CPC_32

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 32

Tributos sobre o Lucro

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 12


ndice Item
OBJETIVO
ALCANCE 1 4
DEFINIES 5 11
Base fiscal 7 11
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS E ATIVOS FISCAIS
CORRENTES
12 14
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS E ATIVOS FISCAIS DIFERIDOS 15 45
Diferena temporria tributvel 15 23
Combinao de negcios 19
Ativo registrado contabilmente ao valor justo 20
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) 21 21B
Reconhecimento inicial de ativo ou passivo 22 23
Diferena temporria dedutvel 24 33
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) 32A
Reconhecimento inicial de ativo ou passivo 33
Prejuzos e crditos fiscais no utilizados 34 36
Remensurao de ativo fiscal diferido no reconhecido 37
Investimento em controlada, filial e coligada e interesses em
empreendimento sob controle conjunto (joint ventures)
38 45
MENSURAO 46 56
RECONHECIMENTO DE TRIBUTO DIFERIDO E CORRENTE 57 68C
Itens reconhecidos no resultado 58 60



CPC_32
2

Itens reconhecidos fora da demonstrao do resultado 61 65A
Tributo diferido advindo de combinao de negcios 66 68
Tributo corrente e diferido advindo de transao com pagamento baseado
em aes
68A 68C
APRESENTAO 69 78
Ativos e passivos fiscais 69 76
Compensao de saldos 71 76
Despesa tributria 77 - 78
Despesa (receita) tributria relacionada a resultado de atividades
ordinrias (operacionais)
77 77A
Diferena de cmbio sobre ativo ou passivo diferido no exterior 78
DIVULGAO 79 94
Apndice A Exemplos de diferena temporria
Apndice B Exemplos ilustrativos
Apndice C - Recuperao de ativos reavaliados no-depreciveis
Apndice D - Mudanas na situao fiscal de uma entidade ou de seus
proprietrios

















CPC_32
3
Objetivo

O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para os
tributos sobre o lucro. A questo principal na contabilizao dos tributos sobre o
lucro como contabilizar os efeitos fiscais atuais e futuros de:

(a) futura recuperao (liquidao) do valor contbil dos ativos (passivos) que
so reconhecidos no balano patrimonial da entidade; e

(b) operaes e outros eventos do perodo atual que so reconhecidos nas
demonstraes contbeis da entidade.

inerente ao reconhecimento de ativo ou passivo que a entidade espera recuperar
ou liquidar o valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a
recuperao ou a liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de
tributos maiores (menores) do que eles seriam se tal recuperao ou liquidao
no tivessem efeitos fiscais, este Pronunciamento exige que a entidade reconhea
um passivo fiscal diferido (ativo fiscal diferido), com certas limitadas excees.

Este Pronunciamento exige que a entidade contabilize os efeitos fiscais das
transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias
transaes e os outros eventos. Assim, para transaes e outros eventos
reconhecidos no resultado, quaisquer efeitos fiscais relacionados tambm so
reconhecidos no resultado. Para transaes e outros eventos reconhecidos fora do
resultado (tratados como outros resultados abrangentes dentro do patrimnio
lquido ver Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis sobre a demonstrao do resultado abrangente),
quaisquer efeitos fiscais relacionados tambm devem ser reconhecidos fora do
resultado (em outros resultados abrangentes ou diretamente no patrimnio lquido,
respectivamente). Similarmente, o reconhecimento de ativos e passivos fiscais
diferidos em combinao de negcios afeta o valor do gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) advindo daquela combinao de
negcios ou o valor do ganho de compra vantajosa (barganha) reconhecida.

Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados, da
apresentao dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da
divulgao das informaes relacionadas aos tributos sobre o lucro.

Alcance

1. Este Pronunciamento aplica-se contabilizao de tributos sobre o lucro.

2. Para fins deste Pronunciamento, a expresso tributo sobre o lucro inclui todos os


CPC_32
4
impostos e contribuies nacionais e estrangeiros incidentes sobre lucros
tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como
impostos retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou
empreendimento sob controle conjunto (joint venture) nas distribuies (crditos
ou pagamentos) entidade que apresenta o relatrio.

3. (Eliminado).

4. Este Pronunciamento no trata dos mtodos de contabilidade para concesses
governamentais (consultar Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e
Assistncia Governamentais) ou crditos fiscais de investimentos. Entretanto, este
Pronunciamento trata da contabilizao das diferenas temporrias que podem
surgir de crditos fiscais de tais subvenes ou investimentos.

Definies

5. Os seguintes termos so utilizados neste Pronunciamento com os significados
especificados:

Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos
tributos sobre o lucro.

Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo,
determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias,
sobre o qual os tributos sobre o lucro so devidos (recuperveis).

Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do
lucro ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente
ou diferido.

Tributo corrente o valor do tributo devido (recupervel) sobre o lucro tributvel
(prejuzo fiscal) do perodo.

Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro
relacionado s diferenas temporrias tributveis.

Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em perodo
futuro relacionado a:

(a) diferenas temporrias dedutveis;

(b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e

(c) compensao futura de crditos fiscais no utilizados.


CPC_32
5

Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no
balano e sua base fiscal. As diferenas temporrias podem ser tanto:

(a) diferena temporria tributvel, a qual a diferena temporria que resulta
em valores tributveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de
perodos futuros quando o valor contbil de ativo ou passivo recuperado ou
liquidado; ou

(b) diferena temporria dedutvel, a qual a diferena temporria que resulta
em valores que so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo
fiscal) de futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo
recuperado ou liquidado.

Base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para
fins fiscais.

6. A despesa tributria (receita tributria) compreende a despesa tributria corrente
(receita tributria corrente) e a despesa tributria diferida (receita tributria
diferida).

Base fiscal

7. A base fiscal de um ativo o valor que ser dedutvel para fins fiscais contra
quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a entidade quando
ela recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos no
sero tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil.

Exemplos

1. Uma mquina custa $ 100. Para fins fiscais a depreciao de $ 30 j foi
deduzida nos perodos corrente e anterior, e o custo remanescente ser
dedutvel nos perodos futuros, tanto como depreciao ou por meio de
deduo na alienao. O lucro gerado pelo uso da mquina tributvel,
qualquer ganho sobre a alienao da mquina tributvel e qualquer perda na
venda dedutvel para fins fiscais. A base fiscal da mquina $ 70.

2. Os juros a receber tm o valor contbil de $ 100. A receita de juros
relacionada tributada pelo regime de caixa. A base fiscal dos juros a receber
zero.

3. Contas a receber tm o valor contbil de $ 100. A receita relacionada j foi
includa no lucro tributvel (prejuzo fiscal). A base fiscal das contas a
receber $ 100.



CPC_32
6
4. Dividendos a receber de controlada possuem o valor contbil de $ 100. Os
dividendos no so tributveis. Em essncia, todo o valor contbil do ativo
dedutvel contra os benefcios econmicos. Consequentemente, a base fiscal
dos dividendos a receber $ 100
1
.

5. Um emprstimo a receber tem o valor contbil de $ 100. O recebimento do
emprstimo no tem nenhum efeito fiscal. A base fiscal do emprstimo $
100.

8. A base fiscal de um passivo o seu valor contbil, menos qualquer valor que ser
dedutvel para fins fiscais relacionado quele passivo em perodos futuros. No
caso da receita que recebida antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante
o seu valor contbil, menos qualquer valor da receita que no ser tributvel em
perodos futuros.

Exemplos

1. O passivo circulante inclui despesas provisionadas com o valor contbil de $
100. A despesa correspondente deduzida para fins fiscais pelo regime de
caixa. A base fiscal das despesas provisionadas zero.

2. O passivo circulante inclui receita de juros recebidos antecipadamente, com o
valor contbil de $ 100. A receita de juros correspondente foi tributada em
regime de caixa. A base fiscal dos juros recebidos antecipadamente zero.

3. O passivo circulante inclui despesas provisionadas com o valor contbil de $
100. A despesa correspondente j foi deduzida para fins fiscais. A base fiscal
das despesas provisionadas $ 100.

4. O passivo circulante inclui multas e penalidades provisionadas com o valor
contbil de $ 100. Multas e penalidades no so dedutveis para fins fiscais.
A base fiscal das multas e penalidades provisionadas $ 100
2
.

5. Um emprstimo a pagar possui o valor contbil de $ 100. O pagamento do
emprstimo no tem nenhum efeito fiscal. A base fiscal do emprstimo $
100.

9. Alguns itens possuem base fiscal, mas no so reconhecidos como ativos ou

1
De acordo com essa anlise, no existe nenhuma diferena temporria tributvel. Uma anlise alternativa que os dividendos
reconhecidos a receber tm base fiscal zero, e a alquota do imposto de zero aplicada na diferena temporria tributvel resultante
de $ 100. Conforme ambas as anlises, no existe nenhum passivo fiscal diferido.
2
De acordo com essa anlise, no existe nenhuma diferena temporria tributvel. Uma anlise alternativa que as multas e
penalidades pagveis tm base fiscal zero, e a alquota do imposto de zero aplicada na diferena temporria tributvel resultante de
$ 100. Conforme ambas as anlises, no existe nenhum ativo fiscal diferido.


CPC_32
7
passivos no balano patrimonial. Por exemplo, os gastos com pesquisa devem ser
reconhecidos como despesa para determinar o lucro contbil no perodo no qual
eles so incorridos, mas esses gastos podem no ser dedutveis para determinar o
lucro tributvel (prejuzo fiscal) at um perodo posterior. A diferena entre a base
fiscal dos gastos com pesquisa, que o valor que as autoridades tributrias
permitem como deduo em perodos futuros, e o valor contbil zero uma
diferena temporria dedutvel que resulta em ativo fiscal diferido.

10. Quando a base fiscal de um ativo ou passivo no for imediatamente identificada,
necessrio considerar o princpio fundamental sobre o qual este Pronunciamento
est baseado: o de que a entidade deve, com determinadas excees, reconhecer
um passivo (ativo) fiscal diferido sempre que a recuperao ou a liquidao do
valor contbil de ativo ou passivo faa com que os futuros pagamentos de tributos
sejam maiores (menores) do que eles seriam se referidas recuperao ou
liquidao no tivessem nenhum efeito fiscal. O Exemplo C seguinte ao item 52
ilustra as circunstncias em que pode ser necessrio considerar esse princpio
fundamental, por exemplo, quando a base fiscal de ativo ou passivo depende da
forma esperada de recuperao ou liquidao.

11. Em demonstraes contbeis consolidadas, as diferenas temporrias devem ser
determinadas pela comparao entre os valores contbeis de ativos e passivos nas
demonstraes contbeis consolidadas e a base fiscal apropriada. A base fiscal
determinada tomando por base a declarao de tributos consolidada nas
jurisdies em que tal demonstrao seja elaborada. Noutras jurisdies, a base
fiscal determinada tomando por base as declaraes de tributos de cada empresa
no conjunto de empresas sob controle comum.

Reconhecimento de passivos e ativos fiscais correntes

12. Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida
em que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago
relacionado aos perodos atual e anteriores exceder o valor devido para aqueles
perodos, o excesso deve ser reconhecido como ativo.

13. O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para
recuperar o tributo corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como
ativo.

14. Quando um prejuzo fiscal utilizado para recuperar o tributo corrente de um
perodo anterior, a entidade reconhece o benefcio como ativo no perodo em que
o prejuzo fiscal ocorre porque provvel que o benefcio fluir para a entidade e
o benefcio pode ser medido confiavelmente.

Reconhecimento de passivos e ativos fiscais diferidos


CPC_32
8

Diferena temporria tributvel

15. Um passivo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas
temporrias tributveis, exceto o passivo fiscal diferido que advenha de:

(a) reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura (goodwill); ou

(b) reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que:

(i) no combinao de negcios; e

(ii) no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o
lucro tributvel (prejuzo fiscal).

Entretanto, para diferenas temporrias tributveis relacionadas a investimentos
em controladas, filiais e coligadas, e interesses em empreendimentos sob controle
conjunto, um passivo fiscal diferido deve ser reconhecido de acordo com o item
39.

16. inerente ao reconhecimento de ativo que seu valor contbil ser recuperado na
forma de benefcios econmicos que fluem para a entidade em perodos futuros.
Quando o valor contbil de ativo excede sua base fiscal, o valor dos benefcios
econmicos tributveis excede o valor que ser permitido como deduo para fins
fiscais.

Essa diferena uma diferena temporria tributvel, e a obrigao de pagar o
tributo incidente sobre o lucro em perodos futuros um passivo fiscal diferido.
medida que a entidade recupera o valor contbil do ativo, a diferena temporria
tributvel reverter e a entidade ter lucro tributvel. Isso torna provvel que os
benefcios econmicos venham fluir da entidade na forma de pagamentos de
tributos. Portanto, este Pronunciamento exige o reconhecimento de todos os
passivos fiscais diferidos, exceto em determinadas circunstncias descritas nos
itens 15 e 39.

Exemplo

Um ativo que tenha custado $ 150 est com o valor contbil de $ 100, por ter
sido depreciado contabilmente em $ 50. Mas a depreciao acumulada para
fins fiscais $ 90 e a alquota do tributo sobre o lucro de 25%.

A base fiscal do ativo $ 60 (custo de $ 150 menos a depreciao fiscal
acumulada de $ 90). Para recuperar o valor contbil de $ 100, a entidade deve
obter renda tributvel de $ 100, mas somente poder deduzir a depreciao


CPC_32
9
para fins fiscais de $ 60. Consequentemente, a entidade pagar tributos sobre
o lucro no valor de $ 10 ($ 40 a 25%) quando ela recuperar o valor contbil
do ativo. A diferena entre o valor contbil de $ 100 e a base fiscal de $ 60
a diferena temporria tributvel de $ 40. Portanto, a entidade deve
reconhecer um passivo fiscal diferido de $ 10 ($ 40 a 25%) representando o
tributo sobre o lucro que ela pagar quando recuperar o valor contbil do
ativo.

17. Algumas diferenas temporrias surgem quando a receita ou a despesa est
includa no lucro contbil em um perodo, mas vai ser includa no lucro tributvel
em um perodo diferente. Essas diferenas temporrias so geralmente descritas
como diferenas temporrias. Os exemplos a seguir so de diferenas temporrias
desse tipo, as quais so diferenas temporrias tributveis e que, portanto,
resultam em passivo fiscal diferido:

(a) a receita de juros est includa no lucro contbil em base proporcional ao
tempo, mas em alguns pases pode ser includa no lucro tributvel quando o
dinheiro recebido. A base fiscal de qualquer conta a receber reconhecida
no balano patrimonial relacionada a essa receita zero porque as receitas
no afetam o lucro tributvel at que o dinheiro seja recebido;

(b) a depreciao usada para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) pode
diferir daquela usada para determinar o lucro contbil. A diferena
temporria a diferena entre o valor contbil do ativo e sua base fiscal, a
qual o custo original do ativo menos todas as dedues referentes quele
ativo permitidas pelas autoridades tributrias para determinar o lucro
tributvel dos perodos corrente e anteriores. A diferena temporria
tributvel surge, e resulta em passivo fiscal diferido, quando a depreciao
para fins fiscais acelerada (se a depreciao para fins fiscais menos
rpida do que a depreciao contbil, a diferena temporria surge e resulta
em ativo fiscal diferido); e

(c) os custos de desenvolvimento podem ser capitalizados e amortizados em
perodos futuros para determinar o lucro contbil, mas s vezes podem ser
deduzidos para determinar o lucro tributvel no perodo em que eles so
incorridos. Esses custos de desenvolvimento possuem base fiscal zero, j que
eles foram deduzidos na apurao do lucro tributvel. A diferena
temporria a diferena entre o valor contbil dos custos de
desenvolvimento e sua base fiscal zero.

