Actos de La Admin. Tribut.

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ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
BASE LEGAL :
ARTCULO 103 DEL CDIGO TRIBUTARIO
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS
Constitucin Artculo 139, num 5.
LPAG Ley N 27444.
CODIGO TRIBUTARIO:
Artculo 77(Requisitos de las Resoluciones)
Artculo 110 (Declaracin de Nulidad de los Actos.)
Artculo 111 (Actos emitidos por sistemas de computo)
Artculo 129 (Contenido de las resoluciones).
/
2
LPAG Ley N 27444.
Art. 1 Concepto de Acto Administrativo
Art. 2 Modalidades del Acto Administrativo
Art. 3 Requisitos de Validez del Acto Administrativo
Art. 4 Forma de los Actos Administrativos.
Art. 5 Objeto o contenido del Acto Administrativo.
Art. 6 Motivacin del Acto administrativo.
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Segn la Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG)
ACTO ADMINISTRATIVO
aprobada por Ley 27444, Numeral 1, Artculo 1:
Son actos administrativos, las declaraciones
de entidades que, en el marco de normas de
derecho pblico estn destinadas a producir
3
derecho pblico, estn destinadas a producir
efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situacin concreta.
ES UNA DECLARACIN DE LAS ENTIDADES
De que entidades? Artculo 1 LPAG.
rganos del Poder rganos del Poder
rganos del Poder
Declaracin de las
entidades
rganos del Poder
Ejecutivo
rganos del Poder
Legislativo
Judicial
No se puede mostrar la imagen. Puede que su equipo no tenga suficiente memoria para abrir la imagen o que sta est daada. Reinicie el equipo y, a continuacin, abra el archivo de nuevo. Si sigue apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e insertarla de nuevo.
En general
entidades de la
Administracin
4
Administracin
Pblica.
Incluso particulares cuando se les
hubiera atribuido una funciones
administrativa.
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ES UNA DECLARACIN DE LAS ENTIDADES
De que entidades? Artculo 1 LPAG.
Es una declaracin unilateral.
Se origina por la conviccin nica de quien ejerce la autoridad.
La voluntad del administrado es irrelevante.
El administrado promueve la decisin, mediante su pedido,
denuncia o queja.
La participacin del administrado no es suficiente para obtener
una decisin. Requiere un mandato legal, de la autoridad judicial
o la propia conviccin de la administracin.
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ES UNA DECLARACIN DESTINADA A PRODUCIR EFECTOS JURDICOS
EXTERNOS.
La actividad
LOS CIUDADANOS
administrativa se
caracteriza por dirigirse
hacia el exterior de la
organizacin
administrativa.
LOS CIUDADANOS
OTRAS ENTIDADES
AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS
RESPECTO A SUS DERECHOS
COMO AGENTE PBLICO
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OTROS ORGANOS CUANDO
ACTAN COMO ADMINISTRADOS
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ES UNA DECLARACIN QUE RECAE SOBRE DERECHO, INTERESES Y
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS.
Estn excluidos los que producen efectos indirectos en el
mbito externo, tales como:
Informes an cuando sean vinculantes.
Dacin de normas tcnicas.
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Los efectos jurdicos deben surgir del acto mismo sin
estar supeditados a la emanacin de un acto posterior.
ES UNA DECLARACIN CUYOS EFECTOS RECAEN EN
UNA SITUACIN CONCRETA.
Esto la diferencia de los reglamentos que son abstractos,
generales e impersonales.
ES UNA DECLARACIN DICTADA EN EL MARCO DEL
DERECHO PBLICO.
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La autoridad obre como representante de la
Administracin Pblica, en tanto que entidad sometida
al Derecho Pblico.
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No Son Actos Administrativos
Los actos de administracin interna.
S t d d bli i Son actos de poder pblico, no requieren ser
recubiertos de las garantas y recelos de la
administracin externa.
Informes, dictmenes, circulares, etc.
Los comportamientos materiales o hechos jurdico
administrativos.
L t i l ti id d t i t t i l
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La actuacin, la actividad o comportamiento material o
fsico, u operaciones tcnicas de la administracin, en
ejercicio de sus funciones administrativas, que generan
efectos jurdicos.
Acto Administrativo y Acto de la Administracin
Tributaria.
Los actos de la administracin tributaria que:
Reflejen el ejercicio de un poder pblico.
Tengan incidencia directa en las situaciones subjetivas de los
administrados, sea creando, modificando, regulando o
extinguiendo una relacin jurdico-tributaria.
Se consideran ACTOS ADMINISTRATIVOS
Habr ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, cuando se trate de
una decisin administrativa emitida por un rgano de la
Administracin Tributaria, que tiene por objeto regular,
modificar, crear o extinguir los aspectos relativos al ejercicio
de las funciones relacionadas con los poderes administrativo-
tributarios.
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Cuando el Cdigo habla de Acto de la Administracin Tributaria,
hace referencia a un acto administrativo realizado por la
Administracin Tributaria, pero no todo acto de la
administracin es un acto administrativo. (ojo)
No todos los actos pueden ser impugnados art. 135.
No todos los actos pueden ser quejados art. 155.
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Actos de Incoacin
Acto Administrativo y Acto
de la Administracin
Tributaria.
Actos de Instruccin
TIPOS DE
ACTOS DE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Actos de Ordenacin
Actos de Instruccin
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Actos de Intimacin.
Actos Resolutorios
Actos de Incoacin
Dirigidos a abrir el procedimiento cumpliendo su deber de
Tributaria.
Dirigidos a abrir el procedimiento, cumpliendo su deber de
oficialidad.
Con el objetivo de tutelar el inters pblico,
realizar una actividad investigadora, inspectora, sancionadora
o
satisfacer una necesidad propia de la administracin.
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incoar. (Del lat. inchore). tr. Comenzar algo, llevar
a cabo los primeros trmites de un proceso, pleito,
expediente o alguna otra actuacin oficial.
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Tributaria.
Actos de Instruccin.- Dirigidos por la autoridad a acopiar
Los elementos necesarios para formarse conviccin de la
Verdad material
Por ejemplo los requerimientos de informacin o de pruebas
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Por ejemplo los requerimientos de informacin o de pruebas.
Tributaria.
Actos de Ordenacin.- Dirigidos a que el procedimiento
Administrativo se desarrolle de acuerdo con las pautas
Establecidas en la ley, entre ellos, los actos de impulso,
De direccin y de constancia.
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8
Tributaria.
Actos de Intimacin. Actos que restringen la libertad del
Administrado, pero en situaciones concretas al interior
De un procedimiento administrativo.
Situaciones en las cuales la Administracin informa de algo
al administrado, llamndole la atencin para el cumplimiento
de alguna prestacin o actividad que debe hacer
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de alguna prestacin o actividad que debe hacer,
Exponindole adems las desventajas que le importar
Su incumplimiento.
Tributaria.
Actos Resolutorios.- Las resoluciones definitivas que
Atendiendo al fondo del asunto las autoridades emiten
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REQUISITOS DE VALIDEZ
Art. 77
Art. 103
Competencia
Motivacin
CODIGO TRIBUTARIO
Art. 109
Art. 129
Forma
Procedimiento Regular
LPAG
SUPLETORIAMENTE
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Art. 3
Competencia
Objeto o Contenido
Finalidad Pblica
Motivacin
Procedimiento Regular
La Competencia en los Actos Administrativos
El acto debe ser emitido por el rgano facultado en razn de:
Materia
Territorio
Grado
A travs de autoridad regularmente nominada al momento
Del dictado.
En caso de rganos colegiados siguiendo los requisitos de
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sesin, qurum y deliberacin indispensables para su
Emisin.
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Estn determinadas
por Los tributos que
aplican y Administran.
Facultades y funciones Atribuciones y
La Competencia en los Actos Administrativos
MATERIA
Que corresponden a
Determinada A.T.
Competencias
En razn de :
TERRITORIO El mbito territorial en el que ejerce
Su influencia y ejerce sus funciones
Y facultades.
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GRADO
Cuando existen estamentos jerrquicos
Establecidos, sin duda se incluye
La organizacin interna
Motivacin de los Actos Administrativos
La motivacin es invocada en el articulo 103 y 129 del Cdigo
T ib t i
La motivacin es un discurso justificativo que permite a la
Opinin pblica alcanzar la certeza acerca de la legitimidad
Y racionalidad del ejercicio del poder de la administracin
En la medida en que a travs de ella los rganos
Ad i i t ti d t gl d
Tributario.
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Administrativos reconducen sus actos a una regla de
Derecho, dando as debida cuenta del uso de sus potestades
Y evitando a su vez que sus decisiones aparezcan como algo
Meramente voluntarista o arbitrario.
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La falta de motivacin del acto de la Administracin Tributaria
D t i l lid d l i b i t i d l i
Al no haber regulacin expresa remite a la LPAG en su Artculo
6 el cual seala:
C d b ti
Determina la nulidad y la insubsistencia del mismo.
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Como debe motivarse.
Que no se considera admisible como motivacin
Que no precisa motivacin.
De forma expresa y suficiente.
Mediante una relacin concreta y directa de los hechos
Cmo DEBE MOTIVARSE?
Mediante una relacin concreta y directa de los hechos
hechos probados relevantes del caso especfico.
La exposicin de las razones jurdicas y normativas que
con referencia directa a los anteriores justifica el acto.
Debe permitir el cabal conocimiento del acto por los interesados
y una debida defensa de sus intereses.
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Puede motivarse con conclusiones de otros informes,
decisiones o dictmenes, a condicin de que se les identifique
de modo certero, y que por esta razn constituyan parte del
acto.
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Qu no resulta adminisible en un acto administrativo?
No son admisibles como motivacin, la exposicin de formulas
generales o vacas de fundamentacin para el caso concreto
o aquellas frmulas que por su oscuridad, vaguedad
contradiccin o insuficiencia no resulten especficamente
esclarecedoras para la motivacin del acto.
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Qu Actos no Precisan Motivacin?
1. Las decisiones de mero trmite que impulsan el
procedimientos.
2. Cuando la autoridad estima procedente lo pedido por el
administrado y el acto administrativo no perjudica
derechos de terceros
3 Cuando la autoridad produce gran cantidad de actos
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3. Cuando la autoridad produce gran cantidad de actos
administrativos sustancialmente iguales, bastando la
motivacin nica.
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Debe constar por escrito, en instrumentos o documentos
que permitan tener constancia de su exigencia. (Artculo
Forma de los Actos Administrativos
103 Del Cdigo Tributario).
Se pueden emitir actos por sistemas de computacin y
similares, siempre que esos documentos, sin necesidad
de llevar las firmas originales, contengan los datos e
informaciones necesarias para la acertada comprensin
del contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
(Artculo 111 del Cdigo Tributario)
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(Artculo 111 del Cdigo Tributario).
Presuncin de Validez.
Artculo 8 (LPAG)
Es vlido el acto administrativo dictado
Conforme al ordenamiento jurdico.
Artculo 9 (LPAG)
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Todo acto administrativo se considera vlido
En tanto su pretendida nulidad no sea
Declarada por autoridad administrativa
Competente o jurisdiccional
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Eficacia de los Actos Administrativos
Es condicin de la eficacia de los actos administrativos su
debida notificacin.
De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo
Tributario, en general las notificaciones
Surten efecto desde el da hbil
Si i t i
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Siguiente a su recepcin.
Tambin el Artculo 16 de la LPAG habla de la notificacin
LA NOTIFICACIN
BASE LEGAL BASE LEGAL :
ARTCULO 104 DEL CDIGO TRIBUTARIO
CODIGO TRIBUTARIO:
Artculos 11 al 15 (Normas Sobre Domicilio Fiscal)
Artculo 27 (Deuda de cobranza honerosa )
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS
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Artculo 27 (Deuda de cobranza honerosa.)
Artculo 103 (Actos de la Administracin Tributaria)
Artculo 105 (Notificacin mediante publicacin).
106 (Efectos de las notificaciones).
110 (Declaracin de la nulidad de los actos).
