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Cours dAudit Gnral (S6)




Audit
Gnral












Plan du cours

Axe 1 : Les concepts fondamentaux de laudit.
Axe 2 : La dmarche de laudit financier.
Axe 3 : Les techniques de laudit financier.
Axe 4 : Laudit des achats.




Numrisation : Brahim AGRAD*
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Introduction gnrale :

- Laudit : vient du verbe latin audire, couter -> contrler.
- Lapparition de laudit est li la ncessit de contrle afin
dviter la survenance de diffrents risques.

Risque ?
1. Tout vnement, tout comportement, tout situation,
affectant la ralisation des objectifs.
2. Est une perte potentielle suite un vnement ou une
srie dvnements internes ou externes.
Deux aspects :
- Le risque positif : reprsent le risque pris par lorganisation
et saccompagne avec un accroissement des rsultats.
- Le risque ngatif : est par contre le risque davoir les
rsultats de lorganisation en diminution, cest ce dernier
qui intresse le plus les dirigeants.

- Laudit sest introduit dans le domaine de la gestion au
dbut du 20
me
sicle, laudit est pratiqu dabord dans le
domaine financier et comptable, puis par extension, dans les
autres fonctions de lentreprise (audit oprationnel).




Axe 1 : Les principes fondamentaux de laudit




1- Dfinition gnrale de laudit :

Laudit se dfinit comme le processus :
- Par lequel une personne comptente et indpendante
cumule et value les preuves sur linformation quantifiable.
- Se rfrent une entit conomique afin de pouvoir en
dterminer la correspondance avec des critres bien tablis.
- Et den faire rapport (recommandations).

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Audit : Processus mthodique, indpendant et document
permettant dobtenir des preuves daudit et de les valuer de
manire objective.

Il sattache notamment dtecter les anomalies et les risques
dans les organisations et secteurs dactivits quil examine.
Le domaine le plus connu est laudit comptable et financier,
savoir lexamen de la validit des tats financiers mis par une
entreprise.
Il existe dautres types daudit dans les contextes o il existe
des normes et une rglementation forte.
En dfinitive, on peut dire que :
Laudit peut se dfinit comme lmission dune opinion
motive sur la correspondance entre un existant et un
rfrentiel.
Lauditeur raisonne en termes :
De faits ; de causes ; de consquences (risques) ;
recommandations.

2- Caractristiques de laudit :

- Laudit est un examen mthodologique.
- Laudit est un examen professionnel.
- Laudit port sur des informations.
- Lexpression dune opinion motive (sur la base de preuves).
- La rfrence des critres de qualit.

3- Rles de lauditeur :

- Evaluer et apprcier le degr de matrise des risques et de
la structure travers sa politique de contrle interne.
- Proposer des mesures damlioration ralistes et
oprationnelles afin de permettre la structure de mieux
matriser ses risques et atteindre ses objectifs.

4- Qualits de lauditeur :

-> Ce quest lauditeur :
Un professionnel du traitement de linformation qui aide un
manager mieux matriser ses risques, fonctionner plus
efficacement, afin datteindre ses objectifs.


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-> Ce que nest pas lauditeur :
Un inspecteur, un certificateur de comptes, un policier, un
juge.
QUALITES :
- Intgrit.
- Objectivit capacit dcoute.
- Indpendance.
- Comptence.
- Esprit dquipe.

5- Typologie daudit (classification) :

Laudit contractuel et laudit lgal :
- Audit contractuel : contrat entre un cabinet daudit et une
entreprise (client).
- Audit lgal : impos par la loi.

Laudit interne et laudit externe :
- Audit interne : Est une activit indpendante et objective qui
donne une organisation une assurance sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apport ses conseils pour les
amliorer.
- Audit externe : est le fait de soumettre les comptes la
vrification dexperts trangers lentreprise, cest une activit
exerce par une personne trangre.

