- Contextualizao - O cenrio atual Onde estamos! - A ITG 1000 na prtica - O papel do profissional da contabilidade - Reflexes finais AGENDA A ideia de universalizao das prticas contbeis tem origem no perodo Ps-Guerra incio dos anos 50 (necessidade de integrao econmica). Reacendeu nos anos 70 com a criao do IASC e FASB. Ensaiou seus primeiros passos na dcada de 90 inspirada no conceito de harmonizao. Tornou-se realidade em Setembro de 2003, inspirada no conceito de convergncia, quando a comunidade europeia aprovou a adoo a partir de 2005. O Brasil fez a convergncia em 2007 adequando sua legislao societria (lei 11.638/2007) com adoo inicial para as Demonstraes Contbeis encerradas no exerccio de 2010. CONTEXTUALIZAO Como a Fundao IFRS esta estruturada (Governana)? Conselho de Monitoramento (6 membros) Constitudo por autoridades representativas do mercado de capitais (Japo, Estados Unidos, Europa, Austrlia, Turquia e IOSCO (Associao das CVMs) Nomeia os membros do Conselho de Curadores e Consultivo e monitora dos trabalhos Conselho de Curadores (22 - trustees) Pedro Malan Constitudo por representantes da frica, sia/Oceania, Europa, Amrica do Norte e Sul Nomeia os membros do Conselho Consultivo, financia, supervisiona e verifica eficcia Conselho Consultivo de IFRS (44 - membros ) Valeska Barros (Abrasca) Prove assessoria estratgica ao IASB e informa os trustees Conselho de NIC (IASB 16 membros) Amaro L. O. Gomes (BACEN) Comit que emite os pronunciamentos IFRS e IFRS-PME Conselho de Interpretao de IFRS (14 membros) Comit que emite as interpretaes das IFRS as IFRICS CONTEXTUALIZAO MOVIMENTO GLOBAL AO IFRS Profisso Contbil CFC Conselho Federal de Contabilidade; Academia Contbil FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeira; Auditoria Contbil IBRACON Instituto dos Auditores Independentes Empresas de Capital Aberto ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas; Profissionais do Mercado de Capitais APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais; Intermediao dos Negcios BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo Criado pela resoluo CFC 1055/05 para a comunho de esforos e objetivos das seguintes entidades: Pronunciamentos emitidos pelo CPC e aprovados pelo CFC Pronunciamentos tcnicos (48) incluindo a NBC TG 1000 Interpretaes (17) Orientaes (06) Normas Brasileiras de Contabilidade NBC CONTEXTUALIZAO NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE ITG 2000 Escriturao Contbil Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC ITG 1000 Contabilidade para ME e EPP ITG emitida pelo CFC CONTEXTUALIZAO O IBGE divulgou pesquisa em 2010 revelando a existncia de 4,6 milhes de empresas ativas, sendo 99% micro empresas e empresas de pequeno porte Quantas destas empresas tm escriturao contbil? O CRC-SP atravs do Setor de Fiscalizao indica que no Estado de So Paulo 80% das ME e EPP no tem escrita contbil. Isto nos leva a uma reflexo sobre o papel do profissional da contabilidade e a motivao para modificar esta realidade A ITG 1000 surge neste cenrio O CENRIO ATUAL ONDE ESTAMOS? A ITG 1000 surge com objetivos claramente definidos: Tratamento diferenciado para ME e EPP Trip conceitual: (Mensurao/Reconhecimento/Evidenciao) + Obrigatoriedade da escriturao Plano de Contas Simplificado Partidas mensais dos lanamentos contbeis Demonstraes Contbeis Comparativas Fluxo de Caixa e DMPL opcionais Carta de Responsabilidade da Administrao (Novidade) O CENRIO ATUAL ONDE ESTAMOS? Situaes possveis:
a) ME/EPP que fizeram convergncia em 2010 com base na NBC TG 1000 e querem migrar para ITG 1000 b) ME/EPP que ainda no fizeram a convergncia com base na NBC TG 1000 e agora tem a opo da ITG 1000 c) ME/EPP que no tem escriturao contbil e agora tem a opo da ITG 1000 O CENRIO ATUAL ONDE ESTAMOS? Primeira Adoo da Norma Cuidados e Formalidades Balano Patrimonial Reconhecer e mensurar todos ativos e passivos exigidos pela NBC TG 1000 Reclassificar itens que no Balano anterior tinham classificao diferente da ITG 1000 Revisar as polticas contbeis que diferem das exigidas pela ITG 1000. Os efeitos devem ser ajustados diretamente como lucro ou prejuzos acumulados Estimativas contbeis no devem ser ajustadas retrospectivamente (Ex. Depreciaes, PDD, Perdas no Estoque) Custo atribudo, Reavaliao como custo atribudo e tributos diferidos tratamento contbil na data da 1. Adoo A ITG 1000 NA PRTICA Primeira Adoo da Norma Cuidados e Formalidades Declarao de conformidade com esta ITG 1000 Declarao explicita e no reservada Declarao sobre as DC anteriores (se houver) No apresentou DC em exerccios anteriores Apresentou DC em exerccios anteriores de acordo com Normas no consistentes com a ITG 1000 Apresentou DC em exerccios anteriores em conformidade com a ITG 1000 Transcrever no Livro Dirio O Balano Patrimonial e as Notas Explicativas incluindo as Declaraes explcitas exigidas pela ITG 1000. A ITG 1000 NA PRTICA 1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos a serem observados pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, que optarem pela adoo desta Interpretao, conforme estabelecido no item 2.
2. Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, conforme definido no item 3.
3. Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que tenha auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06, atual 139/11.
4. A adoo dessa Interpretao no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manuteno de escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram, ou possam vir a provocar, alterao do seu patrimnio. A QUEM SE APLICA?
8. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n. 750/93, e em conformidade com as disposies contidas nesta Interpretao.
9. As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem ser escriturados contabilmente, de acordo com o regime de competncia.
10. Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente. permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao final de cada ms, desde que tenham como suporte os livros ou outros registros auxiliares escriturados em conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.330/11. ESCRITURAO 11. Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. 12. Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da Contabilidade deve obter Carta de Responsabilidade da Administrao da entidade para a qual presta servios, podendo, para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta Interpretao ESCRITURAO A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade. O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, esta Interpretao no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro pr-definido. Aqui esta a base para o procedimento a ser utilizado Formalidades da escriturao contbil (ITG 2000) Documentos fiscais registrados primariamente atravs dos livros fiscais Livros fiscais como registro auxiliar Movimentao do extrato bancrio Extrato mantido como registro auxiliar Movimentao de Clientes e Fornecedores Controles internos como registro auxiliar (Exemplo Planilhas) Movimentao do Estoque Controle internos alinhados com os registros fiscais Movimentao do ativo imobilizado Controles internos como registro auxiliar (Exemplo Planilhas) Exemplos prticos de lanamentos agrupados e/ou partidas mensais Trip conceitual o Reconhecimento o Mensurao o Evidenciao Alicerces o Pressuposto da Continuidade o Regime de Competncia o Comparabilidade Conceitos contbeis imprescindveis contidos na ITG 1000 ATIVO 31/12/X2 R$ 31/12/X1 R$ PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO 31/12/X2 R$ 31/12/X1 R$ CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Fornecedores Contas a Receber Emprstimos Bancrios Estoques Obrigaes Sociais e Impostos a Recolher Outros Crditos Contas a Pagar Despesas do Exerccio Seguinte Lucros a Distribuir Provises (cveis, fiscais, trabalhistas, etc) NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE Contas a Receber Contas a Pagar Financiamentos Bancrios Investimentos Imobilizado PATRIMNIO LQUIDO Intangvel Capital Social (-) Depreciao e Amortizao Acumuladas Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados TOTAL TOTAL MODELO DE BALANO PATRIMONIAL Mensurao = Escolha de base de avaliao Custo histrico e Valor Justo Mensurao de estoques Custo de aquisio e ou produo Valor recupervel Mtodo PEPS ou Mdio Mensurao de propriedades para investimentos (Valor justo) pela praticidade Avaliao anual No utilizado nas operaes da entidade Mensurao de instrumentos financeiros bsicos Custo da operao ou valor justo Ajuste a valor presente Valor recupervel Conceitos contbeis imprescindveis contidos na ITG 1000 Mensurao de ativo imobilizado Segregar o valor dos terrenos Custo de aquisio inclui custos para desativao Custos financeiros no podem ser ativados Estimar o valor residual Estimar a vida til Determinar o valor deprecivel Mtodo de depreciao consistente Depreciao zero s mtodo de unidades produzidas Valor recupervel quando houver indcios Conceitos contbeis imprescindveis contidos na ITG 1000 Mensurao de intangveis Benefcios econmicos futuros No decorre de gastos internos Vida til finita = valor residual zero Caso no se consiga determinar presume-se 10 anos Amortizao sistemtica base nos benefcios econmicos Valor recupervel quando houver indcios Mensurao de emprstimos e financiamentos Custos financeiros so reconhecidos como despesas No permitido a capitalizao Taxa efetiva de juros e metodologia dos clculos divulgar em notas explicativas Conceitos contbeis imprescindveis contidos na ITG 1000 DEMONSTRACAO DO RESULTADO DO EXERCICIO 31/12/x2 R$ 31/12/x1 R$ VENDAS DE MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIOS Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Vendas de Servios (-) Dedues com Impostos, Devolues e Descontos Incondicionais = RECEITA LQUIDA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Servios Prestados = LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Pessoal Despesas Administrativas Despesas de Vendas Despesas Tributrias Depreciao e Amortizao Perdas Diversas (+/-) RESULTADO