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Notas de Crdito y Dbito:
efectos de la restitucin de la tasa del IGV
con el artculo 3 del Reglamento de la Ley
de IGV, en adelante Reglamento.
Cabe resaltar que la emisin del com-
probante de pago, constituye un supuesto
de nacimiento de la obligacin tributaria por
lo cual resulta necesario tambin observar lo
dispuesto en el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago - RCP respecto a la
oportunidad de la emisin del comproban-
te de pago. Ello considerando que el literal
d) del artculo 3 del Reglamento establece
que se entiende por fecha en que se emita el
comprobante de pago: como la fecha en que
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo
que ocurra primero.
A continuacin referimos las operaciones
comprendidas en el mbito de aplicacin del
IGV y la oportunidad en que surge la obliga-
cin tributaria.
Mediante la Ley N 29666 se restituye a
partir del 1 de marzo 2011 la tasa del 16%
del Impuesto General a las Ventas (IGV),
monto al que se debe agregar el 2% co-
rrespondiente al Impuesto de Promocin
Municipal, con lo cual se determina una
tasa global aplicable del 18%.
La reduccin de la tasa del IGV de 19%
a 18%, ha originado diversas interro-
gantes por parte de nuestros suscrip-
tores, en funcin a ello en el presente
trabajo se desarrolla desde un enfoque
eminentemente prctico, la adecua-
da aplicacin de la nueva tasa del IGV
mediante el desarrollo de casos prcticos
y el respectivo llenado del PDT N 621.
1. Nacimiento de la Obligacin Tri-
butaria
En el mbito tributario y a efectos de
determinar en forma adecuada la tasa del
IGV que se debe aplicar en las diversas ope-
raciones que realizan los sujetos de dicho
Impuesto resulta importante la determina-
cin del momento del nacimiento de la obli-
gacin tributaria para efectos del IGV.
Siendo ello as, se debe considerar los
supuestos contemplados en el artculo 4
del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, aprobado mediante D.S. N 055-
99-EF, en adelante TUO LIGV que originan el
nacimiento de la obligacin tributaria para
el referido impuesto. Concordantemente
Venta de bienes
En el retiro
de bienes
En la prestacin
de servicios
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento

o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
RCP: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
RCP: En la fecha del retiro
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios fna-
les, telefnicos telex, telegrfcos, en la fecha que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero.
RCP: En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
fnanciero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el compro-
bante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fjados o convenidos
para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios fnales
telefnicos, tlex y telegrfcos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fe-
cha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
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Complementariamente es pertinente
mencionar que ocurre con frecuencia que,
con posterioridad a la emisin de los com-
probantes de pago se produzcan circuns-
tancias como por ejemplo, la anulacin de
la operacin, descuentos, bonifcaciones,
devoluciones, modifcaciones en los precios
relacionados tanto con las operaciones de
venta y de compra los cuales implican que
se produzcan ajustes tanto al impuesto bruto
por las operaciones de venta como al crdito
fscal por las operaciones de compra, opera-
ciones que de acuerdo a lo establecido en
los artculos 26 y 27 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas deben encon-
trarse debidamente sustentadas con Notas
de Crdito y/o Dbito, segn corresponda.
2. Supuestos que originan ajustes
al Impuesto Bruto y al Crdito
Fiscal
De acuerdo a los artculos 26 y 27 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas los ajustes al Impuesto Bruto y al crdito fs-
cal, se producen en los supuestos siguientes:
2.1 . Deducciones del Impuesto Bruto
Del monto del Impuesto Bruto resultan-
te del conjunto de operaciones realiza-
das en el perodo se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto co-
rrespondiente el importe de los
descuentos que el sujeto del im-
puesto hubiere otorgado con poste-
rioridad a la emisin del comproban-
te de pago que respalde la operacin
que los origina. Los descuentos son
aquellos que no constituyen retiro
de bienes.

