Definicin

A.I.U
El AIU son las siglas correspondientes a Administracin, Imprevistos y utilidad que se utiliza en algunos
contratos especialmente en lo que tiene que ver con ingeniera civil y arquitectura.
Procedimiento tributario 2014
El AIU debe ser estipulado en el contrato de construccin o de obra civil donde claramente se
especifican los rubros para cada concepto.
Se busca con esta figura reconocer los costos o gastos de ejecucin indirectos de un proyecto
(administracin), y hacer las reservaciones necesarias para cubrir los posibles imprevistos que genere el
desarrollo del proyecto que busque cubrir los riesgos inherentes a la obra, y que se determinan segn la
naturaleza de la obra o proyecto a ejecutar.
El AIU es de amplia utilizacin en el sector pblico pero tambin vigente en el sector privado.
El AIU tiene una gran ventaja que es su tratamiento tributario, puesto que la base gravable sobre la que
se imponen algunos tributos no se aplica sobre el total del valor del contrato sino sobre el AIU con
algunas excepciones sobre la que trataremos ms adelante.
Esto permite al contratista dejar de preocuparse por soportar algunos costos, puesto que para efectos de
impuestos no siempre se considera como ingreso la totalidad del contrato, por lo que no se hace
necesario reparar sobre erogaciones que fueron directamente incluidos en el costo de la obra y que no
hacen parte del AIU.
No existe una tarifa general que represente el AIU sino que cada contrato se puede negociar segn la
naturaleza del mismo, de manera tal que el AIU puede ser del 10% o del 20% del total del contrato
segn convengan las partes dentro de su principio de autonoma contractual.

