Texto Basico Auditoria Financiera

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AUDITORA financiera

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

ESCUELA DE INGENIERIA DE EMPRESAS

AUDITORA FINANCIERA

MARZO - JULIO 2014
RIOBAMBA - ECUADOR

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NDICE

INTRODUCCIN

CAPITULO I LA EMPRESA Y PROPSITO DE LA AUDITORA

1.1. Definiciones
1.2. Clasificacin de las Empresas
1.2.1. Por su Patrimonio
1.2.2. Por su Finalidad
1.2.3. Por su Estructura Jurdica
1.2.4. Por su Tamao
1.2.5. Por su Actividad
1.3. Causas Para el Fracaso de una Empres
1.4. Elementos del Proceso Administrativo
1.5. Funciones Administrativas
1.6. Definiciones de Auditora
1.7. Tipos de Auditora
1.8. Objetivos
1.9. Clasificacin
1.9.1 Por el Sector
1.9.2 Por las Personas
1.9.3 Por el Tiempo de Ejecucin
1.9.4 Por el Alcance
1.9.5 Por su Especializacin
1.10. Desarrollo de Cuestionario

CAPITULO II NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA
2.1. Normas Personales
2.2. Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo
2.3. Normas Relativas a la Presentacin del Informe
2.4. Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA)
2.5. Tcnicas de Auditora
2.6. Procedimientos de Auditora
2.7. El muestreo
CAPITULO III CONTROL INTERNO

3.1. Conceptos de Control Interno
3.2. Objetivos del Control Interno
3.3. Principios del Control Interno
3.4. Estructura del Control Interno
3.5. Valores que Soportan el Control Interno

3.6. Elementos del Control Interno
3.7. Clases de Control Interno
3.8. Beneficios de la Implementacin de un Sistema de C.I.
3.9. Evaluacin del Sistema de Control Interno

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3.9.1. Diagramas de Flujo
3.9.2. Descripciones
3.9.3. Cuestionarios

CAPITULO IV PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA FINANCIERA

4.1. Planificacin de la auditora
4.2. Planificacin preliminar
4.2.1. Desarrollo de la planificacin preliminar
4.2.2 Productos de la planificacin preliminar
4.2.2.1. Memorando de planificacin preliminar
4.3. Planificacin especfica.
4.3.1 Componentes de la planificacin especfica
4.4. Papeles de trabajo

CAPITULO V COMUNICACIN DE RESULTADOS

5.1. El informe de auditora
5.2. Tipos de informes
5.2.1. Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
5.3. Tipos de dictmenes en la auditora financiera
5.4. Comunicacin de resultados en la auditora financiera.
5.5. Desarrollo del cuestionario

BIBLIOGRAFA

ANEXOS

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INTRODUCCIN

Toda actividad empresarial para la consecucin de sus objetivos necesita de un permanente control del
manejo econmico, registro contable y presentacin de estados financieros.

El presente texto bsico en base a un lenguaje claro y sencillo analiza las etapas a seguirse en un
examen de auditora financiera para lo cual se ha dividido en 5 captulos:

Captulo I.- La auditora financiera est relacionada con la empresa, por eso es importante que antes de
conocer el proceso de un examen insertarnos en el entorno empresarial, en el presente captulo se
efecta un anlisis conceptual de lo que es una empresa, su clasificacin, elementos del proceso
administrativo y funciones administrativas. Luego de tener un concepto claro del entorno empresarial,
se realiza una revisin de la parte conceptual de la auditora y sus diferentes clasificaciones.

Captulo II.- El trabajo de auditora necesariamente tiene que elaborarse bajo las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas. (NAGA), as como las treinta y un (31) Normas Ecuatorianas de Auditora
(NEA). En el presente captulo se efecta un resumen de las mismas. Sin embargo para un mayor
conocimiento del tema deber recurrirse al documento original. En el presente captulo se analiza cada
una de las normas. Para efectuar un examen de auditora, se requiere de herramientas que permita el
trabajo; se analiza las diferentes tcnicas que estn a servicio de la auditora. Un examen de auditora
para desarrollar requiere definir procedimientos, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora; en
este captulo conoceremos como cumplir los pasos sealados. Al efectuar un examen de auditora
financiera, generalmente se realiza a partidas que cumplen el principio de multiplicidad; aspecto que
hace en ciertas ocasiones sea un tanto imposible revisar las partidas al cien por ciento; analizamos
como determinar la muestra para realizar exmenes de auditora.

Captulo III.- La columna vertebral para el buen funcionamiento de una empresa son los sistemas de
control interno; la funcin del auditor es evaluar que los sistemas sean eficientes. Se analiza las formas
de evaluar.

Captulo IV.- Conocer los tipos de planificacin de auditora, su aplicacin y evaluacin a realizar
dentro de la organizacin objeto de estudio.

Captulo V.- Necesariamente el auditor debe dejar evidencia o pruebas de sus exmenes realizados;
necesita elaborar papeles de trabajo o cdulas de auditora. En el presente captulo conocemos que es
un papel de trabajo, sus partes, clasificacin y forma de elaborarlos.Cuando finalmente se concluye el
examen, el auditor debe emitir un dictamen y la carta a gerencia; en el presente captulo analizamos la
forma de elaborarlos.

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CAPTULO I
LA EMPRESA Y PROPSITO DE LA AUDITORA

La auditora va a desarrollar sus actividades de evaluacin y control dentro de una empresa, por lo
tanto como una introduccin es importante conocer conceptos y clasificaciones considerados bsicos
del entorno empresarial.

1.1. DEFINICIONES

El diccionario de Administracin y Finanzas de J. M. Rosenberg en su pgina # 160 manifiesta que
Empresa es Cualquier iniciativa comercial que implique riesgos. Ms adelante seala tambin
que empresa es una Institucin caracterizada por la organizacin de factores econmicos de la
produccin. A diferencia del concepto de sociedad, la empresa no tiene personalidad jurdica.

Empresa es la conformacin de una o varias personas naturales y/o jurdicas, que emprenden
actividades con el nimo de obtener un beneficio econmico o dar un servicio social.

La empresa es una unidad econmica en donde convergen recursos humanos, ( mano de obra
calificada, no calificada, profesional, semi profesional, tcnica, etc.) recursos econmicos
financieros, ( manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo de sus
actividades) recursos tcnicos, (instalaciones, edificios, plantas industriales, maquinarias,
tecnologas, herramientas, etc.) y recursos materiales (materias primas,materiales directos,
indirectos, etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un servicio.

Una empresa es un ente jurdico o natural que se constituye con el objeto de integrar recursos y
luego administrarlos para obtener un fin.

1.2. CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera:

1.2.1. POR SU PATRIMONIO

Estatal o Pblica.- El capital pertenece al Estado.

Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o personas jurdicas privadas.

Mixta.- El capital est integrado por aportes del sector pblico y privado.

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1.2.2. POR SU FINALIDAD

Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo econmico reflejadas en las utilidades al final de
un ejercicio.

No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve reflejado en el bienestar de
la comunidad.

1.2.3. POR SU ESTRUCTURA JURDICA
Nombre Colectivo
En Comandita Simple
En Comandita por Acciones
Responsabilidad Limitada
Sociedades o Compaas Annimas
Compaa de Economa Mixta
Unipersonal con Responsabilidad Limitada

1.2.4. POR SU TAMAO
Artesanal
Pequea
Mediana
Gran Empresa
Existen factores como nmero de personal, volumen de ventas, valor de activos fijos, capital social,
etc.; que nos permiten tener una concepcin rpida del tamao de la empresa.

1.2.5. POR SU ACTIVIDAD
Primarias o Extractivas.- Minera, Pesca, Ganadera.
Secundarias o de Transformacin Industrial.- Artesana, Construccin, Industriales.
Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, Instituciones Financieras.

1.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESA
El presente anlisis tiene como propsito hacer notar que en varias ocasiones ciertas acciones
administrativas tomadas sin el debido estudio de causa y efecto, que aparentemente son intrascendentes
pueden originar problemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulacin o por
continuidad pueden llegar a causar el fracaso.

ADMINISTRATIVO
Directivos que no conocen la forma como debe administrarse
Falta de delegacin de funciones entre el personal de la empresa
Inexistencia de planes y programas
Seleccin de personal no idneo para el puesto
Psimas relaciones obrero patronales
Al personal no se le capacita
Falta de manuales de procedimientos
No existe una reglamentacin interna

FINANCIERO
Falta de presupuestos y controles presupuestarios

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Insuficiente capital de trabajo
Inversin de capitales en empresas no rentables
Uso inadecuado de crditos
Celebracin de contratos onerosos
Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivos

ADQUISICIONES
Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos
Falta de previsin para adquirir los materiales oportunamente
Se amortiza el capital de trabajo en artculos considerados huesos
Adquisicin de materiales de mala calidad
Adquisicin de materiales con sobreprecio

PRODUCCIN

Producir sin conocer las necesidades del mercado
Uso de maquinaria obsoleta
Desperdicio de materia prima
Productos de mala calidad

VENTAS
No se conoce a la competencia
No se investiga cules son las necesidades del mercado
Inexistencia de publicidad
Se vende a crdito sin las debidas garantas
Mantenemos una alta cartera vencida
No se dispone de canales de distribucin adecuados

1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO

Planificacin.- Objetivos, Estndares, Presupuestos, Programas, Metas, Planes, Fines.

Organizacin.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos, Instructivos, Reglamentos,
Leyes.

Direccin.- Delegacin de Autoridad, Motivacin al Personal, Toma de Decisiones, Liderazgo.

Control.- Verificacin, Supervisin, Contralora, Auditora, Inspeccin.

1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVAS

Las funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de una empresa que se encuentran
concatenadas o intercaladas para cumplir con los objetivos propuestos; por ejemplo:

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Funcin Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha de la organizacin.

Funcin Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales en forma eficiente.

Funcin Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayor rentabilidad del mismo.

Funcin Contable.- Elaboracin y presentacin de estados financieros ( estado de situacin
financiera, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de costos de produccin,
estado de flujo de efectivo) reales y oportunos.

Funcin de Produccin.- Se encarga deproducir artculos de mxima calidad y el mayor nmero
posible.

Funcin de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayor cantidad posible.

Funcin de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad fsica del recurso humano y cuidado de los
bienes de la empresa.

Funcin de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de seleccin, contratacin, induccin y
capacitacin.

1.6. DEFINICIONES DE AUDITORA

La palabra auditora proviene del latn auditorius, yde sta se deriva la palabra auditor, que se refiere a
todo aquel que tiene la virtud de or. La auditora naci como un rgano de control de instituciones
estatales y privadas. Hasta aproximadamente 1960 su funcin estuvo ligada estrictamente a lo
econmico-financiero; con el pasar de los aos se diversific.
El Boletn de Normas de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores dice: "La auditora no es una
actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados
una vez llevado a cabo son de carcter indudable."
Holmes en su libro Auditora Principios y Procedimientos, pgina # 1 dice que auditora: Es un
examen crtico y sistemtico de: 1) la direccin interna; 2) estados, expedientes y operaciones contables
preparadas anticipadamente por la gerencia y 3) los dems documentos y expedientes financieros y
jurdicos de una empresa comercial. Una auditora independiente tiene por objeto averiguar la exactitud,
integridad y autenticidad de estos estados, expedientes y documentos.
Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditora Conceptos y Procedimientos, pgina # 30
dice que la auditora ha sido definida de modo general como: Un proceso sistemtico que consiste en
obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de
carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los
criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
Algunos autores lo definen a la auditora como la evaluacin tcnica, crtica, completa y constructiva de
una unidad (empresa, departamento, rea, seccin, etc.) para medir su desenvolvimiento.
A la auditora tambin lo podemos definir como un examen crtico que realiza el auditor con el
propsito de evaluar la eficacia y eficiencia de una empresa, departamento o seccin. Que una vez

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concluido presenta un informe en el que aparecen sugerencias y planes de accin para eliminar las
debilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben el nombre de recomendaciones. La
funcin de auditora es absolutamente independiente, no tiene el carcter de ejecutivo ni son
vinculantes sus recomendaciones; es responsabilidad de la administracin de la empresa tomar las
decisiones pertinentes.
En conclusin podemos manifestar que la auditora es un proceso sistemtico que tiene como objeto
evaluar las actividades de una organizacin para determinar si existe una consistencia entre lo
programado y lo realizado.

1.7. TIPOS DE AUDITORA

Existen algunos tipos o enfoques de Auditora, entre los principales tenemos:
AUDITORA FINANCIERA
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de los estados financieros de una empresa u
organizacin con el objeto de observar el cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (P.C.G.A.) y/ o Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.) y/o Normas Internacionales
de Contabilidad (N.I.C.)
La Auditora Financiera tambin tiene como finalidad verificar la razonabilidad de los estados
financieros, para lo cual debern evaluarse los controles internos, y verificar el cumplimiento de las
disposiciones legales internas y externas pertinentes.
AUDITORA ADMINISTRATIVA U OPERACIONAL
Es una rama especializada de la auditora que tiene como finalidad controlar el cumplimiento de los
planes, objetivos, polticas, reglamentos y procedimientos con el propsito de asegurar el cumplimiento
de los mismos dentro de una empresa u organizacin. Tambin tiene como objetivo evaluar la eficiencia
efectividad y economa de los procedimientos que existen en una compaa.
La Auditora Administrativa u Operacional tiene como propsito evaluar el grado de eficiencia,
efectividad y economa (3 E) de la compaa, as como verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales internas, externas, metas y objetivos propuestos.
AUDITORA DE SISTEMASINFORMTICOS
En los ltimos aos la computacin se ha constituido en la herramienta ms importante dentro de una
empresa; por este motivo existe la Auditora de Sistemas Informticos.Tiene por objeto controlar el
correcto funcionamiento de los sistemas informticos (programas de contabilidad, ventas, pago de
nmina, inventarios, costos, produccin, etc.); el cumplimiento de la normatividad existente, el
correcto uso de los recursos materiales y la eficiente gestin de los recursos humanos informticos, a
fin de evitar debilidades en los programas de computacin, incumplimiento de sistemas de control
interno informticos, sustraccin de informacin, robo, ingreso de datos errneos, obtencin de
resultados errados.
AUDITORA TRIBUTARIA O FISCAL

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Tiene como propsito verificar el cumplimiento de las Leyes Tributarias, que los impuestos hayan sido
correctamente contabilizados, si fueron liquidados y pagados de acuerdo a los plazos determinados y
que no existan riesgos por contingencias fiscales y en caso de existir comprobar la provisin
correspondiente. La auditora de impuestos en funcin de la persona que realiza el trabajo puede ser:
Auditora Tributaria Interna.- Cuando las personas encargadas de llevar a cabo estas labores son de
la entidad; normalmente personal del Departamento de Auditora Interna.
Auditora Tributaria Externa.- Le subdividimos en dos partes:
Bien como una parte de la auditora general de estados financieros, al tener que emitir una opinin sobre
la razonabilidad de los estados financieros de la empresa en su conjunto implica que tal opinin se
extienda a todas las reas, de forma que tambin incluya una opinin sobre la situacin fiscal de la
entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto registro.
O como una auditora exclusivamente relacionada al mbito tributario, encaminada a fijar las
responsabilidades de la empresa ante el fisco.

1.8. OBJETIVOS

Asesorar a la administracin
Elaborar manuales, reglamentos e instructivos
Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento
Detectar desviaciones errores o fraudes
Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control interno de la
organizacin

1.9. CLASIFICACIN

1.9.1. POR EL SECTOR

Auditora Pblica.- Contralora General del Estado.

Auditora Privada.- Firmas particulares que ofertan este servicio; en el pas tenemos firmas auditoras
externas como Price Waterhause, KPMG PeatMarwick, Deloitte&Touche, Arthur Andersen, AENA
BKR International, Gabela Asociados, Bermdez Castro, etc.

1.9.2. POR LAS PERSONAS

Auditora Interna.- El Departamento de Auditora Interna existe dentro de una empresa u
organizacin por expresa decisin de su administracin, es realizada por profesionales que laboran de
una manera permanente por lo que son remunerados econmicamente por la misma.

Auditora Externa.- profesionales ajenos a la empresa que realizan un trabajo especfico,
(principalmente dictamen a los estados financieros) que luego de concluir se retiran de la misma. Se
supone una mayor objetividad que en la Auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre
auditores y auditados.

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1.9.3. POR EL TIEMPO DE EJECUCIN

Auditora Permanente.- Como su nombre lo seala, se realiza continuamente.

Auditora Peridica.- Es una auditora realizada en forma espordica.

1.9.4. POR EL ALCANCE

Auditora Total.- El programa de auditora cubre todas las funciones o procesos en un perodo de
tiempo.

Auditora Parcial.- El programa tiene alcance a determinadas reas o funciones.

Auditora Especial.- El programa cubre total o parcial las reas de una empresa pero cuando existe una
circunstancia especial o fuera de lo comn ( accidente, incendio, terremoto, catstrofe etc.)

1.9.5. POR SU ESPECIALIZACIN

Auditora Financiera.- Se refiere a la revisin de los estados financieros de una empresa.

Auditora No Financiera.- se refiere a las dems funciones de una compaa con la finalidad de
examinar y evaluar para posteriormente recomendar.

1.9.5.1. CARACTERSTICAS AUDITORA FINANCIERA Y NO FINANCIERA
La auditora en un principio estuvo orientada principalmente al examen de los estados financieros, a la
que se le denomin auditora financiera; luego surge la auditora operacional o administrativa como un
nuevo campo de ejercicio profesional; actualmente existen otros tipos de auditora; entre ellas se
presentan mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientacin, los parmetros o
criterios de medicin, el mtodo, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el
objetivo de la evaluacin del control interno, etc. A continuacin se presenta un anlisis de las
principales caractersticas de la auditora financiera y no financiera.
AUDITORA FINANCIERA
Emite una opinin o dictamen sobre la razonabilidad de la situacin financiera de una empresa,
sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos de un perodo.
Otorga un grado de confiabilidad al sealar que los estados financieros son razonables para de esta
manera usarlos en la toma de decisiones.
Su alcance est limitado nicamente a las operaciones financieras.
La orientacin del examen est encaminada hacia la situacin financiera y resultados de las
operaciones de la empresa, desde un punto de vista retrospectivo.
Verifica la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Para examinar se aplica las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno, Bancos, Entidades de Crdito e
Inversionistas.
El trabajo lo realiza un Contador Pblico Autorizado (C.P.A.)

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La evaluacin de los sistemas de control interno tienen como propsito determinar el alcance
de los procedimientos de auditora financiera a utilizar.
Su historia data una larga existencia.
AUDITORA NO FINANCIERA
Determina el grado de eficacia, economa y eficiencia de las operaciones de una empresa, al
final emite recomendaciones para corregir las debilidades y mejorar el sistema de control
interno.
Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o actividades que realiza una
organizacin.
Se orienta hacia la revisin de las operaciones o actividades de la empresa en este momento
pero con proyeccin el futuro.
No existen an criterios de medicin de aceptacin general.
No existen todava normas de auditora no financiera generalmente aceptadas.
Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor de acuerdo al tipo de
examen.
Pueden adaptarse al examen las normas de auditora financiera generalmente aceptadas
Los resultados les interesa a la administracin y a sus trabajadores.
Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al equipo de auditora.
El contenido el informe est relacionado con cualquier aspecto de importancia de la
administracin o de las operaciones de la organizacin.
La evaluacin de los sistemas de control interno tienen como propsito determinar las reas
dbiles o crticas para emitir los correctivos necesarios.
Su historia es reciente. An se encuentra en etapa de consolidacin.

DESARROLLO DE CUESTIONARIO

Analice la Ley de Compaas y determine treinta caractersticas de las empresas en Nombre
Colectivo, En Comandita Simple, Comandita por Acciones, Responsabilidad Limitada,
Sociedades o Compaas Annimas y Compaa de Economa Mixta. Presente un informe.
Efecte un anlisis de cada uno de los Captulos del Cdigo de Trabajo y presente un informe
Efecte un anlisis de la Ley de Rgimen Tributario y presente un informe.
Efecte un anlisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa y su Reglamento.
Presente un informe.
Efecte un anlisis de cincuenta Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
(P.C.G.A.)
Efecte un anlisis de cada una de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. (N.E.C.)
Efecte un anlisis de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.
Efecte un anlisis de las Normas de Control Interno

CAPTULO II
N.A.G.A. N.E.A.

La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora determina que la auditora es una actividad
profesional porque en su trabajo se aplican tcnicas y al realizar un examen implcitamente el auditor
est aceptando una responsabilidad ante terceros; esto significa que como profesional, el auditor

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desempea sus labores mediante el uso de una serie de conocimientos especializados y adquiere una
responsabilidad no solamente con la persona o empresa que contrat sus servicios, sino con otras
personas desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar
decisiones.

Tambin manifiesta que la auditora no es una actividad meramente mecnica que signifique la
aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevados a cabo son de carcter
indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro para juzgar los
procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.

Que el cliente confa en el profesional de auditora que contrat, no slo en el sentido de su capacidad
tcnica, sino tambin en sus cualidades personales, tenindole confianza en el desempeo de su trabajo
cuyas caractersticas tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por esta
razn, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades personales que debe reunir
el profesional de auditora.

