ICMS- IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E

SERVIOS

ART 155, II e 2 I a XII CF/88;
LC 87/96; 92/97; 99/99; 102/00; 114/02; 116/03; 122/06; 138/10
Resolues do Senado Federal 22/99; 95/96;
Convnios de secretrios de fazenda dos Estados e DF;
Legislao dos Estados e DF.

o Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao
em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o
montante devido nas operaes ou prestaes
seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s
operaes anteriores;
III - poder ser seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos servios;
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do
Presidente da Repblica ou de um tero dos
Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus
membros, estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de
exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes
internas, mediante resoluo de iniciativa de um
tero e aprovada pela maioria absoluta de seus
membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes
para resolver conflito especfico que envolva
interesse de Estados, mediante resoluo de
iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois
teros de seus membros;
VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do
Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso
XII, "g", as alquotas internas, nas operaes
relativas circulao de mercadorias e nas
prestaes de servios, no podero ser inferiores s
previstas para as operaes interestaduais;
VII - em relao s operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for
contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no for
contribuinte dele;
VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior,
caber ao Estado da localizao do destinatrio
o imposto correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual;
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica,
ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como
sobre o servio prestado no exterior, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio
ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria,
bem ou servio;
b) sobre o valor total da operao, quando
mercadorias forem fornecidas com servios no
compreendidos na competncia
tributria dos Municpios;
X - no incidir!!!!:ATENO!
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o
exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno
e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados
petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro (ativo financeiro), nas hipteses
definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas
modalidades de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita;
XI - no compreender, em sua base de clculo, o
montante do imposto sobre produtos
industrializados, quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configure fato
gerador dos dois impostos;
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do
estabelecimento responsvel, o local das operaes
relativas circulao de mercadorias e das
prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes
para o exterior, servios e outros produtos alm dos
mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manuteno de crdito,
relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais
o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja
a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o
disposto no inciso X, b;
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do
imposto a integre, tambm na importao do
exterior de bem, mercadoria ou servio.

3 exceo dos impostos de que tratam o inciso
II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum
outro imposto poder incidir sobre operaes
relativas energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o
seguinte:
I - nas operaes com os lubrificantes e
combustveis derivados de petrleo, o imposto
caber ao Estado onde ocorrer o consumo;
II - nas operaes interestaduais, entre
contribuintes, com gs natural e seus derivados, e
lubrificantes e combustveis no includos no inciso I
deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os
Estados de origem e de destino, mantendo-se a
mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes
com as demais mercadorias;
III - nas operaes interestaduais com gs natural e
seus derivados, e lubrificantes e combustveis no
includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a
no contribuinte, o imposto caber ao Estado de
origem;
IV - as alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal,
nos termos do 2, XII, g, observando-se o
seguinte:
a) sero uniformes em todo o territrio nacional,
podendo ser diferenciadas por produto;
b) podero ser especficas, por unidade de medida
adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da
operao ou sobre o preo que o produto ou seu
similar alcanaria em uma venda em condies de
livre concorrncia;
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, b.

5 As regras necessrias aplicao do disposto
no 4, inclusive as relativas apurao e
destinao do imposto, sero estabelecidas mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos
termos do 2, XII, g


Trata-se de um imposto no-cumulativo; real ( o imposto que no leva em
considerao as condies inerentes ao contribuinte, incidindo por igual face a qualquer pessoa,
so os denominados "Impostos sobre o Patrimnio", como IPTU, IPVA e ITR), proporcional
(Quando estabelecido em porcentagem nica incidente sobre o valor da matria tributvel,
crescendo o valor do imposto apenas quando o valor bsico para o clculo sofra crescimento
(ICMS, IPI e o ISS, quando incidente sobre a receita)e de carter fiscal ( carrear recursos
aos cofres pblicos)

Princpios do ICMS
Seletividade: conforme a essencialidade do bem.
o O ICMS PODE ser seletivo, no obrigatrio. Fica a critrio do
legislador estadual. Embora existam posicionamentos
discordantes facultatividade.
No cumulatividade: pode-se compensar o que foi pago na cadeia
anterior com a cadeia posterior.


