Ao anulatria de dbito fiscal e execuo fiscal

Camila Lorga Ferreira de Mello

Resumo: O texto versa sobre a ao anulatria de dbito fiscal, bem como dos embargos execuo. Visa
proporcionar ao leitor a caracterizao destes institutos e facilitar sua diferenciao. Com base no texto,
possvel encontrar arestos recentes que servem para ilustrar a posio recente do Superior Tribunal de Justia.
So discutidas questes a respeito da exigncia de depsito judicial para a suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio na ao anulatria de dbito fiscal. O artigo tambm faz observaes acerca do cabimento e
finalidade do oferecimento de exceo de pr-executividade em sede de ao de embargos execuo, meio
de defesa utilizado na ao de execuo proposta pelo Fisco.
Palavras chave: Ao anulatria de dbito fiscal- embargos execuo- depsito fiscal- exceo de pr-
executividade.
Sumrio: 1. Ao anulatria de dbito fiscal aps a ao de execuo fiscal. 2. Ao anulatria de dbito fiscal
e depsito judicial. 3. Ao anulatria e ao executiva de dbito fiscal. 4. Condenao da Fazenda Pblica em
honorrios advocatcios. 5. Exceo de Pr-executividade. 6. Efeito suspensivo dos embargos execuo fiscal.
7. Concluso.
1. Ao anulatria de dbito fiscal aps a ao de execuo fiscal
A ao anulatria de dbito fiscal tem natureza desconstitutiva de lanamento e de certido de dvida ativa
que produz uma norma individual e concreta. A ao anulatria pode ser proposta mesmo aps o inicio da
execuo fiscal.
Na execuo fiscal, para que o executado possa manejar embargos execuo precisa garantir o juzo, o que
no necessrio para a propositura da ao anulatria de debito fiscal. Nesse sentido, h smula vinculante n.
28 do STF:
inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual
se pretenda discutir a exigibilidade do crdito tributrio.
Corroborando tal entendimento, tem-se o aresto do STJ:
EXECUO FISCAL. ANULATRIA. PRAZO. EMBARGOS. Cuida-se de recurso especial em que o municpio
recorrente aponta ser inadmissvel o executado ajuizar ao anulatria aps o transcurso do prazo para
oposio dos embargos execuo e ser impossvel a aplicao da teoria da causa madura porque a
controvrsia dos autos demanda a anlise de matria de prova. Explica o Min. Relator que o ajuizamento da
ao anulatria de lanamento fiscal direito do devedor (direito de ao) insuscetvel, portanto, de
restrio, podendo ser exercido antes ou depois da propositura da ao exacional, no obstante o rito
previsto nesses casos ser o da ao de embargos do devedor como instrumento hbil desconstituio da
obrigao tributria, cuja exigncia j exercida judicialmente pela Fazenda. Aponta que a diferena entre a
ao anulatria e a de embargos execuo a possibilidade de suspenso dos atos executivos at seu
julgamento. Assim, na ao anulatria, para que haja suspenso do executivo fiscal, assumindo a mesma
natureza dos embargos execuo, necessrio o depsito do valor integral do dbito exequendo (art. 151 do
CTN). Nesse caso, ostenta o crdito tributrio o privilgio da presuno de sua legitimidade (art. 204 do
CTN). Ressalta ainda que, no caso dos autos, o pedido de ao anulatria no teve a pretenso de
suspender a exigibilidade do crdito tributrio, mas de desconstituir lanamentos tributrios eivados de
ilegalidade. Da haver lcito exerccio do direito subjetivo de ao. Por fim, o Min. Relator considerou que,
quanto controvrsia sobre a necessidade de produo probatria, que inviabiliza a aplicao do art. 515, 3,
do CPC, ela encontra bice na Sm. n. 7-STJ. Diante do exposto, a Turma conheceu parcialmente do recurso e,
nessa parte, negou-lhe provimento. Precedentes citados: REsp 854.942-RJ, DJ 26/3/2007; AgRg no REsp
701.729-SP, DJe 19/3/2009; REsp 747.389-RS, DJ 19/9/2005; REsp 764.612-SP, DJ 12/9/2005, e REsp 677.741-
RS, DJ 7/3/2005. REsp 1.136.282-SP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 3/12/2009.
Aplica-se o prazo prescrional de 5 anos, nos termos do artigo 1 do Decreto 20.910 de 1932 para a propositura
da ao anulatria de dbito fiscal.
2. Ao anulatria de dbito fiscal e depsito judicial
A propositura da ao anulatria de dbito fiscal independe da efetivao de deposito do montante integral do
debito, visto que tal exigncia limita o direito de ao do contribuinte, bem como contraria o princpio do
amplo acesso justia, nos termos artigo 5, inciso XXXV, da CF. Exigir o quantia em dinheiro para que a
propositura de ao judicial excluir a oportunidade de acesso ao judicirio o contribuinte que no disponha de
recursos financeiros para garantir o dbito tributrio.