Finalmente dice que el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la
voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal de cliente sino que se desprenden de la misma
naturaleza de la actividad profesional de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo
profesional de auditora se realice dentro de determinadas normas de calidad.

Frente a la responsabilidad de que los trabajos de auditora sean de ptima calidad; organizaciones
profesionales de contadores pblicos e instituciones relacionadas con la actividad de auditora como el
AICPA ( Instituto Americano de Contadores Pblicos), Institutos de Auditores Internos, Federacin
Internacional de Contadores, Organizacin de Naciones Unidas, Comunidad Econmica Europea,
Federacin Internacional de Contadores, Unin Europea de Expertos Contables Econmicos y
Financieros, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, etc. han recomendado al AICPA que emita
fundamentos bsicos que se deben cumplir el momento de realizar un examen y que conocemos con el
nombre de Normas de Auditora Generalmente Aceptadas ( N.A.G.A.).
Los miembros del Instituto Americano de Contadores Pblicos ( AICPA) ( American Institute Of
CertifiedPublicAccountants) han adoptado oficialmente 10 requisitos bsicos conocidos en conjunto
como Normas de Auditora Generalmente Aceptadas que se hallan desarrolladas en el SAS # 1
(StandardsonAuditingStatements).
Las NAGA se clasifican en: Normas Personales, Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo y
Normas Relativas a la Presentacin del Informe o Dictamen.

2.1. NORMAS PERSONALES

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder realizar su
trabajo con calidad. Dentro de estas normas existen cualidades que debe tener preadquiridas antes de
poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo
de toda su actividad profesional.

2.1.1. ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

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El SAS # 1 manifiesta: Los exmenes de auditora tienen como objetivo evaluar y presentar un
informe profesional e independiente; por tal motivo deber realizarse por personas que teniendo ttulo
profesional o universitario reconocido oficialmente, tambin tengan con adecuado entrenamiento
tcnico y capacitacin profesional como auditores.

El auditor antes de ofrecer sus servicios profesionales, debe tener una preparacin y capacidad que le
permitan estar en condiciones de prestar en forma efectiva sus servicios cuando estos le sean
solicitados.

Si la oferta de servicios realiza sin tener las cualidades de preparacin y capacidad necesarias para el
desempeo, se est cometiendo un engao desde el principio.

Por esta razn es importante que como requerimiento previo e ineludible, la persona que ofrezca sus
servicios profesionales como auditor tenga previamente un entrenamiento tcnico adecuado y una
capacidad profesional que le permita realizar las actividades de auditora de modo satisfactorio para
sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo para tomar decisiones.

El entrenamiento tcnico es la obtencin de conocimientos y habilidades que son necesarias para el
desarrollo del trabajo. La capacidad profesional es la madurez de juicio que se logra con la experiencia
en el trabajo y permanente capacitacin y estar al tanto de los avances en su profesin y disciplinas
afines a su actividad.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
El SAS # 1 manifiesta: El auditor el momento de realizar su trabajo y preparar el informe final del
examen, debe poner el debido cuidado y diligencia profesional.Es necesario que el auditor desempee
su trabajo con meticulosidad, objetividad, cuidado y dedicacin razonables que se puede esperar de una
persona que asume actividades de tipo profesional.Si bien el auditor no es una persona infalible debe
poner toda su responsabilidad y siempre superarse.

INDEPENDENCIA MENTAL
El SAS # 1 manifiesta: A fin de garantizar una total imparcialidad, el auditor en el desarrollo de su
trabajo, debe mantener una actitud de profesionalidad e independencia mental; que se ver reflejado en
una adecuada direccin, supervisin y revisin crtica del trabajo realizado y juicios obtenidos.

El auditor al dar su opinin o informe, acta como una especie de Juez; por tal motivo es necesario
que est fundado en su capacidad profesional e independencia mental.

Se entiende que existe independencia mental en un auditor, cuando los juicios que formula se sustentan
en elementos objetivos del caso que va a opinar; no existe independencia mental cuando las opiniones o
juicios son influidos por consideraciones de orden subjetivo independientes de los elementos del caso.

La Comisin de Procedimientos de Auditora declara que el auditor debe evitar actuar como tal en
aquellos en los que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y
que por consiguiente reduzcan su independencia mental.

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2.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO
Cuando hablamos de las normas personales, sealamos que el auditor est obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia profesional. Es relativo definir lo que en cada tarea que realiza el
auditor puede representar un cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para cumplir con esto,
existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y son las que se denominan
normas relativas de ejecucin del trabajo.

2.2.1. PLANEACIN Y SUPERVISIN
El SAS # 1 manifiesta: Los exmenes de auditora deben ser planificados adecuadamente y el trabajo
de los auxiliares si los hay, deben ser supervisados en forma apropiada.

Cuando se realiza un examen de auditora, se tiene como objetivo suministrar al auditor elementos de
juicio suficientes y competentes para que soporten su opinin; por este motivo, el trabajo de auditora
como cualquier otra actividad no puede ser realizado a la ventura, es decir sin una debida planificacin.

El planificar un examen de auditora, significa anticiparse cada fase del trabajo, qu procedimientos de
auditora se van a aplicar, la extensin o alcance del examen, tipos de papeles de trabajo a ser
utilizados y sus resultados a quien se va a presentar.

Debemos tener presente que si bien el plan de auditora constituye la base o gua para realizar el
trabajo de auditora, en el desarrollo del mismo puede variar o ajustarse para obtener mayor
evidencias o por cambios en los procedimientos de auditora o mayor alcance en la extensin del
examen.
El Boletn # 4 de la Comisin de Procedimientos de Auditora, amplia la norma y manifiesta que no es
conveniente que la totalidad del trabajo de auditora sea realizada personalmente por el propio auditor.
Existen labores que pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razn el auditor casi siempre
se vale de personal auxiliar a su cargo debidamente agrupado y jerarquizado para la ejecucin de
actividades consideradas de rutina y para los juicios y decisiones menores.
La delegacin de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de la responsabilidad personal e
indeclinable que tiene en todo el trabajo ante la persona que lo contrat y terceros que van a utilizar su
informe; por esta razn, la supervisin al personal de apoyo en el desarrollo del examen de auditora es
muy importante.
2.2.2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El SAS # 1 manifiesta: El auditor deber estudiar y evaluar correctamente el sistema de control interno
existente en la empresa, departamento o seccin a ser examinada; como base para determinar la
naturaleza, extensin o alcance del examen y oportunidad de los procedimientos o tcnicas de
auditora a aplicarse.

Del estudio y evaluacin del sistema de control interno, se va a desprender la naturaleza de las pruebas
a realizar, la necesidad por ejemplo de no conformarse con el resultado de una prueba sino acumular
varias pruebas sobre una misma partida.

2.2.3. OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
El SAS # 1 manifiesta: El auditor mediante la aplicacin de procedimientos o tcnicas de auditora
(inspeccin, observacin, investigacin, indagacin, confirmacin etc.) deber obtener evidencia

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comprobatoria suficiente y competente a fin de contar con una base razonable que le permita emitir una
opinin.

Los procedimientos o tcnicas de auditora tienen como propsito, proporcionar al auditor elementos
de juicio que deben ser objetivos, ciertos y sustentarse en la naturaleza de los hechos examinados.

Los elementos de juicio son los que se llaman Evidencia Comprobatoria y deben llenar dos
condiciones: suficientes y competentes.

Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puede llegar a la certeza moral de
que los hechos que se estn analizando han quedado satisfactoriamente comprobados.

Competentes.- Refirindose a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia con
relacin a lo examinado.

En la conduccin del trabajo de auditora y preparacin del informe, el auditor debe guiarse por los
criterios de importancia relativa y riesgo probable.

No todos los hechos, criterios o elementos del estado financiero son de la misma importancia; existen
algunos que son de importancia y decisivos dentro de la opinin hay otros que no afectaran
substancialmente a la opinin an cuando hubiera errores.

Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio modifica su presentacin y puede modificar la
decisin. Cuando esto no sucede se dice que carece de importancia relativa.

El auditor debe evaluar el riesgo probable de error que corre cada una de los grupos sometidos a
examen.

2.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIN DEL INFORME O DICTAMEN

Una vez realizado el examen de auditora, los resultados obtenidos por el auditor es presentado en un
documento llamado dictamen o informe, el mismo que es entregado a las personas que lo contrataron.
Los clientes y terceras personas van a tomar decisiones con base a los resultados obtenidos por el
auditor en su examen y que reposan en el informe sobre la situacin financiera y los resultados de
operacin de la compaa.

La importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor que realiz el trabajo, para su cliente y
para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que
regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las
clasificamos como normas relativas a la presentacin del dictamen o informe; y son las siguientes:

2.3.1. DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES EN LA ELABORACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
El SAS # 1 manifiesta: En todos los casos en que el nombre de un auditor quede asociado con estados
o informacin financiera; deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su examen,
su alcance y el grado de responsabilidad que asume.

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El auditor en la primera parte de su informe dictamen debe sealar claramente que la responsabilidad
de los estados financieros es de la administracin de la compaa; que su examen se limita solamente a
emitir una opinin o dictamen, en base de pruebas de auditora que consider necesarias para el efecto.

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
El SAS # 1 manifiesta: El informe dictamen del auditor, debe indicar si los Estados Financieros de
la Compaa, fueron preparados y presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados PCGA.
Como manifiesta la norma, el auditor debe declarar si, en su opinin los estados financieros
examinados presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la
entidad, conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados.

CONSISTENCIA EN LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
El SAS # 1 manifiesta: El informe o dictamen del auditor, debe sealar si los principios de
contabilidad generalmente aceptados se observaron de una manera consistente con respecto al perodo
anterior.
La interpretacin de los estados financieros requiere la mayora de los casos, la posibilidad de comparar
la situacin financiera de una empresa en distintos momentos de su vida y los resultados de sus
operaciones en distintos perodos de su actividad.

Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas pocas o perodos han sido
formulados bajo bases diferentes o utilizando principios de contabilidad distintos.

Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamente dentro del ejercicio al que
se refieren los estados financieros; sino tambin en relacin con ejercicios anteriores.

En caso de que haya habido cambios que impliquen violacin a esta consistencia, el auditor debe
declarar expresamente la naturaleza de los cambios habidos su opinin respecto a su conveniencia
adecuacin e importancia que los cambios efectuados han tenido dentro de los estados financieros.

SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS INFORMATIVAS
El SAS # 1 manifiesta: Las revelaciones informativas presentadas en los estados financieros, se han de
considerar como razonablemente adecuadas a menos que se diga lo contrario en el informe.

Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresin que forman los estados financieros,
ttulos, rubros, clasificaciones, descripciones, agrupaciones, cifras, totales, subtotales, notas
explicativas, etc. Todos estos elementos forman parte de los correspondientes estados financieros y
constituyen las declaraciones que la empresa hace sobre su situacin y el resultado de sus operaciones.

De ah se desprende que a menos que el auditor haga una declaracin expresa en contra se debe
entender que considera las declaraciones informativas que forman los estados financieros como
razonablemente suficientes.

2.4 TCNICAS DE AUDITORA
Cuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el
objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en el que haga constar que los estados financieros

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presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y profesional necesita obtener una
serie de conocimientos e informaciones sobre los estados financieros y la empresa. Es por tanto de
responsabilidad del auditor determinar qu clase de pruebas necesita para obtener la conviccin que le
permita dar su opinin.
El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros necesita realizar investigaciones
y pruebas; es lo que se denomina tcnicas de auditora
Las tcnicas de auditora son de muy diversos clases, pero las principales son:

2.4.1. ESTUDIO GENERAL
Es la apreciacin que el auditor realiza de la empresa, sus estados financieros y las partes ms
importantes, significativas o extraordinarias que pueden requerir su atencin especial.

La aplicacin de esta tcnica antecede a la aplicacin de cualquier otra tcnica de auditora y sirve de
orientacin a ellas; debe ser realizada por el propio auditor o por aquellos ayudantes cuya preparacin,
experiencia y madurez profesional aseguren un juicio slido y amplio.

Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compaa en donde va a realizar un examen a los estados
financieros,debe analizar cules el giro del negocio, como est conformada la estructura administrativa,
que normatividad interna tiene, cuales son las principales cuentas de los estados financieros, como son
las relaciones obrero patronales, cuales son principales indicadores financieros de la compaa, de la
competencia y del sector, etc.

2.4.2. ANLISIS
Consiste en la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta
o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y
significativas; pueden ser de dos clases:
2.4.2.1. ANLISIS DE SALDOS
En los estados financieros existen cuentas en los que los distintos movimientos que vienen
registrndose en ellas son compensaciones unas de otras por ejemplo en una cuenta clientes, los pagos,
devoluciones, descuentos, bonificaciones, etc.; son compensaciones totales y parciales efectuado a la
cuenta ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia entre
las distintas partidas que se mueven dentro de la cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden analizar
solamente aquellas partidas que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de las cuentas.
La revisin de las partidas residuales constituye el Anlisis de Saldos.
2.4.2.2. ANALISIS DE MOVIMIENTOS
Los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas sino por acumulacin de ellas
como por ejemplo en las cuentas de resultados; en este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y

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acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. Cuando el anlisis se realiza en
esta forma se dice que es un anlisis de movimientos.

2.4.3 INSPECCIN
Es el examen fsico de los bienes materiales o documentos con el objeto de cerciorarse de la
autenticidad de un activo o de la autenticidad de una operacin registrada en la contabilidad o
presentada en los estados financieros.

Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deber inspeccionar si los activos son de
propiedad de la empresa, revisando registros contables, facturas de compra, inspeccionando fsicamente
el activo, etc.

2.4.4 CONFIRMACIN

Consiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc., mediante el sistema de
dirigirse a una persona, a quien se pide la confirmacin y se le solicita que conteste por escrito al
propio auditor dndole los datos que solicita.
2.4.4.1. CONFIRMACIN POSITIVA
Es cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor tanto si est conforme con el
dato como si no lo est.
Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta Documentos por Cobrar elaborar confirmaciones
para clientes deudores previamente seleccionados en la muestra, en el documento deber constar el
valor de la deuda, el concepto y se le solicitar que conteste est o no de acuerdo con la informacin
enviada.
2.4.4.2. CONFIRMACIN NEGATIVA
Cuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estar conforme con los datos de la
empresa.
Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta Documentos por Cobrar elaborar confirmaciones
para clientes deudores previamente seleccionados en la muestra, en el documento deber constar el
valor de la deuda, el concepto y se le solicitar que conteste solamente si no est conforme con la
informacin enviada.
Se debe tener cuidado con este tipo de confirmacin porque el cliente no puede contestar por otras
razones y el auditor puede asumir que est conforme con el saldo.
2.4.4.3. CONFIRMACIN DIRECTA
Cuando en la solicitud de confirmacin se suministra al confirmante los datos de la empresa y se le pide
que los verifique contra sus propios datos de la empresa confirmante.
2.4.4.4 CONFIRMACIN INDIRECTA

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Cuando no se suministra al confirmante ningn dato y solamente se le pide que proporcione al
auditor los datos de las operaciones conforme a sus propias fuentes de informacin o sus propios
conocimientos.
Esta tcnica es recomendable cuando el auditor est examinando la cuenta Documentos por Pagar.
Como estrategia no se proporciona nuestros datos, sino ms bien le solicitamos informacin; as
podemos cotejar los datos solicitados con nuestra informacin.

2.4.5 INVESTIGACIN
La obtencin de informacin de parte de funcionarios y empleados de la propia empresa se llama
investigacin. El auditor por ejemplo en gran parte puede formarse una opinin sobre los crditos en
ventas, mediante informaciones y comentarios que obtenga del jefe de almacn, jefe de despacho, jefe
de crdito y jefe de cobranzas de la empresa.

2.4.6. DECLARACIN O CERTIFICACIN
En ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de las investigaciones
realizadas por el auditor se pone por escrito en forma de memorando o resmenes, debe estar firmado el
documento por las personas que participaron en ella.

Por ejemplo el auditor est indagando con el asistente de crditos sobre los procedimientos existentes
para la entrega de prstamos. El asistente manifiesta aspectos que a criterio del auditor son de
importancia para el examen; en este caso deber dejarse evidencia de lo expuesto a travs de una
declaracin por escrito.

2.4.7. OBSERVACIN
Es la tcnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos y circunstancias principalmente los
relativos a la forma como las operaciones se realizan; por ejemplo el auditor puede tener la conviccin
de que los inventarios fsicos fueron levantados correctamente, observando la manera como es
desarrollada la labor de preparacin y realizacin prctica del levantamiento de inventarios.

2.4.8. CLCULO
Una parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estados financieros son el resultado de
clculos o cmputos realizados sobre ciertas bases predeterminadas; en estos casos el auditor debe
volver a calcular para determinar la razonabilidad.
Por ejemplo el auditor deber efectuar por su cuenta clculos sobre las diferentes provisiones que la
compaa efectu y que se hallan registradas en los estados financieros.

2.4.9. ENCUESTA
Es la aplicacin directa o indirecta de cuestionarios relacionados con las operaciones del rea auditada.

Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de crditos para tener un criterio sobre el
servicio que brinda esta rea.

2.5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

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Generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita con una sola prueba sino que
frecuentemente llega a formar su conviccin por el resultado de varias pruebas diferentes aplicables a la
misma partida o al mismo grupo de hechos o circunstancias.
El conjunto de tcnicas que forman el examen de una partida o de un conjunto de hechos o
circunstancias es lo que se denomina procedimientos de auditora.
Es imposible establecer sistemas rgidos de prueba para examinar los datos de los estados financieros; la
diferencia en la forma de realizar las operaciones, sistemas de organizacin de la empresa, trmites
seguidos para contabilizacin y control, etc. hacen lo que sera prueba adecuada para un caso no lo sea
en otro; por tanto los procedimientos de auditora que se apliquen deben estar en concordancia con las
caractersticas de la empresa cuyos estados financieros se van a examinar.
Por esta razn el criterio profesional del propio auditor dar la pauta definitiva respecto a que
combinacin de tcnicas o pruebas sern las que proporcionen la evidencia necesaria que le d la
suficiente certeza moral para fundar su opinin de tal manera que esta sea una opinin objetiva y
profesional.

2.5.1. EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Dada la naturaleza de las partidas, de las operaciones y el hecho de que varias de ellas son de carcter
repetitivo y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es generalmente posible el
examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global.
Por esta razn cuando existen partidas globales constituidas por numerosas partidas individuales, y que
llenan el principio de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, el auditor recurre al
procedimiento de examinar una muestra parcial de las partidas individuales y derivar del resultado de
esta muestra una opinin general sobre la partida global.Este procedimiento se llama en el campo de la
auditora el mtodo de PRUEBAS SELECTIVAS.La relacin que guarda el nmero de partidas
individuales examinadas con el nmero de partidas que forman la partida total se denomina extensin o
alcance de los procedimientos de auditora.
Son varios los factores que determinan la extensin o alcance de los procedimientos de auditora: el
grado de eficiencia del control interno, el nmero de partidas que forman la partida global, etc.
Por lo expuesto es imposible establecer en un trabajo de este tipo reglas generales para establecer la
extensin; por esta razn el criterio profesional del auditor dar la pauta para determinar la extensin y
pueda sustentar su opinin o dictamen.

2.5.2. OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
No es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos de auditora relacionados al
examen de un estado financiero se realicen precisamente en la fecha en que esos estados se refieren o
en los que se cierra el perodo que cubren.
Muchos procedimientos de auditora son ms tiles y mejor aplicados si se realizan en pocas anteriores
al cierre del ejercicio y otras deben ser utilizadas en pocas posteriores al cierre.A la poca en que los
procedimientos de auditora se van a practicar se le llama oportunidad.

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Es igualmente el criterio del propio auditor tomando en cuenta las circunstancias tales como fecha del
trabajo que se va a realizar, alcance, forma como se registra, etc. el que debe determinar la oportunidad
en que se aplicarn los procedimientos de auditora que formarn el examen.

2.6. EL MUESTREO

El auditor en varias ocasiones no podra realizar un examen de un universo muy extenso, en estos casos
tiene que realizar un muestreo a travs de una prueba selectiva que no es otra cosa que un
procedimiento que sirve para derivar conclusiones sobre las caractersticas del universo mediante el
examen de un grupo de ellos.
El grupo total de partidas cuyas caractersticas desean conocer tiene el nombre de UNIVERSO.
Las ventajas de las pruebas selectivas son economa, oportunidad y minuciosidad en la revisin de las
partidas individuales.
Para poder aplicar el muestreo se debe presentar dos condiciones que son:
MASIVIDAD.- Es decir la existencia de numerosas partidas que deben sujetarse al examen.
HOMOGENEIDAD DEL UNIVERSO.- El hecho de que las partidas son similares en algunas de sus
caractersticas y que para efectos del examen pueden considerarse homogneas.
Dentro del campo de las tcnicas de seleccin de muestreo de auditora encontramos dos grandes
grupos que son:

2.6.1. MUESTREO DE APRECIACIN
En este grupo se consideran todas aquellas tcnicas de seleccin que estn apoyadas bsicamente en la
apreciacin juicio y criterio del auditor.
Su nica base de medida ser la extensin que el auditor considera necesaria dar a la seleccin de sus
pruebas de auditora; dentro de este grupo los principales son:
2.6.2. MUESTREO DE JUICIO
Es aquel que se aplica al entero juicio del auditor, no lleva ningn patrn o norma de tipo ordenado o
estadstico. Este tipo de muestreo es el ms aplicado en el medio, proporciona limitados elementos de
juicio para dar una opinin veraz y confiable.
2.6.3. MUESTREO POR INTERVALOS
Es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que lo integran estn ordenadas en forma
consecutiva o sea que llevan por lo general un orden ascendente. En esta tcnica la decisin ms
importante del auditor le representa el determinar el tamao o longitud del intervalo. Ejemplo:
Suponemos que vamos a revisar 100 partidas ( tamao n ) de una poblacin ( N ) de 2000 partidas. Cul
ser el intervalo ( I )?

