REVISADO abril de 2013

BENEFICIOS FISCALES APLICABLES A PERSONAS CON

DISCAPACIDAD
Advertencia previa
Este trabajo, realizado por tcnicos de la Direccin General de Financiacin, Tributos y
Juego de la Consejera de Hacienda y Administracin Pblica de la Junta de Andaluca,
tiene un carcter meramente informativo por lo que carece de validez legal. Se ha
pretendido hacer un trabajo de recopilacin informativo para todos aquellos beneficios
relativos a personas con discapacidad existente en la normativa tributaria. Aunque se ha
hecho especial incidencia en el mbito autonmico andaluz, tambin se han estudiado
impuestos de carcter estatal y local.
Concepto
Las medidas que nuestro sistema tributario adopta respecto a las personas con
discapacidad se traducen en diversos supuestos de exenciones, reducciones en bases, tipos de
gravamen reducidos y deducciones o bonificaciones en cuotas, aplicables en las diversas
figuras impositivas, tanto de carcter directo como indirecto, y ya se encuentren cedidos
totalmente o de forma parcial a nuestra Comunidad Autnoma o sean propios de las
corporaciones locales.
Andaluca ha ejercido, en la regulacin de diversos tributos, las competencias
normativas que tiene atribuidas por la Ley del Rgimen de Cesin de Tributos del Estado a
la Comunidad Autnoma de Andaluca y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin,
en los casos y condiciones previstos en la Ley por la que se regulan las medidas fiscales y
administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de
rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.
A efectos fiscales, se considera persona con discapacidad a quien tenga reconocido un grado de
discapacidad igual o superior al 33 por 100 y lo acrediten debidamente ante la Administracin
tributaria, mediante certificado o resolucin expedido, ya sea por el Instituto de Mayores y
Servicios Sociales, o bien por el rgano competente de valoracin de las discapacidades
de las Comunidades Autnomas (en Andaluca, las Delegaciones Territoriales de la Consejera
de Salud y Bienestar Social).
En particular se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al
33% en el caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una
pensin de Incapacidad Permanente Total, Absoluta o Gran Invalidez o pensionistas de clases
pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por inutilidad o por
incapacidad permanente para el servicio. Igualmente se considerar acreditado un grado de
discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se trate de personas cuya incapacidad sea
declarada judicialmente, aunque no alcancen dicho grado No obstante, en su caso, se
reconocen distintos grados en la aplicacin de beneficios fiscales respecto a aqullas personas
con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
En el ao 2003, declarado Ao Europeo de las Personas con Discapacidad, se regul el
rgimen jurdico del patrimonio protegido de las personas con discapacidad, carente de
personalidad jurdica propia, cuya finalidad es la satisfaccin de las necesidades vitales
de su titular y beneficiario/a y que se asla del resto de su patrimonio.
El patrimonio protegido lo constituye la propia persona con discapacidad o, cuando sta carece
de capacidad de obrar, los/as padres, tutores/as o curadores/as y, en determinadas
condiciones, el/la guardador/a de hecho de personas con discapacidad psquica. Se somete a
unos regmenes de administracin y supervisin especficos y se formaliza en documento pblico
o, en su caso, mediante resolucin judicial, que contendrn el inventario inicial de bienes y
derechos que lo constituyen, las reglas de administracin y fiscalizacin y cualquier otra
disposicin adicional respecto a su administracin o conservacin.
Asimismo, se establece un rgimen tributario especfico respecto de las aportaciones que
reciba el patrimonio protegido del que la persona con discapacidad es titular, y otro para el/la
aportante al patrimonio protegido, reformando oportunamente el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, el Impuesto sobre Sociedades cuando el/la aportante es sujeto pasivo
de este Impuesto y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Con este captulo, se hace referencia, exclusivamente a aquellas medidas o beneficios
que se aplican a las personas con discapacidad y/o en situacin de dependencia,
excluyendo la mencin expresa de las reducciones, beneficios,.etc que se apliquen, con
carcter general, a todos los sujetos pasivos de cada uno de los Impuestos.
1.1. BENEFICIOS APLICABLES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FSICAS
1.1.1. NORMATIVAAPLICABLE
Ley 1/2009, de 25 de Marzo, de reforma de la Ley de 8 de junio de 1957, sobre el Registro
Civil, en materia de incapacitaciones, cargos tutelares y administradores de patrimonios
protegidos, y de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, sobre proteccin patrimonial de las
personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento
Civil de la normativa tributaria con esta finalidad.
Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao
2011.
Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio.
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se prueba el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. BOE nm. 61 de 11 de marzo.
Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y
fondos de pensiones. BOE nm. 48 de 25 de febrero, correccin de errores en BOE nm. 88
de 12 de abril.
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. BOE nm. 302 de 18 de diciembre.
Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad. BOE nm. 277 de 19 de noviembre
Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. BOE nm. 298 de
13 de diciembre.
Ley 18/2010, de 16 de julio, del rgimen de cesin de tributos del Estado a la Comunidad
Autnoma de Andaluca y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin.
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y
se modifican determinadas normas tributarias.
Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados.
BOE nm. 268 de 9 de noviembre.
Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido
de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en materia de
tributos cedidos.
Ley 8/2010, de 14 de julio, de medidas tributarias de reactivacin econmica de la Comunidad
Autnoma de Andaluca
Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del Dficit Pblico(
procedente del Decreto-Ley 4/2010, de 6 de julio).
Ley 18/2011, de 23 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Andaluca
para 2012.
Ley 3/2012, de 21 de septiembre, de Medidas Fiscales, Administrativas, Laborales y en
materia de Hacienda Pblica para el reequlibrio econmico-financiero de la Junta de
Andaluca.
Decreto Ley 2/2011, de 25 de octubre, por el que se eleva el mnimo exento para personas
con discapacidad y se regula el tipo de gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio en la
Comunidad Autnoma de Andaluca.
1.1.2. BENEFICIOS
1.1.2.1. Rentas Exentas (artculo 7 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas)
Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que
la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las
mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la
Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones
idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la
Seguridad Social. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como
rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de
la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.
Las pensiones por inutilidad
1
o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre
que la lesin o enfermedad que hubiera sido causa de aqullas inhabilitara por completo al
perceptor de la pensin para toda profesin u oficio.
