Vous êtes sur la page 1sur 3

Date de la dcision : 23-05-2005

Tribunal : Cour Administrative dAppel de Paris


..
Vu la requte, enregistre le 5 dcembre 2001, prsente pour la socit BAN !" #$!%&AN',
lisant domicile c(e) *e Bruneau et *e Bertrand+ la socit BAN !" #$!%&AN' demande , la
cour-
1./ d0annuler le 1ugement n. 25 1302451 du 6 1uillet 2001 par lequel le %ribunal administrati7 de 8aris a
re1et sa requte tendant , obtenir le remboursement de l0e9cdent de retenue , la source :erse , raison
de la distribution de di:idendes par la socit *arion *errell 'o; rsultant du pla7onnement de cette
retenue par la con:ention 7ranco<britannique et la restitution de l0a:oir 7iscal, sous dduction de la
retenue , la source, attac( , ces di:idendes+
2./ de condamner l0=tat , lui pa>er la somme de ? 20@ @11,06 euros au titre du remboursement de
l0e9cdent de retenue , la source :ers , raison de la distribution de di:idendes par la socit *AAB!N
*=AA=&& '!C et de la restitution de l0a:oir 7iscal, sous dduction de la retenue , la source, attac( ,
ces di:idendes+
@./ de condamner l0=tat , lui pa>er au titre de l0article &. ?31<1 du code de 1ustice administrati:e la
somme de 20 000 euros+
Vu le 1ugement attaqu +
Vu les autres piDces du dossier +
Vu la con:ention entre la "rance et le Ao>aume Eni de Frande<Bretagne et d0Brlande du Nord du 22
mai 1234, modi7ie, tendant , :iter les doubles impositions, publie par dcret n. 32<1052 du 21
no:embre 1232 +
Vu le code gnral des impGts et le li:re des procdures 7iscales +
Vu le code de 1ustice administrati:e +
&es parties a>ant t rguliDrement a:erties du 1our de l0audience +
AprDs a:oir entendu au cours de l0audience publique du 2 mai 2005 -
< le rapport de *. 8ailleret, rapporteur,
< les obser:ations de *e Bertrand, pour la socit BAN !" #$!%&AN',
< et les conclusions de *. Adrot, commissaire du gou:ernement+
$onsidrant que par une con:ention dnomme usu7ruct agreement conclue a:ec la socit de droit
amricain *errell 'o; p(armaceuticals BN$, le 5 no:embre 1222, la socit BAN !" #$!%&AN',
dont le siDge est , =dimbourg H=cosse/, a acquis pour trois ans 1?.0@3 actions , di:idendes prioritaires
sans droit de :ote HA'8#'V/ mises par la 7iliale 7ranIaise de la socit amricaine, la #A *arion
*errell 'o; + que celle<ci a distribu, le @0 septembre 122@ , la socit BAN !" #$!%&AN', un
di:idende prioritaire de 5 24@ " par action soit globalement une somme brute de 20 001 144 " a:ant
perception de la retenue , la source+ que la socit BAN !" #$!%&AN' a demand ,
l0administration 7iscale, le 15 dcembre 122@, d0une part, le remboursement de l0e9cdent de retenue , la
source rsultant de son pla7onnement au tau9 de 15 J pr:u par le paragrap(e 3 de l0article 2 de la
con:ention 7iscale entre la "rance et le Ao>aume<Eni de Frande Bretagne et d0Brlande du Nord du 22
mai 1234 au lieu du tau9 de 25 J pratiqu lors de l0encaissement des di:idendes en cause et, d0autre
part, le trans7ert de l0a:oir 7iscal attac( , ces di:idendes diminu de la retenue , la source au tau9 de
15J, soit un montant total de 6? 250 32@ "+ que le centre des impGts des non<rsidents a>ant re7us de
:iser la demande de remboursement, la socit BAN !" #$!%&AN' a ritr sa demande par
rclamation du 24 7:rier 1225 et, en l0absence de rponse de l0administration dans le dlai de si9 mois,
elle a soumis sa rclamation au %ribunal administrati7 de 8aris+ que par la prsente requte, elle relD:e
appel du 1ugement du 6 1uillet 2001 par lequel ledit tribunal a re1et sa demande+