18. Diferenas temporrias tambm surgem quando:

(a) os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos em combinao
de negcios so reconhecidos por seus valores justos de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios, mas nenhum


CPC_32
10
ajuste equivalente feito para fins fiscais (ver item 19);

(b) os ativos so reavaliados e nenhum ajuste equivalente feito para fins fiscais
(ver item 20);

(c) gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) surge em
combinao de negcios (ver item 21 e 32A);

(d) a base fiscal de ativo ou passivo no reconhecimento inicial difere de seu
valor contbil inicial; por exemplo, quando a entidade beneficia-se de
subvenes governamentais no-tributveis relacionadas a ativos (ver itens
22 e 33); ou

(e) o valor contbil de investimentos em controladas, filiais e coligadas ou em
interesses em empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures) torna-
se diferente da base fiscal do investimento ou interesse (ver itens 38 a 45).

Combinao de negcios

19. Com excees limitadas, os ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos
em combinao de negcios devem ser reconhecidos pelos seus valores justos na
data da aquisio. As diferenas temporrias surgem quando as bases fiscais dos
ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos no so afetadas pela
combinao de negcios ou so afetadas de forma diferente. Por exemplo, quando
o valor contbil do ativo aumentado ao seu valor justo, mas a base fiscal do
ativo permanece ao custo para o proprietrio anterior, surge uma diferena
temporria tributvel que resulta em passivo fiscal diferido. O passivo fiscal
diferido resultante afeta o gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) (ver item 66).

Ativo registrado contabilmente ao valor justo

20. Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes permitem ou exigem que
determinados ativos sejam registrados contabilmente ao valor justo ou, quando
permitido legalmente, sejam reavaliados (consultar, por exemplo, os
Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado, CPC 04 Ativo
Intangvel, CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e
CPC 28 Propriedade para Investimento). Em alguns pases, a reavaliao ou
outra remensurao de ativo ao valor justo afetam o lucro tributvel (prejuzo
fiscal) para o perodo atual. Como resultado, a base fiscal do ativo ajustada e
no surge nenhuma diferena temporria. Em outros pases, a reavaliao ou
remensurao de ativo no afeta o lucro tributvel no perodo de reavaliao ou
remensurao e, consequentemente, a base fiscal do ativo no ajustada.
Entretanto, a recuperao futura do valor contbil resultar em um fluxo tributvel
de benefcios econmicos para a entidade, e o valor que ser dedutvel para fins


CPC_32
11
fiscais difere do valor daqueles benefcios econmicos. A diferena entre o valor
contbil de ativo reavaliado e sua base fiscal uma diferena temporria e d
margem a um ativo ou passivo fiscal diferido. Isso verdadeiro mesmo se:

(a) entidade no pretende alienar o ativo. Nesses casos, o valor reavaliado do
ativo ser recuperado por meio do uso e isso gerar lucro tributvel que
excede a depreciao que permitida para fins fiscais nos perodos futuros;
ou

(b) a tributao sobre ganhos de capital diferida se a receita da alienao do
ativo for investida em ativos similares. Nesses casos, o tributo se torna
devido, em ltima anlise, pela venda ou uso dos ativos similares.

gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)

21. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) proveniente de
combinao de negcios mensurado como o valor em que (a) exceder (b) abaixo:

(a) a soma:

(i) da contraprestao transferida em troca do controle da adquirida,
mensurada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 15
Combinao de Negcios, para a qual geralmente se exige o
valor justo na data da aquisio;

(ii) do valor das participaes de no controladores na adquirida,
mensuradas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 15
Combinao de Negcios; e

(iii) no caso de combinao de negcios realizada em estgios, o
valor justo, na data da aquisio, da participao do adquirente na
adquirida imediatamente antes da combinao;

(b) o valor lquido, na data da aquisio, dos ativos identificveis adquiridos e
dos passivos assumidos, mensurados de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios.

Em alguns pases as autoridades tributrias no permitem que a reduo no valor
contbil do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) como
despesa dedutvel para determinar o lucro tributvel. Alm disso, em alguns
pases o custo do goodwill geralmente no dedutvel quando a controlada aliena
sua atividade empresarial subjacente. Nesses pases, o goodwill tem base fiscal
zero. Qualquer diferena entre o valor contbil do goodwill e sua base fiscal zero
uma diferena temporria tributvel. Entretanto, este Pronunciamento no


CPC_32
12
permite o reconhecimento de passivo fiscal diferido resultante porque o goodwill
medido como residual, e o reconhecimento do passivo fiscal diferido aumentaria
o valor contbil do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill).

21A. Redues subsequentes no passivo fiscal diferido que no reconhecido porque
ele advm do reconhecimento inicial do gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) tambm so consideradas como advindas do
reconhecimento inicial e, portanto, no devem ser reconhecidas segundo o item
15(a). Por exemplo, se na combinao de negcios a entidade reconhece gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura de $ 100 que possui base fiscal
zero, o item 15(a) probe a entidade de reconhecer o passivo fiscal resultante. Se a
entidade subsequentemente reconhece a perda por reduo do valor recupervel
(impairment) de $ 20 para aquele gio, o valor da diferena temporria tributvel
relacionada com o gio reduzida de $ 100 para $ 80, com a reduo resultante
no valor do passivo fiscal diferido no reconhecido. A reduo no valor do
passivo fiscal diferido no reconhecido tambm considerada como relacionada
ao reconhecimento inicial do gio e, portanto, proibida de ser reconhecida
segundo o item 15(a).

21B. Passivos fiscais diferidos por diferenas temporrias tributveis relacionadas ao
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so, entretanto,
reconhecidos na medida em que eles no surjam do reconhecimento inicial do
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura.

Por exemplo, se na combinao de negcios a entidade reconhece o gio de $ 100
que dedutvel para fins fiscais taxa de 20 por cento ao ano comeando no ano
da aquisio, a base fiscal do gio de $ 100 no reconhecimento inicial e $ 80 no
final do ano de aquisio. Se o valor contbil do gio ao final do ano de aquisio
permanece inalterado em $ 100, uma diferena temporria tributvel de $ 20
surgiria no final daquele ano. Considerando que essa diferena temporria
tributvel no est relacionada com o reconhecimento inicial do gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura, o passivo fiscal diferido resultante deve ser
reconhecido.

Reconhecimento inicial de ativo ou passivo

22. Uma diferena temporria pode surgir no reconhecimento inicial de um ativo ou
passivo; por exemplo, se todo o custo ou parte do custo do ativo no vier a ser
dedutvel para fins fiscais. O mtodo de contabilizao para essa diferena
temporria depende da natureza da transao que conduziu ao reconhecimento
inicial do ativo ou passivo:

(a) na combinao de negcios, a entidade deve reconhecer qualquer passivo ou
ativo fiscal diferido e isso afeta o total do gio derivado da expectativa de


CPC_32
13
rentabilidade futura ou ganho na compra vantajosa reconhecidos (ver item
19);

(b) se a transao afeta o lucro contbil ou o lucro tributvel, a entidade deve
reconhecer um ativo ou passivo fiscal diferido e deve reconhecer a despesa
ou a receita por tributo diferido resultante no resultado (ver item 59);

(c) se a transao no uma combinao de negcios e no afeta nem o lucro
contbil nem o lucro tributvel, a entidade, na ausncia das excees
previstas pelos itens 15 e 24, reconheceria o ativo ou passivo fiscal diferido
resultante e ajustaria o valor contbil do ativo ou passivo pelo mesmo valor.
Esses ajustes tornariam as demonstraes contbeis menos transparentes.
Portanto, este Pronunciamento no permite que a entidade reconhea o ativo
ou passivo fiscal diferido resultante, tanto no reconhecimento inicial ou
subsequentemente (ver o exemplo a seguir). Alm disso, a entidade no deve
reconhecer mudanas subsequentes no ativo ou passivo fiscal diferido no
reconhecido medida que o ativo depreciado.

Exemplo ilustrativo do item 22(c)

A entidade pretende usar um ativo cujo custo $ 1.000 durante toda a sua
vida til de cinco anos e depois baix-lo com o valor residual zero. A alquota
do tributo 40%. A depreciao do ativo no dedutvel para fins fiscais. Na
venda, qualquer ganho de capital no ser tributvel e qualquer perda de
capital no ser dedutvel.

Conforme recupera o valor contbil do ativo, a entidade obtm lucro
tributvel de $ 1.000 e paga tributo de $ 400. A entidade no reconhece o
passivo fiscal diferido resultante de $ 400 na data da aquisio do ativo
porque ele resulta do reconhecimento inicial do ativo.

No ano seguinte, o valor contbil do ativo $ 800. Ao obter lucro tributvel
de $ 800, a entidade paga o tributo de $ 320. A entidade no reconhece o
passivo fiscal diferido de $ 320 porque ele resulta do reconhecimento inicial
do ativo.

23. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros:
Apresentao, o emitente do instrumento financeiro composto (por exemplo,
ttulo conversvel) classifica o componente de dvida do instrumento como
passivo e o componente de patrimnio como patrimnio lquido. Em alguns
pases, a base fiscal do componente de dvida no reconhecimento inicial igual ao
valor inicial contbil da soma do passivo e das parcelas de patrimnio lquido. A
diferena temporria tributvel resultante surge do reconhecimento inicial do
componente de patrimnio separadamente do componente de dvida. Portanto, a


CPC_32
14
exceo mencionada no item 15(b) no se aplica. Consequentemente, a entidade
reconhece o passivo fiscal diferido resultante. De acordo com o item 61A, o
tributo diferido deve ser debitado diretamente no valor contbil do componente de
patrimnio lquido. De acordo com o item 58, mudanas subsequentes no passivo
fiscal diferido devem ser reconhecidas no resultado como despesa (receita) de
tributo diferido.

Diferena temporria dedutvel

24. O ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra
o qual a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo
fiscal diferido surja do reconhecimento inicial de ativo ou passivo na transao
que:

(a) no uma combinao de negcios; e

(b) no momento da transao no afeta nem o lucro contbil nem o lucro
tributvel (prejuzo fiscal).

Entretanto, para diferenas temporrias dedutveis associadas com investimentos
em controladas, filiais e coligadas, e interesses em empreendimentos sob controle
conjunto, o ativo fiscal diferido deve ser reconhecido de acordo com o item 44.

25. inerente ao reconhecimento de um passivo que o valor contbil seja liquidado
em perodos futuros por meio de sada de recursos da entidade que incorporam
benefcios econmicos. Quando os recursos fluem da entidade, parte ou todos os
seus valores podem ser dedutveis para determinar o lucro tributvel de um
perodo posterior ao perodo no qual o passivo reconhecido. Nesses casos, existe
a diferena temporria entre o valor contbil do passivo e sua base fiscal.
Consequentemente, surge o ativo fiscal diferido relativo ao tributo sobre os lucros
o qual ser recupervel nos perodos futuros quando aquela parte do passivo for
dedutvel para determinar o lucro tributvel. Similarmente, se o valor contbil do
ativo menor do que a sua base fiscal, a diferena d margem a um ativo fiscal
diferido decorrente dos tributos sobre o lucro que devem ser recuperveis em
perodos futuros.

Exemplo

A entidade reconhece o passivo de $ 100 relativo proviso para gastos com
garantia de produto. Para fins fiscais, os gastos de garantia de produto no so
dedutveis at que a entidade pague as reclamaes. A alquota do tributo de
25%.



CPC_32
15
A base fiscal do passivo zero (valor contbil de $ 100, menos o valor que ser
dedutvel para fins fiscais relacionado quele passivo em perodos futuros). Ao
liquidar o passivo pelo seu valor contbil, a entidade reduz seu lucro tributvel
futuro no valor de $ 100 e, consequentemente, reduz seus futuros pagamentos de
tributos em $ 25 ($ 100 a 25%). A diferena entre o valor contbil de $ 100 e a
base fiscal de zero a diferena temporria dedutvel de $ 100. Portanto, a
entidade reconhece o ativo fiscal diferido de $ 25 ($ 100 a 25%) desde que seja
provvel que a entidade venha a obter lucro tributvel suficiente nos perodos
futuros para se beneficiar da reduo dos pagamentos de tributos.

26. O que segue so exemplos de diferenas temporrias dedutveis que resultam em
ativos fiscais diferidos:

(a) despesas com benefcios de aposentadoria podem ser deduzidas para
determinar o lucro contbil na medida em que o servio prestado pelo
empregado, mas deduzidas para determinar lucro tributvel somente quando
as contribuies so pagas para um fundo constitudo pela entidade ou os
benefcios de aposentadoria so pagos pela entidade. Existe uma diferena
temporria entre o valor contbil do passivo e a sua base fiscal; em geral, a
base fiscal do passivo zero. Tal diferena temporria dedutvel resulta em
um ativo fiscal diferido, j que benefcios econmicos iro fluir para a
entidade na forma de deduo dos lucros tributveis quando as contribuies
ou os benefcios de aposentadoria forem pagos;

(b) os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa para
determinar o lucro contbil no perodo em que so incorridos, mas podem
no ser dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) at um
perodo posterior. A diferena entre a base fiscal dos gastos com pesquisa,
que o valor que as autoridades tributrias permitem como deduo nos
perodos futuros, e o valor contbil de zero a diferena temporria
dedutvel que resulta em ativo fiscal diferido;

(c) com limitadas excees, a entidade deve reconhecer os ativos identificveis
adquiridos e os passivos assumidos em combinao de negcios aos seus
valores justos na data de aquisio. Quando o passivo assumido
reconhecido na data da aquisio, mas os custos relacionados no podem ser
deduzidos para determinar os lucros tributveis at um perodo posterior,
surge uma diferena temporria dedutvel que resulta em ativo fiscal
diferido. O ativo fiscal diferido tambm surge quando o valor justo de ativo
identificvel adquirido menor do que a sua base fiscal. Em ambos os casos,
o ativo fiscal diferido resultante afeta o gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) (ver item 66); e

(d) determinados ativos podem ser registrados contabilmente ao valor justo, ou
podem ser reavaliados, quando isso permitido legalmente, sem que um


CPC_32
16
ajuste equivalente seja feito para fins fiscais (ver item 20). A diferena
temporria dedutvel surge se a base fiscal do ativo exceder seu valor
contbil.

27. A reverso das diferenas temporrias dedutveis resulta em dedues para
determinar os lucros tributveis em perodos futuros. Entretanto, os benefcios
econmicos na forma de redues em pagamentos de tributos fluiro para a
entidade somente se ela obtiver lucros tributveis suficientes contra os quais as
dedues possam ser compensadas. Portanto, a entidade deve reconhecer os ativos
fiscais diferidos somente quando for provvel que venham a estar disponveis
lucros tributveis contra os quais as diferenas temporrias dedutveis possam ser
utilizadas.

28. provvel que venha a estar disponvel o lucro tributvel contra o qual uma
diferena temporria dedutvel possa ser utilizada quando existem diferenas
temporrias tributveis suficientes relacionadas com a mesma autoridade
tributria e a mesma entidade tributvel a qual se espera reverter:

(a) no mesmo perodo em que seja escriturada a reverso esperada da diferena
temporria dedutvel; ou

(b) em perodos nos quais a perda fiscal advinda do ativo fiscal diferido possa
ser compensada em perodos anteriores ou futuros.

Em tais circunstncias, o ativo fiscal diferido reconhecido no perodo em que
surgem as diferenas temporrias dedutveis.

