro3enientes de dep1sitos "ancarios e&ectuados en el pa4sE los intereses de
t4tulos pC"licos, c=dulas, "onos, letras de tesorer4a u otros t4tulos 3alores emitidos por la
Naci1n, las <ro3incias, las 9unicipalidades o la 'I7D)D )7TONO9) D( ;7(NOS )IR(SE los
di3idendos distri"uidos por sociedades constituidas en el pa4sE el al5uiler de cosas mue"les
situadas o utili0adas econ1micamente en el pa4sE las regal4as producidas por cosas situadas o
derec,os utili0ados econ1micamente en la R(<7;6I') )RG(NTIN)E las rentas 3italicias
a"onadas por entidades constituidas en el pa4s % las dem>s ganancias 5ue, re3istiendo
caracter4sticas similares, pro3engan de capitales, cosas o derec,os situados, colocados o
utili0ados econ1micamente en el pa4s2
Igual tipi&icaci1n procede respecto de los resultados originados por derec,os % o"ligaciones
emergentes de instrumentos %Go contratos deri3ados, cuando el riesgo asumido se encuentre
locali0ado en el territorio de la R(<7;6I') )RG(NTIN), locali0aci1n 5ue de"e considerarse
con&igurada si la parte 5ue o"tiene dic,os resultados es un residente en el pa4s2 (Prrafo
sustituido por art. 1 inc. a) del Decreto N290/2000 B.O. 3/0/2000.!i"encia# a partir del
3/0/2000. !er Decreto N290/2000 titulo $% art. 10 .)
Sin em"argo, cuando los di&erentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o
un con.unto de ellos 5ue se encuentren 3inculados, indi5uen 5ue el instrumento o el
con.unto de instrumentos no expresan la real intenci1n econ1mica de las partes, la
determinaci1n de la u"icaci1n de la &uente se e&ectuar> de acuerdo con los principios
aplica"les a la naturale0a de la &uente productora 5ue corresponda considerar de acuerdo con
el principio de la realidad econ1mica, en cu%o caso se aplicar>n los tratamientos pre3istos
por la le% para los resultados originados por la misma2
)simismo, cuando un con.unto de transacciones con instrumentos %Go contratos deri3ados,
sea e5ui3alente a otra transacci1n u operaci1n &inanciera con un tratamiento esta"lecido en
la le% del tri"uto, a tal con.unto se le aplicar>n las normas de las transacciones u operaciones
de las 5ue resulte e5ui3alente2
No o"stante lo dispuesto en el segundo p>rra&o de este inciso, a excepci1n de las
operaciones de co"ertura, las p=rdidas generadas por los derec,os a los 5ue el mismo se
re&iere, s1lo podr>n compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derec,os
en el aDo &iscal en el 5ue se experimentaron las p=rdidas o en los 'IN'O F5? aDos &iscales
inmediatos siguientes2
) los &ines de lo dispuesto en el p>rra&o precedente, una transacci1n o contrato de productos
deri3ados se considerar> como Hoperaci1n de co"erturaH si tiene por o".eto reducir el e&ecto
de las &uturas &luctuaciones en precios o tasas de mercado, so"re los resultados de la o las
acti3idades econ1micas principalesE
c? las generadas por el desarrollo en el pa4s de acti3idades ci3iles, agropecuarias, mineras,
&orestales, extracti3as, comerciales e industrialesE los sueldos, salarios, ,onorarios %
cual5uier otra retri"uci1n 5ue se perci"a por el desempeDo de acti3idades personales o por la
prestaci1n de ser3icios dentro del territorio de la R(<7;6I') )RG(NTIN)E
d? toda otra ganancia no contemplada en los incisos precedentes 5ue ,a%a sido generada por
"ienes materiales o inmateriales % por derec,os situados, colocados o utili0ados
econ1micamente en el pa4s o 5ue tenga su origen en ,ec,os o acti3idades de cual5uier
4ndole, producidos o desarrollados en la R(<7;6I') )RG(NTIN)2
)simismo, se consideran ganancias de &uente argentina las generadas por cr=ditos
garanti0ados con derec,os reales 5ue a&ecten a "ienes situados en el exterior, cuando los
respecti3os capitales de"an considerarse colocados o utili0ados econ1micamente en el pa4s2
6as normas de la le% % de este reglamento re&eridas a las ganancias de &uente argentina,
incluidas a5uellas 5ue son o".eto de las disposiciones especiales a las 5ue alude el
enca"e0amiento del primer p>rra&o de este art4culo, son aplica"les a las ganancias
relacionadas con la exploraci1n % explotaci1n de recursos naturales 3i3os % no 3i3os, cu%a
&uente, de acuerdo con dic,as normas 5ue resulten de aplicaci1n a ese e&ecto, de"a
considerarse u"icada en la plata&orma continental % en la Iona (con1mica (xclusi3a de la
R(<7;6I') )RG(NTIN) o en las islas arti&iciales, instalaciones % estructuras esta"lecidas en
dic,a Iona2
6os criterios enunciados en este art4culo, son de aplicaci1n con relaci1n a las ganancias
o"tenidas por los su.etos, sociedades % empresas o explotaciones unipersonales, a 5ue se
re&iere el art4culo 2, apartado 2?, de la le%2
(xportaciones e Importaciones
Art+ 19 3 ) los e&ectos de lo esta"lecido en el )rt4culo !J de la le%, se consideran
comprendidas en sus disposiciones, la salida al extran.ero de "ienes desde la plata&orma
continental % la 0ona econ1mica exclusi3a de la R(<7;6I') )RG(NTIN), incluidas las islas
arti&iciales, instalaciones % estructuras esta"lecidas en las mismas, % la introducci1n a ellas
de "ienes por parte de exportadores del extran.ero2
6as operaciones 5ue se realicen con 5uienes desarrollan acti3idades 3inculadas a la
exploraci1n % explotaci1n de los recursos naturales 3i3os % no 3i3os en la plata&orma
continental % la 0ona econ1mica exclusi3a de la R(<7;6I') )RG(NTIN), incluidas las islas
arti&iciales, instalaciones % estructuras esta"lecidas en dic,a 0ona, 5ue den lugar a la salida
de "ienes desde el territorio argentino ,acia las mismas o a la introducci1n en el territorio
argentino de "ienes procedentes de ellas, se tratar>n, en su caso, como operaciones
reali0adas en el interior de la R(<7;6I') )RG(NTIN)2
) los &ines dispuestos en el Cltimo p>rra&o del )rt4culo !J de la le%, los su.etos 5ue realicen
operaciones de exportaci1n e importaci1n por un monto anual superior a <(SOS 7N 9I66ON
FK 2@@@2@@@?, de"er>n suministrar a la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : <ROD7''ION,
la in&ormaci1n 5ue la misma disponga de con&ormidad a la citada norma2
(&rt'culo sustituido por art. 1 inciso a) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
Art+ 11 A ) todos los e&ectos pre3istos en la le% % este reglamento, se considerar> 5ue DOS
F2? o m>s empresas son independientes, cuando no se 3eri&i5uen entre ellas los supuestos
de 3inculaci1n esta"lecidos en el art4culo incorporado a continuaci1n del )rt4culo 5 de la le%2
(&rt'culo sustituido por art. 1 inciso *) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
(mpresas de transporte internacional
Art+ 14 3 Se consideran de &uente argentina las ganancias o"tenidas por las empresas de
transporte constituidas en el pa4s, cuando el tr>&ico se realice entre la R(<7;6I')
)RG(NTIN) % pa4ses extran.eros o 3ice3ersa, o entre puertos del exterior2
)simismo, las empresas de transporte constituidas en el exterior de"er>n tri"utar el
impuesto so"re el DI(I <OR 'I(NTO F@L? del importe "ruto de los &letes por pasa.es %
cargas, 5ue correspondan a los transportes desde el punto de em"ar5ue en la R(<7;6I')
)RG(NTIN) ,asta el de destino &inal en el exterior, reali0ados por las mencionadas
empresas2
'uando se contraten &letes para cargas destinadas a puertos extran.eros 5ue no tengan l4nea
directa con nuestro pa4s, por cu%a ra01n la carga de"a ser trans"ordada en otros puertos de
ultramar, para ser lle3ada al puerto de destino por otros armadores, ser> considerado como
puerto de destino el de trans"ordo, comput>ndose s1lo el &lete ,asta ese lugar2 (n las
declaraciones .uradas se ,ar> constar, en estos casos, el &lete total perci"ido % lo 5ue
corresponde a cada armador 5ue inter3iene en el transporte2
Ser> considerado como importe "ruto de los &letes, a los &ines del primer p>rra&o del art4culo
# de la le%, la suma total 5ue las empresas de transporte perci"an por la conducci1n de
cargas Aincluidos los importes 5ue retri"u%an la utili0aci1n de contenedores pro3istos por las
mismasA, con la sola deducci1n del recargo o contri"uci1n 5ue, de acuerdo con las le%es de
la materia, de"an ingresar a institutos o&iciales del pa4s para &ondos de .u"ilaciones2
6os esta"lecimientos organi0ados en &orma de empresa esta"le en el pa4s, pertenecientes a
empresas de transporte constituidas en el exterior, o, en su caso, los representantes o
agentes de las mismas en el pa4s, ser>n responsa"les por el ingreso del gra3amen a 5ue se
re&ieren los p>rra&os precedentes, de acuerdo con lo 5ue se esta"lece en el art4culo ! de
este reglamento2
Art+ 13 3 6as empresas de transporte constituidas, domiciliadas o radicadas en el pa4s M
incluso los esta"lecimientos organi0ados en &orma de empresa esta"le pertenecientes a
empresas del exteriorM 5ue ,a%an suscripto contratos de &letamento a tiempo o por 3ia.e
con empresas del exterior, de"er>n retener e ingresar el impuesto so"re el DI(I <OR
'I(NTO F@L? de las sumas 5ue a"onen a ra40 de esos contratos, de acuerdo con lo
dispuesto en el art4culo # de la le%2 (l tratamiento precedentemente esta"lecido proceder>
aun cuando los "ienes o".eto de los contratos no operen en el territorio de la R(<7;6I')
)RG(NTIN)2
Art+ 14 3 ) e&ectos de lo dispuesto en el segundo p>rra&o del art4culo # de la le% % de lo
esta"lecido en el art4culo anterior, se entender> 5ue se con&igura el &letamento a tiempo o
por 3ia.e, en a5uellos casos en 5ue la empresa del exterior, conser3ando la tenencia del "ien
o".eto del contrato, se comprometa a ponerlo a disposici1n de la otra parte, en las
condiciones % t=rminos estipulados o, en su caso, segCn lo 5ue al respecto indi5uen los usos
% costum"res2
)gencias Noticiosas
Art+ 17 3 6as sucursales o los representantes en el pa4s de agencias de noticias
internacionales, son responsa"les del ingreso del impuesto, el 5ue se aplicar> so"re el DI(I
<OR 'I(NTO F@L? de la retri"uci1n "ruta 5ue perci"an con moti3o de la entrega de noticias
a personas o entidades residentes en el pa4s2
Seguros
Art+ 18 3 ) e&ectos de lo dispuesto en el segundo p>rra&o del art4culo de la le%, la
ganancia neta de &uente argentina se determinar> computando el importe de las primas
cedidas, neto de anulaciones, sin admitirse ninguna deducci1n por otros conceptos2
(n los casos de seguros mar4timos se considerar> al "u5ue situado en el pa4s de matr4cula %
a las mercader4as en el de su em"ar5ue2 <ara el transporte por otras 34as, se aplicar> igual
criterio en lo pertinente2
<el4culas extran.eras, cintas magn=ticas, transmisiones de radio % tele3isi1n, etc2
Art+ 1) 3 6as sociedades de cual5uier tipo, las personas &4sicas % las sucesiones indi3isas,
5ue e&ectCen pagos, en &orma directa o por intermedio de agentes, representantes o
cuales5uiera otros mandatarios en el pa4s, de productores, distri"uidores o intermediarios del
extran.ero, 5ue realicen la explotaci1n de los conceptos a 5ue se re&ieren los incisos a?, "?,
c?, d? % e?, del art4culo 3 de la le%, de"er>n retener el impuesto a las ganancias
correspondiente, cual5uiera sea la &orma 5ue re3ista la retri"uci1n Fpago Cnico, porcenta.e
so"re el producido u otras?2
(n el supuesto de ,a"erse omitido la retenci1n en pagos e&ectuados a los mandatarios
mencionados en el p>rra&o anterior, =stos 5uedar>n o"ligados a ingresar el importe 5ue
de"i1 retenerse, dentro de los pla0os 5ue a tal e&ecto esta"le0ca la )D9INISTR)'ION
B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D(
('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2
De acuerdo con lo dispuesto en el art4culo 3 de la le%, el gra3amen de"er> li5uidarse so"re
el 'IN'7(NT) <OR 'I(NTO F5@L? de los importes pagados, sin deducci1n alguna, aun
cuando por la modalidad del pago, la ganancia re3ista el car>cter de regal4a o concepto
an>logo2
Ingreso del Impuesto
Art+ 18 3 ) los &ines de lo dispuesto en los art4culos #, @, % 2 de la le%, cuando los
"ene&icios correspondientes a sociedades, empresas o cual5uier otro "ene&iciario del exterior
sean perci"idos en el pa4s por agentes, representantes u otros mandatarios, 5uien los
perci"a estar> o"ligado a ingresar el impuesto respecti3o en la &orma % dentro de los pla0os
5ue disponga la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en
el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2 6a misma
o"ligaci1n rige para los esta"lecimientos comprendidos en el art4culo $#, inciso "?, de la le%,
cuando perci"an "ene&icios correspondientes a la empresa del exterior a la cual pertenecen2
(n el supuesto 5ue los "ene&icios correspondientes a "ene&iciarios del exterior sean pagados
directamente a los mismos por el su.eto 5ue e&ectCa el desem"olso de las sumas 5ue los
contienen, ser> de aplicaci1n lo dispuesto en el art4culo # de la le%2
Sucursales % Biliales de (ntidades (xtran.eras
Art+ 19 3 (l "alance impositi3o de sucursales % &iliales de empresas o entidades del
extran.ero se esta"lecer> a "ase de la conta"ilidad separada de las mismas, e&ectuando los
a.ustes necesarios a &in de 5ue la utilidad imponi"le de los esta"lecimientos del pa4s, re&le.e
los "ene&icios reales de &uente argentina2
'uando por la conta"ilidad de la &ilial o sucursal no se pudieran esta"lecer con &acilidad %
exactitud los resultados de las acti3idades desarrolladas en el pa4s, el "ene&icio neto de
&uente argentina se determinar> so"re la "ase de los resultados o"tenidos por empresas
independientes 5ue se dedi5uen a id=ntica o similar explotaci1n2 6a )D9INISTR)'ION
B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D(
('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, cuando las circunstancias as4 lo re5uieran,
podr> adoptar otros 4ndices2 (l 4ndice 5ue se adopte de"er> corregirse, en su caso, en
&unci1n de todos los ru"ros 5ue, entre entidades 5ue con&orman un mismo con.unto
econ1mico, no se consideran deduci"les a los e&ectos de la le% con arreglo a lo dispuesto por
su art4culo -2
6a citada )D9INISTR)'ION B(D(R)6 podr> re5uerir la in&ormaci1n % los estados conta"les,
&inancieros o econ1micos de"idamente autenticados 5ue considere necesarios para
determinar las ganancias su.etas a impuesto atri"ui"les a las sucursales % &iliales 5ue
desarrollen acti3idades en el pa4s % en el exterior, cu%a titularidad o control pertene0ca a
residentes del exterior2
Se considerar> ganancia atri"ui"le a dic,as sucursales % &iliales, a la 5ue resulte del
desarrollo o, en su caso, del giro espec4&ico de su acti3idad reali0ada, directa o
indirectamente, en el pa4s o en el exterior2
(Nota Infoleg: +e sustitu,- por art. 1 inc. *) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000 el
.lti/o prrafo por los dos .lti/os actuales.)
H<restaciones entre empresas 3inculadasH
)RTI'76O 2@2 M 6as empresas unipersonales comprendidas en el inciso "?, del art4culo -#
de la le%, resultan alcan0adas por las disposiciones de los art4culos -, 5 % agregado a
continuaci1n del 5, de la misma norma2 (&rt'culo incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto
N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
)RTI'76O 22 M 6as operaciones comprendidas en el )rt4culo !J de la le%, reali0adas entre
su.etos a cu%o respecto no se con&igure 3inculaci1n de acuerdo con lo esta"lecido en el
art4culo agregado a continuaci1n del )rt4culo 5 del mismo cuerpo legal, no se considerar>n
a.ustadas a las pr>cticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes,
cuando el exportador o importador del exterior, segCn corresponda, sea una persona &4sica o
.ur4dica domiciliada, constituida o u"icada en .urisdicciones de "a.a o nula tri"utaci1n,
correspondiendo en tales casos aplicar las disposiciones del )rt4culo 5 de la le%2
)simismo, de con&ormidad con lo esta"lecido en el segundo p>rra&o del mencionado )rt4culo
5, las normas de dic,o art4culo ser>n aplica"les a operaciones no comprendidas en el citado
)rt4culo !J, reali0adas por los su.etos a 5ue se re&iere el p>rra&o anterior en las condiciones
pre3istas en el mismo2
(&rt'culo sustituido por art. 1 inciso c) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
)RTI'76O N2M ) e&ectos de lo pre3isto en el 5uinto p>rra&o del art4culo 5 de la le%,
respecto de la utili0aci1n de los m=todos 5ue resulten m>s apropiados de acuerdo con el tipo
de operaci1n reali0ada, para la determinaci1n del precio de las transacciones, se entender>
por*
a? <recio 'ompara"le entre partes independientes* al precio 5ue se ,u"iera pactado con o
entre partes independientes en transacciones compara"les2
"? <recio de re3enta entre partes independientes* al precio de ad5uisici1n de un "ien, de la
prestaci1n de un ser3icio o de la contraprestaci1n de cual5uier otra operaci1n entre partes
relacionadas, 5ue se determinar> multiplicando el precio de re3enta o de la prestaci1n del
ser3icio o de la operaci1n de 5ue se trate &i.ado entre partes independientes en operaciones
compara"les por el resultado de disminuir de la unidad, el porcenta.e de utilidad "ruta 5ue
,u"iera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones compara"les2 ) tal
e&ecto, el porcenta.e de utilidad "ruta resultar> de relacionar la utilidad "ruta con las 3entas
netas2 (0nciso sustituido por art. 1 inciso d) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
c? 'osto m>s "ene&icios* al 5ue resulta de multiplicar el costo de los "ienes, ser3icios u otras
transacciones por el resultado de adicionar a la unidad el porcenta.e de ganancia "ruta
aplicado con o entre partes independientes en transacciones compara"les, determin>ndose
dic,o porcenta.e relacionando la utilidad "ruta con el costo de 3entas2
d? Di3isi1n de ganancias* a la 5ue resulte de aplicar para la asignaci1n de las ganancias
o"tenidas entre partes 3inculadas, la proporci1n en 5ue ,u"ieran sido asignadas entre partes
independientes, de acuerdo con el siguiente procedimiento*
2 Se determinar> una ganancia glo"al mediante la suma de las ganancias asignadas a cada
parte 3inculada in3olucrada en la o las transacciones2
22 Dic,a ganancia glo"al se asignar> a cada una de las partes 3inculadas en la proporci1n
5ue resulte de considerar los acti3os, costos % gastos de cada una de ellas, con relaci1n a las
transacciones 5ue ,u"ieran reali0ado entre las mismas2
e? 9argen neto de la transacci1n* al margen de ganancia aplica"le a las transacciones entre
partes 3inculadas 5ue se determine para ganancias o"tenidas por alguna de ellas en
transacciones no controladas compara"les, o en transacciones compara"les entre partes
independientes2 ) los &ines de esta"lecer dic,o margen, podr>n considerarse &actores de
renta"ilidad tales como retornos so"re acti3os, 3entas, costos, gastos o &lu.os monetarios2H
(Pri/er art'culo incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
)RTI'76O N2M ) e&ectos de lo pre3isto en el art4culo anterior, ser>n consideradas
compara"les a5uellas transacciones anali0adas entre las 5ue no existan di&erencias 5ue
a&ecten el precio, el margen de ganancias o el monto de la contraprestaci1n a 5ue se re&ieren
los m=todos esta"lecidos en dic,o art4culo % cuando, en su caso, tales di&erencias se eliminen
en 3irtud de a.ustes 5ue permitan un grado sustancial de compara"ilidad2
) los &ines del a.uste de las mencionadas di&erencias, de"er>n tomarse en cuenta a5uellos
elementos o circunstancias 5ue re&le.en en ma%or medida la realidad econ1mica de la o las
transacciones, a partir de la utili0aci1n del m=todo 5ue me.or se adapte al caso,
considerando, entre otros elementos o circunstancias, los 5ue se indican a continuaci1n*
a? 6as caracter4sticas de las transacciones, inclu%endo*
2 (n el caso de transacciones &inancieras, elementos tales como el monto del capital o
pr=stamo, pla0o, garant4as, sol3encia del deudor, capacidad e&ecti3a de repago, tasa de
inter=s, monto de las comisiones, cargos de orden administrati3o % cual5uier otro pago o
cargo, acreditaci1n o, en su caso, d="ito 5ue se realice o practi5ue en 3irtud de las mismas2
22 (n prestaciones de ser3icios, elementos tales como su naturale0a % la necesidad de su
prestaci1n para el tomador del o los ser3icios, as4 como tam"i=n si =stos in3olucran o no
in&ormaci1n concerniente a experiencias industriales, comerciales o cient4&icas, asistencia
t=cnica o, en su caso, la trans&erencia o la cesi1n de intangi"les2
32 (n transacciones 5ue impli5uen la 3enta o pagos por el uso o la cesi1n de uso de "ienes
tangi"les, se de"er> atender a las caracter4sticas &4sicas del "ien, su relaci1n con la acti3idad
del ad5uirente o locatario, su calidad, con&ia"ilidad, disponi"ilidad %, entre otros, 3olumen de
la o&erta2
-2 (n el supuesto de la explotaci1n o trans&erencia de intangi"les, elementos tales como la
&orma asignada a la transacci1n F3enta, cesi1n del uso o derec,o a uso? su exclusi3idad, sus
restricciones o limitaciones espaciales, singularidad del "ien Fpatentes, &1rmulas, procesos,
diseDos, modelos, derec,os de autor, marcas o acti3os similares, m=todos, programas,
procedimientos, sistemas, estudios u otros tipos de trans&erencia de tecnolog4a?, duraci1n del
contrato o acuerdo, grado de protecci1n % capacidad potencial de generar ganancias F3alor
de las ganancias &uturas?2
"? 6as &unciones o acti3idades, tales como diseDo, &a"ricaci1n, armado, in3estigaci1n %
desarrollo, compra, distri"uci1n, comerciali0aci1n, pu"licidad, transportes, &inanciaci1n,
control gerencial % ser3icios de pos3enta, inclu%endo los acti3os utili0ados Fuso de
intangi"les, u"icaci1n, etc2? % riesgos asumidos en las transacciones Friesgos comerciales,
como &luctuaciones en el costo de los insumosE riesgos &inancieros, como 3ariaciones en el
tipo de cam"io o tasa de inter=s?, de cada una de las partes in3olucradas en la operaci1n2
c? 6os t=rminos contractuales 5ue puedan llegar a in&luir en el precio o en el margen
in3olucrado, tales como &orma de redistri"uci1n, condiciones de pago, compromisos
asumidos respecto de los 3olCmenes de productos comprados o 3endidos, duraci1n del
contrato, garant4as, existencia de transacciones colaterales2
d? 6as circunstancias econ1micas Fentre otras, u"icaci1n geogr>&ica, dimensi1n % tipo de los
mercados, ni3eles de o&erta % demanda, alcance de la competencia?2
(+e"undo art'culo incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
)RTI'76O N2M ) los &ines de la eliminaci1n de las di&erencias resultantes de la aplicaci1n de
los criterios de compara"ilidad, enunciados en el art4culo anterior, de"er>n tenerse en
cuenta, entre otros, los siguientes elementos*
a? <la0o de pago* en este caso, la di&erencia de los pla0os de pago ser> a.ustada
considerando el 3alor de los intereses correspondientes a los pla0os concedidos para el pago
de las o"ligaciones, con "ase en la tasa utili0ada por el pro3eedor, comisiones, gastos
administrati3os % todo otro tipo de monto incluido en la &inanciaci1n2
"? 'antidades negociadas* el a.uste de"er> ser e&ectuado so"re la "ase de la documentaci1n
de la empresa 3endedora u otra empresa independiente, de la 5ue sur.a la utili0aci1n de
descuentos o "oni&icaciones por cantidad2
c? <ropaganda % pu"licidad* cuando el precio de los "ienes, ser3icios o derec,os ad5uiridos a
un su.eto 3inculado del exterior, in3olucre el cargo por promoci1n, propaganda o pu"licidad,
el precio podr> exceder al del otro su.eto 5ue no asuma dic,o gasto, ,asta el monto pagado,
por unidad de producto % por este concepto2
) e&ectos de lo expuesto precedentemente, en el caso de pu"licidad % propaganda, se
proceder> segCn sea la &inalidad de la promoci1n*
2 Si lo es del nom"re o de la marca de la empresa* los gastos de"er>n ser prorrateados
entre todos los "ienes, ser3icios o derec,os 3endidos en el territorio de la Naci1n, en &unci1n
de las cantidades % respecti3os 3alores de los "ienes, ser3icios o derec,os2
22 Si lo es de un producto* el prorrateo de"er> reali0arse en &unci1n de las cantidades de
=ste2
d? 'osto de intermediaci1n* cuando se utilicen datos de una empresa 5ue soporte gastos de
intermediaci1n en la compra de "ienes, ser3icios o derec,os % cu%o precio &uera par>metro
de comparaci1n con una empresa 3inculada no su.eta al re&erido cargo, el precio del "ien,
ser3icio o derec,o de esta Cltima podr> exceder al de la primera, ,asta el monto
correspondiente a ese cargo2
e? )condicionamiento, &lete % seguro* a los &ines de la comparaci1n, los precios de los "ienes
o ser3icios de"er>n a.ustarse en &unci1n de las di&erencias de costos de los materiales
utili0ados en el acondicionamiento de cada uno, del &lete % seguro 5ue inciden en cada caso2
&? Naturale0a &4sica % de contenido* en el caso de "ienes, ser3icios o derec,os compara"les,
los precios de"er>n ser a.ustados en &unci1n de los costos relati3os a la producci1n del "ien,
la e.ecuci1n del ser3icio o de los costos re&eridos a la generaci1n del derec,o2
g? Di&erencias de &ec,a de cele"raci1n de las transacciones* los precios de las transacciones
compara"les de"er>n ser a.ustados por e3entuales 3ariaciones en los tipos de cam"io % en el
4ndice de precios al por ma%or ni3el general, ocurridos entre las &ec,as de cele"raci1n de
am"as transacciones2
(n el caso de 5ue las transacciones utili0adas como par>metro de comparaci1n se realicen en
pa4ses cu%a moneda no tenga coti0aci1n en moneda nacional, los precios de"er>n ser
con3ertidos en primer t=rmino a d1lares estadounidenses % luego a a5uella moneda,
tom>ndose como "ase los respecti3os tipos de cam"io utili0ados en la &ec,a de cada
operaci1n2
)simismo, cuando no resulte de aplicaci1n el m=todo esta"lecido en el sexto p>rra&o del
)rt4culo 5, de"er>n considerarse las 3ariaciones accidentales en los precios de los
OcommoditiesP, compro"ados mediante la presentaci1n de coti0aciones de "olsa o de
mercados de 3alores producidas durante el o los per4odos "a.o an>lisis2 (Prrafo sustituido
por art. 1 inciso e) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
(1ercer art'culo incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
)RTI'76O N2M ) los &ines de lo dispuesto en el Cltimo p>rra&o del art4culo 5 de la le%, la
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I), adem>s de la declaraci1n .urada por el primer semestre de cada
e.ercicio 5ue se circunscri"a a in&ormar so"re las transacciones Fmontos % cantidades?
reali0adas con empresas 3inculadas, podr> re5uerir a los su.etos indicados en el mismo, una
declaraci1n .urada complementaria anual con el detalle 5ue estime adecuado a los e&ectos de
anali0ar la incidencia en los resultados de las transacciones reali0adas por los su.etos antes
indicados con empresas 3inculadas2
(2uarto art'culo incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
)RTI'76O N2M 'uando por aplicaci1n de alguno de los m=todos a 5ue se re&iere el 5uinto
p>rra&o del )rt4culo 5 de la 6e% de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en ##/ % sus
modi&icaciones, % su reglamentaci1n, se determinen DOS F2? o m>s transacciones
compara"les, se de"er>n determinar la mediana % el rango intercuartil de los precios, de los
montos de las contraprestaciones o de los m>rgenes de utilidad2
Si el precio, el monto de la contraprestaci1n o el margen de utilidad &i.ado por el
contri"u%ente se encuentra dentro del rango intercuartil, dic,os precios, montos o m>rgenes
se considerar>n como pactados entre partes independientes2
(n su de&ecto, se considerar> 5ue el precio, el monto de la contraprestaci1n o el margen de
utilidad 5ue ,u"ieran utili0ado partes independientes, es el 5ue corresponde a la mediana
disminuida en un 'IN'O <OR 'I(NTO F5L? Mpara el caso en 5ue el precio o monto de la
contraprestaci1n pactados o el margen de la utilidad o"tenida sea menor al 3alor
correspondiente al primer cuartilM, o la mediana incrementada en un 'IN'O <OR 'I(NTO
F5L?M para el caso en 5ue el precio o monto de la contraprestaci1n pactados o margen de
utilidad o"tenida sea ma%or al 3alor correspondiente al tercer cuartil2
Sin per.uicio de ello, cuando el primer cuartil &uere superior al 3alor de la mediana
disminuida en un 'IN'O <OR 'I(NTO F5L?, este Cltimo 3alor sustituir> al del primer cuartil
% cuando el tercer cuartil &uere in&erior a la mediana incrementada en un 'IN'O <OR 'I(NTO
F5L?, el 3alor 5ue resulte en consecuencia reempla0ar> al del tercer cuartil2
(3uinto art'culo sustituido por art. 1 inciso f) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
)RTI'76O N2M (l m=todo de precios compara"les entre partes independientes, no ser>
aplica"le cuando los productos no sean an>logos por naturale0a, calidad %, adem>s, cuando
los mercados no sean compara"les por sus caracter4sticas o por su 3olumen, cuando existan
notorias di&erencias en el 3olumen de las transacciones, cuando las condiciones &inancieras %
monetarias no sean suscepti"les de ser a.ustadas % en el supuesto de 5ue los "ienes
intangi"les o".eto de la transacci1n no sean iguales o similares2
(+e4to art'culo incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
)RTI'76O N2M ) todos los e&ectos pre3istos en la le% % en este reglamento, se consideran
pa4ses de "a.a o nula tri"utaci1n, incluidos, en su caso, dominios, .urisdicciones, territorios,
(stados asociados o reg4menes tri"utarios especiales, los siguientes*
2 )NG7I6) FTerritorio no aut1nomo del Reino 7nido?
22 )NTIG7) : ;)R;7D) F(stado independiente?
32 )NTI66)S QO6)ND(S)S FTerritorio de <a4ses ;a.os?
-2 )R7;) FTerritorio de <a4ses ;a.os?
52 )S'(N'ION
$2 'O97NID)D D( 6)S ;)Q)9)S F(stado independiente?
/2 ;)R;)DOS F(stado independiente?
!2 ;(6I'( F(stado independiente?
#2 ;(R97D)S FTerritorio no aut1nomo del Reino 7nido?
