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Derecho tributario
Fernando Jess Torres Manrique - fhernandotorres@hotmail.com
1. Rama del Derecho financiero
2. Definicin
3. Derechos
4. Normas complementarias
5. Fuentes del Derecho tributario
6. Relaciones con otras ramas del Derecho
7. utonom!a del derecho tributario
". Ramas del Derecho tributario
D#R#$%& 'R()*'R(&
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Rama del Derecho financiero
El derecho tributario forma parte del derecho financiero, lo cual es necesario tener en cuenta para un
conocimiento mas amplio del tema materia de estudio, es decir, forma parte de otra rama del derecho. Esto
ocurre tambin en otras ramas del derecho, por e!emplo dentro del derecho pri"ado, empresarial #
corporati"o el derecho comercial abarca a societario, cartular o cambiario, bancario, burs$til, concursal,
entre otras ramas del derecho. Es decir, algunas ramas del derecho forman parte a su "e% de otra rama del
derecho, pero es claro que no nos referimos a las grandes ramas del derecho como son derecho p&blico,
pri"ado # social.
Definicin
El derecho tributario es la rama del derecho p&blico, financiero, empresarial # corporati"o que regula #
estudia el tributo, sunat, as' como las obligaciones tributarias, sin embargo, para nosotros es claro que
estudia # regula como se sustrae dinero a los empresarios para entreg(rselos a los bur)cratas.
*)($$(+N
El derecho se di"ide en tres ramas del derecho que son el derecho p&blico, pri"ado # social. En el derecho
p&blico se ubica* administrati"o, procesal, constitucional, entre otras. En el derecho pri"ado se ubica ci"il #
comercial. + en social se ubican laboral # familia. E,iste consenso en la doctrina nacional # e,tran!era que el
derecho tributario se ubica en el derecho p&blico, por lo cual no se puede pactar tributos ni procedimientos
tributarios. -in embargo, es claro que algunas partes del derecho tributario forman parte del derecho
pri"ado, lo cual es poco estudiado por parte de los tratadistas.
'R()*'&
El tributo es de tres clases, tipos o "ariedades, por lo cual corresponde determinar cuales son los mismos.
El mismo puede ser impuesto, contribuci)n o tasa. .or lo cual podemos afirmar que el gnero es el tributo, #
las especies son tres las cuales son el impuesto, contribuci)n # tasa. Es decir, el trmino genrico en
derecho tributario es el tributo el cual tiene tres "ariedades.
(,-*#.'&.
-eg&n la norma // del t'tulo preliminar del c0digo tributario peruano "igente de 1222, el impuesto es el tributo
cu#o cumplimiento no origina una contraprestaci)n directa a fa"or del contribu#ente por parte del estado. En
el estado peruano e,iste impuesto predial, impuesto de alcabala, impuesto a la renta, impuesto general a las
"entas, entre otros, es decir, e,isten bastantes tributos los cuales son antitcnicos porque entorpecen el
mercado # ocasionan que las empresas quiebren. .or lo cual debemos precisar que el derecho tributario no
debe obstaculi%ar la in"ersi0n por parte de los comerciantes # empresarios, en consecuencia es claro que
se hace necesario una reforma tributaria integral para eliminar el impuesto general a las "entas, impuesto a
la renta e impuesto selecti"o al consumo.
$&N'R()*$(+N
-eg&n la norma // del t'tulo preliminar del c0digo tributario peruano "igente de 1222, la contribuci)n es el
tributo cu#a obligaci)n tiene como hecho generador beneficios deri"ados de la reali%aci)n de obras p&blicas
o de acti"idades estatales.
'.
3onforme a la norma // del t4tulo preliminar del c)digo tributario peruano "igente de 1222, la tasa es el
tributo cu#a obligaci)n tiene como hecho generador la prestaci)n efecti"a por el Estado de un ser"icio
pblico indi"iduali%ado en el contribu#ente. 5o es tasa el pago que se recibe por un ser"icio de origen
contractual.
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El presente traba!o de in"estigaci)n se encuentra dentro del pr),imo tratado titulado 6erecho
Empresarial.
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R)('R(&.
7a norma // del t4tulo preliminar del c)digo tributario peruano "igente de 1222 establece que los arbitrios son
tasas que se pagan por la prestaci)n o mantenimiento de un ser"icio pblico. En tal sentido son
considerados como arbitrios los arbitrios municipales impuestos por las municipalidades.
Derechos
-egn la norma // del t'tulo preliminar del c0digo tributario peruano "igente de 1222, los derechos son tasas
que se pagan por la prestaci)n de un ser"icio administrati"o p&blico o el uso o apro"echamiento de bienes
p&blicos. .or e!emplo son derechos las tasas registrales que se pagan por registraci0n o por publicidad en
registros p&blicos. 6e!ando constancia que en el caso de registros p&blicos las tasas registrales deben
aumentar porque no alcan%an para cubrir el presupuesto ni para incrementar las remuneraciones de los
funcionarios registrales. En consecuencia es claro que dichas tasas han sido fi!adas con un criterio
antitcnico.
/($#N$(.
