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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
Nota de Aceptacin
___________________
___________________
___________________
__________________
Presidente del Jurado
_________________
Jurado
_________________
Jurado
Medelln, 29 de Septiembre del 2011
3
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
TABLA DE CONTENlDO
lNTRODUCClN.5
l.
1.1.
1.2.
2.
2.1.
2.2.
EVOLUClN DE LAS NlC (Normas lnternacionales de Contabilidad)
!i"erencia entre N#$ % N##&'''''''''''''''''''''''. .12
Pasos para elaborar las N#$''''''''''''''''''''''....1(
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NllF EN COLOMBlAl5
$aractersticas de la le% 1(1) $on*er+encia''''''''''''''''1,
!ireccionamiento -strat.+ico !el $onse/o 0.cnico !e 1a $ontadura
P2blica, !el Proceso !e $on*er+encia !e 1as Normas !e $ontabilidad
#n"ormacin &inanciera''''''''''''''''''''''..2(
COMPARARTlVO DE LA NlC Vs PCGA (DTO 2649/93)..26
CASOS PRACTlCOS DE LAS NlC62
CONCLUSlONES.68
RECOMENDAClONES69
BlBLlOGRAFlA.69
3.
4.
6
7.
8
4
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
RESUMEN
-l proceso de con*er+encia en $olombia %a no es un pro%ecto es una realidad %
est3 re+ulado por la le% 1(1) del 2009, donde el Presidente otor+an "acultades
e4traordinarias con la "i+ura de inter*encin econmica para e4pedir normas
contables de in"ormacin "inanciera % de ase+uramiento de la in"ormacin5
diri+idas a la con*er+encia de tales normas con normas internacionales de
aceptacin mundial de"inidas en el artculo (6 de la 1e%5 esta inter*encin permite
ordenar el sistema de documentacin contable, otor+a el poder al $onse/o 0.cnico
de $ontadura reali7ar las re+ulaciones % direccionamientos pertinente acerca de
este tema.
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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
lNTRODUCClN
1a adopcin en $olombia de las Normas #nternacionales de #n"ormacin
&inanciera 8N##&9 es un :ec:o ;ue se dio a tra*.s de la 1e% 1(1) de 2009, por
consi+uiente es una realidad ;ue nos llama a producir modi"icaciones radicales no
solo en el re+istro de la in"ormacin contable sino tambi.n en la preparacin,
con"i+uracin, presentacin e interpretacin de los estados "inancieros.
-stas modi"icaciones ;ue sur+ir3n en las or+ani7aciones es de competencia tanto
a ni*el +erencial , de los directores de cada departamento % en +eneral de toda
las personas in*olucradas en el proceso contable % "inanciero de la empresa.
-l ob/eti*o es tomar consciencia clara de las dr3sticas trans"ormaciones ;ue se
a*ecinan en el mane/o de la in"ormacin contable % "inanciera con la adopcin de
la N##&, en el entendido de ;ue este no es un asunto de incumbencia e4clusi*a de
contadores % re*isores "iscales, a "in de adoptar las medidas pertinentes %
oportunas tendientes a minimi7ar el impacto de la nue*a normati*idad al interior de
los distintos entes econmicos.
Por lo tanto podemos retomar lo ;ue dice 1e% 1(1), la trans"ormacin ;ue est3 en
proceso, implica ;ue <los informes contables y, en particular, los estados
financieros,
brinden
informacin
financiera
comprensible,
transparente
y
comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicas por
parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los
inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la
productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras".
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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
0eniendo en cuenta lo anterior se desarrollar3 el contenido del presente traba/o
para entender un poco el impacto de la adopcin de las N##& en las or+ani7aciones
$olombianas % la aplicacin de la le% 1(1) del 2009.
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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
l.
EVOLUClN DE LAS NlC (Normas lnternacionales de Contabilidad)
A continuacin se presentar3 la e*olucin de las normas internacionales de
contabilidad % la "orma de cmo los distintos pases las :an *enido adoptando
AO
Antes
19,(
de
DESARROLLO HlSTRlCO
1. Nace el
AP=>Accountin+ Principles =oard 8conse/o de
principios de contabilidad9, emitieron por primera *e7 lo
enunciados ;ue +uiaron la "orma de presentar la in"ormacin
"inanciera.
2. Se
"unda
en
--.??
el
comit.
&AS=>&#NAN$#A1
+ran
A$$@?N0#NA
S0AN!AB! =@AB! obteniendo
importancia dentro de la pro"esin contable. -mitieron una
+ran cantidad de normas ;ue trans"ormaron la "orma de *er %
presentar las in"ormaciones. A sus inte+rantes se les pro:iba
traba/an en or+ani7aciones con "ines de lucro, solo podan
laborar en instituciones educati*as como maestros.
(. Se crearon *arias or+ani7aciones tales como5
AM-B#$AN
A$$@?N0#NA
ASS@$#A0#@NC
Asociacin
Americana !e $ontabilidad
AB=>A$$@?N0#NA B-S-AB$D =?11-0#NC =oletn !e
-studios $ontable
AS=>A?!#0#NA S0AN!AB! =@AB!C $onse/o !e Normas
!e Auditoria
A#$PA>AM-B#$AN #NS0#0?0- @& $-B0#&#-! P?=1#$
A$$@?N0AN0SC
P2blicos
#nstituto
Americano
!e
$ontadores
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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
19,(
Nace el #AS$>#nternational Accountin+ Standard $ommittee 8comit.
de normas internacionales de contabilidad9 por con*enio de
or+anismos pro"esionales de di"erentes pasesC Australia, $anad3,
estados unidos, M.4ico, Dolanda, Japn % otros, cu%os or+anismos
es el responsable de emitir las N#$. -ste comit. tiene su sede en
1ondres, -uropa % se aceptacin es cada da ma%or en todo los
pases del mundo.
-ste $omit. "ue el encar+ado de emitir las #AS conocidos
com2nmente como las N#$
19,)
-l primer bos;ue/o de la e4posicin public los primeros miembros
asociados 8=.l+ica, la #ndia, #srael, Nue*a Eelanda, PaFist3n %
EimbabGe9 #AS 1 de las polticas de contabilidad
19,H
?n +rupo de die7 presidentes de bancos deciden traba/ar con #AS$,
% "inancia pro%ecto de #AS$, sobre los estados "inancieros de los
bancos
19,,
$omit. ampliado a 11 pases > la #AS$ contin2a siendo autnoma
pero con la relacin cercana con #&A$
19,
19,9
Ni+eria % Sud3"rica se inte+ran al $omit.
#AS$ satis"ace a +rupo de "uncionamiento de la @$!- en
est3ndares de la contabilidad
190
1os
papeles
de
discusin
en
+rupo
de
"uncionamiento
inter+ubernamental son publicados por las Naciones ?nidas % su
di*ul+acin satis"ace por primera *e7 > documento de la posicin de
los presentes de #AS$ sobre la cooperacin de inte+racin del resto
9
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
del mundo.
191
#AS$ e #&A$ con*inieron ;ue #AS$ tendra autonoma completa en
"i/ar est3ndares internacionales de la contabilidad % en documentos
de discusin ;ue publican en ediciones internacionales de la
contabilidad. -n el mismo tiempo, todos los miembros de #&A$ se
:icieron miembros de #AS$.
192
$omisiones mutuas de #AS$I#&A$ > el $omit. se ampli a 1( pases
m3s cuatro otras or+ani7aciones con un inter.s en la di*ul+acin
"inanciera.
19(
19)
19J
#talia se inte+ra al $omit.
0aiG3n inte+ra la reunin "ormal del $omit. con los -?A.
-l "oro de la @$!- en la armoni7acin #AS$ de la contabilidad
responde a las o"ertas multinacionales del prospecto del S-$
19H
1os analistas "inancieros inte+ran con"erencia com2n del $omit. con
la =olsa de Acciones de Nue*a KorF % la Asociacin internacional en
la +lobali7acin de mercados "inancieros
19
Jordania, $orea % la "ederacin nrdica substitu%en M.4ico, Ni+eria %
0aiG3n en los instrumentos "inancieros del $omit. pro%ectando
con/untamente con el $omit. canadiense los est3ndares de la
contabilidad ;ue #AS$ publica.
2000
-l #AS$ :ace la declaracin un replanteamiento de los ob/eti*os de
este or+anismo, orient3ndose al pri*ile+io de la in"ormacin para los
participantes en el mercado de capitales, en la b2s;ueda de una
in"ormacin "inanciera clara, transparente % comparable, permitiendo
l0
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
la toma de decisiones a los di"erentes a+entes in*olucrados.
2001
Nace el #AS=, esta es una or+ani7acin pri*ada con sede en
1ondres, ;ue depende de 8#nternacional Accounting Committee
Foundatiion). -n el transcurso de la trans"ormacin del #AS$ por el
#AS= sur+ieron cambios en su estructura donde el #AS= dispuso
adoptar como normas las emitidas por el #AS$ 8N#$9, :asta tanto las
mismas se modi"i;uen o re"ormulen. 1as N#$ cambian su
denominacin
Standards 8#&BS9,
por lnternational
en
castellano
se
Financial
denominan
Reporting
Normas
internacionales de #n"ormacin &inanciera 8N##&9.