CRITRIO MATERIAL: o ICMS apresenta cinco hipteses de incidncia, ou
seja; cinco critrios materiais:
1. Realizar operaes de circulao de mercadorias; 155,II CF
2. Prestar servios de transporte interestadual ou intermunicipal; 155,II CF
3. Prestar servios de comunicao; 155,II CF
4. Sobre energia eltrica art. 1553 CF
5. Sobre a importao de bens art. 1552 IX, a CF

Realizar operaes de circulao de mercadorias.
o O fato gerador realizar operaes de circulao de mercadoria. O
mero circular de mercadoria no gera ICMS. Necessariamente deve
ocorrer uma operao jurdica e com transferncia de titularidade!!!
o preciso que tenha ocorrido um negcio jurdico mercantil.
o A circulao, segundo Sabbag, deve ser capaz de realizar o trajeto da
mercadoria da produo at o consumo.
As mercadorias que foram levadas por uma enchente,
esto circulando, mas no geraram operao jurdica, o
mesmo ocorre em relao a um assalto em uma loja.

A sada de uma mercadoria de um estabelecimento para outro estabelecimento
do mesmo titular, segundo a lei 87/96 gera incidncia de ICMS, porm a CF diz
que o fato gerador operao jurdica de circulao e transferncia de
titularidade de mercadoria, nesse caso a simples circulao de um
estabelecimento para outro do mesmo proprietrio/titular no implicar em
incidncia de ICMS, mesmo tendo ocorrido a circulao de mercadoria. Smula
166 do STJ + art. 155, II.

Mas se a transferncia de mercadoria do mesmo proprietrio ocorrer entre
estabelecimentos que se localizam em estados diferentes, neste caso, a doutrina
muito tem discutido, pois h quem defenda haver a incidncia do imposto para
no violar o pacto federativo.
Porm, em 2010, no Resp 1125133, Luis Fux disse que onde
existe a mesma razo incide o mesmo dispositivo legal, assim,
no incidir ICMS em caso de transferncia de uma mercadoria
entre estados, se no houver mudana de titularidade, pois mesmo
assim no implica em realizao de operao jurdica, pois trata-
se de bens do mesmo titular. Aplica-se a smula 166.

Operaes: so atos ou negcios jurdicos em que ocorre a transmisso de um
direito. No basta apenas ser proprietrio da mercadoria.
Circulao: implica na mudana de titular. O efeito jurdico s ocorre se a
mercadoria ou o bem mudar de titular.

A operao de circulao deve envolver mercadoria e no produto. Mercadoria
o objeto de mercancia, o que foi colocado no comrcio para ser vendido.

S haver incidncia do ICMS quando se tratar de circulao de mercadoria,
com o intuito de venda/revenda.

O que esta no comrcio para ser vendido mercadoria, mas uma vez adquirida a
mercadoria ela se tornar, via de regra, um produto e sobre ela no mais incidir
ICMS. por isso que o ativo permanente/ativo fixo de uma empresa no gera
ICMS. No entanto, a aquisio gera crditos para o empresrio razo de 1/48
por ms, iniciada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento.

O fornecimento de alimentao em bares e restaurantes e estabelecimentos
similares, com a simultnea prestao de servios, constitui FG de ICMS.
Smula 163 STJ.


No entanto.....
O ICMS dever ser exigido sem considerar a destinao da coisa importada.
Em consequncia, poder haver incidncia tributria mesmo nos
casos de admisso temporria, de bens que devam permanecer no
pas, em razo de feiras, exposies, congressos, espetculos
artsticos, competies esportivas.

