UEG UNIVERSIDADE ESTADUAL DE GOIS

Unidade de Santa Helena de Gois

MBA em Gesto Estratgica de Negcios




CONTABILIDADE
GERENCIAL E
FINANCEIRA
(1 Parte)










Prof Ms.Dbora Ferguson Ferreira









2
2008

SUMRIO

1. TOMADA DE DECISO. 5
1.1. Tomada De Deciso Em Uma Empresa 5
1.2. Fatores Que Auxiliam As Tomadas De Decises Nas Empresas 5
1.3. Funo do Contador 6
2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS E RELATRIOS CONTBEIS 7
2.1. Relatrio contbil 7
2.2. Relatrios Obrigatrios 7
2.3. Complementao s Demonstraes Financeiras. 7
2.3.1 Relatrio da diretoria (ou da administrao) 7
2.3.2 Notas Explicativas 8
2.3.3 Parecer dos Auditores 8
2.3.4 Balano Social 9
3 BALANO PATRIMONIAL 10
3.1 Capital De Terceiros X Capital Prprio 12
3.2 Origem E Aplicao De Recursos 13
3.3 Requisitos Do Balano Patrimonial 13
3.4 Curto Prazo E Longo Prazo 14
3.5 Ciclo Operacional 15
3.6 Grau De Liquidez 16
3.7 Classificao Dos Grupos De Contas Do Ativo E Passivo 16
3.8 Grupos De Contas Do Ativo 17
3.8.1 Ativo Circulante 17
3.8.1.1 Componentes Do Ativo Circulante 18
3.8.1.2 Significado Dos Termos Contbeis 18
3.8.2 Ativo Realizvel A Longo Prazo 22
3.8.3 Ativo Permanente 22
3.9 Grupo De Contas Do Passivo 23
3.9.1 Componentes Do Passivo 23
3.9.1.1 Passivo Circulante 23
3.9.1.2 Passivo Exigvel A Longo Prazo 23
3.10 Grupo De Contas Do Patrimnio Lquido 24
4 ALGUMAS DECISES EM RELAO AO BALANO
PATRIMONIAL
25
4.1 Importncia Do Passivo. 25
4.2 Situao Financeira: Ativo Circulante X Passivo Circulante 26
4.3 Capital Circulante Lquido (CCL). 26
5 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) 27
5.1 Detalhes De Informaes Da Dre 28
5.1.1 Receita Lquida. 29
5.1.2 Lucro Bruto 30
5.1.2.1 Custo Das Vendas 31
3
5.2 Lucro Operacional 31
5.2.1 Despesas Operacionais 32
5.2.1.1 Despesas De Vendas 32
5.2.1.2 Despesas Administrativas 32
5.2.1.3 Despesas Financeiras 32
5.2.1.4 Variaes Monetrias 33
5.2.2 Outras Despesas E Receitas Operacionais 34
5.3 Lucro Antes Do Imposto De Renda 34
5.3.1 Despesas E Receitas No Operacionais 34
5.4 Lucro Antes Do Imposto De Renda 35
5.4.1 Calculo Do Ir E Da Contribuio Social Sobre O Lucro 35
5.4.2 Alguns Ajustes No Lucro 35
5.5 Lucro Lquido 37
5.5.1 Participaes Nos Lucros 37
5.5.2 Lucro Lquido Por Aes 38
5.5.3 Distribuio Do Lucro E Demonstrao Dos Lucros E Prejuzos
Acumulados
38
6 DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.
(DLPA).
39
6.1 O Que Fazer Com O Lucro 39
6.2 Instrumento De Integrao Entre Dre E Balano Patrimonial 40
6.3 Exemplo De Demonstrao De Lucros Ou Prejuzos Acumulados 40
6.3.1 Ajustes De Exerccios Anteriores 41
6.3.2 Proposta Da Administrao Para Destinao Dos Lucros 42
6.3.3 Transferncia De Lucro Lquido Para Reservas De Lucros (Conforme
A Lei Das Sociedades Annimas)
42
6.3.3.1 Reserva Legal 42
6.3.3.2 Reservas Estatutrias 42
6.3.3.3 Reservas Para Contingncia 43
6.3.3.4 Reserva Oramentria 43
6.4 Dividendos Transferncia De Lucro Lquido Para Dividendos 43
6.5 Demonstrao De Lucros Ou Prejuzos Acumulados 44
7. DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO
LQUIDO (DMPL).
45
8 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
(DOAR)
52
8.1 Conceitos Preliminares 52
8.1.1 Exemplo De Variaes Do Capital Circulante Lquido (CCL) 53
8.2 Introduo A Estrutura Da Doar 54
8.3 Conceito De Origem E Aplicao 55
8.4 Elementos No Monetrios Que Interferem No Lucro Lquido 58
8.5 Tcnicas De Elaborao Da Doar 60
8.5.1 Contas Do No Circulante 61
8.5.1.1 Realizvel A Longo Prazo 61
8.5.1.2 Permanente 61
4
8.5.1.3 Exigvel A Longo Prazo 62
9 REGIMES CONTBEIS DE APURAO DO RESULTADO. 63
9.1 Regime de competncia 63
9.2 Regime de caixa 63
10 PCGA - PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS 64
11 REFERNCIAS 65
12 PRTICA 66
13 ANEXOS 98

































1. TOMADA DE DECISO.

O ser humano pela sua prpria natureza vive tomando decises; algumas
comuns ao dia a dia como:
Horrio de acordar;
5
O que vestir;
O que comer;
O que fazer no final de semana.

Por outro lado algumas decises so importantssimas e necessitam de um
cuidado maior, uma anlise mais profunda dos dados disponveis, pois, uma deciso
mal tomada pode prejudicar toda uma vida:
A carreira que se escolhe;
O casamento;
Compra da casa prpria.

1.1 - TOMADA DE DECISO EM UMA EMPRESA
Comprar ou alugar uma mquina?
Contrair uma dvida a curto ou longo prazo?
Qual a quantidade de estoque mnimo que a empresa deve ter?
Qual setor deve ter o seu custo reduzido?
Produzir mais ou no?
1.2 - FATORES QUE AUXILIAM AS TOMADAS DE DECISES NAS EMPRESAS
Dados;
Informaes corretas;
Subsdios.


DECISES MAL TOMADAS





M GERNCIA
6





PROBLEMAS DE SOBREVIVNCIA
CONCORDATA OU FALNCIA
1.3 - Funo do Contador:








2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS E RELATRIOS CONTBEIS


2.1 - Relatrio contbil: a exposio resumida e ordenada de dados colhidos
pela contabilidade. Ele objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados contbeis
os principais fatos registrados por aquele setor em determinado perodo.

2.2 - Relatrios Obrigatrios: So os exigidos por lei, conhecidos como
demonstraes financeiras.

Balano Patrimonial;

Administrao Administrao
Investidores Investidores
Bancos Bancos
Governo Governo
Outros interessados Outros interessados
REAS DE ATUAO DO CONTADOR
REAS DE ATUAO DO CONTADOR REAS DE ATUAO DO CONTADOR
Coleta de dados Coleta de dados
Registro de Registro de
dados dados
Usurios (tomada Usurios (tomada
de deciso) de deciso)
Relatrios Relatrios

Administrao Administrao
Investidores Investidores
Bancos Bancos
Governo Governo
Outros interessados Outros interessados
REAS DE ATUAO DO CONTADOR
REAS DE ATUAO DO CONTADOR REAS DE ATUAO DO CONTADOR
Coleta de dados Coleta de dados
Registro de Registro de
dados dados
Usurios (tomada Usurios (tomada
de deciso) de deciso)
Relatrios Relatrios
7
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

2.3 - Complementao s Demonstraes Financeiras.

2.3.1 - Relatrio da diretoria (ou da administrao): Aps a identificao da
empresa, na publicao das Demonstraes financeiras, destaca-se, em primeiro
plano, o Relatrio da Administrao, em que a Diretoria dar nfase s
informaes normalmente de carter no financeiro (no monetrio).
As principais informaes so:
Dados estatsticos diversos;
Indicadores de produtividade;
Desenvolvimento tecnolgico
A empresa no contexto socioeconmico;
Polticas diversas; recursos humanos, exportao;
Expectativa com relao ao futuro;
Dados do oramento de capital;
Projetos de expanso;
Desempenho em relao aos concorrentes.
Segundo IUDICBUS & MARION (2000:23) Essas informaes seriam mais
significativas se no houvesse excesso de otimismo (inconseqente), como algumas
vezes se observa. Os administradores da companhia aberta so obrigados a
comunicar imediatamente bolsa de valores e a divulgar pela imprensa qualquer
deliberao da assemblia geral ou dos rgos de administrao da companhia, ou
qualquer outro fato relevante ocorrido em seus negcios, fato que possa influir de
modo pondervel na deciso dos investidores e o mercado de vender ou comprar
valores mobilirios emitidos pela companhia.

8
2.3.2 - Notas Explicativas: So normalmente destacadas aps as Demonstraes
Financeiras (quando publicadas). A Lei das S/A estabelece que as
Demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros
quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
Como alguns exemplos de notas Explicativas podemos citar:
Critrios de clculos na obteno de itens que afetam o lucro;
Obrigaes de longo prazo, destacando credores, taxas de juros, garantias
dvida e outros fatos importantes;
Composio do Capital Social por tipos de aes;
Ajustes de exerccios anteriores.

2.3.3 - Parecer dos Auditores: As companhias abertas, instituies financeiras,
e alguns outros casos especficos esto obrigados a publicar as
demonstraes com o parecer da Auditoria Independente.
Trata-se de parecer de auditor que no possui nenhum tipo de vnculo com a
instituio, tendo total independncia para manifestar sua opinio.
Para maior segurana do usurio da contabilidade, as empresas auditadas
apresentam parecer do auditor, onde ele expressa Ter feito um exame nas
Demonstraes Financeiras, efetuado de acordo com os padres de auditoria
geralmente aceitos.
O auditor emite sua opinio informando se as Demonstraes Financeiras
representam adequadamente a situao Patrimonial e a Posio Financeira na data
do exame. Informa se as Demonstraes Financeiras foram levantadas de acordo
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se h uniformidade em relao
ao exerccio anterior.

2.3.4 - Balano Social:
Evidncia o perfil social das empresas:
9
Relaes de trabalho dentro da empresa (empregados: quantidade, sexo,
escolaridade, encargos sociais, gastos com alimentao, educao, sade do
trabalhador, previdncia privada);
Tributos pagos;
Investimentos para a comunidade (em cultura, esporte, habitao, sade
pblica, saneamento, assistncia social...);
Investimentos no meio ambiente.











3 - BALANO PATRIMONIAL

Reflete a posio financeira de uma empresa em determinado momento.
O Balano Patrimonial constitudo de duas colunas a coluna do lado direito
denominada de Passivo e a coluna da esquerda denominada de Ativo

Representao grfica

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
LADO ESQUERDO LADO DIREITO


ATIVO: Todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliveis em
dinheiro, que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa.

Requisitos para ser um ATIVO:

1 Ser um bem ou um direito
Bens: mquinas, terrenos, estoques, dinheiro (Moeda) ferramentas, veculos,
instalaes, etc.
Tangveis: quando possuem corpo, matria.
Mveis: no so fixo ao solo.
Imveis: fixos ao solo.
10
Intangveis: incorpreo
Direitos: Contas a receber, os direitos podem ser vistos como bens de posse de
terceiros. Por exemplo, se a empresa tem contas a receber, ela tem dinheiro
(bens) de posse de terceiros para receber no futuro. De maneira geral so
papeis, ttulos, etc.

2 Ser de propriedade da empresa: Se o bem ou direito no for de propriedade
da empresa, no constar do seu Ativo (leasing
1
).
Funcionrios de uma empresa no so contabilizados como Ativo, pois ainda que
sejam um bem, no so propriedade da mesma.
Escravos eram considerados como um Ativo da empresa.
O jogador de futebol considerado um ativo, pois o clube de futebol tem
propriedade do seu passe.


3 Ter valor objetivo (avalivel em dinheiro).
Uma empresa, por exemplo, que possui uma marca conhecida no mercado no
poder evidenci-la como Ativo, embora seja um bem (intangvel) de sua
propriedade, pois difcil avaliar a marca monetariamente. Exceo haver quando
a marca for adquirida de terceiros.
Um dos itens mais significativos que normalmente no contabilizada como
ativo, pois no tem um valor objetivo, o que denominamos de Goodwill. Goodwill
o valor a maior, um gio, de uma empresa em virtude de bons servios prestados;
da imagem/reputao; da clientela conseguida ao longo dos anos; do ponto
comercial, localizao; da marca conhecida.
Todos esses atributos positivos, e outros, no momento de se avaliar uma
empresa, podem representar montantes algumas vezes maiores do que seu Ativo
Tangvel. Todavia, por ser de difcil avaliao dado ao subjetivismo, o Goodwill no
evidenciado no ativo, salvo em condies de negociao entre empresas (pois ai
define-se ou acorda-se um valor).


4 Trazer benefcios presentes ou futuros:
Se a empresa tiver um ttulo a receber de uma empresa falida, ele no ser
Ativo, pois no h a possibilidade de convert-lo em dinheiro, no trazendo
benefcio algum para a sua portadora.
Itens como: carros acidentados, barco afundado, aeronave destruda, estoque
obsoleto, bens destrudos por incndio ou por inundao devem ser baixados.
Se houver um valor residual depois do acidente, deve permanecer no Ativo
apenas este valor, sendo a diferena baixada como uma perda.

PASSIVO.


1
Existe atualmente uma corrente contbil defendendo a contabilizao dos bens arrendados (leasing
como ativo, considerando que o leasing nada mais do que um financiamento disfarado).
11
1 Passivo Exigvel: Evidncia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com
terceiros: contas a pagar, fornecedores, impostos a pagar, financiamento,
emprstimos, etc.
O Passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer
ser exigida (reclamada) a sua liquidao. Por isso mais adequado denomin-lo
de Passivo Exigvel.

2 Patrimnio Lquido (PL): Evidncia recursos dos proprietrios aplicados no
empreendimento.
Investimento inicial dos proprietrios (primeira aplicao) denominado de
CAPITAL. Se houver outras aplicaes por parte dos proprietrios (acionistas
no caso das S/A, ou scios no caso da LTDA), teremos acrscimo ao Capital.
O PL No cresce apenas com novos investimentos dos proprietrios, mas
tambm, e isto mais comum, com os rendimentos resultantes do capital
aplicado. Esse rendimento e chamado de LUCRO
O Lucro resultante da atividade operacional da entidade, obviamente pertence,
em ltima anlise, aos proprietrios que investiram na empresa.
Do lucro obtido em determinado perodo pela atividade empresarial,
normalmente, uma parte distribuda para os donos do capital (dividendos) e
outra parte reinvestida no negcio, isto fica retida na empresa.
A parte do lucro acumulado adicionada ao PL. Dessa forma, as aplicaes dos
proprietrios vo crescendo.

Na verdade, tanto o Passivo quanto o Patrimnio Lquido so obrigaes da
Empresa. No Passivo, temos as obrigaes exigveis por terceiros e, por isso,
tambm so conhecidas como Capitais de Terceiros. No Patrimnio Lquido, temos
as obrigaes com os proprietrios da empresa. No entanto, os proprietrios,
usualmente, por lei, no podem reclamar a restituio do seu dinheiro investido;
por isso, este grupo tambm conhecido como No Exigvel. Sendo assim se o
proprietrio s tiver seu dinheiro de volta no encerramento da empresa, podemos
dizer que, num processo de continuidade, os recursos do Patrimnio Lquido
pertencem empresa e, por essa razo, tambm so conhecidos como Capital
Prprio.


BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO
(Capital de Terceiros)
ATIVO
Bens + Direitos
PATRIMNIO LQUIDO
(Capital Prprio)


3.1 - CAPITAL DE TERCEIROS x CAPITAL PRPRIO.

12
A comparao Capital de terceiros com o Capital Prprio revela o grau de
endividamento da empresa. Quanto maior for o Capital de terceiros em relao ao
Capital prprio, maior ser o endividamento da empresa. certo que um bom
equilbrio entre esses dois grupos o que se deseja, embora, para ser mais
competitiva, adquirir Ativos mais eficientes, haja tendncia por parte das
empresas em se endividarem mais.



3.2 - ORIGENS E APLICAO DE RECURSOS.

O lado do Passivo, tanto Capital de terceiros como Capital Prprio, representa
toda a fonte de recursos, toda a origem de capital. Nenhum recurso entra na
empresa se no for via Passivo ou Patrimnio Lquido.
O lado do Ativo caracterizado pela aplicao dos recursos originados no
Passivo e PL.
Se a empresa tomar emprestado recursos de uma instituio financeira, ter
uma origem de recursos: Passivo. Todavia, os recursos sero aplicados em algum
lugar no Ativo: estoque, mquinas, caixa, etc.
Fica bastante simples entender que o ATIVO ser sempre igual ao PASSIVO +
PL, pois a empresa somente pode aplicar aquilo que tem origem.
Se h uma origem (fonte) de $ 2.325.648 (PASSIVO + PL), haver uma
aplicao de $ 2.235.648 (ATIVO).
Da, o lado do Ativo ser sempre igual ao lado do Passivo + Patrimnio Lquido.
Conclui-se que: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO.

Equao contbil Bsica:

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

OU

ATIVO PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO


3.3 - REQUISITOS DO BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial composto de um cabealho onde conter:
a) Denominao da Empresa.
b) Ttulo da Demonstrao (Balano Patrimonial).
c) Data do encerramento do Balano.
O corpo do Balano constitudo por duas colunas; esquerda, que
chamamos de Ativo, e a direita, denominada de Passivo.
A Lei das Sociedades Por Aes (Lei 6.404/76) dispe que as
demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores
13
correspondentes do exerccio anterior. Assim, o Balano Patrimonial, bem como as
Demonstraes Financeiras, sero apresentadas em duas colunas: Exerccio atual e
Exerccio anterior.
Essa apresentao facilita ao usurio das demonstraes no sentido de
observar a evoluo dos valores de um ano para outro, ou seja, propicia a
comparao de, pelo menos, dois exerccios.