29. Quando no existem suficientes diferenas temporrias tributveis relacionadas
com a mesma autoridade tributria e a mesma entidade tributvel, o ativo fiscal
diferido reconhecido na medida em que:

(a) seja provvel que a entidade ter lucro tributvel suficiente relacionado com
a mesma autoridade tributria e a mesma entidade tributvel no mesmo
perodo em que seja escriturada a reverso da diferena temporria dedutvel
(ou em perodos nos quais surja um prejuzo fiscal proveniente do ativo
fiscal diferido que possa ser compensado em perodos futuros ou anteriores).
Ao avaliar se ela ter lucro tributvel suficiente em perodos futuros, a
entidade deve ignorar os valores tributveis advindos de diferenas
temporrias dedutveis que se espera que se originem em perodos futuros,
porque o ativo fiscal diferido advindo dessas diferenas temporrias
dedutveis ir exigir futuros lucros tributveis para poder ser utilizado; ou

(b) estejam disponveis para a entidade as oportunidades de planejamento
tributrio que criaro o lucro tributvel em perodos apropriados.



CPC_32
17
30. Oportunidades de planejamento tributrio so aes que a entidade pode tomar a
fim de criar ou aumentar o lucro tributvel em perodo especfico antes da
expirao do prazo de utilizao de prejuzo fiscal ou compensao de crdito
fiscal. Por exemplo, em alguns pases, o lucro tributvel pode ser criado ou
aumentado por:

(a) opo de ter receita de juros tributada em regime de caixa ou competncia;

(b) diferimento da reivindicao para determinadas dedues do lucro
tributvel;

(c) vender, e talvez arrendar de volta, ativos que foram avaliados, mas para os
quais a base fiscal no foi ajustada para refletir tal avaliao; e

(d) vender um ativo que gera lucro no tributvel (como, em alguns pases,
ttulo do governo) a fim de comprar outro investimento que gera lucro
tributvel.

Quando as oportunidades de planejamento tributrio anteciparem lucro tributvel
de um perodo posterior para um perodo anterior, a utilizao de prejuzo fiscal
ou a compensao de crdito fiscal ainda depende da existncia de futuros lucros
tributveis de outras fontes que no diferenas temporrias de origem futura.

31. Quando a entidade possui histrico de prejuzos recentes, a entidade deve
considerar a orientao contida nos itens 35 e 36.

32. (Eliminado).

gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)

32A. Se o valor contbil do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) que surgir de combinao de negcios for menor do que a sua base
fiscal, a diferena d margem a ativo fiscal diferido. O ativo fiscal diferido
advindo do reconhecimento inicial do gio ser reconhecido como parte da
contabilizao de combinao de negcios na medida em que for provvel que
estar disponvel lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel
poder ser utilizada.

Reconhecimento inicial de ativo ou passivo

33. Uma situao em que um ativo fiscal diferido surge no reconhecimento inicial de
um ativo quando uma subveno governamental no-tributvel relacionada com
ativo deduzida para se chegar ao valor contbil do ativo, mas, para fins fiscais,
no deduzida do valor deprecivel do ativo (em outras palavras, sua base fiscal);


CPC_32
18
o valor contbil do ativo menor do que a sua base fiscal e isso d origem a uma
diferena temporria dedutvel. As subvenes governamentais tambm podem
ser consideradas como receita diferida, caso em que a diferena entre a receita
diferida e sua base fiscal zero uma diferena temporria dedutvel. Qualquer que
seja o mtodo de apresentao que a entidade adote, a entidade no deve
reconhecer o ativo fiscal diferido resultante pelas razes apresentadas no item 22.

Prejuzos e crditos fiscais no utilizados

34. Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para o registro de prejuzos fiscais
no utilizados e crditos fiscais no utilizados na medida em que seja provvel
que estaro disponveis lucros tributveis futuros contra os quais os prejuzos
fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados possam ser utilizados.

35. Os critrios para reconhecer ativos fiscais diferidos advindos do registro de
prejuzos fiscais e crditos fiscais no utilizados so os mesmos critrios para
reconhecer ativos fiscais diferidos advindos de diferenas temporrias dedutveis.
Entretanto, a existncia de prejuzos fiscais no utilizados uma forte evidncia
de que futuros lucros tributveis podem no estar disponveis. Portanto, quando a
entidade tem um histrico de perdas recentes, ela deve reconhecer ativo fiscal
diferido advindo de prejuzos fiscais ou crditos fiscais no utilizados somente na
medida em que tenha diferenas temporrias tributveis suficientes ou existam
outras evidncias convincentes de que haver disponibilidade de lucro tributvel
suficiente para compensao futura dos prejuzos fiscais ou crditos fiscais no
utilizados. Nessas circunstncias, o item 82 exige divulgao do valor do ativo
fiscal diferido e a natureza da evidncia que comprova o seu reconhecimento.

36. A entidade deve considerar os seguintes critrios para avaliar a probabilidade de
que haver disponibilidade de lucro tributvel, contra o qual os prejuzos fiscais
ou crditos fiscais no utilizados possam ser utilizados:

(a) se a entidade tem diferenas temporrias tributveis suficientes relacionadas
com a mesma autoridade tributria e a mesma entidade tributvel que
resultaro em valores tributveis contra os quais os prejuzos fiscais ou
crditos fiscais no utilizados podem ser utilizados antes que expirem;

(b) se for provvel que a entidade ter lucros tributveis antes que os prejuzos
fiscais ou crditos fiscais no utilizados expirem;

(c) se os prejuzos fiscais no utilizados resultarem de causas identificveis que
so improvveis de ocorrer novamente; e

(d) se estiverem disponveis para a entidade oportunidades de planejamento
tributrio (ver item 30) que criaro lucro tributvel no perodo em que
prejuzos fiscais ou crditos fiscais no utilizados possam ser utilizados.


CPC_32
19

Na medida em que no for provvel que estar disponvel lucro tributvel contra o
qual prejuzos fiscais ou crditos fiscais no utilizados sejam utilizados, o ativo
fiscal diferido no deve ser reconhecido.

Remensurao de ativo fiscal diferido no reconhecido

37. Ao final de cada perodo de apresentao das demonstraes contbeis, a entidade
deve reavaliar os ativos fiscais diferidos no reconhecidos. A entidade reconhece
um ativo fiscal diferido no reconhecido previamente na medida em que se torna
provvel que lucros tributveis futuros permitiro que o ativo fiscal diferido seja
recuperado. Por exemplo, uma melhoria nas condies de comercializao pode
tornar mais provvel que a entidade seja capaz de gerar lucro tributvel suficiente
no futuro para que o ativo fiscal diferido atenda aos critrios de reconhecimento
mencionados nos itens 24 ou 34. Outro exemplo quando a entidade reavalia os
ativos fiscais diferidos na data da combinao de negcios ou subsequentemente
(ver itens 67 e 68).

Investimento em controlada, filial e coligada e interesses em empreendimento sob
controle conjunto (joint ventures)

38. Diferenas temporrias surgem quando o valor contbil de investimentos em
controladas, filiais e coligadas ou interesses em empreendimentos sob controle
conjunto (ou seja, a participao da empresa controladora ou do investidor nos
ativos lquidos da controlada, filial, coligada ou empresa investida, incluindo o
valor contbil do gio derivado da expectativa sobre rentabilidade futura) se torna
diferente da base fiscal (a qual geralmente o custo) do investimento ou interesse.
Tais diferenas podem surgir de uma srie de circunstncias diferentes, por
exemplo:

(a) existncia de lucros no distribudos em controladas, filiais, coligadas e
empreendimentos sob controle conjunto;

(b) mudanas nas taxas de cmbio quando a empresa controladora e sua
controlada esto localizadas em pases diferentes; e

(c) reduo no valor contbil do investimento na coligada para seu valor
recupervel.

Nas demonstraes contbeis consolidadas, a diferena temporria pode ser
diferente da diferena temporria associada com aquele investimento nas
demonstraes contbeis separadas da empresa controladora, se a empresa
controladora registra o investimento nas suas demonstraes contbeis separadas
ao preo de custo ou valor reavaliado.


CPC_32
20

39. A entidade reconhece passivo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias
tributveis associadas com investimentos em controladas, filiais e coligadas e
participaes em empreendimentos sob controle conjunto, exceto quando ambas
as seguintes condies sejam atendidas:

(a) a empresa controladora, o investidor ou empreendedor seja capaz de
controlar a periodicidade da reverso da diferena temporria; e

(b) seja provvel que a diferena temporria no se reverter em futuro
previsvel.

40. Como a empresa controladora controla a poltica de dividendos de sua controlada,
ela capaz de controlar a periodicidade da reverso das diferenas temporrias de
coligadas com aquele investimento (incluindo as diferenas temporrias advindas
no somente de lucros no distribudos, mas tambm de quaisquer diferenas de
converso de moeda estrangeira). Alm disso, muitas vezes seria impraticvel
determinar o valor do tributo sobre o lucro que seria devido quando a diferena
temporria for revertida. Portanto, quando a empresa controladora determina que
aqueles lucros no sero distribudos em futuro previsvel, ela no deve
reconhecer o passivo fiscal diferido. A mesma considerao se aplica aos
investimentos em filial.

41. Os ativos e passivos no-monetrios da entidade devem ser mensurados na sua
moeda funcional (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas
nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis). Se o lucro
tributvel ou prejuzo fiscal da entidade (e, assim, a base fiscal de seus ativos e
passivos no-monetrios) determinado em moeda diferente, as alteraes na taxa
de cmbio originam diferenas temporrias que resultam em passivo fiscal
diferido reconhecido ou (sujeito ao item 24) ativo fiscal diferido reconhecido. O
tributo diferido resultante debitado ou creditado no resultado (ver item 58).

42. O investidor em coligada no controla aquela entidade e geralmente no est em
posio de determinar sua poltica de dividendos. Portanto, na ausncia de um
contrato exigindo que os lucros da coligada no venham a ser distribudos no
futuro previsvel, o investidor deve reconhecer o passivo fiscal diferido advindo
de diferenas temporrias tributveis associadas com seu investimento nessas
coligadas. Em alguns casos, o investidor pode no ser capaz de determinar o valor
do tributo que seria devido se ele recuperasse o custo do seu investimento na
coligada, mas pode determinar que ele ser igual ou maior a um valor mnimo.
Nesses casos, o passivo fiscal diferido medido por esse valor.

43. O acordo entre as partes de empreendimento sob controle conjunto geralmente
trata da distribuio de lucros e identifica se as decises sobre esses assuntos
exigem o consentimento de todos os empreendedores ou de sua maioria. Quando


CPC_32
21
o empreendedor pode controlar a distribuio de lucros e provvel que os lucros
no sejam distribudos em futuro previsvel, o passivo fiscal diferido no deve ser
reconhecido.

44. A entidade reconhece ativo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias
dedutveis advindas dos investimentos em controladas, filiais e coligadas e
participaes em empreendimentos sob controle conjunto (joint venture), na
medida em que, e somente na medida em que, seja provvel que:

(a) a diferena temporria ser revertida em futuro previsvel; e

(b) estar disponvel lucro tributvel contra o qual a diferena temporria possa
ser utilizada.

45. Ao decidir se o ativo fiscal diferido reconhecido para diferenas temporrias
dedutveis associadas com seus investimentos em controladas, filiais e coligadas e
seus interesses em empreendimentos sob controle conjunto, a entidade considera a
orientao mencionada nos itens 28 a 31.

Mensurao

46. Passivos (ativos) de tributos correntes referentes aos perodos corrente e anterior
devem ser mensurados pelo valor esperado a ser pago para (recuperado de) as
autoridades tributrias, utilizando as alquotas de tributos (e legislao fiscal) que
estejam aprovadas no final do perodo que est sendo reportado.

47. Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se
espera que sejam aplicveis no perodo quando for realizado o ativo ou liquidado
o passivo, com base nas alquotas (e legislao fiscal) que estejam em vigor ao
final do perodo que est sendo reportado.

48. Ativos e passivos correntes e diferidos so geralmente mensurados utilizando as
alquotas de tributos (e legislao fiscal) que estejam em vigor. Entretanto, em
alguns pases os anncios de alquotas de tributos (e legislao fiscal) pelo
governo tm o efeito substantivo de promulgao real, a qual pode ocorrer muitos
meses aps o anncio. Nesses pases, os ativos e passivos fiscais devem ser
mensurados usando a alquota de tributo anunciada (e as leis fiscais).

49. Quando diferentes alquotas de tributos se aplicam a diferentes nveis de lucro
tributvel, os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados utilizando-
se as alquotas mdias que se espera sejam aplicadas ao lucro tributvel (prejuzo
fiscal) dos perodos nos quais se espera que as diferenas temporrias sejam
revertidas.



CPC_32
22
50. (Eliminado).

51. A mensurao dos passivos fiscais diferidos e dos ativos fiscais diferidos deve
refletir os efeitos fiscais que a entidade espera, ao final do perodo que est sendo
reportado, recuperar ou liquidar o valor contbil de seus ativos e passivos.

52. Em alguns pases, a forma pela qual a entidade recupera (liquida) o valor contbil
de um ativo (passivo) pode afetar uma ou ambas as condies seguintes:

(a) alquota de tributo aplicvel quando a entidade recupera (liquida) o valor
contbil de ativo (passivo); e

(b) a base fiscal do ativo (passivo).

Nesses casos, a entidade deve mensurar os passivos fiscais diferidos e os ativos
fiscais diferidos utilizando a alquota de tributo e a base fiscal que so
consistentes com a maneira esperada de recuperao ou liquidao.

Exemplo A

Um ativo possui o valor contbil de $ 100 e a base fiscal de $ 60. A alquota
de tributo de 20% seria aplicada ao lucro caso o ativo fosse vendido e a
alquota de tributo de 30% seria aplicada aos demais lucros.

A entidade reconhece o passivo fiscal diferido de $ 8 ($ 40 a 20%) se ela
espera vender o ativo sem qualquer outro uso e o passivo fiscal diferido de $
12 ($ 40 a 30%) se ela espera manter o ativo e recuperar seu valor contbil
por meio do uso.

Exemplo B

Um ativo com custo de $ 100 e valor contbil de $ 80 reavaliado para $
150. Nenhum ajuste equivalente feito para fins fiscais. A depreciao
acumulada para fins fiscais $ 30 e a alquota do tributo 30%. Se o ativo
vendido por mais do que o custo, a depreciao acumulada para fins fiscais
de $ 30 ser includa no lucro tributvel, mas a receita da venda superior ao
custo no ser tributvel.

A base fiscal do ativo $ 70 e existe a diferena temporria tributvel de $
80. Se a entidade espera recuperar o valor contbil usando o ativo, ela deve
gerar lucro tributvel de $ 150, mas somente pode deduzir a depreciao de $
70. Nessa base, existe o passivo fiscal diferido de $ 24 ($ 80 a 30%). Se a
entidade espera recuperar o valor contbil vendendo o ativo imediatamente
com receita de $ 150, o passivo fiscal diferido deve ser computado como
segue:


CPC_32
23
Diferena
Temporria
Tributvel

Alquota do
Tributo
Passivo
Fiscal
Diferido
Depreciao
acumulada
para fins
fiscais
30 30% 9
Rendimentos
excedentes
ao custo
50 Zero -
Total 80 9

(Observao: de acordo com o item 61A, o tributo diferido adicional que
surge da reavaliao reconhecido em outros resultados abrangentes).

Exemplo C

Os fatos ocorrem como no exemplo B, exceto que se o ativo for vendido por
um valor maior do que o custo, a depreciao acumulada para fins fiscais ser
includa no rendimento tributvel (tributado a 30%) e a receita da venda ser
tributada a 40%, depois da deduo do custo ajustado pela inflao de $ 110.

Se a entidade espera recuperar o valor contbil usando o ativo, ela deve gerar
lucro tributvel de $ 150, mas somente pode deduzir a depreciao de $ 70.
Assim, a base fiscal $ 70, existe uma diferena temporria tributvel de $
80 e existe o passivo fiscal diferido de $ 24 ($ 80 a 30%), como no exemplo
B.

