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MARCO

NORMATIVO
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
1
2013
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
Marco Normatvo
1 Fiscalizacin
3 Cobranza
4
Atencin al contribuyente
2
FISCALIZACIN
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
3
COBRANZA
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
4
ATENCIN AL
CONTRIBUYENTE
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
2
MARCO
NORMATIVO
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
1
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MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIN
DEL IMPUESTO PREDIAL
MARCO
NORMATIVO 1
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL.
MANUAL N1: NORMATIVO.
Ministerio de Economa y Finanzas Direccin General de Presupuesto Pblico
Jirn Junn 319, Cercado de Lima, Lima, Per
www.mef.gob.pe
Deutsche Gesellschaf fr Internatonale Zusammenarbeit (GIZ) GmbH Programa
Buen Gobierno y Reforma del Estado
Avenida Los Incas 172, Piso 7, El Olivar, San Isidro, Lima, Per
www.gobernabilidad.org.pe
Responsables:
De la contribucin MEF:
Rodolfo Acua, Director General de la Direccin General de Presupuesto Pblico (DGPP MEF)
Elaboracin de contenidos:
Sal Barrera, Consultor del Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado
Coordinacin, supervisin y edicin de contenidos:
Direccin de Calidad de Gasto (DGPP MEF)
Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado
Diseo y diagramacin:
Digital World Peru
Imprenta:
Tarea Asociacin Grfca Educatva
Pasaje Mara Auxiliadora 156, Lima 5, Per
Tiraje:
1000 ejemplares, 1era edicin
Octubre de 2013
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2013-15243.
Cooperacin Alemana al Desarrollo Agencia de la GIZ en el Per
Prol. Arenales 801, Mirafores
Se autoriza la reproduccin total o parcial de esta publicacin, bajo la condicin de que
se cite la fuente.
CONTENIDO
PRESENTACIN
PRIMERA PARTE: La potestad tributaria municipal
1.1 Concepto de potestad tributaria
1.2 La potestad tributaria en la Consttucin Poltca del Per
1.3 Potestad tributaria de los gobiernos locales
SEGUNDA PARTE: El sistema tributario municipal
2.1 Concepto de sistema tributario municipal
2.2 Legislacin
2.3 Impuestos, tasas y contribuciones municipales
2.4 La administracin tributaria municipal
TERCERA PARTE: Las facultades de la administracin tributaria municipal
3.1 Aspectos generales
3.2 Facultad de recaudacin
3.3 Facultad de determinacin
3.4 Facultad de fscalizacin
3.5 Facultad de resolucin o reexamen
3.6 Facultad de sancin
3.7 Facultad de ejecucin
CUARTA PARTE: Marco legal del impuesto predial
4.1 Aspectos generales
4.2 Hecho gravado
4.3 Predios urbanos y rstcos
4.4 Acreedor del impuesto predial
4.5 Deudor del impuesto predial
4.6 Base imponible del impuesto predial
4.7 Tasas o alcuotas del impuesto predial
4.8 Presentaciones de declaraciones juradas
4.9 Pago del impuesto predial
4.10 Inafectaciones al impuesto predial
4.11 Deducciones del impuesto predial
7
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46
53
PRESENTACIN
Direccin General de Presupuesto Pblico
Ministerio de Economa y Finanzas
El Plan de Incentvos a la Mejora de la Gestn y Modernizacin Municipal (PI) es un instrumento
del Presupuesto por Resultados (PpR) que viene siendo impulsado por el Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF) y est orientado a promover las condiciones que contribuyan con el crecimiento y
desarrollo sostenible de la economa local, incentvando a las municipalidades a la mejora contnua
y sostenible de la gestn local.
En este sentdo, el PI busca contribuir al logro de seis objetvos: incrementar y mantener los niveles
de recaudacin de los tributos municipales; alcanzar efcacia y efciencia en la ejecucin de proyectos
de inversin pblica; reducir la desnutricin crnica infantl; simplifcar trmites para mejorar el clima
de negocios; mejorar la provisin de servicios pblicos y, fnalmente, prevenir riesgos de desastres.
Uno de los elementos clave considerado en el diseo del PI es la existencia de un Programa de
Asistencia Tcnica para el fortalecimiento de las capacidades especfcas que requieren los
funcionarios y funcionarias de las municipalidades para cumplir las metas determinadas en el PI.
Es as que como parte del Programa de Asistencia Tcnica para el cumplimiento de la meta referida al
incremento de los niveles de recaudacin de los tributos municipales, se ha desarrollado, con apoyo
de la Cooperacin Alemana al Desarrollo implementada por GIZ, un conjunto de cuatro manuales
para la mejora de la recaudacin del impuesto predial, dirigido a las municipalidades de nuestro pas.
El primer manual denominado Marco Normatvo expone los fundamentos legales de la
administracin tributaria local y presenta el marco legal del impuesto predial en el Per. El segundo
manual denominado Atencin al contribuyente aborda el servicio de atencin al contribuyente
como un derecho del mismo a ser informado y una obligacin de la administracin tributaria para
atender sus demandas de informacin y orientacin para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. El tercer manual denominado Fiscalizacin muestra la importancia de disear y
proponer estrategias concretas para implementar la fscalizacin de tributos en la municipalidad. El
cuarto y ltmo manual denominado Cobranzadescribe el proceso que permite que el contribuyente
realice el cumplimiento de su obligacin tributaria.
En ese sentdo, se espera que las administraciones tributarias de todas las municipalidades del pas,
en partcular aquellas clasifcadas como ciudades principales Tipo A y Tipo B, conozcan y utlicen
estas orientaciones de los cuatro manuales para fortalecer su gestn tributaria, y con ello logren dar
cumplimiento a la meta de recaudacin de tributos municipales establecida en el marco del PI, redundando
as en mayores y mejores servicios para la poblacin.
LA POTESTAD TRIBUTARIA
MUNICIPAL
1
Parte
MARCO NORMATIVO
11
La potestad tributaria es el poder del Estado para crear
y regular un tributo, o para exonerar de l. A travs de
este poder el Estado impone a sus ciudadanos (personas
naturales y jurdicas) la obligacin de entregarle una suma
de dinero para fnanciar las actvidades, obras y servicios
que brinda.
Dada la importancia del ejercicio de la potestad tributaria,
En el caso del Per, la potestad tributaria se encuentra
establecida en el artculo 74. de la Consttucin Poltca
de 1993. De acuerdo con este artculo, cuentan con
potestad tributaria:
> el Poder Ejecutvo
> el Congreso de la Repblica
> los gobiernos regionales
> los gobiernos locales
sta se encuentra regulada en las consttuciones poltcas de todos los pases. All se
establecen sus alcances y lmites, as como las entdades que pueden ejercerla.
1.1
1.2
Concepto de potestad tributaria
La potestad tributaria en la Consttucin Poltca del Per
Sin embargo, en cada una de estas entdades la potestad tributaria se ejerce de manera
distnta. Por ejemplo, el Poder Ejecutvo cuenta con potestad para crear tasas e impuestos
slo cuando el Congreso de la Repblica se la haya delegado en forma expresa. A su vez,
el Congreso de la Repblica goza de potestad tributaria para el caso de los impuestos
y contribuciones. Finalmente, los gobiernos regionales y los gobiernos locales tenen
potestad tributaria para crear contribuciones y tasas, pero no impuestos.
La potestad tributaria es el
poder del Estado para crear
y regular un tributo, o para
exonerar de l.
Los gobiernos locales
podrn crear y regular
tasas y contribuciones,
pero no impuestos.
MARCO NORMATIVO
12
En las municipalidades provinciales
Conforme se ha visto, las municipalidades provinciales cuentan con potestad tributaria para
crear tasas y contribuciones. No obstante, no tenen ninguna facultad para crear o regular
impuestos, ni para exonerar de ellos. Asimismo, deben ejercer su potestad tributaria dentro
de los lmites sealados en el marco legal respectvo.
Un ejemplo de los lmites establecidos por ley al ejercicio de la potestad tributaria de
las municipalidades provinciales es el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF (en adelante TUO de la Ley
de Tributacin Municipal), cuyo ttulo III Marco normatvo para las contribuciones y
tasas municipales establece disposiciones relacionadas con la creacin, regulacin y
exoneracin de tasas y contribuciones municipales.
Asimismo, se puede mencionar la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administratvo
General (en adelante LPAG), que determina tambin, en sus artculos 44. y 45.,
las limitaciones relacionadas con la tasa denominada derechos de tramitacin de
procedimientos administratvos.
Una ltma limitacin se encuentra contemplada en la norma IV del ttulo preliminar del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-
2013-EF (en adelante TUO del Cdigo Tributario), en la que se dispone que las tasas y
contribuciones municipales deben ser creadas por medio de ordenanzas.
1.3 Potestad tributaria de los gobiernos locales
Por otra parte, el ejercicio de la potestad tributaria no es absoluto, sino que tene limitaciones.