FINANCEIRO Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras (+) OUTRAS RECEITAS (-) OUTRAS DESPESAS = RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (-) Despesa com Contribuio Social = RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Reconhecimento da Receita A questo primordial na contabilizao da receita determinar quando e por quanto reconhec-la. A receita deve ser reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade e esses benefcios possam ser confiavelmente mensurados; e deve ser mensurada pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber. Pontos Importantes: Contabilizao da nota fiscal no determinante para o registro da receita. Analise se as receitas foram realizadas no perodo de competncia Conhecer melhor o negcio faz a diferena Vendas com recebimento a longo prazo (+) 90 dias incluem juros Receita Bruta no existe! Conceitos contbeis imprescindveis contidos na ITG 1000 Tributos A questo principal na contabilizao dos tributos sobre o lucro como contabilizar os efeitos fiscais atuais e futuros. As empresas optantes do simples nacional devem registrar os tributos na linha dedues de tributos, abatimentos e devolues. Crditos e Dbitos tributrios sobre diferenas temporrias devem ser contabilizados. Crditos tributrios sobre prejuzos fiscais o registro deve estar suportado. Conceitos contbeis imprescindveis contidos na ITG 1000 Contexto operacional da empresa Declarao de conformidade com a ITG 1000 Prticas contbeis utilizadas Polticas contbeis utilizadas Descrio das contingncias passivas Outras informaes relevantes Notas Explicativas CONTEXTO OPERACIONAL A empresa tem por objetivo social a prestao de servios de criao, planejamento, organizao, controle e produo de campanhas e peas publicitrias de mdia interativa; servios de agncia de publicidade; desenvolvimento de pginas e projetos de internet, elaborao e execuo de projetos para sites e portais de internet, produo, captao e edio de vdeos, planejamento e execuo de marketing on-line e agenciamento e intermediao de mdia Notas Explicativas DECLARAO DE CONFORMIDADE COM A ITG 1000 As demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e a norma ITG 1000 para micro empresas e empresas de pequeno porte emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Notas Explicativas PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS O resultado do exerccio apurado em conformidade com o regime de competncia. A receita de vendas de servios reconhecida no resultado em funo de sua realizao. Uma receita no reconhecida se h uma incerteza quanto a sua realizao. (a) CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA (Nota 4) Caixa e equivalente de caixa: esto representados substancialmente por aplicaes financeiras de curto prazo de alta liquidez, que so prontamente conversveis em numerrio com vencimento em trs meses ou menos da data de aquisio. (b) CONTAS A RECEBER DE CLIENTES (Nota 5) Contas a receber de clientes so registradas pelo valor de faturamento, incluindo os impostos diretos de responsabilidade tributria da Empresa, menos os impostos retidos na fonte, os quais so considerados crditos tributrios. A perda estimada com crditos de liquidao duvidosa constituda em montante considerado suficiente pela Administrao. Notas Explicativas O USO DE ESTIMATIVAS E JULGAMENTOS As prticas contbeis adotadas no Brasil requerem que a Administrao da empresa use de julgamentos na determinao e no registro de estimativas contbeis. Ativos e Passivos sujeitos a estimativas e premissas incluem estimativa de perdas com crditos de liquidao duvidosa, valor residual do imobilizado e proviso para contingncias. A liquidao das transaes envolvendo essas estimativas poder resultar em valores diferentes dos estimados em razo de imprecises inerentes ao processo de sua determinao. A Empresa revisa as estimativas e as premissas pelo menos anualmente. Notas Explicativas CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Local e data
EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ CRC n. XX: Endereo: Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa <<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo base <<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos eletrnicos exigidos pela fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas. Tambm declaramos: (a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes; (b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente legislao vigente; (c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto revestidos de total idoneidade; (d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e levantados fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO BASE>>; (e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado <<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequada, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados. CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no perodo base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa.