ATENO: o ICMS NO INCIDE sobre operaes interestaduais relativas
energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos dele
derivados, quando destinados comercializao e industrializao. Art.
3,III, Lei 87/96.
MAS.... INCIDIR sobre a entrada no territrio do Estado
destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica quando
no destinados comercializao ou industrializao,
decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao
estado onde estiver localizado o adquirente. Art. 2 1,III LC
87/96.

O ICMS incidir sobre MERCADORIA, comercializada habitualmente, com
fim de lucro.
A operao mercantil centra-se na obrigao de dar (atividade-fim) devidamente
materializada.

Prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal

O ICMS incide sobre servio de transporte entre municpios ou entre estados.
O ICMS incide sobre prestao de servios em regime de direito privado.
Transporte de cargas, passageiros, ferrovirio, etc.
Somente se pode cogitar de prestao de servios, quando existem duas ou mais
pessoas na condio de prestador e tomador dos servios.
Para tanto imprescindvel que haja uma relao contratual.

O fato gerador pode se constituir no incio da prestao do servio, em outro
Estado, ou ainda, com o ato final do transporte, no caso de servio iniciado no
exterior.

NO INCIDE ICMS em operaes realizadas dentro dos limites de um mesmo
municpio, nesse caso, incide ISS. Tambm no incide sobre servios de
transporte para o exterior.
o A incidncia do ICMS sempre associada a prestaes onerosas.
o O sujeito ativo na prestao de servios de transporte intermunicipal e
interestadual o do local onde tenha incio a prestao do transporte.

Os Estados tm exigido da Empresa de Correios e Telgrafos ICMS sobre
servios de comunicao e transporte. A disputa sobre a exigncia do ICMS
ainda ser analisada em recurso extraordinrio de relatoria do ministro Dias
Toffoli.
o A incidncia do ICMS no transporte de encomendas pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) teve repercusso geral
reconhecida.
A ECT alega imunidade tributria recproca. Art. 150, VI, a.
Ver RE 627051 aguardando deciso.
Ver RE 601392 - aguardando deciso.

Terceira hiptese de incidncia de ICMS: servios de
comunicao
O servio de comunicao abrange trs elementos: o emissor da mensagem, o
receptor e uma mensagem. Se faltar um desses elementos no haver a
incidncia de ICMS comunicao,
Dai ser imperioso a existncia de uma fonte emissora, uma fonte receptora e
uma mensagem transmitida pelo prestador de servios.

O imposto incide sobre prestaes onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, inclusive gerao, emisso, recepo, retransmisso, repetio e
ampliao de comunicao de qualquer natureza. Art. 2, III, LC 87/96.


O ICMS, j pacificado pelos tribunais superiores, incide sobre a atividade fim,
que a comunicao.
o Incide o ICMS ainda que as prestaes se iniciem no exterior.

Sobre o que for utilizado como atividade meio e preparao para se ter uma
comunicao, no incidir ICMS.
a atividade fim que ocasiona a incidncia. Assim, habilitao de celular, no
gera ICMS smula 350 do STJ- a habilitao uma atividade meio para se ter a
comunicao.
Na habilitao no h servio efetivo de telecomunicao, ocorre apenas a
disponibilizao do servio.
Os ICMS NO INCIDE nos provedores de internet (smula 334 STJ- ver
tambm art. 155 II), pois estes realizam apenas servio de valor adicionado
(segundo a prpria lei de internet) e no servio de comunicao.

