NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE

AUDTORA AUDTORA AUDTORA AUDTORA

(NEA) No. 5 (NEA) No. 5 (NEA) No. 5 (NEA) No. 5

FRAUDE Y ERROR FRAUDE Y ERROR FRAUDE Y ERROR FRAUDE Y ERROR
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CONTENDO CONTENDO CONTENDO CONTENDO

NORMA ECUATORANA DE AUDTORA (NEA) No. 5 NORMA ECUATORANA DE AUDTORA (NEA) No. 5 NORMA ECUATORANA DE AUDTORA (NEA) No. 5 NORMA ECUATORANA DE AUDTORA (NEA) No. 5

FRAUDE Y ERROR FRAUDE Y ERROR FRAUDE Y ERROR FRAUDE Y ERROR

ParraIos ParraIos ParraIos ParraIos

ntroduccIn ntroduccIn ntroduccIn ntroduccIn 1 1 1 1 - -- - 4 44 4
Responsab Responsab Responsab ResponsabIIIdad de Ia admInIstracIn IIIdad de Ia admInIstracIn IIIdad de Ia admInIstracIn IIIdad de Ia admInIstracIn 5 5 5 5
ResponsabIIIdad deI audItor ResponsabIIIdad deI audItor ResponsabIIIdad deI audItor ResponsabIIIdad deI audItor 6 6 6 6 - -- - 11 11 11 11
LImItacIones Inherentes LImItacIones Inherentes LImItacIones Inherentes LImItacIones Inherentes de una audItorIa de una audItorIa de una audItorIa de una audItorIa 12 12 12 12 - -- - 14 14 14 14
ProcedImIentos cuando hay una IndIcacIn ProcedImIentos cuando hay una IndIcacIn ProcedImIentos cuando hay una IndIcacIn ProcedImIentos cuando hay una IndIcacIn de que pueda de que pueda de que pueda de que pueda
exIstIr Iraude o error exIstIr Iraude o error exIstIr Iraude o error exIstIr Iraude o error

15 15 15 15 - -- - 18 18 18 18
Reportes de Iraude o error Reportes de Iraude o error Reportes de Iraude o error Reportes de Iraude o error 19 19 19 19 - -- -24 24 24 24
RetIro deI trabajo RetIro deI trabajo RetIro deI trabajo RetIro deI trabajo 25 25 25 25 - -- - 26 26 26 26
ApendIce: ApendIce: ApendIce: ApendIce: ModeIos de condIcIones o eventos que ModeIos de condIcIones o eventos que ModeIos de condIcIones o eventos que ModeIos de condIcIones o eventos que
aumentan eI rIesgo de Iraude o error aumentan eI rIesgo de Iraude o error aumentan eI rIesgo de Iraude o error aumentan eI rIesgo de Iraude o error


Las Normas EcuatorIanas sobre AudItorIa (NEA) se deben apIIcar en Ia
audItorIa de Ios estados IInancIeros. Las NEA deberan tambIen apIIcarse,
adaptadas segn sea necesarIo, a Ia audItorIa de otra InIormacIn y a
servIcIos reIacIonados.

Las NEA contIenen Ios prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos esencIaIes
(IdentIIIcados en Ietra negrIIIa) junto con Ios IIneamIentos reIacIonados en
Iorma de materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo. Los prIncIpIos basIcos y Ios
procedImIentos esencIaIes deben Interpretarse en eI contexto deI materIaI
expIIcatIvo y de otro tIpo que provee IIneamIentos para su apIIcacIn.

Para conocer y apIIcar Ios prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos
esencIaIes junto con Ios IIneamIentos reIacIonados, es necesarIo consIderar
eI texto Integro de Ia NEA IncIuyendo eI materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo
contenIdo en Ia NEA, y no sIo eI texto resaItado en negrIIIas.

En cIrcunstancIas especIaIes, un audItor puede juzgar necesarIo apartarse
de una NEA para Iograr en Iorma mas eIectIva eI objetIvo de una audItorIa.
Cuando surge una sItuacIn asI, eI audItor debera estar preparado para
justIIIcar Ia desvIacIn.

Las NEA necesItan ser apIIcadas sIo a asuntos Importantes.

Es poco practIco estabIecer normas de audItorIa y servIcIos reIacIonados
que apIIquen unIversaImente a todas Ias sItuacIones y cIrcunstancIas que
pueda encontrar un audItor. Por Io tanto, Ios audItores deberan consIderar
Ias NEA como Ios prIncIpIos basIcos que deberan seguIr en eI desempeo
de su trabajo. Los procedImIentos precIsos requerIdos para apIIcar estas
normas se dejan aI juIcIo proIesIonaI deI audItor en partIcuIar y dependeran
de Ias cIrcunstancIas de cada caso.

EI nstItuto de nvestIgacIones ContabIes de Ia FederacIn NacIonaI de
Contadores PbIIcos deI Ecuador ha determInado que Ias Normas
EcuatorIanas de AudItorIa sean adoptadas a partIr deI 1 de octubre de
1999.



