NEC No.

14 : Costos de Investigacin y Desarrollo

COSTOS DE INVESTIGACIN !
DESA""O##O
NEC 14
Nor$a Ec%atoriana de Conta&ilidad 14
Cor'oracin Edi()&aco C*a. #tda.
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo
Instr%cciones de +&icacin:
NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas
Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la hoja directriz de las
ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la seccin N%C de la carpeta&
'i(uiendo las instrucciones de la seccin )N*%CE, proceda a (rabar el contenido
del dis$uete No& + en el disco duro de su computador&
,-tulo (eneral de la obra. Act%ali,acin Conta&le
,-tulo de /sta norma. NEC No. 14: Costos de Investigacin y Desarrollo
0 International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
0 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+
%%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+
(0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+
%nternational 1ederation 2f ccountants
%nternational ccountin( 'tandards Committee
3rimera Edicin . En 4ecurso %nformtico 15556!777
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda&
Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7&
,iraje. 1&777 copias Editado en Ecuador
*erechos reser8ados& 3rohibida la reproduccin total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio.
fotomecnico, informtico o audio8isual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
*erechos %ntelectuales&
%'9N:55;<:55:775:5 4e(istro Nacional de *erechos de utor. 77557<
Cor'oracin Edi()&aco C*a. #tda.
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo
ACE"CA DE ESTA EDICIN:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos
originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y
comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos&
=ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un
cuadro comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e>ercicios de aplicacin&
Cor'oracin Edi()&aco C*a. #tda.
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo 0
El EditorCONTENIDO
-.rra/os -.ginas
Costos de Ivestigacin y Desarrollo
O2>eti1o
(
Alcance
($0 (
Acti1idades de In1estigacin y ?esarrollo Ba>o Contrato para
Otros
'$0 ($
?efiniciones
-$% $'
Componentes de los Costos de In1estigacin y ?esarrollo
("$( '$0
Reconocimiento de los Costos de In1estigacin y ?esarrollo
('$(0 0
Costos de In1estigacin
(0 0
Costos de ?esarrollo
(-$(% 0$#
Amorti;acin de los Costos de ?esarrollo
"$' #
Reduccin de los Costos de ?esarrollo
0$) !
Re1elacin
%$'" )
?isposicin @ransitoria
'( )
Actuali;acin por Inflacin
' )$%
Fec6a Efecti1a
'' %
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo
COSTOS DE N!ESTG"C#N $ DES"RRO%%O
Esta Norma8 6a sido desarrollada en referencia a la Norma Internacional de Conta2ilidad
NIC %8 re1isada en (%%'& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser le/da en el
conte:to de la gu/a de implantacin de esta Norma& No se intenta Aue las Normas
Ecuatorianas de Conta2ilidad se apliAuen a partidas inmateriales&
O&0etivo
El objeto de esta Norma es prescribir o se=alar el tratamiento contable para los costos de
in8esti(acin " desarrollo& El tema primordial en la contabilidad de los costos de
in8esti(acin " desarrollo es si tales costos deben ser reconocidos como un acti8o o como
un (asto&
Alcance
1& Esta Norma de2e ser aplicada por todas las empresas en la conta2ilidad de los
costos de in1estigacin y desarrollo&
!& Esta Norma no es aplicable a los costos de e>ploracin " desarrollo de depsitos de
petrleo, (as " minerales en las industrias de e>traccin& 'in embar(o, esta Norma s-
aplica a los costos de otras acti8idades de in8esti(acin " desarrollo en dichas
industrias&
Actividades de Investigacin y Desarrollo 1a0o Contrato 'ara Otros
#& ?na empresa puede lle8ar a cabo acti8idades de in8esti(acin " desarrollo bajo
contrato para otra empresa& Cuando la sustancia del con8enio es tal $ue los ries(os "
beneficios asociados con las acti8idades de in8esti(acin " desarrollo son o sern
transferidos a la otra empresa, la empresa $ue conduce las acti8idades de
in8esti(acin " desarrollo contabiliza los costos de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 11 referente a %n8entarios " con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 15 referente a Contratos de Construccin& El
receptor de los ries(os " beneficios contabiliza sus costos de acuerdo con esta Norma&
+& Cuando la sustancia del con8enio con la otra empresa es tal $ue los ries(os "
beneficios asociados con las acti8idades de in8esti(acin " desarrollo no son o no
sern transferidos a otros, la empresa $ue conduce las acti8idades de in8esti(acin "
desarrollo contabiliza los costos de acuerdo con esta Norma& Los factores $ue indican
$ue los ries(os " beneficios de las acti8idades de in8esti(acin " desarrollo no son
transferidos a otros inclu"en.