O Regulamento Geral dos Servios de Telecomunicaes dispe que no
caracterizam servios de telecomunicaes a atividade de habilitao ou de
cadastro de usurio, e equipamento para acesso a servios de telecomunicaes,
nem os denominados servios de valor adicionado.
Servio de valor adicionado a atividade que acrescenta a um servio de
telecomunicaes (que lhe d suporte e com o qual no se confunde) novas utilidades
relacionadas ao acesso, ao armazenamento, apresentao, movimentao ou
recuperao de informaes.
O termo engloba tudo o que no pode ser identificado
como voz, ou seja: jogos, vdeos, mensagens de texto e
multimdia, navegao na Internet etc. VAS (Value
Added Services) ou SVA.
todo e qualquer esforo de uma empresa em agregar valor ao seu negcio,
produto etc, (um produto complementar mostrando seus benefcios ao cliente final.
Os provedores de internet apenas criam condies para que ocorra a ligao
entre dois pontos. No se caracteriza nesse caso um tpico servio de comunicao.
Essa postura defendia pelo STJ leva em considerao o princpio da legalidade e
da tipicidade fechada.
o Tipicidade fechada ou (legalidade estrita):
A lei deve conter em si todos os
elementos para valorao dos fatos e
produo dos efeitos, sem carecer de
qualquer recurso a elementos a ela
estranhos e sem tolerar qualquer valorao
que substitua ou acresa contida no tipo
legal.
Todos os elementos da hiptese de incidncia devem estar minuciosamente
previstos em lei, sem que exista nenhuma margem de escolha para a
Administrao.
O ICMS incide apenas sobre situaes de efetiva comunicao. Os atos
considerados preparatrios para a execuo do servio-fim, no so geradores do
imposto.
07.04.14
Quarta hiptese de incidncia do ICMS: art 1553 - Energia
Eltrica
So contribuintes todos os participantes da atividade de fornecimento de energia
eltrica: concessionrio, permissionrio e autorizados de servio pblico de
distribuio, bem como produtor independente e ainda, o adquirente de energia
eltrica, oriunda de outro estado, quando no destinada comercializao.

Recolhe-se o ICMS sobre a energia eltrica efetivamente utilizada e no sobre
aquela contratada. Smula 391 STJ
o Ver REsp. n 960.476/SC
o Indstrias e grandes prestadores de servios em geral, mantm contratos
individualizados de fornecimento com as distribuidoras de energia
eltrica. Os empresrios que consomem elevada quantidade de energia
eltrica tm de assinar com as concessionrias contrato de fornecimento
com reserva de potncia.
o Segundo as regras aplicveis ao setor eltrico, esses consumidores eram
obrigados a pagar no apenas pela energia eltrica efetivamente
consumida, mas tambm pelo potencial eltrico que a distribuidora
deveria manter continuamente sua disposio.
Esse potencial, chamado de demanda contratada, consistia
na carga mxima de potncia que o consumidor poderia
utilizar em um mesmo momento. O valor contratualmente
fixado a ttulo de demanda contratada deveria ser pago
integralmente pelo adquirente mesmo que no viesse a
utiliz-la por inteiro em nenhum momento do perodo de
medio.
o Toda vez que a demanda medida fosse menor do que a contratada, o
valor a ser cobrado do consumidor seria o desta ltima, no se
discriminando na fatura um valor menor correspondente poro
utilizada.
O que ocorria antes da smula 391 que o ICMS era recolhido sobre a energia
contratada e no sobre a energia efetivamente utilizada.
Assim o STJ entendeu que o contribuinte final tinha razo. Quem
contribuinte de direito do ICMS a concessionria, pois trata-se
de tributo indireto, que repassado embutido no preo da energia
eltrica para os consumidores finais.
O consumidor final por ter suportado o nus, foi reclamar que
estava pagando ICMS sobre energia contratada e no sobre a
efetivamente utilizada e o STJ deu provimento ao pedido com a
smula 391.
O consumidor final pediu tambm ao STJ de forma cumulativa a
restituio. Mas o STJ nos termos do art. 165 c/c com 121 do
CTN indeferiu o pedido de restituio.
Para que ocorresse esta restituio o contribuinte de direito, no
caso a concessionria, precisava nos termos do art. 166 do CTN
ter autorizao do consumidor final para conseguir a restituio
ou provar que havia suportado o nus no repassando o imposto.
MAS.....
o Recentemente final de 2012, o STJ modificou seu entendimento e decidiu que o
consumidor final, apenas e to somente no caso de ICMS energia eltrica pode
pedir a restituio.
o Pois, no caso como o contribuinte de direito a concessionria, ela no tem interesse
de seguir a orientao do STJ de recolher o ICMS sobre o valor da energia efetivamente
utilizada, mas sobre a energia contratada.
o A concessionria no tem legitimidade mais para pedir restituio, o consumidor
final que tem tal legitimidade.
o Tal posicionamento ampara-se no fato de que a prpria lei regulamentadora das
concesses (lei 8987/95 e art. 4 da lei 9.074/95) prev que a criao, alterao ou
extino de tributos implica a reviso da tarifa.