La PerspectIva deI Sector PbIIco (PSP) se expone aI IInaI de una NEA.
Cuando no se aade PSP, Ia NEA es apIIcabIe respecto de todo Io sustancIaI
aI sector pbIIco.

Introduccin

1. EI propsIto de esta Norma EcuatorIana de AudItorIa (NEA) es estabIecer normas y
proporcIonar IIneamIentos sobre Ia responsabIIIdad deI audItor para consIderar eI
Iraude y error en una audItorIa de estados IInancIeros.

2. AI pIanIIIcar y eIectuar procedImIentos de audItorIa y aI evaIuar y reportar Ios AI pIanIIIcar y eIectuar procedImIentos de audItorIa y aI evaIuar y reportar Ios AI pIanIIIcar y eIectuar procedImIentos de audItorIa y aI evaIuar y reportar Ios AI pIanIIIcar y eIectuar procedImIentos de audItorIa y aI evaIuar y reportar Ios
consIguIentes resuItados, eI audItor deberIa consIderar eI rIesgo de exposIcIones consIguIentes resuItados, eI audItor deberIa consIderar eI rIesgo de exposIcIones consIguIentes resuItados, eI audItor deberIa consIderar eI rIesgo de exposIcIones consIguIentes resuItados, eI audItor deberIa consIderar eI rIesgo de exposIcIones
err err err errneas de caracter sIgnIIIcatIvo en Ios estados IInancIeros, resuItantes de Iraude neas de caracter sIgnIIIcatIvo en Ios estados IInancIeros, resuItantes de Iraude neas de caracter sIgnIIIcatIvo en Ios estados IInancIeros, resuItantes de Iraude neas de caracter sIgnIIIcatIvo en Ios estados IInancIeros, resuItantes de Iraude
o error o error o error o error.

3. EI termIno "Iraude" se reIIere a un acto IntencIonaI por parte de uno o mas
IndIvIduos de entre Ia admInIstracIn, empIeados, o terceros, que da como
resuItado una exposIcIn errnea de Ios estados IInancIeros. EI Iraude puede
ImpIIcar:

ManIpuIacIn, IaIsIIIcacIn o aIteracIn de regIstros o documentos.

MaIversacIn de actIvos.

SupresIn u omIsIn de Ios eIectos de transaccIones en Ios regIstros o
documentos.

RegIstro de transaccIones sIn sustancIa.

MaIa apIIcacIn de poIItIcas contabIes.

4. EI termIno "error" se reIIere a equIvocacIones no IntencIonaIes en Ios estados
IInancIeros, como:

EquIvocacIones matematIcas o de oIIcIna en Ios regIstros subyacentes y
datos contabIes.

OmIsIn o maIa InterpretacIn de hechos.

MaIa apIIcacIn de poIItIcas contabIes.

Responsabilidad de la administracin

5. La responsabIIIdad por Ia prevencIn y deteccIn de Iraude y error descansa en Ia
admInIstracIn por medIo de Ia ImpIementacIn y contInuada operacIn de
sIstemas de contabIIIdad y de controI Interno adecuado. TaIes sIstemas reducen
pero no eIImInan Ia posIbIIIdad de Iraude y error.

Responsabilidad del auditor

6. EI audItor no es nI puede ser hecho responsabIe de Ia prevencIn de Iraude y
error. SIn embargo, eI hecho de que se IIeve a cabo una audItorIa anuaI, puede
actuar como una Iuerza dIsuasIva o Ireno.

EvaIuacIn deI rIesgo

7. AI pIanIIIcar Ia audItorIa eI audItor deberIa evaIuar eI rIesgo de que eI Iraude y AI pIanIIIcar Ia audItorIa eI audItor deberIa evaIuar eI rIesgo de que eI Iraude y AI pIanIIIcar Ia audItorIa eI audItor deberIa evaIuar eI rIesgo de que eI Iraude y AI pIanIIIcar Ia audItorIa eI audItor deberIa evaIuar eI rIesgo de que eI Iraude y
error puedan causar que Ios estados IInancIeros contengan representacIones error puedan causar que Ios estados IInancIeros contengan representacIones error puedan causar que Ios estados IInancIeros contengan representacIones error puedan causar que Ios estados IInancIeros contengan representacIones
errneas de ImportancIa reIatIva y deberIa averIguar con Ia admInIstracIn sobre errneas de ImportancIa reIatIva y deberIa averIguar con Ia admInIstracIn sobre errneas de ImportancIa reIatIva y deberIa averIguar con Ia admInIstracIn sobre errneas de ImportancIa reIatIva y deberIa averIguar con Ia admInIstracIn sobre
cuaIquIer Iraude o error Importante que haya sIdo descubIerto. cuaIquIer Iraude o error Importante que haya sIdo descubIerto. cuaIquIer Iraude o error Importante que haya sIdo descubIerto. cuaIquIer Iraude o error Importante que haya sIdo descubIerto.

