Vous êtes sur la page 1sur 60

1

LIMPOT SUR LE
REVENU GLOBAL





























2

A. IMPOT SUR LE REVENU GLOBAL

I. Champ dapplication de lIRG

1/ Dfinition :

Limpt sur le revenu global (IRG) est un impt annuel et unique qui frappe les revenus ou
bnfices des personnes physiques.

Limpt sur le revenu global (IRG) est constitu par le total des revenus nets catgoriels.

2/ Personnes imposables :

Sont concernes par lIRG les personnes :

- qui ont en Algrie leur domicile fiscale et ce, raison de lensemble de leurs revenus ;
- qui ont leur domicile fiscal hors dAlgrie et ce, au titre des revenus de sources
Algriennes.

Par domicile fiscal, il est entendu :

- la passation dune habitation titre de propritaire au dusufruitier, ou titre de
locataire lorsque la dure de cette dernire est dau moins une anne ;
- les personnes qui exercent en Algrie une activit professionnelle salariale ou non
salariale ;
- les personnes du corps diplomatique et consulaires dont les revenus ne sont pas
imposables dans le pays daccueil ;

3/ Les personnes exonres :

Sont exonres de lIRG :

- les personnes dont le revenu net global annuel est infrieur ou gal au seuil dimposition prvu
au barme (IRG) (60.000,00 DA/AN) ;
- les personnes du corps diplomatique trangers, lorsque les pays quils reprsentent concdent
des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires algriens.







4/ Lieu dimposition :

Limpt IRG est tabli au niveau de la circonscription de sa rsidence.


3
Si le contribuable possde plusieurs rsidences en Algrie, limposition est tablie au niveau du lieu
ou il est rput possder sa principale rsidence.

Les personnes physiques qui disposent de revenus de proprits, exploitations ou
professions situes ou exerces en Algrie, sans y avoir leur domicile fiscal, sont imposables au
niveau du lieu de leurs principaux intrts.

5/ Revenu imposable

Le bnfice ou revenu imposable est constitu par lexcdent du produit brut ralis y
compris les avantages en nature sur les dpenses engages en vue de la ralisation de ce revenu.

Le revenu net global annuel servant de base lIRG est dtermin en totalisant les bnfices
au revenus catgoriels dduction faites des charges prvues (art. 85 CID).

Sont soumis lI.R.G, les revenus nets des catgories suivantes :
Les bnfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
Les bnfices des professions non commerciales ;
Les revenus des exploitations agricoles ;
Les revenus de la location des proprits bties et non bties ;
Les revenus des capitaux mobiliers ;
Les traitements, salaires, pensions et rentes viagres ;
Les plus-values de cession titre onreux des immeubles btis ou non btis et des droits y
affrents.

II. Les catgories de lIRG

1/ BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC)

a. Dfinition :

Les bnfices industriels et commerciaux (BIC), sont des bnfices raliss par les
personnes physiques et provenant de lexercice dune activit commerciale, industrielle ou artisanale
ou considre comme telle. Il sagit principalement :

- des intermdiaires pour lachat ou la revente des immeubles ou fonds de
commerce ;
- des adjudicataires de marchs ;
- des activits avicoles et cuniculicoles lorsquelles ont un caractre industriel ;
- des marins pcheurs, patrons pcheurs, armateurs et exploiteurs de petits mtiers


b. Quels sont les revenus exonrs :

En matire dexonration il y lieu de retenir :

Les exonrations permanentes prvues en faveur :

- des personnes dont le revenu net global annuel est infrieur au seuil prvu au barme
dIRG (art. 104 CID) ;
4
- les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les
structure qui en dpend ;
- des troupes thtrales sur les recettes quelles ralisent.

Les exonrations temporaires

- de trois (03) ans (ou six (06) ans en faveur des jeunes promoteurs ligibles laide du
Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes ;
- de dix (10) ans, en faveur des artisans traditionnels et lartisanat dart.

c. Bnfices Imposables :

Limpt BIC est d chaque anne sur les bnfices obtenus pendant lanne
prcdente.
Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et
louverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base limpt, diminu des
supplments dapports et augment des prlvements effectus au cours de cette priode.

2/ Bnfices non commerciaux(BNC)

a. Dfinition

Les bnfices non commerciaux sont imposables selon le rgime de la dclaration
contrle si les recettes annuelles excdent le montant de 3.000.000 DA.
Une retenue la source sapplique certains revenus.
Ces retenues la source sappliquent aux revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie au
profit des bnficiaires non domicilis en Algrie. Il sagit :
- Des sommes verses en rmunrations dune activit dploys en Algrie dans
lexercice dune profession non commerciale ;
- Les produits des droits dauteurs perus par les crivains ou compositeurs et par leurs
hritiers ou lgataires ;
- Les produits perus par les inventeurs au titre soit de la concession de licences
dexploitation de leur brevet, soient de la cession ou concession de marques de
fabrique, procds ou formules de fabrication ;
- Les sommes verses en rmunration des prestations de toute nature fournies ou
utilises en Algrie.



b. Dtermination du bnfice imposable

Le rgime non commercial imposable rsulte de la tenue dune comptabilit relle.
Le bnfice est constitu par lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessits par
lexercice de la profession.
Les recettes et gains retenir pour la dtermination du bnfice imposable

Les recettes
Les recettes professionnelles sont constitues par toutes les sommes ralises au
titre de lexercice considr.
Les gains exceptionnels
-Les gains rsultant de la ralisation des lments de lactif affects lexercice de la
profession ;
5
-Les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession
ou du transfert de clientle ;
-Gains nets en capital rsultant de la cessation titre onreux des valeurs mobilires
et de droits sociaux.

Les dpenses retenir pour la dtermination du bnfice imposable

Il sagit des dpenses ncessites par lexercice de la profession.

3/ LES REVENUS PROVENANT DE LA LOCATION DE PROPRIETES BATIES ET NON BATIES

a. Les revenus imposables :

Sont considrs comme des revenus imposables, les revenus fonciers provenant de la
location :
- dimmeubles bties usage dhabitation ;
- dimmeubles bties usage commercial tels : les bureaux, magasins, usines
conditions que ces locaux commerciaux ne soient pas munis de leurs matriels ;
- de proprits non bties de toute nature, y compris les terrains agricoles.

b. Mode dimposition :

Limposition des revenus fonciers est tablie comme suit :
Les revenus issus de la location des immeubles usage dhabitation son soumis lIRG au taux de
07% libratoire dimpt, calcul sur le montant des loyers brutes, sans application dabattement. Les
locations au profit des tudiants sont exonres de l IRG sus mentionne ;

- Les revenus issus des locations de locaux usage commerciale ou professionnel sont soumis
lIRG au taux de 10% libratoire et sans application dabattement.

4/ Revenus des capitaux mobiliers (RCM)

a. Dfinition

Il sagit principalement :

Des produits des actions ou parts sociales et revenus assimiles

Ils concernent les revenus distribus par les S.P.A, les S.A.R.L, les socits civiles constitues
sous la forme de S.P.A ainsi que les socits de personnes et les associations en participation ayant
opt pour le rgime des socits de capitaux.
Par ailleurs, il est not que les revenus distribus sentendent :
Des bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital ;
Des sommes ou valeurs mises aux dispositions des associs, actionnaires ou porteurs de
parts et non prleves sur les bnfices ;
Des produits des fonds de placement ;
Des prts, avances ou acomptes mis la disposition des associs directement, ou par
personnes ou socits interposes ;
Des rmunrations, avantages et distributions occultes ;
6
Des rmunrations verses aux associes ou dirigeants pour un travail ou un service ralis ou
dont le montant est exagr ;
Des jetons de prsence et tantimes allous aux administrations des socits et
rmunration de leur fonction ;
Des rsultats en instance daffectation des socits nayant pas, dans un dlai de trois (03)
ans, fait lobjet daffectation au Fond Social de lentreprise ;
Des bnfices et rserves des personnes morales soumises lI.B.S, ayant cess dtre
assujettis audit impt.
Ne sont pas considrs comme revenus distribus :
Les rpartitions prsentant pour les associs ou actionnaires le caractre de remboursement
dapport ou de prime dmission ;
Les rpartitions conscutives la liquidation dune socit ds lors quelles constituent des
remboursements dapports et quelles sont effectues sur les sommes ou valeurs ayant dj
support lI.R.G au cours de la vie sociale ;
Les attributions gratuites dactions ou parts sociales effectues dans le cadre :
-dune opration de fusion de socits SPA ou SARL ;
-dun apport partiel dactif ;
-dun apport total et simultan deux ou plusieurs socits.

Les revenus des crances, dpts et cautionnements

Il sagit fondamentalement :

o Des intrts, arrrages et autres produits :
.Des crances hypothcaires, privilgies et chirographaires ;
.Des dpts de sommes dargent a vue ou chance fixe ;
.Des cautionnements et numraires ;
.Des comptes courants.

o Des revenus des bons de caisse ;
o Des intrts des sommes inscrites sur les livres dpargne ;
o Des comptes courants ;
o Des intrts arrrages et autres produits encaisss par et pour le compte des
banques ou tablissements financiers assimils ;
o Des intrts produits par les dpts en devises ;
o Des intrts servis au titre des emprunts mis auprs du public par les
tablissements de crdit, les collectivits locales et les entreprises.

b. Dtermination de la base imposable des revenus des capitaux mobiliers

Revenus des produits des actions ou parts sociales (Dividendes). La base imposable est constitue
par le montant brut des dividendes distribus.

Revenus des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et dpargne

Le revenu imposable est dtermine par les montants bruts des intrts, arrrages et autres produits
des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et dpargne.

5/ Les revenus agricoles

a. Champ dapplication

7
Sont considr comme des revenus agricoles, les revenus raliss dans le cadre de lexercice
des activits agricoles et dlevage.

Les activits agricoles, est considr comme activit agricole :
- Toute exploitation de biens ruraux procurant des revenus ;
- Tout profit, pour lexploitant, de la vente ou de la consommation des produits de
lagriculture y compris les revenus provenant de la production forestire ;
- Toute exploitation de champignonnire en galeries souterraines.

Les activits dlevage

Sont considres comme activits dlevage :
- Llevage des animaux de toutes espces, ovine, bovine, caprine, cameline, quin etc. ;
- Les activits avicoles, apicoles, ostricoles, mytilicoles et cunicultures.

b. Les revenus exonrs

Exonration permanente
Les revenus issus des cultures de crales et des lgumes secs bnficient dune exonration totale
et permanente en matire dI.R.G.

Exonration temporaire
Bnficient dune exonration pour une priode de 10 annes :
- Les revenus rsultant des activits agricoles et dlevages exercs dans les terres nouvellement
mises en valeur ;
- Les revenus provenant des activits agricoles et dlevages exercs dans les zones de
montagnes.

c. Dtermination de la base imposable

En matire agricole

La base dimposition en matire agricole est tablie en fonction des paramtres suivant :
- Nature des cultures ;
- Superficies implantes ;
- Rendement moyen.
La base imposable est obtenue par la formule suivante :
(Tarif moyen lhectare Charges lhectare) X Superficie

En matire dlevage :
La base dimposition de ces revenus est obtenue en multipliant le produit de la valeur vnale
moyenne fixe par arrte par le nombre de btes par espce auquel appliqu un abattement de 60
%.
La base est obtenue par la formule suivante :
(Valeur vnale moyenne abattement) X Nombre de btes par espce.

6/ Les traitements et salaires

a. La base imposable

La base imposable de ces revenus est constitue par la diffrence entre :

8
Le produit peru ;
Et les cotisations aux assurances sociales et la retraite qui reprsentant 9 % du produit brut
imposable ;
Le produit brut est constitu des lments ci-aprs :
- Les rmunrations principales (salaires/traitement) ;
- Les rmunrations accessoires (indemnits-prime de rendement)
- Les avantages en nature (nourriture, logement, chauffage, clairage.)

Sont exclus du produit brut :
- Les indemnits alloues pour frais de dplacement ou de mission ;
- Les indemnits de zone gographique ;
- Les indemnits caractre familial ;
- Les avantages en nature accords dans les zones promouvoir.

b. Les revenus exonrs

Exonration permanente
Les personnes de nationalit trangre exerant en Algrie dans le cadre dune
assistance bnvole prvue dans un accord tatique ;
Les personnes de nationalits trangres employes dans les magasins centraux
dapprovisionnement ;
Les salaires et autres rmunrations servis dans le cadre des programmes destins
lemploi des jeunes ;
Les travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non voyants et sourds-muets dont les
salaires sont infrieurs 15.000 DA ;
Les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux victimes
daccidents du travail ou leur ayants droit ;
Les allocations de chmage, indemnits et prestations servis par lEtat, les collectivits et
tablissements publics en application des lois et dcrets dassistance et dassurance ;
Les rentes viagres en reprsentation de dommage et intrts ;
Les pensions des moudjahidines, des veuves et des ascendants pour faits de guerre de
libration nationale ;
Les pensions verses titres obligatoires la suite dune dcision de justice ;
Lindemnit de licenciement.

III. Dtermination du revenu global imposable

Le revenu global imposable = Somme algbrique des revenus catgoriels Les charges
dductibles numres par la loi.
Les revenus nets catgoriels sont :
- Les bnfices industriels et commerciaux (BIC) ;
- Les bnfices non commerciaux (BNC) ;
- Les revenus fonciers (RF) ;
- Les traitements et salaires (TS) ;
- Les revenus agricoles (RA) ;
- Les revenus des capitaux mobiliers (RCM).

Les charges dductibles sont :
- Les dficits ;
- Les intrts des emprunts, des dettes contractes titre professionnel ainsi que ceux contracts
au titre de lacquisition ou de la construction de logements ;
9
- Les pensions alimentaires ;
- Les cotisations dassurances vieillesse et dassurances sociales verses titre personnel.

Pour tre dductible, ces charges :
- Ne doivent pas tre prises en compte pour la dtermination des revenus nets catgoriels ;
- Doivent tre payes au cours de la ralisation du revenu ;
- Doivent faire lobjet de prcisions lappui de la dclaration densemble des revenus.

Il est prcis quen cas dimposition commune (contribuable + conjoint) un abattement de 10 % est
accord sur le revenu net global.




IV. Taux dimposition

Pour limposition du revenu net global, il est fait application du barme progressif.