Quinta hiptese de incidncia do ICMS: sobre a importao (de bem, mercadoria e
servio) - art 1552 IX,a CF
A partir da Ec33/2001 todo mundo que importar um produto dever pagar o
ICMS na importao, mesmo se no for comerciante/ contribuinte habitual.
O imposto neste caso caber ao estado onde estiver
situado o domiclio ou estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio.
O STF entende que legtima a cobrana do imposto por ocasio do
desembarao aduaneiro. Smula 661.
A crtica que a doutrina faz sobre a incidncia do ICMS
sobre produtos, e no apenas sobre mercadoria. E no se
pode aceitar ICMS sobre produto, para uso privado, que
no ser colocado em prateleiras para comercializar.
Assim, em sede de repercusso geral o STF esta
analisando a situao, se constitucional ou no a
Ec33/2001.
A smula 660 ( no est mais em vigor) do STF foi republicada em 2003,
depois da EC33 para dizer que somente o contribuinte habitual/comerciante
poder recolher, ocorre que esta smula, refere-se importao de mercadorias e
produtos antes da Ec33 e assim somente quem fosse comerciante/contribuinte
habitual recolheria.
o No entanto, aps a EC33 est previsto na CF que todo mundo deve
recolher o ICMS importao, at que o STF se manifeste. O art.
1552 IX, a.

Nas operaes de importao a base de clculo do ICMS o valor constante do
documento de importao, acrescido do valor do imposto de importao, IPI e
IOF, bem como de quaisquer outros tributos e despesas aduaneiras. (Art. 13, V
LC 87/96).
o Ateno:
No integra a base de clculo do ICMS o montante do IPI, quando a
operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de
ambos os impostos. (Art. 155, 2,XI ou LC 87/96 art. 13, 2)
Para que o IPI no faa parte da base de clculo do ICMS devem ser observadas
as seguintes situaes:
a) A operao deve ser realizada entre contribuintes do ICMS.
b) O produto deve ser destinado industrializao ou
comercializao. No pode ser mercadoria destinada ao fim da
cadeia produtiva.
c) A operao deve configurar fato gerador do IPI e do ICMS.

Ex: Ambos caracterizam prestao de dar: trata-se da entrega de
um produto que passou por um processo de industrializao (IPI)
mas o ICMS implica na mera transferncia de titularidade de
uma mercadoria. O que muda o FG.
o Fabricante vende o produto ao preo de 10 mil
reais, para um outro contribuinte. Ocorre o FG de
ICMS e IPI. O valor do IPI foi de 1500 e na regra
geral a base de clculo do ICMS 11.500,00.
Porm se o comprador da mercadoria for utiliz-la
em uma nova etapa de fabricao, ou vai vender
esse produto, o clculo de ICMS no considera o
valor de IPI em sua base de clculo.
O IPI faz parte da base clculo quando o
comprador vai consumir a mercadoria
adquirida, se ele for repassar a mercadoria
no se considera o IPI na base de clculo
do ICMS.
o Se a mercadoria destinar-se ao consumo ou ao
ativo fixo do adquirente, inclui-se o IPI na base de
clculo do ICMS.
Hipteses de imunidades especficas do ICMS art.
1552 X CF
Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso art. 150,VI,d CF
o A imunidade apenas para impostos: ICMS, II, IE, IPI.
o O caso de PIS/COFINS iseno.