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I = N/n I = 2000/100 I = 20
Cada veinteava partida de la poblacin deber ser seleccionada; en esta tcnica se requiere que la
primera muestra sea seleccionada al azar y las partidas restantes sern seleccionadas utilizando el
intervalo de la muestra.
2.6.4. MUESTREO DE BLOQUES O CONGLOMERADOS
Consiste en seleccionar sobre una base apreciativa una parte de la poblacin y esta parte revisarla al
ciento por ciento por ejemplo: Un auditor selecciona sobre todos los meses del ao las ventas del mes
de febrero y noviembre; con los resultados obtenidos de la revisin de esos dos meses da su opinin
sobre las ventas de todo el ao.
En una Bodega de repuestos se tienen 100 estanteras diferentes, el auditor revisa al 100% treinta
estantes que seleccion; en base a la prueba realizada expresa una opinin en relacin con todo el
inventario existente.
Esta tcnica no es aconsejable porque adolece de fallas que implica un alto riesgo respecto a la
confiabilidad de los resultados obtenidos.

2.6.5. MUESTREO ESTADSTICO
Son aquellos que permiten extraer conclusiones sobre cierta informacin basndose solamente en el
examen de una parte de esa poblacin y que exige que todas las partidas que integran la poblacin
tengan la misma oportunidad de ser seleccionados.

2.7. DESARROLLO DE CUESTIONARIO

Elabore un Cdigo de tica para una Empresa.
Obtenga el dictamen u opinin financiera de una firma de auditora externa, emitida a una
empresa industrial e institucin bancaria. Analice si los dos dictmenes cumplen con las normas
relativas a la presentacin del informe.
Elabore un ejemplo de cada una de las tcnicas de auditora analizadas.
Revise informacin bibliogrfica; determine diez nuevas tcnicas de auditora con su ejemplo
respectivo.
Elabore un ejemplo de cada uno de los tipos de muestreo analizados

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CAPITULO III
CONTROL INTERNO

3.1. CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO

El Control Interno es todo un proceso que la administracin de una compaa disea para tener una
seguridad razonable de que las actividades lo realicen con eficiencia, efectividad y economa; que los
documentos, reportes e informacin econmica que se emiten sean confiables.

El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas, flujogramas, diagramas,
manuales, procedimientos, normas, leyes, reglamentos, etc. que la alta administracin pone en prctica
dentro de una empresa para que los recursos humanos, tcnicos y financieros se manejen correctamente
y as lograr los objetivos planteados. Los controles internos pueden ser:

CONTABLES.- Son los mtodos o procedimientos que se implementan para salvaguardar los
activos y la confiabilidad de los registros financieros a travs de los sistemas de autorizacin y
aprobacin, la separacin de las funciones referentes al mantenimiento de los registros contables de
aquellos concernientes a operaciones de custodia de los activos y control fsico de los mismos.

ADMINISTRATIVOS.- Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos procedimientos que
se refieren principalmente a la eficiencia operativa y a la adhesin de polticas administrativas.

El conjunto de planes que se elaboran y de procedimientos que se involucran a cada una de las reas
administrativas de la organizacin constituye los sistemas o mtodos. En su sentido ms amplio se
designa como sistemas de control interno a la suma de todos los sistemas mtodos o
procedimientos que utiliza la empresa para lograr sus objetivos.

Despus de haber planteado algunos conceptos, es preciso hacer notar que control interno y auditora no
son sinnimos, representan dos situaciones totalmente diferentes pero si complementarias porque el
primero corresponde a todo ese circuito integrado de la administracin que se llama sistema
organizacional y auditora es la encargada de evaluar.

Corrientes modernas previa a la emisin de un concepto de control interno parten de la premisa que las
PERSONAS que integran una organizacin no deben ser tratadas solamente como un simple recurso
pues se ha desconocido la parte humana llegando a veces al trato desptico que no le permiten ejercer
su verdadera actividad.

Esta situacin ha dado lugar a que se desperdicie el gran potencial que las personas tienen por la
amplia experiencia, que puede servir de sustento para cambios en los procesos y por ende en el sistema
organizacional; que adems daran un valor agregado al sentirse parte de los cambios efectuados.

Otra premisa que se analiza y quiz la ms importante, es la ACTITUD que no es otra cosa que la
condicin interna propia de cada persona que tiene su origen en el hogar desde la niez, que se va
modificando en la medida como se desenvuelve su vida.
El xito del desempeo personal se fundamenta en el hecho de poder controlar la actitud, an a pesar de
las variaciones ocasionadas por el entorno. Es la base el AUTOCONTROL.

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Las premisas analizadas sustentan el origen del control interno individual que se entiende como una
permanente actitud positiva de autocontrol, autogestin, autoevaluacin y automejoramiento que le
permite a la persona mantener sus puntos de vista puestos en sus propios objetivos y lograr la calidad,
en otras palabras hacer bien las cosas.
Esta es la conceptualizacin del control interno que origina el organizacional y que no es otra cosa que
la sumatoria de las individualidades que de ser adecuadamente formadas y administradas permitirn a la
organizacin reconocer la importancia de las personas que la conforman y orientarse definitivamente en
la ruta de los procesos de calidad y mejoramiento continuo, eliminando el control externo a cada
persona.

3.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
El implementar un Sistema de Control Interno dentro de una empresa tiene como objetivos:

Facilitar la rpida toma de decisiones a la administracin.
Lograr las metas propuestas en la empresa.
Proteger los bienes de la compaa.
Asegurar que toda la informacin que se genera en la empresa sea oportuna y confiable.
Incrementar la productividad.
Crear un clima laboral de tranquilidad.
Crear controles que permitan minimizar el riesgo.
Lograr con los controles internos las 3 E es decir eficiencia, efectividad y economa.
Eliminar trmites burocrticos.

3.3. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO
Para poner en prctica el funcionamiento de un eficiente sistema de control interno, debe tenerse en
cuenta los siguientes principios.
Debe establecerse polticas, objetivos y mtodos.
Seleccin de funcionarios y empleados idneos.
Conducta tica de los funcionarios y empleados.
Coordinacin entre los diferentes departamentos de una empresa.
Instrucciones por escrito.
Delimitar responsabilidades a cada uno de los funcionarios y empleados.
Separacin de funciones incompatibles.
Rotacin de deberes y facultades.
Registro de control para actividades importantes.
Formularios pre-numerados para todas las operaciones.
Cuentas bancarias manejadas con firmas conjuntas.
Depsitos oportunos e intactos.
Uso limitado de dinero en efectivo.
Rendicin de cuentas.
Supervisin de las actividades crticas y riesgosas.
Utilizacin de indicadores de desempeo y rendimiento.
Pruebas peridicas de exactitud.
Uso de equipos con dispositivos de seguridad.
Funcin de auditora interna independiente.

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3.4. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

La estructura del control interno est conformada por los programas, mtodos, procedimientos, normas,
leyes reglamentos y la importancia que la administracin de al control interno; la estructura moderna
est dado por:
AMBIENTE DE CONTROL.- El elemento ms importante de una organizacin es el recurso humano
el cual debe tener atributos morales, ticos y profesionales.
EVALUACIN DEL RIESGO.- La empresa siempre debe estar evaluando el riesgo en cada una de las
actividades para de esta manera conocerlo y poder enfrentarlo a fin de que todas las operaciones
funcionen satisfactoriamente.
ACTIVIDADES DE CONTROL.- La organizacin deber establecer y ejecutar actividades de control
en todas las reas para que la administracin tenga una certeza razonable de que las operaciones se
realizan eficientemente y si existen desviaciones corregirlos.
INFORMACIN Y COMUNICACIN.- Los canales de informacin y comunicacin dentro de una
empresa deben fluir para que de esta manera el personal pueda intercambiar informacin de la
ejecucin, administracin y control de las operaciones.
MONITOREO.- Las diferentes actividades se deben monitorear permanentemente y si amerita
realizar las correcciones sobre la marcha.
3.5. VALORES QUE SOPORTAN EL CONTROL INTERNO
ETICA.- Efectuar todas las actividades con un alto grado de transparencia e imparcialidad.

EQUIDAD.- Tratar a todas las personas con imparcialidad e igualdad.

HONESTIDAD.- Actuar con rectitud y efectuar las actividades con la mayor calidad y capacidad.

LEALTAD.- Trabajar con alto sentido de respaldo para la organizacin que requiri de nuestros
servicios.

COMPROMISO.- Verle al trabajo como la base para el desarrollo de nuestras vidas.

IMPARCIALIDAD.- En cada una de nuestras decisiones siempre ser justos y objetivos.

RESPONSABILIDAD.- Todas nuestras funciones realizar con diligencia y esmero que se puede
esperar de una persona responsable.

CONFIANZA.- Creer en nuestras propias capacidades y tambin en la de los dems.

3.6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Los elementos ms importantes del control interno son:
o Ambiente de control
o Sistemas de contabilidad
o Controles contables Internos
o Controles administrativos internos

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3.7. CLASES DE CONTROL INTERNO
En una organizacin se puede realizar de dos formas la evaluacin del sistema de control interno:

3.7.1. CONTROL INTERNO PREVIO
Permite analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de su autorizacin con el propsito de
determinar su propiedad, legalidad, veracidad y conformidad con el presupuesto, programa, planes, etc.

3.7.2. CONTROL INTERNO POSTERIOR
Es el examen de las operaciones administrativas y/o financieras de una organizacin con posterioridad
a su ejecucin.

3.8. BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL
INTERNO

La mxima autoridad de una organizacin es el responsable de implementar un correcto sistema de
control interno y los beneficios que se obtienen son los siguientes:
Claridad en la direccin de la empresa.
Estilo gerencial orientado a la productividad.
Toma de decisiones adecuadas y oportunas.
Desarrollo del talento humano.
Trabajo en equipo.
Planes estratgicos dinmicos.
Vitalidad organizacional.
ptimos sistemas de informacin y comunicacin.
Cultura de gestin y control.

3.9. EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El procedimiento para desarrollar la evaluacin global debe concebirse y disearse de acuerdo con la
naturaleza de cada organismo y no necesariamente debe corresponder a un modelo preestablecido. Se
estima que as como el sistema de control interno se dise a la medida de una organizacin,
igualmente su metodologa de evaluacin debe ser consistente y corresponder de manera exclusiva al
modelo del diseo que se va a evaluar.

Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debe documentarlo en sus papeles
de trabajo. Para cumplir con este requisito puede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en
forma narrativa. Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir cmo documentar su comprensin
del sistema.

3.9.1. DIAGRAMA DE FLUJO
El diagrama de flujo es la representacin grfica de un proceso a travs del cual cada etapa o fase de
una funcin puede ser identificado fcilmente.

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Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja las operaciones, movimientos demoras y
procedimientos de archivo concernientes al proceso diagramado y debe tambin indicar la conversin
de documentos bsicos a informacin.

La preparacin de flujogramas es una va excelente de recoleccin de informacin necesaria para el
estudio y revisin de los controles y su evaluacin subsecuente.

Adems tambin es un mtodo eficaz de comunicacin visual que ayuda a determinar la existencia o
falta de controles.

En la preparacin de los diagramas de flujo deben considerarse las siguientes normas:

Breve descripcin narrativa de los procedimientos que estn siendo representadas grficamente.
Indicacin del cargo de la persona que ejecuta cada operacin.
Una columna separada para cada departamento o seccin involucrada.
Los smbolos a utilizar deben ser conocidos por todo el personal para que exista del parte del lector
una rpida comprensin de las operaciones.

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3.9.2. DESCRIPCIONES
El auditor puede documentar su comprensin del sistema en forma narrada, describiendo el sistema. La
forma final de esta descripcin debe prepararse despus de discutirla con el personal del cliente
apropiado.

La principal ventaja de este modo de documentacin es la flexibilidad, ya que todos los sistemas pueden
ser descritos de sta manera. La principal desventaja es que pueden ser tan complejos que pueden
dificultar la descripcin.

3.9.3. CUESTIONARIOS
La tercera herramienta y la ms utilizada por los auditores para evaluar los sistemas de control interno,
son los cuestionarios.

La mayora de los cuestionarios de control interno estn estructurados en el sentido que SI representa
que existe el control, el NO que no existe aunque debe tenerse cuidado que puede existir un control
alternativo y el N / A que no se aplica. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de un
control se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigacin de debilidades en los controles.

Tambin deben darse las recomendaciones de cambios que tendrn que hacerse en los programas de
auditora por debilidades en el control interno.

Por ser los Cuestionarios de Control Interno la herramienta que ms se utiliza en los exmenes de
auditora; a continuacin procedemos a elaborar algunos ejemplos:

Dependiendo de la respuesta, el auditor con un signo X y con lpiz de color rojo, llenar uno de los
casilleros detallados con las palabras SI NO o N/A ( No Aplicable); deber verificar cada una de
las respuestas recibidas; en caso de requerir una ampliacin de la pregunta o comentario deber utilizar
el casillero OBSERVACIONES.

El formato a utilizarse es el siguiente (VER ANEXOS):


A travs delflujodiagrama, evale un procedimiento de una empresa industrial.
A travs de la descripcin, evale un procedimiento de una empresa industrial.
A travs de cuestionarios de diez preguntas, evale diez procedimientos de una empresa
industrial.

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CAPITULO IV
PLANIFICACIN DE AUDITORA

4.1. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

FASE EJEECUCIN
DE TRABAJO
COMUNICACIN
DE
RESULTADOS
TOTAL
PLANIFICACIN 30% 5% 35%
Preliminar 10%
Especfica 25%
PLANIFICACIN DEFINICIN
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora financiera y de su concepcin depender
la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe considerar
alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad
debe recaer en los miembros ms expertos del grupo.
OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIN
El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y razonablemente los
procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla
la actividad en forma eficiente y efectiva.Si alguien pretende dar una opinin sobre los estados
financieros de un ente, los cuales reflejan la actividad del mismo, resulta necesario obtener un
conocimiento profundo de su actividad principal.Para este fin es necesario que el auditor conozca la
actividad de un ente, poseer una clara comprensin de los aspectos tales como: cul es la principal
fuente de ingresos y recursos, cmo se obtienen estos, cules son los aspectos estratgicos claves para
producir o prestar los servicios, que actividades efecta, cules son los sistemas de informacin de que
dispone para reflejar las operaciones, etc.Determinadas las unidades operativas, se debe definir los
"componentes" que las conforman. Estos componentes estn vinculados con los estados financieros a
examinar y el ciclo de las transacciones. Puede ser tanto los rubros de los estados financieros, como los
sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.
FASES DE LA PLANIFICACIN
La planificacin de cada auditoria se divide en dos fases o momentos distintos, denominados
planificacin preliminar y planificacin especifica.
En la primera de ellas, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del
conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a auditar; mientras que la segunda se define
tal estrategia mediante la determinacin de los procedimientos especficos a aplicarse por cada
componente y la forma en que se desarrollar el trabajo en las siguientes fases.

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4.2. PLANIFICACIN PRELIMINAR DEFINICIN Y OBJETIVO
Concepto
La planificacin preliminar esencialmente consiste en el conocimiento del ente a examinar y tiene el
propsito de obtener o actualizar la informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a
fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoria.
Para ejecutar la planificacin preliminar principalmente debe disponerse de personal de auditora
experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo. Eventualmente podr participar un asistente del
equipo.
3.5.1 Metodologa
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin general sobre la
entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditoria.
La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo, contina
con la aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la emisin de un reporte para
conocimiento del Director de la Unidad de Auditoria.
Para ejecutar la planificacin preliminar principalmente debe disponerse de personal de auditora
experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo. Eventualmente podr participar un asistente del
equipo.
Las principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin preliminar, son las entrevistas, la
observacin y la revisin selectiva dirigida a obtener o actualizar la informacin importante relacionada
con el examen.
La metodologa para realizar la planificacin preliminar debe estar detallado en el programa general que
con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de entidad, organismo, rea, programa o
actividad importante sujeto a la auditoria.
Elementos
La planificacin preliminar representa el fundamento sobre la que se basarn todas las actividades de la
planificacin especfica y la auditoria en si mismos, de ah la importancia del conocimiento de las
actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la evaluacin de los factores externos que
pueden afectar directa e indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a
base de un esquema determinado, sus principales elementos son los siguientes.
Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir;
Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables, presupuestarias,
administrativas y de organizacin;
Anlisis general de la informacin financiera;
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas de los estados

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financieros;
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin producida;
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas de
informacin computarizados;
Determinacin de unidades operativas;
Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;
Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas;
Decisiones preliminares para los componentes; y, enfoque preliminar de Auditoria
El apndice "A" de la planificacin preliminar, muestra un programa a aplicarse para la
recopilacin de la informacin en esta etapa
Desarrollo de la planificacin preliminar
La utilizacin de un programa general en esta fase, promueve el eficiente manejo de los recursos
humanos de auditora y permite el logro efectivo de sus objetivos, mediante la aplicacin de una rutina
eficaz de trabajo, la misma que puede ser mejorada y adaptada a las circunstancias especficas de cada
examen.
La planificacin preliminar no debe ser un ejercicio extenso o detallado, sino un esfuerzo concentrado
de los miembros del equipo de auditora que posean mayor experiencia, con el fin de proporcionar una
conduccin global y establecer un equilibrio adecuado de procedimientos, su desarrollo se basa en el
conocimiento y anlisis de los siguientes conceptos:
Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica, por ejemplo:
Hechos o transacciones individualmente significativos.
Nuevas actividades
Incertidumbres o contingencias importantes
Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad.
Base legal y sus modificaciones
Plan operativo institucional
Estructura del presupuesto especfico de inversiones y operaciones
La accin ms importante de la informacin a obtenerse en este punto, es la preparacin y aplicacin del
plan de entrevistas y reuniones con los principales funcionarios de la entidad, para comunicarles sobre la
ejecucin del trabajo e identificar, dalos, hechos e informacin relevante.
E1 producto final de determinar o actualizar la comprensin de la naturaleza de la entidad deber ser
una descripcin clara y concisa de aquellos factores que ayudarn a apreciar sus actividades y
operaciones y que debern ser incluidos en el archivo correspondiente para ser actualizado en la
auditoria subsiguiente.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir.
Este conocimiento ayudar al auditor a identificar las reas de riesgo potencial que podran existir en el
ente. Para obtener este conocimiento, se realizarn entre otras acciones:

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Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad para obtener Informacin general de
las actividades y procesos observados con la identificacin de los ms relevantes.
Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad, identificando
el sector al que corresponden.
Entre los temas que se pueden considerar estn los siguientes:
Caractersticas de los bienes o servicios que vende o presta la entidad.
Filosofa y mtodos de comercializacin de los bienes o servicios.
Plazos de crdito y contratacin, garantas, etc.
Procedimientos de produccin
Procedimientos de distribucin y almacenamiento
Naturaleza de compras de bienes y servicios
Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de compensacin.
Existencia de proyectos de construccin o desarrollo a largo plazo.
Naturaleza y alcance de las actividades de investigacin y desarrollo.
Evaluacin de los presupuestos operativos, de inversiones y financieros.
Nuevas tecnologas.
Reestructuraciones de la entidad.
Identificacin de las principales polticas y prcticas contables, presupuestarias, administrativas y de
operacin.
La identificacin de las principales polticas y prcticas contables, administrativas y de operacin,
contribuyen a sealar la existencia de problemas que pueden estar afectando a la entidad. Por ejemplo,
el uso de tcnicas sofisticadas de administracin de fondos, pueden aumentar el riesgo ele que se estn
realizando desembolsos indebidos y originen por parte del auditor la reconsideracin de la naturaleza y
alcance de los procedimientos de auditora.
Las siguientes son las posibles reas de investigacin:
Los manuales existentes relacionados con el sistema contable;
Los cambios en las polticas contables;
Procedimientos para definir el corte de compras y recepcin de bienes y materiales; adquiridos;
Transferencias de fondos;
Grado de autonoma o centralizacin de unidades operativas;
En esta parte, el auditor deber conocer el funcionamiento del sistema de registro de las
actividades operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la importancia de
las transacciones principales que ejecuta la entidad, la forma como se procesan las
transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros
Anlisis general de informacin financiera
Como parte de la planificacin se ejecutar un anlisis general de la informacin financiera y no
financiera, complementada por indagaciones con las direcciones operativa y financiera.
El anlisis general permitir identificar las reas de alto riesgo que pueden requerir mayor nfasis en
auditoria, o reas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoria. As, los
procedimientos analticos generales se disearn para realizar cambios importantes
esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados
financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras.

