UNIVERSIDADE FEDERAL DE ALAGOAS - UFAL

FACULDADE DE DIREITO DE ALAGOAS FDA

CURSO DE DIREITO
PERODO: 8
DISCIPLINA : DIREITO TRIBUTRIO 2

Prof. Dr. Manoel Cavalcante de Lima Neto

MDULO II - Obrigao Tributria. Norma de incidncia. Fato gerador. Sujeito

Ativo e Passivo. Responsabilidade
1. Obrigao Tributria
1.1. Conceito - obrigao tributria o poder jurdico por fora do qual o Estado
(sujeito ativo) pode exigir de um particular (sujeito passivo) uma prestao positiva
ou negativa (objeto da prestao) nas condies definidas pela lei tributria.
1.1.1. Vnculo que adstringe o devedor a uma prestao de proveito do
credor.
1.1.2. pelo objeto que a obrigao assume a natureza tributria.
1.2. Obrigao tributria principal - surge com a ocorrncia do fato gerador, tem
por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente (art. 113, 1, CTN).
1.3.1. Tributo resulta do poder tributrio do Estado.
1.3.2. Penalidade resulta do poder penal do Estado. cobrado juntamente
com o crdito do tributo.
1.3. Obrigao acessria - decorre da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos (art. 113, 2).
1.3.1. Implica num fazer ou no fazer ou tolerar. Ex. Fazer - emitir nota
fiscal; no fazer - no adquirir mercadorias sem nota fiscal; tolerar - permitir
a fiscalizao de seus livros.
1.3.2. Pode existir independentemente da obrigao principal. Ex.
Mercadoria isenta de ICMS. O contribuinte deve emitir a nota fiscal que
constitui uma obrigao acessria.
1.3.3. Tem por finalidade viabilizar o controle de fatos relevantes para o
surgimento de obrigaes principais.
1.3.4. Converso da obrigao acessria em principal - a obrigao
acessria, pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao
principal relativamente penalidade pecuniria. (art. 113, 3, CTN).
1.3.4.1. Ao classificar a obrigao acessria como uma obrigao de
fazer ou no fazer, o CTN prescreve que seu descumprimento resulta
numa obrigao de dar pela multa aplicada que se converte em
obrigao principal.

1.3.4.2. A sistemtica do CTN coincide com o Direito Civil. O

descumprimento de uma obrigao de fazer se resolve em perdas e
danos, convertendo-se em obrigao de dar.
2. Fato gerador da obrigao tributria
2.1. Conceito circunstncia da vida representada por um fato, ato ou situao
jurdica, que definida em lei, d nascimento obrigao tributria. O CTN define
fato gerador da obrigao principal como a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia - (art. 114, CTN). Ex. Morte do decujos
ITDC; Compra e venda = ITBI, etc.
2.2. A expresso fato gerador designa dois fenmenos distintos: plano abstrato e
plano concreto.
Escolha legislativa fato presuntivo de riqueza.
O fato gerador abrange uma pluralidade de normas (que define o elemento
material, quantitativo, etc.).
2.3. Espcies - fato gerador
2.3.1. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei
como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 114 do CTN.
2.3.2. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou absteno de ato que no
configure obrigao principal. Art. 115 do CTN.
2.4. Fato gerador da obrigao principal elementos constitutivos
2.4.1. Elemento objetivo ato, fato ou situao jurdica.
2.4.1.1. Aspecto material (materialidade) - ato, fato ou situao
jurdica sobre a qual incide o tributo (ncleo do fato gerador). Ex.
Compra e venda de imveis (ITBI); morte do decujos (ITCD);
propriedade imobiliria na zona urbana (IPTU).
Ex. LEI N 5.900, de 27 de dezembro de 1996.
Art. 1- O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao - ICMS incide sobre: I operaes relativas circulao de
mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares;

2.4.1.2. Aspecto temporal - marco de tempo no qual a lei considera

ocorrido o fato gerador (define a lei aplicvel ao fato; pode definir a
aplicao ou no de uma norma de iseno, etc).
Ex. LEI N 5.900, de 27 de dezembro de 1996.
Art. 2 - Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento:
I - da sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento de contribuinte,
ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;

2.4.1.2.1. Momento da ocorrncia do fato gerador art. 116 do

CTN.
a) Situao de fato momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos
que normalmente lhes so prprios. Ex. Sada a qualquer
ttulo de estabelecimento de contribuinte, ainda que para
outro do mesmo titular ICMS; No Imposto sobre
Importao o fato gerador a entrada no territrio nacional,