2002
Se :a producido tambi.n un acercamiento entre el #AS= %
el Financial Accounting Standards Board, entidad encar+ada de la
elaboracin de las normas contables en-stados ?nidos para tratar
de armoni7ar las normas internacionales con las norteamericanas.
2009
Se public la *ersin de las Normas #nternacionales de #n"ormacin
&inanciera para las Pe;ueLas % Medianas -mpresas
ll
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
l.l.
DlFERENClA ENTRE NlC Y NllF
<-l termino Norma #nternacional de #n"ormacin &inanciera 8N##&>#&BSs9 tiene un
estrec:o % un amplio sentido. -n sentido estricto, las N##& se re"ieren a la nue*a
serie numerada de Normas ;ue emite el #AS=, a di"erencia de las Normas
#nternacionales de $ontabilidad 8N#$> #AS9, serie emitida por su predecesor. -n
t.rminos m3s +enerales, #&BSs comprende el con/unto de pronunciamientos de
#AS= incluidas las normas e interpretaciones aprobadas por el #AS= % las N#$s>
#ASs % sus interpretaciones S#$ aprobadas por su predecesor el $omit. de
Normas #nternacionales de $ontabilidad.
$onsistentes con la poltica de #AS=, :emos abre*iado Normas #nternacionales de
#n"ormacin &inanciera 8plural9 como N##&s % en in+les #nternational &inancial
Beportin+ Standards 8plural9 como #&BSs % las Normas #nternacionales de
$ontabilidad 8plural9 N#$s % en in+les #nternational Accountin+ Standards 8plural9
as #ASs.M 1
l
Tomado de http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#Diferencias
l2
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
l.2.
PASOS PARA ELBORAR LAS NlC
"Primer paso: el $onse/o establece un $omit. -special, presidido por un
Bepresentante en el $onse/o, ;ue usualmente inclu%e otros representantes de las
or+ani7aciones pro"esionales contables de, al menos, otros tres pases. -stos
$omit.s
-speciales
pueden
tambi.n
incluir
a
representantes
de
otras
or+ani7aciones, de las representadas en el $onse/o o en el Arupo $onsulti*o, o
bien ;ue sean e4pertos en el tema a tratar.
Segundo paso: el $omit. -special identi"ica % re*isa todos los problemas
contables asociados al tema ele+ido, % considera la aplicacin del Marco
$onceptual para la Preparacin % Presentacin de -stados &inancieros, elaborado
por el #AS$, a la resolucin de tales problemas. -l $omit. -special estudia,
asimismo, las normati*as % pr3cticas contables, %a sean nacionales o re+ionales,
e4istentes en ese momento, considerando los di"erentes tratamientos contables
;ue pueden ser apropiados, se+2n las *ariadas circunstancias. ?na *e7 ;ue :a
considerado los problemas implicados en el tema, el $omit. -special puede en*iar
un Besumen del Punto al $onse/o del #AS$.
Tercer paso: tras :aber recibido los comentarios del $onse/o sobre el Besumen
del Punto, si los :ubiere, el $omit. -special normalmente prepara % publica un
=orrador de !eclaracin de Principios u otro documento de discusin. -l propsito
de tal =orrador es el establecimiento de los principios contables ;ue "ormar3n las
bases de la preparacin del Pro%ecto de Norma, si bien tambi.n se describen el
mismo las soluciones alternati*as consideradas, as como las ra7ones por las ;ue
se recomienda su aceptacin o rec:a7o. Se in*ita a las partes interesadas a
reali7ar comentarios, a lo lar+o del periodo de e4posicin p2blica, ;ue suele ser de
alrededor de tres meses. -n los casos de re*isin de una Norma #nternacional de
$ontabilidad e4istente, el $onse/o puede dar instrucciones al $omit. -special
para ;ue prepare directamente un Pro%ecto de Norma, sin publicar pre*iamente un
=orrador de !eclaracin de Principios.
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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
Cuarto paso: el $omit. -special re*isan los comentarios recibidos sobre el
=orrador de !eclaracin de Principios % por lo +eneral acuerda una *ersin "inal
de la !eclaracin de Principios, ;ue se remite al $onse/o para su aprobacin %
uso como base para la preparacin de un Pro%ecto de Norma #nternacional de
$ontabilidad. -sta *ersin "inal de la !eclaracin de Principios est3 disponible
para el p2blico ;ue la solicite, pero no es ob/eto de una publicacin "ormal.
Quinto paso: el $omit. -special prepara un borrador de Pro%ecto de Norma, para
su aprobacin por parte del $onse/o. 0ras su re*isin, % contando con la
aprobacin de al menos las dos terceras partes del $onse/o, el Pro%ecto de
Norma es ob/eto de publicacin. Se in*ita a reali7ar comentarios a todas las partes
interesadas, durante el periodo de e4posicin p2blica, ;ue dura como mnimo un
mes, % normalmente se e4tiende entre uno % tres meses.
Sexto paso: por 2ltimo, el $omit. -special re*isa los comentarios % prepara un
borrador de Norma #nternacional de $ontabilidad para ;ue sea re*isado por el
$onse/o. 0ras la re*isin pertinente, % contando con la aprobacin de al menos los
tres cuartos del $onse/o, se procede a publicar la Norma de"initi*a.
A lo lar+o de todo este proceso, el $onse/o puede decidir ;ue las di"icultades de la
materia ;ue se est3 considerando :acen necesaria una consulta adicional, o ;ue
pueden resol*erse me/or emitiendo, para recibir comentarios, un !ocumento de
!iscusin o un !ocumento de Problemas. Puede ser tambi.n necesario emitir
m3s de un Pro%ecto de Norma, antes de aprobar una Norma #nternacional de
$ontabilidad. !e "orma e4cepcional, el $onse/o puede, en el caso de problemas
relati*amente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un
$omit. -special, pero siempre publica un Pro%ecto de Norma antes de aprobar
una Norma de"initi*a.M 2
2
Tomado de http://www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norminter.htm
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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
2.
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NllF EN COLOMBlA
-n el mes de /ulio de 2009 "ue emitida la 1e% 1(1) NPor la cual se re+ulan los
principios % normas de la contabilidad e in"ormacin "inanciera % de ase+uramiento
de in"ormacin aceptadas en $olombia, se seLalan las autoridades competentes,
el procedimiento para su e4pedicin % se determina las entidades responsables de
*i+ilar su cumplimientoN.
!e acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la le% 1(1) el ob/eti*o de la
implementacin de dic:a le% es me/orar la producti*idad, la competiti*idad %
desarrollo armnico de la acti*idad empresarial de las personas naturales %
/urdicas, nacionales o e4tran/eras mediante la emisin de las normas de
contabilidad e in"ormacin &inanciera % de Ase+uramiento de la in"ormacin, las
cuales deber3n estar en con*er+encia con los est3ndares internacionales %
deber3n apo%ar la internacionali7acin de las relaciones econmicas.
-sta le% promue*e la con*er+encia de los actuales Principios de $ontabilidad
Aeneralmente aceptados en $olombia a Normas #nternacionales de #n"ormacin
&inanciera > N##&>, la cual de/ para el aLo 2010 ;ue las entidades competentes se
pronunciasen con respecto a la adopcin de"initi*a. Dec:o acaecido en enero de
2011, mediante Nla propuesta para el direccionamiento estrat.+ico del $onse/o
Superior de la $ontadura P2blica 8$0$P9 % en entendimiento com2n del proceso
de con*er+encia de las normas de contabilidad, de in"ormacin "inanciera % de
ase+uramiento de la in"ormacin, con est3ndares internacionalesN. -s importante
identi"icar ;ue la implementacin de la N##& no es slo un e/ercicio contable. Se
*uel*e "undamental para las empresas colombianas empe7ar el proceso de
capacitacin del personal con la "inalidad de e*itar traumatismos ante la entrada
de la nue*a normati*idad "inanciera % contable.