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Dadas la gran variedad de informacin y la multitud de relaciones que pueden calcularse, es importante
que se seleccionen o identifique solo aquellas relaciones que sean claves para la comprensin de los
riesgos de la actividad y de estados financieros de la entidad.
Por su utilidad en determinar variaciones y porcentajes que van a servir para establecer la
Significatividad de las cuentas y su movimiento, en la planificacin preliminar deber realizarse un
anlisis vertical cuyo fundamento es la comparacin porcentual de las cuentas respecto de subgrupos,
grupos y sectores financieros; as como un anlisis comparativo u horizontal entre los ltimos estados,
lo que permitir visualizar la Significatividad de las variaciones, tanto porcentualmente como
cuantitativamente, estableciendo entre otros aspectos el peso porcentual de cada rubro dentro de los
activos, pasivos y patrimonio o corno han vanado en los ltimos aos los rubros del balance general y el
estado de resultados,
Aunque los procedimientos analticos son un aspecto importante de la auditoria, bien sea que se ejecuten
durante la planeacin o al tiempo con los procedimientos sustantivos, stos no apodan estimulaciones
razonables de los montos de los errores o diferencias de juicio. Estos procedimientos generalmente
involucran anlisis ele detalles, comparaciones de los saldos registrados con otras informaciones (Ej. los
saldos del ao anterior, saldos de cuentas relacionados), o uso de coeficientes u otras relaciones, para
ver si las cifras registradas tienen sentido. Las diferencias identificadas como resultado de estos
procedimientos se evalan para ver si debemos extender los procedimientos de auditora a un rea
particular de la auditoria.
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas en los estados financieros
Se define la materialidad como la magnitud de una omisin o afirmacin equvoca que, individualmente
o en conjunto, segn las circunstancias del caso, hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a
su apreciacin sobre la razonabilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planeacin de
auditora requiere de una evaluacin certera de la probabilidad de que existan errores de importancia en
auditoria en la informacin sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas
o grupos de cuentas significativos.
Al desarrollar la estrategia de auditora, se considerar la materialidad a dos niveles: a nivel general, con
relacin a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar (MP); y, a
nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, determinando error tolerable (ET). El Apndice "C",
contiene orientacin detallada sobre la determinacin de la materialidad y el error tolerable en la
planeacin.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin financiera, la organizacin y
responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de auditora interna.
La estructura orgnica y funcional de las unidades de administracin financiera, pueden revelar un
efecto importante respecto de la integridad y confiabilidad de la informacin financiera producida y su
relacin directa con el volumen y proyecciones de las operaciones que se desarrollan en una entidad.
Para el efecto, ser necesario considerar entre otros los siguientes aspectos:
Estructura y tamao de las unidades de administracin financiera de la entidad a fin de calificar
la integridad y confianza de la informacin financiera producida;
Organizacin y responsabilidades del jefe de la unidad financiera as como de las reas de
competencia relacionadas con la planificacin y la administracin financiera;

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Grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades financieras y contables; y,
Responsabilidades de informacin financiera definidas para las unidades
operativas.
Determinacin de unidades operativas
A base de la comprensin de la actividad de la entidad que se est auditando, debemos identificar las
principales unidades operativas que tienen importancia para la auditoria y tornar las decisiones que sean
necesarias respecto al alcance de nuestra auditoria en cada una de ellas. Entre los temas que se pueden
considerar para su identificacin estn los siguientes:
Divisiones importantes;
Unidades en distintas reas geogrficas; y,
Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por funcin.
Riesgos inherentes y ambiente de control
La determinacin del plan de auditora para las unidades operativas identificadas, es influenciada por las
evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en
nuestros conocimientos acumulados y actualizados por la informacin adicional obtenida durante el
proceso de la planificacin preliminar. En apndice "F", de la Planificacin Especfica, se profundiza
respecto de la calificacin de los riesgos de la auditoria. Entre los temas a considerar al realizar estas
evaluaciones se incluyen los siguientes:
Naturaleza de cada actividad; (Estado actual de los problemas observados en aos anteriores;
Si los hechos recientes produjeron una evaluacin que indica mayor riesgo en una unidad
operativa en particular;
Cambios recientes en la administracin de una unidad operativa;
Cambios en las actividades de la auditora interna;
Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y,
Actitud de la administracin en cada unidad operativa.
En esta parte, se obtendr comprensin de cada uno de los cinco componentes de control interno e
identificacin de los factores de riesgo de fraude, mediante la aplicacin del cuestionario que se muestra
en Apndice "D". Para este efecto, en el punto referente a los Resultados de la Evaluacin de Control
Interno de la Planificacin Especifica, se amplan en detalle los conceptos en referencia.
Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas
Las decisiones incluyen la identificacin en trminos generales de la naturaleza y alcance del trabajo
que ser realizado en cada unidad operativa principal. Las decisiones en la planificacin preliminar
constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditora objetivo, Entre los temas a considerar en la
planificacin, para las principales unidades operativas son las siguientes:
Informacin financiera y estructura operativa de la organizacin;
Importancia relativa de cada unidad operativa;
Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditora
para manejar las reas de mayor riesgo;

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Ambiente de control de cada unidad operativa;
Confianza en la auditora interna;
Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditora;
Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditorias anteriores.
La preparacin de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de planificacin para las unidades
operativas, es til para documentar nuestro enfoque de la auditoria.
Decisiones preliminares para los componentes
Una vez obtenida la informacin del examen anterior, corresponde tomar decisiones que sern parte de
la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.
En este momento es cuando se divide la labor de manejables denominadas componentes. Pueden existir
circunstancias donde la entidad tenga tal dimensin, diversificacin de lneas productivas, unidades
operativas o divisiones importantes que, a su vez, el concepto de componente sea de un segundo nivel.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa
con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque moderno de auditora, la definicin de
componente est vinculada con el ciclo de transacciones. De esa manera existir un componente para el
ciclo Ventas/Cuentas a Cobrar/Cobranzas, otro para Compras/Cuentas a Pagar/Pagos, otro para
Existencias/Costos de Produccin, etc.
En una auditoria a los estados financieros, estos pueden contener elementos importantes y distintivos
que son producto de sistemas contables y de control completamente diferentes, los cuales estarn sujetos
a diferentes factores de riesgo. Un anlisis ms detallado de estas partidas, dividindolas en
componentes ms manejables, podra ser necesario.
Un componente, por lo general est constituido por los siguientes conceptos:
Un rubro de los estados financieros;
Una cuenta de los estados financieros;
Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros; y
Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados financieros.
Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los siguientes:
Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones;
Valor monetario del tem;
Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas;
Inters de los administradores
Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditora a fin de
evaluar el riesgo e identificar controles:
Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de Deudores,
Cuentas a Cobrar por Ventas.
Existencias y Costos de Produccin: Costos de Produccin, Costo de Ventas, Existencias.

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Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por Bienes y
Servicios, Cuentas a Pagar.
Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciacin, Re expresin.
Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos
Inversiones: Inversiones, Resultados de Intereses.
Emprstitos y Patrimonio: Emprstitos, Patrimonio, Intereses.
Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado, Otros Activos.
Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Crditos Diferidos.
Consolidaciones.
Enfoque preliminar de auditoria
Divididos los estados financieros en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la
estrategia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos
elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes. El
ambiente de control permitir determinar qu grado de confianza se puede depositar en los controles
existentes en los sistemas de informacin y contabilidad del ente. Un ambiente de control fuerte
permitir confiar en los controles mientras que un ambiente de control dbil requerir la realizacin de
procedimientos de auditora no vinculados con pruebas de controles.
Un anlisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitir concentrar la labor de auditora total
en aquellas reas que presenten mayor riesgo, si se recuerda la definicin de riesgo de auditora como la
susceptibilidad de que determinada partida est expuesta a la presentacin de errores o irregularidades
aquellas reas de riesgo bajo donde no se esperan obtener errores o irregularidades, requerirn menor
esfuerzo de auditora que las reas consideradas. La actividad de evaluacin de los riesgos, se la
encuentra tanto en la planificacin preliminar con riesgo elevado
En la planificacin preliminar se evala el riesgo global de la auditoria relacionado con la informacin
financiera, administrativa u operativa. Se evala tambin en forma preliminar el riesgo inherente y el
riesgo de control de cada componente.
En la planificacin especifica en cambio, se evala el riesgo inherente y de control en forma especfica
(veracidad; clculo y valuacin; contabilizado y acumulado) por cada afirmacin en particular dentro de
cada componente.
4.2.2. Productos de la planificacin preliminar
Los productos obtenidos en la planificacin preliminar permiten calificarla como un proceso completo,
que se inicia con un programa de trabajo, que luego es aplicado y se logran resultados para utilizacin
interna de la unidad de auditora, que estn contenidos en el reporte preparado para conocimiento del
Director de la Unidad e incluye la definicin del enfoque global de la auditoria y los componentes
principales sobre los cuales se realizar la evaluacin del control interno de la entidad.
El contenido bsico del reporte es el siguiente:
Antecedentes
Motivo de la auditoria
Objetivos de la auditoria

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Alcance de la auditoria
Conocimiento de la entidad y su base legal
Principales polticas contables
Grado de con confiabilidad de la informacin financiera
Sistemas de informacin computarizados
Puntos de inters para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores
Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase
Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditoria
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas
Identificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser evaluadas
en la siguiente fase.
La concisin es una caracterstica fundamental del reporte de planificacin preliminar, tanto para su
preparacin oportuna como para el conocimiento inmediato. En apndice "B", se seala la informacin que
ste debe contener.Los papeles de trabajo de la planificacin preliminar se dividen en dos
segmentos, uno referido a la administracin de la auditoria y otro para respaldar los resultados del trabajo.
En cada caso deben estar organizados, ordenados e indicados como un conjunto integrado.
4.2.2.1. Contenido del Memorando de Planificacin Preliminar
Auditoria a (nombre de la entidad), por el periodo comprendido entre (fecha periodo)
1. Antecedentes
Se liar referencia a la ltima auditora realizada por la Contralora General del Estado, por la Unidad de
Auditora Interna, o de Firmas Privadas de Auditoria.
2. .Motivo de la auditoria.
Sealar los que constan en la orden de trabajo.
3. Objetivos de la auditoria
Loa que constan en la orden de trabajo
4. Alcance de la auditora
El que consta en la orden de trabajo, periodo a analizar. En el caso de exmenes realizados por las
Unidades de Auditora Interna se describirn las reas y operaciones examinadas, de ser externa se
incluir anexo.
5. Conocimiento de la entidad y su base legal
Obtener informacin actualizada de la entidad auditada, considerando los siguientes puntos:
6. Base legal

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Se har referencia al Decreto o Ley de creacin de la entidad y sus reformas.
7. Principales disposiciones legales
Leyes, reglamentos, normas, manuales e instructivos especficos vigentes relacionados con la entidad.
8. Estructura orgnica
Se incluirn los principales niveles y la denominacin de los cargos que lo conforman. En lo que se
refiere al rea administrativa - financiera, se detallarn las distintas unidades que lo componen, as
como las que funcionan en lugares diferentes al de la sede.
9. Misin y objetivos institucionales
Identifique la visin y la misin los principios, los objetivos y las metas de la entidad a ser auditada,
indicando la fuente de donde obtuvo esta informacin.
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones
Describa en forma general las principales actividades, operaciones e instalaciones relacionadas con la
naturaleza y funciones de la entidad.
Se obtendr informacin del Plan Operativo y del Reglamento Orgnico Funcional.
11. Principales polticas y estrategias institucionales
Identifique las principales polticas y estrategias de la entidad sujeta a examen. Se obtendr
preferentemente del plan estratgico de la entidad.
12. Financiamiento
Se identifica la fuente de ingresos que tenga la institucin, por cada ejercicio econmico. La
informacin podr tomarla del Estado de Resultados.
13. Funcionarios principales
En anexo, se detallarn los nombres, cargos y periodo de actuacin de los principales
funcionarios u ex funcionarios de la entidad sujeta a examen. Se har referencia al oficio con el cual se
notific el inicio de la auditoria.
14. Principales polticas contables
Identifique y describa las principales polticas y prcticas contables que mantiene la entidad. Verifique
si se aplican con sujecin a la normativa vigente.
15. Grado de contabilidad de la informacin financiera, administrativa y operacional

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La estructura orgnica y funcional de la unidad financiera puede revelar un efecto importante respecto
de la integridad y confiabilidad de la informacin producida y su relacin directa con el volumen y la
proyeccin de las operaciones que se desarrollan en las actividades de la entidad; as:
Revise la estructura de las unidades que pertenecen a la seccin financiera y descrbalas en su
papel de trabajo y comente los aspectos importantes.
Identifique las funciones de los servidores del rea.
Revise los niveles de autorizacin de las diferentes operaciones.
Determine el grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades financieras.
Seale la informacin financiera y reportes que produce la entidad, con indicacin de: ttulo,
periodicidad, fecha de preparacin, usuarios directos, finalidad y acciones tomadas por la entidad a base
del reporte analizado.
Evale el nmero de personal frente a la carga de trabajo.
Identifique el volumen de transacciones promedio por mes.
Realice el seguimiento a varios tipos de operaciones desde su inicio hasta su trmino, de acuerdo
con el sistema.
Seale los principales comentarios que constan en los informes de exmenes ltimos.
Similares procedimientos debern adoptarse para realizar las operaciones en contabilidad,
presupuesto, activos fijos, bodegas y otras reas que generen informacin financiera.
16. Sistemas de informacin automatizada
Obtenga una comprensin global de los sistemas de informacin computarizados as como la estructura
y complejidad del ambiente automatizado, incluyendo la unidad informtica, los equipos, programas
bsicos y las aplicaciones utilizadas.
17. Puntos de inters para el examen
Identifique los hechos importantes al momento de revelar la informacin de la entidad, que amerite ser
considerados como reas crticas.
18. Transacciones importantes identificadas
Identifique las principales transacciones que de acuerdo a la naturaleza de la entidad y su importancia
relativa, deban considerarse para aplicar procedimientos sustantivos. Ejemplo: contratos, seguros,
cuentas incobrables, importaciones trnsito, etc.
19. Estado actual de observaciones en exmenes anteriores.
Carta de dictamen
Identifique las salvedades que constan en el dictamen de auditora anterior y evale la incidencia que
estas tienen en el periodo auditado para que se les vuelva a considerar si el caso lo amerita
Seguimiento en la aplicacin de recomendaciones

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Verifique el cumplimiento de las recomendaciones que constan en los informes emitidos por la
Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna en el periodo auditado.
20. Identificacin de los componentes importantes a examinarse en la planificacin especifica.
Se detallaran los componentes identificados como importantes, sealando las razones de ello, ejemplo:
Sistema para el pago de remuneraciones.- se considera como componente importante, por cuanto
reprsenla el 70% de sus egresos y en el periodo de alcance con relacin al anterior hubo un
significativo incremento de erogaciones por este concepto.
21. Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora.
Se calificara el riesgo global de la auditoria relacionando con el conjunto de los estados financieros o
rea a examinar, utilizando una matriz.
4.3. LA PLANIFICACIN ESPECFICA
Definicin
La planificacin especfica acumula la informacin obtenida en la planificacin preliminar y emite
varios productos intermedios, fundamentales para la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de
las metas y objetivos definidos para la auditora.
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficiente utilizacin de
los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoria. Se fundamenta en la
informacin obtenida durante la planificacin preliminar.
Propsito
La planificacin especfica tiene como propsito principal:
1. Estudiar las principales actividades de la entidad, evaluando el cumplimiento de sus objetivos
bsicos, la aplicacin de los principios de control interno y los puntos clave de control
establecidos en la estructura organizativa y en la normativa tcnica promulgada para las
empresas pblicas y privadas.
2. Calificar el nivel de riesgo asumido al realizar la auditora y determinar el enfoque del examen
estableciendo la naturaleza, el alcance y la profundidad de las pruebas y procedimientos a
aplicar.
3. Producto de la evaluacin del control interno, se emitir un informe con comentarios y
recomendaciones relevantes sobre el manejo de la entidad y la informacin necesaria para la
planificacin especfica.
4.3.1. Componentes
Para evaluar los procedimientos de control, el equipo de auditora deber preparar programas o
cuestionarios especficos por cada componente, considerando las circunstancias propias en las que se
desenvuelva la entidad.

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Relevancia de la planificacin preliminar
Se har referencia al documento con el cual se emiti la planificacin preliminar
Objetivos especficos por rea o componentes
Constarn los objetivos especficos determinados para cada componente a evaluarse, en caso de las
cuentas de balance, stos corresponden a las afirmaciones de los estados financieros.
Resumen de la evaluacin del control interno
Citar en forma resumida, las principales desviaciones detectadas en la entidad, que se iniciar con el
seguimiento a la aplicacin de recomendaciones del ltimo informe emitido.
Considere las deficiencias determinadas de la evaluacin del sistema financiero, (sistema contable y de
presupuesto). Considere estos puntos para establecer los riesgos de auditora para cada componente.
En cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes, prepare un memorando con las novedades
relativas al control interno dirigido a la mxima autoridad de la entidad, que contendr debilidades y
recomendaciones. Este documento ser discutido en reunin de trabajo con las autoridades y
funcionarios encargados del cumplimiento de las acciones correctivas.
Evaluacin y calificacin de riesgos de auditora
El Riesgo de Auditora es la posibilidad de que la informacin de la entidad sujeta a examen contenga
errores o irregularidades y no sean detectados durante la ejecucin de la auditora.
Plan de muestreo
Determine el universo de las transacciones y operaciones que deben examinarse durante la ejecucin de
la auditora. De acuerdo a la calificacin del riesgo, determine una muestra representativa, considerando
las caractersticas de los componentes que permita satisfacerse de los datos e informacin que consta en
los registros contables, utilizando el mtodo que considere adecuado el Supervisor y .Jefe de Equipo.
Programas de auditora a aplicarse en el examen
Se presentarn en anexos para cada componente, en los que constarn los objetivos especficos, que se
relacionan con las afirmaciones de veracidad, integridad y valuacin; los procedimientos de auditora
estarn dados a travs de pruebas de cumplimiento y sustantivas detalladas a la medida, ampliando las
que constan en la matriz y la muestra a examinar.
Los objetivos especficos por cuentas, reas, rubros, procesos y sistemas se presentarn en los
programas de trabajo por cada componente, considerando que deben cumplir con las afirmaciones de:
Veracidad:Verifica si el ente es propietario o posee derechos de los activos registrados y ha contrado
los pasivos contabilizados. Si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si estn
debidamente autorizadas.

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Integridad (contabilizado y acumulado):Analiza si todas las transacciones estn contabilizadas,
incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y
registradas o atribuidas al perodo contable correspondiente.
Valuacin y exposicin (calculado y valuado):Determina si cada transaccin est correctamente
calculada y mostrada en su monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada
uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si muestran los hechos y
circunstancias que afectan la valuacin.
Recursos humanos
Se har constar el nombre de los auditores designados en la orden de trabajo y si de la evaluacin de
control interno se considera necesario el apoyo de personal tcnico en otras reas, se identificarn stos,
determinando las actividades que va a realizar y el tiempo a utilizar.
Distribucin del trabajo y tiempos estimados
Se har constar el nombre del auditor, los componentes a ser examinados, el tiempo que se utilizar en
das hombre y en das calendario y el total de das a utilizar. Se identificarn las actividades que va a
realizar el Supervisor.
Recursos financieros
Prepare un detalle de los das de viticos, subsistencias, movilizacin y transporte, indicando las fechas
de inicio y trmino de la comisin. Incluya los procedimientos a cumplir de conformidad con los
programas preparados por el Jefe de Equipo y Supervisor.
Productos a obtener y comunicacin de resultados
Como resultado de la auditora seale que se preparar el informe, sntesis y memorando de
antecedentes, si el caso lo amerita.
Las principales deficiencias que se vayan detectando se darn a conocer durante el transcurso del
examen mediante reuniones de trabajo o comunicaciones escritas, en cumplimiento a las disposiciones
legales pertinentes, las cuales se documentarn en papeles de trabajo.
La planificacin especfica acumula la informacin obtenida en la planificacin preliminar y emite
varios productos intermedios, fundamentales para la eficiente y efectiva ejecucin de la auditora.
Los productos bsicos elaborados al concluir la planificacin especfica son:
1. Para uso del equipo de Auditoria.
a) Informe de la planificacin especfica.
b) Papeles de trabajo de la planificacin especifica.
2. Para uso de la entidad auditada.