8. Ademas de debIIIdades en eI dIseo de Ios sIstemas de contabIIIdad y de controI
Interno y deI IncumpIImIento con controIes Internos IdentIIIcados, Ias condIcIones
o eventos que aumentan eI rIesgo de Iraude y error IncIuyen:

CuestIones con respecto de Ia IntegrIdad o competencIa de Ia
admInIstracIn.

PresIones InusuaIes dentro o sobre una entIdad.

TransaccIones InusuaIes.

ProbIemas para obtener apropIada evIdencIa suIIcIente de audItorIa.

En eI ApendIce se exponen ejempIos de estas condIcIones o eventos.

DeteccIn

9. 8asado en Ia evaIuacIn deI rIesgo, eI audItor deberIa dIsear procedImIentos de 8asado en Ia evaIuacIn deI rIesgo, eI audItor deberIa dIsear procedImIentos de 8asado en Ia evaIuacIn deI rIesgo, eI audItor deberIa dIsear procedImIentos de 8asado en Ia evaIuacIn deI rIesgo, eI audItor deberIa dIsear procedImIentos de
audItorIa para obtener certeza razonabIe de que son detectadas Ias audItorIa para obtener certeza razonabIe de que son detectadas Ias audItorIa para obtener certeza razonabIe de que son detectadas Ias audItorIa para obtener certeza razonabIe de que son detectadas Ias
representacIones errneas que surgen de Iraude y error que son de ImportancIa representacIones errneas que surgen de Iraude y error que son de ImportancIa representacIones errneas que surgen de Iraude y error que son de ImportancIa representacIones errneas que surgen de Iraude y error que son de ImportancIa
re re re reIatIva a Ios estados IInancIeros tomados en conjunto. IatIva a Ios estados IInancIeros tomados en conjunto. IatIva a Ios estados IInancIeros tomados en conjunto. IatIva a Ios estados IInancIeros tomados en conjunto.

10. Por consIguIente, eI audItor busca apropIada evIdencIa suIIcIente de audItorIa de
que no ha ocurrIdo Iraude y error que pueda ser de ImportancIa para Ios estados
IInancIeros o que, sI han ocurrIdo, eI eIecto deI Iraude esta reIIejado en Iorma
correcta en Ios estados IInancIeros o que eI error esta corregIdo. La probabIIIdad
de detectar errores ordInarIamente es mas aIta que Ia de detectar Iraude, ya que
eI Iraude ordInarIamente se acompaa por actos especIIIcamente pIanIIIcados
para ocuItar su exIstencIa.

11. DebIdo a Ias IImItacIones Inherentes a Ia audItorIa (ver parraIos 12-14) hay un
rIesgo InevItabIe de que Ias representacIones errneas de ImportancIa reIatIva en
Ios estados IInancIeros, resuItantes de Iraude y, a un menor grado, de error,
puedan no ser detectadas. EI descubrImIento subsecuente de representacIones
errneas de ImportancIa reIatIva de Ios estados IInancIeros, resuItantes de Iraude
o error exIstentes durante eI perIodo cubIerto por eI dIctamen deI audItor, no
IndIca, en sI mIsmo, que eI audItor haya dejado de apegarse a Ios prIncIpIos
basIcos y procedImIentos esencIaIes de una audItorIa. Se puede determInar sI eI
audItor se apeg a estos prIncIpIos y procedImIentos, por medIo de Io adecuado
de Ios procedImIentos de audItorIa reaIIzados en Ias cIrcunstancIas y Io apropIado
deI dIctamen deI audItor basado en Ios resuItados de dIchos procedImIentos de
audItorIa.

Limitaciones Inherentes a una Auditora

12. Una audItorIa esta sujeta aI rIesgo InevItabIe de que aIgunas representacIones
errneas de ImportancIa reIatIva de Ios estados IInancIeros no sean detectadas,
an sI Ia audItorIa esta propIamente pIanIIIcada y desempeada de acuerdo con
Ias NEA.