1re opration : Revenu brut global (RBG) : constitu par le total des revenus nets catgoriels.
2me opration : Revenu net global (RNG) : obtenu en retranchant du RBG, les charges numres
par la loi qui sont prises en compte sous la forme dune dduction du revenu global.
3me opration : Revenu net imposable (RNI) : obtenu en dduisant du RNG labattement de 10 %
en cas dimposition commune (avec le conjoint)
4me opration : Impt brut : obtenu en appliquant au revenu net imposable le barme IRG
5me opration : Impt net : obtenu en retranchant de limpt brut :
- Le crdit dimpt l attach aux revenus de capitaux mobiliers ;
- Le crdit dimpt attach aux traitements et salaires.

Cas pratique

Monsieur Ramdane, architecte a ralise au titre de lanne 2006, un revenu compos des
lments ci-aprs :
Bnfice net ralise dans le cadre de la profession..600 000 DA ;
Revenu foncier provenant de la location dun appartement faisant partie de son
patrimoine priv..120 000 DA ;
Dividendes perus au titre de la dtention dactions
Dans une S.P.A..300 000 DA ;
Intrts gnres par un dpt bancaire.150 000 DA ;

Dautre part, Mr Ramdane a :
Souscrit une assurance vieillesse titre personnel..30 000 DA ;
Rgl un intrt sur un emprunt pour achat dun logement.40 000 DA.
Travail faire : Calculer limpt a pay sur lensemble de ses revenus.



10



IMPOT SUR LES
BENEFICES
DES SOCIETES























11
GENERALITES

Aux termes des dispositions de l'article 135 du code des impts directs et taxes
assimiles (CID) il est tabli un impt annuel sur l'ensemble des bnfices et revenus raliss par les
socits et autres personnes morales.

CHAPITRE 1. CHAMP D'APPLICATION DE L'IBS
Section 1. Socits et organismes soumis de plein droit lIBS
L'IBS frappe les bnfices raliss par les socits de capitaux vises par le code du
commerce:
- les socits par actions
- les SARL;
- les socits en commandite par actions
- les entreprises publiques conomiques
- les entreprises, tablissements, offices et rgis caractre industriel, commercial,
agricole ou bancaire ;
- les socits civiles constitues sous la forme de socits par actions
- les socits qui ralisent les oprations et produits mentionns l'article 12 du CID ;
- les socits coopratives et leurs unions l'exception de celles exonres expressment
par la loi fiscale.

Tous les organismes publics but lucratif sont passibles de l'IBS.
Section 2. Socits soumises LIBS par option
Les socits de personnes (SNC et socit en commandite simple), les associations en participation et
les socits civiles qui ne sont pas constitues sous la forme de socits par actions sont exclues du
champ d'application de l'IBS.

Toutefois, le lgislateur a prvu en leur faveur la possibilit d'opter pour l'imposition
l'IBS.
Cette option est irrvocable pour la dure de vie de la socit.

CHAPITRE 2. TERRITORIALITE DE L'IBS

Les bnfices passibles de l'IBS sont les bnfices ou revenus raliss dans les
entreprises exploites en Algrie.

Sont notamment considrs comme raliss en Algrie les bnfices provenant de
l'exercice habituel d'une activit industrielle, commerciale ou agricole soit dans le cadre d'un
tablissement situ en Algrie (installation matrielle possdant une autonomie propre et
prsentant une certaine permanence) soit dfaut de l'tablissement, par l'intermdiaire de
reprsentants n'ayant pas de personnalit professionnelle distincte de celle de l'entreprise.

Sont galement soumis l'IBS les bnfices dont l'imposition est attribue l'Algrie
par une convention internationale tendant viter la double imposition.

12
Les bnfices raliss par les entreprises qui exercent des activits en Algrie et hors
du territoire national, sont prsums raliss en Algrie au prorata des oprations de production ou
des ventes ralises en Algrie.

Les entreprises trangres sont astreintes la tenue d'une comptabilit de nature
dterminer les rsultats raliss en Algrie.

CHAPITRE 3. LIEU D'IMPOSITION DE L'IBS

L'IBS est tabli au nom des personnes morales au lieu de leur sige social ou de leur
principal tablissement.

Le sige social est le lieu o se trouve le sige de la direction des affaires administratives de
l'entreprise. Il est mentionn dans les statuts de l'entreprise.

Le principal tablissement est le lieu o se situe la direction ou la gestion administrative de
l'ensemble des units techniques ou des tablissements secondaires.

Les entreprises trangres ne disposant pas d'tablissement stable en Algrie sont
tenues, quant elles, d'accrditer auprs de l'Administration fiscale un reprsentant domicili en
Algrie pour remplir les formalits auxquelles sont soumises les entreprises passibles de l'IBS.

CHAPITRE 4. PERIODE D'IMPOSITION

Conformment au principe de l'annualit de l'impt, les socits concernes par l'IBS
sont imposes chaque anne au titre de l'exercice prcdent (exercice 1998 / anne d'imposition
1999).

CHAPITRE 5. TAUX DE L'IBS

Il est prvu un :
Le taux de l'impt sur les bnfices des socits est fix :
- 19% pour les activits de production de biens, le btiment et les travaux publics, ainsi que les
activits touristiques ;
- 25% pour les activits de commerce et de services ;
- 25% pour les activits mixtes lorsque le chiffre d'affaires ralis au titre du commerce et des
services est de plus de 50% du chiffre d'affaires global hors taxes.
Nonobstant les dispositions de l'article 4 du code des taxes sur le chiffre d'affaires, le activits de
production de biens s'entendent de celles qui consistent en l'extraction, la fabrication, le faonnage
ou la transformation de produits l'exclusion des activits de conditionnement ou de prsentation
commerciale en vue de la revente.
CHAPITRE 6. L'ASSIETTE DE L'IBS

Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des
oprations de toute nature effectues par les entreprises y compris les cessions d'lments
quelconques de l'actif, soit en cours, soit en fin d'exploitation.
En d'autres termes, le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de
l'actif net la clture et l'ouverture de la priode, dont les rsultats doivent servir de base l'impt
diminue des supplments d'apports et augmente des prlvements effectus au cours de cette
priode par l'exploitant ou par les associs.
13

Dterminer l'assiette de l'IBS consiste dfinir l'ensemble des lments et des rgles
qui permettent de calculer le bnfice qui servira de base l'impt.

Pour ce faire, il y'a lieu de procder l'tude

- des produits imposables ;
- des stocks et des travaux en cours ;
- des charges d'exploitation ;
- des amortissements ;
- des provisions ;
- des plus values et moins values de cession.

Il est prcis que le bnfice imposable est un bnfice net gal la diffrence entre
les produits reus par l'entreprise et les charges supportes par elle.

Section 1. Les produits imposables

Les produits imposables sont ceux qui proviennent de l'exercice de l'activit relevant de l'objet de
l'entreprise. S'y ajoutent les produits divers accessoires l'exploitation ainsi que les profits tirs de la
gestion des lments de l'actif.

Paragraphe 1. Les produits de l'exploitation

Les produits sont constitus par le prix :
-des marchandises vendues pour les ventes
-des travaux effectus pour les travaux immobiliers
-des services fournis pour les prestations de services.

Sont prises en comptes comme produits:
- les sommes reues (ventes ou prestations de services payes comptant);
- les crances acquises, c'est dire les crances qui ont pris naissance au cours de l'exercice
mme si le prix n'est pas encore encaiss.

La crance est considre comme acquise ds
- la livraison pour les ventes ;
- l'achvement de la prestation pour les prestations de services.

Paragraphe 2. Les produits exceptionnels :
l./ Les revenus des immeubles inscrits au bilan et donns en location

Les revenus locatifs des biens figurant l'actif du bilan de l'entreprise doivent tre compris
dans le rsultat imposable pour leur montant rel.

2./ Les produits financiers :

Les produits financiers sont pris en compte pour la dtermination des rsultats
imposables. Il s'agit :

14
- d'une part des intrts des crances dpts comptes courants et cautionnements (intrts
qui ont couru durant l'exercice considr) ;

Les intrts des dpts bancaires donnent lieu l'application d'une retenue la source de
10%. Cette retenue la source constitue un crdit d'impt qui s'impute sur le montant de l'IBS brut.

Les intrts gnrs par les bons de caisse anonymes donnent lieu l'application d'une
retenue la source de 50% libratoire de l'impt (son montant ne s'impute pas sur le montant de
l'IBS brut).

- d'autre part, des revenus des valeurs mobilires inscrites l'actif du bilan.

Les dividendes sont tout simplement exonres, afin dendiguer tout problmatique de double
imposition.

Auparavant, les revenus de capitaux mobiliers donnaient lieu au profit de leurs bnficiaires
un avoir fiscal de 25% sur le montant des dividendes.

Ce taux est de 42% lorsque les dividendes sont distribus par une filiale au sens fiscal
(dtention par la socit mre de 10% ou plus du capital de la filiale).

Le montant de l'avoir fiscal tait inclus en mme temps que le montant des dividendes dans le
bnfice imposable, puis s'imputait sur l'IBS brut.

3/ Les remises de dettes consenties par les cranciers.

Les remises constituent des produits imposables, car elles constituent pour celui qui les
accorde une charge dductible.


4/ Les dgrvements d'impts dductibles.

Les dgrvements portant sur les impts professionnels antrieurement dduits des bnfices
imposables sont des produits imposables.

5/ Les indemnits d'assurance perues la suite d'un vol de marchandises ou d'un sinistre.

6/ Les subventions d'exploitation et d'quilibre.

Leur montant est imposable dans le bnfice de l'exercice de versement de la subvention.

7/ Les subventions d'quipement.

Les subventions d'quipement sont imposables dans les conditions dfinies ci-aprs.

Il y a lieu de distinguer, d'abord, selon que la subvention est destine l'acquisition d'un bien
amortissable ou non.





15
A. SUBVENTION DESTINEES A L'ACQUISITION D'UN BIEN AMORTISSABLE

Dans ce cas, l'imposition de la subvention s'effectue en rpartissant son montant sous forme
de quotes-parts gales sur les annes d'amortissement dudit bien compter de l'anne qui suit celle
du versement de la subvention. Dans le bnfice de chaque anne concerne on inclut une quote-
part.


B. SUBVENTION DESTINEE A L'ACQUISITION D'UN BIEN NON AMORTISSABLE

L'imposition de la subvention s'opre en rpartissant le montant de la subvention en quotes-
parts gales sur la priode d'inalinabilit (incessibilit) du bien prvu par le contrat d'octroi de la
subvention.
Ainsi, si ledit contrat prvoit l'inalinabilit du bien pour une dure de quatre ans avec les
mmes donnes que l'exemple prcdant l'imposition s'tablit comme suit:

Si le contrat d'octroi de la subvention ne contient pas de clause d'inalinabilit, le montant de
la subvention sera rparti sur 10 annes compter de l'anne qui suit celle du versement.

8./ Les plus values de cession des lments de l'actif immobilis

Aux termes des dispositions de l'article 172 du CID les plus values ralises lors de la cession
d'lments quelconque de l'actif immobilis soit en cours soit en fin d'exploitation sont imposes
diffremment selon qu'elles sont court terme ou long terme.

Il y a plus value lorsqu'il est constat un excdent du prix de cession d'un lment d'actif
immobilis sur le prix de revient de cet lment diminu des amortissements pratiqus et admis en
dduction pour l'tablissement de l'impt.

Sont considres comme plus values court terme, les plus values provenant de la cession
d'lments acquis ou crs depuis de trois ans ou moins. Les plus values long terme sont celles
provenant de la cession d'lments acquis ou crs depuis plus de trois ans. Pour les plus values
court terme leur montant est compt dans le bnfice imposable pour 70% et 35% pour les plus
values long terme.
Section 2. Les charges dductibles:

Paragraphe 1. Principe de la dductibilit des charges

Il faut prciser que les charges sont dductibles des rsultats de l'exercice au cours duquel
elles ont t engages et ce, pour prsenter pour l'entreprise le caractre de dette certaine dans son
principe et dans son montant.

Paragraphe 2. Conditions de dduction

Pour tre dductibles les charges doivent remplir simultanment quatre conditions :

- les charges doivent tre rendues ncessaires par l'exploitation et incomber effectivement
l'entreprise ;
16
- les charges doivent se traduire par une diminution de l'actif net
- les charges doivent tre justifies
- les charges ne doivent pas tre exclues de la dductibilit par une disposition expresse de la loi.
Paragraphe 3. Principales charges dductibles
1 / Les Achats :

Il s'agit des marchandises et des matires premires acquises par 2 l'entreprise au
cours de l'exercice pour tre revendues en l'tat ou aprs transformation.

Y entrent, galement, les matires consommables, les tudes ainsi que les prestations
de services ncessaires l'exploitation.

Il est not que les achats sont comptabiliss ds le rception de la facture sans
attendre le paiement.

Ils sont enregistrs pour le prix d'acquisition hors TVA dductible, sous dduction des
rabais et remises accords sur facture.

2/ Les Frais de personnel :

Pour tre dductibles, les rmunrations doivent correspondre un travail effectif.
Elles ne doivent pas tre excessives sinon elles ne sont admises en dduction que partiellement.

Les frais de personnel sont comptabiliss au titre de l'exercice au cours duquel il sont
engags (le plus souvent c'est la date de paiement des salaires aux employs).

Sont galement dductibles :
- les rmunrations des dirigeants et associs ;
- les rmunrations de toute nature alloues ;
- aux associs grants minoritaires ou majoritaires des SARL;
- aux grants des socits en commandite par actions ;
- aux associs des socits de personnes ayant opt pour l'IBS ;
- aux membres des associations en participation ayant opt pour l'IBS.

3/ Les Charges sociales :

La dduction s'tend aux charges sociales et aux cotisations de scurit sociale
affrentes aux rmunrations, susmentionnes.

C'est le cas des cotisations verses par les entreprises au titre des rgimes de retraite rsultant
d'obligations lgales.
4/ Commissions, courtages, ristournes, honoraires et rmunrations diverses :

Sont galement considres comme dductibles des rsultats de l'exercice, les honoraires,
redevances pour brevets, licences, marques de fabrique frais d'assistance technique et autres
rmunrations verss par l'entreprise, dans le cadre de l'exercice de leur profession des tiers ne
faisant pas partie de leur personnel salari.


17
5/ Les Impts et taxes Professions :

Le lgislateur admet la dductibilit des impts professionnels la charge de l'entreprise et qui sont
mis en recouvrement au cours de l'exercice.
6/ Le loyer des locaux professionnels et du matriel :

Le montant des loyers professionnels chus ou courus au cours de l'exercice sont
dductibles.

Le montant dductible comprend le loyer proprement dit et les dpenses accessoires
mises la charge de l'entreprise par le contrat de location.

Ne sont pas dductibles
- les loyers pays d'avance ;
- le droit d'entre ou le pas de porte.