mas, quando se tratar de mercadoria para consumo, a norma o

considera ocorrido na data do registro da declarao de
importao na repartio aduaneira (art. 23, do DL n 37/66).
b) Situao jurdica desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel.
Existindo condio suspensiva desde o momento do seu
implemento. Ex. Doao feita sob a condio de o donatria
casar (o casamento est colocado como condio suspensiva,
pois da sua ocorrncia fica a depender a doao). Existindo
condio resolutria desde o momento da prtica do ato ou
celebrao do negcio. Ex. Doao de uma casa que ser
desfeita se o donatrio casar (o casamento como condio
resolutria).
2.4.1.2.2. Fato gerador instantneo ocorre em certa frao de
tempo e nela se esgota totalmente (RLT, 251).
Ex. Impostos sobre a Importao - Art. 19. O imposto, de
competncia da Unio, sobre a importao de produtos
estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio
nacional.
2.4.1.2.3. Fato gerador peridico quando h a necessidade de
determinado perodo de tempo (IPTU) ou quando o conjunto de
fatos, circunstncias ou acontecimentos so globalmente
considerados IR (BRM, 343). Ex. FATO GERADOR DO IMPOSTO
DE RENDA Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica
da renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, e de proventos de qualquer natureza,
assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos
no conceito de renda (Art. 43 do CTN) - BASE DE CLCULO DO
IRPF Diferena entre a soma dos Rendimentos Tributveis
recebidos e as Dedues permitidas pela legislao.
Alguns defendem a existncia do fato gerador continuado
quando representado por situao que se mantm no tempo e
que mensurada em cortes temporais (IPTU, ITR).
IPTU CTN - Art. 32. O imposto, de competncia dos
Municpios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem
como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de
bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na
lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
Lei Considera-se ocorrido o fato gerador em 1 de janeiro do
ano a que corresponda o lanamento.
2.4.1.3. Aspecto espacial - lugar onde ocorre o fato gerador (define a
competncia territorial do ente; pode definir a incidncia ou no do
tributo no caso de iseno regional, etc).
Ex. Sada de mercadoria realizada por contribuinte com situado em Macei-AL.

2.4.1.4. Aspecto quantitativo permite fixar o valor da prestao

(base de clculo, alquota, tributo fixo).

2.4.1.4.1. Base de clculo medida legal da grandeza do fato

gerador (LA, p. 264) - valor venal, valor da operao, peso,
metragem etc.
Ex. LEI N 5.900, de 27 de dezembro de 1996.
Art. 6 - A base de clculo do imposto : (Art. 13 - LC)
I - no caso dos incisos I, XII e XIII do art. 2, o valor da operao de que
decorrer a sada da mercadoria;

2.4.1.4.2. Alquota incide sobre a base de clculo. Ad

valorem em percentual e especfica em dinheiro.
Ex. LEI N 5.900, de 27 de dezembro de 1996.
Art. 17 - As alquotas do imposto so as seguintes:
I - nas operaes e prestaes internas e na importao de mercadorias e
bens e servios do exterior:
a) 25 % (vinte e cinco por cento) para:
1 - bebidas alcolicas, exceto cerveja, chope e aguardente de cana;
2 - fogos de artifcio;
3 - armas e munies, suas partes e acessrios;
b) 17% (dezessete por cento), nos demais casos;

2.4.2. Elemento subjetivo do fato gerador - Aspecto pessoal

2.4.2.1. Sujeito ativo titular da competncia ou capacidade
tributria ativa.
Ex. Estado de Alagoas - ICMS (fato gerador em ocorrido em seu territrio).

2.4.2.2. Sujeito passivo pessoa obrigada a pagar o tributo, a

penalidade pecuniria ou a praticar os deveres instrumentais para a
garantia do crdito.
Contribuinte - Ex. Art. 18 - Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica,
que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operao de circulao de mercadoria ou prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
prestaes se iniciem no exterior. (Art. 5, LC)

Responsvel - art. 20 a 23 da Lei n 5.900/96.

2.5. Fato gerador presumido (art. 150, 7, CF)
2.5.1. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente.
2.5.2. Assegurada imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
no se realize o fato gerador presumido.
2.6.
Interpretao do fato gerador - Art. 118, CTN A definio legal do fato
gerador interpretada abstraindo-se: I a validade jurdica dos atos
efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis ou terceiros, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II dos efeitos dos fatos
efetivamente ocorridos.
2.6.1. A norma pretende que o fato no sentido concreto seja considerado
como gerador do tributo independentemente da validade jurdica do
ato que o impulsionou, desde que a situao material corresponda ao
tipo descrito na norma de incidncia.
2.6.2. A validade dos atos jurdicos requer: a) agente capaz; objeto lcito e
forma prescrita ou no proibida na lei. Ausente qualquer destes
requisitos o ato invlido. Dependendo da hiptese pode ser nulo ou

anulvel. Para os fins tributrios, segundo a regra do art. 118, essa

invalidade irrelevante. Ex. O exerccio da profisso por mdico
impedido no impede a cobrana do ISS e IR.
2.6.3. Efeitos dos atos efetivamente ocorridos - Ex. Se algum tomou um
emprstimo bancrio (fato gerador de imposto - IOF) e deixou de
sacar os recursos postos disposio ou pagou o emprstimo sem
utilizar os recursos para os fins que objetivava. Nem por isso dever
se desconsiderar a ocorrncia do fato gerador e o conseqente
nascimento da obrigao tributria (LA, 269).