UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

DIPLOMADO DE TRIBUTACIN
Separata Especial Cdigo Tributario

Conceptos Bsicos
Principios y Normas tributarias
generales
Presentado por: Dr. Miguel Angel Otiniano Anda
AO !!"
CASO PR#CTICO N$ !%
PRESCRIPCIN& IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
!a S"NA#$ con %ec&a '( de enero de )**+$ &a noti%icado a la empresa
D,M,C-O. S.A.C. el /e0uerimiento N1 **')+2345 con la %inalidad de lle6ar a
cabo una %iscali7aci8n re%erida al ,mpuesto a la /enta correspondiente al
e9ercicio gra6able '555. !a empresa nos in%orma 0ue present8 la Declaraci8n
:urada Anual el 2 de abril de )***$ da de su 6encimiento. Nos consulta si es
%actible in6ocar la prescripci8n de la acci8n para la determinaci8n de la
obligaci8n tributaria a cargo de la S"NA#.
SOLUCIN&
De acuerdo con lo regulado en el artculo 22 del C8digo #ributario el c8mputo
del pla7o para el t;rmino de la prescripci8n$ para el caso materia de consulta$
es el 0ue corresponde al se<alado en el numeral ' del citado cuerpo legal
=C8digo #ributario>$ el 0ue a la letra precisa:
El t;rmino prescriptorio se computar:
'.? Desde el uno ='> de enero del a<o siguiente a la %ec&a en 0ue 6ence el
pla7o para la presentaci8n de la declaraci8n 9urada anual respecti6a.
Considerando 0ue el pla7o 0ue se debe computar es de 2 a<os$ tenemos lo
siguiente:
Declaraci8n 9urada anual E9ercicio gra6able '555
@encimiento 2 de abril de )***
C8mputo del t;rmino prescriptorio Del ' de enero de )**' al ' de enero de )**+
Aec&a de prescripci8n ( de enero de )**+
Como se podr apreciar del cuadro anterior$ el pla7o de prescripci8n se &a
cumplido. En consecuencia$ el contribuyente podr in6ocar la prescripci8n de la
acci8n de la determinaci8n de la deuda a cargo de la S"NA#$ toda 6e7 0ue al '
de enero de )**+ dic&a acci8n &a prescrito. A&ora bien$ cabe precisar 0ue
como el' de enero de )**+ result8 ser un da in&bil el pla7o de prescripci8n
acaeci8 el( de enero de )**+ =primer da &bil siguiente>$ tal como se
desprende de la Norma B,, del #tulo Preliminar del C8digo #ributario.
Por Cltimo$ es pertinente indicar 0ue la prescripci8n debe ser solicitada por el
propio deudor tributario =empresa D,M,C-O. S.A.C.>
CASO PR#CTICO N$ !
INTERESES MORATORIOS& DETERMINACIN
!a empresa N,CEB"S S.A. present8 en la %ec&a de 6encimiento ='* de
diciembre de )**2> la declaraci8n 9urada mensual =PD# 3)'> correspondiente
al periodo tributario de no6iembre. El tributo insoluto corresponde al lD@ y
asciende a S,. )2$***.**. !a empresa nos solicita la determinaci8n de la deuda
tributaria al '5 de abril de )**+$ %ec&a en la cual proceder a su cancelaci8n.
SOLUCIN&
%'r( tra)o&
a> Actuali7aci8n del '' de diciembre de )**2 a (' de diciembre de )**2:
#,M: '.+E mensual.
MES N*MERO DE D+AS TIM DIARIA TIM ACUMULADA
Diciembre )' *.*+E '.*+E
)2$***.** F '.*+E G )+)
I,t'r'-'- a. /% d' di0i')br' d' !!1& S2( "
b> Capitali7aci8n de intereses a diciembre de )**2
)2$***.** H )+) G 13" Ba-' d' 04.0u.o 5ara .o- i,t'r'-'-
d' ','ro a abri.
do( tra)o&
a> Actuali7aci8n del ' de enero de )**+ al '5 de abril de )**+
#,M: '.+E mensual.
MES N*MERO DE D+AS TIM DIARIA TIM ACUMULADA
Enero (' *.*+E '.++E
Aebrero )4 *.*+E '.2*E
Mar7o (' *.*+E '.++E
Abril '5 *.*+E *.5+E
#O#A! %!6 "(1"7
I,t'r'-'- a. %6 d' abri. d' !!"
)2$)+) F +.2+E G %3/%(8/
D't'r)i,a0i, d' .a d'uda tributaria a. %6 d' abri. d' !!"
IBase de clculoI: )2$)+).**
,ntereses al '5 abril )**+: '$()'.J(
TOTAL A PA9AR "3"8/(8/
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

1! TRIBUTO POR PA9AR )2$***.**
2*'' ,D@
:: CAR9AS E;CEPCIONALES )+).**
33' ,ntereses moratorios )**2
:: CAR9AS E;CEPCIONALES '$()'.J(
33) ,ntereses moratorios )**+
%! CA<A BANCOS )+$+J(.J(
'*2 Cuentas corrientes
FLF Por la cancelaci8n de la deuda tributaria
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
El importe consignado en la cuenta 33 no es deducible para e%ectos del
,mpuesto a la /enta$ tal como lo establece el artculo 22 de la ley de dic&o
tributo.
CASO PR#CTICO N$ !/
C#LCULO DE INTERESES EN LOS PA9OS A CUENTA
!a empresa !":"#A, S.A.C. no &a cancelado el pago a cuenta del ,mpuesto a
la /enta del periodo tributario '*?)**2 el cual asciende a SL. 3$***.** y cuya
%ec&a de 6encimiento segCn cronograma %ue el ') de no6iembre de )**2.
Asimismo$ la citada empresa nos in%orma 0ue la %ec&a de 6encimiento para la
presentaci8n de la Declaraci8n :urada Anual correspondiente al e9ercicio )**2
%ue el + de abril de )**+$ %ec&a en la 0ue a su 6e7 present8 dic&a declaraci8n.
Nos consulta a cunto ascenderan los intereses si decidiera pagar la deuda
tributaria el )3 de abril de )**+.
SOLUCIN&
De con%ormidad con lo regulado en el artculo (2 del C8digo #ributario la
capitali7aci8n de los intereses se e%ectCa &asta el 6encimiento o determinaci8n
de la obligaci8n principal sin aplicar la acumulaci8n al (' de diciembre.
A continuaci8n mostramos el clculo respecti6o:
%'r( tra)o&
a> Actuali7aci8n del '( de no6iembre de )**2 al *+ de abril de )**+:
#,M: '.+E mensual.
