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O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e
desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.


SEMINRIO I - ISENES TRIBUTRIAS E A REGRA-MATRIZ DE
INCIDNCIA TRIBUTRIA


Carolina de Rezende Braz Carmagnani Mdulo II 21.02.2014


Questes

1. Elaborar quadro comparativo a respeito de: (i) iseno; (ii) imunidade;
(iii) no-incidncia; (iv) anistia; e (v) remisso.

2. A expresso crdito tributrio utilizado no art. 175 do Cdigo Tributrio
Nacional tem o mesmo contedo de significao para a iseno e para
a anistia? Justificar.

3. Tratando-se de iseno com prazo certo, ou de iseno por prazo
indeterminado, responda: a revogao da iseno reinstitui a norma
tributria no sistema, apenas restabelece sua eficcia ou requer a
publicao de nova regra tributria no ordenamento? Neste ltimo caso,
dever ser respeitado o princpio da anterioridade?

4. H distino entre alquota 0% e iseno? Os insumos isentos, no
tributados e tributados alquota 0%, adquiridos no processo de
industrializao, conferem direito ao crdito tributrio? Por qu? Qual
critrio deveria ser utilizado para determinar o crdito presumido? (Vide
anexos I, II e III).

5. Considerando o art. 155, 2, II, alneas a e b da CF, pergunta-se:

a) Existe iseno parcial? Reduo de base de clculo pode ser
considerada hiptese de iseno parcial?

b) possvel lei estadual que determine a exigncia do estorno do crdito
do ICMS, relativo entrada de insumos, proporcional parcela
correspondente reduo da base de clculo do imposto incidente na
operao de sada da mercadoria, com fundamento no art. 155, 2, II,
da CF/88? (Vide anexos IV e V e Parecer da Procuradoria-Geral da
Repblica no RE n 635.688/RS RG, de 09/12/2011).









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Respostas

1) Tabela Abaixo

ISENO IMUNIDADE NO
INCIDNCIA
ANISTIA REMISSO
Conceito Mutilao de
determinados
critrios da regra
matriz de incidncia
(PBC); dispensa de
pagamento (STF)
Limitao ao
poder de
tributar dos
entes
federativos
Por ausncia de
subsuno, no
h o nascimento
do fato gerador
em determinadas
situaes.
Perdo de
infraes
legislao
tributria e de
suas sanes
Perdo do crdito
tributrio

Disciplina
Legal
Legislao
Infraconstitucional
e CTN
Constituio
Federal
Legislao
infraconstitucional
Legislao
infraconstitucional
e CTN
Legislao
infraconstitucional e
CTN
Finalidade Excluso da
obrigao tributria
Erradicar a
incidncia de
tributo
Ausncia de
tributao
Excluso do
crdito decorrente
de infraes
Extino do crdito
tributrio
Incidncia
da norma
tributria
Sim No No Sim Sim
Dever
Tributrio
Existe, mas
dispensado.
No No Existe, mas
perdoado.
Existe, mas
perdoado.
Natureza

Extrafiscal Extrafiscal Fiscal Extrafiscal Extrafiscal


2) A expresso crdito tributrio utilizado no art. 175 do Cdigo Tributrio
Nacional no tem o mesmo contedo de significao para a iseno e
para a anistia, pois, ao tempo que a iseno uma lei que mutila alguns
critrios de determinada regra de matriz de incidncia tributria (i.e.
um instituto que elimina o crdito tributrio antes mesmo da ocorrncia
de seu fato gerador), a anistia aplicvel aos crditos resultantes de
infraes tributrias realizadas pelo Contribuinte, nos termos do artigo
181 do CTN.

Portanto, a expresso crdito tributrio na iseno diz respeito a um
falso crdito, tendo em vista que este nunca poderia ter sido cobrado
pelo Fisco, pois no houve o fato gerador que lhe desse nascimento. J
na anistia, o crdito efetivamente existe em razo de infraes
tributrias, mas este crdito no envolve o tributo em si, e sim uma
infrao legislao tributria e sua respectiva sano que lhe deu
origem (leia-se a infrao tributria, e, consequentemente, sua
penalidade, so perdoadas por meio da anistia).