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LA NOTIFICACIN
DAR EFICACIA AL
ACTO ADMINISTRATIVO
OBJETIVOS
ACTO ADMINISTRATIVO
SER GARANTA PARA EL DEUDOR
Comunicar al contribuyente el
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Comunicar al contribuyente el
contenido del Acto Administrativo
para que pueda cumplir lo dispuesto
o impugnarlo de acuerdo
A su derecho
SOBRE LA EFICACIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO
El Artculo 18 de la
LPAG seala que la
notificacin se
Practica de oficio y su
diligenciamiento es
competencia
De la entidad que dict
el acto administrativo.
Luego, an cuando est
previsto en el Cdigo
Tributario realizar la
notificacin por intermedio de
t d j d
30
terceros, no deja de ser
responsabilidad de la
Administracin Tributaria.
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LA NOTIFICACIN COMO GARANTA PARA EL
DEUDOR TRIBUTARIO.
El numeral 1.2 del Artculo IV de la LPAG,
establece que los administrados gozan de los
derechos y garantas del debido procedimiento
administrativo que comprende:
E t Exponer sus argumentos.
Ofrecer y producir pruebas.
Obtener una decisin motivada y fundada en el
derecho.
Luego, si el objetivo de la notificacin es
poner en conocimiento del interesado el
acto administrativo
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El acto de notificacin de los actos
administrativos se constituye en un derecho de
los administrados incorporado dentro del
principio del debido procedimiento.
RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO ADMINISTRATIVO
ACTO ADMINISTRATIVO
ACTOS INDEPENDIENTES
ACTO DE NOTIFICACIN
SITUACINES
ACTO DE NOTIFICACIN ACTO ADMINISTRATIVO
I
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ACTO DE NOTIFICACIN ACTO ADMINISTRATIVO
II
Los vicios incurridos en la ejecucin de un acto administrativo, o
en su notificacin a los administrados, son independientes de su
validez. (art. 15 LPAG).
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RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO ADMINISTRATIVO
SITUACINES
PROCEDIMIENTO DE
EMISIN DEL ACTO
ADMINISTRATIVO
ACTO1
NOTIFICACION 1
ACTO
ADMINISTRATIVO
33
NOTIFICACION 1
ACTO2
ACTO13
ADMINISTRATIVO
RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO
ADMINISTRATIVO
A t
Segn Artculo
103 del Cdigo
Tributario
Acto
administrativo
Constancia de
Notificacin.
Segn Art. 24
LPAG
Texto del acto administrativo.
La identificacin del
procedimiento dentro del cual se
34
Toda notificacin
debe
Contener:
p
dict.
La autoridad e institucin de la
cual procede el acto.
La fecha de vigencia del acto
Si es dirigida a terceros,
informacin relevante.
Los recursos que proceden.
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RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO
ADMINISTRATIVO
Esto se resuelve con la entrega del acto administrativo
o copia que contiene adems de los requisitos de
validez, de los datos que consignan en el artculo 24
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DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN VS.
RECEPTOR DEL ACTO
Destinatario de la
Notificacin
Deudor Tributario
Contribuyente Responsable
Solidario.
Tercero afectado por el acto a
notificar.
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Receptor Persona que efectivamente recibe el acto
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DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN
VS. RECEPTOR DEL ACTO
Si notificacin se hace en el Domicilio
Fiscal
Slo basta que sea persona capaz.
Incluso si no se ha sealado domicilio fiscal.
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Se recurre a las presunciones
de los artculo 12 al 15 del
C.T.
DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN VS.
RECEPTOR DEL ACTO
Si la notificacin se hace de otras formas
distintas a la consideracin del domicilio
fiscal
Slo al propio interesado o a su
representante legal obligatorio o
voluntario. (no se requiere poder
especial).
38
Slo el caso del literal e) del
Artculo 104 del Cdigo Tributario
en que se puede notificar al
encargado o dependiente de un
establecimiento del destinatario.
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PRUEBA DE LA NOTIFICACIN
Si la notificacin se realiza de los
modos legalmente establecidos y
estos modos permiten tener
constancia de haberse realizado la
tifi i
Debe existir un
documento con los datos
que den plena certeza de
l tifi i t notificacin.
Dado que la notificacin es
practicada de oficio y es
competencia de la A.T. su debido
diligenciamiento.
la notificacin y este
documento debe estar
incorporado en el
respectivo expediente.
En estas circunstancias compete a la Administracin probar que la
notificacin se realiz validamente, o que habiendo sido defectuosa
39
, q
posteriormente se subsan la falta o que oper la notificacin tcita.
De otro lado, segn la RTF 926-4-2001 de observancia obligatoria
estableci que las notificaciones que hayan sido efectuadas de
conformidad con el artculo 104 surten efecto el primer da hbil
siguiente al de su recepcin, siendo irrelevante que las mismas se
hallan realizado en da inhbil.
DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO
PROCESAL
El domicilio fiscal es el
lugar de conexin entre
el acreedor
Tributario y el deudor
tributario en el
desarrollo de la relacin
jurdico tributaria.
40
Es el lugar donde debera realizarse la notificacin.
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DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO
PROCESAL
Domicilio Procesal 1
Domicilio Fiscal
41
De acuerdo al Artculo 11 es una
facultad del sujeto sealar
expresamente un domicilio procesal al
inicio de cada uno de sus
procedimientos tributarios.
FORMAS DE NOTIFICAR
I. Correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo, en el Domicilio Fiscal
A t 104 Lit )
Correo Certificado (COMN)
O
Art. 104 . Lit a)
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Mensajero Particular Mensajero SUNAT
22
FORMAS DE NOTIFICAR
Art. 104 . Lit a)
Mensajero debe
hacer constar que
la notificacin se est
llevando a cabo
efectivamente en el
Domicilio Fiscal.
A la persona que
recibe le
corresponde verificar
que efectivamente se
est realizando en el
43
est realizando en el
mismo.
Si en el acuse de recibo (o constancia de notificacin) no aparece la
direccin donde se efectu la notificacin, se podra sostener que la
notificacin no se ha realizado o se ha realizado defectuosamente.
FORMAS DE NOTIFICAR
Art. 104 . Lit a)
La entrega debe ser a persona capaz
Persona Capaz
Menores de Edad u otros
Incapaces.
Mensajero
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La entrega debe ser a persona capaz.
No es necesario que se entregue de manera personal al deudor, su
representante.
El D.F. debe ser el acreditado en los registros de la A.T., an
cuando el contribuyente en algn escrito pueda haber consignado
otro por error.
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FORMAS DE NOTIFICAR
CONTENIDO DEL ACUSE DE RECIBO
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario (destinatario).
Nmero RUC del deudor tributario o nmero de documento
de identificacin que corresponda (tambin del destinatario).
Nmero (y denominacin) de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe la notificacin (del receptor) y su
firma (Si no es su firma se declara nula).
Documento de identidad del que recibe.
Fecha completa en que se realiza la notificacin
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Fecha completa en que se realiza la notificacin.
FORMAS DE NOTIFICAR
NOTIFICACIN EN EL DOMICILIO FISCAL CON NEGATIVA
DE LA RECEPCN.
Mensajero
Persona que se niega
a recibir la notificacin.
Se configura cuando quien acude al llamado es una persona capaz que
se niega a la recepcin o no se identifica (no es relevante la causa).
En realidad no se est entregando el documento.
L h l A T i l i i t d l t b l b
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Lo que hace la A.T. es presumir el conocimiento del acto sobre la base
de la certificacin de la negativa de la recepcin.
La certificacin de la negativa a la percepcin la hace el mensajero
autorizado. Sin perjuicio de que se hagan contar los dems datos
generales.
24
FORMAS DE NOTIFICAR
NOTIFICACIN VALIDA Y CAMBIO DE DOMICILIO.
POSICIN SUNAT
Segn informe 130-2004-SUNAT/2B0000, cualquier
manifestacin de la persona capaz que tenga por objeto
reusar la notificacin se considera como una causal de
negativa.
Incluso si seala que el contribuyente se mud.
I l l X Di i i C l t i d l D L N 981
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Incluso la X Disposicin Complementaria del D.L. N 981
establece que subsistir el domicilio fiscal de los sujetos
dados de baja del RUC en tanto la SUNAT deba notificar
cualquier acto administrativo.
FORMAS DE NOTIFICAR
POSICIN TRIBUNAL FISCAL
RTF N 6879-5-2005 Declar fundada una queja contra un
Procedimiento de cobranza coactiva.
En la constancia se haba asentado que las veces en que se
acudi a entregar el documento al domicilio fiscal se le haba
dicho al notificador que el quejoso se haba mudado LO QUE
NO EQUIVALE A QUE HAYA EXISTIDO UNA NEGATIVA A LA
RECEPCIN, pues no existe la constancia de que habindose
48
querido entregar el documento a la persona capaz, esta se
haya negado a recibirlo.
25
FORMAS DE NOTIFICAR
MEF
Mediante D.S. N 041-2006-EF ha establecido que el deudor
tributario adquirir automticamente la condicin de no
h ll d i ll i l i i hallado, sin que para ello sea necesaria la emisin y
notificacin de acto administrativo alguno, si al momento de
notificar los documentos mediante correo certificado o
mensajero se presenta la negativa de recepcin de la
notificacin por cualquier persona capaz ubicada en el
domicilio fiscal.
49
En estos casos se debe recurrir a las formas previstas en los
incisos c) y e) del artculo 104.
FORMAS DE NOTIFICAR
POR MEDIO DE SISTEMAS DE COMUNICACIN ELECTRNICOS
Art. 104 . Lit b)
POR MEDIO DE SISTEMAS DE COMUNICACIN ELECTRNICOS
Siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va
La notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente
a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
50
Se trata de una forma de notificacin a la solicitud o puesta a
disposicin por el propio administrado interesado.
26
FORMAS DE NOTIFICAR
POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA
Art. 104 . Lit c)
Por constancia administrativa con entrega personal,
cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administracin tributaria.
Debe ser exclusivamente:
EL DEUDOR TRIBUTARIO O
SU REPRESENTANTE LEGAL O
51
SU REPRESENTANTE LEGAL O
SU APODERADO.
No se trata de un acto de mero trmite, pues no es realizado
por el interesado, adems la notificacin reviste una
importancia formal cuya inobservancia puede generar
nulidad.
FORMAS DE NOTIFICAR
POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA
Solo en los siguientes casos de subsanacin:
Art. 104 . Litc)
Art. 23: ACREDITAR REPRESENTACIN
ART. 140 : REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE RECLAMACIN
ART. 146 : REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE APELACIN
Y siempre que el contribuyente tenga condicin de no hallado o de no
habido (D.S. 041-2006-EF y la R.S. N 157-2006/SUNAT)
52
La notificacin por constancia administrativa podr
Efectuarse con persona distinta al deudor tributario
Representante legal o apoderado.
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FORMAS DE NOTIFICAR
MEDIANTE PUBLICACIN EN LA PGINA WEB
Prevista para casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa
Art. 104 . Lit d)
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
En defecto se puede publicar en el Diario oficial,
En el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales,
En el de mayor circulacin de dicha localidad.
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FORMAS DE NOTIFICAR
CASOS:
No hallado
No habido
Domicilio del representante de un no domiciliado sea
desconocido
Art. 104 . Lit e)
desconocido.
No puede realizarse la notificacin en el domicilio
fiscal del deudor tributario por motivo imputable a este.
En cualquiera de estos casos y solo tratndose de la
SUNAT, se prev:
i. Entrega Personal con acuse de recibo o con
54
certificacin de la negativa a la recepcin (En el lugar
en que se le ubique).
ii. Mediante la publicacin en la pgina web de la
SUNAT o en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en el de
mayor circulacin.
28
FORMAS DE NOTIFICAR
iii. Para el caso de razn imputable al deudor. Se puede
usar la forma i. Si se pretende usar la forma ii. Adems
de publicar en la pgina web de SUNAT se deber
publicar en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de avisos judiciales o en uno de mayor
circulacin de la localidad.