PERIODO N*MERO DE D+AS TIM DIARIA TIM ACUMULADA
'( no6iembre M *+ abril +2 *.*+E ).J*E
3$***.** F ).J*E G '3)
I,t'r'-'- a. !" d' abri. d' !!"& S2( %:(!!
,KKKKKKKK
Nu'=a ba-' d' 04.0u.o
do( tra)o&
b> Actuali7aci8n del *+ de abril de )**+ al '5 de abril de )**+
#,M: '.+E mensual.
MES N*MERO DE D+AS TIM DIARIA TIM ACUMULADA
Abril '2 *.*+E *.JE
SL.'3).** F *.JEG %(%1
Determinaci8n de la deuda tributaria al '5 de abril de )**+
IBase de clculoI: '3).**
,ntereses al '5 abril )**+: '.'2
TOTAL APA9AR %:/(%1
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
:: CAR9AS E;CEPCIONALES '3(.'2
33' ,ntereses moratorios )**+
%! CA<A BANCOS '3(.'2
'*2 Cuentas corrientes
FLF Por la cancelaci8n de la deuda tributaria
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
CASO PR#CTICO N$ !1
IMPUTACIN DE PA9O DE DEUDAS TRIBUTAR.AS
"na empresa no cumpli8 con e%ectuar el pago del ,D@ correspondiente al
periodo tributario Oct?)**2 por un importe ascendente a SL. J)$***.** el cual
6enci8 el 4 de no6iembre del )**2. A continuaci8n se detalla la deuda tributaria
al )+ de abril de )**+$ %ec&a en la cual se reali78 un pago parcial de la misma
ascendente a SL. 5$***.**.
Dato-&
Determinaci8n de la deuda tributaria al )+ de abril de )**+:
#ributo insoluto J)$***.**
,ntereses al ('L')L)**2 '$4J).**
,ntereses al )+ abril )**+: 5)(.**
TOTAL APA9AR 81386"(!!
Pago parcial reali7ado el )+ de abril de )**+: 5$***.**
SOLUCIN&
El pago &a de imputarse$ en primer lugar$ a los intereses generados de
diciembre a abril$ los cuales ascienden a SL. 5)(.**.
=5$***.**? 5)(.**> G 4$*JJ.**
El importe de 4$*JJ.** ser imputado contra la Ibase de clculoI$
compuesta por la sumatoria del tributo insoluto y los intereses al (' de
diciembre de )**2. Ello$ de con%ormidad con lo regulado en el Cltimo prra%o
del artculo (( del C8digo #ributario.
IBase de clculoI G J($4J).** =J)$***.** H '$4J).**>
Deuda tributaria impaga. 3+$ J5+.** G =J($4J).** ?4$*JJ.**>
CASO PR#CTICO N$ !"
FRACCIONAMIENTO DE DEUDA TRIBUTAR.A
!a empresa BE/AE/ S.A. mantiene deudas tributarias por los siguientes
conceptos:
I9V SL. '4$***
Periodo tributario Oct?)**2
@encimiento 4LNo6L)**2
Pago d' 0u',ta SL. ($***
Periodo tributario Mar?)**+
@encimiento '(LAbrL)**+
Pago d' 0u',ta SL. 2$***
Periodo tributario Abr?)**+
@encimiento 'JLMayL)**+
R't',0io,'- 1ta( Cat'gor>a SL. )$***
Periodo tributario Abr?)**+
@encimiento 'JLMayL)**+
Nos consulta si puede solicitar %raccionamiento de las re%eridas deudas
tributarias al amparo del artculo (3 del C8digo #ributario.
SOLUCIN&
Estando a la consulta planteada resulta pertinente recordar lo dispuesto en el
artculo ( del /eglamento de Apla7amiento yLo Araccionamiento de la Deuda
#ributaria =/AA>$ aprobado por /esoluci8n de Superintendencia N1 '55?
)**2LS"NA#$ publicado el )4 de agosto de )**2.
En e%ecto$ de con%ormidad con lo establecido en el inciso c> del artculo ( del
/AA se precisa 0ue los pagos a cuenta del ,mpuesto ala /enta cuya
regulari7aci8n no &aya 6encido no podrn ser materia de %raccionamiento yLo
apla7amiento. Asimismo$ el inciso e> del artculo ( del /AA tambi;n indica 0ue
los tributos retenidos o percibidos no podrn ser materia de %raccionamiento yLo
apla7amiento. En tal sentido$ la Cnica deuda tributaria 0ue podr ser materia de
%raccionamiento solo ser a0uella re%erida al ,D@.
!a empresa BE/AE/ S.A. solicit8 el %raccionamiento de la deuda por ,D@ ?la
Cnica 0ue poda acoger? presentndonos los siguientes datos:
I9V =#ributo insoluto> SL.
'4$***
tributario Oct?)**2
Periodo @encimiento 4LNo6L)*
*2
NCmero de cuotas ')
Aec&a de resoluci8n aprobando el
Araccionamiento
2LEneL)**+
#,M '.+*E
A( A0tua.i?a0i, d' d'uda tributaria a. /% d' di0i')br' d' !!1
Para e%ectos de simpli%icar la actuali7aci8n &emos empleado la siguiente
%8rmula:
# F N=iL'**>L(*>O F N
Donde:
# G #ributo insoluto
i G #,M ='.+>
N G das
# G SL. '4$***.**
i G #,M ='.+>
N G +( das =del 5 de no6iembre al (' de diciembre>
#ributo insoluto G SL. '4$***.**
I,t'r'-'- a. /% d' di0i')br' @ S2( 188(!!
Base de clculo para los intereses a generarse al 2 de enero de )**+:
'4$***.** H 2JJ.** G '4$2JJ.**
B( A0tua.i?a0i, a. 1 d' ','ro d' !!"
# G SL. '4$2JJ.**
i G #,M ='.+>
N G 2 das =del ' de enero de )**+ al 2 de enero de )**+>
I,t'r'-'- a. 1 d' ','ro d' !!" @ SL( /8(!!
D'uda a0tua.i?ada a. 1 d' ','ro d' !!" G '4$+'2.** ='4$2JJ.** H (J.**>
C( Ta-a d' i,t'rA- a5.i0ab.' ', '. Bra00io,a)i',to&
SegCn el nCmero de meses solicitados la tasa de inter;s aplicable es el 4*E de
la #,M.
Para el presenta caso la tasa de inter;s del %raccionamiento es de '.)E
=mensual>.