13. EI rIesgo de no detectar representacIones errneas resuItantes de Iraude es mas
aIto que eI rIesgo de no detectar una representacIn errnea resuItante de error,
porque eI Iraude ordInarIamente ImpIIca actos que tIenen Ia IntencIn de
ocuItarIo, taIes como coIusIn, IaIsIIIcacIn, IaIIa deIIberada en eI regIstro de
transaccIones, o representacIones errneas IntencIonaIes hechas aI audItor. A
menos que Ia audItorIa reveIe evIdencIa en contrarIo, eI audItor tIene derecho a
aceptar Ias representacIones como verdaderas, y Ios regIstros y documentos como
genuInos. SIn embargo, de acuerdo con NEA "ObjetIvo y PrIncIpIos CeneraIes que SIn embargo, de acuerdo con NEA "ObjetIvo y PrIncIpIos CeneraIes que SIn embargo, de acuerdo con NEA "ObjetIvo y PrIncIpIos CeneraIes que SIn embargo, de acuerdo con NEA "ObjetIvo y PrIncIpIos CeneraIes que
ReguIan una AudItorIa de Estados FInancIeros", eI audItor debera pIanIIIcar y ReguIan una AudItorIa de Estados FInancIeros", eI audItor debera pIanIIIcar y ReguIan una AudItorIa de Estados FInancIeros", eI audItor debera pIanIIIcar y ReguIan una AudItorIa de Estados FInancIeros", eI audItor debera pIanIIIcar y
eIectuar Ia audItorIa con una actItud de esceptIcIsmo proIesIonaI, reconocIendo eIectuar Ia audItorIa con una actItud de esceptIcIsmo proIesIonaI, reconocIendo eIectuar Ia audItorIa con una actItud de esceptIcIsmo proIesIonaI, reconocIendo eIectuar Ia audItorIa con una actItud de esceptIcIsmo proIesIonaI, reconocIendo
que puede que puede que puede que pueden encontrarse condIcIones o eventos que IndIquen que puede exIstIr n encontrarse condIcIones o eventos que IndIquen que puede exIstIr n encontrarse condIcIones o eventos que IndIquen que puede exIstIr n encontrarse condIcIones o eventos que IndIquen que puede exIstIr
Iraude o error. Iraude o error. Iraude o error. Iraude o error.

14. MIentras que Ia exIstencIa de sIstemas de contabIIIdad y controI Interno eIectIvos
reduce Ia probabIIIdad de representacIones errneas de Ios estados IInancIeros,
resuItantes de Iraude y error, sIempre habra aIgn rIesgo de que Ios controIes
Internos dejen de operar segn Iueron dIseados. Mas an, cuaIquIer sIstema de
contabIIIdad y de controI Interno puede ser poco eIectIvo contra eI Iraude que
ImpIIca coIusIn entre Ios empIeados, o eI Iraude cometIdo por Ia admInIstracIn.
CIertos nIveIes de admInIstracIn pueden estar en posIcIn de sobrepasar Ios
controIes que podrIan prevenIr Iraudes sImIIares por otros empIeados; por
ejempIo, dando dIreccIones a sus subordInados de regIstrar Incorrectamente Ias
transaccIones o de ocuItarIas, o suprImIendo InIormacIn reIatIva a Ias
transaccIones.

Fr6te6imieat6t t0za66 hzy ia6itzti6a 6e q0e p0e6e eXittir lrz06e 6 err6r Fr6te6imieat6t t0za66 hzy ia6itzti6a 6e q0e p0e6e eXittir lrz06e 6 err6r Fr6te6imieat6t t0za66 hzy ia6itzti6a 6e q0e p0e6e eXittir lrz06e 6 err6r Fr6te6imieat6t t0za66 hzy ia6itzti6a 6e q0e p0e6e eXittir lrz06e 6 err6r

15. Cuando Ia apIIcacIn de procedImIentos de audItorIa dIsea Cuando Ia apIIcacIn de procedImIentos de audItorIa dIsea Cuando Ia apIIcacIn de procedImIentos de audItorIa dIsea Cuando Ia apIIcacIn de procedImIentos de audItorIa dIseados a partIr de Ias dos a partIr de Ias dos a partIr de Ias dos a partIr de Ias
evaIuacIones deI rIesgo, IndIca Ia posIbIe exIstencIa de Iraude o error, eI audItor evaIuacIones deI rIesgo, IndIca Ia posIbIe exIstencIa de Iraude o error, eI audItor evaIuacIones deI rIesgo, IndIca Ia posIbIe exIstencIa de Iraude o error, eI audItor evaIuacIones deI rIesgo, IndIca Ia posIbIe exIstencIa de Iraude o error, eI audItor
deberIa consIderar eI eIecto potencIaI sobre Ios estados IInancIeros deberIa consIderar eI eIecto potencIaI sobre Ios estados IInancIeros deberIa consIderar eI eIecto potencIaI sobre Ios estados IInancIeros deberIa consIderar eI eIecto potencIaI sobre Ios estados IInancIeros.

SI eI audItor cree que eI Iraude o error que se IndIca podrIa tener un eIecto de SI eI audItor cree que eI Iraude o error que se IndIca podrIa tener un eIecto de SI eI audItor cree que eI Iraude o error que se IndIca podrIa tener un eIecto de SI eI audItor cree que eI Iraude o error que se IndIca podrIa tener un eIecto de
ImportancIa sobre Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa eIectuar Ios ImportancIa sobre Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa eIectuar Ios ImportancIa sobre Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa eIectuar Ios ImportancIa sobre Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa eIectuar Ios
procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes apropIados. procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes apropIados. procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes apropIados. procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes apropIados.

16. EI grado de dIchos procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes depende deI juIcIo
deI audItor respecto de:

(a) Ios tIpos de Iraude y error IndIcados;

(b) Ia probabIIIdad de su ocurrencIa; y

(c) Ia probabIIIdad de que un tIpo partIcuIar de Iraude o error pudIera tener un
eIecto Importante sobre Ios estados IInancIeros.