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo #
a) la empresa $ue conduce las acti8idades de in8esti(acin " desarrollo est
obli(ada contractualmente a reembolsar cuales$uier fondos suministrados por la
otra empresa, independientemente del resultado de las acti8idades de
in8esti(acin " desarrollo@ "
b) aun cuando el contrato no re$uiera $ue la empresa $ue conduce las acti8idades de
in8esti(acin " desarrollo reembolse nin(uno de los fondos suministrados por la
otra empresa, el reembolso podr-a ser re$uerido a opcin de la otra empresa o las
condiciones circundantes indican $ue el reembolso es probable&
De/iniciones
-& 3os siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados Aue se indican:
Investigacin.( Es la in1estigacin original y planeada lle1ada a ca2o con el
propsito de o2tener nue1os conocimientos o entendimiento cient/fico o tecnolgico&
Desarrollo.( Es la aplicacin de los 6alla;gos de la in1estigacin u otro
conocimiento a un plan o dise.o para la produccin de materiales8 aparatos8
productos8 procesos8 sistemas o ser1icios nue1os o sustancialmente me>orados8
pre1iamente al inicio de la produccin o uso comercial&
A& La naturaleza de las acti8idades abarcadas por in8esti(acin " desarrollo es
(eneralmente entendida& 'in embar(o puede ser dif-cil en la prctica identificar esas
acti8idades en casos particulares& 'i bien las definiciones anteriores a"udan a las
empresas a este respecto, la identificacin de las acti8idades de in8esti(acin "
desarrollo a menudo depende del tipo de ne(ocio, de cmo el ne(ocio est or(anizado
" del tipo de pro"ectos $ue se lle8an a cabo&
;& Ejemplos de acti8idades t-picamente incluidas en in8esti(acin son.
c) acti8idades diri(idas a obtener nue8os conocimientos@
d) la bBs$ueda de aplicaciones de los hallaz(os de la in8esti(acin u otro
conocimiento@
e) la bBs$ueda de alternati8as para productos o procesos@ "
f) la formulacin " dise=o de alternati8as para posibles productos o procesos,
nue8os o mejorados&
<& Ejemplos de acti8idades t-picamente incluidas en desarrollo son.
() la e8aluacin de alternati8as de productos o procesos@
h) el dise=o, construccin " pruebas de prototipos " modelos de pre:produccin@
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo !
i) el dise=o de herramientas, plantillas, moldes " tro$ueles $ue impli$uen nue8a
tecnolo(-a@ "
j) el dise=o, construccin " operacin de una planta piloto $ue no sea de una escala
econmicamente factible para produccin comercial&
5& Ejemplos de acti8idades $ue puedan estar cercanamente relacionadas con acti8idades
de in8esti(acin " desarrollo pero $ue no son ni una ni la otra, son.
C) el se(uimiento de in(enier-a en una fase inicial de la produccin comercial@
l) control de calidad durante la produccin comercial, inclu"endo las pruebas
rutinarias de los productos@
m) reparacin de fallas en cone>in con problemas durante la produccin comercial@
n) esfuerzos de rutina para afinar, enri$uecer o de al(Bn modo mejorar la calidad de
un producto e>istente@
o) adaptacin de una capacidad e>istente a un re$uerimiento particular o a la
necesidad de un cliente como parte de una acti8idad comercial continua@
p) cambios de dise=o por temporada u otros cambios peridicos a productos
e>istentes@
$) dise=o rutinario de herramientas, plantillas, moldes " tro$ueles@ "
r) acti8idades, inclu"endo dise=o e in(enier-a de construccin, relacionadas con la
construccin, reubicacin, readaptacin, o arran$ue de instalaciones o e$uipo,
distintos de las instalaciones o e$uipo usados Bnicamente para un pro"ecto
particular de in8esti(acin " desarrollo&
Co$'onentes de los Costos de Investigacin y Desarrollo
17& 3os costos de in1estigacin y desarrollo de2en comprender todos los costos Aue sean
directamente atri2ui2les a acti1idades de in1estigacin y desarrollo o Aue puedan ser
asignados a dic6as acti1idades so2re una 2ase ra;ona2le&
11& Los costos de in8esti(acin " desarrollo inclu"en, cuando son aplicables.