El ya citado artculo 74. seala que estos lmites sern los principios de reserva de la ley,
igualdad, no confscatoriedad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Si se
crea un tributo que transgreda estos principios, la norma que lo insttuye ser inefcaz, es
decir, no generar ninguna obligacin de pago para la ciudadana.
MARCO NORMATIVO
13
Las municipalidades distritales
necesitan de la ratfcacin de
la municipalidad provincial
para poder crear una tasa o
contribucin.
En las municipalidades distritales
En el caso de las municipalidades distritales, adems de
las limitaciones que les son aplicables a las provinciales,
cuentan adems con otra restriccin denominada
ratificacin de nivel provincial. El artculo 40. de la Ley
N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades, establece
que la ordenanza tributaria distrital debe ser ratificada
por la municipalidad provincial para entrar en vigencia.
Nivel de gobierno Impuestos Tasas Contribuciones
Poder Ejecutvo Decreto Legislatvo Decreto Supremo
Ordenanza
Ordenanza
Ordenanza ratfcada Ordenanza ratfcada
Decreto Legislatvo
Ordenanza
Ordenanza
Ley
----------
---------- Ley
----------
----------
Gobierno Regional
Gobierno Local Distrital
Congreso de la
Repblica
Gobierno Local
Provincial
Distribucin de la potestad tributaria en la Consttucin Poltca del Per de 1993
Es decir, esta ltima debe contar con el respaldo de la municipalidad provincial para
poder crear una tasa o contribucin a travs de la figura de la ratificacin.
La ratificacin significa que la municipalidad distrital dispone de una potestad tributaria
ms restringida, y, adems, brinda a las municipalidades provinciales la posibilidad de
uniformizar los tributos municipales que se creen en el territorio de su provincia.
MARCO NORMATIVO
15
EL SISTEMA TRIBUTARIO
MUNICIPAL
2
Parte
MARCO NORMATIVO
17
> Consttucin, Cdigo Tributario, Ley de Tributacin
Municipal, Ley del Procedimiento Administratvo General,
Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactva, otras
normas.
> Municipalidades (gerencias, direcciones de rentas, otros).
> Organismo pblico descentralizado (SAT).
> Tribunal Fiscal.
> Impuestos: Predial, alcabala, vehicular, a las apuestas, a
los juegos, a los espectculos pblicos no deportvos.
> Tasas: Arbitrios, derechos, parqueo, licencia
funcionamiento, transporte pblico, otras tasas.
> Contribuciones: Especial de obra pblica.
El sistema tributario municipal es el conjunto de tributos (impuestos, tasas y contribuciones)
cuya administracin se encuentra a cargo de las municipalidades, sean stas de mbito
provincial o distrital. Asimismo, forman parte de este sistema las normas tributarias
municipales y las entdades municipales encargadas de administrar tales tributos.
Sistema tributario municipal peruano
Legislacin
Entdades
Tributos
2.1
Concepto de sistema tributario municipal
MARCO NORMATIVO
18
2.2
Legislacin
Como parte de las normas relacionadas con el sistema tributario municipal se encuentran:
> Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF.
> Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administratvo General.
> Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades.
> Ley N 26979, Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactva.
En cada una de estas normas se encuentran disposiciones relacionadas con los tributos
locales y con las facultades de la administracin tributaria municipal, por lo que es
importante que sus funcionarios las conozcan y apliquen en el ejercicio de sus labores.
El sistema tributario municipal peruano comprende un conjunto de impuestos, tasas y
contribuciones, establecidos en el TUO de la Ley de Tributacin Municipal. A contnuacin
se describe cada uno de ellos.
2.3.1 Impuestos municipales
2.3 Impuestos, tasas y contribuciones municipales
Impuesto
predial
Impuesto al
patrimonio
vehicular
Impuesto de
alcabala
Impuesto a
las apuestas
Impuesto a los
espectculos
pblicos no
deportvos
Impuesto a
los juegos
MARCO NORMATIVO
19
Impuesto predial: Es de alcance distrital y grava el valor de los predios, sean
stos urbanos o rstcos.
Impuesto de alcabala: Grava las transferenciasdepropiedaddelosinmuebles
urbanos o rstcos, fueran stos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su
modalidad. Puede ser de alcance provincial, si existe un fondo de inversin
municipal, o de alcance distrital, si no se cuenta con ese fondo.
Impuesto al patrimonio vehicular: Es de alcance provincial y grava la propiedad
de los vehculos, automviles, camionetas, staton wagons, camiones, buses y
mnibus con una antgedad no mayor de tres (3) aos de inscripcin en los
Registros Pblicos.
Impuesto a las apuestas: De mbito provincial, grava los ingresos de los
organizadoresdeeventoshpicosysimilares en los que se realicen apuestas.
Impuesto a los juegos: Este tributo grava la realizacin de actvidades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar. En el caso de los juegos de bingo, rifas,
sorteos y similares, as como para el juego de pimball, juegos de video y dems
juegos electrnicos, su alcance es distrital; y cuando se trata de loteras y otros
juegos de azar, su alcance es provincial.
Impuesto a los espectculos pblicos no deportvos: Es de alcance distrital
y grava el monto que se abona por el ingreso a los espectculos pblicos no
deportvosenlocalesyparquescerrados, con excepcin de los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional que hayan sido califcados como espectculos pblicos
culturales. Antes, dicha califcacin la otorgaba el Insttuto Nacional de Cultura,
pero actualmente la emite el Ministerio de Cultura.
MARCO NORMATIVO
20
2.3.2 Tasas municipales
Tasas por servicios pblicos o arbitrios: Son aquellas que se pagan por la prestacin
o mantenimiento de un servicio pblico al contribuyente en tanto individuo. Por lo
general, los servicios que se fnancian con estas tasas son los de limpieza pblica,
seguridad ciudadana, y mantenimiento de parques y jardines pblicos.
Tasas por servicios administratvos o derechos: Son las tasas que debe pagar el
contribuyente a la municipalidad por los trmites inherentes a los procedimientos
administratvos o por el aprovechamiento partcular de bienes de propiedad de
aquella. Para el caso de la tramitacin de los procedimientos administratvos se
deben observar, adicionalmente, las disposiciones de la LPAG.
Tasas por licencias de apertura de establecimientos: Son aquellas que debe
pagar todo contribuyente por nica vez para poder operar un establecimiento
industrial, comercial o de servicios. Sin embargo, es preciso mencionar que, conforme
a la Ley N 28976, Ley Marco de Licencia de Funcionamiento, esta tasa municipal se
ha convertdo en una por servicio administratvo o derecho, pues su monto no debe
ser mayor a los costos que genera el procedimiento para obtener la licencia.
Tasas por estacionamiento de vehculos: Son las tasas que debe pagar todo
contribuyente que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin,
Otras tasas
Tasas por
servicios
pblicos o
arbitrios
Tasas por
servicios
administratvos
o derechos
Tasa de
transporte
pblico
Tasas por
licencias de
apertura de
establecimientos
Tasas por
estacionamiento de
vehculos
Tasas
municipales
MARCO NORMATIVO
21
2.3.3 Contribuciones
El TUO de la Ley de Tributacin Municipal slo
regula la contribucin especial por obra pblica,
que grava los benefcios derivados de la ejecucin
de estas obras por la municipalidad.
En ese sentdo, para establecer esta contribucin
Slo existe la contribucin
especial de obra pblica.
las municipalidades deben calcular el monto teniendo en consideracin el mayor
valor que adquiera la propiedad benefciada por efecto de la obra municipal.
conforme lo determine la municipalidad distrital correspondiente, pero con los
lmites establecidos por la municipalidad provincial respectva y en el marco de
las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente del Gobierno
Central.
Tasa de transporte pblico: Es aquella que debe pagar todo contribuyente que
preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la municipalidad
provincial para la gestn del sistema de trnsito urbano.
Otras tasas: Aluden a las que debe pagar todo aquel que realice actvidades
sujetas a fscalizacin o control municipal extraordinario, siempre que exista una
norma expresa del Congreso que lo autorice.
La administracin tributaria municipal es el rgano de la municipalidad encargado de
gestonar la recaudacin de los tributos municipales. Para cumplir con tal fn, el artculo 52.
del TUO del Cdigo Tributario le reconoce, en principio, exclusividad para la administracin
de sus tasas y contribuciones; y, en forma excepcional, la administracin de los impuestos
que le sean asignados por la Ley de Tributacin Municipal.
Para manejar estos tributos, los gobiernos locales podrn aplicar las facultades que, en
forma exclusiva, slo pueden ser ejercidas por las administraciones tributarias. Estas
facultades
1
son las de:
2.4 La administracin tributaria municipal
Tales facultades sern desarrolladas en la siguiente seccin de este documento 1
MARCO NORMATIVO
22
El TUO del Cdigo Tributario establece, en su artculo 54., que ninguna otra
autoridad, organismo ni insttucin podr ejercer las facultades conferidas a los
rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Recaudacin
Determinacin
Fiscalizacin
Resolucin
Sancin
Ejecucin
LAS FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
MUNICIPAL
3
Parte
MARCO NORMATIVO
25
Como se ha visto, el Estado tene la potestad de crear tributos, es decir, de imponer obligaciones
de pago a la ciudadana. Pero ello no le basta para poder contar con los recursos que necesita
para fnanciar los servicios y obras que son de su responsabilidad. De ah que se requiera
dotar a la administracin tributaria municipal de determinadas facultades o atribuciones que
permitan garantzar el cumplimiento efectvo de las obligaciones tributarias.
