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Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 2

I. Rappel sur le rle de la comptabilit gnrale


Elle fait apparatre priodiquement :
- la situation active et passive du patrimoine ;
- le rsultat de la priode considre

II. Les insuffisances au niveau de la comptabilit gnrale
- Elle ne met en vidence les prix et cots de revient par activit et par produit lorsque lentreprise en
produit plusieurs ;
- Elle donne un rsultat net global et non par activit ou par produit ;
- Elle ne suit pas les mouvements des stocks puisquelle ne fait quun inventaire intermittent.
Ces insuffisances justifient le recours la C.A.E .





La comptabilit analytique est un outil daide la prise de dcision destin aux dirigeants. Elle reprsente un
systme dinformation qui traite les donnes fournies par la comptabilit gnrale afin de faciliter la gestion
de lentreprise.
La comptabilit analytique est donc ncessaire (mais non obligatoire) la prise de dcision managriale. Elle
sadapte et rpond aux besoins des dirigeants et slabore de manire diffrente en fonction de chaque
organisation.

Par rapport la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique va se distinguer techniquement par le fait
qu'au lieu de recenser des charges classes "par nature", c'est dire selon la nomenclature des partenaires
extrieurs la firme, elle va le faire "par destination" : il ne s'agit plus de savoir si telle charge correspond
une facture paye tel tiers, mais de dterminer quelle part de cette charge peut tre attribue tel produit
ou telle activit, tel sous-ensemble de l'entreprise : usine, atelier, machine, poste de travail, tel
responsable.

III. Objet de la comptabilit analytique dexploitation
Elle permet de :
- Connatre les cots des diffrentes fonctions au sein lentreprise ;
- dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise. (stocks de produits finis,
den-cours) ;
- expliquer les rsultats en calculant les cots des produits ( biens et services) pour les comparer aux prix
de vente correspondants. ;
- tablir des prvisions de charges et de produits courants ( cots prtablis, budgets dexploitation) ;
en constater les ralisations et expliquer les carts qui en rsultent ;
- en dfinitive, fournir les lments de base pour de nature clairer les prises de dcision.

En conclusion, la C.A.E nest pas un substitut de la comptabilit gnrale. Elle en est un complment.

1-2- OBJECTIFS DE LA CAE :

La comptabilit analytique permet ainsi de calculer divers types de cots, dont les usages sont multiples :
- Justifier des prix de vente lorsque cette justification est requise (devis, marchs publics, etc.),
- Servir prendre des dcisions (accepter ou refuser une commande, sous-traiter, supprimer une
activit, un produit, etc.),
- Contrler posteriori par analyse des carts entre ralisations et prvisions,
1- Introduction gnrale
1-1- Ncessit de la C.A.E

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- Evaluer certains biens fabriqus par l'entreprise pour tre utiliss par elle ou tre mis en stock (il y a
l un lien trs fort avec la comptabilit gnrale).

La comptabilit analytique a un double objectif immdiat :

1. rpartir les charges entre les diffrents cots (cot d'achat, cot de production, cot de distribution,
cot hors production, cot de revient).
2. dterminer, pour chaque produit fabriqu, son rsultat analytique (perte ou bnfice).
* NB : un cot est un ensemble de charges.

La comptabilit analytique nous apprend ainsi :

1. connatre l'importance des cots dans le processus de production (par exemple savoir que le cot
d'achat unitaire sur le produit A est plus important que celui du produit B),
2. savoir qu'il existe des produits bniciaires et des produits moins rentables ou dicitaires.

Les donnes de base de la comptabilit analytique sont, essentiellement, les charges et les produits de la
comptabilit gnrale.



La CAE La CG le
- Facultative
- effectue chaque mois, semaine.
- Effectue uniquement par les
entreprises industrielles
- Recense les charges par destination
- Destine aux responsables internes de
lentreprise
- Dtermine des rsultats par produit, par
activit, par zone gographique
- Calcul priodique
- Instrument de gestion fondamental
- Rationaliser les prises de dcision
- Amliorer les performances
- Optimiser la rentabilit
- Obligatoire
- effectue chaque anne
- effectue par toutes les entreprises
quelque soient leurs activits
- recense les charges par nature
- destine toute personne intresse par
la vie de lentreprise
- dtermine un seul rsultat la fin de
lexercice
- Lente priodicit
- Instrument dusage interne et Externe
- Fonctions denregistrement,
- de contrle et dinformation

Ou bien
I. Caractristiques compares des deux comptabilits
Critres de comparaison Comptabilit
gnrale
C.A.E
Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de lentreprise Globale Dtaille
Horizon Pass Prsent et futur
Natures des flux observs Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Economiques
Rgles Rigides et normatives Souples
Utilisateurs Direction et tiers Tous les responsables


Application 1 :

Cochez les cases qui correspondent aux bonnes rponses :
Diffrence entre la CAE et la CGle

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1- La comptabilit analytique est :

a- obligatoire.
b- facultative.
c- doit obir des rgles juridiques et fiscales.
d- un outil daide la dcision du dirigeant.
2- En comptabilit analytique, on privilgie :

a- la rapidit par rapport lexactitude.
b- la prcision par rapport la rapidit.
c- les attentes du dirigeant par rapport aux rgles comptables, juridiques
d- lvolution et ladaptation des mthodes par rapport aux modles du plan comptable gnral.

3- Les donnes de la comptabilit analytique peuvent tre exprimes en :

a- monnaie locale.
b- en quantits.
c- en monnaies trangres.
d- en pourcentages.

4- La comptabilit analytique :

a- peut se faire sans comptabilit gnrale.
b- complte la comptabilit gnrale.
c- remplace la comptabilit gnrale.
d- se base sur les donnes fournies par la comptabilit gnrale.

5- La comptabilit analytique permet de :

a- trouver des rsultats par produits, activits, fonctions....
b- vrifier le rsultat de la comptabilit gnrale.
c- rectifier le rsultat de la comptabilit gnrale pour lanalyser autrement.
d- expliquer les bons ou mauvais rsultats des entreprises et trouver des solutions pour les amliorer.

Corrig

1- Rponses b et d : La comptabilit analytique est facultative mais ncessaire toute entreprise qui
souhaite analyser ses cots de production, de revient, ses rsultats... Elle reprsente un outil daide la prise
de dcision et la gestion de lentreprise et obit donc surtout aux attentes et contraintes des dirigeants sans
forcment tenir compte des exigences juridiques, fiscales

2- Rponses a, c et d : La comptabilit analytique rpond surtout aux attentes et exigences du dirigeant.
Pour lui faciliter la prise de dcision, elle doit lui fournir les informations ncessaires rapidement mme si
elles sont approximatives. La comptabilit analytique est volutive et sadapte chaque structure, processus,
modes de production Les rgles et mthodes de la comptabilit analytique ne sont pas nonces dans le
plan comptable gnral.

3- Rponses a, b, c et d : Les donnes de la comptabilit analytique sadaptent aux besoins des dirigeants.
Elle peut sexprimer par exemple en monnaie trangre pour des besoins de comparaison avec des
entreprises concurrentes internationales.
Elle peut aussi sillustrer en pourcentages pour estimer lvolution des taux de marges par rapport aux
annes prcdentes ou pour comparer les donnes de lentreprise son secteur dactivit.

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4- Rponses b et d : La comptabilit gnrale est un outil indispensable la comptabilit analytique. Par
exemple, on ne peut pas calculer le cot dachat dune marchandise sans consulter les donnes fournies par la
comptabilit gnrale et enregistres dans le compte Achats de marchandises . De mme, pour dterminer
le cot total de production, on a besoin de connatre les charges de personnel enregistres en comptabilit
gnrale Ainsi, la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique se compltent et sont toutes les deux
indispensables la gestion des entreprises.

5- Rponses a, c et d : La rponse b est fausse car les informations par la comptabilit gnrale et par la
comptabilit analytique ne sont pas les mmes, il peut y avoir des diffrences de traitements comptables .
2- charges de la CAE

-DEFINITION ET CARACTRISTIQUES DUN COT

1) Dfinition et caractristiques

Un cot est une somme de charges relatives un lment dfini

Si par exemple, suite notre visite chez PHILIPS, vous vouliez calculer le cot dun lampadaire, il
comprendrait : le prix dachat de la matires premires + frais dachat + cot de la main duvre +
Amortissement des machines + diverses charges + charges de distribution
a) Le champ dapplication :

Un cot peut sappliquer :
- la production, la distribution, ladministration
- une usine, un magasin, un entrept, un atelier, un poste de travail
- un produit, une famille de produits, lensemble des produits

b) Le contenu :
- Un cot complet comprend toutes les charges relatives llment considr ; la diffrence :
Prix de vente cot complet = rsultat

- Un cot partiel ne comprend que certaines charges (variables par exemple) ; la diffrence :
Prix de vente cot partiel = marge

II. Les cots
A. Dfinition
Cest une accumulation de charges relatives un objet, une fonction, une opration...
Cette dfinition est trs large et ouvre la voie une multiplicit des cots.

B. La multiplicit des cots
Le cot nexiste pas : il y a une multitude de cots. Selon le critre utilis, on peut dfinir et calculer les cots
suivants :








Le contenu Le champ dapplication Le moment de calcul
f ff fCot complet f ff fCot par fonction conomique : f ff fCot constat (rel ou historique)
f ff fCot partiel : cot de production ; f ff fCot prtabli
Classification des
cots
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cot variable ; cot de distribution ;
cot direct.
f ff fCot par moyen dexploitation : par usine, atelier
f ff fCot par responsabilit


C. Quelques dfinitions :

Cot complet : toutes les charges avec ou sans ajustement
Cot partiel : une partie seulement de la comptabilit gnrale.
Cot constat : dtermin postrieurement aux faits qui lont engendr. On le dsigne aussi par cot rel.
Cot prtabli : cest un cot calcul avant les faits qui vont lengendrer. On le dsigne aussi par cot
Standard, budget de charges ou cot prvisionnel.





La formation des cots dpend troitement du processus conomique de lentreprise.

I. Dans une entreprise commerciale

Cot de revient














2-1- Des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la C.A.E

Les charges de la CAE sont les charges de la comptabilit gnrale - les charges non incorporables +les
charges suppltives.






Charges de
la C.A.E



Cot
dachat


Cot de
distribution
Cot dachat
des
marchandises
vendues
Charges
dapprovisionnement
Charges de distribution
Stock de
marchandis
es
Sortie
Entre
Section I Processus de formation des cots
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FOURNISSEURS
Prix d'achat des
marchandises
Cut d'achat =
Prix d'achat + Frais annexes
CLIENTS
Prix de vente =
Cot de revient des
units vendues
+
Bnfice
LE COUT COMPLET : VUE EXTERNE
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1-3- La hirarchie des cots
Pour chaque produit il faut respecter les tapes suivantes
TAPE 1
Distinguer les charges directes des charges indirectes (un tableau de rpartition est parfois ncessaire).
TAPE 2
Calculer le cot dachat des matires premires et fournitures achetes = Prix dachat + Charges directes
dapprovisionnement + Charges indirectes dapprovisionnement
TAPE 3
Procder linventaire permanent des stocks de matires premires et fournitures
Stock initial de matires premires Sorties de matires (cot d'achat des
matires premires utilises) values
selon les mthodes (CUMP, FIFO) =
Matires premires consommes
Entres values au cot dachat des
matires premires achetes.
Stock final de matires premires
Remarque : CUMP = Stock initial en valeur + entres en valeur
Stock initial en quantit + entres en quantit
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Cest gnralement la mthode prconise par le plan comptable
TAPE 4
Calculer le cot de production des produits fabriqus = cot dachat des Matires premires consommes +
Charges directes de production + Charges indirectes de production
TAPE 5
Procder linventaire permanent des produits fabriqus
Stock initial de produits finis Sorties de produits finis (cot de
production des produits vendus) values
selon les mthodes (CUMP, FIFO) = cot de
production des produits vendus
Entres de produits finis values au cot
de production des produits fabriqus.
Stock final de produits finis
TAPE 6
Calculer le cot de distribution et ventuellement les autres cots hors production.(*)
Cot de distribution = Charges directes de distribution + charges indirectes de distribution
Ce cot ne se cumule pas avec les prcdents.
TAPE 7
Calculer le cot de revient des produits vendus =
Cot de production des produits vendus + cot de distribution et autres cots hors production (*)
TAPE 8
Calculer le rsultat = prix de vente - Cot de revient des produits vendus

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-

La










+ +




(1) : Ce sont :
- Toutes les charges non courantes
- Les dotations aux amortissements des frais prliminaires
- Les dotations aux provisions pour dprciation et pour litige
- Les frais qui ne restent pas la charge de lentreprise ( ex : port pay)
(2) : cest :
- La rmunration des capitaux propres
- La rmunration de lentrepreneur (lexploitant)

Charges de la CAE = Charges de la comptabilit gnrale les charges non incorporables + les charge
suppltives

(3) : Les charges directes : sont des charges pouvant tre affectes directement aux cots concerns. Il
sagit par exemple des matires premires, des salaires de la main duvre

(4) : Les charges indirectes : sont des charges communes plusieurs cots et doivent tre pralablement
rparties avant dtre imputes aux cots concerns. Il sagit par exemple des charges dadministration, de la
consommation dlectricit







Cot de
Section II Les charges de la CAE :

Section III Classification des charges de la C.A.E.





Charge de
La
comptabilit

gnrale
Charges non
Incorporabl
es
(1)



Charges

Incorporable
s


Charges
Suppltive
s



Charges

Incorporabl
es




Charges de la

Comptabilit

Analytique

Dexploitation


Les
charges
directes
(3)



Les
charges
indirectes
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Les charges directes : sont des charges pouvant tre affectes directement aux cots concerns. Il sagit par
exemple des matires premires, des salaires de la main duvre

Les charges indirectes : sont des charges communes plusieurs cots et doivent tre pralablement
rparties avant dtre imputes aux cots concerns. Il sagit par exemple des charges dadministration, de la
consommation dlectricit

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Schma :

















Les charges incorpores sont celles de la CAE.



La comptabilit gnrale constitue une source dinformations pour la comptabilit analytique. En effet,
lanalyse des cots se base sur les charges de la comptabilit gnrale quelle retraite pour les exploiter en
comptabilit analytique.

Certaines charges de la comptabilit gnrale sont incorpores directement en comptabilit analytique,
dautres sont exclues. Il existe aussi des charges intgres en comptabilit analytique et cartes en
comptabilit gnrale (charges suppltives). De manire gnrale, on peut dire :
Charges incorporables en comptabilit analytique =Charges de la comptabilit gnrale - Charges non
incorporables en comptabilit analytique + Charges suppltives + / - Diffrences de traitements
comptables

- Charges suppltives : Ce sont des charges fictives qui ne sont pas enregistres en comptabilit gnrale en
raison de leur gratuit. Elles sont intgres en comptabilit analytique pour des fins comparatives. Elles
peuvent concerner :
* La rmunration du travail de lentrepreneur individuel : normalement, lentrepreneur ne sattribue
pas un salaire car il est rmunr par les bnfices de lentreprise. Il en est de mme pour les membres de la
famille de lentrepreneur qui participent bnvolement la gestion de lentreprise. En comptabilit
analytique, on prend en compte une rmunration fictive de lentrepreneur (et ventuellement des membres
de sa famille qui laident) pour comparer lentreprise avec dautres entreprises qui rmunrent leurs
dirigeants avec des salaires.
* La rmunration des capitaux propres : en comptabilit analytique, on intgre une rmunration fictive
des capitaux propres (sous forme dintrts que lentreprise aurait payer si ces capitaux taient emprunts)
afin de comparer lentreprise avec dautres entreprises qui empruntent des capitaux pour se financer.
* le loyer thorique : il sagit dintgrer en comptabilit analytique la valeur du loyer des locaux appartenant
lexploitant comme sil les loue.

- Diffrences de traitements comptables : Elles peuvent tre positives ou ngatives et ont souvent deux
origines :
* Les diffrences dincorporation = charges de substitution charges quivalentes enregistres par la
comptabilit gnrale.

C
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6

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Charges non
incorporables
Charges
suppltives
C
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Les charges de substitution sont des charges qui sont incorpores en comptabilit analytique des montants
diffrents de ceux retenus en comptabilit gnrale (puisque cette dernire doit obir des considrations
rglementaires et fiscales). Les charges de substitution sont calcules en prenant en compte la ralit
conomique des dprciations. Elles portent sur lamortissement, les provisions, les consommations de
matires premires et les cots dabonnement.
* Les diffrences dinventaires = valeur des stocks rels constats lors des inventaires physiques
* valeur des stocks thoriques rsultant de linventaire permanent.
- Charges non incorporables en comptabilit analytique : Il sagit essentiellement des charges non
courantes suivantes :
* Impts sur les bnfices ;
* Participation des salaris ;
* Amortissements des frais dtablissement ;
* Charges exceptionnelles ou dotations couvrant des risques particuliers.
Exemples : dotations aux provisions pour dprciations des stocks et des valeurs mobilires de placement,
dotations aux provisions pour crances douteuses ou irrcouvrables, pour litiges


Elments de base du calcul des cots

En principe ce sont les charges de classe 6 de la comptabilit gnrale, c'est--dire relatives l'exploitation de
l'exercice, qui sont reprises et ventiles par la comptabilit analytique pour le calcul des cots.

Mais en fait, parmi ces charges, certaines sont considres comme non incorporables.

Il s'agit essentiellement des amortissements de frais prliminaires et de charges qui ne prsentent pas un
caractre habituel (charges non courantes) dans la profession et doivent tre considres comme un risque

D'autres charges dites suppltives peuvent tre prises en compte ; on dsigne sous ce vocable les charges
fictives correspondant :
- la rmunration des capitaux propres de l'entreprise4,
- et le cas chant la rmunration du travail de l'entrepreneur individuel non salari, qui n'est pas
fiscalement dductible ni inscrite en charge de la comptabilit gnrale.

Application 2:
Pour le mois de mars de lanne n les charges et les produits de lentreprise zy qui fabrique et commercialise
deux produits (les pantalons et les jupes sont les suivants :


Charges montants Produits montants
CHARGES DEXPLOITATION
Achats consomms de MP
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitation
Autres charges dexploitation
Total
Charges financires
Charges non courantes
Impt sur le rsultat
Rsultat (SC)

261400
22600
1400
172400
31000

1500
490300
2500
2000
3000
136410
PRODUITS DEXPLOITATION
Ventes de produits finis
Variations de stocks de
produits finis

924800

-290590
TOTAL 634210 TOTAL 634210
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Rmunration thorique de lexploitant 6000DH par mois.
TAF :
1- calculer les charges de la CAE
Solution :
Charges de la CAE= 490300 +2500 =492800

Application 3 :
Un tudiant effectue un stage dans une entreprise. Lentrepreneur lui confie la mission de dterminer le
montant des charges de la comptabilit analytique. Le comptable de la socit fournit ltudiant les
informations suivantes :
Charges de la comptabilit gnrale : 90 000 DH dont :
charges exceptionnelles : 30 000 DH.
dotations aux amortissements des constructions : 20 000 DH.
dotations aux amortissements des frais dtablissement : 5 000DH .
dotations aux provisions pour crances douteuses : 3 000 DH .
impts sur les bnices : 4 000 DH.

En prenant en considration la dure dusage des constructions, lentreprise pourrait les amortir
annuellement dun montant total de 25 000 DH. Par ailleurs, la dotation aux provisions pour crances
douteuses aurait pu se limiter 2 000 DH.
La valeur des stocks rels constats lors des inventaires physiques est de 5 000 DH et la valeur des stocks
thoriques rsultant de linventaire permanent est de 5 500 DH.
Cette entreprise na pas eu recours lemprunt. Le montant de ses capitaux propres slve : 200 000 DH .
Le cot de lemprunt est estim 5 % .
Lentrepreneur se rmunre avec des parts du bnfice de lentreprise. Si le dirigeant tait salari, il aurait pu
percevoir un salaire annuel de 45 000 DH .
Quels sont les montants correspondant ces diffrentes charges ?
Charges non incorporables : ..............................................................................
Charges suppltives : ..........................................................................................
Charges de substitution : ....................................................................................
Diffrences de traitements comptables : ...........................................................
Charges de la comptabilit analytique : ............................................................
...............................................................................................................................

Corrig
Charges non incorporables :
Charges exceptionnelles : 30 000 DH.
Dotations aux amortissements des frais dtablissement : 5 000 DH .
Impts sur les bnices : 4 000 DH .
Total : 39 000 DH.
Charges suppltives :
Rmunration possible des capitaux propres : 200 000 x 5 % = 10 000 DH .
Rmunration possible de lentrepreneur : 45 000 DH .
Total : 55 000 DH.
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Charges de substitution :
Dotations aux amortissements des constructions : 25 000 DH (au lieu de 20 000 DH ).
Dotations aux provisions pour crances douteuses : 2 000 DH (au lieu de 3 000 DH ).
Diffrences de traitements comptables :
Diffrences dincorporation : (25 000 20 000) + (2 000 3 000) = 4 000 DH .
Diffrences dinventaires : valeur des stocks rels -valeur des stocks thoriques :
5 000 5 500 = -500 DH
Diffrences de traitements comptables = 4 000 500 DH = 3 500 DH .
Charges de la comptabilit analytique :
charges de la comptabilit gnrale : 90 000 DH .
- charges non incorporables : 39 000 DH.
+ charges suppltives : 55 000 DH .
+ diffrences de traitements comptables : 3 500 DH .

Total des charges de la comptabilit analytique : 109 500 DH .
Un cot complet intgre des charges directes et des charges indirectes.
2-2-1- Charges directes :
Les charges directes sont des charges qui peuvent tre facilement affectes la fabrication dun produit
dtermin (exemple : la matire premire bois , ncessaire la fabrication des tagres bois , concerne
uniquement cette dernire).

2-2-2- Charges indirectes :

Ce sont des charges qui ne peuvent tre affectes directement un cot prcis.
Une charge est dire indirecte dans le cas contraire. Son traitement comprend alors trois oprations
successives (cf. Schma 1 ci-aprs) :
Exemple : la consommation d'lectricit d'un atelier dans lequel on fabrique plusieurs produits finis. Il faut
donc trouver des critres pertinents de rpartition entre les divers cots.

Imputation
Charges
Charges indirectes
incorpores COUTS
aux cots Charges Affectation
directes


Charges directes et indirectes - Tableau de rpartition

APPLICATION 4:
Pour la mme entreprise ZY calculer les charges directes pour chacun des deux produits sachant que :
- la valeur des MP consommes concerne les pantalons raison de 70% et jusqu 30% pour les jupes
- MOD
atelier coupe : 5000 H 9 dh lheure dont 3600 H pour les pantalons
atelier couture : 8600 H 9 dh lheure dont 2200 H pour les jupes

Application :
La socit VIDAL fabrique et vend un produit unique P partir dune matire premire M.

Elle se compose dun service Achats, dun service Production et dun service Vente.

Pour le mois doctobre, sa compatibilit gnrale lui fournit les informations suivantes :
rpartition
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CHARGES

achat de 200 tonnes de matires premires M 500 DH la tonne,
droits de douanes sur les achats : 20 % du prix dachat,
frais gnraux de personnel : 100 000 DH,
fournitures dlectricit : 15 000 DH,
transports de biens : 5 000 DH,
charges externes diverses : 30 000 DH,
dotations aux amortissements : 20 000 DH

PRODUITS

vente de 900 units de produit ini P 300 DH lunit.

Stocks Initiaux

matire premire M : 10 tonnes 720 DH,
produit fini P : 50 units 287 DH.

Pouvons-nous calculer les diffrents cots hirarchiss concernant le produit P ? Pourquoi ?

Le comptable vous fournit les renseignements suivants :

les frais gnraux de personnel concernent les achats pour 5 %, la production pour 85 % et les ventes pour
10 %,
les fournitures dlectricit sont rpartir au prorata des consommations dlectricit des trois services :
Achats, 25 kW/h ; Production, 200 kW/h et Vente, 25 kW/h,
les frais de transport sont partager par moitis entre les achats et les ventes,
les charges externes diverses sont affecter comme suit : 5 % pour les achats, 5 % pour la production et
90 % pour les ventes,
les dotations aux amortissements sont rpartir proportionnellement au montant des immobilisations de
chaque service : Achats, 30 000 DH ; Production, 166 000 DH et Vente, 4 000 DH.

Que pouvons-nous faire maintenant ?

Nous ferons ce travail grce aux CLS DE RPARTITION ci-dessus.
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES

Charges total achats production vente
achat de 200 tonnes de
matires premires M
500 DH la tonne,
droits de douanes sur les
achats : 20 % du prix
dachat,
frais gnraux de
personnel : 100 000 DH,
fournitures dlectricit :
15 000 DH,
transports de biens : 5 000
DH,
charges externes diverses :





1500





12000





1500
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Total

15000 Correspond 250 KW/H
Achat 25KW/H
Production 200 KW/H
Vente 25 KW/H


Pourquoi le prix dachat de la matire premire M et les droits de douanes ne figurent-ils pas dans ce
tableau ?

Ce sont des CHARGES DIRECTES, nous pouvons les imputer directement un cot (ici le cot dachat).

Les autres charges sont des CHARGES INDIRECTES, elles doivent tre rparties entre les diffrents services
de lentreprise avant de pouvoir tre imputes aux diffrents cots.

Nous pouvons maintenant calculer les diffrents cots compte tenu des renseignements complmentaires
suivants :

Le service production a utilis 1 000 heures de main duvre directe 32 DH. Quant au service Vente, il en a
utilis 200 50 DH.

Les sorties de stock sont valuer par la mthode du CUMP.

1. COUTS DACHAT
1.1 Cot dachat des matires premires achetes
quantit cot unitaire montant

COUT DACHAT

1.2 Cot dachat des matires premires consommes (190 tonnes)
Compte de Stock
date Q CU M date Q CU M


Total total

2. COUTS DE PRODUCTION

2.1 Cot de production des produits inis fabriqus (1 000 units)
quantit cot unitaire montant

COUT DE PRODUCTION

2.2 cot de production des produits inis vendus (900 units)
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 18
Compte de Stock
date Q CU M date Q CU M


Total total

3. COUT DE REVIENT
Elments quantit cot unitaire mo
nta
nt

COUT DE REVIENT

5. RESULTAT ANALYTIQUE
Quantit cot unitaire montant

RAE






1) LE STOCKAGE DES MARCHANDISES ET DES APPROVISIONNEMENTS
Aborder la question du stockage revient rpondre aux interrogations suivantes:
- quel(s) outil(s) utiliser pour suivre les mouvements des marchandises et des approvisionnements ?
- quelle valeur faut-il leur appliquer leurs sorties du magasin de stockage?
La rponse la premire interrogation c'est l'inventaire permanent et la fiche de stocks dont les tracs se
prsentent comme suit:
Trac classique de l'inventaire comptable permanent (par simplification on parle de
l'inventaire permanent (IP) valable pour chaque lment achet).

DBIT
S
CRDITS
DATES Libells
DATE
S
Libells
Q CU v Q CU v

stock
initial
Sorties
+ +
Entres Stock final
TOTAUX T Q TV TOTAUX T Q TV

Section IV : La valorisation des stocks

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 19

Trac permettant de suivre deux ou plusieurs lments achets la fois















Trac de la fiche de stocks
Fiche de stocks





L'utilisation de ces outils est indiffrente avec un petit avantage pour la fiche de stocks qui renseigne sur le
stock disponible aprs mouvement alors qu'au niveau de linventaire permanent il faut faire un calcul pour
connatre le stock disponible en cours de priode.
Quant la rponse la seconde interrogation, elle est fournie par les recommandations du PCGE par les 2
mthodes qu'il propose et par la gestion conomique des stocks et qui dpendent essentiellement de la
stratgie et de la politique de J'entreprise.

2) La valorisation des entres :

21) Les entres de matires premires :
Les entres de matires premires et les fournitures sont values au cot dachat.


22) Les
entres de
produits
finis :
Les
entres de
produits
Matire ou March. n01 Matire ou March. n02
DATES Libells
Q cu v Q cu v
Stock initial
+
Entres
TOTAUX OBITS T Q TV T Q TV
SORTIES
+
Stock final

TOTAUX
CRDITS
T Q TV T Q TV
Rf. de la matire: unit:
Nature
:
Stock minimum:
Fournisseur(s) : Stock maximum:
FICHE DE STOCKS
Dates Libells ENTRES SORTIES STOCKS
Q CU V Q CU V Q
CU

V

Matire A Matire B
Elments Quantit Cot
unitaire
Valeur Quantit Cot
unitaire
Valeur
achats
Frais sur achat :
- Frais directs
- Frais indirects
(Approvisionnement)


Cot dachat
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 20
finis sont values au cot de production.

Produit N Produit M
Elments Quantit Cot
unitaire
Valeur Quantit Cot
unitaire
Valeur
Charges directes :
- Matires
premires
consomme
s
- Fournitures
- Main
duvre
directe
.
.
Charges
indirectes :
- Section ..
- Section ..

Cot de
production


3) La valorisation des sorties :
31) Exemple
Le calcul des cots d'achat ne pose aucun problme. Pour le calcul des cots suivants, en revanche, on
rencontre une incertitude pour l'valuation des sorties de stock.

Exemple
Les mouvements de la matire premire M pendant le mois de Novembre
2002 sont les suivants :
01-11 stock initial ou de dbut de mois : 500 kg 10,15 DH / kg,.
05-11 sortie.. bon de sortie no5001 : 400 kg,.
10-11 entre.. bon d'entre no2008 : 1 000 kg 12,02 DH/ kg,.
15-11 sortie.. bon de sortie n5002 : 400 kg,.
20-11 sortie.. bon de sortie n05003 : 400 kg,.
25-11 entre.. bon d'entre n02009 : : 800 kg 12,40 DH / kg,.
30-11 sortie.. bon de sortie n 05004 : 400 kg,.



32) ) Les diffrentes mthodes dvaluation des sorties
321. Cot moyen unitaire pondr (CMUP)
3211- Cot moyen unitaire pondr priodique (CMUPP)
a) Principe
Les sorties de stock ne sont valorises qu'en fin de priode. Elles le sont toutes au mme cot unitaire
donn par la formule:




CMUP =
entre quantit initial stock en Quntit
entres des valeur initial stock du Valeur
+
+

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 21

Durant la priode, on enregistre les entres en quantit. Ces dernires sont valorises en fin de priode par
le calcul des cots du stade prcdent. Les sorties et le stock final ne sont valoriss et connus qu'en fin de
priode.
b) Applications : Reprenons le mme exemple.


CMUP = ---------------------------------------------------------------------------------------

=

La fiche de stocks














Linventaire permanent
DBITS CRDITS
DATES Libells
Q CU v
DATE
S
Libells
Q CU v





TOTAUX TOTAUX
3212-Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre (CMUPE)
a) Principe
On calcule un cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre et, entre deux entres. toutes les sorties
sont values au dernier cot moyen calcul.





b) Application : mme exemple
La fiche de stocks

ENTRES SORTIES STOCKS
Dates Libells
Q CU V Q CU V Q CU V








CMUPE =
entre quantit entre l' avant stock en Quntit
entre l' de valeur entre l' avant stock du Valeur
+
+

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 22














Linventaire permanent













322. Premier entr, premier sorti
a) Principe
Dans cette mthode galement appele FIFO (first in, first out), chaque lot entr est fictivement
individualis. Les sorties sont ensuite valorises en puisant les lots en stock du plus ancien au plus rcent.
b) Application : mme exemple
La fiche de stocks










Linventaire permanent
DBITS CRDITS
DATES Libells
Q CU v
DATE
S
Libells
Q CU V



ENTRES SORTIES STOCKS
Dates Libells
Q CU V Q CU V Q CU V








DBITS CRDITS
DATES Libells
Q CU v
DATE
S
Libells
Q CU v





TOTAUX TOTAUX
ENTRES SORTIES STOCKS
Dates Libells
Q CU V Q CU V Q CU V









Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 23


TOTAUX TOTAUX
323. Dernier entr, premier sorti
a) Principe
Dans cette mthode galement appele LIFO (last in, first out), les lots entrs sont individualiss mais on
les puise du plus rcent jusqu'au plus ancien.

b) Application : mme exemple

La fiche de stocks














Linventaire permanent













ENTRES SORTIES STOCKS
Dates Libells
Q CU V Q CU V Q CU V















DBITS CRDITS
DATES Libells
Q CU v
DATE
S
Libells
Q CU v





TOTAUX TOTAUX



Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 24







Application : cas dune entreprise industrielle

Lentreprise GIRO fabrique dans deux ateliers deux produits P et Q partir de deux matires M et N
incorpores dans des proportions diffrentes.
Les tableaux ci-dessous mettent en relation les charges indirectes pour le mois de mai 2000 et
les sections (ou centres ) analytiques de lentreprise.
Charges par
nature
Montan
t
Administrati
on
Gestion
des
moyen
s
Approvisi
on-
nement
Atelier
P
Atelier
Q
Distributi
on
Ch. de
personnel
12 000 0,1 0,1 0,1 0,2 0,3 0,2
Impts et taxes 3 600 0,1 -- -- -- -- 0,9
Primes
dassurance
2 400 -- -- 0,2 0,4 0,35 0,05
Transports 3 500 0,1 -- 0,4 -- -- 0,5
Autres ch.
externes
2 450 0,1 0,2 0,1 0,3 0,2 0,1
Charges
financires
650 100% -- -- -- -- --
Dotations aux
amortissement
s
3 200 0,2 0,1 0,2 0,2 0,2 0,1
Elments
suppltifs
800 0,4 0,1 -- -- -- 0,5
Les frais des sections administration et gestion des moyens sont rpartis comme suit :
Centres metteurs
Centres rcepteurs
Administrati
on
Gestion
des
moyens
Units de mesure de
lactivit des centres
Gestion des moyens 10% ----

Centres danalyse
(Sections homognes)

Analyse et
rpartition















Charges
indirecte
s



Cot de.
Cot de.
Cot de.
Section IV le traitement des charges indirectes

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 25
Approvisionnement 20% 30% Kg de matires achetes
Atelier P 25% 25% Units produites de P
Atelier Q 30% 25% Units produites de Q
Distribution 15% 20% 100 dh de chiffre daffaire

Informations complmentaires
Stocks au 01/05/2000
Matire M : 500 kg
Matire N : 250 kg
Produits P :
Achats de mai
1500 kg de la matire M 10 dh le kg
1000 kg de la matire N 12 dh le kg
Production :
Les deux ateliers P et Q ont respectivement produit 3000 units de P et 2000 units de Q.

Les ventes : 45 000 dh pour Q et 35 000 dh pour P.

Travail faire
1. Retrouver les diffrentes tapes conduisant la dtermination du cot de revient de lentreprise ci-dessus.
2. Relier par une flche les centres aux cots correspondants ?

Administration Cot dachat

Gestion des moyens

Approvisionnement Cot de
production

Atelier P

Atelier Q Cot de
distribution

Distribution

I. Les centres danalyse
A. Dfinition
Cest une division comptable de la structure de lentreprise o sont analyses et regroups les charges
indirectes pralablement leur imputation aux cots.











Une existence physique Une existence fictive
Un centre
danalyse
Un
centre
travail
Ou
une
sectio
n
Une
division
fonctionne
Soit
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 26




















B. Classification
Le dcoupage de la structure de lentreprise en centres danalyse fait sortir deux types de centres : des
centres auxiliaires et des centres principaux :

- -- - Les centres analytiques auxiliaires sont des centres qui fonctionnent au service des centres
principaux. Leurs activits gnrent des frais qui doivent tre transfrs pour tre supports en
dfinitive par les centres principaux.
- -- - Les centres analytiques principaux sont des centres dont les frais simputent directement aux
diffrents cots. Autrement dit ; les charges des centres principaux sont des composantes directes des
cots.
Travail faire
Prciser dans le ci-dessous les centres principaux et les centres auxiliaires de lentreprise GIRO

Centres auxiliaires Centres principaux






II. Les units de mesure des cots des centres danalyse : les units duvre

A. Dfinition
Lunit duvre est une unit de mesure de lactivit dun centre analytique.
Elle est gnralement exprime en :
Unit de temps : heure de main duvre, heure machine.
Unit physique : kg de matire achete, nombre de produits obtenus, km parcourue
Unit montaire : 1 dh, 10 dh, 1000 dh

B. Rle de lunit duvre
Elle permet dans un premier temps de fractionner le cot dun centre sur le nombre dunits duvre
ralises par ce centre .
Dans un deuxime temps dimputer le cot du centre soit un autre centre, soit un cot en fonction des
units consommes.

Exemple Exemple Exemple
Une usine
Un atelier
Un tablissement
Un magasin

Atelier dune usine
Poste de travail dun
atelier
Service dun
tablissement
Rayon dun magasin

Gestion des
btiments
Approvisionnement
Production
Administration
Scurit

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 27
III. Les tapes de traitement des charges indirectes
A. Rpartition des charges dans les centres danalyse
1. Rpartition primaire









2. Rpartition secondaire
Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux autres centres. Leurs cots font donc lobjet dune 2
me

rpartition entre les centres principaux.

B. Calcul et fractionnement des cots des centres
Le cot de chaque centre est obtenu par totalisation aprs rpartition, puis fractionns comme suit :

Tableau de rpartition des charges indirectes
Centres auxiliaires Centres principaux Charges indirectes Montants
A B C D E
.. .. . ... . ...
.. .. .. . . ..
. .. . .. ..
.. . .. .. .. ..

Totaux aprs
rpartition primaire
a b C d e
Centre A - a
Centre B - b
Totaux aprs
rpartition secondaire
0,00 0,00
Nature de lunit
duvre

Nombre dunit
duvres

Cot de lunit duvre
Cot de lunit duvre = cot du centre aprs rpartition secondaire divis par le nombre dunits duvre.
Questions :
Etablir pour lentreprise GIRO, le tableau de rpartition des charges indirectes.
C. Imputation des charges des centres aux recherchs.

Feuille dimputation
Nombre dunits
duvre
consommes
Cot de
lunit
duvre
Montant
imput
Diffrence
dimputation
Charges indirectes
du

Centre C
Centre D

Application 1
Une charge
indirecte peut
concerner
Un centre
danalyse
Plusieurs centres
danalyse
Elle est affecte
directement au centre
Elle est rpartie par :
Mesure directe des
consommations
ou
Des cls de rpartition
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 28
Lentreprise commercialise des semences de pommes de bl. Elles possdent des moyens de transport
quelle utilise exclusivement dans la livraison ses clients. Les renseignements ci-dessous sont relatifs
au mois de janvier 2001.
+ Stocks au 1/1/2001 : 3 000 quintaux 350 dh lunit.
+ Achats du mois : 2 000 quintaux au prix unitaire de 300 dh
+ Frais dapprovisionnement 30 000 dh.
+ Dotations mensuelles damortissement des moyens de transport 20 000 dh.
+ Autres charges de distribution 80 000 dh.
+ Ventes du mois 3000 quintaux 400 dh lunit.
Travail faire
1. Effectuer les calculs ncessaires permettant de dterminer le cot de revient.
2. Calculer le rsultat
3.
Application 2
La socit ATLAS fabrique un produit P partir de deux matires M et N. Pour le mois de fvrier 2001, on
dispose des renseignements suivants :
+ Matire M :
Stock au 01/02/2001:3 000 kg pour29 400 dh.
Achats du mois 5 000 kg pour 48 800 dh.
Frais sur achats 200 dh
Quantit utilise dans la fabrication 4 500 kg
+ Matire N :
Stock au 01/02/2001 600 kg pour 9 000 dh.
Achats du mois 1 000 kg pour 14 950 dh
Frais sur achats 50 dh.
Quantit utilise dans la fabrication 800 kg.
+ Produits fabriqus (P) :
Stock au 01/02/2001:100 kg 16,6 dh le kg.

+ Autres charges de production :
Main duvre directe : 10 030 dh
Frais de production : 13 300 dh.
+ Production du mois : 5 000 kg.

+ Frais de distribution :
Salaires 5 500 dh.
Autres charges de distribution 1 050 dh.

+ Ventes du mois : 4 500 kg de P 20 dh le kg
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 29
Travail faire
1. Effectuer les calculs ncessaires permettant de dterminer le cot de revient.
2. Calculer le rsultat

La socit OMA , fabrique et commercialise deux produits P1 et P2 .Ces deux produits sont
obtenus partir de trois matires premires M, R, et Q. Les matires M et R passent dans latelier 1
o elles subissent un premier traitement. Ces matires traites donnent un sous produit S et un
dchet qui ncessite 3410 dh de frais pour son vacuation.
La valeur de S obtenu la sortie de latelier 1 se rpartie comme suit :
60% consomms passent dans latelier 2 pour la fabrication de P1.
4% consomms passent dans latelier 3 auxquels on ajoute la matire R pour obtenir le produit P2.

Pour le mois de Mars 1998, on vous communique les informations suivantes :

1) Tableau de rpartition des charges indirectes
Charges par
nature
Total Sections
auxiliaires

Sections principales
Admini.
.
Entretie
n
Approvision
.
Atelier
1
Atelier
2
Atelier3 Distributio
n
Total primaire 289 050 57 750 39 375 46 750 40
300
36
000
52 000 7 875

Rpartition
II :


Administratio
n
- 20% 10% 20% 20% 20% 10%
Entretien 10% - 10% 25% 25% 25% 5%
Nature de
lu
Kg de
matire
achete
Heure
de
M.O.D
Heure
de
M.O.D
Heure de
M.O.D
Unit
vendue
M.O.D. : main duvre directe.