b. Anulacin de la venta de bienes o
prestacin de servicios
El monto del impuesto bruto propor-
cional a la parte del valor de venta o
de la retribucin del servicio restitui-
do, tratndose de la anulacin total
o parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios. La anulacin
de las ventas o servicios est condi-
cionada a la correspondiente devo-
lucin de los bienes y de la retribu-
cin efectuada segn corresponda.
Tal como lo seala la norma, la anu-
lacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente
devolucin de los bienes y de la retri-
bucin pactada, segn corresponda.
Respecto a los servicios debe consi-
derarse que la devolucin de servicios
prestados es un imposible contable y
tributario, admitindose como vlida
solamente la deduccin del Dbito y
del Crdito fscal de los montos res-
tituidos por concepto de anticipos de
servicios que no han sido prestados
y respecto de los cuales no se ha de-
vengado el ingreso.
Por lo tanto, es incorrecto emitir una
Nota de Crdito para anular un ser-
vicio ya prestado y que por ende no
puede ser materia de devolucin. En
consecuencia si se cumpli con pres-
tar el servicio y este no va a ser can-
celado deber considerarse como un
incobrable.
c) Error en el Comprobante de Pago
El exceso del Impuesto Bruto que
por error se hubiere consignado en
el comprobante de pago, siempre
que el sujeto demuestre que el ad-
quirente no ha utilizado dicho exce-
so como crdito fscal.
2.2. Deducciones del Crdito Fiscal
Del crdito Fiscal se deducir:
a. Descuentos
En el caso de los descuentos el im-
puesto bruto correspondiente al im-
porte de los descuentos que el su-
jeto (adquirente) hubiera obtenido
con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde
la adquisicin que origina dicho cr-
dito fscal. Asimismo, seala la nor-
ma que los descuentos son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
b. Devolucin de bienes o Anulacin
de la operacin
El impuesto bruto correspondiente
a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que se hubieran
devuelto.
En el caso de servicios el impuesto
bruto correspondiente a la devolu-
cin de la retribucin del servicio no
realizado.
c. Exceso del Impuesto consignado
en los Comprobantes de Pago
En el caso de las adquisiciones que
originan el derecho al crdito fscal,
el impuesto bruto en exceso que se
hubiera consignado en los compro-
bantes de pago.
Es decir, para el cliente (adquirente o
usuario), la nota de crdito representa
un ajuste respecto al Crdito Fiscal ge-
nerado en la operacin original que se
deber efectuar en el perodo en que se
produzca la modifcacin y/o anulacin,
es decir representa el reintegro del cr-
dito fscal originalmente utilizado.
Finalmente como ya lo hemos sealado,
las deducciones tanto al impuesto bruto
como al Crdito Fiscal, debern estar res-
paldadas por las correspondientes notas
de crdito, las mismas que debern ser
emitidas incluyendo el correspondiente
IGV cuando se trate de una operacin que
se encuentra afecta a dicho tributo caso
contrario se emitir sin considerar ste.
3. Emisin de las Notas de Crdito y
Dbito
De lo sealado anteriormente se deter-
mina que las notas de crdito y dbito se
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero
RCP: En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial
o total.
RCP: En a transferencia de bienes inmuebles en la fecha en que se perciba el
ingreso o en la fecha en que se celebre el Contrato, lo que ocurra primero. En
la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor , en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba sea total o parcial.
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
En la utilizacin
en el pas
de servicios
prestados por no
domiciliados
En los contratos
de construccin
En la primera ven-
ta de inmuebles
En la importacin
de bienes
RCP: Reglamento de Comprobantes de Pago.
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a operaciones con tasa de 18% y 19%,
respectivamente.
