Aspectos comunes en el examen de cuentas en la

auditoria

En la revisin de las cuentas en una auditora es importante conservar una
consistencia en cuanto a lo que se debe de revisar y la forma de hacerlo. Es decir, que
la aplicacion de criterios de revision sea la misma para todas las cuentas y no que para
algunas se apliquen algunos aspectos y para el resto otros.

Para llevar a cabo una auditora se deben considerar cinco aspectos fundamentales:

-Concepto y contenido de la cuenta. Para efectuar el examen de una uenta
cualquiera resulta importante comprender sus movimientos y su contenido: de qu se
carga, de qu se abona y qu representa su saldo.

-Prncipios de contabildad que aplican en la cuenta. La opinin del contador se
expresa sobre estados financieros elaborados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente, por ello es
indispensable conocer cuales son los principios de contabilidad que afectan directa o
indirectamente al manejo de cada cuenta, para verificar que se haya respetado su
aplicacin y poder sostener esta afirmacion basica del dictamen.

-Objetivos de la revisin de la cuenta. Es fundamental saber los objetivos que se
persiguen en el examen de una cuenta. La auditoria tiene como objetivo general
determinar la correccin de las cifras que muestran los estados financieros y podemos
concluir que este es el objetivo particular en cada una de las cuentas, pero resulta
conveniente que en cada caso se abunde en este sentido ya que el objetivo del
examen de cada cuenta presenta aspectos particulares por las caractersticas que
distinguen a una cuenta de otra.

-Control Interno aplicable a al cuenta. Pueto que el examen de control interno es
obligatorio por ser norma de auditora, es necesario tener conocimiento de los aspectos
mas importantes que suponen la existencia de un buen control interno en relacin con
cada cuenta.