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FORMAS DE NOTIFICAR
NOTIFICACIN POR CEDULN
CASOS:
Art. 104 . Lit f)
PROCEDIMIENTO:
Se fija el ceduln (acreditar el hecho en lo posible).
Se deja en sobre cerrado, (bajo la puerta si est cerrado),
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz.
Cuando el domicilio fiscal estuviera cerrado.
Estos hechos deben constar en la certificacin respectiva.
56
los documentos a entregarse.
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FORMAS DE NOTIFICAR
El acuse de notificacin por ceduln deber contener:
Apellidos y nombres, o razn social del deudor tributario.
Nmero RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
NOTIFICACIN POR CEDULN
Nmero RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
Nmero y denominacin del documento que se notifica.
Fecha en que se realiza la notificacin.
Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
Nmero de ceduln
Motivo por el que se usa ceduln (debe existir la debida certificacin y
acreditacin).
Indicacin de que se ha procedido a fijar el ceduln y que los documentos
57
q p j y q
fueron dejados en sobre cerrado bajo la puerta.
Identificacin del encargado de la diligencia.
Notificacin vlida, mientras no se comunique cambio de domicilio.
FORMAS DE NOTIFICAR
ANLISIS DE LA RTF 3709 - 2 - 2005 DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Supuesto de hecho:
Contribuyente no hallado
Contribuyente no habido
Representante de N.D.
M ti i t bl l Motivos imputables al
deudor que impiden la
notificacin.
La A.T. es
SUNAT?
Emplear el literal e)
Emplea la LPAG.
SI NO
58
p )
del artculo 104.
ART. 23.1.2.
LOS REFERIDOS DISPOSITIVOS EXPRESAN UNA RESERVA DE
SUS CONTENIDOS A FAVOR DE SUNAT NO SIENDO APLICABLE A
OTRAS A.T. AN CUANDO LAS NORMAS DEL TITULO PRIMERO
DEL LIBRO TERCERO SON DE APLICACIN GENERAL.
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NOTIFICACIN DEFECTUOSA
No se realiza de las formas previstas en el 104.
SI:
Se haga omitiendo condiciones exigibles
legalmente
Incumpliendo el procedimiento prescrito.
No se acredita la realizacin del acto
La prueba carece de elementos requeridos para
su validez
59
su validez.
LA NOTITIFICACIN CARECE DE VALIDEZ ENTONCES NI EL ACTO
ADMINISTRATIVO NI SU NOTIFICACIN PRODUCEN EFECTOS.
NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN
E i t tifi i t it d h bi d Existe notificacin tcita cuando no habindose
verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una
actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla
60
considerar como fecha de la notificacin aqulla
en que se practique el respectivo acto o gestin.
31
NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN
I. Debe ser actuacin del destinatario,
representante legal obligatorio, voluntario o
apoderado.
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NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN
II. Qu tipos de actos?
a) Cumplimiento del mismo
b) Solicitud o escrito vinculada al mismo
62
c) Interposicin de recursos.
Si el interesado solicita que se le notifiquen las actuaciones,
este acto de solicitar no configura conocimiento tcito.
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NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN
III. Qu nivel de conocimiento?
N t t d l i i t d l i t i l A T No se trata del conocimiento de la existencia, la A.T.
R.D. : Motivos del reparo
R.M. : Fundamentos y disposiciones y la infraccin.
OP. : Fundamentos y disposiciones que la amparen
63
Debe probar que el interesado conoce el acto a partir de
hechos previos. (requerimientos, resultados del requerimiento,
anexos, esquelas, actas, etc.)
RECURSOS ANTE LA NOTIFICACIN DEFECTUOSA
DE UN VALOR
Si la A.T. Acredita
la validez de la
notificacin, pedir
b l
Reclamacin
Por lo general
que se subsane el
requisito del pago
Hay
Pago?
Admisible
Si la A.T. No
acredita la validez,
se admite el
reclamo sin previo
si
64
g
extempornea,
pues el
contribuyente no
conoci del valor
oportunamente, la
notificacin no fue
de acuerdo a ley
Inadmisible
Apelacin
reclamo sin previo
pago. Notificacin
tcita, por
presentar recurso
no
33
DE UN VALOR
Tribunal evala
Como hubo
Apelacin
Se apela la
Resolucin de
inadmisibilidad
Tribunal evala
Notificacin del
valor
El reclamo entra
Sin pago previo
Como hubo
recurso se aplica
Notificacin tcita
con efecto desde
la presentacin
del recurso.
65
Notificacin
Correcta?
Se confirma la
R.I. de Inadmisibilidad
si
Se revoca la
R.I. de
Inadmisibilidad
no
0239-1-2000
0574-1-2001
0972-1-2005
DE UN VALOR
Se quejan los actos
que presumen la
validez de la
tifi i (REC)
Queja
Lo lgico, no tiene
como conocer el
valor pero siente
los efectos, por
ejemplo una REC
notificacin. (REC)
Debe validarse el valor
de acuerdo al 115 del
Cdigo Tributario.
El T.F. debe
Suspende C.C.
Levanta medidas
cautelares
Dispone notificar
conforme a ley.
66
ejemplo una REC.
pronunciarse sobre la
validez de la
notificacin del valor
en C.C.
0144-5-2000
1380-1-2006 (obs obl)
34
PLAZO PARA LA NOTIFICACIN.
Por correo certificado o mensajero (a)
Sistemas de comunicacin electrnicos (b)
Tratndose de notificacin:
Sistemas de comunicacin electrnicos (b)
Publicacin en la pgina web, cobranza dudosa (d)
Ceduln (f)
Pgina web o diario oficial (numeral 2, primer prrafo e)
Pgina web y diario oficial (segundo prrafo inciso e)
La notificacin debe ser efectuada dentro de un plazo de
15 das hbiles contados a partir de la fecha de emisin.
67
15 das hbiles contados a partir de la fecha de emisin.
La no observancia del plazo no acarrea la nulidad ni la
notificacin realizada con posterioridad. (responsabilidad de la
A.T.).
En los dems casos no hay plazo
NOTIFICACIN A UNA PLURALIDAD DE DEUDORES
TRIBUTARIOS. (105)
Va pgina web y Va pgina web y
En el diario oficial o
En el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o
Uno de los de mayor circulacin.
Acto administrativo de Acto normativo de
=
68
Efecto general Efecto general
=
Ejemplo: D.S. 105 2003 - EF
En la RTF 1914-1-2006 se valid el uso del 105 para estos casos
35
EFECTOS DE LAS NOTIFICACINES. (106)
En general al da hbil siguiente al de su
notificacin.
Numeral 2) del primer prrafo del e) del 104 a partir
del da hbil siguiente a su publicacin del da hbil siguiente a su publicacin.
105 y segundo prrafo del inciso e) del 104 a partir
del da hbil siguiente al de la ltima publicacin.
Pgina web a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Excepciones
Al momento de su recepcin :
69
Al momento de su recepcin :
Medidas cautelares
Requerimiento de exhibicin de libros
Otros actos que se realicen de forma inmediata como:
inventarios, arqueos de caja, inspecciones.
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE
ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN.(107)
Se puede modificar revocar o sustituir actos antes Se puede modificar revocar o sustituir actos antes
de la notificacin.
En caso de SUNAT, las mismas reas emisoras
pueden modificar, revocar o sustituir actos.
70
36
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)
Revocacin: (desde el punto de visa del Derecho
Administrativo).
Extingue, sustituye o modifica un acto administrativo
con base en razones no necesariamente de estricta
legalidad si no ms Bien en merito al inters pblico.
71
Debe ser excepcional y su ejercicio afecta la seguridad
jurdica.
El Cdigo Tributario emplea la revocatoria de manera
distinta y considera adems otros supuestos.
Revocar: Dejar sin efecto una medida o decisin.
Modificar : Tratndose del mismo acto, se supone una
variacin o alteracin normalmente parcial.
72
variacin o alteracin normalmente parcial.
Sustituir : Reemplazo del acto por otro.
Completar : Manteniendo el acto administrativo mediante
otro se dispone agregar nuevos efectos jurdicos.
37
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el
Est previsto que la propia administracin revoque, modifique,
sustituya o complemente sus actos en los siguientes casos:
p
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
2. En los casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario.
3. Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestren su improcedencia
73
demuestren su improcedencia.
4. Cuando se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o clculo (rectificacin de errores).
En el 178 numeral 1 son En el 178 numeral 1, son
infracciones graves y no
cualquier reparo.
La deteccin debe ser
realizada con nueva
informacin. (nunca nueva
apreciacin de la misma
i f i )
RTF N 7850-2-2005
RTF N 6687-2-2004
74
informacin)
De otro modo, la A.T.
podra volver a examinar
cualquier acto, creando
inseguridad jurdica.
38
La razones deben ser La razones deben ser
sustentadas y plenamente
acreditadas por la A.T.
Debe ser debidamente
motivado
RTF 320-1-2005
RTF N 759-3-2000
75
Es de carcter excepcional y
esencialmente restrictivo.
2. En los casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario.
CONNIVENCIA
COMPLICIAD POR TOLERANCIA O
INTELIGENCIA CLANDESTINA
HABIDA ENTRE DOS O MAS EN
PERJUICIO DE UNTERCERO
DEBER SER DEBIDAMENTE
76
DEBER SER DEBIDAMENTE
SUTENTADA POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
39
Reapertura de determinaciones
EMISIN DE LA
FISCALIZACIN RESOLUCIN DE
DETERMINACIN
UNA VEZ FISCALIZADO UN
TRIBUTO POR UN PERODO
77
DETERMINADO SALVO
EXCEPCIONES PREVISTAS EN EL
ARTCULO 108
3. Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestren su improcedencia.
DESAPARACIN O EL CAMBIO DE LOS HECHOS TOMADOS EN
CUENTA AL MOMENTO DE EMITIR EL ACTO ADMINISTRATIVO
QUE HACE INCOMPATIBLE EL OBJETO DEL ACTO
ADMINISTRATIVO CON LAS CIRCUNSTANCIAS SURGIDAS CON
POSTERIORIDAD A SU EMISIN.
Ejemplos:
78
Deuda tributaria pagada un da antes de la notificacin de
un valor.
Valores girados sin considerar el acogimiento a un
aplazamiento o fraccionamiento.
40
No se trata de actos que involucren revocacin o revisin del No se trata de actos que involucren revocacin o revisin del
acto sino de correccin.
El mecanismo para corregir errores materiales es la rectificacin.
Mediante la rectificacin la Administracin corrige actos vlidos,
eficaces y existentes fundamentndose en la necesidad de
adecuar la voluntad con la manifestacin externa de esta ltima.
79
La utilizacin de este mecanismo no busca revisar el proceso de
formacin de la voluntad, sino de evitar que la declaracin de
voluntad tenga consecuencias no deseadas por un error material.
Para la correccin de estos casos la administracin tributaria ha
diseado un procedimiento mediante R.S. 002-97/SUNAT.
Segn este procedimiento, los deudores tributarios pueden
presentar el formulario 194, a fin de que la Administracin
Tributaria revoque, modifique, sustituya o complemente actos.
Para el T.F. el 194 es una reclamacin especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de cobro y, en
consecuencia contra lo resuelto por la Administracin proceder
80
consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder
el recurso de apelacin respectivo.
El carcter de especial est dado porque no le son aplicables los
requisitos de admisibilidad establecidos en el 137 del C.T.
excepto el plazo.
41
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)
Es vlido el acto
administrativo dictado
conforme al ordenamiento
j di jurdico
Todo acto administrativo
se considera vlido en
tanto su pretendida
nulidad no sea declarada
por autoridad
administrativa o
j i di i l
Art. 8 LPAG
81
jurisdiccional
Art. 9 LPAG
En materia tributaria el incumplimiento de las condiciones o
la falta de los elementos descritos en:
Los artculos:
77,
103,
117 ,
129 y
Causales 1 4 del 109
82
Genera:
Actos administrativos nulos
Actos administrativos anulables.