$onsidrant qu0au9 termes des stipulations de l0article 2 de la con:ention 7iscale conclue entre la "rance
et le Ao>aume<Eni de Frande<Bretagne et d0Brlande du Nord, le 22 mai 1234- ...3. &es di:idendes pa>s
par une socit qui est un rsident de "rance , un rsident du Ao>aume<Eni sont imposables au
Ao>aume<Eni. $es di:idendes sont aussi imposables en "rance mais, lorsque le bn7iciaire e77ecti7 de
ces di:idendes est un rsident du Ao>aume<Eni, l0impGt ainsi tabli ne peut e9cder -
a/ 5J du montant brut des di:idendes si le bn7iciaire e77ecti7 est une socit qui contrGle la socit
qui paie ces di:idendes+ b/ 15 J du montant brut des di:idendes dans tous les autres cas. ?. a/ En
rsident du Ao>aume<Eni qui reIoit d0une socit qui est un rsident de "rance des di:idendes qui
donneraient droit , un a:oir 7iscal s0ils taient reIus par un rsident de "rance a droit , un paiement du
%rsor 7ranIais d0un montant gal , cet a:oir 7iscal, sous rser:e de la dduction de l0impGt pr:ue ,
l0alina b/ du paragrap(e 3 du prsent article... d/ &es paiements du %rsor 7ranIais :iss , l0alina a/ du
prsent paragrap(e sont considrs comme des di:idendes pour l0application de la prsente con:ention+
qu0il rsulte des termes mmes de la con:ention 7iscale prcite que seul un rsident du Ao>aume<Eni
bn7iciaire e77ecti7 des di:idendes peut se pr:aloir, en cas de distribution de di:idendes par une
socit 7ranIaise, des a:antages pr:us par cette con:ention+
$onsidrant que, pour re7user , la socit BAN !" #$!%&AN' le bn7ice des dispositions de
l0article 2 prcit de la con:ention entre la "rance et le Ao>aume<Eni de Frande Bretagne et d0Brlande
du Nord, l0administration soutient que cette socit n0est pas le bn7iciaire e77ecti7 des di:idendes
distribus par la socit 7ranIaise, au moti7 que le pri9 acquitt par la socit BAN !" #$!%&AN' ,
la socit amricaine pour acqurir les droits quali7is d0usu7ruit des 1?.0@3 actions correspond trDs
sensiblement au montant cumul des di:idendes nets, a:ant retenue , la source, a77rents au9 actions ,
di:idendes prioritaires , perce:oir au titre des trois annes tels que prdtermins par la dcision du
conseil d0administration de la socit distributrice pr:o>ant un di:idende net de 5 24@ " par an, et que
l0opration doit tre anal>se comme un prt consenti pour trois ans par la socit BAN !"
#$!%&AN' , la socit amricaine rmunr par l0a:oir 7iscal :ers par le %rsor 7ranIais+ que,
cependant, l0administration n0tablit pas, ni mme n0allDgue, que la socit BAN !" #$!%&AN'
serait un relais arti7iciellement cr par la socit *errell 'o; 8(armaceuticals BN$ pour perce:oir les
di:idendes et bn7icier d0a:antages au9quels elle n0aurait pu prtendre en sa qualit de non<rsident du
Ao>aume<Eni ou qu0elle aurait agi en qualit de mandataire ou d0agent de cette derniDre+ que si
l0administration, qui ne soutient pas que la con:ention dite d0usu7ruit conclue entre deu9 socits
1uridiquement indpendantes et sans liens de dpendance conomique a:rs, serait un acte 7icti7
dissimulant un autre acte rel, 7ait :aloir que sous les apparences d0une cession d0usu7ruit, la con:ention
s0anal>se en un prt d0argent , la socit amricaine anticipant la perception des di:idendes attendus,
elle ne l0tablit pas+ que, notamment, si l0administration qui ne procDde pas , une remise en cause
globale de la con:ention mais prtend lui restituer sa :ritable porte 7ait :aloir, qu0en pa>ant par
a:ance pour l0acquisition de droits quali7is d0usu7ruit une somme quasiment qui:alente au montant
des di:idendes attendus, la requrante s0est pri:e d0une partie des re:enus attac(s , ces droits et 7ait