3.4 - CURTO PRAZO E LONGO PRAZO.

Curto prazo Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de
vencimento ou realizao de um ano, ou seja, durante o curso do exerccio social
seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo circulante e do Passivo Circulante.

Longo Prazo Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de
vencimento ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o termino do exerccio
social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo realizvel a longo prazo e do
Passivo exigvel a longo prazo.

OBS: Nas empresas em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo desse
ciclo.



Data da elaborao do
Balano Patrimonial.
31/12/2004 31/12/2005


2005 2006


CURTO PRAZO




LONGO PRAZO










Trmino
exerccio
social
14



3.5 - CICLO OPERACIONAL

Entende-se como ciclo operacional o perodo de tempo que uma industria,
por exemplo, leva para produzir seu estoque, vend-lo e receber as duplicatas
geradas na venda, entrando o dinheiro em caixa.
Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao
dos estoques que, mediante venda, voltaro a ser valores disponveis.
Ciclo operacional de longo prazo somente ocorrer nas entidades onde o
processo produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada,
construo naval, construo de equipamento de grande porte, etc.
Pela Lei das S/A, se o ciclo operacional de uma empresa for superior a um
ano, para classificao de contas no Balano Patrimonial, passa a ser considerado
como base para a classificao em Curto e Longo prazo o prazo do ciclo operacional
da empresa.
Portanto, se o Ciclo Operacional for de 17 meses, o Curto Prazo ser de at
17 meses, e, o Longo Prazo acima de 17 meses.

CICLO OPERACIONAL























Compra de
matria prima
Produo
em
andamento
Produtos
Acabados
Duplicatas
a receber
Caixa
e
Bancos
15
3.6 - GRAU DE LIQUIDEZ

Os itens de maior liquidez so classificados em primeiro plano. Os de menor
liquidez aparecem em ltimo lugar.

Capacidade de solvncia ou de pagamento de dividas e obrigaes,
necessitando de bens numerrios para fazer frente a esses compromissos.
Um bem ou direito, quanto mais prximo estiver de se transformar em
dinheiro, maior liquidez possuir.

3.7 - CLASSIFICAO DOS GRUPOS DE CONTAS DO ATIVO E DO
PASSIVO

ATIVO PASSIVO
Itens que j so dinheiro ou que sero
transformados em dinheiro rapidamente
(curto prazo)
Todas as contas que sero pagas
rapidamente, no Curto Prazo, ou at 1 ano.
Como essas contas recebidas e pagas rapidamente se renova
constantemente (esto sempre girando), foi dado o nome de Circulante
(corrente), tanto para o Ativo como para o Passivo.

ATIVO PASSIVO
Circulante
Recebe rapidamente
Recebe lentamente, no Longo Prazo
Circulante
Paga-se rapidamente
Demora-se muito tempo para pagar
Se a empresa espera muito tempo para receber, poderamos chamar esse
grupo de Realizvel a Longo Prazo. E, por outro lado, demorando-se muito
para pagar significa um Exigvel a Longo Prazo.
Assim, no Passivo temos: contas que se pagam rapidamente e contas que vo
demorar muito tempo para se pagar. Conseqentemente, o terceiro grupo
ser de contas que no sero pagas. o caso do Patrimnio Lquido:
enquanto a empresa estiver em um processo de continuidade, no precisa
pagar (No Exigvel) seus donos.

No Ativo, o que recebemos rapidamente est em primeiro lugar; depois vem o
que vamos demorar a receber. Nesta seqncia, em terceiro lugar, vem o grupo dos
itens que a empresa no receber, pois no esto a venda, mas destinados ao uso e
a renda. Esses itens permanecem muito tempo dentro da empresa, da serem
chamados de Permanente.





16
ATIVO PASSIVO
Circulante
Ser transformado em dinheiro
rapidamente.
Realizvel a Longo Prazo
Espera-se muito tempo para receber
Permanente
Geralmente no se vende, no se recebe,
pois para uso.
Circulante
Ser pago rapidamente, no Curto Prazo.

Exigvel a Longo Prazo
Demora-se muito tempo para pagar.
Patrimnio Lquido
No precisa pagar enquanto a empresa
estiver em continuidade

3.8 - GRUPOS DE CONTAS DO ATIVO.

O Ativo est disposto em grupos de contas homogneas ou de mesmas
caractersticas. Os itens do Ativo so agrupados de acordo com a ordem
decrescente de sua liquidez, isto de acordo com a rapidez com que podem ser
convertidos em dinheiro.

3.8.1 - ATIVO CIRCULANTE.

o primeiro grupo de contas do Ativo. A recomendao legal de que os bens e
direitos sejam classificados no Ativo na ordem do grau de liquidez decrescente
faz com que, no Ativo Circulante, estejam posicionados, aps o disponvel, os
itens que se convertero em dinheiro mais rapidamente (at o final do
exerccio subseqente). O AC o grupo de maior liquidez no Ativo da empresa.

Outras denominaes do Ativo circulante
Os sinnimos encontrados para Ativo Circulante na literatura contbil
definem, de certa forma, o que ele representa, seno vejamos:
Capital de Trabalho. com o AC que o administrador trabalha para produzir
riqueza atendendo o objeto social da empresa.
Capital de Giro. o AC que o administrador movimenta, procurando girar
mais rapidamente possvel com o objetivo de melhorar a rentabilidade.
Ativo Corrente. o AC que corre, gira e trabalha no sentido de trazer
benefcios empresa.
17
Capital Circulante. o AC que assume dentro de um ciclo diversas formas,
iniciando-se com dinheiro, transformando-se em mercadoria, posteriormente em
duplicatas e, novamente em dinheiro (no resgate das duplicatas).

3.8.1.1 - COMPONENTES DO ATIVO CIRCULANTE.
Os valores classificveis no AC so:
1. Disponveis:
Caixa
Depsitos bancrios vista (BCM)
Aplicaes financeiras.
2. Bens e Direitos Realizveis a Curto Prazo.
Duplicatas a receber
Estoques
Investimentos Temporrios
Outros Valores.
3. Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguintes (Despesas
Antecipadas).
Seguros.
Despesas Financeiras.
Material de Escritrio
Outros valores antecipados.

3.8.1.2 - SIGNIFICADOS DOS TERMOS CONTBEIS

DISPONVEL.
So recursos da empresa para fazer frente aos seus compromissos imediatos
ou para qualquer outra aplicao relativa sua atividade. Sua principal
caracterstica a de serem a vista, isto , trata-se de dinheiro em mos, ou
de depsito bancrio sacvel a vista, ou de outras aplicaes consideradas a
vista.
18
Disponvel composto dos itens: Caixa, BCM e Aplicaes financeiras dirias.

A) Caixa Representa o dinheiro disposio da empresa. Este item pode incluir,
tambm cheques em mos, no depositados ainda, porm recebveis
imediatamente. Outros valores como cheques a receber, vales a receber etc.
devem ser classificados em Contas a receber ou Adiantamentos e no figurar
indevidamente no saldo de caixa.

B) Depsitos Bancrios a Vista (BCM) So depsitos efetuados em conta
bancria onde a empresa pode, geralmente com cheque, movimentar livremente o
dinheiro depositado.
Contabilmente, o controle dos depsitos em bancos e da emisso dos
cheques feito no Razo. Este controle dos mais perfeitos, e mantido atualizado
dispensa qualquer controle extracontbil. A conferncia, sempre necessria,
feita atravs da Conciliao bancria.

C) Fundo de Aplicao Financeira. So aplicaes de liquidez imediata, ou seja,
aplicaes em ttulos, para poucos dias, que podem ser vendidos (transformados em
dinheiro) a qualquer momento.

CRDITOS A RECEBER A CURTO PRAZO

A conta mais representativa desse subgrupo , sem duvida. clientes ou
Duplicatas a Receber, que abrange os valores relativos a vendas a prazo,
cujos recebimentos se daro at o trmino do exerccio seguinte, ou seja, no
curto prazo. Alm das contas Clientes e Duplicatas a receber so componentes
usuais deste grupo: Estoques, Investimentos Temporrios e Outros Valores.

A) Duplicatas a Receber Originrias de vendas de mercadorias/produtos ou
prestao de servios a prazo para os seus clientes (por isso alguns contadores
19
denominam esta conta de clientes). A duplicata um comprovante de dvida do
cliente com a empresa. D direito empresa de cobrar seus clientes no vencimento
do prazo de faturamento. A conta Duplicatas a Receber corresponde s
duplicatas emitidas e ainda no liquidadas.

B) Estoques Para uma empresa comercial, estoques significa o conjunto de
mercadorias a disposio para vendas.
Para uma empresa industrial, estoques significam a matria prima adquirida
estando ela em transformao ou j acabada.
Para uma empresa de servios, estoques significam o material de consumo
disponvel e necessrio para o desempenho eficaz da sua atividade. Portanto, estes
estoques no se destinam venda, mas so consumidos na prestao de servios.

C) Investimentos Temporrios O critrio de classificao dos investimentos
temporrios, permanente, longo prazo ou disponvel est ligado inteno que
animou a aplicao. a inteno que vai determinar o tipo de investimento e a
classificao adequada. O tipo do investimento no difere muito daquele do
Disponvel nem do Longo Prazo, pois podem ser:
Fundo de Aplicaes Financeiras;
Depsitos a Prazo Fixo;
Certificado de Depsito Bancrio; etc.

D) Outros Valores a Receber So valores a receber oriundos de aplicaes
necessrias, e no classificveis nos outros grupos, do Ativo circulante, mas
Realizveis em Curto Prazo. Este grupo pode conter: Adiantamento para
empregados, para viagens, para fornecedores; Impostos a recuperar, etc.
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE (DESPESAS ANTECIPADAS).

So aplicaes de recursos em despesas que permitiro desfrutar de um
benefcio no prximo exerccio e que, pelo princpio da confrontao, devem ser
apropriadas no exerccio do benefcio, independentemente da poca do
20
pagamento. O grupo de despesas antecipadas apresenta como componentes
usuais os seguintes: seguros, juros, aluguis, impressos e materiais de uso
personalizados, etc.

A) Despesas Antecipadas com Seguros representa os valores pagos
antecipadamente companhia de seguros para desfrutar de uma cobertura
securitria.

B) Despesas Antecipadas com Juros o valor geralmente descontado do
financiamento e que corresponde ao custo do Capital de Terceiros que estar
disposio da empresa no prximo exerccio ou ser liquidado no prximo exerccio.

C) Despesas Antecipadas com Aluguis o valor pago antecipadamente por
fora contratual para se utilizar um imvel no prximo exerccio.

D) Impressos e Materiais de uso Personalizado - So os impressos e materiais
de uso fiscal, institucional, ou promocional que devido s suas finalidades precisam
ser personalizados e, muitas vezes, devem ser feitos em grande quantidade, e o
seu uso ir exceder o exerccio atual, beneficiando o prximo exerccio. Da, nada
mais justo que transferir para o prximo exerccio o valor proporcional s
quantidades remanescentes existentes no fim do exerccio e devidamente
inventariadas.




3.8.2 - ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO.

So Ativos de menor liquidez (transformam-se em dinheiro mais
lentamente) que o Circulante.
Neste item, so classificados os emprstimos ou adiantamentos concedidos s
sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas etc. alm dos ttulos a
receber a Longo Prazo.

21

3.8.3 - ATIVO PERMANENTE.

So aqueles ativos que dificilmente sero vendidos, pois sua caracterstica
bsica no se destinarem venda. Portanto, pode-se dizer que so itens sem
nenhuma liquidez para a empresa.
Outra caracterstica do Ativo Permanente que so itens usados por vrios
anos (vida til longa) e sua reposio, ao contrrio do circulante, lenta. Seus
valores no variam constantemente, da a denominao de Ativo Fixo.
No Permanente, encontram-se prdios, instalaes, equipamentos, mveis,
utenslios, registrados pelo seu custo de aquisio. Como deduo do valor bruto
encontra-se a Depreciao Acumulada que a perda da capacidade (pelo desgaste
ou pela deteriorao tecnolgica) daqueles ativos de produzirem eficientemente.
Assim, tem-se o valor lquido (valor da aquisio Depreciao Acumulada) que
deve aproximar-se do valor daqueles ativos em termos de potencial capaz de
trazer benefcios futuros para a empresa.
O Ativo Permanente subdivide-se em trs grupos

Investimento: as participaes (que no se destinam venda) em outras
sociedades (investimentos em Coligadas e Controladas) e outras aplicaes de
caracterstica permanente que no se destinam manuteno da atividade
operacional da empresa, tais como: imveis alugados a terceiros (No de uso
mais para renda) e obras de arte.

Imobilizado: as aplicaes que tenham por objetivo bens destinados
manuteno da atividade operacional da empresa, tais como: imvel (onde est
sediada a empresa) instalaes, mveis e utenslios, veculos, mquinas e
equipamentos (no caso de industria), marcas e patentes, etc.

Diferido: so as aplicaes de recursos em despesas, ou gastos, que contribuem
para a obteno de receita ou para a formao do resultado de mais de vrios
exerccios sociais, tais como: gastos pr-operacionais, gastos de reorganizao,
pesquisa e desenvolvimento de produto.
O Diferido refere-se basicamente a gastos com servio no sentido de
beneficiar a empresa por vrios anos. A grosso modo, difere de investimentos
(compra de aes, terrenos etc.) e do imobilizado (mquinas, veculos, mveis e
utenslios etc.), pois estes, normalmente, se referem aquisio de bens e
direitos e aqueles (diferido), quase sempre, so remuneraes por servios, que
beneficiaro a empresa por vrios anos.






22
3.9 GRUPO DE CONTAS DO PASSIVO

O Passivo agrupar contas de acordo com seu vencimento, isto , aquelas
contas que sero liquidadas mais rapidamente integraro um primeiro grupo.
Aquelas que sero pagas num prazo mais longo formaro outro grupo.
H uma analogia com o Ativo em termos de liquidez decrescente, porm no
caso das contas do Ativo primeiramente aparecero as contas que se convertero
mais rapidamente em dinheiro e, no Passivo sero destacadas, prioritariamente, as
contas que devero ser pagas mais rapidamente.


3.9.1 COMPONENTES DO PASSIVO

3.9.1.1 - PASSIVO CIRCULANTE.

So as obrigaes que normalmente so pagas dentro do final do exerccio
seguinte, ou seja, no curto prazo: Contas a pagar, Dvidas com fornecedores de
Mercadorias ou Matria Primas, os Impostos a recolher, os Emprstimos
Bancrios, as Provises
2
.

3.9.1.2 PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO.

So as atividades da empresa que sero liquidadas com prazo superior ao
final do exerccio social seguinte como, por exemplo, financiamentos, ttulos a
pagar, Debntures.
A opo da empresa em contrair dvidas a longo prazo mais confortvel,
uma vez que esta ter mais tempo para saldar a obrigao e conseqentemente
mais tempo para gerar os recursos financeiros, para saldar a dvida.
tradicional no mercado financeiro obter emprstimos a longo prazo para a
aquisio de bens do Permanente. A lgica que a aplicao no Permanente gera
recursos mais lentamente que as aplicaes no Ativo Circulante e que os montantes
necessrios para a aquisio de itens do Permanente so maiores que os Ativo
Circulante.
Sempre que possvel, interessante que a empresa concentre mais sua
dvida a Longo Prazo que a Curto Prazo, embora nem sempre seja tarefa fcil.
claro tambm, que a forma de clculo dos encargos deve ser considerada. Por
exemplo, em poca de inflao decrescente, no interessante contrair
emprstimos a Longo Prazo.

3.10 GRUPOS DE CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO.

O PL representa os investimentos dos proprietrios (Capital) mais o Lucro
Acumulado, no decorrer dos anos retido na empresa, ou seja, no distribudo e

2
Provises so as despesas incorridas, geradas, ainda no pagas, mas j reconhecida pela empresa como
por exemplo: impostos de renda, frias a pagar, 13 salrios a pagar, encargos sociais a pagar.
23
ainda no incorporado ao capital. Alm desses itens podemos observar neste grupo
de contas as reservas.

Viso sinttica do Balano patrimonial
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante
So contas que esto constantemente em
giro (em movimento) sendo que a converso em
dinheiro ser, no mximo, no prprio exerccio
social.
Realizvel a Longo Prazo
So bens e direitos que se transformaro
em dinheiro um ano aps o levantamento do
Balano Patrimonial.
Permanente
So bens e direitos que no se destinam
venda e tem vida til.
- Investimento.
So as inverses financeiras de
carter permanente que geram
rendimentos que no so
necessrios manuteno da
atividade fundamental da
empresa.
- Imobilizado.
So os itens de natureza
permanente que sero utilizados para a
manuteno da atividade bsica da
empresa.
- Diferido.
So aplicaes que beneficiaro
resultados de exerccios futuros.
Circulante.
So obrigaes exigveis que sero
liquidadas no prximo exerccio social: nos
prximos 365 dias aps o levantamento do
Balano Patrimonial.
Exigvel a Longo Prazo.
So obrigaes exigveis que sero
liquidadas com prazo superior a um ano
Dvidas a longo prazo.
Patrimnio Lquido
So os recursos dos proprietrios aplicados
na empresa. Os recursos significam o Capital
mais o seu rendimento: Lucros e Reservas.

4 ALGUMAS DECISES EM RELAO AO BALANO PATRIMONIAL.

A contabilidade um sistema de informao voltado principalmente para
prover os usurios de dados para a tomada de Deciso.

4.1 IMPORTNCIA DO PASSIVO.

Um dos aspectos importantes do Passivo avaliar a estrutura do Capital:
(Capital de terceiros (PC + ELP) e Capital Prprio (Patrimnio Lquido)).
Quanto maior for o capital de Terceiros, mais a empresa estar endividada. No
entanto, ao analisar-se o Capital de Terceiros, detecta-se o prazo, o custo da
dvida, para quem se deve, etc.
Tambm so os indicadores de endividamento que nos informam se a empresa
se utiliza mais de recursos de terceiros ou de recursos dos proprietrios.
24
Atravs do Passivo tambm saberemos se os recursos de terceiros tm seu
vencimento em maior parte a Curto Prazo ou Longo Prazo.