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Informe sobre la evaluacin del control interno, a emitirse durante la ejecucin de la auditora, firmado
por el Director de Auditoria.
Firmas
Identificacin de los servidores que elaboran, revisan y aprueban el plan.
Elementos
La utilizacin del programa general de auditora para la planificacin especfica constituye una gua que
permite aplicar los principales procedimientos para evaluar el control interno de la entidad o rea
examinada y obtener los productos establecidos para esta fase del proceso.
El programa de auditora para la planificacin especfica incluye los siguientes elementos generales:
I. Consideracin del objetivo general de la auditora y del reporte de planificacin preliminar
En el desarrollo de la planificacin preliminar se toman decisiones con respecto a las actividades de
planificacin adicionales que se consideran necesarias y el enfoque de auditora previsto para cada
componente.
La planificacin especfica permite determinar si:
Los componentes son de alto riesgo muy significativos para la auditora en su conjunto.
Los componentes han sido afectados por cambios significativos en los sistemas de informacin,
contable y de control.
Las modificaciones del plan son convenientes para la eficiencia de la auditoria.
II. Recopilacin de informacin adicional por instrucciones de la planificacin preliminar
La obtencin de informacin adicional a base de los requerimientos dados en la planificacin preliminar
es necesaria con el fin de obtener los elementos indispensables para evaluar el control interno y
completar la documentacin de la planificacin preliminar.
III. Evaluacin de control interno
La evaluacin de Control Interno tiene como objetivo:
a) Obtener comprensin de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificar los
factores de riesgo de fraude.
El ambiente de control
La valoracin del riesgo
Las actividades de control
La informacin y comunicacin
La vigilancia o monitoreo
b) Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Entidad.- El estudio y evaluacin del

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control interno deber realizarse a base del objetivo general de la auditora financiera, es decir se
evaluarn los controles establecidos para proteger los recursos y la integridad de la informacin
financiera.

c) Comunicacin de resultados de la evaluacin de control interno- Cuando se han identificado factores
de riesgo con implicaciones permanentes de control se determinar si representan problemas que deben
comunicarse a la direccin, para lo cual obligatoriamente se emitir un informe que refleje los
resultados de la evaluacin de control interno.

IV. Calificacin del riesgo de auditora
Una vez que en la Planificacin Preliminar se determinaron los componentes que deben ser analizados
en detalle, y estos son ratificados con la evaluacin de control interno, procedemos a la evaluacin de
los riesgos de auditora por cada componente, relacionados especficamente con las afirmaciones de
Veracidad, Clculo y Valuacin.
V. Enfoque de la Auditora y seleccin de la naturaleza y extensin de los procedimientos de
auditora
Con los resultados obtenidos al evaluar el control interno y los riesgos de auditora, el auditor podr
precisar la naturaleza y alcance de las pruebas a aplicar, para lo cual seleccionar los procedimientos de
auditora considerando cada componente y afirmacin, para asegurarse de que todos los riesgos y
afirmaciones han sido adecuadamente considerados.
Al seleccionar los procedimientos de auditora se considerarn los siguientes factores:
Las afirmaciones correspondientes al componente.
Significatividad.
La naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente
La naturaleza de los sistemas de la entidad y cualquier control clave potencial
identificado.
La confiabilidad de la evidencia susceptible de ser obtenida.
La eficiencia de los procedimientos de auditora de los cuales so dispone.

4.4. PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes. Los papeles de trabajo
tambin pueden ser cintas, pelculas, fotocopias, CD, diskets, etc.
A los papeles de trabajo se los conoce tambin como cdulas de auditora o simplemente como P/T; son
documentos en donde consta la informacin obtenida por el auditor, las pruebas realizadas y sus
resultados.
Son innumerables los propsitos que se logran a travs de la elaboracin de los P/T; sin embargo los
ms importantes son los siguientes:

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Base para fundamentar el contenido de los informes tanto en el aspecto de observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
Evidencia nica de la solidez y calidad profesional del trabajo desarrollado.
Base para supervisar el avance del trabajo y su calidad.
Sustento para minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.
4.4.1 PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo son de propiedad de la empresa, pero fsicamente se hallan bajo la custodia del
auditor.
La confidencialidad es tan importante en el trabajo de auditora que se ha elevado ala categora de
norma. Algunas de las prcticas ms comunes para cumplir con stepropsito son:
Guardar los P/T bajo llaves en horas no hbiles; evita simultneamente el riesgo de prdida y que
personal no autorizado utilice incorrectamente los hallazgos de auditora.
Prohibir mostrar a personal no autorizado.

4.4.2. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los Papeles de Trabajo (P/T) Cdulas de Auditora se archivan en base a su utilizacin en los
Archivos Permanentes (A/P) o Expedientes Continuos de Auditora ( ECA) y en los Archivos Actuales
o Archivos Corrientes.

4.4.2.1. ARCHIVO PERMANENTE

Los papeles de trabajo del Archivo Permanente (A/P) o Expediente Continuo de Auditora (E.C.A.) son
los que se conservan en un legajo especial que permite su utilizacin en varias revisiones, con lo que
evitan transcribir informacin de una a otra auditora.El proceso de integracin del archivo permanente
se inicia desde la etapa de la planeacin de la auditora; el obtener informacin general sobre las
caractersticas de la organizacin, funciones, procesos, sistemas, etc.Adems de la informacin anterior
deber incorporarse los objetivos de la auditora, los programas de trabajo, cuestionarios de control
interno, etc.Posteriormente tanto en la ejecucin de la auditora como en la elaboracin del informe
correspondiente y al efectuar su seguimiento, se llevar a cabo la actualizacin del archivo permanente
mediante la incorporacin de documentacin que explique los cambios en la operacin.Para la
conservacin de los papeles del archivo permanente conviene utilizar un formato o carpeta que permita
su crecimiento tanto en nmero de secciones como en volumen de los mismos.
Al inicio del legajo debe existir una cdula que indique las distintas secciones por ejemplo:

01 ORGANIZACIN
Escritura de Constitucin de la Compaa
Estatutos
Actas Junta de Accionistas
Actas de Directorio
Organigramas
Nombre de los Principales Funcionarios
Reporte de Firmas y Rbricas
Reglamento de Seguridad Industrial
Formatos Utilizados en la Compaa

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Normatividad Interna de la Compaa

02 MANUALES
Descripcin de Puestos
Manual de Procedimientos
Diagramas de Flujo
Manual de Contabilidad

03 LEGAL
Rgimen Legal
Rgimen Tributario

04 AUDITORA
Normas Ecuatorianas de Auditora ( NEA)
Plan de Actividades Anual
Reglamento de Auditora Interna
Programas de Auditora Interna
Cuestionarios de Control Interno
Informe de Actividades (los cinco ltimos aos)
Detalle de Marcas de Auditora
Indice para Papeles de Trabajo

05 CONTABILIDAD
Plan de Cuentas
Sistema Contable
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Estados Financieros (los cinco ltimos aos)
Informes Auditores Externos (los cinco ltimos aos)
4.4.2.2. ARCHIVO CORRIENTE ACTUAL
Son papeles de trabajo que se refieren a una sola auditora y que es muy probable que no se los vuelva
a utilizar; en estos casos se los guarda en el archivo corriente o actual.
4.4.2.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo los podemos clasificar de la siguiente manera:
SUMARIA: Cuadro sinptico de conceptos y/o cifras homogneas del rea a examinar.
ANALTICA: Aplicacin de uno o varios procedimientos sobre un concepto, cifra, saldo, movimiento
u operacin del rea a revisar.
SUBANALITICA: Ampliacin de los procedimientos aplicados en las cdulas analticas o bien de
otros complementarios.
RESUMEN DE OBSERVACIONES: Resume las observaciones y conclusiones detectadas con base
en las pruebas realizadas relacionadas a las cdulas donde fueron detectadas.

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INFORME: Presentacin de las principales observaciones detectadas en el examen, debidamente
agrupadas y jerarquizadas.
4.4.2.4. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los ppeles de trabajo presentan estructuralmente tres partes claramente diferenciadas que son:
Encabezado, Cuerpo y Pie de Cdula.
ENCABEZADO.- Se encuentra en la parte superior de la cdula, contiene la siguiente informacin:
NOMBRE DE LA EMPRESA.- Cuando se audita a una compaa completa o bien del rea a
examinar si el trabajo se circunscribe a una parte de la entidad.
DESCRIPCIN DEL EXAMEN.- Se detalla el tipo de examen que se va a realizar.
ALCANCE DEL EXAMEN.- Deber explicarse la extensin del examen a realizarse.
CLAVE NDICE DE LA CDULA.- Es el dato que permite identificar su localizacin inmediata en
un legajo de papeles de trabajo.
INICIALES DE QUIEN PREPAR Y QUIEN REVIS.- Con el propsito de poder deslindar
responsabilidades y evaluar al personal que elabor los papeles de trabajo as como para saber quien
efectu la revisin.
FECHA DE PREPARACIN.- Para delimitar responsabilidades en caso de que existan otros
acontecimientos que modifiquen lo registrado en la cdula en el transcurso de la auditora.
CUERPO.-es el espacio en donde se localiza la informacin obtenida por el auditor y sus resultados,
tiene los siguientes elementos:
INFORMACIN OBTENIDA.- Se registra las cifras y/o conceptos sobre los que se trabaj.
MARCAS.- Se indican en forma sintetizada las pruebas realizadas.
OBSERVACIONES ENCONTRADAS.- Se registra la falta de cumplimiento de los controles
establecidos.
CONCLUSIONES SUSTENTADAS.- Resultados a los que llega el auditor luego del examen
realizado.
RECOMENDACIONES.- Sugerencias que emite el auditor para corregir las observaciones encontradas
en el examen.
NOTAS ACLARATORIAS.- Registro sobre situaciones especiales que no significan debilidades en la
operacin.
PIE DE CEDULA.- Se encuentra en la parte inferior del papel de trabajo y comprende los siguientes
datos:

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FUENTE.- Se registra el lugar en donde se encuentra la informacin y la persona que nos proporcion
los datos.
SIGNIFICADO DE LAS MARCAS.- Explicacin de lo que significa cada uno de los smbolos o
marcas de auditora.
4.4.2.5. DISPOSICIN FSICA
Al archivar los papeles de trabajo es deseable que los archivos se mantengan lo ms pequeos posibles
a fin de poderles manejar de la manera ms conveniente.
Por esta razn los papeles debern estar divididos en tantas carpetas como sean necesarias, dependiendo
de la escala de la auditora la secuencia de los papeles independientemente del nmero de carpetas
individuales, deber ser uniforme en todas las auditoras.
4.4.2.6.ELABORACIN DE NDICES
Los ndices son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cdula en l o los legajos de los
papeles de trabajo, ya sean permanentes o corrientes; se registran con lpiz de color rojo en la parte
superior derecha. La utilizacin de los ndices tiene las siguientes ventajas:
-. Simplifica la revisin al presentar en forma ordenada los P/T.
- Evitan duplicidad del trabajo ya que se les asigna un lugar especfico parta cada cdula, se
elimina el riesgo de que se elabore nuevamente.
- Facilita el uso en auditoras posteriores, ya que por lo general los trabajos similares se localizan
con el mismo ndice.
- Facilitan la elaboracin del informe al localizar en cdulas especficas las debilidades
detectadas en la revisin.

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INDICE PARA PAPELES DE TRABAJO

A.1. PLANEACIN DEL TRABAJO
A.1.1. Memorando sobre el alcance de la auditora o programa especfico.
A.1.2. Correspondencia sobre la planeacin del examen.
A.1.3. Memos sobre reuniones previas con funcionarios relacionados.
A.1.4. Informe de auditores externos e internos del ao anterior.
A.1.5. Balance de contabilidad del ao anterior.
A.1.6. Notas para el trabajo del prximo ao.
A.2. DETALLE DE INDICES Y MARCAS DE AUDITORIA
A.2.1. ndices para la revisin de papeles de trabajo.
A.2.2. Marcas a utilizar en los papeles de trabajo.
A.3. ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA EMPRESA
A.4. TRANSACCIONES DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE
A.5. ESTADOS FINANCIEROS SEGN LOS AUDITORES
A.5.1. Borrador del dictamen y notas, discutido con la empresa.
A.6. BALANCES AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
A.6.1.Activo.
A.6.2. Pasivo y Patrimonio.
A.6.3. Prdidas y Ganancias.
A.6.4. Asientos de Ajuste.
A.6.5. Asientos de Reclasificacin.
A.7. CORRESPONDENCIA
A.7.1. Cartas de abogados.

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A.7.2. Cartas de representacin.
A.7.3. Certificados de actas.
A.8. CARTA A GERENCIA
A.8.1. Gua para carta a gerencia.
A.8.2. Puntos para carta a gerencia.
A.8.3. Borrador carta a gerencia discutida con la compaa.
A.8.4. Copia de carta a gerencia final.
A.8.5. Cuestionarios de control interno.
A.9. INFORME DE TIEMPO
A.9.1. Presupuesto y resumen de tiempo.
A.9.2. Informe semanal del avance de tiempo.

INDICES PARA LAS CUENTAS

B Caja Bancos
C Inversiones
D Cuentas y Documentos por Cobrar
E Inventarios
F Gastos Anticipados
G Propiedad Planta y Equipo
H Otros Activos
I Obligaciones Corto Plazo
J Provisiones
K Otros Pasivos
L Pasivos Largo Plazo

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M Capital Social
N Supervit y Reservas
X Ventas
Z Ingresos y Gastos
NOTA: Doble letra significa confirmacin, es criterio del auditor crear sus propios ndices; pueden ser
alfabtico, numrico o alfa numrico. La nica condicin es que sea lo ms sencillo posible.
4.4.2.7. CRUCE DE REFERENCIA
El cruce de cdulas es la tcnica que consiste en referenciar cifras o conceptos que aparecen en distintas
cdulas con el propsito de:
o Evitar duplicidad.
o Facilitar la supervisin.
o Ligar valores examinados.
La referencia se coloca a la derecha o parte inferior de la cifra y/o concepto; debe anotarse con lpiz de
color rojo para facilitar su localizacin.
4.4.2.8. CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Debido a que los papeles de trabajo son confidenciales y constituyen un registro del trabajo realizado y
una sustentacin de la opinin del auditor reflejado en el informe, es importante que se encuentre
debidamente protegido y controlado.
Se debe tomar precauciones para evitar el acceso no autorizado a los P/T; tales medidas tienden a
prevenir la diseminacin inadvertida de informacin confidencial as como evitar posibles alteraciones a
las evidencias.
Sin embargo esto no significa que el auditor est prohibido de ensear los P/T al personal auditado.
4.4.2.9. AYUDA MEMORIA O PUNTOS PENDIENTES
Durante el transcurso de la auditora se presentan normalmente una serie de circunstancias voluntarias e
involuntarias que impiden que se pueda considerar terminada la auditora.
Para evitar que al diferir se olviden, deben controlarse en cdulas elaboradas especialmente para tal
propsito, las cuales se pueden clasificar segn su origen en:
ACTIVIDADES A REALIZAR.- por no haber concluido en el transcurso de la auditora; por ejemplo la
falta de informacin, aclaraciones, confirmaciones, sobre determinadas partidas o reas.
PUNTOS PENDIENTES.- derivados de la revisin del supervisor; por ejemplo asientos confusos que
ameritan mayor claridad, asientos sin soportes, mayor alcance, aplicacin de nuevos procedimientos.

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La cdula de puntos pendientes forma parte de todos los papeles de trabajo como evidencia de que se
llev a cabo la supervisin y que no quedaron asuntos inconclusos.
Adems de los datos de identificacin, el P/T debe contener la siguiente informacin:
Columna para referenciar a los P/T.
Descripcin del punto pendiente.
Solucin al punto pendiente.
Fecha e iniciales de quien resolvi el punto pendiente.
Iniciales de quien supervis el punto pendiente.
4.4.2.10. MARCAS DE AUDITORIA
Las marcas de auditora son smbolos que se registran junto a la informacin obtenida por el auditor
para evidenciar las investigaciones realizadas. Sus principales ventajas son:
Facilita el trabajo y aprovecha espacio al anotar en una sola ocasin.
Facilita la supervisin.
El auditor puede crear sus propias marcas sin embargo es conveniente que su diseo sea simple, deben
elaborarse con lpiz de color rojo para ser fcilmente distinguibles.
Con el fin de poder facilitar su aplicacin se han agrupado en el siguiente orden:
MARCAS DE VERI FI CACI N
Sumatoria Comprobada.
Clculos Verificados.
Verificacin e Inspeccin Tcnica.
Documento Examinado.
OK Aplicacin Contable.
OK Movimientos Posteriores. ( ajustes, cobros, pagos, etc.)
MARCAS DE COMPARACI N
Cotejado con Registros Contables. ( mayor, auxiliar, etc.)
Cotejado con Documento Fuente.
Cotejado con Saldo Anterior.
MARCAS DE OPERACI N

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Partida Seleccionada para su Revisin.
Pendiente.
Notas del Trabajo.
Atencin al Trabajo en General.
Atencin Dentro de la misma Pgina.
ABREVI ATURAS
S/A Segn Auditora.
S/L Segn Libros.
S/C Segn Contabilidad.
ECA Expediente Continuo de Auditora.
A/P Archivo Permanente.
P/T Papel de Trabajo.
PPE Papel Proporcionado por la Empresa.
A/G Archivo General.
C/B Conciliacin Bancaria.
A/A Asiento de Ajuste.
A/R Asiento de Reclasificacin.
4.4.2.11. PRINCIPIOS Y TCNICAS PARA ELABORAR PAPELES DE TRABAJO
El elaborar un papel de trabajo es todo un arte que conjuga la calidad de la auditora y la buena forma
de escribir; partiendo de esta base a continuacin se detallan principios y tcnicas para la elaboracin
de las cdulas de auditora.
Los papeles de trabajo tienen dos elementos bsicos que son el registro y el anlisis o
comprobacin. El primero se refiere al desglose de los componentes de un ciclo de transacciones
que queda a cargo del personal de la empresa; y el anlisis o comprobacin corre a cargo del
auditor.
Copiar auxiliares no es auditora, esto es lo que normalmente debe hacer el personal de la entidad;
el conocer como estn integradas las cuentas, cerciorase de su correccin aritmtica, cruzar las
cifras con el libro mayor y soportes, etc. eso es auditora.

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Las cdulas de auditora no pueden caer en los extremos de ser muy escuetas, simples detalladas
en exceso; los dos casos son inaceptables, se podra aceptar el segundo por cuanto el primero no
comulga con la norma de obtencin de evidencia suficiente y competente.
Como parte de los datos de los papeles de trabajo, debe indicarse como se seleccion la muestra y
las tcnicas utilizadas.
La empresa revela al auditor informacin confidencial por lo que debe mantenerlo en total reserva.
El auditor el nico y directamente responsable del diseo y bondad de una cdula de auditora.
El auditor debe atenerse al tamao estndar de la papelera que dispone la unidad, no debe hacer
sbanas pegando papeles de 24 columnas.
El auditor no debe abusar del uso de fotocopias.
El auditor no puede darse el lujo de que sus cdulas contengan errores gramaticales y/o faltas de
ortografa.
No importa el tipo de letra a utilizar en los P/T con tal de que sean claros y legibles.
La cdula de auditora debe prepararse a lpiz solo los relativos a arqueos y certificaciones deben
formularse a tinta.
Debe verificarse por lo menos dos veces los aspectos numricos de cada cdula de auditora.
Los ajustes y reclasificaciones que el auditor recomienda deben estar debidamente soportados.
Las cdulas concluidas no debern contener preguntas o comentarios que requieran contestaciones
o aclaraciones posteriores.
El uso de marcas de auditora debe ser estndar.
Los P/T deben quedar adecuada y sistemticamente archivados.
Los P/T deben ser un dechado de limpieza y pulcritud.
Las marcas e ndices deben ser realizados con lpiz de color rojo.
- Elabore un ejemplo de papeles de trabajo: Sumaria, Analtica, Subanaltica, Resumen de
Observaciones e Informe.

Elabore treinta marcas de auditora.
Elabore un archivo permanente de auditora interna, de cinco reas con cinco carpetas cada uno.

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CAPITULO V
INFORME DE AUDITORA

5.1. EL INFORME DE AUDITORA

Constituye el resultado final del trabajo de auditora, accin que representa la aplicacin de tcnicas y
procedimientos necesarios en cada circunstancia y la observancia de las normas de auditora de
aceptacin general.
Por tal motivo, es necesario elaborarlo que esmero profesional, tanto en su aspecto de presentacin
como en la estructura y contenido.
El informe debe ser elaborado considerando las siguientes caractersticas:
Concisin.- NO debern extenderse ms de lo necesario para comunicar los resultados de auditora.
Deben evitarse prrafos largos y complicados.
Precisin y Razonabilidad.- Se basa en la necesidad de adoptar una posicin equitativa e imparcial al
informar a los usuarios y lectores de los informes que lo expuesto es confiable.
Un solo desacierto en los informes puede poner en tela de juicio su validez.
Cuando el auditor desea dar a conocer alguna conclusin deber exponerla en forma especfica, sin dejar
al lector la tarea de deducirla.
Respaldo adecuado.- lodos los comentarios y conclusiones, presentados en el informe, debern ser
respaldados por suficiente evidencia objetiva para demostrar los fundamentos de lo informado.
Objetividad.- Se deben presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones de manera objetiva e
imparcial.
El auditor debe cuidarse de la tendencia de exagerar o enfatizar demasiado en la ejecucin deficiente de
las operaciones anotadas durante la revisin.
Tono constructivo.- Deber provocar reaccin favorable de las conclusiones y recomendaciones.
Los ttulos, subttulos y textos de los informes deben expresarse en tonos constructivos.
Si bien es necesario criticar el desempeo pasado para demostrar la necesidad de instituir mejoras
administrativas, los informes debern poner mayor nfasis en las mejoras necesarias y aplicables para el
futuro.
Claridad- Para que el informe sea efectivo debe presentarse tan claro y simple como sea posible. La
redaccin se har en estilo comente y fcil de seguir a fin de que el contenido sea comprensible,
evitando en lo posible el uso de terminologa muy tcnica y muy especializada.