tat de clauses qui permettraient , la socit BAN !" #$!%&AN' de contraindre la socit
amricaine , lui rac(eter dans certains cas lesdits droits d0usu7ruit, d0une part, elle n0tablit pas que le
pri9 qu0elle a dK pa>er d0a:ance, pour acqurir ses droits d0actionnaire pri:ilgi ne re7lterait pas la
:aleur et l0utilit de l0acti7 ac(et, compte tenu des a:antages escompts de l0acquisition de ces droits et
des risques attac(s , leur e9ercice, d0autre part, elle ne dmontre pas que la rpartition des risques entre
le cdant et le cessionnaire serait anormale dans le cadre d0une transaction commerciale internationale
de ce t>pe alors mme que le contrat ne pourrait tre regard comme un contrat d0usu7ruit au sens du
droit ci:il 7ranIais+ que, par ailleurs, l0administration n0tablit pas que les relations entre la socit
BAN !" #$!%&AN' et la socit amricaine seraient celles d0un prteur et d0un emprunteur, le
:ersement des di:idendes cens rmunrer une a:ance de 7onds consentie par la premiDre , la seconde
n0tant pas 1uridiquement garanti et tant alatoire quant , sa date et son montant+ qu0en7in,
l0administration ne dmontre pas que cette con:ention, librement ngocie entre la BAN !"
#$!%&AN' et la socit *errell 'o; 8(armaceuticals BN$, qui permettait , la premiDre de raliser
un pro7it aprDs perception des di:idendes et de l0a:oir 7iscal, dduction 7aite de la retenue , la source et,
, la seconde, de trou:er de nou:eau9 capitau9 auprDs d0in:estisseurs e9trieurs sans pour autant gre:er
ses rsultats de c(arges 7inanciDres supplmentaires et sans diminuer ou remettre en cause le contrGle de
l0actionnaire ma1oritaire, alors mme qu0elle permettait , la socit BAN !" #$!%&AN' de
bn7icier de l0a:oir 7iscal attac( au9 di:idendes distribus, ait t inspire par un moti7 e9clusi:ement
7iscal+ que, par suite, la socit BAN !" #$!%&AN' qui doit tre regarde comme le bn7iciaire
e77ecti7 des di:idendes distribus par la #A *arion *errell 'o; est 7onde, en application de l0article 2
de la con:ention prcite , demander le remboursement de l0e9cdent de retenue , la source :ers ,
raison de cette distribution de di:idendes rsultant du pla7onnement de cette retenue au tau9 de 15 J
pr:u par la con:ention 7iscale entre la "rance et le Ao>aume<Eni de Frande Bretagne et d0Brlande du
Nord et la restitution de l0a:oir 7iscal, sous dduction de la retenue , la source, attac( , ces di:idendes
et , demander l0annulation du 1ugement attaqu +
#ur les conclusions tendant , l0application des dispositions de l0article &. ?31<1 du code de 1ustice
administrati:e-
$onsidrant qu0il > a lieu, dans les circonstances de l0espDce, en application des dispositions de l0article
&. ?31<1 du code de 1ustice administrati:e, de condamner l0=tat , pa>er , la socit BAN !"
#$!%&AN' une somme de 5 000 euros au titre des 7rais e9poss par elle et non compris dans les
dpens+
DCD!:
Article 1er- Bl est accord , la socit BAN !" #$!%&AN' le remboursement de l0e9cdent de
retenue , la source :ers , raison de la distribution de di:idendes, le @0 septembre 122@, par la #A
*arion *errell 'o; rsultant du pla7onnement de cette retenue au tau9 de 15 J pr:u par la
con:ention 7iscale entre la "rance et le Ao>aume<Eni de Frande Bretagne et d0Brlande du Nord et la
restitution de l0a:oir 7iscal, sous dduction de la retenue , la source, attac( , ces di:idendes.
Article 2- &e 1ugement du %ribunal administrati7 de 8aris en date du 6 1uillet 2001 est annul.
Article @- &0=tat :ersera , la socit BAN !" #$!%&AN' une somme de 5 000 euros au titre de
l0article &. ?31<1 du code de 1ustice administrati:e.