A menos que Ias cIrcunstancIas IndIquen cIaramente de otra manera, eI audItor no
puede asumIr que un caso de Iraude o error ocurre aIsIadamente. SI es necesarIo,
eI audItor ajusta Ia naturaIeza, oportunIdad y aIcance de Ios procedImIentos
sustantIvos.

17. EI desempeo de procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes ordInarIamente harIa
posIbIe para eI audItor conIIrmar o desechar una sospecha de Iraude o error.
Cuando Ia sospecha de Iraude o error no es desechada por Ios resuItados de Ios Cuando Ia sospecha de Iraude o error no es desechada por Ios resuItados de Ios Cuando Ia sospecha de Iraude o error no es desechada por Ios resuItados de Ios Cuando Ia sospecha de Iraude o error no es desechada por Ios resuItados de Ios
procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes, eI audItor deberIa dIscutIr eI asunto procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes, eI audItor deberIa dIscutIr eI asunto procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes, eI audItor deberIa dIscutIr eI asunto procedImIentos modIIIcados o adIcIonaIes, eI audItor deberIa dIscutIr eI asunto
con Ia admInI con Ia admInI con Ia admInI con Ia admInIstracIn y consIderar sI eI asunto ha sIdo reIIejado o corregIdo stracIn y consIderar sI eI asunto ha sIdo reIIejado o corregIdo stracIn y consIderar sI eI asunto ha sIdo reIIejado o corregIdo stracIn y consIderar sI eI asunto ha sIdo reIIejado o corregIdo
apropIadamente en Ios estados IInancIeros. EI audItor deberIa consIderar eI apropIadamente en Ios estados IInancIeros. EI audItor deberIa consIderar eI apropIadamente en Ios estados IInancIeros. EI audItor deberIa consIderar eI apropIadamente en Ios estados IInancIeros. EI audItor deberIa consIderar eI
posIbIe Impacto sobre eI dIctamen deI audItor posIbIe Impacto sobre eI dIctamen deI audItor posIbIe Impacto sobre eI dIctamen deI audItor posIbIe Impacto sobre eI dIctamen deI audItor.

18. EI audItor deberIa consIderar Ias ImpIIcacIones Importantes de EI audItor deberIa consIderar Ias ImpIIcacIones Importantes de EI audItor deberIa consIderar Ias ImpIIcacIones Importantes de EI audItor deberIa consIderar Ias ImpIIcacIones Importantes de Iraude y error en Iraude y error en Iraude y error en Iraude y error en
reIacIn con otros aspectos de Ia audItorIa, partIcuIarmente Ia conIIabIIIdad de Ias reIacIn con otros aspectos de Ia audItorIa, partIcuIarmente Ia conIIabIIIdad de Ias reIacIn con otros aspectos de Ia audItorIa, partIcuIarmente Ia conIIabIIIdad de Ias reIacIn con otros aspectos de Ia audItorIa, partIcuIarmente Ia conIIabIIIdad de Ias
representacIones de Ia admInIstracIn representacIones de Ia admInIstracIn representacIones de Ia admInIstracIn representacIones de Ia admInIstracIn. A este respecto, eI audItor reconsIdera Ia
evaIuacIn deI rIesgo y Ia vaIIdez de Ias representacIones de Ia admInIstracIn, en
caso de Iraude o error no detectados por Ios controIes Internos o no IncIuIdos en
Ias representacIones de Ia admInIstracIn. Las ImpIIcacIones de casos partIcuIares
de Iraude o error descubIertos por eI audItor, dependera de Ia reIacIn de Ia
perpetracIn y ocuItamIento, sI Ios hay, deI Iraude o error con Ios procedImIentos
especIIIcos de controI y eI nIveI de Ia admInIstracIn o de Ios empIeados
InvoIucrados.

Reporte de fraude y error
A Ia admInIstracIn

19. 19. 19. 19. EI audItor deberIa comunIcar Ios EI audItor deberIa comunIcar Ios EI audItor deberIa comunIcar Ios EI audItor deberIa comunIcar Ios resuItados actuaIes a Ia admInIstracIn tan resuItados actuaIes a Ia admInIstracIn tan resuItados actuaIes a Ia admInIstracIn tan resuItados actuaIes a Ia admInIstracIn tan
pronto sea IactIbIe sI: pronto sea IactIbIe sI: pronto sea IactIbIe sI: pronto sea IactIbIe sI:

(a) (a) (a) (a) eI audItor sospecha que puede exIstIr Iraude, an sI eI eIecto potencIaI sobre eI audItor sospecha que puede exIstIr Iraude, an sI eI eIecto potencIaI sobre eI audItor sospecha que puede exIstIr Iraude, an sI eI eIecto potencIaI sobre eI audItor sospecha que puede exIstIr Iraude, an sI eI eIecto potencIaI sobre
Ios estados IInancIeros no serIa de ImportancIa reIatIva; o Ios estados IInancIeros no serIa de ImportancIa reIatIva; o Ios estados IInancIeros no serIa de ImportancIa reIatIva; o Ios estados IInancIeros no serIa de ImportancIa reIatIva; o

(b) (b) (b) (b) reaImente se encuentra que exIste Irau reaImente se encuentra que exIste Irau reaImente se encuentra que exIste Irau reaImente se encuentra que exIste Iraude o error Importante. de o error Importante. de o error Importante. de o error Importante.