42
Un acto es de nulidad absoluta
cuando su ineficacia es intrnseca y
DOCTRINA
ACTOS NULOS
cuando su ineficacia es intrnseca y
por ello carece desde el inicio de
efectos jurdicos sin necesidad de
una previa impugnacin.
83
ACTOS ANULABLES
Que adolecen de causal de nulidad
relativa; acto en el que existe un
vicio en su estructura, un defecto
menor, un vicio no trascendente, un
vicio leve o de menor gravedad; es
un acto subsanable y convalidable
Causales de nulidad artculo 109 :
1. Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior.
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
4 L lt i d l b i
84
4. Los que resulten como consecuencia de la aprobacin
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.
43
Son rganos competentes:
La SUNAT para la administracin de tributos internos y de los
derechos arancelarios.
Los Gobiernos Locales en la administracin de las
contribuciones y tasas municipales, sean stas derechos,
licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la ley le
asigne.
Otras entidades que la Ley asigne calidad de acreedor tributario
Los rganos Resolutores; es decir:
85
Los rganos Resolutores; es decir:
El Tribunal Fiscal.
La SUNAT.
Los Gobiernos Locales.
Otros que la ley seale.
ATRIBUCIONES DE CADA
ORGANO
ATRIBUCIONES Y COMPETENCIA EN
RAZN DE MATERIA
FACULTADES Y FUNCIONES
DE CADA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
86
TRIBUTOS QUE ADMINISTRAN
RAZN DE MATERIA
44
RTF 815-1-2005
Se declar el acto nulo en virtud del numeral 2 del Artculo
109
87
109
Otras RTF en el mismo caso emplearon el numeral 1 del
Artculo 109
La frase prescindiendo totalmente hace referencia a la
omisin de trmites esenciales que formen parte de un
procedimiento determinado procedimiento determinado.
Sin estos trmites esenciales, el procedimiento se
desnaturaliza.
En consecuencia, cualquier otra omisin resulta
subsanable
De otro lado, tambin se considera el caso de un acto
dictado es contrario a la ley o norma de rango inferior.
88
y g
Ejemplos:
RTF 2148-2-2006
RTF 2243-2-2006
45
De acuerdo a lo previsto al d) de la Norma IV, slo por ley
se pueden definir las infracciones y establecer sanciones.
Slo cabe aplicar las sanciones establecidas por la ley por
la comisin de infracciones tipificadas como tales en
normas tributarias.
Ejemplos:
RTF 474 4 96
89
RTF 474 -4 -96
RTF 3941-5-2006
NULIDAD PARCIAL
RTF 5847-5-2002 DE OBSEVANCIA OBLIGATORIA
Segn la norma IX del C.T. se pueden aplicar normas de
forma supletoria.
Luego sobre la base de del Art. 224 del Cdigo Civil. Y el
artculo 13.2 de la LPAG, segn el cual:
La nulidad de una o ms disposiciones de un acto
90
administrativo no alcanza a las otras partes que resulten
independientes de la parte nula.
46
NULIDAD PARCIAL
RTF 5847-5-2002
A tal efecto deben darse tres condiciones:
Que el contenido del acto sea divisible en unidades
independientes.
Que el vicio slo afecte a una parte del acto.
Que la parte no afectada por el vicio de nulidad se
conserve firme.
91
NULIDAD Y CONSERVACIN DEL ACTO
Son requisitos de la conservacin de los actos
vinculados a actos nulos:
a) La nulidad de las actuaciones y actos se sustenten
en su vinculacin o por proceder de actos nulos.
b) Se verifique la inalterabilidad del contenido de los
actos posteriores, es decir que su contenido hubiera
permanecido de no haber devenido nulo el acto
92
permanecido de no haber devenido nulo el acto
inicial.
c) No se cause indefensin al administrado.
47
NULIDAD Y CONSERVACIN DEL ACTO
E l t i d li i di ti d t
En el caso materia de anlisis se distinguen dos actos:
Primer acto es el requerimiento de informacin (este fue
nulo porque el plazo concedido fue menor al previsto en
el Cdigo Tributario).
Sin embargo el contribuyente entreg la informacin.
93
El segundo acto, es el resultado del requerimiento, el
cual no resulta alterado an cuando no hubiera existido
vicio en el requerimiento de informacin, toda vez que el
contribuyente entreg la informacin.
En consecuencia es vlido el segundo acto y todo lo
que en el se sustenta, es decir los valores.
EL ACTO ANULABLE
En materia tributaria los actos de la A.T. son anulables
cuando: cuando:
a. Son dictados sin observar los requisitos de los
valores (resolucin de determinacin, de multa y orden
de pago) que la A.T. gira.
b. Cuando el acto (esto incluye a otros actos) hubiera
sido emitido sin respetar la jerarqua
94
sido emitido sin respetar la jerarqua.
Por ejemplo cuando un Jefe de Divisin emite la
resolucin cuando corresponda al Intendente.
48
EL ACTO ANULABLE
La jurisprudencia seala que si los actos han sido
itid i b l i it d l t l 77 emitidos sin observar los requisitos del artculo 77 son
subsanables por la administracin pero si as no se
hiciere el tribunal lo declarar nulo en la apelacin.
RTF N 0911 4 2006
95
RTF N 0911-4-2006
RTF N 2421-5-2006
RTF N 3554-1-2006
EL ACTO ANULABLE
Si la subsanacin es de una omisin de relativamente
t i l i l d l 77 i h id sustancial, vinculada al 77, y si ya se ha corregido o
convalidad en el rea de reclamaciones debe permitirse
contra tal acto el recurso de reclamacin.
De la misma manera si hay una apelacin, debera
drsele el trmite de reclamacin, debiendo la
administracin, pronunciarse teniendo en cuenta lo
expuesto en dichos recursos.
96
expuesto en dichos recursos.
RTF 1403-1-2002
RTF 2666-1-2006
49
EL ACTO ANULABLE
La LPAG (ART 14) Contiene reglas vinculadas a actos
i i l t t li bl t con vicios leves, y por tanto aplicables a nuestra
materia.
En estos casos los entes emisores estn obligados a
subsanarlos. (En materia tributaria aplicando el numeral
2 del 108).
En este contexto la R.S. N 002-97/SUNAT modificada
97
En este contexto la R.S. N 002 97/SUNAT modificada
por la R.S. 069-2005/SUNAT, regula el procedimiento y el
formulario para comunicar la existencia de algunas
causales de anulabilidad.
DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTO. (110)
LA NULIDAD DE OFICIO
DOCTRINARIAMENTE
Es la va para la restitucin de la legalidad afectada por
un acto administrativo viciado.
Constituye un poder-deber otorgado a la administracin
que est obligada a adecuar sus actos al ordenamiento
jurdico.
98
La nulidad de oficio exige:
Existencia de vicios
de legalidad
y
Agravio para el
inters pblico y la
legalidad
50
LA DECLARACIN DE NULIDAD DE OFICIO
DE ACUERDO AL CODIGO TRIBUTARIO
Procedimiento contenciosos
La A.T. en cualquier
etapa del: De cobranza coactiva
Procedimiento no contencioso
tributario.
Dems procedimientos
99
vinculados al ejercicio de sus
funciones.
Por cualquier causal del 109 podr declarar de oficio la
nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin,
siempre que sobre ellos NO resolucin del tribunal o del
poder judicial.
LA DECLARACIN DE NULIDAD DE ACTOS
RECLAMABLES O APELABLES A PETICIN DE
PARTE
Las causales pueden ser las del Articulo 109 del C.T. o
las del Artculo 10 de la LPAG.
La nulidad se plantea mediante un procedimiento de
reclamacin y luego mediante uno de apelacin.
Si se plantea fuera de plazo deber realizarse el pago
100
para su admisin a trmite.
Sin embargo en reiterada jurisprudencia se seala que
en los casos de evidente nulidad la A.T. admitir el
recursos sin previo pago (esto en la prctica no se da)
RTF 1602-3-2003
51
LA DECLARACIN DE NULIDAD DE ACTOS
RECLAMABLES O APELABLES A PETICIN DE
PARTE PARTE
Si luego de la presentacin del recurso se plantea la
nulidad, deber drsele a este escrito el trmite de
ampliacin del recurso inicial.
Ejemplo: RTF 1588-2-2002
101
La nulidad del remate de bienes embargados en
cobranza coactiva ser planteada en dicho
procedimiento.
INSTANCIAS COMPETENTES PARA DECLARAR LA
NULIDAD
La declaracin de oficio la hace la autoridad superior
de quien dict el acto.
Si el acto lo emiti una autoridad que no est
sometida a subordinacin jerrquica, la nulidad la
declara la misma autoridad.
102
En los casos de nulidad a peticin de parte, la
autoridad competente para resolver los recursos
(reclamacin, la propia entidad emisora), (apelacin
el tribunal fiscal).
52
EFECTOS Y ALCANCES DE LA DECLARACIN DE
NULIDAD.
El artculo 12 de la LPAG prev los siguientes efectos
de la declaracin de nulidad:
Efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto.
Los administrados no estn obligados a su
cumplimiento.
Los servidores pblicos debern oponerse a la
ejecucin del acto, fundando y motivando su negativa.
Si se consum, solo da lugar a la responsabilidad de
quien dict el acto y la indemnizacin para el afectado
103
quien dict el acto y la indemnizacin para el afectado
en su caso.
Implica la nulidad de los actos sucesivos vinculados
al primero.
La nulidad parcial no alcanza a las partes del acto
independientes de la parte nula.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
De acuerdo al artculo 29 de la LPAG:
Se entiende por procedimiento administrativo al
conjunto de actos y diligencias tramitados en las
entidades, conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos jurdicos
104
administrativo que produzca efectos jurdicos
individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados
53
PROCESO VS PROCEDIMIENTO
Proceso:
Tiene como fin esencial
la averiguacin de la
verdad y la
satisfaccin de las
pretensiones
ejercitadas por las
Procedimiento:
Se refiere a las actuaciones
que se realicen en la
rbita administrativa, en
la cual la administracin
acta simultneamente
como parte y rgano de
105
ejercitadas por las
partes mediante la
decisin de una
instancia neutral e
independiente de
ellas, el Juez o
tribunal.
como parte y rgano de
decisin de la
controversia quien dicta
la correspondiente
resolucin y la cual
puede ser impugnada.
El concepto de procedimiento administrativo se refiere a las
actuaciones que se realicen en la rbita administrativa, en la cual es
la propia administracin que acta simultneamente como parte y
rgano de decisin de la controversia- quien dicta la g q
correspondiente resolucin, que por carecer de verdad legal puede
ser impugnada por los interesados ante el poder judicial, mientras
que el concepto proceso administrativo o contencioso
administrativo ostenta un autntico carcter jurisdiccional por ser
realizado ante una autoridad imparcial e independiente,
perteneciente a otro poder del estado cuyas decisiones tienen
fuerza de verdad legal (cosa juzgada).
106
Dans Ordoez J orge El proceso Contenciosos Administrativo en materia
tributaria en Themis N 41 Revista de Derecho publicacin editada por
alumnos de la Facultad de Derecho de la PUCP Lima 2000 p 74
54
ACCION CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Artculo 148.- Las resoluciones administrativas que causan
estado son susceptibles de impugnacin mediante la accin
La LPAG en su artculo 218 AGOTAMIENTO DE LA VIA
ADMINISTRATIVA.
218. 1 Los actos administrativos que agotan la va
administrativa podrn ser impugnados ante el Poder
contencioso-administrativa.
107
Judicial mediante el proceso contencioso administrativo
a que se refiere el artculo 148 de la Constitucin Poltica
del Estado.
Entonces:
En Per el Proceso Administrativo se denomina Proceso
Contencioso Administrativo y se encuentra regulado por la y g p
Ley 27584
Artculo 1.- Finalidad
La accin contencioso administrativa prevista en el Artculo
148 de la Constitucin Poltica tiene por finalidad el control
jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones de la
administracin pblica sujetas al derecho administrativo y la
108
administracin pblica sujetas al derecho administrativo y la
efectiva tutela de los derechos e intereses de los
administrados.