@2 ;R7N(I D)R7SS)6)9 F(stado independiente?
2 ')9<ION( DPIT)6I)
22 'O6ONI) D( GI;R)6T)R
32 (6 'O99ONR()6TQ D( DO9INI') F(stado )sociado?
-2 (9IR)TOS )R);(S 7NIDOS F(stado independiente?
52 (ST)DO D( ;)QR(IN F(stado independiente?
$2 (ST)DO )SO'I)DO D( GR)N)D) F(stado independiente?
/2 (ST)DO 6I;R( )SO'I)DO D( <7(RTO RI'O F(stado asociado a los ((77?
!2 (ST)DO D( S7R)IT F(stado independiente?
#2 (ST)DO D( +)T)R F(stado independiente?
2@2 B(D(R)'ION D( S)N 'RISTO;)6 FIslas Saint Sitts and Ne3is* Independientes?
22 R=gimen )plica"le a las Sociedades Qolding F6e% del 3 de .ulio de #2#? del Gran
Ducado de 6uxem"urgo2 (Punto sustituido por art. 1 del Decreto N115/2003 B.O.
23/1/2003)
222 GRO(N6)NDI)
232 G7)9 FTerritorio no aut1nomo de los ((77?
2-2 QONS SONG FTerritorio de ',ina?
252 IS6)S )IOR(S
2$2 IS6)S D(6 ')N)6 FGuernese%, 8erse%, )lderne%, Isla de Great StarT, Qerm, 6ittle SarT,
;rec,ou, 8et,ou 6i,ou?
2/2 IS6)S ')I9)N FTerritorio no aut1nomo del Reino 7nido?
2!2 IS6) 'QRIST9)S
2#2 IS6) D( 'O'OS O S((6ING
3@2 IS6)S D( 'OOS FTerritorio aut1nomo asociado a Nue3a Ielanda?
32 IS6) D( 9)N FTerritorio del Reino 7nido?
322 IS6) D( NORBO6S
332 IS6)S T7RS)S ( IS6)S ')I'OS FTerritorio no aut1nomo del Reino 7nido?
3-2 IS6)S <)'IBI'O
352 IS6)S S)6O9ON
3$2 IS6) D( S)N <(DRO : 9IG7(6ON
3/2 IS6) +(SQ9
3!2 IS6)S VIRG(N(S ;RIT)NI')S FTerritorio no aut1nomo del Reino 7nido?
3#2 IS6)S VIRG(N(S D( (ST)DOS 7NIDOS D( )9(RI')
-@2 SIRI;)TI
-2 6);7)N
-22 9)')O
-32 9)D(IR) FTerritorio de <ortugal?
--2 9ONTS(RR)T FTerritorio no aut1nomo del Reino 7nido?
-52 (Punto dero"ado por art. 1 del Decreto N115/2003 B.O.23/1/2003)
-$2 NI7(
-/2 <)T)7
-!2 <IT')IRN
-#2 <O6IN(SI) BR)N'(S) FTerritorio de 7ltramar de Brancia?
5@2 <RIN'I<)DO D(6 V)66( D( )NDORR)
52 <RIN'I<)DO D( 6I('QT(NST(IN F(stado independiente?
522 <RIN'I<)DO D( 9ON)'O
532 R(GI9(N )<6I');6( ) 6)S SO'I(D)D(S )NONI9)S BIN)N'I(R)S Fregidas por la le%
2@/3 del 2- de .unio de #-! de la RepC"lica Oriental del 7rugua%?
5-2 R(INO D( TONG) F(stado independiente?
552 R(INO Q)'Q(9IT) D( 8ORD)NI)
5$2 R(INO D( SR)II6)NDI) F(stado independiente?
5/2 R(<7;6I') D( )6;)NI)
5!2 R(<7;6I') D( )NGO6)
5#2 R(<7;6I') D( ');O V(RD( F(stado independiente?
$@2 R(<7;6I') D( 'QI<R( F(stado independiente?
$2 R(<7;6I') D( D8I;7TI F(stado independiente?
$22 R(<7;6I') 'OO<(R)TIV) D( G7:)N) F(stado independiente?
$32 R(<7;6I') D( <)N)9) F(stado independiente?
$-2 R(<7;6I') D( TRINID)D : TO;)GO
$52 R(<7;6I') D( 6I;(RI) F(stado independiente?
$$2 R(<7;6I') D( S(:'Q(66(S F(stado independiente?
$/2 R(<7;6I') D( 9)7RI'IO
$!2 R(<7;6I') T7N('IN)
$#2 R(<7;6I') D( 9)6DIV)S F(stado independiente?
/@2 R(<7;6I') D( 6)S IS6)S 9)RSQ)66 F(stado independiente?
/2 R(<7;6I') D( N)7R7 F(stado independiente?
/22 R(<7;6I') D(9O'R)TI') SO'I)6IST) D( SRI 6)NS) F(stado independiente?
/32 R(<7;6I') D( V)N7)T7
/-2 R(<7;6I') D(6 :(9(N
/52 R(<7;6I') D( 9)6T) F(stado independiente?
/$2 S)NT) (6(N)
//2 S)NT) 67'I)
/!2 S)N VI'(NT( : 6)S GR)N)DIN)S F(stado independiente?
/#2 S)9O) )9(RI')N) FTerritorio no aut1nomo de los ((77?
!@2 S)9O) O''ID(NT)6
!2 S(R(NISI9) R(<7;6I') D( S)N 9)RINO F(stado independiente?
!22 S76T)N)TO D( O9)N
!32 )R'QI<I(6)GO D( SV;)6;)RD
!-2 T7V)67
!52 TRIST)N D) '7NQ)
!$2 TRI(ST( FItalia?
!/2 TOS(6)7
!!2 ION) 6I;R( D( OSTR)V) Fciudad de la antigua ',ecoeslo3a5uia?
) los e&ectos dispuestos en el presente art4culo se excluir>n de la lista precedente a a5uellos
pa4ses, dominios, .urisdicciones, territorios o estados asociados 5ue esta"le0can la 3igencia
de un acuerdo de intercam"io de in&ormaci1n suscripto con la R(<7;6I') )RG(NTIN) %,
adem>s, 5ue por aplicaci1n de sus normas internas no pueda alegarse secreto "ancario,
"urs>til o de otro tipo, ante el pedido de in&ormaci1n del respecti3o Bisco o, en su caso, 5ue
esta"le0can en su legislaci1n interna modi&icaciones en el impuesto a la renta a &in de
adecuarlo a los par>metros internacionales en esa materia, 5ue le ,agan perder la
caracter4stica de pa4s de "a.a o nula tri"utaci1n2 (Prrafo sustituido por art. 1 inciso ") del
Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
(+6pti/o art'culo incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
)RTI'76O2222A ) los &ines de la aplicaci1n del m=todo pre3isto en el sexto p>rra&o del )rt4culo
5 de la le%, todas las operaciones de exportaci1n en las 5ue inter3enga un intermediario
internacional 5ue no cumple con los re5uisitos pre3istos en el octa3o p>rra&o del mismo, se
considerar> 5ue no se encuentran cele"radas como entre partes independientes en
condiciones normales de mercado a 5ue alude el tercer p>rra&o del )rt4culo - de la le%2
(Octa7o art'culo incorporado por art. 1 inciso 8) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
)RTI'76ON2A 6a in&ormaci1n a considerar en lo re&erente a los incisos a?, "? % c? del octa3o
p>rra&o del )rt4culo 5 de la le%, es la del aDo &iscal 5ue se li5uida correspondiente al
exportador2 Si la &ec,a de cierre del e.ercicio anual del intermediario internacional no
coincidiera con la del exportador, se considerar> la in&ormaci1n 5ue resulte del Cltimo
e.ercicio anual del intermediario &inali0ado con anterioridad al cierre del aDo &iscal del
exportador, no o"stante lo cual, cuando la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS lo estime .usti&icado, podr> re5uerir 5ue la in&ormaci1n anual del intermediario
a"ar5ue igual per4odo a la del exportador2
(No7eno art'culo incorporado por art. 1 inciso 8) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
)RTI'76O 2NA De acuerdo con lo esta"lecido por el sexto p>rra&o del )rt4culo 5 de la le%, se
entender> por 3alor de coti0aci1n del "ien en el mercado transparente correspondiente al d4a
de la carga de la mercader4a, el 3igente al d4a en 5ue &inali0a dic,a carga2
'uando el transporte de la mercader4a se e&ectCe por medios no con3encionales o se
presenten otras situaciones especiales, la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS &i.ar> las pautas a considerar para esta"lecer el citado 3alor2
(&rt'culo incorporado por art. 1 inciso 8) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
)RTI'76O2NA 6a pro"an0a de la acreditaci1n de los re5uisitos pre3istos en los incisos a?, "? %
c? del octa3o p>rra&o del )rt4culo 5 de la le%, de"er> &undarse en compro"antes &e,acientes
% concretos, careciendo de 3irtualidad toda apreciaci1n o &undamentaci1n de car>cter general
o "asadas en ,ec,os generales2
) los e&ectos del citado inciso "? de"er>n considerarse rentas pasi3as las de&inidas como
tales en esta reglamentaci1n2
)simismo, para esta"lecer si la acti3idad principal del intermediario consiste en la
comerciali0aci1n de "ienes desde % ,acia la R(<7;6I') )RG(NTIN), de"er>n relacionarse
las compras % 3entas reali0adas con la misma, con las compras % 3entas totales de dic,o
intermediario2
) su 3e0, para el c>lculo del porcentual esta"lecido en el re&erido inciso c?, de"er>n
relacionarse los ingresos % egresos totales Mde3engados o perci"idos, segCn correspondaM
por operaciones con los restantes integrantes del mismo grupo econ1mico, con los ingresos %
egresos totales del intermediario Mde3engados o perci"idos, segCn correspondaM deducidos
los ingresos % egresos por operaciones con el operador local integrante del grupo econ1mico
de 5ue se trate2
(D6ci/o art'culo incorporado por art. 1 inciso 8) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
Sueldos, ,onorarios % otras remuneraciones de &uncionarios en el exterior
Art+ 44 3 De acuerdo con lo dispuesto por el art4culo $ de la le%, se consideran tam"i=n de
&uente argentina los sueldos, ,onorarios u otras remuneraciones 5ue el (stado a"one a sus
representantes o&iciales en el extran.ero o a otras personas a 5uienes encomiende la
reali0aci1n de &unciones &uera del pa4s, resultando de aplicaci1n las disposiciones del segundo
p>rra&o del art4culo de la le%2
DE$ ,A$A.1E IMPOSITI-O IMPUTA1IO. DE &A.A.1IAS : &ASTOS
Imputaci1n segCn el criterio del
de3engadoAexigi"le
Art+ 43 3 De acuerdo con lo dispuesto en el Cltimo p>rra&o del inciso a? del art4culo ! de la
le%, podr> optarse por e&ectuar la imputaci1n de las ganancias al e.ercicio en el 5ue opere su
exigi"ilidad, cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones*
a? 3entas de mercader4as reali0adas con pla0os de &inanciaci1n superiores a DI(I F@?
meses, computados desde la entrega del "ien o acto e5ui3alente, consider>ndose 5ue este
Cltimo se con&igura con la emisi1n de la &actura o documento 5ue cumpla igual &inalidadE
"? ena.enaci1n de "ienes no comprendidos en el inciso a?, cuando las cuotas de pago
con3enidas se ,agan exigi"les en m>s de un per4odo &iscalE
c? la construcci1n de o"ras pC"licas cu%o pla0o de e.ecuci1n a"ar5ue m>s de 7N F? per4odo
&iscal % en las 5ue el pago del ser3icio de construcci1n se inicie despu=s de &inali0adas las
o"ras, en cuotas 5ue se ,agan exigi"les en m>s de 'IN'O F5? per4odos &iscales2
(l p>rra&o 5ue antecede, inclu%e a5uellos casos en los 5ue no o"stante las &iguras .ur4dicas
adoptadas en el respecti3o contrato, de acuerdo con el principio de la realidad econ1mica,
corresponda concluir 5ue las cuotas con3enidas retri"u%en el ser3icio de construcci1n
prestado directamente o a tra3=s de terceros2
'uando dic,as o"ras &ueran e&ectuadas por empresas extran.eras 5ue de.en de operar en el
pa4s despu=s de su &inali0aci1n, el impuesto se determinar> e ingresar> de acuerdo con lo
dispuesto en el T4tulo V de la le%2
No o"stante lo dispuesto en el p>rra&o precedente, en el caso de empresas residentes en
pa4ses con los 5ue la R(<7;6I') )RG(NTIN) ,a cele"rado con3enios amplios para e3itar la
do"le tri"utaci1n internacional % 5ue, en 3irtud de los mismos, corresponde 5ue tri"uten en
el pa4s por su ganancia real de &uente argentina originada en la construcci1n de las re&eridas
o"ras, la imputaci1n en &unci1n de la exigi"ilidad de las cuotas se mantendr> siempre 5ue
designen un mandatario en el pa4s al 5ue se le encomiende el co"ro de las cuotas % la
determinaci1n e ingreso del impuesto correspondiente a los e.ercicios &iscales a los 5ue
resulten imputa"les, % 5ue dic,a designaci1n sea aceptada por la )D9INISTR)'ION
B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D(
('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, despu=s de e3aluar la sol3encia del
mandatario %, si lo estimara necesario, de la constituci1n de las garant4as 5ue pudiera
re5uerir2 (n caso contrario, las empresas de"er>n imputar la totalidad de la ganancia
o"tenida al e.ercicio &iscal en el 5ue de.en de operar en el pa4s % determinar e ingresar el
impuesto correspondiente2
BacCltase al Organismo citado en el p>rra&o 5ue antecede para dictar normas
complementarias &i.ando los re5uisitos re5ueridos para e3aluar la sol3encia de los
mandatarios % las garant4as 5ue puedan serle re5ueridas2
) e&ectos de la imputaci1n a 5ue se re&iere el p>rra&o precedente, la ganancia "ruta
de3engada por las operaciones 5ue el mismo contempla se atri"uir> proporcionalmente a las
cuotas de pago con3enidas2
Trat>ndose de las operaciones indicadas en el inciso a? del primer p>rra&o, la opci1n
comprender> a todas las operaciones 5ue presenten las caracter4sticas puntuali0adas en
dic,o inciso % de"er> mantenerse por un per4odo m4nimo de 'IN'O F5? e.ercicios anuales,
sin per.uicio de 5ue la citada )D9INISTR)'ION B(D(R)6, cuando se in3o5ue causa 5ue a su
.uicio resulte .usti&icada, pueda autori0ar el cam"io del criterio de imputaci1n antes de
cumplido dic,o t=rmino % a partir del e.ercicio &uturo 5ue &i.e dic,o Organismo2
(n los casos en 5ue, por ,a"er transcurrido el per4odo pre3isto en el p>rra&o anterior o en
3irtud de la autori0aci1n otorgada por la mencionada )D9INISTR)'ION B(D(R)6, se
sustitu%a la imputaci1n 5ue regula este art4culo por la 5ue esta"lece con car>cter general el
citado art4culo ! de la le% en su inciso a?, las ganancias aCn no imputadas por corresponder
a cuotas de pago no exigi"les a la &ec,a de iniciaci1n del e.ercicio en el 5ue opere dic,o
cam"io, de"er>n imputarse al mismo2
'uando se e&ectCe la opci1n a 5ue se re&iere este art4culo, las operaciones comprendidas en
la misma Mcual5uiera sea el inciso del primer p>rra&o en el 5ue resulten incluidasM, de"er>n
conta"ili0arse en cuentas separadas, en la &orma % condiciones 5ue esta"le0ca la citada
)D9INISTR)'ION B(D(R)62 )dem>s, en los casos en 5ue las operaciones o".eto de la
opci1n, sean las enunciadas en el inciso a? del citado p>rra&o, la misma de"er> exteriori0arse
dentro del 3encimiento correspondiente a la declaraci1n .urada relati3a al primer e.ercicio en
ella comprendido, de acuerdo con lo 5ue disponga al respecto el Organismo antes indicado2
Si ,a"iendo optado por la imputaci1n al e.ercicio en el 5ue opere la exigi"ilidad de la
ganancia, se procediera a trans&erir cr=ditos originados por operaciones comprendidas en
dic,a opci1n, las ganancias atri"ui"les a los cr=ditos trans&eridos de"er>n imputarse al
e.ercicio en el 5ue tenga lugar la trans&erencia2
(.ercicios irregulares
Art+ 44 3 'uando circunstancias especiales lo .usti&i5uen, la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, podr> admitir o disponer la li5uidaci1n del impuesto con
"ase en e.ercicios no anuales, autori0ando el cam"io de &ec,a de cierre de los e.ercicios
comerciales, a partir del e.ercicio 5ue ella determine2
Imputaci1n de gastos
Art+ 47 3 'uando se cumpla la condici1n 5ue esta"lece la le% en su art4culo !@, los intereses
de pr1rroga para el pago de gra3>menes ser>n deduci"les en el "alance impositi3o del aDo
en 5ue se e&ectCe su pago, sal3o en los casos 5ue se originen en pr1rrogas otorgadas a los
su.etos incluidos en el art4culo $# de la le% o a sociedades % empresas o explotaciones
unipersonales comprendidos en los incisos "?, c? % Cltimo p>rra&o de su art4culo -#,
supuestos en los 5ue la imputaci1n se e&ectuar> de acuerdo con su de3engamiento, teniendo
en cuenta lo estipulado en el tercer p>rra&o del art4culo ! de la le%2
Qonorarios de Directores, S4ndicos, 9iem"ros de 'onse.os de Vigilancia % Retri"uciones a
Socios )dministradores
Art+ 48 3 (n los casos en 5ue la apro"aci1n de la asam"lea de accionistas o reuni1n de
socios se re&iera a ,onorarios de directores, s4ndicos, miem"ros de conse.os de 3igilancia o
retri"uciones a socios administradores respecti3amente, asignados glo"almente, a e&ectos de
la imputaci1n dispuesta por el art4culo !, inciso "?, segundo p>rra&o, de la le%, se
considerar> el aDo &iscal en 5ue el directorio u 1rgano e.ecuti3o e&ectCe las asignaciones
indi3iduales2
)umentos patrimoniales no .usti&icados
Art+ 4) 3 6os aumentos patrimoniales cu%o origen no prue"e el interesado, incrementados
con el importe del dinero o "ienes 5ue ,u"iere dispuesto o consumido en el aDo, se
consideran ganancias del e.ercicio &iscal en 5ue se produ0can2
Trans&erencia de "ienes a precio no
determinado
Art+ 48 3 'uando la trans&erencia de "ienes se e&ectCe por un precio no determinado
Fpermuta, daci1n en pago, etc2? se computar> a los &ines de la determinaci1n de los
resultados alcan0ados por el impuesto, el 3alor de pla0a de tales "ienes a la &ec,a de la
ena.enaci1n2

Resultados de rescisi1n de operaciones
Art+ 49 3 (l "ene&icio o 5ue"ranto o"tenido en la rescisi1n de operaciones cu%os resultados
se encuentren alcan0ados por el impuesto, de"er> declararse en el e.ercicio &iscal en 5ue tal
,ec,o ocurra2
Descuentos % re"a.as extraordinarias2 Recupero de gastos
Art+ 39 3 6os descuentos % re"a.as extraordinarias so"re deudas por mercader4as, intereses
% operaciones 3inculadas a la acti3idad del contri"u%ente, incidir>n en el "alance impositi3o
del e.ercicio en 5ue se o"tengan2
6os recuperos de gastos deduci"les impositi3amente en aDos anteriores, se consideran
"ene&icio impositi3o del e.ercicio en 5ue tal ,ec,o tu3iera lugar2
6a ganancia neta pro3eniente de 5uitas de&initi3as de pasi3os, originadas en la ,omologaci1n
de procesos concursales regidos por la 6e% NJ 2-2522 % sus modi&icaciones, se podr> imputar
proporcionalmente a los per4odos &iscales en 5ue 3en0an las cuotas concursales pactadas o,
en cuotas iguales % consecuti3as, en los '7)TRO F-? per4odos &iscales cu%a &ec,a de cierre se
produ0ca con posterioridad a la &ec,a de ,omologaci1n de&initi3a, cuando este Cltimo pla0o
&uere menor2
(l importe m>ximo de ganancia neta a imputar de acuerdo con la opci1n pre3ista en el
p>rra&o anterior, no podr> superar la di&erencia 5ue sur.a entre el monto de la re&erida 5uita
% el de los 5ue"rantos acumulados al inicio del per4odo en 5ue se ,omolog1 el acuerdo2
'uando se trate de socios o del Cnico dueDo de las sociedades % empresas o explotaciones
unipersonales, comprendidas en el inciso "? % en el Cltimo p>rra&o del art4culo -# de la le%,
los 5ue"rantos acumulados a 5ue se re&iere el p>rra&o anterior ser>n los pro3enientes de la
entidad o explotaci1n 5ue o"tu3o la 5uita2
(&rt'culo sustituido por art. 1 del Decreto N 230/2002 B.O. 19/11/2002. !i"encia# a partir
del d'a si"uiente al de su pu*licaci-n en el Bolet'n Oficial , surtirn efecto para los per'odos
fiscales cu,a fec8a de cierre se produ9ca con posterioridad a dic8a fec8a.)
1OMPE.SA1IO. DE ;UE,0A.TOS 1O. &A.A.1IAS
Borma de compensar los resultados netos de las di3ersas categor4as
Art+ 31 3 6as personas &4sicas % sucesiones indi3isas 5ue o"tengan en un per4odo &iscal
ganancias de &uente argentina de 3arias categor4as, compensar>n los resultados netos
o"tenidos dentro de la misma % entre las di3ersas categor4as en la siguiente &orma*
a? se compensar>n en primer t=rmino los resultados netos o"tenidos dentro de cada
categor4a2
6os socios o Cnico dueDo de las sociedades % empresas o explotaciones unipersonales,
comprendidas en los incisos "?, c? % en el Cltimo p>rra&o del art4culo -# de la le%, no podr>n
computar a tales e&ectos, los 5ue"rantos 5ue se originen en la ena.enaci1n de acciones o
cuotas o participaciones sociales Mincluidas las cuotas partes de &ondos comunes de
in3ersi1nM, % 5ue no resultaren a"sor"idos por utilidades 5ue a5u=llas ,u"ieran o"tenido en
el e.ercicio por la reali0aci1n de "ienes de la misma naturale0aE
"? si por aplicaci1n de la compensaci1n indicada en el primer p>rra&o del inciso a?, resultara
5ue"ranto en una o m>s categor4as, la suma de los mismos se compensar> con las ganancias
netas de las categor4as segunda, primera, tercera % cuarta, sucesi3amente2
) &in de determinar sus resultados netos, los su.etos incluidos en el art4culo $# de la le% s1lo
podr>n compensar los 5ue"rantos experimentados en el e.ercicio a ra40 de la ena.enaci1n de
acciones o cuotas o participaciones sociales Mincluidas cuotas partes de &ondos comunes de
in3ersi1nM, con "ene&icios netos resultantes de la reali0aci1n de "ienes de la misma
naturale0a2 Si no se ,u"ieran o"tenido tales "ene&icios o los mismos &ueran insu&icientes
para a"sor"er la totalidad de a5uellos 5ue"rantos, el saldo no compensado s1lo podr>
aplicarse en e.ercicios &uturos a "ene&icios netos 5ue recono0can el origen %a indicado, de
acuerdo con lo dispuesto en el art4culo siguiente2
(l procedimiento dispuesto en el p>rra&o anterior tam"i=n de"er> ser aplicado por las
sociedades % empresas o explotaciones unipersonales comprendidas en los incisos "?, c? % en
el Cltimo p>rra&o del art4culo -# de la le%, a e&ectos de esta"lecer el resultado neto atri"ui"le
a sus socios o dueDo2
'ompensaci1n de 5ue"rantos con ganancias de aDos posteriores
Art+ 34 3 (l 5ue"ranto impositi3o su&rido en un aDo podr> deducirse de las ganancias netas
impositi3as 5ue se o"tengan en el aDo siguiente, a cu%o e&ecto las personas &4sicas %
sucesiones indi3isas lo compensar>n en primer t=rmino con las ganancias netas de segunda
categor4a % siguiendo sucesi3amente con las de primera, tercera % cuarta categor4a2
Si aCn 5uedase un saldo se proceder> del mismo modo en el e.ercicio inmediato siguiente,
,asta el 5uinto inclusi3e despu=s de a5u=l en 5ue tu3o su origen el 5ue"ranto2
(l procedimiento de imputaci1n de 5ue"rantos esta"lecido precedentemente ser> aplica"le
una 3e0 e&ectuada la compensaci1n pre3ista en el art4culo anterior % de computadas las
deducciones a 5ue se re&iere el art4culo # de este reglamento2
6as p=rdidas no computa"les para el impuesto a las ganancias en ningCn caso podr>n
compensarse con "ene&icios alcan0ados por este gra3amen2 Tampoco ser>n compensa"les
los 5ue"rantos impositi3os con ganancias 5ue de"an tri"utar el impuesto con car>cter
de&initi3o2
'uando el 5ue"ranto a 5ue se re&iere el primer p>rra&o de este art4culo se ,u"iera originado
a ra40 de la ena.enaci1n de acciones, cuotas o participaciones sociales Mincluidas cuotas
partes de &ondos comunes de in3ersi1nM, los su.etos incluidos en el art4culo $# de la le% %
las sociedades % empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos "?, c?
% en el Cltimo p>rra&o de su art4culo -#, 5ue los experimentaron, s1lo podr>n compensarlos
con las ganancias netas 5ue, a ra40 de la reali0aci1n del mismo tipo de "ienes, o"tengan en
los 'IN'O F5? e.ercicios inmediatos siguientes a a5u=l en el 5ue se experiment1 el
5ue"ranto2 ) los e&ectos de la compensaci1n pre3ista precedentemente, de"er> o"ser3arse
el procedimiento 5ue indican los DOS F2? primeros p>rra&os de este art4culo2
6os 5ue"rantos pro3enientes de acti3idades, actos, ,ec,os u operaciones cu%os resultados
no de"an considerarse de &uente argentina, de"er>n compensarse Cnicamente con ganancias
de esa misma condici1n 5ue se o"tengan durante los 'IN'O F5? e.ercicios inmediatos
siguientes a a5u=l en el 5ue se produ.o el 5ue"ranto2
6os 5ue"rantos no compensados suscepti"les de ser utili0ados en e.ercicios &uturos se
actuali0ar>n mediante la aplicaci1n del 4ndice de actuali0aci1n mencionado en el art4culo !#
de la le%, re&erido al mes de cierre del per4odo &iscal en 5ue se origin1 el 5ue"ranto, segCn la
ta"la ela"orada por la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad
aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS,
para el mes de cierre del per4odo &iscal 5ue se li5uida, de"i=ndose tener en cuenta para ello
las pre3isiones contenidas en el Cltimo p>rra&o del re&erido art4culo2
Art+ 33 3 6os 5ue"rantos experimentados a ra40 de acti3idades 3inculadas con la exploraci1n
% explotaci1n de recursos naturales 3i3os % no 3i3os, desarrolladas en la plata&orma
continental % la Iona (con1mica (xclusi3a de la R(<7;6I') )RG(NTIN), incluidas las islas
arti&iciales, instalaciones % estructuras esta"lecidas en dic,a Iona, podr>n compensarse, a
los &ines contemplados en los art4culos 3 % 32 de este reglamentoA, con ganancias netas de
&uente argentina2
DE $AS E5E.1IO.ES
(ntidades de "ene&icio pC"lico % otras
Art+ 34 3 6a exenci1n 5ue esta"lece el art4culo 2@, incisos "?, d?, e?, &?, g?, m? % r? de la le%,
se otorgar> a pedido de los interesados, 5uienes con tal &in presentar>n los estatutos o
normas 5ue ri.an su &uncionamiento % todo otro elemento de .uicio 5ue exi.a la
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2
'ual5uier modi&icaci1n posterior de"er> ponerse en su conocimiento dentro del mes siguiente
a a5uel en el cual ,u"iera tenido lugar2
6as entidades a las 5ue se ,a%a acordado la exenci1n, no estar>n su.etas a la retenci1n del
gra3amen2
Operaciones entre las sociedades
cooperati3as % sus asociados
Art+ 37 3 (n los casos en 5ue los asociados a cooperati3as 3endan sus productos a las
mismas, la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el
>m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, a e&ectos de
esta"lecer la utilidad impositi3a de los asociados, podr> a.ustar el precio de 3enta &i.ado, si
=ste resultare in&erior al 3alor de pla0a 3igente para tales productos2
T4tulos pC"licos, HdraUA"acTH % recupero de Impuesto al Valor )gregado
Art+ 38 3 6a exenci1n pre3ista por el art4culo 2@, inciso T?, de la le%, alcan0a, en su caso, a
las actuali0aciones e intereses o"tenidos por tenedores de t4tulos, acciones, c=dulas,
o"ligaciones % dem>s t4tulos 3alores emitidos antes de la entrada en 3igencia del Decreto N
2353G!$ por entidades o&iciales o mixtas, en este Cltimo caso en la parte 5ue corresponda a
la Naci1n, las pro3incias % las municipalidades2 Dic,os t4tulos 3alores emitidos a partir del 2
de &e"rero de #!/ go0ar>n de exenci1n s1lo cuando exista una le% general o especial 5ue
as4 lo disponga2
)simismo, no se consideran alcan0adas por la exenci1n esta"lecida por el inciso l? del
mencionado art4culo, las sumas perci"idas por los exportadores en concepto de HdraU "acTH
% recupero del impuesto al 3alor agregado2
)sociaciones deporti3as % de cultura &4sica
Art+ 3) 3 ) los &ines de la exenci1n del impuesto a las ganancias 5ue acuerda el art4culo 2@,
inciso m?, de la le%, la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad
aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS,
determinar> en cada caso el cumplimiento de los re5uisitos exigidos por el citado inciso2 No
se considerar> explotaci1n de .uegos de a0ar la reali0aci1n de ri&as o t1m"olas cuando ,a%an
sido de"idamente autori0adas2 <ara esta"lecer la relaci1n entre las acti3idades sociales % las
deporti3as, se tendr>n en cuenta los 4ndices representati3os de las mismas Fcantidad de
socios 5ue participan acti3amente, &ondos 5ue se destinan % otros?2
'oncepto de casaA,a"itaci1n
Art+ 38 3 ) los &ines de lo dispuesto por el art4culo 2@, inciso o?, de la le%, se entender> por
casaA,a"itaci1n ocupada por el propietario, a5u=lla destinada a su 3i3ienda permanente2
Intereses de pr=stamos de &omento
Art+ 39 3 ) los &ines de la exenci1n esta"lecida por el inciso s? del art4culo 2@ de la le%, se
entender> por pr=stamos de &omento a5u=llos otorgados por organismos internacionales o
instituciones o&iciales extran.eras con la &inalidad de coad%u3ar al desarrollo cultural,
cient4&ico, econ1mico % demogr>&ico del pa4s, siempre 5ue la tasa de inter=s pactada no
exceda a la normal &i.ada en el mercado internacional para este tipo de pr=stamos % su
de3oluci1n se e&ectCe en un pla0o superior a 'IN'O F5? aDos2
Intereses originados por crditos obtenidos en el exterior
Art. 40 - Derogado (Nota Infoleg: &rt'culo 0 , su correspondiente t'tulo dero"ados por
Decreto N ()9/99 art. 2% inc. a). : !i"encia# Desde el d'a 25/(/99 , surtir efecto a partir
de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan% sal7o para lo esta*lecido en el
art'culo 1<% cuando se trate de operaciones reali9adas con anterioridad a la fec8a de dic8a
pu*licaci-n aplicando criterios distintos a los esta*lecidos en este decreto% en las ;ue
8a*i6ndose trasladado el i/puesto no se acreditare su restituci-n o% en su caso% no
8a*i6ndose incluido el i/puesto en las transacciones% no resulte posi*le su traslaci-n
e4te/pornea% en ra9-n de encontrarse ,a finali9adas , facturadas las operaciones% o en las
;ue se 8a,a considerado otro /o/ento co/o perfecciona/iento del 8ec8o i/poni*le% en
cu,o caso tendrn efecto para los 8ec8os i/poni*les ;ue se perfeccionen a partir de la
/is/a.