4.2 SITUAO FINANCEIRA: ATIVO CIRCULANTE x PASSIVO
CIRCULANTE.

desejvel que toda a empresa possua um Ativo circulante maior que o
Passivo circulante. Enquanto o segundo significa obrigaes a pagar o primeiro
significa dinheiro (caixa e bancos) e valores que se transformaro em dinheiro a
curto prazo.
Muitas vezes, mesmo que o Ativo Circulante seja maior que o Passivo
Circulante, a empresa encontra dificuldade de pagamento das suas obrigaes, isto
porque as dvidas esto vencendo com rapidez maior do que os valores que se
transformam em dinheiro. Isto os recebimentos da empresa ocorrem de forma
mais lenta que os vencimentos das Contas a Pagar.
Quando ocorre este fato, a empresa recorre a emprstimos, descontos de
duplicatas, etc. no sentido de reforar seu caixa para cobrir seus compromissos em
vencimento. Dessa forma a empresa recorre ao Capital de Giro.


4.3 CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (CCL).

Ativo Circulante menos Passivo Circulante evidencia o capital Circulante
Lquido (CCL), ou seja, parte do Ativo Circulante que no est comprometida com
o Passivo Circulante.
Admita que uma empresa tenha um Ativo Circulante de $ 9.000 e um Passivo
Circulante de $ 5.000. Observe que neste caso se a empresa pagar todo o seu
Passivo Circulante (na hiptese de ter dinheiro suficiente em caixa), ainda lhe
restaro $ 4.000 que o CCL da empresa.




Portanto os $ 4.000 no esto comprometidos com as dvidas da empresa.
Pelo fato da empresa possuir uma parcela que no ser utilizada para pagamento de
dvida, d uma folga financeira maior a ela. No lado estritamente financeiro, quanto
maior for o CCL maior ser a flexibilidade financeira da empresa.







AC PC = CCL
25

5 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

A DRE um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em
determinado perodo (geralmente 12 meses). apresentada de forma dedutiva
(vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o
resultado (lucro ou prejuzo).








A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresas que no requeiram
dados pormenorizados para a tomada de deciso. Deve evidenciar o total das
despesas deduzindo da receita, apurando-se, assim, o lucro.
A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores mincias para a tomada de
deciso: grupos de despesas, vrios tipos de lucro, destaque dos impostos etc.



DRE (simples) DRE (completa)


Receita
(-) Despesa.
Lucro ou Prejuzo
Receita
(-) Dedues
(-) Custos
(-) Despesas
(-) ___________
Lucro ou Prejuzo
5.1 DETALHES DE INFORMAES DA DRE.
A preocupao na elaborao de um Relatrio Contbil a riqueza de
detalhes, sem complicaes, no sentido de propiciar um maior nmero de
informaes para a tomada de decises. As parcelas dedutivas, que a grosso modo
chamamos de despesas so agrupadas de acordo com suas caractersticas.

Receita Bruta Total Geral das Vendas
(-) Dedues neste grupo incluem-se todos os valores que no
representam sacrifcios financeiros para a empresa,
mas que so meros ajustes para se chegar a um valor
mais indicativo que receita Lquida, como, por
exemplo, impostos cobrados no momento da venda; as
vendas canceladas e os descontos incondicionais.
Receita
(-) Despesa sentido vertical

Lucro ou prejuzo (dedutivo)
26
= Receita Lquida
(-) Custo do Perodo So somente os custos com: fabricao, vendas ou
servio.
(dependendo do ramo de atividade da empresa).
= Lucro Bruto a diferena entre a venda de mercadorias e o custo
dessa mercadoria vendida, sem considerar despesas
administrativas, de vendas e financeiras.
(-) Despesas So os gastos de escritrio, gastos para administrar a
empresa como um todo: desde o esforo para colocar
os
os produtos aos clientes (Despesas de vendas,
comisso,
propagandas), at a remunerao ao capital de
terceiros
(despesas financeiras e juros)
+ Receitas operacionais Receitas oriundas de atividades acessrias ou mesmo
eventuais que gerem receitas (variaes monetrias,
receitas financeiras, resultados em participaes
societrias).
= Lucro Operacional
(-) Perdas Geralmente so gastos imprevisveis, anormais,
extraordinrios, que no contribuem para a obteno
de
receita
= Lucro antes da distribuio.
(-)Part. de Terceiros H pessoas que, voluntria ou involuntariamente, tero
uma
fatia do lucro: governo (atravs do imposto de renda e
da
CSSL), administradores, empregados.
= Lucro Lquido
(-)Part. dos donos Refere-se ao valor distribudo aos scios ou acionistas.
= Lucro Lquido retido na empresa
5.1.1 RECEITA LQUIDA.






A Receita Bruta o total bruto vendido no perodo. Nela esto inclusos os
Impostos sobre Vendas (os quais pertencem ao governo) e dela no foram
subtradas as devolues (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos)
ocorridos no perodo.
Receita Bruta
(-) Dedues

Receita Lquida
27
Os impostos e taxa sobre vendas so aqueles gerados no momento da venda;
variam proporcionalmente venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas
maior ser o imposto. So os mais comuns:
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal);
ICMS Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servio (governo
estadual);
ISS Imposto Sobre Servio de qualquer natureza (governo municipal);
PIS Programa de Integrao Social (contribuio sobre o faturamento
governo federal);
COFINS Contribuio social sobre o faturamento (contribuio sobre
o faturamento governo federal);

Admita-se que a Cia Balanceada, indstria, tenha emitido uma nota fiscal de
venda cujo preo do produto seja de $ 10.000,00 mais 10% de IPI. O ICMS est
incluso no peo do produto a um valor de $1.200,00 (12% sobre o valor de produto).

DRE Cia Balanceada
Receita Bruta............................................................................. $ 11.000,00
(-) Dedues
IPI........................................................................................... $ (1.000,00)
ICMS....................................................................................... $ (1.200,00)
PIS.......................................................................................... $ ( 65,00)
COFINS................................................................................. $ ( 200,00)
= Receita Lquida........................................................................ $ 8.535,00


Na verdade, os impostos sobre venda no pertencem empresa, mas ao
governo. Ela mera intermediria que arrecada impostos junto ao consumidor e
recolhe ao governo; por isso, no devem ser considerados como receita real da
empresa (uma vez que normalmente, quem paga esses impostos o consumidor final
e no a empresa).

Devolues (vendas canceladas) so mercadorias devolvidas por estarem
em desacordo com o pedido (preo, qualidade, quantidade, avaria). O comprador,
sentido-se prejudicado, devolve total ou parcialmente a mercadoria. s vezes a
empresa vendedora, na tentativa de evitar a devoluo, propem um abatimento no
preo (desconto) para compensar o prejuzo ao comprador. Tanto a devoluo como
o abatimento aparecem deduzindo a receita Bruta na DRE.







28
Exemplo: Suponha que a Cia Desequilibrada tenha vendido $ 5.000,00 de
mercadorias de m qualidade, metade para o comprador A e metade para o
comprador B. A empresa A devolveu 20% do lote e a empresa B aceitou a
proposta da Cia Desequilibrada de 10% de abatimento para evitar a devoluo.

DRE CIA DESEQUILIBRADA
Receita Bruta.....................................................................................................$ 5.000,00
(-) Dedues
ICMS sobre vendas......................................................................................$ ( 722,50)
PIS sobre faturamento...............................................................................$ ( 27,60)
COFINS...........................................................................................................$ ( 85,00)
Devoluo de vendas (20% devolvido pela empresa A)..................... $ (500,00)
Abatimentos (10% abatimento dado empresa B)............................ $ (250,00)
= Receita Lquida................................................................................................ $ 3.414,90

Portanto dedues so ajustes (e no despesas) realizados sobre a receita
bruta para se apurar a receita lquida. O que interessa para a empresa
efetivamente a Receita Lquida, que o que sobra em termos de receita. Ajuste
significa que no houve sacrifcio financeiro ou esforo para obter a receita.

5.1.2 LUCRO BRUTO


Receita Bruta
(-) Dedues

Receita Lquida
(-) Custo das Vendas

Lucro Bruto


Lucro Bruto a diferena entre a venda de mercadoria e o custo dessa
mercadoria Vendida, sem considerar despesas administrativas, de venda e
financeiras. Para uma empresa prestadora de servio o raciocnio o mesmo: Lucro
Bruto a diferena entre a Receita e o Custo do Servio Prestado sem considerar
aquelas despesas referidas supra.
Resumindo, subtrai-se da receita o custo da mercadoria ou do produto ou o
do servio colocado disposio do consumidor, desprezando-se as despesas
administrativas, financeiras e as vendas.
O Lucro Bruto, aps cobrir o custo de fabricao do produto (ou o custo da
mercadoria adquirida para revenda, ou o custo do servio prestado), destinado
remunerao das despesas de vendas, administrativas e financeiras, bem como
remunerao do governo (imposto de renda) e dos proprietrios da empresa (lucro
lquido).
29

5.1.2.1- CUSTO DAS VENDAS

A expresso Custo das Vendas bastante genrica, devendo, por essa
razo, ser especificada por setor na economia:

Para empresas industriais o custo das vendas denominado Custo do Produto
Vendido. (CPV);
Para empresas comerciais o custo das vendas denominado Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV);
Para empresas prestadoras de servio o custo das vendas denominado Custo
dos Servios Prestados (CSP).


5.2 - LUCRO OPERACIONAL

O Lucro Operacional obtido atravs da diferena entre o Lucro Bruto e as
Despesas Operacionais.

Receita Bruta
(-) Dedues

= Receita Lquida
(-) Custo das Vendas

= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais

= Lucro Operacional



5.2.1 DESPESAS OPERACIONAIS.

So esforos/sacrifcios
4
que a empresa faz, no perodo (ano/exerccio)
para obter receita. As despesas operacionais so necessrias para vender os
produtos, administrar a empresa e financiar as operaes. Enfim, so todas as
despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa.
Os principais grupos de Despesas Operacionais so:

5.2.1.1 Despesas de Vendas: Abrangem desde a promoo do produto at sua
colocao junto ao consumidor (comercializao e distribuio). So despesas com
o pessoal da rea de venda, comisses sobre vendas, propaganda e publicidade,

4
Utilizao ou consumo de bens ou servios no processo de produzir receitas. Portanto, o sacrifcio no
s financeiro, mas, por exemplo, uma depreciao (consumo parcial de bens).
30
marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo
(proviso para devedores duvidosos) etc.
5.2.1.2 Despesas administrativas: So aquelas necessrias para administrar
(dirigir) a empresa. De maneira geral, so gastos nos escritrios que visam
direo ou gesto da empresa. Podemos citar como exemplo: honorrios
administrativos, salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguis de
escritrio, materiais de escritrio, seguro de escritrio, depreciao de mveis e
utenslios, assinaturas de jornais etc.
5.2.1.3 Despesas financeiras: So as remuneraes aos capitais de terceiro,
tais como: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos,
juros de mora pagos etc.
As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas
Financeiras (conforme disposio legal), isto , estas receitas so deduzidas
daquelas despesas, havendo indicao de cada uma delas.
As receitas de natureza financeira so as derivadas de aplicaes
financeiras (no mercado financeiro), juros de mora recebidos, descontos obtidos
etc.
Se o montante de Receita Financeira for maior que o da Despesa Financeira,
a Receita financeira ser deduzida de outras Despesas Operacionais.

Despesa Financeira > Receita Financeira Despesa Financeira < Receita Financeira
Despesa financeira.........................(280.000)
Receita financeira..............................80.000
Desp./Rec. Financeira....................(200.000)
Despesa financeira.........................(280.000)
Receita financeira............................390.000
Desp./Rec. Financeira.......................110.000
Despesas Operacionais Despesas Operacionais
De vendas.........................................(300.000)
Administrativas...............................(400.000)
Financeiras
*
......................................(200.000)
De vendas.........................................(300.000)
Administrativas...............................(400.000)
Financeiras*.......................................110.000
* Deve-se, com o objetivo de apresentar maior grau de detalhe, indicar o confronto Despesa
financeira X Receita Financeira dentro do grupo de Despesas Operacionais, destacando seus
respectivos valores.






5.2.1.4 Variaes Monetrias: significam variaes da moeda em virtude da
inflao.
Se uma empresa, inicialmente, possui uma dvida de US$ 100.000, no final
do ano, em termos reais, continua devendo cem mil dlares.
Observe que em reais esse valor poder variar. Se o dlar fosse cotado a
R$ 3,00 no incio, a dvida seria de R$ 300.000; admita que no fim do ano o dlar
estivesse cotado a R$ 5,00 totalizando a dvida em R$ 500.000.
31
Com esta variao do real o acrscimo nominal da dvida foi de R$ 200.000,
embora, em termos reais, a dvida continue a mesma: US$ 100.000.
Esse acrscimo nominal, em virtude da inflao da moeda nacional,
contabilizado no subgrupo Variaes Monetrias, com o ttulo de Variao Cambial,
de forma destacada, no item Despesa Financeira.
Essa variao monetria conhecida como passiva, pois decorre de uma
dvida (passivo). Se fosse o contrrio, um valor a receber em dlar (ou qualquer
moeda estrangeira), teramos a Variao Monetria Ativa. Nesse ltimo caso, seria
tratado como receita, aumentando o resultado.










5.2.2 Outras Despesas e Receitas Operacionais.

Este grupo utilizado para despesas operacionais no enquadradas no grupo
de vendas, administrativas e financeiras. Exemplo: Despesas Tributrias (aquelas
que no variam conforme as vendas) e prejuzos oriundos das aplicaes em outras
empresas. Semelhante s despesas x receitas financeiras, podem-se incluir outras
Receitas Operacionais de carter eventual, ou no, tais como: lucros de
participaes em outras sociedades e vendas de sucatas.

Receita Bruta
(-) Dedues
= Receita Lquida
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
De Vendas
Administrativas
Financeiras (-) Receitas financeiras
Variaes monetrias
Outras Despesas ou Receitas Operacionais
= Lucro Operacional






($1.600,00)
($800,00)
$450,00
($200,00)
$ 12.000,00
($ 3.500,00)
$ 8.500,00
($ 2.300,00)
$6.200,00




($2.150,00)
$500,00
$4.550,00





Despesas Operacionais
De Vendas $_______________
Administrativas $_______________
Financeira Receita $_____________ $_______________
Variao Monetria $_____________ $_______________
32
5.3 Lucro Antes do Imposto de Renda









5.3.1 Despesas e Receitas No Operacionais.

As despesas e receitas no relacionadas diretamente com o objetivo do
negcio da empresa so classificadas como No Operacionais. Normalmente,
trata-se de ganhos ou perdas, isto so aleatrias.
Exemplo: Ganho ou Perdas de Capital. So lucros ou prejuzos na venda de
itens do ativo permanente: venda de um veculo (imobilizado), venda de mquinas e
equipamentos (imobilizado); venda de aes (investimento) com lucro ou prejuzo.

5.4 Lucro Depois do Imposto de Renda









5.4.1 Clculo do imposto de Renda e da Contribuio Social.

O lucro calculado pela contabilidade levado at um livro no contbil usado
exclusivamente para fins fiscais, conhecido como Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR).
No LALUR o lucro contbil sofrer alguns ajustes, passando para lucro
fiscal (ou tributrio) e servindo de base para clculo do Imposto de Renda. Este
lucro ajustado conforme regras fiscais conhecido como Lucro Real.
Junto com o Imposto de renda tambm calculada a Contribuio Social
que uma taxa sobre o lucro destinada a finalidades sociais.

5.4.2 Alguns Ajustes no lucro.

Admita que um fiscal qualquer passou pela empresa e a autuou por
sonegao, aplicando-lhe uma multa de $ 1.000. A empresa pagou a multa e deduziu
Lucro Operacional
(-) Despesas No Operacionais
+ Receitas No Operacionais

= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro
(-) CSSL
(-) Imposto de Renda

33
como despesa na DRE, o que correto. Dessa forma, o lucro contbil, que seria de
$ 5.000 foi reduzido para $ 4.000.
O pagamento da multa e a deduo como despesa na contabilidade
provocaram uma reduo no pagamento do Imposto de renda. Porm, segundo os
critrios do Imposto de Renda, as multas por sonegao so indedutveis para
clculo do IRPJ.
Dessa forma, no LALUR, a empresa dever somar ao lucro contbil aquela
parcela de $1.000, contabilizada como dedutvel, mas, conforme o fisco,
considerada indedutvel. Assim o lucro real passaria para $5.000.
Outras parcelas so adicionadas ao resultado no LALUR para fins do clculo
do lucro real: excesso de depreciao, despesas no dedutveis.
Por outro lado, h as excluses parcelas que a empresa pode subtrair para
fins de Imposto de Renda: prejuzos de exerccios anteriores, alimentao (PAT).
Etc.





Demonstrao do Resultado do Exerccio
Cia. Cu Azul Ltda.
Receita Bruta
(-) Dedues
IPI
ICMS
Abatimentos
Receita Lquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
de Vendas
Administrativas
Financeira (-) Receitas
Variaes monetrias
Lucro Operacional
(+/-) Despesas/Receitas No Operacionais
Venda de imobilizado com prejuzo
Perdas diversas
Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
(-) Contribuio social sobre Lucro
(-) Imposto de Renda


(3.000)
(4.000)
(1.000)




(6.000)
(12.000)
(2.000)
(6.000)


(1.000)
(2.000)
58.000



(8.000)
50.000
(18.000)
32.000




(26.000)
6.000


(3.000)
3.000

?

Dados para clculo do Lucro Real: considerando que no h participaes vamos
calcular o Imposto de Renda Observando as seguintes disposies fiscais.

34
1 No CPV a empresa calculou a Depreciao das mquinas e equipamentos tendo
como base 15% e no 10%, como determina o Imposto de renda. O valor de
mquinas e Equipamentos de $ 60.000.

2 consta em Despesas administrativas uma multa fiscal punitiva no valor de
$4.000.