2) Etat des mouvements de stocks de matires premires.
Matires Stocks au 1
er

mars 98
Achats Consommations Stocks au 31 mas
98
Matire M 500 kg 11,05 dh
le kg
12 000 kg 7,3
dh le kg
11 400 kg 1 000 kg
Matire R 1 200 kg pour 11
550 dh
10 500 kg 4,2
dh le kg
9 200 kg 2 550 kg
Matire Q - 6 900 kg 3,5 dh
le kg
4 500 kg 2 400 kg
3) Etats des mouvements de produits :
Produits Stocks au 1
er

mars 98
Production Ventes Stocks au 31mars
98
Produit P1 600 units 138
dh lune
2 400 units 2 600 units
180 dh lune
390 units
Produit P2 800 units 195
dh lune
1 600 units 2 200 units
250 dh lune
200 units
Encours atelier2 2 220 dh - - -
Encours atelier3 9 450 dh - - 650 dh
4) Main duvre directe :
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 30
Atelier1 : 8 400 heures pour une valeur globale de 64 600 dh.
Atelier2 : Produit P1; 4 400 heures 7,2 dh lheure.
Atelier3 : Produit P2 ; 4 500 heures 8 dh lheure.
Travail Faire :
1) Achever le tableau de rpartition des charges indirectes .
2) Prsenter le cot dachat des matires premires et les comptes des stocks correspondants.
3) Calculer le cot de production la sortie de latelier1.
4) Calculer le cot de production des produits P1 et P2 et prsenter les comptes de stocks
correspondants.
5) Calculer le cot de revient et le rsultat analytique.


La mthode des sections homognes :

1. principes :
Pour permettre une rpartition des charges indirectes entre les cots aussi proche de que possible
de la ralit, l'activit de l'entreprise est divise en sections.
La section peut correspondre :
--Une fonction : exemples : la section un approvisionnement, la section administration,
-- un service , la section atelier 1, la section atelier 2, la section achats, la section transports , la
section de vente en dtail...
-- un simple regroupement des charges de droit c'est--dire que la section existe au niveau
comptable , mais . Exemple la section charges sociales.

La section est qualifie dhomogne lorsque toutes les charges qui la concernent peuvent tre
mesures par une mme unit de mesure unit d'oeuvre .
Les units d'oeuvre sont des units de mesure de l'activit de la section chaque section un unit
d'oeuvre trois et unit d'oeuvre commune allant 100 de des charges indirectes que de la section
marque homognit de la section : en rpartie toutes les charges de la section entre les diffrents
cots en se basant sur un seul critre.
Lanalyse du cycle d'exploitation d'un et de classer les sections en :
-- les sections principales : Elles participent directement la production et la vente des
produits fabriqus. ce sont essentiellement la section approvisionnement, la section production,
et la section distribution.
-- les sections auxiliaires : Elles fournissent des prestations d'autres sections principales ou
auxiliaires. Ce sont essentiellement la section administration, la section entretien, la section
nergie (section force motrice).
2. la rpartition primaire : elle consiste rpartir les diffrentes charges indirectes entre les
sections principales et les sections auxiliaires selon des critres propres chaque catgorie
de charges.
Exemple :
3. la rpartition secondaire : elle consiste rpartir les sections auxiliaires entre les sections
principales.
3.1 la rpartition secondaire simple.
Sections
auxiliaires

Sections
principales
Charges
indirecte
s
Cls de
rpartition
Montan
ts
tudes
Administ
.
Appro
v,
Atelier
1
Atelier
2
Distrib,
Achats de
matires et de
fournitures
Taux
approximatifs
6 000 15 % 35 % 20 % 5% 5% 20 %
Autres charges
externes
Taux
approximatifs
37 000 4% 36 % 10 % 5% 15% 30 %
Impts et taxes
Bases
imposables
24 000 5 000 61000 14 000 60 000 70 000 30 000
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 31
Charges de
personnel
Effectifs
employs
64800 8 22 6 30 42 12
Autres charges
d'exploitation
Entirement
la distribution
6400
Dotations
d'exploitation
Valeurs
d'entre des
immobilisation
s
36 000 140 000 150 000 75 000
860
000
480
000
95 000
Charges
d'intrts
Entirement
l'administratio
n
21000
Autres charges
financires
Taux
approximatifs
10 000 - 30 % - - - 70 %
Dotations
financires
Entirement
l'administratio
n
5 000
Charges
suppltives
Entirement
l'administratio
n
4800
Totaux de la
rpartition
primaire (TRP)

Rpartition de la
section "Etudes"
Taux
approximatifs
10 % 20 % 40 % 20 % 10%
Rpartition de la
section
"Administration
"
Taux
approximatifs
25% 25 % 25% 25 %
Totaux de la
rpartition
secondaire
(TRS)

Nature de l'unit
d'uvre
kg
achet
unit
produi
te
Heure
de MO
100 DH
de ventes
Nombre d'units
d'uvre
12850 10000 8750 22 352
Cots de l'unit
d'uvre
? ? ? ?


3.2 la rpartition secondaire avec prestations rciproques :
Il arrive parfois que deux ou plusieurs sections auxiliaires se fournissent mutuellement des
prestations rciproques.
Pour rpartir ces sections auxiliaires il faut d'abord dterminer leur montant.

Sections auxiliaires Sections principales
Charges indirectes
Monta
nts Admin.
Entretie
n
nergie
Appr
ov.
Atelier
1
Ateli
er 2
Distrib.
Achats de matires et de
fournitures
16000 30 % 5% 5% 30 % 10 %
15
%
5%
Autres charges externes 42000 40 % 10 % 10 % 10 % 10 %
10
%
10%
Impts et taxes 30000 25 % 5% 5% 25 % 5% 5% 30 %
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 32
Charges de personnel
120
000
24 % 4% 2% 15 % 20 %
20
%
15 %
Dotations d'exploitation 80000 20 % 5% 10 % 5% 20 %
25
%
15 %
Charges financires 24 000 90 % - - - - - 10 %
Charges suppltives 48000 100 % - - - - - -
Totaux de la rpartition
primaire (TRP)

Administration -100 % 143,5 50 250 331,5 300 360
Entretien -100% 5% 15 % 35 % 35 % 10%
nergie 10 % -100 % 10 % 30 % 30 % 20 %
Totaux de la rpartition
secondaire (TRS)

Nature de
l'unit d'uvre
tonne
achet
e
H
machine
s
Heure
machi
nes
unit
vendue
Nombre
d'units d'uvre
20 13160
1250
0
4515
Cots de
l'unit d'uvre
? ? ? ?


3 Traitement des stocks

Les matires font l'objet d'approvisionnement et ensuite d'une gestion en stock.
Pour valuer les stocks il est ncessaire de valoriser :
1) Evaluation des entres : les entres des matires en stock values et enregistres au cot
d'achat qui est la somme du prix et des autres frais sur achats (transport, droits de douane)











cot d'achat = prix d'achat + charges d'approvisionnement
cot de production = cot d'achat des matires, fournitures et services consomms +
charges directes + charges indirectes de production.
2) Evaluation des sorties :







Les cinq mthodes d'valuation des sorties sont :
3-1 CMUP : les deux mthodes
La mthode du cot moyen unitaire aprs chaque entre :
ACHAT
LES ENTREES
PRODUCTION
Au cot d'achat Au cot de
production
LES SORTIES
Consommations Distributions
Selon 5 mthodes
proposes
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 33
D'aprs cette mthode, toute sortie du stock sera value un prix moyen pondr, calcul aprs
chaque achat comme suit :




Elle se caractrise par :
O les entres sont values en quantit et en valeur
O les sorties sont values en quantit et en valeur (quantit * CMUP)
O le CMUP est calcul aprs chaque entre un nouveau prix.
On constate que le cot moyen rduit la fluctuation des prix mais la valeur des stocks est fausse
en cas de variation dfinitive des prix.
EXEMPLE (mme information)
(1) 2,16 = (10 000 + 3 000) / (5 000 + 1 000) cot moyen pondr unitaire aprs la premire
entre
(2) 2,57 = (9 670 + 7 000) / (4 500 + 2 000) cot moyen pondr unitaire aprs la deuxime
entre

la mthode du cot moyen unitaire pondr aprs toutes les entres avec cumul du stock
initial :
Les sorties seront values un prix moyen pondr unique, calcul aprs tous les achats de la
priode considre selon la formule.






Cette mthodes caractris par :
O les entres sont values en quantit et en valeur.
O les sorties ne sont values qu'en quantit en cours de priode.
O le CMUP est calcul en fin de priode.
O les sorties des stocks sont valorises au CMUP en fin de priode.
Avantage :
* le cot moyen attnue la fluctuation des prix.
Inconvnients :
valuation des sorties aprs tous les entres retards, le calcul des cots la valeur des
stocks fausse en cas de variation dfinitive de prix.

Dernier stock en valeur + dernire entre en valeur

Dernier stock en quantit + dernire entre en quantit
Stock initial en valeur + total des entres en valeur
C.M.U.P. =
Stock initial en quantit + total des entres en quantit
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Mode de calcul :
Le cot moyen unitaire pondr est calcul aprs chaque entre en divisant la valeur du stock
restant, major du montant de lentre, et divis par la quantit du stock restant major de la
quantit entre.
Toutes les sorties sont effectues cette valeur unitaire jusqu lentre suivante.
Particularits :
La valeur unitaire du stock reste inchange (aux arrondis prs, cf le stock au 15 mai) tant quil ny a
pas dentre :
dans cette mthode, ce sont seulement les entres qui modifient le cot moyen unitaire pondr,
les sorties ne le modifient pas.



Mode de calcul :
Le cot moyen unitaire pondr est calcul la fin de la priode en divisant la valeur du stock de
dbut de priode, major du montant des entres de la priode, et divis par la quantit du stock
initial major des quantits entres dans la priode.

Particularits :
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Toutes les sorties de stock de la priode se font la mme valeur, et ne peuvent tre calcules qu
la fin de la priode.

3-2 PEPS (FIFO)

la mthode de premier entr, premier sorti (FIFO) :

Principe de la mthode :
Selon cette mthode, chaque sortie sera value au prix d'entre la plus ancienne dans le stock,
autrement dit, le premier achat doit sortir le premier du stock, une fois puis, on retient le prix de
l'ente suivante pour l'valuation des sorties et ainsi de suite.
Avantages :
* le stock est value au prix le plus rcent.
Inconvnients :
les sorties sont values avec un dcalage par rapport une valuation des prix, les cots
sont sous valus.
Les consommations sont sous valus.
EXEMPLE :
FICHE DE STOCK DE LA MATIERE "X" POUR LE MOIS DE JUIN
Entres Sorties Stocks Date Libells
Q PU MT Q PU MT Q PU MT
01/06
05/06
11/06
20/06
30/06
Stock I
Bon entre
Bon sortie
Bon entre
Bon sortie

1 000

2 000

3

3,5

3 000

7 000


1 500

4 800


2


3
000

11
050
5 000
6 000
4 500
6 500
1 700
2 10 000
13 000
10 000
17 000
5 950

* La sortie du 11/06 a t value au prix de 2 dhs lunit qui est le prix de l'entre la plus ancienne
(le stock initial)
* La sortie du 30/06 a t value en partie aux prix de 2 dhs (pour une quantit de 3 500 restes
du stock initial) au prix de 3dhs pour une quantit de 1 000 et au prix de 3,5 dhs pour le reste, soit
300.
le stock inal est valu 5 950 pour 1 700 units.
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Mode de calcul :
La mthode Premier entr premier sorti est dune grande simplicit et ne ncessite aucun
calcul pralable pour la valorisation des sorties, puisque celles-ci se font dans lordre
chronologique des entres, sans mlanger les lments entrs des dates diffrentes dans le stock.
Particularits :
Les sorties sont parfois composes dlments des prix unitaires diffrents. Cest une mthode
qui sapplique plutt des produits prissables, car on conserve la mmoire de lantriorit dans
les stocks, et on limine en premier les lments les plus anciens.
Exemple. on dispose des renseignements suivants concernant la matire M pour le mois de janvier
:
le stock initial est de 1250 Kg 112,50 DH l'unit,
02/02 : entre de 500 Kg 115 DH l'unit,
05/02 : entre de 200 Kg 110 DH l'unit,
07/02 : sortie de 800 Kg,
09/02 : sortie de 300 Kg,
15/02 : entre de 180 Kg 120 DH l'unit,
29/02 : sortie de 400 Kg,
le stock inal rel est de 625 Kg,
le cot de remplacement est de 115 DH.
Mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP)
Cette mthode connait quelques variantes dont la mthode du CUMP priodique (qui consiste
valuer les sorties au CUMP des entres d'une priode considre : mois, trimestre ou anne, stock
initial inclus) et celle du CUMP aprs chaque entre (qui consiste valuer les sorties au dernier
cot moyen calcul aprs la dernire entre).
Fiche de stocks des informations donnes en haut de page :
Mthode du premier entr, premier sorti (PEPS / FIFO)
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Selon cette mthode, les sorties sont considres comme s'effectuant dans l'ordre des entres.
L'inconvnient de cette mthode est qu'elle rpercute avec retard les variations de cours ou de
prix enregistrs l'achat.
G E S T I O N D E S S T O C K S

L'entreprise S. A. JLV INFORMATIX est une PME spcialise dans la vente aux particuliers
et aux entreprises de matriel de micro-informatique, ainsi que de prestations de services dans
ce domaine.
Grce aux comprences techniques et la grande disponibilit de son dirigeant et de ses 2
salaris, elle a
connu un dveloppement important ces deux dernires annes, assurant notamment
l'installation et la mise
en rseau de nombreuses PME de la rgion. Elle clt ses comptes le 30 avril.

TRAVAIL A FAIRE
:

1) partir de la iche de stock manuelle fournie, concernant l'imprimante (ZJ36) la plus
vendue par
la socit, tablir une fiche de stock automatise le plus possible en utilisant le tableur Excel,
selon les 3 mthodes de gestion de stock suivantes :
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) aprs chaque entre
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) en fin de priode, ici le mois
- premier entr premier sorti (PEPS ou FIFO)

Pour cela, il sera ncessaire en particulier de mettre en place des liens entre les feuilles de
calcul
(donnes et fiches de stock automatises), d'utiliser des formules de calcul conditionnelles,
ainsi que des mises en forme conditionnelles, par exemple pour gommer les rsultats nuls.

2) rdiger une petite note d'analyse sur texteur (Word par ex.) pour indiquer les avantages

inconvnients que paraissent prsenter les 3 mthodes utilises, ain de conseiller
l'utilisation
de l'une d'entre elles.

STOCKS D'IMPRIMANTES JET D'ENCRE COULEUR ZJ36.
Mouvements du mois d'avril

Date Libells N mvt Qts Prix unitaire
01-avr Stock initial STO3103 35 122,00
02-avr Achats BR0204 18 121,00
03-avr Ventes BL0304 5
05-avr Ventes BL0504 3
06-avr Ventes BL0604 10
09-avr Ventes BL0904 20
10-avr Achats BR1004 15 123,00
11-avr Ventes BL1104 5
12-avr Ventes BL1204 3
13-avr Ventes BL1304 10
14-avr Ventes BL1404 3
17-avr Achats BR1704 30 125,00
18-avr Ventes BL1804 4
20-avr Ventes BL2004 12
22-avr Ventes BL2204 3
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24-avr Achats BR2404 10 126,00
25-avr Ventes BL2504 13
26-avr Ventes BL2604 3
27-avr Ventes BL2704 5
28-avr Ventes BL2804 4
30-avr Achats BR3004 30 125,00



Srie dexercice :
Exercice -1-
Les mouvements de la premire M pendant le mois de Juin ont t les suivantes :
02 Juin : Un stock initial 320 kg 0,80 dh/kg.
03 Juin : Sortie de 80 kg pour la commande n 436.
04 Juin : Rception de 120 kg facturs 0,98 dh/kg
06 Juin : Sortie de 100 kg pour la commande n 438.
11 Juin : Sortie de 80 kg pour la commande n 443.
18 Juin : Entre de 120 kg au prix de 1,06 dh le kg
20 Juin : Sortie de 100 kg pour la commande n 472.
27 Juin : Entre de 150 kg au prix de 1,08 dh le kg
30 Juin : Sortie de 80 kg pour la commande n 481.
TAF :
1. Prsenter le compte dinventaire permanant en valuant les sorties au cot moyen unitaire
pondr (CUMP).
2. Donner galement le compte dinventaire permanent selon la mthode de FIFO

Exercice -2-
Lentreprise LIBITI utilise dans son processus de production utilise un produit semi-fini R pour
usiner un produit ini PF1. Les mouvements dapprovisionnement de ce produit semi-fini au cours
de lexercice du mois de Mars sont le suivant :
05 Mars : Achat de 1 200 kg pour 1,20 dh/kg.
07 Mars : Bon de sortie n 05/08 : 600 kg.
12 Mars : Bon de sortie n 13/08 : 250 kg.
13 Mars : Achat de 1 000 kg 1,40 dh/kg.
19 Mars : Bon de sortie n 32/08 : 500 kg.
20 Mars : Bon de sortie n 36/08 : 600 kg.
26 Mars : Entre de 600 kg au prix de 1,30 dh le kg
29 Mars : Bon de sortie n 44/08 : 700 kg.
TAF :
1. Etablir linventaire selon les deux mthodes.

Exercice -3-

Lentreprise UCAM utilise pour la fabrication de ses produits une seule matire premire N dont le
stock au 1er janvier tait de 33 280 kg 5 dh/kg.
Les mouvements ont t les suivants en janvier :
06 Janvier : Sortie de matire premire de 10 000 kg, Commande n34.
09 Janvier : Rception de 25 000 kg au cot dachat de 132 256 dh.
17 Janvier : Sortie pour la commande n 54 de 20 000 kg.
24 Janvier : Rception de 8 070 kg au cot dachat total de 42 367,50 dh.
27 Janvier : Sortie pour la commande n57 de 3 000 kg.
TAF :
1. Etablir linventaire permanant de la matire premire N selon la mthode de CUMP de in de
priode. LIFO et selon la mthode de CUMP aprs chaque entre.
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2. Pour acclrer le processus de calcule des de ses prix de revient, lentreprise applique la
mthode des prix approchs pour la valorisation des sorties, soit pour janvier 5 dh par kg de
matire premire. Etablir linventaire selon cette mthode.

Exercice 4
Un stock a enregistr, durant le mois du mai, les mouvements suivants, le responsable de ce stock
vous demande de lui dresser des inventaires selon les mthodes FIFO, LIFO et CMUP.
01 - 05 Stock Initial 8 32
07 - 05 Entre 10 34
12 - 05 Sortie 5 -
15 - 05 Sortie 8 -
18 - 05 Entre 10 34,5
22 - 05 Sortie 6 -
25 - 05 Sortie 4 -
28 - 05 Entre 15 35
31 - 05 Sortie 4 -
Exercice 5 (Exercice Libre)
On donne les mouvements, pour le mois de Janvier, de la matire premire X.
1 Janvier Stock Initial 50 Kg 10 Dhs
3 Janvier Entre 20 Kg 15 Dhs
7 Janvier Sortie 25 Kg ---
12 Janvier Sortie 35 Kg ---
28 Janvier Entre 60 Kg 12 Dhs
3 Mars Sortie 45 Kg ---
TAF :
Appliquer les mthodes enseignes pour dresser les fiches dinventaire pour cette MP X.

Lvaluation des stocks 1

Exercice 6 :
Dans une entreprise, les mouvements de stock pour le produit P, au cours du mois de janvier, ont
t les suivants :
- 01/01 : Stock initial : 300 KG 1 500 dh
- 06/01: Sortie : 200 KG
- 10/01 : Entre : 400 KG valorise 2 200 dh
- 15/01 : Sortie : 200 KG
- 20/01 : Sortie : 200 KG
- 25/01 : Entre : 500 KG valorise 3 000 dh
- 30/01 : Sortie : 300 KG
TAF :
1. Prsenter la iche dinventaire permanent du produit P en utilisant les mthodes :
- CUMP calcul aprs chaque entre
- FIFO
2. Lentreprise voudrait connatre lincidence de chaque mthode sur son rsultat sachant que le
total de lactif est de 19 400DH sans les stocks et que le total des capitaux et du passif est de 20
500DH.
Exercice 7 :
Les achats de la priode de matires premires de la socit ABC se sont levs :
- 5 000 Kg de matires A au prix unitaire de 12 DH/ Kg ; ces achats ont occasionn un cot de
transport de 4 000 DH.
- 10 000 Kg de matires B au prix unitaire de 8 DH/KG (cot direct de transport 5 000DH).
- Les charges dapprovisionnement communes aux deux catgories de matires
(magasin, gestion de stock, etc.) sont de 9 000 DH pour cette priode.
Au dbut de la priode, les stocks initiaux taient de :
- 3 000 Kg 12.5 DH pour A.
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- 2 000 Kg 10 DH pour B.
Les consommations de lapriode se sont leves 7 000 Kg pour A et 11 500 Kg pour B.
TAF
1. Calculez le cot dachat des matires A et B sachant que les charges indirectes
dapprovisionnement sont rparties proportionnellement au poids des matires achetes.
2. Prsentez les comptes dinventaire permanent selon les mthodes :
- Premier entr- premier sorti (FIFO)
- Dernier entr- premier sorti (LIFO)
3. Comparez les deux mthodes dvaluation des stocks et interprtez les rsultats trouvs.
Exercice 8 :
Une entreprise fabrique deux produits P1 et P2 dans un mme atelier partir de deux matires
premires diffrentes. Au dbut de lapriode, il y avait un stock de :
- 100 units 105 DH/unit pour P1
- 50 units 103 DH/ unit pour P2
Laproduction de lapriode sest leve 500 units de P1 et 250 units de P2 et les charges
engages ont t les suivantes :
- Matires premires : 1000 Kg 15 DH le Kg pour P1 et 500 Kg 8 DH le Kg pour P2.
- Main doeuvre directe : 3000 heures pour P1 et 1500 heures pour P2. Le cot horaire est de 6 DH.
- Les charges indirectes de production se sont leves 40.500 DH. Lunit doeuvre du centre est
lheure de main doeuvre directe.
- Les frais directs de distribution slvent 8.250 DH pour P1 et 5.180 DH pour P2.
- Les charges indirectes de distribution reprsentent 5% du chiffre daffaires.
Les ventes de lapriode taient 550 P1 et 280 P2. Le prix de vente unitaire est de 150 DH
pour P1 et 120 DH pour P2.
TAF
1. Calculer le cot de production de lapriode pour les deux catgories de produits.
2. Etablir les iches de stock des produits inis (P1 et P2) sachant que lentreprise valorise ses
sorties selon lamthode du cot moyen pondr aprs chaque entre.
3. Calculer les cots de revient et les rsultats analytiques pour P1 et P2.

4- Traitement des charges indirectes

LA REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

1) Dinition des termes usuels

- Centres d'analyses : L'activit d'une entreprise peut tre divise en centres autonomes

(Exemple : atelier 1, atelier 2, administration, etc. )

- Centres principaux : Ce sont des centres dont les montants sont imputs aux diffrents
cots.
- Centres auxiliaires : Leurs montants sont transfrs aux centres principaux.
- L'unit d'uvre : C'est ce qui permet de mesurer l'activit d'un centre d'analyse (le kilo
achet par exemple, le produit fabriqu, etc..)
- Le cot d'unit d'uvre : Total centre/nombre d'units d'uvre
- Lacl de rpartition : Elle indique de quelle manire les charges doivent tre rparties.

2) Mthode :
Il faut d'abord effectuer une rpartition des charges indirectes dans tous les centres d'analyse
(rpartition primaire), ensuite effectuer une rpartition des centres auxiliaires vers les centres
principaux (rpartition secondaire). Certaines prestations peuvent tre croises (prestations
rciproques).

4-1- Rpartition primaire
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 41
Il existe diffrentes mthodes de rpartition des charges indirectes. La plus rependue, celle
prconise par le Plan Comptable Gnral, consiste dterminer des cots d'unit d'oeuvre. Ces
cots sont calculs dans un tableau de rpartition (voir TRCI ci-dessous) selon cette mthodologie
:
- rpartition primaire : tout d'abord on divise l'entreprise en centres d'analyse (centre
approvisionnement, centre production, centre distribution...) et on dtermine pour chacun le
montant total des charges,
- calcul des cots d'unit d'oeuvre de chaque centre : on choisit d'abord le critre qui reflte le
mieux l'activit du centre puis on divise le montant des charges du centre par le nombre d'units
d'oeuvre (on peut retenir par exemple : pour l'approvisionnement le Kg de matire achete, pour
la production l'heure de main d'oeuvre directe ou le nombre de produits fabriqus, pour la
distribution le nombre de produits vendus...).
Tableau de rpartition des charges indirectes (TRCI)
Charges Centres auxiliaires Centres principaux
Dsignation Montant Adm. Ent. Trans. Approv. Atelier Distrib.
Matires consom
Services extrieurs
MOD
Dotations aux provi
Charges suppltives

TRP T.rp T1 T2 T3 T4 T5 TT6
- rpartition secondaire : parmi ces centres, on distingue les centres principaux et les centres
auxiliaires. Ces derniers (administration, ateliers de test...) constituent des charges des centres
principaux (approvisionnement, production, distribution...) et y sont donc rpartis - d'o le nom de
rpartition secondaire. Les centres auxiliaires ralisent parfois des prestations rciproques qui
ncessitent des calculs pralables
Totaux rpartition primaire
Rpartition centre adm.
Rpartition centre ent.
Rpartition centre trans.
T.rp T1
-T1
T2
a
-T2
T3
b
g
-T3
T4
c
h
k
T5
e
i
l
T6
f
j
m
Totaux rpartition secondaire
Nature de l'unit d'oeuvre
Nombre d'units d'oeuvre
Cot de l'unit d'uvre
T.rs 0 0 0 T4' T5' T6'

Exemple : Rpartition et imputation des charges indirectes
Les charges par nature de la Maison FADILA, fabrique de meubles, sont, pour l'anne N, rparties
comme suit entre les centres d'analyse.

Charges par nature Total Administration Traage Usinage Finissage Distribution
Achats non stocks de mat. et
fourn.
12 000 50 % 10 % 10 % 10 % 20 %
Services extrieurs 24 000 10 % 20 % 40 % 20 % 10 %
Autres services extrieurs 16 000 20 % 80 %
Impts, taxes et vers. assimi. 64 000 10 % 90 %
Charges de personnel 152 000 5 % 10 % 60 % 20 % 5 %
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Charges financires 2 000 100 %
Dotations aux amort. et prov. 20 000 5 % 80 % 15 %
290 000

Renseignements complmentaires :
Il a t utilis durant l'anne :
- pour le centre "Traage" 5 000 heures par ouvrier
- pour le centre "Usinage" 8 000 heures par machine
- pour le centre "Finissage" 4 000 heures par ouvrier.
L'unit d'uvres pour le centre "Distribution" est le millier de francs de chiffre d'affaires (C.A. de
l'exercice N : 500 000 dh).
TRAVAIL FAIRE :
1. Prsenter le tableau de rpartition des charges par nature dans les centres d'analyse sachant
que le total du centre "Administration" est rpartir galement entre les 4 autres centres.
Calculer sur ce tableau le cot de l'unit d'uvres de chaque centre.
2. Calculer le cot de production d'un meuble pour lequel on a utilis :
- 300 dh de matires premires
- 20 heures par ouvrier pour le centre traage
- 30 heures par machine pour le centre usinage
- 15 heures par ouvrier pour le centre inissage.
3. Dterminer le rsultat ralis sur ce meuble vendu 2 000 dh.

TABLEAU DE RPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Charges par nature Total Admin Traage Usinage Finissage Distribution
Achats non stocks de mat. et fourn. 12 000 6 000 1 200 1 200 1 200 2 400
Services extrieurs 24 000 2 400 4 800 9 600 4 800 2 400
Autres services extrieurs 16 000 3 200 12 800
Impts, taxes et vers. assimi. 64 000 6 400 57 600
Charges de personnel 152 000 7 600 15 200 91 200 30 400 7 600
Charges financires 2 000 2 000
Dotations aux amort. et prov. 20 000 1 000 16 000 3 000
290 000 25 600 22 200 118 000 39 400 84 800
Administration - 25 600 6 400 6 400 6 400 6 400
290 000 0 28 600 124 000 45 800 91 200
Nature de l'unit d'uvres H/O H/M H/O 1 000 F C.A.
Nombre 5 000 8 000 4 000 500
Cot 5,72 15,55 11,45 182,40

Cot d'achat des matires premires 300,00
Frais de production :
Traage : 5,72 x 20 = 114,40
Usinage : 15,55 x 30 = 466,50
Finissage : 11,45 x 15 = 171,75
762,65
Cot de production 1 052,65
Distribution : 182,40 x 2 = 364,80
Cot de revient 1 417,45
Prix de vente 2 000,00
Rsultat (bnfice) 582,55



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Exemple : L'entreprise TAHIR fabrique 2 produits : A et b partir d'une seule matire premire :
M. Le travail de production s'effectue dans 2 ateliers : P et R.
Au 1 mars, la situation est la suivante :
- stock de matire premire M : 5 000 kg 2,80 dh le kg ;
- stock de produit A : 6 000 kg 5,458 dh le kg (valuation au cot de production) ;
- stock de produit b : 4 500 kg 5,816 dh le kg (valuation au cot de production).
Renseignements concernant le mois de mars :
- achats de matire premire M : 20 000 kg 3 dh le kg ;
- consommation de matire premire M par les ateliers :
* 15 000 kg pour fabriquer le produit A, * 8 000 kg pour fabriquer le produit B ;
- la production du mois est de :
* 14 000 kg de produit A, * 7 500 kg de produit B ;
- les ventes du mois s'lvent 184 000 dh, soit :
* 16 000 kg de produit A vendu au prix de 7 dh le kg,
* 10 000 kg de produit B vendu au prix de 7,20 dh le kg ;
- les frais directs de production sont :
* 900 heures de main-d'uvre 8 dh de l'heure pour le produit A,
* 600 heures de main-d'uvre 8 dh de l'heure pour le produit B ;
- les frais indirects de production sont dcrits sur le document annexe II (1
er
tableau)
- les frais de distribution se montent 20 240 dh.

REMARQUES IMPORTANTES :
- Dans cette entreprise, tous les stocks de cots se font selon la mthode du cot moyen des
entres de la priode avec cumul du stock initial.
- Il n'existe aucun en-cours de fabrication.
- ventuellement, les calculs sont faire avec 4 dcimales.

TRAVAIL FAIRE :
Calculer le rsultat obtenu sur produit A et sur produit B pour le mois de mars.
Corrig :

1 - Tableau de rpartition des frais indirects (rpartition secondaire acheve)
Section Atelier P Section Atelier R Section Distribution
Total des frais 9 200 dh 33 000 dh 20 240 dh
Nature de l'unit
d'uvre
kg de matire premire
M traite
heure de main-d'uvre
directe
F de vente
Nombre d'units
d'uvre
23 000 1 500 184 000
Cot de l'unit d'uvre 0,4 22 0,11

2 - Calcul du cot d'achat de la matire M pour le mois de mars
Quantit Cot total
Stock initial 5 000 14 000
Achats du mois 20 000 60 000
Total 25 000 74 000
Cot moyen 2,96 dh par kg

3 - Calcul du cot de production des produits dans les ateliers
Produit A Produit B
Mois de mars
Quantit
Prix
unitaire
Total Quantit
Prix
unitaire
Total
Matire premire utilise 15 000 2,96 44 400 8 000 2,96 23 680
Frais directs 900 8 7 200 600 8 4 800
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 44
Frais indirects :
- Atelier P 15 000 0,4 6 000 8 000 0,4 3 200
- Atelier R 900 22 19 800 600 22 13 200
Cot de production global du
mois
77 400 44 880

4 - Calcul du cot de production des produits qui ont t disponibles pour la vente pendant
le mois de mars
Produit A Produit B
Mois de mars
Quantit
Prix
unitaire
Total Quantit
Prix
unitaire
Total
Stock initial 6 000 5,485 32 910 4 500 5,816 26 172
Production du mois 14 000 77 400 7 500 44 880
Total 20 000 110 310 12 000 71 052
Cot moyen : 5,5155 Cot moyen : 5,921

5 - Calcul du prix de revient (des produits vendus)
Produit A Produit B
Mois de mars
Quantit
Prix
unitaire
Total Quantit
Prix
unitaire
Total
Cot de production 16 000 5,5155 88 248 10 000 5,921 59 210
Frais de distribution 112 000 0,11 12 320 72 000 0,11 7 920
Prix de revient global 100 568 67 130

7 - Calcul du rsultat
Produit A Produit B
Prix de vente 112 000 72 000
Prix de revient 100 568 67 130
Rsultat 11 432 4 870
Rsultat valu en pourcentage
du prix de vente
10,21 6,76
EXEMPLE : Les prestations rciproques
Nous avons vu que les centres auxiliaires taient rpartis dans les centres principaux. Il s'agit par
exemple de l'administration dont les cots peuvent tre imputs la fois aux approvisionnements,
l'atelier et la distribution. Mais les centres auxiliaires peuvent se rendre mutuellement des
services (par exemple, le centre administration et le centre entretien). Reprenons l'exemple ci-
dessus avec ces donnes :
Charges Centres auxiliaires Centres principaux
Dsignation Adm. Ent. Trans. Approv. Atelier Distrib.
Totaux rp
Rpartition adm.
Rpartition ent.
Rpartition trans.
25 000
- 100 %
400 h
32 000
10 %
-1 000 h
12 500
10 %
100 h
- 12 000 Km
24 000
15 %

3 000 Km
54 000
35 %
350 h
31 000
30 %
150 h
9 000 Km
NB : les prestations d'un service pour lui mme ne sont pas prises en compte. Par exemple,
l'entretien total peut-tre de 1.200 h avec 200 h imputes l'entretien. On ne prend pas en compte
ces 200 h et on rpartit les 1.000 heures restantes.
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 45
Adm. Centre auxiliaire Administration, estimation des temps passs pour chaque service (donnes
en %),
Ent. Centre auxiliaire Entretien, estimation des temps passs pour chaque service (donnes en
heures),
Trans. Centre auxiliaire Transports (donnes en kilomtres).
On remarque que les centres administration et entretien ralisent des prestations entre eux et au
centre transport. Ces prestations rciproques peuvent tre rsolues simplement avec un systme
d'quation : soient x le montant des frais d'administration et y le montant des frais d'entretien.
Administration Entretien
Totaux rpartition primaire
Rpartition centre adm.
Rpartition centre ent.
25 000
- x
+ 0,4 y
32 000
+ 0,1 x
- y
Totaux rpartition secondaire 0 0

25 000 - x + 0,4 y = 0
32 000 - y + 0,1 x = 0
y =
y =
y - 0,04 y =
0,96 y =
y =
y =
x =
x =
x = 25 000 + 0,4 y
y = 32 000 + 0,1 x
32 000 + 0,1 (25 000 + 0,4 y)
32 000 + 2 500 + 0,04 y
34 500
34 500
34 500 / 0,96
35 938
25 000 + 0,4 * 35 938
39 375
Tableau de rpartition des charges indirectes (TRCI)
Charges Centres auxiliaires Centres principaux
Dsignation Adm. Ent. Trans. Approv. Atelier Distrib.
Totaux rpartition
primaire
Rpartition centre adm.
Rpartition centre ent.
Rpartition centre
trans.

25 000

-39375
14159

32 000
3 938
- 35 398

12 500
3 938
3 540
- 19 478

24 000
5 906
0
6 493

54 000
13 781
12 389
0

31 000
11 813
5 310
12 985
Totaux rpartition
secondaire
0 0 0 36 399 80 170 61 108
Centres dAnalyse - Units duvre
EXERCICE :
Lentreprise CHIMINTER fabrique et commercialise des produits chimiques.
La production transforme deux matires premires A et B pour en tirer deux produits finis O et P.
Lentreprise comprend les services suivants : comptabilit, entretien, achats, production et
distribution.
Elle vous communique son compte de rsultat pour le mois de novembre en DH :


Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 46
achats matires 1 A (80 000 kg) 160 000 ventes produits O 540 000
achats matires 1 B (20 000 kg) 60 000 ventes produits P 260 000
+ variation stocks matires 1 A + 23 000 + production stocke produits
O
+ 17 000
- variation stocks matires 1 B - 6 000 - production stocke produit P - 10 000
Locations 30 000
Transports 40 000
charges externes diverses 80 000
frais de personnel 150 000
Dotation aux amortissements 200 000

solde crditeur 70 000
Total 807 000 Total 807 000

Rappels : variation des stocks = stock final stock initial,
production stocke = stock final- stock initial.

Votre travail consiste calculer les cots relatifs chacun des produits O et P de manire pouvoir
dterminer le rsultat sur chaque produit.

Le comptable vous fournit les cls de rpartition suivantes pour rpartir les charges par nature
entre les diffrents services :

comptabilit entretien achats production distribution
frais de
personnel
6 % 2 % 4 % 80 % 8 %
Locations 4 1 1 3 1
Transports 5 % 40 % 55 %
charges
diverses
50 % 5 % 10 % 15 % 20 %
dotations aux
amortissements
20 % 5 % 70 % 5 %
frais de
personnel
6 % 2 % 4 % 80 % 8 %

tablissez maintenant le tableau de rpartition des charges indirectes :


Total
comptabilit

Entretien achats Production distribution
frais de
personnel

Locations
Transports
Charges
diverses

Amortissement
s

Total

Pouvons-nous maintenant calculer les cots des produits O et P ?

Que pensez-vous de lactivit des services Comptabilit et Entretien ? Pour qui travaillent-ils ?
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 47
Ce sont des services AUXILIAIRES, ils travaillent pour lensemble de lentreprise. Les autres
services sont dits PRINCIPAUX, ils travaillent pour lune des grandes fonctions de lentreprise,
achat, production ou vente.

Quallons-nous faire du cot des services auxiliaires ?

Le comptable rpartit les cots des services auxiliaires comme suit :

achats production distribution
comptabilit 46 500
DH
10 000 DH 46 500 DH
entretien 5 % 90 % 5 %


comptabilit entretien achats Production distribution

Total

Nous connaissons maintenant le cot de chaque service principal aprs avoir fait deux
rpartitions :

RPARTITION PRIMAIRE : rpartition des charges par nature entre les diffrents services,
RPARTITION SECONDAIRE : rpartition du cot des services auxiliaires entre les services
principaux.

Pouvons-nous maintenant calculer le cot du produit O et celui du produit P ?

Il nous faut donc trouver un moyen pour rpartir les charges dapprovisionnement entre les deux
matires premires A et B, et les charges de production et de distribution entre les deux produits
finis O et P.

Dans ce but, nous allons mesurer lactivit de chaque service et voir comment cette activit se
rpartit entre les diffrents produits et matires :

Nous utiliserons :

pour le service achats : le kilo de matire premire achete,
pour le service production : le kilowatt/heure consomm,
pour le service distribution : le millier deuros de chiffre daffaires.

Ces units qui permettent de mesurer lactivit, le travail dun service sont appeles UNITES
DOEUVRE. Une unit duvre est une unit qui permet de mesurer lactivit dun CENTRE DANALYSE.
On appelle centre danalyse, une division de lentreprise dont on calcule le cot pour en mesurer
lefficacit.

Les units duvre sont donc les suivantes :
centre Achats :
centre Production : 15 000 kW/h pour le produit O et 5 000 pour le produit P,
centre Distribution :

Nous pouvons maintenant calculer le cot de chaque unit duvre :

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 48
achats production Distribution
cot de la section
nature de lU.O.
Nombre dU.O.
cot de lU.O.

Nous pouvons maintenant calculer le cot de chaque produit.
En dehors du prix dachat des matires premires, il ny a pas dautres charges directes. Les sorties
de stock sont valorises par la mthode du CUMP. Les stocks initiaux sont les suivants : 10 000 kg
de matire A pour 38 000 DH, 5 000 kg de matire B pour 22 000 DH, 2 000 kg de produit O pour
23 000 DH, 15 000 kg de produit P pour 30 000 DH. Les ventes du mois sont les suivantes : 45 000
kg de produit O 12 DH et 65 000 kg de produit P 4 DH.

1 COUTS DACHATS

1.1 cot dachat des matires premires achetes
A B
quant
it
cot
unitaire
montant quanti
t
cot
unitaire
montant

Total

1.2 cot dachat des matires premires consommes
consommations du mois :
matire A : 85 000 kg dont 40 000 pour le produit O et 45 000 pour le produit P,
matire B : 18 000 kg, dont 8 000 pour le produit O et 10 000 pour le produit P.
Compte de Stock Matire A
date Q CU M date Q CU M


total total
Compte de Stock Matire B
date Q CU M date Q CU M


total total

2 COUTS DE PRODUCTION

Les quantits produites sont les suivantes : produit O, 48 000 kg et P, 55 000 kg.