El artculo 46 de la ley 1607 de 2012 modific el artculo 462-1 del estatuto tributarioque regula la base
gravable del impuesto a las ventas en lo que tiene que ver con los conceptos que manejan el AIU, base
que tambin tiene efectos sobre la retencin en la fuente a ttulo de renta.
Procedimiento tributario 2014
El artculo 462-1 del estatuto tributario enuncia los servicios sometidos a una base gravable especial
que corresponde al AIU que no puede ser inferior al 10% del valor del contrato.
El pargrafo nico del mismo artculo dice:
La base gravable descrita en el presente artculo aplicar para efectos de la retencin en la
fuente del impuesto sobre la renta, al igual que para los impuestos territoriales.
Como la base gravable para efectos del Iva es el AIU, esta misma servir de base para efectos de la
retencin en la fuente a ttulo de renta.
En consecuencia el AIU se tomar como referencia tanto para aplicar la tarifa de retencin en la fuente
como para determinar si hay lugar a la aplicacin de la retencin en funcin de la base mnima sujeta
a retencin que es de 4 Uvt.
De acuerdo a lo anterior, en nuestro criterio si el AIU es inferior a 4 Uvt no hay lugar a retener por
cuanto no se supera la base mnima sujeta a retencin, lo que significa que el valor total del contrato no
se tomar en cuenta para nada excepto para determinar si se cumple la regla del 10% que debe ser el
mnimo porcentaje del AIU segn lo ordena el artculo 462-1 del estatuto tributario.
Se precisa que este procedimiento slo aplica a los servicios taxativamente sealados por el artculo 462-
1 del estatuto tributario.
En el art. 462-1 del E.T., luego de ser modificado con el art. 46 de la Ley 1607, se
dispuso que los servicios mencionados en esa norma (como los integrales de aseo y
cafetera prestados por cualquier persona o entidad, o los de vigilancia prestados por
entidades autorizadas por la Superintendencia de Vigilancia, o los temporales de
empleo prestados por las entidades autorizadas por el Ministerio de Trabajo, etc.), son
servicios que generarn el IVA, con tarifa del 16%, pero no sobre el valor total del
servicio sino solo sobre el componente AIU (Administracin, Imprevistos y utilidad)
que se haya pactado con los clientes. Sin embargo la misma norma advierte que solo
para efectos del clculo del IVA que se debe generar, ese AIU no puede ser inferior al
10% del valor del contrato.
(Nota: en relacin con los servicios integrales de aseo y cafeteria mencionados en el
art. 462-1, la norma no hace distincin sobre quin lo puede prestar para poder
beneficiarse de cobrar el IVA al 16% solo sobre el AIU lo cual es algo que s se hace
por ejemplo con los servicios de vigilancia los cuales deben ser prestados por
entidades autorizados por la Superintendencia de vigilancia. Por tanto, sera lgico
entender que todos los que presten el servicio integral de aseo y cafeteria, sin
importar quin sea, estaran autorizados a cobrar el IVA solo sobre el AIU. Pero el
literal c del art. 12 del decreto 1794 de agosto de 2013 les da ese permiso solo a los
sindicatos con personera jurdica vigente y a las cooperativas y precooperativas
de trabajo vigiladas por la Supersolidaria y por tanto todos los dems entes
jurdicos y personas naturales que presten el servicio integral de aseo y cafetera los
pone a responder por el IVA sobre la base general mencionada en el art. 447 del E.T.
y no solo sobre el AIU. Eso por tanto es un exceso en la reglamentacin que podr ser
perfectamente demandable)
Adicionalmente, resulta que en el art. 11 del decreto 1794 se dispuso la siguiente
reglamentacin
Artculo 11, Base gravable en contratos en los cuales no se haya expresado clusula
AIU. En la prestacin de los servicios expresamente sealados en los artculos 462-1 y
468-3 numeral 4 del Estatuto Tributario, en los que no se hubiere establecido la
clusula AIU, o sta fuere inferior al 10%, la base gravable sobre la cual se liquida el
impuesto sobre las ventas ser igual al 10% del valor total del contrato o el 10% del
valor total de la remuneracin percibida por la prestacin del servicio, cuando no
exista contrato.
Por tanto, en razn de lo anterior, y pensando en los servicios del art. 462-1, se
concluye lo siguiente:
a) Cuando entre las partes s se ha expresado la clausula AIU, ese AIU podra
llegar a ser inferior o superior al 10% del valor del servicio. Por tanto, cuando el AIU
pactado sea inferior al 10% del valor del servicio, el IVA se debe generar sobre un AIU
que sea del 10% del valor del servicio. Y si el AIU pactado es superior al 10% del valor
del servicio, entonces sobre ese AIU pactado se generar el respectivo IVA
b) Cuando entre las partes no se ha expreado la clusula AIU, entonces se debe
calcular siempre el 10% del valor del servicio y sobre ese valor generar el IVA .
Adviertase adems que en el caso de los servicios del numeral 4 del art. 468-3, lo que
dice el Estatuto Tributario es que esos servicios generan IVA a la tarifa del 5% sobre el
AIU y no se fij ningn valor mnimo para definir ese AIU sobre el cual se tendra que
calcular el respectivo IVA. Por tanto, es un error del art. 11 del decreto 1794 dar a
entender que si entre las partes pactan un AIU inferior al 10% del servicio, que
entonces se debe forzosamente para estos servicios del numeral 4 del art. 468-3 fijar
un AIU equivalente al 10% del valor del servicio. Esa fijacin de ese AIU mnimo sobre
el cual se genere el IVA es una fijacin que solo se debe hacer con los servicios del art.
462-1. As que la nica parte del art. 11 del decreto 1794 que se podra aplicar a los
servicios del numeral 4 del art. 468-3 sera cuando no se haya pactado la clusula AIU,
y en ese caso entonces el decreto 1794 s los estara obligando a fijar como AIU un valor
equivalente el 10% del valor del servicio.
Aclarado todo lo anterior, a continuacin ilustraremos algunos clculos sobre la forma
en que se generara el IVA para los servicios pero solamente de los mencionados en el
art. 462-1. Para quienes quieran usar este modelo en sus calculos personales, solo
tendran que estar cambiando los datos de las celdas resaltadas en amarillo pues los
dems datos son automticos.

Material relacionado:


Diferencie entre rgimen comn y rgimen simplificado


Por peticin de muchos de nuestros usuarios, trataremos de exponer las
diferencias existentes entre los responsables del rgimen comn y del rgimen
simplificado.
Procedimiento tributario 2014
Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en dos grupos: Rgimen
comn y Rgimen simplificados.
En primer lugar hay que tener claridad que los dos son responsables del impuesto
a las ventas. Esto quiere decir que los dos venden productos gravados con Iva y
prestan servicios gravados con Iva.
Al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas naturales que
cumplan determinados requisitos.
Al rgimen comn pueden pertenecer personas naturales y personas jurdicas
jurdicas.
Toda persona jurdica, por el slo hecho de ser jurdica debe pertenecer al
rgimen comn.
Los topes de ingresos y dems requisitos slo aplican para las personas
naturales, puesto que las personas jurdicas sern siempre del rgimen comn sin
importar sus ingresos.
El rgimen comn est obligado a facturar, a cobrar Iva, a declarar y a llevar
contabilidad. El rgimen simplificado no est obligado a ninguna de ellas. [Se
exceptan los litgrafos pertenecientes al rgimen simplificado que si deben
facturar].
Los responsables del rgimen comn deben solicitar autorizacin para facturar.
Los responsables del rgimen simplificado no [Se exceptan los litgrafos
pertenecientes al rgimen simplificado, puesto estos estn obligados a facturar, y
por consiguiente a solicitar autorizacin para ello]
Los responsables del rgimen comn deben declarar renta, los responsables del
rgimen simplificado por regla general no.
Pertenecer al rgimen comn implica estar formalizado, entre tanto el rgimen
simplificado se caracteriza por ser informal.
Iva descontable cuando se utiliza la figura del AIU


Cuando se utiliza la figura del AIU, el Iva descontable es muy poco, slo el
imputable a ese AIU.
Procedimiento tributario 2014
En la figura del AIU, el Iva se cobra o genera precisamente sobre ese AIU, de
modo que no se puede descontar un Iva que no corresponda, que no sea
imputable a la obtencin o generacin de ese AIU.
Supongamos que se construye una obra por valor de $10.000.000 ms un AIU del
20%. Quiere decir que el AIU es del $2.000.000 y el Iva generado ser de
%320.000 suponiendo una tarifa general [2000.000x0,16=320.000].
Ahora, si en la construccin de la obra se pag Iva en materiales por valor de
$600.000, ese Iva no puede tomarse como descontable, puesto que esa obra no
gener ningn Iva, el Iva lo gener fue el AIU.
Entonces qu Iva se puede descontar en la figura del AIU?
El nico Iva que se puede descontar, es el que tenga relacin con la obtencin del
AIU, como puede ser papelera, servicio telefnico, etc., pero en ningn momento
se puede descontar el Iva que se haya pagado por bienes y servicios destinados
de forma directa o indirecta a la obra o contrato que gener el AIU.
Cuando se utiliza la figura del AIU, no es extrao encontrar equivocaciones de
este tipo, que llevan al responsable a solicitar como descuento un Iva al que ni
tiene derecho, exponindose a una posterior correccin de la declaracin de Iva
con la consecuente sancin por correccin.

Cuando se utiliza la figura del AIU, el Iva descontable es muy poco, slo el imputable a ese AIU.
Procedimiento tributario 2014
En la figura del AIU, el Iva se cobra o genera precisamente sobre ese AIU, de modo que no se puede
descontar un Iva que no corresponda, que no sea imputable a la obtencin o generacin de ese AIU.
Supongamos que se construye una obra por valor de $10.000.000 ms un AIU del 20%. Quiere decir que
el AIU es del $2.000.000 y el Iva generado ser de %320.000 suponiendo una tarifa general
[2000.000x0,16=320.000].
Ahora, si en la construccin de la obra se pag Iva en materiales por valor de $600.000, ese Iva no
puede tomarse como descontable, puesto que esa obra no gener ningn Iva, el Iva lo gener fue el AIU.
Entonces qu Iva se puede descontar en la figura del AIU?
El nico Iva que se puede descontar, es el que tenga relacin con la obtencin del AIU, como puede ser
papelera, servicio telefnico, etc., pero en ningn momento se puede descontar el Iva que se haya
pagado por bienes y servicios destinados de forma directa o indirecta a la obra o contrato que gener el
AIU.
Cuando se utiliza la figura del AIU, no es extrao encontrar equivocaciones de este tipo, que llevan al
responsable a solicitar como descuento un Iva al que ni tiene derecho, exponindose a una posterior
correccin de la declaracin de Iva con la consecuente