Estas facultades estn establecidas por ley, y ninguna otra autoridad pblica o privada
puede ejercerlas, bajo responsabilidad, salvo que la propia ley fje algunas excepciones
para determinados casos.
En el Per, las facultades de la administracin tributaria municipal estn reguladas
principalmente por el TUO del Cdigo Tributario. No obstante, para los gobiernos locales
se deben considerar, adems, disposiciones contenidas en otras normas especiales, como
el TUO de la Ley de Tributacin Municipal o la Ley N 26979, Ley del Procedimiento de
Ejecucin Coactva (en adelante LPEC).
Las facultades de la administracin tributaria municipal son las siguientes:
A contnuacin se presenta cada una de ellas.
Recaudacin
Determinacin
Fiscalizacin
Resolucin
Sancin
Ejecucin
3.1 Aspectos generales
MARCO NORMATIVO
26
La facultad de recaudacin es la funcin natural de toda
administracin tributaria, y consiste en la recepcin del
dinero producto del pago de las deudas tributarias; es decir,
a travs de ella la administracin tributaria municipal est
facultada para recibir el pago de los tributos que realicen
los contribuyentes.
3.2 Facultad de recaudacin
La facultad de recaudacin
consiste en la recepcin del
dinero producto del pago de
la deuda tributaria.
La facultad de determinacin
consiste en identfcar el hecho
gravado, el obligado al pago,
la base imponible y el monto
del tributo.
En el caso de esta facultad, la ley admite que sea ejercida por terceros distntos de la
administracin tributaria municipal, como por ejemplo las entdades del sistema bancario
y fnanciero, previa celebracin de convenios o contratos. Asimismo, se permite que
terceros reciban declaraciones u otras comunicaciones de los contribuyentes dirigidas a la
administracin tributaria municipal.
En virtud de esta facultad, la administracin tributaria
municipal establece la existencia de un hecho que se
encuentra gravado por la norma tributaria, identfca
al sujeto que se encuentra obligado a pagar el tributo
y determina la base imponible y el monto del tributo
que debe ser pagado. Esta facultad es exclusiva de la
administracin tributaria municipal, de modo que sta no
puede celebrar convenios o contratos con terceros para
3.3 Facultad de determinacin
que ellos la asuman. Por otro lado, el propio contribuyente puede, en determinados casos,
fjar su propia deuda, a travs de la presentacin de sus declaraciones juradas tributarias.
MARCO NORMATIVO
27
La facultad de fscalizacin
comprende la revisin,
control y verifcacin de la
informacin proporcionada
por los contribuyentes.
Esta facultad consiste en la revisin, control y verifcacin,
por la administracin tributaria municipal, de la informacin
que le ha sido proporcionada por los contribuyentes en
relacin con los tributos que ella administra. De tal modo, se
busca verifcar el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes. Asimismo, se puede
fscalizar incluso a los sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o de algn otro benefcio tributario.
3.4 Facultad de fiscalizacin
La ley establece que esta facultad es discrecional, lo que quiere decir que la administracin
tributaria municipal cuenta con libertad para elegir entre diversas opciones quines
sern los contribuyentes a los que fscalizar o en qu elementos o aspectos del tributo
incidir. Por otro lado, en el ejercicio de esta facultad se puede exigir a los contribuyentes
la exhibicin o presentacin de documentos, hacer requerimientos de informacin a
terceros o solicitar su comparecencia, inventariar bienes, practcar inspecciones, requerir
colaboracin a entdades pblicas y privadas, entre otras modalidades de control.
En lo que concierne a la administracin tributaria municipal, el artculo 93. del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal seala que las municipalidades pueden entregar en concesin
los servicios de fscalizacin de los tributos a su cargo, siempre que no se viole el secreto
tributario; sin embargo, la interpretacin de esta norma debe ser restringida. En ese sentdo,
es posible contratar a un privado para que realice un levantamiento de la informacin de
los predios, pero no para emitr las resoluciones de determinacin correspondientes, pues
lo ltmo es labor exclusiva de los funcionarios municipales competentes.
A travs de la facultad de resolucin, la administracin tributaria municipal tene la atribucin
de revisar sus propios actos administratvos en el caso de que algn contribuyente los objete
y plantee una controversia en relacin con ellos. En estos casos, la administracin tributaria
municipal est facultada para realizar nuevamente un examen completo (reexamen) del
3.5 Facultad de resolucin o reexamen
MARCO NORMATIVO
28
A travs de la facultad de
resolucin, la administracin
tributaria municipal puede
revisar sus propios actos.
Mediante la facultad de
sancin se podr imponer
sanciones a los contribuyentes
cuando incurran en
infracciones tributarias.
Por medio de esta facultad, la administracin tributaria
municipal puede imponer sanciones a los contribuyentes
que hayan incurrido en infracciones tributarias identfcadas
como parte de un procedimiento de fscalizacin. Al hacerlo
debe sustentar sus decisiones en los principios de legalidad,
tpicidad, prohibicin de doble sancin, proporcionalidad,
no concurrencia de infracciones y otros relacionados con la
materia sancionatoria.
3.6 Facultad de sancin
asunto controvertdo, revisar los aspectos planteados por
los interesados y los que no lo fueron. Es decir, al realizar
un reexamen la administracin tributaria municipal revisa
todo el asunto, no solo lo que el interesado desea.
En tales circunstancias, la administracin tributaria
municipal puede dejar sin efecto sus propios actos, si
se confrma la evidencia de algn error, o, en su defecto, ratfcar el acto administratvo
emitdo, sea ste una orden de pago, una resolucin de determinacin o una resolucin
de multa.
Es importante precisar que, en el caso de las resoluciones de determinacin, la
administracin tributaria municipal slo puede modifcar los reparos planteados en la
etapa de fscalizacin o verifcacin que hayan sido impugnados, bien para incrementar sus
montos, bien para disminuirlos. Tampoco es posible, por medio del reexamen, imponer
nuevas sanciones.
Cuando se trata de las municipalidades, las reclamaciones tributarias son resueltas en
primera instancia administratva por las propias administraciones tributarias municipales,
y, en segunda instancia, por el Tribunal Fiscal. El pronunciamiento de este ltmo da por
agotada la va administratva.
El ejercicio de esta facultad tambin es de carcter discrecional, lo que, en este caso, quiere
decir que se puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma y condiciones establecidas mediante una norma municipal de alcance general.
MARCO NORMATIVO
29
Por ltmo, se considera infraccin tributaria toda accin u omisin que implique una
violacin de las normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tpifcadas
en el TUO del Cdigo Tributario o en otras normas. Para el caso de las municipalidades,
las infracciones ms recurrentes estn relacionadas con la presentacin de declaraciones
juradas y los procedimientos de fscalizacin, y la sancin comnmente aplicada es la multa.
A travs de la facultad de
ejecucin se puede exigir al
contribuyente deudor el pago
de la deuda tributaria, bajo
apercibimiento de afectar
su patrimonio sin tener que
recurrir al Poder Judicial.
Es la facultad que permite a la administracin tributaria
municipal exigir al contribuyente deudor el pago de la
deuda tributaria, bajo amenaza de afectar su patrimonio.
En ese sentdo, la administracin tributaria municipal no se
encuentra obligada a recurrir al Poder Judicial para exigir
el pago de la deuda, como lo hara cualquier tercero y tal
como ocurre en otros pases.
El ejercicio de esta facultad se encuentra regulado por un
procedimiento denominado ejecucin coactva, por la que
3.7 Facultad de ejecucin
la facultad de ejecucin se reserva a un solo funcionario que recibe el nombre de ejecutor
coactvo. Slo a l le corresponder la ttularidad de la facultad de ejecucin.
Para el caso de las municipalidades, no se aplican las disposiciones del TUO del Cdigo
Tributario relacionadas con la cobranza coactva, sino las contenidas en la LPEC. All se
establecen las funciones del ejecutor y auxiliar coactvos, el procedimiento que deben
llevar a cabo, as como las medidas cautelares que pueden dictar para afectar los bienes
que conforman el patrimonio del contribuyente deudor. Asimismo, estn establecidas las
limitaciones al ejercicio de sus funciones y las causales de suspensin del procedimiento.
Por ltmo, es importante recordar que el procedimiento de ejecucin coactva est siempre
sujeto a control jurisdiccional a travs del proceso de revisin judicial.
