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Chapitre 16 :
REGI ME FI SCAL DES OPERATI ONS DE VENTE SALAM

Elments du cours Dhaker BEDI S I HEC Carthage

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Lopration de vente Salam a comme caractristique la vente terme avec paiement immdiat c'est--
dire cest une opration de vente dont le prix est avanc et la marchandise livre ultrieurement dans
une date fixe davance.

Ltablissement de crdit peut aprs la rception de la marchandise objet du premier contrat de vente
Salam vendre cette marchandise dans le cadre dun autre contrat de vente Salam parallle qui est un
contrat conclu entre ltablissement de crdit et un acheteur afin de vendre une marchandise bien
dtermine qui doit avoir le mme genre, les mmes caractristiques que celle du premier contrat de
vente Salam.

1. EN MATIERE DE LA TVA

1.1. Au niveau de ltablissement de crdit

1.1.1. Les acquisitions de ltablissement de crdit

Les acquisitions ralises par ltablissement de crdit dans le cadre des contrats de vente Salam sont
soumises la TVA conformment aux rgles et taux en vigueur.

1.1.2. Les ventes de ltablissement de crdit

La marge bnficiaire ralise par les tablissements de crdit et constitue par la diffrence entre le
prix de cession et le prix dacquisition est exonre de la TVA, l'exclusion des commissions. A ce
titre :

- Ltablissement de crdit ne peut pas dduire la TVA supporte au titre de ses acquisitions
ralises dans le cadre des contrats de vente Salam du fait quil sagit dacquisitions relatives
une opration non soumise la TVA,

- Ltablissement de crdit est tenu de mentionner sur la facture ou le contrat de vente, selon le
cas, le montant de la TVA quil a support au titre de ses acquisitions ralises dans le cadre
de ces contrats et ce lidentique.

Exemple n1 :

Supposons quun tablissement de crdit ait achet des produits soumis la TVA au taux de 18%
dans le cadre du contrat de vente Salam conclu avec son client pour un montant de 10 000 Dinars
en hors taxe et les a cd par la suite pour un montant de 12 000 Dinars (marge bnficiaire 2 000
Dinars).

Cette opration est soumise la TVA au niveau du client (fournisseurs) de ltablissement du crdit
comme suit :

- Montant de la TVA relatif aux produits objet du contrat de vente Salam : 10 000 D * 18% = 1
800 D

- Montant factur par le client : 10 000 D + 1 800 D = 11 800 D

- Marge bnficiaire de ltablissement de crdit exonr : 2000 D

Ltablissement de crdit est tenu de facturer lidentique le montant de la TVA quil a support au
titre de lopration dacquisition : 1 800 D.

- Montant global factur par ltablissement de crdit : 10 000 D + 1 800 D + 2 000 D = 13 800 D
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1.2. Au niveau des acqureurs auprs de ltablissement de crdit

1.2.1. Dduction de la TVA supporte par les acquisitions de ltablissement de crdit

Conformment aux dispositions de larticle 9 du code de la TVA, les acqureurs auprs de
ltablissement de crdit assujettis la TVA peuvent dduire ladite taxe supporte au titre des
acquisitions par ltablissement de crdit et porte sur la facture ou le contrat de vente selon le cas :

- totalement pour les assujettis raison de lensemble de leur activit,

- partiellement pour les assujettis partiels, et ce conformment aux rgles daffectation ou de
prorata de dduction.

La dduction ne concerne pas dans tous les cas la TVA grevant les voitures de tourisme qui ne font
pas lobjet de lexploitation.

1.2.2. La RS en matire de la TVA

Les montants pays dans le cadre des contrats de vente Salam ne sont pas soumis la RS au taux de
50% au titre de la TVA. Il sensuit que, les services de lEtat, les collectivits locales, les entreprises
et tablissements publics qui achtent des biens, quipements et matriels dans le cadre des contrats de
vente Salam, ne sont pas tenus dappliquer la RS au taux de 50% au titre desdites acquisitions.

2. EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT

Conformment aux dispositions des articles de 1 7 du CDET, les contrats de vente Salam ne sont pas
soumis obligatoirement la formalit de lenregistrement, sauf dans le cas de leur prsentation
volontaire cette formalit, ils sont enregistrs au droit fixe en vertu des dispositions du n23 de
larticle 23 du CDET, et ce au titre de lenregistrement des actes non soumis obligatoirement
lenregistrement et qui sont prsents volontairement cette formalit.

Larticle 34 de la LF 2012, a exonr les contrats de vente Salam conclus par les tablissements de
crdit des droits denregistrement mme sils sont prsents volontairement cette formalit. Ils sont
enregistrs gratis.

Lexonration couvre lacte conclu entre ltablissement de crdit et le vendeur de la marchandise qui
sengage livrer la dite marchandise dans les dlais convenus.

La marchandise objet de la convention doit porter sur des biens meubles, corporels, prdicables et dont
lexistence est certifie dans les dlais convenus.

Lexonration stipule par larticle 34 de la LF 2012 sapplique galement au contrat de vente conclu
dans le cadre du Salam parallle entre ltablissement de crdit et lacheteur de la marchandise objet
du contrat du premier Salam.

Exemple n 2 :

Supposons quun tablissement de crdit A ait achet un lot dtermin de coton du fermier B
et ait conclu avec lui un contrat de vente Salam par lequel il sengage payer ce dernier le
prix lavance condition que ltablissement reoive la marchandise, le lot de coton lors de la
rcolte.

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Ledit contrat nest pas obligatoirement soumis lenregistrement, il est enregistr gratis dans le cas o
il est prsent volontairement la formalit de lenregistrement.

Supposons que ledit tablissement ait conclu un contrat de Salam parallle, avec lusine de textile
C par lequel il vend le lot de coton ayant les mmes caractristiques de la marchandise objet
du premier contrat de Salam.

Ledit contrat nest pas obligatoirement soumis lenregistrement, il est enregistr gratis sil est
prsent volontairement la formalit de lenregistrement.