s) los salarios, sueldos " otros costos relacionados con el empleo de personal
dedicado a acti8idades de in8esti(acin " desarrollo@
t) los costos de materiales " ser8icios consumidos en acti8idades de in8esti(acin "
desarrollo@
u) la depreciacin de propiedades, planta " e$uipo al (rado en $ue estos acti8os
sean usados para acti8idades de in8esti(acin " desarrollo@
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo )
8) costos por (astos indirectos, distintos a los costos administrati8os en (eneral,
relacionados con acti8idades de in8esti(acin " desarrollo& Estos costos se
asi(nan sobre bases similares a las usadas para asi(nar costos por (astos
indirectos a los in8entarios@ "
D) otros costos, como la amortizacin de patentes " licencias, al (rado en $ue estos
acti8os sean usados para acti8idades de in8esti(acin " desarrollo&
1!& Los costos de 8enta no son incluidos en los costos de in8esti(acin " desarrollo& El
$ue se inclu"an o no los costos por pr/stamos en los costos de desarrollo, se
determina de acuerdo con el tratamiento permitido en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No& 17, referente a Costos de 1inanciamiento&
"econoci$iento de los Costos de Investigacin y Desarrollo
1#& La asi(nacin de costos de in8esti(acin " desarrollo a diferentes per-odos es
determinada por la relacin entre los costos " los beneficios econmicos $ue la
empresa espera deri8ar de las acti8idades de in8esti(acin " desarrollo& Cuando es
probable $ue los costos den ori(en a beneficios econmicos futuros " los costos
puedan ser cuantificados confiablemente, los costos califican para su reconocimiento
como un acti8o& La naturaleza de la in8esti(acin es tal $ue no ha" certeza suficiente
de $ue se realizarn beneficios econmicos futuros como un resultado de
desembolsos espec-ficos en in8esti(acin& 3or tanto los costos de in8esti(acin son
reconocidos como un (asto en el per-odo en $ue se incurren& La naturaleza de las
acti8idades de desarrollo es tal, por$ue el pro"ecto est ms a8anzado $ue la fase de
las acti8idades de in8esti(acin, $ue la empresa puede en al(unos casos determinar la
probabilidad de recibir beneficios econmicos futuros& 3or lo tanto los costos de
desarrollo son reconocidos como un acti8o cuando cumplen con ciertos criterios $ue
indican $ue es probable $ue los costos den ori(en a futuros beneficios econmicos&
Costos de Investigacin
1+& 3os costos de in1estigacin de2en ser reconocidos como un gasto en el per/odo en
Aue son incurridos y no de2en reconocerse como un acti1o en un per/odo
su2secuente&
Costos de Desarro&&o
15& 3os costos de desarrollo de un proyecto de2en ser reconocidos como un gasto en el
per/odo en Aue son incurridos a menos Aue se cumpla con los criterios para
reconocimiento de acti1os identificados en el p<rrafo (#& 3os costos de desarrollo
inicialmente reconocidos como un gasto no de2en ser reconocidos como un acti1o en
un per/odo su2secuente&
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo %
1A& Los costos de desarrollo de un pro"ecto deben ser reconocidos como un acti8o
cuando todos los criterios si(uientes se cumplen.
>) el producto o proceso est< claramente definido y el costo atri2ui2le al producto
o proceso puede ser identificado por separado y cuantificado confia2lementeB
") la facti2ilidad tcnica del producto o proceso puede ser demostradaB
z) la empresa tiene la intencin de producir y mercadear8 o usar8 el producto o
procesoB
aa) la e:istencia de un mercado para el producto o proceso o8 si 6a de ser usado
internamente y no 1endido8 su utilidad para la empresa8 puede ser demostradaB y
bb) e:isten recursos adecuados8 o puede demostrarse su disponi2ilidad8 para
completar el proyecto y mercadear o usar el producto o proceso&
3os costos de desarrollo de un proyecto reconocidos como un acti1o no de2en
e:ceder la cantidad Aue8 tomada en con>unto con costos de desarrollo adicionales8
costos de produccin relacionados8 y costos de 1enta y administrati1os directamente
incurridos al mercadear el producto8 es pro2a2le Aue sea recuperada de los
2eneficios econmicos futuros relacionados&
1;& En el caso de costos de desarrollo, si bien podr-a e>istir un acti8o podr-a no cumplirse
con los criterios de reconocimiento de acti8os por$ue no ha" suficiente certeza de $ue