MARCO NORMATIVO
31
MARCO LEGAL DEL
IMPUESTO PREDIAL
4
Parte
MARCO NORMATIVO
33
Aqu se revisan todos los aspectos esenciales del impuesto predial. En esa lnea, primero
se describe qu grava este impuesto, quines son los deudores y quines los acreedores,
cmo se determina su base imponible y qu alcuotas se deben aplicar, cundo se deben
presentar las declaraciones, y quines se encuentran comprendidos en los benefcios de
inafectacin y deduccin.
El impuesto predial grava
el suelo (terreno) y las
edifcaciones (construcciones)
que se levanten sobre l.
De acuerdo con el artculo 8. del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, el impuesto predial grava el valor
de los predios urbanos y rstcos.
2
Se considera predios a
los terrenos, incluyendo los ganados al mar, los ros y otros
espejos de agua, y a las edifcaciones e instalaciones fjas
y permanentes que son parte de los terrenos y que no
pueden ser separados sin alterar o destruir la edifcacin.
4.2 Hecho gravado
Es importante destacar que la ley peruana se orienta a gravar el valor total de los predios,
lo que comprende no solo el valor del suelo, sino tambin el de las edifcaciones y
construcciones que se levanten sobre l.
TUO de La Ley de Tributacin Municipal.
Artculo 8.- El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rstcos.
Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos
de agua, as como las edifcaciones e instalaciones fjas y permanentes que consttuyan partes integrantes de dichos predios, que
no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edifcacin.
La recaudacin, administracin y fscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
2
4.1 Aspectos generales
MARCO NORMATIVO
34
Casustca
Al no contar la Ley de Tributacin Municipal con una defnicin de predio urbano y
rstco, la Administracin debe realizar una nueva tasacin aplicando lo establecido
por el Reglamento General de Tasaciones del Per.
[RTF N 04305-2-2004, 23/6/04.]
Se considera predios urbanos a los terrenos que se encuentran en las ciudades, sus
edifcaciones y sus obras complementarias. Las edifcaciones son las construcciones
o fbricas en general, mientras que las obras complementarias e instalaciones fjas
y permanentes son todas aqullas que estn adheridas fsicamente al suelo o a la
construccin, que forman parte integral del predio y que no pueden ser separadas de stos
sin deteriorar, destruir o alterar el valor del predio, porque son parte integrante o funcional
de l. Para califcar a un predio como urbano se pueden considerar los siguientes criterios:
> Debe estar situado en un centro poblado.
> Debe estar destnado al comercio, vivienda, industria o cualquier otro fn urbano.
> De no contar con edifcacin, debe poseer los servicios generales propios de un centro
poblado.
> Debe tener terminadas y recibidas las obras de habilitacin urbana, estn o no
habilitadas legalmente.
No obstante, en situaciones que generen dudas para la califcacin del predio se debe
priorizar el criterio de destno.
Por otro lado, se consideran predios rstcos los terrenos ubicados en zonas rurales
dedicados a uso agrcola, pecuario, forestal o de proteccin, as como los terrenos eriazos
que pueden destnarse a tales usos y que no hayan sido habilitados para su utlizacin
urbana, siempre que estn comprendidos dentro de los lmites de expansin de las
ciudades.
A contnuacin se presentan algunos casos en los que ha habido un pronunciamiento del
Tribunal Fiscal a travs de las denominadas Resoluciones del tribunal fscal (RTF):
4.3 Predios urbanos y rsticos
MARCO NORMATIVO
35
Casustca
Los planos arancelarios no pueden ser usados para califcar a un predio como rstco
o urbano, correspondiendo a las municipalidades atribuir dicha califcacin.
[RTF N 5824-2-2004, 13/8/04.]
Casustca
Se encuentran afectos al pago del Impuesto Predial, los predios que califquen como
terrenos urbanos considerndose a stos como aquellos situados en un centro
poblado que se destnen a vivienda o cualquier otro fn urbano, y los terrenos sin
edifcar, siempre que cuenten con los servicios generales propios de ste.
[RTF N 5096-4-2002, 29/8/02.]
Debe precisarse que si bien el TUO de la Ley de Tributacin
Municipal seala en forma expresa que la administracin de
este impuesto est a cargo de las municipalidades distritales,
existe la posibilidad de que este tributo sea administrado
por las municipalidades provinciales respecto de los predios
ubicados en el territorio donde ejercen sus competencias de
mbito distrital, es decir, en los denominados cercados o
centros de las provincias. En ese contexto, el sujeto actvo
4.4 Acreedor del impuesto predial
Los acreedores del
impuesto predial sern las
municipalidades provinciales y
las distritales.
o acreedor del impuesto predial es la municipalidad distrital donde se encuentra ubicado el
predio. Esta municipalidad es la legitmada para recibir el pago del tributo.

Del mismo modo, es importante anotar que las municipalidades de los centros poblados
menores no se encuentran facultadas para administrar el impuesto predial, conforme a los
pronunciamientos emitdos por el Tribunal Fiscal y el Tribunal Consttucional que se detallan
a contnuacin:
MARCO NORMATIVO
36
Casustca
La Ley Orgnica de Municipalidades en vigencia, no contempla ninguna posibilidad
para que las Municipalidades Provinciales puedan delegar en las Municipalidades
de los centros poblados menores la recaudacin de los impuestos municipales,
situacin que s es contemplada para el caso de los arbitrios municipales.
[Sentencia del Tribunal Consttucional, expediente N 003-2005-PC/TC.]
Las personas naturales o jurdicas que sean propietarias
de los predios al 1. de enero de cada ao son sujetos
pasivos o deudores del impuesto predial, en calidad de
contribuyentes. En ese sentdo, cuando se adquiera un
predio con posterioridad a la fecha citada, el adquirente
no estar obligado a pagar el impuesto, lo que debe hacer
slo si mantene la propiedad hasta el 1. de enero del ao
siguiente.
4.5 Deudor del impuesto predial
La norma tambin precisa que, cuando la existencia de los propietarios no pueda ser
determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto los poseedores o tenedores a
cualquier ttulo, pero en calidad de responsables. En este caso, los poseedores o tenedores
tendrn el derecho de exigir al propietario el reintegro del tributo pagado. Tambin se
establece que, en forma excepcional, los ttulares de las concesiones asumirn la calidad
Los deudores del impuesto
predial sern las personas,
naturales o jurdicas,
propietarias de los predios al
1. de enero de cada ao.
Casustca
Las municipalidades de centros poblados no tenen competencia para administrar el
Impuesto Predial que corresponda a los predios que se encuentren ubicados dentro
de su mbito territorial, no obstante la Municipalidad Provincial de la que forma
parte, a travs de una ordenanza, le haya otorgado dicha atribucin, puesto que
ello contraviene el ordenamiento jurdico nacional.
[RTF N 11231-7-2009, 6/11/09.]
MARCO NORMATIVO
37
de obligados al pago respecto de los predios que se les hubiesen entregado en concesin y
durante el tempo de vigencia del contrato.
En relacin con los predios sujetos a copropiedad es decir, aquellos que pertenezcan a ms
de una persona, la norma dispone que todos los copropietarios son responsables solidarios
por el pago del tributo, siendo exigible a cualquiera de ellos la totalidad del impuesto.
Asimismo, si no se informa de la situacin de copropiedad del predio a la administracin
tributaria municipal, sta podr considerar como propietario solo a uno de ellos, hasta que se
cumpla con declarar el porcentaje de propiedad que corresponde para cada caso.
Por otro lado, tambin podrn consttuirse en contribuyentes del impuesto predial, cuando
sean propietarias de predios, las comunidades de bienes, los patrimonios, las sucesiones
indivisas, los fdeicomisos, las sociedades de hecho, las sociedades conyugales u otros entes
colectvos, en virtud de la capacidad tributaria que les ha sido otorgada por el artculo 21.
del TUO del Cdigo Tributario. A contnuacin se sealan algunos supuestos prctcos que
se presentan para determinar al sujeto deudor:
Supuesto Deudor
Contrato de venta con reserva
de dominio o propiedad
Transferencias de predios
sujetas a condicin resolutva
Fideicomiso
En este caso, como el vendedor sigue siendo propietario del
inmueble en tanto no se realice la condicin a la que se sujet la
transferencia, seguir siendo obligado al pago del impuesto.
En este caso el adquirente tendr la condicin de propietario,
situacin que se mantendr si no produce ninguna causal de
resolucin contractual; por lo tanto, al 1. de enero ser l quien
estar obligado a pagar el impuesto.
En este caso el fduciario, si bien tene las facultades inherentes
a un propietario sobre los bienes que forman el patrimonio
fdeicometdo, carece de la calidad de propietario, por lo que no
estar obligado al pago del impuesto predial.
Asimismo, se presentan algunos pronunciamientos emitdos por el Tribunal Fiscal con
respecto a casos relacionados con la determinacin del obligado al pago del impuesto
predial:
MARCO NORMATIVO
38
Casustca
La obligacin de pagar el impuesto predial le corresponde al propietario y no al
usufructuario, no obstante lo establecido en el artculo 1010 del Cdigo Civil, el cual
dispone que el usufructuario es quien debe pagar los tributos que graven los bienes
inmuebles, ya que dicha disposicin solo obliga a las partes.