3 Houve no exerccio anterior, um prejuzo de $3.000.









Calculo do Lucro Real.

Lucro contbil (LAIR) 3.000
Incluses:
5% de excesso de depreciao (60.000 x 5%) 3.000
Multa Fiscal 4.000
10.000
Excluses:
Prejuzo do Exerccio Anterior (3.000)
Lucro Real 7.000

Proviso para IRPJ = $ 7.000 x 15% $1.050
Proviso para CSSL = $ 7.000 x 9% $ 630


5.5 Lucro Lquido.

As sobras pertencentes entidade (ou aos proprietrios). Aps a apurao
do Lucro depois do IR, faz-se a deduo das participaes, previstas nos
estatutos.
Aps essas dedues, encontra-se o Lucro Lquido que a sobra Lquida a
disposio dos scios ou acionistas.


5.5.1 Participao no Lucro.

Debntures: As companhias podem solicitar emprstimos ao pblico em
geral pagando juros peridicos e concedendo amortizaes regulares. Para tanto,
35
emitiro ttulos a longo prazo com garantias: so as debntures. A debnture
poder assegurar ao seu titular, alm de juros e correo monetria, participao
no lucro da companhia.

Empregados e Administradores: um complemento remunerao de
empregados e administradores. Normalmente, definido no estatuto ou contrato
social um percentual sobre o lucro.

Partes Beneficirias: Normalmente, so concedidas s pessoas que tiverem
atuao relevante nos destinos da sociedade (tais como fundadores). So ttulos
negociveis, sem valor nominal, que a companhia pode criar a qualquer tempo. Os
titulares desse ttulo tm direito participao (prevista em estatuto) nos lucros
anuais.

Doaes: Contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados. So as doaes s constituies de fundaes com a
finalidade de assistir ao seu quadro de funcionrios, s previdncias particulares,
no sentido de complementar aposentadoria, etc. que definidas em estatuto, sero
calculadas e deduzidas da mesma forma que as demais participaes.

5.5.2 Lucro Lquido por ao.

Aps deduzidas do resultado as participaes e contribuies, o que
remanescer o Lucro Lquido.
Dividindo-se o Lucro Lquido pela quantidade de aes em que est dividido o
capital da empresa, obtm-se o Lucro Lquido por Ao do Capital Social.
A legislao brasileira estabelece que o Lucro Lquido por Ao do capital
Social deve ser indicado no final da Demonstrao do Resultado do Exerccio.

5.5.3 Distribuio do Lucro e Demonstrao de Lucro e Prejuzo
Acumulados.

O lucro Lquido a sobra Lquida a disposio dos proprietrios da empresa.
Os proprietrios decidem a parcela do lucro que ficar retida na empresa e a
parte que ser distribuda aos donos do capital (dividendos). Essa distribuio
aparece nas demonstraes seguintes: Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do Patrim6onio Lquido.









36



6 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.
(DLPA)


6.1 Que fazer com o lucro?

Quando a contabilidade apura o lucro de uma empresa, tornando-se este o
seu primeiro passo, surge a uma questo: qual o destino que se vai dar para este
lucro?
Normalmente, uma parcela do lucro distribuda aos donos da empresa
(acionistas ou scios) em dinheiro, remunerando o capital investido. Esta
remunerao conhecida como dividendos.
Outra parcela visa a reaplicao na empresa, no sentido de fortalecer o
Capital Prprio. Esta parcela conhecida como lucro retido (No distribudo) e,
mais cedo ou mais tarde, ir ser incorporada ao capital social no Patrimnio Lquido.
Vamos admitir que a Cia. Mo Aberta, aps apurar um lucro de $ 10.000,
obedecendo seus estatutos, prope distribuir 40% em forma de dividendos para os
acionistas e o restante (60%) ser capitalizado, ou seja, mantido na empresa para
fortalecer o Capital Prprio. Assim temos.


DRE
_____ _____
_____ _____
_____ _____
_____ _____
Lucro Lquido 10.000


Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante
_________ ______
_________ ______
Dividendo a pagar 4.000

Patrimnio Lquido
________ ______
Lucros retidos 6.000




40% do
lucro vai
ser pago
60% o lucro
vai ser
reinvestido

37
6.2 Instrumento de Integrao Entre DRE e BP

O trajeto do lucro da DRE at o Balano Patrimonial sofre tradicionalmente
algumas transformaes que devem ser explicadas s pessoas que utilizam os
relatrios contbeis.
Uma das transformaes que o lucro retido poder receber uma
destinao especfica, como, por exemplo: ser utilizado especificamente para
expanso da fbrica.
Ainda que este lucro certamente sirva para aumento de capital (assim como
todos os lucros retidos), contabilmente dever haver o destaque da sua finalidade.
O destino do lucro ou prejuzo apurado apresentado em um relatrio
denominado de Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).
A DLPA serve de ponte ( a interligao) entre a DRE e o Balano
Patrimonial.

6.3 Exemplo de Demonstrao de Lucro ou Prejuzos Acumulados.

Vamos admitir a Cia Alterosa que teve um lucro de $3.000.000 em 19x3,
com o seguinte Balano.

Balano Patrimonial
Cia Alterosa. Em $
mil
ATIVO PASSIVO

____________
____________
____________
____________
____________
____________
____________
____________
____________

31-12-x2
______
______
______
______
______
______
______
______
______
31-12-x3
______
______
______
______
______
______
______
______
______

____________
____________
____________
Patrimnio Lquido
___________
____________
Lucros Acumulados
____________
____________
31-12-x2
______
______
______

______
______
950
______
______
31-12-x3
______
______
______

______
______
2.445
______
______


Como foi visto, a conta Lucros Acumulados representa a interligao entre o
Balano Patrimonial (BP) e a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Nosso objetivo verificar porque houve uma variao de $950 para $
2.445.




38
6.3.1 - Ajustes de Exerccios Anteriores.

A nossa legislao estabelece que o Lucro Lquido do Exerccio no deve ser
influenciado por valores oriundos de outros exerccios. Dessa forma, teremos o
Lucro Lquido realmente obtido com as operaes num determinado ano.
Encontramos respaldo para esta disposio legal, considerando o princpio
de Competncia de Exerccio, onde sero consideradas Receitas e Despesas
geradas no perodo da apurao do resultado.
Assim, se, por exemplo, constatssemos um erro de soma de clculo na
apurao dos Estoques em 19x0, no poderamos consider-lo na DRE em 19x1 (ano
em que foi descoberto o erro), pois estaramos sendo incoerentes.
A legislao dispe que como ajustes de exerccios anteriores sero
considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou
da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no
possam ser atribudos a fatos subseqentes.
Observamos ainda que a legislao dispe que as demonstraes financeiras
do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios, contbeis, de
efeitos relevantes, devero indic-la em notas Explicativas e ressaltar tal efeito.
Vamos admitir que o contador da Cia Alterosa tenha cometido um erro de
clculo na Depreciao, no exerccio anterior (19x2), e contabilizado a mais $
280.000. Agora ele somar $ 280.000 ao lucro anterior. No podemos esquecer
que o lucro Acumulado no Balano de 31-12-x2 est composto em $ 280.000 a
menos e que seria impossvel retificar a nossa contabilidade na data do erro.
Portanto, o caminho adequado retificar o saldo de Lucros Acumulados na prxima
DLPA, deduzindo aquele excesso.

Demonstrao De Lucros ou Prejuzos Acumulados
Cia Alterosa
Saldo em 31-12-x2
1. Ajustes de Exerccios Anteriores
+ Retificao de erro de exerccios anteriores
Reverso de Reservas
________________
________________
________________
________________

Saldo em 31-12-x3
950.000

280.000

_______
_______
_______
_______

_______

Assim, Lucros Acumulados passa a ser acrescido de $ 280.000 sem interferir no Lucro Lquido
do Exerccio de 19x3.






39
6.3.2 Proposta da Administrao Para Destinao do Lucro.

Aps a apurao do montante disponvel (acumulado) do lucro, ser destacada a
proposta dos rgos da administrao da companhia, apresentada aos acionistas
(assemblia Geral), sobre a destinao a ser dada ao Lucro Lquido do Exerccio.
As destinaes do lucro apresentadas na DLPA so constitudas com base no
estatuto da empresa e na Lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404/76). Essas
reservas originadas do Lucro Lquido do Exerccio so denominadas Reservas de
Lucros.

6.3.3 Transferncia do Lucro Lquido Para Reservas de Lucros (conforme a
Lei
das Sociedades Annimas).

6.3.3.1 Reserva Legal.

Do Lucro Lquido do exerccio, 5% sero aplicados, antes de qualquer
destinao, na constituio da Reserva Legal, que no exceder 20% do Capital
social.
A Reserva Legal tem por fim assegurar a integridade do Capital Social e
somente poder ser utilizada para compensar Prejuzos ou aumentar Capital (Lei
das S/A).
Pressupondo que o Capital da Cia Alterosa fosse de $ 8.000.000 e o Lucro
Lquido de $ 3.000.000, a Reserva Legal seria de $ 150.000 (3.000.000 x 5%).
Observe que, neste caso, o limite para Reserva de $ 1.600.000 (8.000.000 x
20%). O valor destinado a esta reserva est, portanto longe do limite.
Esta reserva, assim como as demais reservas de lucro, depois de calculada,
faro parte do Patrimnio Lquido da Empresa.

6.3.3.2 Reservas Estatutrias.

So aquelas previstas nos estatutos da empresa.
O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
1. indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
2. fixe os critrios para determinar a parcela anual dos Lucros Lquidos que
sero destinados a sua constituio; e
3. estabelea limite mximo de Reserva (Lei 6.404/76)

Admitindo-se que do estatuto da Cia Alterosa constem 10% sobre o Lucro
Lquido do Exerccio para renovao de equipamento, tem-se:
Reserva Estatutria $ 3.000.000 x 10% = $ 300.000.

40
6.3.3.3 Reserva para Contingncia.

Parte do Lucro Lquido destinado formao de Reserva com a finalidade de
compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada
provvel, cujo valor possa ser estimado.
A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa as perda
prevista e justificar, com as razes de prudncia que recomendem, a constituio
da reserva. (lei 6.404/76).
A Cia Alterosa por no conceder aos seus funcionrios os aumentos salariais
de costume, prev, para o prximo perodo, greve geral por ocasio do dissdio
coletivo. A diretoria planeja, confidencialmente, suportar 30 dias de greve.
Ultrapassando este limite, ela ceder s reivindicaes dos seus funcionrios.
prevista, portanto, para o ms de paralisao, uma diminuio de lucro em 17,0%.
Ento, pode-se equalizar os lucros dos dois anos, formando 8,5%
*
de reserva:
Reserva para Contingncia = $ 3.000.000 x 8,5% = $ 255.000

6.3.3.4 Reserva Oramentria (reserva de lucros para expanso)

Parcelas do Lucro Lquido podero ser retidas para expanso da empresa
quando prevista em oramento de capital aprovado pela Assemblia Geral.
O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificativa
da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as fontes de recursos
e aplicao de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de at 5
exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de
investimento ( lei 6.404/76).
Admitindo-se que a Assemblia Geral aprovou um projeto de investimento,
em que sero retidos 6% dos lucros do exerccio, justificados no oramento de
capital, tem-se:
Reservas Oramentria = $ 3.000.000 x 6% = $ 180.000


6.4 Dividendos, Transferncia de Lucro Lquido para Dividendos.

A parte do Lucro que se destina aos acionistas da companhia denomina-se
Dividendos. Os critrios de clculo e distribuio dos dividendos so
regulamentados pelo estatuto e atravs da Lei das Sociedades Annimas.
A Cia Alterosa ao final do exerccio distribuiu 900.000 em dividendos.
6.5 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.


*
Metade da perda assumida no exerccio atual e a outra metade no exerccio em que realmente ocorrer a
perda. Dessa forma, seria disciplinada a distribuio de Dividendos, porquanto no h gordos
dividendos num ano e, possivelmente, magros dividendos no ano seguinte.

41
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Cia Alterosa
Em $ mil

Discriminao
Exerccio
findo
31-12-x2
Exerccio
findo
31-12-x3
Saldo no incio do perodo - 950
Ajuste de exerccios anteriores
+ Retificaes de erros - 280
Lucro Lquido do Exerccio - 3.000
Saldo Disponvel - 4.230
Proposta da Administrao para destinao do Lucro
Reservas Legal - (150)
Reservas Estatutrias - (300)
Reserva Oramentria - (255)
Reserva para Contingncia - (180)
Dividendos a distribuir - (900)
Saldo no final do perodo 950 2.445























7 Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).

A DMPL, dada sua amplitude, inclui a DLPA. Portanto a empresa que
optar pela DMPL no precisa elaborar separadamente a DLPA.
42
Ao contrrio da DLPA que fornece a movimentao, basicamente, de
uma nica conta do Patrimnio Lquido (lucros Acumulados), a Demonstrao
das mutaes do Patrimnio Lquido evidncia a movimentao de diversas
(todas as) contas do PL ocorrida durante o exerccio. Assim, todo acrscimo
e toda diminuio do Patrimnio Lquido so evidenciados por essa
demonstrao, bem como a formao e utilizao das reservas (inclusive
aquelas originadas por lucro).
Embora no seja uma demonstrao obrigatria, a DMPL muito mais
completa e abrangente que a DLPA. consideravelmente relevante para as
empresas que movimentam constantemente as contas do Patrimnio Lquido.
Se elaborada esta demonstrao, no h necessidade de se apresentar a
DLPA, uma vez que aquela inclui esta.
A DMPL fundamental para a elaborao da Demonstrao de
Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) e para ser fornecida s empresas
(investidoras) que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas ou
controladas pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial
3
.
A tcnica da elaborao desta demonstrao bastante simples:



3
Mtodo que visa oferecer meios para avaliao do patrim6onio lquido em sociedades controladas ou
coligadas, onde o investimento da investidora relevante; o valor do patrim6onio lquido da investida
apurado mediante balano ou balancete.
Para maiores detalhe veja: NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo Eduardo. Contabilidade
Avanada e Anlise das demonstraes Financeiras, Ed. Frase. 9 Edio, 2000.

43
A) Indicaremos uma coluna para cada conta do Patrimnio Lquido (preferencialmente indicando o grupo de reservas a que pertence). Se
houver a conta dedutiva Capital a Realizar, subtrai-la-emos da conta capital Social e ser utilizada a conta Capital Realizado.



Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido
Empresa..............................................
Reserva de Capital Reservas de Lucro
Movimen-
taes

Capital
Realizado
gio na
Emisso
de Aes
Outras
Reservas
de Capital

Legal

Estatutria

Para
contingncia

Oramentria

Lucros a
Realizar

Lucros
Acumulados


Total
______
______
______
______

_____
_____
_____
_____

______
______
______
______

______
______
______
______

_____
_____
_____
_____

______
______
______
______

______
______
______
______

______
______
______
______

______
______
______
______

______
______
______
______

_____
_____
_____
_____












44
B) Nas linhas horizontais indicaremos as movimentaes das contas no mesmo estilo que fizemos com a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA).

Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido
Empresa..............................................
Reserva de Capital Reservas de Lucro
Movimentaes

Capital
Realizado
gio na
Emisso de
Aes
Outras
Reservas de
Capital

Legal

Estatutria

Para
contingncia

Oramentria

Lucros a
Realizar

Lucros
Acumulados


Total
Saldo em 31-12-x0
()Ajuste de Exerccios
Aumento de Capital
Reverses de Reservas
Lucro Lquido do Exerccio
Proposta da Administrao de
Destinao do Lucro.
- Reserva Legal
- Reserva Estatutria
- Reserva Oramentria
- Reservas para contingncia
- Reservas de Lucro a Realizar
- Dividendos
_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

____
____
____
____
____



____
____
____
____
____
____

Saldo em 31-12-x1








45

C) Vejamos agora as adies e/ou subtraes de acordo com as movimentaes. Vamos admitir que o Capital em 31-12-x0 fosse de $ 7.000 e
que durante o perodo houve um aumento com a utilizao de $1.000 de reservas Estatutrias, cujo saldo inicial era de $ 1.500.

Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido
Empresa..............................................
Reserva de Capital Reservas de Lucro
Movimentaes

Capital
Realizado
gio na
Emisso de
Aes
Outras
Reservas de
Capital

Legal

Estatutria

Para
contingncia

Oramentria

Lucros a
Realizar

Lucros
Acumulados


Total
Saldo em 31-12-x0
()Ajuste de Exerccios
Aumento de Capital
Reverses de Reservas
Lucro Lquido do Exerccio
Proposta da Administrao de
Destinao do Lucro.
- Reserva Legal
- Reserva Estatutria
- Reserva Oramentria
- Reservas para contingncia
- Reservas de Lucro a Realizar
- Dividendos
7.000
_____
1.000
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

1.500
_____
(1.000)
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

_____
_____
_____
_____
_____



_____
_____
_____
_____
_____
_____

8.500
____
____
____
____



____
____
____
____
____
____

Saldo em 31-12-x1
8.000 500 8.500

Obs.: Neste exemplo estamos admitindo que no houve nova Reserva Estatutria.
Fizemos, assim, uma movimentao no Patrimnio Lquido, explicando o porqu do acrscimo no capital e da diminuio da Reserva
Estatutria.
46
Veja que no incio, o total do PL era de $ 8.500 e em nada alterou no final do ano, pois no houve novos acrscimos no PL, mas apenas
uma permuta. Repare, ainda que, se fizssemos a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), no seria identificada tal
movimentao no PL.
47

Exemplo de Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Balano Patrimonial
Cia Alterosa
ATIVO 31-12-x0 31-12-x1 PASSIVO 31-12-x0 31-12-x1
Circulante
-----------
-----------
-----------
Real. A Longo Prazo
-----------
-----------
----------
Permanente
Investimentos
-----------
-----------
-----------
Imobilizado
------------
------------
------------
Diferido
------------
------------
-----------

--------
--------
--------

--------
--------
--------


--------
--------
--------

--------
--------
--------

--------
--------
--------

--------
--------
--------

--------
--------
--------


--------
--------
--------

--------
--------
--------

--------
--------
--------
Circulante
-----------
-----------
Exig. A Longo Prazo
-----------
-----------
Res. Exerc. Futuros
-----------
-----------
Patrimnio Lquido
- Capital
Reservas de Capital
- gio Emisso de
Aes.
Reservas de Lucros
- Res. Legal
- Res. Estatutria
- Res. P/ Contingncias
- Res. Oramentria
Lucros Acumulados
Total do PL

----------
----------

---------
---------

----------
----------

7.000


--------

50
1.500
100
20
950
9.620

----------
----------

---------
---------

----------
----------

8.000


--------

200
800
280
275
2.445
12.000
Total -------- -------- Total -------- --------

Observe que pela Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados seria explicada
apenas a diferena de $ 950 para $ 2.445, enquanto a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido explica a variao de $ 9.620 para $ 12.000 que, sem dvida, muito
mais abrangente.