Tambm confirmamos que no houve: (a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou confiana; (b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis; (c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas.
Atenciosamente,
......................................... Administrador da Empresa ABC Representante Legal CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO O momento de transio como decorrncia das mudanas trazidas pela internacionalizao das normas contbeis, nos obriga: Entender rapidamente o significado desta nova realidade Criar estratgia para comunicar ao empreendedor o significado desta nova realidade Quebrar paradigmas conceituais (Valor Justo) e pessoais (Consultor do Empreendedor) O papel do profissional da contabilidade Investir em: educao continuada prpria e de seus colaboradores e, em diversas reas de competncia e especializao tais como: tecnologia da informao; idiomas; comunicao interpessoal; gesto de pessoas; gesto de negcios; politicas publicas nas trs esferas; diversas reas do direito; entre outras. MULTIDISCIPLINAR / PLURAL O papel do profissional da contabilidade Aumento da responsabilidade: Profissional: CFC - Lei 12.249/10 Art. 76 Decreto-Lei 9.295/46 artigos 2, 6,12, 21, 22, 23 e 27 Civil: Cdigo Civil Art. 1.177 (Profissional) Criminal: Cdigo Penal, Lei 8.137/90 (Crimes fiscais) Lei 11.101/2005 (Lei de Falncias) Lei 7.492 (Crimes do colarinho branco). Artigos 18, 19 e 20 do Cdigo de Defesa do Consumidor O papel do profissional da contabilidade Estratgias: Fugir da vala comum (foco fiscal) maior concorrncia, vida curta; Estar permevel a mudanas (novas prticas IFRS vieram para ficar uma questo de tempo); Investir em treinamento, capacitao em informtica, na qualidade etc...; Aprimoramento dos controles internos x registros contbeis; Aplicar critrios mais seletivos na aceitao e manuteno de clientes; Maior aproximao do profissional contbil com o seu cliente. O papel do profissional da contabilidade Benefcios: Menor concorrncia, vida longa; Bancos e outros rgos exigiro essas informaes num futuro prximo; DC arquivadas no Portal da Microempresa Segmento contbil em expanso quantitativa e qualitativa nos prximos anos; Menor exposio aos riscos para os contadores; Menor perda financeira para os credores; Melhor remunerao de honorrios; Valorizao da profisso e imagem do contabilista. O papel do profissional da contabilidade Reflexes finais Reflexes finais Brasil Mulheres Homens Total % Contadores 131 165 296 61% Tcnicos 68 122 190 39% Total 199 287 486 100% So Paulo Mulheres Homens Total % Contadores 31 44 75 25% Tcnicos 21 39 60 32% Total 52 83 135 28% Organizaes Contbeis Sociedade Empresrio Individual Total Brasil 32 7 43 82 So Paulo 11 2 7 20 % 34% 29% 16% 24% Fonte: Conselho Federal de Contabilidade Potencial de mercado:
4.6 milhes de ME e EPP (Fonte: IBGE 2010) Profissionais da Contabilidade: 486 mil (Fonte: CFC 2013) Organizaes contbeis: 82 mil (Fonte: CFC 2013) ME e EPP sem escrita contbil: 80% (Fonte: CRC-SP 2012) 3.6 milhes de negcios informais (sem escrita contbil) Equivale =
44 empresas para cada Organizao Contbil
Reflexes finais Entender as mudanas e como nos afetam; Fazer com que o Empreendedor entenda estas mudanas e como seu negcio esta sendo afetado; A questo da essncia sobre a forma; A questo contbil segregada da fiscal; A normatizao por princpios x regras; O conceito do Valor Justo x Custo; Buscar Educao Continuada; O reconhecimento da Sociedade esta a caminho; O impacto na contabilidade das ME e EPP ITG 1000; Agora ou Nunca. As oportunidades esto ai. Reflexes finais