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Materia: Informtica Jurdica

Profesora: Ab. Cristina Gonzlez Unzueta


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Claves Jurisprudenciales

En esta lectura 8 Ud. deber considerar el caso de una empresa del exterior que otorga una
licencia para uso de su propio software a un cliente nacional, sin que ste pueda modificarlo o
adaptarlo. Al leer el fallo tome nota de los Hechos, pues all encuentra un breve resumen del
caso que vincula el uso de un contrato informtico y los aspectos impositivos que se generan. Lo
importante no ser comprender cmo funciona el sistema impositivo, sino ilustrarse sobre el
funcionamiento de un contrato informtico, por lo tanto, no se preocupe si la lectura le resulta algo
compleja. El caso en cuestin est desarrollado en la pgina 1 y 2 de la lectura.
Autor: Miani, Gastn Armando
Publicado en: Prctica Profesional 2008-69, 75
Fallo Comentado: Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadministrativo Federal, sala
I (CNFedContenciosoadministrativo)(SalaI) CNFed. Contenciosoadministrativo, sala I ~
2008/02/05 ~ Aerolneas Argentinas S.A. c. DGI Cmara Nacional de Apelaciones en lo
Contenciosoadministrativo Federal, sala V (CNFedContenciosoadministrativo)(SalaV) CNFed.
Contenciosoadministrativo, sala V ~ 2008/02/12 ~ Stenico, Gustavo Alejandro c. D.G.I.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Pagos a sujetos beneficiarios del exterior. Determinacin de ganancia de fuente argentina.
Utilizacin de base de datos internacional.
Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala I, "Aerolneas
Argentinas SA (TF 19.117-I) c/DGI", sentencia del 05/02/2008.
Hechos: El presente caso se trata de una empresa del exterior que otorga al cliente nacional una
licencia que autoriza a este ltimo a usar el "software" para su propia empresa, pero no puede
copiarlo ni modificarlo por s mismo, sino que para ello debe brindar la informacin a la empresa
del exterior que es la que, dentro del servicio que presta, se encarga de adaptar la informacin
para que los posibles pasajeros puedan concretar sin trabas las reservas deseadas.
El Tribunal Fiscal de la Nacin entendi que las sumas abonadas por el uso del mencionado
software en cuestin estaban sujetas a imposicin en Argentina, por cuanto:
(i).- Las caractersticas y la forma operativa descriptas, ponen de manifiesto que en realidad lo que
ha contratado Aerolneas Argentinas es un servicio interactivo puesto en Internet por Amadeus,
que, en lo sustancial, opera como una asistencia tcnica, ya que se carga en Argentina con los
datos que desea Aerolneas a pedido de sus clientes, se procesa en el exterior y suministra
resultados que quedan registrados en un archivo disponible en cualquier momento para
Aerolneas y sus agentes, quienes los utilizan econmicamente en el territorio nacional, pagando
por todo ello un precio determinado;


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Profesora: Ab. Cristina Gonzlez Unzueta
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(ii) Es precisamente la utilizacin econmica (de cosas o derechos, materiales o no) que
Aerolneas Argentinas hace en el pas de esa prestacin la que configura como de fuente
argentina a la renta que ella genera y por ende, su sujecin a la ley nacional de impuesto a las
ganancias, de acuerdo con previsto en el artculo 5 de la misma (t.o. 1986 y modif.) y en el artculo
9, inciso d) del reglamento (D. 2353/1986 y conc. posterior), en la forma, que en este caso, se
halla prevista en el convenio celebrado con el Reino de Espaa y aprobado por la ley 24.258.
(iii) Revoc la multa del artculo 45 de la ley 11.683, por entender que no se daban en la especie
las causales que justifican su procedencia, atento la existencia de elementos aptos para fundar la
figura del error excusable.
La sentencia de Cmara: La alzada confirm la sentencia del Tribunal Fiscal en lo que respecta
de la determinacin del tributo y revoc el decisorio en lo referido a la imposicin de multa en base
a los siguientes fundamentos:
(i) A los efectos de discernir sobre el agravio central articulado por la actora, relativo a que "la
renta de Amadeus se genera cuando se procesa efectivamente una reserva, esto es cuando
Amadeus presta un servicio" y que "el beneficiario de la renta est domiciliado en el extranjero, lo
bienes generadores de la renta se encuentran en el extranjero y, por ltimo, la actividad
generadora de la renta (el procesamiento de la reserva) se realiza en su totalidad en el extranjero,
resulta necesario establecer, si el servicio prestado por el residente en el extranjero resulta
aprovechable en funcin de la actividad econmica de la actora.
(ii) En efecto, ms all de que la actora alega que los pagos efectuados a Amadeus Marketing SA
se encuentran relacionados con el procesamiento de datos de reserva efectuada en una base de
datos sita fuera del pas, lo cierto es que los importes facturados por la firma del exterior a la
actora constituyen la contraprestacin por la utilizacin econmica del servicio prestado y que se
exterioriza por las reservas efectuadas por la actora, las que resultan esenciales para emitir los
boletos de viaje; posibilitando, de tal modo, que se lleven a cabo todas aquellas transacciones que
se encuentran sujetas al mentado rgimen de bloqueo de disponibilidades.
(iii) Lo cierto es que no se advierten supuestos que autoricen a sustraer a la empresa de la
responsabilidad prevista en el artculo 45 de ley 11.683 (t.o. 1998 y modif.), toda vez que se
advierte que, para tener por configurada la excusa absolutoria resulta necesario que la
contribuyente demuestre que actu con diligencia en pos del cumplimiento de su obligacin fiscal.
No cabe obviar que a la luz de lo anteriormente expuesto y meritando adecuadamente no slo la
situacin de preeminencia de la empresa en materia de aeronavegacin en nuestro pas, cuanto
de la magnitud econmica de los montos involucrados, era de esperar una versacin tcnica y
jurdica, de la que resulta que mayor era su deber de obrar con prudencia y pleno conocimiento de
las cosas; y, por lo tanto, mayor es su obligacin por las consecuencias posibles de su actuacin.
Por lo expuesto, corresponde revocar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en cuanto revoc la
multa impuesta en sede administrativa.
Pagos a sujetos beneficiarios del exterior. Contrato de Transferencia de Tecnologa.
Registracin del contrato ante el INPI.
Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala V, "Empresa
Distribuidora de Energa Sur SA", sentencia del 18/12/2007.