Para los efectos de esta Ley, la accin contencioso
administrativa se denominar proceso contencioso
administrativo.
55
Artculo 3.- Exclusividad del proceso contencioso
administrativo
Las actuaciones de la administracin pblica slo pueden
ser impugnadas en el proceso contencioso ser impugnadas en el proceso contencioso
administrativo, salvo los casos en que se pueda recurrir a
los procesos constitucionales.
Artculo 4.- Actuaciones impugnables (entre otras).
Conforme a las previsiones de la presente Ley y cumpliendo los requisitos
expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda contra toda
actuacin realizada en ejercicio de potestades administrativas.
Son impugnables en este proceso las siguientes actuaciones
109
Son impugnables en este proceso las siguientes actuaciones
administrativas:
1. Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa.
2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la
administracin pblica.
3. La actuacin material que no se sustenta en acto administrativo.
4. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que
transgrede principios o normas del ordenamiento jurdico.
Artculo 5 Pretensiones Artculo 5.- Pretensiones
En el proceso contencioso administrativo podrn plantearse
pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente:
1. La declaracin de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos
administrativos.
2. El reconocimiento o restablecimiento del derecho o inters
jurdicamente tutelado y la adopcin de las medidas o actos
necesarios para tales fines.
110
3. La declaracin de contraria a derecho y el cese de una
actuacin material que no se sustente en acto administrativo.
4. Se ordene a la administracin pblica la realizacin de una
determinada actuacin a la que se encuentre obligada por
mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.
56
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Es un tipo especial de procedimiento administrativo.
El procedimiento tributario es producido en el mbito de
la administracin tributaria con el propsito de regular la
relacin jurdica tributara entre sta y el contribuyente o
responsable.
111
La ley identifica expresamente los siguiente:
Cobranza Coactiva.- Procedimiento por el cual la A.T.
hace efectivas sus acreencias de manera forzosa.
Contencioso Tributario.- En el que se resuelven los
conflictos entre los contribuyentes y la A T generados
112
conflictos entre los contribuyentes y la A.T. generados
habitualmente por el ejercicio de su potestad de
imposicin.
No Contencioso .- Por el cual se canaliza diversas
solicitudes de los deudores, dirigidas a conseguir un
pronunciamiento expreso de la administracin .
57
Adicionalmente el conjunto de diligencias y actos
tramitados en la A.T. Realizados en el cumplimiento de
sus funciones y el ejercicio de sus facultades
(recaudacin, determinacin, verificacin, fiscalizacin,
sancin, etc) tambin son procedimientos tributarios.
113
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (114)
LA FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA
E f lt d d t d l f i d Es una facultad que se enmarca dentro de la funcin de
recaudacin.
Se ejerce a travs del
Ejecutor coactivo.
Con la ayuda del
auxiliar coactivo.
TODA A.T. EXCEPTO
GOBIERNOS LOCALES
GOBIERNOS LOCALES
114
GOBIERNOS LOCALES
Sigue el procedimiento
del Titulo II del Libro Tercero
del C.T. y la R.S. que regula el
procedimiento
Captulo III de la Ley 26979
Y su norma reglamentaria.
58
FUNDAMENTO DE LA COBRANZA COACTIVA.
PRESUNCIN DE LEGALIDAD DE LOS ACTOS DE LA A.T.
PRIVILEGIO O PRERROGATIVA DE EJECUTORIEDAD.
Prerrogativa.- Se entiende como la especial consideracin
que el ordenamiento jurdico otorga a los intereses pblicos
tutelados por la administracin.
115
Prerrogativa de Ejecutoriedad.- Permite a la administracin
Articular los medios de ejecucin que estime oportunos
para garantizar la eficacia de su funcin recaudatoria.
Tambin hay sustento en la naturaleza pblica y coactiva de
la prestacin tributaria.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.
El procedimiento es cauce formal mediante el cual la
Administracin ha de lograr la efectividad de la funcin
recaudatoria para satisfaccin del inters pblico.
El procedimiento de cobranza coactiva es un procedimiento
administrativo y no jurisdiccional.
116
Luego, su actuacin es revisable judicialmente.
59
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (115)
Amparada por un
DEUDA EXIGIBLE
EN COBRANZA
COACTIVA
Que el acto
d i i t ti
Amparada por un
acto
administrativo
vlido
117
administrativo
haya sido puesto
en conocimiento
del particular
DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA
Las establecidas mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa notificadas (1) por la A.T. y
no reclamadas en plazo de ley (2).
En el caso de R.I. de prdida de fraccionamiento, se
considera deuda exigible si habiendo impugnado no
se contina con el pago de las cuotas.
118
(1) Debidamente notificadas.
(2) No apeladas en el caso de apelaciones de
puro derecho o en valores que han quedado
consentidos por haberse vencido el plazo para
impugnar.
60
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
de ley o apelada fuera del plazo legal (1), siempre
que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
segn lo previsto en el 146, o la establecida por
R.T.F.(2)
(1) R l i ti d d
119
(1) Resoluciones que mantienen un adeudo y
que habiendo sido notificadas no fueron
apeladas en plazo de ley (15 das hbiles).
(2) En estos casos no ser necesario emitir RTF
de cumplimiento, para iniciar las acciones de
cobranza (RTF N 141-4-2000)
La que conste en Orden de Pago notificada conforme
a ley.
La orden de pago por sus caractersticas,
resulta exigible coactivamente desde que surte
efectos la notificacin.
Salvo en los casos en que se trate de una R.D.
con forma de O.P. cuando se hagan
impugnaciones de estos casos el tratamiento
ser de una R D
120
ser de una R.D.
Segn la (RTF 693-4-99) La A. T. puede notificar
simultneamente la Orden de Pago y la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Sin embargo la STC N 417-2005-AA/TC
61
Sobre la notificacin simultnea de una orden de pago y la
Resolucin de Ejecucin Coactiva ha precisado:
Vulnera el debido proceso y el derecho de defensa en sede
administrativa tributaria.
SUSTENTO:
No haber esperado el plazo sealado por la propia
Administracin para el inicio del procedimiento de Cobranza
coactiva.
Abusa de la facultad que se le otorga para asegurar la
cancelacin de la deuda tributaria.
121
BASE LEGAL (Inciso 3, Artculo 139 de la Constitucin y el
artculo 8.1. de la Convencin Americana de Derechos
Humanos.
Las costas y los gastos que la Administracin
hubiere incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
Por ejemplo el comiso de bienes
122
Por ejemplo el comiso de bienes.
Tambin los gastos incurridos en medidas cautelares.
Las costas deben estar fijadas en el Arancel de Costas del
Procedimiento de cobranza Coactiva (R.S. N 050-96/SUNAT y
modificatorias).
Los gastos deben ser sustentados con la documentacin
correspondiente.
62
EXCEPCIN
N d i i i l C C d l l i f No se puede iniciar la C.C. de un valor cuya reclamacin fue
declarada inadmisible por causa distinta a la
extemporaneidad, mientras no venza el plazo para apelar.
Segn el Informe N 054-2005-SUNAT/2B000
En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido,
un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente
respecto de una R.D. o R.M. no proceder la suspensin
123
temporal del P.C.C.
SUSTENTO
El valor reclamado no pierde su condicin de exigible.
ltimo prrafo del Artculo 119.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (116)
EL EJECUTOR COACTIVO
Responsable y titular de la facultad
coactiva.
No est sometido a jerarqua de ningn
rgano o funcionario de la A.T.
124
RTF N 6090-2-2004
63
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
Para que cumpla su
cometido el CT le ha
conferido las facultades
del artculo 116.
Las facultades se
ejercen dentro de los
mrgenes de
125
discrecionalidad.
Pero dentro de lo
estrictamente permitido
por la ley.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
El ejecutor no puede:
Conocer y resolver una reclamacin
Institituir la deuda tributaria
At ib i bilid d t ib t i
RTF 971-3-98
RTF1994-3-96
RTF1994 3 96
126
Atribuir responsabilidad tributaria
Solicitar libros contables al deudor
RTF1994-3-96
RTF 489-3-2000
64
FUNCIN Y FACULTADES DEL AUXILIAR COACTIVO
El Auxiliar Coactivo:
Funcionario de la A.T. encargado de colaborar con el
Ejecutor Coactivo y con la tramitacin del
procedimiento de cobranza coactiva.
Est subordinado al Ejecutor Coactivo
127
Est subordinado al Ejecutor Coactivo.
LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO ESTN
SEALADAS EN EL ARTCULO 116 DE. C.T.
EL EJECUTOR COACTIVO EJERCE SUS FACULTADES
CONSIDERANDO LO SEALDO EN EL ARTCULO 5 DE
LA R.S. N 216-2004/SUNAT.
EL AUXILIAR COACTIVO COLABORA CON EL EJECUTOR
128
EL AUXILIAR COACTIVO COLABORA CON EL EJECUTOR
COACTIVO DE ACUERDO A LO PREVISTO EN EL
EJERCE SUS FACULTADES CONSIDERANDO LO
SEALADO EN EL ARTCULO 6 DE LA R.S. N 216-
2004/SUNAT.
65
PROCEDIMIENTO (117)
I. VERIFICACIN DE LA
EXIGIBILIDAD DE LA
DEUDA
VERIFICAR QUE LA DEUDA EXISTA (INCLUYENDO QUE
NO EST EXTINGUIDA)
VERIFICAR QUE SEA EXIGIBLE DE ACUERDO A LO
PREVISTO EN EL 115.
PODER - DEBER
129
PREVISTO EN EL 115 .
EL EJECUTOR RESPONDE POR LOS PERJUICIOS QUE
PUDIERA GENERAR UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
INICIADO INDEBIDAMENTE O ILEGALMENTE.
PROCEDIMIENTO (117)
II. EMISIN DE LA
RESOLUCIN DE
EJECUCIN COACTIVA
(REC) ( )
ACTO ADMINISTRATIVO EMITIDO POR EL EJECUTOR
POSEE UN MANDATO DE PAGO O CANCELACIN LO QUE
LA CONVIERTE EN UNA RESOLUCIN CONMINATORIA
NO ES UN ACTO VINCULADO A LA DETERMINACIN DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. ES DISTINTA A LOS
130
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. ES DISTINTA A LOS
VALORES.
POR LA INVOCACIN DE LOS VALORES EN LA REC SE
ENTIENDE QUE SON EXIGIBLES COACTIVAMENTE.
66
PROCEDIMIENTO (117)
II. EMISIN DE LA
RESOLUCIN DE
EJECUCIN COACTIVA
(REC)
LA REC DEBE CONTENER
(BAJO SANCIN DE NULIDAD):
EL NOMBRE DEL DEUDOR TRIBUTARIO.
EL NMERO DE ORDEN DE PAGO O RESOLUCIN
OBJETO DE COBRANZA.
LA CUANTA DEL TRIBUTO O MULTA AS COMO DE
( )
131
LA CUANTA DEL TRIBUTO O MULTA, AS COMO DE
LOS INTERESES Y EL MONTO TOTAL DE LA DEUDA.
EL TRIBUTO O MULTA Y PERODO A QUE
CORRESPONDE.
PROCEDIMIENTO (117)
III. INICIO DEL
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
NOTIFICACIN DE LA REC
Con la debida notificacin de la REC y de ningn otro
documento o acto administrativo, se da inicio al
La Notificacin de la REC constituye condicin
i fi i t i i t
132
necesaria y suficiente para asumir que existe un
RTF N 1020-3-97
67
El artculo 8 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT seala lo siguiente:
Artculo 8.-
La notificacin de las Resoluciones Coactivas emitidas
por el Ejecutor se realizar de acuerdo a lo sealado en el
Artculo 104 del Cdigo.
De acuerdo al ltimo prrafo del Artculo 106 del Cdigo,
las Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas
cautelares surtirn efectos al momento de su recepcin.