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DESTINATARIO.- El informe ayuda al destinatario a evaluar las operaciones de las cuales es
responsable. Generalmente usa el reporte como base para sus decisiones o informes a sus superiores.
REDACTOR.- El informe refleja el trabajo del redactor y el grupo total de la auditora. Es la indicacin
principal mediante el cual otros departamentos pueden juzgar til el trabajo que desarrollan los
auditores.
Una persona puede ser un buen auditor a juicio de otros, puede tener gran capacidad de labor y preparar
bien los papeles de trabajo; pero ser juzgado por los informes que prepara.
5.2. TIPOS DE INFORMES
INFORMES PARCIALES.- Puede usarse a veces para llamar la atencin de los administradores sobre
puntos importantes antes de tener que redactar el informe final del trabajo o como informes peridicos
sobre el progreso de la auditora que se est realizando. En el informe final se har referencia al informe
anticipado.
CARTA A GERENCIA.- Es el informe final de una auditora, debe incluir una informacin
introductoria destacndose el alcance o amplitud del examen, las materias investigadas los puntos que
merecen comentarse y las recomendaciones que se consideran oportunas.
INFORME FINANCIERO.- Informe final en el cual se emite una opinin sobre la razonabilidad de los
estados financieros tomados en conjunto.
INFORME EXTENSO LARGO.- Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para
comunicar sus resultados, en el que constar adems de los comentarios, conclusiones y
recomendaciones, el dictamen profesional a los estados financieros, los estados financieros auditados
y la informacin financiera complementaria de la entidad como el sistema presupuestario y financiero.
INFORME BREVE O CORTO.-Es el documento formulado por el auditor para comunicar los
resultados cuando se practica una auditora financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se
desprendan responsabilidades. Este documento contendr el dictamen profesional, los estados
financieros, notas a los estados financieros, informacin financiera complementaria y el detalle de la
informacin financiera.
5.2.1. COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Comentario
Es la descripcin que el auditor redacta en forma narrativa de los hallazgos o aspectos transcendentales
encontrados durante su examen, debiendo contener en forma lgica y clara los asuntos de importancia
ya que constituyen la base para una o ms conclusiones y recomendaciones.
Los comentarios deben cumplir con cuatro atributos que son:
CONDICION Lo que es (forma en la que se encuentra el hallazgo)
CRITERIO Lo que debe ser (normas legales incumplidas)

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CAUSA Por qu sucedi (razones fundamentales por las cuales se origin la desviacin como
falta de comunicacin, falta de capacitacin, falta de organizacin, etc.)
EFECTO Lo que ocasion el incumplimiento de la norma si es posible cuantificarlas. (Perjuicios,
disminucin de disponibilidades, etc.)
En los comentarios dentro del informe, no deben identificarse nombres de funcionarios,
nicamente se referir a los cargos.
Se incluirn hechos subsecuentes o puntos de vista de la entidad, identificndolos con subttulos
internos si son extensos.
Conclusiones
Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos, luego de
evaluar sus atributos y de obtener opinin de la entidad.
Se presentan a continuacin son presentadas a continuacin de los comentarios en forma separada con
subtitulo.
Recomendaciones.-
Son sugerencias positivas para dar soluciones prcticas a los problemas o deficiencias encontradas, con
la finalidad de mejorar las operaciones o actividad de la entidad y constituyen la parte ms importante
del informe.
Las recomendaciones deben ser objetivas capaz de ser aplicadas de inmediato con los propios medios de
la entidad u organismo, para lo cual es importante no solo sealar las medidas correctivas, sino tambin
la forma de lograr el cumplimiento de los objetivos.
5.3. EL DICTAMEN PROFESIONAL A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es una expresin clara de la opinin escrita sobre los estados financieros lomados en su conjunto. La
opinin a los estados financieros emitidas por el auditor en los dictmenes a los estados financieros. El
dictamen del auditor sobre los estados financieros puede ser de los siguientes tipos:
Opinin estndar, limpio o sin salvedades.
Opinin con salvedades o excepciones.
Opinin adversa o negacin de opinin.
Abstencin de opinin.
5.3.1. OPININ LIMPIA
Se le conoce tambin como Opinin Sin Salvedades, Opinin Sin Excepciones, Opinin Calificada,
Opinin Favorable u Opinin Estndar; se presenta cuando el auditor ha podido llevar a cabo todos los
procedimientos que consider necesarios y ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes de
que los estados financieros objeto de la auditora renen los requisitos siguientes:
Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) y
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

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AUDITORA financiera

Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les
sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentacin de la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera.
Dan en conjunto una visin que concuerda con la informacin de que dispone el auditor sobre el
negocio o actividades de la entidad.
Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una
presentacin e interpretacin apropiadas de la informacin financiera.

El texto del prrafo de opinin sin salvedades se redactar en los siguientes trminos:

En nuestra opinin, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios
en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.

5.3.2. OPININ CON SALVEDADES

Se le conoce tambin como Opinin con Excepciones; este tipo de opinin se aplica cuando una vez
realizado el examen a las cuentas, el auditor concluye que existen una o varias circunstancias que
tomadas en su conjunto pueden afectar a los estados financieros significativamente.

Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en su examen financiero
circunstancias muy significativas, lo que impide que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no
permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas. Las circunstancias que pueden originar una
opinin con salvedades son:

LIMITACIONES AL ALCANCE
Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno varios procedimientos de
auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; as mismo los procedimientos no practicados se
consideran necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de satisfacerse de que las
cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:
Aquellas que provienen de la entidad auditada.
Aquellas que vienen causadas por las circunstancias.
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos
determinada informacin o no dejarnos practicar determinados procedimientos de auditora (por
ejemplo, el de confirmacin de saldos de clientes).
Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o registros necesarios
para la auditora, o la imposibilidad de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido
nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor
deber aplicar stos mtodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria

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para la aplicacin de stas pruebas alternativas), con el objeto de eliminar la limitacin inicialmente
encontrada.
Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con
salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en
consideracin:
La naturaleza y significacin del efecto potencial de los procedimientos omitidos.
La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el Prrafo de Alcance y sobre
el Prrafo de Opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia,
sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de
realizar una parte del trabajo. el efecto de las limitaciones al alcance se redactar en los siguientes
trminos:
En el Prrafo de Alcance:
"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31 de diciembre del 2004 y
el correspondiente estado de resultados, de evolucin del patrimonio y de cambios en la posicin
financiera por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditora.
Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al
alcance), nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas ecuatorianas de auditora. Esas normas
requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen exposiciones errneas e inexactas de carcter significativo. Una auditora
incluye el examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la administracin, as como una
evaluacin general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En el Prrafo Intermedio:
Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los procedimientos que no han sido
posibles aplicar.
En el Prrafo de Opinin:
"En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado
necesarios si hubiramos podido verificar (hacer una referencia explcita a la(s) limitacin(es)
expuesta(s) en el prrafo X anterior), los referidos estados financieros consolidados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ABC, el
resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables
establecidas por el ente de control.

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AUDITORA financiera


INCERTIDUMBRES
Cuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compaa no se conoce el desenlace final
de una situacin o asunto relacionado al mismo, se dice que existe una incertidumbre; por ste motivo
no se puede determinar si en las cuentas se efectuar un ajuste ni por que valor.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compaa por diversas circunstancias
(prdidas operativas continuas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.)
y contingencias tributarias son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo
desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres.
Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros
ha de realizar toda empresa en la preparacin de sus estados financieros anuales, tales como
estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones
para garantas o devoluciones, valor de realizacin de las existencias, etc. En estos casos es factible
realizar una estimacin razonable, ya fuera a nivel especfico o global.
Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin razonable por depender de hechos
futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible.
El efecto de las Incertidumbres se redactar en los siguientes trminos:
No se hace mencin alguna a esta circunstancia.
Se describir claramente la incertidumbre.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se
conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, los referidos estados
financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera
por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.

ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADOS

Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables
generalmente aceptados. Por tanto, durante la realizacin del trabajo pueden aparecer circunstancias que
suponen un incumplimiento de los citados principios.

Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

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AUDITORA financiera

Utilizacin de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.
Errores, intencionados o no en la elaboracin de los estados financieros. Entre ellos se incluyen los
errores aritmticos, los errores en la aplicacin prctica de los principios y normas contables y los
errores de interpretacin de hechos.
Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin
y comprensin adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos,
como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificacin.

Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deber evaluar y, en su caso
si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos
hechos pudieran ser materialmente significativos, deber expresar una opinin con salvedades, o, en
caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinin desfavorable.

Estos hechos se pondrn de manifiesto en el informe en los siguientes trminos:




Se describirn las salvedades puestas de manifiesto, as como se cuantificar su efecto sobre el balance
y sobre la cuenta de prdidas y ganancias.

"En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, los
referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situacin financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin
financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.

5.3.3. OPININ NEGATIVA

Se le conoce tambin como Opinin Desfavorable u Opinin Adversa. El auditor llega a determinar una
opinin negativa cuando los estados financieros tomados en su conjunto, no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin
financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Para que un auditor llegue a expresar una opinin negativa, es necesario que haya identificado errores,
incumplimiento de principios de contabilidad generalmente aceptados o incorrecta presentacin de los
estados financieros.

Si adems de las circunstancias que originan la opinin negativa, existen incertidumbres o cambios de
principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deber detallar estas salvedades en su
informe.

Por tanto, un informe de auditora con opinin negativa, se redactar en los siguientes trminos.

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AUDITORA financiera




Se describir (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, as como se cuantificar, en su caso, su
efecto sobre el Estado de Situacin Financiera y sobre el Estado de Resultados, o se identificar la
informacin omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su interpretacin y comprensin
adecuada.


"En nuestra opinin, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior,
el estado de situacin financiera del ejercicio 2004 adjunta, NO EXPRESAN la imagen fiel de la
empresa ABC al 31 de diciembre de 2004, de los resultados de sus operaciones y los cambios en su
posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.

5.3.4. ABSTENCIN OPININ

Se le conoce tambin como Opinin Denegada; el auditor emite este tipo de opinin cuando no ha
obtenido la evidencia necesaria para formarse un criterio sobre los estados financieros tomados en su
conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre los mismos.

La abstencin de opinin, puede originarse principalmente por limitaciones al alcance de auditora y/o
incertidumbre de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinin.

As el auditor se abstenga de opinar, deber mencionar en un prrafo distinto al de la opinin, cualquier
salvedad que por error o incumplimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados o
cambios en los mismos hubiese observado durante la realizacin de su trabajo.

Un informe de auditora con opinin denegada por limitacin al alcance se redactar, en los siguientes
trminos:

"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31 de diciembre del 2004 y
el correspondiente estado de resultados, de evolucin del patrimonio y de cambios en la posicin
financiera por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditora.
Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al
alcance), nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas ecuatorianas de auditora. Esas normas
requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen exposiciones errneas e inexactas de carcter significativo. Una auditora
incluye el examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de

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contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la administracin, as como una
evaluacin general de los estados financieros en su conjunto.

Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los procedimientos de auditora que no
ha sido posible aplicar.


"Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo X
anterior, no podemos expresar una opinin sobre los estados financieros del ejercicio econmico 2004
adjuntos de Empresa ABC.

Un informe de auditora con opinin denegada por incertidumbre se redactar, en los siguientes
trminos.




Se describir claramente la incertidumbre.


"Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo X
anterior, no podemos expresar una opinin sobre los estados financieros del ejercicio econmico 2004
adjuntos de la empresa ABC."

El momento de elaborar el informe de auditora del examen a los estados financieros, es importante que
el auditor evale una determinada circunstancia como de poco importante, importante o muy
importante, ya que ello influir en el tipo de opinin a emitir.
Opinin estndar, limpio o sin salvedades.- (En nuestra opinin, los estados financieros
presentan razonablemente.. ..la situacin financiera...)
Opinin con salvedades o excepciones.- ( En nuestra opinin, excepto porefecto de los
asuntos que se explican en los prrafos anteriores, los estados financieros, presentan
razonablemente la situacin financiera de )
Opinin adversa o negacin de opinin (negativo).- ( En nuestra opinin, debido a
los efectos de los asuntos mencionados en los prrafos anteriores, los estados financieros no
presentan razonablemente.. ..la situacin financiera.)
Abstencin de opinin.- (Debido a la importancia de los asuntos mencionados en
los prrafos precedentes, y las limitaciones a nuestro trabajo, nopermiten
expresar y no expresamos una opinin sobre la razonabilidad de los
estados financieros antes mencionados...)

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AUDITORA financiera

A continuacin se describe distintas circunstancias que se pueden presentar en un examen y
dependiendo de la importancia relativa, relacionar el tipo de opinin.

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CUADRO # 1: EVALUACIN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR EL
TIPO DE OPININ

CIRCUNSTANCIA /
IMPORTANCIA
RELATIVA

POCO
IMPORTANTE

IMPORTANTE

MUY
IMPORTANTE
LIMITACIN AL
ALCANCE
LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIN DE
OPININ

INCERTIDUMBRE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIN DE
OPININ

ERROR O INCUMPLI -
MIENTO DE PCGA

LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA
OMISIN DE INFOR-
MACIN

OPININ

FALTA UNIFORMIDAD LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA

INCUMPLIMIENTO
NORMATIVA
OPININ

DUDAS EN LA CONTI
NUIDAD DE LA
EMPRESA
OPININ

El momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como de poco importante, importante y
muy importante, previo a la emisin de una opinin, el auditor deber tener presente la Norma Tcnica
de Auditora sobre Importancia Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa, caractersticas
relevantes de la competencia, etc.
El dictamen a los estados financieros, deber ser suscrito por un profesional C.P.A (Contador Pblico
Autorizado).

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AUDITORA financiera

Estructura del dictamen profesional
Elementos bsicos del dictamen del auditor:
Fecha
Al expresar la opinin sobre la presentacin razonable, el auditor debe considerar el efecto de cualquier
hecho o transaccin importante que haya ocurrido despus de la fecha de emisin de los estados
financieros, pero antes de la terminacin de la auditoria Normalmente el informe de auditora lleva la
fecha en que se concluy el trabajo de campo, la fecha de emisin del informe es colocada en la parte
superior derecha de la hoja que contienen el informe. An cuando tambin se puede colocar en la parle
inferior izquierda
Ttulo
Siempre que la Contralora emita un informe debe incluirse el ttulo 'Dictamen de auditores
independientes con lo cual se trata de enfatizar la independencia de la Contralora con las instituciones
amuladas, traducida no solo en apariencia sino en hechos.
Destinatario
Generalmente se dirige a la mxima autoridad de la entidad cuyos estados financieros fueron
examinados, por los auditores de la Contralora General del Estado.
Identificacin de los estados financieros auditados
La primera parte del prrafo introductorio, identifica a la entidad y a los estados financieros auditados.
La terminologa usada para referirse a los estados financieros, debe concordar o ser uniforme con los
ttulos de los respectivos estados proporcionados por la entidad.
Responsabilidad de la mxima autoridad por los estados financieros
No existe total claridad para los usuarios de los estados financieros yalgunas oportunidades para las
mximas autoridades, respecto a la responsabilidad de la preparacin de los estados financieros y sus
correspondientes notas. Segn lo indicado en la segunda parte del prrafo introductorio. Los estados
financieros son responsabilidad de la mxima autoridadde la entidad auditada, en consecuencia son
manifestaciones de dicha entidad
Responsabilidad del auditor por la expresin de la opinin
La auditora se refiere fundamentalmente al examen de los estados financieros de la entidad auditada,
con el objeto de emitir un informe u opinin sobre dichos estados. Para que no exista duda para los
usuarios del informe, en cuanto a la responsabilidad asumida, en la tercera parte del prrafo
introductorio se menciona ese hecho.
Auditora efectuada de acuerdo con las Normas de AuditoraGeneralmente
Aceptadas, las Normas de Auditora Generalmente

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Aceptadas aplicables en el Sector Publico, las Normas Internacionales de Auditora y las Normas
Ecuatorianas de Auditora
La primera parte del prrafo del alcance menciona "Nuestra auditora fue practicada de acuerdo con
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables en el Sector Publico, las Normas
Internacionales de Auditora y las Normas Ecuatorianas de Auditora". Esta aseveracin es de suma
importancia, posee el conocimiento exacto y preciso del significado de lo que son las NAGA, las NIA's
y las NEA's.
Requerimientos segn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas aplicables en el Sector Pblico, Normas Ecuatorianas de
Auditora y las Normas Internacionales de Auditora
La segunda parte de prrafo del alcance, es dejar en claro que una auditora no es un medio para
garantizar la absoluta exactitud de los estados financieros, sino suministrar "un grado razonable de
seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos".
Auditora efectuada a base de pruebas selectivas
La auditora enfoca su atencin hacia los factores que incrementan el riesgo de errores materiales en los
estados financieros. Una vez que el auditor ha determinado el alcance que dar a sus pruebas, emplea su
criterio profesional en la seleccin de los procedimientos de auditora que aplicar en aquellas reas
donde supuestamente se sucederan los errores o desviaciones, utilizando la tcnica de "Muestreo
estadstico" o pruebas selectivas y examinadas las partidas y partes de importancia.
Evaluacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), la Normas de Contabilidad Gubernamental, de las
estimaciones de importancia y de la presentacin general de los estados financieros
El auditor debe evaluar la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), las Normas de Contabilidad
Gubernamental, las estimaciones relacionadas con ciertos registros, adicionalmente el auditor enfoca su
atencin a la presentacin general de los PCGA, en vez de centrarse en cada una de las partidas o rubros
que los componen.

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AUDITORA financiera

Consideracin del auditor acerca de la opinin expresada
La ltima frase del prrafo del alcance "consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable
para fundamentar la opinin expresada a continuacin" establece un vnculo entre la revisin efectuada
y la opinin omitida. La mencin del trmino "razonablemente" enfatiza el hecho de que la auditora no
garantiza la inexistencia de errores e irregularidades en el proceso contable, ni la exactitud de las cifras
que integran los estados financieros.
Presentacin razonable
En el prrafo de la opinin, las palabras "presentan razonablemente se usan en el sentido de
equitativamente, imparcialmente, objetivamente, cuando el auditor se refiere a la presentacin razonable
no pretende que exista exactitud dice ms bien que dentro de un margen razonable de importancia
relativa los estados financieros se presentan equitativamente para lodos los sectores.
Conformidad con los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados, Las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad
Un principio es una verdad fundamental, el trmino "Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados", en la forma mencionada en el prrafo de la opinin del informe, trata de referirse no solo a
las prcticas y principios contables, sino a los mtodos de aplicacin.
En la parte final del prrafo de la opinin, ya no se hace mencin a la norma de UNIFORMIDAD en la
aplicacin de los PCGA entre perodos, a menos que se haya sucedido un cambio, en cuyo caso la falta
de uniformidad se mencionar por separado.
Firma
La responsabilidad por la firma del informe, debe descansar en el Director de la auditora que tuvo a su
cargo la planeacin, direccin y supervisin del trabajo.
Contenido del dictamen de auditora financiera
Primer prrafo (Introductorio)
a. Identifica a los estados financieros auditados.
b. Establece la diferencia entre las responsabilidades de laadministracin de la entidad, en lo
relacionado con la preparacin de los estados financieros y la del auditor, en la emisin de su
opinin,basada en el trabajo que ha realizado.
Segundo prrafo (Alcance)
a. Indica que la auditora se practic de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas Aplicables en el Sector Pblico, Normas Internacionales de Auditora, Normas
Ecuatorianas de Auditora y las Normas Tcnicas de Auditora, emitidas por la Contralora
General y describe la naturaleza del trabajo del auditor, esto es, que ha sido planeado y
efectuado con el objetivo de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros
estn exentos de errores importantes.

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AUDITORA financiera

b. Explica lo que comprende la auditora:
Un examen a base de pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan las cifras y las
informaciones reveladas en los estados financieros.
La evaluacin de los Principios de Contabilidad Aplicables en el Sector Pblico utilizados, las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad y de las estimaciones de importancia efectuadas por la
administracin de la entidad.
La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
c. La declaracin del auditor sobre su examen que provee una base razonable para emitir la opinin.
Tercer prrafo (Opinin)
La opinin del auditor acerca de, si los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general, incluyendo
los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo y la ejecucin presupuestaria, por el perodo
terminado en esa fecha, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Aplicables en el Sector Pblico de la Repblica del Ecuador, Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
adems la expresin de la conformidad o disconformidad con las disposiciones legales y normas
secundarias correspondientes.