20. AI determInar a un representante apropIado de Ia entIdad a quIen reportar Ias
ocurrencIas de Iraude o de error Importante posIbIe o reaI, eI audItor consIderara
todas Ias cIrcunstancIas. Respecto deI Iraude, eI audItor evaIuarIa Ia probabIIIdad
de partIcIpacIn de Ia admInIstracIn senIor. En Ia mayorIa de Ios casos que
ImpIIcan Iraude, serIa apropIado reportar eI asunto a nIveI de estructura de Ia
organIzacIn de Ia entIdad por sobre eI nIveI responsabIe de Ias personas que se
presume esten ImpIIcadas. Cuando se duda de Ias personas con Ia
responsabIIIdad mas aIta y ItIma de Ia dIreccIn gIobaI de Ia entIdad, eI audItor
ordInarIamente buscarIa asesorIa IegaI para apoyarse en Ia determInacIn de Ios
procedImIentos a seguIr.

A Ios usuarIos deI dIctamen deI audItor sobre Ios estados IInancIeros

21. SI eI audItor concIuye que eI Iraude o error tIene un eIecto de ImportancIa reIatIva SI eI audItor concIuye que eI Iraude o error tIene un eIecto de ImportancIa reIatIva SI eI audItor concIuye que eI Iraude o error tIene un eIecto de ImportancIa reIatIva SI eI audItor concIuye que eI Iraude o error tIene un eIecto de ImportancIa reIatIva
sobre Ios estados IInancIeros y no ha sIdo reIIejado o corregIdo en Iorma sobre Ios estados IInancIeros y no ha sIdo reIIejado o corregIdo en Iorma sobre Ios estados IInancIeros y no ha sIdo reIIejado o corregIdo en Iorma sobre Ios estados IInancIeros y no ha sIdo reIIejado o corregIdo en Iorma
apropIada en Ios estados I apropIada en Ios estados I apropIada en Ios estados I apropIada en Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa expresar una opInIn InancIeros, eI audItor deberIa expresar una opInIn InancIeros, eI audItor deberIa expresar una opInIn InancIeros, eI audItor deberIa expresar una opInIn
caIIIIcada o una opInIn adversa. caIIIIcada o una opInIn adversa. caIIIIcada o una opInIn adversa. caIIIIcada o una opInIn adversa.

22. SI Ia entIdad ImpIde aI audItor que obtenga apropIada evIdencIa suIIcIente de SI Ia entIdad ImpIde aI audItor que obtenga apropIada evIdencIa suIIcIente de SI Ia entIdad ImpIde aI audItor que obtenga apropIada evIdencIa suIIcIente de SI Ia entIdad ImpIde aI audItor que obtenga apropIada evIdencIa suIIcIente de
audItorIa para evaIuar sI ha ocurrIdo, o es probabIe que ocurra, Iraude o error que audItorIa para evaIuar sI ha ocurrIdo, o es probabIe que ocurra, Iraude o error que audItorIa para evaIuar sI ha ocurrIdo, o es probabIe que ocurra, Iraude o error que audItorIa para evaIuar sI ha ocurrIdo, o es probabIe que ocurra, Iraude o error que
pue pue pue pueda ser de ImportancIa reIatIva para Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa da ser de ImportancIa reIatIva para Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa da ser de ImportancIa reIatIva para Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa da ser de ImportancIa reIatIva para Ios estados IInancIeros, eI audItor deberIa
expresar una opInIn caIIIIcada o una abstencIn de opInIn sobre Ios estados expresar una opInIn caIIIIcada o una abstencIn de opInIn sobre Ios estados expresar una opInIn caIIIIcada o una abstencIn de opInIn sobre Ios estados expresar una opInIn caIIIIcada o una abstencIn de opInIn sobre Ios estados
IInancIeros con base en una IImItacIn en eI aIcance de Ia audItorIa. IInancIeros con base en una IImItacIn en eI aIcance de Ia audItorIa. IInancIeros con base en una IImItacIn en eI aIcance de Ia audItorIa. IInancIeros con base en una IImItacIn en eI aIcance de Ia audItorIa.

23. SI eI audItor no puede dete SI eI audItor no puede dete SI eI audItor no puede dete SI eI audItor no puede determInar sI ha ocurrIdo Iraude o error a causa de Ias rmInar sI ha ocurrIdo Iraude o error a causa de Ias rmInar sI ha ocurrIdo Iraude o error a causa de Ias rmInar sI ha ocurrIdo Iraude o error a causa de Ias
IImItacIones Impuestas por Ias cIrcunstancIas y no por Ia entIdad, eI audItor IImItacIones Impuestas por Ias cIrcunstancIas y no por Ia entIdad, eI audItor IImItacIones Impuestas por Ias cIrcunstancIas y no por Ia entIdad, eI audItor IImItacIones Impuestas por Ias cIrcunstancIas y no por Ia entIdad, eI audItor
deberIa consIderar eI eIecto sobre eI dIctamen deI audItor. deberIa consIderar eI eIecto sobre eI dIctamen deI audItor. deberIa consIderar eI eIecto sobre eI dIctamen deI audItor. deberIa consIderar eI eIecto sobre eI dIctamen deI audItor.