Las prestaciones familiares reguladas en el Captulo IX del Ttulo II del Texto Refundido de la
Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de
junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de ni etos y
hermanos, menores de vei nti ds aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos
de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las
mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la
Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones
idnticas a las previstas en el prrafo anterior por la Seguridad Social para los
profesionales integrados en dicho rgimen especial. La cuanta exenta tendr como lmite el
importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que
corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose
producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las
mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.
1
La Pensin por Inutilidad para el Servicio es una pensin pblica complementaria de la de invalidez de
Clases Pasivas para personal militar profesional y de la Guardia Civil y los funcionarios civiles incluidos
en el campo de aplicacin de este Rgimen Especial
Igualmente estarn exentas las dems prestaciones pblicas por nacimiento, parto o adopcin
mltiple, adopcin, hijos a cargo y orfandad.
Tambin estarn exentas las prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las
Comunidades Autnomas o entidades locales.
Las prestaciones econmicas percibidas de instituciones pblicas por el acogimiento de
personas con discapacidad, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las
equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autnomas. Igualmente
estarn exentas las ayudas econmicas otorgadas por instituciones pblicas a personas con
discapacidad con un grado de discapacidad igual o superior al 65 % o mayores de 65 aos
para financiar su estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas
no excedan del doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM, que para el
ao 2012 es de 532,51 mensuales).
Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se
perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de
junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de
pago nico, con el lmite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a
las finalidades y en los casos previstos en la citada Norma.
El lmite establecido en el prrafo anterior no se aplicar en el caso de prestaciones por desempleo
percibidas por trabajadores con discapacidad que se conviertan en trabajadores
autnomos, en los trminos del artculo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas
Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
La exencin prevista en el prrafo primero estar condicionada al mantenimiento de la accin o
participacin durante el plazo de cinco aos, en el supuesto de que el contribuyente se
hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al
mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autnomo.
Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las
personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a sistemas de previsin
social constituidos en favor de personas con discapacidad, as como los rendimientos del
trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposicin
adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe mximo anual conjunto de tres veces el
indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM).
Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y
de asistencia personalizada derivados de la Ley de Promocin de la autonoma personal y
atencin a las personas en situacin de dependencia.
De igual forma, el artculo 33.4.b) de la ley establece que estarn exentas las ganancias
patrimoniales (beneficio) obtenidas por la transmisin de la vivienda habitual de las personas
en situacin de dependencia severa o gran dependencia. A estos efectos, se entiende por
vivienda habitual la que haya constituido su domicilio habitual hasta, al menos, los dos aos
anteriores a la transmisin.
1.1.2.2. Reducciones
1.1.2.2.1. Sobre rendimientos del trabajo o de actividades econmicas (artculos 20 y 32 de la
Ley 35/2006).
El rendimiento neto del trabajo se reducir conforme a las reglas generales del Impuesto
y, adems, las personas con discapacidad que obtengan rentas como trabajadores en
activo podrn aplicar una reduccin adicional de 3.264 anuales (artculo 20.3).
Esta cantidad ser de 7.242 anuales si el trabajador acredita necesitar la ayuda de terceras
personas, una movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 %. (artculo
20.3 in fine). Si las personas con discapacidad obtienen rendimientos netos derivados del
ejercicio efectivo de actividades econmicas podrn minorarlos en las mismas cuantas y con
los mismos requisitos antes establecidos (artculo 32.2.c.).
1.1.2.2.2. Reduccin en estimacin objetiva
Contratos de personal con discapacidad (OM 3257/2011, anexo II, Instruccin 2.1.)
En mdulos, se computa en un 40% al personal asalariado con discapacidad igual o superior al
33%. Si la discapacidad se obtiene en el periodo impositivo, el cmputo del 40% se efecta
nicamente respecto de la parte del periodo en la que se d esta circunstancia.
Esta deduccin es incompatible con la del cmputo del 60% para personal aprendiz y/ menor de
19 aos.
Indice corrector por inicio de nuevas actividades.
El ndice corrector general es del 0,8 el primer ao y de 0,9 en el segundo. Sin embargo,
cuando el contribuyente sea persona con discapacidad con grado de minusvala igual o
superior al 33% el ndice corrector son 0,6 en el primer ejercicio y de 0,7 en el segundo.
Para el ejercicio 2013 la Orden 2549/2012, de 28 de noviembre ha derogado tcitamente dichos
beneficios ya que en el desarrollo de los mdulos para 2013 no se establecen medidas
especficas relativas a la discapacidad.
1.1.2.2.3. Mnimo por descendientes (artculo 58, Ley 35/2006).
El mnimo por descendientes con discapacidad, cualquiera que sea su edad, siempre que
conviva con el contribuyente al menos la mitad del ao y no tenga rentas anuales (excluidas las
exentas), superiores a 8.000 euros, de:
1. 1.836 euros anuales por el primero.
2. 2.040 euros anuales por el segundo.
3. 3.672 euros anuales por el tercero.
4. 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
A estos efectos, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al
contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin
civil aplicable.
1.1.2.2.4. Mnimo por ascendientes (artculo 59, Ley 35/2006).
Ser de 918 euros anuales por cada una de las personas con discapacidad, cualquiera que sea
su edad, que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes con
discapacidad que, dependiendo del mismo, se encuentren residiendo en centros
especializados.
1.1.2.2.5. Mnimo por discapacidad (artculo 60, Ley 35/2006).
El mnimo por discapacidad ser la suma del mnimo por discapacidad del
contribuyente y del mnimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
El mnimo por discapacidad del contribuyente ser de 2.316 euros anuales cuando sea una
personacondiscapacidady7.038eurosanuales cuandoacrediteungradodediscapacidad igual o
superior al 65 por ciento.
Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales
cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de
discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser de 2.316 euros anuales por
cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicacin del mnimo
a que se refieren los artculos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad,
cualquiera que sea su edad. El mnimo ser de 7.038 euros anuales, por cada uno de ellos
que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anualespor
cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento.
A los efectos de este Impuesto, tendrn la consideracin de personas con
di scapaci dad l os cont r i buyent es que acr edi t en, en l as condi ci ones que
reglamentariamente se establezcan, un grado de discapacidad igual o superior al 33 por
ciento.
En particular, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por
ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin
de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de
clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad
permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado
de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad
sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
Normas comunes al mnimo por descendientes, ascendientes y discapacidad. Artculo 61.