Laudit de conformit :
A pour objectif de dterminer si une entit agit en accord avec
les procdures ou les rglementations tablies par une autorit
interne telle que la direction de lentit, ou externe tell un
organisme normalisateur (ex : normes internationales de qualit
ISO)

Laudit de financier et laudit oprationnel :
- Laudit financier : opinion sur les tats financires (de
synthse), lauditeur doit assurer de la ralit et de la qualit de
linformation contenue dans les donnes financires.
OBJECTIFS :
Donner un avis sur la sincrit et la rgularit des documents
financiers.
Sassurer un respect des droits fondamentaux des
investisseurs et des tiers (droit une information objectif).

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- Laudit oprationnel : Il sagit alors de contrler linformation
tous les niveaux non seulement dun point de vue comptable et
financier mais dans une approche globale des diffrentes
fonctions de lentreprise.
OBJECTIFS :
Apprcier les performances des fonctions de lentreprise.

On peut alors parler lautant daudits que des fonctions
existantes au sein de lentreprise.
Exemple : laudit marketing ; laudit qualit ; laudit
informatique ; laudit production ; laudit ressources humaines
(social) ; laudit fiscal ; laudit cologique

Les principaux champs dinvestigation :

- Fonction production : utilisation optimale des capacits ;
normes de qualit ; comptences professionnelles ; gestion
des stocks
- Fonction investissements : application des critres
financiers internes ; respect du plan dinvestissements sur
les modalits techniques et financires ; critres de
dveloppement durable (ISR : Investissement socialement
responsable).
- Fonction Ressources Humaines : Formation ; accidents de
travail ; relations sociales ; varit des rmunrations
- Fonction commerciale : Rmunration des forces de ventes ;
budgets de publicit ; analyse des cots commerciaux ; frais
de dplacement
- Fonction systme dinformation : Scurit / Rseaux ;
pertinence des progiciels ; utilisation des NTIC (Nouvelles
Technologies dInformation et de la Communication)..
- Fonction achats : Procdure dappel doffre ; respect des
budgets ; mise jour des normes qualits ; contrle des
fournisseurs




Axe 2 : Dmarche de laudit financier




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Lexercice de lactivit de laudit est bas sur ce quon appelle
une mission daudit.
Les missions daudit permettent aux utilisateurs des tats
financiers (investisseurs ; cranciers ; actionnaires ; autres
partenaires de lentreprise) :
-> Davoir une information fiable et crdible.
Lactivit daudit sest rpondue dans le monde des affaires
notamment par lmergence (lapparition) de cabinets daudit.
Les principaux cabinets daudit au niveau mondial sont :
Price Waterhouse Coopers.
Deloitte.
Ernist & Young.
KPMG.
Laudit nest pas men dune manire subjective selon le
vouloir est la disponibilit du professionnel.
Mais selon une dmarche prcise conformment des
normes professionnelles.


1- Les normes daudit :

On distingue 3 types de normes :
- Normes dordre gnral.
- Normes de travail.
- Normes de rapport.

Normes gnrales :

Elles relvent de lthique professionnelle.
- Indpendance.
- Comptence.
- Qualit de travail.
- Secret professionnel.

Normes de travail :

- Orientation et planification de la mission.
- Apprciation du contrle interne (existence des
procdures).
- Obtention des lments probants (constitus par des
preuves).
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- Dlgation et supervision.
- Documentation des travaux effectus.
- Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres
personnes.
- Coordination des travaux entre Co-CAC.

Normes de rapport :

- Le rapport prcise que la mission a t ralise en
respectant les normes de la profession.
- Le rapport intgre un graphique qui situe la mission : nom
de lentreprise ; lorigine de la normalisation ; lexercice
concern.
- Ltendue de la mission (lobjectivit spcifique de laudit).
- Lopinion sur les comptes annuels.


2- Processus de laudit :

Un examen exhaustif est impossible.
Dtermination des zones de risque -> Approfondissement.
En effet, laudit des comptes dune entreprise ne peut
videmment consister refaire sa comptabilit.
3 Phases essentielles :
- Connaissance gnrale de lentreprise.
- Evaluation du contrle de lentreprise.
- Examen des comptes.