D( C4.0u.o d' .a 0uota 0o,-ta,t'
Se aplicar la siguiente %8rmula:
CG F D
Para a0uellos 0ue tienen conocimientos bsicos de matemtica %inanciera$ la
%8rmula planteada no es otra 0ue la del @AN o @PN =@alor Actual Neto o @alor
Presente Neto>$ P pero desarrollada en %unci8n a la cuota. En tal sentido$ el @AN
resulta ser el importe de SL. '4$+'2.**.
SegCn la %8rmula$ tenemos 0ue:
i G '.)E o **.*')
n G ') cuotas
D G SL. '4$+'2.**
C G Q
Aplicando la %8rmula$ tenemos 0ue:
C G SL. '$33+.4'
Base de clculo
(1+i)
n
x i
(1+i)
n
- 1
#abla de la deuda materia de %raccionamiento:
SALDO
DE DEUDA
INTERES AMORTICACION CUOTA
SALDO
FINAL
'4$+'2.** ))).'J '$22(.32 '$33+.4' 'J$*J*.(3
'J$*J*.(3 )*2.42 '$23*.5J '$33+.4' '+$3*5.(5
'+$3*5.(5 '4J.(' '$2J4.+* '$33+.4' '2$'(*.5*
'2$'(*.5* '35.+J '253.)2 '$33+.4' ')$3(2.33
')$3(2.33 '+'.3) '$+'2.'5 '$33+.4' ''$')*.23
''$')*.23 '((.2+ '$+().(3 '$33+.4' 5$+44.'*
5$+44.'* ''+.*3 '$++*.J+ '$33+.4' 4$*(J.(2
4$*(J.(2 53.2+ '$+35.(3 '$33+.4' 3$23J.54
3$23J.54 JJ.3) '$+44.'5 '$33+.4' 2$4J5.J5
2$4J5.J5 +4.+3 '$3*J.)+ '$33+.4' ($)J).+2
($)J).+2 (5.)J '$3)3.+2 '$33+.4' '$323.**
'$323.** '5.J+ '$323.** '$33+.4' *.**
'$2J+.33 '4$+'2.** '5$545.33
='4$+'2.** F '.)E G ))).'J> ='$33+.4' M ))).'J G '$22(.32>
Cabe indicar 0ue los importes 0ue %iguran en la columna de inter;s se obtiene
de aplicar la tasa de inter;s de %raccionamiento ='.)E> sobre cada importe 0ue
%igure como Isaldo de la deudaI. !os importes 0ue %iguran en la columna de
amorti7aci8n se obtienen de la resta de la cuota menos el inter;s.
E( C4.0u.o d' .a 5ri)'ra 0uota&
Con%orme lo establece el /AA la primera cuota resulta ser la cuota constante
ms los intereses diarios 0ue se generen desde el da siguiente de la %ec&a de
aprobaci8n de la deuda acogida al %raccionamiento &asta el Cltimo da &bil del
mes en 0ue se aprob8.
As tenemos 0ue los re%eridos intereses se obtendrn aplicando la %8rmula
se<alada en el rubro A del presente caso.
# F N=iL'**>L(*O F N
# G SL.'4$+'2.**
i G #,A =#asa de inter;s de %raccionamiento ='.)E>
N G )2 das =del *+ de enero de )**+ al )4 del mismo mes>
,nter;s: 'JJ.J(
Primera cuota G SL. '$42(.+2 ='$33+.4' H 'JJ.J(>
CASO PR#CTICO N$ !:
PRESUNCIN DE VENTAS O IN9RESOS
EN CASOS DE OMISOS
!a empresa DOCAS S.A.$ durante el e9ercicio )**2 omiti8 presentar algunas
declaraciones 9uradas mensuales =PD# 3)'> por lo 0ue la S"NA# &a
comprobado a tra6;s de in%ormaci8n de terceros dic&as omisiones$ mFime
cuando tampoco la empresa &a presentado el /egistro de @entas re0uerido por
la S"NA#. A continuaci8n se detallan las omisiones en los meses siguientes:
PERIODO BASE IMPONIBLE I9V
Enero )*$*** ($4**
Aebrero 23$*** 4$J2*
Mar7o 3'$*** ''$+5*
Abril +)$*** 5$44*
Mayo 2)$*** J$54*
:unio (+$*** 3$3+*
Nos consulta si resulta procedente la aplicaci8n de la presunci8n contenida en
el artculo 3J?A del C8digo #ributario.
SOLUCIN&
Como 0uiera 0ue eFisten las causales para la determinaci8n sobre base
presunta =no presentar /egistro de @entas y omitir tributos>$ en el caso
planteado la S"NA# &a establecido correctamente 0ue procede aplicar la
determinaci8n presunti6a$ en este caso$ la presunci8n de 6entas en el caso de
omisos. En tal sentido$ se deben e%ectuar los siguientes clculos:
a( C4.0u.o d'. i,gr'-o 5ro)'dio& Sumatoria de los importes correspondientes
a los meses de mayor omisi8n.
,ngreso promedio: )*' $*** L2 G +*$)+*
b( I)5uta0i, d'. i,gr'-o 5ro)'dio a .o- 5'riodo- -uD'to- a Bi-0a.i?a0i,
E d't'r)i,a0i, d'. I9V
P'riodo
O)i-i, d't'0tada a .a
ba-' i)5o,ib.'
F%G
I)5uta0i, d'Bi,iti=a a .a
ba-' i)5o,ib.'
FG
I9V
Enero )*$*** 24$J+* 5$)3(
Aebrero 23$*** 24$J+* 5$)3(
Mar7o 3'$*** 3'$*** ''$+5*
Abril +)$*** +)$*** 5$44*
Mayo 2)$*** 24$J+* 5$44*
:unio (+$*** 24$J+* 5$)3(
:ulio 24$J+* 5$)3(
Agosto 24$J+* 5$)3(
Setiembre 24$J+* 5$)3(
Octubre 24$J+* 5$)3(
No6iembre 24$J+* 5$)3(
Diciembre 24$J+* 5$)3(
TOTAL ":3!!! :!!3"!! %%13!6"
0( D't'r)i,a0i, d'. IR o)itido
3**$+** F (*E G SL. '4*$'+*
CASO PR#CTICO N$ !8
PRESUNCIN DE VENTAS O IN9RESOS POR OMISIN EN EL
RE9ISTRO DE COMPRAS
FArt>0u.o :8 d'. Cdigo TributarioG
!a empresa EB#/EME S.A.C. &a sido %iscali7ada por el e9ercicio )**2. !a
S"NA# durante el proceso de %iscali7aci8n detect8 omisiones en el /egistro de
Compras en los meses de mar7o$ mayo$ 9ulio$ agosto y setiembre. Cabe indicar
0ue$ el margen de ganancia de la empresa es de '+E segCn Declaraci8n
:urada Anual. Nos consultan sobre la determinaci8n de la obligaci8n tributara
sobre base presunta =Artculo 3J del C8digo #ributario>.