Exportaes
o Nas exportaes no incide ICMS, mas o exportador pode ficar com o
crdito de ICMS relativo s operaes anteriores. Art. 155,2 XII
o A LC 87/96 ampliou os casos de no incidncia, permitidos por este
dispositivo (Art. 155,2 XII,e)
Mesmo se a empresa que vai exportar recorrer a uma
outra empresa para exportar, no incidir ICMS.
Geralmente esta outra empresa uma trading, que
compra do empresrio com a obrigao de exportar, via
de regra as tradings possuem os contatos, os caminhos
para a exportao. art. 3, nico I, LC 87/96.

o Se a empresa mandar seus produtos para o entreposto aduaneiro, para
que este possa promover a exportao.
O entreposto uma rea controlada pela receita, o prazo
para que a mercadoria fique entrepostada no mximo
180 dias. A vantagem desta alternativa que a empresa
exportadora pode antecipar os crditos presumidos de
exportao. art. 3, nico, II, LC 87/96.

Operaes interestaduais relativas energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, destinados
comercializao/industrializao. art. 3, III LC 87/96
o Se consumidor final tem ICMS, caso contrrio no.

Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial. Nesse caso incide s IOF. Art. 1535 CF. art. 3, IV LC
87/96
o Se for ouro mercadoria incide ICMS e IPI.

Quando o prestador de servio utiliza instrumentos/aparelhos/equipamentos em
sua atividade prestadora, sobre esta atividade incidir o ISS, porm no
incidir ICMS sobre os instrumentos/equipamentos, etc. art. 3, V LC 87/96.
Transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de
outra espcie.
Nesse caso, mesmo que tenham mercadorias no estoque no
incide ICMS, pois foi vendida a empresa inteira.
Quando as mercadorias forem vendidas pelo novo dono, o ICMS
incidir normalmente, sobre as operaes jurdicas de circulao
de mercadorias.
Nos casos de alienao fiduciria, NO h que se falar em ICMS. Ex.
aquisio de veculo. art. 3, VII LC 87/96.
Quando financiado o banco que titular do veculo.
O ICMS foi pago no momento da aquisio do veculo, no h
ICMS quando acaba o gravame/alienao. na transferncia do
banco para o alienante que no h ICMS. A mesma situao
ocorre quando ocorre o no pagamento e o banco pega de volta o
veculo.
Sobre venda comum incide ICMS.
Salvados de sinistro, no caso de seguros, a seguradora fica com o que restou do
bem segurado e aproveita algo, as operaes decorrentes desta situao no
geram ICMS.
o A seguradora reembolsa o segurado e fica com o bem, nessa operao
NO h ICMS. Art. 3, IX LC 87/96.

Fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por
artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.
(Includa pela Emenda Constitucional n 75, de 15.10.2013)
o Todos os impostos incidentes na cadeia produtiva de um CD ou
DVD, que vai desde a contratao de estdio, msico, mixagem,
produo, at a distribuio a lojas para venda a consumidores
finais (exceto a industrializao na fase final, de multiplicao de
cpias idnticas) ser beneficiada pela imunidade. Observe-se que
no gnero impostos no se inserem as contribuies (ao PIS,
COFINS, contribuio previdenciria, CSLL, Cide-royalties), j que
as contribuies sociais so outra espcie do gnero tributos e
no esto abrangidas por essa imunidade.
Trazendo esses reflexos tributrios de forma sistemtica, temos:
o Primeira etapa de produo dos CDs, DVDs e Bu-Rays -
contratao de estdio, msico, mixagem, produo
fonogrfica e videofonogrfica IR e ISS: via de regra, a
imunidade destes impostos ter reflexo primeiro no preo dos
servios, que em tese ser menor haja vista no haver esse custo
por parte das empresas que o realizam.