2.1 cot de production des produits inis fabriqus
O P
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quant
it
cot
unitaire
montant quanti
t
cot
unitaire
montant

Total

2.2 cot de production des produits finis vendus

Compte de Stock Produit O
date Q CU M date Q CU M


total total
Compte de Stock Produit P
date Q CU M date Q CU M


total total

3 COUT HORS PRODUCTION

lements O P
quantit cot
unitaire
montant quantit cot
unitaire
Montant



4 COUT DE REVIENT

O P
quantit cot
unitaire
montant quantit cot
unitaire
montant



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5 RESULTATS ANALYTIQUES

O P
quantit Cot
unitaire
montant quantit Cot
unitaire
montant


Cots du cycle d'exploitation
Si on prend l'exemple de la fabrication d'un produit, on peut dcomposer le cycle de production en
diffrentes phases :
centres Cots Calculs
1. approvisionnement cot d'achat
cot des matires et des
consommables
+ charges d'approvisionnement
2. fabrication (produits semi-
finis)
cot de
production
cot d'achat des matires utilises
+ charges de fabrication
3. fabrication (produits inis)
cot de
production
cot d'achat des matires utilises
et/ou cot de production des
semi-finis
+ charges de fabrication
4. distribution des produits cot de revient
cot de production des produits
vendus
+ charges de distribution


Les en-cours de production
Un en-cours est un ensemble de charges (matires premires, composants, services...) engag
dans une production donne mais qui n'a pas encore donn lieu une fabrication dfinitive au
stade considr du cycle de production.produit fabriqu par l'entreprise se situant un stade
intermdiaire d'laboration, entre la matire premire et le produit fini.
Leur valorisation est parfois problmatique, d'autant plus qu'elle influence les cots de
production de la priode. Si l'on dispose des informations ncessaires, on fera une valuation
relle des en-cours. Dans le cas contraire, il faudra soit estimer leur valeur (par exemple : 100%
des matires premires, 50% de la MOD, 20% de charges indirectes... le reste des charges sera
alors engag la priode suivante) soit l'valuer en cots prtablis (en gnral fond sur les cots
rellement observs des priodes prcdentes).
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Les produits rsiduels
Certaines fabrications donnent en plus du produit principal des dchets (copaux, scories...) et des
rebuts (pices casses, lments non conformes...). Ces lments ont gnralemet des valeurs d'o
la ncessit de les prendre en compte dans le calcul de la production.
S'ils peuvent tre vendus : le prix de vente est soustrait du cot de production du produit principal.
S'ils peuvent tre rutiliss dans le processus de production : ils sont alors valus au prix du
march ou un prix forfaitaire. La valeur retenue est d'une part soustraite du cot de production
du produit fini dont ils proviennent et d'autre part ajoute au cot de production du produit fini
pour lequel ils sont rutiliss.
S'ils sont inutilisables : dans ce cas, ils n'ont pas de valeur d'change et il est donc inutile d'en
dterminer le cot. En revanche, les frais engags pour leur limination sont incorporer aux
cots de production des produits finis.
Les sous-produits
Un sous-produit est un produit secondaire obtenu au cours de la fabrication d'un produit
principal. Il se distingue du dchet en cel qu'il peut-tre important. Pour leur valuation, les sous-
produits peuvent tre considrs comme des dchets ou comme des produits finis (avec calcul
d'un cot de production, notamment lorsque ce sous-produit ncessite un traitement avant de
pouvoir tre vendu).
Le traitement dune commande :
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6dh le kilogramme
7dh
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LMENTS INDICATIFS DE CORRIG


DOSSIER 1

A : Cot de revient d'une commande

1) Tableau de rpartition des charges indirectes
X : Total des charges indirectes du centre Rception
Y : Total des charges indirectes du centre Contrle
X= 15071 + 0,25Y
Y= 12291,5+ 0,30X


Rceptio
n
Contrle
Nettoyage
Lavage Tri
Surglation
Conditionn
.
manuel
Conditionn
.
machine
Expditio
n
Rpartition
Primaire
15071 12291,5 18272,1 41632,1 20335,35 16021,35 8717,6
Rception -19615 5884,5 1961,5 1961,5 2942,25 2942,25 3923
Contrle 4544 -18176 2726,4 2726,4 2726,4 2726,4 2726,4
Rpartition 0 0 22960 46320 26004 21690 15367
10 dh
CPPV
0.90 dh le carton
1.5dh le
5dh le kilogramme
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Secondaire
Nature de
l'U.O.
HMOD Kg trait HMOD HM
10 euros
de cppv
Nombre d'units
d'oeuvre
6560 60000 660 482 59103
Cot de
Lunit d'uvre
3,5 0,772 39,4 45 0,26

- Cot de revient d'une commande de 500 kg de girolles :

Q PU Montant
Cot d'achat
Sorties de stocks (peps) 210 3,7 777
350 3,9 1365
- rcupration des
cartons de rception
112 0,9 -100,8
Cartons de livraison 100 1,5 150
MOD: 11 15 165
Centres
Nettoyage, tri 6 3,5 21
Surglation 550 0,772 424,6
- brisures 50 5 -250
Cot de production
des
produits vendus
500 2551,8
Centre conditionnement 5 39,4 197
Charges de distribution
Commissions 126,40
Transport 41,30
Centre expdition 255,18 0,26 66,35
Cot de revient 500 5,97 2982,85

Remarques :
1 Le sujet prcisait que lentreprise achte et surgle 180 000kg et ne tient donc pas compte
des dchets. On doit donc accepter 560 kg en surglation.
2 Les cartons dexpdition peuvent tre accepts en cot hors production et donc 240,18 UO pour
le centre expdition.

2) Conclusion

Si l'on considre que le cot complet constitue une base pertinente de fixation des prix de vente, il semble que la
production de girolles devienne rapidement dficitaire.
Il faut toutefois rappeler les limites inhrentes un calcul de cots complets par la mthode des centres d'analyse, en
particulier sur les deux aspects suivants
- ce cot varie en fonction du volume de production ralise au cours de chaque priode de calcul de cots, qui
conditionne la plus ou moins bonne absorption des charges fixes
- il peut intgrer une part importante d'arbitraire li la rpartition des charges indirectes
entre les produits.




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Concordance avec la comptabilit gnrale

Exemple chiffr
Le produit : la raquette de tennis de table (1 500 raquettes produites par priode).
Lentreprise les commercialise ltat de produits inis, 8 dh la pice.
Stock de bois en dbut de priode : 500 bois 2,90 dh la pice.
Achats dune priode : 1500 bois (prix dachat unitaire : 3 dh). Frais divers dachat : 250 dh.
Achats de 1650 revtements de raquette : 1,50 dh la pice (on achte 10% de revtements en plus
car perte de 10 % lors de la production) Colle (pour 1500 raquettes fabriques) : 415 dh
Stock de raquettes en dbut de priode : 100 raquettes, au cot de production unitaire de 5,6 dh la
pice.
La production de 1 500 raquettes a ncessit 120 heures de main duvre 12 dh de lheure (y
compris les charges patronales). Les frais indirects de latelier sont de 500 dh, lunit duvre est
lheure de main duvre directe (MOD). Latelier a travaill 200 heures dans la priode considre.
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Nombre de raquettes vendues : 1 450. La distribution des raquettes revient 1 euro de
commission pour le reprsentant (statut VRP) par unit vendue. Les frais indirects de distribution
sont de 1 050 dh pour la priode, rpartis selon un taux de frais calcul sur la base du cot de
production total de la priode (37 120 dh).
Cot dachat des bois : (1 500 x 3) + 250 = 4 750 dh
Stock des bois :

Cot de production des raquettes :
Cot dachat des bois utiliss : 4 650
+ colle 415
+ Revtements : 1,50 x 1 650 = 2 475
+ Main duvre directe : 120 x 12 = 1 440
+ Charges indirectes : (500 / 200) x 120 = 300
-----------
Cot de production : 9 280 (unitaire : 9 280 / 1 500 = 6,18666)
Stock de raquettess :

Cot de revient des raquettes vendues :
Cot de production des raquettes vendues : 8 917,50
Cot direct de distribution : 1 dh x 1 450 = 1 450,00
Charges indirectes : (1 050dh / 37 120) x 9 280 = 262,50
---------------
Cot de revient : 10 630,00
(Unitaire : 10 630 / 1 450 = 7,33103)
Rsultat analytique : unitaire :
Prix de vente : 8 dh x 1 450 = 11 600,00 8,00
Cot de revient : 10 630,00 7,33
---------------- ----------
Rsultat : 970,00 0,67
Vrification avec la comptabilit gnrale :


Calcul des cots :
Explications :
Le magasinier ne soccupe que de la rception des marchandises et ne fait que les stocker,
son salaire peut donc tre imput directement sur le cot dachat. Cependant, sil soccupe
aussi du conditionnement des produits et du chargement des camions par exemple, il
deviendra alors une charge indirecte et devra tre ventile sur les cots correspondants.
Louvrier qualifi ne fait que produire, il sera imput directement sur le cot de production
Le secrtaire administratif comme le comptable peuvent accomplir plusieurs tches sur
lensemble des cots. Leurs salaires ne sont pas imputables directement sur telle ou telle
fonction. Ce sont donc des charges indirectes :
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Fiche de Charges
rpartir
Montants
Gestion
matriel
Approvisionnement Production Distribution
Gestion du
personnel
73 032 20% 20% 40% 20%
Gestion du
matriel
84 970 - 10% 80% 10%
Dfinitions :
Les centres auxiliaires fournissent leurs prestations aux autres centres, ce sont des services
internes en gnral mais ils peuvent tre externaliss.
Les centres principaux concerne lessence mme de la production de lentreprise.
La rpartition secondaire consiste rpartir les charges des centres auxiliaires vers les centres
principaux pour lesquels ils ont travaill et cela proportionnellement aux prestations fournies.
Lors de la rpartition secondaire, on considre chaque centre auxiliaires comme une entreprise
autonome qui facture ses prestations aux autres centres
I. Le cot de production
Le cot de production des produits finis incorpore :
Les charges directes de production :
o Les matires premires utilises, values leur sortie du stock selon
le modle de gestion des stocks choisi.
o Les charges relatives la main duvre (main duvre directe)
Les charges indirectes de production calcules dans le tableau de rpartition (UO x Cot de
lUO)
Composant Quantit Cot unitaire Cot Total
Charges directes
Matire M 1 500 20.31 30 465
Main duvre directe 650 90 58 500
Charges indirectes 14 500 18.76 272 000
Cot de production 14 500 24.89413 360 965
A la suite de la production du bien, il convient de le rentrer dans un stock de produits finis. Les
sorties de ce stock seront gres selon le modle dvaluation des stocks choisis.
Le cot de distribution
Le cot de distribution incorpore :
Les charges directes de production :
Main duvre directe
Emballages utiliss
Frais de livraison
Etc.
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Les charges indirectes du tableau de rpartition
(pour 6 300 produits distribus)
Composant Quantit Cot unitaire Cot Total
Charges directes 18 950
Charges indirectes 6 300 11.69 73 650
Cot de distribution 6 300 14.69841 92 600
Le cot de revient
Le cot de revient sobtient en ajoutant au cot de distribution le cot de production des produits
qui sortent du stock. Il reprsente lintgralit des charges engages par lentreprise pour fournir
au client le bien ou le service ainsi que les prestations et accessoires qui laccompagnent.
Composant Quantit Cot unitaire Cot Total
Cot de production des produits
finis vendus
6 300 24.89413 156 833.01
Cot de distribution des produits
finis vendus
6 300 14.69841 92 599.98
Cot de revient 6 300 39.59 249 432.99
Rsultat analytique dexploitation (RAE)
Le RAE nest pas un cot mais une marge car il est calcul en faisant la diffrence entre le chiffre
daffaires et le cot de revient.
Composant Quantit Cot unitaire Cot Total
Chiffre daffaires 6 300 46.00 289 800
Cot de revient 6 300 39.59 249 432.99
Rsultat analytique dexploitation 6 300 6.41 40 367.01
Cela signiie que lentreprise dgage un bnice dexploitation de 40 367.01 dh soit une marge de
6.41 dh par produits.
Remarque importante :
Nous avons tudi ici le cas dune entreprise industrielle qui achte des matires premires, les
transforme et les revends.
Dans le cas dune entreprise commerciale qui ne transforme les produits quelle achte, il ny aura
donc pas de cot de production, seulement un cot dapprovisionnement et un cot de
distribution.
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LES PRESTATIONS RECIPROQUES :

Ex : les charges du service entretien peuvent tre rparties entre les centres utilisateurs en
fonction des heures dentretien rellement consommes.

Problme en cas de transfert crois, cest dire que le service transport travaille pour le
service entretien et rciproquement.

cout entretien cout transport
49500 dh 14300 dh
Unit duvre : les heures de travail Unit duvre : les Km parcourus
TOTAL : 300 heures de travail TOTAL : 7150 Km
DONT 45H POUR LE TRANSPORT DONT 715 POUR LENTRETIEN
Dont 165h pour la fabrication
Dont 2860 pour lapprovisionnement
Dont 90h pour le montage Dont 3375 pour la distribution

On pose :

Soit x le cot dune heure de travail dentretien
Soit y le cot dun Km de transport

Alors :

300x = 49500 + 71,5y
7150y = 15300 + 45x

Rsultats :

x = 172,35
y = 3,085


Centres Primaire
s
Centres principau
x

Entretien Transport Appro. Fabrication Montage Distributio
n
Rp.1aire
49500 14300
-51706
(cot total)
7756
(cot
entr)
28438 15512
2206
(cot
trans)
-22056
(cot
total)
8822 11028
Rp.
2ndaire
0 0

Ces 2 totaux sont rpartir sur les 4 autres centres.

Exercice n2 : trouver le total du cot du centre entretien et nergie :

X : total du centre nergie
Y : total du centre entretien

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X = 5550 + 0,10y
Y = 3300 + 0,20x

X = 6000
Y = 4500


Exercice 3 : lentreprise BAENA :

TOTAUX Energie Entretien Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution
49940 5550 3300 3700 21750 4390 11250
Energie
Entretien
6000
10%
20%
4500
10% (450)
20% (900)
50%
40% (1800)
10%
20% (900)
10%
10% (450)
Total aprs
la rp. 2
nd

0 0 5200 26550 5800 12300
Nature des
units
duvre
1 Kg de matire achete 1 heure de m
duvre
1 heure de m
duvre
100 dh de cot
de P de pdt
vendu
Nbre
dunits
duvre

13000

295

77,5

Cot dune
unit
doeuvre

0,4

90

76


Calculs :

6000 = (10% de 4500) + 5550
4500 = (20% de 6000) + 3300

0,4 = 5200 / 13000
90 = 26550 / 295
76 = 5800 / 77,5

ATTENTION ! Les 40 cts trouvs sont uniquement dus aux charges dapprovisionnement. Le cot total du
produit, lui, est de 4,60f + 0,4f cest dire 5f selon la rpartition suivante :
4,60 sont les charges directes,
0,4 sont les charges indirectes.

AUSSI, le choix des centres auxiliaires et des centres principaux se fait en fonction du caractre productif ou
improductif du centre considr.

Limputation des cots des centres danalyse aux cots des produits :ETAPE 4

Cette tape consiste allouer le cot non encore rparti des centres restants (il sagit en principe du cot total
des centres principaux) aux cots des produits en fonction du nombre dunits duvre utilises.

On dispose du lien entre centre et unit duvre : lunit du de latelier 1 par exemple est lheure de main
duvre. maintenant, il nous faut trouver le lien entre lunit duvre et le produit.

Ex : Atelier 1 a un cot total de 26550 dh permettant de produire deux types de produits :
Balles de tennis pour lesquelles 200 heures de main duvre sont ncessaires,
Ballons de foot pour lesquels 95 heures seulement sont ncessaires.

On sait que latelier 1 a produit 205 heures de main duvre pour un cot unitaire de 90 dh.

Alors 90 x 200 = cot de la main duvre ncessaire la production des balles de tennis rpartis dans les 26550 dh des
cots totaux de latelier 1.

Calculer le cot de lunit duvre de chaque centre :

Il suffit de diviser le cot total de chaque centre par le nombre dunits duvre correspondant.
Lorsque lunit duvre est montaire, ce calcul revient dterminer un pourcentage appel taux de frais
(ou cot de lunit duvre).
Ex : % des charges dans le chiffre daffaire
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Imputer aux produits le cots des units duvre consommes :

Ex : le nombre dheures ncessaires la production de balles de tennis et le nombre dheures ncessaire la production
des ballons de foot.

Au terme de la procdure, on dtermine un rsultat analytique par produit : diffrence entre le chiffre daffaire
du produit considr et son cot de revient complet.


Exercice 4 : entreprise GUADALUPE

Administration Distribution Financement
Charges directes 25 500
Charges indirectes 25 842 29 492 26 400
Unit duvre choisie CPPV CPPV Valeur instal. Techni.
Nbre dU.O 146 000 146 000 165 000
Cot dune U.O 17,7% 20,2% 16%

146 000 = (250 x 196) + (400 x 242,50)
165 000 = 75 000 + 90 000
17,7% = 25 842 / 146 000
20,2% = 29 492 / 146 000
16 % = 26 400 / 165 000

Comment rpartir les charges directes de distribution ?

Il faut tout dabord calcul le cot unitaire moyen pondr (CUMP). Il est attribu avec des coeficients (1 pour
le produit P1 & 3 pour le produit P3) :

CUMP1 = 196 x 250 x 1 (prix unitaire x Nbre de produits x Coefficient)
CUMP2 = 242,50 x 400 x 3 (prix unitaire x Nbre de produits x Coefficient)

CUMP1 = 49 000
CUMP2 = 291 000

Maintenant nous pouvons rpartir les charges directes slevant 25 500 francs:

Charges directes de P1 = 25 500 x 49 000 / (49 000+291 000) = 3675 francs
Charges directes de P2 = 25 500 x 291 000 / (49 000+291 000) = 21 825 francs


Comment rpartir lensemble des charges sur chaque produit ?

Calculons dabord les cots de production par produit vendu :

CPPV1 = 196 x 250 = 49 000
CPPV2 = 242,50 x 400 = 97 000

Rpartition des charges Produit 1 Produit 2
Administration 0,177 x CPPV1 = 8 673 0,177 x CPPV2 = 17 169
Financement 0,16 x 75 000 = 12 000 0,16 90 000 = 14 400
Distribution Ch. directes 3675 21 825
Distribution Ch. indirectes 0,202 x CPPV1 = 9 898 0,202 x CPPV2 = 19 594
TOTAL 34 246 72 988


Exercice 5 : entreprise MALAGA

On distingue dabord les cots de production et les cots lis aux centres de structure (administration et
distribution).

Calcul des cots de production des ventes :

CPPV = CPPV1 + CPPV2 = (CUMP1 x ventes1) + (CUMP2 x ventes2)

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CUMP1 = ((2540 x 18) + (4560 x 19)) / 7100 = 18,64 pour 5325 Kg de P1
CUMP2 = (346500 + 787500) / 36 000 = 31,5 pour 29 000 Kg de P2

Do :
CPPV1 = 99 270
CPPV2 = 913 500
CPPV = 1 012 770 francs

Calcul du cot dune unit duvre :

Administration Distribution
TOTAL 15 191,55 19 242,63
Unit duvre choisie 100f de CPPV 100f de CPPV
Nbre dU.O CPPV / 100 = 10 127,70 CPPV / 100 = 10 127,70
Cot dune U.O 150% 190%

Rpartir les cots par produits :

Produit 1 Produit 2
Administration 1,50 x 992,70 = 1489,05 1,50 x 9135 = 13702,50
Distribution 1,90 x 992,70 = 1886,13 1,90 x 9135 = 17356,50
TOTAL 3375,18 31059,00









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EXERCICES
DENTRAINEMENT
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Exercice 1 :

A Partir De Deux Matires Premires M Et N, lentreprise ARTTAR Fabrique Deux Produits P1
Et P2 Dans 3 Atliers : A1, A2, A3.
- La Matire M Est Transforme Dans latelier 1 O Elle Donne 10% De Dchets Vendus
Directement A 20 DH Le Kg Et 90 %De Produits Semi-Finis Qui Passent Dans latelier 2
- Dans latelier 2, On Associe Au Produit Semi Fini Obtenu La Matire N . Cet Atelier Donne
Un Produit Fini P1 Et Un Produit P2 Qui Subira Un Traitement Supplmentaire Dans
latelier 3
- Latelier 3 Assure Le Traitement Du Produit 2
Pour Le Mois De Mai 2006 lentreprise ATTAR Vous Fourni Les Renseignements Suivants/
A/ Tableau De Rpartition Des Charges Indirectes : Pour Le Mois De MAI 2006
Sections Auxiliaires Sections Principales Charges
Par
Nature
Total Des
Charges
Indirectes
Administration Gestion
Du
Personnel
Approv A1 A2 A3 Distribution
Total R P
Administ
Gest.
Pers
195480

16100
-100%
--------------
15%
--------------
22000
20%
------------
-100%
----------
17580
10%
-----------
5%
-----------
63800
20%
--------
--
30%
--------
--
42600
20%
--------
---
30%
--------
---
22500
20%
----------
-
15%
----------
-
10900
10%
------------
5%
------------
Nature
UO
Kg De
MP
Achetes
H
MOD
HMOD Heure
Machine
100 DH De
CA
Nombre
UO

----------

--------
-

--------
-
1900
----------
Cot UO --------- --------
-
--------
-
---------- ----------
Pour Le Calcul Des Charges De La Rpartition Primaire On a Pris En Compte Les Elments
Suivants :
- Rmunration Thorique Annuelle De lexploitant : 384000 Dh
- Des Charges Non Incorporables Pour Un Montant Mensuel De : 3655 Dh
B/ Achats Du Mois :
- Matire Premire M : 4000 Kg Pour 50000 Dh
- Matire Premire N :1220 Kg Pour 10370 Dh
C/ Stock Au Dbut Du Mois :
- Matire Premire M : 1500 Kg Pour 22000 Dh
- Matire Premire N : 780 Kg Pour 12750 Dh
- Produit P1 : 2000 Units A 45.5 Dh lune
- Produit P2 : 1700 Units Pour 77000 Dh
- En Cours Atelier 1 : 3200 Dh
- En - Cours Atelier 2 (Produit P1) : 2120 Dh
D/ MOD
- Atelier 1 : 4000 H A 15 Dh lheure
- Atelier 2 : 2720 H A 25 Dh lune Dont 1520 H Pour Les Produits P 1
- Atelier 3 : 160 H A 35 Dh lheure
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E/ Consommation Du Mois :
- Matire Premire M : 5000 Kg
- Matire Premire N : 1200 Kg Dont 720 Kg Pour Les Produits P 1
- Produits Semi Finis : 4500 Kg Dont Les 3/5 Pour Les Produits P 1
F/ Production De La Priode :
- Produit P 1 : 4000 Units
- Produit P 2 : 4500 Units

Exercice 2 :
Lentreprise IDIR est spcialise dans la fabrication de vtements et plus particulirement
de marinires. Pour pouvoir tenir sa comptabilit analytique de septembre 2004, vous avez runi
les renseignements suivants :

Ventes de septembre 2004 : 6000 marinires 170 DH lunit.

Stock au 01/09/2004 :

2800 mtres de tissu 28,60 DH le mtre ;
900 marinires valant globalement 107 162 DH.

Achat de 12 000 mtres de tissu 27,68 DH le mtre.

Fabrication du mois : 5700 marinires ayant ncessit :

10 260 mtres de tissu ;
4 000 heures de main duvre directe 66 DH de lheure.

Les charges indirectes sont rsumes dans le tableau de rpartition prsent en page
suivante.

TRAVAIL A FAIRE :

1- complter le tableau de rpartition
2- Remplir les tableaux de calculs de cots qui conduisent la dtermination du rsultat
analytique.

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Centre
Approvisionnem
ent
Centre
montage
Centre
finition
Centre
distribution
Centre
administration
et financement
Totaux aprs rpartition
secondaire
28 800 92 800 42 750 137 700 132 948
Units duvres ou
assiettes de frais
100 mtres
1 heure de
main
duvre
directe
1 marinire
finie
100 DH de
vente
100 DH de cot
de production
des marinires
vendues
Nombre d'units
duvre ou montant de
lassiette de frais

Cot d'unit duvre ou
taux de frais


Exercice 3 ;
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Lentreprise " RIA " que tout le monde connat, fabrique deux types de saucissons secs " pur porc
de chez nous " : l"Ordinaire " et le " Super " la diffrence se situe au niveau de la composition:
L"Ordinaire est fabriqu avec 70 % de porc maigre et 30 % de porc gras, alors que le " Super "
contient 80 % de porc maigre et 20 % de porc gras. La quantit dpices utilise est la mme dans
les deux fabrications.
Processus de fabrication :
Aprs avoir t livr, le porc frais, gras ou maigre, est stock dans des chambres rfrigres.
Au fur et mesure des besoins, le porc frais est utilis pour la fabrication qui seffectue dans le
centre " laboratoire " (travail de la viande avec des machines spcialises, mise en boyaux,
tuvage...). Cest ce stade que sont ajouts les pices.
On utilise 5 pices de boyaux pour un kilogrammes de boeuf frais travaill et 0,5 kilogrammes
dpices pour 100 kilogrammes de boeuf frais travaill. A la sortie du laboratoire, les saucissons
frais sont placs dans un schoir. Avec le schage, ils perdent environ 20 % de leur poids.
Une fois secs, les saucissons sont nouveau stocks en chambre froide avant leur expdition.
Au moment de la livraison, les saucissons sont expdis par cartons de 10 kilogrammes.
Renseignements concernant le mois de novembre n :
Stocks initiaux :
buf maigre : 460 kg pour 7 016 dh
boeuf gras : 430 kg pour 2 058 dh
Epices : 5 kg pour 330 dh
Boyaux : 3 000 pices pour 7 350 dh Cartons
dexpdition : 4 800 1 dh lunit
Saucissons secs " Ordinaires " : 400 kg pour 16 443,75dh
Saucissons secs " Super " : 600 kg pour 26 568,75 dh
Ventes du mois : 1
100 kg de saucissons secs " Ordinaires ",
3 200 kg de saucissons secs " Super ".
Achats du mois :
boeuf maigre : 3 900 kg 15 dh le kg
boeuf gras : 920 kg 3,90 dhf le kg
Epices : 25 kg 60 dh le kg
Boyaux : 24 000 pices 2 f pice
Main-doeuvre directe de fabrication :
Pour les saucissons secs " Ordinaires " : 6 000 dh
Pour les saucissons secs " Super " : 18 600 dh
Production du mois de novembre 2006
1 000 kg de saucissons secs " Ordinaires ", 3 000 kg de saucissons secs " Super
Cette production a ncessit 3 875 kg de buf maigre (3 000 kg pour le " Super " et 875 kg pour
l"Ordinaire "), et 1 125 kg de boeuf gras (750 kg pour le " Super " et 375 kg pour l"Ordinaire ").
Charges indirectes ( aprs rpartition secondaire)
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Approvision-
nement
Production
Laboratoire
Schage
Distribution Administration
Totaux aprs
rpartition
secondaire
5 784 12 800 16 000 18 920 11 220
Nature de lunit
doeuvre
Kg de porc
achet
Kg de
porc
trait
Kg de
saucisso
n sch
obtenu
Carton expdi (a)
Nombre dunit
oeuvre
... ... ... ... ...
Cot de lunit
doeuvre
... ... ... ... ...
(a) 100 dh de cot de production des produits vendus.
NB : On utilisera le cot moyen pondr de fin de priode pour valoriser les sorties de stocks. Dans
les calculs,on ngligera linfluence que pourrait avoir sur les poids traits les pices et les boyaux
ainsi que pour ces matires les frais dapprovisionnement. Si ncessaire, on arrondira les calculs au
centime infrieur.
Le prix de vente du saucisson sec " Ordinaires " est de 53 dh le kg et celui du saucisson sec " Super
" est de 55 dh le kg.
Le chiffre daffaires annuel de lentreprise " RIA " est de 2 811 600 dh. Ses charges sont les
suivantes :
* Charges variables : 1 958 130 dh,
* Charges ixes : 652 710 dh.
Travail faire :
1. Terminer le tableau de rpartition des charges indirectes.
2. Prsenter les tableaux de calculs des cots dachat du porc gras et du porc maigre.
3. Prsenter les comptes de stocks :

De boeuf maigre,
De boeuf gras,
Des pices,
Des boyaux.
1. Prsenter les tableaux de calculs pour les deux types de saucissons :

Des cots de production,
Des stocks de produits finis,
Des cots de revient,
Des rsultats analytique.
Calculer et reprsenter graphiquement le seuil de rentabilit (valeur et date).
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Exercice 4 :
Lentreprise prt porter , SA au capital de 600000 dh, sest spcialise, depuis quelques
annes, lafabrication de vtements en maille et en particulier des pulls jacquard de finition
soigne, partir de fil en laine. Dans lotique du contrle de gestion, on sintresse plus
particulirement lafabrication des pulls jacquard .
On vous communique les renseignements relatifs au mois davril de lanne n :
Stocks au 01/04/n Achats du mois Production du
mois
Ventes du mois
Fil : 12000 kg pour 42120 dh
Petites fournitures : 4000 dh
Pulls : 5000 pour 765575.4 dh
Fil : 48000 kg 33 dh/kg
Petites fournitures : 42000
dh
30000 pulls (*) 32000 pulls
174 dh lunit
(*) Tous les pulls ont t commenc et termin pendant le mois.
Les charges indirectes qui ont fait lobjet dune rpartition primaire et secondaire se prsentent
comme suit :
approvisionnement Tricotage Coupe montage distribution
Totaux RS 221280 973434 162000 1770000 531200
Nature des
UO
1 kg il achet 1 kg de il utilis H MOD H MOD 100 DH de
ventes
Lafabrication dun pull jacquard ancessit :
1.078 kg de il,
1.5 dh de petites fournitures,
10 minutes de MOD dans latelier tricotage 32 dh lheure,
3 minutes de MOD dans latelier coupe 32 dh lheure,
15 minutes de MOD dans latelier montage 36 dh lheure,
TAF :
1) achever le tableau de rpartition
2) prsenter sous forme de tableaux les calculs menant ladtermination du rsultat
analytique.

NB : toutes les sorties sont values au CMUP
Exercice5 :

Lentreprise SOUTRA fabrique des cloisons base de pltre. Cette matire premire est livre
conditionne dans des sacs de 50 kg et stocke en magasin avant dtre utilise en fonction des
besoins de laproduction.

Les lments concernant le stock de sacs de 50 kg de pltre sont les suivants pour le mois de juin
2004 :

Au 01/06, il reste en stock 600 sac pour une valeur de25 180 dh.

Le magasinier areu pendant le mois 4 bons de rception constatant les entres en stock
pour cette matire :

SACS DE 50 KG DE PLATRE
DATE DESIGNATION QUANTITE COUT DACHAT
02/06 Bon de rception n157 600 25 440,00 dh
09/06 Bon de rception n158 1200 49 560,00 dh
18/06 Bon de rception n159 800 33 600,00 dh
29/06 Bon de rception n160 1400 57 120,00 dh

Les sorties sont les suivantes :

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le 03/06, Bon de sortie n211 : 460 sacs,
le 14/06, Bon de sortie n212 : 1 120 sacs,
le 26/06, Bon de sortie n213 : 970 sacs.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Remplir la iche de stocks des sacs de 50 kg de pltre selon la mthode du cot unitaire moyen
pondr en fin de mois. Crez ensuite avec EXCEL la fiche de stock correspondante.


FICHE DE STOCK
Dsignation : Mthode :
E N T R E E S S O R T I E S S T O C K S
Date Libell Quantit P.U. Montant Quantit P.U. Montant Quantit P.U. Montant


FICHE DE STOCK
Dsignation : Mthode :
E N T R E E S S O R T I E S S T O C K S
Date Libell Quantit P.U. Montant Quantit P.U. Montant Quantit P.U. Montant


Exercice 6 :
Lentreprise LUMIERE fabrique un modle unique de chandelier partir dune seule matire
premire : le bronze, dans un atelier unique de production.
Elle achte le bronze qui est stock avant dtre utilis dans latelier de production pour fabriquer
les chandeliers. Ceux-ci sont stocks avant dtre vendus.

Renseignements concernant le mois de mars :
Achat de bronze : 800 kg 22 dh le kg.
Charges directes dachat : 200 dh pour les 800 kg.
Charges indirectes dapprovisionnement 1,25 dh par kg achet.

Le stock initial (dbut mars) de bronze est de 200 kg 23 dh le kg soit 4 600 dh.

Production du mois : 700 chandeliers qui ont ncessit 750 kg de bronze ;
400 heures de main-duvre directe 14 dh lheure (charges sociales
comprises) ;
6 880 dh de charges indirectes datelier pour 400 heures de travail.

Le stock initial de chandeliers (dbut mars) est de 120 chandeliers 47 dh le chandeliers
soit 5 640 dh.
Les charges directes de distribution slvent 968 dh pour 600 chandeliers vendus.
Les charges indirectes de distribution slvent 1 000 dh pour 600 chandeliers vendus.
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Les ventes du mois reprsentent 600 chandeliers vendus 62 dh pice.

TRAVAIL A FAIRE :

1. Complter les tableaux ci-aprs permettant de dterminer le rsultat analytique
ralis sur la vente des 600 chandeliers du mois de mars.
2. Lentreprise a-t-elle ralis une perte ou un bnfice ?
3. Quelle est la valeur en euros et en francs du rsultat par chandelier ?
Cot d'achat du bronze
Elments Quantit PU Montant
Prix d'achat
Charges directes d'achat
Charges indirectes d'achat
cout d'achat


Compte de stock du bronze
Elmnts Quantit PU Montant Elmnts Quantit PU Montant
Stock initial Sorties
Entres Stock final
Totaux Totaux

Cot de production des chandeliers
Elments Quantit PU Montant
Sortie de stock de bronze
Charges directes de production :
main-d'uvre directe
Charges indirectes de production :
Atelier
cout de production


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Compte de stock des chandeliers
Elmnts Quantit PU Montant Elmnts Quantit PU Montant
Stock initial Sorties
Entres Stock final
Totaux Totaux


Cot de revient des chandeliers vendus
Elments Quantit PU Montant
Sortie de stock des chandeliers vendus
Charges directes de distribution
Charges indirectes de distribution
cout de revient




Rsultat analytique ralis
Elments Quantit PU Montant
Prix de vente des chandeliers
Cot de revient des chandeliers vendus
Bnfice ou perte


EXERCICE 7 :
Une entreprise industrielle, la socit ABISSA, traite une matire premire A et une matire
premire B dans un atelier n1. A la sortie de cet atelier est obtenu un produit semi-fini qui est
lobjet dun stockage en magasin.
Ce produit semi-ini subit dans latelier n 2 un traitement complmentaire, la suite duquel sont
labors le produit fini X et le produit fini Y qui entrent en magasin. Toutes les sorties de magasin
se font au cot moyen unitaire pondr.
Lactivit du mois de janvier N se rsume dans les donnes suivantes :
a) Stocks au 1
er
janvier N :
- matire A : 12 000 kg 2,10 DH soit 25 200 DH,
- matire B : 36 000 kg 2,65 DH soit 95 400 DH,
- produit semi-fini : nant,
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- produit X : 2 860 units 10,80 DH soit 30 888 DH,
- produit Y : nant.
b) Achats du mois :
- matire A : 24 000 kg 2,10 DH soit 50 400 DH,
- matire B : 18 000 kg 2,20 DH soit 39 600 DH.
c) Charges indirectes par nature : 81 879 DH dont 3 850 DH de dotations aux amortissements non
incorporables.
d) Charges suppltives : rmunration mensuelle du chef dentreprise (pour son rle dans la
direction commerciale) : 3 600 DH.
e) Ventes du mois :
- produit X : 14 000 units 16,70 DH soit 233 800 DH,
- produit Y : 2 000 units 21,50 DH soit 43 000 DH.
f) Les charges indirectes ont t rparties dans les centres selon le tableau suivant, qui indique
notamment les cls de rpartition des deux centres auxiliaires et les units duvre ou assiette de
frais des centres principaux :
Charges
indirectes
Totau
x
Gestion
des
moyens
Prestation
s
connexes
Approvisi
on-
nement
Atelier 1 Atelier 2 Distributi
on
Charges de
personnel

..................
Dotations
incorporables

Charges
suppltives

Totaux
primaires
81
629
3 900 10 000 11 000 22 400 24 300 10 029
Centre Gestion
des moyens
20 % 10 % 40 % 20 % 10 %
Centre
Prestations
connexes
10 % 10 % 40 % 40 %
Units
duvre ou
assiette de
frais
Kg
matire
achete
kg
matire
utilise
Heure
M.O.D.
C.P.P.V

C.P.P.V. : Cot de production des produits vendus
g) Consommation de matires par latelier n1 :
- matire A : 18 600 kg,
- matire B : 26 400 kg.
h) Consommation de produit semi-ini par latelier n2 :
- 22 000 kg ayant servi fabriquer le produit X,
- 9 500 kg ayant servi fabriquer le produit Y.
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 75
i) Main duvre directe utilise dans latelier n1 :
4 040 heures 12 DH soit : 48 480 DH.
Main duvre directe utilise dans latelier n2:
2 400 heures 12,80 DH soit 30 720 DH ayant servi fabriquer le produit X,
900 heures 12,80 DH soit 11 520 DH ayant servi fabriquer le produit Y.
j) Production du mois :
- latelier n1 a fabriqu 37 000 kg de produit semi-fini,
- latelier n2 a fabriqu 13 700 units de produit ini X et 3 000 units de produit ini Y.
Travail demand :
1) Etablir le tableau de rpartition des charges indirectes en indiquant :
- la rpartition secondaire (calculs justifis en annexe),
- le nombre dunits duvre (ou assiette de frais) de chaque centre principal,
- le cot dunit duvre ou taux de frais de chaque centre principal.
2) Faire apparatre dans une srie de tableaux successifs :
- le cot dachat des matires A et B,
- le cot de production du produit semi-fini,
- le cot de production des produits finis X et Y,
- le cot de revient des produits X et Y vendus,
- les rsultats analytiques.
On veillera la clart de ces tableaux et les sommes seront, si ncessaire, justifies en annexe .
3) Dresser le compte Rsultat de la comptabilit gnrale du mois de janvier N.
4) Rapprocher les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale.


EXERCICE8 :

LA SOCIETE GALLIA FABRIQUE DANS L'UNE DE SES UNITES DE PRODUCTION UN CONSERVATEUR ALIMENTAIRE A
PARTIR DE COMPOSANTS NATURELS. CE PRODUIT EST VENDU SOUS DEUX CONDITIONNEMENTS DIFFERENTS A UNE
CLIENTELE DE PROFESSIONNELS DE L'ALIMENTATION (RESTAURATEURS, TRAITEURS...), MAIS AUSSI AUPRES DE
PARTICULIERS.
Le processus de fabrication peut s'analyser de la faon suivante:
- Les composants naturels (herbes et aromates) sont achets sous forme d'un mlange,
directement auprs d'agriculteurs, au cours de la saison des rcoltes (dbut mai fin juillet). Il
n'est pas stock et ne donne lieu aucun frais indirect d'approvisionnement.
- Dans un premier atelier, le mlange est tri par une main d'oeuvre peu qualifie qui en extrait un
dchet sans valeur qui doit ensuite tre vacu.
- Dans un deuxime atelier, le mlange est tout d'abord lav puis il est tritur et malax avant de
macrer dans une saumure spciale et d'tre filtr.
- Dans un troisime atelier, le liquide filtr est alors lyophilis. On obtient ainsi un produit sec en
granuls qui est stock en silos en attendant les oprations de conditionnement ralises en
fonction des programmes de vente dtermins par la direction commerciale. (Les ateliers 1, 2 et 3
fonctionnent en continu, sans stockage intermdiaire).
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 76
- Dans un quatrime atelier, le contenu du filtre est essor et sch puis vendu comme
sous-produit destin l'alimentation du btail.
- Dans un cinquime atelier, les oprations de conditionnements sont effectues.
+ Prsenter le schma de production.
+ Calculer le cot de production prvisionnel
- d'un kg de produit sec;
- d'une bote de 50 g;
- d'une bote de 10 sachets.

A n n e x e : O r g a n i s a t i o n d e s a t e l i e r s

Atelier 1. Tri du mlange
Le tri est ralis par une main d'oeuvre peu qualifie dont l'effectif peut tre ajust en fonction des
quantits trier. Chaque salari est rmunr 10 DH de l'heure (charges sociales comprises) et trie
en moyenne 12,5 kg par heure de travail.
Le cot d'achat du mlange achet aux agriculteurs a t ix 750 DH la tonne pour toute la
campagne. Une tonne de mlange brut permet d'obtenir normalement 900 kg de mlange tri. Le
cot d'vacuation du dchet s'lve 30 DH par tonne vacue. Les frais indirects de l'atelier sont
de 1 DH par heure de main d'oeuvre directe.
Atelier 2. Traitement, macration, iltrage.
Cet atelier traite normalement 900 kg de mlange tri sur une dure de 8 heures. La saumure est
achete 2,50 DH les 100 litres et la quantit utilise reprsente 2 mtres cubes de saumure pour
900 kg de mlange tri.
Le cot horaire de fonctionnement (cot de l'unit d'oeuvre) est estim 337,50 DH (il comprend
la main d'oeuvre).
Atelier 3. Lyophilisation.
Cet atelier a une capacit de traitement adapte celle de l'atelier 2. Avec 900 kg de mlange tri et
2 mtres cubes de saumure, le liquide iltr fournit 150 kg de produit sec en 8 heures. Le cot
horaire de fonctionnement est estim 400 DH (il comprend galement la main d'oeuvre).
Atelier 4. Traitement du sous-produit.
Cet atelier a galement une capacit de production adapte celle de l'atelier 2. Le contenu du
iltre aprs essorage et schage sur une dure de 8 heures des 900 kg de mlange macr
reprsente normalement 750 kg de sous-produit.
Le cot horaire de fonctionnement est estim 5,25 DH.
Le sous-produit est commercialis 83,50 DH la tonne. Sa valeur nette de ralisation sera dduite
du cot de production du produit sec, sans qu'il soit tenu compte de frais de distribution ou d'un
bnfice forfaitaire.
Atelier 5. Conditionnement.
Le conditionnement est ralis sous deux prsentations:
- botes de 50 g (dnomination B50);
- sachets de 5 g vendus par bote de 10 (dnomination BS).
L'atelier peut conditionner en une heure, en fonction du rglage des machines, soit 450 botes de B50,
soit 3 000 sachets. Dans ce dernier cas, la mise en bote BS des sachets ncessite ensuite une heure de
fonctionnement de cet atelier.
Le cot des fournitures s'tablit, pour les botes de 50 g, 56,50 DH le cent, pour les sachets,
33,50 DH le rouleau de 500 units et 36,50 DH le cent pour les botes contenant les sachets.
Le cot horaire de fonctionnement de l'atelier est estim 100 DH.

EXERCICE 9 :
La SA MANUT produit du matriel de manutention.
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 77
On vous demande daider le contrleur de gestion calculer le cot de revient dun matriel de
levage.
Ce matriel est fabriqu base dacier haut de gamme achet auprs dun unique fournisseur.
Lacier est tout dabord usin dans le centre Usinage en deux composants A et B qui seront par
la suite assembls dans le centre Assemblage .
Les autres matires ou composants entrant dans la composition de ce matriel seront traits
globalement sous lappellation matires consommables . et seront intgrs directement au cot
de production du matriel de levage.