SOLUCIN&
Cuadro NH %
P'riodo Co)5ra- d'0.arada- Co)5ra- o)itida-
Mar7o 'R(**$*** '3*$***
=S>
Mayo 'R)**$*** '+3$***
=S>
:ulio 'R4**$*** '4*$2**
=S>
Agosto 'R2**$*** ')*$***
=S>
Setiembre 'R5**$*** ))4$J**
=S>
TOTAL 8I:!!3!!! J1"3%!!
=S> En este mes el importe %ue mayor.
El citado artculo 3J del C8digo #ributario precisa 0ue la determinaci8n del
porcenta9e a ser aplicado a los otros meses ser calculado considerando 2
meses en los cuales las omisiones &ayan sido mayores. As$ tenemos 0ue los
meses de mayor omisi8n son mar7o$ mayo$ 9ulio$ setiembre.
Porcenta9e G Compra omitida L Compras declaradas F '**
Porcenta9e G J)+$ '** L 3P)**$*** F '** G ''.J*E
J)+$'** G '3*$*** H '+3$*** H '4*$2** H ))4$J**
3P)**$*** G ' P(**$*** H ' P)**$*** H ' P4**$*** H ' P5**$***
En los meses en 0ue se detectaron las omisiones$ &ay un procedimiento
especial: El monto del incremento de 6entas no podr ser in%erior al monto 0ue
resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta antes se<alado ='+E>.
Cuadro NH
P'riodo Co)5ra- o)itida- %"7 Tota.
Mar7o
Mayo
:ulio
Agosto
Setiembre
'3*$***
'+3$***
'4*$***
')*$***
))4$J**
)2$***.**
)($2**.**
)J$*3*.**
'4$***.**
(2$(*+.**
'42$***
'J5$2**
)*J$23*
'(4$***
)3($**+
Cuadro NH /
P'riodo V',ta- d'0.arada-
Por0',taD'
F%%(87G
FaG
Mar7o
Mayo
:ulio
Agosto
Setiembre
'RJ'*$+**
'R53*$***
'R4(*$***
'R2**$***
)R+**$***
)**$')4.+*
))5$()*.**
)'2$''*.**
'3($4**.**
)5)$+**.**
=a> @entas declaradas F ''.J*E
=S> Estos importes deben ser mayores a los importes 0ue %iguren en la columna del total del cuadro anterior
Cuadro NH 1
P'riodo
V',ta-
d'0.arada-
7
V',ta-
o)itida-
I9V %67
Enero
Aebrero
Mar7o
Abril
Mayo
:unio
:ulio
Agosto
Setiembre
Octubre
No6iembre
Diciembre
'RJ(+$+**
'R3*4$***
'RJ'*$+**
'R5'2$J**
'R53*$***
)R)4J$***
'R4(*$***
'R2**$***
)R+**$***
)R)4*$***
)R*))$***
'RJ5*$***
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
''.J*E
)*($*+2
'44$'(3
)**$')5
))2$*)*
))5$()*
)3J$+J5
)'2$''*
'3($4**
)5)$+**
)33$J3*
)(3$+J2
)*5$2(*
(4$+4*
(+$J23
(4$*)2
2)$+32
2($+J'
+*$42*
2*$34'
('$'))
++$+J+
+*$342
22$525
(5$J5)
TOTAL /I!/838!! I:6"31%% "%3%J
A e%ectos de determinar el ,/$ para el caso concreto de la presente presunci8n
resulta de aplicaci8n la eFcepci8n prescrita en el inciso b> del artculo 3+?A del
C8digo #ributario$ la cual precisa 0ue a las 6entas omitidas =@er cuadro 2> se le
podr deducir el costo de compras no registradas.
@entas omitidas )$35+$2''
=Costo de compras> ?42+$ '**
/enta imponible '$4+*$(''
,/ +++$*5( ='$4+*$('' F (*E>
CASO PR#CTICO N$ !J
PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
BIENES RE9ISTRADOS Y LOS INVENTAR.OS
FArt>0u.o :6 d'. Cd>go TributarioG
!a empresa :CA S.A.C. &a sido %iscali7ada por S"NA# por el e9ercicio )**2. El
inicio de la %iscali7aci8n se inici8 con %ec&a 5 de mayo de )**+. !a S"NA#
detect8 un %altante %sico de '(* unidades$ lo cual di%iere de '* 0ue aparece en
los registros contables de la empresa. A tal e%ecto$ la S"NA# solicit8 el 6alor de
6enta unitario del Cltimo comprobante de pago 0ue corresponda a cada mes del
e9ercicio )**2 segCn el siguiente cuadro:
SOLUCIN&
P'riodo IMPORTE
Enero
Aebrero
Mar7o
Abril
Mayo
:unio
:ulio
Agosto
Setiembre
Octubre
No6iembre
Diciembre
'5*
'5*
'5*
'5*
'5*
'5*
'53
'53
'54
'54
'54
)**
)*+
TOTAL 3/1%
-allando el 6alor unitario promedio atribuible al producto en 0ue se detect8 el
%altante.
)$(2' L ') G '5+.*4
Para determinar las 6entas omitidas se procede segCn el siguiente clculo:
'5+.*4 F '(* G )+$(3*.2* Monto omitido
Donde:
'5+.*4 G @alor unitario promedio
'(* G Aaltante %sico =dato>
SegCn Cltimo comprobante de Pago
En consecuencia$ para e%ectos del ,D@$ las 6entas omitidas incrementarn la
base imponible en la misma proporci8n a las 6entas declaradas o registradas
por la empresa en cada uno de los meses comprendidos en la %iscali7aci8n. Por
consiguiente$ la empresa deber recti%icar sus declaraciones incrementando su
base imponible mensual$ sal6o impugnaci8n de la resoluci8n de determinaci8n
0ue emita la S"NA#.
El siguiente cuadro mostrar el monto omitido de 6entas y el lD@ presunto
de9ado de pagar.