1. connaissance gnrale de lentreprise :
- Secteur dactivit : secteur en rcession ou au contraire en
expansion trop rapide.
- Visite de lentreprise.
- Lhistorique.
- Organigramme.
- Units de production.
- Problmes techniques.
- Sous effectif des services comptables et financiers.
- Pression auprs du service comptable pour un arrte des
comptes dans des dlais trop courts.

Exemples de risques lis au secteur dactivit :
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- dans une activit cycle de production court, une rotation
des stocks peu rapide sera un indice de lexistence dun
problme de prciation.
- Dans une activit de vente de matriel, il sera a priori
anormal de ne pas avoir de provision pour garantie.

2. valuation du contrle interne :
Contrle interne : est processus qui vise assurer la matrise
des risques de lentreprise.
Son objectif : Est de prvenir les erreurs et les fraudes ;
protger lintgrits des biens et des ressources ; dassurer une
gestion rationnelle et un enregistrement correct des oprations.
-> Revue de procdures et degr de respect de ces
procdures.

3. lexamen des comptes :
Lauditeur doit sassurer que :
- Toutes les oprations doivent tre enregistres (principe
dexhaustivit).
- Toutes les oprations doivent tre relles (principe de
ralit).
- Principe de proprit : les actifs appartiennent lentit et
les passifs concernant.
- Principe dvaluation correcte : les transactions sont
valorises, lors de lentre dans les livres et la date de
clture.
- Principe denregistrement dans la bonne priode (principe
de spcialisation).
- Principe dimputation correcte : enregistrement dans les
bons comptes.
- Principe dinformation adquate : toute les informations
financires doivent tre accompagnes des explications
ncessaires et suffisantes son utilisation par des
destinataires (les annexes).




Axe 3 : Les techniques daudit financier




AGRAD*
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1- Principe gnral de laudit financier :

- Sassurer que les documents comptables traduisent la
situation financire de lentreprise.
- Sassurer de la ralit et de la qualit de linformation
contenue dans ces documents.
Information fiable - Image fidle
Condition : Respect des rgles (principes) comptables.

2- Terminologie de laudit financier :

ANOMALIE :
Information financire errone due une erreur ou une
fraude.
ERREUR :
Inexactitude involontaire contenue dans les tats financiers.
FRAUDE :
Acte volontaire commis par une ou plusieurs personnes faisant
partie de la direction, des employs ou des tiers, qui aboutit
des tats financiers errons.
DEFICIENCES MAJEURS :
Insuffisances du contrle interne pouvant avoir des
rpercutions significatives sur les tats financiers.
(Ex : enregistrer les critures comptables sans pices
justificatives).
ELEMENTS PROBANTS :
Information obtenues par lauditeur pour aboutir des
conclusions sur lesquelles son opinion est fonde : documents
justificatives.

3- Terminologie de laudit financier :

3.1 Objectifs fondamentaux :

- Rgularit :
Est la conformit la rglementation : rgles comptables de
formes, de prsentation ou dvaluation.
- Sincrit :
Documents financires sincres : tablis par un professionnel,
indpendant, la bonne foi

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3.2 Objectifs particuliers :

-> La dtection des fraudes :
Elle consiste dcouvrir toutes :
- Les malhonntets dont pourrait se rendre responsables les
salaris de lentreprise, les dtournements effectus des
fins personnelles rsultant dune faiblesse du contrle
interne ;
- Les irrgularits dont pourrait se rendre coupable un
directeur en tablissement des documents financiers.

-> Lamlioration de la gestion :
Une des consquences possibles de laudit est lamlioration
gnrale des procdures de la socit.
Cette amlioration est une consquence et non pas une
finalit.

4- La prparation de la mission :

4.1 Contexte :

Le client : (il nest pas possible ni souhaitable daccepter
toutes formes de clients => Slection [Rgles comptables selles
sont respectes].
Un mauvais client fait courir des risques levs.