Todos los conceptos antes mencionados
originan deducciones al impuesto bruto
resultante del conjunto de operaciones
realizadas en el perodo que correspon-
da. Por lo tanto, a efectos de determinar
el valor mensual de las operaciones rea-
lizadas se debern anotar en el registro
de ventas todas las notas de crdito que
tengan como efecto anular o reducir
parcial o totalmente el valor de las ope-
raciones.
3.1.3.2. Para el adquirente o usuario
De igual forma que en el caso ante-
rior, las notas de crdito por compras
se muestran como una deduccin a
las compras del mes. Para tal efecto se
declararn las: Compras totales de bie-
nes y servicios netas de descuentos o
devoluciones y/o reintegros, en el PDT
IGV Renta Mensual Formulario Virtual
N 621.
En tal sentido las notas de crdito se
debern anotar en los registros de com-
pras.
utilizan a los efectos de modifcar una ope-
racin realizada con anterioridad, y debida-
mente acreditada con el comprobante de
pago respectivo, en consecuencia las notas
de crdito y de dbito se emiten siempre con
posterioridad a la emisin del comprobante
de pago materia de modifcacin.
Por lo tanto, las notas de crdito y dbito
si bien constituyen documentos sustentato-
rios de las operaciones efectuadas debe exis-
tir en principio y por regla general el corres-
pondiente comprobante de pago.
3.1 . Notas de Crdito
3.1.1. Conceptos por los cuales se
pueden emitir
Las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonifcaciones, devoluciones y otros,
En el caso de descuentos o bonifcacio-
nes, slo podrn modifcar comproban-
tes de pago que den derecho a crdito
fscal o crdito deducible, o sustenten
gasto o costo para efecto tributario.
Cabe sealar que tratndose de opera-
ciones con consumidores fnales, los des-
cuentos o bonifcaciones debern cons-
tar en el mismo comprobante de pago.
3.1.2. Sujetos a quienes deben emitirse
Las notas de crdito slo podrn ser
emitidas al mismo adquirente o usuario
para modifcar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
3.1.3. Forma de declarar en la Decla-
racin Jurada
3.1.3.1. Para el vendedor
No obstante que el artculo 7 del Re-
glamento del IGV establece que el ajus-
te del impuesto bruto se efectuar en la
fecha en que se produzcan las rectifca-
ciones, devoluciones o anulaciones de
las operaciones originales, existen cir-
cunstancias en las cuales no se aplicar
tal criterio. Estas circunstancias ocurren
normalmente cuando el ajuste implica
una deduccin del impuesto bruto en
el mes de ajuste que lo hacen negativo,
es decir, la deduccin resulta mayor al
impuesto bruto de dicho mes, lo que
implica que el saldo no aplicado se
arrastre a los meses siguientes.
El instructivo del PDT- IGV Renta Men-
sual Formulario Virtual N 621, estable-
ce que en la casilla N 102, se deber
consignar el monto por descuentos
concedidos y devoluciones efectuadas
por las ventas realizadas y declaradas
en perodos anteriores, utilizando un
asistente donde debe consignar por se-
parado los descuentos concedidos y de-
voluciones efectuadas correspondientes
3.2. Notas de Dbito
3.2.1. Supuestos en los que se deben
emitir las Notas de Dbito
De acuerdo a lo establecido en el nume-
ral 2 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago las notas de d-
bito se emitirn para recuperar costos
o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisin de la factura
o boleta de venta, como por ejemplo
por concepto de intereses por mora u
otros.
3.2.2. Supuestos de Excepcin
emisin por parte del Adquirente o
usuario
Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podr emitir una nota de dbi-
to como documento sustentatorio de
las penalidades impuestas por incum-
plimiento contractual del proveedor,
segn conste en el contrato respectivo.
Es decir, slo en este caso se permite
que sea el adquirente o usuario quien
emita la nota de dbito a efectos de
modifcar un comprobante de pago
emitido por el proveedor.
Es pertinente mencionar que este su-
puesto no se encuentra gravado con
IGV al encontrarse fuera de su mbito
de aplicacin.