[RTF N 0090-1-2004, 9/1/04.]
Casustca
En caso no se pueda determinar quin es el propietario del predio, la Administracin
puede dirigirse contra los poseedores o tenedores en calidad de responsables, mas
no puede dirigirse a ellos en forma alternatva a los contribuyentes.
[RTF N 09472-7-2007, 5/10/2007.]
Casustca
En el caso de la compraventa de bien futuro, se adquiere la calidad de sujeto pasivo
del Impuesto Predial cuando el predio llega a tener existencia, siendo irrelevante
para tales efectos que hubiese una minuta suscrita o una escritura pblica de
compraventa.
[RTF N 0268-5-2004, 21/1/04.]
Casustca
Cuando un predio se encuentra ubicado en una zona respecto de la cual dos
Municipalidades Distritales se irrogan la jurisdiccin, de acuerdo con la Dcimo
Tercera Disposicin Complementaria de la LOM, se debe aplicar los siguientes
criterios:
> Inscripcin en el registro de propiedad inmueble correspondiente.
> Si no cuenta con inscripcin registral, a eleccin del contribuyente.
La validacin de los pagos tendr vigencia hasta que se defna el conficto de lmites existente.
[RTF N 0681, 3/3/03.]
MARCO NORMATIVO
39
La base imponible del impuesto predial, conforme al artculo 11. del TUO de la Ley
de Tributacin Municipal, se encuentra consttuida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. Esto quiere decir que cuando un
contribuyente debe pagar el tributo por varios predios, no se realiza una determinacin
individual por cada uno, sino que se toma en conjunto el valor de todos, y solo sobre la suma
total obtenida se efecta la liquidacin del monto que ha de pagar. Slo procede efectuar
determinaciones individuales si cada uno de los predios se encuentra ubicado en distntas
circunscripciones distritales.
Por otro lado, la administracin tributaria municipal no cuenta con autonoma para cuantfcar
el valor de los predios, pues debe sujetarse a un marco normatvo que es aprobado anualmente
por el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento (en adelante MVCS). En este
sentdo, para determinar el valor de los predios es preciso aplicar los valores arancelarios
de terrenos y los valores unitarios ofciales de edifcacin vigentes al 31 de octubre del ao
anterior, as como las tablas de depreciacin por antgedad, todas ellas aprobadas por el
MVCS mediante resolucin ministerial.
Cuando no se publiquen los aranceles de terrenos o los precios unitarios ofciales de
construccin, por decreto supremo se actualiza el valor de la base imponible del ao anterior
como mximo, en el mismo porcentaje en que se incremente la unidad impositva tributaria
(en adelante UIT). Asimismo, en el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los
planos bsicos arancelarios ofciales, se precisa que su valor ser estmado por la municipalidad
respectva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario
ms prximo a un terreno de iguales caracterstcas.
En cuanto a los valores unitarios ofciales de edifcacin, debe resaltarse que, por lo general,
la resolucin que los aprueba diferencia las edifcaciones levantadas en costa, sierra y selva,
y establece las partdas por metro cuadrado para las estructuras (muros, columnas y techos),
acabados (pisos, puertas y ventanas, revestmientos y baos) e instalaciones elctricas y
sanitarias.
Respecto de las obras complementarias e instalaciones fjas y permanentes (como cercos,
instalaciones de bombeo, cisternas, tanques elevados, instalaciones exteriores elctricas y
sanitarias, ascensores, instalaciones contra incendios, instalaciones de aire acondicionado,
piscinas, muros de contencin, subestacin elctrica, pozos para agua o desage, pavimentos
4.6 Base imponible del impuesto predial
MARCO NORMATIVO
40
y pisos exteriores, zonas de estacionamiento, zonas de recreacin, entre otros), stas sern
valorizadas por el contribuyente de acuerdo con la metodologa aprobada en el Reglamento
Nacional de Tasaciones, y considerando una depreciacin en funcin de su antgedad y
estado de conservacin. Esta valorizacin est sujeta a fscalizacin posterior por parte de la
municipalidad respectva. De esta manera, todos los aos, y hasta el 31 de octubre, el MVCS
debe aprobar y poner en vigencia:
(i) losvaloresarancelariosdelosterrenos,y
(ii) losvaloresdelasedifcaciones.
En lo que atae a la depreciacin, ella se aplica en funcin del Reglamento Nacional de
Tasaciones, aprobado por Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA. Este Reglamento
seala, en su artculo II.D.34, que la depreciacin se determinar de acuerdo con los usos
predominantes, y en funcin del estado de conservacin (muy bueno, bueno, regular, malo).
Las tablas respectvas diferencian la depreciacin para: (a) casas-habitacin y departamento
para viviendas; (b) tendas, depsitos, centros de recreacin o esparcimiento, clubs sociales
o insttuciones; (c) edifcios-ofcinas; y, (d) clnicas, hospitales, cines, industrias, colegios y
talleres.
Finalmente, en el caso de los predios destnados para aeropuertos existe una regulacin
especial establecida por la Ley N 26836.
3
Segn esta norma, la base imponible para los
terminales de pasajeros, de carga y de servicios de los aeropuertos est consttuida por el
valor arancelario del terreno y valores unitarios ofciales de edifcacin vigentes al 31 de
diciembre del ao anterior, as como por las tablas de depreciacin por antgedad y estado
de conservacin aprobadas por el MVCS. Sin embargo, la base imponible para las pistas de
aterrizaje, calles de rodaje, avenidas de acceso, plataforma de aviones y los dems terrenos
que conforman la propiedad del aeropuerto no comprendidos en el supuesto anterior, estar
consttuida nicamente por el valor correspondiente al predio rstco ms prximo.
Casustca
Para la determinacin del impuesto en el caso de predios sujetos a condominio, la
base imponible debe estar consttuida por el valor de la cuota ideal del predio que
corresponda a cada condmino, a la cual se le aplicar la alcuota pertnente.
[RTF N 2811-2-2003, 23/5/03.]
Ley que precisa la base imponible para el pago del impuesto predial correspondiente a terminales, pistas de aterrizaje y dems
terrenos de los aeropuertos de la repblica.
3
MARCO NORMATIVO
41
El marco normatvo no ha contemplado la posibilidad de que la determinacin del
tributo se efecte sobre el valor del mercado o comercial de los predios; ha optado,
ms bien, por una valorizacin ofcial que, adems, es elaborada no por los gobiernos
locales, sino por una entdad del Gobierno Nacional como el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento.
La base imponible se obtene de la suma del valor del terreno ms las construcciones que
se edifcan sobre l, menos la depreciacin.
Casustca
La naturaleza de los gasoductos y lneas de fbra ptca, al poder ser separados sin
destruir, deteriorar ni alterar edifcacin alguna, no pueden ser califcados como
instalaciones fjas y permanentes y, por tanto, no estn gravados con el impuesto
predial.
[RTF N 01815-7-2010.]
En lo que respecta a las tasas o alcuotas del impuesto
predial, la legislacin peruana ha optado por establecer una
escala acumulatva y progresiva; es decir, por cada tramo de
la base imponible se aplica una determinada tasa, que se va
elevando conforme mayor sea el valor del tramo.
Esta forma de determinacin del monto del tributo indica
que se busca gravar ms a aquellos contribuyentes cuyos
predios tengan mayor valor, pues ese mayor valor sera un
indicador de una mayor capacidad contributva. Conforme a
lo sealado, las tasas del impuesto predial son las siguientes:
4.7 Tasas o alcuotas del impuesto predial
Es importante precisar que las
tasas o alcuotas del impuesto
predial han sido fjadas por
norma con rango de ley. Los
gobiernos locales no tenen
competencia para establecer
alcuotas diferentes.
MARCO NORMATIVO
42
Alcuota (%) Tramo de autoavalo en UIT
0,2
0,6
1,0
Hasta 15 UIT
Ms de 15 UIT hasta 60 UIT
Ms de 60 UIT
Finalmente, la ley faculta a las municipalidades a establecer un monto mnimo que deben
pagar por concepto del impuesto equivalente a 0,6% de la UIT vigente al 1. de enero del ao
al que corresponde el impuesto.
En cuanto a las obligaciones de tpo formal para el caso del
impuesto predial, el TUO de la Ley de Tributacin Municipal
ha regulado la presentacin de una declaracin jurada por
parte de los contribuyentes. Los supuestos y plazos son los
siguientes:
> El primer supuesto tene que ver con la presentacin
anual que se debe realizar. La norma seala que todos los
aos, y antes del ltmo da hbil del mes de febrero, el
contribuyente debe presentar una declaracin jurada
ante la administracin tributaria municipal respecto de
todos los predios por los cuales deba tributar.
4.8 Presentaciones de declaraciones juradas
La presentacin de la
declaracin jurada permite la
emisin de rdenes depago
ante el incumplimiento del
contribuyente, en la medida en
que el propiocontribuyente ha
autoliquidado el monto de la
deuda tributaria.
