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La fiscalit en
Sude



1 mars 2005
MINEFI DGTPE Prestation ralise sous systme de management de la qualit certifi AFAQ ISO 9001

Conventions fiscales avec la France

Documents disponibles sur le
site :
www.legifrance.gouv.fr
la rubrique
trait internationaux
La France et la Sude ont sign deux conventions fiscales destines viter
les doubles impositions. La premire, entre en vigueur le 1
er
janvier 1993,
concerne les impts sur le revenu et sur la fortune ; la seconde, entre en
vigueur le 1
er
janvier 1996, concerne les impts sur les successions et sur les
donations. Les textes sont disponibles la Direction de la Lgislation Fiscale
du ministre de lEconomie, des Finances et de lIndustrie, Paris, et la
Mission conomique de Stockholm.

La fiscalit directe
Le rgime fiscal des entreprises













La Sude est le pays de
l'OCDE o les prlvements
obligatoires taient les plus
levs : ils reprsentaient
50,8% du PIB en 2003 (devant
le Danemark et la Belgique).

La France occupait le 5
me

rang avec une pression fiscale
de 44,2%

Le taux sudois dimpt sur les socits (IS) est de 28%, soit lun des plus
faibles dEurope.
Les employeurs franais ayant un tablissement en Sude sont tenus
deffectuer une retenue dimpt suivant les mmes rgles que les employeurs
sudois. Quatre annes fiscales sont possibles : du 1
er
janvier au 31 dcembre,
du 1
er
mai au 30 avril, du 1
er
juillet au 30 juin ou du 1
er
septembre au 31 aot.
Les socits de personnes (handelsbolag, ) ne sont pas soumises limpt
sur les socits : le revenu taxable de la socit est rparti entre les associs,
au prorata de leur participation. Cest limpt sur le revenu (IR) qui est
ensuite appliqu aux associs.

Le rsultat imposable est dtermin de la mme faon que le rsultat
comptable avant toute rgularisation exige par la loi fiscale (rintgration
des bnfices non dductibles, dduction des produits non imposables tels
que les bnfices rsultant dune rvaluation de biens immobiliers, actions,
obligations). Ne sont pas imposables les bnfices rsultant dune fusion
entre une socit mre et une filiale.
Les cots et dpenses engags pour assurer le fonctionnement de la socit
sont par ailleurs dductibles (sans limite territoriale) pour dterminer le
revenu imposable.

Les transactions entre la socit et les actionnaires sont soumises taxation
sur la base des dividendes pays. Le taux de taxation appliqu est usuellement
de 30%, mais peut tre rduit dans le cadre de la convention de non double
imposition franco-sudoise. Des dividendes perus par un rsident franais
dune socit en Sude sont imposables en France. Cette convention prvoit
galement quaucun prlvement la source nest effectu, si le bnficiaire
effectif est une socit qui dtient directement ou indirectement au moins
10% du capital de la socit qui paie les dividendes. Sinon, un impt de 15%
maximum du montant brut des dividendes peut tre peru.



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Les impts sur les personnes physiques
On distingue deux catgories de revenus, selon qu'ils proviennent ou pas
d'une activit salarie. Le calcul du revenu imposable est effectu sparment
pour chaque catgorie, sur la base de lexercice fiscal (anne civile).
Limpt sur le revenu est (pratiquement) applicable tous, partir d'un
revenu de 16.699SEK (1.850). Il se compose de deux parties : lIR local
(collectivits locales + rgionales) et lIR national. Le taux moyen de limpt
communal et rgional, qui frappe la totalit du revenu imposable, est de
31,5%, avec des variations, selon les collectivits de 27 34%. Ces variations
reposent sur la sant financire des collectivits locales et sur la structure des
revenus caractrisant ses contribuables. D'une manire gnrale, ce sont les
communes voisines des grandes agglomrations qui pratiquent les taux les
plus faibles.
De plus, ceux qui peroivent un salaire brut suprieur 313.000SEK
(34.500) par an acquittent un impt national supplmentaire de 20 % sur la
tranche suprieure. Ce taux est port 25% au-del de 465.200SEK
(51.000).
Au total, le taux de prlvements obligatoires sur les revenus varie de 36,4%
53,2% du revenu imposable. Lemployeur procde une retenue la
source, en tenant compte des abattements et dductions, et la verse au nom de
lemploy ladministration fiscale. Ces versements anticips sont valoir
sur limpt dfinitif. Pour les activits indpendantes, limpt est vers par
avance selon un systme dvaluation prenant pour base le montant final
acquitt lanne prcdente.