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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
1a +lobali7acin es un proceso imparable del cual di"cilmente nos podemos
;uedar al mar+en. -l mundo de los ne+ocios no :a ;uedado e4ento de este
procesoC cada *e7 :a% m3s empresas sin patria real ;ue tienen como 2nico
mercado el mundo como con/unto. 1a in"ormacin "inanciera se :a con*ertido en
el len+ua/e ;ue utili7an las empresas para comunicarse con los bancos,
accionistas, potenciales in*ersionistas o Dacienda P2blica. Dasta :ace al+unos
aLos este len+ua/e era slo local, si una empresa de nuestro pas tena ;ue
NcomunicarN 2nicamente con terceros colombianos, utili7aba entonces el sistema
le+al obli+atorio para :acerloC 1os $ol AAAP 8principios de contabilidad
+eneralmente aceptados en $olombia9. OPero ;u. pasaba cuando estas mismas
empresas se tenan ;ue comunicar con usuarios "uera del pas ;ue no entendan
el len+ua/e contable colombianoP Supn+ase ;ue tu*ieran ;ue comunicarse con
un empresario espaLol, estadounidense o c:ino ;ue slo conocen los AAAP de
cada pas. O$mo poda tomar una decisin este empresario si los acti*os,
pasi*os e4i+ibles, in+resos % +astos se *aloran de manera distinta en $olombia %
en -spaLa, -stados ?nidos o $:inaP 1a 2nica solucin era proceder a una
traduccin del len+ua/e contable para ;ue la persona ;ue estaba "uera del pas de
ori+en pudiera entender la in"ormacin o"recida por la empresa % pudiera de esta
manera tomar la decisin adecuada. -n un mundo +lobali7ado, este proceso de
traduccin de los len+ua/es contables presentes en los di"erentes pases era poco
3+il % pona ciertos obst3culos a la circulacin de capitales. -s por eso, entre otras
ra7ones, ;ue se decidi ;ue todos los pases miembros de la ?nin -uropea
utili7aran un len+ua/e contable com2n. -ste len+ua/e son las Normas
#nternacionales de #n"ormacin &inanciera 8N##&9, ;ue son emitidas por un
or+anismo de car3cter pri*ado con sede en 1ondres llamado #nternational
Accoutin+ Standars =oard 8#AS=9.
Adicionalmente en los pases europeos % otros como Japn, 1a #ndia o -stados
?nidos est3n implementando :o% este len+ua/e contable uni*ersal. Por las
consideraciones antes e4puestas es necesario ;ue los e/ecuti*os relacionados con
l6
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
los procesos "inancieros, los ;ue diri+en las or+ani7aciones, los pro"esionales de
la contadura p2blica, entre muc:os otros, ten+an pleno conocimiento del
contenido de los est3ndares internacionales, su impacto, recursos para satis"acer
los re;uerimientos de las partes interesadas en el nue*o escenario, a "in de
mantener el control del proceso % una base slida para la toma de decisiones, ;ue
permita lo+rar o mantener la *enta/a competiti*a de las or+ani7aciones.
2.l.
CACTERlSlTlCAS DE LA LEY l3l4 DE CONVERGENClA
l. Se otor+an al Presidente "acultades e4traordinarias con la "i+ura de inter*encin
econmica para e4pedir normas contables de in"ormacin "inanciera % de
ase+uramiento de la in"ormacin5 diri+idas a la con*er+encia de tales normas con
normas internacionales de aceptacin mundial de"inidas en el artculo (6 de la 1e%5
esta inter*encin permite ordenar el sistema de documentacin contable.
2. -stablece ;ue los pertenecientes al r.+imen simpli"icado se+2n el artculo )99
del -.0. lle*en contabilidad % ;ue :a%a una escalabilidad de acuerdo con el ni*el
de responsabilidades.
(. Se establece separacin de las normas contables de las tributarias.
). Se e4plica claramente el si+ni"icado % el alcance de las normas de
ase+uramiento de la in"ormacin, teniendo la atribucin de establecer normas de
auditora inte+ral.
J. Se establece ;ue los emisores ba/o la direccin de la Presidencia para e4pedir
normas son la $ontadura Aeneral de la Nacin para el sector p2blico % el
Ministerio de Dacienda % $r.dito P2blico % el Ministerio de $omercio #ndustria %
0urismo obrando con/untamente para e4pedir normas seLaladas.
l7
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
-lementos adicionales a tener en cuenta
Que lo ;ue sea de competencia del $onse/o 0.cnico de la $ontadura sea un
proceso abierto % de p2blico conocimiento.
Se deber3n considerar las recomendaciones % obser*aciones de la !#AN %
otros or+anismos estatales.
Se tendr3 en cuenta ;ue al elaborar el te4to de"initi*o analicen las
obser*aciones ;ue le sean :ec:as por los di*ersos or+anismos tanto de la
pro"esin como del sector p2blico.
-l te4to deber3 ser publicado en medios ;ue +aranticen amplia di*ul+acin.
Se buscar3 lo+rar ;ue las normas establecidas por otras autoridades de la
rama e/ecuti*a en esta materia sean consistentes. -mitiendo con/untamente
opiniones no *inculantes o sea no obli+atorias.
H. -stablece ;ue ser3 el $onse/o 0.cnico de la $ontadura el or+anismo ;ue en
coordinacin con los Ministerios de Dacienda % $omercio #ndustria % turismo ;ue
:ar3 las propuestas de las normas a aplicar para lo cual deber3 tener en cuenta
-n*iar cada seis meses el pro+rama de traba/o ;ue *a%a a estudiar.
Se +aranti7ar3 ;ue sus propuestas se a/usten a las me/ores pr3cticas
internacionales.
Para lo+rar la con*er+encia se :ar3 utili7ando las normas internacionales
recientes e4pedidas por or+anismos emisores de est3ndares internacionales
reconocidos a ni*el mundial.
-stablecer3 las claras di"erencias de los entes econmicos para las normas de
acuerdo con la escalabilidad establecida.
l8
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
=uscar3 la participacin *oluntaria de reconocidos e4pertos en la materia.
-stablecer3 $omit.s 0.cnicos ad :onorem.
$onsiderar3 las recomendaciones de la !#AN % otros or+anismos del -stado.
Publicar3 los borradores de sus pro%ectos en los medios ;ue +aranticen
amplia di*ul+acin. Para ;ue una *e7 estudiados los Ministerios seLalados los
publi;ue en "orma de"initi*a.
-stablecer3 ;ue sus decisiones sean adoptadas en tiempo ra7onable % las
menores car+as para los destinatarios.
Participar3 en los procesos de la elaboracin de las normas internacionales
;ue adelanten instituciones internacionales % para ello autori7a la membreca o
a"iliacin, pa+os de derec:o de autor % cuotas de apo%o para su
"uncionamiento.
Promo*er3 un consenso nacional
duplicidad o repeticin de traba/os.
Promo*er3 la sociali7acin % sensibili7acin sobre las normas internacionales
durante las etapas de implementacin.
,. Se rati"ica la condicin de autoridad disciplinaria a la Junta $entral de
$ontadores.
. -stablece para las entidades de inspeccin control % *i+ilanciaC
Que deben Ri+ilar el cumplimiento de estas normas aplicando las sanciones
necesarias.
!eben
e4pedir
de
ser
necesario
normas
t.cnicas
especiales
e
en torno a sus pro%ectos e*itando
interpretaciones e4cepto la Superintendencia &inanciera de $olombia
l9
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
9. -l +obierno modi"icar3 la con"ormacin, estructura % "uncionamiento del
$onse/o 0.cnico de la $ontadura % de la Junta $entral de $ontadores.
10. Se establece ;ue tanto la Junta $entral de $ontadores como el $onse/o
0.cnico de la $ontadura contar3n con recursos necesarios para el e/ercicio de
sus "unciones.
1a Junta $entral de $ontadores podr3 destinar los recursos ;ue actualmente
cobra por di*ersos conceptos.
Al $onse/o 0.cnico se le asi+nar3n recursos del presupuesto nacional pero
;ue ser3n administrados % e/ecutados por el Ministerio de $omercio #ndustria %
0urismo.
Al reor+ani7ar el $onse/o 0.cnico se tendr3 en cuenta ;ue por lo menos S
partes de los miembros sean $ontadores P2blicos. #+ualmente se establece
;ue los ;ue lo inte+ran deber3n demostrar una e4periencia de m3s de 10 aLos
en 3reas % especialidades ;ue seLala la 1e%.
Al con"ormar esta entidad se +aranti7ar3 ;ue el +rupo se compon+a de
personas ;ue combinen las me/ores :abilidades t.cnicas % e4periencia.
11. -stablece ;ue los or+anismos del -stado % ;ue ten+an competencia
sobre entes pri*ados o p2blicos deber3n +aranti7ar ;ue sean :omo+.neas,
consistentes % comparables.
12. 1a primera re*isin por parte del $onse/o 0.cnico de la $ontadura deber3
ser presentada dentro de los H meses si+uientes a la promul+acin de la 1e%.
!ic:o plan, una *e7 re*isados por los ministerios, deber3 e/ecutarse dentro de
los 2) meses si+uientes a la promul+acin de esta le%.
20
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
Se debe tener en cuenta "inalmente ;ue las normas contables *i+entes
conser*ar3n su *i+or :asta ;ue sal+a la nue*a disposicin e4pedida en el
desarrollo de esta 1e%.
1as normas e4pedidas en cumplimiento de esta 1e% entrar3n en *i+encia el 16 de
enero del 26 aLo +ra*able si+uiente a la promul+acin.
1(. Para las personas /urdicas no comerciantes ;ue no ten+an una normati*idad
completa o en la cuales se ad*iertan *acos le+ales, se aplicar3 en "orma supleti*a
el cdi+o de comercio.