7/ Les Frais d'entretien et de rparation

Sont dductibles les frais des travaux de rparation et d'entretien qui ont pour unique
but de maintenir en tat d'usage et de fonctionnement les diffrents lments de l'actif immobilis
jusqu' l'expiration de la dure normale d'amortissement.

Par contre, les dpenses qui ont pour rsultat soit d'augmenter la valeur d'un lment
inscrit l'actif soit de prolonger la dure d'utilisation d'un lment ne sont pas dductibles.

8/ Les Frais d'assurances

Ils sont dductibles s'ils sont destins couvrir un risque dont la ralisation
entranerait une perte ou une charge susceptible d'tre dduite des bnfices.

9/ Les Frais financiers:

IL s'agit des agios, des commissions, des frais bancaires des intrts verss en
contre partie des sommes prtes l'entreprise.

Pour tre dductibles, les intrts doivent tre gnrs par des dettes inscrites au
bilan et contractes pour les besoins et dans l'intrt de l'entreprise.

10/ Les Frais divers:

a.) les frais de transport et de dplacement:

Sont dductibles les frais de transport du personnel, de voyage et de dplacement
professionnels et les frets et transports sur achats et sur ventes.

b.) les dpenses de parrainage, de sponsoring et patronage ( caractre sportif et culturel) :

Les sommes consacres au sponsoring, patronage et parrainage des activits sportives et de
la promotion des initiatives des jeunes sont admises en dduction pour la dtermination du bnfice
fiscal sous rserve d'tre dment justifies hauteur de 10% du chiffre d'affaires de l'exercice des
18
personnes morales et/ou physiques et dans la limite d'un plafond de six millions de dinars
(6.000.000 DA ).

Toutefois, dans le cas de groupe de socit constitu par la transformation d'entits
fiscalement dpendantes en entits fiscalement indpendantes, les dductions ci-dessus ne sont
accordes qu'a concurrence de 50% des limitations autorises.


c.) les frais divers de gestion :

Sont dductibles les frais de :

- fournitures de bureau
- documentation gnrale
- correspondance et de tlphone
- dactes et de contentieux ;
- mission, de rception et de publicit.

Les cadeaux ne sont dductibles que s'ils prsentent un caractre publicitaire (dductibles
hauteur de 500 DA l'unit).

11/ Les Amortissements

Sont dductibles les amortissements portant sur des lments de l'actif immobilis soumis
dprciation du fait de l'usage et du temps.

Il y a lieu, donc, d'exclure :
- les biens qui ne sont pas la proprit de l'entreprise
- les biens qui ne font pas partie de l'actif ;
- les biens qui ne se dprcient pas du fait de l'usage et du temps.

Les annuits d'amortissement doivent tre effectivement constates en comptabilit.

12'/ Les Provisions:

Pour tre dductible des rsultats imposables la provision doit remplir des conditions
de forme et de fond.

a.) les conditions de forme

La provision doit tre
- comptabilise
- inscrite sur un relev spcial joindre la dclaration.

b.) les conditions de fond :

- la perte couverte par la provision doit tre nettement prcise quant sa nature et
value avec une approximation suffisante
- la perte doit tre elle mme dductible ;
- la perte doit apparatre comme probable et pas seulement ventuel
- la perte doit avoir pris naissance dans l'exercice.

19
Lorsque la perte ne se ralise pas, la provision est rintgre dans les rsultats de l'exercice
au cours duquel elle devient sans objet.

Section 3. Le report dficitaire

Le dficit subit pendant un exercice est considr comme charge de l'exercice suivant
et est dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice.

Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement
opre, l'excdant du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au
cinquime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

En cas de coexistence de plusieurs dficits successifs on doit reporter en premier lieu
les dficits les plus anciens.
On doit effectuer le report dficit par dficit et non pas en considrant les dficits dans
leur globalit et ce, afin de faire apparatre les dficits qui se trouveraient atteints par le dlai de
report.
Il est prcis que seul le dficit constat par une comptabilit rgulire est susceptible
d'tre report.

CHAPITRE 7. OBLIGATIONS DES SOCIETES SOUMISES A L'IBS

Le lgislateur fait peser sur les socits relevant de l'IBS les obligations suivantes :

Section 1. Les obligations fiscales:
Paragraphe 1. Dclaration d'existence :

Les contribuables soumis l'I.B.S doivent dans les quinze (15) jours du dbut de leur
activit souscrire auprs de l'inspection des impts dont ils dpendent une dclaration conforme au
modle fourni par l'administration.
Cette dclaration doit comporter notamment :

- le nom;
- le prnom;
- la raison sociale
- l'adresse en Algrie et en dehors de l'Algrie (pour les personnes morales de nationalit
trangre).

Pour les entreprises trangres, la dclaration doit tre appuye d'un exemplaire
certifi conforme du ou des contrats d'tudes ou de travaux que ces personnes trangres sont
charges de raliser en Algrie.

Paragraphe 2. Dclaration des rsultats :

Les contribuables concerns par l'IBS sont tenus de souscrire chaque anne une
dclaration dont l'imprim est fourni par l'Administration, permettant de dterminer et de contrler
leur rsultat fiscal de l'exercice prcdent.

20
Cette dclaration doit tre dpose auprs de l'inspection comptente avant le 1er
Avril de l'anne d'imposition.

Paragraphe 3. Cas de cession ou cessation d'entreprise

En cas de cession ou de cessation partielle ou totale d'une entreprise, l'impt du en
raison des bnfices qui n'ont pas encore t imposs, est immdiatement tabli.
Les contribuables, doivent dans les dix jours aviser l'inspection de la cession ou de la
cessation et lui faire connatre la date laquelle, elle a t ou sera effective.
Section 2. Obligations comptables:
Paragraphe 1. Tenue de la comptabilit

Les entreprises soumises l'IBS doivent tenir une comptabilit conforme aux lois et
rglements en vigueur et notamment au plan comptable national, mme de permettre la
justification de l'exactitude des rsultats dclars.

Elles doivent, cet gard

- procder l'enregistrement comptable chronologique des mouvements affectant le
patrimoine de l'entreprise

- tablir des comptes annuels la clture de l'exercice sur la base des enregistrements
comptables et de l'inventaire (bilan et comptes des rsultats).

Paragraphe 2. Prsentation des documents comptables :

Les contribuables sont tenus de prsenter, toute rquisition de l'administration
fiscale, tous les documents comptables, inventaire, pices de recettes et de dpenses de nature
justifier l'exactitude des rsultats indiqus dans leur dclaration.

Si la comptabilit est tenue en langue trangre, une traduction certifie par un
traducteur agre doit tre prsente toute rquisition de l'inspecteur.


Paragraphe 3. Conservation des documents comptables :

Les livres, registres, documents ou pices quelconques sur lesquels peut s'exercer le
droit de communication dont dispose l'Administration, doivent tre conservs pendant un dlai de 1
0 ans.

CHAPITRE 8. MODALITES DE PAIEMENT DE L'IBS

Le paiement de l'IBS s'effectue:
- titre principal suivant le systme des paiements spontans
- titre exceptionnel, selon le mode de la retenue la source.




21
Section 1. Systme des paiements spontans:

L'IBS doit tre, suivant ce mode, calcul par le contribuable lui mme et vers
spontanment la recette des contributions diverses, sans mission pralable d'un rle par le service
des impts.

Le systme des paiements spontans comporte

1/ Le versement de trois acomptes provisionnels
2/ Et le solde de liquidation de l'impt.

* Les acomptes provisionnels sont verss du 15 fvrier au 15 mars, du 15 mai au 15 Juin et du
15 octobre au 15 novembre de l'anne suivant celle au cours de laquelle sont raliss les bnfices,
servant de base au calcul de l'impt prcit.

** Le montant de l'acompte est gal 30% de l'impt affrent au bnfice du dernier exercice
clos.

La base de calcul des acomptes est constitue par:
Le bnfice du dernier exercice clos la date de son chance

Le bnfice de la dernire priode d'imposition lorsqu' aucun exercice n'a t clos au cours d'une
anne,

Les bnfices rapports une priode de 12 mois, en cas d'exercice d'une dure infrieure ou
suprieure une anne.

**** Les acomptes doivent tre verss la caisse du receveur des contributions diverses,
charg du recouvrement des impts du lieu d'imposition dont relve la socit.

***** A la clture de chaque exercice, la socit doit tablir la dclaration de ses rsultats.
Elle doit procder spontanment la liquidation de l'IBS correspondant.
Le montant de l'impt est calcul sur le bnfice de l'exercice considr.
Le montant de l'impt ainsi liquid est compar au montant des acomptes dj verss au titre de
l'exercice :

- Si le montant de l'impt est suprieur au montant des acomptes verss, il y a alors un
complment d'impt acquitter;

- Si par contre, le montant de l'impt est infrieur celui des acomptes, il y a un excdent
de versement qui est rembours ou report sur le prochain versement.

Section 2. Systme des retenues la source:

Le lgislateur soumet la retenue la source au titre de l'IBS

1 '/ Les revenus raliss par les entreprises trangres
2'/ Les revenus des capitaux mobiliers.


22
Paragraphe 1 : Retenue opre sur les revenus des entreprises trangres

L'IBS est retenu par l'entreprise algrienne au moment de chaque paiement effectu au profit de la
socit trangre.

Le montant retenu doit tre vers avant le 21 du mois suivant celui d paiement auprs de la
recette des contributions diverses du lieu de ralisation d

Lopration, du bureau de reprsentation ou du principal tablissement de la socit trangre.

Paragraphe 2: Retenue effectue sur les revenus des capitaux mobiliers

A - REVENUS DES VALEURS MOBILIERES :

Les dbiteurs qui distribuent des revenus des valeurs mobilires son tenus d'oprer,
au titre de l'IBS, une retenue sur chaque paiement effectu et la verser la caisse du receveur des
contributions diverses dont ils relvent dans les 20 premiers jours du mois suivant celui du paiement.

Il est prcis qu'en cas de transfert de fonds au profit de bnficiaires de revenus de
valeurs mobilires dont le sige social est situ hors d'Algrie, les tablissements bancaires doivent
s'assurer pralablement que les obligations fiscales incombant au dbiteur ont t remplies.
Ils sont, tenus, notamment, de joindre au dossier de transfert, une attestation dlivre
par le receveur des contributions diverses comptent justifiant le versement de la retenue la
source.

B. REVENUS DES CREANCES DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS

Les banques, socits de crdit et autres dbiteurs qui paient des intrts sont tenus
d'oprer au titre de l'IBS une retenue la source sur les sommes payes pendant chaque mois et la
verser dans les vingt premiers jours du mois suivant , la recette des contributions diverses dont
relve leur sige.

EXEMPTIONS ET REGIMES PARTICULIERS :

La loi prvoit des exemptions et des rgimes particuliers applicables aux activits suivantes :
A- Les activits exerces par les jeunes promoteurs d'investissements ligibles l'aide du
"Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes" bnficient d'une exonration totale de l'impt sur
les bnfices des socits pendant une priode de trois (03) annes compter de la date de mise en
exploitation.

Si ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode d'exonration est
porte six (06) annes compter de la date de mise en exploitation.

Lorsqu'une entreprise dont l'activit est dploye par ces jeunes promoteurs, exerce
concurremment une activit dans les zones promouvoir dont la liste est fixe par voie
rglementaire et en dehors de ces zones le bnfice exonr rsulte du rapport entre le chiffre
d'affaires ralis dans les zones promouvoir et le chiffre d'affaires global.

B - Les coopratives de consommation des entreprises et organismes publics sont exonres de
l'impt sur les bnfices des socits.
23
Bnficient galement d'une exonration permanente au titre de l'impt sur le bnfice des
socits :
- les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures
qui en dpendent ;
- le montant des recettes ralises par les troupes et les organismes exerant une activit thtrale ;
- les caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banques et d'assurances ralises
exclusivement avec leurs socitaires ;
- les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat ainsi que leurs unions bnficiant d'un
agrment dlivr par les services habilits du Ministre charg de l'Agriculture et fonctionnant
conformment aux dispositions lgales et rglementaires qui les rgissent, sauf pour les oprations
ralises avec des usagers non socitaires ;
- les socits coopratives de production, transformation, conservation et ventes de produits
agricoles et leurs unions agres dans les mmes conditions que celles vises ci-dessus et
fonctionnant conformment aux dispositions lgales ou rglementaires qui les rgissent, sauf pour
les oprations dsignes ci-aprs :

a) ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur tablissement principal ;

b) opration de transformation portant sur les produits ou sous produits autres que ceux
destins l'alimentation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de matire
premire dans l'agriculture ou l'industrie ;

c) oprations effectues avec des usagers non socitaires que les coopratives ont t
autorises ou astreintes accepter.
Cette exonration est applicable aux oprations effectues par les coopratives de crales et leurs
unions avec l'Office Algrien Interprofessionnel des Crales (O A I C - relativement l'achat, la
vente, la transformation, ou le transport de crales ; il en est de mme pour les oprations
effectues par les coopratives de crales avec d'autre coopratives de crales dans le cadre de
programmes labors par l'office ou avec son autorisation.

Bnficient d'une exonration pour une priode de dix (10) ans :

Les entreprises touristiques cres par les promoteurs nationaux ou trangers l'exception
des agences de tourisme, de voyage ainsi que les socits d'conomie mixte exerant dans le secteur
du tourisme.

Bnficient d'une exonration de cinq (05) annes compter de l'exercice 2001

Les oprations de ventes et les services destins l'exportation, l'exception des transports
terrestres, maritimes, ariens, les rassurances et les banques.

Cas pratique : Rsultat Fiscal
Une entreprise spcialise dans la fabrication de meubles et ensembles de cuisine
relevant de lIBS, a ralis au titre de lexercice 2006, un chiffre daffaires de 50.200.000,00 DA et un
bnfice de 1.600.000,00 DA.

De sa comptabilit, il ressort que pour la dtermination de ce bnfice, il a t tenu
compte des lments ci-aprs :
1./ comptabilisation dune dotation damortissement de 240.000,00 pour un vhicule de
tourisme acquis en date du 07 Janvier 2006 pour le prix de 1.200.000,00 amortissable en cinq (05)
annes selon le systme linaire.
24
2. / Paiement de 80.600,00 reprsentants :

20.000,00 pnalits fiscales ;
50.100,00 pnalits verses la caisse de scurit sociale ;
10.500,00 reprsentant lensemble des contraventions automobiles commises par les
chauffeurs de lentreprise.