Para efectos del cumplimiento de esta obligacin, se contempla la posibilidad de que la
administracin tributaria municipal proceda a la emisin de declaraciones mecanizadas,
que deben ser enviadas al domicilio de los contribuyentes. Si dentro del plazo que ste
tene para realizar el pago anual (28 de febrero de cada ao, si no se ha aprobado ninguna
prrroga), no realiza ninguna observacin al contenido de la declaracin mecanizada, se
asume la fccin de que l mismo ha elaborado la declaracin y la ha presentado ante la
administracin tributaria pblica, por lo que ella pasa a tener el carcter de jurada.
MARCO NORMATIVO
43
> Otro supuesto de presentacin de declaracin jurada se presenta cuando se realiza
cualquier transferencia de dominio del predio o se transfere a un concesionario la
posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada al amparo del Decreto
Supremo N 059-96-PCM,
4
o cuando la posesin de stos revierta al Estado. El plazo
para presentarla ser el ltmo da hbil del mes siguiente de los hechos.

Se debe presentar declaracin jurada cuando se modifquen las caracterstcas del
predio por un valor que sobrepase las 5 UIT. Esto puede hacerse hasta el ltmo da
hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
> El ltmo supuesto de presentacin de declaracin jurada se refere a la posibilidad
de la administracin tributaria municipal de disponerlo as para la generalidad de
los contribuyentes, y dentro del plazo que ella misma fje para tal fn. Usualmente se
recurre a este supuesto cuando se carece de un registro actualizado de los predios
afectos al impuesto predial; y puede ocurrir en cualquier momento del ao.
Debe relevarse que el incumplimiento de la presentacin de la declaracin jurada en tales
supuestos traer como consecuencia la comisin de una infraccin sancionada con la
imposicin de una multa equivalente al 100% de la UIT en el caso de que el contribuyente
sea una persona jurdica, en tanto que la sancin equivaldr al 50% de la UIT cuando se trate
de personas naturales y sucesiones indivisas.
Asimismo, la presentacin de la declaracin jurada faculta a la administracin tributaria
municipal para que pueda emitr las rdenes de pago correspondientes en el caso del no
pago del impuesto, en la medida en que el monto del tributo ha sido autoliquidado por
el propio contribuyente. Como bien se sabe, esto otorgar una mayor facilidad para el
cobro de la deuda, pues las rdenes de pago tenen carcter ejecutvo; en ese sentdo, una
reclamacin no podr paralizar la cobranza coactva ya iniciada.
A contnuacin se muestran una serie de pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados
con la presentacin de declaraciones juradas para el caso del impuesto predial:
Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas
de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modifcatorias, ampliatorias y reglamentarias.
4
MARCO NORMATIVO
44
Casustca
La Administracin no puede negarse a recibir las declaraciones presentadas por el
contribuyente, menos aun alegando que existe una deuda pendiente.
[RTF N 06922-7.2009.]
Casustca
La declaracin mecanizada, al ser preparada con la informacin que es declarada
en un primer momento por los contribuyentes, no puede ser equiparada a una
determinacin de ofcio, estando sujeta a fscalizacin.
[RTF N 3644-5-02, 5/7/02.]
Casustca
Si un administrado considera que es sujeto pasivo del Impuesto Predial, podr
presentar la respectva declaracin jurada, la cual quedar sujeta a revisin por
parte de la Administracin, no pudiendo la Administracin Tributaria negarse a
la inscripcin y/o presentacin de la declaracin jurada, ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretendan efectuar.
[RTF N 003, 18/7/09.]
Casustca
El adquirente de un inmueble no est obligado a presentar la declaracin jurada
por transferencia de dominio dentro del mes siguiente de producida la adquisicin
del inmueble, dado que an no era contribuyente del impuesto predial.
[RTF N 3285-3-2002, 21/6/02.]
MARCO NORMATIVO
45
Casustca
No existe obligacin de presentar declaracin de transferencia en el caso de la
adquisicin de un predio por sucesin. Quien adquiere un inmueble por sucesin
est obligado a presentar solo la declaracin anual respectva, a partr del ao en
que tenga la calidad de contribuyente.
[RTF N 00827-7-2008, 22/1/08.]
Casustca
El superfciario que es propietario de la edifcacin y no del terreno est obligado a
presentar declaracin jurada del impuesto predial.
[RTF N 0488, 4/7/09.]
La presentacin de la declaracin jurada permite la emisin de rdenes de pago ante
el incumplimiento del contribuyente, en la medida en que el propio contribuyente ha
autoliquidado el monto de la deuda tributaria.
Para el pago del impuesto predial, la norma ha previsto la posibilidad de hacerlo al contado o
en forma fraccionada. Si el contribuyente opta por la primera alternatva, deber efectuar el
desembolso hasta el ltmo da hbil del mes de febrero de cada ao; si, en cambio, se decide
por la segunda alternatva, tendr que pagar el equivalente al 25% del tributo total hasta el
ltmo da hbil de los meses de febrero, mayo, agosto y noviembre. En este ltmo supuesto,
los montos fraccionados debern ser reajustados de acuerdo con la variacin acumulada
del ndice de precios al por mayor (IPM) que publica el Insttuto Nacional de Estadstca e
Informtca (INEI), por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la
primera cuota hasta el mes precedente al pago.
4.9 Pago del impuesto predial
MARCO NORMATIVO
46
Finalmente, cuando se produzca una transferencia del bien inmueble, se deber pagar la
totalidad del impuesto pendiente de pago hasta el ltmo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
En trminos sencillos, estar inafecto al impuesto predial implica no estar obligado a
pagarlo. Con la inafectacin, la norma libera de la obligacin de pago del impuesto predial a
determinados propietarios de predios.
Estas inafectaciones al impuesto predial estn contempladas en el artculo 17. del TUO de
la Ley de Tributacin Municipal. All se establecen los supuestos que se vern a contnuacin
con su respectva casustca:
> Supuesto: Los predios de propiedad del Gobierno Central, los gobiernos regionales y
losgobiernoslocales,exceptolosquehayansidoentregadosenconcesinalamparodel
DecretoSupremoN059-96-PCMantescitado,incluyendolasconstruccionesefectuadas
sobrelosconcesionariosdestos,durantelavigenciadelcontrato.
> Supuesto: Prediosdegobiernosextranjeros,encondicindereciprocidad,siempreque
elprediosedestnearesidenciadesusrepresentantesdiplomtcosoalfuncionamiento
de ofcinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los
predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el gobierno
quelessirvadesede.
4.10 Inafectaciones al impuesto predial
Casustca
Las insttuciones pblicas descentralizadas no pueden considerarse parte
integrante del Gobierno Central, debido a que el concepto de organismo
pblico descentralizado se encuentra vinculado al proceso de descentralizacin
funcional o administratva de la Administracin Pblica, respondiendo a una
defnicin administratva, frente a la nocin de gobierno central, que responde
a un concepto poltco. En ese sentdo, a este tpo de entdades no le alcanza
ninguna inafectacin del impuesto predial.
[RTF N 5421-2-2004.]
MARCO NORMATIVO
47
> Supuesto: Predios de la Sociedad de Benefcencia, siempre que se destnen a sus fnes
especfcosynoseefecteactvidadcomercialenellos.
Se debe precisar que el uso parcial o total del inmueble con fnes lucratvos, que produzca
rentas o no relacionadas con los fnes propios de las insttuciones benefciadas, signifca
la prdida de la inafectacin.
> Supuesto:Prediosdeentdadesreligiosas,siemprequesedestnenatemplos,conventos,
monasteriosymuseos.
En principio, todas las entdades religiosas estn inafectas al impuesto predial, pero
bajo la condicin de que sus predios estn destnados al uso de templos, conventos,
monasterios y museos. Se trata de una inafectacin condicionada. Sin embargo,
el caso de la Iglesia catlica resulta distnto, pues tene un tratamiento especial. En el
artculo X del Acuerdo entre la Santa Sede y la Repblica del Per, suscrito en la ciudad
de Lima el 19 de julio de 1980 y aprobado mediante Decreto Ley N 23211, se dispuso
que la Iglesia catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que la integran
contnuaran gozando de las exoneraciones, benefcios tributarios y franquicias que les
otorgaban las leyes y las normas legales vigentes en el momento de su celebracin, que
inafectaban a las entdades religiosas del impuesto predial en forma incondicional.
Casustca
La exoneracin establecida por el artculo 23 de la Convencin de Viena
es aplicable cuando el Jefe de la Misin, resulta ser el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria sea como propietario o arrendatario del inmueble.
[RTF N 07012-2-2002.]
Casustca
No se encuentran dentro del supuesto de inafectacin los predios de propiedad
de insttuciones civiles sin fnes de lucro.
[RTF N 00529-7-2009.]
MARCO NORMATIVO
48
> Supuesto: Predios del Cuerpo General de Bomberos, siempre que se destnen a sus
fnesespecfcos.