3.2.3. Sujetos a quienes debe emitirse
Solo podrn ser emitidas al mismo ad-
quirente o usuario a efectos de modi-
fcar comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
Es decir, toda nota de dbito debe mo-
difcar una operacin original sustenta-
da en un comprobante de pago girado
al mismo emisor salvo el supuesto ex-
cepcional desarrollado en el subnume-
ral 3.2.2. anterior.
NOTAS DE CRDITO
Segn Ley
del IGV
Procede el correspondiente ajuste
para lo cual se debe emitir la nota
de crdito.
La tasa del IGV a considerar, de-
bera corresponder a la que se
aplic al efectuarse la operacin
primigenia.
Procede el correspondiente ajuste
al IGV, siempre y cuando ocurra la
devolucin de los bienes, o la resti-
tucin del anticipo recibido por ser-
vicios, por los cuales se debe emitir
la correspondiente nota de crdito.
Se aplica la tasa del IGV vigen-
te en la oportunidad en que se
efecto la venta o que se gir
el comprobante de pago o se
percibi la retribucin, lo que
ocurra primero, por el anticipo
de servicios.
Procede el ajuste al IGV y por ende
la emisin de la nota de crdito.
Se considerar la tasa del IGV
vigente a la fecha en que surgi
la obligacin tributaria.
Concepto
1. Descuentos
2. Anulacin total o par-
cial de la operacin
de venta o devolu-
cin de anticipos re-
cibidos por servicios
3. IGV Consignado en
exceso en el Com-
probante de Pago.
Segn Reglamento de
Comprobantes de Pago
Procede la emisin de la
nota de crdito slo en el
caso de comprobantes de
pago que sustentan costo
o gasto.
Procede la emisin de la
nota de crdito.
Procede la emisin de la
nota de crdito.
Observa-
ciones
La Ley del
IGV no se
refere a la
Anulacin
de Servi-
cios
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NOTAS DE DBITO
3.2.4. Anotacin de las Notas de D-
bito
Las notas de dbito emitidas por el
proveedor debern ser anotadas en el
Registro de Ventas e ingresos e igual-
mente debe ser anotada en el Registro
de Compras del adquirente o usuario.
En este ltimo supuesto, el inciso c)
del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV e ISC establece como un requisito
formal que tanto los comprobantes de
pago como las notas de dbito entre
otros, deban ser anotados en el regis-
tro de compras el mismo que debe
estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
3.2.5. Efecto en el valor mensual de
las operaciones
A efectos de determinar el valor men-
sual de las operaciones realizadas se
deber anotar en el Registro de Ventas
(del emisor) y de compras (del Adqui-
rente), todas las operaciones que ten-
gan como efecto anular, reducir o au-
mentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones. Establece adems que
para que las modifcaciones tengan vali-
dez, debern estar sustentadas de ser el
caso, por las notas de dbito y de crdi-
to cuando se emitan respecto de opera-
ciones respaldadas con comprobantes
de pago, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 4 del artculo 10 de la norma
Reglamentaria.
Dado que las notas de dbito tienen
el mismo efecto de las facturas, para
determinar el valor mensual de las ope-
raciones de ventas stas debern ser
anotadas en el Registro de Ventas sur-
giendo un aumento parcial o total en el
valor de las operaciones y por ende en
el dbito fscal.
Del mismo modo en el caso del adqui-
rente o usuario del servicio, las notas de
dbito debern ser anotadas en el Re-
gistro de Compras, efectundose un in-
cremento en el Crdito Fiscal del IGV, en
tanto proceda ejercer dicho derecho.
Concepto
1. Intereses
2. Ajustes al va-
lor por error
en su deter-
minacin

3. Penalidades
Segn Ley
del IGV
Intereses compensatorios que se
generan producto de una opera-
cin de venta o prestacin de ser-
vicios, que no fueron determina-
bles en la oportunidad en que se
produjo la operacin original.