3. / 30.000,00 vers un consultant fiscal.
4. / Une plus value professionnelle court terme de 180.000,00 na pas t comptabilise ;
5. / Comptabilisation de 600.000,00 au titre des 500 cadeaux publicitaires offerts en fin
danne.
6. / Comptabilisation dun montant de 10.050.000,00 reprsentant les frais de sponsoring
dune quipe sportive.
7./ Un montant de 70.000,00 Comme frais de justice engags lors dun procs concernant la
femme de DG victime dun accident de circulation.
8. / Paiement dune facture relative un sjour familial du Directeur Financier dun montant
de 65.000,00.

Il a t constat par ailleurs que lentreprise a omis de comptabiliser :

1. / un intrt bancaire de 120.000,00 au titre dun emprunt professionnel.
2. / un dficit antrieur de 270.000,00 DA

Travail faire :

1/ Calculer le rsultat fiscal et calculez le montant de lIBS d.

2/ Le contribuable sest engag rinvestir 50% de ce bnfice. Quel est le montant
de lIBS payer ?










25





TAXE SUR LACTIVITE
PROFESSIONNELLE




















26

La taxe sur l'activit professionnelle (TAP) a t institue par la loi de finances pour
1996, en oprant la fusion de la TAIC et de la TANC.

I - CHAMP D'APPLICATION
La TAP s'applique sur:

Les recettes brutes ralises par les contribuables qui, ayant en Algrie une installation
professionnelle permanente, exercent une activit dont les profits relvent de l'impt sur
le revenu global, dans la catgorie des bnfices non commerciaux l'exclusion des
revenus des personnes physiques provenant de l'exploitation de personnes morales ou
socits, elles-mmes soumises en vertu du prsent article la taxe ;

Le chiffre d'affaires ralis en Algrie par les contribuables qui exercent une activit dont les
profits relvent de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices industriels
et commerciaux ou de l'impt sur les bnfices des socits.

Le chiffre d'affaires sentend du montant des recettes ralises sur toutes oprations de vente,
de service ou autres entrant dans le cadre de l'activit prcite.

Toutefois, les oprations ralises entre les units d'une mme entreprise sont exclues du
champ d'application de la taxe.

Pour les units des entreprises de travaux publics et de btiments, le chiffre d'affaires est
constitu par le montant des encaissements de l'exercice. Une rgularisation des droits dus sur
l'ensemble des travaux doit intervenir au plus tard la rception provisoire, l'exception des
crances auprs des administrations publiques et des collectivits locales.
Il est prcis que les oprations ralises entre les units d'une mme entreprise sont
exclues du champ d'application de la TVA

Il est not, galement, que pour les units des entreprises de travaux publics et de
btiments, le chiffre d'affaires est constitu par le montant des encaissements de l'exercice.

La rgularisation des droits dus sur l'ensemble des travaux intervient au plus tard la
rception provisoire, l'exception des crances auprs des administrations publiques et des
collectivits locales.

Il est signaler que pour les entreprises de travaux effectuant conjointement les
oprations de promotion immobilire la taxe reste due.

II - LA BASE IMPOSABLE

La TAP est tablie sur le montant total du chiffre d'affaires et des recettes
professionnelles, hors TVA, pour les entreprises et les professions assujetties cette taxe raliss
pendant l'anne.

Il est signal que le chiffre d'affaires s'entend du montant des recettes ralises sur
toutes oprations de vente, de service ou autres entrant dans le cadre de l'activit prcite.

Toutefois, des rfactions sont accordes sur certaines oprations.


27
1- Rfactions applicables

Bnficient dune rfaction de 30% :
Le montant des oprations de ventes en gros ;
Le montant des oprations de ventes au dtail portant sur les produits dont le prix de vente
au dtail comporte plus de 50% de droits indirects.
Le montant des oprations ralises par les commerants dtaillants ayant la qualit de
membre de l'A L N ou de l'O C F L N et les veuves de chouhada.

Cette rduction applicable seulement pour les deux premires (02) annes d'activit
ne peut bnficier aux contribuables soumis au rgime d'imposition d'aprs le bnfice rel.

Bnficient dune rfaction de 50% :

Le montant des oprations de vente en gros portant sur les produits dont le prix de vente au
dtail comporte plus de 50% de droits indirect ;.
Le montant des oprations ralises entre les socits membres du mme groupe.

Les oprations de vente en gros s'entendent des oprations de vente ralises par
les producteurs ou les commerants en gros ou les oprations ralises dans les mmes conditions
de quantit et de prix avec les entreprises publiques ou prives, les investisseurs, les collectivits
locales et les administrations publiques.
Le montant des oprations de ventes au dtail portant sur le mdicament la double
condition d'tre class bien stratgique
1
et que la marge de vente au dtail soit situe entre 10 et
30% ;

Il est prcis que cette rfaction de 50% applicable ce dernier montant se cumule
avec les autres rfactions.

Bnficient dune rfaction de 75%:

Le montant des oprations de vente au dtail de l'essence super, normale et le gas-
oil.

2 - Elments exclus du chiffre d'affaires soumis la TAP:

N'est pas compris dans le chiffre d'affaires servant de base la taxe :
a) le chiffre d'affaire n'excdant pas 80.000 DA s'il s'agit de contribuables dont
l'activit principale est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou
consommer sur place, ou 50.000 DA s'il s'agit de prestataires de services.

Pour bnficier de cet avantage, les personnes physiques doivent travailler seules et n'utiliser
le concours d'aucune autre personne.

b) le montant des oprations de vente portant sur les produits de large
consommation soutenus par le budget de l'Etat ou bnficiant de la compensation ;


1
Tel que dfini par le dcret excutif no96-31 du 15 Janvier 1996
28
c) le montant des oprations de vente, de livraison ou de courtage qui portent sur
des objets ou marchandises destins directement l'exportation y compris les oprations
de processing et de traitement pour la fabrication de produits ptroliers destins
l'exportation ;
d) le montant des oprations de vente au dtail portant sur les biens stratgiques
dont la marge de dtail n'excde pas les 10%.

e) la partie correspondant au remboursement du crdit dans le cadre du contrat de
crdit-bail financier.

3 - Chiffre d'affaires exonr:

Le montant du chiffre d'affaires ralis au titre des activits exerces par les jeunes
promoteurs d'investissements ligibles l'aide du Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes
est exonr de la TAP pendant une priode de 3 ans.
Cette dure est porte 6 ans lorsque l'activit est exerce dans une zone
promouvoir. Il est signal que les produits qui ne rsultent pas de l'objet principal de l'entreprise tels
que les produits financiers sont exclus de l'assiette de la TAP.

III - CALCUL DE LA TAP

1 - Taux de la T.A.P. :

Le taux de la taxe sur lactivit professionnelle est fix comme suit :

Le montant de la taxe fait lobjet dune rpartition selon le tableau ci-dessous :


TAP
Part de la wilaya Part de la commune Part du FCCL Total

Taux gnral

0,59%

1,30%

0,11%

02

Toutefois, le taux de la TAP est port 3% en ce qui concerne le chiffre daffaires issu de
l'activit de transport par canalisation des hydrocarbures. Le produit de la TAP est rparti comme
suit :


TAP
Part de la wilaya Part de la commune Part du FCCL Total

Taux

0,88%

1,96%

0,16%

03

Ce taux s'applique sur le chiffre d'affaires ou les recettes professionnelles.

Un taux de 50 % de la quote part de la TAP des communes constituant les arrondissements
urbains de la wilaya d'Alger, est vers cette dernire.

Le fait gnrateur de la TAP est constitu par la livraison matrialise en pratique par
la facturation et par l'encaissement pour les travaux publics, le btiment et les professions librales.


29
2 - Seuil de soumission au paiement de la T.A.P :

Il y a soumission au paiement de la TAP :

- Lorsque le chiffre d'affaires excde 80 000 DA pour les activits de production et
d'achat / revente ;

- Lorsque le chiffre d'affaire excde 50-000 DA pour les prestations de services

- Lorsque les recettes professionnelles brutes excdent 15.000 DA pour les
professions librales.

3 - Modalits de paiement de la TAP:

Le paiement de la TAP s'effectue selon le rgime des versements spontans :

a) Le versement spontan est effectu mensuellement:

- lorsque le chiffre d'affaires excde 240.000 DA pour l'activit de production et d'achat/
revente.

- lorsque le chiffre d'affaires excde 240.000 DA pour les prestations de service.

- lorsque les recettes professionnelles brutes excdent 30.000 DA pour les professions
librales.

b) Le versement spontan s'effectue trimestriellement

- lorsque le chiffre d'affaires est compris entre 80.000 et 240.000 DA pour les activits de
production, et d'achat / revente ;

- lorsque le chiffre d'affaires est compris entre 50.000 DA et 240.000 pour les activits de
prestations de services

- lorsque les recettes professionnelles brutes sont comprises entre 15.000 et 30.000 DA
pour les professions librales.
Pour les forfaitaires, le paiement de chaque versement est calcul sur la fraction du
chiffre d'affaires ou recettes professionnelles brutes taxables avec application du taux de 2%.

4 - Dlai de versement de la T.A.P. :

La TAP est acquitte avant le 21 du mois suivant celui au cours duquel le chiffre
d'affaires (ou recettes professionnelles brutes) a t ralis.

En cas de paiement trimestriel, la TAP est acquitt avant le 21 du mois suivant le trimestre
civil, au cours duquel le chiffre d'affaires (ou recettes professionnelles brutes) a t ralis.

Il est signal que la lgislation fiscale en vigueur autorise les units des entreprises
du btiment et travaux publics et entreprises de transport quel que soit le montant de leur chiffre
d'affaires, effectuer leurs versements avant le 21 du mois qui suit le trimestre civil au cours
duquel le chiffre d'affaires a t encaiss ou ralis.
30

5 - Le lieu de paiement de la TAP :

La TAP est acquitte la caisse du receveur des contributions diverses du lieu
d'imposition qui est situ :

- au niveau de chacune des communes du lieu d'installation des tablissements ou units
de chaque entreprise ;

- au niveau de la commune du lieu du sige social ou du principal tablissement, sur
dcision du Directeur des Impts de Wilaya, pour les entreprises qui ne peuvent dterminer le
chiffre d'affaires de chacun de leurs tablissements ou units.

IV - Personnes imposables :

La taxe est tablie :

- Au nom des bnficiaires des recettes imposables, au lieu de l'exercice de la profession ou le cas
chant du principal tablissement ;

- Au nom de chaque entreprise, raison du chiffre d'affaires ralis par chacun de ses tablissements
ou units dans chacune des communes du lieu de leur installation.

Dans les socits, quelle que soit leur forme, comme dans les associations en participation, la taxe
est tablie au nom de la socit ou de l'association.

V - Dclarations relatives la TAP :

Toute personne physique ou morale passible de la taxe est tenue de souscrire chaque anne
auprs de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition, une dclaration du montant du chiffre
d'affaires ou des recettes professionnelles brutes, selon le cas, de la priode soumise taxation.

La dclaration doit faire apparatre distinctement la fraction du chiffre d'affaires qui, est
susceptible de subir une rfaction.

En ce qui concerne les oprations effectues dans les conditions de gros, la dclaration doit
tre appuye d' un tat y compris sur support informatique, comportant pour chaque client, les
informations suivantes :
- numro de l'identification statistique ;
- numro de l'article d'imposition ;
- nom et prnom (s) ou dnomination sociale;
- adresse prcise du client ;
- montant des oprations de vente effectues au cours de lanne civile
- numro d'inscription au registre du commerce.
- le montant de la taxe sur la valeur ajoute facture.
Sont considres comme vente en gros :
- les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne sont pas
usuellement utiliss par de simples particuliers ;
- les livraisons de biens faites des prix identiques, quelles soient ralises en gros ou au dtail ;
- les livraisons de produits destins la revente quelle que soit limportance des quantits livres.

31
Les contribuables sont tenus de produire une dclaration par tablissement ou unit qu'ils
exploitent dans chacune des communes du lieu de leur installation.

Les contribuables sont tenus de prsenter, toute rquisition de l'inspecteur des impts, les
documents comptables et justifications ncessaires la vrification de leurs dclarations.

Pour les personnes physiques et assimiles qui exercent une profession dont les profits
relve de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices des professions non
commerciales, en cas de pluralit d'tablissements, la taxe est dclare et tablie au lieu
d'implantation du principal tablissement

VI - Majorations et amendes fiscales :

Le contribuable qui n'a pas souscrit sa dclaration dans le dlai prescrit ou qui na pas fourni
l'appui de sa dclaration les documents, renseignements ou justifications mentionns ci-dessus, est
impos d'office.
Le contribuable qui n'a pas produit la dclaration annuelle selon le cas, soit l'impt sur le
revenu, soit l'impt sur les bnfices des socits est impos d'office et sa cotisation est majore
de 25 %.
Cette majoration est ramene 10 % ou 20 %.
Si la dclaration n'est pas parvenue l'administration dans un dlai de trente (30) jours
partir de la notification par pli recommand avec avis de rception d'avoir la produire dans ce dlai,
une majoration de 25 % est applicable sur l'intgralit des droits mis la charge du contribuable.

Le contribuable qui n'a pas fourni dans les dlais prescrits ou l'appui de sa dclaration, les
documents et renseignements dont la production est exige par la loi est passible d'une amende
fiscale de 1.000 DA autant de fois qu'il est relev d'omission ou d'inexactitude dans les documents
produits.

Dans le cas o les documents en cause nauraient pas t fournis dans un dlai de trente (30)
jours compter de la mise en demeure adresse l'intress par pli recommand avec avis de
rception, il est procd une taxation d'office et le montant des droits est major de 25%.










32




LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE












33

FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T.V.A
La TVA est une taxe gnrale de consommation qui s'applique aux oprations revtant un caractre
industriel, commercial, artisanal ou libral.
De ce fait, sont exclues du champ d'application de la TVA, les oprations prsentant un caractre
agricole ou de service public non commercial.
Par ailleurs, les oprations de banque et d'assurances qui taient soumises une taxe spcifique
dnomme "Taxe sur les oprations de banque et d'assurances" ont t intgres dans le champ
d'application de la TVA compter du 1er janvier 1995.
La TVA est une taxe entirement supporte par le consommateur. Elle est nanmoins rgulirement
perue chaque fois qu'une transaction imposable est effectue.
Lorsqu'une personne est assujettie la TVA, elle peut dduire de la TVA qu'elle rclame ses clients,
celle qui lui est facture par ses fournisseurs ou qu'elle paie l'importation. Finalement, elle ne devra
verser au Trsor que la diffrence entre la TVA perue de ses clients et la TVA paye ses
fournisseurs ou l'importation de biens. Dans la mesure o le montant de la taxe paye en amont
est suprieur celui de la TVA due, il y a un crdit d'impt que l'assujetti pourra rcuprer.
A ce propos, il convient de noter que si le principe gnral retenu en matire de TVA, consiste
admettre la dductibilit de la taxe ayant grev tous les lments du prix de revient d'une opration
taxable, il reste qu'il existe un certain nombre d'exceptions. L'article 41, du code des Taxes sur le
chiffre d'affaires, prcise les cas de non dductibilit.
CARACTERISTIQUES DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

La taxe sur la valeur ajoute prsente les caractristiques suivantes:

C'est un impt rel;
C'est un impt indirect;
C'est un impt ad valorem;
C'est un impt tabli suivant le mcanisme des paiements fractionns;
C'est un impt qui repose sur le mcanisme de dductions;
C'est un impt neutre ;

1 - TVA, IMPT REL

La taxe sur la valeur ajoute frappe l'utilisation des revenus, c'est dire la dpense ou la
consommation finale des biens et services.