P'riodo V',ta- d'0.arada-
FaG
Mo,to o)itido
FbG
I9V o)itido
Enero
Aebrero
Mar7o
Abril
Mayo
:unio
:ulio
Agosto
Setiembre
Octubre
No6iembre
Diciembre
'R(+*$)**
5**$3**
5(*$***
433$)(*
42'$)2*
5*+$'5*
J5+$'(2
'R'+)$'J*
'R''+$'34
44J$'3*
5)($''*
'R*2*$*'2
)$5)+
'$5+'
)$*'+
'$4JJ
'$4))
'$53'
'$J)(
)$253
)$2'3
'$5))
)$***
)$)+(
++3
(J'
(4(
(+J
(23
(J(
()J
2J2
2+5
(3+
(4*
2)4
TOTAL %%I8!:3%: "3/:! 13J%J
=a> !as 6entas declaradas son dato adicional
=b> Para &allar el importe de )$5)+ se e%ectCa la siguiente operaci8n:
' P(+*$)** F "3/:! G )$5)+
''PJ*3$)'3
Para &allar los siguientes importes solo se cambiara el numerador
manteni;ndose %i9os el denominador ='' PJ*3$)'3> y el %actor =)+$(3*>.
Para determinar el ,mpuesto a la /enta:
@entas omitidas: )+$(3*
,/: )+$(3* F (*E G J$3*4
CASO PR#CTICO N$ !6

PRESUNCIN DE VENTAS O IN9RESOS OMITIDOS CUANDO NO
E;ISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILICADOS3
PRODUCCIN OBTENIDA3 INVENTAR.OS3 VENTAS Y PRESTACIN
DE SERVICIOS
FArt>0u.o 8 d'. Cdigo TributarioG
!a empresa :"APE S.A.C.$ dedicada a la %abricaci8n de muebles de o%icina &a
sido %iscali7ada por la S"NA# por el e9ercicio )**2. As$ se le &a determinado la
siguiente composici8n de las principales materias primas por unidad del
producto terminado denominado Imueble 9uape e9ecuti6oI. A continuaci8n nos
detallan los insumos empleados:
Melamina SL. '3*
/emac&es SL. 4*
Pegamento SL. J*
Otros insumos SL. +*
Otras Dastos SL. 2*
Co-to d' 5rodu00i, tota. S2( 1!!
SOLUCIN&
El costo de producci8n del e9ercicio )**2 %ue de SL. 'P5+*$***.** &abi;ndose
obtenido 3$*** unidades del producto indicado$ incluyendo las mermas
incurridas propias del proceso producti6o.
Con la %inalidad de determinar la sobre6aluaci8n de los materiales$ la S"NA#
proporciona in%ormaci8n al auditor %iscal respecto de otros contribuyentes 0ue
%abrican el mismo producto y 0ue mantienen 6olCmenes de 6entas similares a
la empresa %iscali7ada. !os datos se muestran en el siguiente cuadro:
Co,0'5to E)5r'-a % E)5r'-a E)5r'-a / TOTAL
Pro)'dio d'
0o-to
Melamina
/emac&es
Pegamento
Otros
insumos
Otros Dastos
')*
J*
2*
(*
)*
')+
J+
()
))
')
')3
JJ
('
)'
''
(J'
)))
'*(
J(
2(
')2
J2
(2
)2
'2
Tota. 8%
El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de producci8n real del
e9ercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades 0ue
debieron &aberse producido.
Costo de producci8n estimado: SL. 'P5+*$***.** L )J' G J$'53 unidades 0ue
debieron producirse. En tal sentido$ entre las unidades obtenidas por el
contribuyente =3$***> y las unidades 0ue debieron producirse eFiste una
di%erencia de '$'53 unidades. Este &ec&o no &a sido des6irtuado por el
contribuyente.
A&ora bien$ para determinar las 6entas omitidas nos ce<iremos al
procedimiento regulado en el artculo J) del C8digo #ributario.
Datos:
Promedio de 6alor de 6enta del )**2G SL. 224.**
Di%erencia en la producci8n de unidades =J$'53 unid. ? 3$*** unid.> G '$'53
'$'53 F 224 G +(+$4*4 @entas omitidas G /enta neta para e%ectos del ,/
Para e%ectos del ,D@$ las 6entas determinadas incrementarn las 6entas o
ingresos$ declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
re0uerimiento de manera proporcional a las 6entas declaradas. Por otro lado$
para e%ectos del ,/$ las 6entas omitidas se considerarn como renta neta de
tercera categora del e9ercicio %iscali7ado.
CASO PR#CTICO N$ %!
PRESUNCIN DE VENTAS O IN9RESOS POR OMISIN EN EL
RE9ISTRO DE VENTAS O IN9RESOS
"na empresa industrial &a sido %iscali7ada por la S"NA# por el periodo )**2.
Al reali7ar el cruce de in%ormaci8n se determina 0ue eFisten di%erencias con
relaci8n a la emisi8n de comprobantes de pago y las anotaciones de los
mismos en el /egistro de @entas del e9ercicio$ segCn el cuadro siguiente:
MES DECLARADO OMITIDO
Mar7o '2+$(+* )+$2+*
Mayo '(*$22* )'$24*
Agosto '4*$))* )5$))*
No6iembre )'*$2+) ))$4'*
Tota.'- :::31: 6J36:!
Asimismo$ se sabe 0ue el monto de las 6entas declaradas en los 4 meses$ en
las 0ue no se ad6irti8 omisi8n alguna$ ascendi8 a SL. 'P+2*$5)*.
Nos piden 0ue determinemos si eFiste e6idencia su%iciente para la aplicaci8n de
la presunci8n por 6entas omitidas.
SOLUCIN&
Para determinar si eFiste presunci8n por 6entas no declaradas$ tendremos 0ue
anali7ar el artculo 33 del C8digo #ributario. En el citado artculo se precisa 0ue
resultar de aplicaci8n la presunci8n antes indicada$ Icuando en el registro de
6entas =dentro de los ') meses> comprendidos en el re0uerimiento$ se
compruebe omisiones en no menos de 2 meses consecuti6os o no
consecuti6os$ 0ue en total sean iguales o mayores al '*E de las 6entas en
esos meses$ de eFistir$ se incrementarn las 6entas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes$ en el porcenta9e de omisiones constatadas$
sin per9uicio de acotar las omisiones &alladasI.
En caso 0ue Iel contribuyente no cumpla con presentar yLo eF&ibir el registro
de
6entas$ el monto de las 6entas se determinar comparando el total de 6entas
mensuales comprobados por la Administraci8n a tra6;s de la in%ormaci8n
obtenida de terceros y el monto de las 6entas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dic&os mesesI.
Determinaci8n de los meses en 0ue &ubo omisiones y del porcenta9e
de las 6entas omitidas:
De acuerdo a los datos proporcionados$ se comprueba 0ue
eFisten 2 meses =dentro del periodo de ')> en 0ue &ubo omisi8n de
6entas$ se a9usta a la norma =mar7o$ mayo$ agosto y no6iembre>.