5.4. COMUNICACIN DE RESULTADOS EN LA AUDITORIA FINANCIERA
En el transcurso de una auditoria, los auditores mantendrn constante comunicacin con los servidores
de la entidad u organismo bajo examen, dndoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas,
as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen.
La labor de auditora no es secreta, con excepcin de los casos que involucren fraudes, desfalcos o
cuestiones de seguridad, el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente sus hallazgos con los
servidores vinculados con las operaciones a ser examinadas.
Las diferencias de opinin entre los auditores y los servidores o ex servidores de un ente, o terceros
relacionados, sern resueltas en lo posible dentro del curso del examen, de subsistir en el informe
constarn las opiniones divergentes.
Al Inicio de la auditoria
Es obligacin legal, comunicar a los funcionarios, ex funcionarios y personas relacionadas con la
actividad de la entidad o empresa sobre el inicio y desarrollo de la auditoria.
La comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la entidad
auditada, en esta oportunidad a ms de recabar informacin, el auditor puede emitir criterios y
sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales
entrevistas.
En el Transcurso del Examen

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AUDITORA financiera

Con el propsito de que los resultados del examen no propicien situaciones conflictivas y
controversiales muchas veces insuperables, estos debern ser comunicados durante el transcurso del
examen y a travs de la conferencia final, tanto a los funcionarios as como a todas aquellas personas
que tengan alguna relacin con los hallazgos.
Al Trmino del Examen
Los resultados del examen constarn en el borrador y sern analizados y discutidos en la conferencia
final por los auditores, los representantes de las unidades administrativas bajo examen y las personas
vinculada a l.
Cuando el auditor realiza la auditora a los estados financieros tomados en conjunto, al finalizar su
trabajo debe presentar un informe en el cual debe constar una opinin o dictamen.

Elabore cuatro dictmenes de auditora en los cuales se reflejen una opinin limpia, con
salvedades, negativa y abstencin de opinin.
Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinptico en el cual determine semejanzas y
diferencias.

BIBLIOGRAFIA

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BACON.- manual de Auditora. Limusa Noriega Editores.
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Ocano, Espaa.
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COOLE, J. W.; Winkle, G. M..- Auditora. Mc Graw-Hill.
CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.- Ley de Compaas, Legislacin
Codificada. Ecuador 2000.
ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORA.- Ocano Uno.
FOWLER, Enrique. Tratado de Auditora. Ed. Contabilidad Moderna.

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AUDITORA financiera

HOLMES, Arthur. - Auditora.- Volmenes I y II; Grupo Noriega. Editores Mxico 1992.
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Ecuador
LAZCANO, Juan M. El Manejo de las Organizaciones y su Auditora Interna. Mc Graw-Hill.
CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.- Ley de Compaas. Quito - Ecuador
MEIGGS, Walter. Auditora. Principios. Ed. Diana.
MONGOMERY, Robert. - Auditora. Ediciones Ciencia y Tcnica S.A. Mxico 1989.
MONTUENGA Medina, Angel.- Biblioteca Prctica de Contabilidad. Nueve Tomos; Editorial
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FEDERACIN NACIONAL DE CONTADORES, Normas Ecuatorianas de Auditora. ( N.E.A.)
Editorial Pudeleco. Quito Ecuador 2000.
REINOSO Cifuentes, Vctor.- El Proceso Administrativo y su Aplicacin en las Empresas.
Editorial Pedaggica Freire 1984.
INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS AUTORIZADOS.- SAS.
SIERRA, G. Orta, M. Teora de la Auditora Financiera. McGraw-Hill.
TAYLOR, Donald. GLEZEN, William. - Auditora. - Conceptos y Procedimientos. Ediciones
Orientacin S.A. Mxico 1988.
www.una.ac.cr./control-interno
www.unal.edu.co/control-interno
www.icac.mineco.es/roac/bdaudng.asp
www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/aud-finan/default.htm
www.fisa-auditores.es/

ANEXOS

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AUDITORA financiera


PROCEDIMIENTOS
Comprobar la existencia de una segregacin
adecuada de funciones de autorizacin,
custodia y registro en la adquisicin ,
recepcin, almacenaje y despacho de
existencias.
Verifique si se procede al registro oportuno
de todo lo que se recibe y del pasivo
correspondiente en adquisiciones al
credito.
Constatar si se ejerce un adecuado control,
de que todo lo que se entrega se registra y
se afecta oportunamente en el periodo que
corresponda.
Inspeccionar si la custodia fsica es
aceptable y si el acceso es limitado a los
lugares donde se encuentran la existencias.
Observar si existen registros adecuados
para el control de existencias, tanto en
bodegas como en otras instalaciones para
almacenamiento.
Verificar actas de entrega-recepcin entre
los servidores entrante y saliente.
Solicite las adquisiciones de activos en el
periodo sujeto a examen.
Selectivamente verifique en las
adquisiciones la legalidad
veracidad, propiedad y
existencia; de las donaciones y en
comodato, el cumplimiento de las
disposiciones legales vigentes.
Efecte una toma fsica selectiva y
compruebe con el inventario general de
bienes muebles e inmuebles.
Respecto a los vehculos, determine los
siguientes aspectos:
correcta utilizacin de automotores.
estado de conservacin
control de combustible
Aplique cualquier procedimiento si las
circunstancias lo requieren
Elabore los comentarios,
conclusiones y recomendaciones
respectivas
REALIZADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE AUDITORIA
ENTIDAD CUENTA: EXISTENCIAS(INVENTARIOS)
CIUDAD: PERIODO
PROVINCIA: CHIMBORAZO HOJA N1
N OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTO REF.P.T PREPARADO POR FECHA
Verificar que los saldos de las
existencias de inventarios
representen todos los
productos,
materiales y suministros de
propiedad de la entidad, que
existan fsicamente y que estn
adecuadamente registrados
Determinar que los listados de
las existencias incluyan todas
las
partidas, en existencia, en
Verificar que los saldos de las
existencias de inventarios
representen todos los
productos, totales esten
incluidos apropiadamente
cierre de ejercicio estn
determinados sobre bases
uniformes en cuanto a
cantidades, precios, clculos,
etc. y establecer la base de su
valuacin.
Determinar existencias
excesivas, de poco
movimiento, obsoletas y
defectuosas.
Establecer que los
inventarios, estn
apropiadamente descritos,
clasificados y registrados.

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Cconstatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo que se entrega se registra y se afecta
oportunamente en el perodo que corresponda.
Inspeccionar si la custodia fsica es aceptable y si el acceso es limitado a los lugares donde se
encuentran las existencias.
Observar si existen registros adecuados para el control de existencias, tanto en bodegas como en otras
instalaciones para almacenamiento.
Verificar actas de entrega- recepcin entre los servidores entrante y saliente.
Solicite las adquisiciones de activos en el perodo sujeto a examen.
Selectivamente verifique en las adquisiciones la legalidad, veracidad, propiedad y existencia; de las
donaciones y en comodato, el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
Efecte una toma fsica selectiva y compruebe con el inventario general de bienes muebles e inmuebles.
Respecto a los vehculos, determine los siguientes aspectos:
correcta utilizacin de automotores.
estado de conservacin
control de combustible
Aplique cualquier procedimiento si las circunstancias lo requieren Elabore los comentarios,
conclusiones y recomendaciones respectivas
REALIZADO POR

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EMPRESA ABC

CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

CUENTA / AREA : ...

# PREGUNTA SI NO N / A OBSERVACIONES

1
2
3
4
5
6

ELABORADO POR:FECHA:

REVISADO POR: ...FECHA:

ACREDITADA

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EMPRESA ABC


CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA


1 Existe una normatividad para el manejo de
fondos de caja chica?

2 Est definido que el fondo de caja chica es
para cubrir nicamente necesidades
urgentes y de monto limitado?

3 Se le notifica por escrito a la persona que
ser responsable del manejo del fondo de
caja chica?

4 El monto del fondo de caja chica es de
acuerdo a las necesidades de la compaa?

5 Estn definidos los conceptos que deben
cubrir los desembolsos?

6 Est determinado cul es el monto mximo
de los gastos individuales a cubrir con el
fondo de caja chica?

7 La reposicin del fondo de caja chica se
realiza mensualmente?

8 Se efectan arqueos de fondos de caja
chica en forma permanente y sorpresiva?

9 El responsable del fondo de caja chica es
independiente del tesorero u otros
empleados que receptan o manejan
dinero?

10 El custodio del fondo de caja chica tiene
restriccin a los registros contables?

11 El responsable del fondo de caja chica
sustenta todos los gastos con documentos
que cumplen las normas de facturacin?

12 Se prepara un comprobante de liquidacin
de servicios o gastos cuando el
desembolso no est sustentado por una
factura, nota de venta, etc.?

13 Los comprobantes de liquidacin de
servicios o gastos son prenumerados?

servicios o gastos cuando tienen errores se
los registra con el sello de Anulado?

ACREDITADA

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CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA


servicios o gastos cuando tienen errores se
los archiva manteniendo la secuencia
numrica?

16 El comprobante de liquidacin de
servicios o gastos, previo al pago es
aprobado por personas autorizadas?

17 Los documentos que soportan los pagos
con el fondo son marcados con un sello de
Cancelado, de manera que no sean
nuevamente presentados?

18 Se prohbe el canje de cheques personales
con el fondo de caja chica?

19 Se revisa la liquidacin del fondo de caja
chica y los documentos soportes, antes de
efectuar la reposicin?

20 El cheque de reposicin del fondo de caja
chica se gira a la orden del responsable?

21 En los libros contables existe una cuenta
independiente para cada fondo de caja
chica entregado?

ELABORADO POR: FECHA:

REVISADO POR: . FECHA:

ACREDITADA

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78

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CUENTA : CAJA


1 Existe en la compaa un manual de
procedimientos para el manejo de la
cuenta caja?

2 La persona (s) responsable (s) del manejo
de caja (s) se encuentra (n) caucionada (s)?

3 El personal de caja tiene una oficina
independiente del resto de empleados de la
compaa?

4 Por cada ingreso de dinero, se elabora un
documento de Ingreso a Caja?

5 Los formularios de Ingreso a Caja se
encuentran prenumerados?

6 Se anulan los formularios de Ingreso a
Caja si adolecen de errores?

7 Se archivan en la misma secuencia
numrica los formularios Ingresos a
Caja que estn anulados?

8 Los formularios de Ingreso a Caja se
encuentran guardados con las debidas
seguridades?

9 Los formularios de Ingresos a Caja son
sellados y firmados en momento de su
elaboracin?

10 Existe una caja fuerte para guardar y
proteger los valores en efectivo recibidos
en caja?

11 El conocimiento de la clave de la caja
fuerte es restringido dentro del personal de
la compaa?

12 Se cambia la clave de la caja fuerte
peridicamente?

13 Los valores de caja se depositan dentro de
las veinte y cuatro horas subsiguientes?

14 Los valores que se reciben en caja se
depositan en forma ntegra?

15 Se elabora un registro o parte diario de
caja en el cual constan todos los ingresos?

16 Se prohbe el canje de cheques personales
o de funcionarios con los dineros de caja?

17 Se realiza arqueos de caja en forma
peridica y sorpresiva?

ACREDITADA

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EMPRESA ABC


CUENTA : CAJA


18 Los arqueos de caja lo realiza personal
ajeno al departamento de tesorera?

19 Las novedades detectadas en el arqueo de
caja son informadas inmediatamente a la
autoridad correspondiente o nivel
superior?

20 Las acciones correctivas emitidas en los
informes de arqueos, son implementados
inmediatamente por los niveles superiores?

21 La persona que maneja la cuenta caja, no
tiene acceso a los registros contables?

22 Se prohbe todo pago con la cuenta Caja?
23 Se tiene una cuenta de control de caja en
los registros contables?



ACREDITADA

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CUENTA : BANCOS


1 Existe en la compaa un manual de
procedimientos para el manejo de la
cuenta bancos?

2 La persona (s) responsable (s) del manejo
de bancos (s) se encuentra (n) caucionada
(s)?

3 La apertura de las nuevas cuentas
bancarias lo realiza el Tesorero de la
compaa previa autorizacin de un
superior?

4 Previo a la apertura de una cuenta
bancaria, se efecta un anlisis de los
bancos?

5 Los dineros de la compaa, no se
encuentran centralizados en un solo
banco?

6 Los depsitos en el banco por parte del
Tesorero de la compaa, son ntegros y
oportunos?

7 Los dineros de la compaa son retirados
por el vehculo blindado del banco?

8 Se recaba una nota de depsito o copias
debidamente selladas por el banco?

9 Existen niveles de autorizacin para pago
de cheques?

10 En la compaa, todos los pagos se
efectan mediante cheques?

11 Se efecta en la compaa un flujo de caja
para programar el pago con cheques?

12 Los cheques se encuentran debidamente
custodiados por el Tesorero de la
compaa?

13 Se prohbe emitir cheques en blanco o
al portador?

14 La emisin de los cheques es con firma
conjunta entre el Tesorero y alguna
autoridad?

15 Se archivan en forma secuencial los
cheques girados y pagados que devuelve el
banco?

16 A los cheques con errores se les registra el
sello de Anulado?

17 Los cheques anulados se los archiva
respetando la secuencia numrica?

ACREDITADA

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EMPRESA ABC


CUENTA : BANCOS


18 Se adjunta toda la documentacin soporte
al cheque?

19 Los funcionarios autorizados para firmar
cheques, no intervienen:
En el proceso de registro contable?
En el Manejo de Fondos Rotativos y Cajas
Chicas?
En la Conciliacin de Cuentas Bancarias?

20 Antes de girar los cheques, un funcionario
realiza el control previo a la
documentacin que sustenta el pago?

21 Se prohbe la emisin de cheques en
blanco?

22 Se prohbe firmar cheques posfechados?
23 Se utiliza una cuenta del mayor de manera
individual para cada banco?

24 Se concilian mensualmente las cuentas
bancarias?

25 Las conciliaciones bancarias son
realizadas por una persona distinta de la
que gira el cheque y firma?

26 Se anulan los cheques que permanecen
mucho tiempo como pendientes de cobro?

27 Se realiza un seguimiento a los cheques
protestados?

28 Se suspende la recepcin de cheques a las
personas que continuamente tienen
cheques protestados?

29 Cuando existen cheques protestados, el
banco entrega inmediatamente a la
compaa?

30 Se emite diariamente un reporte del
movimiento de la cuenta bancos?



ACREDITADA

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CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR


1 La compaa tiene un Reglamento para el
otorgamiento de crditos?

2 La persona que autoriza los crditos es
independiente de quin registra
contablemente?

3 Se efectan anticipos de sueldos y
prstamos a funcionarios y empleados de
la compaa?

4 Las cuentas por cobrar a funcionarios y
empleados por anticipos de sueldos y
bonificaciones; se encuentran separadas de
las cuentas por cobrar clientes?

5 Se concilian mensualmente los mayores
auxiliares con las cuentas de control
respectivas?

6 Se emiten estados de cuenta mensuales y
se entregan a los deudores?

7 Se toman acciones sobre los saldos
atrasados o pendientes de cobro?

8 Se mantiene bajo custodia el archivo de las
facturas y documentos pendientes de
cobro?

9 Se registran oportunamente los
documentos o cancelaciones realizadas por
los deudores?

10 Son independientes las funciones de
registro con los beneficiarios de prstamos
en la compaa?

11 Los saldos de las cuentas deudoras son
confirmados con los deudores?

12 Las concesiones de crdito se realizan
considerando lo previsto en el Reglamento
creado para el efecto?

13 Se archivan en orden cronolgico las
solicitudes de crdito presentadas por los
funcionarios.?

14 Las entregas son respaldadas con las
firmas de recepcin de los funcionarios
beneficiarios?

15 Se registran contablemente y
oportunamente los crditos?

16 Se concilian los saldos de los auxiliares
con oportunidad?

ACREDITADA

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CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR


17 Los anticipos son entregados una vez que
los anteriores se hayan cancelado en su
totalidad?

18 Los montos entregados en calidad de
anticipos no superan los montos que
constan en la reglamentacin?

19 Los anticipos son descontados
mensualmente y en el tiempo previsto en
el Reglamento?

20 Son recuperables oportunamente las
cuentas por cobrar?

21 Existen cuentas por cobrar que no se han
cancelado en varios aos y estn
identificadas?

22 Se efecta un seguimiento de la cartera
vencida?

23 Se entrega al Departamento Legal las
cuentas incobrables para su trmite de
recuperacin?

24 Existen cobradores para recuperar los
valores adeudados por clientes?

25 Se los realiza peridicamente arqueos de
caja a los cobradores?

26 Se encuentran caucionados los
cobradores?

27 Se les rota peridicamente a los
cobradores?

28 El Departamento de Cobranzas es
independiente de los departamentos que
realizan las siguientes funciones:
Manejo de efectivo y registro de caja?
Manejo de correspondencia?
Ventas a crdito?
Registro contable?

29 Los saldos son presentados en los estados
financieros de la compaa?



ACREDITADA

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CUENTA : INVENTARIOS


1 Existe un manual de procedimientos para
el manejo de inventarios?

2 Existe un instructivo para realizar la toma
de inventarios?

3 La persona que maneja inventarios se
encuentra caucionada?

4 Las siguientes funciones se encuentran
separadas:
Compras?
Almacenamiento?
Registro de inventario permanente?
Registro contable?

5 El registro del inventario permanente
valorizado es llevado por empleados
independientes del rea de Bodega
General?

6 En el registro del inventario permanente
valorizado consta:
Cdigo del material?
Ubicacin del material?
Stock de mximos requerido?
Stock de mnimos requeridos?
Costo unitario?
Costo Total?

7 Se actualiza permanentemente el sistema
de Krdex de cada uno de los materiales?

8 La persona encargada del registro del
inventario permanente tiene acceso a los
procesos de:
Compras?
Recepcin?
Almacenamiento?
Despacho?

9 Previo al ingreso de la mercadera a la
Bodega General, se controla que
concuerde con los documentos soportes?

10 Por cada ingreso de material a la Bodega,
se realiza un Ingreso a Bodega?

11 Se reporta al Departamento de
Adquisiciones cuando los materiales,
repuestos no concuerdan con los
documentos soportes?

ACREDITADA

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CUENTA : INVENTARIOS


12 Estn registradas las existencias de
materiales al costo de adquisicin?

13 Los ingresos y egresos se controla a travs
de formatos prenumerados?

14 Se efectan tomas fsicas peridicas?
15 Las tomas fsica lo realiza personal
independiente de Bodega General?

16 Las tomas fsicas peridicas son por
muestreo?

17 El control de los inventarios se lo realiza
bajo el sistema ABC?

18 Observa la toma de inventarios el Auditor
Interno de la compaa?

19 En la toma fsica, se efectan actas de
corte de inventarios?

20 En la toma fsica de inventarios se utilizan
tarjetas de tres cuerpos?

21 En la toma de inventarios se efectan dos
conteos fsicos?

22 Los dos conteos fsicos los realiza
personas diferentes?

23 De existir diferencias en los dos conteos,
se realiza un tercer conteo?

24 Los documentos que soportan la toma de
inventarios, son firmados?

25 Se hace un seguimiento de las diferencias
en ms y en menos?

26 Las diferencias en ms se reingresan?
27 Las diferencias en menos se proceden al
cobro?

28 Est prohibido el ingreso de personas no
autorizadas a las bodegas?



ACREDITADA

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CUENTA : INVERSIONES


realizar inversiones?

2 La persona encargada de realizar las
inversiones est caucionada?

3 Previo a realizar una inversin se realiza
un anlisis del mercado?

4 Se deja evidenciado en un documento las
alternativas de inversin en el mercado?

5 La persona que autoriza las inversiones es
diferente de la que realiza?

6 Las inversiones se encuentran registradas a
nombre de la compaa?

7 Las inversiones tienen todos los
documentos soportes?

8 Los documentos que soportan la inversin
se encuentran debidamente custodiados?

9 Los documentos que soportan un
inversin, se encuentran bajo el control de
un funcionario distinto de tesorera y
contabilidad?

10 Se realiza controles peridicos de las
inversiones?

11 El control lo realiza personal diferente del
que efecta las inversiones?

12 Se lleva un registro auxiliar de inversiones
en el cual consta:
Fecha de inicio?
Fecha de vencimiento?
Tasa de inters?
Inters a recibir?

13 Se efectan peridicamente
confirmaciones de inversiones?



ACREDITADA

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CUENTA : ACTIVOS FIJOS


el manejo de activos fijos?

2 Existe una persona responsable del
registro y control de activos fijos?

3 Cada uno de los activos fijos tiene un
sistema de control?

4 Se efectan peridicamente toma fsica de
activos fijos?

5 Se efectan cotizaciones previa la compra
de activos fijos?

6 Un funcionario autoriza la compra de
activos fijos?

7 Se aplica un sistema de control para
salvaguardar: herramientas, muebles,
enseres y equipos de oficina que tienen un
valor mnimo?

