NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

11.1 Objetivo
La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los
contratos de construccin. Es importante destacar que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la
fecha en la que termina el mismo son completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por
tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos
ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados
financieros de los contratistas.
Un contrato de construccin
Es un contrato para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados
entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su
ltimo destino o utilizacin.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o
una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de
revisin si aumentan los costes.
Un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista
los costes satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costes o una
cantidad fija.
Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, como un puente, un
edificio o un tnel, o puede referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados
entre s o sean interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su
ltimo destino o utilizacin; ejemplos de dichos contratos son los de construccin de refineras u otras
instalaciones complejas especializadas.
El trmino contratos de construccin incluye:
Los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del
activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectos, as como
Los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos y la restauracin del entorno que puede
seguir a la demolicin de algunos activos
Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para los propsitos de esta
NIC se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el coste.
Costes del contrato
Un contrato de construccin consta de los siguientes costes:
Los costes que se relacionen directamente con el contrato especfico
Los costes que se relacionen con la actividad de contratacin en general y puedan ser imputados al
contrato especfico
Cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente, segn los trminos pactados en el contrato
Los costes que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn:
Costes de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo tambin la supervisin
Costes de los materiales usados en la construccin
Depreciacin de inmovilizado material usado en la ejecucin del contrato
Costes de desplazamiento de los elementos que componen el inmovilizado material desde y hasta la
localizacin de la obra
Costes de alquiler del inmovilizado material
Costes de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el contrato
Costes estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costes esperados de las
garantas
Reclamaciones de terceros
Los costes que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general y pueden ser imputados a
cada contrato especfico, incluyen los siguientes:
Seguros
Costes de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con ningn contrato especfico
Costes indirectos de construccin
Los costes indirectos de construccin comprenden gastos tales como los de preparacin y procesamiento de
la nmina del personal dedicado a la construccin.
Los costes del contrato comprenden todos los costes atribuibles al mismo desde la fecha en que ste se
convierte en firme hasta el final de la ejecucin de la obra correspondiente.
Cuando los costes incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto del ejercicio en que han
sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el coste del contrato cuando ste se llegue a obtener, en un
ejercicio posterior.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos
Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos
ordinarios y los costes asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con
referencia al estado de realizacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
Toda prdida esperada en el contrato de construccin debe ser reconocida como tal inmediatamente.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato
Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato
Tanto los costes que faltan para la terminacin del contrato como el grado de realizacin, a la fecha
del balance, pueden ser valorados con suficiente fiabilidad
Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y valorados con suficiente
fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones
previas de los mismos
En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el desenlace del contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato
Los costes atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables, pueden ser claramente
identificados y valorados de forma fiable
El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con referencia al estado de realizacin del contrato es
denominado mtodo del porcentaje de realizacin. Este mtodo permite comparar los ingresos ordinarios
derivados del contrato con los costes del mismo incurridos en la consecucin del estado de realizacin en que
se encuentre, con lo que se revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados
que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:
Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados slo en la medida en que
sea probable recuperar los costes incurridos por causa del contrato
Los costes del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren
Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente
como un gasto del ejercicio.
Los ingresos ordinarios del contrato sern reconocidos en la cuenta de resultados slo en la proporcin que
supongan, sobre el total, los costes incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del
contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendr de reconocer beneficio alguno.
No obstante, cualquier exceso de los costes totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se
llevar inmediatamente a los resultados del ejercicio.
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedan estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del
contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con el contrato de construccin deben pasar a ser
reconocidos en la cuenta de resultados.

NIC 12: Impuesto sobre las Ganancias
12.1 Objetivo
El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El
principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cmo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el balance de la empresa
Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en
los estados financieros
Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar
el primero o liquidar el segundo.
Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros
mayores (o menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.
Dentro de esta norma tambin se aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen
ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto sobre las ganancias
en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.

Se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. El trmino impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposicin.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre dividendos que se
pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.

12.3 Definiciones
Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes trminos:
Resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el
impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye al determinar la
ganancia o prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la
ganancia (prdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
ejercicios futuros, relacionadas con:
Las diferencias temporarias deducibles
La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no hayan sido objeto
de deduccin fiscal
La compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores
Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un
pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por
el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una
obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las
cuotas corrientes satisfechas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en ejercicios anteriores, la
empresa reconocer tal derecho como un activo en el mismo ejercicio en el que se produce la citada prdida
fiscal

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias imponibles
Se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a
menos que la diferencia haya surgido por:
Un fondo de comercio cuya amortizacin no sea fiscalmente deducible; o bien por
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: no es una combinacin de
negocios y que en el momento en que fue realizada no afect ni al resultado contable bruto ni a la
ganancia (prdida) fiscal
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter fiscal, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en empresas dependientes, sucursales y asociadas, o con participaciones en
negocios conjuntos.
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar en
ejercicios futuros en forma de beneficios econmicos.
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un
ejercicio, mientras que se computan fiscalmente en otro.
Las diferencias temporarias surgen tambin cuando:
Se distribuye el coste de una combinacin de negocios, calificada como adquisicin, entre los activos
y pasivos identificables adquiridos tomando como referencia sus valores razonables, pero tal ajuste
no tiene efectos fiscales
Se revalorizan contablemente los activos, pero no existe un ajuste similar para propsitos fiscales
Aparece, en la consolidacin de estados financieros, un fondo de comercio positivo o negativo
La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de
su importe inicial en libros, por ejemplo cuando una empresa se beneficia de subvenciones oficiales
no imponibles relativas a activos