4.1.1 Lettre dengagement (de mission) :

Cest un document sign par un cabinet daudit et dentreprise
(client), il doit tre clair et dfinir les travaux raliser de faon
prcise.

4.1.2 La constitution de lquipe :

- Directeur de mission : lassoci fournit aux clients les
rapports sur les audits effectus et les rsultats obtenus
(opinion).
- Chef de mission (Senior) : il dirige au jour le jour le travail
de lquipe de laudit dont il a la responsabilit.
- Assistants (Juniors) : excution du travail confi.



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5- Lexamen analytique :

5.1 Objectifs de lexamen analytique (des comptes de
lentreprise) :

Il est dfini comme un ensemble de techniques visant :
- Faire des comparaisons entre les donnes figurant dans les
tats de synthse et les donnes antrieurs et
prvisionnelles de lentreprise (comparaison dans le temps).
- Faire des comparaisons entre les tats de synthse de
lentit et des donnes dentreprises similaires
(comparaison dans lespace).
- Analyser les fluctuations et les tendances.
- Etudier et analyser les lments ressortant de ces
comparaisons.

5.2 Etapes pralables lexamen des comptes :

- Comprendre lactivit du client et le fonctionnement de son
entreprise travers sa structure.
- Analyse des facteurs lis la politique gnrale : comparer
les orientations stratgiques qui doivent se reflter dans les
comptes.

5.3 Quelques aspects de lexamen analytique :

Mettre en vidence les risques :
- De sous-activit.
- De sur-stockage.
- Dendettement excessif.
- De crdit client.
- Forte dpendance de fournisseurs ou de clients.

5.4 Les principaux outils de lexamen analytique des
comptes :

Lauditeur fait appel :
5.4.1 Les outils de confirmation de circulation
(externe) :

Procdure visant obtenir et valuer des lments probants
de source externe lentit partir dune communication
directe avec un tiers.
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Exemple : Demander confirmation des soldes auprs des
banques, des fournisseurs, des organismes sociaux

5.4.2 Outils de contrle physique :

Inventaire : Lauditeur examine la ralit physique des
lments dactif (observation physique).
Exemple : VMP ; Valeurs Mobilires de Placement
Obtenir la preuve de lexistence physique des titres de
placement. Apprcier le bien fond pour la socit, de raliser
de telles oprations en relation avec sa situation financire
(excdant de trsorerie).
Vrifier le cas chant, que la socit a bien constitu les
provisions suffisantes pour faire face aux dprciations
financires de ces valeurs.

5.4.3 Outils de contrle comptable :

-> Squence numrique des facteurs.
-> Rapprochement des documents.
- Entre bon dachat, de rception et la facture.
- Rapprochement bancaire.

5.4.4 Autres techniques :

a. Revue de vraisemblance ;
Examen unique dinformations pour identifier celles qui
sont, a priori, anormales.
Exemples :
- Compte client sans nom.
- Solde dbiteur dun compte ordinairement crditeur.
- Libell incohrent.
Limite :
Ne permet dexpliquer que les anomalies flagrantes.

b. Comparaison des donnes absolues ;
c. Comparaison des donnes relatives ; (...analyse par les
ratios).
d. Analyse des tendances :
Application des analyses dcrites prcdemment mais sur des
priodes plus longues pour essayer den tirer des rgles plus
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prcises sur les relations qui existent entre des donnes
utilises.
Exemple :
Analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices
pour dterminer un taux de progression normal.

e. Le sondage :
Tenu dune obligation de moyen, et non de rsultat, lauditeur
na pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de
ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les
erreurs t irrgularits quelles pourraient comparer.
Le technique de sondage consiste contrler une partie
limite dun ensemble dlments.