Se a entidade espera recuperar o valor contbil vendendo o ativo
imediatamente para obter receita de $ 150, a entidade pode deduzir o custo
indexado de $ 110. Os rendimentos lquidos de $ 40 sero tributados a 40%.
Alm disso, a depreciao acumulada para fins fiscais de $ 30 ser includa
no lucro tributvel base de 30%. Nesse caso, a base fiscal $ 80 ($ 110
menos $ 30), existe a diferena temporria tributvel de $ 70 e existe o
passivo fiscal diferido de $ 25 ($ 40 a 40%, mais $ 30 a 30%). Se a base
fiscal no imediatamente identificada neste exemplo, pode ser necessrio
considerar o princpio fundamental exposto no item 10.

(Observao: de acordo com o item 61A, o tributo diferido adicional que
surge da reavaliao deve ser reconhecido em outros resultados abrangentes).

52A. Em alguns pases, o tributo sobre o lucro pode ser devido a uma taxa mais alta ou
mais baixa se parte ou todo o lucro lquido ou lucros retidos forem pagos como
dividendo aos scios da entidade. Em outros pases, o tributo sobre o lucro pode
ser restituvel ou devido se parte ou todo o lucro lquido ou lucros retidos forem
pagos como dividendo aos scios da entidade. Nesses pases, ativos e passivos


CPC_32
24
fiscais correntes ou diferidos so mensurados alquota do tributo aplicvel a
lucros no distribudos.

52B. Nos pases e nas circunstncias descritas no item 52A, os efeitos tributrios dos
dividendos devem ser reconhecidos quando o passivo para pagamento do
dividendo reconhecido. Os efeitos tributrios dos dividendos esto mais
diretamente vinculados a transaes ou eventos passados do que s distribuies
aos proprietrios. Portanto, os efeitos tributrios dos dividendos devem ser
reconhecidos no resultado do perodo conforme exigido pelo item 58, exceto na
medida em que os efeitos tributrios dos dividendos surjam das circunstncias
descritas no item 58, (a) e (b).

Exemplo ilustrativo dos itens 52A e 52B

O exemplo a seguir trata da mensurao dos ativos e passivos fiscais
diferidos e correntes para a entidade nos lugares onde os tributos sobre a
renda so pagveis a uma alquota superior sobre lucros no distribudos
(50%) com o valor sendo restitudo quando os lucros so distribudos. A
alquota do tributo sobre lucros distribudos 35%. Ao final do perodo em
reporte, 31 de dezembro de 20X1, a entidade no reconhece o passivo
relativo a dividendos propostos ou declarados aps o final do perodo. Como
consequncia, nenhum dividendo reconhecido no ano de 20X1. O lucro
tributvel para 20X1 $ 100.000,00. A diferena temporria tributvel
lquida para o ano de 20X1 de $ 40.000,00.

A entidade reconhece o passivo fiscal corrente e a despesa tributria
corrente de $ 50.000,00. Nenhum ativo reconhecido para o valor
potencialmente recupervel como resultado de futuros dividendos. A
entidade tambm reconhece o passivo fiscal diferido e a despesa de tributo
diferido de $ 20.000,00 ($ 40.000,00 a 50%), representando o tributo sobre o
lucro que a entidade pagar quando ela recuperar ou liquidar os valores
contbeis de seus ativos e passivos com base na alquota do tributo aplicvel
aos lucros no distribudos.

Subsequentemente, em 15 de maro de 20X2, a entidade reconhece
dividendos de $ 10.000,00 provenientes de lucros operacionais anteriores
como passivo.

Em 15 de maro de 20X2 a entidade deve reconhecer a recuperao de
tributo sobre o lucro de $ 1.500,00 (15% dos dividendos reconhecidos como
passivo) como ativo fiscal corrente e como reduo da despesa tributria
corrente de 20X2.

53. Ativos e passivos fiscais diferidos no devem ser descontados (ajustados a valor


CPC_32
25
presente).

54. A determinao confivel de ativos e passivos fiscais diferidos sobre a base
descontada a valor presente exige uma programao detalhada da periodicidade
da reverso de cada diferena temporria. Em diversos casos, essa programao
impraticvel ou altamente complexa. Portanto, no apropriado exigir desconto, a
valor presente, de ativos e passivos fiscais diferidos. Permitir, mas no exigir o
desconto resultaria em ativos e passivos fiscais diferidos que no seriam
comparveis entre entidades. Portanto, este Pronunciamento no exige nem
permite o desconto a valor presente de ativos ou passivos fiscais diferidos.

55. As diferenas temporrias devem ser determinadas por referncia ao valor
contbil do ativo ou do passivo. Isso se aplica mesmo quando esse valor contbil
ele mesmo determinado em bases descontadas a valor presente, como, por
exemplo, no caso de obrigaes de benefcios de aposentadoria (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados).

56. O valor contbil do ativo fiscal diferido deve ser revisado ao final de cada perodo
de reporte. A entidade deve reduzir o valor contbil do ativo fiscal diferido na
medida em que no seja mais provvel que lucro tributvel suficiente estar
disponvel para permitir que o benefcio de parte ou de todo aquele ativo fiscal
diferido possa ser utilizado. Qualquer reduo do ativo fiscal diferido deve ser
revertida na medida em que se torne provvel que lucro tributvel suficiente
estar disponvel.

Reconhecimento de tributo diferido e corrente

57. A contabilizao dos efeitos de tributo diferido e corrente de transao ou outro
evento consistente com a contabilizao da prpria transao ou do prprio
evento. Os itens 58 a 68C implementam esse princpio.

Itens reconhecidos no resultado

58. Os tributos correntes e diferidos devem ser reconhecidos como receita ou despesa
e includos no resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:

(a) transao ou evento que reconhecido no mesmo perodo ou em um perodo
diferente, fora do resultado, em outros resultados abrangentes ou diretamente
no patrimnio lquido (ver itens 61A a 65); ou

(b) combinao de negcios (ver itens 66 a 68).

59. A maior parte dos passivos fiscais diferidos e dos ativos fiscais diferidos surgem
quando a receita ou a despesa esto includas no lucro contbil do perodo, mas


CPC_32
26
esto includas no lucro tributvel (prejuzo fiscal) em perodo diferente. O tributo
diferido resultante deve ser reconhecido no resultado. So exemplos:

(a) receitas de juros, royalties ou dividendos so recebidas em atraso e includas
no lucro contbil em base proporcional ao tempo de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas, mas so includas em lucro
tributvel (prejuzo fiscal) em regime de caixa; e

(b) custos de ativos intangveis que tenham sido capitalizados de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel e esto sendo
amortizados no resultado, mas foram deduzidos para fins fiscais quando eles
foram incorridos.

60. O valor contbil de ativos e passivos fiscais diferidos pode ser alterado, mesmo
que no exista nenhuma alterao no valor das diferenas temporrias
relacionadas. Isso pode resultar, por exemplo, de:

(a) alterao nas alquotas do tributo ou na legislao fiscal;

(b) avaliao da recuperabilidade dos ativos fiscais diferidos; ou

(c) alterao na maneira esperada de recuperao de ativo.

O tributo diferido resultante reconhecido no resultado, exceto quando ele estiver
relacionado a itens previamente reconhecidos fora do resultado (ver item 63).

Itens reconhecidos fora da demonstrao do resultado

61. (Eliminado).

61A. Tributo corrente ou tributo diferido devem ser reconhecidos fora do resultado se o
tributo se referir a itens que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo
diferente, fora do resultado. Portanto, o tributo corrente e o diferido que se
relacionam a itens que so reconhecidos no mesmo ou em perodo diferente:

(a) em outros resultados abrangentes, devem ser reconhecidos em outros
resultados abrangentes (ver item 62);

(b) diretamente no patrimnio lquido, devem ser reconhecidos diretamente no
patrimnio lquido (ver item 62A).

62. Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do Comit de
Pronunciamentos Contbeis exigem ou permitem que itens especficos sejam
reconhecidos em outros resultados abrangentes. Exemplos desses itens so:



CPC_32
27
(a) alterao no valor contbil advinda da reavaliao do Imobilizado, quando
legalmente permitida (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo
Imobilizado); e

(b) (eliminado);

(c) diferenas de cmbio advindas da converso de demonstraes contbeis de
operao em moeda estrangeira (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 02
Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis);

(d) (eliminado).

62A. Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do Comit de
Pronunciamentos Contbeis exigem ou permitem que itens especficos sejam
creditados ou debitados diretamente no patrimnio lquido. Exemplos desses itens
so:

(a) ajuste no balano de abertura de lucros retidos resultantes tanto de mudana
na poltica contbil que aplicada retrospectivamente ou da correo de erro
(ver o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro); e

(b) valores advindos de reconhecimento inicial do componente de patrimnio de
instrumento financeiro hbrido (ver item 23).

63. Em circunstncias excepcionais, pode ser difcil determinar o valor do tributo
corrente e diferido que se relaciona com os itens reconhecidos fora do resultado
(em outros resultados abrangentes ou diretamente no patrimnio lquido). Isso
pode ser o caso, por exemplo, quando:

(a) existem alquotas progressivas de tributo sobre o lucro e impossvel
determinar a alquota na qual um componente especfico de lucro tributvel
(prejuzo fiscal) foi tributado;

(b) a alterao na alquota do tributo ou outras regras fiscais afetam o ativo ou o
passivo fiscal diferido relacionado (no todo ou em parte) com um item que
foi previamente reconhecido fora de resultado; ou

(c) a entidade determina que um ativo fiscal diferido deva ser reconhecido, ou
no deva mais ser reconhecido na sua totalidade, e o ativo fiscal diferido est
relacionado (no todo ou em parte) com um item que foi previamente
reconhecido fora do resultado.

Nesses casos, o tributo corrente e o tributo diferido relacionados aos itens que so


CPC_32
28
reconhecidos fora de resultado devem estar baseados na alocao proporcional do
tributo corrente e diferido da entidade na jurisdio fiscal competente, ou
mensurados de acordo com outro mtodo que realize uma alocao mais
apropriada nas circunstncias.

64. A entidade deve transferir a cada perodo, da reserva de reavaliao para lucros
acumulados, o valor igual diferena entre a depreciao ou amortizao de ativo
reavaliado e a depreciao ou amortizao baseada no custo daquele ativo. O
valor transferido deve estar lquido de qualquer tributo diferido relacionado.
Consideraes similares devem ser aplicadas s transferncias feitas na alienao
de item do imobilizado.

65. Quando o ativo reavaliado para fins fiscais e essa reavaliao est relacionada
com a reavaliao contbil de perodo anterior, ou com aquela que se espera seja
realizada em perodo futuro, se permitida legalmente, os efeitos fiscais tanto da
reavaliao do ativo quanto do ajuste da base fiscal so reconhecidos em outros
resultados abrangentes nos perodos nos quais eles ocorrem. Entretanto, se a
reavaliao para fins fiscais no est relacionada reavaliao contbil de perodo
anterior, ou com aquele que se espera seja realizada em perodo futuro, os efeitos
fiscais do ajuste da base fiscal so reconhecidos no resultado.

65A. Quando a entidade paga dividendos aos seus scios, pode ser exigida a pagar uma
parcela dos dividendos s autoridades tributrias em nome dos scios. Esse valor
referido como tributo retido na fonte. Esse valor pago ou devido s autoridades
tributrias deve ser debitado no patrimnio lquido como parte dos dividendos.

Tributo diferido advindo de combinao de negcios

66. Conforme explicado nos itens 19 e 26(c), diferenas temporrias podem surgir em
combinao de negcios. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 15
Combinao de Negcios, a entidade deve reconhecer quaisquer ativos fiscais
diferidos resultantes (na medida em que tais ativos fiscais atendam aos critrios de
reconhecimento do item 24) ou passivos fiscais diferidos como ativos e passivos
identificveis na data da aquisio. Consequentemente, aqueles ativos fiscais
diferidos e passivos fiscais diferidos afetam o valor do gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou ganho na compra que a entidade
reconhece. Entretanto, de acordo com o item 15(a), a entidade no deve
reconhecer passivos fiscais diferidos advindos de reconhecimento inicial do gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).

67. Como resultado de combinao de negcios, a probabilidade de realizar o ativo
fiscal diferido do adquirente pode ser alterada. O adquirente pode considerar
provvel que ele ir recuperar seu prprio ativo fiscal diferido que no foi
reconhecido antes da combinao de negcios. Por exemplo, o adquirente pode
ser capaz de utilizar o benefcio de seus prejuzos fiscais no utilizados contra o


CPC_32
29
futuro lucro tributvel da entidade adquirida. Alternativamente, como resultado da
combinao de negcios, pode no mais ser provvel que futuros lucros
tributveis permitam que o ativo fiscal diferido seja recuperado. Nesses casos, o
adquirente deve reconhecer uma alterao no ativo fiscal diferido no perodo da
combinao de negcios, mas no o inclui como parte da contabilizao para a
combinao de negcios. Portanto, o adquirente no leva isso em considerao na
mensurao do valor do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) ou ganho de compra vantajosa que ele reconhece na combinao de
negcios.

68. O benefcio potencial da compensao de prejuzos fiscais de uma entidade com o
lucro da adquirida ou outros ativos fiscais diferidos pode no satisfazer os
critrios para reconhecimento em separado quando a combinao de negcios
inicialmente contabilizada, mas pode ser realizada subsequentemente. A entidade
dever reconhecer os benefcios do tributo diferido adquirido que ela realiza
depois da combinao de negcios como segue:

(a) benefcios de tributo diferido adquirido reconhecidos dentro do perodo de
mensurao que resultam de novas informaes sobre fatos e circunstncias
que existiam na data da aquisio devem ser aplicados para reduzir o valor
contbil de qualquer gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) relacionado com aquela aquisio. Se o valor contbil daquele
goodwill zero, quaisquer benefcios de tributo diferido remanescentes
devem ser reconhecidos no resultado;

(b) todos os outros benefcios de tributo diferido adquirido, quando realizados,
devem ser reconhecidos no resultado (ou, se este Pronunciamento assim
exigir, fora do resultado).

Tributo corrente e diferido advindo de transao com pagamento baseado em
aes

68A. Em alguns pases, se a entidade receber uma deduo do tributo (um valor que
dedutvel para determinar o lucro tributvel) que se relaciona com a remunerao
paga em aes, opes de aes ou outros instrumentos patrimoniais da entidade,
o valor da deduo do tributo pode divergir da despesa de remunerao
acumulada relacionada, e pode surgir em perodo contbil posterior. Por exemplo,
em alguns pases a entidade pode reconhecer uma despesa correspondente aos
servios de empregados recebidos como pagamento pelas opes de aes
concedidas, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento
Baseado em Aes, e no ter direito deduo de tributo at que as opes de
aes sejam exercidas, com a mensurao da deduo do tributo baseada no preo
da ao da entidade na data do exerccio.



CPC_32
30
68B. Da mesma forma como acontece com os gastos com pesquisa tratados nos itens 9
e 26(b) deste Pronunciamento, a diferena entre a base fiscal dos servios de
empregados recebidos at a data (valor permitido pelas autoridades tributrias
como deduo em perodos futuros, como no caso de proviso para benefcios
ps-emprego aposentadoria, por exemplo) e o valor contbil zero (por terem
esses valores sido considerados como despesa, por exemplo), uma diferena
temporria dedutvel que resulta em ativo fiscal diferido. Noutra situao, se o
valor que as autoridades tributrias vierem a permitir como deduo em perodos
futuros no for conhecido ao final do perodo, ele deve ser estimado com base nas
informaes disponveis ao final do perodo. Por exemplo, se o valor que as
autoridades tributrias vierem eventualmente a permitir como deduo nos
perodos futuros depende do preo da ao da entidade em data futura, a
mensurao da diferena temporria dedutvel deve estar baseada no preo da
ao da entidade ao final do perodo.