En este caso corresponde sealar que se trata de una inafectacin condicionada,
pues se exige que el predio est destnado a los fnes especfcos del Cuerpo General de
Bomberos del Per, que, de acuerdo con su norma de creacin (Ley N 27067), es una
entdad con personera jurdica de derecho pblico interno, que tene por objetvos: a)
Promover y coordinar las acciones de prevencin de incendios y accidentes, evaluando
los riesgos para la vida y la propiedad; b) Combatr incendios, rescatar y salvar vidas
expuestas a peligro por incendios o accidentes, atendiendo las emergencias derivadas
de los mismos, prestando socorro y asistencia debida; y, c) Partcipar en las acciones
> Supuesto: Predios de entdades pblicas destnadas a prestar servicios mdicos
asistenciales.
Al respecto, se debe sealar que el uso parcial o total del inmueble con fnes lucratvos
que produzcan rentas o no, relacionados con los fnes propios de las insttuciones
benefciadas, signifcar la prdida de la inafectacin.
Casustca
En el caso concreto de la Iglesia Catlica y de las Jurisdicciones y Comunidades
Religiosas que la integran, ellas gozan de la inafectacin sin importar el uso o
destno de sus bienes.
[RTF N 01558-3-2002.]
Casustca
Las normas vigentes no prevn la posibilidad de reconocerle personera jurdica
a los hospitales, por lo que debe entenderse que la inafectacin tene por
fnalidad no gravar a los predios destnados a prestar servicios de salud. En ese
sentdo, se precisa que en un moderno concepto legal se consideran hospitales,
cualquiera sea la denominacin que ostente, los establecimientos destnados a la
asistencia mdico-clnica, sin perjuicio de la medicina preventva y de recuperacin
conveniente y del tratamiento ambulatorio; por tanto, los hospitales son adems
centros de formacin del personal tcnico y sanitario y de investgacin cientfca.
[RTF N 08399-2-2007.]
MARCO NORMATIVO
49
Casustca
Para que se confgure la inafectacin sealada es necesario que las actvidades
educatvas o culturales se estn llevando a cabo en los predios respecto de los
cuales se solicita su inafectacin. Este benefcio no alcanza a los predios que estn
destnados o son de un uso distnto a sus fnalidades educatvas y culturales, como
por ejemplo los predios arrendados a terceros para su explotacin econmica.
[RTF N 06619-7-2008.]
de apoyo al control de los daos ocasionados por desastres o calamidades, naturales o
inducidos, bajo la orientacin del Insttuto Nacional de Defensa Civil.
> Supuesto: Prediosdelascomunidadescampesinasynatvasdelasierraylaselva,con
excepcindelasextensionescedidasatercerosparasuexplotacineconmica.
Sobre estas comunidades, se debe sealar que se registran ante el Ministerio de
Agricultura y luego en los Registros Pblicos. Ahora la ley establece dos limitaciones:
primero, una de carcter geogrfco, al disponer que la inafectacin solo alcanza a
aquellas comunidades ubicadas en las regiones de selva y sierra; y una segunda de
carcter econmico, pues tambin excluye del benefcio a las extensiones de terrenos
que hayan sido cedidas a terceros para su explotacin econmica.
Sin embargo, debe tenerse presente que el artculo 28. de la Ley N 24656, Ley
General de Comunidades Campesinas, dispone que todas las comunidades campesinas,
sin distncin de la regin geogrfca a la que pertenezcan, estn inafectas de todo
impuesto directo que grave la propiedad o tenencia de la terra, salvo que, por norma
especfca en materia tributaria, se las incluya expresamente como sujetos pasivos del
tributo.
> Supuesto: Prediosdelasuniversidadesycentroseducatvos,debidamentereconocidos,
respectodesusprediosdestnadosasusfnalidadeseducatvasyculturalesconformea
laConsttucin.
Sobre el partcular, esta disposicin guarda conformidad con lo dispuesto por el
artculo 19. de la Consttucin Poltca, que consagra una inmunidad tributaria al
sealar que las universidades, insttutos superiores y dems centros educatvos gozan
de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actvidades
y servicios propios de su fnalidad educatva y cultural. Se seala la siguiente casustca:
MARCO NORMATIVO
50
Casustca
El benefcio de inafectacin del Impuesto Predial de predios de propiedad de
centros educatvos alcanza a los promotores de los mismos, cuando se verifca
que carecen de personalidad jurdica que les impida realizar actos jurdicos.
[RTF N 6498-2-2004, 31/8/04.]
Casustca
Tratndose de la inafectacin del impuesto predial a los inmuebles de propiedad
de las universidades, el requisito por el cual los predios no deben producir
renta implica que tales bienes deben ser destnados a los fnes de educacin
y cultura, y no deben generar ingresos procedentes de la explotacin de los
mismos, como el caso del alquiler o cesin a ttulo oneroso.
[RTF N 5710-1-2003, 7/10/03.]
Casustca
No resulta aplicable a este supuesto lo sealado por el ltmo prrafo del
artculo 17, por medio del cual se seala la prdida de la inafectacin por el uso parcial
o total del inmueble con fnes lucratvos, que produzcan rentas o no, relacionados
a los fnes propios de las insttuciones benefciadas, ya que esta restriccin solo es
aplicable a los incisos c), d), e), f) y h) de la Ley de Tributacin Municipal.
[RTF N 07871-7-2007.]
> Supuesto: Predios de las concesiones en predios forestales del Estado dedicados a
aprovechamientoforestalydefaunasilvestre,yenlasplantacionesforestales.
> Supuesto: Predios cuya ttularidad corresponde a organizaciones poltcas, como
partdos, movimientos o alianzas poltcas, reconocidos por el rgano electoral
correspondiente.
La nica condicin que se exige en este supuesto es que la organizacin poltca se encuentre
reconocida por el rgano electoral competente. No existe ninguna condicin relacionada
con el uso del predio, por lo que resulta indistnto para la aplicacin de la inafectacin.
MARCO NORMATIVO
51
> Supuesto: Predios cuya ttularidad corresponde a organizaciones de personas con
discapacidadreconocidasporelCONADIS.
Este supuesto solo benefcia a organizaciones de personas con discapacidad que sean
reconocidas por el Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad
(CONADIS). Es preciso sealar que segn el artculo 78. de la Ley N 29973, Ley General
de las Personas con Discapacidad, el CONADIS tene a su cargo diversos registros
relacionados con las personas con discapacidad, entre los que se encuentran:
a) Registro de personas con discapacidad.
b) Registro de organizaciones que representan a las personas con discapacidad.
c) Registro de organizaciones conformadas por personas con discapacidad.
d) Registro de personas naturales o jurdicas u organizaciones que brindan atencin,
servicios y programas a personas con discapacidad.
e) Registro de personas naturales o jurdicas importadoras o comercializadoras de
bienes o servicios especiales y compensatorios para personas con discapacidad.
f) Registro de sanciones por el incumplimiento de la presente Ley.
g) Otros que acuerde el CONADIS.
La inafectacin contemplada en la norma solo alcanzara a las organizaciones sealadas en
el inciso c del artculo 78. de la Ley N 29973.
> Supuesto: Predios cuya ttularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamentereconocidasporelMinisteriodeTrabajoyPromocinSocial.
Al igual que en el caso de las organizaciones poltcas, la nica condicin que se exige a
las organizaciones sindicales es un reconocimiento, esta vez del Ministerio de Trabajo y
Promocin Social, pero no existe ninguna condicin relacionada con el uso del predio.
Casustca
En la Ley deTributacin Municipal no se encuentra prevista la inafectacin para el
caso de predios de propiedad de personas con discapacidad, sino de organizaciones
de personas con discapacidad.
[RTF N 01382-7-2008.]
MARCO NORMATIVO
52
> Supuesto: Losclubesdepartamentales,provincialesydistritales,consttuidosconforme
aley,ascomolaasociacinquelosrepresenta,siemprequeelprediosedestneasus
fnesinsttucionalesespecfcos.
Este supuesto fue introducido a travs de la Ley N 29363, Ley de Clubes Departamentales,
Provinciales y Distritales, del 21 de mayo del 2009.
Se trata de una inafectacin condicionada al uso del predio, el cual debe ser destnado
a los fnes insttucionales especfcos de los clubes departamentales, provinciales y
distritales. Sin embargo, de acuerdo con la propia Ley, para su aplicacin se requiere
que el Ministerio de Economa y Finanzas seale de dnde saldrn los fondos que deben
resarcirse a las municipalidades afectadas.
> Supuesto: Prediosquehayansidodeclaradosmonumentosintegrantesdelpatrimonio
cultural de la nacin, siempre que sean dedicados a casa-habitacin o a sedes
insttucionalessinfnesdelucro.
Casustca
El uso parcial con fnes lucratvos, en el caso especfco de los inmuebles de
propiedad de organizaciones sindicales, no impide la aplicacin del benefcio
de exoneracin previsto.
[RTF N 09229-5-2009.]