Porcenta9e : @enta omitida F '**
@entas declaradas
/eempla7ando : SL.54$53* F '** : '2.4+E
SL. 333$23)
SegCn el resultado obtenido$ el porcenta9e supera el '*E de las 6entas o
ingresos de los mismos meses en 0ue &ubo omisi8n.
Clculo de ingresos omitidos =renta neta> y del ,D@ de9ado de pagar:
PERIODOS VENTAS DECLARADAS OMISION I9V
. 2 meses 333$23) 54$53*
='>
'4$4*)
. 4 meses 'R+2*$5)* ))4$4)J
=)>
2($2JJ
Tota.'-& I!83/J /838J8 :386
='> ,mporte de las 6entas o ingresos omitidos. detectados segCn %iscali7aci8n de la Administraci8n
#ributaria.
=)> Aplicaci8n del porcenta9e del '2.4+E a las 6entas declaradas de los oc&o =4> meses restantes$ donde
no &ubo obser6aci8n.
Para e%ectos del ,mpuesto a la /enta$ el artculo 33 del C8digo #ributario
establece 0ue el incremento y las omisiones &alladas sern considerados renta
neta de cada e9ercicio comprendido en el re0uerimientoT y para e%ectos del ,D@$
se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno de los
meses comprendidos:
. ,D@ : '5E de SL. ()J$J4J : SL. 3)$)J5
. /enta : (*E de SL. ()J$J4J : 54$((3
Tota. a0otado & S2( %:!3:%"
CASO PR#CTICO N$ %%
PRESUNCIN DE IN9RESOS 9RAVADOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO RE9ISTRADO
"na empresa comprendida ba9o el /;gimen Deneral &a sido %iscali7ada por el
e9ercicio )**2. Nos in%orma 0ue con %ec&a )) de abril de )**+ %ue noti%icada
con el respecti6o re0uerimiento. Producto de la %iscali7aci8n$ el auditor de la
Administraci8n #ributaria consider8 0ue la empresa se encontraba en el
supuesto contemplado en el numeral 2 del artculo 32 del C8digo #ributario
=consignar pasi6os %alsos por incluir en la Cuenta 2) ? Pro6eedores saldos
ineFistentes> por lo 0ue el auditor decidi8 aplicar la presunci8n regulada en el
artculo J* del citado cuerpo legal a e%ectos de determinar la obligaci8n
tributaria sobre base presunta =patrimonio no declarado>.
As$ el auditor de acuerdo a los clculos e%ectuados &a determinado un
patrimonio omitido ascendente a SL. 'P(5+$+44.**T importe considerado como
renta neta gra6ada del e9ercicio )**2. En cuanto a la determinaci8n del ,D@
omitido$ el auditor prorrate8 el importe de SL. 'P(5+$+44.** por los ') meses del
e9ercicio )**2. !a empresa nos consulta si el procedimiento seguido por el
auditor se a9usta a lo establecido en el artculo J* del C8digo #ributario.
SOLUCIN&
De acuerdo a la consulta planteada$ de encontrarse el contribuyente en alguno
de los supuestos contenidos en el artculo 32 del C8digo #ributario resulta de
aplicaci8n la determinaci8n de la deuda tributaria sobre base presunta$ como
sucede si se consignan pasi6os %alsos$ lo 0ue ocurre si no eFisten los saldos de
la cuenta pro6eedores.
A&ora bien$ de acuerdo a lo mani%estado en la consulta$ consideramos 0ue el
procedimiento seguido por el auditor se a9usta a lo establecido en el artculo J*
del C8digo #ributario en lo 0ue respecta a la determinaci8n del ,mpuesto a la
/enta omitido.
Sin embargo$ en lo re%erente al ,D@$ consideramos 0ue el procedimiento no se
a9usta a lo estipulado en el artculo antes citado. En e%ecto$ el auditor &a omitido
la determinaci8n del coe%iciente obtenido de la di6isi8n de las 6entas
declaradas en el e9ercicio )**2 entre el 6alor de las eFistencias al cierre del
mismo e9ercicio el cual debi8 ser multiplicado por el importe de 'P(5+$+44.**
determinndose de esta manera el ingreso omitido a ser distribuido
proporcionalmente por los ') meses del e9ercicio gra6able )**2.
Estando a lo eFpuesto en el prra%o anterior$ el contribuyente tiene eFpedito su
derec&o a interponer el correspondiente recurso de reclamaci8n contra las
resoluciones de determinaci8n 0ue acoten el ,D@ as como contra las
resoluciones de multa e in6ocar la nulidad del procedimiento seguido por el
auditor.
CASO PR#CTICO N$ %
DECLARACIN DE CIFRAS O DATOS FALSOS K
ART+CULO % 8J NUM( % Cd>go Tributario
Con la in%ormaci8n siguiente$ determinaremos la multa a pagar por la comisi8n
de la in%racci8n establecida en el numeral ' del artculo 'J4 del C8digo
#ributario$ consistente en declarar ci%ras o datos %alsos u omitir circunstancias
en las declaraciones 0ue in%luyan en la determinaci8n de la obligaci8n
tributaria:
"na empresa constructora &a sido noti%icada el *2L*+L)**+ por la S"NA# para
practicarle una %iscali7aci8n tributaria y 6eri%icar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias re%eridas al ,D@ de los Cltimos doce meses 6encidos. !a
%iscali7aci8n &a sido programada para el da )(L*+L)**+$ ra78n por la cual el
rea de contabilidad de la empresa &a e%ectuado una 6eri%icaci8n interna sobre
el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias de dic&o tributo. De la
re6isi8n$ &an detectado 0ue por el mes de enero de )**+$ &an duplicado una
%actura en el registro de compras$ la misma 0ue contena un cr;dito %iscal por
SL. J42.**$ suma 0ue adems %ue utili7ada en la declaraci8n mensual del ,D@$
en la 0ue el impuesto resultante del mes %ue SL. (*$245.**.
SOLUCIN&
A la multa correspondiente por la in%racci8n cometida =artculo 'J4 num. ' del
C8digo #ributario> se le puede aplicar el r;gimen de gradualidad aprobado por
la /esoluci8n de Superintendencia N1 '+5?)**2LS"NA#.