68C. Conforme indicado no item 68A, o valor da deduo fiscal (ou deduo fiscal
estimada, mensurada de acordo com o item 68B) pode divergir da despesa de
remunerao acumulada a ela relacionada. O item 58 do Pronunciamento exige
que o tributo corrente e o tributo diferido sejam reconhecidos como receita ou
despesa e includos no resultado do perodo exceto quando o tributo advenha de:
(a) transao ou evento que reconhecido no mesmo perodo ou em perodo
diferente, fora do resultado, ou (b) combinao de negcios. Se o valor da
deduo fiscal (ou deduo fiscal estimada) exceder o valor da despesa de
remunerao acumulada a ela relacionada, isso indica que a deduo fiscal se
relaciona no somente com a despesa de remunerao, mas tambm com um item
do patrimnio lquido. Nessa situao, o excesso do tributo corrente ou diferido
associado deve ser reconhecido diretamente no patrimnio lquido.

Apresentao

Ativos e passivos fiscais

69. (Eliminado).

70. (Eliminado).

Compensao de saldos

71. A entidade deve compensar os ativos fiscais correntes e os passivos fiscais
correntes se, e somente se, a entidade:

(a) tiver o direito legalmente executvel para compensar os valores
reconhecidos; e



CPC_32
31
(b) pretender liquidar em bases lquidas, ou realizar o ativo e liquidar o passivo
simultaneamente.

72. Embora os ativos e os passivos fiscais correntes sejam reconhecidos e mensurados
separadamente, a compensao no balano patrimonial est sujeita aos critrios
similares queles estabelecidos para os instrumentos financeiros no
Pronunciamento Tcnico CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao. A
entidade tem normalmente o direito legalmente executvel de compensar o ativo
fiscal corrente contra um passivo fiscal corrente quando eles se relacionarem com
tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria e a legislao
tributria permitir que a entidade faa ou receba um nico pagamento lquido.

73. Nas demonstraes contbeis consolidadas, o ativo fiscal corrente da entidade em
um grupo compensado contra o passivo fiscal corrente de outra entidade no
grupo se, e somente se, as entidades referidas tiverem o direito legalmente
executvel de fazer ou receber um nico pagamento lquido e as entidades
pretendam fazer ou receber esse pagamento lquido ou recuperar o ativo e liquidar
o passivo simultaneamente.

74. A entidade deve compensar os ativos fiscais diferidos e os passivos fiscais
diferidos se, e somente se:

(a) a entidade tem o direito legalmente executvel de compensar os ativos
fiscais correntes contra os passivos fiscais correntes; e

(b) os ativos fiscais diferidos e os passivos fiscais diferidos esto relacionados
com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria:

(i) na mesma entidade tributvel; ou

(ii) nas entidades tributveis diferentes que pretendem liquidar os
passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar
os ativos e liquidar os passivos simultaneamente, em cada perodo
futuro no qual se espera que valores significativos dos ativos ou
passivos fiscais diferidos sejam liquidados ou recuperados.

75. Para evitar a necessidade de programao detalhada da periodicidade da reverso
de cada diferena temporria, este Pronunciamento exige que a entidade
compense o ativo fiscal diferido contra o passivo fiscal diferido da mesma
entidade tributvel se, e somente se, eles se referirem ao tributo sobre o lucro
lanado pela mesma autoridade tributria e a entidade tenha o direito legalmente
executvel de compensar os ativos fiscais correntes contra os passivos fiscais
correntes.



CPC_32
32
76. Em raras circunstncias, a entidade pode ter o direito legalmente executvel de
compensar, e a inteno de liquidar pelo valor lquido, por alguns perodos, mas
no para os outros. Nessas raras circunstncias, programao detalhada pode ser
exigida para estabelecer confiavelmente se o passivo fiscal diferido da entidade
tributvel resultar em aumentos de pagamentos de tributos no mesmo perodo em
que um ativo fiscal diferido de outra entidade tributvel resultar na reduo dos
pagamentos por aquela segunda entidade tributvel.

Despesa tributria

Despesa (receita) tributria relacionada a resultado de atividades ordinrias
(operacionais)

77. A despesa (receita) tributria relacionada a resultado de atividades ordinrias
(operacionais) deve ser apresentada na demonstrao do resultado.

77A. (Eliminado).

Diferena de cmbio sobre ativo ou passivo diferido no exterior

78. O Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio
e Converso de Demonstraes Contbeis exige que determinadas diferenas de
cmbio sejam reconhecidas como receita ou despesa, mas no especifica onde tais
diferenas devem ser apresentadas na demonstrao do resultado abrangente.
Consequentemente, onde as diferenas de cmbio sobre ativos ou passivos de
tributo estrangeiro diferidos forem reconhecidas na demonstrao do resultado
abrangente, tais diferenas podem tambm ser classificadas como despesa
(receita) de tributo diferido, se aquela apresentao for considerada como sendo a
mais til para os usurios das demonstraes contbeis.

DIVULGAO

79. Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.

80. Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:

(a) despesa (receita) tributria corrente;

(b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de
perodos anteriores;

(c) valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e a
reverso de diferenas temporrias;


CPC_32
33

(d) valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as alteraes
nas alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos;

(e) valor dos benefcios provenientes de prejuzo fiscal no reconhecido
previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de perodo anterior, o
qual utilizado para reduzir a despesa tributria corrente;

(f) valor do benefcio de prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria
no reconhecida previamente de perodo anterior, o qual utilizado para
reduzir a despesa com tributo diferido;

(g) despesa com tributo diferido proveniente da baixa, ou reverso de baixa
anterior, de ativo fiscal diferido de acordo com item 56; e

(h) valor da despesa (receita) tributria relacionada quelas alteraes nas
polticas e aos erros contbeis que esto includos em lucros ou prejuzos de
acordo com Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, porque tais valores no podem
ser contabilizadas retrospectivamente.

81. O que est descrito a seguir tambm deve ser divulgado separadamente:

(a) tributos diferido e corrente somados relacionados com os itens que so
debitados ou creditados diretamente no patrimnio lquido (ver item 62A);

(ab) valor do tributo sobre o lucro relacionado a cada componente de outros
resultados abrangentes (ver o item 62 e o Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis);

(b) (eliminado);

(c) explicao do relacionamento entre a despesa (receita) tributria e o lucro
contbil em uma ou em ambas as seguintes formas:

(i) conciliao numrica entre despesa (receita) tributria e o produto
do lucro contbil multiplicado pelas alquotas aplicveis de tributos,
evidenciando tambm as bases sobre as quais as alquotas aplicveis
de tributos esto sendo computadas; ou

(ii) conciliao numrica entre a alquota mdia efetiva de tributo e a
alquota aplicvel, divulgando tambm a base sobre a qual a
alquota aplicvel de tributo computada;

(d) explicao das alteraes nas alquotas aplicveis de tributos comparadas


CPC_32
34
com o perodo contbil anterior;

(e) valor (e a data de expirao, se houver) das diferenas temporrias
dedutveis, prejuzos fiscais no utilizados, e crditos fiscais no utilizados
para os quais nenhum ativo fiscal diferido est sendo reconhecido no balano
patrimonial;

(f) valor total das diferenas temporrias associadas com investimento em
controladas, filiais e coligadas e participaes em empreendimentos sob
controle conjunto (joint ventures), em relao s quais os passivos fiscais
diferidos no foram reconhecidos (ver item 39);

(g) com relao a cada tipo de diferena temporria e a cada tipo de prejuzos
fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados:

(i) valor dos ativos e passivos fiscais diferidos reconhecidos no
balano patrimonial para cada perodo apresentado;

(ii) valor da receita ou despesa fiscal diferida reconhecida no resultado,
se esta no evidente a partir das alteraes nos valores
reconhecidos no balano;

(h) com relao a operaes descontinuadas, a despesa tributria relacionada a:

(i) ganho ou perda com a descontinuidade; e

(ii) resultado das atividades ordinrias (operacionais) da operao
descontinuada para o perodo, juntamente com os valores
correspondentes a cada perodo anterior apresentado;

(i) valor dos efeitos tributrios de dividendos aos scios da entidade que foram
propostos ou declarados antes das demonstraes contbeis terem sido
autorizadas para emisso, mas no esto reconhecidos como passivo nas
demonstraes contbeis;

(j) se a combinao de negcios na qual a entidade a adquirente causa
alterao no valor reconhecido do seu ativo fiscal diferido pr-aquisio (ver
item 67), o valor daquela alterao; e

(k) se os benefcios do tributo diferido adquiridos em combinao de negcios
no so reconhecidos na data da aquisio, mas so reconhecidos aps a data
da aquisio (ver o item 68), uma descrio do evento ou alterao nas
circunstncias que causaram o reconhecimento dos benefcios do tributo
diferido.



CPC_32
35
82. A entidade deve divulgar o valor do ativo fiscal diferido e a natureza da evidncia
que comprova o seu reconhecimento, quando:

(a) a utilizao do ativo fiscal diferido depende de lucros futuros tributveis
superiores aos lucros advindos da reverso de diferenas temporrias
tributveis existentes; e

(b) a entidade tenha sofrido prejuzo quer no perodo corrente quer no perodo
precedente na jurisdio fiscal com o qual o ativo fiscal diferido est
relacionado.

82A. Nas circunstncias descritas no item 52A, a entidade deve divulgar a natureza dos
potenciais efeitos do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de
dividendos aos seus scios. Alm disso, a entidade deve divulgar os valores dos
efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinveis, e se existem
quaisquer efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que no sejam facilmente
determinveis.

83. (Eliminado).

84. As divulgaes exigidas pelo item 81(c) possibilitam aos usurios de
demonstraes contbeis entenderem se o relacionamento entre a despesa (receita)
tributria e o lucro contbil incomum e entenderem os fatores significativos que
poderiam afetar o relacionamento no futuro. O relacionamento entre despesa
(receita) tributria e lucro contbil pode ser afetado por fatores como: receita que
isenta de tributao, despesas que no so dedutveis para determinar o lucro
tributvel (prejuzo fiscal), o efeito dos prejuzos fiscais e o efeito de alquotas de
tributao de fisco estrangeiro.

85. Ao explicar o relacionamento entre despesa (receita) tributria e o lucro contbil,
a entidade usa a alquota de tributo aplicvel que proporciona a informao mais
significativa aos usurios de suas demonstraes contbeis. Muitas vezes, a
alquota mais significativa a alquota domstica do tributo no pas no qual a
entidade est domiciliada, agregando a alquota aplicada para tributos nacionais
com as alquotas aplicadas para quaisquer tributos locais que so computadas em
um nvel substancialmente similar de lucro tributvel (prejuzo fiscal). Entretanto,
para a entidade que opera em diversas jurisdies, pode ser mais significativo
agregar conciliaes separadas elaboradas mediante utilizao da alquota
domstica em cada jurisdio individual.

O exemplo a seguir ilustra como a seleo da alquota do tributo afeta a
apresentao da conciliao numrica.

Exemplo ilustrativo do item 85



CPC_32
36
Em 19X2, a entidade tem lucro contbil na sua prpria jurisdio (pas A) de $
1.500 (19X1: $ 2.000) e no pas B de $ 1.500 (19X1: 500). A alquota de 30%
no pas A e de 20% no pas B. No pas A, as despesas de $ 100 (19X1: $ 200) no
so dedutveis para fins fiscais.

O que segue um exemplo da conciliao para a alquota do tributo domstico.
19X1
$
19X2
$
Lucro contbil 2.500 3.000
Tributo na alquota domstica de 30% 750 900
Efeito fiscal das despesas no
dedutveis para fins fiscais
60 30
Efeito das alquotas de tributos menores
no Pas B
(50) (150)
Despesa tributria 760 780

O que segue um exemplo da conciliao elaborada agregando conciliaes
separadas para cada jurisdio nacional. Por esse mtodo, o efeito das
diferenas entre a alquota de tributao domstica da prpria entidade que
apresenta o relatrio e a alquota domstica em outras jurisdies no aparece
como item separado na conciliao. A entidade pode necessitar discutir o efeito
de mudanas significativas nas alquotas, ou na composio dos lucros obtidos
em diferentes jurisdies, a fim de explicar as mudanas nas alquotas aplicveis
de tributo conforme exigido pelo item 81(d).

19X1 19X2
$ $
Lucro contbil 2.500 3.000
Tributo nas alquotas domsticas
aplicveis aos lucros no pas de
interesse
700 750
Efeito fiscal das despesas no
dedutveis para fins fiscais
60 30
Despesa tributria 760 780

86. A alquota mdia efetiva de tributos a despesa (receita) tributria dividida pelo
lucro contbil.

87. Frequentemente impraticvel computar o valor de passivos fiscais diferidos no
reconhecidos advindos de investimento em controladas, filiais e coligadas e
interesses em empreendimentos sob controle conjunto (ver item 39). Portanto,
este Pronunciamento exige que a entidade divulgue o valor total de diferenas
temporrias subjacentes, mas no exige a divulgao de passivos fiscais diferidos.
Entretanto, onde praticvel, as entidades so encorajadas a divulgar os valores dos
passivos fiscais diferidos no reconhecidos porque os usurios da demonstrao
contbil podem considerar tais informaes teis.



CPC_32
37
87A. O item 82A exige que a entidade divulgue a natureza dos efeitos potenciais do
tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus scios.
A entidade divulga as caractersticas importantes dos sistemas de tributao e os
fatores que afetam o valor dos potenciais efeitos fiscais dos dividendos.

87B. Algumas vezes no seria praticvel computar o valor total dos efeitos potenciais
do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos scios.
Esse pode ser o caso, por exemplo, quando a entidade possui grande nmero de
controladas estrangeiras. Entretanto, mesmo em tais circunstncias, algumas
parcelas do valor total podem ser facilmente determinveis. Por exemplo, em um
grupo econmico consolidado, a empresa controladora e algumas de suas
controladas podem ter pago tributo a uma alquota mais alta sobre lucros no
distribudos e estar cientes do valor que seria restitudo sobre o pagamento de
futuros dividendos aos scios de lucros retidos consolidados. Nesse caso, o valor
reembolsvel deve ser divulgado. Se aplicvel, a entidade tambm deve divulgar
que existem efeitos potenciais adicionais de tributos sobre o lucro no facilmente
determinveis. Nas demonstraes contbeis separadas da empresa controladora,
se houver, a divulgao dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro est
relacionada aos lucros retidos da empresa controladora.

87C. A entidade obrigada a fazer a divulgao descrita no item 82A tambm pode ser
exigida a fazer divulgaes relacionadas com diferenas temporrias associadas
com investimentos em controladas, filiais e coligadas ou interesses em
empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures). Nesses casos, a entidade
considera isso para determinar a informao a ser divulgada conforme o item
82A. Por exemplo, a entidade pode ser solicitada a divulgar o valor agregado de
diferenas temporrias associadas com investimentos em controladas para os
quais nenhum passivo fiscal diferido tenha sido reconhecido (ver item 81(f)). Se
for impraticvel computar os valores dos passivos fiscais diferidos no
reconhecidos (ver item 87), podem existir valores de potenciais efeitos da
tributao de dividendos no facilmente determinveis relacionados com essas
controladas.

88. A entidade deve divulgar quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes
relacionados a tributo de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Os passivos e os ativos
contingentes podem surgir, por exemplo, de disputas no resolvidas com
autoridades tributrias. Similarmente, quando as alteraes nas alquotas e leis
fiscais so aprovadas ou anunciadas aps perodo que est sendo reportado, a
entidade divulga quaisquer efeitos significativos daquelas alteraes em seus
ativos e passivos fiscais correntes e diferidos (ver o Pronunciamento Tcnico CPC
24 Evento Subsequente).