1). Si :a% empresas o entidades adelantando procesos de con*er+encia con las
N#$> #& T A# podr3 continuar :aci.ndolo, pero respetado el marco normati*o
*i+ente. !ic:as Normas ser3n re*isadas por le $onse/o 0.cnico de la $ontadura
para ;ue :a%a concordancia con las a;u e4pedidas.
Se puede concluir ;ue las Normas se podr3n denominar 8N$#&A#9 Normas de
$ontabilidad e #n"ormacin &inanciera % Ase+uramiento de la #n"ormacin
1.
Dabr3
un
-misor
Unico.
Acabando
con
las
atribuciones
de
las
Superintendencias % otros or+anismos del -stado para un total de (9 emisores de
normas contables ;ue tienen actualmente 19 Planes 2nicos de $uentas P?$S.
2. Dabr3 por lo tanto un solo est3ndar contable. $edieron poderes las
Superintendencias % la misma !#AN, despoliti7ando el pro%ecto % cediendo estos
poderes al $onse/o 0.cnico de la $ontadura.
(. Se establece la obli+acin de lle*ar contabilidad a los pertenecientes al
r.+imen simpli"icado con cierto +rado de escalabilidad.
). Se separan las normas contables de las tributarias.
J. Se establece un pla7o para su puesta en marc:a.
2l
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
H. Se dan poderes una *e7 reestructurado al $onse/o 0.cnico de la $ontadura %
con recursos para su "uncionamiento como ente idneo para redactar las normas.
,. Se establece ;ue i+ualmente la Junta $entral de $ontadores podr3 ser
reestructurada.
2.2.
DlRECClONAMlENTO ESTRATGlCO DEL CONSEJO TECNlCO DE LA
CONTAURlA PBLlCA, DEL PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS
DE CONTABlLlAD E lNFORMAClN FlNANClERA
-l conse/o 0.cnico de la $ontadura P2blica emiti con "ec:a 22 de Junio del
2011 el documento de"initi*o ;ue contiene el direccionamiento estrat.+ico cu%a
meta es lo+rar la con*er+encia de las normas de contabilidad e in"ormacin
"inanciera % de ase+uramiento de la in"ormacin con est3ndares internacionales
con el propsito de apo%ar la internacionali7acin de las relaciones econmicas.
Becordemos ;ue el $onse/o 0.cnico debe elaborar las propuestas con base en
las cuales los Ministerios de Dacienda % $r.dito P2blico % de $omercio, #ndustria %
0urismo, obrando con/untamente e4pedir3n principios, normas, interpretaciones %
+uas de contabilidad e in"ormacin "inanciera
in"ormacin.
A continuacin se muestra un resumen del direccionamiento propuesto por el
$onse/o 0.cnicoC
Alcance: Se seLalan dos tipos de alcancesC
Personas: 1as normas de $ontabilidad e #n"ormacin &inanciera % de
Ase+uramiento de la #n"ormacin ser3n de @bli+atorio cumplimiento para las
personas naturales % /urdicas obli+adas a lle*ar contabilidad
Tcnico: Ser3 necesario de"inir cu3les son los emisores % est3ndares con base en
los cuales se lle*ar3 a cabo el proceso de con*er+encia. 1os temas centrales del
alcance t.cnico son
% de ase+uramiento de la
22
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
1. 1a contabilidad e in"ormacin "inancieraC 0oda la normati*idad, principios, etc.
necesario para el reconocimiento, re+istro, medicin % lo necesario para in"ormar
las operaciones de un ente de "orma clara, completa, rele*ante, di+na de cr.dito %
comparable.
2. Ase+uramiento de la in"ormacinC Se re"iere a normas .ticas, normas de control
de calidad, normas de auditora, etc., ;ue re+ulen aspectos como T $alidades
personales % conducta, > -/ecucin del traba/o e > #n"ormes del traba/o.
(. @tros temas relacionados se re"iere al sistema documental contable.
Condiciones de los Estndares que se tomaran como referencia: Por otra parte las
normas de contabilidad e in"ormacin "inanciera % de Ase+uramiento de la
in"ormacin est3n sometidas a tres tipos de condicionesC
1. Que sean de aceptacin mundial, con las me/ores pr3cticas % con la r3pida
e*olucin de los ne+ocios.
2. !ebe ser un sistema 2nico % :omo+.neo de alta calidad, por cu%a *irtud la
in"ormacin contable % en particular los -stados &inancieros brinden in"ormacin
"inanciera comprensible, transparente, comparable, pertinente % con"iable,
rele*ante % neutral, 2til para la toma de decisiones de los usuarios de la misma.
Quienes y como se aplicarn: 1as normas se aplicar3n de manera di"erencial a
tres tipos de usuariosC
Arupo 1. -misores de *alores % entidades de #nter.s P2blico
Arupo 2. -mpresas de tamaLo +rande % mediano, ;ue no sean emisores de
*alores ni entidades de inter.s p2blico 8-n el documento completo se puede *er la
lista detallada de dic:as empresas9. Se+2n la clasi"icacin colombiana.
Arupo (.
colombiana.
Que Estndares fueron elegidos: Solamente :a% tres est3ndares contables de
aplicacin internacional. ?SAAAP emitidas por &AS=, Aua de contabilidad % de
reporte "inanciero para empresas de tamaLo pe;ueLo % mediano emitidas por el
Arupo de traba/o #nter+ubernamental de e4pertos en est3ndares #nternacionales
#SAB, % los #&BS o N##& emitidas por #AS=. 1os primeros no cumplen con lo
-mpresas pe;ueLas % microempresas.
Se+2n la clasi"icacin
23
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
re;uerido en la 1e% 1(1) por;ue "ueron :ec:os a la medida de las necesidades de
-stados ?nidos, % por eso no tienen un marco internacional amplio su uso no
tiende a ser mundial, est3n basados en re+las % no en principios, de i+ual manera
los se+undos tampoco cumplen con lo re;uerido por la 1e%.
Por lo anterior % teniendo en cuenta ;ue al terminar el proceso de con*er+encia de
#&BS % ?SAAAP % al adoptar #&BS por parte de la S-$ en -stados ?nidos, la
tendencia mundial contundente son las #&BS o N##&, el proceso de con*er+encia
colombiano se :ar3 tomando como re"erente dic:as normas 8&ull o Plenas9 % las
de Small and m.dium -ntities SM-Vs las cuales aplicaran a los +rupos 1 % 2
respecti*amente ;uedando el Arupo ( posiblemente con una normati*idad
asimilada a la emitida por #SAB ;ue consiste en una contabilidad simpli"icada
basada en el sistema de causacin.
-n cuanto al proceso de con*er+encia de ase+uramiento de la in"ormacin se
lle*ara a cabo teniendo en cuenta los -st3ndares de Auditoria % ase+uramiento de
la in"ormacin ;ue emite #AAS= %a ;ue cumplen lo seLalado en la 1e% 1(1).
1a aplicacin de las normas se :ar3 a partir de la "ec:a en la ;ue la 1e% determine
;ue es obli+atorio o con aplicacin anticipada con aplicacin de ciertos criterios e
in"ormacin a la entidad de control as como e"ectuar un periodo de transicin lo
cual ser3 re+lamentado para tal "in.
24
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
3.
COMPARATlVO DE LAS NlC Vs DECRETO 2649/93
A continuacin se :ace un bre*e an3lisis entre las Normas internacionales
&inancieras Rs los Principios de $ontabilidad Aeneralmente aceptados en
$olombia, % de esta manera tener claro las di"erencias entre cada una % ;ue se
tendra en cuenta al momento de aplicar las N#& en $olombia.
3.l.
NlC 2 lNVENTARlOS
DECRETO 2649
NlC-NllF
-l tratamiento de los in*entarios se Se presentan en "orma detallada
describe en el articulo H( del !ecreto las
bases
de
reconocimiento,
re*elacin
%
2H)9 de 199( de una "orma mu% medicin,
+eneral.
presentacin.
!e"ine el in*entario como bienes Se de"ine como acti*os.
corporales5
permitira,
por
lo
;ue
no
darle
se
el
por e/emplo,
tratamiento de in*entarios a acti*os
tales como los intan+ibles ;ue se
tiene para su compra % *enta.
-l
concepto
de
in*entarios
en -stablece ;ue las empresas de
empresas de ser*icio no e4iste, ni se ser*icios pueden tener in*entarios
presentan
como
tal.
Al+unas de su acti*idad operati*a.
empresas de ser*icios muestran los
costos acumulados como un acti*o
di"erido.
25
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
Sin
embar+o,
en
se
:a
*enido
sentido,
a*an7ando
este
especialmente para las empresas de
ser*icios p2blicos domiciliarios a los
;ue se les *iene e4i+iendo establecer
un
sistema
de
costos
de
sus
ser*icios de tal "orma ;ue :acia un
"uturo puedan reconocer % presentar
in*entarios tales como los ;ue pueda
tener
una
:idroel.ctrica,
de
ener+a
o
una
una
+eneradora
empresa ;ue presta el ser*icio de
a+uas.