A la diffrence de limpt direct qui, lui, frappe le revenu lui-mme.




34
2 - TVA, IMPT INDIRECT

Elle est paye au Trsor, non pas directement par le consommateur final qui est le redevable
rel, mais par l'entreprise, qui est le redevable lgal, qui assure la production et la distribution des
biens et services.

3 - TVA, IMPT AD VALOREM

La taxe sur la valeur ajoute est perue en proportion de la valeur des produits et non en
rfrence la qualit physique du produit (volume ou quantit).

4 - OBEIT AU MCANISME DES PAIEMENTS FRACTIONNES

En effet, chaque stade de distribution, la TVA frappe seulement la valeur ajoute confre
au produit, de telle sorte qu' la fin du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale correspond
la taxe calcule sur le prix de vente au consommateur.

5 - REPOSE SUR LE MCANISME DES DEDUCTIONS

A ce titre, le redevable doit, aux divers stades du circuit conomique:
- calculer la taxe exigible sur les ventes ou prestations de services,
- dduire de cet impt, la taxe qui a grev les lments constitutifs de son prix
de revient
- verser au Trsor la diffrence entre la taxe collecte et la taxe dductible.

5 - TVA, IMPT NEUTRE

En effet, la TVA est neutre sur le rsultat des redevables lgaux car elle est supporte par le
consommateur final redevable rel.

1-LES OPERATIONS SOUMISES A LA T.V.A.
1-1/ Les oprations obligatoirement soumises :
La T.V.A est due obligatoirement sur:
Les oprations de ventes et de travaux immobiliers ainsi que les prestations de services qui
ont un caractre industriel, commercial ou artisanal lorsqu'elles sont ralises en Algrie
titre habituel ou occasionnel.
Les oprations d'importations.

Cette taxe s'applique quelque soient:
le statut juridique des personnes qui interviennent dans la ralisation des oprations
imposables ou leur situation au regard de tous autres impts.
la forme ou la nature juridique de leur intervention.
Les oprations et services imposables la TVA, titre obligatoire, sont numrs l'article 2 du code
des TCA; il s'agit:
35
des oprations portant sur les biens meubles:
o les ventes et les livraisons faites par les producteurs,
o les oprations ralises dans les conditions de gros par les commerants
importateurs,
o les ventes faites en gros,
o le commerce des objets d'occasion, autres que les outils, composs de tout ou partie
de platine d'or ou d'argent, de pierres gemmes naturelles ainsi que les oeuvres d'art
originales, objet d'antiquit et de collection,
o les activits de commerce de dtail l'exclusion des oprations ralises par des
contribuables relevant du rgime du forfait,
o les ventes faites par les grandes surfaces,
o les activits de commerce multiple.
Par commerce multiple, il y a lieu d'entendre les commerces d'achats - reventes raliss dans les
conditions de dtail et qui runiraient les conditions suivantes:
- les articles mis en vente relvent d'au moins quatre catgories de
commerces diffrents quel que soit le nombre d'articles mis en vente,
- le local doit tre accessible en libre service.
o les oprations de vente portant sur les alcools, les vins et autres boissons assimiles
soumises au droit de circulation prvu l'article 2 du code des impts indirects.
des oprations portant sur des biens immeubles telles que:
o les travaux immobiliers,
o les oprations de lotissement et de vente de terrains faites par les propritaires de
terrains,
o les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce, effectues par les personnes qui,
habituellement ou occasionnellement achtent ces biens en leur nom en vue de leur
revente,
o les oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente de biens immeubles ou
fonds de commerce,
o les oprations de construction et de vente d'immeubles ralises dans le cadre de
l'activit de promotion immobilire ainsi que les oprations de construction de
logements sociaux.
des livraisons soi-mme portant sur:
o les immobilisations,
o les biens autres que des immobilisations lorsque ces biens ne concourent pas la
ralisation d'oprations soumises la TVA ou exonres.
des prestations de services:
Elles visent les oprations autres que la livraison de biens meubles corporels, telles que
notamment:
o les oprations de transport de personnes ou de marchandises,
o les ventes consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons
(restaurants, ptisserie, salon de th, dbits de boisson,...),
36
o les travaux faon,
o les oprations de location, les prestations de services, les travaux d'tudes et de
recherche ainsi que toute opration autre que les ventes et les travaux immobiliers,
o les spectacles, jeux et divertissement,
o les oprations de tlphone et de tlex,
o les oprations effectues dans le cadre de l'exercice d'une profession librale
ralises par les personnes physiques et les socits.
1-2/ Les oprations imposables par option :
Les oprations imposables par option sont vises l'article 3 du code des TCA.
Les modalits d'option sont galement reprises dans cet article.
L'option est accorde aux personnes physiques ou morales dont l'activit se situe hors du champ
d'application de la TVA dans la mesure o elles livrent:
l'exportation,
aux socits ptrolires,
d'autres redevables de la taxe,
des entreprises bnficiant du rgime des achats en franchise.
1-2-1/ Modalits de l'option
L'option peut tre demande toute priode de l'anne et s'exerce sur simple dclaration de la
personne intresse adresser, sous pli recommand, l'inspection habilite du lieu d'imposition.
Elle prend effet compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est souscrite et
s'exerce toute priode de l'anne.
Elle expire, obligatoirement, le 31 dcembre de la troisime anne qui suit celle au cours de laquelle
elle a pris effet, c'est dire l'anne considre et les deux annes suivantes.

L'option est renouvele par tacite reconduction, s'il n'y a pas dnonciation expresse par lettre
recommande avec accus de rception, formule dans un dlai de trois mois avant l'expiration de
chaque priode.

1-2-2/ Consquences de l'option:
La personne, ayant opte, est obligatoirement soumise au rgime du rel. Elle est astreinte toutes
les obligations imposes aux redevables de la TVA (dclaration d'existence, dpt des relevs de
chiffre d'affaires, tenue d'une comptabilit rgulire).

2-LES PERSONNES ET LES OPERATIONS ASSUJETTIES A LA T.V.A.
La qualit d'assujetti rsulte de la ralisation de manire indpendante d'oprations relevant d'une
activit industrielle, commerciale, artisanale ou librale. En d'autres termes, l'assujetti s'entend de
toute personne qui effectue des oprations situes dans le domaine d'application de la TVA que ces
oprations donnent effectivement lieu au paiement de la TVA ou soient exonres.
37
La notion d'assujetti revt une importance particulire dans le systme de la TVA. C'est en effet
l'assujetti qui porte la TVA en compte ses clients ( c'est dire qu'il la calcule et l'ajoute son prix)
et garantit ainsi la perception de cette taxe. Avant de verser au Trsor la taxe perue, il peut,
l'exception des cas viss au 4 ci-dessous, dduire la TVA qu'il a lui mme paye ses fournisseurs ou
prestataires de services ou qu'il a acquitte lors de l'importation de biens, de sorte qu'il ne versera
finalement que la diffrence au Trsor.
Sont assujettis la TVA:
Les producteurs:
Par producteur, il faut entendre:
1. les personnes physiques ou morales qui, principalement ou accessoirement, extraient ou
fabriquent les produits, les faonnent ou les transforment titre de confectionneurs ou
d'entrepreneurs de manufacture en vue de leur donner leur forme dfinitive ou la
prsentation commerciale sous laquelle ils seront livrs au consommateur pour tre utiliss
ou consomms par ce dernier, que les oprations de faon ou de transformation comportent
ou non l'emploi d'autres matires,
2. les personnes physiques ou morales qui se substituent en fait au fabricant pour effectuer,
soit dans ses usines, soit mme en dehors de ses usines, toutes oprations se rapportant la
fabrication ou la prsentation commerciale dfinitive de produits telles la mise en
paquetage ou en rcipients, les expditions ou dpts des dits produits, que ceux-ci soient
ou non vendus sous la marque ou au nom de ceux qui font ces oprations,
3. les personnes ou socits qui font effectuer par des tiers, les oprations vises aux alinas 1
et 2 ci-dessus.
Les ventes en gros:
Sont considres comme vente en gros :
1. Les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi,
ne sont pas usuellement utilises par de simples particuliers ;
2. Les livraison de biens faites des prix identiques, ralises en gros ou en dtail ;
3. Les livraison de produits destins la revente quelle que soit limportance des
quantits livres.
Les commerants dtaillants:
Il s'agit des personnes qui exercent les activits de commerce de dtail.
Les commerces multiples:
Par commerce multiple, il y a lieu d'entendre les commerces d'achats reventes raliss dans
les conditions de dtails et qui runiraient les conditions suivantes:
- les articles mis en vente relvent d'au moins quatre catgories de commerce
diffrents quel que soit le nombre d'articles mis en vente,
- le local doit tre accessible en libre service.
38
Les socits filiales:
Par socit filiale, on entend toute socit qui, assurant l'exploitation d'une ou de plusieurs
succursales d'une autre socit, se trouve place sous la dpendance ou la direction de celle-ci.
3-LE REDEVABLE DE LA T.V.A.
Le redevable est la personne qui incombe le paiement de la TVA raison d'une opration
imposable.
4-LES EXONERATIONS DE LA T.V.A.
Les exonrations constituent des dispositions spciales visant affranchir de la TVA certaines
oprations qui, en l'absence de telles dispositions, seraient normalement taxables. Elles rpondent
gnralement des considrations conomiques, sociales ou culturelles.
en matire conomique, les exonrations prvues par le code de la TVA tel que certains
travaux et services relatifs aux activits de prospection, de recherche, d'exploitation, de
liqufaction ou de transport par canalisation des hydrocarbures liquides et gazeux , raliss
par ou pour le compte de l'entreprise SONATRACH.
en matire sociale: elles se rapportent notamment aux produits de large consommation
(pain, lait, orge, farines, etc...), mdicaments, restaurants bon march n'ayant pas de but
lucratif et vhicules pour invalides, etc...
en matire culturelle: elles visent notamment les manifestations culturelles ou artistiques et
tous les spectacles organiss dans le cadre des mouvements nationaux ou internationaux
d'entraide.
Ces exonrations, peuvent galement, reposer sur des considrations de techniques fiscales. Il s'agit
en l'espce d'viter une superposition de taxes prsentant le mme caractre d'impt sur la
dpense.

Elles concernent les produits passibles de la taxe l'abattage, les ouvrages d'or, d'argent et de
platine soumis au droit de garantie .
En outre, les personnes qui n'atteignent pas les seuils limites d'assujettissement fixs par la loi sont
exonres de la TVA. Les seuils sont fixs 100.000 DA pour les prestataires de services et 130.000
DA pour les autres assujettis.

REMARQUE:

Il convient de signaler que certaines oprations sont exclues du champ d'application de la TVA.

Les exonrations telles que prvues par les disposition des articles 8 et 9 du code des TCA avec mise
jour 2002 sont prsentes en annexe 1.

Utilisation de l'attestation d'exonration srie F n 21

NOTE:

Tout d'abord, il est utile de signaler que les exonrations prvues par la loi ne donnent pas toutes
lieu la dlivrance d'attestations d'exonration. En effet, cette formalit s'applique lorsque le
39
bnficiaire de l'exonration utilise le concours d'un fournisseur de biens, de travaux ou de services.
A cet gard, il est remis ce dernier ou la douane en cas d'importation l'attestation d'exonration.
Seuls l'institution militaire, la Banque d'Algrie et le corps diplomatique, continuent utiliser leurs
propres modles d'attestations. Les autres bnficiaires de l'exonration de la TVA doivent utiliser
les nouveaux spcimens d'attestations, tel que prcis ci-dessous, sous leur responsabilit sans visa
de conformit du service.

IMPORTANT:

Les gestionnaires sont tenus de dlivrer les carnets d'attestations la demande des bnficiaires, et
selon l'importance de leurs utilisations, en prenant la prcaution d'exiger leur restitution au fur et
mesure de leur puisement afin d'en permettre leur vrification approfondie posteriori.
5-LA BASE D'IMPOSITION.
La base d'imposition est tout ce qui constitue la contrepartie obtenue ou obtenir par le fournisseur
du bien ou par le prestataire de service, de la part de celui qui le bien ou le service est fourni.

Lorsqu'il s'agit d'importation de biens, la base d'imposition est constitue par le prix pay ou payer
par le destinataire augment de certains frais de transport, et d'assurance, des taxes et surtaxes
douanires.

lments exclus de la base imposable la TVA:

Peuvent tre dduits de la base imposable la TVA, lorsqu'ils sont facturs au client:
les rabais, remises, ristournes accordes et escomptes de caisse,
les droits de timbres fiscaux,
le montant de la consignation des emballages devant tre restitus au vendeur
contre remboursement de cette consignation,
les dbours correspondant au transport effectu par le redevable lui-mme pour la
livraison de marchandises taxables.
Des rgles particulires ont t fixes pour la dtermination de la base d'imposition pour:
les oprations de vente portant sur les produits ptroliers:
au stade de la production, par le prix de vente la sortie des usines exerces,
o au stade de la distribution et exclusivement dans les conditions de vente en
gros, sur la marge de gros.
les travaux immobiliers:
Le chiffre d'affaires imposable la TVA est constitu par le montant, des marchs,
mmoires ou factures sans qu'il y ait lieu de distinguer entre les diverses oprations
ayant concouru la ralisation des travaux l'exclusion de la TVA elle mme.
les oprations de livraisons soi-mme de biens meubles et immeubles:
Le chiffre d'affaires imposable est constitu:
40
o pour les livraisons soi-mme de biens meubles, par le prix de vente en gros
des produits similaires ou dfaut par le prix de revient major d'un
bnfice normal du produit fabriqu.
o pour les livraisons a soi-mme de biens immeubles par le prix de revient de
l'ouvrage
les concessionnaires et adjudicataires de droits communaux:
La base imposable est constitue:
o par le montant des recettes diminu du montant de l'adjudication vers la
commune s'ils peroivent les droits pour leur propre compte.
o par la rmunration fixe ou proportionnelle si les droits sont perus pour le
compte de la commune.
les commissionnaires de transport et les transitaires:
La base imposable est constitue par la totalit des sommes encaisses par
eux.Toutefois, peuvent tre soustraits de leur chiffres d'affaires imposables:
o les frais de transport, lorsque celui-ci est effectu par un tiers,
o les frais de chargement et de dchargement des marchandises,
o les frais de manutention,
o les droits et taxes pays l'importation.
les entreprises dpendantes:
La base imposable est constitue non pas par le prix de vente de l'entreprise
dpendante la socit ou commerant acheteur qui possde une partie du capital
de l'entreprise dpendante directement ou par personnes interposes ou dans
laquelle il exerce des fonctions comportant le pouvoir de dcision, mais par le prix
de vente appliqu par la socit ou le commerant acheteur qu'il soit non assujetti
ou exonr de la TVA.
les lotisseurs marchands de biens immobiliers et de fonds de commerce:
Le chiffre d'affaires imposable est constitu par la diffrence entre le montant de la
vente et le prix d'achat major des frais, droits et taxes acquitts par l'acqureur
l'exclusion de la TVA.
6-LE FAIT GENERATEUR DE LA T.V.A.
Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance la crance du redevable envers
le Trsor.