89 a 93 (Eliminados)



CPC_32
38
94. A entidade no deve ajustar a contabilidade para combinaes de negcios
realizadas anteriormente vigncia deste Pronunciamento se os benefcios fiscais
no satisfizeram os critrios para reconhecimento separado na data da aquisio e
foram reconhecidos aps a data de aquisio, a menos que os benefcios sejam
reconhecidos dentro do perodo de mensurao e resultem de novas informaes
sobre fatos e circunstncias que existiam na data da aquisio. Outros benefcios
fiscais reconhecidos devem ser registrados no resultado (ou, caso este
Pronunciamento assim o exija, fora do resultado).































CPC_32
39
Apndice A
Exemplos de diferena temporria

O Apndice acompanha, mas no faz parte do Pronunciamento.

A. Exemplos de circunstncias que do margem a diferenas
temporrias tributveis

Todas as diferenas temporrias tributveis do margem ao passivo fiscal diferido.

Transaes que afetam o resultado

1. A receita de juros recebida posteriormente e includa no lucro contbil em base
proporcional de tempo, mas includa no lucro tributvel em regime de caixa.

2. A receita da venda de mercadorias includa no lucro contbil quando as
mercadorias so entregues, mas includa no lucro tributvel quando o
pagamento recebido (observao: conforme explicado em B3 abaixo, tambm
existe diferena temporria dedutvel associada com qualquer estoque
relacionado).

3. A depreciao do ativo acelerada para fins fiscais.

4. Os custos de desenvolvimento foram capitalizados e sero amortizados na
demonstrao do resultado, mas foram deduzidos para determinar o lucro
tributvel no perodo em que eles foram incorridos.

5. Despesas antecipadas j foram deduzidas com base no regime de caixa para
determinar o lucro tributvel dos perodos corrente e anteriores.

Transaes que afetam o balano patrimonial

6. A depreciao de ativo no dedutvel para fins fiscais e nenhuma deduo estar
disponvel para fins fiscais quando o ativo for vendido ou sucateado.
(Observao: o item 15(b) do Pronunciamento probe o reconhecimento do
passivo fiscal diferido resultante a menos que o ativo tenha sido adquirido em
combinao de negcios; consultar tambm o item 22 do Pronunciamento).

7. O tomador de emprstimo registra o emprstimo conforme os recursos so
recebidos (que ser igual ao valor devido no vencimento), menos os custos da
operao. Subsequentemente, o valor contbil do emprstimo aumentado pela
amortizao dos custos da operao para apurao dos lucros contbeis. Os custos
de transao foram deduzidos para fins fiscais no perodo em que o emprstimo
foi reconhecido pela primeira vez. (Observaes: (1) a diferena temporria


CPC_32
40
tributvel o valor dos custos de transao j deduzidos para determinar o lucro
tributvel dos perodos corrente e anteriores, menos o valor acumulado
amortizado para lucro contbil; e (2) como o reconhecimento inicial do
emprstimo afeta o lucro tributvel, a exceo no item 15 (b) do Pronunciamento
no se aplica. Portanto, o tomador de emprstimo reconhece o passivo fiscal
diferido).

8. Um emprstimo a pagar foi mensurado no reconhecimento inicial pelo valor
obtido lquido dos custos de transao. Os custos de transao so amortizados
para o lucro contbil ao longo da vida do emprstimo. Esses custos de transao
no so dedutveis para determinar o lucro tributvel de perodos futuros, corrente
ou anteriores. (Observaes: (1) a diferena temporria tributvel o valor dos
custos de transao no amortizados; e (2) o item 15(b) do Pronunciamento probe
o reconhecimento do passivo fiscal diferido resultante).

9. O componente passivo de instrumento financeiro composto (por exemplo, ttulo
conversvel) mensurado por intermdio de desconto no valor reembolsvel no
vencimento (consultar Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos
Financeiros: Apresentao). O desconto no dedutvel para determinar o lucro
tributvel (prejuzo fiscal).

Ajustes a valor justo e reavaliao

10. Ativos financeiros ou investimentos em imveis so registrados contabilmente ao
valor justo que excede o custo, mas o ajuste equivalente pode, conforme a
legislao tributria, no ter efeito para fins fiscais.

11. A entidade, quando a legislao permite, pode reavaliar o ativo imobilizado (sob o
tratamento do modelo de reavaliao no Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo
Imobilizado), mas nenhum ajuste equivalente feito para fins fiscais
(Observao: o item 61A do Pronunciamento exige que o tributo diferido
relacionado seja reconhecido em outros resultados abrangentes).

Combinao de negcios e consolidao

12. O valor contbil de ativo aumentado para o valor justo na combinao de
negcios e nenhum ajuste equivalente feito para fins fiscais. (Observar que no
reconhecimento inicial o passivo fiscal diferido resultante aumenta o gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou reduz o valor de
qualquer ganho de compra vantajosa reconhecido. Ver o item 66 do
Pronunciamento).

13. Redues no valor contbil do gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) podem no ser dedutveis para determinar o lucro tributvel e o
custo do goodwill no ser dedutvel na alienao do negcio. (Observar que o


CPC_32
41
item 15(a) do Pronunciamento probe o reconhecimento do passivo fiscal diferido
resultante).

14. Perdas no realizadas resultantes de transaes internas ao grupo so eliminadas
pela incluso no valor contbil do estoque ou imobilizado.

15. Lucros retidos de controladas, filiais, coligadas e empreendimentos sob controle
conjunto esto includos nos lucros retidos consolidados, mas o tributo sobre o
lucro ser devido se os lucros so distribudos para a empresa controladora que
apresenta o relatrio. (Observao: o item 39 do Pronunciamento probe o
reconhecimento do passivo fiscal diferido resultante se a empresa controladora,
investidor ou participante do investimento conjunto so capazes de controlar a
periodicidade da reverso da diferena temporria e seja provvel que a diferena
temporria no venha a ser revertida no futuro previsvel).

16. Investimentos em controladas, filiais ou coligadas estrangeiras ou interesses em
empreendimentos sob controle conjunto so afetados pelas mudanas nas taxas de
cmbio de moeda estrangeira. (Observaes: (1) pode haver tanto uma diferena
temporria tributvel ou uma diferena temporria dedutvel; e (2) o item 39 do
Pronunciamento probe o reconhecimento do passivo fiscal diferido resultante se a
empresa controladora, investidor ou participante do investimento conjunto so
capazes de controlar a periodicidade da reverso da diferena temporria e seja
provvel que a diferena temporria venha a ser revertida no futuro previsvel).

17. Os ativos e passivos no-monetrios da entidade so medidos na sua moeda
funcional, mas o lucro tributvel ou prejuzo fiscal determinado em moeda
diferente. (Observaes: (1) pode haver tanto uma diferena temporria tributvel
ou uma diferena temporria dedutvel; (2) onde houver uma diferena temporria
tributvel, o passivo fiscal diferido resultante reconhecido (item 41 do
Pronunciamento); e (3) o tributo diferido reconhecido no resultado; consultar
item 58 do Pronunciamento).

Hiperinflao

18. Ativos no-monetrios so atualizados monetariamente em termos da unidade de
medida corrente ao final do perodo de apresentao do relatrio (consultar
Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia
Altamente Inflacionria e nenhum ajuste equivalente feito para fins fiscais.
(Observaes: (1) o tributo diferido reconhecido no resultado; e (2) se, alm da
atualizao monetria, os ativos no-monetrios tambm so reavaliados, o tributo
diferido relacionado com a reavaliao reconhecido em outros resultados
abrangentes, e o tributo diferido relacionado com a atualizao monetria
reconhecido no resultado).



CPC_32
42
B. Exemplos de circunstncias que do margem a diferena
temporria dedutvel

Todas as diferenas temporrias dedutveis do origem a ativos fiscais diferidos.
Entretanto, alguns ativos fiscais diferidos podem no satisfazer os critrios de
reconhecimento do item 24 do Pronunciamento.

Transaes que afetam o resultado

1. Custos de benefcios de aposentadoria so deduzidos para determinar o lucro
contbil enquanto o servio fornecido pelo empregado, mas podem no ser
dedutveis na determinao do lucro tributvel at que a entidade pague os
benefcios de aposentadoria ou contribuies para o fundo de penso.
(Observao: diferenas temporrias dedutveis similares surgem quando outras
despesas, tais como despesas de garantia do produto ou juros, so dedutveis em
regime de caixa para determinar o lucro tributvel).

2. A depreciao acumulada do ativo nas demonstraes contbeis maior do que a
depreciao acumulada permitida at o final do perodo que est sendo reportado
para fins fiscais.

3. O custo de estoques vendidos antes do final do perodo que est sendo reportado
deduzido para determinar o lucro contbil quando as mercadorias ou servios so
entregues, mas dedutvel na determinao do lucro tributvel quando o dinheiro
recebido. (Observao: conforme explicado em A2 acima, existe tambm uma
diferena temporria tributvel associada com contas a receber de cliente
relacionadas).

4. O valor lquido realizvel de item de estoque, ou o valor recupervel de item do
ativo imobilizado, menor do que o valor contbil, e a entidade por essa razo
reduz o valor contbil do ativo, mas essa reduo ignorada para fins fiscais at
que o ativo seja vendido.

5. Os gastos com pesquisa (ou organizao ou outros custos de incio de operao)
so reconhecidos como despesa na apurao do lucro contbil, mas somente so
permitidos como deduo para determinar o lucro tributvel em perodo posterior.

6. A receita diferida no balano patrimonial, mas j foi includa no lucro tributvel
nos perodos corrente ou anterior.

7. A subveno governamental que includa no balano patrimonial como receita
diferida no ser tributvel em perodos futuros. (Observao: o item 24 do
Pronunciamento probe o reconhecimento do ativo fiscal diferido resultante;
consultar tambm o item 33 do Pronunciamento).


CPC_32
43
Ajustes a valor justo e reavaliao

8. Ativos financeiros ou investimentos em imveis so registrados contabilmente ao
valor justo, o qual menor do que o custo, mas nenhum ajuste equivalente feito
para fins fiscais.

Combinao de negcios e consolidao

9. O passivo reconhecido ao seu valor justo em combinao de negcios, mas
nenhuma das despesas relacionadas deduzida para determinar o lucro tributvel
at um perodo posterior. (Observar que o ativo fiscal diferido resultante reduz o
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou aumenta o
valor de qualquer ganho por compra vantajosa reconhecido. Ver o item 66 do
Pronunciamento).

10. (Eliminado).

11. Lucros no realizados resultantes de transaes internas ao grupo so eliminados
do valor contbil dos ativos, como estoque ou ativo imobilizado, mas nenhum
ajuste equivalente feito para fins fiscais.

12. Investimentos em controladas, filiais ou coligadas estrangeiras ou participaes
em empreendimentos sob controle conjunto no exterior so afetados pelas
mudanas nas taxas de cmbio. (Observaes: (1) pode haver uma diferena
temporria tributvel ou uma diferena temporria dedutvel; e (2) o item 44 do
Pronunciamento exige o reconhecimento do ativo fiscal diferido resultante na
medida em que, e somente na medida em que, provvel que: (a) a diferena
temporria seja revertida em futuro previsvel; e (b) haver lucro tributvel
disponvel contra o qual a diferena temporria possa ser utilizada).

13. Os ativos e passivos no-monetrios da entidade so medidos nas suas moedas
funcionais, mas o lucro tributvel ou o prejuzo fiscal determinado em moeda
diferente. (Observaes: (1) pode haver tanto uma diferena temporria tributvel
ou uma diferena temporria dedutvel; (2) onde houver diferena temporria
dedutvel, o ativo fiscal diferido resultante reconhecido na medida em que seja
provvel que lucro tributvel suficiente esteja disponvel (item 41 do
Pronunciamento); e (3) o tributo diferido reconhecido no resultado; consultar
item 58 do Pronunciamento).

C. Exemplos de circunstncias em que o valor contbil de ativo ou
passivo igual sua base fiscal

1. As despesas provisionadas j foram deduzidas para determinar o passivo fiscal
corrente da entidade para os perodos atual ou anteriores.


CPC_32
44

2. O emprstimo a pagar medido pelo valor originalmente recebido, e esse valor
o mesmo que o valor a pagar no vencimento final do emprstimo.

3. Despesa apropriada que nunca ser dedutvel para fins fiscais.

4. Receita apropriada por competncia que nunca ser tributvel.


































CPC_32
45
Apndice B
Exemplos ilustrativos

O Apndice acompanha, mas no faz parte do Pronunciamento. Os extratos dos
balanos patrimoniais e demonstraes do resultado so fornecidos para mostrar os
efeitos nessas demonstraes contbeis das transaes descritas abaixo. Esses extratos
no necessariamente esto de acordo com todos os requisitos de divulgao e
apresentao de outros Pronunciamentos.

Todos os exemplos neste apndice supem que as entidades relacionadas no tm
nenhuma outra transao alm daquelas descritas.

Exemplo 1 Ativos depreciveis

A entidade compra equipamento por $ 10.000 e deprecia-o em bases lineares durante a
sua vida til esperada de cinco anos. Para fins fiscais, o equipamento depreciado a
25% ao ano de forma linear. Os prejuzos fiscais, na jurisdio onde est localizada a
entidade, podem ser compensados contra lucro tributvel dos cinco anos anteriores. No
ano 0, o lucro tributvel da entidade era $ 5.000. A alquota do tributo de 40%.

A entidade recuperar o valor contbil do equipamento usando-o para fabricar
mercadorias para revenda. Portanto, o clculo do tributo atual da entidade o seguinte:

Ano ($)
1 2 3 4 5
Receita tributvel 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Depreciao para fins fiscais 2.500 2.500 2.500 2.500 0
Lucro tributvel (perda fiscal) (500) (500) (500) (500) 2.000
Despesa (receita) tributria corrente
a 40%

(200)

(200)

(200)

(200) 800

A entidade reconhece o ativo fiscal corrente ao final dos anos 1 a 4 porque ela recupera
o benefcio do prejuzo fiscal contra o lucro tributvel do ano 0.

As diferenas temporrias associadas com o equipamento e o ativo e o passivo fiscal
diferido resultante e a receita e a despesa tributria diferida so como segue:

Ano ($)
1 2 3 4 5
Valor contbil 8.000 6.000 4.000 2.000 0
Base do tributo 7.500 5.000 2.500 0 0
Diferena temporria tributvel 500 1.000 1.500 2.000 0
Passivo fiscal diferido de abertura 0 200 400 600 800
Despesa (receita) tributria diferida 200 200 200 200 (800)
Passivo fiscal diferido no fechamento 200 400 600 800 0



CPC_32
46
A entidade reconhece o passivo fiscal diferido nos anos 1 a 4 porque a reverso da
diferena temporria tributvel cria uma receita tributvel nos anos subsequentes. A
demonstrao do resultado da entidade o seguinte:

Ano ($)
1 2 3 4 5
Receita 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Depreciao 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Lucro antes do tributo 0 0 0 0 0
Despesa (receita) tributria corrente (200) (200) (200) (200) 800
Despesa (receita) tributria diferida 200 200 200 200 (800)
Despesa (receita) tributria total 0 0 0 0 0
Lucro para o perodo 0 0 0 0 0


Exemplo 2 Ativos e passivos fiscais diferidos

O exemplo trata de entidade durante um perodo de dois anos, X5 e X6. Em X5 a
alquota de tributo sobre o lucro vigente era de 40% do lucro tributvel. Em X6 a
alquota de tributo sobre o lucro vigente era de 35% do lucro tributvel.

Doaes para caridade so reconhecidas como despesa quando elas so pagas e no so
dedutveis para fins fiscais.