3onforme a la norma // del t'tulo preliminar del c0digo tributario peruano "igente de 1222, las licencias son
tasas que gra"an la obtenci)n de autori%aciones espec'ficas para la reali%aci)n de acti"idades de pro"echo
particular su!etas a control o fiscali%aci)n.-on supuestos de licencias las licencias municipales que se pagan
por apertura de empresas.
Normas complementarias
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no deben tener un destino a!eno al de cubrir el costo
de las obras o ser"icios que constitu#en los supuestos de la obligaci)n. 7as aportaciones que administran el
/nstitutito .eruano de -eguridad -ocial 8 /.-- # la 9ficina de 5ormali%aci0n .ro"isional 8 95. se rigen por
las normas del c0digo tributario, sal"o aquellos aspectos que por su naturale%a requieran normas
especi:ales, los mismos que ser(n se;alados por decreto supremo. -e de!a constancia que toda menci)n al
/nstituto .eruano de -eguridad -ocial 8 /.-- , se entender( referida al -eguro -ocial de -alud 8
E--<7=6, de acuerdo a lo dispuesto por la primera disposici)n final # derogatoria de la le# >?:@A que fu
publicada el B: de enero de 1222.
Fuentes del Derecho tributario
El c0digo tributario peruano de 1222 establece en la norma /// de su t'tulo preliminar que son fuentes del
derecho tributario*
aC 7as disposiciones constitucionales.
bC 7os tratados internacionales aprobados por el 3ongreso # ratificados por el .residente de la
Dep&blica.
cC 7as le#es tributarias # las normas de rango equi"alente.
dC 7as le#es org(nicas o especiales que norman la creaci)n de tributos regionales o municipales.
eC 7os decretos supremos # las normas reglamentarias.
fC 7a !urisprudencia.
gC 7as resoluciones de car$cter general emitidas por la <dministraci)n Tributaria.
hC 7a doctrina !ur'dica.
-on normas de rango equi"alente a la 7e#, aqullas por las que conforme a la constituci)n se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos # conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la le# se
entender( referida tambin a las normas de rango equi"alente. Es decir, el derecho tributario peruano tiene
sus propias fuentes las cuales difieren de algunas otras ramas del derecho. .or lo cual los abogados no
pueden dominar el derecho tributario si no conocen las fuentes del derecho tributario.
Relaciones con otras ramas del Derecho
13.1. $&N #/ D#R#$%& $&N.'('*$(&N/
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la constituci)n contiene normas
tributarias como el principio de legalidad, en consecuencia es claro que tambin debemos estudiar esta
rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario.
13.2. $&N #/ D#R#$%& -R&$#./.
El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque e,isten procedimientos tributarios, los
cuales se rigen por el c0digo tributario # por el c0digo procesal ci"il.
13.3. $&N #/ D#R#$%& $(0(/.
El derecho tributario se relaciona con el derecho ci"il porque e,isten normas del c0digo ci"il aplicables a la
primera rama del derecho mencionada. .or lo cual todo tributarista debe dominar el derecho ci"il entre otras
ramas del derecho.
13.4. $&N #/ D#R#$%& -#N/.
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El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que e,isten delitos tributarios # le# penal
tributaria. Es decir, importa mucho al tributarista los delitos tributarios.
13.5. $&N #/ D#R#$%& (N'#RN$(&N/.
El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque e,iste el derecho tributario
internacional # porque se estudia la doble tributaci0n. Tema sobre el cual se ha escrito mu# poco en el caso
peruano # que si e,iste bibliograf4a en la doctrina e,tran!era.
13.6. $&N #/ D#R#$%& ,#R$N'(/
El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas indi"iduales de
responsabilidad limitada # sociedades est(n obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer las
responsabilidades que establece el derecho societario para los distintos tipos societarios.
13.7. $&N #/ D#R#$%& $&&-#R'(0&
El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperati"o porque las cooperati"as est(n obligadas a
tributar. En consecuencia es claro que todo tributarista debe conocer la organi%aci)n de una cooperati"a.
13.". $&N #/ D#R#$%& 1RR(&
El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades # empresas comunales
est(n obligadas a tributar. .or lo cual todo aquel abogado que aspire a ser tributarista debe dominar las
personas !ur'dicas del derecho agrario.
13.2. $&N #/ D#R#$%& .&$(#'R(&
El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades est(n obligadas a
tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos societarios, al igual que su organi%aci)n # los tipos
de responsabilidad
13.13. $&N #/ D#R#$%& $&N.'('*$(&N/
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los organismos constitucionalmente
aut0nomos est(n obligados a tributar. En tal sentido el .oder Judicial # el Ministerio .&blico entre otras
instituciones tributa.
13.11. $&N #/ D#R#$%& D,(N(.'R'(0&
El derecho tributario se relaciona con el derecho administrati"o porque las instituciones p&blicas est(n
obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas registrales, indecopi, direcciones regionales # gobiernos
regionales tributan.