1 Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por
descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o
descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el
ascendiente o descendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms
cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a
8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.
2 No proceder la aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o
discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos
presenten declaracin por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
3 La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a
efectos de lo establecido en los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se realizar atendiendo
a la situacin existente en la fecha de devengo del Impuesto.
4 No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un
descendiente que genere el derecho al mnimo por descendientes, la cuanta ser de 1.836
euros anuales por ese descendiente.
5 Para la aplicacin del mnimo por ascendientes, ser necesario que stos convivan con el
contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo.
1.1.2.2.6. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
constituidos a favor de personas con discapacidad (artculo 53, Ley 35/2006 y D.A. 10)
Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a mutualidades de previsin social y a los
seguros de dependencia a favor de personas con discapacidad con un grado de discapacidad igual
o superior al 65 %, psquica igual o superior al 33 %, as como de personas que tengan una
incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, podrn ser objeto de
una reduccin en la base imponible por importe de 10.000 euros anuales si la persona
aportante es pariente o tutor de la personas con discapacidad o de 24.250 euros anuales si la
aportacin la realiza el titular del plan.
En todo caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen
aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia
persona con discapacidad, no podr exceder de 24.250 euros anuales, debiendo respetarse
as mismo los lmites generales previstos legalmente para estas reducciones.
1.1.2.2.7. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad
(artculo54, Ley 35/2006y D.A. 18)
Podrn deducirse las aportaciones al patrimonio protegido de una persona con
discapacidad realizadas por su cnyuge, por pariente hasta el tercer grado de
consanguinidad o afinidad o por sus tutores o acogedores, con el lmite de 10.000 euros
anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten aportaciones
a favor de un mismo patrimonio protegido no podr exceder de 24.250 euros anuales. A estos
efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido, las
reducciones correspondientes a dichas aportaciones habrn de ser minoradas de forma
proporcional sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las
personas fsicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido pueda
exceder de 24.250 euros anuales.
Las aportaciones que excedan de los lmites previstos en el apartado anterior darn derecho a
reducir la base imponible de los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su
caso, en cada uno de ellos los importes mximos de reduccin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resultar aplicable en los supuestos en que no
proceda la reduccin por insuficiencia de base imponible.
No darn derecho a reduccin las aportaciones efectuadas por la persona con
discapacidad que sea titular del patrimonio protegido.
1.1.2.2.8. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social para
personas en situacin de dependencia (art. 51 de la Ley 35/2006).
a) Podrn reducirse de la base imponible general las aportaciones y contribuciones a planes de
pensiones (incluso las realizadas por el promotor cuando se consideren rendimientos del
trabajo).
b) Tambin podrn reducirse las aportaciones a mutualidades de previsin social, siempre
que deriven de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social por
profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social, por sus
cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las
citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias de
invalidez total, permanente o gran invalidez o dependencia severa o gran dependencia y
siempre que no hayan tenido la consideracin de gasto deducible para los
rendimientos netos de actividades econmicas
c) Igualmente sern reducibles las primas satisfechas a los planes de previsin
asegurados. Los planes de previsin asegurados se definen como contratos de seguro que
deben cumplir los siguientes requisitos:
por regla general, el contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario;
las contingencias cubiertas debern ser jubilacin, incapacidad permanente total, absoluta o
gran invalidez o dependencia severa o gran dependencia;
este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar
tcnicas actuariales;
en el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de
un plan de previsin asegurado.
en los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de
desarrollo, el rgimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de
estos contratos se regir por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los
aspectos financiero-actuariales de las provisiones tcnicas correspondientes. En particular,
los derechos en un plan de previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba
judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestacin o en
que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga
duracin.
d) Entre otras, tambin podrn reducirse las primas de seguros privados que cubran
exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia abonadas por el
interesado, por su cnyuge o por personas que tengan con l una relacin de parentesco
en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por aquellas personas que tuviesen al
contribuyente a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, teniendo en cuenta el lmite general
de reducciones previsto legalmente.
1.1.2.2.9. Deduccin por inversin en vivienda habitual (artculo 68, Ley 35/2006)
Independientemente de la deduccin que por este concepto se establece con carcter general,
podrn aplicar la deduccin por i nversi n en vi vienda habitual los contribuyentes
que efecten obras e instalaciones de adecuacin en la misma, incluidos los elementos
comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la finca y la va pblica, con los
siguientes requisitos y precisiones
a) las obras e instalaciones de adecuacin debern ser certificadas por la
Administracin competente como necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial;
b) las obras de adecuacin pueden referirse a la vivienda habitual del contribuyente, por razn
de la discapacidad propia, de su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral,
consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l.
c) la base mxima de esta deduccin, independientemente de la fijada con carcter general,
ser de 12.080 euros anuales y el porcentaje de deduccin ser el 10%.
d) tratndose de obras de modificacin de los elementos comunes del edificio que sirvan de
paso necesario entre la finca urbana y la va pblica, as como las necesarias para la aplicacin
de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial o de
promocin de su seguridad, podrn aplicar esta deduccin adems del contribuyente a que se
refiere la letra b) anterior, los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que se
encuentre la vivienda.
2012 fue el ltimo periodo de aplicacin.
1.1.2.3. Deducciones en la cuota ntegra autonmica.
1.1.2.3.1. Deduccin autonmica para contribuyentes con discapacidad. Artculo 12, TR
1/2009.
Los contribuyentes que tengan la consideracin legal de personas con discapacidad, tendrn
derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas una deduccin de 100 euros, siempre que la suma de las bases imponibles general y
del ahorro no sea superior a 19.000 euros en caso de tributacin individual o a 24.000 euros
en caso de tributacin conjunta.
1.1.2.3.2. Deduccin autonmica para contribuyentes con cnyuges o parejas de hecho con
discapacidad. Artculo 12 bis, TR1/2009.
Los contribuyentes con cnyuges o parejas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de
Hecho previsto en el artculo 6 de la Ley 5/2002, de 16 de diciembre, de Parejas de Hecho, que
no sean declarantes del impuesto en el ejercicio y que tengan la consideracin legal de personas
con discapacidad con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, de acuerdo con el
baremo a que se refiere el artculo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad
Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, tendrn derecho a
aplicar una deduccin de 100 euros en la cuota ntegra autonmica, siempre que la suma de
las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en caso de
tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta.