Voici les donnes comptables du mois de mars de lanne N :
Stocks au 1.3.N :
Acier : 20 000 kg 4.40 DH le kg
Matires consommables : 5 000 DH
Composant A : 860 units pour un montant global de 287 359 DH
Composant B : 750 units pour un montant global de 309 979 DH
Matriel de levage : 600 units pour un montant global de 675 650 DH
Achats du mois de mars N :
Acier : 90 tonnes 4 400 DH la tonne
Matires consommables : 30 000 DH
Charges indirectes = 548 050 DH rparties comme suit :
Prestations
connexes
Gestion des
btiments
Gestion du
personnel
Approvisionnement Usinage Assemblage Distribution
Total rpartition primaire 30 000 26 400 45 400 11 000 246 600 115 850 72 800
Prestations connexes 10% 10% 10% 30% 30% 10%
Gestion des btiments 20% 10% 30% 30% 10%
Gestion du personnel 10% 30% 30% 30%
Total rpartition secondaire
Unit duvre KG dacier achet H de MOD H de MOD 100 dh de
ventes
Nombre dunit duvre
Cot de lunit duvre

Centre Usinage :
Composant A : 24 100 kg dacier utilis, 34 740 heures de MOD 10.425 DH de lheure.
Composant B : 63 000 kg dacier utilis, 45 260 heures de MOD 10.825 DH de lheure.
On a produit 1 720 composants A et 2 250 composants B.
Centre Assemblage :
On a produit 1 950 matriels de levage.
On a utilis 55 000 heures de MOD 10.25 DH de lheure.
Ventes du mois :
On a vendu 2 100 matriels de levage 1 050 DH pice.
Stocks rels au 31.3.N :
Acier : 22 850 kg
Matires consommables : 3 000 DH
Composant A : 620 units
Composant B : 1 050 units
Matriel de levage : 450 units.
Travail :
Compltez le tableau de rpartition des charges indirectes.
Vous prsenterez tous les comptes de stock, les sorties tant values au Cot moyen
unitaire pondr.
Prsentez le cot dachat de lacier, le cot de production des composants A et B, le cot de
production du matriel de levage, le cot de revient et le rsultat analytique de ce matriel
de levage.
Exercice N10
Vous tes un assistant du contrleur de gestion dune usine qui fabrique des confiseries et
appartenant un grand groupe dagro-alimentaire. Votre rle consiste calculer le cot de revient
dun des produits fabriqus : le pop-corn. Le mas achet est stock dans des silos, puis il est
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 78
envoy au soufflage pour en faire du pop-corn, et enin il est emball dans des sachets de 500
grammes.
Voici les renseignements du mois sur la production de pop-corn :
Stocks initiaux (tous les stocks sont valus au C.M.U.P.) :
- mas : 3 tonnes 25 DH la tonne.
- pop-corn : 1 000 sachets 1,40 DH pice.
Achat de mas : 2 tonnes 15 DH.
Consommation : 5 tonnes.
Heures de M.O.D. dans latelier soufflage : 480 heures 12 DH lune.
Heures-machine de lemballage : 400 heures.
Production : 5 tonnes, ventes : 7 000 sachets.
Le soufflage est le seul atelier travailler exclusivement pour le pop-corn.
Travail demand : Calculer le cot de revient dun sachet de 500 grammes.

Tableau des charges indirectes
Libells Sommes
Approvisionnement
Centres principaux
Soufflage

Emballage

Distribution
Total rpartition
secondaire

26 665

165

7 000

6 500

13 050
Unit duvre
(U.O.)
Tonnes de matires
achetes
Tonnes de pop-corn
produites
Heures machine Sachets de confiseries
vendus
Nombre dU. O. 15 ? 1 000 15 000
Cot de lU.O. ? ? ? ?

EXERCICE N 11
L'entreprise FENEYROLS fabrique un produit P partir d'une matire M qui est traite dans deux
ateliers successifs.
Lactivit du mois d'octobre peut tre rsume comme suit :
Stock en dbut de mois
- M : 10 000 kg valant 24 600 DH;
- P : 108 units valant 41 040 DH;
- en-cours atelier 1 : nant;
- en-cours atelier 2 : 1 246 DH.
Achats du mois. 45 000 kg de M au prix d'achat de 2,20 DH le kg.
Consommations du mois.
- M : 42 500 kg entrs dans l'atelier 1;
- M.O.D. : 3 600 heures 13,50 DH dans l'atelier 2.
Charges indirectes.


Libells

Sommes
Gestion
Du personnel
Gestion
Des matriels

Approv

Atelier 1

Atelier 2

Administration

Distribution
Total Rpartition
primaire

274 164

15 000

13 200

5 500

58 100

123 300

22 692

36 372
Gestion
Du personnel
Gestion
Des matriels







2

1

1

3

3

3

3

1

1

1

1
Units d'uvre 1 kg
achet
1 kg utilis 1 h m.o.d. 100 DH de C.P.P.V 100 DH de
C.P.P.V

N.B. : C.P.P.V. signifie cot de production des produits vendus
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 79
Production du mois.
918 units de P; des dchets ont t vendus pour 2 406 DH , somme venant diminuer le cot de P.
Ventes du mois.
900 units de P; une importante commande a port sur 600 units, vendues 500 DH l'une; la
livraison a cot 4 224 DH.
Stocks en fin de mois.
- M : 12 500 kg ; P : 126 units ; en-cours atelier 1 : nant; en-cours atelier 2 : 950 DH.
(On utilise la mthode du CMUP de fin de priode.)
Calculer le rsultat ralis sur cette commande.

Exercice N 12
Une division d'une entreprise industrielle fabrique des porte-savons en deux tapes.
- l'atelier moulage ralise une "coquille" en plastique dur translucide,
- l'atelier montage ajoute cette dernire un systme de fixation en inox.
L'tude des comptes de l'entreprise permet d'obtenir les renseignements suivants :
* Charges pouvant tre imputes directement au cot
- Achats de plastique l 500 kg 2,50 DH le kg,
- Achats d'inox 500 kg 5 DH le kg,
- Main d'oeuvre imputable l'atelier moulage : 300 heures 10 DH l'heure,
- Main d'oeuvre imputable l'atelier montage : 50 heures 10,50 DH l'heure.
* Charges rpartir
Frais d'approvisionnement 1 000 DH , ils se rpartissent entre les achats de plastique et
d'inox proportionnellement aux quantits achetes.
Frais de production : 4 585 DH, ils se rpartissent entre l'atelier moulage : 2 580 DH et l'atelier
montage : 2 005 DH.
Frais de distribution : 690 DH .
* Activits de la priode
Production : 4 800 coquilles pour lesquelles 1500 kg de plastique ont t ncessaires.
4 800 porte-savons pour lesquels 500 kg d'inox ont t ncessaires.
Vente : 4 600 porte-savons 4 DH l'unit.
Travail demand :
1) Calculez le cot d'achat des matires.
2) Calculez le cot de production :
- des coquilles la sortie de I' atelier moulage,
- des porte-savons la sortie de latelier montage.
3) Calculez le cot de revient d'un porte-savon.
4) Calculez le rsultat obtenu.

EXERCICE N 13

Lentreprise ARTSCENE fabrique et commercialise des bagues. Elle souhaite connatre leur cot de
revient. Le modle de bague B1 est fabriqu dans latelier 1 partir de perles et dargent. Un
second modle B2, plus ouvrag, est ralis dans latelier B2.
Donnes concernant lactivit du mois de mars :
Stocks initiaux au 1
er
mars : Stocks inaux au 31 mars :
Perles 5 000 units pour 1 300 DH 2 000 perles
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 80
Argent 3 000 units pour 720 DH 3 400 units
Bagues B1 3 000 pour 8 045 DH 1 400 bagues
Bagues B2 1 800 pour 11 745 DH 1 600 bagues
Achats du mois : Perles : 20 000 pour un montant de 5 800 DH; Argent : 6 000 units pour 1
560 DH
Lactivit du mois a ncessit :
Pour les bagues B1 : 20 000 perles et 4 000 units dargent, ainsi que 6 mn de MOD par bague,
19DH de lheure, charges comprises
Pour les bagues B2 : 3 000 perles et 1 600 units dargent, ainsi que 15 mn de MOD par bague,
22DH de lheure, charges comprises
20 000 bagues B1 et 3 000 bagues B2 ont t produites
Ventes du mois : 21 600 bagues B1 3 DH lune et 3 200 B2 6 DH lune
Travail faire : compltez le tableau de rpartition des charges indirectes ; calculez le cot de
production, puis le cot de revient de chaque bague et leur rsultat analytique. Commentez les
rsultats obtenus.
Charges Gestion Personnel Gestion
Matriel
Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution Administration
Rpartition
primaire
1 850 1 100 1 320 6 335 1 240 3 122 3 536,40
Gestion
Personnel
Gestion du
Matriel

10%
20% 10%
20%
50%
40%
10%
20%
10%
10%

Rpartition
secondaire
0 0
U.O. ou
Assiette de frais
Unit achete Heure
MOD
Heure
MOD
Nb units
vendues
Cot de prod. des
produits vendus
Nb u.o.
Cot unitaire ou
taux de frais


EXERCICE N 14
Lentreprise JOBIRAT produit pour le march deux articles A et B ; elle calcule des cots de revient
complet.
Les produits A et B sont fabriqus respectivement dans les ateliers 1 et 2, partir dune mme
matire premire.
Au dbut de lexercice N (mois de janvier N) les stocks en magasin sont les suivants :
Matires consommables : 1 600 kg pour 645 DH ;
Matires premires : 8 400 kg pour 31 685 DH ;
Produit A : 2 200 articles pour 16 000 DH;
Produit B : 1 600 articles pour 12 600 DH.
Renseignements tirs de la comptabilit gnrale :
- Achats janvier N :
Matires consommables : 800 kg ;
Matires premires : 4 000 kg.
- Main duvre directe (charges sociales comprises) :
Atelier 1 : 600 heures 15,60 DH = 9 360 DH ;
Atelier 2 : 400 heures 15,60 DH = 6 640 DH.

- Les charges par nature ont t rparties ainsi entre les diffrents centres :

Charges par nature Montan Gestion Gestion Approvisi Atelier Atelier 2 Distri
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 81
t des
Personne
ls
des
moyens
on-
nements
1 butio
n
Matires
consommables
680
Autres charges 19 746
Aprs rpartition
secondaire
20 426 0 0 750 7 120 7 180 5 376

- Sorties de stocks matires premires :
2 700 kg pour latelier 1 ;
2 000 kg pour latelier 2.
- Production du mois :
Produits A : 3 800 articles ;
Produits B : 2 600 articles.
- Les ventes du mois de janvier slvent :
36 000 DH pour A (4 000 articles) ;
19 700 DH pour B ( 2 100 articles).
Lassiette de rpartition pour le centre de distribution est le cot de production des produits
vendus.
- En-cours au 31/01 :
Atelier 1 : 740 DH ;
Atelier 2 : 420 DH.

TRAVAIL DEMAND

1) Faire apparatre dans une srie de tableaux successifs :
- le cot dachat des matires sachant que le cot unitaire moyen pondr fin janvier :
Pour les matires premires est 3,80 DH,
Pour les matires consommables est 0,40 DH.
Le total des achats (matires premires et consommables) a t de 15 000 DH.
Reconstituer pour cela les fiches de stock correspondantes.
- le cot de production des produits A et B,
- le cot de revient des produits A et B vendus,
- les rsultats analytiques des produits A et B.
On veillera la clart de ces tableaux et les sommes seront, si ncessaire, justifies en annexe .
Arrondir si ncessaire les rsultats la deuxime dcimale par dfaut.
2) Dresser le compte Rsultat de la comptabilit gnrale du mois de janvier N.
3) Rapprocher les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale.


EXERCICE 15:
L'entreprise" BETALIM "fabrique deux qualits d'aliments pour le btail:
Qualit n 1 (Q 1) partir de l'orge, du mas et de la farine tendre. La fabrication d'un kilogramme de cette
qualit ncessite:
. 0,40 kg de mas
. 0.30 kg d'orge
. 0,30 kg de farine tendre
Qualit n 2 (Q 2) partir des sardines sches et du mas. La fabrication d'un kilogramme ncessite:
. 0,60 kg de mas
. 0,40 kg de sardines sches
Le processus de production de cette entreprise est le suivant:
L'atelier "Schage" assure le schage de la totalit des sardines fraches achetes. Cette opration entrane une
diminution
de poids de 20 % . les sardines sches passent directement dans l'atelier " Ecrasage -
Mlange" .
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 82
L'atelier" Ecrasage - Mlange" crase et mlange toutes les matires premires ( les sardines sches, le mas,
l'orge et le bl tendre) pour obtenir les produits QI et Q2 sous forme de grains qui passent directement dans
l'atelier" Ensachage" .
L'atelier "Ensachage" assure le conditionnement des produits fabriqus Q1 et Q2 dans des sacs de 50 kg chacun.
Pour le mois d'Avril 2008, l'entreprise" BET ALIM" vous fournit les informations suivantes:
1) tableau de rpartition des charges indirectes:
Elments Total Approvisionnement Atelier schage Atelier crasage mlange Atelier ensachage
Distributio
n
Totaux secondaires 434 400 200 000 36 000 10 5 900 35 000 57 500
Nature de l'unit
d'uvre

la tonne de matire
achete
la tonne de
sardine
sche
Heure de
M.O.D
Heure de
M.O.D
Le sac
vendu
2) Etats des stocks:
Elments Stocks au 01 / 04 /2008 Stocks au 30 / 04 / 2008
Mas 200 tonnes 2025 DH la tonne 71,9 tonnes
Orge 40 tonnes 1 800 DH la tonne 69,8 tonnes
Farine tendre 15 tonnes 1 500 DH la tonne 15 tonnes
Sacs vides 10 000 sacs 0,60 DH l'un 400 sacs
Sacs de Q1 1 750 sacs d'une valeur globale de 203 700 DH 250 sacs
Sacs de Q2 600 sacs d'une valeur globale de 70 800 DH 200 sacs
NB : Les sorties sont values au CM UP avec cumul du stock initial, sauf pour la farine tendre, l'entreprise applique la
mthode des lots (Mthode FIFO)
3) Achats du mois d'Avril 2008 :
- Mas: 100 tonnes 1 600 DH la tonne.
- Orge: 120 tonnes 1 400 DH la tonne.
- Farine tendre:
. Lot n 1, achet le 02/04/2008 : 40 tonnes 800 DH la tonne.
. Lot n 2, achet le 20/04/2008 : 50 tonnes 1 200 DH la tonne.
- Sardines fraches: 90 tonnes 950 DH la tonne.
4) Main d'oeuvre directe:
- Atelier schage: 1 040 heures 9 DH l'une.
- Atelier crasage - mlange:
- Q1: 2 080 heures II DH l'une
- Q2: 1 450 heures 10DHI'une.
- Atelier ensachage:
- Q1 : 600 heures 9,45 DH l'une
- Q2 : 400 heures 9,45 DH lune.
5) Production du mois d'A vril1999 :
- Q1: 6 000 sacs de 50 kg chacun.
- Q2: 3 600 sacs de 50 kg chacun.
6) Ventes du mois d'A vril1999
- Q1 : 7500 sacs 160 DH l'un.
- Q2: 4 000 sacs 170 DH l'un.
TRAVAIL A FAIRE:
1) Reproduire et complter le tableau de rpartition des charges indirectes.
2) Calculer le cot d'achat des matires premires et prsenter les inventaires permanents correspondants.
3) Calculer le cot de production des sardines sches.
4) Calculer le cot de production de Q1 et de Q2 la sortie de :
a - l'atelier crasage- mlange.
b - l'atelier ensachage.
5) Prsenter les inventaires permanents des sacs de Q1 et de Q2 .
6) Calculer les cots de revient des sacs de Q1 et de Q2 vendus.
7) Calculer les rsultats analytiques d'exploitation des sacs de Q1 et de Q2 vendus.

EXERICE 16 : CAS S.A CODEMAR
La S. A. CODEMAR fabrique des sacs luxe trs sollicits par des jeunes dames sous deux prsentations :
modle crativit et le modle Nyanga
Elle vous communique le 12/06/N les renseignements pour la priode du 01/06/N au 10/06/N
A Charges indirectes
Lentreprise est divise en cinq sections : administration, traitement, dcoupage, montage et
distribution.
Les frais administratifs sont rpartis de la manire suivante : traitement 10%, dcoupage 20%,
montage 20% et distribution 50%
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 83
Rpartition des charges de
la priode Charges
Totaux Administrati
on
Traitement Dcoupage Montage
Eau 200.000 6% 90% 2% 2%
Electricit 260.000 30% 30% 20% 20%
Transport 23.000 100%
Loyers 75.000 20% 20% 20% 40%
Honoraires 27.000 100%
Frais de pers. 800.000 35% 30% 15% 20%
Impts et T. 28.000 100%
Intrts 35.000 100%
Amortissement 84.000 20% 5% 40% 35%

Units : doeuvre :
Traitement : le nombre de peaux traites
Dcoupage : le nombre de peaux dcoupes
Montage : le nombre darticles monts
Distribution : le nombre darticles vendus, soit 300units
B Stocks :
1- Stocks au 1
er
/06/ N
Peaux traites non dcoupes : 110 3280 dh pice
Peaux dcoupes : nant
Sacs en peaux modle crativit 58 units 7500 dh
Sacs en peux modle Nyanga : nant

Les poigns, serrures et fournitures diverses sont achets suivant les besoins, diffrents grossistes de
la ville. Ceux ci livrent des quantits ncessaires dans la journe, qui sont rputes consomme
immdiatement.
2- Mouvements de la priode :

Le 01/06/2000, achat de 135 peaux brutes (non traits) 3000 dh
Le 03/06/2000, achat de 340 peaux brutes 2600 dh
NB : il faut une peau pour fabriquer un sac (quelque soit le modle). Les sorties de stocks de peaux sont
valorises selon la mthode FIFO. Les peaux brutes subissent un traitement en atelier avant dtre
dcoupes et transformes dans latelier de montage. Les sorties de sacs, quelque soit le modle selon
la mthode LIFO.
C Charges directes :
Atelier de traitement distribution : nant
Atelier dcoupage : salaires directs par unit dcoupe 560 dh
Atelier montage : salaire direct par sac mont
o Modle crativit : 320dh
o Modle Nyanga 380 dh

Fournitures : poign 350 dh pice
Serrures 650 dh Pice
NB : il faut une serrure pour le modle Cration et deux serrures pour le modle Nyanga . il faut
un poign quelque soit le modle de sac. Il faut des fournitures diverses valant 280 dh pour le modle
Cration et 500 dh pour le modle Nyanga
D Production de la priode :
Du 1
er
au 03 06 2000 : 165 sacs modle Crativit
Du 04 au 06 06 2000 : 117 sacs modle Nyanga
Du 07 au 10 06 2000 : 118 sacs modle Nyanga

Travail a faire N 1 :
1- Prsenter le tableau de rpartition complet (les chiffres seront arrondis lunit suprieure)
2- Etablir les fiches de cot de production total et unitaire des deux modles de sacs fabriqus
pendant la priode considre
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 84

E Ventes de la priode :
180 sac modle Crativit
120 sacs modle Nyanga

Corrigs des exercices
1- COUT DACHAT DE LA MP
Elments Q PU PT
Prix dachat de la MP
Section approvisionnement
4000 3,64375 14465,46
734,54
Cot dachat de la MP 4000 3.8 15200

COUT DACHAT DES MC
Elments Q PU PT
Prix dachat de la MP
Section approvisionnement
800 0,24375 304,54
15,46
Cot dachat de la MP 800 0.4 320
Section approvisionnement : 750
750 15520
X 15200
X=15200*750/15520
X=734,54
Y=750-734.54=15,46

La distinction doit tre faite entre MP et MC
La MP est la matire qui est consomme et transforme pour entre dans la production dautres
produits. exemple : bl pour produire la farine
La MC est la matire consomme pour faire marcher les machines servant la production.
Exemple : carburant


EXERCICE 18:
L'entreprise" BETALIM "fabrique deux qualits d'aliments pour le btail:
Qualit n 1 (Q 1) partir de l'orge, du mas et de la farine tendre. La fabrication d'un kilogramme de cette
qualit ncessite:
. 0,40 kg de mas
. 0.30 kg d'orge
. 0,30 kg de farine tendre
Qualit n 2 (Q 2) partir des sardines sches et du mas. La fabrication d'un kilogramme ncessite:
. 0,60 kg de mas
. 0,40 kg de sardines sches
Le processus de production de cette entreprise est le suivant:
L'atelier "Schage" assure le schage de la totalit des sardines fraches achetes. Cette opration entrane une
diminution
de poids de 20 % . les sardines sches passent directement dans l'atelier " Ecrasage -
Mlange" .
L'atelier" Ecrasage - Mlange" crase et mlange toutes les matires premires ( les sardines sches, le mas,
l'orge et le bl tendre) pour obtenir les produits QI et Q2 sous forme de grains qui passent directement dans
l'atelier" Ensachage" .
L'atelier "Ensachage" assure le conditionnement des produits fabriqus Q1 et Q2 dans des sacs de 50 kg chacun.
Pour le mois d'Avril 2008, l'entreprise" BET ALIM" vous fournit les informations suivantes:
1) tableau de rpartition des charges indirectes:
Elments Total Approvisionnement Atelier schage
Atelier crasage
mlange
Atelier ensachage Distribution
Totaux secondaires 434 400 200 000 36 000 10 5 900 35 000 57 500
Nature de l'unit
d'uvre

la tonne de matire
achete
la tonne de
sardine
sche
Heure de
M.O.D
Heure de
M.O.D
Le sac
vendu
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 85
2) Etats des stocks:
Elments Stocks au 01 / 04 /2008 Stocks au 30 / 04 / 2008
Mas 200 tonnes 2025 DH la tonne 71,9 tonnes
Orge 40 tonnes 1 800 DH la tonne 69,8 tonnes
Farine tendre 15 tonnes 1 500 DH la tonne 15 tonnes
Sacs vides 10 000 sacs 0,60 DH l'un 400 sacs
Sacs de Q1 1 750 sacs d'une valeur globale de 203 700 DH 250 sacs
Sacs de Q2 600 sacs d'une valeur globale de 70 800 DH 200 sacs
NB : Les sorties sont values au CM UP avec cumul du stock initial, sauf pour la farine tendre, l'entreprise applique la
mthode des lots (Mthode FIFO)
3) Achats du mois d'Avril 2008 :
- Mas: 100 tonnes 1 600 DH la tonne.
- Orge: 120 tonnes 1 400 DH la tonne.
- Farine tendre:
. Lot n 1, achet le 02/04/2008 : 40 tonnes 800 DH la tonne.
. Lot n 2, achet le 20/04/2008 : 50 tonnes 1 200 DH la tonne.
- Sardines fraches: 90 tonnes 950 DH la tonne.
4) Main d'oeuvre directe:
- Atelier schage: 1 040 heures 9 DH l'une.
- Atelier crasage - mlange:
- Q1: 2 080 heures II DH l'une
- Q2: 1 450 heures 10DHI'une.
- Atelier ensachage:
- Q1 : 600 heures 9,45 DH l'une
- Q2 : 400 heures 9,45 DH lune.
5) Production du mois d'A vril1999 :
- Q1: 6 000 sacs de 50 kg chacun.
- Q2: 3 600 sacs de 50 kg chacun.
6) Ventes du mois d'A vril1999
- Q1 : 7500 sacs 160 DH l'un.
- Q2: 4 000 sacs 170 DH l'un.
TRAVAIL A FAIRE:
1) Reproduire et complter le tableau de rpartition des charges indirectes.
2) Calculer le cot d'achat des matires premires et prsenter les inventaires permanents correspondants.
3) Calculer le cot de production des sardines sches.
4) Calculer le cot de production de Q1 et de Q2 la sortie de :
a - l'atelier crasage- mlange.
b - l'atelier ensachage.
5) Prsenter les inventaires permanents des sacs de Q1 et de Q2 .
6) Calculer les cots de revient des sacs de Q1 et de Q2 vendus.
7) Calculer les rsultats analytiques d'exploitation des sacs de Q1 et de Q2 vendus.
EXERCICE 19 :
On extrait de la comptabilit de lentreprise Grosfillex pour le mois de mai, le montant des charges par nature
rpartir dans les 4 centres danalyse selon les cls de rpartition donnes (fabrication darticles en matire plastique)
CHARGES MONTANT ADMINISTRATION INJECTION FINITION
DISTRIBU
TION
Charges du personnel
Publicit
Services extrieurs
Transports et dplacements
Impts et taxes
Charges financires
Dotation aux amortissements
32 000
3 100
9 150
5 200
15 450
940
9 300


1/15
1/4
2/3

1/10
3/8

10/15



7/10
11/40

3/15



2/10
1/10
100 %
1/15
3/4
1/3
100 %
TOTAL primaire 75 140
Centre administration
TOTAL secondaire
Unit duvre


Nombre dunits duvre


Cot de lunit duvre



1) Rpartissez les charges dans les 4 centres danalyse selon les cls de rpartition et faites le
total primaire.
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 86

2) Calculer le cot de lunit duvre de chaque centre sachant que :
- le centre administration se rpartit galement entre les trois autres centres
- les units duvre sont :
a. lheure machine pour le centre injection
b. lheure ouvrier pour le centre finition
c. 100 dh de chiffre daffaires pour le centre distribution

3) Les quantits duvre utilises pour chacun de ces centres sont respectivement :
1 160 h/machine, 1 520h/ouvrier et que le CA du mois slve 185 520 dh

EXERCICE 20 :

Compltez le tableau de rpartition des charges indirectes en sachant que nous avons vendu 2100
objets 1050 dh lunit

Prestations
connexes
Gestion des
btiments
Gestion du
personnel
Approvision-
nement
Atelier usinage
Atelier
assemblage
Distribution
TOTAUX
PRIMAIRES
30 000 26 400 45 400 11 000 246 600 115 850 72 800
Prestations
connexes
10 % 10 % 10 % 30 % 30 % 10 %
Gestion des
btiments
20 % 10 % 30 % 30 % 10 %
Gestion du
personnel
10 % 30 % 30 % 30 %
Totaux
secondaires


Unit duvre

Kg de mat
premire achete
Heure de main
duvre
Heure de main
duvre
100 de
ventes
Nombre dunit
duvre
9 0000 8 000 5 500
Cot de lunit
duvre



Solution :

Compltez le tableau de rpartition des charges indirectes en sachant que nous avons vendu 2100
objets 1050 DH lunit

Prestations
connexes
Gestion des
btiments
Gestion du
personnel
Approvision-
Nement
Atelier usinage Atelier assemblage Distribution
TOTAUX PRIMAIRES 30 000 26 400 45 400 11 000 246 600 115 850 72 800
Prestations connexes - 36 000 10 %3 600 10 % 3 600 10 % 3 600 30 % 10 800 30 % 10 800 10 % 3 600
Gestion des btiments 20 %6 000 - 30 000 10 % 3 000 30 % 9 000 30 % 9 000 10 % 3 000
Gestion du personnel - 52 000 10 % 5 200 30 % 15 600 30 % 15 600 30 % 15 600
Totaux secondaires

0 0 0 19 800 282 000 151 250 95 000
Unit duvre

Kg de mat premire
achete
Heure de main
duvre
Heure de main
duvre
100 de ventes
Nombre dunit
duvre
90 000 8 000 5 500 22 050
Cot de lunit
duvre

0.22 35.25 27.50 4.31

Soit A les prestations connexes
Soit B la gestion des btiments

A = 30 000 + 20 % B Rsoudre systme dquations A = 36 000 et B
= 30 000

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 87
B = 26 400 + 10 % A

EXERCICE 21 : CAS LOGDIS

Vous travaillez dans lentreprise LOGDIS spcialise dans la distribution de papier et le
stockage pour le compte dautrui.
Dans le cadre de votre activit, votre suprieur vous demande de raliser une tude des cots de
fonctionnement de lentrept de LESQUIN.

Vous disposez des annexes suivantes :
ANNEXE A1 : extrait de la comptabilit gnrale
ANNEXE A2 : tableaux damortissement
ANNEXE A3 : tableau des cls de rpartition de charges annuelles N
ANNEXE A4 : tableau de rpartition des charges

TRAVAIL A FAIRE

1) Complter, laide de lannexe A3, le tableau de rpartition des charges (annexe A4) (arrondir
l le plus proche)

2) Un client vous demande de mettre sa disposition, durant lanne 2006, 1 000 emplacements
palettes, 1 chariot lvateur et 1 salari.
A partir des annexes A2 et A4, vous devez :

a) Calculer le cot dun emplacement palette dans notre entrept.

b) Dterminer le prix de location proposer votre client pour les 1 000 emplacements, le
chariot et le salari en appliquant un taux de marge de 15 %.
Renseignements complmentaires :
Lentreprise dispose de :
- 3500 emplacements palette
- 2 chariots lvateurs
- 3 salaris
Les calculs seront arrondis au dh le plus proche
Coefficient utiliser en matire damortissement dgressif
Dure de vie Coefficient dgressif (biens
acquis avant le 1/1/2001)

Coefficient dgressif (biens
acquis aprs le 1/1/2001)

3 et 4 ans
5 et 6 ans
Plus de 6 ans

1.5
2
2.5

1.25
1.75
2.25




Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 88
ANNEXE A1

EXTRAIT DE LA COMPTABILIT GNRALE de lanne N

Rayonnages 134 000
Convoyeur 7000
Automate 36 000
Matriel de manutention 41 000
Cot de maintenance 8 000
Assurances 1 300
Impts et taxes 1 100
Charges du personnel 71 000
Charges diverses 260

Les rayonnages ont t acquis le 01/05/N-7 pour un montant total de 134 000 dh amortissables
sur une priode de 10 ans selon le mode damortissement linaire.
Chaque matriel de manutention a t acquis le 01/06/2005 pour 20 500dh amortissable sur 5
ans selon le mode damortissement dgressif
ANNEXE A2
MATERIEL : RAYONNAGES
AMORTISSEMENT . ACHAT : 01/05/N-7
Bilan au 31 dcembre
Taux amortissement = 100/ dure dutilisation =

ANNEE VALEUR ACHAT AMORTISSEMENT VNC
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
N
N+1
N+2
N+3
N-7 : rduite prorata temporis soit
MATERIEL : MATERIEL DE MANUTENTION ( 1 CHARIOT)
AMORTISSEMENT EN DEGRESSIF SUR 5 ANS ACHAT : 01/06/N-1
Taux = 100/ dure dutilisation x coeff. =
ANNEE BASE
AMORTISEMENT
AMORTISSEMENT VNC
N-1
N
N+1
N+2
N+3

ANNEXE A3
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 89
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES de lanne N

LIBELLE
ADMINISTRATI
ON
GESTION
MOYENS
GESTIONS
RESSOURCE
S HUMAINES
MATERIELS
DE
STOCKAGE
MATERIELS
MANUTENTIO
N
Cot maintenance 0 % 0 % 0 % 10 % 90 %
Assurances

5 % 5 % 15 % 15 % 60 %
Impts et taxes

5 % 5 % 85 % 0 % 5 %
Charges de
personnel
10 % 5 % 85 % 0 % 0 %
Charges diverses 10 % 5 % 85 % 0 % 0 %
Total rpartition
primaire

Rpartition
secondaire

Gestion moyens

15 % - 100 % 40 % 25 % 20 %
Administration

- 100 % 0 % 50 % 30 % 20 %

ANNEXE A 4

TABLEAU DE RPARTITION DES CHARGES ANNUELLES de lanne N

LIBELLE TOTAUX
ADMINISTRA
TION
GESTION
MOYENS
GESTIONS
RESSOURCE
MATERIELS
DE
MATERIEL
S
Cot
maintenance

Assurances


Impts et taxes


Charges de
personnel

Charges
diverses

Total
rpartition

Rpartition
Secondaire

Gestion moyens


Administration


Total
rpartition


Solution :

MATERIEL : RAYONNAGES
AMORTISSEMENT LINEAIRE SUR 10 ANS ACHAT : 01/05/N-7
Bilan au 31 dcembre
Taux amortissement = 100/ dure dutilisation = 100/10 = ; 10 %
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 90

ANNEE VALEUR ACHAT AMORTISSEMENT VNC
N-7 134 000 8 933 12 5067
N-6 134 000 13 400 11 1667
N-5 134 000 13 400 9 8267
N-4 134 000 13 400 8 4867
N-3 134 000 13 400 7 1467
N-2 134 000 13 400 5 8067
N-1 134 000 13 400 4 4667
N 134 000 13 400 3 1267
N+1 134 000 13 400 1 7867
N+2 134 000 13 400 4 467
N+3 134 000 4 467 0

N-7 : rduite prorata temporis soit 134 000 x 10 % x 240/360 = 8 933

N-6 : 134 000 x 10 % = 13 400

N+ 3 : 134 000 x 10 % x 120/360 = 4 467

MATERIEL : MATERIEL DE MANUTENTION ( 1 CHARIOT)

AMORTISSEMENT EN DEGRESSIF SUR 5 ANS ACHAT : 01/06/N-1
Taux = 100/ dure dutilisation x coeff = 100/5 x 1.75 = 35 %

ANNEE BASE
AMORTISEMENT
AMORTISSEMENT VNC
N-1 20 500 4 186 16 314
N 16 314 5 710 10 604
N+1 10 604 3 711 6 893
N+2 6 893 3 446 3 447
N+3 3 447 3 447 0
N-1 : 20 500 x 35 % x 7/12 = 4 186
N : 16 314 x 35 % = 5 710
N+2 : 6 893 x 50 % = 3 446
ANNEXE A3
ANNEXE A 4
TABLEAU DE RPARTITION DES CHARGES ANNUELLES 2006
LIBELLE TOTAUX
ADMINISTR
A
TION
GESTION
MOYENS
GESTIONS
RESSOURCES
HUMAINES
MATERIEL
S DE
STOCKAGE
MATERIEL
S
MANUTEN
TION
Cot
maintenance
8 000 800 7 200
Assurances

1 300 65 65 195 195 780
Impts et taxes

1 100 55 55 935 55
Charges de
personnel
71 000 7 100 3 550 60 350
Charges diverses

260 26 13 221
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 91
Total rpartition
primaire
81 660 7 246 3 683 61 701 995 8 035
Rpartition
Secondaire

Gestion moyens

552 -3 683 1 473 921 737
Administration

-7 798 3 899 2 339 1 560
Total rpartition
secondaire
81 660 0 0 67 073 4 255 10 332

Location de 1000 emplacements
1 personne
1 chariot

Cot lanne :

1 000 emplacements
Matriel de stockage soit 4 255 (tableau des charges indirectes )/ 3 500 (emplacements palettes) =
1,22 dh
1 000 x 1,22 = 1 220 dh

Amortissement de 1 000 emplacements en dh
Rayonnages : 1 000 x 13 400 (amortissement anne N) /3 500 = 3 829 dh

Cot dune personne
67 073 /3 = 22 358 dh

Cot dun chariot
10 332/2 = 5 166 dh

Amortissement dun chariot en N : 5 710 dh

Cot total location : 38 283 dh

Facturation : 38 283 + (38 283 x 15 %) = 44 025 dh HT
Ou 38 283 x 1,15 = 44 025 dh HT


APPLICATION 4

Vous disposez dun photocopieur et vous dsirez dterminer son cot de fonctionnement en N
On vous transmet les renseignements suivants :

- Nombre de photocopies effectues 280 200
- Kit de consommables 10 760 dh lun mais il reste en stock du dernier kit
- Papier 560 ramettes 7,60 dh lune
- Entretien et rparations 6 interventions soit au total 730 dh
- Amortissement du matriel Date achat 01/06/N-1
9 200 dh
Dgressif sur 5 ans (coeff. 2)
- Main duvre 1 minute pour 5 photocopies
Cot dune heure de main duvre : 10 dh
Charges sociales : 45 %
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 92
1) Dterminer le cot de fonctionnement du photocopieur

2) Dterminer le cot dune photocopie

Solution :
APPLICATION 4

Cot de fonctionnement du photocopieur en N
- Nombre de photocopies effectues 280 200
- Kit de consommables 10 x 760 dh - 380 =7 220 dh

- Papier 560 x 7,60 = 4 256 dh
- Entretien et rparations interventions = 730 dh
- Amortissement du matriel Date achat 01/06/2005
9 200 dh
Dgressif sur 5 ans (coeff 2)
Amortissement 2005 soit : 9 200 x 35 % x 7/12 = 1 878 dh
Amortissement 2006 soit 9 200 1 878 = 7 322 x 35 % = 2 563 dh
- Main duvre 1 minute pour 5 photocopies
280 200 / 5 = 560 40 minutes / 60 = 934 heures
Cot dune heure de main duvre : 10 DH soit 934 x 10 = 9 340 dh
Charges sociales : 50 % soit 9 340 x 50 % = 4 670 dh

Cot dune photocopie soit 28 779 / 280 200 = 0.10 dh

EXERCICE 22 :

Un transporteur livre Lyon 10 tonnes de fruits pris en charge sur le march intrt national de
Cavaillon.
Lopration est traite aux conditions suivantes :
- le vendeur procde au chargement du camion, lacheteur au dchargement.
- le trajet est effectu par autoroute dans la journe ; le camion retourne vide son point de
dpart.

Renseignements annexes :

- Kilomtrage aller Cavaillon Lyon 240 km
- Prix autoroutier du kilomtre 0,07 dh
- Consommation moyenne du camion 24 litres au 100 km
- Prix du litre de gas-oil 0.98 dh
- Cot mensuel du chauffeur sur la base de 22 jours ouvrables 1 700 dh
- Frais indirects divers (assurance, entretien, amortissement du
Camion et autres frais administratifs et financiers) 12 055 dh par an
affecter aux km effectus sur la base de 220 000 km par an
1) Calculer le cot du transport

SOLUTION :

Un transporteur livre Lyon 10 tonnes de fruits pris en charge sur le march intrt national de
Cavaillon.
Lopration est traite aux conditions suivantes :
- le vendeur procde au chargement du camion, lacheteur au dchargement.
- Le trajet est effectu par autoroute dans la journe ; le camion retourne vide son point de
dpart.
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 93
Renseignements annexes :
- Kilomtrage aller Cavaillon Lyon 240 km
- Prix autoroutier du kilomtre 0,07 dh
- Consommation moyenne du camion 24 litres au 100 km
- Prix du litre de gas-oil 0.98 dh
- Cot mensuel du chauffeur sur la base de 22 jours ouvrables 1 700 dh
- Frais indirects divers (assurance, entretien, amortissement du Camion et autres frais
administratifs et financiers 12 055 dh par an affecter aux km effectus sur la base de 220 000
km par an
2) Calculer le cot du transport

Prix autoroutier 240 x 2 x 0.07 = 33.60
Gas oil 24/100 x 480 x 0.98 = 112.90
Cot du chauffeur 1 700/22 = 77.27
Autres frais 12 055 / 220 000 x 480 = 26.30

Total 250.07 dh
EXERCICE 23 :

Au service commercial, vous tes charg(e) dtudier la rentabilit dune proposition de trafic faite par un chargeur
lors de la visite du reprsentant. Cette proposition concerne un lot complet, occupant un vhicule de 40 T PTRA de
lentreprise.
1) Le responsable vous demande de complter la iche concernant le cot de ce vhicule en tenant
compte des lments suivants :

PROPOSITION DE TRAFIC

- Transport dun lot complet de Strasbourg Dijon (340 km/aller) faisant lobjet dun contrat lanne, raison de 4 dparts et retours par semaine.
- Lentreprise fonctionne 46 semaines par an, lexploitation du vhicule se fait sur 203 jours
- Le prix propos par le chargeur est de 1,5 dh / km


LEMENTS DE CALCULS DU COUT DU VHICULE : 40 T PTRA

- Achet le 01/01/2006 100 000 dh HT (remorque + vhicule)

- Consommation carburant : 33l/100 km 1 dh/l
- Entretien et rparation : 0,04 dh/km
- Page : 0,20 dh/km
- Pneumatiques : compter 1/2 train de pneus par anne
Tracteur 6 pneus 650 dh lun
Semi : 6 pneus 700 dh lun
Salaire conducteur : 1 800 dh brut / mois + 13
me
mois
Charges sociales : 48 % du salaire brut
Frais de route : 20 dh/ jour
Taxes sur vhicule : 650 dh / an
Financement du vhicule : 2 800 dh / an
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 94
Amortissement dgressif sur 5 ans
Assurances : 8 000 dh/an
Charges de structures annuelles : 25 000 dh (ce montant correspond uniquement au vhicule
utilis par ce transport)
COT DU VEHICULE
Type de vhicule :
Kilomtrage :
Nombre de jours dexploitation : 203
CHARGES CALCULS
TOTAL
arrondi l le plus proche
CHARGES VARIABLES :

-

-

-

-
Total / an

Total / km

Total / jour

CHARGES FIXES / vhicule

-

-

-

-
Total / an

Total / jour

CHARGES FIXES / conducteur

-

-

-
Total / an

Total / jour


CHARGES DE STRUCTURE

Total / an
Total / jour

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 95

3) Complter le tableau de calcul du seuil de rentabilit

LMENTS DTAILS DES CALCULS TOTAL
Chiffre daffaires annuel
Cot variable annuel en dh
Marge/cot variable en dh
En % du CA

Charges fixes annuelles
Bnfice annuel
Seuil de rentabilit en dh
En km rels

Date laquelle le seuil de
rentabilit est atteint


Solution :
APPLICATION 6

Type de vhicule : 40 T PTA
Kilomtrage : 340 X 2 X 4 X 46 = 125120
Nombre de jours dexploitation : 203
CHARGES CALCULS
TOTAL
arrondi l le plus proche
CHARGES VARIABLES :

- Carburant
- Entretien et rparation
- Page
- Pneus

Total / an

Total / km

Total / jour
125 120 x 33/100 x 1
125 120 x 0.04
125 120 x 0.20
(6x 650 + 700 x 6) /2






41 290
5 005
25 024
4 050

75 369

0.60

371
CHARGES FIXES / vhicule

-Taxes

-Assurances

-Financement







650

8 000

2 800

35 000
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 96

-Amortissement
Total / an

Total / jour


100 000 x 35 %


46 450 /203


46 450

229
CHARGES FIXES / conducteur

-Salaires

-Charges sociales

-Frais route
Total / an

Total / jour

1 800 x 13

23 400 X 48 %

20 x 203



38 692 / 203

23 400

11 232

4 060

38 692

191
CHARGES DE STRUCTURE
Total / an
Total / jour



25 000 / 203


25 000
123

4) Complter le tableau de calcul du seuil de rentabilit

LMENTS DTAILS DES CALCULS TOTAL
Chiffre daffaires annuel 1.50 x 125 120 187 680
Cot variable annuel en dh 0.60 x 125 120 75 072
Marge/cot variable en dh
En % du CA
CA CV
112 608
60 %
Charges fixes annuelles (229 + 191 + 123) x 203 110 229
Bnfice annuel M/ CV charges fixes 2379
Seuil de rentabilit en dh
En km rels
110 229/060 =
183 715
122 477 km
Date laquelle le seuil de
rentabilit est atteint
365 x 183 715 / 187 680
358 jours soit le 24
dcembre 2006

Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 97
DOSSIER 5
L'entreprise LEROY vous fournit son compte de rsultat qui se prsente comme suit en euros :
31.12.(N)
RESULTAT DE L'EXERCICE
CHARGES D'EXPLOITATION - PRODUITS D'EXPLOITATION -
Achats de marchandises 1 414 000 Ventes de marchandises 2 070 000
Variation des stock - 40 000 - -
Achats de matires premires - - -
Autres approvisionnements 23 000 - -
+ Variation des stocks 3 000 - -
Autres charges externes 209 000 - -
Impts, taxes et versements assimils 25 000 - -
Salaires et traitements 310 000 - -
Dotations aux amortissements et aux
provisions
26 000 - -
TOTAL 1 970 000 - -
CHARGES FINANCIERES - - -
Intrts et charges assimiles 37 000 - -
TOTAL 37 000 - -
Solde crditeur bnfice 63 000 - -
TOTAL 2 070 000 TOTAL 2 070 000
TABLEAU DE REPARTITION
CHARGES Charges variables Charges fixes
Salaires et traitements 70 30
Impts, taxes et versements assimils 20 80
Autres charges externes 60 40
Intrts et charges assimiles 80 20
Dotations de l'exercice 30 70
TRAVAIL A FAIRE PAR LE CANDIDAT
1. Prsenter le tableau de rpartition des charges par nature en "charges variables" et "charges ixes".
2. Etablir le compte d'exploitation diffrentiel en faisant apparatre la marge sur cot variable
exprime en valeur absolue et en pourcentage par rapport au chiffre d'affaires.
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 98
3. Calculer le chiffre d'affaires correspondant au seuil de rentabilit global de l'entreprise. Arrondir le
rsultat trouv au millier d'euros le plus proche.
4. Sachant que l'entreprise a vendu durant l'exercice 100 000 articles, combien d'articles faut-il
produire et vendre pour atteindre le seuil de rentabilit ?
5. Vriier les rponses prcdentes l'aide d'un graphe.
solution
DOSSIER 5
ANALYSE DES COUTS
1. Prsentation du tableau de rpartition des charges par nature en "charges variables" et "charges ixes".
CHARGES TOTAL Charges variables Charges fixes
Salaires et traitements 310 000 217 000 93 000
Impts, taxes et versements
assimils
25 000 5 000 20 000
Autres charges externes 209 000 125 400 83 600
Intrts et charges
assimiles
37 000 29 600 7 400
Dotations de l'exercice 26 000 7 800 18 200
TOTAUX 607 000 384 800 222 200
2. Compte d'exploitation diffrentiel.
Chiffre d'affaires net - - 2 070 000 100 %
Achats de
marchandises
1 414 000 - - -
- Variation des
stocks
- 40 000 - - -
- 1 374 000 1 374 000 - -
Achats de matires
premires et autre
approvisionnements
23 000 - - -
+ Variation des
stocks
+ 3 000 - - -
- 26 000 26 000 - -
Autres charges
variables
- 384 800 - -
= COUT VARIABLE
DES
MARCHANDISES
VENDUES
- 1 784 800 - 1 784 800 -
= MARGE SUR COUT
VARIABLE
- - 285 200 13,78 %
- Charges fixes - - - 222 200 -
= BENEFICE
D'EXPLOITATION
- - 63 000 -
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 99
3. Seuil de rentabilit.
Soit x le seuil de rentabilit recherch :
x x 0,1378 = 222 200
d'o x = 222 200 / 0,1378 = 1 612 481,9 soit 1 612 000
ou 2 070 000 x (222 200 / 285 200) = 1 612 741,9 soit 1 613 000.
4. Date du seuil de rentabilit.
11 mois x (1 613 000 / 2 070 000) = 8,57 mois, soit 8 mois 17 jours.
Date : 17 octobre environ.