48
No final do perodo houve um aumento de Capital com utilizao de Reserva Estatutria. Os Dados sero os mesmos da DLPA da Cia Alterosa
apresentados anteriormente.

Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido
Empresa Cia Alterosa
Reserva de Capital Reservas de Lucro
Movimentaes

Capital
Realizado
gio na
Emisso de
Aes
Outras
Reservas de
Capital

Legal

Estatutria

Para
contingncia

Oramentria

Lucros a
Realizar

Lucros
Acumulados


Total
Saldo em 31-12-x0
()Ajuste de Exerccios anteriores
(+) Retificaes de erros
Aumento de Capital
Reverses de Reservas
Lucro Lquido do Exerccio
Proposta da Administrao de
Destinao do Lucro.
- Reserva Legal
- Reserva Estatutria
- Reserva Oramentria
- Reservas para contingncia
- Lucros a Realizar
- Dividendos
7.000

____
1.000
____
____


_____
_____
_____
_____
_____
______
_____
_____
_____
_____
_____
_____


_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____


_____
_____
_____
_____
_____
_____
50
____
____
____
____
____


150
____
____
____
____
____
1.500
____
____
(1.000)
____
____


_____
300
_____
_____
_____
_____
100
____
____
____
____
____


____
____
____
180
____
_____
20
____
____
____
____
____


____
____
255
____
____
_____
____
____
____
____
____
____


____
____
____
____
____
____
950
____
280
____
____
3.000


(150)
(300)
(255)
(180)
____
(900)
9.620
____
280
___
___
3.000


____
____
____
____
____
(900)
Saldo em 31-12-x1 8.000 _____ ______ 200 800 280 275 ____ 2.445 12.000








49

Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido
Empresa Cia Alterosa
Reserva de Capital Reservas de Lucro
Movimentaes

Capital
Realizado
gio na
Emisso de
Aes
Outras
Reservas de
Capital

Legal

Estatutria

Para
contingncia

Oramentria

Lucros a
Realizar

Lucros
Acumulados


Total
Saldo em 31-12-x0
()Ajuste de Exerccios anteriores
(+) Retificaes de erros
Aumento de Capital
Reverses de Reservas
Lucro Lquido do Exerccio
Proposta da Administrao de
Destinao do Lucro.
- Reserva Legal
- Reserva Estatutria
- Reserva Oramentria
- Reservas para contingncia
- Lucros a Realizar
- Dividendos
7.000

____
1.000
____
____


_____
_____
_____
_____
_____
______
_____
_____
_____
_____
_____
_____


_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____


_____
_____
_____
_____
_____
_____
50
____
____
____
____
____


150
____
____
____
____
____
1.500
____
____
(1.000)
____
____


_____
300
_____
_____
_____
_____
100
____
____
____
____
____


____
____
____
180
____
_____
20
____
____
____
____
____


____
____
255
____
____
_____
____
____
____
____
____
____


____
____
____
____
____
____
950
____
280
____
____
3.000


(150)
(300)
(255)
(180)
____
(900)
9.620
____
280
___
___
3.000


____
____
____
____
____
(900)
Saldo em 31-12-x1 8.000 _____ ______ 200 800 280 275 ____ 2.445 12.000










Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
50


51
8 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
(DOAR).

A DOAR explica a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida de um ano para
outro. Ajuda a compreender como e porque a posio financeira mudou de um exerccio
para o outro.

8.1 Conceitos preliminares.

Capital Circulante Lquido = Ativo Circulante Passivo Circulante
(quando o AC > PC)


Capital Circulante Negativo = Passivo Circulante Ativo Circulante
(quando o PC > AC )


Balano Patrimonial Cia. Boneca.







Ativo



Passivo
+ P. Lquido

Caixa
Estoque
Equipamento
Total

Fornecedores
Financiamento (LP)
Capital
Total
31-12-x1
100.000
200.00
100.000
400.000

200.000
100.000
100.000
400.000
31-12-x2
150.000
250.000
100.000
500.000

250.000
150.000
100.000
500.000

O Primeiro passo, uma vez que estamos tratando de Capital Circulante, separar
aquilo que circulante do no Circulante.
Em princpio, conhecemos que os valores circulantes so aqueles contidos no
Ativo Circulante e Passivo Circulante. Portanto, os demais grupos de contas so vistos
como No Circulante: Realizvel a Longo Prazo, Permanente, Exigvel a Longo Prazo,
Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido.











52
Dessa forma, para fins de estruturao da DOAR, o Balano Patrimonial da Cia.
Boneca passa a ter a seguinte constituio.


Ativo
Circulante


Ativo No
Circulante

Total do Ativo

Passivo
Circulante

Passivo no
Circulante


Total Passivo + PL

Caixa
Estoque


Equipamentos




Fornecedores


Financiamento (LP)
Capital

31-12-x1
100.000
200.000
300.000

100.00


400.000

200.000


100.000
100.000
200.000

400.000
31-12-x2
150.000
250.000
400.000

100.000


500.000

250.000


150.000
100.000
250.000

500.000

Variao do Capital Circulante Lquido (CCL)



Em 31-12-x1
Em 31-12-x2

Aumentos

Variao Lquida na
Ativo Circulante (-)

300.000 (-)
400.000 (-)

100.000

Posio Financeira
Passivo Circulante =

200.000 =
250.000 =

50.000

Capital Circulante
Lquido
100.000
150.000

50.000

Pelo exemplo constata-se que houve uma variao no CCL de $ 50.000, isto , h
uma evoluo de $ 100.000 (em x1) para $ 150.000 (em x2).
exatamente esta variao de $ 50.000 que a DOAR explicar.

8.1.1 - Explicao da Variao do CCL.

Basicamente, em nosso exemplo, tivemos duas operaes no perodo contbil de x1 a
x2.:
a) Uma delas a aquisio de estoque a prazo: fcil notar, pois tivemos o aumento de
Estoque em $ 50.000 e o aumento em fornecedores pelo mesmo valor.
Seria esta operao a causa do aumento do CCL em $ 50.000?
No, pois, por um lado aumento o Ativo circulante em $ 50.000 e, por outro lado,
aumento tambm o Passivo circulante em idntico valor.
CCL (em x1) = 300.000 200.000 = 100.000
CCL (considerando a operao a) = (300.000+50.000) (200.000 + 50.000) =100.000.
Com isto podemos concluir que:

53





b) A outra operao um acrscimo de financiamento no valor de $ 50.000 cujo valor
est aplicado no caixa.
Observamos que esta entrada de dinheiro, atravs de um emprstimo a longo prazo,
aumenta o Ativo Circulante em $ 50.000 (caixa), porm no aumenta o Passivo
Circulante, uma vez que a dvida foi contabilizada em grupo de contas do No Circulante.

CCL (em x2) = 400.000 - 250.000 = 150.000
CCL (detalhado) = (300.000 + 50.000 Est. + 50.000 caixa) (200.000 +50.000 forn.) = 150.000

Ento, conclumos uma Segunda regra.





8.2 Uma introduo a Estrutura da DOAR

Demonstraremos que a causa da variao do CCL a origem de $ 50.000 em
recursos (dinheiro) atravs da solicitao de um financiamento adicional.

DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
No exerccio X2
Origens de Recursos
Financiamento
(-) Aplicao de Recursos
No houve
= Aumento CCL

50.000


50.000

Modificaes na Posio financeira Balano
31-12-x1
Balano
31-12-x2
Aumento ou
(Reduo)
Ativo Circulante
(-) Passivo Circulante
= Capital Circulante
300.000
(200.000)
100.000
400.000
(250.000)
150.000
100.000
(50.000)
50.000
O objetivo da DOAR exatamente mostrar o como e o porqu da mutao do
CCL. O CCL s varia com operaes No Circulantes X Circulantes. Portanto, a alterao
do No circulante a causa da variao do Circulante. Por isso, a DOAR evidncia
apenas o resultado das variaes do No Circulante que provocam alteraes no
circulante.



Sempre quando houver uma operao envolvendo unicamente contas do
Circulante, no se altera o capital Circulante Lquido
Sempre, quando houver uma operao envolvendo contas do
Circulante e No Circulante, haver alterao do CCL.

54
Exemplos de Operaes que afetam o CCL.

Como foi observado, o CCL alterado quando existe uma operao que afeta
simultaneamente conta(s) do No Circulante e Conta(s) do circulante.

1 Aumento do Capital em dinheiro. Afeta o PL (No Circulante) e o caixa (Circulante).

2 Venda de aes, a vista, constantes do Realizvel a Longo Prazo. Afeta o Realizvel a
Longo Prazo (No circulante) e o Ativo circulante (Caixa)

3 Venda, a prazo, de um veculo usado, constante no Ativo Permanente(imobilizado).
Afeta o Ativo Permanente (No circulante) e o Ativo Circulante (contas a receber).

4 Aquisio de Imvel, a vista. Afeta o Ativo Permanente (No Circulante) e o Ativo
Circulante (reduz a conta banco).

5 Financiamento para aquisio de vrios itens do imobilizado. Afeta o Exigvel a
L0ongo Prazo (No Circulante) e Ativo Circulante (Banco c/ movimento).

6 Integralizao de Capital em mercadorias. Afeta o Patrimnio Lquido(no
circulante) e o Ativo Circulante (Estoque).



8.3 Conceito de Origem e Aplicao.

Para fins de elaborao da DOAR, entendemos Origem como toda operao que
aumenta o CCL.
A obteno de recursos atravs de financiamento a longo prazo, o aumento de
Capital em dinheiro, vendas de itens do Permanente (Investimento e Imobilizado) e
recebimento de itens do Realizvel a Longo Prazo so exemplos de Origens de Recursos.
Observamos que quando uma conta de No Circulante movimentada, entram recursos
em outra conta do Ativo Circulante (que pode ser o caixa, contas a receber etc.), o que
altera o CCL, aumentando-o.
A reduo do CCL geralmente decorre de uma Aplicao de recurso no No
Circulante. Podemos exemplificar, entre vrias situaes, a aquisio de bens ou
direitos que venham integrar o Permanente ou Realizvel a Longo Prazo, distribuio de
dividendos, reduo de suas Exigibilidades a Longo Prazo etc. Temos reduo do Ativo
Circulante, geralmente atravs de um pagamento (portanto, reduz o disponvel).







55
Principal Origem (fontes) de recursos.

Vamos partir do exemplo da Cia. Boneca em 31-12-x1:

ATIVO PASSIVO
Circulante
Caixa
Estoque

Permanente
Imobilizado
Equipamentos

150.000
250.000


400.000



100.000

Circulante
Fornecedores

Exigvel a Longo Prazo
Financiamento

Patrimnio Lquido
Capital

250.000


150.000


100.000
Total 500.000 Total 500.000









Vamos admitir que, no exerccio x2, a empresa tenha vendido 100.000 do seu
estoque (custo), a prazo, por $ 140.000. ento teramos:


a) DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (X2)

















CCL = Ativo Circulante (-) Passivo Circulante
CCL = $ 400.000 (-) $ 250.000 = $150.000
VENDAS 140.000
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (100.000)
LUCRO 40.000

56


B) BALANO PATRIMONIAL

Cia Boneca

ATIVO 31-12-X1 31-12-X2
PASSIVO
31-12-X1 31-12-X2
Circulante
Caixa
Estoques
Duplic. a Receber
Total do Circulante
Permanente
Imobilizado
Equipamento

150.000
250.000
---
400.000


100.000

150.000
150.000*
140.000*
440.000


100.000
Circulante
Fornecedores
Exigvel Longo
Prazo
Financiamento
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
Total do PL

250.000

150.000

100.000
-----
100.000

250.000

150.000

100.000
40.000*
140.000
Total do Ativo 500.000 540.000 Total do Passivo 500.000 540.000
* contas alteradas pela operao de venda (uma conta de PL No Circulante e duas
contas de circulante).

O novo CCL em 31-12-x2 ser de






Observamos que de x1 para x2 houve um acrscimo de CCL de $40.000
($190.000 $150.000) que exatamente o Lucro do Exerccio.
Portanto o Lucro Lquido constitui, para todas as entidades com fins lucrativos, a
principal fonte (origem) de recursos.
Neste nosso exemplo houve uma diminuio de Estoque em $100.000 e, em
compensao, um acrscimo de Duplicatas a Receber (direito que ser convertido em
dinheiro em um futuro prximo) de $140.000. dessa forma, o Ativo Circulante obteve
uma vantagem de $40.000, valor este que explica o acrscimo do CCL.
O acrscimo no CCL poderia ter sido menor se houvesse outras despesas (o que
comum) no exerccio, tais como: despesas administrativas, financeiras, de vendas etc. A
reduo do CCL ocorreria, neste caso, por sada do disponvel (pagamento de despesas a
vista reduz o Ativo Circulante) ou o aumento do Passivo Circulante (despesas a prazo).





Ativo Circulante (-) Passivo circulante = CCL
$440.000 (-) $250.000 = $190.000

57
8.4 Elementos no Monetrios que Interferem no Lucro Lquido.

Como vimos no item anterior, as despesas reduzem o CCL atravs da diminuio
do Ativo Circulante (pagamento a vista) ou do aumento do Passivo circulante (despesas
com promessa de pagamento futuro). Todavia, h despesas que, obviamente, diminuem o
Lucro Lquido, mas no reduzem o Capital Circulante Lquido.
O caso mais comum a Depreciao
4
que interfere (reduz) no lucro, mas no
interfere no CCL, e sim no imobilizado (reduzindo-o).
Ora, se a depreciao no reduz o CCL, o lucro, como origem de recursos,
conseqentemente, no deveria ser reduzido por aquela despesa. Em vez de deixarmos
de subtrair a depreciao (o que viria contrariar a teoria da contabilidade), podemos
simplesmente, retificar o lucro com a adio daquela despesa no monetria, j
deduzida para fins de determinao integral do lucro como origem de recursos.
Se no exemplo do item anterior, considerssemos despesas de depreciao
teramos o seguinte resultado:











Ressaltamos que, pelo fato de incluirmos Depreciao, nada alterou em termos
do CCL, isto ele continua $190.000 ($440.00 4250.000).
Todavia, a origem de recursos (Lucro Lquido) no $30.000, mas $40.000, dado
que a variao do CCL idntica a este ltimo valor. Ento, na estrutura da DOAR,
faramos a retificao do Lucro:

Origem
Lucro Lquido 30.000
+ Depreciao 10.000
Total de Origem 40.000
(-) Aplicao
No houve --0--
Variao do CCL 40.000

Outros casos de Itens no monetrios: Alm da amortizao e exausto que
recebem o mesmo tratamento que a depreciao existe tambm a Variao Cambial
decorrente de financiamentos a Longo Prazo. Esses financiamentos so corrigidos de

4
Fenmeno Contbil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilizao sofrem no tempo,
por fora de seu emprego na gesto; perda de valor pelo uso. (S,1994)
Vendas 140.000
(-) CMV (100.000)
Lucro Bruto 40.000
DRE (-) Depreciao
10% x 100.000 (10.000)
Lucro Lquido 30.000

58
acordo com a desvalorizao da moeda e a variao cambial e deduzida como despesa,
porm geralmente no afeta o CCL, devendo ser adicionados ao lucro na DOAR.
A Cia. Xenofobia, por exemplo, adquiriu um financiamento de cem mil dlares em
08-01-x7, quando a taxa de cmbio hipottica era de R$ 1,70 por dlar. Neste
momento, a dvida foi contabilizada por R$ 170.000,00 (US$ 100.000 x R$1,70).
Nossa legislao determina que as obrigaes em moeda estrangeira com clusula
de paridade sero convertidas em moeda nacional Taxa de Cmbio em vigor na data do
Balano. Portanto, supondo-se que a taxa de Cmbio em vigor esteja em 31-12-x7 base
de R$ 2,18 por dlar, teremos:

US$ 100.000 x R$ 2,18 = R$ 218.000,00

Dvida em 08-01-x7 = R$170.000,00
Dvida em 31-12-x7 = R$218.000,00
Perda Monetria (R$48.000,00)

DRE
Receita _________
(-) Custo _________
Lucro Bruto _________
(-) Desp. Operacional _________
(-) Var. Monetria (48.000,00)
Lucro Operacional _________
(+) Outros _________
Lucro Lquido 6.000,00

Observe que, neste exemplo, o lucro da Cia. Xenofobia foi reduzido de R$
48.000,00 no entanto, no houve nenhuma interferncia no circulante; no houve
nenhuma sada de dinheiro nem aumento de dvida do Passivo circulante. Portanto o
lucro que compor ser de R$ 54.000,00.

6.000,00 Lucro Lquido (DRE)
48.000,00 Variao Cambial
54.000,00

Resumo dos elementos no monetrios que interferem no Lucro Lquido.