L'exigibilit est le droit que peut rclamer le trsor auprs du redevable, partir d'une priode
donne, pour exiger le paiement de la taxe.




41
6-1/ A lintrieur : L'exigibilit est constitue:
6-1-1/ pour les ventes et oprations assimiles: par la livraison matrielle ou juridique de la
marchandise. Toutefois, pour la vente de l'eau potable par les organismes distributeurs, le fait
gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix.

6-1-2/ pour les travaux immobiliers: par l'encaissement total ou partiel du prix. Il faut entendre par
encaissement, toutes sommes perues au titre d'un march de travaux quel qu'en soit le titre
(avance, acomptes, rglements pour soldes).

Pour les entreprises trangres exerant en Algrie, le fait gnrateur est constitu par
l'encaissement total ou partiel du prix. Cependant, l'achvement des travaux, le fait gnrateur est
constitu par la rception dfinitive de l'ouvrage ralis et ce, pour le montant de la taxe encore
exigible aprs cette date.

6-1-3/ pour les livraisons soi-mme:
en ce qui concerne les biens meubles taxables, par la livraison, entendue comme tant
la premire utilisation du bien ou la premire mise en service.
en ce qui concerne les biens immeubles taxables, par la premire utilisation des biens.
6-1-4/ pour les prestations de services: par l'encaissement total ou partiel du prix. En ce qui
concerne les spectacles, jeux et divertissements de toute nature, la TVA est exigible, dfaut
d'encaissement, lors de la dlivrance du billet. Toutefois, les entrepreneurs de travaux et les
prestataires de services peuvent tre autoriss se librer d'aprs les dbits, auquel le fait
gnrateur est constitu par le dbit lui mme.
6-2/ A limportation
Le fait gnrateur est constitu par le ddouanement des marchandises. Le dbiteur de la taxe est le
dclarant en douane.
6-3/ A lexportation
Le fait gnrateur des produits taxables destins l'exportation est constitu par leur prsentation
en douane. Le dbiteur de cette taxe est le dclarant en douane.
Il est prcis, cet gard, que le principe est l'exemption des biens destins l'exportation.
7-LES TAUX DE LA T.V.A. Les taux de la TVA sont actuellement fixs :
7% (taux rduit) pour les biens et services qui reprsentent un intrt particulier sur le plan
conomique, social ou culturel.
17% (taux normal) pour les oprations, services et biens qui ne sont pas expressment
soumis au taux rduit de 7%.
L'numration dtaille des biens, services et oprations, est donne aux articles 21 et 23 du code
des TCA conformment l'annexe II. De plus, une taxe intrieure de consommation (TIC) s'applique
en sus de la TVA aux bires, tabacs et cigarettes suivant les tarifs fixs, l'article 25 du code des TCA.

La taxe intrieure de consommation est intgre dans la base imposable la TVA.

42
Elle est souscrite, dans les 20 premiers jours de chaque mois, en mme temps que les relevs relatifs
la TVA, dans une dclaration mensuelle comportant les quantits de produits imposables expdis
la consommation.

La dclaration est suivie du paiement simultan de la taxe intrieure de consommation liquide par
les redevables selon les tarifs fixs ci-dessus.

Enfin, les rgles d'assiette, de liquidation, de recouvrement et de contentieux applicables la TVA
sont tendues la taxe intrieure de consommation.

Par ailleurs, il y a lieu de noter que la TIC est affecte raison de 2% au compte daffectation spciale
n 302-084 intitul fonds spcial pour la promotion des exportations (art. 27.LF 2005).

En outre, une taxe sur les produits ptroliers (T.P.P) s'applique en sus de la TVA aux produits
ptroliers ou assimils, imports ou obtenus en Algrie, notamment en usine exerce, selon les taux
ci-aprs:

N du tarif douanier Dsignation des produits Tarif (DA)
Ex-2710
Ex-2710
Ex-27-10
Ex-27-10
Ex-2711
Ex-2711
Ex-2711
Essence Super
Essence Normale
Fuel Oil
Gas-oil
Propane
Gaz de Ptrole Liqufi (GPL carburant)
Butane
777,50/hl
629,50/hl
68,90/hl
257,25/hl
35,65/35kg
260,80/hl
25,20/13kg

La taxe sur les produits ptroliers nentre pas en compte dans l'assiette des droits et taxes de toute
nature auxquels sont soumis les produits en cause.

Elle est souscrite, au plus tard le 20me jour de chaque mois, en mme temps que les relevs relatifs
la TVA, dans une dclaration mensuelle comportant les quantits et les valeurs des produits
imposables expdis la consommation.

Cette dclaration est suivie du paiement simultan de la dite taxe liquide par les redevables suivant
les taux ci-dessus.
Il convient de signaler que les rgles d'assiette, de liquidation, de recouvrement et de contentieux
applicables la TVA sont tendues la taxe sur les produits ptroliers.

En cas de relvement de la taxe sur les produits ptroliers, les redevables producteurs et revendeurs
de produits assujettis sont tenus, dans les 10 jours de la mise en vigueur des nouveaux taux et dans
les conditions fixes par dcision du Ministre charg des Finances, de souscrire une dclaration de
leurs stocks en droits acquitts des dits produits et d'acquitter le complment d'impt correspondant
la diffrence entre l'ancienne et la nouvelle charge fiscale.

A l'importation, la taxe est perue par l'administration des douanes dans les mmes conditions et
suivant les mmes rgles que les droits de douanes, au vu d'une dclaration de mise la
consommation.

A l'exportation, les produits ptroliers sont exempts de ladite taxe.

43
Enfin, et sans prjudice des pnalits rsultant d'autres dispositions lgales ou rglementaires,
l'utilisation la carburation, la vente ou la mise en vente pour la carburation des combustibles
liquides dont la vente pour cet usage n'a pas spcialement t autorise, rend ces produits paisibles
des taxes applicables aux carburants auxquels ils se substituent.

8- LES COEFFICIENTS DE CONVERSION
Les assujettis, anciens et nouveaux, notamment les grandes surfaces, les commerants dtaillants et
les commerces multiples ralisant des oprations de ventes ou de livraisons de produits imposables
en valeur exprime en toute taxe comprise, et qui ne peuvent connatre le montant de leur recette
hors taxe, ont la possibilit dutiliser un taux de conversion.
Ce taux de conversion leur permet de ramener le montant toute taxe comprise encaisse un
montant hors taxe, dclarer sur leur relev de chiffres daffaires et ce, selon la formule suivante :
100/(100+taux)
Pour chacun des taux applicables en matire de TVA, le taux en question est :

Pour le taux rduit spcial de 7%=0,9345
Pour le taux normal de 17%=0,8547
6-RGIME DES DDUCTIONS
(Exercice du droit dduction)
La taxe sur la valeur ajoute mentionne sur les factures ayant grev les lments du prix d'une
opration imposable, est dductible de la taxe applicable cette opration.
Cette dduction doit rpondre certaines conditions et tre exerce suivant les modalits dfinies
par la loi.
I) QUELLES SONT LES CONDITIONS D' EXERCICE DU DROIT A DDUCTION ?
1-Le droit dduction est limit aux assujettis ralisant des oprations taxables:
Le droit dduction est limit aux seuls assujettis qui ralisent des oprations de livraisons ou de
prestations taxables. Il concerne aussi bien la taxe ayant grev les marchandises, matires premires,
les frais gnraux que les investissements meubles ou immeubles (installations de magasins,
d'entrepts, vhicules, machines, matriels etc....).
Pour les biens amortissables, la TVA dont ils ont t grevs n'est dductible que si les conditions ci-
aprs sont remplies :
les biens doivent tre acquis par des assujettis suivis au rgime du rel,
ils doivent tre acquis l'tat neuf ou rnovs sous garantie,
ils doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou de revient diminu de la
dduction laquelle ils ont donn lieu,
ils doivent tre conservs, dans le patrimoine de l'entreprise, pendant une priode de cinq
(5) ans, compter de leur date d'acquisition ou de cration.
44
2-La TVA dductible doit se rapporter des oprations concernant l'activit professionnelle de
l'assujetti:
Pour que le bnfice du droit dduction puisse tre mis en uvre, il faut que la TVA dduire
concerne l'activit professionnelle de l'assujetti.

3-La TVA doit tre mentionne sur les factures:
Qu'il s'agisse de biens ou de services, la TVA dont le redevable peut oprer la dduction est celle
qui figure sur les factures d'achats qui lui ont t dlivres par ses fournisseurs.
La dduction ne peut tre opre que si le redevable est en possession de la facture
correspondante au moment o il opre la dduction.
Lorsque la TVA a t perue l'importation, la dduction peut tre opre si le redevable est en
possession des documents douaniers qui le dsignent comme destinataire rel des biens.

4-La TVA dductible doit tre mentionne sur les dclarations:
Les redevables doivent mentionner le montant de la TVA dductible sur les dclarations qu'ils
dposent pour le paiement de la TVA.
En ce qui concerne la dduction, la dclaration du chiffre d'affaires doit tre appuye d'un tat
comportant pour chaque fournisseur, les informations suivantes :
Numro d'identifiant statistique ;
Nom et prnom(s) ou raison sociale ;
Adresse ;
Numro d'inscription au registre de commerce ;
Date et rfrence de la facture ;
Montant des achats effectus ou des prestations reues ;
Montant de la taxe sur la valeur ajoute acquitte.
5-Date de la dduction:

La date de la dduction est dfinie par rapport au moment o le droit la dduction a pris
naissance.
Le droit dduction prend naissance lorsque la taxe affrente l'opration motivant la dduction
(vente- prestation de services), devient exigible chez le redevable de cette taxe, c'est dire chez le
fournisseur des biens ou des services.

Lorsque la TVA a grev des biens soumis amortissement, la dduction de cette taxe est
opre par une imputation sur la taxe de par l'entreprise au titre du mois pendant lequel le droit
dduction a pris naissance. C'est dire durant le mois de l'acquisition ou de la cration de ces biens.
Exemple:

Une entreprise industrielle achte un quipement de production soumis
amortissement dont la livraison par le fournisseur intervient le 20 Novembre. C'est cette
date que la taxe correspondante devient exigible chez le fournisseur et que, par
consquent, prend naissance le droit dduction. Chez l'entreprise (client) la dduction de
cette date doit tre opre au titre du mois de novembre.




45
II) QUELLES SONT LES MODALITS D'EXERCICE DU DROIT A DDUCTION ?

La destination normale de la TVA dductible est de venir en diminution de la taxe brute collecte
sur les clients. Cette modalit est appele l'imputation.
Mais si l'entreprise ne collecte pas suffisamment de taxe brute, l'excdent de taxe dductible
aprs imputation constitue un crdit.

1-Imputation:

La rcupration de la taxe dductible mentionne sur les dclarations doit s'oprer par voie
d'imputation.
Cette imputation s'effectue sur la TVA dont l'entreprise elle-mme redevable.

Exemple :

Si la dclaration fait apparatre une taxe due de 30.000 DA, la taxe dductible
s'lve 20.000 DA, le montant du versement effectuer au trsor, compte tenu de
l'imputation sera de :
30.000 - 20.000 = 10.000 DA.




Remarque :
Le montant de la TVA acquitte au titre de l'acquisition de l'or (y compris l'or
platine), sous formes brutes ou mi ouvres ou en poudre (71-81 TDA) ainsi que de
l'argent (y compris dor ou vermeil et l'argent platine) sous formes brutes ou mi-
ouvres ou en poudre (71-06 TDA) est imputable sur le montant du droit de garantie


2- Report de crdit:

Si le montant de la TVA dductible au titre d'une dclaration excde le montant de la taxe de
(collecte) d'aprs les lments qui figurent sur cette dclaration, l'excdent constitue un crdit qui
doit tre report jusqu'a puisement sur la ou les dclarations suivantes.

Exemple:


Si la taxe due tant toujours de 30.000 DA, la taxe dductible s'lve 35.000 DA,
aucun versement n'aura tre fait au titre de la priode considre. L'excdent de
5.000 DA (30.000 - 35.000) sera report sur la ou les dclarations suivantes.




46
Rgularisation des Dductions Initiales
Les rvisions des dductions initiales sont appeles "rgularisation" et donnent lieu au
reversement de la TVA dduite au trsor dans certains cas expressment et limitativement prvus par
la lgislation fiscale.
I) QUELS SONT LES VNEMENTS SUSCEPTIBLES DE MOTIVER UNE RGULARISATION DE LA TVA
INITIALEMENT DDUITE ?
La rgularisation de la TVA initialement dduite peut intervenir en raison :
soit de la rgle du butoir ;
soit de la rgle du prorata;
soit d'une cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable de la TVA.
1 - Rgularisation du fait de la rgle du butoir:
La rgle du butoir constitue une limitation du droit dduction. En vertu de cette rgle, la TVA
ayant grev les acquisitions de matires, produits, objets ou services qui ne sont pas utiliss, soit en
tat, soit aprs transformation, dans une opration soumise la TVA, ne peut donner lieu
rcupration. Dans le cas o la dduction a dj t opre, les redevables concerns doivent la
reverser, par voie de rgularisation, au trsor.