La empresa ha firmado un contrato de obra con una persona que pertenece al
rgimen comn y otro contrato igual con otra persona que pertenece al rgimen
simplificado. La persona que pertenece al rgimen comn factura el Iva sobre el
A.I.U. Ahora, sobre qu valor la empresa debe calcular el Iva asumido en el
contrato de obra con la persona que pertenece al rgimen simplificado?
Bien, es en este caso y en cualquier otro, el Iva se debe aplicar sobre la misma
base, puesto que la ley no ha establecido dos bases gravables diferentes para un
solo hecho generador.
Si en los dos casos el contrato es de obra y se ha pactado un A.I.U, tanto el Iva
efectivamente facturado por el rgimen comn como el Iva terico o asumido al
rgimen simplificado, deben ser calculados sobre la misma base, es decir, sobre el
A.I.U.
As las cosas, cuando se le pague al rgimen simplificado, el contratista deber
asumir el Iva mediante el mecanismo de retencin en la fuente a una tarifa del
50% sobre el A.I.U., puesto que no hay sustento normativo para dar un tratamiento
diferente.
Claro que si el contribuyente decide aplicar el Iva sobre el valor total del contrato,
con toda seguridad que la Dian no lo llamar para decirle que se ha equivocado y
ha cobrado ms Iva del que corresponda.



Se entiende como contrato de construccin aquellos que tiene por objeto la
construccin de cualquier tipo edificacin, sea esta residencial, comercial o
industrial, tambin como puentes, carreteras, y en general cualquier tipo de
construccin que implique levantar o fabricar un monumento o edificio, lo mismo
que las obras inherentes y accesorias como son las redes elctricas y de datos,
alcantarillado, acueducto, etc.
Se considera que una construccin que se puede retirar de la construccin
principal, sin que esta ltima se afecte en su funcionamiento, no puede
denominarse como contrato de confeccin de obra material.
Tratamiento frente al impuesto a las ventas
En el contrato de confeccin de obra material o bien inmueble, sobrevive la figura
del AIU para efectos del impuesto a las ventas, por tanto la base gravable es el
valor del AIU, ms no el valor total del contrato.
Sobre el respecto, establece el artculo 3 del decreto 1372 de 1992:
Construccin de bienes inmuebles. En los contratos de construccin de bien
inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se
pacten honorarios el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio que
corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo
contrato se sealar la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en
ningn caso podr ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos
iguales o similares.
En estos eventos, el responsable slo podr solicitar impuestos descontables por
los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en
ningn caso dar derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por
los costos y gastos necesarios para la construccin del bien inmueble.
As las cosas, la base gravable es nicamente el AIU, sobre el cual se aplica la
taifa general del impuesto a las ventas, en consecuencia, el contratista solo puede
solicitar como descuento el Iva que tenga relacin directa con la obtencin del
AIU. No puede descontar el Iva que pague por los insumos, materiales, asesoras
y mano de obra relacionados con la construccin.
Impuesto a las ventas en los contratos de construccin de bienes inmuebles