-Procedimientos de revision de la cuanta. Es importante evaluar los diferentes
procedimientos de revisin de cuentas para seleccionar el mas efecivo o que revele el
correcto o incorrecto uso de la cuenta.
TEMA 8: EXAMEN DE LAS CUENTAS
OBJETIVOS:
La auditoria tiene como objetivo general determinar la correcionde las cifras que muestran
los estados financieros y podemos concluir lcitamente que este es el objetivo particular
en cada una de las cuentas pero resulta conveniente de que en cada caso se abunde en
este sentido ya que el objetivo del examen de cada cuenta presenta aspectos particulares
pero las caractersticas que distinguen a una cuenta de otro.
PROCEDIMIENTOS:
a) PRUEBAS SELECTIVAS:
Muestro estadstico El muestreo estadstico le permite medir el riesgo inherente o
inevitable de error debido al hecho de que examina la porcin de los documentos y no el
total, adems puede ser controlado a un nivel deseable.
Incluye unos ciertos refinanciamientos como son el que permite al auditor fijar
exactamente el grado de riesgo de la muestra con exactitud y el grado de riesgo de
aceptarla.
Nunca jams, las tcnicas de muestreo estadstico sustituirn el juicio personal del
auditor, slo son un aadido ms que le da un cierto vigor cientfico.
El auditor para hacer esta seleccin, en base a su propio criterio subjetivo, ha de tener en
cuenta varias cuestiones:
1 El alcance de las pruebas y amplitud de la muestra depende del control interno, de
forma tal que si la muestra es dbil, no tendr muy buena consideracin, por lo que la
muestra intentar que sea grande.
2 Estas muestras que l diga, han de ser representativas.
3 Cada partida incluida en la muestra debe ser estudiada en profundidad
4 Los auditores basados en pruebas selectivas no necesariamente descubren los casos
aislados de fraude.
Ahora bien, esos caso de fraude sistemtico (de reparticin), nos van a caer dentro de la
muestra, y esto hay que tenerlo en cuenta.
5 La deduccin de conclusiones basados en muestras, implican un grado de riesgo de
forma tal que la conclusin a la que se lleg puede ser errnea si la muestra no es
representativa, o si las partidas que integran esas partidas no son de naturaleza
homognea.
Lo que s est claro es que esto es un mtodo de trabajo menos costoso y por tanto muy
utilizado.
Entre las VENTAJAS DEL MUESTREO ESTADSTICO, se pueden destacar:
1 RACIONALIZA EL INFORME, ya que cuantifica los juicios de valor expresados en el
informe, sustituyendo la relatividad de las palabras por la rotundidad de las cifras.
2 MINIMIZA EL RIESGO Y EL COSTE DE AUDITORA, puesto que optimiza el nivel de
confianza exigido con el tamao de la muestra (mnimo capaz de satisfacerlo), dando
lugar a un menor coste econmico para el pagador de la auditora.
3 OBJETIVIZA EL JUICIO DEL AUDITOR, ya que la expresin de la opinin del auditor
ya no depende de la subjetividad de la experiencia del que la formula.
CONCEPTOS BSICOS ARA ELABORAR UN PLAN DE MUESTREO ESTADSTICO
Para elaborar un plan de muestreo estadstico, hay que definir una serie de conceptos
bsicos:
1 DEFINICIN DE LA POBLACIN.- Universo de objeto de observacin, sobre este
universo, el auditor tendr que emitir juicios.
Esta poblacin sujeta a observacin par que pueda ser sometida a tcnicas de muestreo,
ha de reunir una serie de caractersticas:
a) La de estar definida y delimitada (hay que saber lo que pertenece o no pertenece a la
poblacin).
b) Ha de estar individualizada (tener definido el elemento de la poblacin, albaranes,
contratos, etc.). Elemento definido.- albarn, poblacin.- todos los albaranes.
c) Ese elemento ha de estar localizable y poderlo encontrar por el auditor
d) Ha de estar definido su caracterstica, por ejemplo, comprobar los albaranes de entrada
o salida del almacn.- poblacin.- albaranes, caractersticas.- firmas, valoracin.-
comprobar albarn por albarn todos los que llevan las firmas obligatorias.
2 DETERMINACIN DEL TAMAO DE LA MUESTRA.- Esa muestra elegida ser el de
un subconjunto dentro de un gran conjunto.
Las cualidades que han de cumplir ese subconjunto han de manifestarse en la poblacin
de igual forma:
a) Representatividad.- La muestra ha de ser una fotografa en pequeo de la poblacin
b) Estabilidad.- Si eligiramos varias muestras, el resultado ha de ser el mismo, segn
cojamos una u otra muestra.
c) Viabilidad- Que sea observable totalmente, es decir, que sus elementos sean de
acceso para el auditor desde el punto de vista fsico y del coste (que sean accesibles para
el auditor y que sean de poco coste su accesibilidad).
3 FIJACIN DE UN NDICE DE CONFIANZA.
Se entiende por nivel de confianza un % que indica la probabilidad de que las
conclusiones extradas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que
efectivamente ocurre en el universo de la poblacin.
Por ejemplo, un grado de seguridad del 95% indica que 95 de cada 100 veces que se
extraiga una muestra, las caractersticas reales del universo de la poblacin se
encontrara dentro de lo sealado por el intervalo de confianza establecido en base a esa
muestra.
4 FIJACIN DE UN NIVEL DE PRECISIN O MATERIALIDAD
La precisin se suele definir como el margen de tolerancia en el que se realiza una
estimacin.
Por ejemplo, podramos definir con un cierto grado de seguridad que la cantidad de
clientes que no aceptan los saldos a cobrar que le hemos enviado se encuentran en un
13% con una precisin del 1,4%, con lo cul estamos indicando que le intervalo de
confianza estara entre:
(13% - 1,4%) = 11,6%
(13% + 1,4%) = 14,4%
Solucin -> grado de confianza (11% o 14%).
IMPORTANCIAS RELATIVAS
El trabajo de auditoria es discriminatorio en cuanto a la importancia de las partidas que se
revisan. Generalmente se desechan las partidas menores y se atienden las partidas de
significacin. La sinificacion de una partida se juzga no solo por su importe sino tambin
por lo que presente. Por ejemplo en unos gastos de administracin por un total de $
300,000.00 una subcuenta que ascendiera a $ 600,000.00 podria no tener importancia
relativa atendiendo a su cuantia (0.2%) pero si esos gastos se refieren a honorarios a
abogados tendra importancia por lo que puede significar: demandas y juicios a favor o
contra la empresa por cifras mucho mayores.
PROCEDIMIENTOS COMUNES
Finalmente es el examen de las cuentas, el auditor aplica procedimientos comunes a
todas tales como:
Comparacin de los saldos de la balanza de comprobacin contra las tarjetas o el libro
mayor.
Comparacin de las relaciones de saldos contra los registros auxiliares.
Verificacin o sumas y clculos en las relaciones de saldos.
Indicacin de las fuentes de datos.
Estos aspectos del trabajo ya no se mencionan en la auditoria de cada cuenta pero debe
quedar claro la necesidad de su ejecucin en cada una de ellas.