)ctuali0aci1n de cr=ditos
Art+ 41 3 'uando las actuali0aciones pre3istas en el inciso 3? del art4culo 2@ de la le%,
pro3engan de un acuerdo expreso entre partes, de"er>n ser &e,acientemente pro"adas, a
.uicio de la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el
>m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, % re&erirse a
4ndices &>cilmente 3eri&ica"les % de pC"lico % notorio conocimiento2
Qa"itualistas en la compra3enta, cam"io, permuta % disposici1n de t4tulos 3alores
Art+ 44 3 Se encuentran comprendidos en la exenci1n 5ue esta"lece el art4culo 2@, inciso U?,
de la le%, los resultados pro3enientes de operaciones de compra3enta, cam"io, permuta o
disposici1n de acciones, t4tulos, "onos % dem>s t4tulos 3alores o"tenidos por personas &4sicas
% sucesiones indi3isas 5ue realicen dic,as operaciones en &orma ,a"itual, siempre 5ue esas
operaciones no resulten atri"ui"les a empresas o explotaciones unipersonales dedicadas a
otras acti3idades % 5ue, en 3irtud de estas Cltimas, resulten comprendidas en los incisos "?,
c? % en el Cltimo p>rra&o del art4culo -# de la le%2
'ompensaci1n de intereses
Art+ 43 3 ) los e&ectos de la compensaci1n 5ue esta"lece el antepenCltimo p>rra&o del
art4culo 2@ de la le%, s1lo de"er>n computarse los intereses % actuali0aciones 5ue resulten
deduci"les en 3irtud de lo esta"lecido en el arAt4culo !, inciso a?, de la le%, es decir,
a5uellos 5ue guarden la relaci1n de causalidad 5ue dispone el art4culo !@ de la le%2 Si de tal
compensaci1n surgiera un saldo negati3o, el mismo ser> deduci"le de la ganancia del aDo
&iscal, cual5uiera &uese la &uente de ganancia de 5ue se trate2
(lencos directi3os % de contralor de
determinadas instituciones2
Remuneraciones
Art+ 44 3 6a limitaci1n esta"lecida en el penCltimo p>rra&o del art4culo 2@ de la le%, re&erida a
las remuneraciones de los elencos directi3os % de contralor de instituciones comprendidas en
sus incisos &?, g? % m?, no ser> aplica"le respecto de a5uellas 5ue retri"u%an una &unci1n de
naturale0a distinta e&ecti3amente e.ecutada por los mismos2
Trans&erencia de ingresos a &iscos extran.eros
Art+ 47 3 6as exenciones o desgra3aciones totales o parciales a 5ue se re&iere el arAt4culo 2
de la le%, s1lo producir>n e&ecto en la medida 5ue los contri"u%entes demuestren en &orma
&e,aciente, a .uicio de la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad
aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS %
en la oportunidad 5ue =sta &i.e, 5ue como consecuencia de ellas no se deri3an trans&erencias
de ingresos a &iscos extran.eros2
6a materia imponi"le para la cual 5uede limitado o eliminado el e&ecto de las exenciones o
desgra3aciones en 3irtud de lo dispuesto en el p>rra&o anterior, de"er> someterse al
tratamiento tri"utario aplica"le a las ganancias so"re las cuales dic,as exenciones o
desgra3aciones incidieron en su oportunidad2
Gastos de sepelio
Art+ 48 3 6a deducci1n por gastos de sepelio incurridos en el pa4s, proceder> siempre 5ue las
erogaciones e&ectuadas por dic,o concepto sur.an de compro"antes 5ue demuestren en
&orma &e,aciente su reali0aci1n, los 5ue de"er>n ser puestos a disposici1n de la
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, en la oportunidad % &orma
5ue =sta determine2
) e&ectos de la aplicaci1n del l4mite pre3isto por el art4culo 22 de la le%, el mismo de"er>
re&erirse a cada &allecimiento 5ue origine la deducci1n2 'uando los gastos se originen en el
deceso del contri"u%ente, se podr> optar por e&ectuar la deducci1n en la declaraci1n .urada
5ue a nom"re del mismo corresponda presentar por el per4odo &iscal en el 5ue tu3o lugar
a5uel ,ec,o o en la 5ue corresponda a la sucesi1n indi3isa2

&A.A.1IA .O IMPO.I,$E' DEDU11IO. ESPE1IA$ : 1A0&AS DE <AMI$IA
Art+ 4) 3 ) los &ines del c1mputo de las deducciones 5ue autori0a el art4culo 23 de la le%,
de"er>n compensarse pre3iamente los 5ue"rantos producidos en el aDo &iscal, las
deducciones generales % los 5ue"rantos pro3enientes de per4odos anteriores, de acuerdo con
el procedimiento indicado en los art4culos 3, # % 32 de este reglamento, respecti3amente2
Si correspondiera la compensaci1n con la cuarta categor4a, =sta se e&ectuar> en Cltimo
t=rmino contra las ganancias comprendidas en los incisos a?, "? % c? del art4culo /# de la le%2
6a deducci1n especial a computar, con&orme al inciso c? del art4culo 23 de la le%, no podr>
exceder la suma de las ganancias netas a 5ue se re&iere dic,o inciso, ni el importe 5ue
resulte una 3e0 e&ectuada la compensaci1n pre3ista en el p>rra&o anterior, si &uera in&erior a
la suma indicada2
(l c1mputo de la deducci1n especial a 5ue ,ace re&erencia el art4culo 23, inciso c?, segundo
p>rra&o, de la le%, ser> procedente en la medida 5ue se cumplimenten en &orma concurrente
los siguientes re5uisitos*
a? la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciem"re Ao en su
caso a a5uellos por los 5ue exista o"ligaci1n de e&ectuarlosA del per4odo &iscal 5ue se declara,
se encuentren ingresados ,asta la &ec,a de 3encimiento general &i.ada por la
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, para la presentaci1n de la
declaraci1n .urada o se ,allen incluidos en planes de &acilidades de pago 3igentesE %
"? el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del per4odo &iscal indicado en
el inciso anterior, sea coincidente con los importes pu"licados por la citada
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 % corresponda a la categor4a denunciada por el contri"u%ente2
De no cumplimentarse lo esta"lecido en los incisos a? % "? precedentes, los tra"a.adores
aut1nomos no podr>n computar suma alguna en concepto de deducci1n especial2
) los e&ectos del tercer p>rra&o Hin &ineH del inciso c? del art4culo 23 de la le%, el importe a
deducir ser> el total de las ganancias comprendidas en dic,o inciso, ,asta el importe m>ximo
esta"lecido en el primer p>rra&o del mismo, cuando las comprendidas en su art4culo /#,
incisos a?, "? % c?, no superen dic,o tope %, en caso contrario, se tomar> el total atri"ui"le a
estas Cltimas ganancias, ,asta el tope esta"lecido en el tercer p>rra&o2
) los &ines de la determinaci1n del importe a deducir pre3ista en el p>rra&o anterior, los
montos esta"lecidos en los p>rra&os primero % tercero del inciso c? del art4culo 23 de la le%,
de"er>n disminuirse, en caso de corresponder, de acuerdo a lo esta"lecido en el art4culo
incorporado a continuaci1n del mismo2(.lti/o prrafo incorporado por art. 1 inc. ") del
Decreto N290/2000 B.O. 3/0/2000. !i"encia# a partir del 3/0/2000.)
'oncepto de entradas
Art+ 48 3 ) los e&ectos de lo dispuesto en el inciso "? del art4culo 23 de la le%, se entiende
por entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas, "ene&icios, ingresos peri1dicos o
e3entuales, sal3o cuando tales ingresos constitu%an el reem"olso de un capital2
Deducciones por cargas de &amilia
)rt2 -# A ) los &ines de las deducciones esta"lecidas en el apartado 3?, del inciso "? del
art4culo 23 de la le%, de"er> entenderse 5ue el parentesco Ha"uelaH resulta comprendido
entre los ascendientes 5ue dan derec,o a su c1mputo % 5ue no se encuentran incluidas en el
mismo las personas indicadas en el apartado 2? del re&erido inciso2(&rticulo sustituido por
art. 1 inc. 8) del Decreto N290/2000 B.O. 3/0/2000.!i"encia# a partir del 3/0/2000.)
)ctuali0aci1n de deducciones2 Retenciones mensuales
Art+ 79 3 ) los e&ectos de las retenciones so"re ganancias comprendidas en los incisos a?,
"?, c? % e? del art4culo /# de la le%, la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS,
entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS
<7;6I'OS, determinar> mensualmente, con&orme a la metodolog4a 5ue la misma esta"le0ca,
en &orma pro3isoria % acumulati3a, los importes actuali0ados aludidos en el primer % tercer
p>rra&os del art4culo 25 de la misma, teniendo en cuenta las 3ariaciones operadas en el
4ndice de precios al por ma%or ni3el general2
)simismo, dic,o Organismo podr> e&ectuar mensualmente con car>cter pro3isorio, en cada
per4odo &iscal, una anuali0aci1n pro%ectada de los importes % tramos de escala de impuesto,
actuali0ados de con&ormidad con lo pre3isto en el p>rra&o anterior, a los &ines de la aplicaci1n
de los procedimientos de retenci1n del gra3amen 5ue se implanten2
SO1IEDAD 1O.:U&A$
;ienes mue"les e inmue"les ad5uiridos por la esposa
Art+ 71 3 6as ganancias pro3enientes de "ienes mue"les e inmue"les gananciales ser>n
declaradas por la esposa cuando se comprue"e &e,acientemente 5ue ,an sido ad5uiridos con
el producto del e.ercicio de su pro&esi1n, o&icio, empleo, comercio o industria2
G)N)N'I)S D(6 ')7S)NT( : D( 6) S7'(SION
Declaraci1n de ganancias de contri"u%entes &allecidos
Art+ 74 3 Sin per.uicio de lo dispuesto en el art4culo 2, inciso d?, de este reglamento, los
administradores legales o .udiciales de las sucesiones o, en su de&ecto, el c1n%uge sup=rstite
o sus ,erederos, presentar>n dentro de los pla0os generales 5ue &i.e la )D9INISTR)'ION
B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D(
('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, una declaraci1n .urada de las ganancias
o"tenidas por el causante ,asta el d4a de su &allecimiento, inclusi3e2
(n esta declaraci1n, las deducciones por cargas de &amilia proceder>n cuando las personas
5ue estu3ieron a cargo del causante no ,u"ieran tenido ,asta el d4a de su &allecimiento,
recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relaci1n al monto 5ue &i.a
el inciso "? del art4culo 23 de la le%2
) los &ines de la declaraci1n .urada a 5ue se re&iere el presente art4culo, las deducciones
pre3istas en el art4culo 23 de la le%, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo
esta"lecido en el art4culo incorporado a continuaci1n del mismo, se computar>n de
con&ormidad a lo dispuesto por el art4culo 2- de dic,a norma2 (=lti/o prrafo incorporado
por art. 1 inc. >) del Decreto N 290/2000 B.O. 3/0/2000.!i"encia# a partir del
3/0/2000.)
)rt2 53 A 6as sucesiones indi3isas est>n su.etas a las mismas disposiciones 5ue las personas
de existencia 3isi"le, por las ganancias 5ue o"tengan desde el d4a siguiente al del
&allecimiento del causante ,asta la &ec,a, inclusi3e, en 5ue se dicte la declaratoria de
,erederos o se ,a%a declarado 3>lido el testamento 5ue cumpla la misma &inalidad2
<resentar>n sus declaraciones .uradas anuales %, para el c>lculo del impuesto 5ue
corresponda so"re el con.unto de sus ganancias, computar>n las deducciones pre3istas en el
art4culo 23 de la le%, 5ue ,u"iera tenido derec,o a deducir el causante, disminuidas, en caso
de corresponder, de acuerdo a lo esta"lecido en el art4culo incorporado a continuaci1n del
mismo, calculadas en proporci1n al tiempo de con&ormidad a lo dispuesto por el art4culo 2-
de la citada norma2 (&rticulo sustituido por art. 1 inc. ?) del Decreto N290/2000 B.O.
3/0/2000.!i"encia# a partir del 3/0/2000.)

Ganancias producidas o de3engadas a &a3or del causante % perci"idas con posterioridad a su
&allecimiento
Art+ 74 3 ) los e&ectos del art4culo 3$ de la le%, se considera 5ue los derec,o,a"ientes o sus
representantes ,an optado por el sistema de incluir en la Cltima declaraci1n .urada
presentada a nom"re del causante las ganancias producidas o de3engadas a la &ec,a de su
&allecimiento, cuando ,u"iesen procedido en esta &orma al presentar la respecti3a
declaraci1n .urada2 De no incluirse tales ganancias en la primera li5uidaci1n 5ue se presente
correspondiente al aDo de &allecimiento del causante, se entender> 5ue se ,a optado por5ue
la sucesi1n o los derec,o,a"ientes, segCn corresponda, denuncien tales ganancias en el aDo
en 5ue se perci"an2
(n tal supuesto, las ganancias 5ue se perci"ieren con posterioridad a la declaratoria de
,erederos o a la &ec,a en 5ue se ,a%a declarado 3>lido el testamento, se distri"uir>n entre el
c1n%uge sup=rstite % los ,erederos con&orme con su derec,o social o ,ereditario, de acuerdo
con las disposiciones del '1digo 'i3il2
Salidas no documentadas
Art+ 77 3 6as erogaciones e&ectuadas por el contri"u%ente no ser>n computa"les en su
"alance impositi3o, cuando se care0ca de los respecti3os compro"antes o se presuma 5ue no
,an tenido por &inalidad o"tener, mantener % conser3ar ganancias gra3adas2
'uando las circunstancias del caso e3idencien 5ue tales erogaciones se ,an destinado al
pago de ser3icios para o"tener, mantener % conser3ar ganancias gra3adas, podr> admitirse
la deducci1n del gasto en el "alance impositi3o, sin per.uicio del impuesto, a 5ue ,ace
re&erencia el art4culo 3/ de la le%, 5ue recae so"re tales retri"uciones2
(n los casos en 5ue por la modalidad del negocio o acti3idad del su.eto del gra3amen, se
presuma con &undamento 5ue las erogaciones de re&erencia no llegan a ser ganancias
imponi"les en manos del "ene&iciario, podr>n ser descontadas en el "alance &iscal % no
corresponder> el pago del impuesto a 5ue se re&iere el p>rra&o anterior2
(n caso de duda de"er> consultarse a la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S :
S(RVI'IOS <7;6I'OS2
Tampoco corresponder> el pago del impuesto a 5ue se re&iere el art4culo 3/ de la le% so"re
las salidas no documentadas, cuando existan indicios su&icientes de 5ue ,an sido destinadas
a la ad5uisici1n de "ienes2 (n tal caso, la erogaci1n ser> o".eto del tratamiento 5ue dispensa
la le% a los distintos tipos de "ienes, segCn el car>cter 5ue in3istan para el contri"u%ente2
(l impuesto a 5ue se alude en este art4culo, ser> ingresado dentro de los pla0os 5ue
esta"le0ca la citada )D9INISTR)'ION B(D(R)62

1APITU$O II
&A.A.1IAS DE $A P0IME0A 1ATE&O0IA 0E.TA DE$ SUE$O
Valor locati3o
Art+ 78 3 ) los &ines de lo dispuesto en los incisos &? % g? del art4culo - de la le%, se
considera 3alor locati3o el al5uiler o arrendamiento 5ue o"tendr4a el propietario si al5uilase o
arrendase el inmue"le o parte del mismo 5ue ocupa o 5ue cede gratuitamente o a un precio
no determinado2
'uando el propietario o ra01n social ocupe inmue"les de su propiedad para la o"tenci1n de
ganancias gra3adas, a los e&ectos de determinar el resultado de su acti3idad, podr>
computar en &orma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la misma, el monto
de las deducciones a 5ue se re&iere el art4culo $@ de este reglamento2
'ondominio
Art+ 7) 3 6a parte de cada cond1mino ser> considerada a los e&ectos del impuesto como un
"ien inmue"le distinto2
(n el supuesto de inmue"les en condominio ocupados por uno o alguno de los cond1minos,
no ser>n computa"les el 3alor locati3o ni la parte proporcional de las deducciones a 5ue se
re&iere el art4culo $@ de este reglamento, 5ue correspondan a la parte ocupada, con arreglo a
los derec,os 5ue so"re el inmue"le tengan =l o los cond1minos 5ue ocupan la propiedad2
Inmue"les al5uilados, cedidos % ,a"itados parcialmente por sus propietarios
Art+ 78 3 (n los casos de inmue"les ocupados por el propietario Ainciso &? del art4culo - de
la le%A %Go cedidos gratuitamente o a un precio no determinado Ainciso g? de la precitada
norma legalA, 5ue estu3iesen en parte al5uilados o arrendados, el 3alor locati3o 5ue
corresponda se &i.ar> de acuerdo con lo dispuesto en el art4culo 5$ de este reglamento,
siendo imponi"les las proporciones pertinentes % computa"le la parte proporcional de las
deducciones a 5ue se re&iere el art4culo $@ del mismo2
Determinaci1n de la ganancia "ruta
Art+ 79 3 6os propietarios de "ienes ra4ces a 5ue se re&iere el art4culo - de la le%,
determinar>n su ganancia "ruta sumando*
a? los al5uileres o arrendamientos de3engados, sal3o los inco"ra"les, entendi=ndose por
tales los al5uileres adeudados al &inali0ar los .uicios de desalo.o % de co"ro de pesos2 (n
casos especiales la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica
en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, podr>
considerar otros 4ndices 5ue e3idencien la inco"ra"ilidad de los al5uileres de3engados2
'uando se recuperen cr=ditos tratados impositi3amente como inco"ra"les, corresponder>
declararlos como ganancias en el aDo en 5ue tal ,ec,o ocurraE
"? el 3alor locati3o por el todo o la parte de cada uno de los inmue"les 5ue ocupan para
recreo, 3eraneo u otros &ines seme.antes, sal3o 5ue arro.aren p=rdidas, % los al5uileres o
arrendamientos presuntos de los inmue"les cedidos gratuitamente o a un precio no
determinadoE
c? el 3alor de cual5uier clase de contraprestaci1n 5ue reci"an por la constituci1n a &a3or de
terceros de derec,os reales de usu&ructo, uso, ,a"itaci1n o anticresis2 Dic,o 3alor se
prorratear> en &unci1n del tiempo de duraci1n del contrato respecti3oE
d? el importe de la contri"uci1n inmo"iliaria % otros gra3>menes o gastos 5ue el in5uilino o
arrendatario ,a%a tomado a su cargoE
e? el importe a"onado por los in5uilinos o arrendatarios por el uso de mue"les % otros
accesorios o ser3icios 5ue suministre el propietarioE
&? el 3alor de las me.oras introducidas en los inmue"les por los arrendatarios o in5uilinos, en
la parte 5ue no est=n o"ligados a indemni0ar % 5ue realmente constitu%an un "ene&icio para
la propiedad acrecentando su 3alor2 (n estos casos se distri"uir> proporcionalmente el 3alor
de dic,as me.oras de acuerdo con los aDos 5ue resten para la expiraci1n del contrato,
comput>ndose el importe resultante como ganancia "ruta de cada aDo2
Si en el contrato de locaci1n no se ,u"iera estipulado t=rmino cierto, o cuando no exista
contrato por escrito, o no se determine el 3alor de las me.oras, por cu%a causa el locador
descono0ca el importe 5ue ,a de agregar a la ganancia "ruta del inmue"le, la mencionada
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 &i.ar> el procedimiento a adoptar en cada caso2
Determinaci1n de la ganancia neta
Art+ 89 3 <ara determinar la ganancia neta, se deducir>n de la ganancia "ruta, siempre 5ue
correspondan al per4odo por el cual se e&ectCa la declaraci1n*
a? los impuestos % tasas 5ue gra3an el inmue"le, est=n pagados o no Fcontri"uci1n
inmo"iliaria o gra3>menes an>logos, gra3>menes municipales, tasa de o"ras sanitarias,
etc2?E
"? las amorti0aciones de edi&icios % dem>s construcciones % los gastos de mantenimiento, de
acuerdo con las normas esta"lecidas en los art4culos !3 % !5 de la le% % por esta
reglamentaci1n, sin per.uicio de las amorti0aciones de los "ienes mue"les Fart4culo 5#, inciso
e?, de este reglamento?, de con&ormidad con las disposiciones del art4culo !- de la le%E
c? los intereses de3engados por deudas ,ipotecarias %, en su caso, los intereses contenidos
en las cuotas de compra de inmue"les a pla0os, de pa3imentaci1n o de contri"uci1n de
me.oras, pero no la amorti0aci1n incluida en los ser3icios de la deudaE
d? las primas de seguros 5ue cu"ran riesgos so"re los inmue"les 5ue produ0can ganancias2
6as di&erencias 5ue se produ0can en concepto de gra3>menes 5ue recaen so"re inmue"les,
en 3irtud de re3aluaciones con e&ecto retroacti3o, ser>n imputadas en su totalidad al aDo
&iscal en cu%o transcurso &ueran &i.ados los nue3os 3alores2
No son computa"les las deducciones correspondientes a los inmue"les comprendidos en la
exenci1n pre3ista en el art4culo 2@, inciso o?, de la le%2
Art+ 81 3 )5uellas instalaciones de los inmue"les cu%a 3ida Ctil &uera in&erior a 'IN'7(NT)
F5@? aDos podr>n ser amorti0adas por separado, de acuerdo con las normas esta"lecidas en
el art4culo !- de la le%2
Su"locaci1n
Art+ 84 3 6os contri"u%entes 5ue su"al5uilen o su"arrienden inmue"les ur"anos o rurales
5ue ,an tomado en al5uiler o arrendamiento, determinar>n la ganancia neta del aDo 5ue
a"arca la declaraci1n, descontando de los importes 5ue produ0ca la su"locaci1n o su"arrenA
damiento, la proporci1n 5ue corresponda a la parte su"locada o su"arrendada, de los
siguientes gastos*
a? los al5uileres o arrendamientos de3engados a su cargo, en dinero o en especieE
"? la contri"uci1n inmo"iliaria % otros gra3>menes o gastos 5ue ,a%an tomado a su cargoE
c? el importe de las me.oras por ellos reali0adas 5ue 5ueden a "ene&icio del propietario, en la
parte no su.eta a reintegro2 Tal importe se distri"uir> proporcionalmente de acuerdo con el
nCmero de aDos 5ue reste para la expiraci1n del contrato de locaci1n2
6a proporci1n mencionada precedentemente se esta"lecer> teniendo en cuenta la super&icie,
u"icaci1n en la propiedad, etc2, de una % otra parte2 Si las me.oras a 5ue se re&iere el inciso
c? a&ectaran en &orma exclusi3a o preponderante a una de dic,as partes, el monto deduci"le
por tal concepto se &i.ar> tomando en cuenta la real a&ectaci1n de tales me.oras2
(n los casos de inexistencia de t=rmino de la locaci1n, indeterminaci1n del costo de las
me.oras o cual5uier otra duda con respecto a los importes 5ue el locatario de"e deducir de
su ganancia "ruta, se consultar> a la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS,
entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS
<7;6I'OS el procedimiento a seguir2
Inmue"les ad5uiridos en el transcurso del
aDo &iscal
Art+ 83 3 6os contri"u%entes 5ue ad5uieran inmue"les ur"anos o rurales en un aDo &iscal
determinado, de"er>n declarar su resultado considerando las ganancias "rutas % las
deducciones pertinentes Aart4culos 5# % $@, respecti3amente, de este reglamentoA desde la
&ec,a en 5ue ,an entrado en posesi1n de los mismos, aun cuando no se ,u"iere cele"rado la
escritura traslati3a de dominio, o desde la &ec,a de &inali0aci1n de la construcci1n, en su
caso2


1APITU$O III
&A.A.1IAS DE $A SE&U.DA 1ATE&O0IA 0E.TAS DE 1APITA$ES
Rentas 3italicias
Art+ 84 3 6os "ene&iciarios de rentas 3italicias podr>n deducir, adem>s de los gastos
necesarios autori0ados por la le%, el 'IN'7(NT) <OR 'I(NTO F5@L? de esas ganancias
,asta la recuperaci1n del capital in3ertido2
Imputaci1n de las sumas reci"idas .udicialmente
Art+ 87 3 'uando se gestione .udicialmente el co"ro de cr=ditos 5ue comprendan capital e
intereses, las sumas 5ue se perci"an se imputar>n en primer t=rmino al capital %, cu"ierto
=ste, a los intereses, sal3o 5ue las partes ,u"iesen con3enido otra &orma de imputar los
pagos2
Operaciones de pases
)rt2 $$ A 6as operaciones de pases de t4tulos, acciones, di3isas o moneda extran.era,
reci"ir>n el siguiente tratamiento*
a? 'uando inter3engan entidades &inancieras regidas por la 6e% N 2252$ o mercados
autorregulados "urs>tiles, 5ue re3istan la calidad de tomadores, para el colocador reci"ir>n
un tratamiento similar al de un dep1sito a pla0o &i.o e&ectuado en dic,as entidades
&inancieras % cuando las citadas entidades o mercados actCen como colocadores, para el
tomador reci"ir>n un tratamiento similar al de un pr=stamo o"tenido de una entidad
&inancieraE
"? (n todos los dem>s casos, reci"ir>n el tratamiento correspondiente a los pr=stamos2
( &rt'culo sustituido por Decreto N 105/99%art. 1. 7i"encia# & partir del 2)/9/99 , surtir
efectos a partir de las operaciones de pases ;ue se realicen a partir de dic8a fec8a%
inclusi7e.)
Intereses presuntos
Art+ 8) 3 ) los e&ectos de lo dispuesto en el primer p>rra&o del art4culo -! de la le%, el tipo
de inter=s a aplicar ser> el 3igente a la &ec,a de reali0aci1n de la operaci1n2
(n los casos de deudas con actuali0aci1n legal, pactada o &i.ada .udicialmente se considerar>
como inter=s corriente en pla0a el esta"lecido por el ;)N'O QI<OT(')RIO SO'I(D)D
)NONI9) para operaciones de pr=stamos su.etas a cl>usulas de a.uste "asadas en el 4ndice
de la construcci1n Mni3el generalM suministrado por el INSTIT7TO N)'ION)6 D(
(ST)DISTI') : '(NSOS dependiente de la S('R(T)RI) D( <ROGR)9)'ION ('ONO9I') :
R(GION)6 del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2
6a presunci1n a 5ue se alude en el segundo p>rra&o del art4culo -! de la le%, en los casos de
3entas de inmue"les a pla0o, ser> tam"i=n de aplicaci1n cuando los intereses pactados
resulten in&eriores a los pre3istos en el primer p>rra&o de dic,a norma2

1APITU$O I-
&A.A.1IAS DE $A TE01E0A 1ATE&O0IA+
Ganancias de sociedades % empresas
Determinaci1n del resultado impositi3o
Art+ 88 3 6os su.etos comprendidos en el art4culo $# de la le% % las sociedades % empresas o
explotaciones, comprendidas en los incisos "?, c? % en el Cltimo p>rra&o de su art4culo -#,
de"en determinar su resultado neto impositi3o computando todas las rentas, "ene&icios %
enri5uecimientos 5ue o"tengan en el e.ercicio al 5ue corresponda la determinaci1n,
cuales5uiera &ueren las transacciones, actos o ,ec,os 5ue los generen, incluidos los
pro3enientes de la trans&erencia de "ienes del acti3o &i.o 5ue no resulten amorti0a"les a los
&ines del impuesto % aun cuando no se encuentren a&ectados al giro de la empresa2
) e&ectos de la determinaci1n del resultado neto a 5ue se re&iere el p>rra&o anterior,
trat>ndose de sociedades % empresas o explotaciones unipersonales, 5ue no lle3en li"ros 5ue
les permitan con&eccionar "alances en &orma comercial, se considerar> 5ue pertenecen a la
sociedad, empresa o explotaci1n, todos los "ienes 5ue apare0can incluidos en sus "alances
impositi3os, partiendo del Cltimo 5ue ,a%an presentado ,asta el de octu"re de #!5,
inclusi3e, en tanto no se ,u"ieran ena.enado antes del primer e.ercicio iniciado con
posterioridad a esa &ec,a2
+uedan excluidos de las disposiciones de este art4culo, las sociedades % empresas o
explotaciones a 5ue se re&iere el p>rra&o precedente 5ue desarrollen las acti3idades indicadas
en los incisos &? % g? del art4culo /# de la le%, en tanto no la complementen con una
explotaci1n comercial2 Tales su.etos de"er>n considerar como ganancias a los rendimientos,
rentas % enri5uecimientos a 5ue se re&iere el apartado ? del art4culo 2 de la le%, con el
alcance pre3isto por el art4culo - de este reglamento % aplicando, en su caso, lo dispuesto
por el art4culo 5 del mismo2
Art+ 89 3 6os su.etos comprendidos en los incisos a?, "?, c? % en el Cltimo p>rra&o del arA
t4culo -# de la le%, 5ue lle3en un sistema conta"le 5ue les permita con&eccionar "alances en
&orma comercial, determinar>n la ganancia neta de la siguiente manera*
a? al resultado neto del e.ercicio comercial sumar>n los montos computados en la
conta"ilidad cu%a deducci1n no admite la le% % restar>n las ganancias no alcan0adas por el
impuesto2 Del mismo modo proceder>n con los importes no conta"ili0ados 5ue la le%
considera computa"les a e&ectos de la determinaci1n del tri"utoE
"? al resultado del inciso a? se le adicionar> o restar> el a.uste por in&laci1n impositi3o 5ue
resulte por aplicaci1n de las disposiciones del T4tulo VI de la le%E
c? cuando se trate de los responsa"les comprendidos en los incisos "?, c? % en el Cltimo
p>rra&o del art4culo -# de la le%, los mismos de"er>n in&ormar la participaci1n 5ue le
corresponda a cada uno en el resultado impositi3o discriminando dentro de tal concepto la
proporci1n del a.uste por in&laci1n impositi3o ad.udica"le a cada part4cipe2
Art+ )9 3 6os su.etos mencionados en el art4culo anterior 5ue no con&eccionen "alances en
&orma comercial, determinar>n la ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento*
a? del total de 3entas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el art4culo 5/ de la le%,
detraer>n el costo de 3entas, los gastos % otras deducciones admitidas por la le%E
"? el costo de 3entas a 5ue se re&iere el inciso a? se o"tendr> adicionando a las existencias al
inicio del aDo &iscal las compras reali0adas en el curso del mismo % al total as4 o"tenido se le
restar>n las existencias al cierre del mencionado aDo &iscalE
c? al resultado del inciso a? se le adicionar> o restar> el a.uste por in&laci1n impositi3o 5ue
resulte por aplicaci1n de las disposiciones del T4tulo VI de la le%E
d? cuando se trate de los responsa"les comprendidos en los incisos "?, c? % en el Cltimo
p>rra&o del art4culo -# de la le%, los mismos de"er>n in&ormar la participaci1n 5ue le
corresponda a cada uno en el resultado impositi3o, discriminando dentro de tal concepto la
proporci1n del a.uste por in&laci1n impositi3o ad.udica"le a cada part4cipe2
)RTI'76O 222 A De acuerdo con lo pre3isto en los )partados $ % / del inciso a? del art4culo $#
de la le%, las personas &4sicas o .ur4dicas 5ue asuman la calidad de &iduciarios % las
sociedades gerentes de los &ondos comunes de in3ersi1n, respecti3amente, de"er>n ingresar
en cada aDo &iscal el impuesto 5ue se de3engue so"re*
a? las ganancias netas imponi"les o"tenidas por el e.ercicio de la propiedad &iduciaria,
respecto de los &ideicomisos comprendidos en el apartado $ indicado, o
"? las ganancias netas imponi"les o"tenidas por el &ondo, respecto de los &ondos comunes de
in3ersi1n mencionados en el )partado / aludido2
) tales &ines, se considerar> como aDo &iscal el esta"lecido en el primer p>rra&o del art4culo
! de la le%2
<ara la determinaci1n de la ganancia neta imponi"le, no ser>n deduci"les los importes 5ue,
"a.o cual5uier denominaci1n, corresponda asignar en concepto de distri"uci1n de utilidades2
(Pri/er art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo )0 por Decreto N 25/99% art. 1%
inc. a). !i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de
las nor/as ;ue re"la/entan.)