De igual %orma$ a la multa graduada se le podr aplicar el r;gimen de incenti6os
pre6isto en el artculo 'J5 del C8digo #ributario. No obstante$ como 0uiera 0ue
ya %ue noti%icado por el periodo y tributo omitido$ no se podr go7ar de la reba9a
del 5*E a la 0ue se re%iere el literal a> del citado artculo$ siendo aplicable en
este supuesto la reba9a e0ui6alente al J*E de la multa graduada. En ese
sentido$ la empresa &a e%ectuado la declaraci8n recti%icatoria en la 0ue &a
reconocido y pagado ms los intereses moratorios el tributo omitido e0ui6alente
a SL. J42.**$ por lo 0ue determina tambi;n la multa aplicable de la siguiente
manera:
#ributo omitido real: SL. J42.**
Art. '4* C.#. ? +*E de la ",#: SL. '$3+*.**
Base de clculo: SL. '$3+*.**
Porcenta9e de multa segCn tramo: (*E =De 3** a 5**>
Multa graduada: SL.25+.**
/eba9a por incenti6os: ?J*E =SL. (2J.**>
Multa a pagar: SL. '24.**
Cabe indicar 0ue a la multa por pagar se le deben adicionar los intereses
moratorios desde el 6encimiento de la obligaci8n del mes de Enero de )**+
&asta la %ec&a de pago$ inclusi6e.
CASO PR#CTICO N$ %/
SANCIN DE MULTA POR NO ENTRE9AR COMPROBANTE DE PA9O
!a empresa C&e Carlitos S.A. se dedica a la 6enta de cuero importado de
Argentina y reali7a sus operaciones en el r;gimen general del ,mpuesto a la
/enta. En octubre del a<o )**2 %ue inter6enido por un %edatario %iscali7ador$ el
mismo 0ue detect8 0ue en una operaci8n con un tercero el traba9ador
encargado emiti8 pero no entreg8 el correspondiente comprobante de pago. El
%uncionario %iscal le6ant8 un acta probatoria de9ando constancia de la in%racci8n
cometida. En dic&o momento$ el traba9ador de la empresa le entreg8 al
%uncionario %iscal el comprobante de pago$ alegando 0ue &aba sido un
descuido y 0ue nunca &an cometido tal in%racci8n$ lo 0ue es cierto. A la %ec&a$
no le &an noti%icado ninguna resoluci8n y nos consulta sobre si ser
sancionado$ cul seria la sanci8n y$ si es una multa$ a cunto ascendera.
SOLUCIN&
En la medida en 0ue la comisi8n de la in%racci8n est acreditada y consta en el
acta probatoria$ no interesa 0ue posteriormente se &aya entregado el
comprobante de pago al %edatario %iscali7ador$ pues ob9eti6amente ya se
detect8 la in%racci8n$ la misma 0ue debe ser sancionada$ sal6o 0ue se eFima
de la sanci8n.
En e%ecto$ como 0uiera 0ue es la primera 6e7 0ue se comete la in%racci8n$
corresponde 0ue se apli0ue la sanci8n de multa$ pudiendo el contribuyente
reconocer la in%racci8n cometida mediante el Acta de /econocimiento
?Aormulario N1 *44* a e%ecto de eFimirse de la sanci8n.
En tal caso$ la re%erida acta puede ser presentada &asta antes de la noti%icaci8n
de la resoluci8n de multa correspondiente en la mesa de partes de la
intendencia u o%icina 7onal de su 9urisdicci8n$ o incluso$ en los centros de
ser6icios al contribuyente.
En su de%ecto$ es decir$ cuando no eFiste reconocimiento de la in%racci8n$ la
sanci8n ser noti%icada a tra6;s de una resoluci8n de multa$ la cual ser
graduada en %unci8n al criterio de la %recuencia =primera 6e7>$ por lo 0ue le
corresponde una multa e0ui6alente al 2*E de la ",# en aplicaci8n del AneFo ,
de la /esoluci8n de Superintendencia N1 '2'?)**2LS"NA# respecto de la
#abla , de ,n%racciones y Sanciones del C8digo #ributario.
CASO PR#CTICO N$ %1

NO EFECTUAR RETENCIONES
Con %ec&a *'L*)L)**+$ una empresa domiciliada en el pas$ 0ue se encuentra
dentro del r;gimen general del ,mpuesto a la /enta$ contrat8 los ser6icios de
una empresa no domiciliada para 0ue le preste ser6icios de mantenimiento de
so%tUare a tra6;s de ,nternet$ por los 0ue pact8 pagar una retribuci8n de "S V.
'*$*** =#LC SL. (.)3>$ los mismos 0ue %ueron remesados el *(L*(L)**+$ sin
&aber e%ectuado la retenci8n. !a empresa nos consulta si tal operaci8n se
encuentra gra6ada con el ,mpuesto a la /enta y con el ,D@ y$ de ser el caso$
cul sera la multa aplicable.
SOLUCIN&
Para %ines del ,mpuesto a la /enta$ las retribuciones 0ue por los ser6icios de
mantenimiento de so%tUare a tra6;s de ,nternet se paguen a la empresa no
domiciliada constituyen rentas de %uente peruana en aplicaci8n del inciso i> del
artculo 5 del #"O de la !ey del ,mpuesto a la /enta.
Siendo as$ las retribuciones 0ue se paguen al eFterior se encuentran gra6adas
con la alcuota del (*E del ,mpuesto a la /enta. Este impuesto es de cargo de
la empresa no domiciliada$ debiendo ser retenido por la empresa domiciliada y
abonada al %isco el mes siguiente a a0uel en 0ue se pague$ acredite en cuenta
o se pro6isione contablemente la retribuci8n$ lo 0ue ocurra primero$ as lo
dispone el primer y segundo prra%os del artculo J3 del #"O de la !ey del
,mpuesto a la /enta.
Como 6emos$ en el presente caso la empresa domiciliada &abra incurrido en la
in%racci8n del numeral '( del artculo 'JJ$ toda 6e7 0ue debi8 retener SL. 5$ J4*
=(*E de "SV '*$***> por concepto del ,mpuesto a la /enta$ por lo 0ue la multa
se calculara de la siguiente manera:
Ba-' d'
04.0u.o
S2(
Por0',taD'
d' )u.ta
Mu.ta
9raduada
S2(
R'baDa adi0io,a.
a .a )u.ta graduada
F5or -ub-a,a0i,
=o.u,tariaG
I)5ort' d' .a )u.ta
S2(
5$J4* +*E 2$45* 5+E )2+
Por otro lado$ respecto a, ,D@$ los mencionados ser6icios de mantenimiento
estaran tambi;n su9etos a dic&o impuesto segCn lo establece el inciso b> del
artculo ' del #"O de la !ey del ,D@$ 0ue considera como operaci8n gra6ada la
utili7aci8n de ser6icios en el pas$ entendi;ndose por tales a0uellos 0ue$ siendo
prestados por un su9eto no domiciliado$ son consumidos o empleados en el
territorio nacional.