No tendrn derecho a aplicar esta reduccin los contribuyentes cuyos cnyuges o parejas de
hecho con discapacidad hayan aplicado la deduccin prevista en el apartado anterior.
1.1.2.3.3. Deduccin autonmica por asistencia a personas con discapacidad. Artculo 14, TR
1/2009.
Los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de
descendientes o ascendientes conforme a la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidadde100euros por
persona con discapacidad siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro
no sea superior a 80.000 euros en tributacin individual o a 100.000 euros en caso de
tributacin conjunta.
Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el
prrafo anterior, se estar a las reglas del prorrateo, convivencia y dems lmites previstos en la
normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Asimismo, cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras
personas y generen derecho a la aplicacin del mnimo en concepto de gastos de asistencia,
conforme a la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, el contribuyente podr deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad
resultante de aplicar el 15% del importe satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de la
cuota fija que sea por cuenta del empleador, de conformidad con lo establecido en el rgimen
especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos y con el lmite
de 500 euros anuales por contribuyente.
nicamente tendr derecho a esta deduccin el contribuyente titular del hogar familiar que
conste como tal en la Tesorera General de la Seguridad Social, por la afiliacin en Andaluca al
rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos, de
acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicacin.
1.2. BENEFICIOS APLICABLES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1.2.1. NORMATIVAAPLICABLE
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos
de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. BOE nm. 78 de
31 de marzo.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio. BOE nm. 285 de 29 de noviembre, correccin
de errores en BOE nm. 57 de 7 de marzo de 2007.
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades. BOE nm. 189 de 6 de agosto. (modificado por Real Decreto
1793/2008, de 3 de noviembre)
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. BOE nm. 61 de 11 de marzo.
Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad. BOE nm. 277 de 19 de noviembre (debe tenerse
en cuenta la nueva redaccin prevista en la Ley 1/2009, de 25 de Marzo, que entr en vigor
el 25 de Junio de 2009).
Ley 20/1990, de 19 de diciembre, de Rgimen Fiscal de las Cooperativas. BOE nm. 304 de
20 de diciembre.
1.2.2. BENEFICIOS
11.2.2.1. Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad (artculo
41, RDL 4/2004)
La Empresa podr deducirse de su cuota ntegra por este Impuesto la cantidad de 6.000
euros anuales por cada persona con discapacidad que contraten por tiempo indefinido,
siempre que dicha contratacin suponga un incremento del promedio de la plantilla de personas
con discapacidad contratados previamente y se realice con personas con discapacidad que
hayan finalizado su recuperacin profesional
Para el cl cul o del i ncr ement o del pr omedi o de pl ant i l l a se comput arn,
exclusivamente, los trabajadores con discapacidad/ao con contrato indefinido que desarrollen
jornada completa, en los trminos que dispone la normativa laboral.
Esta deduccin es incompatible con la libertad de amortizacin con creacin de empleo prevista
para este Impuesto.
1.2.2.2. Bonificaciones por arrendamiento (artculos 53 y 54, RDL 4/2004).
Las sociedades que tengan como actividad econmica principal el arrendamiento de viviendas
situadas en Espaa y que hayan adquirido, promovido o construido, tendrn una bonificacin
del 90% la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas derivadas del
arrendamiento de viviendas por personas con discapacidad y en la misma se hubiera
efectuado obras e instalaciones de adecuacin necesarias (y tanto en la vivienda del
arrendatario como en la finca en la que la misma se encuentre) segn lo establecido en la
Ley 35/2006, reguladora del IRPF.
La renta que se bonifica derivada del arrendamiento estar integrada para cada vivienda por
el ingreso ntegro obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados con la
obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan
proporcionalmente al citado ingreso.
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos de
arrendamiento financiero a los que se refiere el Captulo XIII del Ttulo VII de esta Ley, para
calcular la renta que se bonifica no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas de la
aplicacin del citado rgimen especial.
Se asimilarn a viviendas el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje con el mximo de
dos, y cualesquiera otras dependencias, espacios arrendados o servicios cedidos como
accesorios de la finca por el mismo arrendador, excluidos los locales de negocio, siempre que
unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda.
1.2.2.3. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica
(artculo 35, RDL 4/2004).
Se considera actividad de investigacin y desarrollo la concepcin de software avanzado,
siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios
de la sociedad de la informacin. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias
relacionadas con el software.
La base de la deduccin ser el importe de los gastos de investigacin y desarrollo que estn
especficamente individualizados por proyectos y directamente relacionados con la
investigacin y el desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado
material e intangible excluidos los inmuebles y terrenos.
La base de la deduccin se minorar en el 65 % de las subvenciones recibidas para el fomento de
dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo y las inversiones se
entendern realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos en condiciones de
funcionamiento.
El importe de la deduccin ser:
1 El 30 por 100 de los gastos efectuados en el periodo impositivo por este concepto.
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de
investigacin y desarrollo en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados
en los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta
dicha media, y el 50 por 100 sobre el exceso respecto de sta.
Adems de la deduccin que proceda conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores
se practicar una deduccin adicional del 20 por 100 del importe de los gastos de personal
de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a
actividades de investigacin y desarrollo.
2 El 10 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos
los inmuebles y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las actividades de
investigacin y desarrollo.
La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible con la prevista en el artculo 42
de esta Ley e incompatible para las mismas inversiones con las restantes deducciones previstas
en los dems artculos de este Captulo.
Los elementos en que se materialice la inversin debern permanecer en el patrimonio del
sujeto pasivo, salvo prdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica en las
actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida til conforme al mtodo de
amortizacin, admitido en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 11, que se aplique, fuese inferior.
1.2.3. BONIFICACIONES ESPECFICAS PARA COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO,
PROTEGIDASFISCALMENTE, CUYOSSOCIOS/ASSEANPERSONASCONDISCAPACIDAD
1.2.3.1. Normativa aplicable
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. BOE nm. 285 de 29 de noviembre,
correccin de errores en BOE nm. 57 de 7 de marzo de 2007.
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades. BOE nm. 189 de 6 de agosto.
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. BOE nm. 61 de 11 de marzo
Ley 20/1990, de 19 de diciembre, de Rgimen Fiscal de las Cooperativas. BOE nm. 304 de
20 de diciembre.