Em X5, a entidade foi notificada pelas autoridades competentes de que elas pretendiam
impetrar uma ao contra a entidade relacionada emisso de enxofre. Embora em
dezembro de X6 a ao ainda no tenha sido apresentada nos tribunais, a entidade
reconheceu um passivo de $ 700 em X5, sendo a sua melhor estimativa da multa
advinda da ao. Multas no so dedutveis para fins fiscais.

Em X2, a entidade incorreu em $ 1.250 de custos relacionados ao desenvolvimento de
novo produto. Esses custos foram deduzidos para fins fiscais em X2. Para fins
contbeis, a entidade capitalizou esse gasto e amortizou-o em bases lineares durante
cinco anos. Em 31/12/X4, o saldo no amortizado desses custos de desenvolvimento de
produto era de $ 500.

Em X5, a entidade celebrou contrato com seus empregados para fornecer benefcios de
planos de sade para os aposentados. A entidade reconhece como despesa o custo desse
plano, na medida em que os empregados fornecem servios. Nenhum pagamento para
os aposentados foi feito por esses benefcios em X5 ou X6. Os custos do plano de sade
so dedutveis para fins fiscais quando os pagamentos so feitos aos aposentados. A
entidade avaliou que provvel que v existir lucro tributvel disponvel contra o qual
qualquer ativo fiscal diferido resultante possa ser utilizado.

Os edifcios so depreciados para fins contbeis a 5% ao ano em base linear e a 10% ao


CPC_32
47
ano em bases lineares para fins fiscais. Os veculos so depreciados para fins contbeis
a 20% ao ano em bases lineares e a 25% ao ano em bases lineares para fins fiscais. A
depreciao total do ano debitada para fins contbeis no ano em que o ativo
adquirido.

Em 01/01/X6, o edifcio foi reavaliado em $ 65.000 e a entidade estimou que a vida til
remanescente do edifcio era de 20 anos a partir da data da reavaliao. A reavaliao
no afetou o lucro tributvel em X6 e as autoridades tributrias no ajustaram a base
fiscal do edifcio para refletir a reavaliao. Em X6, a entidade transferiu $ 1.033 da
reserva de reavaliao para lucros acumulados. Isso representa a diferena de $ 1.590
entre a depreciao real do edifcio ($ 3.250) e a depreciao equivalente com base no
custo do edifcio ($ 1.660, o qual o valor contbil em 01/01/X6 de $ 33.200 dividido
pela vida til remanescente de 20 anos), menos o tributo diferido relacionado de $ 557
(consultar item 64 do Pronunciamento).
Despesa tributria corrente
$ $
X5 X6
Lucro contbil 8.775 8.740
Adies
Depreciao para fins contbeis 4.800 8.250
Doaes para caridade 500 350
Multa por poluio ambiental 700 -
Custos de desenvolvimento de produto 250 250
Benefcios de plano de sade 2.000 1.000
17.025 18.590
Excluses
Depreciao para fins fiscais (8.100) (11.850)
Lucro tributvel 8.925 6.740

Despesa fiscal corrente a 40% 3.570
Despesa fiscal corrente a 35% 2.359

Valores contbeis do ativo imobilizado



$ $ $
Custo Edifcio Veculos Total
Saldo em 31/12/X4 50.000 10.000 60.000
Adies X5 6.000 - 6.000
Saldo em 31/12/X5 56.000 10.000 66.000
Eliminao da depreciao acumulada na
reavaliao em 01/01/X6 (22.800) - (22.800)
Reavaliao em 01/01/X6 31.800 - 31.800
Saldo em 01/01/X6 65.000 10.000 75.000
Adies X6 - 15.000 15.000
65.000 25.000 90.000



CPC_32
48
Depreciao acumulada 5% 20%
Saldo em 31/12/X4 20.000 4.000 24.000
Depreciao X5 2.800 2.000 4.800
Saldo em 31/12/X5 22.800 6.000 28.800
Reavaliao em 01/01/X6 (22.800) - (22.800)
Saldo em 01/01/X6 - 6.000 6.000
Depreciao X6 3.250 5.000 8.250
Saldo em 31/12/X6 3.250 11.000 14.250
Saldo Contbil
31/12/X4 30.000 6.000 36.000
31/12/X5 33.200 4.000 37.200
31/12/X6 61.750 14.000 75.750
Base fiscal do ativo imobilizado

$ $ $
Custo Edifcio Veculos

Total
Saldo em 1/12/X4 50.000 10.000 60.000
Adies X5 6.000 - 6.000
Saldo em 31/12/X5 56.000 10.000 66.000
Adies X6 - 15.000 15.000
Saldo em 31/12/X6 56.000 25.000 81.000

Depreciao acumulada 10% 25%
Saldo em 31/12/X4 40.000 5.000 45.000
Depreciao X5 5.600 2.500 8.100
Saldo em 31/12/X5 45.600 7.500 53.100
Depreciao X 6 5.600 6.250 11.850
Saldo em 31/12/X6 51.200 13.750 64.950

Base Fiscal
31/12/X4 10.000 5.000 15.000
31/12/X5 10.400 2.500 12.900
31/12/X6 4.800 11.250 16.050

Ativos e passivos fiscais diferidos e despesas em 31/12/X4

$ $ $
Saldo
Contbil
Base
Fiscal
Diferenas
temporrias

Contas a receber 500 500 -
Estoque 2.000 2.000 -
Custos de desenvolvimento de produto 500 - 500
Investimentos 33.000 33.000 -
Imobilizado 36.000 15.000 21.000
TOTAL DO ATIVO 72.000 50.500 21.500



CPC_32
49
Tributo sobre o lucro corrente a pagar 3.000 3.000 -
Contas a pagar 500 500 -
Multas a pagar - - -
Passivo por benefcios de plano de
sade
- - -
Dvidas a longo prazo 20.000 20.000 -
Tributo sobre o lucro diferido 8.600 8.600 -
TOTAL DO PASSIVO 32.100 32.100

Capital social 5.000 5.000 -
Reserva de reavaliao - - -
Lucros acumulados 34.900 13.400 -
TOTAL DO PASSIVO E DO
PATRIMNIO LQUIDO
72.000 50.500

DIFERENAS TEMPORRIAS 21.500

Passivo fiscal diferido 21.500 a 40% 8.600
Ativo fiscal diferido - - -
Passivo fiscal diferido lquido 8.600

Ativos e passivos fiscais diferidos e despesas em 31/12/X5

Saldo
Contbil
Base
Fiscal
Diferenas
temporrias
Contas a receber 500 500 -
Estoque 2.000 2.000 -
Custos de desenvolvimento de produto 250 - 250
Investimentos 33.000 33.000 -
Imobilizado 37.200 12.900 24.300
TOTAL DO ATIVO 72.950 48.400 24.550

Tributo sobre o lucro corrente a pagar 3.570 3.570 -
Contas a pagar 500 500 -
Multas a pagar 700 700 -
Passivo por benefcios de plano de sade 2.000 - (2.000)
Dvidas a longo prazo 12.475 12.475 -
Tributo sobre o lucro diferido 9.020 9.020 -
TOTAL DO PASSIVO 28.265 26.265 (2.000)

Capital Social 5.000 5.000 -
Reserva de reavaliao - - -
Lucros acumulados 39.685 17.135 -
TOTAL DO PASSIVO E DO PAT. LQUIDO 72.950 48.400

DIFERENAS TEMPORRIAS 22.550

Passivo fiscal diferido 24.550 a 40% 9.820


CPC_32
50
Ativo fiscal diferido (2.000 a 40%) (800)
Passivo fiscal diferido lquido 9.020
Menos: Passivo fiscal diferido na abertura (8.600)
Despesa (receita) fiscal diferida referente a
origem e reverso de diferenas temporrias

420


Ativos, passivos fiscais diferidos e despesas em 31/12/X6

Saldo
Contbil
Base
Fiscal
Diferenas
temporrias
Contas a receber 500 500 -
Estoque 2.000 2.000 -
Custos de desenvolvimento de
produto
- - -
Investimentos 33.000 33.000 -
Imobilizado 75.750 16.050 59.700
TOTAL DO ATIVO 111.250 51.550 59.700

Tributo sobre o lucro corrente a
pagar
2.359 2.359 -
Contas a pagar 500 500 -
Multas a pagar 700 700 -
Passivo por benefcios de plano
de sade
3.000 - (3.000)
Dvidas a longo prazo 12.805 12.805 -
Tributo sobre o lucro diferido 19.845 19.845 -
TOTAL DO PASSIVO 39.209 36.209 (3.000)
Capital Social 5.000 5.000 -
Reserva de reavaliao 19.637 -
Lucros acumulados 47.404 19.341 -
TOTAL DO PASSIVO E DO PAT.
LQUIDO
111.250 51.550

DIFERENAS TEMPORRIAS 56.700

Passivo fiscal diferido 59.700 a 35% 20.895
Ativo fiscal diferido (3.000 a 35%) (1.050)
Passivo fiscal diferido lquido 19.845
Menos: Passivo fiscal diferido na abertura (9.020)
Ajuste no passivo fiscal diferido de abertura
resultante da reduo na alquota do tributo 22.550 a 5% 1.127
Tributo diferido atribuvel reserva de reavaliao 31.800 a 35% (11.130)
Despesa (receita) fiscal diferida relacionada com a
origem e reverso de diferenas temporrias 822



CPC_32
51
Exemplo 3 Combinao de negcios

Em 1 de janeiro de X5, a entidade A adquiriu 100 por cento das aes da entidade B a
um custo de $ 600. Na data da aquisio, a base fiscal na jurisdio fiscal de A, dos
investimentos de A em B de $ 600. As redues no valor contbil do gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) no so dedutveis para fins fiscais, e o
custo desse gio tambm no seria dedutvel se B fosse alienar seus negcios
subjacentes. A alquota do tributo na jurisdio fiscal de A de 30 por cento, e a
alquota do tributo na jurisdio fiscal de B de 40 por cento.

O valor justo dos ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos (excluindo os
ativos e passivos fiscais diferidos) por A so demonstrados na tabela a seguir,
juntamente com suas bases fiscais na jurisdio fiscal de B e as diferenas temporrias
resultantes.

Valores
reconhecidos
na aquisio
Base
Fiscal
Diferenas
Temporrias
Imobilizado 270 155 115
Contas a receber 210 210 -
Estoque 174 124 50
Obrigaes por benefcios de
aposentadoria (30) - (30)
Contas a pagar (120) (120) -
Ativos identificveis adquiridos e passivos
assumidos, excluindo tributo diferido 504 369 135

O ativo fiscal diferido das obrigaes por benefcios de aposentadoria compensado
contra os passivos fiscais diferidos advindos do imobilizado e estoque (consultar item
74 do Pronunciamento).

Nenhuma deduo est disponvel na jurisdio fiscal de B para o custo do gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Portanto, a base fiscal do
goodwill na jurisdio de B zero. Entretanto, de acordo com o item 15(a) do
Pronunciamento, A no reconhece nenhum passivo fiscal diferido para a diferena
temporria tributvel associada com o gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura na jurisdio fiscal de B.

O valor contbil, nas demonstraes contbeis consolidadas de A, de seus investimentos
em B apurado como segue:

Valor justo de ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos,
excluindo tributo diferido
504
Passivo fiscal diferido (135 a 40%) (54)
Valor justo de bens identificveis adquiridos e passivos assumidos 450


CPC_32
52
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) 150
Valor contbil 600

Porque, na data da aquisio, a base fiscal na jurisdio fiscal de A do investimento de
A em B $ 600, nenhuma diferena temporria est associada na jurisdio fiscal de A
com o investimento.

Durante X5, o patrimnio lquido de B (incorporando os ajustes do valor justo
produzido como resultado das combinaes de negcios) mudou como segue:

Em 1 de janeiro de X5 450
Lucro retido em X5 (lucro lquido de $ 150, menos dividendo a
pagar de $ 80)
70
Em 31 de dezembro de X5 520

A reconhece um passivo para algum tributo retido na fonte ou outros tributos que iro
incorrer nos dividendos a receber de $ 80.

Em 31 de dezembro de X5, o valor contbil dos investimentos de A em B, excluindo
dividendos a receber, a seguinte:

Ativos Lquidos de B 520
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) 150
Valor contbil 670

A diferena temporria associada com o correspondente investimento de A $ 70. Esse
valor igual ao lucro retido acumulado desde a data da aquisio.

Se A determinou que ela no ir vender o investimento em futuro previsvel e que B no
ir distribuir seus lucros retidos em futuro previsvel, nenhum passivo fiscal diferido
reconhecido com relao ao investimento de A em B (consultar itens 39 e 40 do
Pronunciamento). Observar que essa exceo se aplicaria a um investimento em
coligada somente se existisse contrato exigindo que os lucros da coligada no fossem
distribudos em futuro previsvel (consultar item 42 do Pronunciamento). A divulga o
valor da diferena temporria para a qual nenhum tributo diferido reconhecido, quer
dizer, $ 70 (consultar item 81(f) do Pronunciamento).

Se A espera vender o investimento em B, ou se B distribuir seus lucros retidos em
futuro previsvel, A reconhece um passivo fiscal diferido na medida em que se espera
que a diferena temporria seja revertida. A alquota do tributo reflete a maneira pela
qual A espera recuperar o valor contbil de seu investimento (consultar item 51 do
Pronunciamento). A reconhece o tributo diferido em outros resultados abrangentes na
medida em que o tributo diferido resulta de diferenas de converso de moeda
estrangeira que foram reconhecidas em outros resultados abrangentes (item 61A do
Pronunciamento). A divulga separadamente:


CPC_32
53

(a) o valor do tributo diferido que foi reconhecido em outros resultados
abrangentes (item 81(ab) do Pronunciamento); e

(b) o valor de qualquer diferena temporria remanescente que no se espera
que seja revertida em futuro previsvel e para a qual, portanto, nenhum
tributo diferido reconhecido (consultar item 81(f) do Pronunciamento).

Exemplo 4 Instrumentos financeiros compostos

A entidade recebe um emprstimo conversvel sem juros de $ 1.000 em 31 de dezembro
de X4, reembolsvel pelo valor nominal em 1 de janeiro de X8. De acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao, a entidade
classifica o componente de dvida do instrumento como passivo e o componente de
patrimnio como patrimnio lquido. A entidade atribui um valor contbil inicial de $
751 para o componente passivo do emprstimo conversvel e $ 249 para o componente
de patrimnio. Subsequentemente, a entidade reconhece o desconto imputado como
despesa de juros a uma taxa anual de 10% sobre o valor contbil do componente
passivo no incio do ano. As autoridades tributrias no permitem que a entidade
reivindique qualquer deduo para o desconto imputado sobre o componente passivo do
emprstimo conversvel. A alquota do tributo de 40%.

As diferenas temporrias associadas com o componente passivo, o passivo fiscal
diferido resultante e a despesa e receita tributrias diferidas so como segue:

Ano ($)
X4 X5 X6 X7
Valor contbil do componente passivo 751 826 909 1.000
Base fiscal 1.000 1.000 1.000 1.000
Diferena temporria tributvel 249 174 91 -
Passivo fiscal diferido na abertura de 40% 0 100 70 37
Tributo diferido debitado no patrimnio 100 - - -
Despesa (receita) tributria diferida - (30) (33) (37)
Passivo fiscal diferido no fechamento a 40% 100 70 37 -


Conforme explicado no item 23 do Pronunciamento, em 31 de dezembro de X4 a
entidade reconhece o passivo fiscal diferido resultante ajustando o valor contbil inicial
do componente de patrimnio da dvida conversvel. Portanto, os valores reconhecidos
naquela data so os seguintes:

Componente passivo 751
Passivo fiscal diferido 100
Componente do patrimnio lquido ( 249
menos 100)

149
1.000


CPC_32
54

Mudanas subsequentes no passivo fiscal diferido so reconhecidas no resultado como
tributos sobre o lucro (consultar item 23 do Pronunciamento). Portanto, os lucros ou
prejuzos da entidade incluem o seguinte:

Ano
X4 X5 X6 X7
Despesa de juros (desconto imputado) - 75 83 91
Despesa (receita) tributria diferida - (30) (33) (37)
- 45 50 54

Exemplo 5 Transao de pagamento baseado em aes

De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes, a
entidade reconheceu uma despesa pelo consumo de servios de empregados recebidos
como pagamento pelas opes de aes concedidas. A deduo do tributo no surgir
at que as opes sejam exercidas, e a deduo baseada no valor intrnseco das opes
na data do exerccio.