DOAR
Origem das Operaes
Lucro Lquido
+ Depreciao, Amortizao e Exausto
() Variao Cambial (ou CM de dvida)
() Participao Equivalncia Patrimonial

Lucro Ajustado
Xxxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxx

59
8.5 Tcnica de Elaborao da DOAR

Como j observamos, o primeiro passo separar o circulante do No Circulante.
Esta etapa, todavia, dispensvel com o modelo da Lei das Sociedades por Aes, posto
que a estrutura do Balano Patrimonial j discrimina os Circulantes Ativo e Passivo:

ATIVO PASSIVO
Circulante
--------------- ----------
--------------- ----------
--------------- ----------
Os demais grupos sero do no circulante
Circulante
--------------- ----------
--------------- ----------
--------------- ----------
Os demais grupos sero do no circulante


Dessa maneira poderemos calcular o CCL subtraindo do AC o PC.
O segundo passo ser analisar as contas do No Circulante que interferem no
Capital Circulante Lquido. J identificamos que operaes Circulantes x Circulantes no
modificam o valor do CCL.
As operaes No circulantes x No Circulante, de maneira idntica, no afetam
o CCL. Portanto, sobram as operaes No Circulante X Circulante que so alvo de nossa
anlise, pois afetam o CCL.
Assim, faremos um estudo detalhado do grupo no circulante, destacando as
variaes (do no Circulante) que afetam o CCL.
A tcnica consiste em comparar o saldo do exerccio anterior, com o saldo do
exerccio atual das contas do no circulante.


8.5.1 Contas do No Circulante exemplo

8.5.1.1 - Realizvel a Longo Prazo





Houve uma variao de $ 600.000 de x1 para x2. Isto significa que a empresa
concedeu mais emprstimos s Coligadas ou Controladas. Ora, se houve novos
emprstimos, a empresa tirou recursos do Ativo Circulante para aplic-los no No
Circulante. Portanto, temos uma aplicao de $ 600.000.
Observe que se o saldo de emprstimos as Coligada ou Controladas diminuir
significa que algum est pagando e, como compensao estar entrando recursos
(dinheiro) no Ativo Circulante. Nesta hiptese teremos Origem de Recursos.
Alis, poderamos, aqui, estabelecer uma regra para as variaes do Realizvel a
Longo Prazo:

31-12-x1 31-12-x2
Emprstimos a Coligadas ou Controladas 1.900.000 2.500.000
Aumento do Realizvel a Longo Prazo = Aplicao;
Diminuio do Realizvel a Longo Prazo = Origem

60
8.5.1.2 - Permanente
Neste grupo exigi-se um cuidado especial, pois as contas do Permanente
aumentam sem significar que houve aplicaes.
As contas deste grupo podem sofrer Reavaliao e, no caso de Investimentos
Relevantes em Coligadas e controladas, acrscimo derivados de resultados (Lucro)
obtidos nas investidas.
Exemplo: Empresa X em 31-12-x1








Se, numa situao externa, tivssemos Reavaliao nos itens do Permanente, e
ainda, acrscimo na conta Investimentos de $ 500.000 por Equivalncia Patrimonial
sendo a Reavaliao em Imveis de $ 1.680.000, ficaramos com os seguintes saldos em
31-12-x2:


31-12-x1 + Resultado da Equivalncia
Patrimonial
= 31-12-x2
Investimentos 1.000.000 + 500.000 = 1.500.000
31-12-x1 + Reavaliao = 31-12-x2
Imveis 1.600.000 + 1.680.000 = 3.280.000
Permanente
Investimento
Imveis
31-12-x1
1.000.000
1.600.000
31-12-x2
1.500.000
3.280.000
Variao
+ 500.000
+ 1.680.000
2.180.000


Neste exemplo, tivemos $2.180.000 de acrscimo que no significam Aplicaes
de Recursos, dado que no houve sada de Recursos do Ativo Circulante.
S haveria Aplicaes de recursos se a empresa X adquirisse mais aes
(investimentos) ou mais imvel. O permanente representa Origens de recursos quando
os itens que o compem so Alienados.
Se neste mesmo exemplo, tivssemos uma conta Veculos que variasse de $
800.000 no incio do perodo, para $ 2.000.000, no final do perodo, admitindo que as
Notas Explicativas no evidenciam Reavaliao deste item, teramos aquisies de $
1.200.000 ($2.000.000 - $ 800.000 = $1.200.000), sendo este valor destacado como
Aplicaes.
Assim sempre que houver aumento nos itens de permanente por novas aquisies,
teremos uma Aplicao. A venda de Permanente significa Origem.

Investimentos 1.000.000
Permanente
Imvel 1.600.000

61


8.5.1.3 - Exigvel a Longo Prazo


31-12-x1 31-12-x2
Financiamento 2.500.000 4.000.000


Em primeiro plano, tivemos um acrscimo de $ 1.500.000 na conta
financiamentos. Poderamos deduzir que houve aquisio de novos emprstimos e, dessa
forma, teramos Origens de recursos, porque foi acrescido (recursos) o CCL.
Todavia, numa anlise mais cuidadosa, podemos constatar que o aumento da conta
financiamentos refere-se atualizao da dvida ou variao cambial, se o
financiamento for em moeda estrangeira. Nesta situao, no teramos Origens de
recursos, pois em nada acrescido o CCL.
A reduo da conta financiamento significa transferncia para o Passivo
Circulante (refere-se a parcela que ir vencer no prximo exerccio) ou pagamento
(amortizao). Em qualquer uma dessas situaes, teremos uma reduo do CCL,
concluindo-se que aquela reduo uma aplicao de recursos.


























A regra bsica para Exigvel a Longo Prazo, portanto, :
Aumento da dvida por novos emprstimos (financiamentos) = Origem
Diminuio(reduo) da dvida = Aplicaes

62
9 - REGIMES CONTBEIS DE APURAO DO RESULTADO.
H duas formas/regimes para se reconhecer a receita e a despesa o regime de
caixa e o regime de competncia.


9.1 Regime de competncia
Regime de Competncia: o registro do documento se d na data do fato gerador
(ou seja, na data do documento, no importando quando vou pagar ou receber).
A Contabilidade se utiliza do Regime de Competncia, ou seja, so contabilizados
como Receita ou Despesa, os valores dentro do ms de Competncia (qdo Gerados), na
data onde ocorreu o fato Gerador, na data da realizao do servio, material, da venda,
do desconto, no importando para a Contabilidade quando vou pagar ou receber, mas sim
quando foi realizado o ato.

RECEITA OBTIDA/GANHA /GERADA 180,00

x

DESPESA CONSUMIDA/INCORRIDA (80,00)


LUCRO ECONMICO 100,00



9.2 Regime de caixa
Regime de Caixa: diferente do regime de competncia o Regime de Caixa,
considera o registro dos documentos quando estes foram pagos, liquidados, ou
recebidos


RECEITA RECEBIDA 100,00

x

DESPESA PAGA (30,00)


LUCRO FINANCEIRO 70,00








63

10 - PCGA - PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS

Toda cincia regida por princpios ou leis. Os princpios contbeis podem ser
definidos como as premissas bsicas acerca dos fenmenos e eventos contemplados pela
contabilidade, as quais so resultados de anlise e observao da realidade econmica,
social e institucional.
So duas as condies bsicas para que um princpio supere a fase de tentativa e
se torne amplamente aceito, incorporando-se assim doutrina e prtica contbeis:
Deve ser considerado vivel e objetivo pelo consenso profissional;
Deve ser considerado til.
Entre os vrios princpios e convenes aceitos na atualidade, podemos destacar os
seguintes: entidade; continuidade; oportunidade; registro pelo valor original;
competncia, atualizao monetria; prudncia.
A seguir so apresentadas as principais caractersticas dos princpios e convenes
contbeis.
Entidade: A contabilidade feita para entidades como pessoas distintas dos scios.
O patrimnio pertence, pois, a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou
finalidade, com ou sem fins lucrativos, independentemente de ser propriedade de uma
pessoa.
Continuidade: Presume-se, em geral que a entidade operar por tempo indefinido.
Portanto, esse princpio influncia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o
valor ou vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da entidade tem
prazo determinado, previsto ou previsvel.
Oportunidade: A observncia desse princpio permite s empresas registrar as
variaes patrimoniais, o que deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir
razovel certeza de sua ocorrncia. Tal registro deve incluir aspectos fsicos e
monetrios, bem como as variaes ocorridas no patrimnio da entidade.
Registro pelo valor original: Os componentes do patrimnio devem ser registrados
pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expresso em valor
presente na moeda do pas, os quais sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores.
Regime de competncia: Despesas e receitas so atribudas de acordo com o seu
fato gerador, independentemente de terem sido ou no pagas ou recebidas.
Atualizao monetria: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da
expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Prudncia: Esse princpio determina a adoo do menor valor oara os componentes
do ativo e do maior valor para os do passivo, sempre que apresentem alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o
patrimnio Lquido.



64



11 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS


ABREU, Ari Ferreira de. Fundamentos de Contabilidade. So Paulo: Saraiva, 2006.
278p.

EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP Coord. Srgio de Iudcibus. Contabilidade
introdutria, 9 ed., Atlas, So Paulo, 1998

FRANCO, Hilrio - Contabilidade Geral, 22 ed., Atlas, So Paulo, 1990.

HAMILTON LUIZ FAVERO....[et al.] Contabilidade Teoria e Prtica, volume 1 e 2, 2
ed. Atlas, So Paulo, 1997.

CHING, Hong Yuh. MARQUES, Fernando. PRADO, Lucilene. Contabilidade e Finanas
para no especialistas. 2 ed. So Paulo. Pearson Prentice Hall, 2007.

LEITE, Helio de Paula. Contabilidade para Administradores. 4 ed. So Paulo. Atlas,
1997.

MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 8 ed. So Paulo. Atlas. 1998.

_________. Contabilidade Bsica, 5 ed, Atlas, So Paulo, 1998

NEVES, Silvrio das, VICECONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade Bsica, 8 ed. Frase,
So Paulo, 2000.

_________. Contabilidade Avanada, 9 ed. Frase, So Paulo, 2000.

OLIVEIRA, Alvaro Guimares de. Introduo Contabilidade. So Paulo: Saraiva,
2002.
_________. Contabilidade Financeira. 5 ed. So Paulo: Saraiva, 2002.

S, Antnio Lopes de - Dicionrio de Contabilidade, 8 ed. So Paulo. Atlas, 1994.

















65
12 - PRTICAS.

01) A contabilidade considerada linguagem universal dos negcios. A sua legitimidade
(legalidade) materializada atravs do que?


02) A contabilidade utiliza as CONTAS para:

( ) a) registrar fatos de natureza semelhante

( ) b) apurar o resultado do exerccio

( ) c) apurar o balano patrimonial ( ) d) no prestei ateno na aula

03) A contabilidade ?

( ) a) Cincia Social ( ) b) Cincia Exata

( ) c) Cincia Biolgica ( ) d) Prof., ajude-me

04) O principal usurio da Contabilidade ?

( ) a) Governo ( ) b) Sindicato

( ) c) Administradores ( ) d) No sei, vou estudar

05) A funo da Auditoria Externa ?

( ) a) Fiscalizao ( ) b) Apontar erros

( ) c) Multar empresas ( ) d) Exame da Contabilidade

06) Admitindo-se que o Ativo de uma empresa de $ 250 milhes e o Passivo Exigvel $ 230
milhes, Qual o Patrimnio Lquido?(calcule atravs da equao contbil). Qual o
montante de Origem e Aplicao? Com os dados elabore o Balano Patrimonial.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO $ PASSIVO $



TOTAL TOTAL

Equao Contbil:

PL = A PE

Onde:

PL= Patrimnio Lquido; A = Ativo PE = Passivo Exigvel (Capitais de Terceiros)


66
07) A empresa Dentello apurou $ 200 milhes de Capital de Terceiros e $ 186 milhes de
Capital Prprio. Qual o total do Ativo? Com os dados apure/elabore o Balano
Patrimonial.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO $ PASSIVO $



TOTAL TOTAL













08) Relacione os conceitos de Passivo Exigvel, Patrimnio Lquido, Capital de Terceiros,
Capital Prprio, Capital Interno e Capital Externo. Preencher as linhas pontilhadas
abaixo.


Capital Interno _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Capital Externo _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

09) O lucro auferido pela atividade operacional (lucro lquido) pertence:

( ) a) a empresa ( ) b) parte a empresa parte aos proprietrios

( ) c) aos proprietrios, embora no se retire totalmente

Justifique a sua alternativa: Esta questo no pergunta a quem pertence no Processo de
Continuidade.









67
10) A Cia. To na rea, iniciou suas atividades em 1.999. Em 31/12/1999, foi constatado o
seguinte saldo contbil:
Em $ Mil
a) Receita Ganha/Gerada em 1.999 100
b) Despesa Paga em 1.999 40
c) Receita Recebida em 1.999 80
d) Despesa Consumida/Gerada em 1.999 70

Pede-se: Apurar os resultados financeiros, econmicos, pelo Regime de Caixa e pelo
Regime de Competncia. Complete as linhas pontilhadas abaixo COM BASE NA TABELA
ACIMA.

Demonstrao do Resultado do Exerccio -DRE
Regime:
Caixa Competncia
Descrio Em $
Mil
Descrio Em $
Mil
Receita _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Receita _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
(-) Despesa _ _ _ _ _ _ _ _ (-) Despesa _ _ _ _ _ _ _ _

(*) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ (*) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _


(*) Resultado (lucro ou prejuzo) Econmico ou Financeiro

10 a) Qual o valor do Resultado Financeiro em 1.999?

( ) a) $ 40 ( ) b) $ 43 ( ) c) $ 63
( ) d) $ 58 ( ) e) no sei, ajude-me professora.


10 b) Qual o valor do Resultado Econmico em 1.999?

( ) a) $ 30 ( ) b) $ 40 ( ) c) $ 60
( ) d) $ 45 ( ) e) no sei, vou estudar.

11) A Cia. Zucafahi iniciou suas atividades em 1.998. Em 31/12/1.999 foram constatados
os seguintes fatos contbeis:

Descrio Valores ($)
a) Receita Ganha de 1.999
1.150.000
b) Despesa paga de 1.999 490.000
c) Receita Recebida de 1.999 565.000
d) Despesa Consumida de 1.999 895.000
e) Receita Recebida de 1.998
5.000


68
Pede-se: Apurar os resultados financeiros, econmicos, pelo Regime de Caixa e pelo
Regime de Competncia. Em seguida, demonstrar os saldos a receber e a pagar do
perodo de 1.999.
Preencher (quando for o caso) e Completar os quadros abaixo obrigatoriamente
COM BASE NA TABELA ANTERIOR.


No necessariamente todas as linhas devem ser preenchidas.


Demonstrao do Resultado do Exerccio -DRE
Regime: Em $ Mil
Caixa Competncia
Descrio $ Descrio $
Receita _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Receita _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
(-)_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ (-)_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_

(*) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ (*) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_

(*) Resultado (lucro ou prejuzo) Econmico ou Financeiro

Demonstrao (passo a passo) dos saldos a Receber e a Pagar OBRIGATRIA.
Em $ Mil
Saldo a Receber Saldo a Pagar


Somente justifique a alternativa e) colocando o valor correto.

Resultado Financeiro = Regime de Caixa;

Resultado Econmico = Regime de Competncia

11 a) Qual o valor do resultado financeiro em 1.999?

( ) a) $ 175.000 ( ) b) $ 50.000 ( ) c) $ 75.000
( ) d) $ 255.000 ( ) e) N.D.A.
Justificativa da e):




69
11 b) Qual o valor do resultado econmico em 1.999?

( ) a) $ 25.000 ( ) b) $ 50.000 ( ) c) $ 75.000
( ) d) $ 255.000 ( ) e) N.D.A.
Justificativa da e):

11 c) Qual o valor do saldo a receber e a pagar, respectivamente, em 31/12/99?
(considerando somente as receitas e despesas)

( ) a) $ 585.000 e $ 405.000 ( ) b) $ 685.000 e $ 385.000
( ) c) $ 255.000 e $ 80.000 ( ) d) $ 75.000 e $ 895.000
( ) e) N.D.A
Justificativa da e):

11 d) Qual o resultado pelo regime de competncia?

( ) a) $ 25.000 ( ) b) $ 320.000 ( ) c) $ 75.000
( ) d) $ 405.000 ( ) e) N.D.A.
Justificativa da e):

11 e) Qual o resultado pelo regime de caixa?
( ) a) $ 110.000 ( ) b) $ 75.000 ( ) c) $ 80.000
( ) d) $ 585.000 ( ) e) N.D.A.
Justificativa da e):


70

12) Joo foi empresa area TAM, solicitar uma passagem (emisso do bilhete) no dia
09/06/02, no dia 09/07/02 foi efetuado o pagamento via Carto de Crdito e em
12/08/02 Joo foi com a sua famlia fazer uma viagem ao Iraque. Pergunta-se quando a
empresa area TAM vai reconhecer a Receita pelo vo atravs do Regime de
Competncia? Preencher as linhas da tabela abaixo.




13) A Pizzaria Estncia, que est situada na cidade de Bragana Paulista, foi entregar
duas pizzas de trs queijos ao professor Zuinglio no dia 24/05/03, porm ao entregar a
pizza chegou visita na casa do professor, sendo assim a pizza foi somente consumida um
dia depois, ou seja, em 25/05/03. O pagamento foi feito atravs de cheque para o dia
07/06/03. Quando a Pizzaria Estncia vai considerar como Receita atravs do Regime
de Competncia? E se a Pizzaria adotasse o Regime de Caixa? Justifique-as.

Regime de Competncia:




Regime de Caixa:




14) As lojas Magazine Luza realizam grandes liquidaes dos seus estoques, uma vez por
ano, (fato este bem divulgado pela televiso). Para baratear os produtos a empresa
informa o seguinte slogan: Voc mesmo pega, voc mesmo leva, esta operao FOB
ou CIF? Justifique-a. Quando o Magazine Luiza deve reconhecer a Receita do Perodo?
(trabalha com regime de competncia)

Emisso do Bilhete _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
09/06/02 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

71

15) As Casas Bahia venderam para o Sr. Tiago(filho do prof. Dbora) uma geladeira de cor
branca e preta no valor de $ 1.200 vista, pois o mesmo era corintiano, foi combinado
que a entrega seria em sua residncia, rua Argentina, n 21, Vila Libertadora das
Amricas. Esta operao FOB ou CIF? Em que momento a loja vai
reconhecer/contabilizar a Receita atravs do Regime de Competncia? Justifique-a.







