4/4/2014 Transtecnia - Boletn Informativo Tributario - Contable - Laboral

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28.04.2009
Fondo de utilidades tributables
Anlisis de otras partidas que ingresan al Fondo de Utilidades Tributables. Criterios de
percepcin y de ao de origen
Otras partidas que ingresan al FUT
De acuerdo a lo dispuesto por la letra d) del N 3 letra A), del artculo 14 de la Ley de la Renta,
y en concordancia con lo sealado por la Resolucin Exenta N 2.154, de 1991, que
reglamenta el registro FUT, los retiros o dividendos provenientes de otras empresas son rentas
para sus beneficiarios del ejercicio en el cual se perciben efectivamente, independientemente
del ao en que las empresas fuentes generen dichas utilidades.
Para los efectos de la conformacin del FUT, las empresas que efecten retiros o perciban
dividendos de sociedades en las cuales participan, tales ingresos deben ser considerados
como rentas del ejercicio en el cual las perciben, sin perjuicio de anotarlas en forma separada
en el citado registro para los fines del control de los crditos a que dan derecho, conforme a
las certificaciones que efecten las empresas fuentes. Ahora bien, para los efectos del
otorgamiento de los crditos a que dan origen dichas utilidades, stas se entienden retiradas o
distribuidas a sus propietarios, socios o accionistas de las empresas que las percibieron, en el
mismo orden de prelacin que establece la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14, vale
decir, retirando o distribuyendo, en primer lugar, las utilidades ms antiguas.
Debido a la cantidad de operaciones que es posible realizar en el mercado, es comn que una
sociedad pudiera percibir ms de una renta, retiro o dividendo durante un ao comercial, lo que
traera consigo la problemtica de definir qu renta es ms antigua? En respuesta a esta
problemtica, el Servicio de Impuestos Internos, mediante la Circular N 66, del ao 1997,
valid dos criterios para considerar definir la antigedad de las rentas que llegan a una
sociedad dentro de un ejercicio comercial, indicando que las empresas receptoras pueden
adoptar los siguientes dos procedimientos, los cuales son plenamente vlidos de acuerdo a lo
establecido en el artculo 14 de la ley del ramo:
Criterio de fecha de percepcin
Consiste en considerar que las utilidades que se perciben corresponden al ejercicio en el cual
se percibieron por la empresa receptora y anotarlas en el registro FUT como de ese ejercicio
para los efectos de su retiro o distribucin. Para los fines de su reparto posterior, se estima
que se retiran o distribuyen a sus propietarios, socios o accionistas, en el mismo orden de
prelacin establecido por la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta,
considerando su antigedad dentro del mismo ejercicio en el cual se percibieron, tal como se
estableci en la Circular N 17, de 1993, es decir, de acuerdo a la fecha de su percepcin
dentro del ejercicio en el cual se obtuvieron, con derecho al crdito por impuesto de Primera
Categora con la tasa que corresponda en el mes de su percepcin.
Criterio de ao de origen
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Consiste en considerar que las utilidades que se perciben corresponden al ejercicio en el cual
se percibieron por la empresa receptora y anotarlas en el registro FUT en ese ejercicio. Para
los fines de su reparto posterior, esto es, cuando corresponda imputar retiros o distribuciones
a ese ejercicio, el orden de prelacin se establecer considerando su antigedad segn el ao
de origen informado por la empresa fuente que las reparte o distribuye.
Cabe mencionar el ejercicio de la eleccin de alguna de estas opciones no trae consigo
perjuicio fiscal.
Ahora bien, en relacin con los tipos de utilidades susceptibles de ser registradas al interior
del FUT, las instrucciones impartidas en la Resolucin Exenta N 2.154, del ao 1991, indican
que las siguientes utilidades deben incorporarse al registro FUT:
Retiros de otras Sociedades
Participaciones en Sociedades que determinan contabilidad simplificada
Reinversin de Utilidades
Rentas Exentas de Primera Categora
Rentas Presuntas
Rodrigo Herrera vila
Gerente Tributario de Deloitte