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
Definiciones
4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma
nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo
determinado.
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser
transferida.
Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable:
(a) si ocurriese alguna contingencia remota;
(b) con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo
arrendador; o bien
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
Arrendamiento operativo
Acuerdo mediante al cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un perodo
de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de pagos o cuotas sin que se trate de un
arrendamiento de carcter financiero.

El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de
utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda).
Costes directos iniciales son los costes incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin
de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o
distribuidor.

Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo,
sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo
(por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros,
tipos de inters de mercado futuros, etc.).
Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que
se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al
comienzo del plazo de arrendamiento.
Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
(a) los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento descontada al tipo de inters
implcito en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:
(a) la inversin bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversin neta en el arrendamiento.
RESUMEN DE LA NIC 18

Objetivo de la NIC 18

El objetivo de la NIC 18 es prescribir el tratamiento contable para los ingresos ordinarios que
surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos.

Definicin clave

Ingreso ordinario: La entrada bruta de beneficios econmicos (efectivo, cuentas por cobrar,
otros activos) que surgen de las actividades ordinarias de operacin de una empresa (tales como
venta de bienes, venta de servicios, intereses, regalas, y dividendos). [NIC 18.7]


Medicin de los ingresos ordinarios

Los ingresos ordinarios se deben medir al valor razonable de la consideracin a recibir. [NIC
18.9]. Un intercambio de bienes o servicios de naturaleza y valor similar no se considera que sea
una transaccin que genera ingresos ordinarios. Sin embargo, los intercambios por elementos
que no son similares se consideran como generacin de ingresos ordinarios. [NIC 18.12]

Si se difiere la entrada de efectivo o equivalentes de efectivo, el valor razonable de la
consideracin a recibir es menor que la cantidad nominal de efectivo y equivalentes de efectivo a
ser recibida, y es apropiado hacer el descuento. Esto ocurrira, por ejemplo, si el vendedor est
dando crdito libre de intereses al comprador o est cargando una tasa de inters por debajo de
la del mercado. El inters tiene que ser imputado con base en las tasas de mercado. [NIC 18.11]

Venta de bienes

Los ingresos ordinarios que surgen de la venta de bienes deben ser reconocidos cuando han sido
satisfechos los siguientes criterios: [NIC 18.14]el vendedor le ha transferido al comprador los
riesgos y recompensas importantes de la propiedad;el no mantiene ni participacin directiva
continuada en el grado que usualmente est asociado con la propiedad ni control efectivo sobre
los bienes vendidos; la cantidad del ingreso ordinario puede ser medida confiablemente;es
probable que los beneficios econmicos futuros asociados con la transaccin fluirn para el
vendedor; y los costos incurridos o a ser incurridos con relacin a la transaccin pueden ser
medidos confiablemente.

Prestacin de servicios

Para los ingresos ordinarios que surgen de la prestacin de servicios, provisto que se satisfacen
todos los siguientes criterios, los ingresos ordinarios deben ser reconocidos por referencia a la
etapa de terminacin de la transaccin a la fecha del balance general (el mtodo del porcentaje
de terminacin): [NIC 18.20]
la cantidad de ingresos ordinarios puede ser medida confiablemente;es probable que los
beneficios econmicos fluirn para el vendedor;la etapa de terminacin a la fecha del balance
general puede ser medida confiablemente; ylos costos incurridos, o a ser incurridos, con relacin
a la transaccin, pueden ser medidos confiablemente.

Cuando no se satisfacen los anteriores criterios, los ingresos ordinarios que surgen de la
prestacin de servicios deben ser reconocidos solamente en la extensin en que los gastos
reconocidos sean recuperables (enfoque de recuperacin de costos). [NIC 18.26]

Intereses, regalas y dividendos

Para los intereses, regalas y dividendos, provisto que sea probable que los beneficios
econmicos fluirn para la empresa y que los ingresos ordinarios puedan ser medidos
confiablemente, los ingresos deben ser reconocidos como sigue: [NIC 18.29-30]
intereses: en la proporcin de tiempo que tenga en cuenta el rendimiento efectivo;regalas:
sobre una base de causacin de acuerdo con la sustancia del acuerdo relevante; ydividendos:
cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago.

Revelacin [NIC 18.35]

poltica de contabilidad para el reconocimiento de ingresos ordinarios
cantidad de cada uno de los siguientes tipos de ingresos ordinarios
venta de bienes
prestacin de servicios
intereses
regalas
dividendos
para cada una de las anteriores categoras, la cantidad de ingresos ordinarios provenientes del
intercambio de bienes o servicios