Las personas naturales y jurdicas pertenecientes al rgimen comn del impuesto
a las ventas cuya actividad econmica es la ejecucin de contratos de
construccin de bienes inmuebles, debern tener en cuenta el tratamiento especial
aplicable a la facturacin de los impuestos generados y la procedencia de los
impuestos descontables.
Procedimiento tributario 2014
Con relacin al impuesto a las ventas generado, la base para liquidar el IVA ha
sido fijada en forma especial por el inciso primero del artculo 3 del Decreto 1372
de 1992 donde seala que En los contratos de construccin de bien inmueble, el
impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se
pacten honorarios el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio que
corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo
contrato se sealar la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en
ningn caso podr ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos
iguales o similares. ()
Conforme a lo sealado por el Decreto, el impuesto a las ventas generado se
determinar aplicando una base gravable especial que corresponde el valor total
de la remuneracin percibida por el contratista (honorarios o utilidad), de tal
manera que la formula AIU con la que se remunera los servicios de
administracin, imprevistos y utilidad no se tendr en cuenta para efecto de
determinar la base gravable; no obstante en la prctica como no se pactan
honorarios, el IVA se calcula con base en la utilidad de la formula AIU que se
encuentra sealada dentro del contrato de construccin.
Con relacin al impuesto a las ventas con derecho a descuento, el inciso segundo
del artculo en mencin seala En estos eventos, el responsable slo podr
solicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los
honorarios percibidos o la utilidad obtenida, que constituyeron la base gravable del
impuesto; en consecuencia, en ningn caso dar derecho a descuento el impuesto
sobre las ventas cancelado por los costos y gastos necesarios para la
construccin del bien inmueble.; como se puede advertir, el contratista constructor
nicamente podr tratar como IVA descontable el correspondiente a sus gastos
propios mientras que el IVA pagado por los costos y gastos de la obra debern
corresponder a un mayor valor del costo o gasto.
Tratamiento frente a la retencin en la fuente
La retencin en la fuente, diferente al impuesto a las ventas, se aplica sobre el
valor total del contrato, y no sobre el AIU.
La tarifa aplicable es del 1% sobre el valor total del contrato.
Sobre el asunto, reza el artculo 8 del decreto 2509 de 1985:
Cuando el pago o abono en cuenta correspondiente a la adquisicin de bienes
races o vehculos, o a contratos de construccin, urbanizacin y en general de
confeccin de obra material de bien inmueble, la retencin prevista en este artculo
ser del uno por ciento (1%).
El concepto a utilizar es el de otros ingresos, y no se debe separar ningn
elemento que haga parte del contrato, como los honorarios, servicios, etc.
El AIU son las siglas correspondientes a Administracin, Imprevistos y utilidad que
se utiliza en algunos contratos especialmente en lo que tiene que ver con
ingeniera civil y arquitectura.
Procedimiento tributario 2014
El AIU debe ser estipulado en el contrato de construccin o de obra civil donde
claramente se especifican los rubros para cada concepto.
Se busca con esta figura reconocer los costos o gastos de ejecucin indirectos de
un proyecto (administracin), y hacer las reservaciones necesarias para cubrir los
posibles imprevistos que genere el desarrollo del proyecto que busque cubrir los
riesgos inherentes a la obra, y que se determinan segn la naturaleza de la obra o
proyecto a ejecutar.
El AIU es de amplia utilizacin en el sector pblico pero tambin vigente en el
sector privado.
El AIU tiene una gran ventaja que es su tratamiento tributario, puesto que la base
gravable sobre la que se imponen algunos tributos no se aplica sobre el total del
valor del contrato sino sobre el AIU con algunas excepciones sobre la que
trataremos ms adelante.
Esto permite al contratista dejar de preocuparse por soportar algunos costos,
puesto que para efectos de impuestos no siempre se considera como ingreso la
totalidad del contrato, por lo que no se hace necesario reparar sobre erogaciones
que fueron directamente incluidos en el costo de la obra y que no hacen parte del
AIU.
No existe una tarifa general que represente el AIU sino que cada contrato se
puede negociar segn la naturaleza del mismo, de manera tal que el AIU puede
ser del 10% o del 20% del total del contrato segn convengan las partes dentro de
su principio de autonoma contractual.