133
RTF 1020 -3-97
Se declar fundada una queja, pues siendo la notificacin
un acto fundamental no se consign la fecha con lo cual
es imposible proceder al cmputo de los plazos.
Por lo que no existe un verdadero marco de proteccin
legal para el contribuyente.
134
68
PROCEDIMIENTO (117)
PRECISIONES EN TORNO AL PROCEDIMIENTO
Plazo para el pago
No admisin de escritos
Pagos de costas y gastos
Redondeo de las costas
I t i d
135
Imputacin de pagos
Facultad de no iniciar el
procedimiento de cc
Cambio de domicilio
El plazo otorgado para el pago de los valores contenidos
Plazo para el pago
en el REC es de 7 das contados a partir del da siguiente
a la notificacin.
De no cumplirse el plazo se dictarn medidas cautelares
o de iniciar la ejecucin forzada de las mismas en caso
estas ya se hubieren dictado.
La REC slo contiene el apercibimiento del inicio de las
136
La REC slo contiene el apercibimiento del inicio de las
medidas cautelares, ms no puede ordenarse en ella que
se lleve a cabo alguna medida cautelar. (RTF -317- 3-97)
69
El ejecutor no admitir escritos que entorpezcan o dilaten
los trmites salvo:
No admisin de escritos
Sean escritos que se opongan a la cobranza por
prescripcin.
Que ofrezcan cambiar medidas cautelares.
Que planteen la suspensin de la cobranza por alguna
razn.
Que propongan cronogramas de pago, etc.
137
El j t d d b l t t d d l
Pagos de costas y gastos
El ejecutado debe pagar las costas y gastos desde el
momento de la notificacin de la REC.
Salvo que la ejecucin se hubiese iniciado
indebidamente.
138
70
El i t d l t
Redondeo de las Costas
El importe de las costas se expresa en nmeros
enteros. (IX Disposicin Complementaria Final del D.L.
981).
139
L li d b i t
Imputacin de pagos.
Los pagos que se realicen debern imputarse
En primer lugar a las costas y gastos. (De acuerdo a lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los
gastos hayan sido liquidados por la A.T.
Luego al inters moratorio (De acuerdo al artculo 31).
Y posteriormente al tributo o multa.
140
p
71
N i i i i ti
Facultad de no Iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactivo
No se iniciarn acciones coactivas:
Por economa en la recaudacin.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza
que establezca la Administracin.
Queda expedido el derecho a iniciar el procedimiento
por acumulacin de deudas cuando lo estime
141
p
conveniente.
El d i i t d d bi d i ili fi l
Cambio de Domicilio
El administrado no puede cambiar su domicilio fiscal
hasta que el procedimiento de cobranza coactiva
concluya. A Menos que a juicio de la A. T. Exista causa
justificada. (Artculo 11 del C.T.)
142
72
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)
SE NOTIFICA
LA REC
TRANSCURRE
EL PLAZO
(7 DIAS)
HAY
PAGO
FIN
SI
HAY
MEDIDA
CAUTELAR
PREVIA
SE DISPONE
LA MEDIDA
CAUTELAR
AQU
ESTAMOS
NO
NO
143
SE
EJECUTA
LA MEDIDA
CAUTELAR
Cumpliendo
Formalidades
TITULO II
LIBRO III
SI
Las medidas cautelares en materia tributaria son una
potestad o privilegio de la Administracin y su
fundamento es asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del
inters general representado por la A T
inters general representado por la A.T.
Las medidas cautelares a aplicarse son las previstas en el
artculo 118, pero se pueden adoptar otras no previstas
que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de cobranza.
144
73
REGLAS GENERALES EN LA APLICACIN DE MEDIDAS
CAUTELARES (Artculo 16 Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT).
SE HACEN INDAGACIONES
SE ADOPTA LA MEDIDA CAUTELAR
DEBE
GARANTIZAR
DEUDA +
GASTOS +
COSTAS
SE PUEDE
EMBARGAR
CUALQUIER BIEN
O DERECHO.
DONDE SE
ENCUENTREN
LOS BIENES
SI SU LABOR SE
SI EL MONTO DE
SE PUEDEN
SUSTITUIR
BIENES A
PEDIDO DEL
DEUDOR
NO SUJETA A PLAZO
145
OBSTACULIZA
APOYO POLICIAL
O AUTORIZACION
JUDICIAL PARA
DESERRAJE
PODRA TRABAR
MEDIDAS
CAUTELARES
CONCURRENTES
LA MEDIDA ES
MAYOR EL
EJECUTOR
DEBER
REDUCIRLAS
NO SUJETA A PLAZO
DE CADUCIDAD
DE ACUERDO AL
INCISO C)
DEL ARTCULO 118
LIT B, NUM 1, ART. 118
b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en
funcin a la relacin costo beneficio, se preferir afectar bienes
que:
(i) No sean perecederos.
(ii) No sean animales vivos.
(iii) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el
costo no sea excesivamente oneroso para la SUNAT.
(i v) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio.
Sin embargo, en virtud de lo establecido en el segundo prrafo
del numeral 2 del literal a) del Artculo 118 del Cdigo cuando los
bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin y
146
bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin y
comercio, individualmente considerados, no afecten el proceso
de produccin o de comercio para los cuales fueron adquiridos,
se podr aplicar desde el inicio, inclusive, el embargo en forma de
depsito con extraccin
74
EL EMBARGO
Determinacin de bienes del deudor que sern materia de
li i f realizacin forzosa.
Esta en su contenido la exigencia al deudor tributario para
que se abstenga de realizar cualquier acto con el fin de
sustraer los bienes determinados y sus frutos de la
garanta del crdito.
147
EL EMBARGO
Caractersticas DANOS ZEGARRA :
La afectacin de los bienes depende de la declaracin
expresa de la autoridad competente.
Puede existir o no una aprehensin fsica.
No es una expropiacin.
Slo le da a la entidad el derecho de realizar el bien para
resarcir la obligacin pblica con el valor econmico
que de el resulte
148
que de el resulte.
Para que haya ejecucin debe haber previamente
embargo.
No forma parte del embargo la investigacin de los
bienes.
75
FORMAS DE EMBARGO
El ejecutor coactivo puede optar por cualquiera de las
siguientes formas de embargo:
En forma de intervencin.
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
149
En forma de depsito.
En forma de inscripcin.
En forma de retencin.
EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN
RECAUDACIN.
La afectacin de los ingresos de una empresa, donde se g p ,
realice la actividad econmica.
El objetivo es recaudar directamente de aqulla, durante
el tiempo que dure la medida, los ingresos necesarios
para la cancelacin de la en cobranza.
Para el caso de SUNAT se regula el Numeral 1 del
t l 17 d l R l t d C b C ti
150
artculo 17 del Reglamento de Cobranza Coactiva.
El artculo 33 lit. a de la ley 26979 prev este tipo de
embargo para la aplicacin de los gobiernos locales.
76
INFORMACIN.
Se nombra uno o varios interventores informadores.
En un plazo determinado recaben informacin y verifiquen En un plazo determinado recaben informacin y verifiquen
el movimiento econmico del deudor y su situacin
patrimonial.
El numeral 2 del artculo 17 del reglamento del
Procedimiento de Cobranza coactiva de la SUNAT lo
regula.
151
Se recaba la informacin de forma directa, no se puede
pedir que el deudor presente los libros en las oficinas de la
administracin. RTF N 832-3-99.
ADMINISTRACIN DE BIENES.
ADMINISTRACIN DE BIENES.
Se nombra uno o varios interventores administradores.
La finalidad es recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
El numeral 3 del artculo 17 del reglamento del
152
Procedimiento de Cobranza coactiva de la SUNAT lo
regula.
77
EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO.
1. Se da con o sin extraccin de bienes.
2. Se ejecuta sobre los bienes y/o derechos:
Que se encuentren en cualquier establecimientos.
An cuando se encuentren en poder de un tercero.
Incluso si estn siendo transportados.
3. El ejecutor coactivo o el auxiliar coactivo podrn
designar como depositario o custodio:
Al propio deudor tributario.
A un tercero.
A la administracin tributaria.
153
4. Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo
18 del reglamento.
5. El artculo 33 lit. b de la ley 26979 prev este tipo de
EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN.
1. Se anota en el Registro Pblico u otro registro.
2. El importe de las tasas registrales deber ser pagado: 2. El importe de las tasas registrales deber ser pagado:
Por la A.T. con el producto del remate.
Por el interesado con ocasin del levantamiento de
la medida.
3. Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo 19
del reglamento.
4. El artculo 33 lit. c de la ley 26979 prev este tipo de
b l li i d l bi l l
154
78
EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN.
Recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodias y otros, as como sobre
los derechos de crdito de los cuales el deudor sea titular
que se encuentre en poder de terceros.
Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo 20
del reglamento
155
del reglamento.
El artculo 33 lit. d de la ley 26979 prev este tipo de
NOTIFICACIN TOMA DE
DICHO
ACTA INDICANDO:
Existencia o
inexistencia de bienes
PROCEDIMIENTO DE EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN
inexistencia de bienes
o fondos que pudieran
ser materia de
retencin.
Comunicacin a
156
Se acredita mediante
documento.
presentar por el tercero
respecto de la
retencin efectuada. (5
das desde la
notificacin).
79
FACULTAD ESPECIAL DESCERRAJE.
El descerraje se realiza previa autorizacin del juez
Especializado en lo Civil.
A tal efecto se le cursa solicitud motivada.
El Juez deber resolver en el trmino de veinticuatro
horas sin correr traslado a la otra parte bajo
157
horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
El artculo 19 de la ley 26979 prev este tipo de embargo
para la aplicacin de los gobiernos locales.
NO CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 56 al 58
(medidas cautelares previas que si tienen caducidad).
Las medidas cautelares al amparo del artculo 118 no
estn sujetas a plazo de caducidad.
158
80
EMBARGO ELECTRNICO Y MEDIDAS CAUTELARES POR
MEDIO DE SISTEMAS INFORMTICOS.
De acuerdo a lo previsto en el Decreto Legislativo 931, las
entidades del Sector Pblico Nacional designadas por
SUNAT debern:
A travs del sistema comunicar a la SUNAT siempre que
se devengue un gasto a favor de su proveedor.
Si el sistema seala que el proveedor tiene deuda
tributaria la SUNAT notifica a la entidad hasta el da hbil
159
tributaria, la SUNAT notifica a la entidad, hasta el da hbil
siguiente a la comunicacin la resolucin, realizando el
embargo de acuerdo a lo previsto en el numeral 4 del 118.
En ese plazo la entidad no har pago alguno al proveedor.
Decreto Supremo N 073-2004/EF y R.S. N 156-2004/SUNAT
MEDIO DE SISTEMAS INFORMTICOS
De acuerdo a lo previsto en el Decreto Legislativo 932 se
dict una norma para la implementacin de un sistema para
que la SUNAT comunique los embargos en forma de
retencin de forma electrnica a las empresas del sistema
financiero nacional.
160
Este sistema de embargo por medios telemticos tambin
ser usado para que dichas empresas cumplan, segn con
el artculo 118 con informar de las retenciones efectuadas.
Regulado por D.S. 073-2004-EF y R.S. N 201-2004/SUNAT
81
MEDIO DE SISTEMAS INFORMTICOS
De otro lado con el Decreto Legislativo 981 adicionalmente
se incorpor el literal d) del artculo 118.
En el se prev que las medidas cautelares podrn ser
trabadas, de ser el caso, por medios de sistemas
informticos.
161
informticos.
Para los embargos en forma de retencin, la SUNAT
establecer los sujetos obligados a utiliza el sistema
informtico que proporcione la SUNAT.
BIENES INEMBARGABLES
Sin perjuicio de los supuestos de inembargabilidad o
intangibilidad de determinados recursos previstos en
otras normas.
El artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, segn la
sustitucin establecida por la Ley N 26599 contiene la
siguiente liste de inembargables:
162
82
1. Los bienes del estado:
Slo los bienes pblicos (STC N 006-97-
AI/TC).
