Actualidad Empresarial

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rea Auditora
N 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
NIA 300 - Planicacin de la Auditora
de los Estados Financieros (Parte nal)
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INFORME ESPECIAL
NIA 300 - Planicacin de la Auditora de los Estados Financieros
(Parte nal)
V - 1
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl
Ttulo : NIA 300 - Planicacin de la Auditora
de los Estados Financieros (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 227 - Segunda
Quincena de Marzo 2011
Ficha Tcnica
12. Actividades de la planifcacin
12.1. Estrategia general de la auditora
a) El proceso de elaboracin de la estra-
tegia general de auditora ayuda al
auditor a determinar, sujeta a que el
auditor complete los procedimientos
de evaluacin del riesgo, asuntos tales
como:
- Recursos para utilizar en reas espe-
cfcas de la auditora, tales como,
uso de la experiencia apropiada de
los miembros del equipo en reas
de alto riesgo o la participacin de
expertos en reas complejas.
- La cantidad de recursos para
asignar a las reas especfcas de
auditora, tales como el nmero
de miembros del equipo asigna-
dos a observar inventario fsico de
existencias de materiales en cada
localidad, el alcance de la revisin
del trabajo de otros auditores en
el caso de las auditoras de grupo.
- Cuando se van a utilizar estos re-
cursos, tal como en una auditora
en etapa interina o a la fecha clave
de corte de operaciones.
- Cmo se administrarn tales recur-
sos, dirigidos y supervisados, cmo
se espera que se celebren reuniones
de informacin y preguntas con el
equipo, cmo se espera que tome
su lugar el socio del compromiso y
gerente de revisin (por ejemplo,
en el lugar o fuera de lugar), y si se
ha terminado la revisin de con-
trol de calidad del compromiso.
b) El apndice enumera ejemplos de
consideraciones para establecer la
estrategia general de auditora.
c) Una vez que la estrategia general de
auditora se ha establecido, se puede
desarrollar un plan de auditora para
tratar diversos asuntos identifcados
en la estrategia general de auditora,
teniendo en cuenta la necesidad de
lograr los objetivos de auditora.
13. Consideraciones especfcas
para las pequeas entidades
a) En auditoras de pequeas entidades,
la auditora puede ser realizada por
un pequeo equipo de sta. En mu-
chas de las auditoras de pequeas
entidades, el socio del compromiso
(que puede ser un nico profesional
en ejercicio), trabajan con un miembro
del equipo (o sin ningn miembro
del equipo del compromiso). Con
un equipo pequeo, la coordinacin
y comunicacin entre los miembros
del equipo es ms fcil. Preparar la
estrategia general de auditora de
una pequea entidad no necesita un
ejercicio complejo o consumir mucho
tiempo, sino que vara segn el tama-
o de la entidad, complejidad de la
auditora, y el tamao del equipo del
compromiso. Por ejemplo, un breve
memorando preparado al trmino
de la auditora anterior, basado en la
revisin de los papeles de trabajo y
destacando los asuntos importantes
identifcados al completar la auditora,
actualizndolos en el perodo actual,
sobre la base de conversaciones con el
propietario del negocio, puede servir
como documento de estrategia de
auditora para el actual compromiso
de auditora, tal como se refere a los
asuntos sealados en el prrafo.
14. Plan de auditora
a) El plan de auditora es ms detallado
que la estrategia general de auditora,
en el que se incluye la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedi-
mientos de auditora a ser realizados
por los miembros del equipo del
compromiso. La planificacin de
dichos procedimientos de auditora
se lleva a cabo en el transcurso de la
auditora tal como se ha desarrollado
el plan del compromiso de auditora.
Por ejemplo, la planifcacin de los
procedimientos para la evaluacin
del riesgo por el auditor, se produce al
principio del proceso de la auditora.
Sin embargo, la planifcacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos adicionales espe-
cfcos de auditora, depender de los
resultados de los procedimientos de
evaluacin de los riesgos.