Ley 14/2011 de Sociedades Cooperativas Andaluzas. BOJA de 31 de diciembre.
1.2.3.2. Beneficios aplicables
Las Cooperativas de Trabajo Asociado fiscalmente protegidas que integren, al menos, un 50%
de personas socias con discapacidad y que acrediten, en el momento de constituirse la
cooperativa, que dichas personas socias se hallan en situacin de desempleo, gozan de una
bonificacin del 90% de la cuota ntegra del Impuesto sobre Sociedades durante los cinco
primeros aos de actividad social, en tanto se mantenga el referido porcentaje de personas
socias (Disposicin Adicional 3 de la Ley 20/1990).
La Ley de Presupuestos Generales del Estado puede adecuar o suprimir esta
bonificacin en funcin de la evolucin del mercado de trabajo.
Este beneficio es compatible con la deduccin por creacin de empleo en el Impuesto sobre
Sociedades por parte de las cooperativas de trabajo asociado respecto de las personas socias
trabajadoras y, en general, de las personas socias de trabajo de cualquier cooperativa, una
vez admitidas definitivamente tras superar el perodo de prueba, en tanto se verifiquen los
requisitos de la misma en el ejercicio en que se practique.
1.3. IMPUESTOSOBRE EL PATRIMONIO
1.3.1. Introduccin
En el ejercicio 2008 se suprimi la obligacin de presentar declaracin por el Impuesto
sobre el Patrimonio ya que se aplicaba sobre la cuota ntegra del Impuesto una
bonificacin del 100 % a todos los sujetos pasivos, ya lo sean por obligacin personal o real de
contribuir, lo que supone la supresin del gravamen por este impuesto.
Sin embargo, el Real Decreto 13/2011 reestableci el impuesto con carcter temporal elevando la
cuanta del mnimo exento a 700.000 euros.
1.3.2. Normativa aplicable
> Ley 19/1991, de 6 de junio del Impuesto de Patrimonio.
> Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en materia
de tributos cedidos.
> Real Decreto Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se reestablece el impuesto
de patrimonio con carcter temporal.
1.3.3. Beneficios fiscales.
El artculo 16 del Decreto Legislativo 1/2009, con la redaccin dada por la Ley 17/2011, de 23
de diciembre fija de igual forma en 700.000 euros como mnimo exento para el sujeto pasivo
que tenga la consideracin legal de discapacidad.
1.4. IMPUESTOSOBRE SUCESIONESYDONACIONES
1.4.1. NORMATIVA APLICABLE
Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. BOE de
19 de diciembre de 1987.
Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. BOE de 16 de noviembre de 1991.
Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad (debe tenerse en cuenta la nueva redaccin
prevista en la Ley 1/2009, de 25 de Marzo, que entra en vigor el 25 de Junio de 2009).
Ley 18/2010, de 16 de julio, del rgimen de cesin de tributos del Estado a la
Comunidad Autnoma de Andaluca y de fijacin de alcance y condiciones de dicha cesin.
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y
se modifican determinadas normas tributarias.
Ley 49/1998, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1999.
BOE de 31 de diciembre de 1998.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio.
Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido
de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en materia de
tributos cedidos.
Ley 8/2010, de 24 de julio, de medidas tributarias de reactivacin econmica de la
Comunidad Autnoma de Andaluca.
Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y
para la sostenibilidad.
1.4.2. APORTACIONES AL PATRIMONIO PROTEGIDO DE LAS PERSONAS CON
DISCAPACIDAD
Las reglas especficas respecto a las aportaciones al patrimonio protegido de las personas
con discapacidad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se regulan en los artculos
7.w), 17.2.K y Disposicin Adicional 18 de la Ley 35/2006 de la siguiente forma:
No est sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la parte de las aportaciones,
dinerarias o no dinerarias, realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad que
tenga para el perceptor la consideracin de rendimientos del trabajo.
En el caso de aportaciones no dinerarias, a la parte no sometida al IRPF por superar los lmites
para considerarse rendimientos del trabajo, y sujeta por tanto al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones se aplica, a los efectos de calcular el valor y la fecha de adquisicin, lo establecido
por la Ley del IRPF en materia de transmisiones a ttulo lucrativo para calcular el valor real de los
bienes.
1.4.3. REDUCCIN PERSONAL PARA SUJETOS PASIVOS CON DISCAPACIDAD (artculo
20.2 LISD).
Se aplicarn, en primer lugar, las reducciones comunes (estatales) en funcin del grado de
parentesco con el causante, de acuerdo con la normativa estatal y autonmica reguladoras
del Impuesto. Por otro lado, y sin perjuicio de la cuanta que corresponda por el grado de
parentesco, la cuanta de la reduccin es la siguiente
- Grado de discapacidad entre el 33% y el 64% ambos inclusive: 47.858,59 euros. - Grado de
discapacidad superior: 150.253,03 euros.
Despus se aplicar (autonmica) lo previsto en el artculo 20 del Decreto Legislativo 1/2009, de
1 de septiembre: el importe de la reduccin en la base imponible para las adquisiciones mortis
causa (es decir, herencias, legados,...), incluidas las de los beneficiarios de plizas de
seguros de vida, realizadas por personas con discapacidad con un grado de discapacidad
reconocido igual o superior al 33 %, y cuya base imponible no sea superior a 250.000 euros,
consistir en una cantidad variable, cuya aplicacin determine una base liquidable de importe
cero.
En el supuesto en que el sujeto pasivo est comprendido en los grupos III y IV del artculo
20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, su patrimonio preexistente debe estar
comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artculo 22 de la citada ley, es
decir, de 0 a 402.678,11 euros.
1.4.4. REDUCCIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO POR DONACIONES PARA
ADQUISICIN DE LA VIVIENDA HABITUAL (art. 22, Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de
septiembre)
Los donatarios que perciban dinero de sus ascendientes o adoptantes, o de las personas
equiparadas a stas para adquirir la primera vivienda habitual, podrn aplicar una reduccin
propia, del 99% del importe de la base imponible del impuesto, con el lmite de 180.000,
siempre que concurran los siguientes requisitos (art. 22 Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de
septiembre):
a) Que el donatario se trate de persona con discapacidad con un grado reconocido igual o
superior al 33%
b) Que el patrimonio preexistente del donatario no supere los 402.678,11 euros;
c) Que el importe ntegro de la donacin se destine a la compra de la primera vivienda habitual y
sta se halle en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca.
d) Que la adquisicin se efecte dentro del periodo de autoliquidacin del impuesto
correspondiente a la donacin.