2. Los que constituyen patrimonio familiar.
3. Las prendas de estricto uso personal, libros,
alimentos bsico del obligado y de sus parientes.
4. Los vehculos, mquinas, utensilios y
herramientas que sirven para el ejercicio de la
actividadeconmica
163
actividad econmica.
5. Las insignias y condecoraciones.
6. Las Armas de la polica y fuerzas armadas.
7. Las remuneraciones y pensiones que no excedan
de 5 unidades de referencia procesal. (El exceso
es embargable hasta la tercera parte).
8. Las pensiones alimentarias.
1. Los bienes muebles de los templos religiosos.
2. Los sepulcros.
164
83
Nadie excepto el
ejecutor coactivo
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (119)
a) Cuando exista medida cautelar
en un proceso constitucional de
amparo.
puede suspender o
concluir el
procedimiento de
cobranza coactiva
b) Cuando una Ley o norma de
rango de ley lo disponga
expresamente.
165
Excepto el
ejecutor
coactivo en
los siguientes
casos:
c) Cuando medien circunstancias
que evidencien que la cobranza de
rdenes de pago podra ser
improcedente.
El proceso constitucional del amparo
est regulado en el Cdigo Procesal
Constitucional.
Cuando exista
medida cautelar en
un proceso
constitucional de
amparo.
En el artculo 15 dispone la
posibilidad de concesin de medida
cautelares.
Esta medida ordena al Ejecutor
Coactivo la suspensin de la
cobranza.
166
No se requiere que esta sea firme,
entonces an cuando la A.T. haya
apelado debe suspender la media.
84
El Ejecutor Coactivo ante tal situacin El Ejecutor Coactivo ante tal situacin
deber suspender el procedimiento no
sin antes haber verificado la
pertinencia de la aplicacin de la
norma al caso materia de ejecucin.
Cuando una
Ley o norma
de rango de
ley lo
disponga
167
expresamente.
Debe darse circunstancias que
evidencienque la cobranza podra ser
improcedente.
Cuando medien
circunstancias
que evidencien
que la cobranza
Se debe interponer dentro de los 20
das hbiles de notificada la Orden de
Pago.
La Administracin deber resolver la
reclamacin dentro del plazo de 90
das hbiles de notificada la Orden de
q
de rdenes de
pago podra ser
improcedente.
168
pago.
Se debe pagar la parte de deuda no
reclamada, actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago.
85
Ejemplo:
Situaciones en las que se presentaron rectificatorias que
modificaban la deuda por montos menores.
Existencia de saldos o crditos pendientes o arrastrados y no p y
considerados.
Solicitudes de compensacin.
Actos viciados de nulidad.
Pagos no considerados.
Duplicidad de giros.
169
La evidencia y probanza corresponde al deudor tributario.
La administracin deber determinar o verificar su existencia, dentro del
procedimiento de reclamacin.
RECLAMOS
Si se verifica,
el rea de
Reclamos
comunica al
Ejecutor
El ejecutor
dispone la
suspensin.
RECLAMOS
EJ ECUTOR
COACTIVA
Si no paga, se
d l l
170
Si no se
verifica,
requerir el
pago previo
declara la
inadmisibilidad
del reclamo
El contribuyente
puede apelar
pero no se
detiene la E.C.
86
SOLICITUD DE SUSPENSIN.
El contribuyente deber:
En el caso a) Se informe y acredite la medida
cautelar y se solicite la suspensin del
procedimiento de cobranza.
S
En el caso b)
Se solicite la suspensin con el
sustento de la norma que ordena la
suspensin.
En el caso c)
Se solicite la suspensin del
procedimiento adjuntando copia del
recurso de reclamacin interpuesto
oportunamente.
171
Las solicitudes se dirigen al ejecutor coactivo.
Tambin pueden plantearse va queja al Tribunal Fiscal.
Las solicitudes que no estuvieran fundadas en los supuestos
establecidos en a) se evalan para ver si se trata de
reclamacin o apelacin y debern derivarse para el trmite
correspondiente.
Se hubiera presentado
oportuna reclamacin o
apelacin contra la R.D.;
R.M. o R. (fraccionamiento).
Deuda extinguida segn Art. 27
Se declara la prescripcin.
Se concluye el
proceso y
Levanta los
p p
Persona distinta al obligado.
Resolucin por aplazamiento o
fraccionamiento.
Valores nulos, revocados o
s stit idos l ego de la R l i
Deudores
sujetos a
Proceso
Concursal
172
embargos.
sustituidos, luego de la
notificacin de la REC.
Persona en quiebra.
Lo disponga una Ley.
Reclamacin
o apelacin
con carta
fianza.
87
Se hubiera presentado oportuna reclamacin o apelacin contra
la R.D.; R.M. o R. (fraccionamiento).
No hay deuda
Si los valores han
sido reclamados o
apelados (de puro
derecho)
oportunamente
y
exigible en cobranza
coactiva.
El Ejecutor inici el
procedimiento de
forma indebida.
D b d l
173
oportunamente
Debe darlo por
concluido.
Es necesario presentar la solicitud de conclusin dirigida al
ejecutor coactivo adjuntando las pruebas que demuestren la
impugnacin oportuna de los valores.
Deuda Extinguida segn el artculo 27
No hay deuda
Si se trata de una
deuda extinguida
y
exigible en cobranza
coactiva.
El Ejecutor inici el
procedimiento de
forma indebida.
D b d l
174
Debe darlo por
concluido.
Es necesario presentar la solicitud de conclusin dirigida al
ejecutor coactivo adjuntando las pruebas que demuestren la
extincin de la deuda por cualquiera de las formas.
88
Declaracin de Prescripcin de la deuda.
La prescripcin extingue la accin de la administracin para
exigir el pago.
Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria
prescrita, aunque la prescripcin no haya sido declarada,
El deudor puede oponer la prescripcin, a fin de que el
ejecutor coactivo cumpla con verificar la exigibilidad de la
deuda.
175
Para que el ejecutor de por concluido el procedimiento de
cobranza coactiva, debe existir un acto que declare la
prescripcin.
El recurrente debera solicitar la declaracin de extincin
acreditando la existencia de tal acto.
Persona Distinta al Obligado
El afectado deber presentar su solicitud de conclusin
dirigida al Ejecutor Coactivo, adjuntando documentos que
demuestren el error.
176
89
Persona Distinta al Obligado
El afectado deber presentar su solicitud de conclusin
dirigida al Ejecutor Coactiva, adjuntando documentos que
demuestren el error.
De la misma manera en los siguientes casos:
177
De la misma manera en los siguientes casos:
Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento.
Valores declarados nulos, revocados o sustituidos.
Persona declarada en quiebra, de acuerdo al Ttulo III de la
Ley General del Sistema Concursal.
La ley lo disponga, etc.
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120
Accin ejercida por una tercera j p
persona ajena al procedimiento de c.c.
invocando su derecho de propiedad
sobe el bien embargado.
Objetivo:
Que se levanta la medida y el bien
quede liberado de la ejecucin.
178
quede liberado de la ejecucin.
Se puede interponer en cualquier
momento antes que se inicie el remate
del bien.
90
Reglas Reglas
El escrito:
Dirigido al Ejecutor Coactivo.
Se fundamenta, sealando el nombre, domicilio real, fiscal o
procesal del tercerista o por su apoderado representante legal.
S dj d i i l d l DNI d l
179
Se adjunta adems copia simple del DNI del tercero.
Reglas Reglas
La Prueba:
Se debe probar mediante documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro tipo de documentos, a
juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar.
180
cautelar.
Traslado al ejecutado:
Admitida la Intervencin Excluyente de propiedad:
Se suspende el remate de los bienes.
Se remite al ejecutado para que se pronuncie en un plazo no
mayor a 5 das.
91
Reglas
Pronunciamiento del ejecutor:
Transcurrido el plazo para el pronunciamiento del ejecutado,
en no ms de 30 das hbiles el Ejecutor Coactivo emitir su
respectivo pronunciamiento.
El ejecutor, dentro del plazo, podr requerir documentacin
di i l tifi i it j
181
adicional, certificaciones o peritajes.
En el caso de SUNAT se aplica el silencio administrativo
negativo y el tercero puede apelar.
Reglas
Pronunciamiento del ejecutor:
Tratndose de un bien inscrito sobre el cual se hubiera
trabado embargo en forma de inscripcin, el tercero paga
las tasas registrales, si se declara fundada la Intervencin
Excluyente de Propiedad. Interpretacin del numeral 3 del
artculo 118 .
182
Sin embargo la RTF 02670-5-2007 de observancia obligatoria
estableci que en estos casos es la Administracin
Tributaria quien debe pagar las tasas registrales.
92
Reglas
Suspensin de actuaciones:
Mientras se tramita la intervencin excluyente de propiedad
o su apelacin, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados.
Para SUNAT si en el trmite se ha proporcionado
183
Para SUNAT si en el trmite se ha proporcionado
informacin falsa se aplica la sancin para la infraccin
prevista en el numeral 6 del 177. (proporcionar informacin
falsa, la sancin es 0.3% de los ingresos).
Reglas
Apelacin:
Si el tribunal declara que la propiedad corresponde al
tercerista, el ejecutor levanta la medida y orden que se
devuelvan los bienes embargados.
La resolucin del Tribunal agota la va administrativa.
Si no se apela en plazo, la Resolucin del Ejecutor Coactivo
184
p p , j
queda firme.
93
Reglas
Apelacin:
La resolucin es apelable ante el tribunal en el plazo de 5
das hbiles siguientes a la notificacin.
Se presenta ante la A.T. quien tiene un mximo de 10 das
hbiles para elevarla al tribunal Fiscal.
El t ib l l l i d 20 d hbil
185
El tribunal resuelve en un plazo mximo de 20 das hbiles
contados a partir del ingreso de los actuados.
El apelante puede hacer uso de la palabra dentro de los 5
das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin.
El tribunal puede pronunciarse en cuanto a la fehaciencia
del documento que prueba la propiedad.
TITULO III TITULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
DISPOSICIONES GENERALES.
186
94
ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSOS - TRIBUTARIO
Artculo 124 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin
Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya
187
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya
sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los
reclamantes debern apelar ante el superior
jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOS -
TRIBUTARIO
Procedimiento Contencioso Tributario
Conjunto de actos
desarrollados en sede
administrativa para
promover un acto
administrativo.
El acto administrativo
promovido, resuelve
una controversia
producida por la
aplicacin de
tributos.
188
Es la va prevista para que los administrados ejerzan su
Su derecho a recurrir los actos de la administracin tributaria
Que los afecten.
95
TRIBUTARIO
Respetando el principio constitucional de la doble
instancia, tiene dos etapas:
La Reclamacin ante la Administracin Tributaria.
(Etapa oficiosa)
189
La Apelacin ante el Tribunal Fiscal
(Etapa Contencioso-Administrativa).
TRIBUTARIO
rganos Sometidos a Jerarqua:
Cuando por norma especial as se precisa, como
ocurra anteriormente con la Ley Orgnica de
Municipalidades:
190
Antes de la dacin de la Ley 27972 (vigente
actualmente). Los actos del Alcalde Distrital podan
ser apelados ante el Alcalde Provincial.
Hoy no van directamente al Tribunal Fiscal.
96
TRIBUTARIO
APLICACIN DE LAS NORMAS Y PRINCIPIOS DEL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL:
En lo no previsto en el C.T. es de aplicacin lo
previsto en la LPAG.
191
As por ejemplo en lo relacionado a los Principios del
Procedimiento Administrativo General.
ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS
MEDIOS
PROBATORIOS
PERICIA
DOCUMENTOS
INSPECCIN
PLAZOS
Para ofrecer y actuar Pruebas
Aplicacin de Precios de
Transferencia 45 das
En general 30 das
Para requerir
pruebas
192
Comiso de bienes y
internamiento temporal 5 das
Se otorga plazo no
menor a 2 das
TODOS LOS PLAZOS SON OTORGADOS EN NMERO
DE DAS HBILES.