o Segunda etapa: replicao dos CDs, DVDs e Bu-Rays
(fabricao) ICMS e IPI: sero normalmente tributveis.


o Terceira etapa: distribuio e venda dos CDs, DVDs e Bu-
Rays ICMS e IR: esta etapa ser imune do ICMS e do IR gerado
na venda desses produtos.
Ref. http://www.migalhas.com.br/dePeso/16,MI191564,101048-Imunidade+tributaria+dos+CDs+e+DVDs+analise+da+EC+7513
Sujeitos da Relao Tributria:
O art. 155 da CF determina que competir lei complementar a definio dos
contribuintes.
O sujeito passivo estabelecido na LC n 87/96 no art. 4:
o Pessoas que pratiquem operaes relativas circulao de mercadorias;
o Importadores de bens de qualquer natureza;
o Prestadores de servios de transporte interestadual e intermunicipal;
o Prestadores de servios de comunicao.
Pode figurar como sujeito passivo o responsvel
tributrio.
Estados e DF so competentes para instituir. ( sujeitos ativo)
Contribuinte: qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize com habitualidade
ou em volume que caracterize intuito comercial operao de circulao de
mercadoria ou prestao de servio de transporte interestadual ou
intermunicipal e de comunicao, ainda que iniciadas no exterior.
o ATENO! Considera-se tambm como contribuinte quem realiza
operaes de importao, mesmo que de forma no habitual. Fica
prejudicada a Smula 660 do STF.
o O contribuinte do ICMS via de regra o empresrio art. 966- CC
Quem exerce profissionalmente atividade econmica
organizada para a produo ou a circulao e bens e
servios.
o A lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do
imposto.
o A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a
a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao (art. 128, CTN).
o A responsabilidade tributria prevista no CTN art. 128 a 138.
O art. 121 do CTN refere-se ao sujeito passivo da obrigao
tributria:
o Contribuinte: quem pratica o FG ou
o Responsvel: terceiro que tem relao com o
FG., mas que no contribuinte (no praticou o
FG). Esta terceira pessoa deve estar vinculada ao
FG.
Ver art. 134 CTN.
Responsabilidade por substituio:
o O indivduo que pratica o fato gerador jamais chega a ser, realmente, sujeito passivo
da obrigao tendo em vista a existncia prvia de dispositivo legal, atribuindo a
responsabilidade a uma terceira pessoa.
A dvida desde sua origem, em
decorrncia de previso legal do prprio
responsvel, muito embora este no tenha
realizado o fato gerador.

O instituto utilizado para o recolhimento
da maior parte dos tributos no Brasil.
Segundo Leandro Paulsen, o Fisco
emprega tal tcnica na arrecadao do
imposto sobre a renda, sobre a circulao
de mercadorias, sobre a prestao de
servios, sobre as operaes de crdito e
seguros, bem como nas contribuies
sociais.


Pode ocorrer a substituio tributria em duas situaes:
Para trs, ou regressiva", ocorre a postergao do
pagamento do tributo para uma etapa seguinte a
ocorrncia do fato gerador.
o A hiptese de incidncia j ocorreu, e, o vnculo
obrigacional j est formado, mas, a extino do
crdito tributrio apenas ocorrer na operao
subsequente. Aqui, o substituto terceira pessoa
vinculada ao fato gerador anteriormente ocorrido.
Art. 128 CTN
O pagamento do tributo efetuado posteriormente
ocorrncia do fato gerador.
Nessa espcie de substituio tributria, tambm
conhecida como diferimento, o ressarcimento
financeiro do substituto se d imediatamente na nota
fiscal, descontando-se do valor da mercadoria a ser paga
ao substituto, a quantia referente ao tributo recolhido ao
Fisco.
Assim temos como exemplo: no caso de vrios
produtores de soja, que vendem seu produto para a
COCA-COLA fabricar sucos, pode ocorrer que o fisco
venha a cobrar sobre a obrigao tributria da Coca Cola
em momento posterior, para facilitar a fiscalizao.
o Ex 2: Sacha Calmon cita o caso dos frigorficos,
que substituem os vendedores de bois, porcos ou
perus, e das cooperativas de leite, que substituem
os produtores. Eduardo Sabbag tambm cita o
caso do leite cru, sucatas e cana em caule.