)RTI'76O 222A No regir> la limitaci1n esta"lecida en el primer art4culo incorporado a
continuaci1n del /@ del Decreto Reglamentario, para los &ideicomisos &inancieros
contemplados en los )rt4culos # % 2@ de la 6e% N 2-2-- 5ue se encuentren 3inculados con
la reali0aci1n de o"ras de in&raestructura a&ectadas a la prestaci1n de ser3icios pC"licos,
cuando se reCnan la totalidad de los siguientes re5uisitos2
a? Se constitu%an con el Cnico &in de e&ectuar la tituli0aci1n de acti3os ,omog=neos 5ue
consistan en t4tulos 3alores pC"licos o pri3ados o de derec,os creditorios pro3enientes de
operaciones de &inanciaci1n e3idenciados en instrumentos pC"licos o pri3ados, 3eri&icados
como tales en su tipi&icaci1n % 3alor por los organismos de control con&orme lo exi.a la
pertinente normati3a en 3igor, siempre 5ue la constituci1n de los &ideicomisos % la o&erta
pC"lica de certi&icados de participaci1n % t4tulos representati3os de deuda se ,u"ieren
e&ectuado de acuerdo con las normas de la 'O9ISION N)'ION)6 D( V)6OR(S dependiente
del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : <ROD7''ION2
"? 6os acti3os ,omog=neos originalmente &ideicomitidos, no sean sustituidos por otros tras
su reali0aci1n o cancelaci1n, sal3o colocaciones &inancieras transitorias e&ectuadas por el
&iduciario con el producido de tal reali0aci1n o cancelaci1n con el &in de administrar los
importes a distri"uir o aplicar al pago de las o"ligaciones del respecti3o &ideicomiso, o en los
casos de reempla0o de un acti3o por otro por mora o incumplimiento2
c? +ue el pla0o de duraci1n del &ideicomiso, s1lo en el supuesto de instrumentos
representati3os de cr=dito, guarde relaci1n con el de cancelaci1n de&initi3a de los acti3os
&ideicomitidos2
d? +ue el "ene&icio "ruto total del &ideicomiso se integre Cnicamente con las rentas
generadas por los acti3os &ideicomitidos o por a5uellos 5ue los constitu%en % por las
pro3enientes de su reali0aci1n, % de las colocaciones &inancieras transitorias a 5ue se re&iere
el punto "?, admiti=ndose 5ue una proporci1n no superior al DI(I <OR 'I(NTO F@L? de ese
ingreso total pro3enga de otras operaciones reali0adas para mantener el 3alor de dic,os
acti3os2
No se considerar> des3irtuado el re5uisito indicado en el punto a? por la inclusi1n en el
patrimonio del &ideicomiso entregado por el &ideicomitente, u o"tenidos de terceros para el
cumplimiento de sus o"ligaciones2
(n el aDo &iscal en el cual no se cumpla con alguno de los re5uisitos mencionados
anteriormente % en los aDos siguientes de duraci1n del &ideicomiso se aplicar> lo dispuesto
en el art4culo anterior2
) e&ectos de esta"lecer la ganancia neta de los &ondos &iduciarios a 5ue alude el art4culo
anterior, de"er>n considerarse las disposiciones 5ue rigen la determinaci1n de las ganancias
de la tercera categor4a, entre las 5ue se encuentran comprendidas las ganancias o"tenidas
en el aDo &iscal % destinada a ser distri"uidas en el &uturo durante el t=rmino de duraci1n del
contrato de &ideicomiso, as4 como a las 5ue en ese lapso se apli5uen a la reali0aci1n de
gastos in,erentes a la acti3idad espec4&ica del &ideicomiso 5ue resulten imputa"les a
cual5uier aDo &iscal posterior comprendido en el mismo2
(+e"undo art'culo sin n./ero incorporado a continuaci-n del &rt'culo )0% sustituido por art.
1 del Decreto N 120)/200@ B.O. 1/@/200@. !i"encia# a partir del d'a de su pu*licaci-n en
el Bolet'n Oficial)
)RTI'76O 222 A (n los casos en los 5ue la sociedad depositaria de &ondos comunes de
in3ersi1n inmo"iliaria actCe como &iduciario a ra40 de la constituci1n de un &ideicomiso regido
por la 6e% N 2-2--, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso e? del art4culo - de la 6e% N
2-2@!3, texto modi&icado por la le% antes citada, se aplicar> lo dispuesto en el primer art4culo
incorporado a continuaci1n del /@ del decreto reglamentario, por lo 5ue las ganancias netas
imponi"les generadas por el e.ercicio de la propiedad &iduciaria ser>n sometidas al
tratamiento reser3ado para los &ondos &iduciarios2
(1ercer art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo )0 por Decreto N 25/99% art. 1%
inc. a).: 7i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de
las nor/as ;ue re"la/entan.)
)RTI'76O 222 A 'uando el &iduciante posea la calidad de "ene&iciario del &ideicomiso, excepto
en los casos de &ideicomisos &inancieros o de &iduciantesA"ene&iciarios comprendidos en el
T4tulo V de la le%, el &iduciario le atri"uir>, en la proporci1n 5ue corresponda, los resultados
o"tenidos en el respecti3o aDo &iscal con moti3o del e.ercicio de la propiedad &iduciaria2
) los e&ectos pre3istos en el presente art4culo resultar> de aplicaci1n las disposiciones
contenidas en el art4culo 5@ de la le%, consider>ndose a los &ines de la determinaci1n de la
ganancia neta del &iducianteA"ene&iciario tales resultados como pro3enientes de la tercera
categor4a2
(2uarto art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo )0 por Decreto N 25/99% art. 1%
inc. a).: 7i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de
las nor/as ;ue re"la/entan.
)RTI'76O 222 A 6a )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS ADIR(''ION
G(N(R)6 I9<OSITIV)A entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, proceder> a esta"lecer la &orma, pla0o % condiciones en 5ue
de"er>n inscri"irse los &ondos comunes de in3ersi1n comprendidos en el primer art4culo
incorporado a continuaci1n del /@ del decreto reglamentario % la &orma % condiciones en las
5ue las sociedades gerentes %Go depositarias de"er>n &acturar las operaciones 5ue realicen
como 1rganos de dic,os &ondos % reali0ar las registraciones conta"les pertinentes2
Iguales medidas de"er> adoptar respecto de los &ideicomisos regidos por la 6e% N 2-2-- %
de las operaciones 5ue realicen los &iduciarios de los mismos en e.ercicio de la propiedad
&iduciaria2
)simismo, tomar> la inter3enci1n 5ue le compete respecto del 3alor atri"ui"le a los acti3os a
5ue se re&iere el segundo art4culo incorporado a continuaci1n del /@ del decreto
reglamentario % &i.ar> los pla0os % condiciones en 5ue se e&ectuar>n los ingresos % la
atri"uci1n de resultados a cargo del &iduciario 5ue se dispone en los art4culos precedentes2
(3uinto art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo )0 por Decreto N 25/99% % art. 1%
inc. a).: 7i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de
las nor/as ;ue re"la/entan.)
;ienes ad.udicados a los socios por
disoluci1n, retiro o reducci1n de capital
Art+ )1 3 6os "ienes 5ue las sociedades comprendidas en los incisos "?, c? % en el Cltimo
p>rra&o del art4culo -# de la le% % las sociedades de responsa"ilidad limitada % en comandita
simple % por acciones, ad.udi5uen a sus socios en caso de disoluci1n, retiro o reducci1n de
capital, se considerar>n reali0ados por la sociedad por un precio e5ui3alente al 3alor de pla0a
de los "ienes al momento de su ad.udicaci1n2
(mpresas % explotaciones unipersonales
'ese de acti3idades
Art+ )4 3 'uando las empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos
"?, c? % en el Cltimo p>rra&o del art4culo -# de la le% cesen en sus acti3idades, se entender>
5ue a los e&ectos del impuesto continCan existiendo ,asta 5ue realicen la totalidad de sus
"ienes o =stos puedan considerarse de&initi3amente incorporados al patrimonio indi3idual del
Cnico dueDo, circunstancia 5ue se entender> con&igurada cuando transcurran m>s de DOS
F2? aDos desde la &ec,a en la 5ue la empresa o explotaci1n reali01 la Cltima operaci1n
comprendida dentro de su acti3idad espec4&ica2
Sumas retenidas a sociedades de personas
Art+ )3 3 6as sumas retenidas, en concepto de impuesto a las ganancias, a las sociedades,
empresas o explotaciones comprendidas en los incisos "?, c? % en el Cltimo p>rra&o del
art4culo -# de la le%, ser>n deduci"les del impuesto 5ue les corresponda ingresar a los socios
de las mismas, de acuerdo con la proporci1n 5ue, por el contrato social, corresponda a
dic,os socios en las utilidades o p=rdidas2
I.-E.TA0IOS
Art+ )4 3 6os in3entarios de "ienes de cam"io de"er>n consignar en &orma detallada,
per&ectamente agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada art4culo con su
respecti3o precio unitario % nCmero de re&erencia si ,u"iere2
Art+ )7 3 ) los &ines de la le%, se entender> por*
a? costo de la Cltima compra* el 5ue resulte de considerar la operaci1n reali0ada en
condiciones de contado incrementado, de corresponder, en los importes &acturados en
concepto de gastos ,asta poner en condiciones de 3enta a los art4culos 5ue con&orman la
compra Facarreos, &letes, acondicionamiento u otros?E
"? precio de la Cltima 3enta* el 5ue sur.a de considerar la operaci1n reali0ada en condiciones
de contado2 Id=ntico criterio se aplicar> en la determinaci1n del precio de 3enta para el
contri"u%enteE
c? gastos de 3enta* a5uellos incurridos directamente con moti3o de la comerciali0aci1n de los
"ienes de cam"io F&letes, comisiones del 3endedor, empa5ue, etc2?E
d? margen de utilidad neta* el 5ue sur.a por aplicaci1n del coe&iciente de renta"ilidad neta
asignado por el contri"u%ente a cada l4nea de productos2
(l procedimiento de determinaci1n de dic,o coe&iciente de"er> a.ustarse a las normas %
m=todos generalmente aceptados en la materia, de"iendo demostrarse su ra0ona"ilidad2
Sin per.uicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta podr>
determinarse mediante la aplicaci1n del coe&iciente 5ue sur.a de relacionar el resultado neto
del e.ercicio 5ue se li5uida con las 3entas del mismo per4odo, % tal coe&iciente ser> de
aplicaci1n a todos los productos2
) los e&ectos del c>lculo esta"lecido en el p>rra&o anterior se considerar> como resultado
neto del e.ercicio al 5ue corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa,
determinado con&orme a normas de conta"ilidad generalmente aceptadas % 5ue guarden
uni&ormidad respecto del e.ercicio anterior2
) los e&ectos indicados, en ningCn caso se incluir>n ingresos pro3enientes de re3enta de
"ienes de cam"io, de prestaci1n de ser3icios u otros originados en operaciones
extraordinarias de la empresa2 6a exclusi1n de estos conceptos conlle3a la eliminaci1n de los
gastos 5ue le sean atri"ui"les2
(legido uno de los m=todos indicados en este inciso el mismo no podr> ser 3ariado durante
'IN'O F5? e.ercicios &iscalesE
e? costo de producci1n* el 5ue se integra con los materiales, la mano de o"ra % los gastos de
&a"ricaci1n, no siendo computa"les los intereses del capital in3ertido por el o los dueDos de
la explotaci1n2 ) esos e&ectos la mano de o"ra % los gastos generales de &a"ricaci1n de"er>n
asignarse a proceso siguiendo id=ntico criterio al pre3isto en el Cltimo p>rra&o del apartado
2? del inciso "? del art4culo 52 de la le%, respecto de las materias primas % materiales2
)simismo, se entender> por sistemas 5ue permitan la determinaci1n del costo de
producci1n, a5u=llos 5ue exterioricen en &orma anal4tica en los registros conta"les, las
distintas etapas del proceso producti3o % permitan e3aluar la e&iciencia del mismo2
<or otra parte, se considerar> partida de productos ela"orados, al lote de productos cu%a
&ec,a o per4odo de &a"ricaci1n pueda ser esta"lecido mediante 1rdenes espec4&icas de
&a"ricaci1n u otros compro"antes o constancias 5ue resulten aptos a ese &inE
&? porcenta.e de aca"ado* a los e&ectos de la determinaci1n del porcenta.e de aca"ado a 5ue
se re&iere el art4culo 52, inciso c?, de la le%, de"er> tenerse en cuenta el grado de
terminaci1n 5ue tu3iere el "ien respecto del proceso total de producci1nE
g? costo en pla0a* el 5ue expresa el 3alor de reposici1n de los "ienes de cam"io en
existencia, por operaciones de contado, teniendo en cuenta el 3olumen normal de compras
5ue reali0a el su.etoE
,? 3alor de pla0a* es el precio 5ue se o"tendr4a en el mercado en caso de 3enta del "ien 5ue
se 3alCa, en condiciones normales de 3enta2
6os 3alores 5ue, de acuerdo con lo esta"lecido en los incisos a? % "? precedentes,
corresponda considerar a los e&ectos de la 3aluaci1n impositi3a de los "ienes de cam"io,
de"en re&erirse a operaciones 5ue in3olucren 3olCmenes normales de compras o 3entas,
reali0adas durante el e.ercicio, teniendo en cuenta la en3ergadura % modalidad operati3a del
negocio del contri"u%ente2 <or su parte, tales 3alores de"en encontrarse respaldados por las
correspondientes &acturas o documentos e5ui3alentes2

E5P$OTA1IO.ES A&0OPE1UA0IAS
Qacienda reproductora A Tratamiento
Art+ )8 3 Sin per.uicio de lo dispuesto por el art4culo 5- de la le%, la ,acienda reproductora
mac,o de un esta"lecimiento de cr4a 5ue se destine a &unciones de reproducci1n, ser> o".eto
del siguiente tratamiento*
a? animales ad5uiridos* los contri"u%entes podr>n optar entre practicar las amorti0aciones
anuales so"re el 3alor de ad5uisici1n Fprecio de compra m>s gastos de traslado % otros?, o
asignarles en los in3entarios el costo estimati3o esta"lecido para igual clase de ,acienda de
su producci1n2 (n este Cltimo caso, la di&erencia entre el precio de ad5uisici1n % el costo
estimati3o, ser> amorti0ado en &unci1n de los aDos de 3ida Ctil 5ue restan al reproductor,
sal3o 5ue la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el
>m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, autorice 5ue la
di&erencia incida 4ntegramente en el aDo de la compraE
"? animales de propia producci1n* se aplicar> un precio 5ue representar> el costo pro"a"le
del semo3iente % cu%o importe se actuali0ar> anualmente en la &orma dispuesta por el
art4culo 53, inciso c?, de la le%, para el caso de 3ientres2
Igual tratamiento se dispensar> a la ,acienda reproductora ,em"ra de pedigr4 % pura por
cru0a2
6a citada )D9INISTR)'ION B(D(R)6 podr> disponer la adopci1n de sistemas distintos a los
esta"lecidos en el presente art4culo, cuando las caracter4sticas del caso lo .usti&i5uen2
Art+ )) 3 ) los &ines de la 3aluaci1n de las existencias de ,acienda de esta"lecimientos de
in3ernada, se considerar> precio de pla0a para el contri"u%ente al precio neto, excluidos
gastos de 3enta, 5ue o"tendr4a el ganadero en la &ec,a de cierre del e.ercicio, por la 3enta
de su ,acienda en el mercado en 5ue acostum"ra a reali0ar sus operaciones2
Art+ )8 3 6os criadores 5ue se dedi5uen a la 3e0 al in3erne Fcompra3enta? del ganado
3aluar>n la ,acienda de propia producci1n mediante el m=todo &i.ado para los ganaderos
criadores % la comprada para su engorde % 3enta por el esta"lecido para los in3ernadores2
Art+ )9 3 6a 3aluaci1n de las existencias &inales de ,aciendas del e.ercicio de iniciaci1n de la
acti3idad de los esta"lecimientos de cr4a, se e&ectuar> por el sistema de costo estimati3o por
re3aluaci1n anual, de acuerdo con las siguientes normas*
a? Qacienda "o3ina, o3ina % porcina*
I? se tomar> como 3alor "ase de cada especie el 3alor de la categor4a de ,acienda ad5uirida
en ma%or cantidad durante los Cltimos TR(S F3? meses del e.ercicio, % 5ue ser> igual al
S(S(NT) <OR 'I(NTO F$@L? del precio promedio ponderado a"onado por las ad5uisiciones
de dic,a categor4a en el citado lapso2
Si no se ,u"ieran reali0ado ad5uisiciones en dic,o per4odo, se tomar> como 3alor "ase el
S(S(NT) <OR 'I(NTO F$@L? del costo de la Cltima ad5uisici1n e&ectuada en el e.ercicio,
actuali0ado desde la &ec,a de compra ,asta la &ec,a de cierre del e.ercicio, aplicando a tal &in
los 4ndices mencionados en el art4culo !# de la le%E
II? el 3alor de las restantes categor4as se esta"lecer> aplicando al 3alor "ase determinado,
los 4ndices de relaci1n contenidos en las ta"las anexas a la 6e% N 232@/# FRe3alCo
Ganadero?E
"? Otras ,aciendas, excluidas las del inciso a?* cada especie se 3aluar> por ca"e0a % sin
distinci1n de categor4a2
(l 3alor a tomar estar> dado por el S(S(NT) <OR 'I(NTO F$@L? del precio promedio
ponderado a"onado por las ad5uisiciones reali0adas durante los Cltimos TR(S F3? meses
anteriores al cierre del e.ercicio2
Si no se ,u"ieran e&ectuado ad5uisiciones en dic,o per4odo, se tomar> el 3alor 5ue sur.a de
aplicar el S(S(NT) <OR 'I(NTO F$@L? del costo de la Cltima ad5uisici1n reali0ada en el
e.ercicio, actuali0ado desde la &ec,a de ad5uisici1n ,asta la &ec,a de cierre del e.ercicio,
utili0ando a tal &in los 4ndices mencionados en el art4culo !# de la le%2
Sementeras
Art+ 89 3 Se entiende por in3ersi1n en sementeras todos los gastos relati3os a semillas,
mano de o"ra directa % gastos directos 5ue con&orman los tra"a.os culturales de los
productos 5ue a la &ec,a de cierre del e.ercicio no se encuentren cosec,ados o recolectados2
(stas in3ersiones se considerar>n reali0adas en la &ec,a de su e&ecti3a utili0aci1n en la
sementera2
Qaciendas A 'osto estimati3o por re3aluaci1n anual
Art+ 81 3 ) los e&ectos del segundo p>rra&o del inciso a? del art4culo 53 de la le%, se
considerar>n*
a? 3entas de animales representati3as* a a5uellas 5ue en los Cltimos TR(S F3? meses del
e.ercicio superen el DI(I <OR 'I(NTO F@L? del total de la 3enta de la categor4a 5ue de"a
ser considerada como "ase al cierre del e.ercicioE
"? categor4a de ,acienda ad5uirida* a la de ,em"ras destinadas a reponer o incrementar los
planteles del esta"lecimiento2
Art+ 84 3 ) los &ines del tercer p>rra&o del inciso a? % del primer p>rra&o del inciso "? del
art4culo 53 de la le%, se considera 5ue el mercado en 5ue el ganadero acostum"ra a operar
es a5uel en el 5ue reali0a ,a"itualmente sus operaciones o los mercados u"icados en la 0ona
del esta"lecimiento, cuando los ganaderos e&ectCen sus propias 3entas o remates de
,acienda sin intermediaci1n2
Sin em"argo, cuando los mercados mencionados en el p>rra&o anterior carecieran de precios
representati3os de acuerdo a la calidad de los animales a 3aluar, trat>ndose de ,acienda de
pedigr4 o pura por cru0a, el precio promedio ponderado a aplicar ser> el 5ue resulte de las
operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de las respecti3as
ra0as2
Art+ 83 3 6os procedimientos de 3aluaci1n esta"lecidos en el art4culo 53 de la le%, ser>n de
aplicaci1n en &orma independiente, para cada uno de los esta"lecimientos pertenecientes a
un mismo contri"u%ente2
;ienes de uso a&ectados como "ienes de cam"io
Valuaci1n
Art+ 84 3 6os "ienes de uso 5ue se a&ecten durante el e.ercicio como "ienes de cam"io
de"er>n 3aluarse a la &ec,a de cierre de ese e.ercicio siguiendo las normas de 3aluaci1n
aplica"les para estos Cltimos, considerando como &ec,a de ad5uisici1n la del inicio del
e.ercicio2
'osto en pla0a
Art+ 87 3 ) los e&ectos de la opci1n pre3ista por el art4culo 5$ de la le% podr> considerarse
como documentaci1n pro"atoria, entre otras, la siguiente*
a? &acturas de 3entas representati3as, anteriores a la &ec,a de cierre del e.ercicio, en los
casos de re3entaE
"? coti0aciones en "olsas o mercados, para a5uellos productos 5ue tengan una coti0aci1n
conocidaE
c? &acturas de 3entas representati3as anteriores a la &ec,a de cierre del e.ercicio, en los
casos de mercader4as de propia producci1n2
Art+ 88 3 'uando los su.etos 5ue de"an 3aluar mercader4as de re3enta, en ra01n de la gran
di3ersidad de art4culos, tengan di&icultades atendi"les para aplicar el sistema pre3isto en el
art4culo 52, inciso a?, de la le%, podr>n aplicar a tal e&ecto el costo en pla0a2
'uando se trate de "ienes de cam"io Aexcepto inmue"lesA &uera de moda, deteriorados, mal
ela"orados, 5ue ,a%an su&rido mermas o perdido 3alor por otras causas similares, los
mismos podr>n 3aluarse al pro"a"le 3alor de reali0aci1n, menos los gastos de 3enta2
9inas, canteras, "os5ues* amorti0aci1n
Art+ 8) 3 ) los &ines esta"lecidos por el art4culo /5 de la le%, la amorti0aci1n impositi3a anual
para compensar el agotamiento de la sustancia productora de la renta se o"tendr> de la
siguiente &orma*
a? se di3idir> el costo atri"ui"le a las minas, canteras, "os5ues % otros "ienes an>logos m>s,
en su caso, los gastos incurridos para o"tener la concesi1n, por el nCmero de unidades 5ue
se calcule extraer de tales "ienes2 (l importe o"tenido constituir> el 3alor unitario de
agotamientoE
"? el 3alor unitario de agotamiento se multiplicar> por el nCmero de unidades extra4das en
cada e.ercicio &iscalE
c? al 3alor calculado de acuerdo con lo esta"lecido en el inciso anterior se le aplicar> el 4ndice
de actuali0aci1n mencionado en el art4culo !# de la le%, re&erido a la &ec,a de inicio de la
extracci1n, 5ue indi5ue la ta"la ela"orada por la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S :
S(RVI'IOS <7;6I'OS, para el mes al 5ue corresponda la &ec,a de cierre del per4odo &iscal
5ue se li5uida2 (l importe as4 o"tenido ser> la amorti0aci1n anual deduci"le2
) los e&ectos precedentes, el contri"u%ente de"er> calcular pre3iamente el contenido
pro"a"le del "ien, el 5ue estar> su.eto a la apro"aci1n de la citada )D9INISTR)'ION
B(D(R)62 'uando posteriormente se comprue"e 5ue la estimaci1n es e3identemente
err1nea, se admitir> el rea.uste del 3alor unitario de agotamiento, el 5ue regir> para lo
sucesi3o2
(n ningCn caso el total de deducciones, sin actuali0ar, 5ue pre3= este art4culo, podr> superar
el costo real del "ien2
'uando la naturale0a de la explotaci1n lo aconse.e, la nom"rada )D9INISTR)'ION B(D(R)6
podr> autori0ar otros sistemas de amorti0aci1n 5ue sean t=cnicamente .usti&icados % est=n
re&eridos al costo del "ien agota"le2
(na.enaci1n de inmue"les
Art+ 88 3 Se considera precio de ena.enaci1n el 5ue sur.a de la escritura traslati3a de
dominio o del respecti3o "oleto de compra3enta o documento e5ui3alente2
(l costo computa"le ser> el 5ue resulte del procedimiento indicado en los art4culos 55 1 5#
de la le%, segCn se trate de inmue"les 5ue tengan o no el car>cter de "ienes de cam"io2
(n ningCn caso, para la determinaci1n del precio de ena.enaci1n % el costo computa"le, se
incluir> el importe de los intereses reales o presuntos2
6oteos
Art+ 89 3 ) e&ectos de lo dispuesto por el inciso d? del art4culo -# de la le%, constitu%en
loteos con &ines de ur"ani0aci1n a5uellos en los 5ue se 3eri&i5ue cual5uiera de las siguientes
condiciones*
a? 5ue del &raccionamiento de una misma &racci1n o unidad de tierra resulte un nCmero de
lotes superior a 'IN'7(NT) F5@?E
"? 5ue en el t=rmino de DOS F2? aDos contados desde la &ec,a de iniciaci1n e&ecti3a de las
3entas se ena.enen Aen &orma parcial o glo"alA m>s de 'IN'7(NT) F5@? lotes de una misma
&racci1n o unidad de tierra, aun5ue correspondan a &raccionamientos e&ectuados en distintas
=pocas2 (n los casos en 5ue esta condici1n F3enta de m>s de 'IN'7(NT) F5@? lotes? se
3eri&i5ue en m>s de 7N F? per4odo &iscal, el contri"u%ente de"er> presentar o recti&icar su o
sus declaraciones .uradas, inclu%endo el resultado atri"ui"le a cada e.ercicio e ingresar el
gra3amen de.ado de o"lar con m>s la actuali0aci1n 5ue esta"lece la 6e% N 2$!3, texto
ordenado en ##!, sin per.uicio de los intereses % dem>s accesorios 5ue correspondan,
dentro del pla0o &i.ado para la presentaci1n de la declaraci1n relati3a al e.ercicio &iscal en 5ue
la re&erida condici1n se 3eri&i5ue2 6os resultados pro3enientes de posteriores 3entas de lotes
de la misma &racci1n o unidad de tierra, estar>n tam"i=n alcan0ados por el impuesto a las
ganancias2
6os resultados pro3enientes de &raccioAnamientos de tierra o"tenidos por los contri"u%entes
comprendidos en el apartado 2? del art4culo 2 de la le%, estar>n alcan0ados en todos los
casos por el impuesto, se cumplan o no las condiciones pre3istas en el p>rra&o precedente2
<ropiedad ,ori0ontal
Art+ 99 3 6as ganancias pro3enientes de la edi&icaci1n % 3enta de inmue"les "a.o el r=gimen
de la 6e% N 3252 % sus modi&icaciones, se encuentran alcan0adas por el impuesto
cual5uiera &uere la cantidad de unidades construidas % aun cuando la ena.enaci1n se realice
en &orma indi3idual, en "locT o antes de la &inali0aci1n de la construcci1n2
6oteos A 'osto computa"le
Art+ 91 3 <ara esta"lecer el resultado pro3eniente de la ena.enaci1n de inmue"les en lotes
Floteos? a 5ue se re&iere el inciso d? del art4culo -# de la le%, el costo de los lotes 5ue
resulten del &raccionamiento comprender> tam"i=n el correspondiente a a5uellas super&icies
de terreno 5ue, de acuerdo con las normas dictadas por la autoridad competente, de"en
reser3arse para usos pC"licos Fcalles, oc,a3as, pla0as, etc2?2
(l costo atri"ui"le a las &racciones de terreno aludidas en el p>rra&o anterior, de"er>
distri"uirse proporcionalmente entre el total de lotes 5ue resulten del respecti3o
&raccionamiento, teniendo en cuenta la super&icie de cada uno de ellos2
Resultados alcan0ados parcialmente por el gra3amen
Art+ 94 3 (n el caso de ena.enaci1n de inmue"les 5ue originen resultados alcan0ados
parcialmente por el gra3amen, en ra01n del car>cter del ena.enante % su a&ectaci1n parcial a
acti3idades o in3ersiones 5ue generen rentas su.etas al impuesto, la determinaci1n de dic,o
resultado se e&ectuar> teniendo en cuenta la relaci1n existente en el a3alCo &iscal o, en su
de&ecto, segCn el .ustiprecio 5ue se practi5ue al e&ecto2
Indi3iduali0aci1n del costo
Art+ 93 3 <ara el caso de 3enta de inmue"les 5ue no tengan costo indi3idual, por estar
empadronados .unto con otros &ormando una unidad o dentro de una &racci1n de tierra de
ma%or extensi1n, se esta"lecer> la parte del costo 5ue corresponda a la &racci1n 3endida
so"re la "ase de la proporci1n 5ue la misma represente respecto de la super&icie, al5uiler o
3alor locati3o del con.unto2
Ventas .udiciales
Art+ 94 3 (n los casos de 3entas .udiciales de inmue"les por su"asta pC"lica, la ena.enaci1n
se considerar> con&igurada en el momento en 5ue 5uede &irme el auto respecti3o de
apro"aci1n del remate2
-E.TA : 0EEMP$A=O
Desuso
Art+ 97 3 ) los &ines de lo dispuesto por el art4culo $$ de la le%, en el caso de 5ue alguno de
los "ienes mue"les amorti0a"les 5uedara &uera de uso, el contri"u%ente podr> optar por*
a? seguir amorti0ando anualmente el "ien respecti3o, ,asta la total extinci1n de su 3alor
original o ,asta el momento de su ena.enaci1nE
"? no practicar amorti0aci1n alguna desde el e.ercicio de su retiro2 (n este caso, en
oportunidad de producirse la 3enta del "ien, se imputar> al e.ercicio en 5ue =sta se
produ0ca, la di&erencia 5ue resulte entre el 3alor residual a la &ec,a del retiro % el precio de
3enta2
(n am"os casos ser>n de aplicaci1n en lo pertinente, las normas de actuali0aci1n contenidas
en los art4culos 5! % !- de la le%2
Art+ 98 3 Sin per.uicio de lo esta"lecido en el penCltimo p>rra&o del art4culo $/ de la le%, la
opci1n re&erida en el mismo de"er> mani&estarse dentro del pla0o esta"lecido para la
presentaci1n de la respecti3a declaraci1n .urada correspondiente al e.ercicio en 5ue se
produ0ca la 3enta del "ien % de acuerdo con las &ormalidades 5ue al respecto esta"le0ca la
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2 'uando se opte por a&ectar la
ganancia o"tenida en la 3enta de un "ien al costo de otro "ien ad5uirido con anterioridad,
reali0>ndose am"as operaciones Aad5uisici1n % 3entaA en e.ercicios &iscales distintos, la
amorti0aci1n en exceso practicada por el "ien de reempla0o de"er> reintegrarse al "alance
impositi3o en el e.ercicio &iscal en 5ue se produ0ca la 3enta del "ien reempla0ado, de"iendo
actuali0arse el importe respecti3o aplicando el 4ndice de actuali0aci1n mencionado en el
art4culo !# de la le%, re&erido al mes de cierre del e.ercicio &iscal en 5ue corresponda e&ectuar
el reintegro2
<or reempla0o de un inmue"le a&ectado a la explotaci1n como "ien de uso, se entender>
tanto la ad5uisici1n de otro, como la de un terreno % ulterior construcci1n en =l de un edi&icio
o aCn la sola construcci1n e&ectuada so"re terreno ad5uirido con anterioridad2
6a construcci1n de la propiedad 5ue ,a"r> de constituir el "ien de reempla0o puede ser
anterior o posterior a la &ec,a de 3enta del "ien reempla0ado, siempre 5ue entre esta Cltima
&ec,a % la de iniciaci1n de las o"ras respecti3as no ,a%a transcurrido un pla0o superior a 7N
F? aDo % en tanto las mismas se conclu%an en un per4odo m>ximo de '7)TRO F-? aDos a
contar desde su iniciaci1n2
Si e.ercida la opci1n respecto de un determinado "ien ena.enado, no se ad5uiriera el "ien de
reempla0o dentro del pla0o esta"lecido por la le%, o no se iniciaran o conclu%eran las o"ras
dentro de los pla0os &i.ados en este art4culo, la utilidad o"tenida por la ena.enaci1n de a5u=l,
de"idamente actuali0ada, de"er> imputarse al e.ercicio en 5ue se produ0ca el 3encimiento de
los pla0os mencionados2
)simismo, si se produ.era un excedente de utilidad en la 3enta con relaci1n al costo del "ien
de reempla0o o cuando el importe o"tenido en la ena.enaci1n no &uera rein3ertido totalmente
en el costo del nue3o "ien, en el caso de reempla0o de "ienes mue"les amorti0a"les o de
inmue"les a&ectados a la explotaci1n como "ien de uso, respecti3amente, la opci1n se
considerar> e.ercida respecto del importe de tal costo % el excedente de utilidad o la
proporci1n de la misma 5ue, en 3irtud del importe rein3ertido, no resulte a&ectada, am"os
de"idamente actuali0ados, estar> su.eto al pago del gra3amen en el e.ercicio en 5ue, segCn
se trate de ad5uisici1n o construcci1n, se produ0ca el 3encimiento de los pla0os a 5ue se
re&iere el p>rra&o anterior2
) los e&ectos de 3eri&icar si el importe o"tenido en la ena.enaci1n de inmue"les a&ectados a
la explotaci1n ,a sido totalmente rein3ertido, de"er> compararse el importe in3ertido en la
ad5uisici1n con el 5ue resulte de actuali0ar el correspondiente a la ena.enaci1n, aplicando el
4ndice mencionado en el art4culo !# de la le%, re&erido al mes de ena.enaci1n, segCn la ta"la
ela"orada por la citada )D9INISTR)'ION B(D(R)6 para el mes en 5ue se e&ectCe la
ad5uisici1n del "ien o "ienes de reempla0o2
'uando se opte por imputar la ganancia o"tenida en la 3enta de un inmue"le a&ectado a la
explotaci1n, al costo de otro "ien ad5uirido con anterioridad, a los &ines pre3istos en el
p>rra&o anterior, de"er> compararse el importe o"tenido en la ena.enaci1n con el 5ue resulte
de actuali0ar el monto in3ertido en la ad5uisici1n, so"re la "ase de la 3ariaci1n operada en el
re&erido 4ndice entre el mes en 5ue se e&ectu1 la ad5uisici1n % el mes de ena.enaci1n de los
respecti3os "ienes2
(n los casos en 5ue el reempla0o del inmue"le a&ectado a la explotaci1n se e&ectCe en la
&orma pre3ista en el segundo % en el tercer p>rra&o de este art4culo, la comparaci1n Ma los
mismos e&ectosM se reali0ar> entre el importe o"tenido en la ena.enaci1n, de"idamente
actuali0ado ,asta el mes en 5ue se conclu%an las o"ras respecti3as % el 5ue resulte de la
suma de las in3ersiones parciales e&ectuadas, de"idamente actuali0adas desde la &ec,a de la
in3ersi1n ,asta el mes de terminaci1n de tales o"ras2


OPE0A1IO.ES E. MO.EDA E5T0A.>E0A
Tipos de cam"io
Art+ 9) 3 6as operaciones en moneda extran.era se con3ertir>n al tipo de cam"io comprador
o 3endedor, segCn corresponda, con&orme la coti0aci1n del ;)N'O D( 6) N)'ION
)RG(NTIN) al cierre del d4a en 5ue se concrete la operaci1n % de acuerdo con las normas %
disposiciones 5ue, en materia de cam"ios, ri.an en esa oportunidad2
6a )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito
del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, podr> autori0ar tipos de
cam"io promedio peri1dicos para las remesas e&ectuadas o reci"idas por el contri"u%ente,
siempre 5ue =sta &uese la &orma ,a"itual de asentar las operaciones2
'onta"ili0aci1n
Art+ 98 3 Toda operaci1n pagadera en moneda extran.era Fpor comisiones, por compra3enta
de mercader4as o de otros "ienes 5ue sean o".eto de comercio? se asentar> en la
conta"ilidad*
a? al cam"io e&ecti3amente pagado, si se trata de operaciones al contadoE
"? al tipo de cam"io del d4a de entrada, en el caso de compra, o de salida, en el caso de
3enta, de las mercader4as o "ienes re&eridos precedentemente, si se trata de operaciones a
cr=dito2
Di&erencias computa"les
Art+ 99 3 (n el "alance impositi3o anual se computar>n las di&erencias de cam"io 5ue
pro3engan de operaciones gra3adas por el impuesto % las 5ue se produ0can por la
cancelaci1n de los cr=ditos 5ue se ,u"ieren originado para &inanciarlas2
6as di&erencias de cam"io 5ue se produ0can por el ingreso de di3isas al pa4s o por la
disposici1n de las mismas en cual5uier &orma, pro3enientes de las operaciones %
cancelaciones a 5ue se re&iere el p>rra&o anterior, ser>n consideradas en todos los casos de
&uente argentina2
Art+ 199 3 6as disposiciones del arAt4culo $! de la le% no o"stan la aplicaci1n de las
contenidas en el inciso 3? del art4culo 2@ de la misma2
Trans&ormaci1n de deudas
'am"io de moneda
Art+ 191 3 (n ningCn caso se admitir> en el "alance impositi3o, la incidencia de di&erencias
de cam"io 5ue se produ0can como consecuencia de la trans&ormaci1n de la deuda a otra
moneda 5ue la originariamente estipulada, sal3o 5ue se produ0ca al e&ectuarse el pago o
no3aci1n2
SO1IEDADES DE 1APITA$
(ntidades constituidas en el pa4s
Art+ 194 3 No se encuentran comprendidas en las disposiciones del art4culo $#, inciso "?, de
la le%, las sociedades constituidas en el pa4s, aun5ue su capital pertene0ca a asociaciones,
sociedades o empresas, cual5uiera sea su naturale0a, constituidas en el extran.ero o a
personas &4sicas residentes en el exterior2
)RTI'76O 222 A 6o pre3isto en el primer p>rra&o del art4culo incorporado a continuaci1n del $#
de la le%, ser> de aplicaci1n a los di3idendos 5ue se paguen en dinero o en especie Aexcepto
en acciones li"eradasA, cuales5uiera sean los &ondos empresarios con 5ue se e&ectCe su
pago, como ser* reser3as anteriores cual5uiera sea la &ec,a de su constituci1n Aexcepto
a5uella proporci1n por la cual se demuestre 5ue se ,a pagado el impuestoA, ganancias
exentas del impuesto, pro3enientes de primas de emisi1n, u otras2
6as disposiciones esta"lecidas en el p>rra&o anterior tam"i=n ser>n de aplicaci1n, en lo
pertinente, cuando se distri"u%an utilidades, en dinero o en especie2
) los &ines pre3istos en el primer % segundo p>rra&o precedentes, de"er>n tenerse en cuenta
las disposiciones esta"lecidas en el art4culo incorporado a continuaci1n del art4culo ! de la
le%2
)simismo, resultar> aplica"le la norma mencionada en el primero % segundo p>rra&o de este
art4culo para a5uellos supuestos en los 5ue se produ0ca la li5uidaci1n social o, en su caso, el
rescate de las acciones o cuotas de participaci1n, respecto del excedente de utilidades
conta"les acumuladas so"re las impositi3as2
(Pri/er art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 102 por Decreto N 25/99% art. 1%
inc. *).: 7i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de
las nor/as ;ue re"la/entan.)