5. Nombre d'articles produire et vendre.
100 000 articles x (1 613 000 / 2 070 000) = 77 922,7 soit 77 923 articles.
6. Vriication graphique.
Cot fixe et
Marge s/CV
!
! :
! :
! Marge s/cot variable y = 0,1378 x
! :
! :
! :
! :
!___________:_________________ Cot ixe y' = 222 200
! : SR
0 !_:__________________________________________
! 1 613 000 CA
! (17/10) DATE
! 77 923 articles ARTICLES
!



Exercice
Au cours du mois de juin de lanne N, les mouvements suivants ont t enregistrs sur la fiche de stocks de
la matire premire rfrence MP-A :
01-juin Stock initial 4000 units 1 dh
lunit
09-juin Entre 2 000 units 2 dh
lunit
17-juin Sortie 2 500 units
21-juin Entre 3 000 units 3 dh
lunit
28-juin Sortie 4 000 units

Questions
1. Valoriser les sorties et dterminer le stock inal selon que lon utilise :
- la mthode PEPS (ou FIFO),
- la mthode DEPS (ou LIFO),
- la mthode du CMUP aprs chaque entre (on arrondi deux chiffres aprs la virgule).
Brahim BELGUELSSA OUARZAZATE LYCEE IBN ALHAITAM 100
2. Prciser lincidence de chaque mthode sur le rsultat.
3. Expliquer ce qui a pu motiver lentreprise utiliser lune ou lautre de ces mthodes.

Exercice 2 : CAS PLATEAUX
Une entreprise fabrique deux modles de plateaux. Ces deux modles que lon dsignera par P1 et P2 sont
fabriqus partir de deux aciers utiliss dans des proportions diffrentes lintrieur dun mme atelier. On
vous fournit les renseignements suivants pour le mois de janvier :
stocks au 1
er
janvier
Acier ordinaire : 3 000 kg 20 dh le kg, Acier spcial : 1 000 kg 22 dh le kg
Plateaux P1 : 5 000 units values 56 920 dh
Plateaux P2 : 3 000 units values 57 705 dh
Achats
Acier ordinaire : 7 000 kg 15 dh le Kg, Acier spcial : 2 000 kg 20 dh le Kg
Charges directes
Main doeuvre de fabrication : dans latelier on a dcompt 1 100 heures pour les plateaux P1 et 900 heures
pour les plateaux P2. Le cot de lheure, charges sociales comprises, est de 50 dh.
Commissions : un reprsentant est charg de la commercialisation des deux produits. Il est rmunr sur la
base de 2% du CA ralis.
Charges indirectes
183 000 dh de charges indirectes ont t rparties entre les centres
La rpartition des centres auxiliaires se fera sur la base des pourcentages indiqus
Les units doeuvre retenues pour les centres principaux sont les suivantes :
Approvisionnement : le kg dacier achet, Atelier : lheure de MOD, Distribution : 100 plateaux vendus
Production
17 320 plateaux P1, 8 475 Plateaux P2
Ventes
15 000 plateaux P1 15 dh lunit , 9 000 plateaux P2 25 dh lunit
Sorties de stocks de matires
P1 P2
Acier ordinaire 5 000 kg 3 000 Kg
Acier spcial 500 kg 1000 kg
Toutes les sorties de stock sont valorises au CMP unitaire

Annexe : Tableau de rpartition des charges indirectes
101
centres auxiliaires centres principaux Charges indirectes TOTAL
Adm entretien transpor
ts
Appro. Atelie
r
distribution
Totaux RP 183 000 50 000 20 000 17 500 20 500 62
500
12 500
Administration
Entretien
Transports
10%

10%
30%
20%
10%
40%
30%
50%
30%
10%
60%
Questions
1. Complter le tableau de rpartition des charges indirectes et calculer les cots dunits doeuvre.
2. Calculer les cots et les rsultats analytiques du mois de janvier en dtaillant les cot dachat, de
production et de revient.


Exercice :



6dh le kilogramme
7dh
102

103


104


LMENTS INDICATIFS DE CORRIG


DOSSIER 1

A : Cot de revient d'une commande

1) Tableau de rpartition des charges indirectes
X : Total des charges indirectes du centre Rception
Y : Total des charges indirectes du centre Contrle
X= 15071 + 0,25Y
Y= 12291,5+ 0,30X


Rceptio
n
Contrle
Nettoyage
Lavage Tri
Surglation
Conditionn
.
manuel
Conditionn
.
machine
Expditio
n
Rpartition
Primaire
15071 12291,5 18272,1 41632,1 20335,35 16021,35 8717,6
Rception -19615 5884,5 1961,5 1961,5 2942,25 2942,25 3923
Contrle 4544 -18176 2726,4 2726,4 2726,4 2726,4 2726,4
10 dh
CPPV
0.90 dh le carton
1.5dh le
5dh le
105
Rpartition
Secondaire
0 0 22960 46320 26004 21690 15367
Nature de
l'U.O.
HMOD Kg trait HMOD HM
10 euros
de cppv
Nombre d'units
d'oeuvre
6560 60000 660 482 59103
Cot de
Lunit d'uvre
3,5 0,772 39,4 45 0,26

- Cot de revient d'une commande de 500 kg de girolles :

Q PU Montant
Cot d'achat
Sorties de stocks (peps) 210 3,7 777
350 3,9 1365
- rcupration des
cartons de rception
112 0,9 -100,8
Cartons de livraison 100 1,5 150
MOD: 11 15 165
Centres
Nettoyage, tri 6 3,5 21
Surglation 550 0,772 424,6
- brisures 50 5 -250
Cot de production
des
produits vendus
500 2551,8
Centre conditionnement 5 39,4 197
Charges de distribution
Commissions 126,40
Transport 41,30
Centre expdition 255,18 0,26 66,35
Cot de revient 500 5,97 2982,85

Remarques :
1 Le sujet prcisait que lentreprise achte et surgle 180 000kg et ne tient donc pas
compte des dchets. On doit donc accepter 560 kg en surglation.
2 Les cartons dexpdition peuvent tre accepts en cot hors production et donc 240,18 UO
pour le centre expdition.

2) Conclusion

Si l'on considre que le cot complet constitue une base pertinente de fixation des prix de vente, il semble que la
production de girolles devienne rapidement dficitaire.
Il faut toutefois rappeler les limites inhrentes un calcul de cots complets par la mthode des centres
d'analyse, en particulier sur les deux aspects suivants
- ce cot varie en fonction du volume de production ralise au cours de chaque priode de calcul de
cots, qui conditionne la plus ou moins bonne absorption des charges fixes
- il peut intgrer une part importante d'arbitraire li la rpartition des charges
indirectes entre les produits.

106




107
<

108


Exercice :
109
Un entreprise industrielle fabrique deux produits P1 et P2 en utilisant respectivement les
matires premires M et N.
Du CPC du mois de janvier, on extrait les informations suivantes :
Charges Montants Produits Montants
Achats consomms de M & F
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitation
Charges dintrts

Solde crditeur (bnfice)
360.000
56.000
25.000
59.000
15.000
8.400

112.000
Ventes des biens et services produits
P1
P2
Variations des stocks des produits
finis
P1
P2

476.000
140.000

9.500
14.500
TOTAL 640.000 TOTAL 640.000
Renseignement complmentaires :
Achat de 12.000 kg de M 22 dh/kg
Achat de 8.000 kg de N 12 dh/kg
Les charges autres que les achats sont rparties comme suit :
Frais sur achats Frais de production Frais de distribution
Charges
M N P1 P2 P1 P2
168.000 10.500 5.500 75.000 53.000 15.000 9.000
Production du mois : 3.495 articles P1 et 3.090 articles P2
Ventes du mois : 3.400 articles P1 140 dh lun et 2.800 articles P2 50 dh lun
Travail faire :
1) Calculer le cot dachat des matires premires achetes ;
2) Calculer le cot de production de P1 et P2 ;
3) Calculer le cot de revient de P1 et P2 fabriqus ;
4) Calculer les rsultats analytiques de P1 et P2 vendus ;
5) Calculer le rsultat global.
N.B : * Il ny a ni stock initial, ni stock final des matires premires.
O Calcul des cots des matires premires M et N :
Matire M Matire N
Elments
Quantit C.U Montant Quantit C.U Montant
Prix dachat
Frais dachat
12.000
---
22
---
264.000
10.500
8.000
---
12
---
96.000
5.500
Cot
dachat
12.000 22,875 274.500 8.000 12,6875 101.500
O Calcul des cots de production de P1 et P2 :
Produit P1 Produit P2
Elments
Quantit C.U Montant Quantit C.U Montant
C.A de MP M utilise
C.A de MP N utilise
Frais de production
12.000
---
---
22,875
---
---
274.500
---
75.000
---
8.000
---
---
12,6875
---
---
101.500
53.000
Cot de production
3.495 100 349.500 3.090 50 154.500
O Calcul des cots de revient de P1 et P2
P1 vendus P2 vendus
Elments
Quantit C.U Montant Quantit C.U Montant
C.P des articles vendus 3.400 100 340.000 2.800 50 140.000
110
Frais de distribution --- --- 15.000 --- --- 9.000
Cot de revient
3.400 104,41 355.000 2.800 53,21 149.000

O Calcul des rsultats analytiques de P1 et P2 :
P1 P2
Elments
Quantit C.U Montant Quantit C.U Montant
Prix de vente
Cot de revient
3.400
3.400
140
104,41
476.000
(-)355.000
2.800
2.800
50
53,21
140.000
(-)149.000
Rsultat analytique
3.400 35,59 121.000 2.800 -3,21 -9.000
O Rsultat global :
Rsultat analytique de P1 = (+)
121.000
+
Rsultat analytique de P2 = (-) 9.000
Rsultat Global = 112.000 DH
Enonc: Compltez le tableau de rpartition des charges indirectes suivant :

Charges indirectes Cls de rpartition Monta
-nt
Sections
auxiliaires
Sections principales
Etude Admini. Appr. Atelier
1
Atelier
2
Distrib.
Achats de matires et de four s
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges dexploitation
Dotation dexploitation
Charges dintrts
autres charges financires
Dotations financires
Charges suppltives
Taux approximatifs
Taux approximatifs
Bases imposables
Effectifs employs
Entirement la distribution
Valeurs dentre des immob
Entirement ladministration
Taux approximatifs
Entirement ladministration
Entirement ladministration

6000
37000
24000
64800
6400
36000
21000
10000
5000
4800

15%
4%
5000
8

14000
0


35%
36%
61000
22

150000

30%
20%
10%
14000
6

75000




5%
5%
60000
30

86000
0


5%
15%
70000
42

48000
0
20%
30%
30000
12

95000

70%
Totaux de la rpartition prim
Rpartition de la section etud
Rpartition de la section adm

Taux approximatifs
Taux approximatifs

10%

20%
25%

40%
25%

20%
25%

10%
25%
Totaux de la rpartition
secondaire (TRS)

Nature de lunit duvre

Nombre dunits duvre
Cots de lunit duvre
Kg
achet
12850
?
Unit
produi
te
10000
?
Heure
de MO
8750
?
100
DH
de
ventes
22352
?
Solution :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Charges indirectes monta
nts
Sections auxiliaires Sections
principales
Etudes Admini. Appr. Atelier
1
Atelie
r 2
Distrib.
Achats de matires et de
fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges dexploitation
Dotation dexploitation
6000
37000
24000
64800
6400
36000
21000
900
1480
500
4320
-
2800
-
2100
13320
6100
11880
-
3000
21000
1200
3700
1400
3240
-
1500
-
300
1850
6000
16200
-
17200
-
300
5550
7000
22680
-
9600
-
1200
11100
3000
6480
6400
1900
-
111
Charges dintrts
autres charges financires
Dotations financires
Charges suppltives
10000
5000
4800

-
-
-
3000
5000
4800
-
-
-
-
-
-
-
-
-
7000
-
-
Totaux de la rpartition primaire (TRP)
Rpartition de la section Etudes
Rpartition de la section Administration
215000 10000
-10000
70200
1000
-71200
11040
2000
17800
41550
4000
17800
45130
2000
17800
37080
1000
17800
Totaux de la rpartition secondaire (TRS) 215000 0 0 30840 63350 64930 55880
Nature de lunit duvre

Nombre dunits duvre
Cots de lunit duvre
Kg
achet
12850
2,40
Unit
produite
10000
63,25
Heure
de MO
1250
7,42
100 DH
de ventes
22352
2,50

Lentretien peut rparer les installations et les moteurs de la section force motrice qui son
tour fournit lnergie la section entretien.
Soient les totaux aprs rpartition primaires des diffrentes sections :
Entretien : 5000 ; Force motrice : 20991,20
Approvisionnement : 10000 ; production : 15000 ; distribution : 10000
La clef de rpartition :
Force motrice :
20 % lapprovisionnement
50 % la production
20 % la distribution
10 % lentretien
Lentretien :
10 % lapprovisionnement
40 % la production
30 % la distribution
20 % la force motrice

Soient X : le montant de lentretien
Y : le montant de la force motrice

X = 5000 + 10 % Y

Y = 20991,20 + 20 % X

X = 5000 + 0,1 (20991,20 + 0,2X)

X = 5000 + 2099,12 + 0,02 Y

X - 0,02 Y = 5000 + 2099,12

7099,12
0,98 X = 7099,12 X =
0,98

X = 7244 DH

Y = 20991,20 + 0,2 (7244)
Y = 20991,20 + 1448,8 = 22440 DH





112
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

LIBELLE MONTANT SECTIONS
AUXILIAIRES
SECTIONS PRINCIPALES
Entretien Force
motrice
Approvi. Product. Distrib.
Montant aprs rpartition
primaire
60991,20 5000 20991,20 10000 15000 10000
Total

Rpartition secondaire
Entretien
Force motrice



entretien

F. motrice
60991,20


5000



+ 2244

7244

- 7244

20991,20


+1448,8


22440



- 22440
10000







724,4

4488
15000







2897,6

11220
10000







2173,2

4488

TOTAL 60991,20 0 0 15212,40 29117,60 16661,2
0


Exercice :
Un comptable doit rpartir les charges indirectes suivantes entre deux ateliers A et B, des
magasins et des bureaux :


Comptes rpartir

Cls de rpartition

Atelier
A

Atelier
B

Magasins

Bureaux

Assurances Valeur dentre des
immob.
600000 100000
0
240000 160000

Entretien Surface en m 7100 10000 500 400

Eclairage Nombre de lampes 140 220 20 20

Frais de tlphone Nombre de
communications
600 250 420 1030


Les comptes de charges prsentent les soldes suivants :

Assurances : 78400 DH * Eclairage : 36000 DH
Entretien : 75240 DH * Frais de tlphone : 5980 DH

Raliser cette rpartition.
Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes de lentreprise COMET partir des
donnes suivantes :

Charges indirectes Monta
nts
Centres
auxiliaires
Centres principaux
Energie Admini
str
Approv
is.
Atelier
1
Atelier
2
Distributi
on
113
Achats de matires et de
fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges dexploitation
Dotations dexploitation
Autres charges financires
Charges suppltives

3000
18500
12000
32800
5500
6200
1200
2100
1
2 %
1 %
4
4 %
1
4 %
5 %
2
60 %
1
100 %
100 %

10 %

1
16 %
1
50 %



3

30 %
2 %


4

4 %
92 %
1
20 %
TRP
Rpartition du centre Energie

Rpartition du centre
Administration

X



X

8

30 %



20 %

5

20 %

7

30 %

Totaux de la rpartition
secondaire (TRS)


U. O.
Nature

Nombr
e
Cots
Kg
achet
25000
?
unit
produit
e
1000
?
H MOD

600
?
100 DH
de ventes
3250
?
SOIT LE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INIDRECTES RELATIF AU 1
ER

TRIMESTRE N DE LENTREPRISE SLC .

Charges indirectes Montan
ts
Sections auxiliaires Sections principales

Adm. Entret
.
Magasi
n
Atelier A Atelier
B
Atelier
C
Distrib.

Achats de matires et de
fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitation
Charges dintrts
Charges suppltives
3200
55460
6420
45960
13200
800
3300

11610
2568
9192
1320
480
330
2560
2904

4596
660

330

7187

2298
660

330

8968

9192
3960

660
160
7636

6894
2640

660
320
7386

6894
2640

660
160
9769
3852
6894
1320
320
330

TRP
Rpartition section
Administration
Rpartition section entretien
Rpartition section Magasin

10 %

10 %

5 %
15 %


20 %
30 %
35 %

20 %
25 %
35 %

20 %
20 %
20 %

25 %
10 %


TRS



O. U.
Nature

Nombr
e
Cots
H MOD

4000
?
H
MOD

3000
?
H
MOD

2400
?
100 DH
de
ventes
2180
?



Le tableau de rpartition de socit anonyme COFITEX pour le mois de dcembre N se
prsente comme suit aprs rpartition primaire :
114


Administratio
n
Entretien Approv. Atelier
1
Atelier
2
Distrib.

T.R.P 55500 33000 37000 217500 43900 112500

................... 20 % 10 % 50 % 10 % 10 %

.................... 10 % 20 % 40 % 20 % 10 %

Units duvre unit
achete
H MOD H MOD 100 DH de
ventes


Par ailleurs, vous disposez des informations suivantes :
Achats du moi : 13000 units pour 19531 DH.
Ventes du moi : Produit A 10800 units 70 DH lunit.
Produit B 1600 units 152.50 DH lunit.
Main duvre directe du moi : Atelier 1 : 10000 H pour 147490 DH.
Atelier 2 : 900 H pour 48070 DH.
Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.



Exercice :
I. ENONCE DE LEXERCICE

Lentreprise Siclo est spcialise dans la fabrication de vtements. Sa filiale Gautia fabrique
des marinires.
On dispose des renseignements suivants pour le mois de fvrier 1998 :
ventes : 6 000 marinires au prix de 170 dh.
Stocks au 01/02/98 :
o 2 800 mtres de tissu 28,60 dh le mtre
o 900 marinires pour un montant de 107 162 dh
Achats du mois : 12 000 mtres de tissu 27,68 dh le mtre
Fabrication du mois : 5 700 marinires ayant ncessit 10 260 mtres de tissu et 4 000 heures
de main duvre directe 66 dh de lheure.
Les charges indirectes sont rsumes dans le tableau de rpartition prsent en annexe. Le
centre Entretien est un centre auxiliaire qui doit tre rparti ainsi :
10 % au centre Approvisionnement
30 % au centre Montage
10 % au centre Finition
10 % au centre Distribution
40 % au centre Administration et Financement
115
Les sorties de matires premires et de produits finis sont valorises au CMUP.

Travail faire :
Calculer le rsultat du mois de fvrier 1998.

Annexe : tableau de rpartition des charges indirectes.

Centre
libells
Totaux Entretie
n
Approvi
s
Montag
e
Finitio
n
Distri
b
Admin et fin
Fournitures
consommes
44 000 10% 5% 15% 10% 50% 10%
Autres
charges
externes
38 000 10% 10% 30% 10% 10% 30%
Transport 63 500 100%
Charges de
personnel
172 800 12 200 16200 28600 27300 35700 52800
Charges
financires

37898


100%
DEA 78800 9600 3600 37200 4250 9700 14450
Total Rp.
Primaire

434998

Nature unit
d'uvre
100 m de
tissu
achet
1 h de
MOD
1
marinir
e
finie
100 F
de
ventes
100 F de cot
de
production des
marinires
vendues

II. CORRECTION DE LEXERCICE


Tableau de rpartition des charges indirectes


Centres de production
Centre libel
Centre
totaux Entretien Approv Montage Finition
Centre
distribution
Centre
Adm. Et
fin
Fournitures 44 000 4400 2200 6600 4400 22000 4400
Autres charges externes 38 000 3800 3800 11400 3800 3800 11400
Transport 63 500 63500
Charges de personnel 172 800 12 200 16 200 28 600 27 300 35 700 52 800
Charges financires 37 898 37898
Dotations aux amortiss 78 800 9600 3600 37200 4250 9700 14450
Total Rp. Primaire 434 998 30 000 25 800 83 800 39 750 134 700 120 948
Rpartition centre Entretien
-30 000 3 000 9 000 3 000 3 000 12 000
Total Rp. Secondaire 0 28 800 92 800 42 750 137 700 132 948
Nature unit d'uvre
Nombre d'units d'uvre
120 4 000 5 700 10 200 7386
Cot unit d'uvre 240 23,2 7,5 13,5 18,00

Cot dachat du tissu

116
Elments Unite PU QTE Montant
Achat du tissu m 27,68 12 000,00 332 160,00
Approvisionnement 100m 240 120 28 800,00
Cot d'achat 30,08 12000 360 960,00

Fiche de stock du tissu


Elts Qte PU Mt Elts Qte PU Mt
Stock initial 2800 28,6 80080 Sorties 10 260 29,80 305 748,00
Entres 12000 30,08 360960 Stock Final 4 540 29,80 135 292,00
A disposition 14800 29,8 441040

Cot de production des marinires

Elments Unit C.U. Qt Montant
Cot d'achat du tissu m. 29,80 10 260 305 748,00
Charges directe :
MOD
heure 66,00 4 000 264 000,00
Charges indirectes :
montage
heure 23,20 4 000 92 800,00
Charges indirectes :
finition
marinire 7,50 5 700 42 750,00
Cot de
production
marinire 123,74 5 700 705 298,00

Fiche de stock des marinires


Elments CU Qt Mt Elts CU Qt Mt
Stock Initial 119,07 900 107162,00 Sorties 123,10 6 000 738600,00
Entres 123,74 5700 705 298,00
A disposition 123,10 6 600 812 460,00 Stock Final 123,10 600 73860,00

Cot de revient des marinires et rsultat


Elments Unit CU Qt. Montant
Cot de
production
marinire 123,10 6 000 738 600,00
Admin. et Fin. 0,18 738 600 132 948,00
Distribution 0,135 1 020 000 137 700,00
Cot de revient marinire 168,21 6 000 1 009 248,00
Chiffre d'affaire marinire 170,00 6 000 1 020 000,00
Rsultat marinire 1,79 6 000 10 752,00


CAS DE SYNTHESE AVEC SOLUTION :
DTERMINER LE RSULTAT ANALYTIQUE MTHODE DES COTS
COMPLETS


117


La SARL BORSALINO est une entreprise de cinq personnes qui fabrique deux modles de
billards (Amricano et Seduttore) quelle produit la commande et qu'elle distribue
directement ses clients.
Stagiaire dans cette socit, vous intervenez dans le service Comptabilit sous la
responsabilit de M. Valentin.
Le 23 janvier 200N+1, vous assistez votre tuteur dans l'analyse des diffrents cots et le
calcul des rsultats analytiques pour l'exercice 200N.

Plusieurs travaux doivent tre raliss :
- Affectation des diffrentes charges aux cots (directes / indirectes)
- Traitement des charges indirectes et inventaire permanent
- Calcul du cot de revient
- Calcul du rsultat analytique
- Calcul des marges
- Simulation sur les cots
- tude prvisionnelle relative un devis damnagement d'une salle de billard
LES TAPES DE LA FABRICATION D'UN BILLARD











Achat et stockage des matires premires
(bois, feuilles dinox, ardoise, mtal, drap,)






Fabrication des diffrents lments,
Assemblage des lments,
Montage du chssis et dressage de l'ardoise






Ponage et vernissage des parties en bois
Pose des bandes caoutchouc et des accessoires
divers
Garnissage, pose du drap
Finitions et rglages


SCHEMA DE TRAITEMENT DES CHARGES

Affectation directe




Rpartition des charges indirectes


Centres danalyse
Charge
s
Auxiliaires Principaux

A B C D
C
h
a
r
g
e
s

i
n
c
o
r
p
o
r
a
b
l
e
s

C
h
a
r
g
e
s

d
i
r
e
c
t
e
s

118














Imputation
119
Extrait de la balance comptable (31/12/200N)


Charges directes
Comptes N Montants

Americano Seduttore
Charges
indirectes
Achat de bois Noyer
60111S
16 050

16 050
Achat de bois Weng 60112A 4 720

4 720
Achat dinox bross 60113A 3 410

3 410
Achat de chssis mtal 601700 13 980

6 990 6 990
Achat d'ardoise 40 mm 60121S 111 150

111 150
Achat d'ardoise 20 mm 60121A 28 200

28 200
Achat de drap Grey 60211A 3 180

3 180
Achat de drap Green 60212S 5 300

5 300
Achat de fournitures 602130 2 720

1 360 1 360
Frais de transport sur
Noyer
62411S 1 580

1 580
Frais de transport sur
Weng
62412A 710

710
Frais de personnel 641xxx
Technique 180 000 180 000
Administratif 645xxx 55 000 55 000
Dotations aux
amortissements
681000 45 000

45 000
Impts et taxes 635000 170

170
Frais de publicit 623000 3 400

3 400
Location hall d'expo 613200 10 000

10 000
lectricit 606100 1 890

1 890
Fourniture d'entretien 606340 870

870
Fournitures
administratives
606400 950

950
Entretien et rparation 615500 3 540

3 540
Assurances 616000 2 100

2 100
Missions, rception 625000 3 200

3 200
Frais postaux et tlcoms 626000 1 500

1 500
Frais bancaires 627000 430

430
Intrts 661000 950

950



Ventes Amricano 707100 100 100

- - -
Ventes Seduttore 707200 452 600

- - -


TOTAUX


120
A - COMPTABILIT GNRALE ET COMPTABILIT DE GESTION


Le compte de rsultat mesure lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable. Quel
est le rsultat dgag par lentreprise Borsalino en 200N (hors variation de stocks)?




La comptabilit gnrale permet-elle de savoir lequel des deux billards a t le plus
rentable ? Dduisez quel est lobjectif de la comptabilit analytique.






Sur quoi sappuie-t-on pour calculer les cots ?




Pourquoi doit-on distinguer les charges directes des charges indirectes ?






Quel est le montant total des charges indirectes incorporer aux cots ?




A quoi sert le tableau de rpartition ?






Dans le Tableau de rpartition lentreprise est divise en centres de frais. Pourquoi faut-
il rpartir les frais dentretien et dadministration sur les centres principaux ?








B - RETRAITEMENT DES CHARGES DE LA COMPTABILIT GNRALE

121
a) TABLEAU DES CLES DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Les charges indirectes doivent tre rparties entre les diffrents centres danalyse de
lactivit avant de pouvoir tre imputes aux diffrents cots.

Centres auxiliaires Centres principaux
lments
Entretien Administration Approvision-
nement
Atelier
Fabrication
/
Assemblage
Atelier
Garnissage /
Finition
Distribution
Salaires Techniques
5% 5% 5% 25% 50% 10%
Salaires
Administratifs
5% 75% 20%
Dotations aux
amortissements
7% 7% 50% 30% 6%
Impts et taxes 5% 95%
Publicit, Missions
et rception
100%
Location hall
d'expo
100%
lectricit, Fourn.
administratives
5% 10% 10% 35% 20% 20%
Fournitures
d'entretien
100%
Entretien,
rparation
Assurances
10% 10% 40% 20% 20%
Frais postaux et
tlcoms
20% 20% 5% 5% 50%
Frais bancaires
Intrts
100%
Centre auxiliaire
entretien
35% 15% 15% 35%
Centre auxiliaire
administration
20% 30% 30% 20%

b) UNITES DUVRE
Aprs que les charges indirectes ont t rparties entre les diffrents centres principaux,
il convient de les affecter au cot dun produit. Pour cela, on dtermine une unit de
mesure pour chaque centre de travail, puis on calcule le cot de cette unit en fonction
du montant total.







Centres principaux
Approv. Atelier F / A Atelier G / F Distribution
Total aprs rpartition secondaire Voir tableau Voir tableau Voir tableau Voir tableau
Unit d'uvre (U.O) 10 DH d'achat Heure de MO Heure de MO 100 DH de C.A
Nombre d'units d'uvre
cptes
601/602
10
2 000 h 3 500 h
cptes 707
100
Cot d'unit d'uvre
Total du centre
Nbre dUO
Total du centre
Nbre dUO
Total du centre
Nbre dUO
Total du centre
Nbre dUO
M. Valentin vous demande de rpartir les charges indirectes selon les
pourcentages estims, puis de calculer les cots dunits duvre (p7).
122

123
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES ( complter)
Centres auxiliaires Centres principaux
lments Montants
Entretien Administration Approvisionnement Fabrication Finition Distribution
Salaires Techniques
Salaires Administratifs

Dotations aux
amortissements

Impts et taxes

Frais de publicit Missions
rception

Location hall d'expo

lectricit, Fournitures
administratives

Fournitures d'entretien

Entretien et rparation,
Assurances

Frais postaux et tlcoms

Frais bancaires Intrts

TOTAL REPARTITION
PRIMAIRE

Centre auxiliaire
entretien

Centre auxiliaire
administration

TOTAL REPARTITION
SECONDAIRE



Unit d'uvre



Nombre d'units d'uvre



Cot d'unit d'uvre



Contrle (Nbre dUE x Cot DUE = total
Centre principal)

124
C CALCUL DES COTS COMPLETS

Les charges classes par nature en comptabilit gnrale ont t rparties selon les centres de cots
(sections analytiques). Il est maintenant possible de calculer les diffrents cots compte tenu de
renseignements complmentaires.















Production de lexercice 200N

Fabrication des modles Americano Fabrication des modles Seduttore

Consommations :
Weng : 9 m
3

Inox : 14 feuilles
Chssis : 26 units
Ardoise 20 mm : 78 ardoises
Drap Grey : 78 mtres linaires
Fournitures : 50 % des fournitures achetes
en 200N
Main duvre :
Fabrication : 445 heures

Consommations :
Noyer : 16 m
3

Chssis : 62 units
Ardoise 40 mm : 186 ardoises
Drap Green : 186 mtres linaires
Fournitures : 50 % des fournitures achetes
en 200N
Main duvre :
Fabrication : 1 555 heures
Finition : 2 645 heures
FRAIS DACHAT des
matires premires
PRIX DACHAT des
matires premires
COUT DACHAT des
matires premires utilises
FRAIS DE PRODUCTION des
produits fabriqus et vendus
COUT DE PRODUCTION des
produits fabriqus et vendus
FRAIS DE VENTE des
produits vendus
COUT DE REVIENT des
produits vendus
125
Finition : 855 heures
Prix de vente unitaire H.T : 3 850
Prix de vente unitaire H.T : 7 300

Programme de fabrication 200N (quantits produites par mois) ( totaliser)
J F M A M J J A S O N D TOTAL
Amricano 2 1 1 3 - - 3 5 6 5
Seduttore 5 4 7 6 7 3 3 - 4 7 8 8

Dtail du Chiffre daffaires 200N ( complter)
Modle Americano Modle Seduttore
Quantits vendues Quantits vendues
Prix de vente unitaire H.T. Prix de vente unitaire H.T.
Chiffre daffaires H.T. Chiffre daffaires H.T.

a) Cot dacquisition des matires premires






Prix dachat des matires premires achetes
+ Frais accessoires sur achat (direct)
+ quote-part de charges dapprovisionnement (indirect)
_______________________________________________
Cot dachat des matires premires achetes


Comment obtient-on le montant des achats de matires premires ?
et celui des frais directs sur achats ?




126

Quel centre du tableau de rpartition permet de calculer les charges indirectes dapprovisionnement ?










b) Inventaire permanent des matires premires

valuation des sorties de stock : les stocks de produits sont tenus en inventaire permanent selon la
mthode CMUP.

Noyer

Q (m
3)
PU Montant
Stock au 01/01/200N 2 817,500 1 635
Entres 27 a) 19 698 / 27 = 729,565 19 698,249
Total 29 c) 21 333,249 / 29
= 735,629
b) 19 698,249 + 1 635
= 21 333, 249
Sorties pour fabrication 16 d ) 735,629 e) 735,629 x 16 = 11 770

Stock au 31/12/200N f) 29 16 =13 d) 735,629 g) 735,629 x 13 = 9 563








Cot dachat des Matires Premires
Composants Noyer Weng Inox Chssis
Ardoise
40 mm
Ardoise
20 mm
Drap Grey
Drap
Green
Fournitures
Calculez le cot dachat des matires premires achetes en 200N. Le
tableau a t prpar par votre tuteur (p10)

Monsieur Valentin vous demande prsent de calculer le cot des
matires premires utilises pour les billards fabriqus et vendus en 200N,
sur les tableaux prpars (p10)

127

Achats
13 980
Frais directs sur achat -
Charges indirectes
dapprovisionnement
1 640 (1)
Cot dachat des matires
achetes
15 620 (2)
(1) 1 640 = (13 980 / 10) x 1,173142 (2) 15 620 = 13 980 + 1 640

valuation des stocks de matires premires

Noyer Weng Inox Chssis
Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant
Stock au 01/01/200N 2 817,500 1635 1 409,000 409 3 102,000 306 2 137,500 275
Entres 27 19 698 12 6 067 35 105
Total 29 13 38 107
Sorties pour fabrication 16 9 14 88
Stock au 31/12/200N


Ardoise 40 mm Ardoise 20 mm Drap Grey Drap Green
Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant
Stock au 01/01/200N 10 535,000 5350 6 300,000 1800 7 38,286 268 16 28,688 459
Entres 215 95 90 200
Total 225 101 97 216
Sorties pour fabrication 186 78 78 186
Stock au 31/12/200N

c) Cot de revient des produits vendus





Cot dachat des matires et fournitures utilises
+ charges directes de production
= Cot de production
+ frais de vente (directs)
+ quote part de charges indirectes de vente
_______________________________________________________________________
Cot de revient des produits fabriqus et vendus
128







Cot de revient des modles AMERICANO produits en 200N

Rfrence
et section
Dsignation
composant
prix unitaire unit Q Prix total
60170A Chssis 148,55 chssis 26 3 862
60112A Weng 498,16 M3 9
60113A Inox bross feuille 14
60121A Ardoise 20 mm ardoise
60211A Drap Grey mtre linaire
Autres charges
60213 Fournitures 3 039,00 50 % 1 520
TOTAL MATIERE
Fabrication 45,8431 heure 445
Finition heure
TOTAL MAIN D'UVRE INDIRECTE

Charges indirectes
Frais de distribution 12,4435 100 DH de CA
100
100/100
Vous disposez prsent de tous les lments pour calculer le cot
de revient total, puis unitaire des billards Americano et Seduttore .
Il ny a aucun stock de produits fabriqus.
129
TOTAL FRAIS GENERAUX
COT DE REVIENT TOTAL
QUANTITS PRODUITES

COT DE REVIENT
UNITAIRE

Cot de revient des modles SEDUTTORE produits en 200N

Rfrence
et section
Dsignation
composant
prix unitaire unit Q Prix total
60170B




Autres charges

TOTAL MATIERE


TOTAL MAIN D'UVRE INDIRECTE


130

TOTAL FRAIS GENERAUX
COT DE REVIENT TOTAL
QUANTITS PRODUITES

COT DE REVIENT
UNITAIRE

D MESURER LA RENTABILIT DE LACTIVIT

RSULTAT ANALYTIQUE

Le rsultat analytique est la diffrence entre le montant des ventes et le cot de revient total des produits vendus.








Americano Seduttore
Qu Unitaire Total Qu Unitaire Total
Global
Chiffre d'affaires 26 3 850
Cot de revient
total 26
Rsultat
analytique


Que pensez-vous de ces rsultats ?


M. Valentin vous demande de finaliser votre activit en calculant le
rsultat analytique de lanne .
131



Quelles dcisions la Direction des Billards Borsalino pourrait-elle prendre face ces rsultats ?








Les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale doivent-ils tre identiques ?
Expliquez et justifiez par des calculs.





RENTABILITE COMMERCIALE













Indicateurs Calculs Americano Seduttore
Valentin doit prsenter les chiffres de lanne aux associs.
Il vous demande de prparer une synthse des rsultats de 200N
pour les deux modles de billards fabriqus :
- calculez les indicateurs demands ci-dessous
- compltez et mettez en forme sur tableur le brouillon quil
vous remet,
- sur la mme feuille, ralisez deux graphiques .
Sur le 1er vous mettrez en vidence les rsultats obtenus
(C.A., cot de revient Americano et Seduttore) et sur le
second la dcomposition en pourcentage des diffrents
132
Marge brute
unitaire
Diffrence entre C.A et cot de
production :

Taux de
marque
Rsultat analytique
------------------------ x 100
Cot de Revient

Taux de marge
Rsultat analytique
------------------------ x 100
Prix de vente H.T.


Activit 200N (brouillon)
Americano Seduttore
200N
Q Unit Total %
Global
Cot d'achat




Cot de prod




Cot de distr




Cot de rev




C.A.




Rs anal

SIMULATION





Que deviendrait le taux de marge dans ce cas ? Quen pensez-vous ?



M. Valentin vous informe quun nouveau client souhaite une
rduction de 25 % sur le modle Seduttore.

133








Calculez lincidence de cette baisse sur les marges brutes de chaque produit ?





















Si cette solution tait adopte, quel serait le cot de revient du billard ?
A quel prix devrions nous le vendre pour conserver le mme montant de marge brute unitaire sur ce
produit ? Quel serait alors le nouveau taux de marge ?