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3) De acordo com o artigo 178 do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno
desde que no seja por prazo certo e em funo de determinadas
condies, poder ser revogada. Deste dispositivo, depreendem-se as
seguintes informaes:

a) Se a iseno tiver prazo certo e determinadas condies (requisitos
cumulativos), a mesma no poder ser revogada. Isso se deve, em
respeito ao artigo 5, inciso XXXVI, da Constituio Federal, que
dispe que a lei no poder ferir o direito adquirido. Portanto, tem
que este tipo de iseno um direito adquirido dos Contribuintes,
no podendo ser retirado, sob pena de afrontar a Carta Magna.

b) Se a iseno tiver prazo indeterminado e for sem condies poder
esta ser revogada a qualquer tempo mediante lei.

A polmica se encontra neste ltimo item, pois, o artigo 179 do CTN
dispe que para que uma lei revogue determinada iseno necessrio
que esta respeite o prazo para vigncia previsto no inciso III do artigo
104 do CTN, qual seja, o primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que ocorra a publicao da lei.

Todavia, este inciso III do artigo 104 considerado pela revogado de
nosso ordenamento, fazendo-se entender, assim, que a lei revogadora
j viger e produzir efeitos desde o dia de sua publicao.

Neste sentido o entendimento do Supremo Tribunal Federal, que h
tempos dispe que lei que revoga iseno no precisa respeitar o
princpio da anterioridade, por no se tratar de uma instituio ou
majorao de tributo. Confira-se:

Tributao. Importao de produto de pas membro da
ALALC. I.C.M. Iseno revogada por meio de convnio
aprovado por decreto legislativo estadual. Princpio da
anterioridade. Possibilidade de cobrana imediata do
tributo, aps a revogao da iseno. no h de
confundir-se revogao de iseno com instituio do
tributo, posto que se regem por normas tributrias
diversas (arts. 178 e 104, III, do CTN. Lei
Complementar n 24/75). Inaplicao, portanto, no
caso de iseno, do princpio da anterioridade.
Revogao da iseno pelo Decreto n 15.251, de 25 de
julho de 1980, o qual ratificou o Convnio 07/80. (RE
106736, acrdo publicado em 02.02.2002)
Smula 615: O princpio constitucional da anualidade
no se aplica revogao de iseno do ICM.
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Portanto, do exposto, observa-se que, para que haja a revogao de uma
iseno por prazo indeterminado e sem condies, necessrio que haja
uma lei revogadora, que poder estipular o tributo que ser devido
imediatamente, sem que haja necessidade de se observar o princpio da
anterioridade.

4) De acordo com o entendimento atual do Supremo Tribunal Federal e a
doutrina minoritria, a iseno e a alquota 0% no se confundem, pois,
enquanto a primeira trata de hiptese de excluso do crdito tributrio
em razo da no ocorrncia do fato gerador da obrigao, a segunda
no serve para excluir o crdito tributrio, mas sim para estabelecer que
o aspecto quantitativo de determinada obrigao tributria possuir
expresso econmica nula (0%).

Todavia, cumpre ressaltar que a maioria dos doutrinadores, tal como
Paulo de Barros Carvalho, entendem que iseno e alquota 0% so a
mesma coisa. O fundamento para tanto de que a alquota 0% aniquila
os efeitos do critrio quantitativo da regra matriz de incidncia,
equiparando-se, assim, a uma espcie de iseno.

Muito embora este tema no tenha sido superado por se tratar de uma
polmica conceitual, passemos ao tpico seguinte do enunciado, qual
seja, a possibilidade de creditamento de insumos isentos, no tributados
e tributados alquota 0% que forem adquiridos no processo de
industrializao.

De acordo com a doutrina, ser possvel ocorrer o creditamento destes
insumos, pois o direito ao crdito no decorre da regra matriz de
incidncia tributria.

Em outras palavras, muito embora a iseno, a no tributao e a
tributao alquota 0% estejam vinculados ao critrio material da regra
matriz dos insumos adquiridos (leia-se base de clculo), estes institutos
no interferem na regra matriz de direito ao crdito, que envolve o
princpio da no cumulatividade.

Desta forma, o direito ao crdito ocorre com total independncia da
circunstncia de nascer ou no o crdito tributrio, atentando-se apenas
dinmica da no cumulatividade, tendo em vista que esta que enseja
o creditamento no processo de industrializao.

Importante ressaltar, inclusive, que o critrio que deve ser utilizado para
determinar o crdito presumido a sistemtica de apurao produto-a-
produto, no se importando com o quantum fiscal que foi isentado. Isso
porque, como foram os insumos adquiridos que eram abarcados pela
iseno, evidente que, mesmo assim, o produto final decorrente deste
insumo sofrer a incidncia de tributo.