13.12. $&N #/ D#R#$%& /)&R/
El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque las organi%aciones sindicales est(n
obligadas a tributar. 7as organi%aciones sindicales son sindicatos, federaciones # confederaciones.
utonom!a del derecho tributario
El derecho tributario es una disciplina aut0noma por que tiene sus propias normas, entre las cuales destaca
el c0digo tributario, la le# del impuesto a la renta # la le# de tributaci0n municipal. Tambin es aut0noma
porque e,isten libros de derecho tributario # por que e,isten c(tedras dedicadas al mismo. < su "e% es
necesario tener en cuenta que la !urisprudencia es fuente del derecho, que si bien es cierto que el legislador
no hace referencia e,presa a la tributaria, es claro que se debe tener en cuenta a la misma.
Ramas del Derecho tributario
15.1. D#R#$%& 'R()*'R(& .*.'N'(0&
El derecho tributario sustanti"o es la rama del derecho tributario que regula # estudia la parte sustanti"a del
derecho tributario. En consecuencia es claro que esta rama del derecho se di"ide en derecho p&blico #
derecho pri"ado.
15.2. D#R#$%& -R&$#./ 'R()*'R(&.
El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula # estudia la parte procesal de esta
rama del derecho. En consecuencia es claro que es importante tambin dominar el derecho procesal.
15.3. D#R#$%& -#N/ 'R()*'R(&.
El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula # estudia la le# penal tributaria al
igual que los il'citos tributarios, # dem(s instituciones del derecho penal que importan al derecho tributario.
15.4. D#R#$%& 'R()*'R(& D,(N(.'R'(0&.
El derecho tributario administrati"o es la rama del derecho tributario que estudia # regula el proceso
administrati"o tributario, en consecuencia es claro que los procedimientos tributarios se clasifican en
administrati"os # !udiciales.
15.5. D#R#$%& $&N.'('*$(&N/ 'R()*'R(&.
El derecho constitucional tributario es la rama del derecho tributario que estudia # regula los principios
constitucionales aplicables a esta rama del derecho, entre los cuales destaca el principio de legalidad.
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15.6. D#R#$%& 'R()*'R(& .N$(&ND&R
El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia # regula las sanciones que se
imponen en esta &ltima como las multas o cierre de locales.
15.7. D#R#$%& 'R()*'R(& (N'#RN$(&N/.
El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario que estudia # regula los tributos en los
contratos # empresas internacionales, lo cual permite comprender que el comercio no s0lo es nacional o
interno sino que tambin e,iste comercio e,terior # comercio internacional, lo cual debe ser conocido por
todo tributarista. 5o es lo mismo el comercio e,terior que el comercio internacional, es decir, son conceptos
distintos, con significados diferentes que son mu# confundidos por los abogados, pero no por los !uristas.
6entro de este tema es necesario estudiar la doble tributaci0n.
<utor*
Fernando 4es5s 'orres ,anri6ue
E, Jue% Titular 6ecano. E, Degistrador .blico Titular. E, Jefe Titular de Degistros .blicos. 3onse!ero de
la De"ista Jur4dica 6erecho # 3ambio -ocial. Maestr4a en 6erecho 3i"il # 3omercial en la
=ni"ersidad 5acional Ma#or de -an Marcos # estudios parciales de 6octorado en 6erecho en la
misma uni"ersidad. <utor del tratado titulado* Derecho Empresarial Ecu#a estructura es la
siguiente* .r)logo del 6octor .inFas F7/5T, .D/MED< .<DTE* /ntroducci)n al derecho
empresarial, -EG=56< .<DTE* Damas del derecho # disciplinas !ur4dicas que conforman el
derecho empresarial, TED3ED< .<DTE* Temas del derecho empresarial, 3=<DT< .<DTE*
3ontratos que se celebran en el derecho empresarial, H=/5T< .<DTE* 9tras $reas #
tendencias contempor$neas en el derecho empresarial, -EIT< .<DTE* .arte aplicati"a,
-E.T/M< .<DTE* 6erecho econ)mico, <5EI9* <rt4culo del 6octor Jorge /saac T9DDE-
M<5D/H=E, titulado Derecho comparado y legislacin societaria comparadaC, el cual lo est$
terminando de redactar # cu#os a"ances se encuentran en la biblioteca de la =nidad de .ost
grado en 6erecho de la mencionada uni"ersidad. Este traba!o lo hemos redactado desde el a;o
>::J, # en dicho a;o se public) su primera edici)n con el mismo nombre, el cual era un bre"e
manual que aparece en la biblioteca nacional del .er
Ehttp*KKopac.bnp.gob.peK-criptsKbn1spa.e,eL
M1N@OM>N@P1@P1BO<AN:22:::?>@2?:::>O<?N:C. El tratado mencionado lo estar$
terminando de redactar posteriormente, # con el mismo esperamos contribuir con el derecho
empresarial. Estudios parciales de maestr4a en derecho empresarial en la =ni"ersidad 3at)lica
de -anta Mar4a. Qa recibido una serie de diplomas, felicitaciones, entre otros tantos
reconocimientos. Qa cursado abundantes diplomados, especiali%aciones, # postgrados al igual
que una serie de otros estudios, tanto en el territorio peruano, como en el e,tran!ero.
Fernando 4es5s 'orres ,anri6ue
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