Les cas de rgularisation du fait de la rgle du butoir concernent :
A) la disparition de marchandises,
B) les biens ou services utiliss pour une opration non soumis la TVA,
C) les oprations considres comme dfinitivement impayes.
A) DISPARITION DES MARCHANDISES:
Les redevables sont tenus de procder un reversement des dductions
antrieures, lorsque les marchandises ont disparu avant d'avoir reu l'utilisation en
vue de laquelle elles avaient t acquises.
Il en est ainsi en cas de vol, de destruction ou de perte des marchandises.

B) BIENS OU SERVICES UTILISES POUR UNE OPERATION NON SOUMISE A LA TVA:
La TVA ayant grev soit des biens ou services, doit faire l'objet d'un reversement
lorsque ces derniers sont utiliss pour une opration qui n'est pas effectivement
soumise la TVA.
C'est notamment le cas des biens ou services utiliss :
pour les besoins propre du chef d'entreprise (prlvements personnels),
pour la ralisation d'oprations exonres.


C) OPRATIONS CONSIDRES COMME DFINITIVEMENT IMPAYES
47
Lorsqu'une opration de vente, de travaux ou de services est considre comme
dfinitivement impaye, le redevable est tenu d'imputer la diffrence entre :
la taxe affrente au montant de l'opration de vente, de travaux ou se services,
et la taxe ayant grev l'achat du produit, les lments constitutifs de l'ouvrage ou
l'acquisition du service.
2 - Rgularisation de la rgle du prorata:
Une rglementation de la dduction initiale doit tre opre dans la cas de la non conservation
d'un bien amortissable ouvrant droit dduction pendant un dlai de 05 ans.
Ainsi, la rgularisation est opre lorsque l'vnement qui la motive (cession du bien - cessation
d'activit ou abandon de la qualit de redevable) intervient pendant un dlai de 5 ans, compter de
l'acquisition ou de l'importation des biens amortissables ouvrant droit dduction.
La somme reverser est gale au montant de la TVA initialement dduite diminue d'un
cinquime (1/5) par anne civile ou fraction d'anne civile coule, depuis le dbut de la priode de
rgularisation.
Exemple:

Soit un matriel acquis en Avril 2002 et qui a donn lieu lors de son acquisition une
dduction de TVA de 20.000 DA.
Si ce bien cd le 20 mai 2004 aprs son acquisition, le redevable doit procder au
versement de rgularisation calcul comme suit :
TVA dduite en 2003 : 20.000
dlai de conservation : 3 ans
TVA reverser : 20.000 * 2/5 = 8.000
Si ce bien est cd en 2007 (ou ultrieurement) : pas de versement, la priode de
rgularisation tant expire.


3 - Rgularisation du fait de la cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable:
En cas de cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable, l'assujetti est tenu de
reverser la TVA affrente aux marchandises en stocks et dont l'imputation a dj t ralise,
dduction faite de celle ayant grev les achats et non encore dduite en raison de la rgle de
dcalage d'un mois.



II) QUELS SONT LES CAS DE NON REVERSEMENT DE LA TVA INITIALEMENT DDUITE ?
Aucun reversement de la TVA initialement dduite n'est oprer dans les cas suivants :
ventes perte,
marchandises ou services exports,
marchandises livres ou services rendus aux oprateurs conomiques bnficiant du
rgime des achats en franchise.
1 - Vente perte:
48
Dans le cas o une vante est ralise exceptionnellement " perte", la TVA ayant
grev les achats correspondants est admise en totalit en dduction.
2 - Marchandises ou services exports:
Les marchandises ou services exports tant exempts de la TVA, la taxe acquitte
au stade antrieur ne donne pas lieu reversement.
3 - Biens livrs ou services rendus aux oprateurs conomiques bnficiant du
rgime des achats en franchise:
Aucun reversement n'est oprer au cas o les biens ou services sont livrs aux
oprateurs conomiques bnficiant des achats en franchise.
4- La disparition de marchandises en cas de force majeur dment tablies :
Il nest pas exig le reversement de la TVA dans le cas o les marchandises ont
disparu et que cette disparition est indpendante de la volont du redevable dans un
cas de force majeur dment tablie.
RGIME DES DDUCTIONS
(Nouveaux Redevables) et (Redevables Partiels)
1-LES NOUVEAUX REDEVABLES:
I) QU'ENTEND-ON PAR NOUVEAUX REDEVABLES?
Par nouveaux redevables, il faut entendre les entreprises qui commencent raliser les oprations
soumises la TVA.
Il s'agit des :
entreprises nouvellement cres,
entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties la TVA.
II) COMMENT EST DTERMIN LE MONTANT DU DROIT A DDUCTION ?
1-Pour les entreprises nouvellement cres:
Les entreprises nouvellement cres sont tenues de dterminer un pourcentage de dduction
provisoire sur la base de leurs prvisions d'exploitation de l'anne considre.
Ce pourcentage doit s'appliquer jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de
l'entreprise.
Ledit pourcentage (prorata provisoire) est dfinitivement retenu pour la priode coule, la date
de cette dernire, sil ne marque pas une variation de plus de 5 points par rapport au pourcentage
dfinitif.
Dans le cas contraire, la situation est rgularise sur la base du pourcentage rel au plus tard dans
les 20 premiers jours du mois de mars de l'anne suivante.



Exemple :
49

Une entreprise est cre le 1er juillet 2003 sur la base de ses prvisions d'exploitation, elle
dgage un pourcentage provisoire de dduction de 80%. Ce pourcentage sera applicable
tous les biens acquis ou cres par l'entreprise du 1er juillet 2003 au 31 dcembre 2004.
Au dbut de l'anne 2005, elle est tenue de dterminer le pourcentage rel sur la base des
oprations ralises du 1er juillet 2003 au 31 dcembre 2004.
Durant cette priode, l'entreprise a fait acquisition d'un bien d'quipement grev d'une
TVA dductible de 42.000 DA. La fraction dductible de cette taxe : 42.000 x 80% = 33.600
DA.

a) Si le pourcentage rel est de 80 %:
Dans ce cas, le pourcentage provisoire est dfinitivement retenu dans la mesure o
la variation constate par rapport au pourcentage rel n'excde pas plus de 5 points.
b) Si le pourcentage rel est de 70 %:
Dans ce cas, le pourcentage provisoire n'est pas retenu, dans la mesure o il
marque une variation de plus de 5 points par rapport au pourcentage rel.
L'entreprise doit donc procder une rgularisation, qui consiste en un reversement,
calcule comme suit :
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata rel :
42.000 x 70 % = 29.400 DA.
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire :
42.000 x 80 % = 33.600 DA.
Montant du reversement : 4.200 DA.
2-Pour les entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties
la TVA:
Les entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties la TVA bnficient la
date de leur assujettissement d'un crdit dpart de la taxe dductible.
Le crdit dpart est constitu de deux lments :

a- STOCKS:
Le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les marchandises, matires
premires, emballages, et produits ouvrant droit dduction qu'il dtient en stock la date
laquelle il devient redevable.

b- IMMOBILISATIONS NEUVES:
Le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les biens neufs
amortissables, et qui n'ont pas encore t utiliss la date de l'assujettissement.




2-LES REDEVABLES PARTIELS:

50
I) QU'ENTEND-ON PAR REDEVABLES PARTIELS ?
Par redevables partiels, il faut entendre ceux qui n'acquittent par la taxe sur la valeur ajoute sur la
totalit de leurs affaires. En d'autre termes, il s'agit des redevables qui ne ralisent pas exclusivement
des oprations ouvrant droit dduction.
Ces redevables sont soumis, pour le calcul de la TVA dductible des dispositions spcifiques qui
ont pour effet de limiter la dduction une fraction de la taxe collecte.
Montant du droit dduction:
Les redevables partiels sont autoriss dduire seulement une fraction de la taxe ayant grev leurs
biens d'quipement.
Cette fraction est gale au montant de ladite taxe affect d'un pourcentage gnral de dduction
appel "PRORATA".

II) COMMENT EST DTERMINE LE POURCENTAGE GNRAL DE DDUCTION (PRORATA)?
1-Quel est le mode de calcul du PRORATA ?
Le PRORATA est un rapport dtermin comme suit :
au numrateur : on porte :
le chiffre d'affaires soumis la TVA en toute taxe comprise,
le chiffre d'affaires affrent aux exportations de produits taxables,
le chiffre d'affaires ralis en franchise de taxe.
Les chiffres d'affaires ayant trait aux exportations et aux livraisons en franchises doivent tre
majors de la TVA dont le paiement n'est pas exig.
au dnominateur : on porte :
les sommes portes au numrateur,
et le montant du chiffre d'affaires exonr ou situ hors du champ d'application de la
TVA.
2-Quelles sont les sommes exclure pour le calcul du PRORATA ?
Ne doivent figurer ni au numrateur, ni au dnominateur :
les livraisons soi-mme soumises la TVA,
les cessions d'lments d'actifs,
les oprations ne revtant pas un caractre commercial,
les remboursements de frais non-imposables (dbours).

Remarque :
Le pourcentage rel dgag au cours d'une anne considre, outre le fait qu'il donne lieu la rgularisation
dduite au titre de la mme anne, sert galement pour le calcul des droits dduction ouverts raison des
biens d'quipement acquis l'anne suivante et devient dfinitif si le pourcentage de variation ne dpasse pas
cinq (05) points.




Exemple :

51
Soit un matriel acquis en 2004 par un redevable "partiel" et grev d'une TVA de 5.000 DA. Le pourcentage
initial (PRORATA) applicable l'anne 2003 est de 80 %.
La fraction dductible de cette taxe sera de : 5.000 x 80 % = 4.000 DA.
a) Si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations ralises en 2004 est de : 92
%
Ce pourcentage (92 %) fait apparatre une variation en hausse qui excde 5 % et permet au
redevable d'obtenir une dduction complmentaire.
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif:....5.000 x92 %= 4.600 DA.
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire:..5.000 x 80 %=4.000 DA.
Dduction complmentaire : 600 DA.
b) Si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations ralises en 2004 est de
70 % :
Ce pourcentage (70 %) fait apparatre une variation en baisse qui excde 5 % et donne lieu
un reversement.
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif:
5.000 x 70 % = 3.500 DA
Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire
5.000 x 80 % = 4.000 DA
Reversement : 500 DA
Cette rgularisation (a) et (b) doit intervenir sur la dclaration des oprations de fvrier 2005,
qui doit tre dpose dans les 20 premiers jours du mois de mars 2005.

LE RGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE TVA ET LE RGIME DE LA
FRANCHISE DE TAXE
I- LE RGIME DES ACHATS EN FRANCHISE
1- QUELLES SONT LES OPRATIONS BNFICIANT DU RGIME DE LA FRANCHISE DE TVA
Le rgime des achats en franchise s'applique :
aux biens et services prvus par la lgislation en vigueur, acquis par les fournisseurs des
socits ptrolires, destins tre affects directement aux activits de prospection, de
recherche, d'exploitation et de transport, par canalisation, des hydrocarbures liquides et
gazeux,
aux importations ou achats effectus par les exportateurs, destins, soit l'exportation ou
la rexportation en l'tat, soit tre incorpors dans la fabrication, la composition, le
conditionnement ou l'emballage des produits destins l'exportation, ainsi que les
services lis directement l'opration d'exportation ;
aux achats de matires premires, de composants et d'emballages spcifiques servant la
production, au conditionnement ou la prsentation commerciale des produits
expressment exonrs de la TVA ou destins un secteur exonr.
52
2- QUELLES SONT LES PROCDURES RGISSANT LE RGIME DES ACHATS EN FRANCHISE ?

a- Agrment :
C'est l'autorisation d'achat en franchise accorde par le Directeur rgional des Impts
territorialement comptent.
L'octroi de l'agrment est subordonn :
la tenue d'une comptabilit en la forme rgulire par l'entreprise bnficiaire,
la production d'extraits de rles, certifiant l'acquittement de tous les impts et taxes
exigibles ou l'octroi de dlais de paiement par l'administration fiscale, la date de dpt
de la demande d'agrment.
Cette dernire formalit est exige annuellement lors de la dlivrance de l'autorisation annuelle
d'achat en franchise par le directeur des impts de Wilaya.

Procdure d'octroi de l'agrment
Les demandes d'octroi de l'agrment sont introduites auprs du directeur des impts de Wilaya
territorialement comptent.
Le directeur des impts de Wilaya transmet le dossier au directeur rgional des impts de
rattachement dans un dlai de trente (30) jours compter de sa rception.
Lorsque l'agrment est accord, le directeur des impts de Wilaya fait connatre au bnficiaire, le
montant du contingent.

b- Le contingent
l'autorisation d'achat en franchise de la TVA, dont la dure de validit est d'une anne civile, est
dlivre par le directeur des impts de Wilaya ou du chef de centre des impts pour les
contribuables relevant des CDI, pour un contingent annuel dont le montant ne peut excder, soit la
valeur de vente, taxe non comprise, des marchandises normalement passibles de la TVA, livres la
mme destination par le bnficiaire de l'autorisation au cours de l'exercice prcdent, soit le
montant, taxe non comprise, des achats de produits de l'espce au cours de l'anne prcdente,
major de 15%.
Un contingent complmentaire peut tre accord par le directeur des impts de Wilaya ou du chef
de centre des impts sur simple prsentation des pices justifiant la ncessit de l'augmentation
sollicit.
Au dbut de l'anne civile et avant le renouvellement de l'autorisation annuelle, un contingent
provisoire fix au quart du quantum de l'anne antrieure peut tre accord par le directeur des
impts de Wilaya ou du chef de centre des impts.
Lorsque l'agrment est sollicit par une entreprise nouvellement installe un contingent provisoire
d'une dure trimestrielle est accord. Il est ensuite rvis jusqu' la fin de l'anne civile.

c- Ralisation des achats en franchise
Les achats en franchise TVA sont effectus sur remise par le bnficiaire au vendeur(achats locaux)
ou au service des douanes ( l'importation) d'une attestation, vise par le service des impts dont
dpend ledit bnficiaire, comportant engagement de paiement de l'impt ainsi que des pnalits
ventuellement encourues au cas ou les produits ne recevraient pas la destination ayant motiv la
franchise.
Les ventes ou oprations, ralises en exonration ou en franchise du TVA doivent tre justifies par
des attestations obligatoirement extraites d'un carnet souches dlivr par l'administration fiscale.
d- Dpt de l'tat dtaill des stocks acquis en franchise
Les bnficiaires d'achats en franchise de la TVA doivent dposer en fin d'exercice et au plus tard le
15 janvier, au bureau des impts dont ils dpendent, un tat dtaill par nature et valeur des stocks
acquis en franchise de taxe.
53
l'tat dtaill doit contenir les renseignements relatifs la nature et la valeur des stocks des
produits, objets ou marchandises acquis en franchise de taxe et dtenus par le bnficiaire le 1er
janvier zro heure.
Lorsque ces produits, objets ou marchandises ne peuvent faire l'objet d'un inventaire dtaill par
nature et valeur, il est admis que le montant de ces stocks soit dtermin globalement par rfrence
la valeur d'achat des marchandises exportes ou livres conformment leur destination pendant
l'exercice coul.