A Ias autorIdades reguIadoras y ejecutoras

24. EI deber de conIIdencIaIIdad deI audItor ordInarIamente Ie ImpedIrIa reportar eI
Iraude o error a un tercero. SIn embargo, en cIertas cIrcunstancIas, eI deber de
conIIdencIaIIdad es sobrepasado por eI estatuto, Ia Iey o Ias cortes de justIcIa.

Retiro del trabajo

25. EI audItor puede concIuIr que eI retIro deI trabajo es necesarIo cuando Ia entIdad
no toma Ias accIones de remedIo respecto deI Iraude que eI audItor consIdera
necesarIas en Ias cIrcunstancIas, an cuando eI Iraude no sea de ImportancIa
reIatIva para Ios estados IInancIeros. Los Iactores que aIectarIan Ia concIusIn deI
audItor IncIuyen Ia ImpIIcacIn de que Ia mas aIta autorIdad de Ia entIdad este
InvoIucrada, Io que puede aIectar Ia conIIabIIIdad de Ias representacIones de Ia
admInIstracIn, y Ios eIectos sobre eI audItor respecto de contInuar en asocIacIn
con Ia entIdad. Para IIegar a esta concIusIn, eI audItor ordInarIamente buscarIa
asesorIa IegaI.

26. Segn se expresa en eI "CdIgo de EtIca para Contadores ProIesIonaIes", aI recIbIr Segn se expresa en eI "CdIgo de EtIca para Contadores ProIesIonaIes", aI recIbIr Segn se expresa en eI "CdIgo de EtIca para Contadores ProIesIonaIes", aI recIbIr Segn se expresa en eI "CdIgo de EtIca para Contadores ProIesIonaIes", aI recIbIr
un requerImIento un requerImIento un requerImIento un requerImIento deI audItor propuesto eI audItor exIstente deberIa comunIcar sI deI audItor propuesto eI audItor exIstente deberIa comunIcar sI deI audItor propuesto eI audItor exIstente deberIa comunIcar sI deI audItor propuesto eI audItor exIstente deberIa comunIcar sI
hay razones proIesIonaIes por Ias que eI audItor propuesto no deberIa aceptar eI hay razones proIesIonaIes por Ias que eI audItor propuesto no deberIa aceptar eI hay razones proIesIonaIes por Ias que eI audItor propuesto no deberIa aceptar eI hay razones proIesIonaIes por Ias que eI audItor propuesto no deberIa aceptar eI
nombramIento. nombramIento. nombramIento. nombramIento. EI grado aI cuaI un audItor exIstente puede dIscutIr Ios asuntos de
un cIIente con un audItor propuesto dependera de sI se ha obtenIdo eI permIso
deI cIIente para hacerIo y]o de Ios requerImIentos IegaIes o etIcos que apIIcan a
dIcha reveIacIn. SI aIgunas de esas razones u otros asuntos necesItan ser
reveIadas, eI audItor exIstente, tomando en cuenta Ias restrIccIones IegaIes y
etIcas IncIuyendo, cuando sea apropIado, eI permIso deI cIIente, dara detaIIes de
Ia InIormacIn y dIscutIra IIbremente con eI audItor propuesto todos Ios asuntos
reIevantes aI nombramIento. SI eI cIIente nIega eI permIso para SI eI cIIente nIega eI permIso para SI eI cIIente nIega eI permIso para SI eI cIIente nIega eI permIso para dIscutIr sus dIscutIr sus dIscutIr sus dIscutIr sus
asuntos con eI audItor propuesto, ese hecho debera reveIarse aI audItor asuntos con eI audItor propuesto, ese hecho debera reveIarse aI audItor asuntos con eI audItor propuesto, ese hecho debera reveIarse aI audItor asuntos con eI audItor propuesto, ese hecho debera reveIarse aI audItor
propuesto. propuesto. propuesto. propuesto.

PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco PerspectIva deI Sector PbIIco

1. Respecto deI parraIo 9 de esta NEA, debe tomarse nota que Ia naturaIeza y eI
aIcance de Ia audItorIa deI sector pbIIco pueden ser aIectados por IegIsIacIn,
reguIacIn, ordenanzas, y dIrectIvas mInIsterIaIes reIacIonadas con Ia deteccIn
de Iraude y error. Estos requIsItos pueden dIsmInuIr Ia capacIdad deI audItor
para ejercer juIcIo. Ademas de cuaIquIer responsabIIIdad por mandato IormaI de
detectar Iraude, eI uso de "dIneros pbIIcos " tIende a Imponer un perIII mas aIto
sobre Ios temas de Iraude, y Ios audItores pueden necesItar ser responsabIes
por Ias "expectatIvas" pbIIcas respecto de Ia deteccIn de Iraude. TambIen se
debe reconocer que Ias responsabIIIdades de InIormar segn se dIscutI en Ios
parraIos 19 y 20 de esta NEA, pueden estar sujetas a provIsIones especIIIcas deI
mandato de audItorIa o Ia IegIsIacIn o reguIacIn reIacIonadas.





