Vous apprenez qu la suite de la mise en concurrence des
fournisseurs dardoise, une conomie de 10 % sur le cot de cette
matire est prvoir.
Notre meilleur bniste doit prendre prochainement sa
retraite et nous navons ce jour trouv personne pour le
remplacer.
Lors du salon des industriels du bois PROWOOD, le grant t
dmarch par la socit tchque AMAROST SRO, spcialise dans
lindustrie du meuble Prague.
Celle-ci lui propose dassurer en sous-traitance, la fabrication
des boiseries et des pieds du modle Seduttore. Elle doit nous
adresser un chantillon de son travail.
Aprs un rapide calcul, nous pensons que cette solution nous
permettrait de diminuer le cot de revient de 20 %.
134

Selon vous, quels sont les autres lments prendre en compte par les dirigeants dans leur rflexion ?



SOLUTION_________________________________________BORSALINO Corrig 1
DTERMINER LE RSULTAT ANALYTIQUE
MTHODE DES COTS COMPLETS


La SARL BORSALINO est une entreprise de cinq personnes qui fabrique deux modles de billards
(Amricano et Seduttore) quelle produit la commande et qu'elle distribue directement ses clients.
Stagiaire dans cette socit, vous intervenez dans le service Comptabilit sous la responsabilit de M.
Valentin.
Le 23 janvier 200N+1, vous assistez votre tuteur dans l'analyse des diffrents cots et le calcul des
rsultats analytiques pour l'exercice 2005.

Plusieurs travaux doivent tre raliss :
- Affectation des diffrentes charges aux cots (directes / indirectes)
- Traitement des charges indirectes et inventaire permanent
- Calcul du cot de revient
- Calcul du rsultat analytique
- Calcul des marges
- tude prvisionnelle relative un devis pour l'amnagement d'une salle de billard
- Simulation.


Remarques :

Cette activit est ralisable sur deux types de supports :
135

- la version imprimable (sous Word) qui permet un travail classique avec des calculs manuels

- la version informatise (sous Excel) qui permet, partir de formules simples, de manipuler lensemble
des feuilles dun classeur, de visualiser les rsultats par des graphiques et enfin dexploiter le tableur
pour raliser des simulations.



Charges directes
Americano Seduttore
Charges indirectes
48 570 142 430 309 000


136
______________________________________________________________BORSALINO Corrig 2
QUESTIONS

Le compte de rsultat mesure lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable. Quel est le
rsultat dgag par lentreprise Borsalino en 2005 ?

Total des Produits : 552 700 Total des charges : 500 000
Rsultat : 552 700 500 000 = 52 700 (Bnice)


La comptabilit gnrale permet-elle de savoir lequel de nos deux billards a t le plus rentable ?
Dduisez quel sera lobjectif de la comptabilit analytique.

Le compte de rsultat obtenu par la comptabilit financire (comptabilit gnrale) donne la mesure
globale de lactivit de lexercice.
Le rle de la comptabilit de gestion (analytique) est de fournir des rsultats plus cibls (sur telle
production, tel article, tel de chantier), de connatre diffrents cots, dexpliquer les rsultats, dtablir
des prvisions et den analyser les carts. La comptabilit de gestion nest pas obligatoire, mais elle est
trs utile la gestion de lentreprise.


Sur quoi sappuie-t-on pour calculer les cots ?

Un cot est une somme de charges qui correspondent une tape dlaboration dun produit. Il sobtient
en totalisant les charges ainsi retenues, issues de la comptabilit gnrale (classe 6).


Pourquoi doit-on distinguer les charges directes, des charges indirectes ?

Les charges directes sont affectes directement aux cots recherchs, alors que les charges indirectes
peuvent concerner plusieurs cots. Leur affectation demande donc des calculs intermdiaires.

Quel est le montant total des charges indirectes incorporer aux cots ?

Le total des charges indirectes de lentreprise Borsalino est de 309 000


137
A quoi sert le tableau de rpartition ?

Ce tableau permet de rpartir les charges indirectes entre les centres danalyse selon des pourcentages
prdfinis.


Dans le Tableau de rpartition lentreprise est divise en centres de frais. Pourquoi faut-il rpartir
les frais dentretien et dadministration sur les centres principaux ?

Ces centres nentrent pas directement dans les activits principales de lentreprise.
Il convient de les rpartir entre les centres principaux dans un second temps.

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES ___________BORSALINO Corrig 3

Centres auxiliaires Centres principaux

lments Montants Entretien Administration Approvision-
nement
Fabrication Finition Distribution ctrl
Salaires
Techniques
180 000 9000 9000 9000 45000 90000 18000 180 000
Salaires
Administratifs
55 000 2750 41250 11000 55 000
Dotations 45 000 3150 3150 22500 13500 2700 45 000
Impts et taxes 170 8,5 161,5 170
Frais de publicit
Missions
rception
6 600 6 600 6 600
Location hall
d'expo
10 000 10 000 10 000
lectricit,
Fournitures
administratives
2 840 142 284 284 994 568 568 2 840
Fournitures
d'entretien
870 870 870
Entretien et
rparation,
Assurances
5 640 564 564 2256 1128 1128 5 640
Frais postaux et
tlcoms
1 500 300 300 75 75 750 1 500
Frais bancaires
Intrts
1 380 1 380 1 380
TOTAL
REPARTITION
309 000 16 485 55 526 10 148 70 825 105 271 50 746 309 000
138

PRIMAIRE
Centre auxiliaire
entretien
-16 485 5770 0 2473 2473 5770 16 485
Centre auxiliaire
administration
-61 295 12259 18389 18389 12259 61 295
TOTAL
REPARTITION

SECONDAIRE
309 000 0 0 22 407 91 686 126 132 68 775 309 000
Unit d'uvre
10 DH
d'achat
1 h de MO 1 h de MO
100 DH de
C.A

Nombre d'units
d'uvre
19 100 2000 3500 5 527
Cot d'unit
d'uvre
1,173142 45,843099 36,037771 12,443385
Contrle 22407,0122 91686,198 126132,1985 68774,5889 308 999,998

_____________________________________________________________BORSALINO Corrig 4

Programmedefabrication 200N (quantits produites par mois)
J F M A M J J A S O N D TOTAL
Amricano 2 1 1 3 3 5 6 5 26
Seddutore 5 4 7 6 7 3 3 4 7 8 8 62

Dtail du Chiffres daffaires
Modle Americano Modle Seduttore
Quantits vendues 26 Quantits vendues 62
Prix de vente unitaire H.T. 3 850 Prix de vente unitaire H.T. 7 300
Chiffre daffaires H.T. 100 100 Chiffre daffaires H.T. 452 600


Comment obtient-on le montant des achats de matires premires ? et celui des frais directs sur
achats ?

Ces chiffres sont issus de lextrait de balance

139
Quel centre du tableau de rpartition permet de calculer les charges indirectes
dapprovisionnement ?

Les charges indirectes dapprovisionnement sont calcules proportionnellement au cot dunit
duvre du centre Approvisionnement du tableau de rpartition.


Cot dachat des matires premires
Ardoise Ardoise
Composants Chssis Noyer Weng Inox
40 mm 20 mm
Drap Grey Drap Green
Fourniture
s
Achats 13 980 16 050 (1) 4 720 3 410 111 150 28 200 3 180 5 300 2 720
Frais directs sur achat 1 580 (2) 710
Charges indirectes
dapprovisionnement
1 640,053 2 068,249 (3) 637,016 400,041 13 039,473 3 308,260 373,059 621,765
319,095


Cot dachat des
matires achetes
15 620,053 19 698,249 (4)
6
067,016
3 810,041 124 189,473 31 508,260 3 553,059 5 921,765 3 039,095

(1) cpte 60111 (2) cpte 62411 (3) 2 068,25 = [(16 050 + 1 580)/10] x 1,173142
(4) 19 698,25 = 16 050 + 1 580 + 2 068
____________________________________________________________BORSALINO Corrig 5


Inventaire permanent des matires premires




















Noyer Weng Inox Chassis
Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant
Stock au
01/01/200N
2 817,500 1 635 1 409,000 409 3 102,000 306 2 137,500 275
Entres 27 729,565 19 698,25 12 505,585 6 067,02 35 108,858 3 810,04 105 148,762 15 620,05
Total 29 735,629 21 333,25 13 498,155 6 476,02 38 108,317 4 116,04 107 148,552 15 895,05
Sorties pour
fabrication
16 735,629 11 770,07 9 498,155 4 483,40 14 108,317 1 516,44 88 148,552 13 072,57
Stock au
31/12/200N
13 735,629 9 563,18 4 498,155 1 992,62 24 108,317 2 599,61 19 148,552 2 822,49


Ardoise 40 mm Ardoise 20 mm Drap Grey Drap Green
Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant
Stock au
01/01/200N
10 535,000 5 350 6 300,000 1 800 7 38,286 268 16 28,688 459
Entres 215 577,625 124 189,47 95 331,666 31 508,26 90 39,478 3 553,06 200 29,609 5 921,77
Total 225 575,731 129 539,47 101 329,785 33 308,26 97 39,392 3 821,06 216 29,541 6 380,77
Sorties pour
fabrication
186 575,731 107 085,96 78 329,785 25 723,21 78 39,392 3 072,60 186 29,541 5 494,55
Stock au
31/12/200N
39 575,731 22 453,51 23 329,785 7 585,05 19 39,392 748,45 30 29,541 886,22
Stock initial 10 502
Stock final 48 651

140













________________________________________________________________BORSALINO Corrig 6



COUTS DE REVIENT DES MODELES PRODUITS EN 200N
AMERICANO SEDUTORE

Rfrence
et section
Dsignation
composant
prix unit unit Qu Prix total

Rfrence
et section
Dsignation
composant
prix unit unit Qu Prix total

60170A Chassis 148,55 chassis 26 3 862 60170S Chassis 148,55 chassis 62 9 210
60112A Weng 498,16 m3 9 4 483 60111S Noyer 735,63 m3 16 11 770
60113A Inox bross 108,32 feuille 14 1 516
60121A Ardoise 20 mm 329,78 ardoise 78 25 723 60121S Ardoise 40 mm 575,73 ardoise 186 107 086
60211A Drap Grey 39,39 mtre linaire 78 3 073 60212S Drap Green 29,54 mtre linaire 186 5 495

Autres charges Charges directes
60213 Fournitures 3 039 0,5 1 520 60213 Fournitures 3 039 0,5 1 520

TOTAL MATIERE 40 178 TOTAL MATIERE 135 080

Fabrication 45,8431 heure 445 20 400 Fabrication 45,8431 heure 1 555 71 286
Finition 36,0378 heure 855 30 812 Finition 36,0378 heure 2 645 95 320


TOTAL MAIN D'UVRE INDIRECTE 51 212 TOTAL MAIN D'UVRE INDIRECTE 166 606

Charges indirectes Charges indirectes
Frais de distribution 12,4434 100 DH de CA 1001 12 456 Frais de distribution 12,4434 100 DH de CA 4526 56 319

TOTAL FRAIS GENERAUX 12 456 TOTAL FRAIS GENERAUX 56 319

Variation des stocks 200N 38 149
141
Cot de revient total 103 846 Cot de revient total 358 005
Quantits vendues 26 Quantits vendues 62
Cot de revient unitaire 3 994
Cot de revient
unitaire 5 774
142
___________________________________________________BORSALINO Corrig 7























La diffrence (38 149 DH) provient de la variation des stocks. En effet, nous n'avons pas consomm
exactement ce que nous avons achet.

RSULTAT ANALYTIQUE


Americano Seduttore
Qu Unitaire Total Qu Unitaire Total
Global
Chiffre d'affaires
26 3 850 100 100 62 7 300 452 600 556 600
Cot de revient
total
26 3 994 103 846 62 5 774 358 005 461 851
Rsultat
analytique
26 - 144 - 3 746 62 1 526 94 595 90 849


Que pensez-vous de ces rsultats ?

Alors que la comptabilit gnrale fait apparatre un rsultat de lexercice bnficiaire, la
comptabilit analytique met en vidence une perte sur le produit Americano.
La Direction sappuiera sur ces chiffres pour prendre les dcisions de gestion les mieux
adaptes (modification du prix de vente, rduction des cots, abandon du produit ou
maintien, ).
Il peut arriver dans certains cas que des produits peu ou pas rentables soient maintenus
parce quils reprsentent un choix commercial stratgique.

Contrle de vraisemblance

Total charges
Americano +
Seduttore
Contrle Charges
CG

13 073 15 620
16 253 25 765
1 516 3 810
132 809 155 698
8 567 9 475
3 039 3 039
91 686 91 686
126 132 126 132
68 775 68 775

461 851 500 000

Stock initial 10 502
Stock final 48 651

Variation des stocks 38 149
143
_________________________________________________BORSALINO Corrig 8

Les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale doivent-ils tre
identiques ?

Un rapprochement entre les deux comptabilits, gnrale (financire) et analytique (de
gestion) est ncessaire afin dtre sr que tout est bien imput et que lensemble des
charges est bien affect.
Remarque : certaines charges peuvent ne pas tre retenues pour le calcul des cots
(charges non-incorporables) et dautres ajoutes (charges suppltives).
Dans le cas Borsalino, il ny a pas de charges non incorporables, le rapprochement se vrifie
ainsi :
Rsultat de lexercice : Produits Charges + variation des stocks
552 700 500 000 + 38 149 = 90 849
Rsultat analytique = 90 849




EXERCICE : Analyse du cot dun CD

Le magazine Epok (semaine du 20 au 26 janvier 2006) nous renseigne sur les cots lis la
production dun CD, grce lexemple du dernier CD de Thomas Fersen : le pavillon des
fous.

Voici les dpenses engages par le producteur de Thomas Fersen :
- Frais denregistrement (prises de son, montage, mixage ) : 119 805 DH
- Marketing et communication (publicit, clip, presse ) : 323 545 DH
- Cots fixes du producteur (salaires, loyer ) : 110 826 DH

Par ailleurs, le producteur aura des charges supplmentaires pour chaque CD vendu :
- royalties : 1,70 DH
- distribution : 4,09 DH
- droits SACEM : 1,22 DH
- fabrication (botier, CD vierge ) : 0,81 DH
Le producteur vend ce disque la Fnac au prix unitaire de 13,63 DH HT.

I Analyse en terme de cot

1 - Calculer le cot de revient du producteur (total et unitaire) de 50 000 CD et le
rsultat analytique dgag par ces ventes.

2 - Effectuer les mmes calculs pour une production de 300 000 CD.

3 - Grce cet exemple, exposer une limite du cot complet.

4 - Indiquer, pour le producteur, les charges oprationnelles et les charges de structure.

5 - Dterminer la marge sur cot variable pour une production de 150 000 CD.

144
6 - Calculer le seuil de rentabilit, en quantit et en valeur. Interprtez le rsultat
obtenu.

7 - Calculer la marge de scurit du producteur. Interprtez.

QCM
METHODE DU COUT COMPLET

1. Les charges incorpores aux cots complets proviennent de la formule
E Charges de la comptabilit financires + charges de la comptabilit de gestion
E Charges de la comptabilit de gestion charges non incorporables + charges
suppltives
E Charges de la comptabilit financire + charges non incorporables charges
suppltives
E Aucune rponse nest correcte
2. La mthode des centres danalyse est :
E Une mthode de calcul des cots indirects
E Une mthode de calcul des cots complets base sur la distinction charges
directes / charges indirectes
E Une mthode de calcul base sur la variabilit des cots
E Aucune rponse nest correcte
3. Cette mthode est
E Impose par le PCG
E Propose par le PCG
E Impose par lOEC
E Aucune rponse nest correcte
4. Les charges directes sont aux produits tudis :
E Imputes
E Affectes
5. Les charges indirectes sont aux produits tudis :
E Imputes
E Affectes
6. Un taux de frais est
E Un critre daffectation des charges directes entre les produits
E Une unit duvre exprime en euros
E Une cl de rpartition des charges indirectes entre les centres danalyse
E Un pourcentage de charges imputables au cot dun produit
E Une fraction de frais gnraux incorporer au cot dun produit
7. Un centre danalyse est :
E Un ple de regroupement des charges indirectes
E Un ple de regroupement des charges directes
E Un ple de regroupement entre charges directes et indirectes incoporables
E Aucune rponse nest correcte
8. Lors de la rpartition primaire des charges indirectes :
E Les uvres des centres auxiliaires sont cdes aux centres principaux
E Les uvres des centres principaux sont cdes aux centres auxiliaires
E Les charges indirectes sont rparties entre les diffrents centres danalyse
E Aucune rponse nest correcte
9. Pour mesurer lactivit dun centre danalyse de production, 2 units duvre sont
possibles ; lheure de MOD et lheure de fonctionnement des machines. Dans ce cas
on choisit :
145
E Lunit duvre la plus facilement mesurable
E Lunit duvre qui permet de raliser le meilleur ajustement linaire des
frais du centre par rapport au nombre dunits duvre
E Une unit au hasard
E Aucune rponse nest correcte

10. Un centre danalyse est une division de lentreprise qui peut tre relle ou fictive
E Vrai
E Faux
11. Une entreprise fabrique deux modles dun mme produit : lun de haut de gamme,
lautre bas de gamme. Pour mesurer lactivit du centre danalyse de distribution, le
comptable hsite entre deux units duvre : le chiffre daffaires et le nombre de
produits finis vendus. Le choix de lunit duvre impacte le cot de revient unitaire
des deux produits :
E Vrai
E Faux
12. Le PCG dresse une liste des charges non incorporables aux cots ?
E Vrai
E Faux
13. Les charges indirectes dadministration gnrale (direction gnrale, contentieux,
contrle de gestion ) et de financement sont intgres dans le calcul :
E Du cot de production
E Du cot de distribution
E Du cot dachat
E Aucune rponse nest correcte
14. Le tableau de rpartition des charges indirectes aprs rpartition primaire dune
socit est le suivant (en kDH sauf mention contraire) (sur 3 points)

Centres auxiliaires Centres principaux totaux
Transport Entretien Atelier A Atelier B
Totaux aprs
rpartition
primaire
6 940 1 000 940 2 000 3 000
Rpartition du
centre transport
5% 50% 45%
Rpartition du
centre entretien
20% 30% 50%
Totaux aprs
rpartition
secondaire

A

B

C

D

Pour les valeurs aprs rpartition secondaire, notes A, B, C et D, barrez dans le tableau ci-
dessous les rsultats faux :
A B C D
940 1000 2782 4040
1200 0 2800 4010
0 1200 2882 3950
1000 940 2900 3920

Enonc pour les questions 14 17 voici un extrait du tableau de rpartition des
charges indirectes dune socit industrielle
146
achats
atelier
dcoupe
atelier
montage vente
TOTAL aprs
rpartition
secondaire en 20 000 50 000 25 000 25 000
nature de l'unit
d'uvre
mtre de
tissu achet
pice de
dcoupe
heure de
MOD
100DH de
ventes
Nombre d'units
d'uvre 20 000 25 000 5 000 50 000
cot de l'unit
d'uvre 1 2 5 0,5
15. Dans le centre achat, le cot de 1 signiie que :
E Le cot dachat du tissu intgrer dans le cot de production est de 1DH par
mtre
E Pour tout achat dun mtre de tissu on a 1DH de charges indirectes dachat
E Pour la consommation dun mtre de tissu on 1DH de charges indirectes
dachat
E Un mtre de tissu achet cote 1DH
16. Dans latelier dcoupe le cot de 2 signiie
E Quun mtre de tissu dcoup cote 2DH
E Le cot indirect de dcoupe dun mtre de tissu est de 2DH
E Le cot indirect de dcoupe dune pice est de 2DH
E Couper une pice cote, prix dachat du tissu inclus, 2DH
17. Dans le contre montage :
E On totalise 25 000 heures de MOD
E On totalise 25 000DH de charges directes de montage
E Une heure de MOD preste gnre 5DH de charges indirectes
E Lheure de MOD cote 5 euros
18. Le cot indirect de vente reprsente 5% des ventes
E Vrai
E Faux
19. A la clture dun exercice comptable, on relve en comptabilit financire les deux
soldes suivants : 607 achats de marchandises 10 000 et 6037 variation de stocks
de marchandises 2 000 DH. En comptabilit de gestion, le cot dachat des
marchandises vendues est :
E De 12 000DH
E De 10 000DH
E De 8 000 DH
E Aucune rponse nest correcte.
20. Pour retrouver le rsultat de la comptabilit financire en partant du rsultat
analytique, il faut ajouter certains lments. Une seule proposition est fausse,
laquelle ?
E Les charges suppltives
E Les bonis dinventaire
E Les produits non incorporables
E Les charges non incorporables
21. Les rsultats analytiques de 2 produits inis A et B fabriqus par une socit sont
respectivement de +15 890 DH et de 550 DH. Pour cette mme priode le rsultat
de la comptabilit inancire est de +13 400DH. On en dduit :
E Lexistence de charges non dcaisses au cours de la priode
E Le stockage de produits finis
E Un dstockage de produits finis
147
E Des erreurs dimputaton en comptabilit analytique
E Des diffrences de traitement comptable sur charges et produits

EXERCICE :
Prsentation du sujet
Lentreprise Maury fabrique un seul produit P partir de deux matires premires A et B.
La matire A est dabord traite dans latelier 1 o elle perd 2 % de son poids par
limination
de dchets sans valeur.
La matire A traite est ensuite directement associe la matire B dans latelier 2 pour
donner le produit P. Les donnes relatives la fabrication du mois de janvier sont les
suivantes :
1. Stocks au 1er janvier:
- matire A 25 000 kg valant 51 500dh
- matire B 12 000 kg valant 21 960dh
- matires consommables 8 000 dh
- produit P 8 500 kg valant 41 005dh
- en-cours de production nant
2. Achats du mois:
- matire A 15 000 kg pour 31 800dh
- matire B 20 000 kg pour 39 000 dh
- matires consommables 12 450 dh
3. Renseignements relatifs aux frais:
Le tableau de rpartition des charges indirectes du mois peut tre rsum ainsi:

Dans ce total igurent 16 200 dh de matires consommables et les intrts 5 % du capital
de
lentreprise qui slve 480 000 dh. Des dotations non incorporables pour 8 000 dh ne
sont pas
comprises dans le tableau.
La main-doeuvre directe sest leve pour latelier 1 3 600 dh, pour latelier 2 10 800 dh.
Devoir 2 P7 Page 2 sur 2
4. Sorties des magasins de matires premires:
- matire A 30 000 kg
- matire B 18 000 kg
5. Ventes du mois:
- produit P 40 000 kg 8dh le kg
6. Existants rels en magasin la in de janvier:
- matire A 9 980 kg
- matire B 14 000 kg
- matires consommables 4 250 dh
- produit P 7 950 kg
Aucun en-cours de production dans atelier 1.
En cours de production dans latelier 2 : 7 900 kg valus 33 970 dh.
148
7. Renseignements complmentaires:
- Il a t enregistr en comptabilit gnrale une charge exceptionnelle de 300 dh sur la
vente dun matriel et un produit exceptionnel de 250 dh.
- Toutes les sorties de magasin sont chiffres au cot moyen pondr en tenant compte du
stock initial.
- Les charges dapprovisionnement sont rparties seulement entre les deux matires
premires, proportionnellement aux quantits achetes.
Travail faire
1. Prsenter schmatiquement le processus de fabrication de lentreprise
2. Rpartir les centres auxiliaires et prsenter le tableau de rpartition des charges
indirectes.
3. Calculez (sous forme de tableaux) le rsultat analytique sur le produit P.
4. tablissez de deux manires la concordance avec le rsultat de la comptabilit gnrale :
sous forme arithmtique ;
en prsentant le compte de rsultat simplifi.
5. Quelles sont les diffrentes faons de traiter les dchets, au regard de la comptabilit de
gestion?

SOLUTION
1. Processus de fabrication
La matire A est dabord traite dans latelier 1 o elle perd 2 % de son poids par
limination de dchets sans valeur.
La matire A traite est ensuite directement associe la matire B dans latelier 2 pour
donner le produit P.

2. Rpartition des centres auxiliaires
Rsolution du systme dquation
Soit x le centre Gestion du personnel , et y le centre Entretien
149

3. Calcul du rsultat analytique
Cot dachat des matires premires A et B


150

151

5. Les dchets en comptabilit de gestion
Dchets inutilisables : ils n'ont pas de valeur, donc ils n'interviennent pas dans le cot de
production du produit principal, sauf si leur vacuation entrane des frais. Dans ce cas, ces
frais doivent tre ajouts au cot de production du produit principal.
Dchets utilisables :
* ils sont vendus : le chiffre d'affaires ralis est alors soustrait du cot de production du
produit fini correspondant.
* ils sont rutiliss par l'entreprise : valus au prix du march, ils sont soustraits du cot
de
production du produit fini dont ils proviennent, et ajouts au cot de production du produit
fini qui les intgre dans son processus de fabrication


152
Exercices corrigs
Exercice 00

Tissu (CA)
Confection Finition Robes (CP) Distribution
(CI 46500) (CI 13000) Manteaux (CP)
Doublure (CA)
ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTION

A la fin de la phase dachat on calcule les cots dachat.
A la fin de la phase de production on calcule les cots de production.
A la fin de la phase de distribution on calcule les cots de distribution.
Tableau des charges indirectes

Charges indirectes


Total atelier
confection
Atelier
finition
Service
distribution
Charges par nature 53000 11000 7000 35000
Achats non stocks 17000 12000 4000 1000
Dotations aux
amortissements
28500 23500 2000 3000
Totaux 98500 46500 13000 39000
Nature de l'UO

heure MOD heure MOD articles vendus
Nombre de l'UO

15500 6500 13000
Cot de l'UO

3,00 2,00 3,00
1. Les cots dachat
Ici on va calculer deux cots dachat car il y a deux produits.
2. Les cots de production

Tissu

Doublure


Q U T Q U T
Cot du tissu utilis 32000 6,3 201600 30000 6,3 189000
Cot de la doublure utilise 16000 2,1 33600 25000 2,1 52500
MO directe 12000 8 96000 10000 8 80000
153
CI confection 8000 3 24000 7500 3 22500
CI finition 4000 2 8000 2500 2 5000
Cot de production 8000 45,4 363200 5000 69,8 349000
3. Les cots de revient

Robes

Manteaux


Q U T Q U T
Cot de production des produits vendus 8000 45,4 363200 5000 69,8 349000
CI de distribution 8000 3 24000 5000 3 15000
Cot de revient des produits vendus 8000 48,4 387200 5000 72,8 364000
4. Rsultat analytique

Robes

Manteaux


Q U T Q U T
Ventes (=CA) 8000 46 368000 5000 80 400000
Cot de revient 8000 48,4 387200 5000 72,8 364000
Rsultat analytique 8000 -2,4 -19200 5000 7,2 36000
Ici on voit que les robes posent problme. Elles sont dficitaires. Elles font perdre de
largent lentreprise. Il faut faire quelque chose.
Les charges indirectes sont rparties vers les centres danalyse, cest la rpartition primaire.
Parmi les centres danalyse on distingue les centres principaux dont les cots sont affects
aux produits grce une unit duvre et les centres auxiliaires dont les cots sont rpartis
vers les autres centres. Cest la rpartition secondaire. Cette rpartition nest pas
systmatique. Par la suite les charges des centres principaux (ventuellement aprs
rpartition secondaire) seront rparties grce une unit de mesure appele unit
duvre.
2. Lenchanement des cots
Lenchanement des cots respecte la ralit du processus dexploitation de lentreprise.
Pour les entreprises industrielles il y a en gnral 3 tapes : lapprovisionnement, la
production et la commercialisation (ou distribution). Pour les entreprises purement
commerciales il ny a en gnral que 2 tapes : lapprovisionnement et la commercialisation.
2.1 Le cot dachat
Le cot dachat est la somme des charges ncessaires lachat (prix dachat + charges
directes et indirectes lies lachat).
Ce cot correspond une quantit achete, il y a autant de cots dachat que de types
dlments achets.
2.2 Le cot de production
154
Cest le cot des lments fabriqus la sortie de latelier. Le cot de production
correspond au cot des matires premires utilises plus les charges directes et indirectes
lies la production. On calcule un cot de production par type de produit fabriqu. Ce cot
est relatif une quantit produite.
2.3 Le cot de revient.
Ce cot correspond au cot total des articles vendus.
Les articles fabriqus : cot de production des produits vendus + charges directes et
indirectes relatives la distribution.
Les marchandises : cot dachat des articles vendus + charges directes et indirectes
relatives la distribution.
Le cot de revient est relatif une quantit vendue. On calcule un cot de revient pas type
dlment vendu.
2.4 Le rsultat analytique
Le rsultat analytique est gal au chiffre daffaire dun article (quantit vendue * prix de
vente) moins le cot de revient.
On calcule un rsultat par type darticle, ce rsultat correspond une quantit vendue.
Remarque : Quest-ce quune marge
On retranche un chiffre daffaire des charges mais pas toutes.
Marge commerciale = vente de marchandises - cot dachat des marchandises.
Exercice 1 Cot de lunit doeuvre
Tableau des charges indirectes


Total Approvisionnement Tournage Soudure Distribution
Total
rpartition
secondaire
442000 2390 48250 14500 6984
unit d'uvre

100kg de matire
achete
heure
machine
Heure
ouvrier
15 de cot de
production des
produits vendus
Nombre d'unit
d'uvre

575 3800 2900 5820
Cot d'unit
d'uvre

4,2 12,7 5 1,2
Exercice 2 Cot dachat des bobines
Tableau des charges indirectes


155

Centres auxiliaires Centres principaux

Moyens
techniques
Administration Approvisionnement Fabrication
Totaux rpartition
primaire
1000 17600 212 12220
Moyens techniques -1000 10% 20% = 200 70% = 700
Administration

-17700 45% = 7965 55%=9735
Units d'uvre

bobine achete heure
machine
Nombre d'UO

44 480
Total aprs
rpartition
secondaire

8377 22655
Cot de l'unit
d'uvre

190,39 47,2

Cot d'achat lot 1


Q U T
Prix d'achat 24 940 22560
Main d'uvre 202 20 4040
CI 24 190,39 4569,36
Cot d'achat des bobines achetes 24 1298,72 31169,36
Cot d'achat lot 2


Q U T
Prix d'achat 20 950 19000
Main d'uvre 168 20 3360
CI 20 190,39 3807,8
Cot d'achat des bobines achetes 20 1308,39 26167,8

Fiche de compte de stock de bobines


Q U T

Q U T
Stock initial 10

9600 Sorties 48 1239,58 59499,70
Entres lot 1 24

31169,36 Stock final 6 1239,58 7437,46
Entres lot 2 20

26167,8 Somme 54

66937,16
Somme 54 1239,58 66937,16


Bobines Stock Atelier Produits finis Stock Ventes
ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTION
3 La gestion des stocks
156
Les stocks permettent un dcalage dans le temps entre lachat et la consommation, la
production et la vente. Ils sont tenus laide de fiches (comptes) de stocks. Il y a autant de
fiches de stocks que de types dlments.
3.1 Valoriser les entres en stocks
Valoriser cest affecter une valeur. Les entres en stocks sont valorises au cot dachat
pour les lments achets et au cot de production pour les lments produits.
3.2 Valoriser les sorties de stocks
Les sorties de stocks sont valorises soit par la mthode FIFO ou LIFO (first in first out /
last in first out), soit par une moyenne CUMP (cot unitaire moyen pondr).
Exercice 3 Deux circuits de distribution
Distribution GD Vente
Flacon Approvisionnement Stock
Distribution Parfumeurs Vente
APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION
Charges approvisionnement : 24 710
CI : 42 360
Charges distribution :
Grandes surfaces
CI : 126 350
Salaires : 59344
Parfumeurs
Vhicules 43 000
Salaires : 43 000
CI : 50 256
Ici on va calculer un cot dachat et deux cots de revient (il y a deux prix de revente
diffrents).
Tableau des charges indirectes


Total Approvisionnement Distribution
GD

Distribution P
157
Total Rpartition
secondaire
218966 42360 126350

50256
Unit d'uvre 100
flacons
100 lacons achets 100 lacons
vendus

100dh cot
d'achat
Nombre d'UO

1765 1330

Cot UO

24 dh 95 dh


Cot d'achat


Q U T
Cot d'achat 176500

2403930
CD approv.

24710
CI approv. 1765 24 42360
Cot d'achat 176500 14 2471000

Compte de stocks


Q U T

Q U T
Stock initial 28500

390800 Sorties 173000 13,96 2415080
Entres lot 1 176500 14 2471000 Solde final 32000 13,96 446720
Somme 205000 13,96 2861800

205000

2861800

Rsultat analytique


Cot de revient grandes surfaces

Q U T
Chiffre d'Affaire 133000 13,96 1856680
Charges Directes 3

59344
Charges Ind. 1330 95 126350
CA GS 133000 15 1995000
Cot de revient 133000 15,36 2042374
Rsultat analytique 133000 -0,36 -47374

Cot de revient parfumerie


Q U T
Chiffre d'Affaire 40000 13,96 558400
Ch. Directes 2

43450

2

43000
Ch. Indirectes 5584 9 50256
Cot de revient 40000 17,38 695106
CA Parfumerie 40000 24 960000
Cot de revient 40000 17,38 695200
Rsultat analytique 40000 6,62 264800
Rsultat net global de lentreprise 264800 - 47374 = 217520
Commentaire : le rsultat net de lentreprise est positif, elle ralise des bnfices.
Cependant ce bnfice est diminu car il y a des pertes sur les ventes en grande surface.
158
Exercice 4 Deux modles demballage
Atelier 1 R Stock R Ventes
Carton Approvisionnement Stock
Atelier 1 C Stock C Ventes
APPROVISIONNEMENT PRODUCTION DISTRIBUTION
Tableau de rpartition des charges indirectes

Charges Totaux Appro Atelier
1
Atelier Distribution
Total rpartition
secondaire
15345,5 4275 5025 4025 2020,5
UO

Kg de MP
achete
H MOD H
MOD
15dh de CA
Nb UO

7500 670 805 1347
Cot UO

0,57 7,5 5 1,5

Cot d'achat de carton teint rose


Q U T
Prix d'achat 4500 1 4500
CI Appro. 4500 0,57 2565
Cot d'achat 4500 1,57 7065

Fiche de stock matire premire


Rectangle Cylindre


Q U T

Q U T
Stock initial 1300 0,8 1040 Sorties 520 -1,4 728
Entres 4500 1,57 7065

410 -1,4 574
Somme 5800 1,40 8105 Solde final 4870 1,4 6803

Somme 5800

8105

Cot de production


Rectangle Cylindre

Q U T Q U T
Cot du carton utilis 520 1,4 728 410 1,4 574
MOD 130 14,2 1846 100 17,6 1760
CI 130 7,5 975 100 5 500
Cot de production 900 3,94 3549 1500 1,89 2834

Fiche de stock rectangles


Q U T

Q U T
Stock initial 160

600 Sorties 490 3,91 1915,9
159
Entres 900 3,94 3549 Solde final 570

2233,1
Somme 1060 3,91 4149 Somme 1060

4149

Fiche de stock cylindres


Q U T

Q U T
Stock initial 120

250 Sorties 690 1,89 1304,1
Entres 1500 1,89 2834 Solde final 930

1779
Somme 1620 1,90 3084 Somme 1620 1,9 3083,1

Cots de revient


Rectangle Cylindre

Q U T Q U T
Cot de prod moyen 490 3,91 1915,9 690 1,9 1311
CI distribution 267,87 1,5 401,805 575 15 8625
Cot de revient 490 4,73 2317,705 690 14,4 9936

Rsultat analytique


Rectangle Cylindre

Q U T Q U T
CA 490 8,2 4018 690 12,5 8625
CR


Exercice
le sujet:

La socit Rennaco fabrique partir d'une seule matire premire un produit unique. La
concurrence au niveau de ce produit est de plus en plus vive et les rsultats ont rcemment
chut de faon rgulire. Aussi, les dirigeants vous consultent pour raliser une recherche
dtaille des cots de ce produit afin d'tudier ensuite un projet qui leur a t propos pour
amliorer leur rentabilit.

I: La socit tient une comptabilit analytique arrte tous les mois. Les donnes relatives
l'activit du mois de Janvier de l'anne en cours N sont les suivantes:

Stock en dbut de priode:
- Matire premire : 1200kg pour 15200
- Produits inis: 400 produits 110.50
-Stock d'en-cours: valu 3800

Compte de gestion:
Achat de matire premire: 2800kg 13 le kg
Ventes du mois: 2000 produits 126.15

La production a ncessit le traitement de 3240 kg de matire mais il faut noter qu' la
sortie du stock, les matires subissent une slection (dont le cot peut tre nglig) l'issue
de laquelle 10% de dchets sont rejets.
160

Les heures de main d'oeuvre directe ncessaires ont t de 1.5 heure par produits 30
l'heure. La production passe successivement par deux ateliers sans stockage intermdiaire.
Les stocks en in de priode sont de 200 produits en ce qui concerne les produits inis. Il n'y
a pas d'en-cours la fin du mois de janvier.

1- Aprs avoir achev le tableau de rpartition des charges indirectes, prsentez tous les
calculs ncessaires permettant de intermdiaire le cot de revient des 2000 articles vendus.

En supposant que les cots reste inchangs toute l'anne donn le cout de revient des
20000 produits que la socit a vendu au cours de l'anne N et le rsultat obtenues.

II: Devant l'insuffisance des rsultats, le projet suivant a t propos:

-Acquisition d'un matriel neuf pour 104000
- Campagne publicitaire: 20000
- Rduction du prix de vente de 5 par produit

Ce projet devrait permettre d'augmenter la production de 50% au minimum.

2- En considrant que 73.91% du cot de production soit variable, ainsi que les charges de
distribution, combien de produits l'entreprise devra t-elle vendre au minimum l'anne
suivante en N+1 pour rentabiliser son projet?

3- Si l'entreprise ralise son projet d'investissement, quel sera le nouveau bnfice
minimum pour N+1?

4- Quelle est la technique permettant de calculer le cot d'units supplmentaires produites
grce aux investissements?*

5- Calculer ce cot marginal des units supplmentaires produites grce aux
investissements raliss et retrouver le rsultat de N+1 trouv prcdemment, grce ce
cot marginal et au profit marginal qu'il gnre?

6- a) Un client de la socit dsirerait passer une commande de 6000 produits un prix
infrieur au prix normal. Sachant que la capacit actuelle de production permet de faire face
cette nouvelle commande et que les charges variables demeureront inchanges, dire
jusqu' quel prix la socit peut accepter la commande

b) La socit accepte finalement cette commande un prix de 105. Quel sera alors le
nouveau bnfice, les autres prix restant inchangs?

161
2- ANALYSE DEXPLOITATION :
2-1- Reclassement des charges et des produits par variabilit
Cette mthode de classification est appele la mthode des cots partiels.
Les cots variables sont obtenus en incorporant seulement les charges qui varient avec la
production ou le niveau dactivit (matire premire, main duvre, etc.).
Les cots fixes sont les charges de structure supportes par lentreprise quelque soit le niveau
dactivit (loyer des dpts, amortissement du matriel, etc.).
La classification des charges selon leur variabilit prsente un intrt car elle aide la prise
des dcisions dans le domaine de la gestion.
A. Analyse des charges en terme de variabilit
Application 1
Soit un atelier dans lequel est produit un seul type darticle. Ltude des charges pour
plusieurs niveaux dactivit (quantits produites par mois), pour le premier trimestre N, fait
apparatre les situations suivantes :
Nous remarquons que certaines charges (consommation de matires et de main duvre directe),
varient proportionnellement lactivit de latelier : le cot total de ces charges est variable. Leurs
cots unitaires par contre sont constants (4 et 5 respectivement). Nous parlerons des charges
variables ou oprationnelles, car elles sont impliques par le volume doprations traiter (quantit
produite).
Certaines charges (amortissement dans cet exemple), ne varient pas quelque soit le niveau
dactivit, pour le premier trimestre de lanne N. Le cot total damortissement est constant.
Nous parlerons de charges fixes ou de structures car elles sont attaches une structure donne
(quipements, matriels, etc.). Le cot unitaire damortissement par contre est variable.
Il diminue au fur et mesure que la quantit produite augmente.
Dautres charges semblent varier sans tre proportionnelles lactivit. Nous parlerons de charges
semi variables, car il sagit dun mlange de charges fixes et de charges variables.
Exemple : les factures dlectricit et de leau sont constitues dune partie fixe reprsente par les
redevances et une partie variable qui dpend de la consommation.
1. Charges fixes et Charges variables
A . Charges fixes

Les charges fixes (F) sont celles dont le montant est indpendant, court terme, du niveau dactivit.
Ce sont celles qui pour une structure donne, une capacit de production donne, ne changent pas
162
quel que soit le niveau dactivit. Cest pourquoi les charges fixes sont souvent dnommes
charges de structure

Il sensuit quunitairement les charges fixes sont dcroissantes par rapport lactivit.

On les appelle encore charges de structure parce quelles subissent en ralit des variations quand
la structure de lentreprise (actif immobilis, personnel permanent..) est modifie. La notion de
fixit de ces charges est donc relative puisquelles peuvent varier par pallier.

Ainsi les loyers, les salaires du personnel administratif, les primes dassurance, les dotations aux
amortissements peuvent tre considrs comme des charges fixes.
B. Charges variables
Les charges variables sont celles dont le montant varie en fonction du niveau dactivit. Pour des
raisons de commodit on les considre comme directement proportionnelles au volume dactivit.
La consommation des matires premires peut tre considre comme proportionnelle lactivit.
Cest une charge variable. Unitairement, les charges variables sont donc constantes par rapport
lactivit.
Les charges variables sont consommes du fait des oprations de production et de
commercialisation. Aussi sont-elles parfois dnommes charges oprationnelles
La distinction des charges fixes des charges variables se fait laide dune analyse priori fonde
sur des considrations de bon sens rsultant de la nature mme des charges ou grce un
ajustement statistique.
Le cot global complet C comprend donc un cot global fixe F et un cot global
variable a.x .
Le cot variable unitaire a dpendra alors de lunit retenue pour mesurer lactivit.
Application :
Soit une entreprise dont la production est 100 000 produits et dont le chiffre daffaires slve 500
000 DH alors que son cot global ixe est de 150 000 DH et son cot global variable est de 300 000
DH.
* Si lunit de mesure est le volume, le cot variable unitaire a est de 300 000 DH pour 100 000
units, soit 3 DH par unit.
* Si lunit de mesure est le chiffre daffaires, le cot variable unitaire a est de 300 000 divis par
500 000, soit 0.60 DH pour un DH de chiffre daffaires.
Le cot complet sera dans le premier cas de (3DH x units vendues + 150 000DH) et dans le second
cas de (0.60 DH x chiffre daffaires + 150 000 DH).
Il rsulte de ce qui prcde que lorsque les units dactivit augmentent et que la structure ne
change pas, le cot complet unitaire dcrot puisque les charges fixes se rpartissent sur un plus
grand nombre dunits dactivit. Lentreprise ralise alors ce que les conomistes appellent des
conomies dchelle.