II- LE RGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE
Ce rgime s'applique aux :
acquisitions de biens d'quipements et services entrant directement dans la ralisation
d'investissement de cration et dextension lorsqu'elles sont effectues par des
entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles l'aide du
"Fond National de Soutien l'emploi des Jeunes"
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsqu'ils reprsentent l'outil
principal de l'activit.
biens et services acquis dans le cadre d'un march conclu entre une entreprise trangre
n'ayant pas l'installation professionnelle permanente en Algrie et un co-contractant
bnficiant de l'exonration de la taxe.
quipements et services entrant directement dans la ralisation de l'investissement ralis
par des personnes exigibles au rgime de soutien de cration d'activits de production de
bien et services rgi par la caisse nationale d'assurance chmage et destins aux activits
soumises cette taxe.
biens et services entrant directement dans la ralisation des investissements raliss par
des socits bnficiaire de dcision d'octroi d'avantages dlivres par l'Agence Nationale
du dveloppement de l'investissement (ANDI)
acquisitions locales ou l'importation de biens d'quipements entrant dans la ralisation
des projets d'investissement publics d'importance nationale tel que dfini par le dcret
excutif n93 270 du 10 Novembre 1993 dfinissant les modalits d'application de l'article
91 de la loi de finance pour 1993.
Pour les acquisitions des biens d'quipement effectues en franchise de la TVA, les bnficiaires sont
simplement tenus de remettre leur fournisseur ou au service des douanes une attestation vise par
le service des impts dont ils relvent comportant engagement de paiement de l'impt au cas ou les
biens d'quipement ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise.
*Conformment aux dispositions de l'ordonnance 01-03 du 20 Aot 2001 relative au dveloppement
de l'investissement les missions de l'APSI sont prises en charge par l'Agence Nationale du
dveloppement de l'investissement (ANDI)






LE REMBOURSEMENT DE LA T.V.A.

54
Le droit dduction de la TVA qui a grev le prix d'achat ou de revient des oprations y ouvrant droit
est normalement exerc par voie d'imputation due au titre des oprations ouvrant droit
dduction.

Toutefois, ce droit peut tre exerc par voie de remboursement pour la fraction de taxe dductible
dont l'imputation n'est pas possible.

C'est pourquoi il est prvu dans certains cas la restitution de la taxe normalement dductible lorsque
celle-ci ne peut tre impute entirement sur la TVA due au titre des oprations imposables ralises
par un assujetti.

Ainsi, les redevables de la TVA qui n'ont pas la possibilit de rcuprer les taxes payes leurs
fournisseurs ou en douane peuvent, sous certaines conditions, demander la restitution de la taxe par
voie de remboursement direct.

12-1/ Les cas de remboursement de la TVA

Le remboursement de la TVA est prvu dans les cas ci-aprs:

12-1-1/ Oprations exonres :

Oprations dexportation ;
Oprations de commercialisation de marchandises, de biens et services expressment
exonres de la TVA ;
Oprations de livraison de marchandises, de travaux, de biens et services un secteur
exonr ou bnficiant du rgime de lautorisation dachat en franchise de taxe.

12-1-2/La cessation dactivit

12-1-3/ Application de taux diffrents :

Le remboursement est prvu en cas de la diffrence de taux de la TVA rsultant entre lapplication du
taux sur lacquisition des matires, marchandises, biens amortissables et services et le taux
applicables sur les affaires taxables, lorsque le solde crditeur porte sur une priode de trios(03)
mois conscutifs.

12-2/ Les conditions de remboursement de la TVA

Le bnfice du remboursement de la TVA est subordonn aux conditions ci-aprs :
La tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise bnficiaire ;
La production dun extrait de rle apur ou dun chancier de paiement ;
La mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par lentreprises ;
Le prcompte de TVA sollicit au remboursement doit porter sur des services non atteints
par la prescription quadriennale.





12-3/ La procdure de remboursement de la TVA

55
Pour obtenir le remboursement de la TVA, le redevable doit, dans la limite du dlai de prescription
fix quatre ans, dposer en mme temps que la dclaration de son chiffre du mois, un dossier.

Le dossier doit comporter les documents suivants:
une demande de remboursement en double exemplaire dont l'imprim est fourni par
l'administration fiscale en indiquant le motif de la restitution, le montant de la taxe
restituer pour chaque priode d'imposition avec un dcompte prcis, appuy de pices
justificatives (certificats douaniers, factures et toute autre document probant) ;
les attestations fiscales justifiant du paiement de tous les impts exigibles et de dpt
rgulier des dclarations souscrire ;
le relev en double exemplaire des factures d'achat comportant sur trois colonnes, les
noms et adresses des fournisseurs, la date et le montant de chaque facture, le montant
des taxes correspondantes ;
la justification du montant des ventes ralises l'exportation ou en franchise de taxe par
la prsentation des certificats d'exportation ou des attestations d'achats en franchise, qui
seront viss par le service puis restitus.
Le dossier une fois instruit par le service d'assiette l'chelon de wilaya, est transmis au directeur
rgional pour visa de conformit puis l'administration centrale (direction du contentieux) pour visa,
avis et transmission au service d'ordonnancement.

S'agissant du dernier cas de remboursement de la TVA (diffrence entre le taux de la TVA applicable
lors de l'acquisition de matires ou produits et le taux de la TVA applicable la cession de produits), il
y a lieu d'apporter les prcisions suivantes:
d'abord, la demande de remboursement dont le modle est joint en annexe doit tre
conscutive l'existence d'un prcompte qui se rpercute depuis au moins trois mois
conscutifs.
A cet gard, les demandes introduites pour le rglement de situations antrieures au 1er
janvier 1999, peuvent tre admises pour remboursement dans la limite du droit de
prescription de quatre ans.
ensuite, le dossier de remboursement doit comporter outre les attestations de mise jour
requises, un tat rcapitulatif mensuel retraant:
* les achats ou importations effectus, justifis par des factures ou documents douaniers
mentionnant le montant effectif de l'achat hors taxe ou le montant CAF soumis la taxation
l'importation ainsi que le taux de TVA appliqu.
enfin, la demande de remboursement doit tre servie comme suit:
* utilisation de l'imprimerie dont les caractristiques sont dfinies dans le modle joint en
annexe ;
* signature de la dite demande par le redevable qui doit comporter galement les visas de
l'inspecteur charg de la vrification du dossier de remboursement, du directeur des impts
de wilaya et du directeur rgional territorialement comptent.
56
Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices justificatives (en copies) doit
tre adress selon les errements habituels l'administration centrale aux fins de
mandatement.
Les conditions de remboursement de la TVA

Le bnfice du remboursement de la TVA est subordonn aux conditions ci-aprs :
La tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise bnficiaire ;
La production dun extrait de rle apur ou dun chancier de paiement ;
La mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par lentreprises ;
Le prcompte de TVA sollicit au remboursement doit porter sur des services non atteints
par la prescription quadriennale.

12-3/ La procdure de remboursement de la TVA

Pour obtenir le remboursement de la TVA, le redevable doit, dans la limite du dlai de prescription
fix quatre ans, dposer en mme temps que la dclaration de son chiffre du mois, un dossier.

Le dossier doit comporter les documents suivants:
une demande de remboursement en double exemplaire dont l'imprim est fourni par
l'administration fiscale en indiquant le motif de la restitution, le montant de la taxe
restituer pour chaque priode d'imposition avec un dcompte prcis, appuy de pices
justificatives (certificats douaniers, factures et toute autre document probant) ;
les attestations fiscales justifiant du paiement de tous les impts exigibles et de dpt
rgulier des dclarations souscrire ;
le relev en double exemplaire des factures d'achat comportant sur trois colonnes, les
noms et adresses des fournisseurs, la date et le montant de chaque facture, le montant
des taxes correspondantes ;
la justification du montant des ventes ralises l'exportation ou en franchise de taxe par
la prsentation des certificats d'exportation ou des attestations d'achats en franchise, qui
seront viss par le service puis restitus.
Le dossier une fois instruit par le service d'assiette l'chelon de wilaya, est transmis au directeur
rgional pour visa de conformit puis l'administration centrale (direction du contentieux) pour visa,
avis et transmission au service d'ordonnancement.

S'agissant du dernier cas de remboursement de la TVA (diffrence entre le taux de la TVA applicable
lors de l'acquisition de matires ou produits et le taux de la TVA applicable la cession de produits), il
y a lieu d'apporter les prcisions suivantes:
d'abord, la demande de remboursement dont le modle est joint en annexe doit tre
conscutive l'existence d'un prcompte qui se rpercute depuis au moins trois mois
conscutifs.
A cet gard, les demandes introduites pour le rglement de situations antrieures au 1er
janvier 1999, peuvent tre admises pour remboursement dans la limite du droit de
prescription de quatre ans.
ensuite, le dossier de remboursement doit comporter outre les attestations de mise jour
requises, un tat rcapitulatif mensuel retraant:
57
* les achats ou importations effectus, justifis par des factures ou documents douaniers
mentionnant le montant effectif de l'achat hors taxe ou le montant CAF soumis la taxation
l'importation ainsi que le taux de TVA appliqu.
enfin, la demande de remboursement doit tre servie comme suit:
* utilisation de l'imprimerie dont les caractristiques sont dfinies dans le modle joint en
annexe ;
* signature de la dite demande par le redevable qui doit comporter galement les visas de
l'inspecteur charg de la vrification du dossier de remboursement, du directeur des impts
de wilaya et du directeur rgional territorialement comptent.
Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices justificatives (en copies) doit
tre adress selon les errements habituels l'administration centrale aux fins de
mandatement.
EXEMPLE DE CALCUL DE LA TAXE REMBOURSABLE

Dans la pratique, le redevable assujetti la TVA doit calculer mensuellement la taxe exigible
et la taxe dductible. Il en va de mme, en cas d'exportations ou de livraisons un secteur
bnficiant de la franchise. Le montant de la taxe remboursable doit tre dcompt pour chaque
mois, mme si la restitution demande concerne une longue priode.
Pour une bonne comprhension du mode de calcul de la taxe remboursable, il est donn, ci-aprs,
deux exemples illustratifs.

Exemple1:

Un fabricant de matriel effectue indiffremment des livraisons au secteur de l'industrie et au
secteur ptrolier bnficiant de la franchise de taxe. Son dossier fiscal fait apparatre au 31 mars
2004 la situation suivante:
achats fvrier 2004 - taxe dductible:212.750DA,
prcompte antrieur 897.350 DA,
ventes taxables mars 2004: 1.890.000 DA au taux de 17%,
ventes au secteur ptrolier dment justifies au moyen d'attestation d'achats en
franchise: 2.312.000DA (il s'agit de biens normalement passibles de la TVA au taux de
17%).
PLAFOND DE REMBOURSEMENT
Taxes dductibles fvrier 2004: 212.750 DA
Taxes non imputes susceptibles d'tre
rembourses
Prcomptes antrieurs: 897.350 DA 1.110.100DA-321.000DA=789.100DA
Total taxes dductibles 1.110.100DA
C.A. avec le secteur ptrolier : 2.312.000 DA *
17% = 393.040 DA
Ventes taxables mars 2004: 1.890.000 DA * 17% =
321.300 DA
Somme rembourser: 393.040DA.
Crdit reporter : 789.100DA -
393.040 DA = 396.060 DA.

58
Exemple2:
Un assujetti la TVA se livre la fabrication et la vente de tapis en laine.
Son activit est essentiellement oriente vers l'exportation. Pour diverses raisons, il n'a pas demand
bnficier du rgime des achats en franchise. Son dossier fiscal s'analyse au mois de mars 2004
comme suit:
achats fvrier 2004/TVA dductible: 39.400DA,
prcompte antrieur: 402.990DA,
C.A. l'exportation (dtaill mois par mois) exportation fvrier 2004: 940.300DA.
PLAFOND DE REMBOURSEMENT

Taxes dductibles fvrier 2004 39.400 DA
C.A. l'exportation:
940.300DA*17%=159.851DA
Prcomptes antrieurs 402.990 DA Somme rembourser: 159.851DA
Total taxes dductibles susceptibles
d'tre rembourses
442.390 DA
crdit reporter: 442.390 DA-159.851
DA = 282.539 DA
































59
SPECIMEN DE DEMANDE DE REMBOURSEMENT

Demande de remboursement de la Taxe sur la valeur ajoute (TVA )
(art.50-3 du code des TCA)
Remboursement de la TVA relative au mois de............................................(A)
Nom ou raison sociale.................................................
Adresse:...............................................................................
Activit:....................................................................................................................


Achats raliss au cours du mois de.......................(B) Montant des achats ou importations
.........................DA Taux de TVA.............................................................%
Montant des taxes acquittes..........................DA(B)


Montant des rentes ralises...................................DA Taux de
TVA..............................................................% Montant de la taxe
due...................................DA(C)


Diffrence de taux de TVA ( appliquer au montant des achats hors taxe ou importations
CAF).......................% Montant de la TVA
dgage........x = ..........DA
Crdit du mois antrieur........................................=.. DA
Total.............................................................DA(D)


Plafond de remboursement.....................................(E)
Le montant du remboursement est limit C (si le montant de D est suprieur C):
Au cas contraire D est rembours (si C est suprieur D)
Crdit ventuel reporter..............................DA(F)

Somme rembourser (en lettres)........................................................
.


Date et signature du demandeur.


Visa(dates, signatures et cachets humides)

le chef d'inspection Le directeur des impts de wilaya Le directeur rgional
60
A: mois du chiffre D: diffrence de TVA rembourser
B: mois des achats (rgle du dcalage) E: plafond de remboursement
et TVA acquitte F: crdit reporter ventuellement
C: TVA due sur ventes du mois A

- Les ventes ralises avec mention:
- du montant effectif de la vente
- du taux de la TVA applique.

MODLES D'TATS MENSUELS EXIGS

tat n1 ou N2: Achats (n1 pour les achats locaux)
(n2 pour les importations)



tat n1: Achats locaux

Mois Valeur H.T Taux de TVA Montant de la TVA acquitte



Totaux
tat n2: Importations
Mois
Valeur CAF dclare et
impose
Taux de TVA Montant de la TVA acquitte



Totaux

tat n3: Ventes
Mois Valeur H.T Taux de TVA Montant de la valeur due



Totaux