Abattement pour certains expatris



Forskarskattenmnden
Brunnsgrnd 4
111 30 Stockholm, Sude
Tl : 0046 8 764 86 00
Fax : 0046 8 21 06 19
Depuis 2001, un abattement fiscal peut tre accord certains cadres
expatris de haut niveau appels travailler en sude pour une dure limite
5 ans. Cette mesure nest possible que les trois premires annes de travail et
demeure exclusivement rserve aux personnes nayant pas la nationalit
sudoise.
Ce nouveau systme, entr en vigueur le 1
er
janvier 2001, se traduit par un
abattement forfaitaire de 25% sur les montants imposables (tous revenus du
travail et charges patronales) des expatris. La demande doit tre adresse
aux services fiscaux Forskarskattenmnden (cf. adresse ci-aprs), qui
tudient les dossiers au cas par cas.


Limpt sur le capital
Sont pris en compte pour le calcul de limpt sur le capital
kupongskatten : les revenus de valeurs mobilires, les dividendes
dactions, les plus-values ou moins-values, les revenus fonciers. Le taux de
limpt sur les capitaux est de 30%, sur le montant net imposable.
La taxe sur la vente dactions ou de titres est de 30%.


Limpt sur la fortune
Cet impt frappe, depuis le 1er janvier 2004, au taux de 1,5%, tout patrimoine
dpassant le seuil de 1,5MSEK (162.000) sil est dtenu par un individu, ou
le seuil de 2MSEK (215.000) sil est dtenu par un mnage. Cet impt
touche donc de nombreux Sudois, notamment les propritaires de maisons
ou appartements dans les grandes villes.



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La fiscalit indirecte
La TVA
Connue sous le terme de moms (diminutif de mervrdesskatt), la TVA
reprsente environ un quart des ressources de lEtat sudois, soit davantage
que les impts directs.
Le taux ordinaire est de 25% sur le prix hors taxes des biens et des services.
Depuis 1996, un taux rduit de 12% est applicable aux produits alimentaires
(incluant leau potable, mais excluant les boissons alcoolises), services
hteliers, services de transports de passagers et importations duvres
artistiques.
Les journaux quotidiens, les livres, les tickets de cinma et autres spectacles
(cirque, thtre, vnements sportifs), exonrs jusquau 31 dcembre
1995, doivent aujourdhui acquitter une TVA au taux rduit de 6%.
Depuis le 1er janvier 2001, la TVA sur le transport intrieur de passagers
(train, taxi, avion ) a t ramene de 12 6%. Le taux de la TVA sur les
livres et les magazines a galement t ramen 6%, depuis le 1er janvier
2002.
Certains secteurs, tels que le secteur mdical, dentaire et de laide sociale, la
vente de bateaux et davions, la vente de biens immobiliers, lducation, le
systme bancaire et les assurances, sont exonrs de TVA.
La TVA due lEtat sudois pour une priode comptable est constitue de la
diffrence entre la TVA reue et la TVA acquitte. Les dlais pour la
demande de remboursement de la TVA ont t rallongs en 1996 : il faut
maintenant faire la demande au plus tard le vingtime jour du mois suivant la
clture de lexercice comptable (au lieu du vingtime jour du mois suivant).
Les socits rcemment implantes peuvent demander lautorit fiscale un
remboursement de la TVA paye, mme si lentreprise, en phase
dtablissement, na eu aucune activit. Seule la ralisation de certains
investissements (acquisition de machines notamment) ouvre droit au
remboursement de TVA.


Les autres impts indirects
Il existe en Sude un bon nombre dimpts indirects. Les taxes sur les
produits nergtiques, une importante recette de lEtat, doivent inciter le
consommateur utiliser des produits moins polluants. Plusieurs droits de
timbre sont levs : le plus lev est de 1,5%, prlev lors de la ralisation de
transactions immobilires.
La taxe sur les vhicules varie notamment en fonction du poids du vhicule.
Des droits daccises particulirement levs sont galement perus sur
lalcool et sur le tabac.