163
- Daprs le premier graphique, en cas de production nulle, le montant de la charge variable totale
est nul et augmente proportionnellement la production. Lquation mathmatique de la droite
reprsentative de la charge variable totale est y1= a.x , avec x la quantit produite et y1 le montant
de la charge variable totale.
Quand x = 4000, y1= 36000, do a = 9 (5+4)
- Lquation mathmatique de la droite reprsentative des charges variables unitaires est y2 = a =
9, la charge variable unitaire est constante.
2. Charges ixes
- Daprs le premier graphique, en cas de production nulle, le montant de la charge globale fixe, ou
de structure, est de 30000. Lquation mathmatique des cots ixes est y1 = 30000.
Lquation mathmatique de la courbe reprsentative des charges ixes unitaires est y2 =A/x.
Il sagit de lquation dune hyperbole, avec x, la quantit produite et y2 la charge ixe unitaire.
Pour x = 4000, y2 = 7.5 ; pour x = 5000, y2= 6 ; pour x = 6000, y2= 5.
Do y1 = A = 30000 et y2 =30000/x.
Le cot ixe total tant invariable (A = 30000), le cot ixe unitaire diminue avec laugmentation de
la production.
3. Charges semi variables
164
-
La reprsentation graphique des autres charges (charges semi variables totales) montre quil sagit
dune fonction linaire avec ordonne lorigine, de la forme y1 = a x + b.
En effet, les trois points de coordonne (x = 4000, y= 8000), (x= 5000, y=8500), (x = 6000, y=9000)
sont aligns ; avec x la quantit produite et y la charge semi variable totale.
Recherche de lquation :
9000= 6000 a + b a = 0.5 y1= 0.5 x + 6000
8000= 4000 a + b b = 6000
1000 = 2000 a
Cette charge semi variable totale se dcompose, donc, de deux parties:
i. une partie ixe (6000)
ii. une partie variable proportionnelle la production
- Lquation de la charge semi
variable unitaire est dduite
mathmatiquement de celle totale :

4. Charges totales
Aprs lclatement des charges semi variables, nous pouvons considrer que nous navons que des
charges fixes et des charges variables :
165
Le cot total est donn par lquation linaire y1= 9.5 x+36000
Le cot unitaire (moyen) est reprsent par une branche dhyperbole, est donn par
y2= 9.5+ (36000/x)
Avec y1 le cot total, y2 le cot unitaire (moyen), x la quantit produite, a le cot variable unitaire,
et b le cot fixe total.

1. Notion de marge sur cot variable (TED)
Le rsultat de lentreprise est obtenu par la diffrence entre le chiffre daffaires et les charges totales
(variables et fixes).

1) Dfinition
Un cot variable est constitu uniquement par des charges variables. Il porte le nom de sa phase du
cycle dexploitation. On distingue ainsi un cot variable dachat, un cot variable de production et
un cot variable de revient.
Dune manire gnrale, une marge est une diffrence entre un prix de vente et un cot. Une marge
sur cot variable (MCV) est la diffrence entre un chiffre daffaires (CA) et un cot variable. Elle
porte le nom du cot variable dont elle est issue.
166
On distingue ainsi une marge sur cot variable dachat, une marge sur cot variable de production
et une marge sur cot variable de revient gnralement note MCV



Une marge sur cot variable peut tre calcule :
dune part, au niveau global de lentreprise ; la marge sur cot variable
est gale la somme des cots fixes et du rsultat ;
dautre part, pour chaque catgorie de biens ou de services vendus.












Schma de la marge sur cot variable

2) Taux de marge sur cot variable
A laide de lexemple prcdent, on peut schmatiser le modle cot volume profit de la
manire suivante :





Le taux de marge sur cot variable (TMCV) est le rapport entre la marge sur cot variable et le
chiffre daffaires :






Le taux de marge sur cot variable est aussi le complment 100% du cot variable unitaire. Ainsi
le cot variable tant de 60% le taux de marge est de (100% - 60%) , soit 40%
Quelque soit le niveau de production et pour une structure donne, les charges fixes ne peuvent pas
tre rduites, elles sont supportes par leur montant total par lentreprise. Cest pourquoi, il
convient de raliser une marge sur cot variable suffisante pour couvrir en totalit les charges fixes
et dgager des bnfices.
MCV = CA cot variable

MCV
TMCV =


CAHT

CHIFFRE DAFFAIRES 500 000 100%
COUT VARIABLE 300 000 60%
MARGE SUR COUT VARIABLE 200 000 40% TMCV
COUT FIXE 150 000
RESULTAT 50 000
Cot
Variable





Cots fixes



Rsultat






Chiffre
daffaires
Marge
sur cot
variable
167
Ce taux exprime la marge sur cot variable pour un dinar de chiffre daffaires.
2. Notion de seuil de rentabilit
A/ Dfinition
On appelle seuil de rentabilit ou chiffre daffaires critique ou point mort, le niveau du chiffre
daffaires qui couvre exactement le total des charges variables et charges fixes de lexercice. En
dautres termes lactivit ne dgage ni bnfice ni perte.
Le SR est le CA quil faut raliser pour tre ni en bnfice ni en perte, cest--dire pour obtenir un
rsultat gal zro (R=0). Cest en effet un CA gal toutes les charges aussi bien ixes que variables
(CA = F + CV) ou encore cest un CA tel que la MCV est gale aux F (MCV = F).
Le SR sappelle aussi CA critique ou point mort (date).
1) Calcul du SR
En remplaant le rsultat par 0 et le CA par SR la relation ( 2 ) devient 0 = ( TMCV x SR) F et sa
transformation donne





Exemple :
Dterminer le SR dune entreprise dont les charges ixes slvent 150 000 et les charges
variables 60% du chiffre daffaires ?
Le TMCV ( complment 100% du cot variable) est de 40%. Le SR est donc de 150 000 / 40% soit
375 000 DH !
Si le chiffre daffaire est suprieur 375 000 DH, lentreprise ralisera un bnice. En dessous de ce
chiffre, lentreprise sera en perte.
N.B : On peut dterminer le seuil de rentabilit en quantits :






F
SR =


M/CV unitaire
F
SR =


TM/CV
168




Application 3
Soit une entreprise commerciale pour la quelle le chiffre daffaires prvu pour un exercice est de
100 000 TND et dont les charges correspondantes sont analyses comme suit :
* Charges variables : 62 500
* Charges ixes : 26 250
Le rsultat de lentreprise se calcule comme suit :
CA 100 000
- Cots variables 62 500
= Marge/CV 37 500
- Charges ixes 26 250
= Rsultat dexploitation 11 250
Dterminer le seuil de rentabilit par les deux formules et le dlai datteinte du point mort.
Formule 1
CA = 100 000 Chiffre daffaire critique = SR
M/CV = 37 500 M/CV =CF = 26 250
169


Reprenons le mme exemple prcdent :
Marge de scurit = CA SR = 100000 70000 = 30000
Indice de scurit = 30000 / 100000 = 30%.
Dans cet exemple, le CA peut chuter de 30% sans entraner une perte. Ce type de renseignement est
trs utile pour une entreprise qui prvoit une chute passagre de son chiffre daffaires ou envisage
de baisser son prix de vente suite la concurrence.

2) La date du seuil : point mort

70000.00 DH
170
Sous lhypothse dune ralisation rgulire du chiffre daffaires, on peut utiliser les rgles de
proportionnalit pour dterminer la date laquelle le seuil a t, ou sera atteint.
Elle est donne en jours par la formule 365 x SR/ CA.
Pour un CA de 600 000 dh le SR de 375 000 DH sera donc atteint aprs 365 x (375 000 / 600 000)
soit 229 jours ou vers le 17 aot.
Plus un seuil de rentabilit est atteint tt dans lanne civile, plus lentreprise est labri dun
retournement de tendance qui ferait chuter ses ventes. Elle est donc plus tt en scurit.
La date du point mort est donc un premier indice de scurit.
Rappelons quon peut aussi dterminer les quantits vendre pour atteindre le SR. A 5 DH lunit,
pour un SR de 375 000 DH, il faut vendre 375 000 / 5 soit 75 000 units pour atteindre le SR !
2) Marge de scurit
La marge de scurit (MS) est gale la diffrence entre le chiffre daffaires et le seuil de
rentabilit.





La marge de scurit reprsente la baisse du chiffre daffaires qui peut tre supporte par lentreprise sans subir de perte.
3) Indice de scurit
Lindice de scurit ( ou marge de scurit relative) est le rapport entre la marge de scurit et le
chiffre daffaires. Cest la fraction du CA dont la MCV fournit le bnfice. Plus lindice est lev,
meilleure est la scurit. Elle exprime donc de faon relative la scurit de lentreprise.







MS
IS=


CA
(CA SR)
IS =


CA

MS= CA SR
171



EXERCICES
D ENTRAINEMENT
172
EXERCICE I

Pour lanne prochaine, la socit industrielle AMY a prvu de raliser une production de
1 300 000 produits quelle compte vendre au prix unitaire de 10DH.
Elle estime que le montant global de charges de structure slvera 2 000 000 DH et que les charges
variables seront de 3,50 DH par produit fabriqu.
Toutes les units produites seront immdiatement vendues et il ny aura donc pas de stockage.

Travail faire :
1) Calculer en euros et en produits fabriqus le seuil de rentabilit ;
2) Vrifier le calcul par le graphique.
EXERCICE II

La socit BUSCH a fabriqu 200 produits, vendus 200 DH pice durant le mois M.
Les charges variables (matires premires comprises) de cette priode se sont leves 22000 DH. Les
charges ixes, principalement constitues par les amortissements des machines, slvent 10 800DH pour le
mois M.

Travail faire :
1) Calculer le seuil de rentabilit pour le mois M ;
2) Dterminer la date laquelle le seuil de rentabilit sera atteint ;
3) Une modiication des conditions de production permettra de diminuer de 4% les charges
variables, mais augmentera de 1 200 DH les charges fixes mensuelles. Calculer le seuil de
rentabilit.

EXERCICE III

Lentreprise Quiquec a enregistr un chiffre daffaires de 12 800 000DH lissue de son dernier exercice.

En ce qui concerne les charges, celles-ci se rpartissent de la manire suivante :
- charges fixes : 3 712 000DH ;
- charges variables : 60% du chiffre daffaires ralis.

Travail faire :
1) En vous aidant des informations qui vous sont fournies, vous calculerez pour lexercice coul :
le seuil de rentabilit ;
le rsultat dexploitation.

2) Lentreprise Quiquec tant sur un march fortement concurrentiel, elle dcide, pour la
prochaine anne, de baisser ses prix de 5%. Si cette dcision nentrane aucune modiication
quant la proportion de chiffre daffaires que reprsentent les charges variables (60%), elle
entrane en revanche un accroissement des charges ixes de 74 000 DH (qui correspond au
lancement dune campagne publicitaire).
Pour raliser un rsultat semblable celui de lexercice prcdent, quel doit tre le pourcentage
daugmentation des quantits vendues pour la prochaine anne ?

173












CORRECTION
DES
EXERCICES

174
Exercice 1
1) Calcul du seuil de rentabilit

SR en quantit
X = quantit correspondante au SR
CA = 10x
CV=3,5 x
CF= 2 000 000

Pour trouver x : CA = CV + CF 10x = 3,5x + 2 000 000
x = 307 693 produits

SR en valeur
SR = CF * CA / MCV = 2 000 000 * 13 000 000 / ((13 000 000 (3,5 * 13 000 000))
= 3 076 923 DH

2) voir cours

Exercice 2

1) Calcul du SR pour le mois M

Soit x, la quantit vendue
CA = 200 x
CV = 22 000 / 200 * x = 110 x
CF = 10 800

Le SR est atteint lorsque : CA = CV + CF
200 x = 110 x + 10 800
x = 120 produits

ou SR = CF * CA / MCV = 10 800 * (200 * 200) / ((200 * 200) 22 000) = 24 000DH

2) Date datteinte du SR

Si lon considre que les ventes sont rgulires sur le mois, il est possible de raisonner comme suit :
En 30 jours, les ventes sont de 200 produits, combien de jours faut-il pour que lentreprise puisse vendre 120
produits ?
N jours = 30 * 120 / 200 = 18
me
jours

3) Modification des conditions de production (nouveau SR)

X= quantits vendues
CA = 200 x
CV = (110 * 96%) x = 105,6 x
CF = 10 800 + 1200 = 12 000

Le SR est atteint lorsque CA = CV + CF
200 x = 105,6 x + 12 000
x = 127,11 soit 128 produits vendus

ou SR = 12 000 * (200 * 200) / ((200*200) (200*105,6)) = 25 423,72 soit 25 600 DH
Si le CA est ralis de manire rgulire, le SR est atteint au bout de :
30 * 128 / 200 = 19,2 j.
Le SR est atteint le 20
me
jour du mois.


Exercice 3

1) Calcul du SR et du rsultat de lexercice

175
SR
TMCV = 1 0,6 = 40% du CA
Le SR est atteint lorsque MCV = CF 0,4 CA = CF SR = 9 280 000 DH

Rsultat de lexercice
Lquation du rsultat sexprime en fonction du CA de la manire suivante :
R = MCV CF
R = 0,4 CA CF = (0,4 * 12 800 000) 3 712 000 = 1 408 000 DH

2) Pourcentage daugmentation des quantits vendues pour obtenir un rsultat gal celui de
lexercice prcdent

Pour que R2 (rsultat du prochain exercice) soit gal R1 (rsultat du prcdent exercice), cest--dire 1
408 000 DH et, sachant que la TMCV nest pas modiie (40% du CA), et en notant CA1 et CF1 les CA et CF
de lexercice prcdent, et CA2 et CF2, les CA et CF du prochain exercice, on peut dire :
R1 = 0,4 CA1 - CF1
R2 = 0,4 CA2 -CF2
Soit PV1 et Q1, les prix de vente et quantits vendues de lexercice prcdent ;
Soit PV2 et Q2, les prix de vente et quantits vendues de nouveau.
R1 = 0,4 PV1 Q1 - CF1
R2 = 0,4 PV2 Q2 -CF2

Sachant que :
CF2 = CF1 +74 000 = 3 712 000 + 74 000 = 3 786 000 DH
Et PV2 = (1 0,05) PV1 = 0,95 PV1
On peut crire :
1 408 000 = 0,4 PV1 Q1 3 712 000 (1)
1 408 000 = 0,4.0,95. PV1 Q2 -3 786 000 (2)

le rapport (1) / (2) nous permet dobtenir : 0,985752791 = Q1 / (0,95. Q2 )
soit Q2 = 1,0678. Q1
Les quantits vendues doivent donc augmenter de 6,78% pour que lentreprise ralise le mme
chiffre daffaires que lanne prcdente.




176


PARTIE Il : COUTS PARTIELS - SEUIL DE RENTABILITE (7 points)
Au cours de l'exercice 1997, l'entreprise CIMATEC a ralis un chiffre d'affaires net de 1
380 000 F.

L'analyse des charges a permis d'obtenir les renseignements suivants .
= Charges variables ------------------------------------- 897 000 DH
= Charges fixes ------------------------------------------- 420 000 DH

TRAVAIL A FAIRE

1) Dinissez et dterminez le seuil de rentabilit de l'exercice ainsi que le rsultat
d'exploitation.

Solution :
Seuil de rentabilit = Chiffre daffaires pour lequel lentreprise ne fait ni perte ni
bnfice
Chiffre daffaires 1 380 000 100 %
Charges variables 897 000 65 %
Marge sur cot variable 483 000 35 %
Charges fixes 420 000
Rsultat 63 000


Coef de marge sur cot variable : 483 000/1 380 000 = 0,35
Seuil de rentabilit = 420 000/0,35 =1 200 000
2) Vriiez graphiquement.
Y=0,35x
Charges fixes



Seuil de rentabilit

3) Dinissez et dterminez le point mort sachant que les ventes sont rgulires dans
le temps et que l'entreprise ferme au mois d'aot.
Point mort = date laquelle le seuil de rentabilit est atteint.
1 380 000 DH ont t raliss en 11 mois
1 200 000 DH seront raliss en x mois
x = (1 200 000 * 11)/1 380 000 = 9,56 soit 9 mois et 20 jours : le 20 novembre

4) Sachant que l'entreprise vend chaque produit au prix de 400 DH, dterminez la
quantit vendre pour obtenir un bnice de 100 000 F.
Rsultat = Marge sur cot variable - charges fixes
100 000 = 0,35X - 420 000 = X = 1 485 715 DH soit 1 485 715/400 = 3 715 produits
177
Thme 1 : Le compte dexploitation diffrentiel

Exercice 1 : Cas Lapie

Lentreprise Lapie produit et commercialise trois modles dappareils lectriques
rfrencs EL001, EL002 et EL003. Elle coule toute sa production.

Les prvisions pour le prochain exercice sont les suivantes :

Ventes : 30 000 EL001 350 dh lun
35 000 EL002 410 dh lun
18 000 EL003 525 dh lun

Charges variables : 60% du montant des ventes pour EL001
10 045 000 dh pour EL002
393,75 dh par unit pour EL003

Charges fixes : 6 225 000 dh au total

Travail faire :
tablissez le compte de rsultat diffrentiel de lentreprise et commentez les rsultats
obtenus.


Exercice 2 : Cas Piazzola

Lentreprise Piazzola vous fournit les renseignements suivants :

Ventilation des charges variables

lments Total Produits
A B C
Cot d'achat des
matires consommes
155 000 98 000 20 000 37 000
Production 750 000 480 000 120 000 150 000
Distribution 85 000 17 000 38 000 30 000
Totaux 990 000 595 000 178 000 217 000

production 380 000
distributio
n
47 500 charges fixes
Autres 255 000


lments Produits
A B C
Ventes 1 385 000 375 000 495 000
Stock initial de PF
(valu au cot
variable)
120 000 15 000 22 500
178
Stock final de PF
(valu au cot
variable)
100 000 18 000 20 000

Travail faire :
tablissez le compte de rsultat diffrentiel de lentreprise et commentez les rsultats obtenus.


Exercice 3 : Cas Moulin de Montgut

La SARL Le Moulin de Moulay fabrique et commercialise une huile dont le prix de vente,
trs comptitif, lui assure une part de march apprciable.

Lentreprise a reu les rsultats dune tude de march indiquant que, le niveau de vie des
consommateurs slevant rgulirement, la demande soriente vers des produits de
meilleure qualit.

Pour sadapter cette volution, elle lance sur le march, en plus de son huile ordinaire, une
huile suprieure base darachide et de tournesol.

En octobre N, elle tablit ses prvisions dexploitation pour lexercice N.

+ Prix de vente : 1 dh / litre pour lhuile ordinaire et 1,5 dh / litre pour lhuile
suprieure
+ Quantits vendues : 20 000 000 litres dhuile ordinaire et 3 000 000 litres dhuile
suprieure
+ Cot de revient : la fabrication est effectue par lots de 1 000 litres, les donnes
tant les suivantes :
Matires premires : pour lhuile ordinaire : 5 tonnes 25 dh lune ; pour
lhuile suprieure :
1,6 tonne 150 dh la tonne et 2,5 tonnes de tournesol 61 dh lune
Main-duvre directe de fabrication : 5 heures pour lhuile ordinaire, 20
heures pour lhuile suprieure, 15 dh lheure
Charges indirectes proportionnelles la production (principalement
surveillance et contrle) : 60 dh pour lhuile ordinaire, 600 dh pour lhuile
suprieure
Cot de distribution proportionnel aux quantits : estim 120 dh quelle que
soit la qualit
+ Charges de structure de lusine et des bureaux : 7 000 000 dh

Travail faire :
1. Calculez la marge sur cot variable par litre pour chaque qualit dhuile, puis le chiffre
daffaires et le rsultat global prvisionnel pour N+1 (Il est conseill de travailler en
milliers de litres).
2. Fin N+1, les prix de vente et les lments de cots sont conformes aux prvisions, mais
lentreprise a vendu 5 000 000 litres dhuile ordinaire et 18 000 000 litres dhuile
suprieure.

179
Thme 2 : Le seuil de rentabilit

Exercice 4 : Cas Pilat

Pour lanne N, le compte de rsultat diffrentiel de lentreprise Pilat est le suivant, en euros :
Chiffre daffaires 6 630 000
Charges variables 5 171 400
MCV 1 458 600
Charges fixes 897 600
Rsultat 561 000

Pour N+1, le dirigeant envisage deux hypothses :
- H1 : bnice de 694 400 dh, charges ixes et taux de marge inchangs.
- H2 : bnice de 650 000 dh, les charges ixes diminuant de 117 600 et le taux de marge
passant 25% du chiffre daffaires

Travail faire :
1. Calculer le seuil de rentabilit pour N.
2. Calculer le chiffre daffaires raliser en N+1, dans chaque hypothse, pour aboutir au
bnfice prvu.

Exercice 5 : Cas Nautilux

Lentreprise Nautilux, spcialise dans la fabrication et la vente dun type de driveur,
utilise pour sa gestion la mthode du cot variable.
Les informations pour lexercice N sont les suivantes :

- production et vente de 2 600 driveurs
- prix de vente unitaire : 4 850 dh
- cot variable unitaire de production : 2 910 dh
- cot variable unitaire de distribution : 485 dh
- charges fixes : 1 280 000 dh

Vous tes stagiaire au service comptable et financier. M. Le Bat, directeur du service, voudrait savoir quel est
le nombre minimum de driveurs vendre pour couvrir les charges fixes.

Travail faire :
1. Dressez dabord le compte de rsultat diffrentiel
2. Calculez le seuil de rentabilit en valeur et en volume.
3. Reprsentez graphiquement le seuil de rentabilit.
4. Dterminer le point mort en sachant que cette entreprise a une activit saisonnire.

Quantits mensuelles vendues N
Janvier 35 Avril 246 Juillet 573 Octobre 43
Fvrier 32 Mai 365 Aot 498 Novembr
e
36
mars 54 Juin 482 Septembr
e
214 dcembr
e
22

180
5. Pour accrotre son chiffre daffaires, lentreprise doit porter ses charges fixes
1 840 000 dh. Dterminer le nouveau seuil de rentabilit.
6. Quel est le CA minimum que lentreprise devrait raliser pour obtenir un rsultat
identique ?

Exercice 6 : CAS SAXO
La SA Saxo fabrique des vtements, on vous communique son compte de rsultat ainsi que
la rpartition de ses charges en variables et fixes.

Compte de rsultat de lexercice N en euros
Charges Produits
Achats de matires premires
Variation des stocks de MP
Autres charges dexploitation
(1)
Charges exceptionnelles (3)
Rsultat net
3 605 500
41 200
2 070 000
6 000
351 000
Ventes de produits finis
Production stocke
Produits inanciers (2)
Produits exceptionnels (3)
6 000 000
61 700
5 000
7 000
6 073 700 6 073 700
(1) Ces charges se rpartissent ainsi :
Charges variables de production = 20%
Charges variables de distribution = 30%
Charges ixes = 50%
(2) Les produits financiers sont considrs comme fixes, ils viennent en dduction des
charges fixes.
(3) Les charges et produits exceptionnels ne sont pas pris en compte par la comptabilit
analytique.

Travail faire
Prsentez le compte de rsultat diffrentiel en faisant apparatre la marge sur cot
variable de production, la marge sur cot variable, le rsultat.
Calculez le seuil de rentabilit, reprsentez-le graphiquement ; lentreprise travaille
12 mois sur 12, quelle date sera-t-il atteint ?
Quel est le chiffre daffaires ncessaire pour atteindre un bnfice de 600 000 dh.


Exercice 7 : CAS Croqdur
La SARL Croqdur est spcialise dans la fabrication, le conditionnement et la distribution
de croque-monsieur premballs sous cellophane.
Elle fournit gratuitement ses clients (cafetiers) le four ncessaire pour rchauffer les
croque-monsieur.
Elle travaille en continu 52 semaines par an.
Voici un certain nombre de renseignements concernant sa comptabilit analytique :
Le prix de vente dun croque-monsieur est de 2 dh.
Les 50 tranches de pain de mie cotent 5 dh.
Le kg de jambon vaut 10 dh, il faut 40 grammes de jambon par croque-monsieur.
Le kg demmental vaut 8 dh, il faut 15 grammes de fromage par croque-monsieur.
Le paquet de 1000 sachets demballage vaut 30 dh (1 sachet par croque-monsieur).
181
Un four vaut 240 dh, il samortit sur 4 ans.
Les frais dinstallation du four slvent 36 dh, le four est remplac tous les 4 ans.
Les frais dentretien du four slvent 24 dh par an.
Les croque-monsieur sont prpars et ensachs manuellement au rythme de 20
croque-monsieur lheure. Les charges de personnel slvent 11 dh de lheure.
Il y a deux livraisons par semaine pendant toute lanne, le cot fixe dune livraison
est de 10 dh.
Les autres charges ixes sont estimes 150 dh par cafetier et par an.

Travail faire:
Dterminez le cot variable dun croque-monsieur et sa marge sur cot variable.
Calculez le seuil de rentabilit en euros et en nombre de croque-monsieur

Exercice 8 : CAS Mcanique Agricole
La SA Mc-Agri produit de loutillage destin au secteur agricole, on vous communique son compte de rsultat
ainsi que la rpartition de ses charges en variables et fixes.

Compte de rsultat de lexercice N en euros
Charges Produits
Achats de matires premires
Variation des stocks de MP
Achats demballages
Variation des stocks
demballages
Services extrieurs
Autres Services extrieurs
Impts et taxes
Charges de personnel
DAP dexploitation
Charges financires
Rsultat net
294 570
81 960
38 200
(1 000)
40 210
9 570
12 300
657 900
35 790
13 200
135 890
Ventes de produits finis
Production stocke
Produits financiers
1 316 410
(3 670)
5 850
1 318 590 1 318 590

Tableau de rpartition des charges
Charges Montan
ts
Charges
fixes
Charges
variables
de production
Charges
variables
dapprovisionn.
Charges
variables de
distribution
Services ext.
Autres Serv.
ext.
Impts et
taxes
Charges de
pers.
DAP
exploitation
Charges fin.
40 210
9 570
12 300
657 900
35 790
13 200
12 448
20%
1/3
10%
100%
100%
27 762


35%

40%
1/6
25%

40%
3/6
30%


182
Travail faire:
Prsentez le compte de rsultat diffrentiel en faisant apparatre la marge sur cot
variable de production, la marge sur cot variable, le rsultat.
Calculez le seuil de rentabilit, reprsentez le graphiquement, lentreprise travaille
12 mois sur 12, quelle date sera-t-il atteint ?
Une tude de march a permis de faire apparatre quun doublement du chiffre
daffaires pourrait tre atteint ds lan prochain. Cependant, on estime que pour
accrotre le chiffre daffaires actuel, une modification des structures amenant un
triplement des frais fixes est ncessaire (les produits financiers et la marge sur cot
variable restent inchangs). Calculez le nouveau seuil de rentabilit !

Exercice 9 : CAS Mcanique Industrielle
La SA Mc-Indus produit de loutillage destin au secteur mdical.
Ses ventes pour lanne N = 1000 appareils vendus 1200 dh pice.
Les dpenses variables de fabrication ncessaires la production de ces 1000 appareils =
540 000 dh.
Les dpenses variables ncessaires la commercialisation de ces 1000 appareils = 180 000
dh
Les frais ixes slvent 450 240 dh.

Travail :
Prsentez le compte de rsultat diffrentiel en faisant apparatre la marge sur cot
variable de production, la marge sur cot variable, le rsultat.
Calculez le seuil de rentabilit en nombre dappareils, lentreprise travaille 12 mois
sur 12, quelle date sera-t-il atteint ?

Exercice :

La SA Mc-Indus souhaite moderniser ses installations et modifier ses actions commerciales
afin daugmenter sa productivit et sa rentabilit. Ltude qu elle a command auprs dun
stagiaire lui a donn les prvisions suivantes :
Si lentreprise effectue une campagne de publicit de 80 000 dh (frais ixes) et si elle
baisse son prix de vente de 10%, alors elle peut envisager un doublement de son
chiffre daffaires en volume.
Lacquisition dun matriel industriel plus performant qui vaut 270 000 dh et qui
samortit en linaire sur 5 ans permettra une amlioration de la productivit. Cette
dernire devrait faire baisser les charges variables de fabrication de 5% par
appareil.
Lintensification de ses actions commerciales devrait occasionner un accroissement
des frais variables de distribution de 15% par unit vendue.

Travail :
Prsentez le nouveau compte de rsultat diffrentiel en faisant apparatre la marge
sur cot variable de production, la marge sur cot variable, le rsultat.
Calculez le nouveau seuil de rentabilit en nombre dappareils, lentreprise travaille
12 mois sur 12, quelle date sera-t-il atteint ?


CAS DE SYNTHESE : SOCIETE CLIMAFLEX
183

La socit Climaflex fabrique et commercialise un isolant thermique et phonique pour murs,
sols et plafonds, vendu en rouleaux de 8m2 (10m x 0,80m) au prix unitaire de 48dh.

Le produit est compos d'une mousse de latex recouverte d'un tissu de polypropylne.

1. Pour la priode N, Climalex a fabriqu et vendu 12 000 rouleaux d'isolant.

Frais variables de fabrication pour un rouleau :
consommation de mousse de latex 13 dh
consommation de tissu de polypropylne 9 dh
autres frais variables de fabrication 4 dh

Frais fixes :
de fabrication 158 400 dh
de commercialisation 58 300 dh
d'administration 48 400 dh

Travail faire
1.1. Calculez la marge sur cots variables unitaire et la marge sur cots variables globale
1.2. tablissez la relation "Cot - Volume - Profit" en fonction de N = nombre de rouleaux
vendus
1.3. Prsentez le compte de rsultat diffrentiel de la priode
1.4. Calculez le seuil de rentabilit en volume


2. Le Directeur technique proposer d'intgrer en amont la fabrication de la mousse de latex.
Ce projet ncessite un investissement de 40 000 dh, amortissable en 5 ans. Le cot variable
de la production de la mousse ncessaire pour la fabrication d'un rouleau serait de 11 dh.

Travail faire :
2.1 Calculez l'impact sur le rsultat et portez un jugement sur ce projet
2.2 A partir de combien de rouleaux fabriqus le projet est-il rentable ?
2.3 Si on met en uvre cette fabrication intgre, quelle valeur se fixera le seuil de
rentabilit de la socit (en euros) ? A quelle date sera-t-il atteint ?
2.4 Calculez la marge de scurit, puis l'indice de scurit
2.5 tablissez le compte de rsultat diffrentiel



3. Le projet de production intgre vu ci-dessus est prvu en N+1. Une tude de march
indique qu'en consacrant un budget supplmentaire de publicit de 70 000 dh, il serait
possible d'augmenter les ventes de 20%.

Travail faire
3.1 Calculez l'impact sur le rsultat et portez un jugement sur ce projet
3.2 De quel pourcentage minimal faut-il que les ventes augmentent pour que cette
campagne publicitaire amliore le rsultat ?
3.3 Le projet publicitaire est adopt. On s'attend d'autre part une baisse du cot du tissu
de 5%, et une hausse des frais administratifs de 10%
tablissez le compte de rsultat prvisionnel pour N+1
184

EXERCICE 10:
Informations concernant lactivit de lentreprise BENDADA en N :
Production annuelle : 120 000 Tables ( toute la production est vendue).
Cette production a ncessit :
- matire premire : 5kg 2,500dh par table fabrique ;
- main duvre directe : 36mn 2,500dh lheure par table fabrique ;
- autres charges variables : 2,750 dh par table fabrique ;
- frais de distribution : 5% du chiffre daffaires HT ;
- charges fixes : 585 200 dh.
Travail demand :
1) Dterminer :
a- le prix de vente unitaire HTVA 20 %
b- le cot variable total et unitaire ;
c- le cot de revient global et unitaire ;
d- le rsultat analytique global et unitaire.
2) Prsenter le tableau de rsultat diffrentiel de la socit BENDADA relatif lexerciceN
3) Dire quand la socit BENDADA a atteint le seuil de rentabilit sachant quelle
travaille 12 mois sur 12.




185







Solution
des
exercices
186


EXERCICE N 1 - LAPIE

EL001 EL002 EL003 TOTAL
Q PU M Q PU M Q PU M
CA HT 30 000 350 10 500 000 35 000 410 14 350 000 18 000 525 9 450 000 34 300 000
Cot variable 6 300 000 10 045 000 7 087 500 23 432 500
Marge s/ CV 4 200 000 4 305 000 2 362 500 10 867 500
Taux Marge 40,00% 30,00% 25,00% 31,68%
Cot fixe 6 225 000
Rsultat 4 642 500

EL003 le moins rentable, mais si abandon :

EL001 EL002 TOTAL
Q PU M Q PU M
CA HT 30 000 350 10 500 000 35 000 410 14 350 000 24 850 000
Cot variable 6 300 000 10 045 000 16 345 000
Marge s/ CV 4 200 000 4 305 000 8 505 000
Taux Marge 40,00% 30,00% 34,23%
Cot fixe 6 225 000
Rsultat 2 280 000

METHODE DES COUTS SPECIFIQUES - LAPIE 2

EL001 EL002 EL003 TOTAL
Q PU M Q PU M Q PU M
CA HT 30 000 350 10 500 000 35 000 410 14 350 000 18 000 525 9 450 000 34 300 000
Cot variable 6 300 000 10 045 000 7 087 500 23 432 500
Marge s/ CV 4 200 000 4 305 000 2 362 500 10 867 500
Taux Marge 40,00% 30,00% 25,00% 31,68%
CF directes 1 500 000 1 750 000 900 000 4 150 000
Marge s/ CF 6 717 500
Taux Marge 19,58%
Cot fixe 2 075 000
Rsultat 4 642 500


PIAZZOLA

Ventilation des charges variables

Produits
lments Total
A B C
Cot d'achat des matires
consommes 155 000 98 000 20 000 37 000
Production 750 000 480 000 120 000 150 000
Distribution 85 000 17 000 38 000 30 000
Totaux 990 000 595 000 178 000 217 000

Production 380 000
Distribution 47 500
charges fixes
Autres 255 000


187
Produits
lments
A B C
Ventes 1 385 000 375 000 495 000
Stock initial de PF (valu au
cot variable) 120 000 15 000 22 500
Stock final de PF (valu au
cot variable) 100 000 18 000 20 000




EXERCICE N 3 - MOULIN DE MONTEGUT

Marge sur cot variable

Elments Huile ordinaire Huile suprieure
CAHT 1 000 1 1 000 1 000 1,5 1 500
Charges variables directes
matires premires 5 25 125 1,6 150 240
2,5 61 153
MOD 5,0 15 75 20,0 15 300
Charges var. indirectes
Production 60 600
Distribution 120,0 120,0
total cot variable 380 1 412,5
MCV 1 000 0,62 620 1 000 0,0875 87,5


chiffre d'affaires et rsultat global prvisionnels

Elments Huile ordinaire Huile suprieure Total
CAHT 20 000 1 000 20 000 000 3 000 1 500 4 500 000 24 500 000
MCV 20 000 620 12 400 000 3 000 87,5 262 500 12 662 500
Charges de structure 7 000 000
Rsultat 5 662 500


chiffre d'affaires et rsultat global raliss

Elments Huile ordinaire Huile suprieure Total
CAHT 5 000 1 000 5 000 000 18 000 1 500 27 000 000 32 000 000
MCV 5 000 620 3 100 000 18 000 87,5 1 575 000 4 675 000
Charges de structure 7 000 000
Rsultat -2 325 000


188



EXERCICE N 4 - CAS PILAT

1) Seuil de rentabilit
Taux marge s/ CV = 1 458 600/6 630 000 = 22%
SR = 897 600/22% = 4 080 000 dh
Indice de scurit = (6 630 000 - 4 080 000)/6 630 000 = 38,46%

1) Chiffre d'affaires
H1 Marge s/ CV = 694 400 + 897 600 = 1 592 000 dh
CA = 1 592 000/22% = 7 236 364 dh
Indice de scurit = (7 236 364 - 4 080 000)/7 236 364 = 43,62%
Commentaires :
R de 23,78%
scurit



H2 Marge s/ CV = 694 400 + (897 600 - 117 600) = 1 430 000 dh
CA = 1 430 000/25% = 5 720 000 dh
SdeR N+1 = 780 000/25% = 3 120 000 dh
Indice de scurit = (5 720 000 - 3 120 000)/5 720 000 = 45,45%
Commentaires :
R de 15,86%
scurit




189


EXERCICE N 5 NAUTILUX
COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL


lments

Total

Chiffre d'affaires 2600*4850 = 12 610 000
Cot variable de production 2600*2910 = 7 566 000
Cot variable de distribution 2600*485 = 1 261 000
Marge sur cot variable 3 783 000
Taux de marge 30,00%
Charges fixes 1 280 000
Rsultat 2 503 000
SEUIL DE RENTABILITE
SR = 1 280 000/30% = 4 266 667 dh CA
soit 4 266 667/4 850 = 879,73 soit 880 driveurs 0,00


500
000,00


4 266
666,66

6 000
000,00

0,00

3 500
000,00

7 000
000,00







4. Point mort
Mois CA cumul
Janvier 35 * 4 850 = 169 750
Fvrier 67 * 4 850 = 324 950
Mars 121 * 4 850 = 586 850
Avril 367 * 4 850 = 1 779 950
Mai 732 * 4 850 = 3 550 200
Juin 1 214 * 4 850 = 5 887 900


Juillet 1 787 * 4 850 = 8 666 950
Aot 2 285 * 4 850 = 11 082 250
Septembre 2 499 * 4 850 = 12 120 150
Octobre 2542 * 4 850 = 12 328 700
Novembre 2 578 * 4 850 = 12 503 300
Dcembre 2 600 * 4 850 = 12 610 000
Le seuil de rentabilit est atteint courant juin
Plus prcisment :
(4 266 667 3 550 200) / ( 5 887 900 3550 200) * 30 = 0,31 * 30 = 9,3 soit le 10 juin
5. CA minimum prvisionnel
Nouveau SR :
1 840 000 / 0,30 = 6 133 33
Chiffre daffaires minimum pour un rsultat identique : 2 503 000 = X * 0,30 1 840 000 soit X = 14 476 667


4 266 667
190

EXERCICE N 6 - SAXO
chiffre d'affaires 6 000 000
Cot d'achat des mat. Consommes 3 646 700
Achat MP 3 605 500
Variation stock MP 41 200
Charges variables de production 414 000
Cot variable de production 4 060 700
Variation de stock PF 61 700
CV de production des produits vendus 3 999 000
MCV de production 2 001 000
Charges variables de distribution 621 000
Cot variable de revient 4 620 000
Marge sur cot variable 1 380 000 23,00%
Charges fixes 1 030 000
Rsultat 350 000

Seuil de rentabilit 1 030 000 / 23% = 4 478 261

Date 4 478 261 / 6 000 000 * 12 = 8,96 fin septembre

CA ? / R = 600 000 600 000 + 1 030 000 1 630 000
1 630 000 / 23% 7 086 957




EXERCICE N 7 - CROQDUR


Cot variable d'un croque-monsieur

Elements Quantit P.U. Montant
pain de mie 2 0,1 0,2
jambon 0,04 10 0,4
emmental 0,015 8 0,12
sachet 1 0,03 0,03
main-d'uvre 3 0,183333333 0,55
total CV 1,30

Prix de vente 2
Cot variable 1,3
MCV 0,7 35,00%

cot fixe four 60
installation 9
entretien 24
livraison 1 040
autres 150
total 1 283

Seuil de rentabilit : 1 283 / 35% 3 665,71 DH
soit 1832,857143
1 832 croque-monsieur / an


191

EXERCICE N 8 - MECANIQUE AGRICOLE

chiffre d'affaires 1 316 410
Cot d'achat des mat. Consommes 376 530
Achat MP 294 570
Variation stock MP 81 960
Cot d'achat des emballages cons. 37 200
achat emballages 38 200
variation stock emballages -1 000
Charges variables d'approv. 170 353
Charges variables de production 258 027
services extrieurs 27 762
charges de personnel 230 265
Cot variable de production 842 110
Variation de stock PF -3 670
CV de production des produits vendus 845 780
MCV de production 470 630
Charges variables de distribution 207 348
Cot variable de revient 1 053 128
Marge sur cot variable 263 282 20,00%
Charges fixes 127 392
Rsultat 135 890

Seuil de rentabilit 127 392 / 20% = 636 960

Date 636 960 / 1 316 410 * 12 = 5,81 fin juin (le 25)

nouveau CA 2 632 820
nouveau cot fixe 393 876
nouveau seuil de rentabilit 1 969 380 8,98 fin septembre



EXERCICE N 9 - MECANIQUE INDUSTRIELLE

1 - COMPTE DE RESULTAT PAR VARIABILIT :
Chiffre d'affaires 1 200 x 1 000 1 200 000
Charges variables
- de fabrication 540 000
- de distribution 180 000
720 000


Marge sur cot variable 480 000 40%
Charges fixes 450 240
Rsultat 29 760
2 - SEUIL DE RENTABILIT :
450 240 x 100 / 40 = 1 125 600
Nombre d'appareils : 1 125 600 / 1 200 =
938


Date : 12 x 938 / 1000 = 11,256 mois 8 dcembre
3 - COMPTE DE RSULTAT PAR VARIABILIT PRVISIONNEL :
Chiffre d'affaires 1 080 x 2 000 2 160 000
Charges variables
- de fabrication 540 x 0,95 x 2 000 = 1 026 000
- de distribution 180 x 1,15 x 2 000 = 414 000 1 440 000


192
Marge sur cot variable 720 000 33,33%
Charges ixes 450 240 + 80 000 + 270 000/5 584 240
5 x 4 trimestres
Rsultat 135 760
4- SEUIL DE RENTABILIT :
584240/33,33% = 1 752 720
Nombre d'appareils : 1752720 / 1 080 = 1 623
Point mort 12 x 1 623 / 2 000 = 9,738 mois soit 23/10
prfrable la premire hypothse.