se realicen beneficios econmicos futuros como resultado de desembolsos
espec-ficos& En tales circunstancias los costos de desarrollo son reconocidos como un
(asto en el per-odo en $ue son incurridos " no son reconocidos como un acti8o en un
per-odo subsecuente&
1<& Los beneficios econmicos $ue se espera se ori(inen de las acti8idades de desarrollo
inclu"en in(resos por la 8enta del producto o proceso, " ahorros en costo u otros
beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la empresa misma& Los
estimados de los in(resos " ahorros en costo se basan en los precios " costos futuros
si es probable $ue los precios de 8enta futuros sean ms bajos $ue los pre8alecientes
al final de per-odo, " los precios de 8enta ms bajos no sern compensados totalmente
por ahorros adicionales en costos& En otros casos, los estimados de in(resos " ahorros
de costos se basan en los precios o condiciones pre8alecientes al final del per-odo&
15& La aplicacin de los criterios de reconocimiento de acti8os del prrafo 1A implica la
determinacin de las incertidumbres $ue ine8itablemente rodean las acti8idades de
desarrollo& ,ales incertidumbres son tomadas en cuenta teniendo prudencia cuando se
hacen los juicios necesarios para determinar el monto de costos de desarrollo $ue ser
reconocido como un acti8o& Este ejercicio de prudencia no autoriza la sub8aloracin
deliberada de los acti8os&
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo ("
A$orti,acin de los Costos de Desarrollo
!7& El monto de costos de desarrollo reconocido como un acti1o de2e ser amorti;ado y
reconocido como un gasto so2re una 2ase sistem<tica de modo Aue refle>e el patrn
en Aue son reconocidos los 2eneficios econmicos relacionados&
!1& La relacin entre costos de desarrollo " los beneficios econmicos $ue la empresa
espera se deri8en (eneralmente puede slo ser determinada de una forma amplia e
indirecta a causa de la naturaleza de las acti8idades de desarrollo& Cuando se
amortizan los costos de desarrollo sobre una base sistemtica para reflejar el patrn
en $ue se reconocen los beneficios econmicos relacionados, la empresa hace
referencia a.
cc) el in(reso u otros beneficios por la 8enta o uso del producto o proceso@ o
dd) el per-odo de tiempo durante el cual se espera $ue el producto o proceso se 8enda
o sea usado&
La amortizacin comienza cuando el producto o proceso est disponible para 8enta o
uso&
!!& La obsolescencia t/cnica o econmica crea incertidumbre $ue restrin(e el nBmero de
unidades " el per-odo de tiempo durante el cual los costos de desarrollo han de ser
asi(nados& Es aBn, (eneralmente es dif-cil estimar los costos adicionales " los
in(resos futuros relacionados de un nue8o producto o proceso ms all de un corto
per-odo& 3or estas razones los costos de desarrollo normalmente son amortizados
durante un per-odo $ue no e>ceda de cinco a=os&
!#& En ciertas circunstancias los beneficios econmicos $ue flu"en de los costos de
desarrollo son absorbidos por las empresas en la produccin de otros acti8os en lu(ar
de ori(inar un (asto& En este caso la amortizacin de los costos de desarrollo son
parte del costo de otro acti8o " son incluidos en la cantidad de re(istro del mismo&
3or ejemplo los costos de desarrollo pre8iamente reconocidos como un acti8o pueden
ser incluidos en los costos de in8entarios manufacturados& Los costos de desarrollo
asi(nados a otros acti8os en esta forma son reconocidos como un (asto al mismo
tiempo $ue los otros costos de esos acti8os&
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo ((
"ed%ccin de los Costos de Desarrollo
!+& 3os costos de desarrollo de un proyecto de2en ser re2a>ados al grado en Aue el saldo
no amorti;ado8 tomado >unto con costos adicionales de desarrollo8 costos de
produccin relacionados8 y costos de 1enta y administrati1os incurridos directamente
al mercadear el producto8 ya no tenga la pro2a2ilidad de ser recuperado de los
2eneficios econmicos futuros esperados& El saldo no amorti;ado de los costos de
desarrollo de un proyecto de2e ser cancelado tan pronto como se de>e de cumplir con
cualAuiera de los criterios del p<rrafo (# para el reconocimiento de los costos de
desarrollo como un acti1o& El monto de la re2a>a o cancelacin de2e ser reconocido
como un gasto en el per/odo en Aue ocurra la re2a>a o cancelacin&