Sin embargo$ en tal caso el ,D@ ser de cargo de la empresa domiciliada como
contribuyente$ por lo 0ue no eFiste obligaci8n de retener. El impuesto deber
pagarse dentro del mes siguiente a a0uel en 0ue se anote la %actura de la
empresa no domiciliada en el registro de compras o a a0uel en 0ue se pague o
acredite en cuenta la retribuci8n$ lo 0ue ocurra primero$ as lo pre6; el literal d>
del artculo 2 del #"O de la !ey del ,D@.
CASO PR#CTICO N$ %"

NO PA9AR LAS RETENCIONES DENTRO DEL PLACO
"na empresa inmobiliaria &a sido noti%icada el *(?*)?)**+ por la S"NA# para
practicarle una %iscali7aci8n tributaria y 6eri%icar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias re%eridas a los tributos 0ue gra6an las planillas. !a
%iscali7aci8n se lle68 acabo el da '+?*)?)**+$ detectndose 0ue por el mes de
diciembre de )**2$ la empresa no incluy8 a uno de sus traba9adores en el PD#
N1 3**?/emuneraciones$ no obstante &aberle e%ectuado la retenci8n del
,mpuesto a la /enta de 0uinta categora por un importe de SL. '$***. Por tal
ra78n$ nos consulta si la multa originada podra go7ar de alguna reba9a$
teniendo en cuenta 0ue aCn no &a sido noti%icada resoluci8n de multa alguna.
SOLUCIN&
En primer lugar$ se deber tener en cuenta 0ue al &aber sido la empresa
noti%icada por el periodo y tributo omitido =diciembre )**2 ? ,mpuesto a la /enta
de +ta. categora>$ la misma no podr aplicar la reba9a del 5*E a la 0ue se
re%iere el literal a> del articulo 'J5 del C8digo #ributario$ siendo aplicable en
este supuesto la reba9a e0ui6alente al J*E de la multa graduada.
En segundo lugar$ se debe tener en cuenta 0ue la empresa &a incurrido en dos
in%racciones: la de los numerales ' y 2 del artculo 'J4 del C8digo #ributario$
por lo 0ue deber calcular dos multas.
En tercer lugar$ para subsanar las in%racciones cometidas$ la empresa deber
presentar una declaraci8n recti%icatoria del PD# N1 3**?/emuneraciones a %in
de incluir y pagar la retenci8n del traba9ador no declarado =SL. '$***>$ adems
de los intereses moratorios de6engados.
Siendo as$ cada una de las multas originadas sern determinadas de la
siguiente manera:
Tributo
O)itido
R'a. S2(
Ba-' d'
C4.0u.o S2(
A5.i0a0i, d'. rAgi)', d' gradua.idad
R'baDa-
Por rAgi)',
d' i,0',ti=o-
I)5ort' d'
.a )u.ta
Por0',taD' d' )u.ta
Mu.ta graduada
S2(
'$*** '$3+* 4*E '$()* J*E (53
A las multas as calculadas$ debern adicionarse tambi;n los intereses
moratorios de6engados desde el 6encimiento de la obligaci8n del mes de
diciembre de )**2 &asta la %ec&a de pago$ inclusi6e.
CASO PR#CTICO N$ %:
PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS
FUERA DEL PLACO ESTABLECIDO
"na empresa comprendida en el r;gimen general$ no &a cumplido con
presentar el PD# N1 3)' correspondiente al periodo tributario mar7o )**+
debi;ndolo &aber presentado el ')L*2L)**+. Nos in%orma 0ue pretende
presentar el re%erido PD# N1 3)' el ('L*+L)**+$ no &abiendo sido noti%icada
aCn por S"NA# de algCn re0uerimiento u otro acto administrati6o. Nos consulta
0u; in%racci8n &a cometido y c8mo la puede subsanar$ y de ser el caso$ cul es
la multa 0ue debe pagar.
SOLUCIN &
!a in%racci8n cometida se encuentra tipi%icada en el numeral ' del articulo 'J3
del C8digo #ributario la misma 0ue es sancionada con ' ",# para los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora 0ue se encuentren
comprendidos en el r;gimen general del ,mpuesto a la /enta. Sin embargo$
resulta de aplicaci8n el r;gimen de gradualidad regulado por la /esoluci8n de
Superintendencia N1 '+5?)**2LS"NA# en 6irtud de la cual la reba9a ser del
5*E en la medida en 0ue subsane 6oluntariamente y cumpla con e%ectuar el
pago de la multa reba9ada.
",# : SL.($(**.**
Multa : SL.($(**.**
/eba9a : 5*E
Multa reba9ada : SL. ((*.**
,ntereses moratorios : SL. 4.**
Multa reba9ada ms intereses : SL. ((4.** =Actuali7aci8n del '(LAbrL)**+ al
('LMayoL)**+ G 25 das>
CASO PR#CTICO N$ %8
MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN SIN OBSERVAR
EL LU9AR ESTABLECIDO
"na empresa considerada principal contribuyente =,ntendencia /egional !ima>
se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependencia de la
S"NA# ubicada en la A6. Bena6ides$ en Mira%lores. Sin embargo$ el practicante
de contabilidad encargado de la presentaci8n de las declaraciones$ present8 y
pago los tributos$ pero en lugar distinto al designado por la S"NA#. A tal
e%ecto$ la empresa nos consulta 0u; in%racci8n &a cometido y cul es la multa.
Asimismo$ nos consulta si puede acogerse al r;gimen de gradualidad.
SOLUCIN&
!a empresa &a incurrido en la comisi8n de la in%racci8n contenida en el numeral
J del artculo 'J3 del C8digo #ributario. la misma 0ue es sancionada con el
2*E de la ",#.
En tal sentido. la sanci8n de multa asciende a S,. 33*.** para a0uellos
contribuyentes comprendidos en el r;gimen general. como presumimos
respecto de la empresa considerada principal contribuyente$ a la cual debern
calcularle tambi;n los intereses moratorios &asta la %ec&a de cancelaci8n de la
multa.
Cabe mencionar$ 0ue de acuerdo a la /esoluci8n de Superintendencia N1 '+5?
)**2LS"NA#. la in%racci8n y sanci8n antes se<alada no go7an del r;gimen de
gradualidad$ por lo 0ue no eFiste reba9a al monto citado.