6- Commissariat aux comptes :

Laudit lgal ou CAC est un contrle externe obligatoire des
SA et des SARL dont le chiffre daffaires dpasse 50MMAD
Exerc par les CAC.
La ou les CAC sont nommes pour trois exercices par
lassemble gnrale ordinaire des actionnaires.
Les CAC certifient que le CPC et le bilan sont sincres et
rguliers et donnent une image fidle de lentreprise.
Lorsque la mission est acheve, lauditeur formule son opinion
sur la rgularit, la sincrit.

En dfinitive, lopinion sexprime sous la forme :
Dune certification pure et simple.
Dune certification avec rserve.
Ou dun refus de certification pour dsaccord avec les
dirigeants ou en raison de difficults ayant empch
lauditeur daccomplir correctement sa mission.

La crdibilit de cette opinion dpend la fois de la
comptence de lauditeur et de son indpendance par rapport
aux dirigeants de lentreprise dont il contrle les comptes et sa
capacit de dcouvrir les anomalies, voire des infractions dans
la comptabilit de lentreprise audite.



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Exemple 1 :

Les tats de synthse de la socit X au terme de lexercice
prcdent ont t audits par un autre auditeur dont le rapport
en date du JJ/MM/AAAA exprime une opinion avec rserve du
fait de linsuffisance de provisions pour crances douteuses.
Les crances voques ci-dessus taient toujours impayes au
terme du prsent exercice et aucune provision pour
dprciation na t enregistre dans les comptes.
En consquence les prvisions pour crances douteuses pour
cet exercice et le prcdent devraient tre augmentes de X Dh
et le bnfice net pour lexercice prcdent, ainsi que la
situation nette au JJ/MM/AAAA devraient tre rduits de X Dh ;

Exemple 2 :

Ltat des informations complmentaires (ETIC) joint aux
tats de synthse de votre socit ne comprend pas toutes les
informations prvues par le plan comptable marocain et
ncessaires la comprhension des comptes.
Il a t omis de mentionner, notamment, le contenu des
immobilisations incorporelles et financires, lesquelles
reprsentent plus de 25% du total du bilan.










Axe 4 : Laudit des achats









AGRAD*
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1- Rle de la fonction Achats :

La fonction achats est la fonction charge de lacquisition des
biens (matriels, matires, marchandises et fournitures) ou
services ncessaires au fonctionnement de toute lentreprise.

Avant dacheter, on doit rpondre aux questions suivantes :
Pourquoi acheter ? (lexistence dun besoin).
Quoi acheter ? (matires premires, matriels).
Quand acheter ? (cadence dachat).
Comment acheter ? (Processus dachat).

2- Les services intervenants dans le processus dachats :

- Services Initiateurs : mettent des demandes dachat.
- Services Achats : Il tablit les bons de commande sur
la base des demandes dachat, Il ngocie les prix, choisit les
fournisseurs et surveille les dlais de livraison.
- Services Rception : sassure de la conformit de la
livraison avec la commande (quantit et qualit).
- Service Stocks : il reoit la marchandise du service
Rception et procde aux enregistrements permettant
un suivi quantitatif.
- Service Comptable : enregistre les factures aprs leur
approbation.
- Service Trsorerie : rgle les factures en sassurant de
leur approbation par les personnes comptentes.

3- Normes respecter :

Toute achat doit correspondre un besoin rel ;
Une DA (demande dachat) est systmatiquement mise par
un responsable autoris ;
Une DA est valorise et fait rfrence un budget ou une
autorisation de dpense ;
Les DA sont classes en attente de rception et un suivi est
effectu.

4- Les principaux axes de laudit de la fonction achats :

- Lorganisation de la fonction achats.
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- La typologie des achats et les enjeux conomiques.
- Montant des achats / CA.
- Lvaluation de la quantit du contrle interne.
- Montant rel des achats / Montant prvu.
- % de dlai de livraison non respects.
- % des commandes passes en urgence.
- Dlai moyen de traitement dune commande.
- Nombre de dossiers litigieux.
- Qualit des relations avec les autres fonctions.