16) Contrato de seguros que abrange o perodo de 01/08/X8 a 31/07/X9 pago totalmente
em 01/08/X8, no valor de $ 2.400, quanto evidencia de despesas de seguros em
31/12/X8 ?

Faa os registros contbeis somente no Ativo Empresa adota o Regime de
competncia.


Ativo Passivo
31/07/X8 01/08/X8 31/12X8 31/07/X8 01/08/X8 31/12X8

Caixa 12.400 _ _ _ _ _ 10.000

Seguros a
Vencer 0,00 _ _ _ _ _ _ _ _ _

( ) a) $ 1.000 ( ) b) $1.400 ( ) c) $ 2.400

( ) d) 800 ( ) e) no sei, vou estudar
No h necessidade de
Preenchimento do

72

17) Estruture a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) da Cia. Tits, no perodo
dos dados:

a) A Receita Bruta de Vendas de $ 18.000, os impostos incidentes sobre as vendas
so: ICMS no valor $ 2.700 e IPI no valor $ 3.000;

b) Os gastos (custo dos produtos vendidos - CPV) na fbrica foram:
Itens $
Matria-Prima 1.450
Mo de Obra 1.950
Outros Custos de Fabricao 600
Total $ 4.000
c) Os gastos de escritrio, referentes administrao da empresa, foram:
Itens $
Propaganda, comisso de vendedores, fretes 800
Honorrios dos diretores, aluguel do escritrio 400
Os juros incorridos e outras despesas financeiras 200
As aplicaes financeiras renderam juros Receitas Financeiras 100
Total das Despesas Operacionais $ 1.300
d) Com base no lucro apurado at o momento (LAIR), a empresa calculou o Imposto de
Renda e a Contribuio Social base de 24%.
e) Apenas os Administradores tiveram participao no lucro base de 6,015038 %
(DESPREZAR OS CENTAVOS) sobre o Lucro Depois do Imposto de Renda (LDIR).

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Cia. Tits Em $
Itens $ $
Receitas (vendas) Operacionais Bruta
(-) dedues:

ICMS
IPI
(=) Receita Lquida
(-) CPV
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais:
Propaganda, comisso de vendedores, fretes
Honorrios dos diretores, aluguel do escritrio
Financeiras (-) Receitas Financeiras
(=) Lucro Operacional
(=) Lucro antes do IR e CSSL
(-) IR e CSSL
(=) Lucro depois do IR e CSSL
(-) Participao dos scios
(=)Lucro aps participao dos scios


73
18) Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), considerando os seguintes
dados da Cia Mrcio & Renata:


A Receita Bruta de $ 24.000, da qual incidem os seguintes impostos: IPI
no valor de $ 4.000 e ICMS no valor de $ 3.600;.

No que tange s dedues, alm dos impostos incidentes sobre vendas, a
empresa concedeu abatimento (posterior a sada do produto) de $ 200, chegando-
se assim a Receita Lquida.

Os gastos na fabricao do produto vendido foram: Matria-Prima $
1.000; Mo-de-Obra mais os Encargos Sociais: $ 2.000; Outros Custos de
Fabricao: $ 1.000. Dessa forma, a empresa calculou o seu Lucro Bruto.

No que diz respeito s Despesas Operacionais, as mais significativas foram
as. Comisses de Vendedores e Propaganda, que somaram $ 1.500. Quanto s
despesas administrativas somaram $ 400. As Despesas Financeiras de $ 800
foram aliviadas com as Receitas Financeiras de $ 700. Assim a empresa apurou seu
Lucro Operacional.























74
Voc dever preencher corretamente TODOS os campos da DRE
Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.) Cia Mrcio & Renata
Receita Bruta Operacional
(-) Dedues:
ICMS
IPI
Dedues
(=) Receita Lquida
(-) CPV (Mat. Prima, mo de obra, custo fabricao)
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais:
Comisses de Vendedores e Propaganda

Administrativas
(DF) 800,00 (-) 700,00 RF
(=) LUCRO OPERACIONAL
(=) L.A.I.R. e da C.S.
(-) Ir e CS
(=) L.D.I.R. e da C.S.
(-) Participaes:
Adminstradores
(=) Lucro

Aps o preenchimento da DRE responda abaixo:

Obs.: No h resposta entre parnteses, o sinal ( ) quer dizer parcela subtrativa na DRE
exemplo:.

Qual o total dos impostos incidentes sobre vendas?

Resposta: (1.000) = errado = correto : 1.000

A1) O valor total dos Custos dos Produtos Vendidos foi de: ______________________

A2) O valor total dos Impostos Incidentes sobre Vendas foi de: __________________

A3) O valor total do Lucro Bruto foi de: ____________________________________

A4) O valor do Lucro Depois do Imposto de Renda e da Contribuio Social __________

A5) O valor do Imposto de Renda e da Contribuio Social foi de: ________________

A6) Qual foi o valor da Venda (receita) Bruta Operacional: ______________________

A7) Qual o valor total da conta abatimentos: _______________________________

L.A.I.R. e C.S. = Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social

L.D.I.R e C. S. = Lucro depois do Imposto de Renda e da Contribuio Social

75

19) A empresa comercial de lingias, Franz Muller de Bragana Paulista, apresenta os
seguintes dados abaixo:

Conta 2.003 Movimentao 2.004
Ativo Permanente
Imobilizado
Veculos 120.000
(-) Depreciao Acumulada (24.000)

Em 01/04/04 foi adquirido (bem como entrou em operao) um Veculo por $
60.000, cuja depreciao de 20% a.a. (conforme Imposto de Renda). Calcule a nova
depreciao (pro rata) acumulada para o ano de 2.004.

a) Qual o valor a ser transferido para a Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE) de 2.004?







20) Um relojoeiro comprou um relgio Rolex por sete mil dlares e o vendeu, em seguida, por
oito mil dlares. Assim que concretizou a venda, entrou um cliente na relojoaria disposto
a pagar dez mil dlares pelo relgio.

O relojoeiro, ento, entrou em contato com o cliente anterior, ofereceu-lhe mil
dlares de lucro e comprou de volta o relgio por nove mil dlares. Quando lhe
avisaram que o relgio estava disponvel, o cliente que oferecera dez mil dlares
pelo relgio veio at a loja, honrou a oferta que fizera e, ainda, deu ao
comerciante uma gorjeta de quinhentos dlares pelo seu esforo.
Quanto o comerciante ganhou com a transao do Rolex naquele dia?

1 2 Total
Compra - Custo
Preo de Venda
CMV
Lucro bruto
Gratificao
Lucro


76

21) Integrao das Demonstraes Contbeis C7:

Fatos contbeis ocorridos em 19X2 na empresa Jocara S/A:

Fatos Contbeis JOCARA S/A
01
Venda total dos estoques de 19X1. Os estoques foram vendidos por $ 670 vista.
Considere o valor das vendas como lquidas na DRE.
02 Obteve despesas no perodo pagas, referente publicidade no valor $ 100.
03 Houve novas aquisies de mercadorias (estoques) a prazo por $ 100.
04
Efetuou-se pagamento de 90% do saldo atual da conta Fornecedores (X1 + Fato
contbil 03).
05 Foi paga totalmente a dvida com os funcionrios referente a X1 (vide balano).
06 Pagamento dos Dividendos do ano 19X1 (vide balano).
07 Constitui-se a Reserva Legal de 5% sobre o Lucro do Exerccio X2.
08
Foi resolvido que 45% do lucro do perodo seria provisionado na forma de
dividendos.


Observao: Considerar a depreciao de Veculos de 20% a.a.

Apresenta-se o Balano Patrimonial da empresa Jocara S/A. Incio das atividades em
01/01/X1.

Balano Patrimonial
Ativo 19X1 19X2 Passivo 19X1 19X2
Circulante Circulante
Caixa 60 Fornecedores 150
Estoques 170 Salrios a Pagar 30
Duplicatas a Receber 0 Dividendos a Pagar 10

230 190
Permanente Patrimnio Lquido
Imobilizado Capital Social 40
Veculos 100 Reserva Legal 10
(-) Depreciao Acumulada (20)
Lucros ou (Prejs.) Acumulados
70

80 120
Total do Ativo 310 525 Total do Passivo 310 525

Fornecedores = Compras efetuadas a prazo

Salrios a pagar = Funcionrios

77

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) em 19X2
Jocara S/A

Vendas Lquidas ou Receitas Lquidas

(-) Custo da Mercadoria Vendida CMV (01)

Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais:

Publicidade (02)

Depreciao de Veculos (vide observaes)

Lucro Operacional

Lucro Lquido

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) em 19X2
Jocara S/A

Contas PL (*) Capital Social Reserva Legal
Lucros
(Prejuzos)
Acumulados
Total do PL
Saldo de 19X1 (*) 40 10 70 120
Lucro Lquido de 19X2
Destinao do Lucro:
Reserva Legal- 5%
Dividendos Propostos
Saldo de 19X2 (**) 40 29 260 329

(*)Saldos oriundos do Balano Patrimonial de 19X1 Patrimnio Lquido;

(**)Saldos a serem transportados para o Balano Patrimonial de 19X2 Patrimnio Lquido.


78

Controle Individual

Fluxo de Caixa Modelo Simples/19X2

Jocara S/A

Itens Valores Valores
Saldo Anterior Balano Patrimonial de 19X1 60

Entradas (Recebimentos):

Vendas vista (01)

Sadas (Pagamentos):

Publicidade (02)
Fornecedores (04)
Salrio referente a X1 (05)
Dividendos (06)

Saldo Atual transferir para o B/P de 19X2


B/P = Balano Patrimonial



79
CONTROLE INDIVIDUAL Empresa Jocara S/A

Estoques Duplicatas a Receber
Saldo de Balano 170 Saldo de Balano 0
Baixa pela venda do saldo
total de Estoques (01)
(170)

Aquisio a prazo (03) 100
Saldo Atual 100 Saldo Atual 0

Veculos

Depreciao Acum.-Veculos
Saldo de Balano 100 Saldo de Balano (20)
Depreciao do Veculo (obs.) (20)
Saldo Atual 100 Saldo Atual (40)


Fornecedores
Salrios a Pagar

Saldo de Balano 150 Saldo de Balano 30
Aquisio a prazo (03) 100 Pagto. de Salrios X1 (05) (30)
Sub Tot al 250
Pagamento de compras (04) (225)
Saldo Atual 25
Saldo Atual
0

Capital Social Reserva Legal
Saldo de Balano 40 Saldo de Balano 10
Destinao 5% do L.L.(07) 19
Saldo Atual 40 Saldo Atual 29

Dividendos a Pagar
Saldo de Balano 10
Pagamento referente X1 (06) (10)
Proviso referente X2 (08) 171
Saldo Atual 171





80
22) Integrao das Demonstraes Contbeis

Fatos contbeis ocorridos em 19X2 na empresa Ded & Nadir S/A:

Fatos Contbeis Ded & Nadir S/A
01 Aporte de Capital (integralizao) em dinheiro no valor de $ 130.
02
Venda de 20% dos estoques por $ 134, sendo $ 75 recebidos vista e o
restante a prazo. Considere o valor das vendas como lquidas na DRE.
03 Obteve despesas no perodo pagas, referente publicidade no valor $ 5.
04
Houve aquisio de Veculos por $ 50 vista, adquirida no incio do ano.
(Considerar a depreciao para este item)
05
Efetuou-se pagamento de 10% do saldo das compras efetuadas em X1 (vide
balano).
06 Foi paga totalmente a dvida com os funcionrios referente a X1.
07 Pagamento dos Dividendos do ano 19X1 (vide balano).
08 Constitui-se a Reserva Legal de 5% sobre o Lucro do Exerccio X2.
09
Foi resolvido que 48,85% do lucro do perodo seria provisionado na forma de
dividendos.

Observao: Considerar a depreciao de Veculos de 20% a.a.

Apresenta-se o Balano Patrimonial da empresa Ded & Nadir S/A. Incio das
atividades em 01/01/X1.

Balano Patrimonial
Ativo 19X1 19X2 Passivo 19X1 19X2
Circulante Circulante
Caixa 60 Fornecedores 150
Estoques 170 Salrios a Pagar 30
Duplicatas a Receber 0 Dividendos a Pagar 10

230 350 190 166,75
Permanente Patrimnio Lquido
Imobilizado Capital Social 40
Veculos 100 Reserva Legal 10
(-) Depreciao Acumulada (20)
Lucros ou (Prejs.) Acumulados
70

80 100 120 283,25
Total do Ativo 310 450 Total do Passivo 310 450

Fornecedores = Compras efetuadas a prazo Salrios a pagar = Funcionrios

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) em 19X2
Ded & Nadir S/A

81

Vendas Lquidas ou Receitas Lquidas





(-) Despesas Operacionais:










65

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) em 19X2
Ded & Nadir S/A


Contas PL Capital Social Reserva Legal
Lucros
(Prejuzos)
Acumulados
Total do PL
Saldo 19X1 40 10 70 120
Aumento do Capital
Lucro Lquido de 19X2
Destinao do Lucro:
Reserva Legal
Dividendos Propostos
Saldo 19X2 283,25




82

Controle Individual

Fluxo de Caixa Modelo Simples/19X2 Ded & Nadir

Itens Valores Valores
Saldo Anterior (B/P de 19X1) 60

Entradas (Recebimentos):



Sadas (Pagamentos):






Saldo Atual (B/P) 155

B/P = Balano Patrimonial


83
CONTROLE INDIVIDUAL Empresa Ded & Nadir S/A

Estoques Duplicatas a Receber
Saldo de Balano 170 Saldo de Balano 0



Saldo Atual Saldo Atual

Veculos

Depreciao Acum.-Veculos
Saldo de Balano 100 Saldo de Balano (20)


Saldo Atual Saldo Atual

LEGENDA:
VV = VECULO VELHO;
VN = VECULO NOVO


Fornecedores
Salrios a Pagar

Saldo de Balano 150 Saldo de Balano 30


Saldo Atual
Saldo Atual


Capital Social Reserva Legal
Saldo de Balano 40 Saldo de Balano 10


Saldo Atual Saldo Atual

Dividendos a Pagar
Saldo de Balano 10


Saldo Atual


84
D E S A F I O

23) A Cia. Hernandez (www.hea.com.br) apresenta os seguintes fatos contbeis - A
empresa utiliza o Regime de Competncia:


1. Venda total dos estoques de 31/12/X8 (este item para dar baixa nos estoques e
reconhecer os custos);
2. A Receita Bruta das Vendas foi de $ 15.000, incidindo sobre estas os seguintes impostos:
ICMS no valor de $ 2.160 e IPI no valor de $ 3.000. Do total vendido (Receita Bruta) no
ano 50% foi recebido vista;
3. Pagamento do saldo das Compras referente a 19X8 $ 3.000;
4. Despesas com vendas geradas e pagas $ 1.200;
5. Despesas administrativas geradas e pagas $ 350;
6. Considerar a depreciao de Veculos (administrao) a base de 20% a.a;
7. A empresa comprou vista no final do ano Prdios no valor de $ 1.950, e, tambm no final
do ano, aumentou o Capital em dinheiro no valor de $ 2.000;
8. Foram adquiridas novas Mercadorias (estoques) a prazo pelo valor de $ 1.000;
9. O imposto de renda base de 15,00% (arredondar para mais) e 9,0% de Contribuio
Social (desprezar os centavos) so calculados sobre o LAIR.
10. Dividendos provisionados so de 15,26964% (desprezar os centavos) sobre o lucro lquido
do perodo;
11. Acrscimo de Reserva Legal: 5% sobre o Lucro Lquido do Exerccio (desprezar
centavos);

Pede-se: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido e o Fluxo de Caixa modelo Direto.

(*) Os Impostos Incidentes sobre vendas sero pagos no prximo exerccio

O Imposto de Renda e a Contribuio Social foram gerados em X9, porm sero pagos em
X10; Impostos a Pagar, no Passivo Circulante representa ICMS e IPI

85

BALANO PATRIMONIAL CIA. HERNANDEZ

Em $
ATIVO X8 X9 PASSIVO X8 X9
Circulante

Circulante
Caixa 1.000 Fornecedores 3.000
Duplicatas a Receber 0 Impostos a Pagar (IPI e
ICMS)
0
Estoques 3.000 Imposto de Renda 0
Dividendos 0
Contribuio Social 0
4.000 12.500 3.000 7.759

Permanente Patrimnio Lquido

Veculos 4.000 Capital Social 4.100
(-)Depreciao Acumul.-
Veculos
(800) Lucros/(Prejs Acumulados 94 2.815
Prdios 0 Reserva Legal 06
3.200 4.350 4.200 9.091

Total do Ativo 7.200 16.850 Total do Passivo 7.200 16.850























86


Cia. Hernandez Demonstrao do Resultado do Exerccio Em $

Itens Valores Valores
Receita/Venda Operacional Bruta
(-) dedues:


(=) Receita Lquida
(-)
(=) Lucro Bruto 6.840
(-) Despesas Operacionais:



(=) Lucro Operacional 4.490
(=) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 4.490
(-)
(-)
(=) Lucro Lquido 3.412

Lair = Lucro antes do Imposto de Renda C.S. Contribuio Social.

Cia. Hernandez Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
DMPL Em $ Mil

Contas PL Capital Social Reserva Legal
Lucros
(Prejuzos)
Acumulados
Total do PL
Saldo 19X8 4.100 6 94 4.200
Aumento do Capital
Lucro Lquido 19X2
Destinao do Lucro:
Reserva Legal
Dividendos Propostos
Saldo 19X9 9.091


87
Controle Individual
Fluxo de Caixa Modelo Simples/19X9 Empresa Hernandez

Itens Valores Valores
Saldo Anterior (B/P) 1.000


Entradas (Recebimentos):



Sadas (Pagamentos):





Saldo Atual (B/P) 4.000

88
CONTROLE INDIVIDUAL Empresa Cia. Hernandez

Duplicatas a Receber Estoques
Saldo de Balano 0 Saldo de Balano 3.000


Saldo Atual Saldo Atual

Veculos Depreciao Acum.-Vecs.
Saldo de Balano 4.000 Saldo de Balano (800)

Saldo Atual Saldo Atual

Prdios Fornecedores
Saldo de Balano 0 Saldo de Balano 3.000


Saldo Atual Saldo Atual

Impostos a Pagar ICMS e IPI
Imposto de Renda
Saldo de Balano 0 Saldo de Balano 0


Saldo Atual Saldo Atual

Contribuio Social Dividendos
Saldo de Balano 0 Saldo de Balano 0

Saldo Atual Saldo Atual

Capital Social Reserva Legal
Saldo de Balano 4.100 Saldo de Balano 6


Saldo Atual Saldo Atual


89





24) A seguir, apresentamos os dados da Cia Mega (empresa comercial) com o seguinte
Balano Patrimonial em 31/12/X7.