Al indicar ;ue los in*entarios inclu%en -s precisa % detallada indicando
todas las ero+aciones % car+os ;u. puede ser incluido % ;ue no.
directos e indirectos necesarios para
de/arlos en condiciones de utili7acin
o *enta, lo :ace de una manera mu%
+eneral.
No establece la metodolo+a para #nclu%e detalles de la metodolo+a
determinar
reali7acin.
el
*alor
neto
de de
acuerdo
con
el
tipo
de
in*entarios.
No es claro el tratamiento de los -stablece claramente ;ue todo
descuentos comerciales, reba/as % este tipo de descuentos % reba/as
otras partidas similares "rente al debe ser un menor *alor del costo
costo
de
ad;uisicin
de
los de ad;uisicin.
in*entarios. Aun;ue por costumbre
estos conceptos son disminuidos del
26
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
costo
de
ad;uisicin,
e4isten
discrepancias acerca del tratamiento
contable
de
los
descuentos
comerciales ;ue se conocen solo al
"inal del cumplimiento de un *olumen
de compras, o de los descuentos
"inancieros ;ue siempre son tomados
por el comprador, los cuales para
al+unos se mane/an como in+resos %
para otros como una disminucin del
costo del in*entario.
Se permite la capitali7acin de toda 1a di"erencia en cambio se debe
la di"erencia en cambio incurrida reconocer en resultados % no se
sobre deudas en moneda e4tran/era permite su capitali7acin.
desde la "ec:a en ;ue se ad;uiere la
deuda :asta
;ue se e4tin+a la
misma o el in*entario este disponible
para su uso o *enta 8lo primero9.
Se capitali7a el costo por intereses Solo se permite capitali7ar costo
sobre deudas :asta ;ue se e4tin+a la por inter.s ba/o el tratamiento
misma o el in*entario este disponible alternati*o permitido cuando se
para su uso o *enta 8lo primero9.
trata
de
acti*os
cali"icables
8a;uel acti*o ;ue re;uiere de un
tiempo sustancial antes de estar
listo para su uso o *enta9.
Se
permite
el
uso
del
m.todo No es permitido.
?ltimas en entrar primeras en salir
27
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
8?-PS o 1#&@9.
No
establece
detalladamente
la -stablece par3metros sobre lo
"orma de determinacin de los costos ;ue se puede % lo ;ue no se
de produccin, por lo ;ue es usual puede capitali7ar a in*entarios.
encontrar
;ue
ero+aciones
tales 1os
costos
indirectos
"i/os
como los costos indirectos "i/os, incurridos en periodos anormales
incurridos en periodos anormales de de produccin, costos anormales
produccin, costos anormales de de desperdicio % otros, deben ser
desperdicio % otros, son capitali7ados reconocidos como +astos cuando
al in*entario +enerando distorsiones se incurre en ellos.
del mismo.
-l mane/o del costo est3ndar se Se permite el mane/o del costo
reali7a
para
e"ectos
de
control est3ndar en la medida en ;ue se
administrati*o % de costos debiendo acerca al costo real.
ser con*ertidos a costos reales al
"inal del periodo contable.
-l
m.todo
retail
no
est3 -s un m.todo permitido.
contemplado dentro de las normas
contables, aun;ue se permite su uso
para e"ectos "iscales para *alorar los
in*entarios.
1a superintendencia Nacional de Solo se podr3n capitali7ar estos
Ralores establece ;ue los costos costos teniendo en cuenta los
indirectos
de
"abricacin
deben ni*eles normales de produccin.
incluirse en los costos de produccin
sin
considerar
los
ni*eles
de
produccin.
28
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
$ual;uier contin+encia de p.rdida de 1as
p.rdidas
de
*alor
se
*alor 8por e/emplo si el costo e4cede reconocen como un menor *alor
el *alor neto de reali7acin9 es del
reconocida mediante una pro*isin.
in*entario
modi"icando
su
costo.
3.2.
NlC 7 FLUJO DE EFECTlVO
DECRETO 2649
NlC-NllF
-l tratamiento del &lu/o de -"ecti*o Beali7a una separacin de los
se describe en el articulo 22 % 120 di"erentes
conceptos
;ue
se
del !ecreto 2H)9 de 199( de una encuentra dentro del mane/o del
"orma mu% +eneral, concebido como &lu/o de e"ecti*oC
uno
de
los
cinco
-stados
-;ui*alentes
de
e"ecti*oC
&inancieros =3sicos.
-l estado de "lu/os de e"ecti*o debe
presentar un detalle del e"ecti*o
recibido o pa+ado a lo lar+o del
perodo, clasi"icado por acti*idades
deC
@peracin,
#n*ersin,
Son las in*ersiones a corto
pla7o de +ran li;uide7, ;ue
son "3cilmente con*ertibles
en e"ecti*o % ;ue presentan
poco ries+o de cambio en
su *alor.
Acti*idades de operacinC
1as
;ue
constitu%en
la
&inanciacin
principal "uente de in+resos
ordinarios de la empresa.
Acti*idades
de
in*ersinC
29
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
1as
de
ad;uisicin
%
desapropiacin de acti*os a
lar+o
pla7o
%
dem3s
in*ersiones no incluidas en
el e"ecti*o % e;ui*alentes de
e"ecti*o.
Acti*idades de "inanciacinC
1as ;ue producen cambios
en el tamaLo % composicin
de los capitales propios % de
los pr.stamos tomados por
parte de la empresa.
-n
el
artculo
120C
se
de"ine Se concibe como acti*idades de
;ue operacinC
$obros
por
*entas
de
@peracin,
como
a;uellas
a"ectan el estado de resultados.
bienes % ser*icios.
$obros por re+alas, cuotas,
comisiones u otros in+resos.
Pa+os a pro*eedores de
bienes % ser*icios.
Pa+os a los empleados.
$obros % pa+os por pli7as
de se+uros.
Pa+os o de*oluciones de
impuestos
+anancias.
$obros
por
*entas
planta
de
%
propiedades,
e;uipo, acti*os intan+ibles %
otros acti*os a lar+o pla7o.
$obros
por
*enta
%
reembolso de instrumentos
de
pasi*o
o
de
capital
otras
emitidos
empresas.
Anticipos
de
por
e"ecti*o
%
pr.stamos a terceros.
$obros
de
anticipos
concedidos
%
a
pr.stamos
terceros.
Pa+os
por
contratos
a
pla7o, a "uturo, de opciones
3l
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
% de permuta "inanciera.
$obros
procedentes
de
contratos a pla7o, a "uturo,
de opciones % de permuta
"inanciera.
-n
el
artculo
120C
se
de"ine Se concibe como acti*idades de
&inanciacin de recursos, como, los "inanciacinC
cambios en los pasi*os % en el
patrimonio di"erentes de las partidas
operacionales.
$obros
%
pa+os
procedentes de partidas en
las
;ue
la
los
rotacin
es
ele*ada,
importes
+randes % el *encimiento
pr4imo.
-n
el
decreto
encontramos
( Flujos De Efectivo En Moneda
artculos ;ue :acen re"erencia al Extranjera (Segn la N#$2191as
tema de moneda e4tran/eraC
-n el artculo 50 se :abla de la
moneda "uncional en $olombia es el
peso.
1as
transacciones
reali7adas
en
p.rdidas
reali7adas
o
por
+anancias
di"erencias
no
en
cambio, no producen "lu/os de
e"ecti*o5 sin embar+o, el e"ecto de
las *ariaciones en las tasas de
cambio debe ser re*elado.
otras unidades de medida deben ser
reconocidas en la moneda "uncional,
utili7ando la tasa de con*ersin
aplicable
en
la
"ec:a
de
su
33
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
ocurrencia.
Sin embar+o, normas especiales
pueden autori7ar o e4i+ir el re+istro
o la presentacin de in"ormacin
contable
en
otras
unidades
de
medida, siempre ;ue estas puedan
con*ertirse en cual;uier momento a
la moneda "uncional.
-n el artculo 69 encontramosC
A/uste del *alor de los acti*os
representados
en
moneda
e4tran/era, en ?PA$ o con pacto de
rea/uste. 1a di"erencia entre el *alor
en libros de los acti*os e4presados
en moneda e4tran/era % su *alor
ree4presado el 2ltimo da del aLo,
representa el a/uste ;ue se debe
re+istrar como un ma%or o menor
*alor del acti*o % como in+reso o
+asto "inanciero, se+2n corresponda.
$uando los acti*os se encuentren
e4presados en ?PA$ o cuando
sobre los mismos se :a%a pactado
un rea/uste de su *alor, el a/uste se
debe re+istrar como un ma%or *alor
del acti*o % como contrapartida un
in+reso "inanciero.
34
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
$uando
una
partida
se
:a%a
ree4presado aplicando la tasa de
cambio *i+ente, el *alor de la ?PA$
o el pacto de rea/uste, no puede
a/ustarse
adicionalmente
por
el
PAAA en el mismo perodo.