)RTI'76O222 A ) los e&ectos de lo pre3isto en el art4culo incorporado a continuaci1n del $# de
la le%, de"e entenderse como momento del pago de los di3idendos o distri"uci1n de
utilidades a5uel en 5ue dic,os conceptos sean pagados, puestos a disposici1n o cuando
estando disponi"les, se ,an acreditado en la cuenta del titular, o con la autori0aci1n o
con&ormidad expresa o t>cita del mismo, se ,an rein3ertido, acumulado, capitali0ado, puesto
en reser3a o en un &ondo de amorti0aci1n o de seguro, cual5uiera sea su denominaci1n o
dispuesto de ellos en otra &orma2
( +e"undo art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 102 por Decreto N 25/99% art.
1% inc. *).: 7i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia
de las nor/as ;ue re"la/entan.)
)RTI'76O222 A 'uando se e&ectCen pagos de di3idendos o, en su caso, distri"u%an utilidades,
en dinero o en especie, acumuladas al cierre del e.ercicio inmediato anterior a la &ec,a de
dic,o pago o distri"uci1n, 5ue excedan a las determinadas de acuerdo a las disposiciones de
la le%, los excedentes se prorratear>n entre los "ene&iciarios, de"iendo practicarse la
retenci1n pre3ista en el art4culo incorporado a continuaci1n del $# de la le%, en &unci1n de la
proporci1n 5ue, del total de utilidades conta"les cu%a distri"uci1n se ,a%a apro"ado,
represente el aludido excedente2
(1ercer art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 102 por Decreto N 25/99%art. 1%
inc. *).: 7i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de
las nor/as ;ue re"la/entan.)
Disposici1n de &ondos o "ienes en &a3or de terceros
Art+ 193 3 ) e&ectos de la aplicaci1n del art4culo /3 de la le%, se entender> 5ue se con&igura
la disposici1n de &ondos o "ienes 5ue dic,a norma contempla, cuando a5u=llos sean
entregados en calidad de pr=stamo, sin 5ue ello constitu%a una consecuencia de operaciones
propias del giro de la empresa o de"an considerarse generadoras de "ene&icios gra3ados2
Se considerar> 5ue constitu%en una consecuencia de operaciones propias del giro de la
empresa, las sumas anticipadas a directores, s4ndicos % miem"ros de conse.os de 3igilancia,
en concepto de ,onorarios, en la medida 5ue no excedan los importes &i.ados por la
asam"lea correspondiente al e.ercicio por el cual se adelantaron % siempre 5ue tales
adelantos se encuentren indi3iduali0ados % registrados conta"lemente2
6a imputaci1n de intereses % actuali0aciones presuntos dispuesta por el citado art4culo,
cesar> cuando opere la de3oluci1n de los &ondos o "ienes, oportunidad en la 5ue se
considerar> 5ue ese ,ec,o implica, en el momento en 5ue se produ0ca, la cancelaci1n del
cr=dito respecti3o con m>s los intereses de3engados, capitali0ados o no, generados por la
disposici1n de &ondos o "ienes respecti3a2 Sin em"argo, si en el mismo e.ercicio en el 5ue
opera la de3oluci1n o en el inmediato siguiente, se registraran nue3os actos de disposici1n
de &ondos o "ienes en &a3or del mismo tercero, se entender> 5ue la de3oluci1n no tu3o lugar
en la medida dada por el monto de esas nue3as disposiciones % 5ue los intereses %
actuali0aciones 5ue proporcionalmente correspondan a dic,o monto no ,an sido o".eto de la
cancelaci1n antes aludida2
) todos los &ines dispuestos por el art4culo /3 de la le% % por este art4culo, los "ienes o".eto
de las disposiciones 5ue los mismos contemplan se 3aluar>n por su 3alor de pla0a a la &ec,a
de la respecti3a disposici1n2
6a imputaci1n de intereses % actuali0aci1n pre3istos por el citado art4culo de la le%, tam"i=n
proceder> cuando la disposici1n de &ondos o "ienes de3engue una renta in&erior en m>s del
V(INT( <OR 'I(NTO F2@L? a la 5ue de"e imputarse de acuerdo con dic,a norma, en cu%o
caso se considerar> 5ue el inter=s % actuali0aci1n presuntos imputa"les resultan iguales a la
di&erencia 5ue se registre entre am"as2
(n el supuesto 5ue la disposici1n de &ondos o "ienes de 5ue trata este art4culo suponga una
li"eralidad de las contempladas en el art4culo !!, inciso i?, de la le%, los importes respecti3os
no ser>n deduci"les por parte de la sociedad 5ue la e&ectu1 % no dar> lugar al c1mputo de
intereses % actuali0aciones presuntos2
'ompensaci1n de 5ue"rantos por sociedades, asociaciones, empresas % explotaciones
unipersonales
Art+ 194 3 De acuerdo con lo dispuesto por el art4culo 5@, segundo p>rra&o, de la le%, los
5ue"rantos originados por la trans&erencia de acciones % cuotas o participaciones sociales
Aincluidas cuotas partes de &ondos comunes de in3ersi1nA, no se atri"uir>n a los socios,
asociados o Cnico dueDo % de"er>n ser compensados por la sociedad, asociaci1n, empresa o
explotaci1n, con ganancias netas generadas por la reali0aci1n del mismo tipo de "ienes, de
acuerdo con lo dispuesto en los art4culos $ % # de la le%2
0EO0&A.I=A1IO. DE SO1IEDADES : EMP0ESAS
De&iniciones2 Re5uisitos
Art+ 197 3 ) los &ines de lo dispuesto en el art4culo // de la le% de"e entenderse por*
a? &usi1n de empresas* cuando DOS F2? o m>s sociedades se disuel3en, sin li5uidarse, para
constituir una nue3a o cuando una %a existente incorpora a otra u otras 5ue, sin li5uidarse,
son disueltas, siempre 5ue por lo menos, en el primer supuesto, el O'Q(NT) <OR 'I(NTO
F!@L? del capital de la nue3a entidad al momento de la &usi1n corresponda a los titulares de
las antecesorasE en el caso de incorporaci1n, el 3alor de la participaci1n correspondiente a
los titulares de la o las sociedades incorporadas en el capital de la incorporante ser> a5uel
5ue represente por lo menos el O'Q(NT) <OR 'I(NTO F!@L? del capital de la o las
incorporadasE
"? escisi1n o di3isi1n de empresas* cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a
una sociedad existente o participa con ella en la creaci1n de una nue3a sociedad o cuando
destina parte de su patrimonio para crear una nue3a sociedad o cuando se &racciona en
nue3as empresas .ur4dica % econ1micamente independientes, siempre 5ue, al momento de la
escisi1n o di3isi1n, el 3alor de la participaci1n correspondiente a los titulares de la sociedad
escindida o di3idida en el capital de la sociedad existente o en el del 5ue se &orme al integrar
con ella una nue3a sociedad, no sea in&erior a a5uel 5ue represente por lo menos el
O'Q(NT) <OR 'I(NTO F!@L? del patrimonio destinado a tal &in o, en el caso de la creaci1n
de una nue3a sociedad o del &raccionamiento en nue3as empresas, siempre 5ue por lo
menos el O'Q(NT) <OR 'I(NTO F!@L? del capital de la o las nue3as entidades,
considerados en con.unto, pertene0can a los titulares de la entidad predecesora2 6a escisi1n
o di3isi1n importa en todos los supuestos la reducci1n proporcional del capitalE
c? con.unto econ1mico* cuando el O'Q(NT) <OR 'I(NTO F!@L? o m>s del capital social de
la entidad continuadora pertene0ca al dueDo, socios o accionistas de la empresa 5ue se
reorgani0a2 )dem>s, =stos de"er>n mantener indi3idualmente en la nue3a sociedad, al
momento de la trans&ormaci1n, no menos del O'Q(NT) <OR 'I(NTO F!@L? del capital 5ue
pose4an a esa &ec,a en la entidad predecesora2
(n los casos contemplados en los incisos a? % "? del p>rra&o precedente de"er>n cumplirse,
en lo pertinente, la totalidad de los re5uisitos 5ue se enumeran a continuaci1n*
I? 5ue a la &ec,a de la reorgani0aci1n, las empresas 5ue se reorgani0an se encuentren en
marc,a* se entender> 5ue tal condici1n se cumple, cuando se encuentren desarrollando las
acti3idades o".eto de la empresa o, cuando ,a"iendo cesado las mismas, el cese se ,u"iera
producido dentro de los DI('IO'QO F!? meses anteriores a la &ec,a de la reorgani0aci1nE
II? 5ue continCen desarrollando por un per4odo no in&erior a DOS F2? aDos, contados a partir
de la &ec,a de la reorgani0aci1n, alguna de las acti3idades de la o las empresas
reestructuradas u otras 3inculadas con a5u=llas Mpermanencia de la explotaci1n dentro del
mismo ramoM, de &orma tal 5ue los "ienes %Go ser3icios 5ue produ0can %Go comercialicen la
o las empresas continuadoras posean caracter4sticas esencialmente similares a los 5ue
produc4an %Go comerciali0a"an la o las empresas antecesorasE
III? 5ue las empresas ,a%an desarrollado acti3idades iguales o 3inculadas durante los DO'(
F2? meses inmediatos anteriores a la &ec,a de la reorgani0aci1n o a la de cese, si el mismo
se ,u"iera producido dentro del t=rmino esta"lecido en el apartado I? precedente o, en
am"os casos, durante el lapso de su existencia, si =ste &uera menor2
Se considerar> como acti3idad 3inculada a a5uella 5ue coad%u3e o complemente un proceso
industrial, comercial o administrati3o, o 5ue tienda a un logro o &inalidad 5ue guarde relaci1n
con la otra acti3idad Fintegraci1n ,ori0ontal %Go 3ertical?E
IV? 5ue la reorgani0aci1n se comuni5ue a la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S :
S(RVI'IOS <7;6I'OS % se cumplan los re5uisitos necesarios dentro del pla0o 5ue =sta
determine2
) los e&ectos precedentes se entender> por &ec,a de la reorgani0aci1n, la del comien0o por
parte de la o las empresas continuadoras, de la acti3idad o acti3idades 5ue desarrolla"an la
o las antecesoras2
<ara 5ue la reorgani0aci1n de 5ue trata este art4culo tenga los e&ectos impositi3os pre3istos,
de"er>n cumplimentarse los re5uisitos de pu"licidad e inscripci1n esta"lecidos en la 6e% N
#255@ de sociedades comerciales % sus modi&icatorias2
6as disposiciones del presente art4culo ser>n tam"i=n aplica"les, en lo pertinente, a los casos
de reorgani0aci1n de empresas o explotaciones unipersonales2
Traslado de Derec,os % O"ligaciones
Art+ 198 3 (l traslado de los derec,os % o"ligaciones a las entidades continuadoras a 5ue se
re&iere el art4culo /! de la le%, se a.ustar> a las normas siguientes*
a? (n los casos pre3istos especialmente en el art4culo antes mencionado, las empresas
continuadoras go0ar>n de los atri"utos impositi3os 5ue, de acuerdo con la le% % este
reglamento, pose4an las empresas reorgani0adas, en proporci1n al patrimonio trans&eridoE
"? el saldo de a.uste por in&laci1n positi3o a 5ue se re&iere el apartado 2? del art4culo /! de la
le%, es el constituido por la parte del a.uste por in&laci1n positi3o 5ue la empresa antecesora
,u"iera di&erido de acuerdo con lo dispuesto por el art4culo #! de la le% Ftexto ordenado en
#!$ % sus modi&icaciones? % 5ue, con arreglo a lo esta"lecido en el mismo, no ,u"iera
de"ido imputarse a e.ercicios cerrados ,asta el momento de la reorgani0aci1nE
c? en el caso de escisi1n o di3isi1n de empresas, los derec,os % o"ligaciones impositi3os se
trasladar>n en &unci1n de los 3alores de los "ienes trans&eridos2
)simismo de"er> comunicarse a la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS,
entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS
<7;6I'OS, el e.ercicio de la opci1n a 5ue se re&iere el penCltimo p>rra&o del art4culo /! de la
le% % solicitarse su autori0aci1n en los casos pre3istos en el Cltimo p>rra&o de dic,o art4culo2
Resoluci1n de la reorgani0aci1n
Art+ 19) 3 'uando se ,a%an reorgani0ado empresas "a.o el r=gimen pre3isto en el art4culo
// de la le%, el cam"io o a"andono de la acti3idad dentro de los DOS F2? aDos contados
desde la &ec,a de la reorgani0aci1n Mcomien0o por parte de la o las empresas continuadoras
de la acti3idad o acti3idades 5ue desarrolla"an la o las antecesorasM, producir> los
siguientes e&ectos*
a? si se trata de &usi1n de empresas, proceder> la recti&icaci1n de las declaraciones .uradas
5ue se ,u"iesen presentado, con la modi&icaci1n de todos a5uellos aspectos en los cuales
,u"iera incidido la aplicaci1n del mencionado r=gimenE
"? si se trata de escisi1n o di3isi1n de empresas, la o las entidades 5ue ,a%an incurrido en el
cam"io o a"andono de las acti3idades, de"er>n presentar o recti&icar las declaraciones
.uradas, con la aplicaci1n de las disposiciones legales 5ue ,u"ieran correspondido, si la
operaci1n se ,u"iera reali0ado al margen del mencionado r=gimen2
(n estos casos la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica
en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, esta"lecer>
la &orma % pla0o en 5ue de"er>n presentarse las declaraciones .uradas a 5ue se ,a ,ec,o
re&erencia2
<ermanencia de la participaci1n
)rt2 @! A <ara 5ue la reorgani0aci1n de sociedades, &ondos de comercio, empresas %
explotaciones a 5ue se re&ieren los art4culos // de la le% % @5 de este reglamento, tenga los
e&ectos impositi3os pre3istos, el o los titulares de la o las empresas antecesoras de"er>n
mantener, durante un lapso no in&erior a DOS F2? aDos contados desde la &ec,a de la
reorgani0aci1n, un importe de participaci1n no menor al 5ue de"4an poseer a esa &ec,a en el
capital de la o las entidades continuadoras2
) &in 5ue los 5ue"rantos impositi3os acumulados no prescriptos % las &ran5uicias impositi3as
pendientes de utili0aci1n, originadas en el acoAgimiento a reg4menes especiales de
promoci1n, a 5ue se re&ieren, respecti3amente, los incisos ? % 5? del art4culo /! de la le%
s1lo ser>n traslada"les a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o de las
empresas antecesoras, cumplimenten las condiciones % re5uisitos esta"lecidos en el art4culo
// de la le% % en este decreto reglamentario2
6a &alta de cumplimiento de las condiciones % re5uisitos esta"lecidos en los p>rra&os
precedentes, dar> lugar a los e&ectos indicados en los arAt4culos // de la le% % @/ de este
reglamento2
( &rt'culo sustituido por Decreto N 25/99%art. 1% inc. c).: 7i"encia# & partir del 22/3/99 ,
surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.)
<la0os especiales para el ingreso del impuesto
Art+ 199 3 (n los casos de 3entas % trans&erencias de &ondos de comercio a 5ue se re&iere el
Cltimo p>rra&o del art4culo // de la le%, la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S :
S(RVI'IOS <7;6I'OS, podr> otorgar a pedido del contri"u%ente pla0os especiales para el
pago del impuesto 5ue no exceder>n de 'IN'O F5? aDos Acon o sin &ian0aA con m>s los
intereses % la actuali0aci1n pre3ista en la 6e% N 2$!3, texto ordenado en ##!,
considerando la &orma % tiempo con3enidos para el co"ro del cr=dito2
6as disposiciones de este art4culo ser>n de aplicaci1n en tanto se cumplimenten, de
corresponder, los re5uisitos de pu"licidad e inscripci1n pre3istos en la 6e% N 2!$/2

1APITU$O -
&A.A.1IAS DE $A 1UA0TA 1ATE&O0IA
Rentas del tra"a.o personal
'ompensaciones en especie
Art+ 119 3 ) los e&ectos de lo esta"lecido en el Cltimo p>rra&o del art4culo /# de la le%, de"e
entenderse por compensaciones en especie, todas a5uellas preastaciones a las 5ue ,ace
re&erencia el primer p>rra&o del art4culo @@ de la le% % las 5ue "a.o cual5uier denominaci1n,
como ser, alimentos, etc2, &ueren suscepti"les de ser estimadas en dinero2
Trat>ndose de compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la
sociedad o de otra perteneciente al grupo, la di&erencia entre el costo de ad5uisici1n % el
3alor de coti0aci1n o, en su de&ecto, del 3alor patrimonial proporcional al momento del
e.ercicio de la opci1n, se considerar> ganancia de la cuarta categor4a2
Sueldos o remuneraciones reci"idos del o en el extran.ero
Art+ 111 3 6os sueldos o remuneraciones reci"idos del o en el extran.ero en 3irtud de
acti3idades reali0adas dentro del territorio de la R(<7;6I') )RG(NTIN) est>n su.etos al
gra3amen2
9iem"ros del 'onse.o de Vigilancia
Art+ 114 3 ) los e&ectos de lo dispuesto en el art4culo /# inciso &? de la le%, tam"i=n se
considerar>n comprendidos en el mismo, los ,onorarios de los miem"ros del 'onse.o de
Vigilancia2
Desuso, 3enta % reempla0o
Art+ 113 3 6as normas de los art4culos $$ % $/ de la le% % #5 % #$ de este reglamento, son
tam"i=n de aplicaci1n para los contri"u%entes 5ue o"tengan ganancias de la cuarta
categor4a, en tanto los resultados pro3enientes de la ena.enaci1n de los "ienes reempla0ados
se encuentren alcan0ados por el presente gra3amen2
'ancelaci1n de cr=ditos
Trans&erencia de "ienes
Art+ 114 3 6os "ene&icios o"tenidos a ra40 de la trans&erencia de "ienes reci"idos en
cancelaci1n de cr=ditos originados por el e.ercicio de las acti3idades comprendidas en los
incisos &? % g? del art4culo /# de la le%, constitu%en ganancias generadas indirectamente por
el e.ercicio de las mismas, comprendidas en el apartado ? del arAt4culo 2 del re&erido texto
legal, siempre 5ue entre la &ec,a de ad5uisici1n % la de trans&erencia no ,a%an transcurrido
m>s de DOS F2? aDos2
Art+ 117 3 'uando se trans&ieran "ienes mue"les amorti0a"les % en los casos pre3istos en el
art4culo anterior, la ganancia "ruta o"tenida se esta"lecer> aplicando los art4culos 5! a $5 de
la le%, segCn proceda de acuerdo con la naturale0a del "ien trans&erido2

1APITU$O -I
DE $AS DEDU11IO.ES
Gastos reali0ados en el extran.ero
Art+ 118 3 (nti=ndese como gastos necesarios para o"tener, mantener % conser3ar
ganancias de &uente argentina, los originados en el pa4s2 Sin per.uicio de lo dispuesto por el
inciso e? del art4culo !/ de la le%, los gastos reali0ados en el extran.ero se presumen
ocasionados por ganancias de &uente extran.era, pero la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, podr> admitir su deducci1n si se comprue"a de"idamente
5ue est>n destinados a o"tener, mantener % conser3ar ganancias de &uente argentina2
<rorrateo de gastos
Art+ 11) 3 ) los e&ectos de la proporci1n de los gastos a 5ue se re&iere el primer p>rra&o del
art4culo !@ de la le%, cuando los mismos se e&ectCen con el o".eto de o"tener, mantener %
conser3ar ganancias gra3adas % no gra3adas, se entender> 5ue estas Cltimas comprenden
tam"i=n a los resultados exentos del gra3amen2
6a proporci1n de gastos a 5ue se alude en el p>rra&o anterior, no ser> de aplicaci1n respecto
de las sumas alcan0adas por la exenci1n pre3ista en el inciso l? del art4culo 2@ de la le%2
Gastos caus4dicos
Art+ 118 3 6os gastos caus4dicos, en cuanto constitu%an gastos generales ordinarios de la
acti3idad del contri"u%ente, necesarios para o"tener, mantener % conser3ar ganancias, son
deduci"les en el "alance impositi3o2
(n caso contrario s1lo ser>n deduci"les parcialmente % en proporci1n a las ganancias
o"tenidas dentro del total perci"ido en el .uicio2
No son deduci"les los incurridos con moti3o de .uicios sucesorios Fsal3o los impuestos 5ue
gra3en la transmisi1n gratuita de "ienes?, sin per.uicio de su consideraci1n como costo de
los "ienes 5ue se ,u"ieren ad5uirido2
Deducciones generales
Art+ 119 3 6as deducciones 5ue autori0an los art4culos 22 % ! de la le% % todas a5uellas 5ue
no correspondan a una determinada categor4a de ganancias, de"er>n imputarse de acuerdo
con el procedimiento esta"lecido por el art4culo 3 de este reglamento para la compensaci1n
de 5ue"rantos del e.ercicio2
DE $AS DEDU11IO.ES
Intereses
Art+ 149 3 (n los casos de los su.etos comprendidos en los incisos a?, "?, c? % en el Cltimo
p>rra&o del art4culo -# de la le%, la deducci1n pre3ista en el art4culo !, inciso a?, de la
misma, cuando posean distintos "ienes % parte de estos produ0can ganancia exenta, se
deducir> del con.unto de los "ene&icios su.etos al gra3amen, la proporci1n de intereses 5ue
corresponda a la ganancia gra3ada con respecto al total de la ganancia Fgra3ada % exenta?2
) los e&ectos de determinar esta proporci1n no se computar> la ganancia de &uente
extran.era2
'uando no existan ganancias exentas, se admitir> 5ue los intereses se dedu0can de una de
las &uentes productoras de ganancias, siempre 5ue con ello no se altere el resultado &inal de
la li5uidaci1n2
Art+ 141 3 No o"stante lo expuesto en el art4culo anterior, la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, podr> autori0ar, a pedido del contri"u%ente, la utili0aci1n de
otros 4ndices, cuando el procedimiento indicado en el mismo no re&le.e adecuadamente la
incidencia de los intereses2
)RTI'76O N A ) los &ideicomisos &inancieros constituidos con&orme a las disposiciones de los
art4culos # % 2@ de la 6e% N 2-2-- no les ser>n de aplicaci1n las limitaciones pre3istas en
los p>rra&os 3 % - del inciso a? del art4culo ! de la le%, como as4 tampoco lo dispuesto en
el Cltimo p>rra&o del mencionado inciso2
(Pri/er art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 1.531/9@% art.
1% inc. a). 7i"encia# & partir del 13/1/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia
de las nor/as ;ue re"la/entan.)