CAS DE SYNTHESE : SOCIETE CLIMAFLEX
1.1 Calcul de la marge sur cots variables unitaire m :
m = 48 - (13 + 9 +4)
48 - 26
m = 22

Calcul de la marge sur cots variables globale MCV :
MCV = 22 * 12 000
MCV = 264 000

1.2 Relation "cot - volume - profit"
Total des frais fixes :
F = 158 400 + 58 300 + 48 400
265 100
R = m * N + F d'o R = 22 N + 265 100

1.3 Compte de rsultat diffrentiel de la priode
Chiffre d'affaires
12 000 *
48 576 000 100%
Charges variables
Mousse
12 000 *
13 156 000
Tissu 12 000 * 9 108 000
Autres 12 000 * 4 48 000
Total 312 000 54,17%

Marge sur cots variables 264 000 45,83%

Total frais fixes 265 100 46,02%

Rsultat -1 100

1.4 Seuil de rentabilit :
On a : R = 22 N + 265 100 ou : SR = 265 100 / 45,83%
D'o : SR = 265 100 / 22 Soit 12 050 rouleaux
= 578 400
DH

2.1 Impact sur le rsultat :
Rappel : consommation de mousse = 156 000
Cot de production de 12 000 rouleaux :
Charges variables
12 000 *
11 132 000
Charges fixes 40 000 / 5 8 000
Total 140 000
Ce projet permettrait une conomie de 16 000 , il semble donc intressant

2.2 Nb de rouleaux / projet rentable
193
Soit x le nombre de rouleaux partir duquel le projet est rentable
x ? tel que : 11 x + 8 000 <= 13 x
d'o : 8 000 <= 2 x
soit x >= 4 000 rouleaux

2.3 Seuil de rentabilit du projet :
Nouvelle marge sur cots variables unitaire : 48 - (11+9+4) = 24
Soit un taux de marge de 50%
Nouveau total des frais ixes : 265 100 + 8 000 = 273 100
Soit SR = 273 100 / 50% = 546 200

2.4 Marge et indice de scurit :
Marge de scurit = 576 000 - 546 200 = 29 800
Indice de scurit = 29 800 / 576 000 = 5,17 %

2.5 Compte de rsultat diffrentiel :
Chiffre d'affaires
12 000 *
48
576
000

Charges variables
Mousse
12 000 *
11 132 000
Tissu 12 000 * 9 108 000
Autres 12 000 * 4 48 000
Total 288 000

Marge sur cots variables
288
000

Total frais fixes
273
100

Rsultat 14 900

3.1 Impact du projet publicitaire
Variation du rsultat = Variation de la MCV - Variation des frais fixes
Var R = (24 * 12 000 * 0,20) - 70 000
Var R = 57 600 - 70 000
Var R = - 12 400
Le projet ne semble pas intressant sur une priode

3.2 Augmentation minimale des ventes :
Soit p le pourcentage d'augmentation cherch
P ? tel que : 24 *12 000 * p - 70 000 >= 0
D'o 288 000 p >= 70 000
Soit p >= 0,243 ou p >= 24,3%

3.3 Compte de rsultat prvisionnel
Ventes = 12 000 * 1,2 = 14 400
Chiffre d'affaires
14 400 *
48 691 200
Charges variables
Mousse
14 400 *
11 158 400
Tissu
14 400 * 9
* 0,95 123 120
Autres 14 400 * 4 57 600
Total 339 120
194
Marge sur cots variables 352 080
Charges fixes
Fabrication
158 400 +
8 000 166 400
Commercialisation
58 300 +
70 000 128 300
Administration
48 400 *
1,1 53 240
Total 347 940
Rsultat 4 140


Exercice 10:

a/ Prix de vente unitaire H.T = 3000 000 = 25 dh
120 000
b/ tableau de calcul du cot variable global et unitaire.
Elments Quantit

P. unitaire Montant

Matire premire
Main duvre directe
Autres charges variables
Frais de distribution

Cot variable total
600 000
72 000
120 000
120 000

2,500
2,500
2,750
1,250

1500 000
180 000
330 000
150 000

2160 000
Cot variable unitaire 216 000 =18, 000 dh
120 000
c/ Tableau de Calcul du cot de revient global et unitaire :
Elments Quantit P. unitaire Montant
Charges variables
Charges fixes

Cot de revient global
120 000 18,000 2160 000
585 200

2745 200
Cot de revient unitaire
2745 200 =22, 877
120 000
d/ Tableau de calcul du rsultat analytique global et unitaire :
Elments
Quantit
P. unitaire
Montant
195
Prix de vente
Cot de revient
120 000
120 000
25,000
22,877
3000 000
2745 200
Rsultat analytique global 254 800
Rsultat analytique unitaire
254 800 = 2, 123
120 000
Tableau de rsultat diffrentiel de lexercice N (sommes en dh)
Chiffre d'affaires
Cot variable
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat d'exploitation
3000 000
2160 000
840 000
585 200
254 800
100%
72%
28%

8,49%
S.R = CA x C.F = 3000 000 x 585 200 = 2090 000dh
M/CV 840 000
Date de ralisation du S.R = 2090 000 x 12 = 8,36 soit 8 mois 11 jours.
3000 000
Lentreprise a atteint son S.R aprs 8 mois et 11 jours soit le 11/9/N.



196

SEUIL DE RENTABILITE

La socit HOUDA est un commerant qui achte et commercialise, entre autres, un produit pour
lequel il obtient une part non
ngligeable du march. Il dcide d'effectuer, pour ce produit, une analyse par variabilit des
charges pour N.
Renseignements concernant l'anne N :

Variation des stocks : quantit 4 000 38 dh l'unit
Nombre de produits achets : 14 000 40 dh l'unit.
Nombre de produits vendus : 18000 73 dh l'unit.
Frais d'expdition : 1 dh par unit vendue.
Taux de commission des reprsentants : 5% du chiffre
d'affaires.
Les frais divers variables reprsentent de 2% du chiffre
d'affaires.
Paiement d'un loyer pour l'entrept de stockage : 21 700 dh .
Frais publicitaire : 15 500 dh (frais ixes).
Salaires (charge ixe) : 294 000 dh.
Divers autres frais ixes : 12 300 dh.

TRAVAIL A FAIRE

Prsenter le document suivant, faisant apparatre le calcul du seuil de rentabilit et sa
reprsentation graphique pour N.
En dduire le nombre de produits vendre pour atteindre ce seuil de rentabilit.
Combien doit-on vendre de produits pour obtenir un rsultat avant impt de 0 dh ?
Combien doit-on vendre de produits pour obtenir un rsultat avant impt de 75 000 dh ?

SOLUTION :

SOCIETE HOUDA


Variation des stocks 4000
Nombre d'units
vendues 18000
Cot unitaire 38
Prix de vente
unitaire 73
Nombre de produits
achets 14000
Frais d'expdition
unit 1
Cot d'achat unitaire 40 Taux commission 0,05


TABLEAU DE RESULTAT PAR VARIABILITE (anne N)
COUT MARGE %

CHIFFRE D'AFFAIRES 1 314 000 100,00%

197
CHARGES VARIABLES 821 980 62,56%

Cot d'achat des
produits
560
000
Variation des stocks
152
000
Frais divers
26
280
Commission
65
700
Frais d'expdition
18
000

MARGE SUR COUT VARAIBLE 492 020 37,44%

CHARGES FIXES 243 500
Loyer
21
700
Publicit
15
500
Salaires
194
000
Autres charges fixes
12
300


RESULTAT
AVANT IMPOT 248 520 18,91%

EXERCICE :


Lentreprise GAILLAC est une entreprise industrielle qui ralise deux types de coffres
de scurit en acier : Le modle BASICAL et le modle LUXUAL. Elle commercialise ces
produits au sein dentreprises dsireuses de scuriser leurs donnes mais aussi
auprs dune clientle de particuliers.
Depuis sa cration, la socit connat une croissance rgulire mais les dirigeants
sinterrogent quant aux orientations stratgiques mettre en uvre pour augmenter
la rentabilit.

Le processus de production des deux modles de coffres est le suivant :
Les tles sont coupes dans latelier Dcoupe puis assembles dans deux ateliers de
Montage distincts. Les contraintes du march imposent une production mensuelle
irrgulire.

Le service de gestion de lentreprise, dans lequel vous travaillez, utilise la mthode
des cots complets (annexe A) et constate pour le mois de dcembre, par rapport au
mois de novembre, une augmentation du cot de production unitaire du modle
BASICAL et une diminution du cot de production unitaire du modle LUXUAL.

Vous tes chargs de raliser une analyse sur ces deux produits afin de mettre en
vidence les limites de la mthode des cots complets par rapport la mthode des
cots variables.

TRAVAIL A FAIRE :
1) Dfinissez les notions de charges de structure et de charges oprationnelles ?

: cots complets et seuil de rentabilit
198
2) Quel est lintrt de la mthode des cots variables par rapport la mthode des
cots complets ?

3) Par la mthode des cots complets, laide de lannexe 1, compltez lannexe A (
rendre avec la copie) pour dterminer le rsultat analytique des deux produits.

4) Par la mthode des cots variables et de lannexe 1, calculez sur lannexe B (
rendre avec la copie) pour le mois de dcembre :
a) la marge sur cot variable (globale et unitaire) des coffres BASICAL et
LUXUAL;
le montant total des marges sur cots variables BASICAL et LUXUAL;
le montant total du rsultat selon la mthode des cots variables.
b) le seuil de rentabilit pour le mois de dcembre et sa reprsentation
graphique ;
c) donnez la signification de ce seuil ;
d) la date laquelle il sera atteint;
e) lindice de scurit. Commentez la situation ;
f) Quel chiffre d'affaires faut-il raliser pour obtenir un rsultat de 250 000
DH ?

ANNEXE 1 : Informations de dcembre N
Produit BASICAL Produit LUXUAL

Quantit Prix unitaire Montant Quantit Prix unitaire Montant
Ventes 1 800 250 450 000

Ventes 5 300 130 689 000
Cot de revient
variable
1 800 155 279 000
Cot de revient
variable
5 300 95 503 500

. Les charges ixes de dcembre N s'lvent 183 570,24

NB : calculs arrondis 2 chiffres aprs la virgule




ANNEXE A
Extrait du tableau d'analyse des charges indirectes de dcembre N

Approvisionnement Dcoupe
Montage
BASICAL
Montage
LUXUAL
Distribution Administration
Totaux 41 680 152 400 36 280 86 280 57 960 41 400
Nature de
l'unit
d'uvre
Prix d'achat de la tle
du mois
Mtre linaire
de tle coupe
Heures de main
d'uvre directe
Heures de
main d'uvre
directe
Cot de prod. des
produits BASICAL
+ LUXUAL vendus
(2)
Cot de prod. des
produits BASICAL
+ LUXUAL vendus
(2)
Nombre
d'units
d'uvre
160 000 12 000 400 600
Cot d'unit
d'uvre

(2) Le cot de production des produits LUXUAL vendus (CPPV de LUXUAL) est de 514 000 DH.

Cot d'achat de la tle du mois
lments Quantit
Montant
unitaire
Montant
Prix d'achat 10 000 16 160 000

199
Cot d'achat


Stock tle (cot moyen pondr)
lments Quantit
Montant
unitaire
Montant lments Quantit
Montant
unitaire
Montant
Stock initial 4 000 20 80 000 Sortie BASICAL 5 000





Sortie LUXUAL 7 000





Stock final


Total


Total



Cot de production des produits BASICAL (1 500 units fabriques en dcembre N)
lments Quantit Montant unitaire Montant

Main duvre directe Dcoupe 300 H 80 DH lheure 24 000
Main duvre directe montage 114.05 DH lheure




Total
1 500

Stock des produits BASICAL (cot moyen pondr)
lments Quantit
Montant
unitaire
Montant lments Quantit
Montant
unitaire
Montant
Stock initial 500
160 DH
lunit
80 000 Sortie BASICAL


Entre Stock final


Total


Total



Cot de revient des 1 800 BASICAL vendus
lments Quantit
Montant
unitaire
Montant

Main d'uvre directe de distribution 80 H 104 DH lheure 8 320




200
Total 1 800

Rsultat analytique BASICAL
lments Quantit de BASICAL
Montant
unitaire
Montant
Prix de vente 1 800 250 DH lunit 450 000

Rsultat BASICAL


Rsultat total (BASICAL + LUXUAL) de dcembre N
lments Quantit (units)
Montant
unitaire
Montant
Rsultat BASICAL
Rsultat LUXUAL 5 300 10 53 000
Total


ANNEXE B





Marges sur cots variables et rsultats sur BASICAL et LUXUAL
BASICAL LUXUAL Total
lments Quantits
Prix
unitaire
Montant

lments Quantit
Prix
unitaire
Montant Montant
Prix de vente
Prix de vente
Cot de revient
variable

Cot de
revient
variable

Marge sur cot
variable
Marge sur
cot variable


Charges fixes



Rsultat


201
Corrig
1) Notion de charges de structure et de charges oprationnelles

CHARGES DE STRUCTURE :. On parle de charges fixes. Elles sont indpendantes de lactivit. Elles peuvent
augmenter (ou diminuer) par paliers car partir dun certain niveau de production il est ncessaire dinvestir
et (ou) dembaucher (ou de licencier).

CHARGES OPERATIONNELLES : Elles sont lies au fonctionnement de lentreprise et varient avec le volume
dactivit.

2) Intrt de la mthode des cots variables par rapport la mthode des cots complets
La mthode des cots complets permet de dterminer un rsultat par produit (ou service ou commande) en
intgrant lensemble des charges sans distinguer les charges fixes et les charges variables. Elle dtermine les
produits qui contribuent le mieux la rentabilit de lentreprise.
Lanalyse par variabilit va permettre de dterminer la capacit du produit couvrir les charges fixes.
La mthode des cots variables permet alors, de calculer la Marge sur cots variables. Tant que cette MCV
reste positive lentreprise peut poursuivre la production.

3) Par la mthode des cots complets, laide de lannexe 1, compltez lannexe A
( rendre avec la copie) pour dterminer le rsultat analytique des deux
produits.

Extrait du tableau d'analyse des charges indirectes de dcembre N
Approvisionnement Dcoupe
Montage
BASICAL
Montage
LUXUAL
Distribution Administration
Totaux
41 680.00 152 400.00 36 280.00 86 280.00 57 960.00 41 400.00
Nature de
l'unit d'uvre
Prix d'achat de la tle
du mois
Mtre linaire
de tle coupe
Heures de
main d'uvre
directe
Heures de
main
d'uvre
directe
Cot de prod.
des produits
BASICAL+
LUXUAL
vendus (2)
Cot de prod.
des produits
BASICAL +
LUXUAL vendus
(2)
Nombre d'units
d'uvre
160 000 12 000 400 600 829 000 828 000
Cot d'unit
d'uvre ou taux
de frais
0.26 12.70 90.70 143.80 0.07 0.05
(2) Le cot de production des produits LUXUAL vendus (CPPV de LUXUAL) est de : 514 000 DH

Cot d'achat de la tle du mois
lments Quantit Montant
unitaire
Montant
Prix d'achat 10 000 16.00 160 000.00
Approvisionnement 160 000 0.26 41 680.00
Cot d'achat 10 000 20.17 201 680.00

202

Stock tle (cot moyen pondr)
lments Quantit Montant
unitaire
Montant lments Quantit Montant
unitaire
Montant
Stock initial 4 000 20.00 80 000.00 Sortie BASICAL 5 000 20.12 100 600.00
Entre 10 000 20.17 201 680.00 Sortie LUXUAL 7 000 20.12 140 840.00
Total 14 000 20.12 281 680.00 Stock final 2 000 20.12 40 240.00

Cot de production des produits BASICAL (1500 units fabriques en dcembre N)
lments Quantit
Montant
unitaire
Montant
Sortie de matire 5 000 20.12 100 600.00
Main duvre directe Dcoupe 300 80.00 24 000.00
Main duvre directe montage 400 114.05 45 620.00
Centre montage 400 90.70 36 280.00
Centre Dcoupe 5 000 12.70 63 500.00
Total 1 500 180.00 270 000.00

Stock des produits BASICAL (cot moyen pondr)
lments Quantit
Montant
unitaire
Montant lments Quantit
Montant
unitaire
Montant
Stock initial 500 160.00 80 000.00 Sortie BASICAL 1 800 175.00 315 000.00
Entre 1 500 180.00 270 000.00 Stock Final 200 175.00 35 000.00
Total 2000 175.00 350 000.00 Stock final
2 000 175.00 350 000.00

Cot de revient des 1 800 BASICAL vendus
lments Quantit
Montant
unitaire
Montant
Cot de production. 1 800 175.00 315 000.00
Main d'uvre directe de distribution 80 104.00 8 320.00
Centre distribution 315 000 0.07 22 050,00
Centre administration 315 000 0.05 15750.00
Total 1 800 200.62 361 120.40

203

Rsultat analytique BASICAL
lments
Quantit de
FERIX
Montant
unitaire
Montant
Prix de vente 1 800 250 450 000,00
Cot de revient 1 800 200.62 361 120,40
Rsultat analytique BASICAL 1 800 49.40 88 880,00

Rsultat total (BASICAL + LUXUAL) de dcembre N

Quantit
(units)
Montant
unitaire
Montant
Rsultat BASICAL 1 800 49.40 88 880,00
Rsultat LUXUAL 5 300 10.00 53 000,00
Total 141 880

5) Par la mthode des cots variables et de lannexe 1, calculez pour le mois de
dcembre :
a) la marge sur cot variable (globale et unitaire) des coffres BASICAL et
LUXUAL ;
le total des marges sur cots variables BASICAL et LUXUAL ;
le rsultat selon la mthode des cots variables.

b) dterminez le seuil de rentabilit pour le mois de dcembre
Seuil de rentabilit de dcembre N
On recherche le chiffre d'affaires pour lequel le rsultat est nul c'est dire tel que MCV = CF
Marges sur cots variables et rsultats sur BASICAL et LUXUAL
BASICAL LUXUAL Total
lments Quantits Prix
unitaire
Montant lments Quantit Prix
unitaire
Montant Montant
Prix de vente
1 800 250 450 000 Prix de vente 5 300 130 689 000 1 139 000
Cot de revient
variable
1 800 155 279 000
Cot de
revient
variable
5 300 95 503 500 782 500
Marge sur cot
variable 1 800 95 171 000
Marge sur
cot variable
5 300 35 185 500 356 500

Charges fixes

183 570.24

Rsultat

172 929.76
204
==> SR = CF * CA/MCV ==> SR = 586 486,39

Ou bien on peut calculer le taux de marge = Tm = 31.30%
Et SR = CF / Tm = 586 486,39



c) donnez la signification de ce seuil

Le chiffre d'affaires raliser en dcembre est donc de 586 486,39 DH. A ce niveau, le rsultat est nul. En dessous de ce
niveau l'entreprise ralise une perte et au dessus on est dans une zone de bnfice..

d) la date laquelle il sera atteint;

PM = SR /CA * 12 PM = 6.1790825 0,17 * 30 = 5.3724737

Soit le 6 juillet

e) lindice de scurit. Commentez la situation
Marge de Scurit =
CA - SR Marge de Scurit = 552 502.09

Indice de Scurit =
Marge de Scurit /
CA Indice de Scurit = 48.51%

Lindice tant lev, lentreprise Gaillac na que peu de risques de ne pas
atteindre ses objectifs.

f) Quel chiffre d'affaires faut-il raliser pour obtenir un rsultat de 250 000 DH ?

Rsultat = MCV - CF MCV = Tm * CA
CA raliser = 1 385 208,44


Projet : Chante Merle

L'entreprise Chante Merle est une socit anonyme implante dans la zone d'activit
commerciale du Pieule Grenoble. Elle produit trois types d'articles diffrents : des
raquettes de tennis, des skis et des clubs de golf.

Ces trois produits utilisent les mmes matires premires : le carbone et la fibre de
verre.

Pour assurer sa croissance et sa prennit, l'entreprise envisage des investissements
pour ces trois activits. Son ratio d'endettement tant dj lev et ses ressources propres
rduites, elle ne pourra pas concrtiser tous ces investissements. Le Directeur Gnral, Mr
Federer a seul le pouvoir de dcision.
205
Vous tes responsable chacun d'une des activits (Tennis, Ski, Golf).

Afin de permettre Mr Federer de faire son choix, le directeur financier, Mr Alphan
vous demande de prvoir l'impact de ces investissements sur le rsultat de lentreprise et de
l'aider dans l'laboration de sa synthse.

Mr Alphan vous informe de la difficult tablir un rapport pertinent tant donn que
la contribution de chacune des activits au rsultat de l'entreprise n'est pas connue et que le
dtail des cots entre ces activits n'apparat pas de faon comptable. De plus, l'analyse du
comportement des variations des charges n'existe pas.

Par consquent il vous demande de mettre en place une comptabilit de gestion en
vous aidant des informations disponibles dans les diffrentes annexes.

Plusieurs tapes seront ncessaires :

1) Prise de connaissance du projet, et organisation du travail.

2) Affecter les charges chacune des activits pour connatre la contribution de
chaque activit au rsultat global :

2a - schmatisation du processus de production,
2a - tablir le tableau de rpartition des charges indirectes,
2a - calcul des cots complets jusqu' l'atelier 1 compris.

2b - suite du calcul des cots complets par produit,

2c - mise en commun des rsultats et reprsentation graphique de la
contribution de chaque produit au rsultat global.

3) Distinguer les charges ixes et variables ain d'analyser le risque d'exploitation :

3a - analyse de la variabilit des charges,

3b - calcul des marges, du seuil de rentabilit et reprsentation graphique,

3c - analyse du risque d'exploitation (rsultat et indice de scurit).
4) Raliser les simulations de chacun des investissements pour connatre leur impact
financier :

4a - calcul des rsultats et indices de scurit en tenant compte des
investissements prvus.

4b - synthse de chaque responsable destine au directeur financier.

5) Faire une synthse en confrontant les incidences des investissements concernant la
rentabilit de chacune des activits et leurs contraintes de financement pour aider le choix
du directeur financier :

206
5a - ralisation de la synthse par le directeur financier pour le prsident
directeur gnral.

6) Finalisation du projet (documents administratifs) .

Annexe 1 : Description du processus de production

La production de ces trois produits fait appel la mme technologie et aux mmes
matires premires.
Le processus de production commence par lachat et le stockage de fibre de verre et
de carbone. Ces deux matires premires sont mlanges dans latelier mlange et donne
une nouvelle matire premire la SX3D. Celle-ci est envoye dans latelier moulage o elle
sert la fabrication des produits finis : raquettes de tennis, skis et clubs de golf. Les produits
sont stocks avant dtre distribus des grossistes.


Annexe 2 : Rpartition secondaire des charges indirectes


Etude
Gestion de
production
Approvision-
nement
Mlange Moulage Distribution
Rpartition
primaire
200000,00 120000,00 10000,00 60000,00 40000,00 20000,00
0,10 0,05 0,30 0,50 0,05
0,10 0,50 0,30 0,10
Total
Unit d'uvre le Kg
Heure de main
d'uvre ou
consommation
mlange
l'unit
vendue
Nombre d'unit
d'uvre
Cot unitaire
Centres auxiliaires Centres principaux
Etude
Gestion de
production


Annexe 3 : Autres informations (Achats, stocks, consommations, productions,
ventes)


Matires premires

Fibre de verre Carbone
Montant P.U. Total Montant P.U. Total
Achat 1 500 Kg 20 4 000 Kg 30
Stock Initial 150 Kg 27 200 Kg 38

Remarque : valuation des stocks au cot moyen pondr

207
Atelier 1 : atelier mlange

Montant Prix unitaire Total
Fibre de verre 1 600 Kg
Carbone 3 900 Kg
Electricit 8 000
Main duvre 4 200 H 12,00
Production de mlange SX3D 5 500 Kg

Atelier 2 : atelier moulage

Raquettes Skis Clubs de golf
Montant P.
U.
Total Montant P. U Total Montant P U Total
Mlange
SX3D
1 500
Kg
3 000Kg 1 000Kg
Electricit 6 000 3
000
1 000
Main
duvre
1 000 H 15 400 H 16 250 H 20
Production 5 000 1 600 500
Stock
Initial
200 54 100 260 45 230

Distribution

Raquettes Skis Clubs de golf
Montant P. U. Total Montant P. U Total Montant P U Total
Emballages 5 8 1
Publicit 5 000 4 000 1
000
Vente 5 000 70 1 500 300 520 160


Annexe 4 : Analyse de variabilit des charges

Par simplification, on ngligera limpact de la variation des stocks sur les charges et les
produits.
On considre que le cot du mlange consomm dans latelier 2 est variable pour 30% et ixe
pour 70%.

Annexe 5 : Scnarios dinvestissement

Pour lactivit tennis

Acquisition dune machine numrique pour 40 000 DH HT amortissable sur 5 ans en linaire
qui permettra une conomie des consommations lies la production et la fabrication de
raquettes de meilleure qualit. Ceci aura pour consquence :
- la baisse des charges variables de 10 %,
208
- augmentation des prix de vente de 5%.

Pour lactivit skis

Acquisition dun brevet pour 50 000 DH HT amortissable sur 3 ans en linaire qui permettra
de commercialiser des produits haut de gamme. Ceci aura pour consquence :
- une augmentation du prix de 10 %.

Pour lactivit golf

Mise en place dune campagne publicitaire pour 12 000 DH pour dynamiser les ventes de ce
secteur en pleine croissance avec une baisse des prix pour saligner sur les concurrents. Ceci
aura pour consquence :
- une augmentation des quantits vendues de 50 %,
- une baisse des prix de 3%.

DOSSIER : COMPTABILITE DE GESTION

Le comptable, Monsieur PELLERIN, a commenc l'analyse des cots 200N pour deux modles
de bureau :

le modle "Florence",
le modle "Avignon".

Les deux bureaux sont fabriqus partir de deux types de bois diffrents et de divers autres
composants.
Ils sont labors dans les ateliers, puis stocks en attente de commercialisation.

Premire partie : comptabilit analytique

Les informations ncessaires pour traiter ce dossier vous sont communiques en annexe 5.

Travail faire

1. Pour chacun des modles, indiquer pour l'anne 200N, la quantit produite et la
quantit vendue.
2. Quelle est la mthode utilise pour valoriser les sorties de stock ? Justifier votre
rponse en indiquant le calcul effectu.
3. Complter l'extrait du tableau d'analyse des charges indirectes en calculant les taux
de frais des centres Distribution et Administration (annexe D rendre avec la
copie).
4. Complter le tableau de calcul des cots de revient et rsultats des deux produits
(annexe D rendre avec la copie). Commentez les rsultats obtenus
.

Deuxime partie : analyse du rsultat par variabilit

Les informations ncessaires pour traiter ce dossier vous sont communiques en annexe 6.
209

Travail faire
1. Indiquer la diffrence entre une "charge fixe" et une "charge variable" Donner un
exemple de charge de chaque catgorie.
2. Complter le tableau d'analyse du rsultat de l'anne 200N pour le produit "Florence"
(annexe E rendre avec la copie).
3. Dterminer le seuil de rentabilit du modle "Florence" et interprter le montant
obtenu (annexe E rendre avec la copie).
La socit DUFILO contacte courant dcembre 200N l'entreprise MEUBLOIS pour une
livraison immdiate de 300 bureaux modle "Florence", condition d'obtenir une remise de
10% sur le prix de vente.

4. Complter le tableau fourni en annexe E ( rendre avec la copie) en tenant compte
des 4000 produits initialement vendus et de la commande supplmentaire de 300
bureaux.
L'entreprise MEUBLOIS a-t elle intrt accepter cette nouvelle commande ?

ANNEXE 5: informations relatives aux calculs de cots

Le comptable a calcul les cots jusqu'au cot de production et aux comptes de stock des deux
types de bureau.
Il vous communique un extrait des calculs et rsultats ncessaires pour obtenir le cot de
revient et le rsultat pour chacun des deux produits.


Prix de vente du modle "Florence" : 384 DH HT
Prix de vente du modle "Avignon" : 230 DH HT.


Comptes de stock des modles "Florence" et des modles "Avignon"

Modle "Florence"

Elments Q CU MONTANT Elments Q CU MONTANT
Stock initial
500 366, 35 183 175, 00
Sorties
4 000 368, 75 1 475 000, 00
Entres
4 800 369, 00 1 771 200, 00
Stock f inal
1 300 368, 75 479 375, 00
Total
5 300 368, 75 1 954 375, 00
Total
5 300 368, 75 1 954 375, 00

Modle "Avignon"

Elments Q CU MONTANT Elments Q CU MONTANT
Stock initial 500 204, 80 102 400, 00Sorties 7 500 212, 00 1 590 000, 00
Entres 7 200 212, 50 1 530 000, 00Stock f inal 200 212, 00 42 400, 00
Total 7 700 212, 00 1 632 400, 00 Total 7 700 212, 00 1 632 400, 00

Charges directes de distribution :

Les reprsentants peroivent une commission de 2 % du chiffre d'affaires HT.
210


ANNEXE 1 : informations relatives l'analyse par variabilit des
charges


Analyse des charges par variabilit

o Prix de vente du modle "Florence" : 384 DH HT.
o Quantit vendue modle "Florence" : 4000
o Les charges variables unitaires pour un modle "Florence" sont de : 249,60 DH.
o Les charges fixes concernant le modle "Florence" s'lvent 560 470 DH.


Commande de DUFILO SA

Courant dcembre 2004, DUFILO SA, une grande entreprise de la rgion, contacte l'entreprise
MEUBLOIS.
Cette socit souhaite passer une commande de 300 bureaux "Florence" condition d'obtenir
10 % de rduction sur le prix de vente.

ANNEXE 2 : Calcul de cots

Extrait du tableau de rpartition des charges indirectes

Centre Distribution Centre Administration
Total charges indirectes
()
81 525 30 650
Unit d'oeuvre ou assiette
de frais
100 DH de ventes des
produits vendus
1 DH de cot de production
Nombre
Cot de l'unit d'oeuvre
ou taux


Calcul du cot de revient des deux modles

Elments Modle "Florence" Modle "Avignon"

Q PU Montant Q PU Montant











211
Cot de revient


Calcul du rsultat ralis sur les deux modles

Elments Modle "Florence" Modle "Avignon"
Q PU Montant Q PU Montant










Rsultat
ANNEXE 3 : Analyse du rsultat par variabilit

Situation prvue au 31/12/2004
Elments Calculs Montants Taux
Chiffre d'affaires 100 %
Charges variables
Marge sur cot
variable

Charges fixes


Rsultat

Calcul et interprtation du seuil de rentabilit :

.
.


Enonc :

Le comptable de lEntreprise FALAH vous communique au 31/12/N les informations
suivantes :

212
Stock initial de M/ses : 41150
Stock final de M/Ses : 24250
Achats de M/ses : 555 000
R.R.R.O sur achats de M/ses : 31800
Charges variables dapprovisionnement : 65 700
Charges variables de distribution : 87200
Ventes de M/Ses : 1041 000
R.R.R. accords sur ventes : 51 000
Charges fixes : 141 000

T.A.F. :

1) Etablir le compte de rsultat dexploitation diffrentiel ?
2) Dterminer le S.R , sa date dobtention, en supposant que les ventes sont rgulirement
rparties sur lexercice. Lentreprise est ferme en Aot. Faire une vrification graphique.

CORRIGE DU DEVOIR :

1 Prsentation du compte de rsultat dexploitation diffrentiel

CA net
Achats de m/ses : 555 000
RRRO : 31 800
523 200

+ C variable
dapprovisionnement 65700

= C dachat V. des m/ses
achetes 588900

+ Variation de stocks 16900
(SI - SF)

= C dachat V des m/ses
vendus 605 800

+ C variable
de distribution 87 200

= Cot variable 693 000
990 000



















693 000
10 %

Marge du cot variable

Frais fixes

297 000

141 000
30 %

Rsultat courant

156 000


213

2) SR = CA * FF
M/CV

SR = FF * 100
taux M/CV

SR = 470 000

Point net = SR
(Dure) CA mensuel

CA mensuel = 990 000 : 11 = 90 000
214

Dure = 470 000 = 5,22 mois
90 000

Date = 5 mois et 7 jours soit le 07 juin

Charges Y = 0,3x


Zone bnfice

CF


Zone perte


0 SR CA

EXERCICES SUR LE SEUIL DE RENTABILITE

SUJET 1 :

Partie II :


Une entreprise commercialise un produit au prix unitaire de 75,00 DH HT. Elle prvoit de
vendre 5 000 articles dans l'anne.
Les charges variables reprsentent 50,00 DH HT par article. Le montant des charges ixes est
de 80 000,00 DH.

1) Calculez le rsultat dgag sur ce produit, le seuil de rentabilit et le point mort.
2) Commentez les rsultats obtenus.


Dsirant augmenter ses ventes, elle dcide d'investir dans une nouvelle machine qui
permettrait de vendre 3 000,00 articles de plus. Les charges variables augmenterait de 5,00
DH par article et les charges ixes de 40 000,00 DH.

3) Calculez le rsultat, le seuil de rentabilit et le point mort pour cet investissement.
L'investissement est il intressant ? Justifiez.


SUJET 2 :

DEUXIEME PARTIE : SEUIL DE RENTABILITE


215
Une socit dsire se lancer dans la fabrication de petits chalets en bois vendus des
particuliers.
Les caractristiques de ce modle unique sont les suivantes : chalet pour les fins de semaine,
toit double pente recouvert de tle, bois de pin trait, livr dmont.
Le responsable de la gestion prvisionnelle de lentreprise a procd aux valuations
suivantes :
Taux de marge sur cot variable estim 25 % du chiffre daffaires,
Charges de structure annuelles values 200 000 DH,
Prix de vente prvisionnel par chalet ix 6 400 DH HT.


1. A partir de quel montant de chiffre daffaires prvisionnel la dcision de fabrication peut-
elle se justifier ? En dduire la quantit minimale de chalets vendre.


2. Calculer le chiffre daffaires prvisionnel qui permettrait dobtenir un bnfice quivalent
5 % de ce chiffre daffaires. En dduire les quantits de chalets correspondantes.


EXERCICE D'APPLICATION

M. PACIOLI fabrique des VTT.
Il value ses charges ixes 22 500 DH pour une anne.
Chaque VTT supporte en moyenne un cot variable de 75 DH.
Il vend chaque VTT au prix moyen de 300 DH.
1. Dterminer le nombre de VTT que l'entreprise doit vendre pour atteindre son seuil de
rentabilit.
2. Dans l'hypothse o l'entreprise fabrique 180 VTT par an (activit rgulire sur
l'anne)
o Quel sera son bnfice ?
o A quelle date le seuil de rentabilit calcul plus haut, sera-t-il atteint ?
SOLUTION
1. MARGE SUR COUT VARIABLE

2. TAUX DE MARGE SUR COUT VARIABLE.
216

3. SEUIL DE RENTABILITE.

4. DETERMINATION GRAPHIQUE.
217

Le cot variable et le seul de reiltabilite
;1] SENS ET PORTEE DEJ.!ETUDE;0]
Il sagit dtudier le comportement des charges face aux variations dactivit afin de
dterminer le niveau des ventes partir duquel lentreprise ralise un rsultat bnficiaire.
J entreprise MUDA est une entreprise industrielle specialisee dans la fabrication de jupes.
Le comptable de lentreprise, Monsieur MARTIN, vous communique des donnes tires de la
comptabilit financire pour les trois derniers exercices comptables
LMENTS

N-2

N-1

N

Quantits produites et
vendues
10 000 12 000 15 000
Chiffre daffaires en DH 200 000 240 000 300 000
Total des charges en DH 184 000 209 600 273 000
1- Comment les charges seront-elles classes au sein de lentreprise MODA?
2- Quel est lindicateur qui permettra de dterminer le niveau minimal des ventes
raliser?

CHARGES N-2 N-1 N
10000 JUPES 12000 JUPES 15000 JUPES
Achats de matires
premires
80 000 96 000 120 000
Achats de matires
consommables
40 000 48 000 60 000
Frais de transport 8 000 9 600 12 000
Charges de
personnel
39 000 39 000 55 000
Dotations aux
amortissements
10 000 10 000 16 000
Charges financires 7 000 7 000 10 000
Total des charges 184 000 209 600 273 000

218

1- Distinguez les charges variables des charges fixes.
2- Sur quel critre est base la variabilit des charges?
3- Que constatez-vous en ce qui concerne les charges fixes ? Expliquez pourquoi.




Cot variable en % du CA
Taux de marge sur cot
variable

1- Calculez le montant global des charges variables de lexercice N.
2- Dterminez le montant total des charges fixes de lexercice N.
3- Compltez le compte de rsultat diffrentiel ci-dessous en exprimant,dans la colonne
pourcentage, le cot variable et la marge sur cot variable en pourcentage du chiffre
daffaires.





LA DTERMINATION DU SEUIL DE RENTABILIT
1- Reportez dans le compte de rsultat diffrentiel ci-aprs le montant des charges fixes ainsi
que les pourcentages de la colonne pourcentage du CA
2- Quel est le montant du rsultat lorsque : chiffre daffaires = total des charges ? Reportez le
montant de ce rsultat dans le compte de rsultat diffrentiel ci-aprs.
3- Dterminez le montant de la marge sur cot variable correspondante.
4- Sachant que la marge sur cot variable reprsente un pourcentage du chiffre daffaires
(appel taux de marge sur cot variable), calculez, partir de ce taux, le chiffre daffaires
correspondant.
5- En dduire le montant du cot variable.







6- Quel est donc le niveau
minimal des ventes raliser pour couvrir lensemble des charges ?
7- quoi correspond ce montant ?
8- Sachant que le prix unitaire de vente dune jupe est de 20 DH, dterminez le nombre
minimal de jupes vendre pour couvrir lensemble des charges.



LMENTS MONTANT POURCENTA
Chiffre daffaires
Cot variable 100 %
= Marge sur cot
variable

Charges fixes
Rsultat
LMENTS MONTANT POURCENTA
Chiffre daffaires
Cot variable 100 %
= Marge sur cot
variable

Charges fixes
Rsultat
219
II QUELLE EST LA DISTINCTION ENTRE CHARGES VARIABLES ET CHARGES FIXES?
Le cot variable et le seul de rentabilit
La mthode du cot variable distingue deux types de charges:
les charges variables (ou oprationnelles) : elles correspondent des charges qui varient
avec le volume dactivit. Leur montant est considr comme proportionnel ce volume qui
est mesur par les quantits vendues ou le chiffre daffaires. Ex. : les consommations de
matires premires, dnergie, les frais de transport, les commissions aux reprsentants
les charges fixes (ou de structure) : elles correspondent des charges indpendantes du
volume dactivit. Exemples : loyers, dotations aux amortissements, frais financiers.
Les charges fixes sont attaches une structure de production (ensemble des moyens
matriels et humains permanents mis en oeuvre pour la production). Un changement de
structure entrane une volution des charges fixes. Ex. : des investissements matriels
accroissent les charges damortissement et, inversement, des dsinvestissements matriels
font baisser ces mmes charges.
Remarque : un certain nombre de charges ont une composante variable et une autre fixe :
elles sont qualifies de charges semi-variables. Une analyse de ces charges conduit les
rpartir individuellement entre les charges variables et les charges fixes. Ex. : la
rmunration dun vendeur peut tre compose dune base fixe et dune partie lie aux
volumes des ventes ralises, les frais de tlcommunications ont une composante fixe
(labonnement) et une autre variable (les communications).
220
EXEMPLE
Lentreprise Ai fabrique des cerfs-volants.
Au cours de lexercice N, elle comptabilise 887 500DH de charges quil est ncessaire de
reclasser en charges variables et charges fixes.

CHARGES TOTAL CHARGES VARIABLES CHARGES FIXES
% MONTANT % MONTANT
Achats de matires premires 550 000 100 550 000
Autres achats et charges
externes
80 000 40 32 000 60 48000
lmptsettaxes 10000 100 10000
Charges de personnel 210 000 20 42000 80 168000
Dotations aux amortissements 15 000 100 15000
Autres charges 10 000 10 1000 90 9000
Charges financires 12 500 100 12500
Total 887 500 625000 625000
221









222

223
Le cot variable et le seul de rentabilite
EXEMPLE
Lentreprise AIR souhaite dterminer le niveau dactivit raliser pour couvrir lensemble
de ses charges. Elle a vendu, au cours de lexercice N, 20 000 cerfs-volants au prix unitaire de
50 DH.
Seuil de rentabilit en valeur 262 500 / 0,375 700 000 DH de chiffre daffaires.
Seuil de rentabilit en quantit 700 000 / 50 262 500 / 18,75 14 000 cerfs-volants.
Seuil de rentabilit en dure 700 000 x 12 / 1 000 000 8,4 mois soit 8 mois et 0,40 x 30 12
jours. Lentreprise AIR doit vendre 14 000 cerfs-volants, cest--dire raliser un chiffre
daffaires de 700 000DH quelle atteint le 12 septembre N, pour obtenir un rsultat nul. Au-
del de ces seuils, elle ralise des bnfices.

Lentreprise SOLERE es1 une entreprise industrielle qui fabrique e vend des lunettes de
soleil. Au cours de lexercice N, elle a produit e vendu 10 000 paires de lunettes au prix
unitaire de vente de 60 DH.
Le comptable vous fournit le tableau de reclassement des charges de lexercice N (
completer)
1. Compltez le tableau de reclassement des charges ci- dessous.
2. Prsentez le compte de rsultat diffrentiel de lexercice N ci-aprs.

3. Calculez puis interprtez le seuil de rentabilit en valeur.