!5& El saldo no amortizado de costos de desarrollo de un pro"ecto reconocido como un
acti8o se re8isa al final de cada per-odo& Las circunstancias o e8entos actuales pueden
indicar $ue el saldo no amortizado, tomado junto con los otros costos rele8antes
se(Bn se e>pone en el prrafo 1A e>cede los beneficios econmicos relacionados&
lternati8amente el saldo no amortizado puede "a no cumplir con los criterios para
reconocimiento como un acti8o&
!A& El monto de costos de desarrollo re2a>ado o cancelado de acuerdo con el p<rrafo 0
de2e re1ertirse cuando las circunstancias y e1entos Aue lle1aron a la re2a>a o
cancelacin de>an de e:istir y 6ay e1idencia persuasi1a de Aue las nue1as
circunstancias y e1entos persistir<n para el futuro predeci2le& El monto re1ertido
de2e ser reducido por el monto Aue 6a2r/a sido reconocido como amorti;acin de
acuerdo con el p<rrafo " si no 6u2iera ocurrido la re2a>a o cancelacin& C de2e ser
reconocida como una reduccin en el monto de costos de desarrollo reconocido
como un gasto para el per/odo&
!;& Las circunstancias o e8entos $ue lle8aron a la rebaja o cancelacin de los costos de
desarrollo de acuerdo con el prrafo !+, pueden cambiar de modo tal $ue el monto de
la rebaja o cancelacin una 8ez ms califi$ue para reconocimiento como un acti8o&
En tal caso el monto de la rebaja o cancelacin es re8ertido&
!<& El monto de la rebaja o cancelacin $ue es re8ertido se reduce por el monto de
amortizacin $ue habr-a sido reconocido como un (asto durante el per-odo en $ue el
acti8o fue rebajado o cancelado& Esto es necesario cuando, por ejemplo, la empresa
ha reconocido in(reso u otros beneficios por la 8enta o uso del producto o proceso
durante los per-odos en $ue el acti8o fue rebajado o cancelado&
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo (
"evelacin
!5& 3os estados financieros de2en re1elar:
ee) las pol/ticas conta2les adoptadas para los costos de in1estigacin y desarrolloB
ff) el monto de costos de in1estigacin y desarrollo reconocido como un gasto en el
per/odoB
(() los mtodos de amorti;acin usadosB
hh) las 1idas Dtiles o tasas de amorti;acin usadasB y
ii) una conciliacin del saldo de costos de desarrollo no amorti;ados al principio y
final del per/odo mostrando:
*i+ 3os costos de desarrollo reconocidos como un acti1o de acuerdo con el
p<rrafo (#B
*ii+ los costos de desarrollo reconocidos como un gasto de acuerdo con los
p<rrafos " o 0B
*iii+ los costos de desarrollo asignados a otras cuentas de acti1oB y
*i1+ los costos de desarrollo re1ertidos de acuerdo con el p<rrafo #&
#7& 'e alienta a una empresa para incluir "a sea en los estados financieros o en otra parte
de su informe anual una descripcin de sus acti8idades de in8esti(acin " desarrollo&
,ambi/n a re8elar las circunstancias o e8entos $ue lle8aron al reconocimiento de un
(asto por la reduccin de los costos de desarrollo de acuerdo con el prrafo !+ " los
costos de desarrollo re8ertidos de acuerdo con el prrafo !A&
Dis'osicin Transitoria
#1& Cuando la adopcin de esta Norma constituya un cam2io en pol/tica conta2le8 una
empresa de2e a>ustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma Ecuatoriana
de Conta2ilidad NEC No& -8 referente a Etilidad o =rdida Neta por el =er/odo8
Errores Fundamentales y Cam2ios en =ol/ticas Conta2les& Alternati1amente las
empresas de2en reconocer como un acti1o slo aAuellos costos de desarrollo Aue son
incurridos despus de la fec6a efecti1a de la Norma y Aue cumplan con los criterios
del p<rrafo (#&
Act%ali,acin 'or In/lacin
#!& Los diferentes componentes del rubro costos de %n8esti(acin " *esarrollo, deben ser
actualizados monetariamente, como consecuencia de la p/rdida de 8alor, ori(inada en
la inflacin en el pa-s&
NEC No. 14 : Costos de Investigacin y Desarrollo ('
Fasta $ue se emita un nue8o pronunciamiento espec-fico relacionado con el ajuste
inte(ral de los estados financieros por el cambio en el ni8el (eneral de precios, los
ajustes $ue sean necesarios para lle8ar los estados financieros ajustados por inflacin,
debern ser aplicados de manera consistente en el criterio de ajuste por inflacin
utilizado&
2ec3a E/ectiva
##& Esta Norma es efecti1a para los estados financieros Aue cu2ran per/odos Aue
empiecen en o despus al ( de enero de (%%%& Se incenti1a su aplicacin en forma
m<s temprana&