)RTI'76O 222 (+e"undo art'culo &rt'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 121%
dero"ado por art. 1 inciso i) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
)RTI'76O2222A (l monto total del pasi3o al 5ue ,ace menci1n el cuarto p>rra&o del inciso a?
del )rt4culo ! de la le%, es el originado en los endeudamientos de car>cter &inanciero al
cierre del e.ercicio comercial o del aDo calendario, segCn el caso, no comprendiendo, en
consecuencia las deudas generadas por ad5uisiciones de "ienes, locaciones % prestaciones de
ser3icios relacionados con el giro del negocio2
<or su parte, tam"i=n 5uedan comprendidas dentro del monto total del pasi3o a5uellas
deudas 5ue ,an su&rido algCn tipo de descuento &inanciero, o en su caso, la colocaci1n se
,a%a reali0ado "a.o la par2
(1ercer art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121% sustituido por art. 1 inciso >) del Decreto N 91(/200 B.O.
23/)/200).
)RTI'76O 2222A 'uando el pasi3o al cierre del e.ercicio, a 5ue ,ace re&erencia el art4culo
anterior, ,u"iere su&rido 3ariaciones 5ue ,icieren presumir una acci1n destinada a eludir la
aplicaci1n de las normas esta"lecidas en el cuarto p>rra&o del inciso a? del )rt4culo ! de la
le%, de"er> computarse a los e&ectos del c>lculo del l4mite, el promedio o"tenido mediante la
utili0aci1n de los saldos mensuales, excluido el correspondiente al mes de cierre del e.ercicio2
Se presumir>, sal3o prue"a en contrario, 5ue se 3eri&ica la situaci1n pre3ista en el p>rra&o
anterior, cuando el pasi3o al &inal del per4odo sea in&erior en un V(INT( <OR 'I(NTO F2@L?
o m>s al re&erido promedio2
(2uarto art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121% sustituido por art. 1 inciso ?) del Decreto N 91(/200 B.O.
23/)/200).
)RTI'76O 2222A 'uando la realidad econ1mica indi5ue 5ue una deuda &inanciera ,a sido
encu"ierta a tra3=s de la utili0aci1n de &ormas no apropiadas a su 3erdadera naturale0a,
dic,as deudas tam"i=n de"er>n incluirse dentro del monto total del pasi3o a 5ue ,ace
menci1n el cuarto p>rra&o del inciso a? del )rt4culo ! de la le%2
(3uinto art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121% sustituido por art. 1 inciso l) del Decreto N 91(/200 B.O.
23/)/200).
)RTI'76O2222A 6os intereses a 5ue alude el cuarto p>rra&o del inciso a? del )rt4culo ! de la
le%, son los de3engados 5ue resulten deduci"les por deudas de car>cter &inanciero2
(+e4to art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 sustituido por art. 1 inciso /) del Decreto N 91(/200 B.O.
23/)/200).
)RTI'76O2222A (l patrimonio neto al cierre del e.ercicio a 5ue se re&iere el cuarto p>rra&o del
inciso a? del )rt4culo ! de la le%, es a5uel 5ue surge del "alance comercial o, para el
supuesto de no con&eccionarse li"ros, de la di&erencia entre el 3alor total de los "ienes % las
deudas Mincluidas las utilidades di&eridas en caso de corresponderM2 ) estos e&ectos, el
3alor de los "ienes a considerar es la suma de "ienes gra3ados, exentos % no computa"les
3aluados segCn las normas del Impuesto a la Ganancia 94nima <resunta2
6os aportes o anticipos reci"idos a cuenta de &uturas integraciones de capital se considerar>n
integrantes del patrimonio neto cuando existan compromisos de aportes de"idamente
documentados o irre3oca"les de suscripci1n de acciones, 5ue en ningCn caso de3enguen
intereses o cual5uier tipo de accesorios a &a3or del aportante2
(+6pti/o incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121% sustituido por art. 1 inciso n) del Decreto N 91(/200 B.O.
23/)/200).
)RTI'76O 2222A ) los e&ectos de lo esta"lecido por el cuarto p>rra&o del inciso a? del )rt4culo
! de la le%, los intereses comprendidos en la excepci1n pre3ista en el mismo, son a5uellos a
los 5ue, en &orma concurrente, les ca"e la presunci1n de ganancia neta dispuesta en el
apartado 2 del inciso c? del )rt4culo #3 de la le% % la retenci1n 5ue sur.a por aplicaci1n de la
tasa indicada en el primer p>rra&o del )rt4culo # de dic,a le%2
6os pr=stamos contra4dos con personas no residentes 5ue controlen al tomador % 5ue
de3enguen intereses cu%o tratamiento sea distinto al esta"lecido en el p>rra&o anterior,
integrar>n el monto del pasi3o a computar a los e&ectos del c>lculo de la relaci1n indicada en
el cuarto p>rra&o del inciso a? del mencionado )rt4culo !2
6a determinaci1n de la aludida relaci1n se e&ectuar> de manera pro3isoria a la &ec,a de inicio
del e.ercicio a li5uidarse, correspondiendo a.ustar las di&erencias 5ue se produ0can respecto
de la relaci1n 5ue sur.a a la &ec,a de cierre del mismo2
6a )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, &i.ar> la &orma, pla0o % condiciones
para el ingreso de las di&erencias indicadas % para la acreditaci1n de las sumas retenidas en
exceso2
( Octa7o art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 sustituido por art. 1 inciso o) del Decreto N 91(/200 B.O.
23/)/200).
)RTI'76O222 (&rt'culo dero"ado por art. 1 inciso p) del Decreto N 91(/200 B.O.
23/)/200).
)RTI'76O 2222A +uedan excluidas de la aplicaci1n de las limitaciones pre3istas en el cuarto
p>rra&o del inciso a? del )rt4culo ! de la le%, las empresas 5ue tengan por o".eto principal la
cele"raci1n de contratos de leasing en los t=rminos, condiciones % re5uisitos esta"lecidos por
la 6e% NJ 2522-! % en &orma secundaria realicen exclusi3amente acti3idades &inancieras2
(No7eno art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121% sustituido por art. 1 inciso ;) del Decreto N 91(/200 B.O.
23/)/200).
<rimas de seguro para casos de muerte
Art+ 144 3 6as primas de seguro, por la parte 5ue cu"ren el riesgo de muerte, con la
excepci1n pre3ista en el art4culo !, inciso "?, primer p>rra&o, de la le%, podr>n deducirse en
el per4odo &iscal en 5ue se paguen ,asta el importe m>ximo anual 5ue esta"lece ese inciso,
actuali0ado de acuerdo con las disposiciones del art4culo 25 de la misma2
6os excedentes del importe m>ximo mencionado precedentemente, de"idamente
actuali0ados, ser>n deduci"les en los aDos de 3igencia del contrato de seguro, posteriores al
del pago, ,asta cu"rir el total a"onado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada
per4odo &iscal, los l4mites m>ximos a 5ue se re&iere el p>rra&o anterior2
6as primas de3ueltas por seguros anulados de"er>n ser declaradas en el per4odo &iscal en
5ue tenga lugar la rescisi1n del contrato, en la medida en 5ue se ,u"iere e&ectuado su
deducci1n2
Donaciones
Art+ 143 3 (l c1mputo de las donaciones a 5ue se re&iere el art4culo !, inciso c?, de la le%,
ser> procedente siempre 5ue las entidades e instituciones "ene&iciarias ,a%an sido, cuando
as4 corresponda, reconocidas como entidades exentas por la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, % en tanto se cumplan los re5uisitos 5ue =sta disponga % los
5ue se esta"lecen en el mencionado inciso2
6as donaciones re&eridas precedentemente, 5ue no se e&ectCen en dinero e&ecti3o, ser>n
3aluadas de la siguiente &orma*
a? "ienes mue"les e inmue"les, amorti0a"les % no amorti0a"les, "ienes intangi"les, acciones,
cuotas o participaciones sociales, cuotas partes de &ondos comunes de in3ersi1n, t4tulos
pC"licos, otros "ienes, excepto "ienes de cam"io* por el 3alor 5ue resulte de aplicar las
normas pre3istas en los art4culos 5! a $3, $5 % de la le%2 (n el supuesto de tratarse de
"ienes actuali0a"les, el mecanismo de actuali0aci1n ser> el pre3isto, en su caso, en los
art4culos antes mencionados, correspondiendo tomar como &ec,a l4mite de la misma, el mes
en 5ue &ue reali0ada la donaci1n, inclusi3eE
"? "ienes de cam"io* por el costo e&ecti3amente incurrido2
) los &ines de la determinaci1n del l4mite del 'IN'O <OR 'I(NTO F5 L? a 5ue se re&iere el
art4culo !, inciso c?, de la le%, los contri"u%entes aplicar>n dic,o porcenta.e so"re las
ganancias netas del e.ercicio 5ue resulten antes de deducir el importe de la donaci1n, el de
los conceptos pre3istos en los incisos g? % ,? del mismo art4culo, el de los 5ue"rantos de
aDos anteriores %, cuando corresponda, las sumas a 5ue se re&iere el art4culo 23 de la le%2
(1ercer prrafo sustituido por art. 1 inc. l) del Decreto N 290/2000 B.O. 3/0/2000.:
!i"encia# a partir del 3/0/2000. )
6as sociedades a 5ue se re&iere el inciso "? del art4culo -# de la le% no de"er>n computar
para la determinaci1n del resultado impositi3o el importe de las donaciones e&ectuadas2
Dic,o importe ser> computado por los socios en sus respecti3as declaraciones .uradas
indi3iduales del con.unto de ganancias, en proporci1n a la participaci1n 5ue les corresponda
en los resultados sociales2 (n todos los casos, los responsa"les mencionados tendr>n en
cuenta, a los e&ectos de la determinaci1n del l4mite del 'IN'O <OR 'I(NTO F5L?, las normas
5ue se esta"lecen en el tercer p>rra&o del presente art4culo2
6as donaciones 5ue se e&ectCen a las empresas &ormadas por capitales de particulares e
in3ersiones del (stado Nacional, (stados <ro3inciales o 9unicipios, s1lo ser>n computa"les
con arreglo a la proporci1n 5ue corresponda a dic,as in3ersiones2
H'o"ertura m=dico asistencialH
HQonorarios por asistencia m=dicaH
)RTI'76O 2222 M 6a deducci1n pre3ista en el segundo p>rra&o del inciso g?, del art4culo ! de
la le%, no podr> superar el 'IN'O <OR 'I(NTO F5 L? de la ganancia neta del e.ercicio2
) los &ines de la determinaci1n del l4mite esta"lecido en el p>rra&o anterior % del l4mite del
'IN'O <OR 'I(NTO F5 L? dispuesto en el segundo p>rra&o del inciso ,? del art4culo ! de la
le%, los re&eridos porcenta.es se aplicar>n so"re las ganancias netas del e.ercicio 5ue resulten
antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas normas legales, el
de las donaciones pre3istas en el inciso c? del mismo art4culo, el de los 5ue"rantos de aDos
anteriores %, cuando corresponda, las sumas a 5ue se re&iere el art4culo 23 de la le%2
)simismo, respecto de los ,onorarios por asistencia sanitaria, m=dica % param=dica a 5ue se
re&iere el citado inciso ,?, del art4culo ! de la le%, se entender> 5ue los mismos comprenden
los correspondientes al contri"u%ente % a las personas 5ue re3istan para =ste el car>cter de
cargas de &amilia, de"iendo considerarse tanto a los e&ectos de la deducci1n, como del
c>lculo del l4mite del '7)R(NT) <OR 'I(NTO F-@ L? esta"lecido en la aludida norma, los
importes &acturados por el prestador en la medida 5ue no se encuentren "ene&iciados por
sistemas de reintegro incluidos en planes de co"ertura m=dica a los cuales se encuentre
ad,erido el contri"u%ente
(&rticulo incorporado a continuaci-n del art. 123 por art. 1 inc. >) del Decreto N 290/2000
B.O. 3/0/2000. !i"encia# a partir del 3/0/2000.)
Deducciones especiales de la primera, segunda, tercera % cuarta categor4as
Art+ 144 3 (l importe de las p=rdidas extraordinarias a 5ue se re&iere el inciso c? del art4culo
!2 de la le%, su&ridas en "ienes mue"les e inmue"les amorti0a"les, se esta"lecer> a la &ec,a
del siniestro, de con&ormidad con las siguientes disposiciones*
a? "ienes mue"les* se aplicar>n las normas del art4culo 5! de la le%2
"? "ienes inmue"les* se aplicar>n las normas del art4culo 5# de la le%2
(n am"os casos ser> de aplicaci1n el 4ndice de actuali0aci1n mencionado en el art4culo !# de
la le%, de acuerdo con lo 5ue indi5ue la ta"la ela"orada por la )D9INISTR)'ION B(D(R)6
D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, para el mes al 5ue corresponda la &ec,a del siniestro2
)l monto de las p=rdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente esta"lecido, se le
restar> el 3alor neto de lo sal3ado o recupera"le % el de la indemni0aci1n perci"ida, en su
caso2
Si de esta operaci1n resultara un "ene&icio, se proceder> en la &orma 5ue se indica a
continuaci1n*
I? en el caso de 5ue la indemni0aci1n perci"ida se destine total o parcialmente dentro del
pla0o de DOS F2? aDos de producido el siniestro, a reconstruir o reempla0ar los "ienes
a&ectados por el mismo, el "ene&icio o la parte proporcional de =ste se deducir> a los e&ectos
de la amorti0aci1n del importe in3ertido en la reconstrucci1n o reempla0o de dic,os "ienes,
sal3o 5ue el contri"u%ente optare por computar el nue3o costo, en cu%o caso de"er> incluir
el "ene&icio en el "alance impositi3o2
De no e&ectuarse el reempla0o o iniciarse la reconstrucci1n dentro del pla0o indicado, el
"ene&icio se imputar> al e.ercicio &iscal en cu%o transcurso ,a%a 3encido el mismo o, en su
caso, a a5u=l en 5ue se ,u"iera desistido de reali0ar el reempla0o2 (l importe respecti3o
de"er> actuali0arse aplicando el 4ndice de actuali0aci1n mencionado en el art4culo !# de la
le%, re&erido al mes de cierre del e.ercicio &iscal en 5ue se determin1 la utilidad a&ectada,
segCn la ta"la ela"orada por la citada )D9INISTR)'ION B(D(R)6 para el mes de cierre del
per4odo &iscal en 5ue corresponde imputar la ganancia2
6a nom"rada )D9INISTR)'ION B(D(R)6 podr> ampliar el pla0o de DOS F2? aDos a pedido
expreso de los interesados, cuando la naturale0a de la rein3ersi1n lo .usti&i5ueE
II? Si la indemni0aci1n perci"ida o parte de ella no se destinara a los &ines indicados en el
apartado I? precedente, el total del "ene&icio o su parte proporcional, respecti3amente,
de"er> incluirse en el "alance impositi3o del e.ercicio en 5ue se ,u"iera ,ec,o e&ecti3a la
indemni0aci1n2
Id=ntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicar> para determinar el monto de
las p=rdidas originadas por delitos de los empleados a 5ue se re&iere el inciso d? del art4culo
!2 de la le%, cuando la comisi1n de los mismos ,u"iera a&ectado a inmue"les o "ienes
mue"les de explotaci1n de los contri"u%entes2
AMO0TI=A1IO.ES
<rincipios generales
Art+ 147 3 6as amorti0aciones cu%a deducci1n admite el inciso &? del art4culo !2 de la le%, se
deducir>n anualmente a los e&ectos impositi3os, aun cuando el contri"u%ente no ,u"iera
conta"ili0ado importe alguno por ese concepto % cual5uiera &uere el resultado 5ue arro.e el
e.ercicio comercial, determin>ndose el monto deduci"le, con&orme las disposiciones de los
art4culos !3 % !- de la le%, segCn se trate de inmue"les u otros "ienes amorti0a"les,
respecti3amente2
'osto de "ienes amorti0a"les
Art+ 148 3 (l costo original de los "ienes amorti0a"les comprende tam"i=n los gastos
incurridos con moti3o de la compra o instalaci1n, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operaci1n2
6os intereses so"re el capital in3ertido no ser>n computados a los e&ectos de la &i.aci1n del
costo2
Inmue"les
Art+ 14) 3 ) los e&ectos pre3istos en el Cltimo p>rra&o del art4culo !3 de la le%, la prue"a
&e,aciente relati3a a la 3ida Ctil del inmue"le de"er> ponerse a disposici1n de la
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, en la oportunidad % &orma
5ue la misma determine2 Si a .uicio de dic,o Organismo, la prue"a producida no &uera
acepta"le o resultara insu&iciente, las di&erencias de impuesto 5ue pudieran surgir a ra40 de la
consideraci1n de la 3ida Ctil pre3ista en el citado art4culo, de"er>n ingresarse, con m>s las
actuali0aciones % accesorios 5ue correspondan, en el tiempo % condiciones 5ue a5u=l
determine, sin per.uicio de las sanciones 5ue, en su caso, resultaren aplica"les2
Intangi"les
Art+ 148 3 6a amorti0aci1n pre3ista por el inciso &? del art4culo ! de la le%, s1lo proceder>
respecto de intangi"les ad5uiridos cu%a titularidad comporte un derec,o 5ue se extingue por
el transcurso del tiempo2
'on el &in de esta"lecer las amorti0aciones deduci"les, el costo de ad5uisici1n de los
re&eridos intangi"les se di3idir> por el nCmero de aDos 5ue, legalmente, resulten amparados
por el derec,o 5ue comportan2 (l resultado as4 o"tenido ser> la cuota de amorti0aci1n
deduci"le, resultando aplica"le a e&ectos de su determinaci1n % c1mputo, en lo pertinente,
las disposiciones contenidas en los art4culos !- de la le% % 25 % 2$ de este reglamento2
Art+ 149 3 (n el caso de 3enta de "ienes intangi"les producidos por el 3endedor, el costo
computa"le estar> dado por el importe de los gastos e&ectuados para su o"tenci1n en tanto
no ,u"ieren sido deducidos impositi3amente2 Tales gastos se actuali0ar>n desde la &ec,a de
reali0aci1n ,asta la &ec,a de 3enta2
Trans&erencias, 3entas o &usiones de negocios
Art+ 139 3 (n las trans&erencias, 3entas o &usiones de negocios a 5ue se re&iere el arAt4culo
// de la le% por un 3alor glo"al, la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS,
entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS
<7;6I'OS, podr> estimar la parte del precio 5ue corresponda a los "ienes amorti0a"les % el
per4odo 5ue les resta de 3ida Ctil, a los e&ectos de esta"lecer la cuota de amorti0aci1n anual2
Si se asignaran 3alores a cada "ien amorti0a"le % los mismos &ueran superiores a los
corrientes en pla0a a la &ec,a en 5ue se produce la circunstancia mencionada en el p>rra&o
anterior, considerando el estado en 5ue los mismos se encuentren, la citada
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 podr> estimarlos a los &ines de la amorti0aci1n impositi3a2
;ienes ad5uiridos en moneda extran.era
Art+ 131 3 (n los casos de ad5uisici1n de "ienes de uso pagaderos en moneda extran.era,
las di&erencias de cam"io 5ue se determinen por la re3aluaci1n anual de los saldos impagos %
las 5ue se produ0can entre la Cltima 3aluaci1n % el importe del pago parcial o total de los
saldos, incidir>n en los e.ercicios impositi3os en 5ue tales ,ec,os tengan lugar2
6as di&erencias de cam"io producidas con anterioridad a los e.ercicios cerrados durante el
aDo #/2 e imputadas al costo de los "ienes, se seguir>n amorti0ando durante los aDos de
3ida Ctil 5ue les resten a los mismos, no resultando aplica"les so"re las di&erencias de
cam"io acti3adas, los 4ndices de actuali0aci1n a 5ue se re&iere el art4culo !# de la le%2
Deducciones de la segunda categor4a
Art+ 134 3 6as deducciones autori0adas por el art4culo !$ de la le% s1lo podr>n ser
computadas por las personas &4sicas residentes en el pa4s % sucesiones indi3isas radicadas en
su territorio, en tanto las regal4as 5ue las moti3an no se o"tengan a tra3=s de sociedades
incluidas en el art4culo -#, incisos "? % c? % en el Cltimo p>rra&o de la le%, o de empresas o
explotaciones unipersonales 5ue les pertene0can % 5ue se encuentren comprendidas en las
mismas disposiciones2
)simismo, el c1mputo de las deducciones a 5ue se re&iere el p>rra&o precedente 5uedar>
supeditado a la 3inculaci1n 5ue guarden con la o"tenci1n, mantenimiento o conser3aci1n de
regal4as encuadradas en la de&inici1n 5ue proporciona el art4culo -/ de la le%2
6a deducci1n 5ue contempla el inciso "? del citado art4culo !$, tam"i=n resultar> computa"le
cuando la regal4a se origine en la trans&erencia temporaria de los intangi"les de duraci1n
limitada mencionados por la le% en su art4culo !, inciso &?2
(n los casos en 5ue las personas &4sicas % sucesiones indi3isas indicadas en el primer p>rra&o,
desarrollen ,a"itualmente acti3idades de in3estigaci1n, experimentaci1n, etc2, destinadas a
o"tener "ienes suscepti"les de producir regal4as, no podr>n ,acer uso de las deducciones a
5ue se re&iere este art4culo, de"iendo aplicar las normas 5ue rigen respecto de las ganancias
encuadradas en la tercera categor4a2
Deducciones especiales de la tercera
categor4a
'r=ditos dudosos e inco"ra"les A Opci1n
Art+ 133 3 ) los &ines dispuestos en el inciso "?, del art4culo !/ de la le%, es procedente la
deducci1n por castigos so"re cr=ditos dudosos e inco"ra"les 5ue tengan su origen en
operaciones comerciales, pudiendo el contri"u%ente optar entre su a&ectaci1n a la cuenta de
ganancias % p=rdidas o a un &ondo de pre3isi1n constituido para ,acer &rente a contingencias
de esta naturale0a2 7na 3e0 5ue el contri"u%ente ,u"iese optado por el sistema de pre3isi1n,
su 3ariaci1n s1lo ser> posi"le pre3ia autori0aci1n de la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2
'>lculo de la pre3isi1n
Art+ 134 3 Se considerar>n pre3isiones normales las 5ue se constitu%an so"re la "ase del
porcenta.e promedio de 5ue"rantos producidos en los TR(S F3? Cltimos e.ercicios Aincluido el
de la constituci1n del &ondoA, con relaci1n al saldo de cr=ditos existentes al inicio de cada uno
de los e.ercicios mencionados2
6os contri"u%entes de"er>n imputar los malos cr=ditos del e.ercicio a esta pre3isi1n, sin
per.uicio de su derec,o de cargar los resultados del e.ercicio con los 5ue"rantos no cu"iertos
con la pre3isi1n reali0ada2
Si la pre3isi1n arro.ase un excedente so"re los 5ue"rantos del e.ercicio, el saldo no utili0ado
de"er> incluirse entre los "ene&icios impositi3os2 Igual inclusi1n de"er> ,acerse con relaci1n
a las sumas recuperadas so"re cr=ditos %a castigados2
6i5uidada la pre3isi1n normal del e.ercicio en la &orma indicada, se admitir> como deducci1n
en el "alance anual la pre3isi1n correspondiente al nue3o e.ercicio2
'uando por cual5uier ra01n no exista un per4odo anterior a TR(S F3? aDos, la pre3isi1n podr>
constituirse considerando un per4odo menor2
Implantaci1n de la pre3isi1n
Art+ 137 3 6a pre3isi1n para malos cr=ditos podr> implantarse, pre3ia comunicaci1n a la
)D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, mediante la aplicaci1n del
porcenta.e a 5ue se re&iere el art4culo anterior so"re el saldo de cr=ditos al &inal del e.ercicio2
(l importe correspondiente no se a&ectar> al "alance impositi3o del e.ercicio de implantaci1n,
pero ser> deduci"le, en el supuesto de desistirse del sistema, en el aDo en 5ue ello ocurra2
Indices de inco"ra"ilidad
Art+ 138 3 'ual5uiera sea el m=todo 5ue se adopte para el castigo de los malos cr=ditos, las
deducciones de esta naturale0a de"er>n .usti&icarse % corresponder al e.ercicio en 5ue se
produ0can, pudiendo deducirse los 5ue"rantos por inco"ra"ilidades cuando se 3eri&i5ue
alguno de los siguientes 4ndices de inco"ra"ilidad*
a? Veri&icaci1n del cr=dito en el concurso pre3enti3o2
"? Declaraci1n de la 5uie"ra del deudor2
c? Desaparici1n &e,aciente del deudor2
d? Iniciaci1n de acciones .udiciales tendientes al co"ro2
e? <arali0aci1n mani&iesta de las operaciones del deudor2
&? <rescripci1n2
(n los casos en 5ue, por la escasa signi&icaci1n de los saldos a co"rar, no resulte
econ1micamente con3eniente reali0ar gestiones .udiciales de co"ran0a, % en tanto no
cali&i5uen en alguno de los restantes 4ndices arri"a mencionados, igualmente los malos
cr=ditos se computar>n siempre 5ue se cumplan concurrentemente los siguientes re5uisitos*
I2 (l monto de cada cr=dito, no de"er> superar el importe 5ue &i.e la )D9INISTR)'ION
B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D(
('ONO9I), teniendo en cuenta la acti3idad in3olucrada2
II2 (l cr=dito en cuesti1n de"er> tener una morosidad ma%or a 'I(NTO O'Q(NT) F!@? d4as
de producido su 3encimiento2 (n los casos en 5ue no se ,a%a &i.ado el per4odo de
3encimiento o el mismo no sur.a de manera expresa de la documentaci1n respaldatoria, se
considerar> 5ue se trata de operaciones al contado2
III2 De"e ,a"erse noti&icado &e,acientemente al deudor so"re su condici1n de moroso %
reclamado el pago del cr=dito 3encido2
IV2 De"en ,a"erse cortado los ser3icios o de.ado de operar con el deudor moroso,
entendiendo 5ue en el caso de la prestaci1n del ser3icio de agua pota"le % cloacas, la
condici1n re&erida al corte de los ser3icios igualmente se cumple cuando por aplicaci1n de las
normas a 5ue de"en a.ustarse los prestadores, est=n o"ligados a pro3eer al deudor moroso
una prestaci1n m4nima2
(n el caso de cr=ditos 5ue cuenten con garant4as, los mismos ser>n deduci"les en la parte
atri"ui"le al monto garanti0ado s1lo si a su respecto se ,u"iese iniciado el correspondiente
.uicio de e.ecuci1n2H
(&rt'culo sustituido por art. 1 del Decreto N 22/2002 B.O. 3/12/2002. !i"encia# de
aplicaci-n para los per'odos fiscales ;ue cierren a partir de la fec8a de pu*licaci-n en B.O. .
Dic8a 7i"encia ser asi/is/o de aplicaci-n a los efectos del c-/puto de los cr6ditos
inco*ra*les ;ue de*en considerarse a los fines del clculo de la pre7isi-n para /alos cr6ditos
a ;ue se refiere el art'culo 13 de la Ae"la/entaci-n de la Be, de 0/puesto a las Canancias%
te4to ordenado en 199) , sus /odificaciones% apro*ada por el Decreto N 13/9@ , sus
/odificaciones.)
In&ormaci1n
Art+ 13) 3 6os contri"u%entes de"er>n in&ormar a la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, en el tiempo % &orma en 5ue =sta disponga, el m=todo
utili0ado para el castigo de los cr=ditos 5ue resulten dudosos o inco"ra"les % el coe&iciente
aplicado cuando se trate de pre3isiones2
<re3isi1n para despidos
Art+ 138 ? Dero"ado por art. 1 inc. n) del Decreto N290/2000 B.O. 3/0/2000.

7tilidades a distri"uir entre empleados % o"reros
Art+ 139 3 ) los &ines dispuestos en el inciso g? del art4culo !/ de la le%, la parte de utilidad
del e.ercicio 5ue el Cnico dueDo o las entidades comerciales o ci3iles, paguen a los
empleados u o"reros en &orma de remuneraci1n extraordinaria, aguinaldo o por otro
concepto similar, ser> deduci"le como gasto siempre 5ue se distri"u%a e&ecti3amente dentro
de los pla0os &i.ados por la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad
aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS,
para presentar la declaraci1n .urada correspondiente al e.ercicio2 Si la distri"uci1n no se
reali0ara dentro del t=rmino indicado, se considerar> como ganancia gra3a"le del e.ercicio en
5ue se produ.eron tales utilidades, de"iendo recti&icarse las declaraciones .uradas
correspondientes, sin per.uicio de su deducci1n en el aDo en 5ue se a"onen2
Gastos de in3estigaci1n, estudio % desarrollo
Art+ 149 3 6os gastos de in3estigaci1n, estudio % desarrollo destinados a la o"tenci1n de
intangi"les, podr>n deducirse en el e.ercicio en 5ue se de3enguen o amorti0arse en un pla0o
no ma%or de 'IN'O F5? aDos, a opci1n del contri"u%ente2
Gastos de representaci1n
Art+ 141 3 ) e&ectos de lo dispuesto por el inciso i? del art4culo !/ de la le%, se entender> por
gasto de representaci1n toda erogaci1n reali0ada o reem"olsada por la empresa 5ue
recono0ca como &inalidad su representaci1n &uera del >m"ito de sus o&icinas, locales o
esta"lecimientos o en relaciones encaminadas a mantener o me.orar su posici1n de mercado,
incluidas las originadas por 3ia.es, agasa.os % o"se5uios 5ue respondan a esos &ines2
No est>n comprendidos en el concepto de&inido en el p>rra&o anterior, los gastos dirigidos a
la masa de consumidores potenciales, tales como los gastos de propaganda, ni los 3i>ticos %
gastos de mo3ilidad 5ue, en las sumas reconocidas por la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, se a"onen al personal en 3irtud de la naturale0a de las
tareas 5ue desempeDan o para compensar gastos 5ue su cumplimiento les demanda2
6a deducci1n por concepto de gastos de representaci1n no podr> exceder del porcenta.e
esta"lecido en el art4culo !/, inciso i?, de la le%, aplica"le so"re las retri"uciones a"onadas
en el e.ercicio al personal en relaci1n de dependencia, excluidas las grati&icaciones %
retri"uciones extraordinarias a 5ue se re&iere el inciso g? del mencionado art4culo2 Su
c1mputo de"er> encontrarse respaldado por compro"antes 5ue demuestren &e,acientemente
la reali0aci1n de los gastos en ella comprendidos % estar> condicionado a la demostraci1n de
la relaci1n de causalidad 5ue los liga a las ganancias gra3adas % no "ene&iciadas por
exenciones2
6os gastos de representaci1n concernientes a 3ia.es s1lo podr>n computarse en la medida en
5ue guarden la relaci1n de causalidad seDalada en el p>rra&o tercero2 (n ningCn caso
de"er>n considerarse a e&ectos de la deducci1n, la parte de los mismos 5ue recono0can
como causa el 3ia.e del o los acompaDantes de las personas a 5uienes la empresa
recomend1 su representaci1n2
Qonorarios
Art+ 144 3 6a deducci1n por concepto de ,onorarios de directores, miem"ros de conse.os de
3igilancia o por retri"uci1n a socios administradores 5ue esta"lece el inciso .? del art4culo !/
de la le%, no podr> superar el ma%or de los siguientes l4mites*
a? V(INTI'IN'O <OR 'I(NTO F25L? de las utilidades conta"les del e.ercicio2 ) tal &in,
de"er> entenderse por utilidad conta"le a la o"tenida despu=s de detraer el Impuesto a las
Ganancias del e.ercicio 5ue se li5uida determinado segCn las normas de la le% % de este
decreto reglamentarioE
"? el monto 5ue resulte de computar DO'( 9I6 +7INI(NTOS <(SOS FK 225@@?, por cada
uno de los perceptores de ,onorarios o sumas acordadas2 Dic,o monto se determinar>
considerando respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de los ,onorarios o
sumas acordadas 5ue se le ,u"ieren asignado, si este Cltimo &uera in&erior2
(l monto deduci"le 5ue se determine con arreglo a lo dispuesto en el p>rra&o anterior, se
imputar> al e.ercicio por el 5ue se paguen los ,onorarios o sumas acordadas si, dentro del
pla0o pre3isto para la presentaci1n de la declaraci1n .urada de la sociedad correspondiente al
mismo, dic,os ,onorarios o sumas acordadas ,u"ieran sido asignados en &orma indi3idual
por la asam"lea de accionistas o reuni1n de socios o por el directorio u 1rgano e.ecuti3o, si
los 1rganos citados en primer t=rmino los ,u"ieran asignado en &orma glo"al2 Si las
asignaciones aludidas precedentemente tu3ieran lugar despu=s de 3encido a5uel pla0o, dic,o
monto se deducir> en el e.ercicio de asignaci1n2 Id=ntico criterio de imputaci1n regir> para la
deducci1n de las sumas 5ue se destinen al pago de ,onorarios de s4ndicos2
6as remuneraciones a 5ue se re&iere el inciso .? del art4culo !/ de la le% no inclu%en los
importes 5ue los directores, s4ndicos, miem"ros del conse.o de 3igilancia o socios
administradores pudieran perci"ir por otros conceptos Fsueldos, ,onorarios, etc2?, los 5ue
tendr>n el tratamiento pre3isto en la le% segCn el tipo de ganancia de 5ue se trate2
) los e&ectos indicados de"er> acreditarse 5ue las respecti3as sumas responden a e&ecti3as
prestaciones de ser3icios, 5ue su magnitud guarda relaci1n con la tarea desarrollada %, de
corresponder, 5ue se ,a cumplimentado con las o"ligaciones pre3isionales pertinentes2
)RTI'76O 222 A 6o dispuesto por el tercer p>rra&o del inciso .? del art4culo !/ de la le%, ser>
de aplicaci1n cuando el impuesto determinado en el e.ercicio por el cual se pagan los
,onorarios de directores % miem"ros del conse.o de 3igilancia % las retri"uciones a los socios
administradores, sea igual o superior al monto 5ue sur.a de aplicar la al4cuota pre3ista en el
art4culo $# de la le% a las sumas 5ue superen el l4mite indicado en el segundo p>rra&o del
mencionado inciso2
'uando no se con&igure las situaciones pre3istas en el p>rra&o anterior, la renta o"tenida por
el "ene&iciario tendr> el tratamiento de no computa"le para la determinaci1n del gra3amen,
,asta el l4mite de la ganancia neta su.eta a impuesto correspondiente a los contri"u%entes
comprendidos en el inciso a? del art4culo $# de la le%2
(&rt'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 12 por Decreto N 25/99% art. 1% inc. e).