8 La compaa posee terrenos?
9 Los terrenos se encuentran a nombre de la
compaa?

10 Todos los activos fijos se encuentran
debidamente codificados?

11 Los activos fijos se encuentran bajo el
custodia de una persona?

12 Los activos fijos se entregan bajo acta de
responsabilidad?

13 La movilizacin de responsabilidad de un
activo fijo se realiza bajo acta?

14 Todos los activos fijos se encuentran
contabilizados?

15 Previo a la baja de un activo fijo existe un
informe tcnico correspondiente?

16 La baja de activos fijos se realiza de
acuerdo a la Ley?

17 Los activos fijos de la compaa se
encuentran asegurados?



ACREDITADA

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CUENTA : DOCUMENTOS POR PAGAR


1 Se efecta un estudio para determinar si
justifica una obligacin.?

2 Se realiza un estudio del mercado
financiero previo a la obtencin de una
obligacin.?

3 Est definida la autoridad autorizada para
obtener una obligacin.?

4 Todas las obligaciones tienen sus
documentos soportes debidamente
autorizados.?

5 Los funcionarios que a nombre de la
compaa firman documentos de
obligaciones, lo tienen por escrito la
autorizacin.?

6 Est fijado por escrito la cantidad mxima
que puede solicitar de prstamo el
funcionario autorizado.?

7 Estn registrados los documentos por
pagar en un libro apropiado que muestre
los siguientes datos.?
Importe del documento.?
Fecha de vencimiento.?
Intereses.?
Pagos a cuenta de capital.?
Pago de intereses.?

8 Est autorizado a firmar documentos o
cheques la persona que lleva el registro de
documentos por pagar.?

9 Se concilia regularmente los libros
auxiliares de registro de documentos con
la cuenta de control.?

10 Se cancelan las obligaciones en las fechas
acordadas.?



ACREDITADA

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CUENTA : CAPITAL SOCIAL


1 Todo el capital social se encuentra suscrito
y pagado.?

2 Se tiene debidamente guardado el libro de
accionistas.?

3 Se maneja una cuenta auxiliar de
accionistas?

4 Se tienen toda la informacin o datos
referente a los accionistas?

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CUESTIONARIO DE CIERRE DEL TRABAJO DE AUDITORA DE CUENTAS
ndice
1. Aspectos legales y normas tcnicas de auditora generales.
2. Planificacin.
3. Ejecucin y revisin del trabajo.
4. Cuentas anuales e informes.
5. Conclusin general.
Entidad auditada: Ejercicio:
Aspectos legales y normas tcnicas de auditora generales
1.1 Se ha obtenido por escrito la carta de encargo o contrato de auditora y
cumple con los requisitos de la Norma Tcnica de Auditora especfica?

1.2 De acuerdo con la poltica de la sociedad o auditor a ttulo individual, se
han aplicado los procedimientos necesarios para garantizar la
independencia y objetividad del auditor firmante y del equipo de trabajo
de auditora?

1.3 Se ha documentado la aceptacin del cliente?
1.4 Se han depositado en el Registro Mercantil, de acuerdo con los plazos
legalmente establecidos, los siguientes documentos:
a) cuentas anuales de los dos ejercicios anteriores?
b) el nombramiento como auditores?
c) actos societarios significativos?

1.5 Se han obtenido las cuentas anuales y, en su caso, el informe de gestin,
fechados y firmados por todos los administradores o justificada la ausencia
de alguna firma?

1.6 Se ha obtenido la Carta de Manifestaciones firmada por la Direccin y la
fecha es coincidente con la del informe de auditora?

1.7 Se han revisado las actas del Consejo de Administracin y de las
reuniones de la Junta de Accionistas u rganos equivalentes y se ha
cruzado la informacin relevante con los papeles de trabajo de las reas
implicadas?

Entidad auditada:
Ejercicio:
2 Planificacin
2.1 En caso de tratarse de la primera auditora, se ha formado el archivo con toda la
documentacin que contenga informacin de inters permanente para el auditor
(Ej.: Convenio colectivo del sector, escrituras de constitucin de la sociedad
auditada, etc.)?

2.2 Se ha actualizado el archivo permanente en los aos sucesivos al primer ao de
contratacin?

2.3 Se ha revisado y evaluado el sistema de. control interno de la entidad auditada y
se ha documentado en el archivo correspondiente?

2.4 Se han tenido en cuenta las conclusiones de la evaluacin del sistema de control
interno en la planificacin de la auditora?

2.5 Se ha completado la revisin analtica global de las cuentas anuales?

ACREDITADA

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AUDITORA financiera

2.6 Se han seguido todos y cada uno de los pasos establecidos en el Plan Global,
preparado al inicio del trabajo? En concreto:

a) la identificacin de las transacciones o reas significativas que
requieran una atencin especial?

b) la determinacin de niveles o cifras de importancia relativa?
c) la identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada
componente importante de la informacin financiera?

d) el grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al
control interno?

e) la naturaleza de las pruebas de auditora a aplicar y el sistema de
determinacin y seleccin de muestras?

2.7 Cuando algn punto del Plan Global no ha sido aplicable o bien ha tenido que ser
modificado, se han indicado los motivos en los papeles de trabajo?

2.8 Se ha trabajado con cifras de importancia relativa en la realizacin del trabajo,
tanto en las fases de planificacin y ejecucin como a efectos de informe de
auditora?

2.9 Se han completado los programas de auditora en cuanto a:
a) objetivos de auditora para cada rea?
b) pruebas a realizar y extensin de las mismas para
alcanzar dichos objetivos?

c) Asignacin de trabajos a los profesionales del equipo de auditora?

ACREDITADA

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AUDITORA financiera

Ejecucin y revisin del trabajo
3.1 Se ha creado un archivo general con toda la documentacin que afecta al
ejercicio auditado?

3.2 Se ha comprobado que el asiento de apertura o los saldos iniciales coinciden
con los del ao anterior para cada una de las reas?

3.3 Con relacin a los papeles de trabajo:
a) estn adecuadamente referenciados?
b) su contenido es claro, completo y conciso?
c) consta la fuente a partir de la cual se ha obtenido la informacin para
efectuar cada una de las pruebas?

d) se indica cmo se determina el alcance de las pruebas efectuadas?
e) constan las conclusiones de cada una de las pruebas efectuadas as
como la conclusin de cada rea concreta?

f) estn soportadas dichas conclusiones con la evidencia obtenida para
cada rea?

g) Se indica quin prepar y revis cada papel de trabajo, as corno la
fecha en la cual se efectu?

h) se han cerrado adecuadamente todas las hojas de desarrollo de
las pruebas?

3.4 Se han aplicado los procedimientos para la verificacin de la
aplicacin del principio de empresa en funcionamiento, de
acuerdo con la NTA especfica?

3.5 Se ha realizado revisin de hechos posteriores, incluyendo los
hechos posteriores a la emisin del informe y anteriores a su
entrega, de acuerdo con la NTA especfica?

3.6 Se han archivado, en su caso, las cartas de los asesores legales, fiscales, etc..y
se ha considerado el posible efecto de las respuestas en las conclusiones de la
auditora?

3.7 Se han realizado procedimientos de revisin apropiados en los casos en que
confiamos en el trabajo de otros auditores o especialistas?

3.8 Han sido resueltos satisfactoriamente todos los puntos pendientes?

ACREDITADA

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93

AUDITORA financiera

4. Cuentas anuales e informes
4.1 Se ha comprobado el cumplimiento de normas legales o
estatutarias con efecto en la contabilidad, las cuentas anuales o
el informe de gestin, de acuerdo con la Norma Tcnica de
Auditora especfica?

4.2 Ha sido referenciada a los papeles de trabajo una copia del borrador
final de las Cuentas Anuales y se ha comprobado que sta concuerda
con las cuentas anuales definitivamente formuladas?

4.3 Se ha comprobado que la memoria contiene la informacin mnima
exigida por el P.G.C., as como cualquier otra informacin que se
considera relevante para la comprensin de las cuentas anuales, con
el fin de que representen la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la empresa?

4.4 Se han considerado en el informe de auditora todos los aspectos
significativos detectados y se soporta adecuadamente en los papeles
de trabajo la opinin que contiene dicho informe?

4.5 Se han comentado con la entidad los ajustes y
reclasificaciones, en su caso?

4.6 Se ha considerado el efecto en el informe de auditora de los ajustes
(en sucaso) no aceptados por el cliente?

4.7 Se ha redactado el informe de auditora conforme a las normas de
auditora? En concreto:

a) Contiene el informe los elementos bsicos enumerados en las
normas?

b) se ha tenido en cuenta el efecto de las salvedades en ejercicios
anteriores y su efecto en el ejercicio actual?

c) es coherente la opinin emitida con el contenido de los prrafos
intermedios del informe?

d) Las salvedades incluidas, son significativas de acuerdo con los
niveles de importancia relativa fijados en relacin con las
cuentas anuales en su conjunto?

e) se ha comprobado que en el informe de auditora no se
hace referencia a estados financieros o documentos
contables que no han sido objeto de verificacin?

4.8 Se ha verificado que el contenido del informe de gestin es, como
mnimo, el indicado en el art. 202 del TRLSA?

4.9 Se han comunicado si es aplicable, las debilidades significativas
identificadas en el control interno contable con la entidad?

4.10 Se deja evidencia de fecha entrega el informe de auditora?
Conclusin general

ACREDITADA

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AUDITORA financiera

En mi condicin de socio firmante/auditor a ttulo individual de la auditora de la entidad:
He participado activamente en la planificacin de la auditora, segn queda soportado en la
documentacin correspondiente.
He revisado, con la debida profundidad, los papeles de trabajo y los programas relacionados con
los ellos.
He aprobado las decisiones sobre los asuntos que pudieran afectar a la opinin de auditora.
He revisado en detalle las cuentas anuales y el informe de gestin.
En conclusin, la auditora ha sido realizada de acuerdo con el enfoque soportado en la
documentacin de planificacin, estoy de acuerdo con el tratamiento dado a todos los asuntos
surgidos de la ejecucin del trabajo y, en mi opinin, la auditora y el informe han sido realizados de
acuerdo con las normas tcnicas de auditora, y los papeles de trabajo respaldan adecuadamente la
emisin de una opinin sobre las los Estados Financieros de (nombre del cliente) para el ejercicio
terminado (fecha)
Firmado:
_________________________
Socio / Auditor a ttulo individual
Fecha:

Carta de Representacin
(Lugar y fecha)
Seores
(Nombre de la EFS)
(Direccin y/o Localidad)
Presente.-
A nuestro mejor saber y entender les confirmamos las siguientes informaciones y opiniones que les
suministramos durante el examen de los estados financieros del 01 de enero al 31 de diciembre de
200X, con el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de las operaciones y flujos de efectivo a esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
1. Reconocemos la responsabilidad de la administracin en cuanto a presentar razonablemente en
los estados financieros, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (u otra base contable
razonable).
2. Hemos puesto a su disposicin todo(a)s:
- Las actas de juntas de sesiones del rgano colegiado respectivo (aplicable para empresas estatales
y entidades autnomas); y,

ACREDITADA

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AUDITORA financiera

- Los registros contables y la informacin relativas les han sido facilitadas.
3. No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contratos de importancia que no estn
relativamente expuestos o debidamente contabilizados en los registros contables que amparan los
estados financieros.
4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la administracin o a empleados
que desempean roles de importancia dentro del sistema de control interno contable o cualquier
irregularidad en que de alguna forma est vinculado otro personal y que podra afectar en forma
significativa, los estados financieros, o alguna violacin o posibles violaciones a leyes o
reglamentos cuyos efectos debieran ser considerados para su exposicin en los estados
financieros.
5. No existen notificaciones de organismo superior de control con respecto al incumplimiento de,
o deficiencias en. la preparacin de informacin financiera que podran tener un efecto
significativo sobre los estados financieros.
6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podran tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
- No existen:
- Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deberan ser
considerados en los estados financieros o como una base de registro de una prdida
contingente.
Otros pasivos importantes que requieran ser registrados o revelados.
8. Todos los fondos de caja y bancos y otros bienes y activos de la entidad, segn nuestros
conocimientos, han sido incluidos en los estados financieros.
9. La entidad tiene a su nombre los correspondientes ttulos de propiedad de los activos. Los
gravmenes y/o garantas de importancia sobre cualquier activo se exponen en los anexos o en las
notas correspondientes.
10. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 200X por un total de
$____________representan ventas u otros conceptos hasta esa fecha y no estn sujetos a
descuentos con excepcin de los pagos en efectivo.
11. Las existencias al 31 de diciembre de 200X por un total de $___________
estn valuadas a su costo o valor neto de realizacin, el que fuere menor, sobre la base
promedio de manera uniforme con relacin al ejercicio anterior.
12. Las existencias al 31 de diciembre de 200X han sido determinadas sobre la base
de los registros permanentes de control de la entidad, los cuales fueron ajustados de
acuerdo con los resultados de los recuentos fsicos efectuados al cierre del ejercicio por
empleados capacitados para ello, efectundose las estimaciones necesarias en cuanto a los
inventarios obsoletos.
13. No existen deudas, segn nuestro entender, al 31 de diciembre de 200X, que no estn incluidas
en los estados financieros. No existen otros pasivos de importancia, utilidades o prdidas
contingentes no previstas o expuestas.
14. No existen compromisos de compras por cantidades y precios que pudieran originar prdidas
para la entidad. El cumplimiento de los compromisos contrados o la imposibilidad de hacerlo, no

ACREDITADA

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AUDITORA financiera

generarn mayores prdidas que las ya contabilizadas.
15. Los estados financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones necesarias para una
presentacin razonable de la situacin financiera y los resultados de operaciones de la entidad de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, as como aquellas exposiciones
exigidas por la legislacin o reglamentaciones a las cuales est sujeta la entidad..
16. No conocemos la existencia de acontecimientos producidos con posterioridad al cierre y hasta la
fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financieros, e haya provocado o es probable
que lo hagan, algn cambio de importancia en la situacin financiera o en los resultados de la
entidad.
17. No tenemos planes que afecten significativamente la clasificacin de los activos y pasivos.
18. No hay afirmaciones negativas sobre reclasificaciones informada por nuestros abogados como
probables aseveraciones que deberan ser reveladas.
Muy atentamente.
Titular de la entidad (y/o Representante legal)

ACREDITADA

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Informe de Control Interno
(Nombre de la Empresa)
Al Titular de la Entidad X Y Z
1. Hemos auditado el balance general y los estados de resultados y de flujos de efectivo de la
Entidad XYZ por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 200X , y
hemos emitido nuestro informe sobre el mismo con fecha XX de marzo de 200X . La administracin
de la entidad es responsable de establecer y mantener el sistema de control interno. Para cumplir con
esta responsabilidad, se requiere de estimaciones y opiniones de la direccin de la entidad para
determinar y evaluar los beneficios esperados y costos relacionados de las polticas y procedimientos
del sistema de control interno.
2. En el planeamiento y realizacin de la auditora a los estados financieros de la entidad XYX, por
el ao terminado al 31 de diciembre de 200X, consideramos su sistema de control interno para
determinar nuestros procedimientos de auditora, con el propsito de expresar una opinin sobre tales
estados, ms no para proporcionar una seguridad del funcionamiento del control interno. Sin
embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento de dicho sistema, que
consideramos deben ser incluidos en este informe por estar de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las normas de auditora gubernamental emitidas por la EFS (Nombre de la
EFS) y por el INTOSAI. Los asuntos que nos llaman la atencin y que estn relacionados con
deficiencias importantes en el diseo y operacin del control interno, en nuestra opinin, podran
afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar
informacin financiera consistente con las afirmaciones de la administracin en los estados
financieros. Los objetivos del control interno son proporcionar a la administracin de la entidad una
base razonable, pero no absoluta de seguridad, que los activos estn protegidos contra prdidas
debido al uso o disposiciones no autorizadas, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con
autorizaciones de la administracin de la entidad y registradas adecuadamente para permitir la
preparacin de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de
control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades, y no ser detectados. Tambin la proyeccin
de alguna evaluacin de este sistema para perodos futuros est sujeta al riesgo de que los
procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios en las condiciones o que el grado de
cumplimiento de los procedimientos se haya deteriorado.
3. Para fines de este informe, hemos clasificado las polticas y procedimientos significativos del
control interno en las categoras siguientes:
A. Aspectos generales
B. Aspectos Contables, Financieros y Operativos
C. Tesorera (recepcin, custodia y pago de fondos)
D. Adquisicin de Bienes y Servicios
E. Gastos de Personal
F. Activos Fijos

ACREDITADA

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98

AUDITORA financiera

G. Otros Gastos e Ingresos Extraordinarios
Para todas las categoras antes descritas obtuvimos un entendimiento de las polticas y
procedimientos relevantes y si es que han sido puestas en operacin, y evaluamos los riesgos de
control.
4. Una debilidad material es una condicin en la cual el diseo y operacin de los elementos
especficos del control interno no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo de errores o
irregularidades, en montos que podran ser importantes en relacin con los estados financieros
auditados, puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento
de sus funciones asignadas. Notamos ciertos aspectos que involucran el sistema de control interno y
sus operaciones, que consideramos como hallazgos de auditora bajo las normas de auditora
establecidas en el pas, las normas de auditora gubernamental emitidas por la EFS (Nombre de la
EFS) y por el INTOSAI. Los hallazgos de auditora comprenden aspectos relacionados con
deficiencias en el diseo u operacin de la sistema de control interno, que a nuestro juicio, podran
afectar en forma negativa la habilidad de la entidad XYZ para registrar, procesar, resumir y reportar
informacin financiera consistente con las afirmaciones de la administracin de la entidad sobre el
contenido de los estados financieros, por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de
diciembre de 200X . Los hallazgos de auditora estn descritos con mayor detalle en las pginas
siguientes y se resumen a continuacin:
a. El ambiente de control durante el perodo examinado fue dbil (ver pgina...).
b. No se ha implementado un sistema contable, ni de informacin gerencial que
permita controlar efectivamente las actividades financieras y contables, a fin de
proteger adecuadamente los activos fijos de la entidad XYZ (ver pgina...).
5. Nuestra consideracin sobre el control interno no revela necesariamente todos los aspectos del
sistema de control interno que podran ser situaciones reportables, y consecuentemente, no revelar
todos los hallazgos de auditora que tambin sean considerados como debilidades materiales como se
defini antes. Sin embargo, creemos que los hallazgos de auditora descritos constituyen debilidades
materiales. Otros asuntos relacionados con el control interno y su operacin, que consideramos de
menor significacin han sido informados a la administracin de la entidad XYZ, por separado, en
carta de fecha XX de XXXX de 200X.
(Lugar y fecha)
____________ de _____________ de _________
Atentamente.
(Nombre de la EFS) Jefe Equipo de Auditora.

ACREDITADA

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99

AUDITORA financiera


Carta de Comunicacin de Hallazgos
(Lugar y fecha)
Seores
(Titular de la entidad auditada)
(Direccin y/o Localidad)
Presente.-
En relacin con el examen que est realizando esta EFS sobre los estados financieros al 31 de
diciembre de 200X de su representada, cumplimos con poner en su conocimiento los hallazgos de
auditora que a continuacin se describen a fin
Que en un trmino no mayor de ______________ das se sirvan enviarnos sus comentarios
Debidamente sustentados con la documentacin respectiva que corresponda. Debemos significarles
que en caso de no recibir respuesta a la presente en el trmino indicado, tales hallazgos sern
incluidos en el informe definitivo.
1.
2.
LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICNDOSE LOS ATRIBUTOS,
QUE SON: CRITERIO, CONDICIN, CAUSA y EFECTO. Adems de indicar la
Opinin del auditado y las recomendaciones del caso.
Atentamente.
(Nombre de la EFS)
Jefe de Equipo de Auditora
LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON:
CRITERIO, CONDICIN, CAUSA y EFECTO. Adems de indicar la opinin del auditado y las
recomendaciones del caso.

Dictamen limpio o sin salvedades Riobamba XX de XXXXXXXXXX de 2. xxSrs. Accionistas
Empresa XXXXXXX S.A. De nuestras consideraciones:

ACREDITADA

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100

AUDITORA financiera

(Prrafo del alcance)
Hemos examinado el balance general de Compaa X al 31 de diciembre de 19XX, y los estados de
resultados de operacin, de utilidades acumuladas y de cambios en la situacin financiera que le son
relativos por el ao que termin en esa fecha. Nuestro examen se efecto de acuerdo con las normas
de auditora generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluy las pruebas de los registros de
contabilidad y los dems procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las
circunstancias.
Dejamos constancia que los EEFF mencionados son de responsabilidad de la administracin de la
Empresa XXXX S.A. y nuestra responsabilidad se refiere nicamente a expresar una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos.
(Prralo de opinin)
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin
financiera de Compaa X al 31 de diciembre de I9XX, y el resultado de sus operaciones y los
cambios en su situacin financiera por el ao que termin en esa fecha, d conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, que fueron aplicados uniformemente en relacin
al ao anterior.
Atentamente,
Roberto Romero Artega Socio
Romero & Asociados Auditores Independientes.

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