Ocorre que, para que haja a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, h necessidade do depsito do
montante integral do dbito, enquadrando-se na hiptese de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio
prevista no artigo 151, II, do CTN. Neste sentido, tem-se a posio do STJ:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C,
DO CPC. AJUIZAMENTO DE AO ANULATRIA DO CRDITO FISCAL. CONDICIONAMENTO AO DEPSITO
PRVIO DO MONTANTE INTEGRAL. IMPOSSIBILIDADE. VIOLAO DO ART. 535, II, DO CPC. INOCORRNCIA.
1. A propositura de ao anulatria de dbito fiscal no est condicionada realizao do depsito prvio
previsto no art. 38 da Lei de Execues Fiscais, posto no ter sido o referido dispositivo legal recepcionado
pela Constituio Federal de 1988, em virtude de incompatibilidade material com o art. 5, inciso XXXV, verbis:
"a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito". 2. "Ao anulatria de dbito
fiscal. art. 38 da lei 6.83080. Razovel a interpretao do aresto recorrido no sentido de que no constitui
requisito para a propositura da ao anulatria de dbito fiscal o depsito previsto no referido artigo. Tal
obrigatoriedade ocorre se o sujeito passivo pretender inibir a Fazenda Pblica de propor a execuo fiscal.
Recurso extraordinrio no conhecido." (RE 105552, Relator Min. DJACI FALCAO, Segunda Turma, DJ 30-08-
1985) 3. Deveras, o depsito prvio previsto no art. 38, da LEF, no constitui condio de procedibilidade da
ao anulatria, mas mera faculdade do autor, para o efeito de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio, nos termos do art. 151 do CTN, inibindo, dessa forma, o ajuizamento da ao executiva fiscal,
consoante a jurisprudncia pacfica do E. STJ. (Precedentes do STJ: AgRg nos EDcl no Ag 1107172PR, Rel.
Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 03092009, DJe
11092009; REsp 183.969SP, Rel. Ministro MILTON LUIZ PEREIRA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 21032000,
DJ 22052000; REsp 60.064SP, Rel. Ministro DEMCRITO REINALDO, PRIMEIRA TURMA, julgado em
26041995, DJ 15051995; REsp 2.772RJ, Rel. Ministro HUMBERTO GOMES DE BARROS, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 15031995, DJ 24041995) 4. O art. 535 do CPC resta inclume se o Tribunal de origem, embora
sucintamente, pronuncia-se de forma clara e suficiente sobre a questo posta nos autos. Ademais, o magistrado
no est obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos pela parte, desde que os fundamentos utilizados
tenham sido suficientes para embasar a deciso. 5. Recurso especial provido. Acrdo submetido ao regime do
art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 082008. (STJ- Recurso Especial N 962.838 - BA (20070145215-1),
Ministro Luiz Fux, Data julgamento- 25/11/2009).
Em que pese o entendimento do E. STJ, no parece correta a exigncia do depsito para a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio. Nos termos do artigo 151, III, do CTN, se a discusso do dbito tributrio no
mbito administrativo j considerada suficiente para a dita suspenso, porque no empregar tal hiptese
para a discusso do dbito pela via judicial. Cumpre observar que no h hierarquia entre os poderes Executivo
e Judicirio, sendo que o contribuinte pode optar pela via administrativa ou judicial para discutir o dbito
tributrio. Desta feita, h violao do principio da separao dos poderes, bem como do amplo acesso
justia, a exigncia de deposito judicial para a suspenso do crdito tributrio.
3. Ao anulatria e ao executiva de dbito fiscal
A ao anulatria de dbito fiscal tem como causa de pedir a existncia de lanamento pelo Fisco, bem como
de algum vcio que torna inexigvel o tributo. Busca-se a invalidade do lanamento tributrio.
Na execuo fiscal, tem-se a existncia dos embargos execuo que constituem nova ao. A causa de pedir
consiste na existncia da inscrio em dvida ativa de dbito fiscal. Segundo os pargrafos 2 e 3 da Lei 6830
de 1980, permite-se que, em sede de embargos, seja alegada toda a matria defesa, inclusive vcios
relacionados ao processo de execuo, como inexistncia de citao. No entanto, em sede de embargos, nap
ser admissvel reconveno ou compensao.
Dessa forma, a ao anulatria de debito fiscal e os embargos execuo tem causa de pedir e pedido
diversos, mas similares, devendo haver conexo. A ao anulatria prejudicial aos embargos execuo,
visto que se for procedente, haver anulao do dbito fiscal e os embargos perdero seu objeto.
Cumpre observar, no entanto, que somente haver suspenso dos embargos, se houve a garantia do juzo.