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Hechos: Edesur SA interpuso en sede administrativa recursos de apelacin contra dos
resoluciones dictadas por la AFIP-DGI. Por la primera de las resoluciones se determin de oficio el
impuesto a las ganancias por los ejercicios 1997, 1998, 1999; y por la segunda, con relacin a las
obligaciones previstas en el artculo 93 de la ley de impuesto a las ganancias retenciones al
beneficiario del exterior, se determin una diferencia a favor del organismo fiscal por los perodos
1998 y 1999.
El Tribunal Fiscal de la Nacin confirm los actos determinativos de oficio, considerando que:
(i) Las evidencias obrantes en la causa muestra sin dudas que la empresa cumpli debidamente
con los requisitos exigidos por la normativa, a efectos de encuadrar los pagos realizados a
beneficiarios del exterior en el artculo 93, inciso a), apartado 1 de la ley del Impuesto a las
Ganancias; pero recin lo hizo el 15/12/1999 al inscribir en esa fecha el contrato original ante la
Autoridad de Aplicacin establecida por la ley de transferencia de tecnologa. Que ello as, resulta
que al momento de efectuarse los pagos anteriores a dicha fecha el requisito legal en cuya virtud
el beneficio fiscal pretendido se torna procedente no estaba cumplido;
(ii) Que en el caso que se analiza no se est frente a la simple omisin de inscribir a la extensin
temporal ya registrada previamente y tampoco se discute lo que se refiere a los importes de pagos
que exceden una estimacin efectuada a priori con el nico propsito de complementar una
exigencia formal informativa impuesta por el artculo 8 de la ley 22.426, para decidir que la omisin
de registrar la prrroga o los mayores importes, no pueden de ningn modo causar el decaimiento
de los beneficios que otorga la ley de transferencia de tecnologa, cuando se trata de actos
originales ya registrados;
(iii) Y concluye a que de acuerdo con las consideraciones que anteceden, el criterio aplicado en el
presente caso por el organismo fiscal, en tanto el mismo se respalda en lo dispuesto en el artculo
93, inciso h) de la ley 20.628, resulta ajustado a derecho y por lo tanto corresponde confirmarlo.
La sentencia de Cmara: La alzada confirm el decisorio del Tribunal Fiscal con los siguientes
fundamentos:
(i) La inscripcin del contrato de transferencia de tecnologa ante la Autoridad de Aplicacin
constituye un requisito "sine qua non" para la aplicacin de la reduccin del 60% de la tasa
impositiva [conforme art. 93, inc. a), ap. 1 de la ley de impuesto], por lo que su omisin impide la
deducibilidad del gasto en el balance impositivo del receptor del servicio, que efecta el pago (art.
9de la L. 22.426). Como consecuencia de ello, las remesas efectuadas en los aos 1997, 1998 y
1999, es decir con anterioridad al registro del contrato original (15/12/1999), no gozan del
beneficio fiscal mencionado.
(ii) En la medida que la impugnacin de la deduccin como gasto de los pagos efectuados por la
apelante al beneficiario del exterior guarda estrecha relacin con la vigencia del artculo 9 de la ley
de transferencia de tecnologa y el carcter constitutivo de la inscripcin en el INPI de los
contratos; como as tambin de la tardanza en la inscripcin de su carcter no retroactivo y de la
imposibilidad de considerar como prrroga lo que la actora pretende; es que cabe tambin en este
punto confirmar lo establecido por el a quo, con costas de esta instancia tambin a la actora.