La tasa del IGV a considerar,
corresponde a la vigente en
la oportunidad en que los in-
tereses sean determinables o
sean pagados, lo que ocurra
primero.
El ajuste al dbito fscal debe efec-
tuarse en la oportunidad en que
se realiz la operacin principal, y
el ajuste al Crdito Fiscal se pro-
ducir en la oportunidad en que
se emita la nota de dbito.
Respecto a la tasa del IGV, debe
aplicarse la vigente en la opor-
tunidad en que se efecta la
operacin original, consideran-
do que corresponde a un error
en la determinacin del valor.
No se encuentran gravadas con
IGV
Segn Reglamento de
Comprobantes de Pago
Procede la emisin de la
nota de dbito
Procede la emisin de la
nota de dbito
Es opcional la emisin de
la notas de dbito.
Observaciones
Siempre que segn
acuerdo el cliente
acepte el ajuste.
En caso contrario
entendemos no
proceder la ano-
tacin de una nota
de dbito pero si
ajuste va papeles
de trabajo por par-
te del emisor.
4. Referencias a consignar en el Re-
gistro de Ventas y Compras
Es importante sealar que tanto en el
caso de las notas de crdito como en las no-
tas de dbito, la anotacin en el Registro de
Ventas como de compras segn correspon-
dan, se realizar consignando los datos re-
ferentes al tipo, serie, y nmero del compro-
bante de pago respecto del cual se emitieron
cuando corresponda a un solo comprobante
de pago, en virtud a lo sealado en el nume-
ral 2 del artculo 10 del Reglamento del TUO
de la Ley del IGV.
Adicionalmente, el numeral 3.1 del ar-
tculo antes mencionado seala que a efec-
tos de determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los contribuyentes
del impuesto debern anotar sus operacio-
nes as como las modifcaciones al valor de
las mismas, en el mes en que stas se
realicen.
5. Emisin de Notas de Crdito en
otros supuestos
Suele producirse con frecuencia la emi-
sin de notas de crdito, pretendiendo con
ello anular comprobantes de pago emitidos
con errores formales. Al respecto, cabe indi-
car que ello no responde a un procedimiento
vlido al no encontrarse acorde con lo dis-
puesto, en los artculo 26 y 27 del TUO de
la Ley del IGV, as como a lo dispuesto en el
artculo 10 del RCP. Por tal razn, si se emi-
tiese una nota de crdito en el supuesto bajo
anlisis, ello en lo absoluto implicar un ajus-
te al impuesto bruto o un ajuste al Crdito
Fiscal del IGV; sino que en extremo fungir
como una Fe de Erratas.
Al respecto conviene referir el criterio es-
bozado por el Tribunal Fiscal en la RTF N
04211-1-2007:
Que por su parte el numeral 1.1. del ar-
tculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por Resolucin de Super-
intendencia N 007-99/SUNAT, seala que
las notas de crdito se emitirn por concepto
de anulaciones, descuentos, bonifcaciones,
devoluciones y otros;
Que de las normas glosadas se estable-
ce que la emisin de notas de crdito y la
consiguiente anulacin total o parcial del
comprobante de pago previamente emitido,
opera por descuentos o bonifcaciones obte-
nidos posteriores a la emisin de los mismos,
por devolucin de bienes o de la retribucin
del servicio no realizado, por haberse con-
signado en exceso el impuesto bruto, o por
haberse omitido consignar separadamente
este ltimo en el comprobante, supuestos
estos ltimos que dan contenido a la opcin
"otros" del Reglamento de Comprobantes de
Pago;
Que de lo expuesto se advierte que el
motivo por el que se emitieron las notas de
crdito (...) a favor de la recurrente, no se
encuentra comprendido en ninguno de los
supuestos referidos en los artculos 19 y
27 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, en concordancia con el artculo
10 del Reglamento de Comprobante de
Pago". n