Art. l02. Diferencia en cambio. 1a
di"erencia
en
cambio
correspondiente al a/uste de los
acti*os % pasi*os representados en
moneda
e4tran/era,
se
debe
reconocer como un in+reso o un
+asto "inanciero, se+2n corresponda,
sal*o cuando deba contabili7arse en
el acti*o.
-n cuanto al tema de intereses el lntereses
Y
Dividendos:
1os
!ecreto es mu% +eneral en el intereses recibidos % pa+ados % los
articulo 100 se trata el tema de di*idendos percibidos deben ser
Reconocimiento de otros ingresos, re*elados por separado.
dnde se de"ineC 1os intereses, las
re+alas, dX*idendos % otras rentas
seme/antes, se reconocen en las
cuentas de resultados cuando no
e4ista
incertidumbre
sobre
su
0anto
los
intereses
reconocidos como +astos %
los capitali7ados, deben ser
re*elados.
cuanta % cobrabilidad, de acuerdo
35
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
con las sX+uientes re+lasC
1. #nteresesC proporcionalmente al
tiempo, tomando en consideracin el
capital % la tasa.
2. Be+alasC con base en su *alor
acumulado
de*en+ado,
de
con"ormidad con los t.rminos del
contrato ;ue les da ori+en.
(.
!i*idendos,
participaciones
o
e4cedentes por in*ersXones ;ue no
se mane/en por el m.todo de
participacinC
cuando
;uede
establecido el derec:o del asociado
a recibirlos.
lmpuesto A Las Ganancias: 1os
pa+os
relacionados
con
el
impuesto a las +anancias deben
re*elarse por separado % deben
ser clasi"icados como "lu/os de
e"ecti*o
procedentes
de
acti*idades de operacin.
36
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
Adquisiciones
Y
Ventas
De
Subsidiarias Y Otras Unidades
De Negocio: !ic:os "lu/os de
e"ecti*o deben ser re*elados por
separado
%
clasi"icados
como
acti*idades de in*ersin5 se debe
re*elarC
1a
contraprestacin
total
deri*ada de la compra o
*enta.
1a
proporcin
de
la
contraprestacin
satis"ec:a
o
anterior
cobrada
mediante e"ecti*o.
-l e"ecti*o % e;ui*alentes
con
;ue
contaba
la
subsidiaria.
-l *alor de los acti*os % pasi*os,
distintos
de
e"ecti*o,
correspondientes a la subsidiaria
@tras re*elacionesC
Ralor
de
los
di*idendos
propuestos.
!omicilio, "orma le+al de la
entidad
%
pas
de
constitucin.
@b/eto social % principales
acti*idades.
37
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
Nombre
de
la
entidad
controladora directa.
(.(.
NlC 8 POLlTlCAS CONTABLES, CAMBlOS EN LAS ESTlMAClONES Y
ERRORES
DECRETO 2649
NlC-NllF
-l decreto es mu% +eneral al :ablar de DEFlNlClONES
este tema no discrimina un cambio sea $ambio en una estimacin contableC -s
en estimacin contable o en poltica un a/uste +enerado tras la e*aluacin
contable, ni un error :ace re"erencia a de la situacin actual5 as como de los
este tema en el artculo 10H dnde se bene"icios "uturos esperados % de las
:abla de Reconocimiento de errores obli+aciones asociadas con los acti*os
de ejercicios anteriores.
% pasi*os correspondientes. Son el
resultado de una nue*a in"ormacin o
acontecimiento, no son consecuencia
de errores.
-rrores de perodos anterioresC Son las
omisiones
o
ine4actitudes
en
los
estados "inancieros, resultantes de un
"allo o error al emplear in"ormacin
"iable ;ue estaba disponible cuando se
emitieron los estados "inancieros %
podra esperarse ra7onablemente ;ue
se :ubiera conse+uido % tenido en
38
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
cuenta en la elaboracin de dic:os
estados "inancieros.
POLlTlCAS CONTABLES
-n
ausencia
de
;ue
una
sea
norma
o
interpretacin
aplicable
espec"icamente a una transaccin o a
ciertos
:ec:os
o
condiciones,
la
+erencia deber3 usar su /uicio en el
desarrollo % aplicacin de una poltica
contable,
con
el
"in
de
utili7ar
in"ormacin ;ue seaC
0tulo de la norma
-4plicar si el cambio en la
poltica contable, se :a reali7ado
acorde con la norma.
0al acontecimiento.
4l
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
Bee4presando
comparati*a
la
el
in"ormacin
perodo
o
para
perodos anteriores.
Si el error ocurri con anterioridad al
perodo m3s anti+uo para el ;ue se
presenta
la
in"ormacin,
ree4presando los saldos iniciales de
acti*os, pasi*os % patrimonio para
dic:o perodo.
Si es impracticable determinar los
e"ectos de cada perodo, no se debe
reali7ar la ree4presin retroacti*a.
-l e"ecto de la correccin de un error de
44
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
perodos anteriores, no se incluir3 en el
resultado del perodo en el ;ue se
descubra el error.
#n"ormacin a re*elarC
1adeterminacin,con
posterioridad a la "ec:a del
balance, del costo de los
acti*os ad;uiridos o del
*alor de los in+resos
obtenidos por la *enta de
acti*os.
Pa+os a empleados por
incenti*ossobrelos
resultados del perodo.
-ldescubrimientode
"raudes o errores ;ue
demuestren ;ue los estados
"inancieros eran incorrectos.
HECHOS QUE NO lMPLlCAN
AJUSTES
1a reduccin en el *alor de
mercado de las in*ersiones,
ocurrida entre la "ec:a del
balance % la "ec:a de
autori7acin de los estados
"inancierosparasu
publicacin.
?nacombinacinde
ne+ociosimportante
ocurrida despu.s de la
"ec:a de balance.
Renta de una subsidiaria
si+ni"icati*a. Anuncio de un
plan para interrumpir una
operacin.
$omprasdeacti*os
si+ni"icati*as.
-4propiacin de acti*os por
parte del Aobierno.
!estruccin por incendio de
una planta de produccin.
Anuncio o comien7o de una
reestructuracin importante.
#nicio de liti+ios importantes
sur+idoscomo
47
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
consecuencia
posteriores a
balance.
@tor+amiento
posteriores a
balance.
de e*entos
la "ec:a de
de +arantas
la "ec:a de
N-A@$#@ -N MAB$DA
No se deben elaborar los estados
"inancieros ba/o la premisa de
ne+ocio en marc:a, siC
1a+erenciadetermina,
despu.s de la "ec:a de
balance, su intencin de
li;uidar la compaLa o cesar
sus acti*idades.
-ldeteriorodelos
resultados de operacin %
de la situacin "inanciera,
despu.s de la "ec:a de
balance, as lo indica.
#N&@BMA$#YN A B-R-1AB
1a "ec:a en ;ue los estados
"inancieros :an sido autori7ados
para su publicacin, as como
;uien :a dado dic:a autori7acin.
Si los accionistas u otros terceros
tienen el poder para modi"icar los
estados
"inancieros
se
debe
tras
su
publicacin,
re*elar
i+ualmente este :ec:o
48
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
A$0?A1#EA$#YN
#N&@BMA$#YN
!-
1A
Si despu.s de la "ec:a de balance,
la compaLa recibe in"ormacin
sobre condiciones ;ue e4istan en
dic:a "ec:a, actuali7ar3 en las
notas a los estados "inancieros, en
"uncin de la in"ormacin recibida,
las re*elaciones relacionadas con
tales condiciones.
3.5.
NlC l6 PROPlEDAD PLANTA Y EQUlPO
DECRETO 2649
NlC-NllF
-l tema es mencionado en "orma -s muc:o m3s amplia, detallada %
mu% +eneral en el artculo H) del t.cnica.
decreto 2H)9 de 199(.
-l reconocimiento del acti*o % el -l reconocimiento inicial se debe
*alor por el cual debe ser medido se e"ectuar de acuerdo con la realidad
establece a partir de lo le+al "ormal econmica.
sin
considerar
-s
la
as
realidad
como
asi+nados
se
a
econmica.
encuentran
*alores
acti*os por deba/o o por encima de
su *alor real a "in de obtener
*enta/as
tributarias.
Aun;ue
la
norma tributaria re+ula el tema, los
*alores establecidos, a pesar de ello,
49
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
muc:as *eces se ale/an de su
realidad econmica.
-l costo de un acti*o construido por -l costo de un acti*o construido es
la empresa, es el *alor incurrido.
el *alor incurrido como si el bien
"uera para la *enta.
1os repuestos % suministros deben 1as pie7as de repuesto % e;uipo
ser
presentados
dentro
de
los au4iliar
son
mane/ados
como
in*entarios 8e4cepto al+unos casos in*entarios % reconocidos como
en la industria petrolera % para la +astos cuando se consumen, pero
$ontadura Aeneral de la Nacin, los las pie7as de repuesto importantes
cuales tienen el tratamiento de % el e;uipo de sustitucin son
propiedades, planta % e;uipo9.
tratados como propiedades, planta
% e;uipo % depreciados en un
tiempo no superior a la *ida 2til del
elemento
con
el
;ue
est.n
relacionados.