A continuacin transcribimos apartes del oficio de la Dian nmero 012420 de
febrero 10 de 2006 que trata aspectos relacionados con el tratamiento tributario de
los contratos de obra pblica. Se abordan temas como el impuesto a las ventas y
retencin en la fuente:
Procedimiento tributario 2014
En lo que concierne al tratamiento tributario de los contratos de obra pblica es
necesario precisar:
a) Impuesto sobre las ventas
Por regla general, los contratos de construccin de inmueble, de acuerdo con lo
ordenado por el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992, son gravados con el
impuesto sobre las ventas, sobre la base de los honorarios o utilidad obtenidos por
el contratista. Sin embargo, la Ley 21 de 1992, en su artculo 100, consagra la
exclusin del impuesto sobre las ventas para los contratos de obra pblica. Esta
exclusin del gravamen es igualmente aplicable en el caso de los contratos
celebrados con un consorcio o unin temporal, tal como lo aclara el Concepto No
069631 del 27 de septiembre de 2005;
'Ahora bien, es claro que los consorcios y uniones temporales en cuanto
corresponden a una modalidad especial de contratos de colaboracin
empresarial (de la cual se derivan derechos y obligaciones entre los participes y
de estos frente a terceros), no constituyen persona diferente de los miembros que
los conforman, al punto que la misma Ley de Contratacin Estatal autoriza para
que dos o ms personas, presenten en forma conjunta propuestas para la
adjudicacin de un contrato (Art. 6o Ley 30/93), atribuyendo a cada participe
responsabilidad solidaria de todas y cada una de las obligaciones derivadas del
contrato, pero conservando cada uno de tos asociados o participes su autonoma
jurdica y patrimonial. De tal consideracin resulta que aun cuando la propuesta se
presente en forma conjunta, los participes ejecutores y responsables del contrato,
continen dentro de las previsiones dispuestas por el artculo 100 de la Ley 21 de
1992, y por lo tanto el contrato goce del tratamiento exceptivo dispuesto para
efectos del IVA (Se subraya)".
En cualquier caso, bien sea que se trate de contratos de construccin de inmueble
(gravados sobre la base de la utilidad) o de obra pblica (no gravados), el IVA
facturado sobre los costos y gastos incurridos en la construccin, hace parte del
costo de la obra.
b) Retencin en la fuente
En cuanto a la tarifa de retencin en la fuente por impuesto sobre la renta en un
contrato de obra pblica, se le transcriben apartes del Concepto No. 073082 del 2
de marzo de 1998:
Tratndose de contratos de obra pblica el numeral 1 del artculo 32 de la Ley 90
de 1993 dice: "Son contratos de obras los que celebren las entidades estatales
para la construccin mantenimiento, instalacin y en general, para la realizacin
de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera sea la
modalidad de ejecucin y pago.
Las obras que puedan removerse o retirarse fcilmente sin detrimento del
inmueble no constituyen contratos de obra.
En este evento la retencin en la fuente ser del uno por ciento (1%) aplicable al
valor total del pago o abono en cuenta de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 8 del decreto 2509 del 1985''.
El artculo segundo del decreto 2418 de 2013 modific el inciso segundo del
artculo 5 del decreto 1512 de 1985, y dispuso:
Procedimiento tributario 2014
Artculo 2. Modifquese el inciso segundo del artculo 5del decreto 1512 de 1985,
el cual quedar as:
"Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a contratos de construccin o
urbanizacin, la retencin prevista en este artculo ser del dos por ciento (2.0%).
Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisicin de vehculos la
retencin prevista en este artculo ser del uno por ciento (1.0%).
Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisicin de bienes races
cuya destinacin y uso sea vivienda de habitacin, la retencin prevista en este
artculo ser del uno por ciento (1%) por las primeras veinte mil (20.000) UVT.
Para el exceso de dicho monto, la tarifa de retencin ser del dos punto cinco por
ciento (2.5%). Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisicin de
bienes races cuya destinacin y uso sean distintos a vivienda de habitacin, la
retencin prevista en este artculo ser del dos punto cinco por ciento (2.5%)"
A simple vista la modificacin simplemente hace mencin a contratos de
construccin y urbanizacin, de all que muchos consideren que no aplica dicha
modificacin para los contratos de construccin de obra pblica. Y no es para
menos pues se afecta la retencin con un incremento del 100%.
Pues bien, recordemos que el artculo 5 del decreto 1512 de 1985 fue modificado
en su inciso segundo por del artculo 8 del decreto 2509 de 1985 que estableci:
ARTCULO 8. El inciso segundo del artculo 5 del decreto 1512 de 1985 quedar
as:
cuando el pago o abono en cuneta corresponda a la adquisicin de bienes races
o vehculos, o a contratos de construccin, urbanizacin y en general de
confeccin de obra material de bien inmueble la retencin prevista en est artculo
ser del uno por ciento (1%)
Es decir que hubo una modificacin en 1985 con el objeto de equiparar en una
generalidad la confeccin de obra material. Ahora bien, antes del decreto 2418 de
2013 la doctrina reconoca que la retencin por concepto de contratos de
construccin de obra pblica obedeca a la modificacin realizada por el decreto
2509 de 1985 en su artculo 8.
As lo dispone el concepto No 073092 de 1998 y en ese mismo sentido reiterado
por el concepto n 025274 marzo 27 de 2006 el cual dice respecto a la retencin
en los contratos de obra pblica lo siguiente:
" b) Retencin en la fuente
En cuanto a la tarifa de retencin en la fuente por impuesto sobre la renta en un
contrato de obra pblica, se le transcriben apartes del Concepto No. 073092 del 2
de marzo de 1998:
"Tratndose de contratos de obra pblica el numeral 1 del artculo 32 de la Ley 80
de 1993 dice: "Son contratos de obras los que celebren las entidades estatales
para la construccin, mantenimiento, instalacin y en general, para la realizacin
de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera sea la
modalidad de ejecucin y pago".
Las obras que puedan removerse o retirarse fcilmente sin detrimento del
inmueble no constituyen contratos de obra.
En este evento la retencin en la fuente ser del uno por ciento ( 1% ) aplicable al
valor total del pago o abono en cuenta de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 8 del decreto 2509 del 1985"..."
As la cosas, el decreto 2418 de 2013 modifico el artculo 5 del decreto 1512 de
1985, que a su vez haba sido modificado por el artculo 8 del decreto 2509 de
1985, permite concluir que la tarifa de retencin en la fuente por contratos de
construccin de obra pblica queda modificada, pasando del 1% al 2%.
Modelo para definir el IVA sobre el AIU en los servicios del art. 462-1 del E.T.
Publicado por Glob@lsoft en Excel
29/9/2013 16:41:47
Tags: Herramientas
En esta plantilla se ilustran los clculos con los cuales se definira la base especial
para generar el IVA en los servicios del art. 462-1 del E.T. Base que fue
reglamentada con el art. 11 del Decreto 1794 de agosto de 2013.