1.4.5. REDUCCIN EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO POR DONACIONES PARA
CONSTITUCIN O AMPLIACIN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL O NEGOCIO PROFESIONAL
(art. 22 bis Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre)
1. Los donatarios que perciban dinero de sus ascendientes, adoptantes y de colaterales hasta el
tercer grado por consanguinidad o afinidad, para la constitucin o ampliacin de una empresa
individual o de un negocio profesional, se podrn aplicar una reduccin del 99% del
importe de la base imponible del impuesto, siempre que concurran los siguientes requisitos:
a. Que el importe ntegro de la donacin se destine a la constitucin o ampliacin de una
empresa individual o de un negocio profesional.
b. Que la empresa individual o el negocio profesional tengan su domicilio social o fiscal en el
territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca.
c. Que la constitucin o ampliacin de la empresa individual o del negocio profesional se
produzca en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de formalizacin de la donacin.
d. Que la donacin se formalice en documento pblico y se haga constar de manera expresa que
el dinero donado se destina por parte del donatario exclusivamente a la constitucin o ampliacin
de una empresa individual o negocio profesional que cumpla los requisitos que se prevn en
este artculo.
e. Que la empresa individual o negocio profesional no tengan por actividad principal la gestin de
un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el artculo
4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
f. Que la empresa individual o negocio profesional, constituidos o ampliados como
consecuencia de la donacin de dinero, se mantengan durante los cinco aos siguientes a la
fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que el donatario falleciera dentro de este
plazo.
2. La base mxima de la reduccin ser de 180.000 euros cuando el donatario tenga la
consideracin legal de persona con discapacidad.
1.5. IMPUESTOSOBRE EL VALORAADIDO
1.5.1. NORMATIVAAPLICABLE
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. BOE nm. 312 de 29
de diciembre, correccin de errores en BOE nm. 33 de 8 de febrero de 1993.
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Aadido y se modifican otras normas tributarias. BOE nm. 314 de
31 de diciembre, correccin de errores en BOE nm. 33 de 8 de febrero de 1993.
Ley 6/2006, de 24 de abril, de modificacin de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), para la clarificacin del concepto de vehculo
destinado al transporte de personas con discapacidad contenido en la misma ley. BOE
nm. 98 de 25 de abril.
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Resolucin de 2 de agosto de 2012 (BOE 6 de agosto) por la que se aclara el tipo impositivo
aplicable a diversas entregas de bienes y prestaciones de servicios en el Impuesto sobre el
Valor Aadido, tras la aprobacin del Real Decreto Ley 20/2012, de 13 de julio (BOE 14 de
julio).
1.5.2. EXENCIONES EN LA ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS (art.20.8.c)
Ley 37/1992)
Estarn exentas, entre otras y con determinados requisitos, la prestacin de servicios de
asistencia social efectuada por entidades de Derecho Pblico para la educacin especial y de
asistencia a personas con discapacidad.
1.5.3. IMPORTACION DE BIENES (artculo 45 Ley 37/1992)
Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes especialmente concebidos para la
educacin, el empleo o la promocin social de las personas fsicas o mentalmente
disminuidas, efectuadas por instituciones u organismos debidamente autorizados que tengan
por actividad principal la educacin o asistencia a estas personas, cuando se remitan
gratuitamente y sin fines comerciales a las mencionadas instituciones u organismos.
La exencin se extender a las importaciones de los repuestos, elementos o accesorios
de los citados bienes y de las herramientas o instrumentos utilizados en su mantenimiento,
control, calibrado o reparacin, cuando se importen conjuntamente con los bienes o se
identifique que correspondan a ellos.
Los bienes importados con exencin podrn ser prestados, alquilados o cedidos, sin nimo de
lucro, por las entidades o establecimientos beneficiarios a las personas mencionadas en el
apartado anterior, sin prdida del beneficio de la exencin.
1.5.4. APLICACIN DE TIPOS IMPOSITIVOS REDUCIDOS A OPERACIONES CON DESTINO A
LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD (artculo 91, Ley 37/1992)
11.5.4.1. Tipo superreducido
Se aplicar el tipo del 4% a las operaciones siguientes, cuando el sujeto pasivo tenga una
discapacidad igual o superior al 33%:
- La adquisicin y reparacin de vehculos para personas con movilidad reducida y de sillas de
ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad.
- La adquisicin y adaptacin de vehculos destinados a ser utilizados como autotaxis o
autoturismos especiales para el transporte de personas con discapacidad usuarias de
silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptacin, as como los vehculos a motor
que, previa adaptacin o no, deban transportar habitualmente a personas con discapacidad
usuarias de silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quin sea la
persona conductora de los mismos.
- Los servicios de reparacin de los vehculos y de las sillas de ruedas comprendidos
anteriormente y los servicios de adaptacin de los autotaxis y autoturismos para personas
con discapacidad y de los vehculos a motor a los que se refiere el prrafo segundo del mismo
precepto, independientemente de quin sea el conductor de los mismos.
- Las prtesis, rtesis e implantes internos para personas con discapacidad.
- Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de da y de noche y
atencin residencial, a que se refieren las letras b), c) d) y e) del apartado 1 del artculo 15
de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a
las Personas en Situacin de Dependencia, que no resulten exentos por ser efectuadas por
entidades de Derecho pblico o entidades o establecimientos privados de carcter social,
siempre que se presten en plazas concertadas en centros o residencias o mediante precios
derivados de un concurso administrativo adjudicado a las empresas prestadores en
aplicacin de lo dispuesto en dicha Ley.
1.5.4.2. Tipo reducido
Se aplicar el tipo del 10% cuando el sujeto pasivo tenga una discapacidad igual o superior al
33% a la entrega, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de aparatos y
complementos, incluidas las gafas graduadas y las lentillas que, por sus caractersticas
objetivas, sean susceptibles de destinarse esencial o principalmente a suplir las deficiencias
fsicas de la persona o de los animales, incluidas las limitativas de su movilidad y comunicacin,
as como de productos sanitarios, material, equipos o instrumental que, objetivamente
considerados, solamente puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar
enfermedades o dolencias de la persona o de los animales.
11.6. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS
1.6.1. NORMATIVAAPLICABLE
- Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. BOE nm. 148 de 22 de
junio.
- Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. BOE nm. 251 de 20 de octubre.
- Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad. BOE nm. 277 de 19 de noviembre.
- Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y
de los incentivos fiscales al mecenazgo. BOE nm. 307 de 24 de diciembre.
- Ley 5/2002, de 16 de diciembre, de Parejas de Hecho. BOJA nm. 153 de 28 de diciembre y
BOE nm. 11 de 13 de enero de 2003.
- Ley 18/2010, de 16 de julio, del rgimen de cesin de tributos del Estado a la Comunidad
Autnoma de Andaluca y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin.
- Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y
se modifican determinadas normas tributarias.
- Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo. BOE nm. 162
de 8 de julio.
- Decreto-Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido
de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autonma de Andaluca en materia de
tributos cedidos.
- Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y
para la sostenibilidad.
- Ley 18/2011, de 23 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Andaluca
para 2012.
- Ley 3/2012, de 21 de septiembre, de Medidas fiscales, administrativas, laborales y en
materia de Hacienda Pblica para el reequilibrio econmico financiero de la Junta de
Andaluca.
1.6.2. EXENCIONES RELATIVAS A LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD
Segn el artculo 88 del Real Decreto 828/1995, estarn exentos de este Impuesto, entre
otros, los siguientes sujetos pasivos:
los establecimientos de beneficiencia, docencia, cultura, seguridad social y de fines cientficos
del Estado y las Administraciones pblicas territoriales;
los establecimientos o fundaciones benficos o culturales, de previsin social, docentes
o de fines cientficos, de carcter particular, debidamente clasificados, siempre que los
cargos de patronos o representantes legales de los mismos sean gratuitos y rindan
cuentas a la Administracin;
las asociaciones declaradas de utilidad pblica dedicadas a la proteccin, asistencia o
integracin social de la infancia, de la juventud, de la tercera edad, de personas con
discapacidades fsicas o psquicas, marginadas, alcohlicas, toxicmanas o con
enfermedades en fase terminal, con los requisitos establecidos en el prrafo b anterior.
Por otro lado, el artculo 45. I.B. 10 establece que estarn exentas las aportaciones a los patrimonios
protegidos de personas con discapacidad.
1.6.3. APLICACIN DE TIPOS IMPOSITIVOS REDUCIDOS EN ANDALUCA
a) En la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto El artculo 24 del
Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, seala que se aplicar el tipo de gravamen reducido
del 3,5% a la transmisin de inmuebles cuyo valor real no supere 180.000 euros, cuando se
destinen a vivienda habitual del adquirente y ste tenga la consideracin de persona con
discapacidad con un grado de discapacidad reconocido igual o superior al 33 %.
En los casos de adquisicin de viviendas por matrimonios (o personas unidas de hecho e
inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autnoma de Andaluca) el
requisito de la discapacidad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o uno de los
miembros de la pareja de hecho.
b) En la modalidad de Actos Jurdicos documentados el artculo 27 del Decreto Legislativo
1/2009, de 1 de septiembre, seala que se aplicar el tipo de gravamen reducido del 0,1% a
la adquisicin de viviendas y constitucin de prstamos hipotecarios siempre que el
sujeto pasivo tenga la consideracin de persona con discapacidad con un grado de
discapacidad reconocido igual o superior al 33 %, siempre que concurran los siguientes
requisitos: Para el caso de adquisicin de vivienda, que el inmueble adquirido se destine a
vivienda habitual y su valor real no sea superior a 180.000 euros. Para el caso de constitucin
de prstamo hipotecario, que ste se destine a la adquisicin de vivienda habitual de valor real
no superior a 180.000 euros y siempre que el valor del principal del prstamo no supere esta
cantidad.
En los supuestos de adquisicin de vivienda y constitucin de prstamos por
matrimonios o parejas de hecho, el requisito de la edad o, en su caso, de la
discapacidad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o uno de los integrantes de la
pareja de hecho inscrita en el Registro de Parejas de Hecho previsto en el artculo 6 de la Ley
5/2002, de 16 de diciembre, de parejas de hecho.
1.7. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE (IMPUESTO
DEMATRICULACIN)
1.7.1. NORMATIVAAPLICABLE
Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los
Impuestos Especiales. BOE nm. 179 de 28 de julio.
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. BOE nm. 312 de 29 de
diciembre, correccin de errores en BOE nm. 16 de 19 de enero.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
BOE nm. 313 de 30 de diciembre, correccin de errores en BOE nm. 155 de 29 de junio.
1.7.2. SUPUESTOSDE NOSUJECINAL IMPUESTO
No estn sujetos a este Impuesto los vehculos especiales y los vehculos para personas
con movilidad reducida, es decir, aqullos automviles cuya tara no sea superior a 350
kilogramos y que, por construccin, no puede alcanzar en llano una velocidad superior a 45
kilmetros por hora, proyectado y construido especialmente y no meramente adaptado
para el uso de una persona con alguna disfuncin o incapacidad fsicas (artculo 65 de
la Ley 38/1992 y Anexo II del Real Decreto 2822/1998, de 23/12, por el que se aprueba el
Reglamento General de Circulacin).
1.7.3. EXENCIONES
El artculo 66 de la Ley 38/1992 declara exenta la primera matriculacin definitiva de los vehculos
automviles matriculados a nombre de personas con discapacidad para su uso exclusivo,
siempre que la Administracin Tributaria verifique el cumplimiento de tres requisitos:
Que hayan transcurrido al menos cuatro aos desde que se matriculara otro vehculo en
anlogas condiciones, (salvo que se acredite debidamente el siniestro total del vehculo);
Que no sea objeto de posterior transmisin por actos "intervivos durante el plazo de los cuatro
aos siguientes a la fecha de su matriculacin.
Que se acredite la discapacidad o la invalidez mediante la oportuna certificacin expedida por
la Delegacin Provincial de la Consejera de Salud y Bienestar Social de la Junta de Andaluca
o, en su caso, por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales o entidades gestoras competentes.
1.8. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICA
1.8.1. NORMATIVAAPLICABLE
R. D. Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
Reguladorade las Haciendas Locales. BOEnm. 59 de 9 de marzo, correccin de errores en BOE
nm. 63 de 13 de marzo.