: 7i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las
nor/as ;ue re"la/entan.)
Socios administradores
Art+ 143 3 6os socios administradores de las sociedades de responsa"ilidad limitada, en
comandita simple % en comandita por acciones, a 5ue se re&ieren los art4culos !, inciso "?,
segundo p>rra&o, /#, inciso &?, segundo p>rra&o % !/, inciso .?, de la le%, son a5uellos 5ue
,an sido designados como tales en el contrato constituti3o o posteriormente, mediante una
decisi1n adoptada en los t=rminos prescriptos por la 6e% N #255@ % sus modi&icaciones2
)RTI'76O 2222 M ) e&ectos de lo dispuesto en el inciso a?, del art4culo !! de la le%, s1lo
resultan deduci"les los gastos personales % de sustento del contri"u%ente % de su &amilia,
5ue resulten comprendidos en los art4culos 22 % 23 de la le%, en este Cltimo caso con las
limitaciones pre3istas en el art4culo incorporado a continuaci1n del mismo % en los incisos g?
% ,? del art4culo ! de la misma norma2
(&rticulo incorporado a continuaci-n del art. 13 por art. 1 inc. o) del Decreto N 290/2000
B.O. 3/0/2000.:!i"encia# a partir del 3/0/2000 .)
DEDU11IO.ES .O ADMITIDAS
Retiros de los socios
Art+ 144 3 'on arreglo a lo dispuesto en el art4culo !! de la le%, las sociedades, empresas o
explotaciones comprendidas en el art4culo -#, incisos "? % c? de la misma, de"er>n incluir en
la participaci1n a 5ue se re&iere el inciso d? del art4culo /@ de este reglamento, las sumas
retiradas por todo concepto por sus socios2
<ago del impuesto por cuenta propia o de terceros
Art+ 147 3 Sin per.uicio de lo dispuesto por el art4culo 25 de este reglamento, respecto de la
deducci1n de los intereses de pr1rroga, para esta"lecer la ganancia neta imponi"le los
contri"u%entes no podr>n deducir del con.unto de entradas las sumas pagadas por cuenta
propia en concepto de multas, costas caus4dicas, intereses punitorios % otros accesorios
Aexcepto los intereses a 5ue se re&iere el art4culo 3/ de la 6e% N 2$!3, texto ordenado en
##!, % la actuali0aci1n pre3ista en la mismaA, deri3ados de o"ligaciones &iscales, pero s4 el
impuesto a las ganancias tomado a su cargo % pagado por cuenta de terceros % siempre 5ue
est= 3inculado con la o"tenci1n de ganancias gra3adas2
'uando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentar>
en el importe a"onado por a5u=l, sin per.uicio de 5ue el "ene&iciario considere dic,o pago
como un ingreso a cuenta del impuesto de&initi3o anual2
6o dispuesto en el p>rra&o anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no ser> de
aplicaci1n para los intereses de &inanciaciones del exterior destinadas a la industria, las
explotaciones extracti3as % las de producci1n primaria2
Remuneraciones a miem"ros de directorios 5ue actCen en el extran.ero % ,onorarios
por asesoramiento t=cnico prestado desde el exterior
Art+ 148 3 ) e&ectos de lo dispuesto por el inciso e? del art4culo !! de la le%, el importe a
deducir en concepto de ,onorarios u otras remuneraciones pagadas por asesoramiento
t=cnicoA&inanciero o de otra 4ndole prestado desde el exterior, no podr> exceder alguno de
los siguientes l4mites*
a? el TR(S <OR 'I(NTO F3L? de las 3entas o ingresos 5ue se tomen como "ase contractual
para la retri"uci1n del asesoramientoE
"? el 'IN'O <OR 'I(NTO F5L? del monto de la in3ersi1n e&ecti3amente reali0ada con moti3o
del asesoramiento2
) los mismos e&ectos, la deducci1n por remuneraciones o sueldos 5ue se a"onen a miem"ros
de directorios, conse.os u otros organismos Ade empresas o entidades constituidas o
domiciliadas en el pa4sA 5ue actCen en el extran.ero, no podr> superar en ningCn caso los
siguientes l4mites*
I? ,asta el DO'( 'ON 'IN'7(NT) '(NT(SI9OS <OR 'I(NTO F2,5@L? de la utilidad
comercial de la entidad, en tanto la misma ,a%a sido totalmente distri"uida como
di3idendosE
II? ,asta el DOS 'ON 'IN'7(NT) '(NT(SI9OS <OR 'I(NTO F2,5@L? de la utilidad
comercial de la entidad, cuando no se distri"u%an di3idendos2 (ste porcenta.e se
incrementar> proporcionalmente a la distri"uci1n ,asta alcan0ar el l4mite del inciso anterior2
(n am"os supuestos la utilidad comercial a considerar ser> la correspondiente al e.ercicio por
el cual se pagan las remuneraciones2
6a )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito
del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, podr>, en los casos en
5ue la modalidad de las operaciones no encuadre en alguno de los presupuestos indicados
precedentemente, &i.ar otros 4ndices 5ue limiten el m>ximo deduci"le por los conceptos
seDalados2
'uando el pago de las prestaciones a 5ue se re&iere el inciso a? del art4culo #3 de la le%,
comprenda retri"uciones por asesoramiento t=cnico % otras remuneraciones contempladas en
el presente art4culo, de"er> e&ectuarse la separaci1n pertinente a &in de encuadrarlas en las
disposiciones precedentes2
)RTI'76O 222 A ) e&ectos de lo dispuesto por el inciso m? de art4culo !! de la le%, s1lo ser>
deduci"le el O'Q(NT) <OR 'I(NTO F!@L? de las retri"uciones 5ue se a"onen por la
explotaci1n de marcas % patentes a su.etos del exterior, en cu%o caso ser>n de aplicaci1n las
disposiciones esta"lecidas en el Cltimo p>rra&o del art4culo ! de la le%2
6a limitaci1n pre3ista en el p>rra&o anterior proceder> tanto para las empresas
independientes como para las empresas 3inculadas2 Respecto de estas Cltimas, dic,a
limitaci1n ser> aplica"le de acuerdo a lo dispuesto en el art4culo 5 de la le%, so"re el precio
normal de mercado entre partes independientes2 (+e"undo prrafo incorporado por art. 1
inc. e) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
(&rt'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1( por Decreto N 25/99% art. 1% inc. f).
!i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las
nor/as ;ue re"la/entan.)
9e.oras
Art+ 14) 3 Se reputan me.oras, no resultando en consecuencia deduci"les como gasto,
a5uellas erogaciones 5ue no constitu%an reparaciones ordinarias 5ue ,agan al mero
mantenimiento del "ien2 (n general se presumir> 5ue re3isten el car>cter de me.oras cuando
su importe, en el e.ercicio de la ,a"ilitaci1n, supere el V(INT( <OR 'I(NTO F2@L? del 3alor
residual del "ien, a.ustado de acuerdo con las disposiciones de los art4culos 5! 1 5# de la le%,
segCn corresponda2
6as me.oras, cuando corresponda, se amorti0ar>n en el lapso de 3ida Ctil 5ue reste al "ien
respecti3o % a partir del e.ercicio de ,a"ilitaci1n de las mismas, inclusi3e2
Reser3as no deduci"les
Art+ 148 3 (n el "alance impositi3o s1lo se deducir>n las reser3as expresamente admitidas
por la le%2 <or consiguiente, no son deduci"les otras reser3as o pre3isiones, aun cuando
&uesen creadas por disposici1n de organismos o&iciales2
)utom13iles
)morti0aciones % p=rdidas por desuso
Art+ 149 3 ) e&ectos de lo dispuesto en el inciso l? del art4culo !! de la le%, de"er>
entenderse por Hautom13ilH a los 3e,4culos de&inidos como tales por el art4culo 5, inciso a?,
de la 6e% N 2-2--#2
)simismo, en lo 5ue ,ace a lo esta"lecido en el tercer p>rra&o del citado inciso ?, de"er>
entenderse 5ue la expresi1n HsimilaresH est> dirigida a a5uellos su.etos 5ue se dedi5uen a la
comerciali0aci1n de ser3icios para terceros, mediante una remuneraci1n, en las condiciones %
precios &i.ados por las empresas para las 5ue actCan, 5uedando el riesgo de las operaciones
a cargo de =stas2
;ene&iciarios del exterior
Art+ 179 3 6a retenci1n del TR(INT) : TR(S <OR 'I(NTO F33L? so"re la ganancia neta
presumida, dispuesta por el art4culo #2 de la le%, alcan0a tanto a los casos contemplados en
el art4culo #3 como a los pre3istos en los art4culos #, @, , 2 % 3 de la misma2
Art+ 171 3 ) e&ectos de lo dispuesto en el punto ? del inciso a? del art4culo #3 de la le%, la
autoridad de aplicaci1n en materia de trans&erencia de tecnolog4a emitir> un certi&icado en el
5ue conste el nom"re de las partes contratantes, &ec,a de cele"raci1n, 3igencia del contrato
% nCmero de inscripci1n en el Registro de 'ontratos de Trans&erencia de Tecnolog4a2
De"er> indicar asimismo 5ue los ser3icios pre3istos en el contrato encuadran en el re&erido
punto % no son o"teni"les en el pa4s2
(n los casos encuadrados en el punto 2?, la autoridad competente de"er> certi&icar el
cumplimiento de los re5uisitos de la 6e% de Trans&erencia de Tecnolog4a2
Si la autoridad de aplicaci1n deniega la emisi1n del certi&icado, por no cumplirse
de"idamente dic,os re5uisitos, ser> de aplicaci1n lo dispuesto en el inciso ,?, del precitado
art4culo #32 (=lti/o prrafo sustituido por art. 1 inc. p) del Decreto N 290/2000 B.O.
3/0/2000. !i"encia# a partir del 3/0/2000.)
Art+ 174 3 (l re5uisito esta"lecido por el punto ? del inciso a? del art4culo #3 de la le%,
acerca de 5ue las prestaciones respecti3as no sean o"teni"les en el pa4s, de"er>
considerarse re&erido al momento del pertinente registro, segCn lo 5ue al respecto determine
la autoridad competente en la materia2 Igual criterio de"er> aplicarse respecto de contratos
registrados con anterioridad al de octu"re de #!52
Art+ 173 3 6a exigencia de la e&ecti3a prestaci1n de los ser3icios, contenida en la Cltima
parte del inciso a?, punto ? del art4culo #3 de la le%, de"e entenderse re&erida a
prestaciones 5ue, al momento de reali0arse los pagos, de"ieron ,a"erse e&ecti3amente
prestado2 Si los ser3icios no &ueran e&ecti3amente prestados al cierre del per4odo &iscal de
5ue se trate, los importes respecti3os no podr>n ser deducidos por la entidad pagadora a los
&ines de la determinaci1n del impuesto2 (n tal caso la deducci1n se di&erir> ,asta el e.ercicio
en 5ue los ser3icios sean e&ecti3amente prestados2
Art+ 174 3 'uando no se ,a%an discriminado contractualmente los conceptos en cu%a 3irtud
se &ormalicen pagos comprendidos en los puntos ? % 2? del inciso a? del art4culo #3 de la
le%, se aplicar> el porcenta.e de ganancia neta presunta 5ue sea ma%or2
Art+ 177 3 (n el supuesto de artistas residentes en el extran.ero, contratados para actuar en
el pa4s, pre3isto en el inciso "?, HinA&ineH del art4culo #3 de la le%, el lapso de DOS F2? meses
&i.ado para 5ue proceda aplicar la ganancia neta presumida a 5ue se re&iere el art4culo #3
inciso "? de la le%, se considerar> re&erido al tiempo de permanencia en el pa4s con moti3o
del con.unto de contratos 5ue cumpliere en el aDo2
)RTI'76O N A (Pri/er art'culo incorporado a continuaci-n del art. 155% dero"ado por art. 1
inciso r) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
)rt2 222 A (l tratamiento pre3isto en el primer p>rra&o del punto 2, del inciso c?, del art4culo
#3 de la le%, re&erido a las operaciones de &inanciaci1n de importaciones de "ienes mue"les
amorti0a"les Aexcepto autom13ilesA, tam"i=n ser> procedente cuando las mismas se
instrumenten a tra3=s de un HleasingH &inanciero, siempre 5ue el ad5uirente no pueda
rescindir unilateralmente la operaci1n, ni de.ar de a"onar las cuotas comprometidas,
de"iendo 3eri&icarse, asimismo, cual5uiera de los siguientes re5uisitos*
a? 5ue la propiedad se trans&iera al arrendatario al &inal del per4odo de arrendamiento sin
pago algunoE
"? 5ue el arrendamiento contenga una opci1n de compra 5ue represente no m>s del
V(INTI'IN'O '(NT(SI9OS <OR 'I(NTO F@,25L? del precio original de la operaci1nE
c? 5ue para el caso de compra anticipada del "ien s1lo corresponda a"onar el 3alor residual
del mismoE
d? en todos los supuestos pre3istos en los incisos anteriores % en el caso de siniestro,
siempre 5ue la indemni0aci1n a a"onar por el seguro sea perci"ida por el arrendatario en
proporci1n a los importes pagados2
(&rt'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art. incorporado a continuaci-n del art. 155
por Decreto N ()9/99% art. 2% inc. c). !i"encia# Desde el d'a 25/(/99 , surtir efecto a
partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan% sal7o para lo esta*lecido en
el art'culo 1<% cuando se trate de operaciones reali9adas con anterioridad a la fec8a de dic8a
pu*licaci-n aplicando criterios distintos a los esta*lecidos en este decreto% en las ;ue
8a*i6ndose trasladado el i/puesto no se acreditare su restituci-n o% en su caso% no
8a*i6ndose incluido el i/puesto en las transacciones% no resulte posi*le su traslaci-n
e4te/pornea% en ra9-n de encontrarse ,a finali9adas , facturadas las operaciones% o en las
;ue se 8a,a considerado otro /o/ento co/o perfecciona/iento del 8ec8o i/poni*le% en
cu,o caso tendrn efecto para los 8ec8os i/poni*les ;ue se perfeccionen a partir de la
/is/a.)
Art+ 178 3 (n los casos pre3istos en el inciso d? del art4culo #3 de la le%, si la persona 5ue
actCa transitoriamente en el pa4s, permaneciera m>s de S(IS F$? meses desempeDando las
&unciones 5ue den lugar al pago de los sueldos, ,onorarios, % otras retri"uciones, no
corresponder> la presunci1n esta"lecida en dic,o art4culo, sino 5ue el impuesto se
determinar> con&orme a lo dispuesto por el art4culo / de la le%, en cu%o caso de"er>
presentarse la declaraci1n .urada anual 5ue prescri"en los art4culos , 2 % 3 de este
reglamento2 (llo sin per.uicio de las normas 5ue al respecto dictare la )D9INISTR)'ION
B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D(
('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2
Art+ 17) 3 6a opci1n pre3ista en el penCltimo p>rra&o del art4culo #3 de la le%, para declarar
los "ene&icios a 5ue se re&ieren los incisos &? % g? del mismo, s1lo podr> e.ercitarse en la
medida en 5ue los distintos conceptos a considerar est=n respaldados por compro"antes
&e,acientes a .uicio de la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad
aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2
Art+ 178 3 'uando las entidades ci3iles % comerciales, pC"licas o pri3adas % las regidas por
la 6e% N 2252$ % sus modi&icaciones, en car>cter de intermediarias, administradoras o
mandatarias, a"onen por cuenta de terceros ganancias de cual5uier categor4a su.etas a
retenci1n o percepci1n del impuesto, % =ste no se ,u"iese retenido o perci"ido o ingresado
con anterioridad, de"er>n actuar como agentes de retenci1n o percepci1n del impuesto,
reteniendo o perci"iendo e ingresando el impuesto en la &orma, pla0o % condiciones 5ue &i.e
la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del
9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS2
Si se desconociera el car>cter 5ue re3iste el importe a"onado por cuenta de terceros, de"er>
considerarse a los &ines de la retenci1n o percepci1n 5ue se trata del pago de "ene&icios
comprendidos en el T4tulo V de la le%2
)rt2 222 A 6as disposiciones esta"lecidas en el inciso sin enumerar incorporado a continuaci1n
del inciso c?, del primer p>rra&o del art4culo #3 de la le%, s1lo ser>n aplica"les cuando se d=
cual5uiera de los supuestos pre3istos en el art4culo 2 de la misma norma2
(&rt'culo incorporado a continuaci-n del art. 15@ sustituido por Decreto N ()9/99% art. 2%
inc. d). : !i"encia# Desde el d'a 25/(/99 , surtir efecto a partir de la entrada en 7i"encia de
las nor/as ;ue re"la/entan% sal7o para lo esta*lecido en el art'culo 1<% cuando se trate de
operaciones reali9adas con anterioridad a la fec8a de dic8a pu*licaci-n aplicando criterios
distintos a los esta*lecidos en este decreto% en las ;ue 8a*i6ndose trasladado el i/puesto no
se acreditare su restituci-n o% en su caso% no 8a*i6ndose incluido el i/puesto en las
transacciones% no resulte posi*le su traslaci-n e4te/pornea% en ra9-n de encontrarse ,a
finali9adas , facturadas las operaciones% o en las ;ue se 8a,a considerado otro /o/ento
co/o perfecciona/iento del 8ec8o i/poni*le% en cu,o caso tendrn efecto para los 8ec8os
i/poni*les ;ue se perfeccionen a partir de la /is/a.)
).uste por in&laci1n2
Art+ 179 3 (l resultado de las operaciones de 3entas a pla0o 5ue se di&ieran a los e.ercicios
&iscales en 5ue se ,acen exigi"les las respecti3as cuotas, como las actuali0aciones 5ue
correspondan al saldo de las citadas utilidades di&eridas, de"er>n incluirse en el c1mputo del
inciso "?, apartado I2, punto 2?, del art4culo #5 de la le%, a los e&ectos del a.uste por
in&laci1n2
Art+ 189 3 Se consideran actos .ur4dicos 5ue pueden reputarse como cele"rados entre partes
independientes a e&ectos de lo dispuesto en el punto -? del inciso a? del art4culo #5 de la le%
% el punto 3? del apartado II2 del inciso "? del mismo art4culo, a a5u=llos 5ue cumplimenten
las disposiciones del art4culo - de la le%2
Art+ 181 3 6o dispuesto en el segundo p>rra&o del inciso a? del art4culo #5 de la le%, no ser>
de aplicaci1n para las explotaciones &orestales comprendidas en el r=gimen de la 6e% N
22$#5 % para las de igual naturale0a 5ue optaren por el procedimiento de actuali0aci1n del
costo a la &ec,a de 3enta esta"lecido por el inciso &? del art4culo #/ de la le%2
6as explotaciones &orestales 5ue no optaren por el procedimiento del inciso &? del art4culo #/
de la le%, de"er>n actuali0ar el costo de los productos a la &ec,a de cierre del e.ercicio
anterior al de su 3enta2
Art+ 184 3 ) los e&ectos del a.uste por in&laci1n, los "ienes a 5ue se re&iere el penCltimo
p>rra&o del inciso a? del art4culo #5 de la le%, de"er>n considerarse al 3alor impositi3o 5ue
ten4an al inicio del e.ercicio en 5ue se produ.o la ena.enaci1n o entrega2
Art+ 183 3 (l c1mputo de los di3idendos a 5ue se re&iere el apartado I2, punto 2?, del inciso
d? del art4culo #5 de la le%, se e&ectuar> a partir del mes en 5ue los mismos se pongan a
disposici1n de los accionistas2
Art+ 184 3 ) los e&ectos del art4culo #$, inciso "?, de la le%, los cr=ditos 5ue resulten como
consecuencia de la aplicaci1n del art4culo /3 de la le%, de"er>n 3aluarse inclu%endo, de
corresponder, los intereses o actuali0aciones presuntos en el mismo2
0EMU.E0A1IO.ES DE$ SE1TO0
PU,$I1O
Art+ 187 3 6os importes retri"uti3os a 5ue se re&iere el art4culo ## de la le%, cual5uiera sea
su denominaci1n o naturale0a, 5ue se a"onen a todos a5uellos 5ue cumplan una &unci1n
pC"lica o 5ue tengan una relaci1n de empleo pC"lico, sin distinci1n de rango, con organismos
pertenecientes a los <oderes (.ecuti3o, 6egislati3o % 8udicial, Nacionales, <ro3inciales o
9unicipales, centrali0ados, descentrali0ados o aut>r5uicos, entidades &inancieras o&iciales,
empresas del (stado % las estatales prestatarias de ser3icios pC"licos, no se consideran
comprendidos en las deducciones a 5ue alude el inciso e? del art4culo !2 de la le%, con
excepci1n de las sumas 5ue se a"onen en concepto de adicional remunerati3o para el
personal ci3il % militar por prestaciones de ser3icio en la )NT)RTID) )RG(NTIN) % el
adicional por costo de 3ida 5ue perci"en los miem"ros del Ser3icio (xterior de la Naci1n % los
&uncionarios del Ser3icio 'i3il adscriptos al mismo, 5ue se desempeDen en el extran.ero2
)rt2 222 FI? A ) e&ectos de lo esta"lecido en el art4culo #, inciso "?, primer p>rra&o, de la le%,
de"e entenderse 5ue las ausencias temporarias 5ue no superen los NOV(NT) F#@? d4as,
consecuti3os o no, dentro de cada per4odo de DO'( F2? meses, no interrumpen la
continuidad de la permanencia en el pa4s2
6a duraci1n de las ausencias temporarias de"e esta"lecerse computando los d4as
transcurridos desde el d4a siguiente a a5uel en el 5ue tenga lugar el egreso del pa4s ,asta
a5uel en el 5ue se produ0ca el ingreso al mismo, inclusi3e2
) e&ectos de lo dispuesto en el segundo p>rra&o del inciso "? del art4culo # de la le%, la
acreditaci1n de las causas 5ue no impli5uen una intenci1n de permanencia ,a"itual, podr>
ser &ormulada por Cnica 3e0, de"iendo ser presentada ante la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) :
O;R)S : S(RVI'IOS <7;6I'OS, en la &orma % condiciones 5ue esta"le0ca ese Organismo,
con una antelaci1n no in&erior a los TR(INT) F3@? d4as de cumplirse el pla0o de DO'( F2?
meses de estad4a en el pa4s2
No o"stante, de con&igurarse la situaci1n pre3ista en el p>rra&o anterior, si las personas de
existencia 3isi"le de nacionalidad extran.era continuaran permaneciendo en el pa4s con
posterioridad a la &inali0aci1n del pla0o mencionado en el mismo, resultar>n de aplicaci1n las
normas pre3istas en el Cltimo p>rra&o del art4culo # de la le%2
(Pri/er art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1%
inc. d) . !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as
;ue re"la/entan.)
)rt2 222FII? A 'uando las sociedades a 5ue se re&iere el inciso e? del art4culo # de la le%
atri"u%an ganancias a socios no residentes en el pa4s, =stas reci"ir>n el tratamiento pre3isto
en el T4tulo V de la le%2
Trat>ndose de empresas % explotaciones unipersonales a 5ue alude dic,o inciso, cu%o titular
&uera no residente, ser>n de aplicaci1n las normas esta"lecidas en el art4culo $#, inciso ", de
la le%2
(+e"undo art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art.
1% inc. d) . !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las
nor/as ;ue re"la/entan.)
)rt2 222FIII? A (n el supuesto contemplado en el primer p>rra&o del art4culo 2@ de la le%, se
considera 5ue las presencias temporales en el pa4s 5ue, en &orma continua o alternada, no
excedan un total de NOV(NT) F#@? d4as durante cada per4odo de DO'( F2? meses, no
interrumpen la permanencia continuada en el exterior2
6a duraci1n de las presencias temporales en el pa4s se esta"lecer>n computando los d4as
transcurridos desde el inmediato siguiente a a5uel en 5ue se produ.o el ingreso al pa4s ,asta
a5uel en el 5ue tenga lugar el egreso del mismo, inclusi3e2
( 1ercer art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1%
inc. d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as
;ue re"la/entan.)
)rt2 222FIV? A ) los &ines dispuestos por el art4culo 25, inciso c?, de la le%, de"er>
considerarse el aDo calendario a los &ines de la compara"ilidad all4 pre3ista2
( 2uarto art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1%
inc. d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as
;ue re"la/entan.)
)rt2 222 FV? A ) e&ectos de lo esta"lecido en el primer p>rra&o del art4culo 3 de la le%, se
esta"lece 5ue Cnicamente ser>n computa"les los gastos % deducciones 5ue estu3ieren
de"idamente acreditados mediante los compro"antes respaldatorios respecti3os con las
&ormalidades 5ue a tal &in esta"le0ca la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I) : O;R)S :
S(RVI'IOS <7;6I'OS, % 5ue est=n a&ectados a la o"tenci1n, mantenimiento % conser3aci1n
de ganancias de &uente extran.era gra3adas, resultando de aplicaci1n, en su caso, las
disposiciones esta"lecidas en el art4culo $2 de la misma % en el art4culo 222FVII? incorporado
a continuaci1n del art4culo $5 de este reglamento2
(3uinto art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1%
inc. d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as
;ue re"la/entan.)
)rt2 222FVI? A ) e&ectos de lo pre3isto en el Cltimo p>rra&o del art4culo 32 de la le%, los
residentes en el pa4s incluidos en el art4culo #, incisos d?, e? % &?, de la le%, de"er>n
o"ser3ar las disposiciones 5ue en materia de con3ersi1n a moneda argentina se esta"lecen
en el T4tulo IV de la le% en relaci1n con las ganancias de &uente extran.era comprendidas en
la tercera categor4a o"tenidas por esos residentes2 <or su parte, las personas de existencia
3isi"le % sucesiones indi3isas residentes en el pa4s, con3ertir>n a moneda argentina los
ingresos % deducciones computa"les para determinar la ganancia neta expresados en
moneda extran.era, al tipo de cam"io comprador o 3endedor, respecti3amente, contemplado
en el primer p>rra&o del art4culo 5! de la le%, correspondiente al d4a en 5ue a5uellos
ingresos % deducciones se de3enguen, perci"an o paguen, segCn corresponda por aplicaci1n
de lo dispuesto en los art4culos ! % 33 de la le%, sal3o en a5uellos casos comprendidos en
el T4tulo antes mencionado en 5ue se disponga otra &ec,a a e&ectos de con3ertir a la misma
moneda determinados ingresos o erogaciones2
(+e4to art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1%
inc. d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as
;ue re"la/entan.)