Casustca
Para aplicar la inafectacin del Impuesto Predial prevista, debe cumplirse con
los siguientes requisitos: i) Que el predio haya sido declarado monumento
integrante del Patrimonio Cultural de la Nacin por el Insttuto Nacional de
Cultura, y (ii) Que sea dedicado a casa habitacin o a sede de insttuciones
sin fnes de lucro, debidamente inscritas, o sea declarado inhabitable por la
Municipalidad respectva.
[RTF N 00101-2-2007.]
MARCO NORMATIVO
53
> Supuesto: Predios de propiedad de las empresas
fnancierasenliquidacin.
Este supuesto no se encuentra establecido en el TUO de
la Ley de Tributacin Municipal, sino en el artculo 114.
de la Ley N 26702, Ley de Banca y Seguros.
> Supuesto: Predios inscritos como propiedad del
OrganismodeFormalizacindelaPropiedadInformal
(COFOPRI),mientrasnoseanadjudicadosaterceros.
Las inafectaciones deben
estar expresamente previstas
en la ley. No se pueden ampliar
sus alcances a situaciones o
sujetos que se no encuentran
contemplados en la norma
tributaria.
Este supuesto tampoco se encuentra establecido en el TUO de la Ley de Tributacin
Municipal, sino en la primera disposicin complementaria, transitoria y fnal de la Ley
N 27046, Ley Complementaria de Promocin del Acceso a la Propiedad Formal.
Las deducciones son otro benefcio tributario, distnto de las inafectaciones. Con ellas se
busca reducir la base imponible del impuesto, para que se pague un menor monto del tributo.
Incluso, se pueden presentar casos en los que la deduccin alcance a cubrir toda la base
imponible; en tales ocasiones, no se llega a pagar monto alguno del impuesto.En el impuesto
predial existen cuatro tpos de deduccin. A contnuacin se presenta cada uno de ellos.
4.11 Deducciones del impuesto predial
Deducciones
del impuesto
predial
Deduccin aplicable a los
predios rstcos
Deduccin aplicable a los
predios urbanos
Deduccin aplicable a los
pensionistas
Deduccin de los predios
ubicados en la Amazona
MARCO NORMATIVO
54
a) Deduccin aplicable a los predios rstcos
El TUO de la Ley de Tributacin Municipal establece que en los casos de los predios
rstcos destnados a la actvidad agraria, se debe deducir el 50% de su base imponible.
Para aplicar esta deduccin, previamente se debe determinar el valor de la base
imponible; una vez obtenido ste, se debe tomar slo el 50% de este valor para aplicar
las alcuotas correspondientes del impuesto predial.
b) Deduccin aplicable a los predios urbanos
En este caso, el TUO de la Ley de Tributacin Municipal establece que tratndose de los
predios urbanos donde se encuentran instalados sistemas de ayuda de aeronavegacin,
se debe deducir el 50% de su base imponible. Los alcances de esta deduccin tambin
son limitados: slo se aplica a predios urbanos, siempre que en ellos se encuentren
instalados sistemas de ayuda de aeronavegacin. Con tal fn, primero se determina
el valor total de la base imponible, luego se toma en cuenta slo el 50% de esa base
imponible, y a partr de ah se aplican las alcuotas correspondientes del impuesto
predial.
c) Deduccin aplicable a los pensionistas
La deduccin aplicable a los pensionistas para el caso del impuesto predial tene
caracterstcas distntas a las anteriores.
Primero, no se encuentra relacionada con el predio, sino con el tpo de contribuyente:
que sea pensionista. Segundo, la deduccin no se establece en funcin de un porcentaje
de la base imponible, sino que es un monto fjo para todos los casos, ascendente a
cincuenta (50) UIT. Para poder aplicar esta deduccin se exigen los siguientes requisitos:
> Que el pensionista sea propietario de un solo predio, que puede estar inscrito a su
nombre o de la sociedad conyugal.
> Que el predio del pensionista est destnado al uso de vivienda, aunque se permite
el uso parcial para fnes productvos, comerciales o profesionales.
> Que el ingreso bruto del pensionista no exceda de una UIT mensual.
Sobre el caso de los pensionistas, ha habido numerosos pronunciamientos del Tribunal
Fiscal, a travs de los cuales se han fjado algunos criterios respecto de su aplicacin. A
contnuacin se sealan los siguientes:
MARCO NORMATIVO
55
Casustca
El solo hecho que los predios dedicados a casa habitacin, azotea, escaleras y
cochera se encuentren registrados de manera independiente, no implica que el
recurrente incumpla el requisito de nica propiedad.
[RTF N 2534-7-2011, 18/2/11.]
Casustca
El benefcio de deduccin de 50 UIT resulta aplicable nicamente a aquellos
pensionistas propietarios de un nico predio en todo el territorio nacional.
[RTF N 5811-7-2011, 8/4/11.]
Casustca
El hecho que la cnyuge del pensionista posea un bien propio adems del
perteneciente a la sociedad conyugal, no enerva el cumplimiento de los requisitos
legales sealados para obtener el benefcio por parte del pensionista recurrente.
[RTF N 11512-7-2011,6/7/11.]
Casustca
No se cumple con el requisito de nica propiedad cuando se es copropietario de
ms de un inmueble.
[RTF N 11686-7-2007, 7/12/07.]
Casustca
No cabe extender benefcio tributario del artculo 19 del Decreto Legislatvo N 776,
a personas pensionistas de gobiernos extranjeros.
[RTF N 03495-7-2008, 18/3/08.]
MARCO NORMATIVO
56
Casustca
No consttuye un requisito para la aplicacin el benefcio de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial el solicitarse la renovacin.
[RTF N 00828-7-2008, 22/1/2008.]
Casustca
No se pierde el benefcio por el hecho de ser propietario de un porcentaje como bien
propio y otro porcentaje como sociedad conyugal; ello no desvirta el requisito de
nica propiedad previsto por la Ley de Tributacin Municipal, pues en el presente
caso queda acreditado que la cuota ideal recae en el mismo bien.
[RTF N 00832-7-2008, 22/1/08.]
Casustca
Las ausencias temporales en el domicilio no prueban que el pensionista no habite
el predio de su propiedad.
[RTF N 3648-2-2003, 25/6/03.]
Casustca
El benefcio del artculo 19 de la Ley de Tributacin no es aplicable desde la fecha
de presentacin de la solicitud, sino desde que el contribuyente cumple con los
requisitos del supuesto de la norma.
[RTF N 00442-7-2008, 15/1/08.]
MARCO NORMATIVO
57
d) Deduccin de los predios ubicados en la Amazona
Esta deduccin se encuentra establecida en una norma especial, la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona. Conforme a esta norma y su Reglamento,
aprobado por Decreto Supremo N 031-99-EF, las municipalidades, en forma anual,
podrn fjar un porcentaje de deduccin que se aplicara a los autoavalos de los
predios de las personas naturales o jurdicas ubicadas en la Amazona, tomando en
consideracin, entre otros criterios, los valores unitarios ofciales de edifcacin, as
como la ubicacin y uso del predio. Para esta norma, la Amazona comprende a las
siguientes circunscripciones territoriales:
> Los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn.
> Los distritos de Sivia, Ayahuanco y Llochegua, de la provincia de Huanta; y Ayna,
San Miguel y Santa Rosa, de la provincia de La Mar, departamento de Ayacucho.
> Las provincias de Jan y San Ignacio, del departamento de Cajamarca.
> Los distritos de Yanatle, de la provincia de Calca; la provincia de La Convencin,
Kosipata, de la provincia de Paucartambo; Camant y Marcapata, de la provincia
de Quispicanchis, departamento del Cusco.
> Las provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Maran y Pachitea, as como los
distritos de Monzn, de la provincia de Huamales; Churubamba, Santa Mara del
Valle, Chinchao, Hunuco y Amarilis, de la provincia de Hunuco; Conchamarca,
Tomayquichua y Ambo, de la provincia de Ambo, departamento de Hunuco.
> Las provincias de Chanchamayo y Satpo, departamento de Junn.
> La provincia de Oxapampa, departamento de Pasco.
> Los distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabn, de la provincia
de Carabaya; y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya y Phara, de la provincia de
Sandia, departamento de Puno.
> Los distritos de Huachocolpa y TintayPuncu, de la provincia de Tayacaja,
departamento de Huancavelica.
> El distrito de Ongn, de la provincia de Pataz, departamento de La Libertad.
> El distrito de Carmen de la Frontera, de la provincia de Huancabamba, departamento
de Piura.
MARCO
NORMATIVO
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
1
2013
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
Marco Normatvo
1 Fiscalizacin
3 Cobranza
4
Atencin al contribuyente
2
FISCALIZACIN
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
3
COBRANZA
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
4
ATENCIN AL
CONTRIBUYENTE
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
2
MARCO
NORMATIVO
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
1
1
M
A
R
C
O

N
O
R
M
A
T
I
V
O
M
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N
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A
L
E
S

P
A
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