1.8.2. EXENCIONES
En todo caso los sujetos pasivos beneficiarios/as no podrn hacer uso de la exencin para ms
de un vehculo. Estn exentos de este Impuesto los siguientes vehculos (artculo 93):
Los vehculos para personas de movilidad reducida: es decir, aquellos cuya tara no sea
superior a 350 kg y que, por construccin, no puede alcanzar en llano una velocidad
superior a 45 km/h, proyectado y construido especialmente (y no meramente adaptado) para el
uso de personas con alguna disfuncin o incapacidad fsica. En cuanto al resto de sus
caractersticas tcnicas se les equipara a los ciclomotores de tres ruedas.
Los vehculos matriculados a nombre de personas con discapacidad para su uso exclusivo.
Esta exencin se aplicar en tanto se mantengan dichas circunstancias, tanto a los
vehculos conducidos por personas con discapacidad como a los destinados a su transporte.
En este supuesto de exencin, el/la interesado/a debe aportar el certificado de
reconocimiento de grado de discapacidad emitido por el rgano competente y justificar el
destino del vehculo ante el Ayuntamiento que gira el impuesto. de la imposicin, en los
trminos que ste establezca en la correspondiente ordenanza fiscal. A estos efectos, se
consideran personas con discapacidad quienes tengan reconocido un grado de discapacidad
igual o superior al 33%.
Estas exenciones son de carcter rogado, tenindose que solicitar expresamente al
Ayuntamiento indicando la matrcula y caractersticas del vehculo.
1.9. IMPUESTOSOBRE ACTIVIDADESECONMICAS
1.9.1. NORMATIVA APLICABLE
R. D. Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales. BOE nm. 59 de 9 de marzo, correccin de errores en
BOE nm. 63 de 13 de marzo.
1.9.2. EXENCIONES
Estn exentos de este Impuesto, entre otros, las asociaciones y fundaciones de personas
con discapacidad fsica, psquica y sensorial, sin nimo de lucro, por las actividades de
carcter pedaggico, cientfico, asistenciales y de empleo que para la enseanza, educacin,
rehabilitacin y tutela de personas con discapacidad realicen, aunque vendan los productos de
los talleres dedicados a dichos fines, siempre que el importe de dicha venta, sin utilidad para
ningn particular o tercera persona, se destine exclusi vamente a la adquisicin de materias
primas o al sostenimiento del establecimiento. (art. 82 Real Decreto Legislativo 2/2004)
1.10. IMPUESTOSOBRECONSTRUCCIONES, INSTALACIONESYOBRAS
1.10.1. NORMATIVA APLICABLE
R. D. Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales. BOE nm. 59 de 9 de marzo, correccin de errores en
BOE nm. 63 de 13 de marzo.
1.10.2. BONIFICACIONES
La norma (artculo 103) prev la posibilidad de que las Ordenanzas fiscales
establezcan una bonificacin en la cuota de hasta el 90% a favor de las construcciones,
instalaciones u obras que favorezcan las condiciones de acceso y habitabilidad de las personas
con discapacidad.
Esta bonificacin puede ser compatible con otras recogidas en la misma Ley, en los trminos
previstos en las ordenanzas fiscales aplicables.
1.11. TASA POR DERECHOS DE EXAMEN EN LAS PRUEBAS SELECTIVAS DE ACCESO A
LA FUNCIONPUBLICA
1.11.1. NORMATIVAAPLICABLE
Decreto 93/2006, de 9 de mayo, por el que se regula el ingreso, la promocin interna y la
provisin de puestos de trabajo de personas con discapacidad en la Funcin Pblica de
la Administracin General de la Junta de Andaluca. BOJA nm.96 de 22 de mayo.
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. BOE nm. 59 de 9 de marzo.
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General tributaria. BOE nm. 302 de 18 de
diciembre.
Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social.
BOE nm. 312 de 30 de diciembre.
Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
BOE nm. 313 de 31 de diciembre y correccin de errores en BOE nm. 157 de 2 de julio
de 1998.
Ley 9/1996, de 26 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales en materia de
Hacienda Pblica, contratacin administrativa, patrimonio, Funcin Pblica y asistencia
jurdica a Entidades de derecho Pblico. BOJA nm. 151 de 31 de diciembre y BOE nm.
44 de 20 de febrero.
Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos. BOE nm. 90 de 15 de abril.
Ley 4/1988, de 5 de julio, de Tasas y Precios Pblicos de la Comunidad de Andaluca. BOJA
nm. 55 de 14 de julio y BOE nm. 189 de 8 de agosto.
Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases del Rgimen Local. BOE nm. 139 de 11 de junio.
1.11.2. EXENCIONESESTATALES
El hecho imponible lo constituye la participacin como aspirantes en pruebas selectivas de
acceso o de promocin a los Cuerpos y Escalas de funcionarios o a las categoras de personal
laboral convocadas por la Administracin pblica estatal, as como en pruebas de aptitud
que sta organice como requisito previo para el ejercicio de profesiones reguladas de la
Unin Europea (art. 18 de la Ley 66/1997).
El artculo 14 de la Ley 55/1999 declara exentas del pago de la tasa a las personas con
discapacidad igual o superior al 33%.
1.1.3. BONIFICACIONES APLICABLES EN LAS CONVOCATORIAS PARA LA
SELECCIN DEL PERSONAL AL SERVICIO DE LA JUNTA DE ANDALUCA
Constituye el hecho imponible de esta tasa la solicitud de inscripcin en las
convocatorias para la seleccin del personal al servicio de la Junta de Andaluca, tanto en la
condicin de funcionario/a y estatutario/a, como en la condicin de laboral (art. 2 Ley 9/1996).
En las convocatorias reseadas, quedan exentos del pago de la misma aquellos/as solicitantes
con discapacidad que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33% (art. 6 Ley
9/1996).
1.11.4. TASA POR DERECHOS DE EXAMEN DE LAS ENTIDADES LOCALES
Las entidades locales, en los trminos previstos legalmente, pueden establecer tasas por
derechos de examen para concurrir como aspirante en las pruebas selectivas que sean
convocadas por dichas entidades, as como las correspondientes exenciones y/o bonificaciones
(art. 106 Ley 7/1985, art. 15-19 Real Decreto Legislativo 2/2004, y art 6- 23 Ley 8/1986).
A estos efectos, habr de consultarse la correspondiente ordenanza fiscal de la entidad convocante
para conocer la existencia o no de alguna bonificacin o exencin.