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Por fim, vale mencionar que esta possibilidade de creditamento
adotada, atualmente, apenas pela doutrina, pois o Supremo Tribunal
Federal vai em contrapartida ao exposto acima, entendendo que no
haveria direito ao crdito em razo da ausncia de incidncia de tributo
na etapa anterior.

Portanto, observa-se que o direito de crdito decorrente da aquisio de
insumos isentos tambm uma controvrsia, no tendo esgotado suas
discusses. At porque, o caso tornou-se de repercusso geral,
devendo o STF, em breve, manter ou reiterar seu entendimento.

5) a) A iseno parcial considerada uma fico jurdica vlida de acordo
com o Supremo Tribunal Federal e alguns doutrinadores, como Pontes
de Miranda e Paulo de Barros Carvalho.

Segundo estes, a iseno parcial aquela que reduz o percentual do
tributo, i.e., ocorreria o fato gerador do mesmo, mas o valor a ser
recolhido seria inferior em razo da iseno parcial.

Todavia, para o restante da doutrina, seria incabvel a existncia de uma
iseno parcial, tendo em vista que o instituto da iseno obsta a
ocorrncia do fato gerador. Ou seja, como a iseno parcial apenas
reduz o tributo e no o erradica, h a ocorrncia do fato gerador, e, em
razo disto, no poderia se falar em iseno.

Outro argumento utilizado pela doutrina contrria, que, como a
Constituio Federal no prev este tipo de iseno, deve-se aplicar
sobre a iseno interpretao literal prevista pelo artigo 111 do Cdigo
Tributrio Nacional, afastando-se, assim, a possibilidade da iseno
parcial.

Correlato a esta polmica, pergunta-se se a reduo da base de clculo
uma espcie de iseno parcial. A resposta a esta pergunta depende
de qual corrente ser seguida.

Caso opte-se pela possibilidade da iseno parcial, a reduo da base
de clculo seria uma hiptese deste instituto, pois, como a reduo visa
diminuir a carga fiscal de determinados segmentos da economia,
existiria a reduo do percentual do tributo incidente.

J no caso de se considerar que a iseno parcial no pode existir em
nosso ordenamento, a reduo da base de clculo no se confundiria
com iseno, pois o primeiro, conforme j falado acima, um benefcio
fiscal concedido pela Administrao Tributria, com objetivo de diminuir
a carga fiscal, enquanto que a iseno exonera o contribuinte do
pagamento de determinado tributo, atravs da mutilao, pelo
legislador, de alguns critrios da regra de matriz de incidncia.


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Em outras palavras, enquanto que na iseno no ocorre o fato gerador
em razo da mutilao de alguns critrios da regra de incidncia, na
reduo ocorre o fato gerador e haver a incidncia do tributo, mas com
a reduo valorativa do montante a ser recolhido.

Diante do exposto, verifica-se que, dependendo da corrente adotada, a
iseno parcial e a reduo da base de clculo podem coexistir em
nosso ordenamento jurdico juntamente com a iseno total.


b) De acordo com o atual entendimento do Supremo Tribunal Federal,
possvel que lei estadual determine a exigncia do estorno do crdito do
ICMS, relativo entrada de insumos, proporcional parcela
correspondente reduo da base de clculo do imposto incidente na
operao de sada da mercadoria em razo da iseno parcial
concedida a esta operao.

Com efeito, os ministros entenderam que o mecanismo que reduz a
base de clculo do ICMS na sada de produtos industrializados, prev,
em contrapartida, o estorno na mesma proporo dos crditos do
imposto recolhido na entrada de insumos.

dito ainda que tal previso est em conformidade com o espirito do
ICMS e o principio da no cumulatividade, pois o disposto nas alneas
a e b do inciso II do pargrafo segundo do artigo 155 da Constituio
Federal somente pode ser interpretado restritivamente (vide artigo 111
do CTN), o que implica em dizer que no possvel que haja o
creditamento de ICMS in casu, pois tal hiptese no contemplada pelo
referido artigo.

Todavia, este entendimento do Supremo Tribunal Federal foi alvo de
diversas crticas, e, atravs de embargos de declarao, o acrdo que
dispunha o entendimento foi anulado, afirmando-se, inclusive, que se
trata de um caso de repercusso geral.

Isso porque, conforme j explicado no item anterior, h uma corrente
que veda a aplicao de iseno parcial, pois tal instituto desrespeita os
elementos de uma efetiva iseno.

Portanto, por ora ainda possvel que haja o registro de crditos de
ICMS quando a opo do contribuinte pela apurao do valor devido
com a reduo da base de clculo em contrapartida ao estorno
proporcional de eventuais crditos relativos operao beneficiada.