No es claro el tratamiento de los Se deben reconocer en +astos.
costos de administracin % puesta en
marc:a, ni las p.rdidas iniciales de
operacin del acti*o, las cuales
muc:as *eces se capitali7an.
No se establece la posibilidad de Si los componentes tienen *idas
se+re+ar
un
acti*o
en
sus 2tiles
di"erentes,
se
les
debe
componentes. Normalmente se les se+re+ar.
trata como un solo acti*o su/eto a
depreciacin % *ida 2til i+ual a2n en
50
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
el
caso
de
ser
componentes
separados.
Se permite la capitali7acin de toda 1a di"erencia en cambio debe ser
la di"erencia en cambio incurrida tratada como +asto.
sobre deudas en moneda e4tran/era
desde la "ec:a ;ue se ad;uiere la
deuda :asta ;ue se e4tin+a la
misma :asta ;ue el acti*o est.
disponible para su uso o *enta 8lo
primero9
-l *alor de un acti*o intercambiado Se reconocen estos intercambios a
por
otro
de
debe
caractersticas *alor ra7onable del acti*o recibido.
ser
el
*alor
di"erentes,
establecido por las partes.
Se permite capitali7ar el costo por Solo se permite capitali7ar costo
intereses sobre deudas :asta ;ue se por intereses ba/o el tratamiento
e4tin+a la misma o el acti*o est. alternati*o permitido cuando se
disponible para su uso o *enta 8lo trata de acti*os cali"icables 8a;uel
primero9.
acti*o ;ue re;uiere de un tiempo
sustancial antes de estar listo para
su uso o *enta9.
No se e4i+e separar el costo de un -l *alor de un acti*o comprado a
acti*o % su costo "inanciero, cuando cr.dito
se
determina
tomando
la compra se e"ect2a a cr.dito m3s como base el precio de contado 8
all3 de lo normal.
dentro de los t.rminos normales
del cr.dito9. 1a di"erencia se trata
como un +asto ;ue se amorti7a en
5l
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
el pla7o del cr.dito.
1os
*alores
re*aluados 1as re*aluaciones modi"ican el
8*alori7aciones9 se presentan en costo del acti*o % las bases para
"orma separada de los acti*os ;ue su depreciacin.
los ori+inan % no est3n su/etos a
depreciacin.
No se e4i+e re*aluar todos los $uando se re*al2a un acti*o, se
acti*os de su mismo tipo 8si se lle+a deben re*aluar todos los de su
a re*aluar un acti*o9 %a ;ue e4clu%e mismo tipo.
a;uellos acti*os in"eriores a 20
salarios mnimos le+ales *i+entes.
1a actuali7acin de la re*aluacin se 1a re*aluacin se e"ect2a cuando
debe :acer cada ( aLos.
:a%a
cambios
en
el
*alor
ra7onable de los acti*os. Para
al+unos acti*os se re;uerir3 su
reali7acin anual.
1as *alori7aciones se reconocer3n 1as re*aluaciones se pueden ir
en resultados cuando el acti*o se reconociendo
*ende.
contra
+anancias
retenidas en la medida ;ue el
acti*o es usado.
-n +eneral, las *idas 2tiles de los 1as *idas 2tiles de los acti*os se
acti*os son las de"inidas por las estiman de acuerdo con el tiempo
normas tributarias, por lo ;ue es ;ue
com2n
tienen
encontrar
sus
empresas
se
espera
+enerar3n
;ue bene"icios econmicos "uturos.
acti*os
pero
totalmente
;ue
si+uen
depreciados
52
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
+enerando bene"icios por su uso.
1as propiedades, plantas % e;uipo $uando las propiedades, planta %
se mantienen en el acti*o a2n en el e;uipo de/an de tener uso, se debe
e*ento de ;ue no est.n +enerando e*aluar si ;uedan en disponibilidad
bene"icios ni se espera ;ue lo de
+eneren en el "uturo.
*enta,
en
cu%o
caso
se
trasladan a acti*os para la *enta5 si
no +enerar3n m3s bene"icios se
descar+ar3n
resultados.
del
acti*o
contra
No se contempla el an3lisis permanente Al cierre de cada e/ercicio contable
8o por lo menos al cierre de cada aLo9 se debe anali7ar si las *idas 2tiles
de los m.todos de depreciacin % de las estimadas % los m.todos de
*idas 2tiles de los acti*os. Sin embar+o,
ba/o
cambio
normas
debe
tributarias
ser
cual;uier
in"ormado
depreciacin si+uen re"le/ando la
realidad
econmica.
!e
no
pre*iamente, % en al+unos casos se
debe obtener autori7acin.
re"le/arla, se deber3n e"ectuar los
cambios necesarios.
3.6.
NlC l7 ARRENDAMlENTOS
DECRETO 2649
NlC-NllF
para
todos
los
-l decreto 2H)9 no :ace re"erencia Aplica
al tratamiento de los arriendos, sin arrendamientos distintos deC
embar+o el art del la le% 22( de
199J especi"ica el mane/o contable
de los contratos de arrendamientos
"inanciero leasin+.
A partir de 199H las autoridades de
Acuerdos de arrendamiento
para la
e4plotacin o uso
de minerales, petrleo, +as
natural
%
recursos
no
reno*ables similares.
53
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
impuestos
bene"icios
establecieron
impositi*os
a
los
ciertas
Propiedades de in*ersin en
arrendamiento.
Acti*os biol+icos.
Arrendamiento "inancieroC Se asimila Arrendamiento "inancieroC 0ipo de
a una operacin de cr.dito
arrendamiento
en
el
;ue
se
tradicional, por tanto *ersa sobre los trans"ieren sustancialmente todos
bienes del leasin+ operati*o cu%os
pla7os son in"eriores a .ste.
1la compaLa contabili7a el bien
entre+ado en leasin+ como un acti*o
monetario, ;ue no est3 su/eto a
a/ustes por in"lacin ni a
depreciacin, en la cuenta
denominada Nbienes dados en
leasin+N, por la sumatoria del *alor
presente de los c3nones % la opcin
de ad;uisicin.
1. 1a opcin de compra es a un
precio
in"erior
al
*alor
?n arrendamiento se clasi"icar3
como "inanciero sC
Se trans"iere la propiedad del
acti*o.
los ries+os % *enta/as in:erentes a
la
propiedad
del
acti*o.
1a
propiedad del mismo puede no ser
trans"erida.
ra7onable del acti*o.
54
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
1os c3nones, por su parte, deber3n
di*idirse, para e"ectos contables,
entre amorti7acin % costo
"inanciero. 1a $ompaLa de
&inanciamiento $omercial
contabili7a en el balance la
amorti7acin como un menor *alor
del acti*o dado en leasin+ % el costo
"inanciero como un in+reso
operacional.
$uando el locatario e/erce la opcin
de ad;uisicin, con su *alor se
cancela el saldo pendiente de
amorti7ar del acti*o en la compaLa.
-n caso ;ue el locatario no e/er7a la
opcin de ad;uisicin, la compaLa
contabili7a su *alor en la cuenta
Nbienes para colocar en contratos de
leasin+N.
2. -l
pla7o
del
arrendamiento
cubre la ma%or parte de la *ida
econmica del acti*o.
(. Al inicio del arrendamiento, el
*alor presente del contrato es
al menos e;ui*alente al *alor
ra7onable del acti*o.
). 1os acti*os arrendados son de
una
naturale7a
;ue
slo
tan
el
especiali7ada
arrendatario los puede utili7ar
sin
reali7ar
en
ellos
modi"icaciones importantes.
J. Si
el
arrendatario
el
contrato
puede
%
por
las
el
cancelar
p.rdidas
su"ridas
arrendador por est3 situacin,
son
asumidas
por
el
arrendatario.
H. 1as
p.rdidas
o
+anancias
deri*adas de las "luctuaciones
en el *alor ra7onable del *alor
residual del acti*o recaen sobre
el arrendatario
,. -l arrendatario puede prorro+ar
el contrato durante un se+undo
perodo
con
unos
c3nones
in"eriores a los del mercado.
1as modi"icaciones en la *ida
55
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
econmica o en el *alor residual
del acti*o, o los cambios por mora
en
el
pa+o,
no
a"ectan
la
clasi"icacin del arrendamiento.
1os arrendamientos con/untos de
terrenos
%
edi"icios
en
un
se
arrendamiento
con/unto,
considerar3n de "orma separada
para e"ectos de la clasi"icacin del
arrendamiento.
CONTABlLlZAClN:
1as
transacciones
se
%
dem3s
%
e*entos
contabili7ar3n
presentar3n de acuerdo con su
"ondo
econmico
%
realidad
"inanciera, % no solamente en
consideracin a su "orma le+al.