5- Identifications des risques :

- Besoins inexistants et mal dfinis.
- Ressources achetes non justifies.
- Externalisation injustifie.
- Dlgation de pouvoirs non respectes.
- Fournisseurs non homologus*.
- Non mise en concurrence (des fournisseurs).
- Technicit insuffisante des acheteurs.
- Vol dtournement et enrichissement personnel.
- Avances aux fournisseurs non rcupres.
- Double paiement non dtect

6- Exemple de procdure dachat :

Emission du Besoin.
Vrification du besoin.
Evaluation et slection des fournisseurs.
Passation de la commande.
Suivi de la commande.
Rception de la livraison.
Contrle quantitatif et qualitatif.
Vrification de la facture et rglement.
Archivage de la commande/facture.
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Etude de cas n1 :

Mr KARIMI CAC de la socit AGAPLAST dont le prsident est
son oncle TALIBI.
AGAPLAST prpare une offre un donneur dordre
(Entreprise MAROPLAST). Afin dassurer de la fiabilit des
comptes dAGAPLAST, lentreprise MAROPLAST a demand un
rapport daudit des comptes.
A cet effet, TALIBI a demand au cabinet de Monsieur KARIMI
dtablir un rapport dtaill des comptes de lentreprise
AGAPLAST prsents au 31-12-2010.
Le montant du contrat est important, il sagit dun trs gros
march et par consquent le PDG a propos une rmunration
non seulement selon un honoraire fixe, mais avec une prime
substantielle si le donneur dordre maintenait ses commandes.
Monsieur KARIMI qui vient de crer son cabinet, ne dispose
pas de personnel suffisant une mission de cette taille, dautant
plus que la mission doit tre accompli dans un dlai trs court
(une semaine).
Dans cette situation, KARIMI a essay de demander de laide
auprs de ces confrres sans vain. Il a donc dcid dembaucher
un tudiant Master Audit et Contrle de Gestion afin
deffectuer cette mission.
KARIMI a expliqu ltudiant ZAKI les travaux essentiels que
lon effectue en termes de vrification, de pointage de la
balance et danalyse du contenu des tats.
Une semaine plus tard, ltudiant ZAKI est revenue en
expliquant monsieur KARIMI que les tats financiers taient
correctes, suite la vrification du bilan et du compte de
produits et charges.
Ces deux documents ne laissent pas apparatre dlments
suspects. Mr KARIMI a donc tabli un rapport sans rserve.

QUESTION :
Pourquoi les normes de laudit ne sont t respectes ?


Lexistence des liens familiaux entre le CAC et le PDG de la
socit, mise en question le principe dindpendance.
Loctroi des primes au CAC est interdit.
Labsence des moyens (influence le rapport daudit).
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Lauditeur a une obligation de moyens et non pas de
rsultats.
Labsence de planification et la dmarche daudit.
Manque au niveau des informations (annexes).


Etude de cas n2 :

Monsieur HAFIDI vient dtre nomm auditeur junior dans la
socit daudit K2M situ Agadir. Il a pour premire daudit
comptable et financier de lentreprise AGAMAT. Le responsable
financier de cette dernire lui a fait parvenir les documents
comptables de lexercice 2010 et ceux de 2009.HAFIDI a
prpar le tableau suivant (tableau ci-dessous) et se prpare
rdiger un rapport prliminaire lattention de son directeur de
mission.
Elments : 2009 2010
Actif immobilis :
Immobilisation corp.
Immobilisation fin. (T.P)

3.000


4.000

Actif circulant :
Clients.
Provisions.
Stocks.
Trsorerie Actif :
Banque.

500
40
1.500

600

900
40
1.400

200
Capital.
Rserves.
2.000
900
2.000
1.260
Dettes auprs des tablissements de crdit. 400 700
Fournisseurs. 500 400
CPC :
Ventes.
Achats.
Frais gnraux.
Dotations aux amortissements.
Intrts.
Rsultats.

9.000
6.700
1.590
300
60
180

9.900
8.200
1.734
300
40
370

QUESTION :
Dgager les principales incohrences et anomalies.

AGRAD*