97
MEDIOS PROBATORIOS
Mtodos o procedimientos establecidos por ley para establecer la
verdad de los hechos o las afirmaciones de los mismos verdad de los hechos o las afirmaciones de los mismos.
El cdigo seala que son los nicos en va administrativa:
Los Documentos
Las Pericias
La Inspeccin del rgano encargado de resolver.
ES DECIR SON LOS NICOS QUE PUEDEN SER OFRECIDOS A
LA ADMINISTRACIN O AL TRIBUNAL.
193
No es vlida la confesin.
No es vlido el testimonio.
MEDIOS PROBATORIOS
Sin embargo el cdigo aade: Sin embargo el cdigo aade:
los cuales sern valorados por dicho rgano
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administracin Tributaria .
El deudor puede solicitar la valoracin de las
manifestaciones que considera apropiadas para
su defensa, obtenidas por la administracin en
194
, p
fiscalizacin o verificacin.
Se puede ofrecer como medio probatorio las
actas en que consten las manifestaciones.
98
DOCUMENTO:
Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953.
195
DOCUMENTO:
El artculo 234 del Cdigo Procesal Civil seala como
Clases de documentos:
Son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos,
fotocopias o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas,
cintas cinematogrficas, microformas tanto en la modalidad de
microfilm como en la modalidad de soportes informticos y otras
196
microfilm como en la modalidad de soportes informticos, y otras
reproducciones de audio o video, la telemtica en general y dems
objetos que recojan, contengan o representen algn hecho, o una
actividad humana o su resultado .
99
PERICIA
Pronunciamiento u opinin
tcnica-cientfica mediante
dictamen.
Naturaleza cientfica
Tecnolgica.
Industrial.
197
Artesanal.
El perito es una persona ajena al procedimiento.
Tambin la administracin y el T.F. pueden disponer la
pericia, en este caso se aplica lo previsto en el 126
INSPECCIN
Implica:
Verificacin,
Revisin y
Comprobacin, por funcionario de la A.T. o T.F.
DE:
Informacin pertinente, documentacin comercial, contable y
administrativa del deudor e incluso de terceros en relacin con
198
administrativa del deudor, e incluso de terceros, en relacin con
la cuestin en controversia.
Ofrecida como medio de prueba, para ser actuada debe ser
ordenada y ejecutada por el rgano encargado de resolver.
100
LAS MANIFESTACIONES
No se trata de la inclusin del testimonio como prueba.
Simplemente que el rgano resolutor debe evaluar las pruebas
presentadas por el contribuyente conjuntamente con las
manifestaciones que consten en actas.
IMPORTANTE:
199
IMPORTANTE:
Las manifestaciones por si solas no constituyen prueba (RTF
560- 3 2001.
LA CARGA DE LA PRUEBA
Corresponde a la A.T. la
prueba referida a la
Ejem. Papeles de Trabajo en los que
prueba referida a la
sustentacin de sus actos
Ejem. Papeles de Trabajo en los que
sustenta las R.D. R.M incluso O.P.
El rgano resolutor, no deber limitarse a actuar las pruebas ofrecidas, ya
que su pronunciamiento abarca todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.
El que impugna tiene la carga de la prueba sobre lo que afirma.
200
No se le puede exigir al impugnante que acredite o prueba la negativa de
los hechos. (Quien niega no est obligado a probar su negacin).
Corresponde ms bien a la A.T. acreditar la realizacin del acto.
101
PLAZOS PARA EL OFRECIMIENTO Y LA ACTUACIN DE
MEDIOS PROBATORIOS
Los plazos son obligatorios:
Es nulo el pronunciamiento
antes del plazo.
EXCEPTO
Reclamaciones fundadas.
Cuestiones de puro derecho.
Estos plazos no afectan las pruebas que de oficio pueda
d l l t
201
ordenar el rgano resolutor.
El rgano resolutor no puede desvirtuar o dejar de
considerar, sin justificacin alguna una prueba ofrecida y
presentada.
De otro, debe emitir un pronunciamiento al respeto.
PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DE MEDIOS
PROBATORIOS REQUERIDOS.
Sin perjuicio de la facultad de reexamen el rgano resolutor p j g
puede exigir la presentacin o exhibicin de documentos o
informes u otros medios de prueba, ofrecidos o no por el
deudor tributario.
El plazo para tal fin no debe ser menor a 2 das.
RTF 519-1-2001, RTF 537-1-2001
202
RTF 4515-1-2006 de observancia obligatoria:
En los casos en que el T.F. haya resuelto un asunto controvertido en forma
definitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a
ello, ni que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto
surgido con ocasin del cumplimiento que la Administracin hubiera dado al
fallo
102
Artculo 126 - Prueba de Oficio
En observancia del principio de verdad material la A.T.
tiene la potestad de ordenar de oficio las pruebas que
id i considere necesarias.
Los medios probatorios tendran que ser los mismos
que estn previstos para el contribuyente, por el
principio de equidad.
Las pruebas requeridas no deben ir en contra de los
derechos fundamentales a la intimidad, al secreto y a la
inviolabilidad de las comunicaciones y documentos
203
inviolabilidad de las comunicaciones y documentos
privados, etc.
De ser el caso el contribuyente podr presentar una
oposicin a tales requerimientos.
En este sentido es de aplicacin el artculo 40 y 169
de la LPAG.
Artculo126 - Prueba de Oficio
PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL:
En el procedimiento, la autoridad administrativa
competente deber verificar plenamente los hechos
que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual
deber adoptar todas las medidas probatorias
necesarias autorizadas por la ley, an cuando no hayan
sido propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.
204
103
La prueba de oficio y la pericia:
La pericia tambin puede ser solicitada por la A.T. en cuyo
caso correr con el costo.
Si la solicita la A.T. en cumplimiento del mandato del T.F.
o si el T.F. solicita la pericia, el costo es compartido entre la
A.T. y el contribuyente.
205
La prueba de oficio y la pericia:
Se estar a lo dispuesto en el 176.2 de la LPAG.
L d i i t i b t d d t t it La administracin se abstendr de contratar peritos por su
parte, debiendo solicitar informes tcnicos de cualquier tipo a
su personal o a las entidades tcnicas aptas para dicho fin
Por lo que preferentemente se solicitar peritajes a las
universidades.
206
104
Artculo 127 - Facultad de Reexamen
Se examinan
nuevamente todos los
aspectos del asunto
controvertido hayan
sido planteados o no
por el interesado
Slo se pueden modificar valores
por el interesado.
p
impugnados (hacia arriba o hacia
abajo).
Si se ajusta hacia
arriba
El rgano resolutor comunica al
impugnante. Este tiene 20 das hbiles
para presentar alegatos.
207
Presentado el alegato el deudor tiene 30 das hbiles para presentar pruebas.
La A.T. tiene 9 meses para resolver, contados a partir de la fecha de
presentacin del reclamo.
Artculo 127 - Facultad de Reexamen
Por medio del reexamen no se Por medio del reexamen no se
pueden imponer nuevas sanciones.
Ante un aumento del monto de los reparos
en virtud al reexamen slo cabe interponer
una recurso de apelacin.
208
p
105
Artculo 128 - Defecto o Deficiencia de la Ley
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse
de dictar resoluciones por deficiencia de la ley de dictar resoluciones por deficiencia de la ley.
Bernales Ballesteros sostiene que existe deficiencia de la ley
cuando la norma muestre evidentes signos contradictorios u
oscuros.
Son deficiencias ms usuales:
Imprecisin de las normas.
209
p
Derogaciones implcitas,
Los conflictos de normas de distinta jerarqua o de
competencias superpuestas.
Obsolescencia o inaplicabilidad.
El desuso.
Lagunas o vacos en el ordenamiento jurdico.
Artculo 128 - Defecto o Deficiencia de la Ley
LA SOLUCIN:
APLICACIN DE LA NORMA IX DEL TTULO PRELIMINAR
DEL CDIGO TRIBUTARIO.
Aplicacin analgica de otras normas distintas a la
tributaria.
Los Principios del Derecho Tributario.
Los principios del DerechoAdministrativo
210
Los principios del Derecho Administrativo.
Principios Generales del Derecho
Derecho consuetudinario.
106
Artculo 129 - Contenido de la Resolucin.
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y
derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite
el expediente
Las peticiones, solicitudes o recursos deben ser resueltos a
travs de resoluciones, y no mediante la emisin de otros
actos.
211
Las resoluciones que incumplan lo previsto, sern
consideradas nulas e insubsistentes, en estos casos
normalmente, se remite a la A.T. para que se pronuncie
sobre los puntos omitidos.
Artculo 129 - Contenido de la Resolucin.
A TENER EN CUENTA:
Una resolucin es nula en la parte en que se pronuncia
sobre valores que no han sido impugnados.
El Tribunal ha declarado nulas e insubsistentes
resoluciones que no se pronuncias sobre cuestiones
planteadas por el contribuyente.
212
En el caso de RTF, el tribunal, de oficio o a pedido de
parte formulado por la A.T. o el deudor tributario,
ampliar su fallo sobre los puntos omitidos.
107
Artculo 130 -Desistimiento
El deudor tributario podr renunciar al recurso impugnativo
planteado en cualquier etapa del procedimiento planteado en cualquier etapa del procedimiento.
No existen condiciones e implica el desistimiento de la
pretensin, que es una forma especial de terminar el
procedimiento.
Deja firme la resolucin o acto impugnado.
213
Salvo en el caso de reclamacin interpuesta contra
denegatoria ficta de devolucin o de una apelacin
interpuesta contra dicha resolucin ficta, en cuyo caso el
efecto es que la A.T. se pronuncie sobre la devolucin o la
reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
Requisitos del Desistimiento:
Presentarse por escrito con firma legalizada del deudor
tributario, contribuyente o responsable, o su representante
legal o voluntario (se requiere poder especial) legal o voluntario. (se requiere poder especial).
Oportunidad de la presentacin del desistimiento:
Puede presentarse hasta antes que se notifique la
resolucin final en la instancia.
Incluso el deudor tributario, antes del pronunciamiento del
rgano resolutor, puede retractarse del desistimiento.
214
Teniendo en cuenta el inters pblico, es potestativo del
rgano resolutor aceptar o no el desistimiento.
Se dio el caso, por ejemplo de un desistimiento presentado
respecto al reclamo de unos valores manifiestamente nulos.
En este caso acepar el desistimiento era equivalente a
validar tales valores.
108
Teniendo en cuenta el inters pblico, es potestativo del
rgano resolutor aceptar o no el desistimiento.
Se dio el caso, por ejemplo de un desistimiento presentado
respecto al reclamo de unos valores manifiestamente nulos.
En este caso acepar el desistimiento era equivalente a
validar tales valores.
Aplicacin supletoria:
Son de aplicacin supletoria los artculos 189 y 190 de la
215
Son de aplicacin supletoria los artculos 189 y 190 de la
LPAG.
Artculo 131 - Publicidad de los Expedientes
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos
El deudor tributario o sus representantes o apoderados pueden
acceder a los expedientes en cualquier etapa de tales
procedimientos y ante cualquier rgano de resolucin.
Salvo la informacin de terceros que se encuentre
comprendida dentro de la reserva tributaria (es decir: la cuanta
y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualquiera de otros datos relativos a ellos)
216
109
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin
En este caso, el acceso es nicamente a los expedientes en los
que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de
aquella informacin que se encuentre comprendida en la
reserva tributaria.
Algunos tratadistas opinan que esta es una limitacin al
derecho de defensa.
217
Publicidad de los Expedientes
Los terceros podrn acceder a los expedientes que hayan
agotado la va contencioso administrativa ante el poder judicial,
siempre que se cumpla con el literal b) del artculo 85.
Es decir:
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los
cuales hubiera recado la resolucin que ha quedado
consentida, siempre que sea con fines de investigacin o
estudio acadmico y sea autorizado por laA T
218
estudio acadmico y sea autorizado por la A.T.
110
TITULO III TITULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
RECLAMACIN.
219

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