15. Cambios de decisiones en
la planifcacin durante el
transcurso de la auditora
Como resultado de acontecimientos in-
esperados, cambios en las condiciones, o
la evidencia de auditora obtenida como
resultado de los procedimientos de audi-
tora, el auditor puede requerir modifcar
la estrategia general de auditora y plan
de auditora y, por lo tanto, la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros proce-
dimientos de auditora, basado en la
consideracin de la revisin de los riesgos
evaluados. ste puede ocurrir cuando
llegue a conocimiento del auditor, infor-
macin de que difere signifcativamente
de la informacin disponible, cuando el
auditor planifca los procedimientos de
auditora. Por ejemplo, la evidencia de
auditora obtenida mediante la realiza-
cin de procedimientos sustantivos puede
contradecir la evidencia de auditora ob-
tenida mediante las pruebas de controles.
16. Direccin, supervisin y revi-
sin
- La naturaleza, oportunidad y alcance
de la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del compromi-
so, y la revisin de su trabajo varan
dependiendo de muchos factores,
incluyendo:
- El tamao y la complejidad de la en-
tidad.
Instituto Pacco
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Informe Especial
N 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
- El rea de la auditora.
- Los riesgos evaluados de errores mate-
riales (por ejemplo, un aumento en el
riesgo evaluado de errores materiales
de un rea de auditora, requiere nor-
malmente el aumento respectivo del
alcance y oportunidad de la direccin
y supervisin de los miembros del
equipo del compromiso, y una revisin
ms detallada de su trabajo).
- Las capacidades y competencias de los
miembros individuales del equipo del
compromiso que ha realizado el traba-
jo de auditora. La NIA 220 contiene
guas adicionales sobre la direccin,
supervisin y revisin del trabajo de
auditora.
- Si la auditora lo lleva a cabo ntegra-
mente el socio del compromiso, no
surgen preguntas de direccin y super-
visin de los miembros del equipo de
compromiso ni revisin de su trabajo.
En tal caso, el socio del compromiso,
tiene que conducir personalmente to-
dos los aspectos del trabajo y tener en
cuenta todas las preguntas importantes.
17. Documentacin
a) La documentacin de la estrategia
general de auditora es un registro
clave de las decisiones consideradas
necesarias para planifcar adecuada-
mente la auditora y comunicar los
asuntos importantes al equipo del
compromiso. Por ejemplo, el auditor
puede resumir la estrategia general de
auditora en forma de un memorando,
que contenga decisiones claves sobre
el alcance general, oportunidad y
realizacin de la auditora.
b) La documentacin del plan de audito-
ra es un registro sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los proce-
dimientos de evaluacin de riesgos y
otros procedimientos de auditora a
nivel de aseveracin, en respuesta a
los riesgos evaluados.
c) Un registro de cambios signifcativos en
la estrategia general de auditora y el
plan de auditora, origina cambios en
la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora
y explicacin de por qu se hicieron
los cambios signifcativos, as como la
aprobacin defnitiva de la estrategia
general y plan de auditora para reali-
zar la auditora.
Un memorando breve y adecuado puede
servir como documento de la estrategia
para la auditora de una pequea entidad.
Para que el plan de auditora, los progra-
mas de auditora estndar o listas de veri-
fcacin, elaborado en el supuesto de las
pocas actividades de control pertinentes.
18. Consideraciones adicionales
en compromisos de primeras
auditoras
El propsito y objetivo de la planifcacin
de auditora son los mismos, tanto para
el compromiso de una primera auditora
como para un compromiso recurrente. Sin
embargo, para una primera auditora, el
auditor puede necesitar ampliar las activi-
dades de planifcacin. Incluye lo siguiente:
- A menos que est prohibido por la ley
o regulaciones, acuerdos que se tomen
con el auditor predecesor, por ejemplo,
para revisar los papeles de trabajo del
auditor.
- Cualquier asunto importante (inclu-
yendo la aplicacin de principios
contables o de auditora y presentacin
de informes) a ser discutido con la ad-
ministracin en relacin con la desig-
nacin como auditor, la comunicacin
de estos asuntos a los encargados del
gobierno de la entidad y cmo estos
asuntos afectan a la estrategia general
de auditora y al plan de auditora.