APENDICE

ModeIos de condIcIo ModeIos de condIcIo ModeIos de condIcIo ModeIos de condIcIones o eventos que aumentan eI rIesgo de Iraude o error. nes o eventos que aumentan eI rIesgo de Iraude o error. nes o eventos que aumentan eI rIesgo de Iraude o error. nes o eventos que aumentan eI rIesgo de Iraude o error.

CuestIones respecto a Ia IntegrIdad o competencIa de Ia admInIstracIn:

La admInIstracIn esta domInada por una persona (o un grupo pequeo) y
no hay un consejo o comIte de vIgIIancIa eIectIvo.

Hay una estructura corporatIva compIeja donde Ia compIejIdad no parece
estar justIIIcada.

Hay una contInua IaIIa para corregIr debIIIdades Importantes en eI controI
Interno donde taIes correccIones son IactIbIes.

Hay un aIto porcentaje de rotacIn de personaI cIave IInancIero y de
contabIIIdad.

Hay una Importante y proIongada escasez de personaI en eI departamento
de contabIIIdad.

Hay cambIos Irecuentes de asesorIa IegaI o de audItores.

PresIones InusuaIes dentro o sobre una entIdad

La IndustrIa esta decIInando y Ias IaIIas estan aumentando.

Hay un capItaI de trabajo Inadecuado debIdo a ganancIas decrecIentes o a
una expansIn demasIado rapIda.

La caIIdad de Ias utIIIdades se deterIora, por ejempIo, Incremento en Ia toma
de rIesgos respecto de ventas a credIto, cambIos en Ias practIcas de negocIo
o seIeccIn de poIItIcas contabIes aIternatIvas que mejoren eI Ingreso.

La entIdad necesIta una tendencIa de Incremento de sus ganancIas para
soportar eI precIo de mercado de sus accIones debIdo a que se contempIa
una oIerta pbIIca, un cambIo de posesIn u otra razn.

La entIdad tIene una InversIn Importante en una IndustrIa o IInea de
productos que se dIstIngue por su rapIdo cambIo.

La entIdad depende Iuertemente de uno o unos cuantos productos o
cIIentes.

PresIn IInancIera sobre Ios aItos dIrectIvos.

Se ejerce presIn sobre eI personaI de contabIIIdad para que compIete Ios
estados IInancIeros de un perIodo de tIempo excepcIonaImente corto.

TransaccIones InusuaIes

TransaccIones InusuaIes, especIaImente cerca de IIn de ao, que tIenen un
eIecto Importante sobre utIIIdades.

TransaccIones o tratamIentos contabIes compIejos.

TransaccIones con partes reIacIonadas.

Pagos por servIcIos (por ejempIo, a abogados, consuItores o agentes) que
parecen excesIvos con reIacIn aI servIcIo proporcIonado.

ProbIemas en Ia obtencIn de apropIada evIdencIa suIIcIente de audItorIa

RegIstros Inadecuados, por ejempIo, archIvos IncompIetos, ajustes excesIvos
a IIbros y cuentas, transaccIones no regIstradas de acuerdo a Ios
procedImIentos normaIes y cuentas de controI Iuera de baIance.

nadecuada documentacIn de transaccIones, como IaIta de Ia autorIzacIn
apropIada, IaIta de dIsponIbIIIdad de documentos de respaIdo y aIteracIn a
documentos (cuaIesquIera de estos probIemas de documentacIn cobran
mayor ImportancIa cuando se reIIeren a grandes transaccIones o
transaccIones InusuaIes).

Un excesIvo nmero de dIIerencIas entre Ios regIstros de contabIIIdad y Ias
conIIrmacIones de terceros, evIdencIa conIIIctIva de audItorIa y cambIos
InexpIIcabIes en Ios porcentajes de operacIn.

Respuestas evasIvas o IrrazonabIes por parte de Ia admInIstracIn a Ias
averIguacIones de audItorIa.

AIgunos Iactores excIusIvos de un entorno de sIstemas de InIormacIn por
computadora que se reIacIonan con Ias condIcIones y eventos antes descrItos, IncIuyen:

ncapacIdad de extraer InIormacIn de Ios archIvos de computadora debIdo a
IaIta, u obsoIescencIa, de documentacIn de Ios contenIdos de regIstros o de
programas.

Cran nmero de cambIos a programas que no estan documentados,
aprobados nI puestos a prueba.

8aIance gIobaI Inadecuado de transaccIones de computadora y bases de
datos con Ias cuentas IInancIeras.