ATIVO PASSIVO

Circulante
Caixa
Duplicatas a receber
Estoque
Total do Circulante

Realizvel a L P
Ttulos a receber
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Total do Permanente
X7

200
300
500
1.000


100

1.000
500
500
2.000
X6

-
-


-

-
-
-
-

Circulante
Fornecedores
Impostos a recolher
Outras dvidas
Total do circulante

Exigvel a LP
Financiamentos

Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
Total do PL
X7

100
1.000
100
1.200


1.400


400
100
500
X6

-
-
-
-


-


-
-
-
Total 3.100 - Total 3.100 -

Pergunta-se:
a) Qual o Capital Circulante da empresa?
b) A empresa conseguir, sem problemas, pagar as suas dvidas?
c) Pressuponha que a empresa esteja atrasando um tipo de obrigao. Qual ?
d) A composio do endividamento (Capital de terceiros) boa?
e) As aplicaes no Permanente so sensatas?
f) Voc compraria ao desta empresa? Por que? Admita que as aes sejam muito
baratas?
g) A proporo de Capital Prprio em relao ao Capital de terceiros boa?
h) Qual seria sua atitude como administrador desta empresa?
i) O volume dos investimentos dos scios satisfatrio?








25) Estruture o Balano Patrimonial da Cia. Chapec agrupando as contas:
Caixa 5.100 Duplicatas a receber (CP) 1.000
Capital 1.000 Diferido 700
Estoque 500 Emprstimos a pagar (CP) 600

90
Impostos a recolher 500 Imobilizado 5.000
Investimentos 600 Lucro acumulado 5.700
Bancos 400 Fornecedores 100
Financiamentos(LP) ) 5.000 Contas a pagar (CP) 400
- Observe o Balano Patrimonial da Cia Chapec, responda s seguintes
perguntas:
a) Qual a situao financeira da empresa?
b) Qual o CCL da empresa?
c) Qual a composio do endividamento da empresa?
d) A empresa est muito endividada?
e) A empresa conseguir pagar os seus compromissos de longo prazo?































26) O Sr. Cabral Teixeira, proprietrio da Cia. Desnimo, aps contratar um novo
contador, d a seguinte ordem para seu mais recente funcionrio:
Como o Sr. Est observando, todos os nossos livros contbeis foram queimados no
incndio ocorrido em nossa empresa. Portanto, No Temos nenhum Balano Patrimonial para
fornecer ao Banco Camaradinha S/A, que est disposto a nos conceder um emprstimo. Gostara

91
que, em carter de emergncia, o Sr. Montasse o Balano Patrimonial, destacando os valores
Ativos, Passivos e Patrimnio Lquido. Passei a noite em claro para fazer um levantamento de
todos os nossos bens (inventrio). As avaliaes so a preo de custo, e eu as tenho na memria.
Todos os nossos Direitos a Receber totalizam $ 25.960,00 e nossas Obrigaes
Exigveis atingem $ 19.980,60 (tudo isto guardo na memria). No h necessidade de
destacar conta por conta dos direitos e obrigaes: o gerente do banco quer apenas os
bens destacados. Aqui est a listagem; espero que, dentro de alguns minutos, o Sr.
Apresente-me o Balano Patrimonial. Ah! Procure ser fiel s regras que caracterizam o
Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido, pois o gerente do banco conhece contabilidade.
A listagem a seguinte:
1- Duas mquinas operatrizes em perfeito estado: $ 1.200,00
2- Uma mquina prensadeira totalmente destruda: $ 900,00 -
3- Um lote de estoque (matriaprima) destrudo pelo fogo: $ 2.300,00
4- Um lote de estoque no atingido pelo fogo: $ 700,00
5- A marca do nosso produto principal, segundo perito na rea, vale mais de
$ 10.000,00. Para sermos conservadores, vamos avali-la em $ 5.000,00
6 - Nossa boa imagem no mercado, por bons servios prestados; nossa clientela, que os
concorrentes gostariam de Ter; nosso crdito como uma empresa idnea; o local onde
est situada nossa empresa, facilitando nossos clientes do interior; esta boa imagem e
reputao, que os contadores chamam de Fundo de Comrcio (Goodwill); por baixo, se
fssemos vender hoje a nossa empresa, poderamos pedir, sem medo, $ 20.000,00 -
7- Dez veculos so arrendados do Banco comercial, pelo sistema leasing. No contrato h
uma opo de compra, e ns valos adquiri-los, assim que vencer o contrato. O preo, hoje,
destes veculos, conforme contrato, de $ 5.000,00
Total dos nossos Bens ..........................................................................................$ 35.100,00
Pede-se: montar o Balano Patrimonial em 31/12/x2














27) Abaixo, temos os dados da Cia Amplitude referentes ao trmino do ano de 19x6.
Num primeiro plano apresentamos o Balano Patrimnial e, em seguida, os dados de 19x7.
Com base nestas informaes, pede-se:

1 Completar o Balano Patrimnial em 31-12-x7.
2 Elaborar a Demonstrao o Resultado do Exerccio para o perodo de 19x7.
3 Estruturar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
4 Estruturar a Demonstrao de Origens de Aplicaes e Recursos.


92
ATIVO PASSIVO
31-12-
X6
31-12-X7 31-12-X6 31-12-X7
Circulante
Caixa
Duplicatas a Pagar
Estoques
Aplicaes
Financeira
Total do Circulante

Realizvel a Longo
Prazo
Emprst. a
Coligadas

Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Total do Permanente


10.000
15.000
30.000
----0----
55.000


12.000


8.000
14.000
----0----
22.000


-----------
--
-----------
--
-----------
-
-----------
-
-----------
-


-----------
-


-----------
-
-----------
-
-----------
-
-----------
-
Circulante
Fornecedores
Juros a Pagar
Impostos a Pagar
Dividendos a Pagar
Partic. Adminstr. a
pagar
Total do Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Financiamento a
pagar

Patrimnio Lquido
Capital
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva de
Reavaliao
Lucros Acumulados
Total do Patrimnio
Lquido

5.000
----0----
----0----
----0----
----0----
5.000

----0----


60.000
4.000
8.000
----0----
12.000
84.000

----------
--
----------
--
----------
--
----------
--
----------
--
----------
-

----------
-


----------
----------
----------
----------
---------
----------

Operaes em 19x7.
1. A empresa vendeu no perodo $ 100.000, sendo 80% foram recebidos. O saldo de
Duplicatas a Receber em 31-12-X6 foi totalmente recebido em 19x7.
2. A empresa pagou sua conta Fornecedores, porm comprou mais $ 40.000 de
Mercadorias para Estoque, sendo que $ 10.000 ainda no foram pagos a seus
Fornecedores.
3. Dos $ 70.000 de Mercadorias em Estoque (Estoque inicial + Compras) sobraram no
final do ano $ 25.000 (estoque final). Desta forma, o Custo da Mercadoria Vendida
foi de $ 45.000.
4. Dos Emprstimos a Coligadas no Realizvel a Longo Prazo, a empresa recebeu $
7.000.
5. Em aplicaes em Outras Empresas, no subgrupo Investimentos, houve um acrscimo
de $ 4.000 por novas aquisies a vista.
6. No item imobilizado, houve novas aquisies no valor de $ 10.000 no incio do ano.
Esta aquisio fruto de um financiamento com dois anos de carncia sendo
considerados juros de 20% ao ano, ainda no pagos.
No final de 19x6, o item imobilizado depreciado a 10% ao ano, apresentava:
Imobilizado bruto...............................$ 20.000

93
(-) Depreciao.................................. ($6.000)..............14.000
7. A empresa teve um aumento de Capital em dinheiro no valor de $ 20....
8. A empresa costuma fazer Reserva Lega (5%) e Reserva Estatutria (10%). Ambas
sobre o Lucro Lquido.
9. Em termos de Apurao de Resultado constataram-se Despesas de Vendas $ 12.000
e Administrativas $ 8.000, ambas totalmente pagas.
10. O Imposto de Renda 15% sobre o Lucro apurado na Demonstrao do Resultado, j
que no houve nem um ajuste a fazer.
11. Neste perodo, foi decidido calcular 20% do Lucro aps o Imposto de Renda como
Participao dos Administradores, que sero pagos em 19x8.
12. Sobre o Lucro Lquido do Exerccio foram provisionados dividendos base de 35%
que sero pagos no ano seguinte.
13. No final do ano, a empresa aplicou no mercado financeiro $ 53.000.
14. Aps fazer a Depreciao no ano de 19x7, no ltimo momento do ano a empresa fez
uma reavaliao do seu imobilizado, acrescentando mais $ 14.000 conforme laudo de
uma empresa de avaliao.

















28) Passivo e o Patrimnio Lquido da Cia. Gestal apresentam as seguintes contas em
31/12/x7.

CONTAS $
Lucros Acumulados 630
Capital Social 1.500
Emprstimos Bancrios (6 Meses) 90
Salrios A Pagar 80
Fornecedores 100
Financiamentos (2 Anos) 300
Ttulos A Pagar (1,5 Ano) 135
Impostos A Recolher 40
Reservas De Capital 120
Encargos A Recolher 25

94
Financiamentos (8 Meses) 190
Imposto De Renda A Pagar 30
Contas A Pagar 15
Frias A Pagar 45

Pede-se: Classificar as contas dentro de seus respectivos grupos de contas, sabendo-se
que o ciclo operacional de 12 meses.






















29) O Ativo da Cia Gestal apresenta as seguintes contas em 31/12/x8.
CONTAS $
Caixa 100
Estoque de Produtos Acabados 200
Duplicatas a Receber (10 meses) 1.000
Estoque de Matria Prima 5.000
Estoque de Produtos em Andamento 40
Veculos 230
Contas a Receber (3 anos) 260
Aes (Sero vendidas em momento oportuno) 400
Imveis (em uso) 1.500
Participaes em Outras Cias. (coligadas) 900
Ttulos a Receber (10 meses) 550
Aplicaes Financeiras (2 meses) 600
Banco conta Movimento 250
Aplicaes em Prazo Fixo (1,5 ano) 600
Mveis e Utenslios 200
Gastos Pr Operacionais 321
Imveis Alugados para Terceiros 468

95
Terrenos 1.800
Instalaes 200
Mquinas e Equipamentos 600
Marcas e Patentes 4.000
Ttulos a Receber (2 anos) 228
Prdio em Construo (para sede da fbrica) 300
Obras-de-arte 1.000
Imveis a Venda 1.000
Pede-se: Classificar as contas dentro de seus respectivos grupos de contas, sabendo-se
que o Ciclo Operacional de nove meses.

















30) A Cia A, empresa comercial, apresentava, em 31 de dezembro de 2002, a seguinte estrutura
patrimonial:
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Caixa 110.000 Fornecedores 144.000
Bancos C/Movimento 145.000 Emprstimos Bancrios 100.000
Clientes 163.000 Salrios a Pagar 20.000
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
Valores a Receber 47.000 Emprstimos e Financiamentos. 30.000
Permanente Patrimnio Lquido
Imobilizado Capital Social 513.000
Veculos 82.000 Lucros Acumulados 150.000
Imveis 431.000
Terrenos 61.000
Instalaes 12.000
(-)Depreciao Acumulada (94.000)
Total 957.000 Total 957.000

Demonstrao do Resultado do Exerccio encerrado em 31.12.2002
Faturamento Bruto 6.457.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (3.158.000)
(=) Resultado Bruto de Vendas 3.299.000

96
(-) Dedues da Receita Bruta (1.458.000)
(=) Resultado Lquido de Vendas 1.841.000
(-) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas (547.000)
Despesas com Vendas (728.000)
Despesas com Pessoal(100 Refeies=10 funcs Dispndio: R$ 2000). (686.000)
Impostos e Taxas (Multas de Trnsito) (47.000)
Despesas Financeiras Lquidas (258.000)
(=) Resultado Operacional (425.000)
(-)Despesas no Operacionais (10.000)
(=) Resultado antes da CSLL (435.000)
(-) CSLL ________
(=) Resultado antes do IRPJ ________
(-) IRPJ ________
(=) Lucro Lquido do Exerccio ________
Pede-se:
1) Apurar o Lucro Real
2) Calcular a CSLL e o IRPJ
3)Preencher o trmino da DRE
4) Informar o valor do Prejuzo Fiscal
5) Informar o valor da Base de Clculo Negativa da CSLL
6) Em 2003, a empresa obteve um lucro lquido de R$ 200.000.
a) Calcular a CSLL e o IRPJ
b) Informar o saldo do Prejuzo Fiscal
a) Informar o valor da Base de Clculo Negativa da CSLL

























97
ANEXOS






















RESOLUO CFC N 750/93

DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993
DISPE SOBRE OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE (PFC)


O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais,

CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea de
Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a
Resoluo CFC 530/81,

RESOLVE:


CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA



98
Art. 1 Constituem Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC)
os enunciados por esta Resoluo.

1 A observncia dos Princpios Fudamentais de Contabilidade
obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).

2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h
situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer
sobre seus aspectos formais.

CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO

Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam
a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia de
Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos
universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, a
Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo
objeto o patrimnio das Entidades.

Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:

I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI) o da COMPETNCIA e
VII) o da PRUDNCIA.


SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE

Art. 4 O Princpio da ENTIDADE, reconhece o Patrimnio como
objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial,a
necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no
universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade
ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se
confunde com aquele dos seus scios ou proprietrios, no caso de
sociedade ou instituio.

Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a

99
recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil.

SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE


Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua
vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da
classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas.

1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e,
em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos,
especialmente quando a extino da ENTIDADE, tem prazo
determinado, previsto ou previsvel.

2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel
correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se
relacionar diretamente quantificao dos componentes
patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado
importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.

SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE


Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se,
simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do
patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito
de imediato e com a extenso correta, independentemente das
causas que as originaram.

Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes
patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir
razovel certeza de sua ocorrncia.
II o registro compreende os elementos quantitativos e
qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das
variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de
tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis
ao processo decisrio da gesto.

100


SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados
pelos valores originais das transaes com o mundo
exterior,expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero
mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores,
inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da ENTIDADE.

Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com
base nos valores de entrada, considerando-se como tais os
resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio
destes;
II uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao
no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se,
to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao,
parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente
permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada
deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO
PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares,
dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de
entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes
patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa
dos mesmos.

SEO V
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA(*)

Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.

Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da
ATUALIZAO MONETRIA:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor,
no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;

101
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das
transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso
formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais
e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas,
to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada
data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional
em um dado perodo.
(*) Veja a Resoluo CFC n 900/01, de 22.03.2001.




SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA

Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao
do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente
de recebimento ou pagamento.

1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes
no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no
Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das
mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE.

2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas,
quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo
em que ocorrer sua gerao.


3 As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o
pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo,quer pela
investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes
ENTIDADE,quer pela fruio de servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer
que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um
ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente de
interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:

102
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por
transferncia de sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo.
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.


SEO VII

O PRINCPIO DA PRUDNCIA


Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor
valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do
PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem
o Patrimnio Lquido.

1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de
que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem
opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios
Fundamentais de Contabilidade.

2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA
somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se
ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA.

3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando,
para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais,
devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau
varivel.

Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27
do Decreto-lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel,
ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.


Art. 12 Revogada a Resoluo CFC n 530/81, esta Resoluo
entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.


Braslia, 29 de dezembro de 1993

Ivan Carlos Gatti

103

Presidente


Veja a Resoluo CFC n 774/94, que aprova o Apndice
Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.


RESOLUO CFC N 900/01

DE 22 DE MARO DE 2001
DISPE SOBRE A APLICAO DO PRINCPIO DA ATUALIZAO
MONETRIA


O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais;
CONSIDERANDO que o "Princpio da Atualizao Monetria",
conforme o "caput" do art. 8 da Resoluo CFC n 750/83, obriga a
que "Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais";
CONSIDERANDO que a atualizao objetiva que "... permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniaise, por consequencia, o do patrimnio lquido", segundo
o inciso II do pargrafo nico do art. 8 da dita Resoluo;
CONSIDERANDO que a aplicao do Princpio, no est atrelada a
qualquer parmetro em termos de nvel inflacionrio;
CONSIDERANDO que os padres internacionais de Contabilidade
somente requerem a atualizao monetria quando a taxa
acumulada de inflao no trinio se aproxima ou exceda a 100%;
CONSIDERANDO que a partir da implantao do Plano Real a
economia e a moeda brasileira vem apresentando estabilidade;


RESOLVE:

Art. 1 - A aplicao do "Princpio da Atualizao Monetria
compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou
mais;
Pargrafo nico - A inflao acumulada ser calculada com base no
ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente
pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e
reconhecimento por organismos nacionais e internacionais;

104

Art. 2 - A aplicao compulsria do "Princpio da Atualizao
Monetria" dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas
s demonstraes contbeis;
Art. 3 - Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for
inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria
somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza
complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da
escriturao contbil regular;
Pargrafo 1 - No caso da existncia das ditas demonstraes
complementares, a atualizao dever ser evidenciada nas
respectivas notas explicativas, incluindo a indicao da taxa
inflacionria empregada.
Pargrafo 2 - A Atualizao Monetria, neste caso, no originar
nenhum registro contbil.

Art. 4 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 22 de maro de 2001.

Jos Serafim Abrantes

Presidente

Publicada no DOU em 03.04.2001.