- Los procedimientos de auditora nece-
sarios para obtener evidencia sufciente
y apropiada de auditora, respecto al
balance de apertura.
- Otros procedimientos requeridos por
el sistema de control de calidad de la
frma para los compromisos de primeras
auditoras (por ejemplo, el sistema de
control de calidad de la frma podra
requerir la participacin de otro socio o
persona de alto nivel para revisar la estra-
tegia general de auditora antes de iniciar
los procedimientos de auditora).
19. Consideraciones para elabo-
rar la estrategia general de
auditora
El auditor puede considerar para elaborar
la estrategia general de auditora. Muchos
de estos asuntos tambin infuyen en el
plan de auditora detallada del auditor.
Los ejemplos abarcan una amplia gama de
asuntos aplicables a muchos compromisos.
Algunos de los asuntos mencionadas a con-
tinuacin pueden ser requeridos por otras
NIAs, pero no todos los asuntos son apro-
piados para cada compromiso de auditora:
- La informacin fnanciera a ser audi-
tada, se ha preparado de acuerdo con
el marco de presentacin de informes
fnancieros, incluso la posibilidad de
conciliar a otro marco de informacin
fnanciera.
- Se ha seguido los requisitos de pre-
sentacin de informes especfcos de
la industria,
Tales como los informes solicitados
por los organismos reguladores de la
industria.
- Se espera que el alcance de la audi-
tora incluya la cantidad y ubicacin
de los componentes.
- La naturaleza del control de las
relaciones entre la casa matriz y sus
componentes fue determinado como
un grupo que va ser consolidado.
- Si el alcance indica que los componen-
tes son auditados por otros auditores.
- La naturaleza de los segmentos del
negocio a ser auditados, incluyendo
la necesidad de conocimientos espe-
cializados de los segmentos.
- La moneda de presentacin a ser
utilizada en los informes, incluyendo
cualquier requerimiento de traduc-
cin a la moneda de presentacin de
la informacin fnanciera auditada.
- Necesidad de realizar una auditora
independiente de estados fnancieros,
adems de la auditora para propsi-
tos de consolidacin.
- Disponibilidad del trabajo de los
auditores internos y el grado de de-
pendencia potencial de la auditora
sobre dicho trabajo.
- Uso que se espera dar a las pruebas
de auditora obtenidas en auditoras
anteriores, por ejemplo, las pruebas
de auditora relacionada con los pro-
cedimientos de evaluacin de riesgo
y las pruebas de los controles.
- Efecto de la tecnologa de la infor-
macin sobre los procedimientos de
auditora.
- Se espera coordinar el alcance,
cobertura y fechas de los trabajos
de auditora, por efecto de posibles
revisiones de la informacin.
20. Objetivos de la presentacin
de los informes, oportunidad
de la auditora y la naturale-
za de las comunicaciones
- Fechas de presentacin de informes
de la entidad, as como de las etapas,
intermedia y fnal.
- Reuniones con la administracin y
con los encargados del gobierno de la
organizacin,
Para discutir la naturaleza, oportunidad y
alcance del trabajo de la auditora:
- Discusin con la administracin y los
encargados del gobierno de la entidad,
sobre el tipo y oportunidad de los
informes a emitir y otras comunica-
ciones, tanto escrita como oral.
- Discusin con la administracin respec-
to a las comunicaciones establecidas en
el estatuto sobre el trabajo de auditora
realizado durante todo el compromiso.
- Comunicacin con los auditores de
los componentes, respecto a tipos y
fechas de los informes a emitir y otras
comunicaciones, previstas en relacin
con la auditora.
- Prever la naturaleza y fechas de las
comunicaciones entre los miembros
del equipo del compromiso, inclu-
yendo la naturaleza y el calendario de
reuniones de equipo, y el calendario
de la revisin del trabajo realizado.
- Si existe cualquier otra comunicacin
que se espera con terceros, incluidas las
responsabilidades legales o contractua-
les sobre los informes, derivadas de la
auditora.