Conforme explicado no item 68B do Pronunciamento, a diferena entre a base fiscal dos
servios recebidos de empregados at a data (sendo o valor que as autoridades
tributrias permitem como deduo nos perodos futuros relacionada queles servios) e
o valor contbil zero a diferena temporria dedutvel que resulta em ativo fiscal
diferido. O item 68B exige que, se o valor que as autoridades tributrias permitem como
deduo nos perodos futuros no for conhecido ao final do perodo, ele deve ser
estimado com base em informaes disponveis ao final desse perodo. Se o valor que
as autoridades tributrias permitem como deduo em perodos futuros depende do
preo da ao da entidade na data futura, a medio da diferena temporria dedutvel
deve estar baseada no preo da ao da entidade ao final do perodo. Portanto, neste
exemplo, a deduo fiscal futura estimada (e, portanto, a medio do ativo fiscal
diferido) deve ser baseada no valor intrnseco das opes ao final do perodo.

Conforme explicado no item 68C do Pronunciamento, se a deduo do tributo (ou
deduo do tributo futuro estimado) exceder o valor da despesa de remunerao
acumulada relacionada, isso indica que a deduo do tributo refere-se no somente
despesa de remunerao, mas tambm a um item de patrimnio lquido. Nessa situao,
o item 68C exige que o excesso do tributo diferido ou corrente associado deva ser
reconhecido diretamente no patrimnio lquido.

A alquota de tributo da entidade 40 por cento. As opes foram outorgadas no incio
do ano 1, conferidas ao final do ano 3 e foram exercidas ao final do ano 5. Detalhes da
despesa reconhecida pelo consumo de servios recebidos de empregados em cada
perodo contbil, o nmero de opes considerveis em cada ano findo e o valor
intrnseco das opes em cada ano findo so os seguintes:



CPC_32
55
Despesa com servios de
empregados
Nmero de opes
ao final do ano
Valor intrnseco
por opo
Ano 1 188.000 50.000 5
Ano 2 185.000 45.000 8
Ano 3 190.000 40.000 13
Ano 4 0 40.000 17
Ano 5 0 40.000 20

A entidade reconhece o ativo fiscal diferido e a receita tributria diferida nos anos 1 a 4
e a receita tributria corrente no ano 5, como segue. Nos anos 4 e 5, algumas das
receitas tributrias corrente e diferida so reconhecidas diretamente no patrimnio,
porque a deduo do tributo estimado (e atual) excede a despesa de remunerao
acumulada.

Ano 1
Ativo fiscal diferido e receita tributria diferida:
($ 50.000 x 5 x 1/3
(a)
x 0,40) = 33.333

(a)
a base fiscal dos servios recebidos de empregados baseada no valor intrnseco das
opes, e aquelas opes foram concedidas para servios de trs anos. Considerando
que somente os servios de um ano foram recebidos at a data, necessrio multiplicar
o valor intrnseco da opo por um tero para se chegar ao valor base dos servios
fornecidos pelos empregados no ano 1.

A receita tributria diferida reconhecida totalmente no resultado, porque a deduo de
tributo futuro estimado de $ 83.333 (50.000 x 5 x 1/3) menor do que a despesa de
remunerao acumulada de $ 188.000.

Ano 2
Ativo fiscal diferido ao final do ano:
(45.000 x 8 x 2/3 x 0,40) = 96.000
Menos o ativo fiscal diferido no incio do ano (33.333)
Receita tributria diferida para o ano 62.667*

*esse valor consiste do seguinte:

Receita tributria diferida pela diferena temporria entre a
base fiscal dos servios recebidos do empregado durante
o ano e seu valor de compensao zero: (45.0000 x 8 x
1/3 x 0,40) 48.000

Tributo sobre o lucro, resultante de ajuste na base fiscal
dos servios recebidos do empregado nos anos anteriores:

(a) aumento no valor intrnseco:
(45.000 x 3 x 1/3 x 0,40) 18.000

(b) reduo no nmero de opes:
(5.000 x 5 x 1/3 x 0,40) (3.333)

Receita tributria diferida para o ano 62.667



CPC_32
56
A receita tributria diferida reconhecida totalmente no resultado porque a deduo do
tributo futuro estimado de $ 240.000 ($ 45.000 x 8 x 2/3) menor do que a despesa de
remunerao acumulada de $ 373.000 ($ 188.000 + $ 185.000).

Ano 3
Ativo fiscal diferido no final do ano:
(40.000 x 13 x 0,40) = 208.000
Menos o ativo fiscal diferido no incio do ano (96.000)
Receita tributria diferida para o ano 112.000

A receita tributria diferida reconhecida totalmente no resultado porque a deduo do
tributo futuro estimado de $ 520.000 ($ 40.000 x 13) menor do que a despesa de
remunerao acumulada de $ 563.000 ($ 188.000 + $ 185.000 + $ 190.000).

Ano 4
Ativo fiscal diferido no final do ano:
($ 40.000 x 17 x 0,40) = 272.000
Menos o ativo fiscal diferido no incio do ano (208.000)
Receita tributria diferida para o ano 64.000

A receita tributria diferida reconhecida parcialmente no resultado e parcialmente
diretamente no patrimnio lquido, como segue:


Deduo do tributo futuro estimado ($ 40.000 x 17) = 680.000
Despesa de remunerao acumulada 563.000
Excesso de deduo de tributo 117.000
Receita tributria diferida para o ano 64.000
Excesso reconhecido diretamente no patrimnio ($
117.000 x 0,40) = 46.800

Reconhecido no resultado 17.200

Ano 5
Despesa tributria diferida (reverso do ativo fiscal diferido) 272.000
Valor reconhecido diretamente no patrimnio (reverso da
receita tributria diferida acumulada, reconhecida
diretamente no patrimnio) 46.800
Valor reconhecido no resultado 225.200
Receita tributria corrente baseada no valor intrnseco das
opes na data do exerccio
($40.000 x 20 x 0,40) = 320.000
Valor reconhecido no resultado
($563.000 x 0,40) = 225.200
Valor reconhecido diretamente no patrimnio 94.800



CPC_32
57

Resumo


Demonstrao do resultado Balano Patrimonial
Despesas com
servios de
empregados
Despesa
(receita)
tributria
corrente
Despesa
(receita)
tributria
diferida
Despesa
(receita)
tributria total
Patrimnio
lquido
Ativo
fiscal
diferido
Ano 1 188.000 0 (33.333) (33.333) 0 33.333
Ano 2 185.000 0 (62.667) (62.667) 0 96.000
Ano 3 190.000 0 (112.000) (112.000) 0 208.000
Ano 4 0 0 (17.200) (17.200) (46.800) 272.000
Ano 5 0 (225.200) 225.200 0 46.800 0
(94.800)
Totais 563.000 (225.200) 0 (225.200) (94.800) 0

Exemplo 6 Planos de substituio em combinao de negcios

Em janeiro de 20X1, a Entidade A adquiriu 100 por cento da Entidade B. A Entidade A
paga a quantia em dinheiro de $ 400 aos proprietrios anteriores da Entidade B.

Na data da aquisio, a Entidade B possua opes de aes pendentes de empregados
com mensurao baseada no mercado de $ 100. As opes de aes foram totalmente
conferidas. Como parte da combinao de negcios, as opes de aes pendentes da
Entidade B foram substitudas por opes de aes da Entidade A (planos de
substituio) com mensurao baseada no mercado de $ 100 e valor intrnseco de $ 80.
Os planos de substituio foram totalmente conferidos. De acordo com os itens B56 a
B62 do Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios, os planos de
substituio fazem parte da quantia transferida para a Entidade B. Os planos de
substituio no so dedutveis para fins fiscais at que a opo seja exercida. A
deduo baseada no valor intrnseco das opes de aes na data de aquisio. A
alquota do tributo da entidade A de 40 por cento. A Entidade A reconhece o ativo de
imposto diferido de $ 32 (valor intrnseco de $ 80 x 40%) relativo aos planos de
substituio na data da aquisio.

A Entidade A mensura os ativos lquidos identificveis obtidos da combinao de
negcios (excluindo os ativos e passivos de imposto diferido) a $ 450. A base fiscal dos
ativos lquidos identificveis $ 300. A Entidade A reconhece o passivo fiscal diferido
de $ 60 (($ 450 - $ 300) x 40%) sobre os ativos lquidos identificveis na data da
aquisio.

O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) calculado como
segue:
$


CPC_32
58
Pagamento em dinheiro 400
Planos de substituio mensurados ao valor de mercado 100
Total do pagamento transferido 500
Ativos lquidos identificveis, excluindo ativos e passivos fiscais diferidos (450)
Ativo fiscal diferido 32
Passivo fiscal diferido 60
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) 78

As redues no valor contbil do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) no so dedutveis para fins fiscais. De acordo com o item 15(a) do
Pronunciamento, a Entidade A no reconhece nenhum passivo fiscal diferido para
diferena temporria tributvel associada com o gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na combinao de negcios.

O lanamento contbil para a combinao de negcios o seguinte:

$ $
D Goodwill 78
D Ativos lquidos identificveis 450
D Ativo fiscal diferido 32
C Caixa 400
C Patrimnio (plano de substituio) 100
C Passivo fiscal diferido 60

Em 31 de dezembro de 20X1, o valor intrnseco dos planos de substituio $ 120. A
Entidade A reconhece o ativo fiscal diferido de $ 48 ($ 120 x 40%). A Entidade A
reconhece a receita tributria diferida de $ 16 ($ 48 - 32) do aumento do valor intrnseco
dos planos de substituio. O lanamento contbil como segue:

D Ativo fiscal diferido 16
C Receita tributria diferida 16


Se os planos de substituio no tivessem sido dedutveis para fins fiscais sob a lei
fiscal atual, a Entidade A no teria reconhecido o ativo de imposto diferido na data da
aquisio. A Entidade A teria contabilizado quaisquer eventos subsequentes que
resultassem na deduo do tributo relacionada com o plano de substituio na receita ou
despesa de imposto diferido do perodo no qual o evento subsequente ocorreu.

Os itens B56 a B62 do Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios
fornecem orientao sobre como determinar quais parcelas de plano de substituio
fazem parte da quantia transferida em combinao de negcios e quais parcelas so
atribuveis a servio futuro e assim a despesa de remunerao ps-combinao. Os
ativos e passivos fiscais diferidos sobre planos de substituio que so despesas de ps-
combinao so contabilizados de acordo com os princpios gerais, conforme ilustrado
no Exemplo 5.


CPC_32
59
Apndice C - Recuperao de ativos reavaliados no-depreciveis

Este Apndice parte integrante do Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre
o Lucro.

Corresponde Interpretao SIC 21 do IASB

Questo

1. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro, item
51, a mensurao de impostos diferidos passivos e ativos deve refletir os efeitos
fiscais decorrentes da forma como a entidade espera, no final do perodo de
relatrio, recuperar ou liquidar o valor contbil desses ativos e passivos que
originam diferenas temporrias.

2. O Pronunciamento Tcnico CPC 32, item 20, observa que a reavaliao de um
ativo, quando autorizada legalmente, nem sempre afeta o lucro tributvel
(prejuzo fiscal) no perodo da reavaliao e que a base fiscal do ativo no pode
ser ajustada como resultado da reavaliao. Se a recuperao futura do valor
contbil for tributvel, qualquer diferena entre o valor contbil do ativo
reavaliado e sua base fiscal uma diferena temporria e origina um imposto
diferido passivo ou ativo.

3. A questo como interpretar o termo recuperao em relao a um ativo que
no seja depreciado (ativo no-deprecivel) e seja reavaliado de acordo com o
item 31 do Pronunciamento Tcnico CPC 32.

4. Este Apndice tambm se aplica a propriedades para investimento que so
escrituradas ao valor de reavaliao de acordo com o item 33 do Pronunciamento
Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento, mas seriam consideradas no
depreciveis se o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado fosse
aplicado.

Consenso

5.O imposto diferido passivo ou ativo que surge da reavaliao de um ativo no-
deprecivel de acordo com o item 31 do Pronunciamento Tcnico CPC 27 - Ativo
Imobilizado ser medido com base nos efeitos fiscais decorrentes da recuperao do
valor contbil desse ativo por meio da venda, independente da base de mensurao do
valor contbil desse ativo. Consequentemente, se a lei fiscal especificar uma alquota
fiscal aplicvel ao valor tributvel derivado da venda de um ativo que seja diferente da
alquota fiscal aplicvel ao valor tributvel derivado do uso de um ativo, a primeira
alquota aplicada na mensurao do imposto diferido passivo ou ativo relacionado a
um ativo no-deprecivel.


CPC_32
60
Apndice D - Mudanas na situao fiscal de uma entidade ou de seus
proprietrios

Este Apndice parte integrante do Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre
o Lucro.

Corresponde Interpretao SIC 25 do IASB

Questo

1. Uma alterao na situao fiscal de uma entidade ou de seus proprietrios pode ter
efeitos para uma entidade, aumentando ou reduzindo seus passivos ou ativos
fiscais. Isto pode ocorrer, por exemplo, por ocasio da emisso pblica de
instrumentos patrimoniais de uma entidade ou por ocasio da reestruturao do
seu patrimnio lquido. Tambm pode ocorrer por ocasio da mudana de um
scio controlador para um pas estrangeiro. Como resultado desse evento, uma
entidade pode ser tributada de forma diferente; ela pode, por exemplo, ganhar ou
perder incentivos fiscais ou ficar sujeita a uma alquota fiscal diferente no futuro.

2. Uma alterao na situao fiscal de uma entidade ou de seus proprietrios pode ter
um efeito imediato nos passivos ou ativos fiscais correntes da entidade. A
alterao tambm pode aumentar ou reduzir os impostos diferidos passivos e
ativos reconhecidos pela entidade, dependendo do efeito que a alterao na
situao fiscal tem nos efeitos fiscais que surgiro da recuperao ou liquidao
do valor contbil dos ativos e passivos da entidade.

3. A questo como uma entidade deve contabilizar os efeitos fiscais de uma
alterao em sua situao fiscal ou na situao de seus proprietrios.

Consenso

4. Uma alterao na situao fiscal de uma entidade ou de seus proprietrios no
origina aumentos ou redues nos valores reconhecidos fora do resultado. Os
efeitos fiscais correntes e diferidos de uma alterao na situao fiscal sero
includos no resultado do perodo, exceto se esses efeitos estiverem relacionados a
transaes e eventos que resultem, no mesmo perodo ou em perodo diferente,
em um crdito ou dbito direto ao valor reconhecido de patrimnio lquido ou em
valores reconhecidos em outros resultados abrangentes. Esses efeitos fiscais que
esto relacionados s alteraes no valor reconhecido de patrimnio lquido, no
mesmo perodo ou em perodo diferente (no includos no resultado), sero
debitados ou creditados diretamente ao patrimnio lquido. Esses efeitos fiscais
que esto relacionados a valores reconhecidos em outros resultados abrangentes
sero reconhecidos em outros resultados abrangentes.