)RTI'76O 2222 M No corresponder> aplicar los criterios de imputaci1n de ganancias % gastos
% asignaci1n de resultados al e.ercicio anual o, de corresponder, aDo &iscal, pre3istos en los
art4culos 33, inciso a? % -! de la le%, para el caso de accionistas residentes en el pa4s, de
sociedades por acciones constituidas o u"icadas en pa4ses de "a.a o nula tri"utaci1n, cuando
como m4nimo el 'IN'7(NT) <OR 'I(NTO F5@ L? de las ganancias de la sociedad constituida
en el exterior pro3enga de la reali0aci1n de acti3idades comerciales, industriales,
agropecuarias, mineras, &orestales, de prestaci1n de ser3icios Mincluidos los "ancarios % de
segurosM %, en general, de toda acti3idad distinta de a5uellas 5ue originen rentas pasi3as2
Dic,o porcenta.e surgir> de relacionar la ganancia "ruta impositi3a del pertinente e.ercicio
&iscal de la re&erida sociedad, atri"ui"le a las acti3idades de&inidas precedentemente, con la
ganancia "ruta impositi3a correspondiente a la totalidad de las acti3idades desarrolladas por
la misma, considerando id=nticas normas % per4odo2
'uando el porcenta.e determinado con&orme a lo dispuesto en el p>rra&o anterior,
correspondiente a las acti3idades indicadas en el mismo, resulte in&erior al m4nimo
esta"lecido, el accionista residente en el pa4s de"er> imputar al e.ercicio anual o aDo &iscal,
segCn corresponda, en el 5ue &inalice el e.ercicio anual de la sociedad del exterior, el
resultado impositi3o o"tenido por la misma en concepto de rentas pasi3as, con arreglo a lo
pre3isto en el inciso "?, del primer p>rra&o del art4culo 33 de la le%2
) e&ectos del c>lculo de la proporci1n de la ganancia "ruta % de la asignaci1n de resultados
pre3istas en los p>rra&os precedentes, de"er>n incluirse las rentas exentas o excluidas del
>m"ito de imposici1n en el pa4s de residencia de la sociedad del exterior2 ) los mismos &ines,
cuando dic,a sociedad est= constituida o u"icada en pa4ses cu%a tri"utaci1n so"re la renta
sea nula, de"er>n considerarse las ganancias % resultados determinados de acuerdo a los
principios conta"les generalmente aceptados en dic,a .urisdicci1n, 5ue sur.an de los
correspondientes estados econ1micos % &inancieros, certi&icados por pro&esionales
de"idamente ,a"ilitados para ello2
(Pri/er art'culo incorporado por art. 1 inc. f) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000 a
continuaci-n del art'culo !0 incorporado a continuaci-n del art.1(5 )
)RTI'76O 2222 M ) e&ectos de las disposiciones contenidas en el T4tulo IV de la le% % sus
correlati3as % complementarias de este reglamento, se considerar>n acti3idades 5ue originan
rentas pasi3as a5uellas cu%os ingresos pro3engan del al5uiler de inmue"les, de pr=stamos,
de la ena.enaci1n de acciones, cuotas o participaciones sociales Mincluidas las cuotas partes
de los &ondos comunes de in3ersi1n o entidades de otra denominaci1n 5ue cumplan iguales
&uncionesM,de colocaciones en entidades &inancieras o "ancarias, en t4tulos pC"licos, en
instrumentos %Go contratos deri3ados 5ue no constitu%an una co"ertura de riesgo, o est=n
constituidos por di3idendos o regal4as2
(l al5uiler de inmue"les a 5ue se re&iere el p>rra&o anterior no ser> considerado una renta
pasi3a, cuando el mismo deri3e de una acti3idad empresaria ,a"itual 5ue comprenda la
locaci1n % administraci1n de dic,os "ienes2
)simismo, el tratamiento pre3isto en las normas indicadas en el primer p>rra&o de este
art4culo, para las sociedades por acciones constituidas o u"icadas en el exterior en pa4ses de
"a.a o nula imposici1n, tam"i=n ser> de aplicaci1n cuando las mismas est=n radicadas en
cual5uier otro tipo de .urisdicci1n o reci"an un tratamiento &iscal especial, 5ue encuadren en
dic,a categori0aci1n tri"utaria, con&orme lo esta"lecido en este decreto2
(+e"undo art'culo incorporado por art. 1 inc. f) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000
a continuaci-n del art'culo !0 incorporado a continuaci-n del art.1(5 )
)RTI'76O N2M 6a imputaci1n de ganancias % gastos % asignaci1n de resultados pre3istas en
los art4culos 33, inciso a? % -! de la le%, para los accionistas residentes en el pa4s de
sociedades por acciones constituidas o u"icadas en pa4ses de "a.a o nula tri"utaci1n,
comprende no s1lo a las in3ersiones directas reali0adas en una o m>s de estas sociedades,
sino tam"i=n a las 5ue esta o estas Cltimas mantengan en su condici1n de socias o
accionistas de otras sociedades constituidas o u"icadas en pa4ses de igual categori0aci1n
tri"utaria2
(1ercer art'culo incorporado por art. 1 inc. f) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000 a
continuaci-n del art'culo !0 incorporado a continuaci-n del art.1(5 )
)RTI'76O 222 M De acuerdo a lo pre3isto en el inciso a?, del primer p>rra&o del art4culo 33
de la le%, no se considerar>n integrantes de la "ase imponi"le los di3idendos perci"idos por
los accionistas residentes en el pa4s de sociedades por acciones constituidas o u"icadas en
pa4ses de "a.a o nula tri"utaci1n, originados en rentas pasi3as 5ue correspondan ser
imputadas por a5u=llos con&orme lo dispuesto en el re&erido art4culo % asignadas segCn lo
esta"lecido en el art4culo -! de la misma norma legal2
(n tales circunstancias, resultar>n alcan0ados por el impuesto la totalidad de los di3idendos
perci"idos por los citados accionistas, cuando correspondan a distri"uciones de resultados
acumulados al Cltimo e.ercicio cerrado con anterioridad a la &ec,a de entrada en 3igencia de
la aplicaci1n de los criterios de imputaci1n % asignaci1n de ganancias % gastos esta"lecidos
en las normas legales seDaladas en el p>rra&o anterior, como as4 tam"i=n la parte de los
mismos 5ue exceda a las ganancias pasi3as declaradas cuando est=n originados en
resultados correspondientes a e.ercicios cerrados con posterioridad a dic,a &ec,a2
6a )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito
del 9INIST(RIO D( ('ONO9I), esta"lecer> la &orma, pla0o % condiciones en 5ue de"er>
acreditarse el monto de los resultados acumulados a 5ue se re&iere el p>rra&o anterior2
) e&ectos de lo dispuesto en el presente art4culo, las percepciones de di3idendos se
imputar>n, en primer t=rmino % ,asta su agotamiento, al saldo de los resultados acumulados
a 5ue se re&ieren los p>rra&os precedentes % luego, sucesi3amente, a los resultados de los
e.ercicios posteriores a la acumulaci1n de dic,o saldo, 5ue excedan a las ganancias pasi3as
declaradas por el accionista residente en el pa4s, de acuerdo al mecanismo 5ue al respecto
esta"le0ca la citada )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS <7;6I'OS2
(2uarto art'culo incorporado por art. 1 inc. f) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000 a
continuaci-n del art'culo !0 incorporado a continuaci-n del art.1(5 )
)RTI'76O N2 M ) e&ectos de lo dispuesto en el art4culo 35 de la le%, los su.etos residentes
en el pa4s 5ue sean accionistas de sociedades por acciones constituidas o u"icadas en pa4ses
de "a.a o nula tri"utaci1n, 5ue de"an tri"utar el impuesto correspondiente a sus rentas
pasi3as de acuerdo a los criterios de imputaci1n % asignaci1n de ganancias pre3istos en los
art4culos 33, inciso a? % -! de la misma norma, s1lo podr>n computar los 5ue"rantos de
&uente extran.era originados en la ena.enaci1n de acciones, cuotas o participaciones sociales
Mincluidas las cuotas partes de los &ondos comunes de in3ersi1n o entidades de otra
denominaci1n 5ue cumplan iguales &uncionesM, atri"ui"les a operaciones reali0adas por
dic,as sociedades, contra las ganancias netas de la misma &uente deri3adas de igual tipo de
operaciones reali0adas por esas sociedades2
Sal3o lo dispuesto en el p>rra&o anterior, los accionistas indicados en el mismo no podr>n
computar contra las rentas pasi3as 5ue de"an declarar, ningCn otro 5ue"ranto de &uente
extran.era atri"ui"le a operaciones reali0adas por la sociedad del exterior2H
(3uinto art'culo incorporado por art. 1 inc. f) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000 a
continuaci-n del art'culo !0 incorporado a continuaci-n del art.1(5 )
)RTI'76O N2M 6o dispuesto en el primer p>rra&o Hin &ineH del art4culo -! de la le% ser> de
aplicaci1n para los accionistas residentes en el pa4s, respecto de las rentas pasi3as de
sociedades constituidas o u"icadas en el exterior , cuando estas Cltimas se encuentren
radicadas en pa4ses de "a.a o nula tri"utaci1n2
(+e4to art'culo incorporado por art. 1 inc. f) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000 a
continuaci-n del art'culo !0 incorporado a continuaci-n del art.1(5 )
)RTI'76O N2M ) e&ectos de lo dispuesto en el art4culo -# de la le%, los socios residentes en
el pa4s, de sociedades constituidas en el exterior en las 5ue de acuerdo a las disposiciones de
los impuestos an>logos 5ue ri.an en los pa4ses de su radicaci1n, el resultado impositi3o se
determine en &orma presunta, de"er>n considerar dic,o resultado a los &ines de la atri"uci1n
de la proporci1n 5ue del mismo les corresponda practicar con&orme lo esta"lecido en la
re&erida norma legal2
(+6pti/o art'culo incorporado por art. 1 inc. f) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000 a
continuaci-n del art'culo !0 incorporado a continuaci-n del art.1(5 )
)rt2 222FVII? A 'uando las deducciones a las 5ue ,ace menci1n el cuarto p>rra&o del art4culo
$2 de la le%, respondan a la o"tenci1n, mantenimiento o conser3aci1n de ganancias de
&uente extran.era gra3adas % no gra3adas Aincluidas entre estas Cltimas las exentasA, s1lo
podr> deducirse la proporci1n correspondiente a las ganancias "rutas gra3adas2
(n los casos en 5ue las deducciones respondan a la o"tenci1n, mantenimiento %
conser3aci1n de ganancias de &uente extran.era % de &uente argentina, s1lo podr>n deducir
de las primeras la proporci1n 5ue corresponda a las ganancias "rutas de esa &uente,
teniendo en cuenta, en su caso, la limitaci1n esta"lecida en el p>rra&o precedente2
) los &ines del c1mputo de las deducciones imputa"les a ganancias de &uente extran.era
producidas por distintas &uentes, las personas &4sicas % sucesiones indi3isas residentes en el
pa4s, restar>n de las ganancias "rutas producidas por cada una de ellas la proporci1n de
dic,as deducciones calculada teniendo en cuenta las ganancias "rutas pro3enientes de cada
una de ellas respecto del total de tales ganancias producidas por todas las &uentes a las 5ue
a5u=llas resulten imputa"les2
(+6pti/o art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1%
inc. d): !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as
;ue re"la/entan.)
)rt2 222FVIII?2A 6as p=rdidas extraordinarias contempladas en el inciso c? del art4culo !2 de la
le%, a 5ue ,ace re&erencia el inciso "?, punto , del art4culo $3 de la le%, su&ridas en "ienes
mue"les e inmue"les situados, colocados o utili0ados econ1micamente en el exterior, se
esta"lecer>n considerando los costos computa"les, a la &ec,a del siniestro, 5ue les resulten
atri"ui"les segCn las disposiciones del T4tulo IV de la le%2 (n tales casos corresponder> restar
de dic,o costo el 3alor neto de lo sal3ado o recupera"le % el de la indemni0aci1n perci"ida,
en su caso, % si de esa operaci1n surgiera un "ene&icio, =ste se considerar> ganancia
gra3ada si as4 procediera de acuerdo con lo pre3isto en el art4culo 2 de la le%2
Id=ntico tratamiento se aplicar> para determinar el monto de las p=rdidas originadas por
delitos cometidos por los empleados a los 5ue alude el inciso d? del citado art4culo !2,
cuando los mismos ,u"ieran a&ectado a "ienes mue"les e inmue"les de la explotaci1n2
(Octa7o art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1%
inc. d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as
;ue re"la/entan.)
)RTI'76O N2M 6as disposiciones del 'ap4tulo IV, del T4tulo IV de la le%, re&eridas al c1mputo
del cr=dito por los gra3>menes nacionales an>logos e&ecti3amente pagados en el exterior,
tam"i=n resultan de aplicaci1n cuando el mismo se origine en impuestos, 5ue de acuerdo a
la normati3a legal 3igente en el pa4s de origen de las rentas, se ,a%an determinado en &orma
presunta2
)simismo, cuando se trate de accionistas residentes en el pa4s de sociedades radicadas en el
extran.ero, el cr=dito por gra3>menes nacionales an>logos e&ecti3amente pagados en los
pa4ses en los 5ue se o"tu3ieren las ganancias, pre3isto en las normas indicadas en el p>rra&o
anterior, comprende tam"i=n a los tri"utados por estas Cltimas %a sea en &orma directa o
indirectamente como consecuencia de su in3ersi1n en otra sociedad del exterior2
(Pri/er art'culo incorporado por art. 1 inc. i) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/1/2000 a
continuaci-n del art'culo D(!000)% incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 )
)RTI'76O N2M De con&ormidad con las normas esta"lecidas en el 'ap4tulo IV, del T4tulo IV
de la le%, para los casos pre3istos en el segundo p>rra&o del art4culo anterior, los accionistas
comprendidos en el art4culo # de la misma, podr>n deducir como cr=dito los gra3>menes
nacionales an>logos e&ecti3amente pagados Cnicamente cuando se acrediten con.untamente,
en la &orma, pla0o % condiciones 5ue esta"le0ca la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I), los siguientes
re5uisitos*
a? <articipaci1n directa*
2 6a calidad de residente en el pa4s2
22 +ue la participaci1n accionaria corresponda a una sociedad constituida, radicada o u"icada
en el exterior % 5ue el porcenta.e atri"ui"le a dic,a participaci1n no sea in&erior al
V(INTI'IN'O <OR 'I(NTO F25 L? del capital social de la misma2
32 6a documentaci1n 5ue acredite el pago del impuesto an>logo al 5ue ,acen re&erencia los
art4culos $! % siguientes de la le% % sus complementarios de este reglamento, % 5ue el
mismo corresponde, segCn la respecti3a participaci1n accionaria, al pago de di3idendos en
e&ecti3o o en especie Mincluidas las acciones li"eradasM distri"uidos por la sociedad del
exterior, extendida por la respecti3a autoridad &iscal competente2
-2 +ue el gra3amen computa"le como cr=dito estu3iere pagado dentro del pla0o de
3encimiento &i.ado para la presentaci1n de la declaraci1n .urada correspondiente al per4odo
&iscal al cual corresponde imputar las ganancias 5ue lo originaron2 (n caso contrario, podr>
ser computado en el per4odo en 5ue se produ0ca el pago2
"? <articipaci1n indirecta*
)dem>s de los re5uisitos enunciados en el inciso anterior, el accionista residente en el pa4s
de"er> acreditar 5ue su participaci1n en el capital social de la sociedad emisora de sus
acciones, durante el aDo &iscal inmediato anterior al pago de los di3idendos % ,asta la &ec,a
de su percepci1n, supera el +7IN'( <OR 'I(NTO F5 L? del capital social de la sociedad en
la 5ue a5u=lla reali01 su in3ersi1n, como as4 tam"i=n 5ue esta Cltima no se encuentra
radicada en una .urisdicci1n categori0ada como de "a.a o nula tri"utaci1n2
Sin per.uicio de los re5uisitos mencionados en los incisos a? % "? precedentes % con los
mismos e&ectos pre3istos en este art4culo, se &aculta a la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D(
INGR(SOS <7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I), a
solicitar a los accionistas residentes en el pa4s toda otra in&ormaci1n 5ue considere
pertinente, en la &orma, pla0o % condiciones 5ue la misma esta"le0ca, con el o".eto de
3eri&icar si el cr=dito por impuestos an>logos pagados en el exterior guarda correspondencia
con los di3idendos gra3ados en el pa4s, teniendo en cuenta a esos &ines lo dispuesto en el
art4culo siguiente2
'uando la .urisdicci1n del exterior gra3e las distri"uciones de di3idendos mediante la
aplicaci1n de un impuesto an>logo, el importe de este Cltimo se computar> en el aDo &iscal
en 5ue ,u"iere sido ingresado al &isco extran.ero, con independencia de 5ue dic,as rentas
sean o no computa"les a los e&ectos de la determinaci1n del impuesto2H
(+e"undo art'culo incorporado por art. 1 inc. i) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/1/2000 a
continuaci-n del art'culo D(!000)% incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 )
&rt. ...(0$) E Dero"ado por art. 1 inc. r) del Decreto N 290/2000 B.O. 3/0/2000.
)RTI'76O N2FV?2 M ) e&ectos de determinar la ganancia de &uente extran.era pro3eniente de
las participaciones accionarias a 5ue se re&iere el art4culo anterior, los accionistas residentes
en el pa4s de"er>n considerar el importe de los di3idendos e&ecti3amente co"rados en
e&ecti3o o en especie Mincluidas las acciones li"eradasM, incrementado en los gra3>menes
nacionales an>logos e&ecti3amente pagados en los pa4ses en 5ue se o"tu3ieron las
ganancias, entendi=ndose 5ue dic,os gra3>menes est>n constituidos por*
a? Retenciones con car>cter de pago Cnico % de&initi3o 5ue se ,u"ieran practicado a los
residentes en el pa4s* monto total de la retenci1n su&rida so"re los di3idendos gra3ados en el
pa4s2
"? Impuestos nacionales an>logos e&ecti3amente pagados por la sociedad emisora de las
acciones pertenecientes al accionista del pa4s* monto 5ue sur.a de aplicar a dic,o impuesto
la proporci1n 5ue resulte de relacionar la participaci1n del accionista respecto del capital
social de la re&erida sociedad2
c? Retenciones con car>cter de pago Cnico % de&initi3o 5ue se ,u"ieran practicado a la
sociedad emisora de las acciones pertenecientes al accionista del pa4s* monto 5ue sur.a de
aplicar a dic,a retenci1n la proporci1n 5ue resulte de relacionar la participaci1n del accionista
respecto del capital social de la re&erida sociedad2
d? Impuestos nacionales an>logos e&ecti3amente pagados por la sociedad emisora de las
acciones en la 5ue reali01 su in3ersi1n la sociedad emisora de las acciones pertenecientes al
accionista del pa4s* monto 5ue sur.a de aplicar a dic,o impuesto la proporci1n 5ue resulte de
relacionar la participaci1n del accionista respecto del capital social de la sociedad emisora de
sus acciones2
(&rt'culo ($) sustituido por art. 1 inc. >) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000)
)rt2 222FVI? A ) los e&ectos de la determinaci1n de la ganancia de &uente extran.era as4 como
del c1mputo del cr=dito por impuestos an>logos e&ecti3amente pagados en el exterior, por
rentas distintas de los di3idendos mencionados en los art4culos anteriores, los residentes en
el pa4s tam"i=n de"er>n o"ser3ar, en lo pertinente, las disposiciones esta"lecidas en los
art4culos 222FIV? % 222FV?, incorporados a continuaci1n del art4culo $5 de este reglamento2
(D6ci/o pri/er art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 %
art. 1% inc. d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las
nor/as ;ue re"la/entan.)
)rt2 222FVII? A 'uando tenga lugar la situaci1n pre3ista en el art4culo /$ de la le%, % no
correspondiera cr=dito por impuesto an>logo pagado en el exterior en el aDo de
reconocimiento, o tal cr=dito &uera insu&iciente, el exceso reconocido, o el remanente no
restado del cr=dito de impuesto insu&iciente, se adicionar> al impuesto de esta le%
determinado en el e.ercicio en 5ue se ,a%a producido a5uel reconocimiento2
Si no existiere impuesto determinado, de"er> ingresarse el impuesto correspondiendo al
aludido reconocimiento2
(Duod6ci/o art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art.
1% inc. d): !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as
;ue re"la/entan.)
)rt2 222 FVIII? A (n el caso pre3isto en el art4culo /# de la le%, al producirse la recuperaci1n
total o parcial del impuesto an>logo e&ecti3amente pagado en e.ercicios posteriores al del
c1mputo del cr=dito de impuesto, el importe recuperado se restar> del cr=dito de impuesto
correspondiente al aDo &iscal de recuperaci1n2
Si no existiere cr=dito por impuesto an>logo en el aDo &iscal de la recuperaci1n, o =ste
resultare insu&iciente, el importe del impuesto an>logo recuperado se adicionar> al impuesto
correspondiente al aDo &iscal de reconocimiento, de"iendo ingresarse el importe
correspondiente al aludido reconocimiento en el supuesto de no existir a5u=l2
(D6ci/o tercer art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 %
art. 1% inc. d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las
nor/as ;ue re"la/entan.)
)RTI'76O N2M 6os residentes en el pa4s 5ue sean titulares de acciones emitidas por
sociedades radicadas en el exterior 5ue participen Men &orma directa o a tra3=s de otra
sociedad radicada en el exteriorM, en una sociedad constituida en la RepC"lica )rgentina,
considerar>n no computa"les los di3idendos distri"uidos por la citada sociedad emisora, en la
medida en 5ue los mismos est=n integrados por ganancias distri"uidas por la sociedad
argentina, 5ue tri"utaron el impuesto con&orme con lo esta"lecido en el art4culo $# de la le%
%, en su caso, con el art4culo incorporado a continuaci1n del mismo2
) tales e&ectos, el accionista residente en el pa4s de"er> acreditar, en la &orma, pla0o %
condiciones 5ue al respecto esta"le0ca la )D9INISTR)'ION B(D(R)6 D( INGR(SOS
<7;6I'OS, entidad aut>r5uica en el >m"ito del 9INIST(RIO D( ('ONO9I), en 5ue medida
los di3idendos perci"idos se ,allan integrados por las ganancias a 5ue se re&iere el p>rra&o
anterior2
(l tratamiento pre3isto en este art4culo s1lo ser> de aplicaci1n cuando la sociedad emisora
del exterior no se encuentre radicada en una .urisdicci1n categori0ada como de "a.a o nula
tri"utaci1n2
(&rt'culo incorporado por el art. 1 inc. ?) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000% a
continuaci-n del art. D($000) incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5).
DISPOSI1IO.ES T0A.SITO0IAS
Art+ 188 3 (n a5uellos casos en 5ue, de acuerdo con decretos de promoci1n sectorial o
regional, el <OD(R (8('7TIVO N)'ION)6 ,u"iera otorgado un porcenta.e de reducci1n del
impuesto a los r=ditos a ingresar por el contri"u%ente, a e&ectos de la li5uidaci1n del
presente gra3amen, la ganancia neta su.eta a impuesto se reducir> en id=ntico porcenta.e2
Art+ 18) 3 'on arreglo a lo dispuesto en el art4culo $ de la le%, los contri"u%entes
comprendidos en el art4culo -#, incisos a?, "? % c? de la misma, de"er>n computar el
resultado de la compra3enta de acciones, respecto de operaciones 5ue se realicen en el
transcurso de los e.ercicios iniciados a partir del 2 de octu"re de #!5, inclusi3e2 Sin
per.uicio de ello % teniendo en cuenta las disposiciones del art4culo 2@, inciso U?, de la le%,
los resultados de la compra3enta de acciones, o"tenidos por empresas unipersonales 5ue
e&ectCen exclusi3amente tales operaciones en &orma ,a"itual, se considerar>n exentos
cuando se originen en operaciones reali0adas a partir del de enero de #!$, inclusi3e2
Art+ 188 3 De acuerdo con lo dispuesto por los art4culos 2 % @$ de la le%, los su.etos
comprendidos en el art4culo -#, incisos a? % "? de la le%, de"er>n computar, a los e&ectos de
la determinaci1n del impuesto, los resultados de la ena.enaci1n de inmue"les a&ectados a
explotaciones agropecuarias, cuando dic,a operaci1n tenga lugar en el transcurso de
e.ercicios iniciados a partir del 2 de octu"re de #!5, inclusi3e2 6os resultados de
ena.enaciones producidas con anterioridad a dic,os e.ercicios, ser>n computa"les para la
determinaci1n del impuesto so"re los "ene&icios e3entuales, con arreglo a lo dispuesto en las
normas legales 5ue le son pertinentes2
Art+ 189 3 ) e&ectos de lo dispuesto en el art4culo $ del Decreto N @/$ del 3@ de .unio de
##2 % sus modi&icaciones, para el primer e.ercicio &iscal 5ue cierre a partir del 2 de .ulio de
##2, las o"ligaciones negocia"les emitidas de con&ormidad a lo dispuesto en el art4culo 3$
de la 6e% N 2325/$ % sus modi&icaciones % los t4tulos, letras, "onos % dem>s t4tulos 3alores
emitidos por el (stado Nacional, las <ro3incias o 9unicipalidades, 5uedar>n comprendidos en
el punto /? del inciso a? del art4culo #5 de la le%, en la proporci1n 5ue resultaren exentos del
impuesto los resultados %Go rentas deri3ados de dic,os "ienes, imputa"les al citado e.ercicio
&iscal, respecto del total de tales "ene&icios2
)simismo, al resultado originado en la tenencia o ena.enaci1n de los "ienes a 5ue alude el
p>rra&o anterior, determinados de con&ormidad a las disposiciones de la le%, se le sumar> o
restar>, segCn corresponda, el importe emergente de la di&erencia de 3aluaci1n o, en su
caso, de coti0aci1n, producida entre el cierre del Cltimo e.ercicio &iscal &inali0ado con
anterioridad al 2 de .ulio de ##2 % dic,a &ec,a2
Art+ 1)9 3 6as sociedades de responsa"ilidad limitada % en comandita simple % por acciones,
cu%o cierre de e.ercicio ,a%a operado a partir del 2! de septiem"re de ##$, inclusi3e,
podr>n computar en su "alance impositi3o el importe de los 5ue"rantos 5ue, originados en
determinaciones de resultados de la sociedad correspondientes a e.ercicios cerrados con
anterioridad a la &ec,a citada, se ,u"ieran distri"uido entre los socios de acuerdo a lo
estipulado por el art4culo 5@ de la le% 3igente ,asta esa &ec,a2
Dic,o c1mputo ser> procedente, en la medida 5ue tales 5ue"rantos no ,a%an sido utili0ados
por a5u=llos, cual5uiera sea el e.ercicio de origen de los mismos % siempre 5ue a su respecto
no ,u"iera transcurrido el pla0o de caducidad esta"lecido por el art4culo # de la le%,
considerando asimismo las limitaciones % re5uisitos exigidos por esa norma para el c1mputo
de los 5ue"rantos2
Art+ 1)1 3 6as sumas retenidas %Go perci"idas en concepto de impuesto a las ganancias a las
sociedades de responsa"ilidad limitada % en comandita simple % por acciones, as4 como los
pagos a cuenta e&ectuados por las mismas, correspondientes a e.ercicios cerrados con
anterioridad al 2! de septiem"re de ##$, 5ue de acuerdo con el tratamiento esta"lecido en
el arAt4culo /3 de este reglamento ,u"ieran sido trans&eridas a los socios, podr>n ser
computadas por la sociedad en las determinaciones del impuesto correspondientes a
e.ercicios 5ue cierren a partir de la re&erida &ec,a, inclusi3e, en la medida 5ue dic,as sumas
no ,a%an sido utili0adas por los socios2
Art+ 1)4 3 ) los &ines dispuestos en los art4culos /@ % / de este reglamento, cuando los
socios ,u"ieren computado en sus determinaciones del impuesto, 5ue"rantos o retenciones
originados en acti3idades a.enas a su participaci1n, con.untamente con los distri"uidos %Go
trans&eridos por la sociedad, se considerar> 5ue en primer t=rmino ,an utili0ado estos
Cltimos2
)RTI'76O 222 A 'ontra el saldo impositi3o de la pre3isi1n para indemni0aci1n por despidos,
ru"ro, antigWedad, correspondiente al e.ercicio comercial, o aDo calendario, segCn el caso,
&inali0ado con anterioridad a la &ec,a de entrada en 3igencia del inciso t? del art4culo - de la
le% N 252@$3, 5ue no ,u"iera sido utili0ado impositi3amente, se imputar>n ,asta su agoA
tamiento, las indemni0aciones 5ue e&ecti3amente se paguen en los casos de despidos, ru"ro,
antigWedad2 ) tales &ines, de"er>n tenerse en cuenta las pre3isiones contenidas en el Cltimo
p>rra&o del art4culo !/ de la le%2
(Pri/er art'culo incorporado por Decreto N 25/99% art. 1% inc. i). !i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.)
)RTI'76O 222 A 6as disposiciones del Cltimo p>rra&o del art4culo // de la le% no ser>n
aplica"les a a5uellas reorgani0aciones empresarias cu%a &ec,a de reorgani0aci1n se ,u"iera
producido con anterioridad a la entrada en 3igencia de las modi&icaciones introducidas al
re&erido art4culo por el art4culo - inciso r? de la 6e% N 252@$32
(: +e"undo art'culo incorporado por Decreto N 25/99% art. 1% inc. i). !i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.)
)RTI'76O NA 6os intereses 5ue por aplicaci1n de las normas del )rt4culo !, inciso a?,
p>rra&os cuarto % 5uinto, segCn texto anterior al dispuesto para dic,o inciso por la 6e% NJ
252/!-, 5ue no ,u"ieran sido deducidos en los e.ercicios cerrados con anterioridad a la &ec,a
de entrada en 3igencia de la misma, podr>n computarse en los per4odos sucesi3os de
con&ormidad a las normas legales % reglamentarias 5ue reg4an cuando se generaron2
(&rt'culo incorporado por art. 1 inciso s) del Decreto N 91(/200 B.O. 23/)/200).
Antecedentes Normativos
: &rt'culo 11% 2 , 3 prrafos incorporados por art. 1 inc. a) del Decreto N103)/2000 B.O.
1/11/2000F
: &rt'culo 21 incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000F
: &rt'culo ;uinto a continuaci-n del art. 21 incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto
N103)/2000 B.O. 1/11/2000F
: &rt'culo 11% sustituido por art. 1 inc. *) del Decreto N290/2000 B.O. 3/0/2000.
!i"encia# a partir del 3/0/2000. !er Decreto N290/2000 titulo $% art. 10.
: &rt'culo 20% dero"ado por art. 1 inc. c) del Decreto N 290/2000 B.O. 3/0/2000.
: Pri/er art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 21% +e"undo prrafo% dero"ado por
art. 1 inc. d) del Decreto N 290/2000 B.O. 3/0/2000.
: 1ercer articulo incorporado a continuaci-n del art. 21 por art. 1 inc. f) del Decreto
N290/2000 B.O. 3/0/2000. !i"encia# a partir del 3/0/2000.
: 1ercer articulo incorporado a continuaci-n del art. 21 por art. 1 inc. f) del Decreto
N290/2000% dero"ado por Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000.
: Docea7o art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por art. 1 inc. ;) del Decreto
N 290/2000 B.O. 3/0/2000.!i"encia# a partir del 3/0/2000.
: &rt'culo 11% sustituido por Decreto N @5/99 % art. 1% inc. a). !i"encia# Desde el 12/5/99 ,
surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: &rt'culo 20% sustituido por Decreto N @5/99 % art. 1% inc. *). !i"encia# Desde el 12/5/99 ,
surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: &rt'culos 20% 21 , de/s art'culos sin n./ero si"uientes% incorporados por Decreto N
@5/99 % art. 1% inc. c). con 7i"encia desde el 12/5/99 , surte efecto a partir de la 7i"encia
de las nor/as ;ue re"la/entan.
: Pri/er art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 21 por Decreto N @5/99 % dero"ado
por Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000.
: +e"undo art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 21 por Decreto N @5/99 % art. 1%
inc. c).%sustituido por art. 1 inc. e) del Decreto 290/2000 B.O. 3/0/2000 .
:: +e"undo art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 21 por Decreto N @5/99 % art.
1% inc. c).% dero"ado por Decreto N103)/2000 B.O. 1/11/2000.
: &rt. (0$) incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1% inc.
d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as ;ue
re"la/entan.)
: &rt'culo ($) incorporado a continuaci-n del art'culo 1(5 por Decreto N @5/99 % art. 1% inc.
d). !i"encia# Desde el 12/5/99 , surtirn efecto a partir de la 7i"encia de las nor/as ;ue
re"la/entan.
G +e"undo art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo )0 por Decreto N 25/99% art.
1% inc. a).: 7i"encia# & partir del 22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia
de las nor/as ;ue re"la/entanF
: No7eno art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99% art. 1% inc. d). 7i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: D6ci/o art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99% art. 1% inc. d: 7i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: D6ci/o art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99% sustituido por art. 2@ del Decreto N
103@/2000 B.O. 1/11/20002
: Octa7o art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99% art. 1% inc. d).!i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: +6pti/o art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99 art. 1% inc. d).!i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: +e4to art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99% art. 1% inc. d)..!i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: 3uinto art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99% art. 1% inc. d).: 7i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: 2uarto art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99%% art. 1% inc. d).: 7i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.)
: 1ercer prrafo del art'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 1( sustituido por tercer
, cuarto prrafo por Decreto N 25/99% art. 1% inc. "). !i"encia# & partir del 22/3/99 ,
surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: 1ercer art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99% art. 1% inc. d). 7i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: +e"undo art'culo incorporado a continuaci-n del pri/er art'culo sin n./ero incorporado a
continuaci-n del art'culo 121 por Decreto N 25/99% art. 1% inc. d).: 7i"encia# & partir del
22/3/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las nor/as ;ue re"la/entan.
: &rt'culo incorporado a continuaci-n del art'culo 155 por Decreto N 1.531/9@% art. 1% inc.
*). !i"encia# & partir del 13/1/99 , surtir efectos a partir de la entrada en 7i"encia de las
nor/as ;ue re"la/entan.