En el art. 462-1 del E.T., luego de ser modificado con el art. 46 de la Ley 1607, se
dispuso que los servicios mencionados en esa norma (como los integrales de aseo
y cafetera prestados por cualquier persona o entidad, o los de vigilancia prestados
por entidades autorizadas por la Superintendencia de Vigilancia, o los temporales
de empleo prestados por las entidades autorizadas por el Ministerio de Trabajo,
etc.), son servicios que generarn el IVA, con tarifa del 16%, pero no sobre el valor
total del servicio sino solo sobre el componente AIU (Administracin, Imprevistos y
utilidad) que se haya pactado con los clientes. Sin embargo la misma norma
advierte que solo para efectos del clculo del IVA que se debe generar, ese AIU
no puede ser inferior al 10% del valor del contrato.

Adicionalmente, resulta que en el art. 11 del decreto 1794 se dispuso la siguiente
reglamentacin

Artculo 11, Base gravable en contratos en los cuales no se haya expresado
clusula AIU. En la prestacin de los servicios expresamente sealados en los
artculos 462-1 y 468-3 numeral 4 del Estatuto Tributario, en los que no se
hubiere establecido la clusula AIU, o sta fuere inferior al 10%, la base gravable
sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas ser igual al 10% del valor
total del contrato o el 10% del valor total de la remuneracin percibida por la
prestacin del servicio, cuando no exista contrato.

Por tanto, en razn de lo anterior, y pensando en los servicios del art. 462-1, se
concluye lo siguiente:

a) Cuando entre las partes s se ha expresado la clausula AIU, ese AIU podra
llegar a ser inferior o superior al 10% del valor del servicio. Por tanto, cuando el
AIU pactado sea inferior al 10% del valor del servicio, el IVA se debe generar
sobre un AIU que sea del 10% del valor del servicio. Y si el AIU pactado es
superior al 10% del valor del servicio, entonces sobre ese AIU pactado se
generar el respectivo IVA

b) Cuando entre las partes no se ha expreado la clusula AIU, entonces se debe
calcular siempre el 10% del valor del servicio y sobre ese valor generar el IVA .

Adviertase adems que en el caso de los servicios del numeral 4 del art. 468-3, lo
que dice el Estatuto Tributario es que esos servicios generan IVA a la tarifa del 5%
sobre el AIU y no se fij ningn valor mnimo para definir ese AIU sobre el cual se
tendra que calcular el respectivo IVA. Por tanto, es un error del art. 11 del decreto
1794 dar a entender que si entre las partes pactan un AIU inferior al 10% del
servicio, que entonces se debe forzosamente para estos servicios del numeral 4
del art. 468-3 fijar un AIU equivalente al 10% del valor del servicio. Esa fijacin de
ese AIU mnimo sobre el cual se genere el IVA es una fijacin que solo se debe
hacer con los servicios del art. 462-1. As que la nica parte del art. 11 del decreto
1794 que se podra aplicar a los servicios del numeral 4 del art. 468-3 sera
cuando no se haya pactado la clusula AIU, y en ese caso entonces el decreto
1794 s los estara obligando a fijar como AIU un valor equivalente el 10% del valor
del servicio.

Aclarado todo lo anterior, a continuacin ilustraremos algunos clculos sobre la
forma en que se generara el IVA para los servicios pero solamente de los
mencionados en el art. 462-1. Para quienes quieran usar este modelo en sus
calculos personales, solo tendran que estar cambiando los datos de las celdas
resaltadas en amarillo pues los dems datos son automticos.