Neste sentido, segue acrdo do STJ:
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. EXECUO FISCAL. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE.
SUSPENSO. FALTA DE GARANTIA DO JUZO. IMPOSSIBILIDADE. 1. Ainda que haja conexo entre ao
ordinria em que se discute dbito fiscal e eventual execuo fiscal, a suspenso desta s permitida
mediante o oferecimento de garantia do juzo o que, conforme consignado pela Corte de origem, no
ocorreu. 2. Precedentes deambas as Turmas de Direito Pblico. 3. Agravo regimental no provido. (AgRg no Ag
1146326 / SP, Ministro Mauro Campbell Marques, 2 Turma, Data do Julgamento 08/09/2009)
4. Condenao da Fazenda Pblica em honorrios advocatcios
Dever haver condenao da Fazenda Pblica em honorrios advocatcios, visto que a empresa foi citada e,
mesmo que haja a petio de desistncia posterior citao e anterior oposio de embargos execuo,no
deve haver aplicao do artigo 26 da Lei 6.830 de 1980. Neste sentido segue aresto do STJ:
EXECUO FISCAL. DESISTNCIA. EXTINO DO PROCESSO. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE. HONORRIOS
ADVOCATCIOS. CABIMENTO. 1. pacfica a jurisprudncia deste Tribunal no sentido de que, havendo extino
da execuo fiscal em virtude de pedido de desistncia do exeqente, efetivado aps a citao do executado,
so devidos os honorrios advocatcios. Precedentes: AgRg no REsp 758.349RS, 1a T., Min. Francisco Falco,
DJ de 19.12.2005; RESP 673.174, 2 T., Min. Castro Meira, DJ de 23.05.2005. 2. Recurso especial a que d
provimento. (REsp 858.986SP, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, 1 Turma, unnime, DJ 25092006, pg.
246).
Cumpre observar que, nos termos do artigo 267, 4, do CPC, a desistncia da ao judicial aps a citao do
ru, depende da anuncia deste, sem a qual no produzir efeitos. Neste caso, a empresa executada no
manifestou concordncia com a desistncia.
Cumpre observar, ainda, que o advogado essencial a manifestao da justia, conforme o constante do artigo
2 da Lei 8.906 de 1994, da Magna Carta, sendo indispensvel sua presena no processo judicial. Logo, a
empresa executada foi citada e, por intermdio de advogado, ops embargos execuo, havendo prestao
de servios jurdicos o que acarreta a obrigao da exeqente em arcar com os honorrios advocatcios.
5. Exceo de Pr-executividade
A exceo de pr-executividade consiste na alegao pelo devedor de nulidade absoluta, ou seja, vcio
relevante e que pode ser acolhido de- ofcio pelo juiz, empregando-se o mesmo procedimento aplicvel
impugnao.
Esse meio de defesa empregado em qualquer procedimento executivo de criao jurisprudencial e acolhido
tambm pela doutrina. Pontes de Miranda que a inventou para defender empresa em ao de execuo
fundada em ttulos executivos nulos.
No h previso legal deste instituto, no entanto, aceita-se o artigo 618 do C.P.C. como fundamento para sua
existncia.
A exceo de pr-executividade consiste em meio de defesa do devedor em sede de execuo. Por ser
instrumento de combate execuo, no pode ser utilizado pelo exeqente e sim pelo executado e at por
terceiros possuem. Estes ltimos podem alegar que tiveram bem de sua propriedade penhorado em processo de
execuo de que no sejam partes.
Concorda-se com o anexo I, visto que se o executado deixou de opor embargos no prazo, ocorrer precluso
temporal, no podendo fazer uso de outro meio de defesa como exceo de pr-executividade. Neste caso, o
devedor teve a oportunidade de exercer sua defesa por meio de embargos.
Cumpre observar, no entanto, que os vcios processuais, desta feita, podem ser supervenientes ao
oferecimento da oposio de embargos, como, por exemplo, a alegao de prescrio. Assim, neste caso,
caber exceo de pr-executividade. Ser de grande utilidade a exceo de pr-executividade para alegar a
existncia de um vcio no sujeito a precluso, mas que no fora alegado em sede de impugnao. Cumpre
observar que tal meio de defesa no admite a produo de prova, logo deve haver prova pr-constituda que
embase a existncia de vcio.
A exceo de pr-executividade no pode suspender o tramite do processo de execuo. Para que haja
suspenso da execuo fiscal, deve haver garantia do juzo.
Imaginemos o caso no qual acolhida a exceo de pr-executividade, declarando-se inexigvel a obrigao
tributaria e sendo extinto o processo executivo fiscal (por sentena fundada nos artigos 161, pargrafo 1 e 269
do CPC), o juiz recebe, no duplo efeito (art. 520, do CPC), recurso de apelao interposto pela Fazenda
Publica.