Na prtica, no h prejuzo para nenhuma das partes, e
ainda h uma vantagem para o fisco: A diminuio da
evaso fiscal, justamente porque a fiscalizao tributria
ser concentrada em uma nica pessoa, o industrial.

Exigir dos pequenos produtores rurais o adimplemento de
alguma espcie tributria extremamente difcil para o
fisco, uma vez que tais pessoas no possuem organizao
ou aparelhamento contbil suficiente para manter um
registro confivel.
Eduardo Sabbag explica com clareza o mecanismo da
substituio tributria para trs:
o O produtor rural de leite cru distribui seu produto
para empresa de laticnios. O escolhido por lei
para recolher o tributo a empresa de laticnios.
Assim, o fato gerador ocorreu l atrs, na sada
da propriedade rural, e o recolhimento feito aqui
na frente (laticnio). Portanto, adia-se ou difere-
se o pagamento, dando azo figura do
diferimento.
o Diferimento a postergao do recolhimento do
tributo indireto para um momento ulterior ao da
ocorrncia do fato gerador.
o O fato gerador ocorre l atrs, na sada da
propriedade do vendedor, mas o recolhimento
feito c na frente.
Para frente (progressiva ou por antecipao): o
contribuinte recolhe antecipadamente o ICMS sobre
venda que ser realizada no futuro. Recolhe-se um valor
relativo a fato futuro e incerto.
o Nesta situao, por se tratar de FG presumido
(no provisrio) o STF entende que no d
direito restituio ou complementao quando
pago maior ou a menor. A restituio s
ocorrer se no houver o resultado final.
"A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido". Artigo 150, 7.
A principal finalidade deste instituto facilitar o controle
na arrecadao de determinados tributos, de forma a
evitar a sonegao e evaso fiscal. Em contrapartida, seu
maior problema est exatamente em considerar um fato
gerador que ainda no se concretizou.
Assim, alm de seu prprio tributo, o substituto deve
arcar, desde j, com o tributo referente ao substitudo
previamente prpria ocorrncia do fato gerador.
Por exemplo, a AMBEV vai redistribuir a cerveja para
diversos bares, o fato gerador da venda dessas garrafas
pelos bares aos consumidores finais ainda no ocorreu
(fato gerador futuro), mas a LEI pode (para fins de
facilitar a arrecadao) presumir os valores e cobr-los da
AMBEV.
Este regime de recolhimento tem sido aplicado em
diversos setores, tais como combustvel, lubrificante,
veculo novo, lcool carburente, energia eltrica, fumo,
cimento, refrigerante, cerveja, gua mineral, sorvete e
fruta.
o A sada do veculo produzido na indstria
automobilstica em direo concessionria. O
fato gerador ocorrer em momento ulterior, com a
venda do veculo na concessionria, porm o
ICMS recolhido antes da ocorrncia do fato
imponvel. a substituio tributria para
frente, pois o fato gerador ocorrer na frente.
o Foi proposta uma ADIn n. 1.851-4/AL em
relao ao 7 do art. 150 da CF, mas a questo
foi esclarecida da seguinte forma: No h que se
falar em inocorrncia do fato gerador. No se
trata de idealizar uma fico jurdica. H a
ocorrncia de um fato gerador que se presume.
Tal presuno somente afastada na hiptese do
fato gerador no se concretizar, ocasio em que
ser promovida a respectiva restituio.