1os costos directamente atribuibles
a las acti*idades lle*adas a cabo
por
el
arrendatario
en
un
ser3n
arrendamiento
"inanciero,
ma%or *alor del acti*o arrendado.
1os arrendadores reconocer3n en
su
balance
los
en
acti*os
;ue
manten+an
arrendamientos
"inancieros como una partida por
cobrar.
1os
arrendatarios
contabili7ar3n los arrendamientos
56
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
"inancieros como acti*os "i/os %
simult3neamente reconocer3n el
pasi*o correspondiente.
1as
utilidades
con
por
*entas
de
acti*os
arrendamiento
posterior, ser3n di"eridas durante
el pla7o del contrato.
Para
el
caso
de
los
arrendamientos operati*os5 si la
operacin se reali7 a su *alor
ra7onable, cual;uier resultado se
reconocer3 inmediatamente.
Para el caso de arrendamientos
operati*os, si la p.rdida resulta
compensada por los c3nones de
arrendamiento "uturos por estar
.stos por deba/o de los precios de
mercado, .sta se amorti7ar3 en el
pla7o del contrato.
Arrendamiento
operati*oC -s
un Arrendamiento
acuerdo
di"erente
operati*oC
de
del
contrato en *irtud del cual, una $ual;uier
persona
natural
o
/urdica, arrendamiento
denominada 1A ABB-N!A!@BA, "inanciero. 1a clasi"icacin de los
entre+a
a
otra,
llamada
1A arrendamientos se basa en el
en
;ue
los
ries+os
de
%
la
ABB-N!A0AB#A, la tenencia de un +rado
bien para su uso % +oce, a cambio *enta/as,
deri*ados
del pa+o de un canon o renta propiedad del acti*o, a"ectan al
peridica.
1os
contratos
de
57
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
arrendamiento
"inanciero
de arrendador o al arrendatario.
-ntre tales ries+os se inclu%en la
p.rdida por capacidad ociosa u
obsolescencia
como
las
tecnol+ica,
en
as
el
inmuebles, cu%o pla7o sea i+ual o
superior a H0 meses5 ma;uinaria,
e;uipo, muebles % enseres i+ual o
superior a (H meses5 de *e:culos
de uso producti*o % de e;uipo de
computacin, cu%o pla7o sea i+ual o
superior
a
2)
meses5
ser3n
*ariaciones
desempeLo debidas a cambios en
las condiciones econmicas.
considerados como arrendamiento
operati*o. 1o anterior si+ni"ica, ;ue
el arrendatario re+istrar3 como un
+asto deducible la totalidad del
canon de arrendamiento causado,
sin ;ue deba re+istrar en su acti*o o
pasi*o, suma al+una por concepto
del bien ob/eto de arriendo.
1os elementos esenciales sonC
1Z 1a entre+a del bien.
2Z -l pa+o de un canon o precio del
arrendamiento.
(Z 1a aptitud del bien para producir
renta.
REVELAClN
Para
los
arrendamientos
58
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
"inancierosC
Ralor
de
los
c3nones
pendientes de pa+o :asta
un aLo, entre uno %
cinco
aLos % m3s de cinco aLos.
Ralor
de
los
en
c3nones
el
+asto
re+istrados
durante el perodo.
-l
*alor
de
los
pa+os
mnimos a
recibir si el
acti*o es subarrendado.
?na descripcin +eneral de
los acuerdos si+ni"icati*os
del contrato.
Para
los
arrendamientos
operati*osC
Ralor
de
los
c3nones
pendientes
de pa+o :asta
un aLo, entre uno % cinco
aLos % m3s de cinco aLos.
-l
*alor
de
los
pa+os
mnimos a recibir si el acti*o
es subarrendado.
acuerdos si+ni"icati*os
del contrato.
-l *alor de los c3nones
reconocidos como +astos
del perodo.
3.7.
NlC l9 BENEFlClOS A LOS EMPLEADOS
DECRETO 2649
NlC-NllF
-l #SS o los "ondos de pensiones =ene"icios a los empleadosC
asumen
pensinales
empleados
las
%
los
obli+aciones
patronos
%
$omprenden todos los tipos de
retribuciones
;ue
la
empresa
contribu%en
mensualmente con aportes. Da%
casos de estudios actuariales. 1a
amorti7acin se e"ect2a de acuerdo
a los par3metros del +obierno.
proporciona a los traba/adores a
cambio de sus ser*icios.
Art.
76.
Obligaciones Planes de bene"icios post>empleoC
obli+aciones Son
acuerdos,
"ormales
o
laborales. Son
laborales a;uellas ;ue se ori+inan in"ormales, en los ;ue la empresa
en un contrato de traba/o.
Se deben reconocer los pasi*os a
"a*or de los traba/adores siempre
;ueC
se
compromete
a
suministrar
bene"icios a uno o m3s empleados
tras el t.rmino de su *ida acti*a.
60
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
1. Su pa+o sea e4i+ible o probable, %
2. Su importe se pueda estimar
ra7onablemente.
Para
propsitos
de
estados
"inancieros de perodos intermedios
se pueden re+istrar estimaciones
+lobales
de
las
prestaciones
sociales a "a*or de los traba/adores,
calculadas sobre bases estadsticas.
1as cantidades as estimadas se
deben a/ustar al cierre del perodo,
determinando el monto a "a*or de
cada empleado de con"ormidad con
las
disposiciones
le+ales
%
los
acuerdos laborales *i+entes.
-l e"ecto en el importe de las
prestaciones sociales ori+inado en la
anti+[edad % en el cambio de la
base salarial "orma parte de los
resultados del perodo corriente.
Art.
77.
Pensiones
pensiones
el
de Ralor presente de las obli+aciones
de por bene"icios de"inidosC -s el
*alor *alor presente de los pa+os "uturos
jubilacin. 1as
/ubilacin
representan
presente de todas las ero+aciones esperados ;ue son necesarios
"uturas
;ue
el
ente
econmico para cumplir con las obli+aciones
6l
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
deber3 :acer a "a*or de empleados deri*adas
de
los
ser*icios
lue+o de su retiro, o a empleados prestados por los empleados en el
retirados, o a sus sustitutos, derec:o periodo
;ue se ad;uiere, de con"ormidad anteriores.
con normas le+ales o contractuales,
por alcan7ar una edad % acumular
cierto n2mero de aLos de ser*icios.
!ic:o *alor se debe reconocer al
cierre del perodo con base en
estudios actuariales preparados, en
"orma consistente, con obser*ancia
de m.todos de reconocido *alor
t.cnico
%
de
con"ormidad
con
corriente
%
en
los
"actores ;ue atiendan la realidad
econmica.
1os aumentos o disminuciones en
los estudios actuariales ;ue se
determinen
a
partir
de
199),
inclusi*e, se deben re+istrar en los
resultados de cada perodo contable,
sin per/uicio de la amorti7acin en un
lapso ;ue no podr3 e4ceder del aLo
2000 del costo di"erido e4istente al
(1 de diciembre de 199(.
1a obli+acin por pensin sancin,
cuando a ella :a%a lu+ar, slo se
debe reconocer en el momento de
62
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
determinar su real e4istencia. -l
monto inicial % los incrementos
"uturos deben a"ectar los resultados
de los correspondientes perodos.
B-$@N@$#M#-N0@ K M-!#$#YN
Para los bene"icios a corto pla7oC
$uando un empleado :a prestado
sus ser*icios a la empresa durante
el periodo contable, .sta debe
reconocer el *alor a pa+ar por
tales ser*icios como un pasi*o %
como un +asto del periodo, a
menos ;ue otra
permita
la
N#$ e4i/a
de
en
o
los
el
inclusin
bene"icios
mencionados
costo de un acti*o
1a empresa debe reconocer el
costo esperado de los bene"icios a
corto pla7o a los empleados en
"orma de ausencias remuneradas,
de la si+uiente maneraC
-n el caso de ausencias
remuneradas
derec:os
se
cu%os
*an
acumulando, a medida ;ue
63
PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
EN COLOMBlA.
los empleados prestan los
ser*icios ;ue les permiten
dis"rutar
de
"uturas
ausencias retribuidas.
-n el caso de ausencias
remuneradas
no
acumulati*as, cuando tales
ausencias
se
:a%an
producido e"ecti*amente.
1a empresa debe reconocer el
costo esperado de la participacin
en +anancias o de los planes de
incenti*os
por
parte
de
los
traba/adores cuandoC
0iene
una
obli+acin
presente, le+al o asumida,
de :acer tales pa+os como
consecuencia de sucesos
ocurridos en el pasado.
Puede
reali7ar
una
estimacin
"iable del *alor de tal obli+acin.
Be*elaciones
Aun;ue esta Norma no e4i+e la
presentacin
de
re*elaciones
espec"icas sobre los bene"icios a
corto pla7o a los empleados, otras
N#$ pueden e4i+ir este tipo de
in"ormaciones
a
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PROCESO DE CONVERGENClA DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD
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