Neste caso, a apelao com duplo efeito impede que a sentena de improcedncia da execuo fiscal possua
efeito de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, nos termos do artigo 151 do CTN.
Haver necessidade de o apelado interpor agravo de instrumento, nos termos do artigo 522, a fim de pleitear a
concesso de tutela antecipada e a conseqente emisso de certido positiva com efeitos de negativa.
Cumpre observar que a tutela antecipada, nos termos dos artigo 273 e seguintes do CPC pode ser concedida no
mbito recursal, desde que haja verossimilhana das alegaes ou manifesto propsito protelatrio do
ru. Logo, a sentena, ao ser julgada improcedente, proporciona fundamento para a concesso da tutela
antecipada.
Provido o agravo de instrumento, poder a empresa apelada obter a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio, nos termos do artigo 151, V, do CTN.
6. Efeito suspensivo dos embargos execuo fiscal
Depreende-se do artigo 16 da Lei 6.830 de 1980 que os embargos execuo fiscal sero opostos no prazo de
30 dias e tero efeito suspensivo. Cumpre observar que, no entanto, o artigo 1 da lei retrocitada dispe que o
CPC ser aplicado subsidiariamente execuo fiscal.
O entendimento recente do STJ no sentido de no se aplicar os efeitos suspensivos aos embargos execuo
fiscal, em decorrncia da aplicao subsidiria do CPC. Neste sentido, segue aresto:
PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS EXECUO FISCAL. AUSNCIA DE EFEITO SUSPENSIVO. ART. 739-A DO CPC.
APLICABILIDADE. REEXAME DE PROVAS. SMULA 07STJ. DIVERGNCIA NO DEMONSTRADA. 1. A orientao
adotada pelo Corte de origem harmoniza-se com a jurisprudncia desta Corte no sentido de que embargos do
devedor podero ser recebidos com efeito suspensivo somente se houver requerimento do embargante e,
cumulativamente, estiverem preenchidos os seguintes requisitos: a) relevncia da argumentao; b) grave
dano de difcil ou incerta reparao; e c) garantia integral do juzo. 2. Na hiptese vertente, a Instncia a
quoconsignou que a embargante "no comprovou serem relevantes os seus fundamentos para efeitos de
suspenso do executivo fiscal, sequer que o prosseguimento dele teria o condo de causar dano de difcil ou
incerta reparao" (e-STJ fl. 159). 3. Para se chegar concluso contrria a que chegou o Tribunal a quo, no
tocante a concesso do efeito suspensivo aos embargos execuo, faz-se necessrio incursionar no contexto
ftico-probatrio da demanda, o que invivel em sede de recurso especial, nos termos da Smula 07STJ. 4.
Nesse mesmo raciocnio, patente que a divergncia jurisprudencial suscitada no atende ao requisito da
identidade ftico-jurdica entre os acrdos confrontados, uma vez que as peculiaridades do caso vertente no
se encontram espelhadas nos paradigmas, os quais, a toda evidncia, lastrearam-se em fatos, provas e
circunstncias distintas das constantes dos autos sob anlise. 5. Agravo regimental no provido. (STJ, AGRAVO
DE INSTRUMENTO N 1.276.180 - RS (20100022652-0), Ministro Castro Meira, Julgado em 06 de abril de
2010).
Desta feita, a concesso de efeito suspensivo aos embargos execuo fiscal depender de requerimento do
contribuinte, demonstrao de relevncia da argumentao e de grave dano de difcil ou incerta
reparao, bem como garantia integral do juzo.
Cumpre observar, em que pese o entendimento supra, que a Lei de Execuo Fiscal tem procedimento
especial comparada ao CPC. Pelo critrio da especialidade, deve ser concedido efeito suspensivo aos
embargos execuo fiscal.
Cabe observar que na execuo fiscal, ao contrrio da execuo prevista no CPC, o ttulo executivo
(Certido de Dvida Ativa) expedido unilateralmente pela Fazenda Pblica, o que inevitavelmente pe o
contribuinte em posio desfavorvel. Caber a este a discusso de seu dbito apenas em sede de
embargos execuo e, aps garantia do juzo, no pode lhe ser negado o efeito suspensivo aos embargos
execuo.
O artigo 8 da Lei 6.830 de 1980, que prev o prazo de 5 dias para pagamento ou garantia da execuo fiscal
no foi revogado pelas alteraes ocorridas no CPC, visto que este diploma lei geral e a Lei 6.830 de 1980
lei especial. Neste caso, aplica-se, o critrio da especialidade, lei especial em detrimento da lei especial.
7. Concluso
Espera-se ter esclarecido questes controversas a respeito da ao da anulatria de dbito fiscal, bem como da
ao de executiva fiscal.