2014 1c SMD IVA Objeto y Sujeto 1ra Parte

UBA - FCE - Teora y Tcnica Impositiva II
- Curso Prof. Sebastin M. Domnguez

13/03/14
1
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
TEORA Y TCNICA
IMPOSITIVA II

Ctedra. Prof. Roberto P. Sericano
Curso Prof. Sebastin M. Domnguez

1c 2014
1 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez

COMENTARIO PREVIO

El presente material es un complemento de
algunos conceptos explicados en la Clase de
Objeto y Sujeto del Impuesto al Valor Agregado.

El mismo debe ser considerado por los Alumnos
en conjunto con los conocimientos impartidos y
casos abordados en las Clases Terico
Tcnicas, en las Clases Prcticas, con la
Bibliografa obligatoria y sugerida y con los
antecedentes administrativos y Jurisprudencia.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETO

Y

SUJETO
UBICACION EN EL PROGRAMA
UNIDAD TEMATICA: IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS

IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGIMEN ARGENTINO

4. HECHO IMPONIBLE - SUJETOS
4.1 Hecho Imponible. Conceptos alcanzados
4.1.1 Venta
4.1.2 Obras, locaciones y prestaciones de servicio
4.1.3 Importaciones
4.2 Sujetos
4.2.1 Enumeracin
4.2.2 Iniciacin y cese de actividades
4.2.3 Responsables No Inscriptos


OBJETO


OBJETO

1) ASPECTO OBJETIVO: Venta de cosas muebles.
2) ASPECTO SUBJETIVO: Venta efectuada por un
sujeto comprendido en los incisos a), b), d), e) o f)
del artculo 4 con las previsiones del tercer
prrafo de dicho artculo.
3) ASPECTO TERRITORIAL: Cosas muebles
vendidas situadas o colocadas en el territorio del
pas. Art. 01. DR.

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OBJETO

DEFINICIN DE COSA MUEBLE:
No hay una definicin en la Ley del IVA

Debemos recurrir a la legislacin de fondo

CDIGO CIVIL:

- El conjunto de bienes de una persona son su patrimonio.
(Art. 2312)
- Las objetos inmateriales susceptibles de tener un valor y
las cosas son bienes (Art. 2312)


OBJETO

CDIGO CIVIL:
- Son cosas los objetos materiales susceptibles de tener un
valor. (Art. 2311)
- La energa y fuerzas naturales susceptibles de apropiacin
son cosas. (Art. 2311)
- Las cosas son muebles o inmuebles por su naturaleza, por
accesin o por su carcter representativo. (Art. 2313)
- Son cosas muebles las que puedan transportarse de un
lugar a otro, sea movindose por s mismas, sea que slo se
muevan por una fuerza externa, con excepcin de las que
sean accesorias a los inmuebles. (Art. 2318)


OBJETO

CDIGO CIVIL:
- Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se
encuentran por s mismas inmovilizadas, como el suelo y
todas las partes slidas o fluidas que forman su superficie y
profundidad. (Art. 2314)
- Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se
encuentran realmente inmovilizadas por su adhesin fsica
al suelo, con tal que esta adhesin tenga el carcter de
perpetuidad. (Art. 2315)
- Las cosas muebles, aunque se hallen fijadas en un edificio,
conservarn su naturaleza de muebles cuando estn
adheridas al inmueble en mira de la profesin del
propietario, o de una manera temporaria. (Art. 2322)


OBJETO

CDIGO CIVIL:
- Son tambin muebles todas las partes slidas o fluidas del
suelo, separadas de l, como las piedras, tierra, metales,
etctera; las construcciones asentadas en la superficie del
suelo con un carcter provisorio; los tesoros, monedas, y
otros objetos puestos bajo del suelo; los materiales
reunidos para la construccin de edificios mientras no
estn empleados; los que provengan de una destruccin de
los edificios, aunque los propietarios hubieran de
construirlos inmediatamente con los mismos materiales;
todos los instrumentos pblicos o privados de donde
constare la adquisicin de derechos personales. (Art. 2319)

OBJETO
ESQUEMA:

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OBJETO

RESUMEN:

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OBJETO

ENCUADRAR:

Un automvil.

Un equipo de aire acondicionado.

Derechos de Autor por una novela.

Una plantacin de rboles.


OBJETO

ONERISIDAD

Implica una contraprestacin a cambio.

A ttulo oneroso Es Venta

A ttulo gratuito No es Venta

Se deben reintegrar los Cf
si encuadra en Art. 58 DR

OBJETO

SUJETOS INTERVINIENTES:
- Personas de existencia visible
- Personas de existencia ideal
- Sucesiones indivisas.
- Entidades de cualquier ndole.

TRANSMISIN DE DOMINIO
Debe existir una tradicin de la cosa del vendedor al
comprador.


OBJETO

ES VENTA?
1) La firma de un contrato de compraventa
mercantil.
2) Importa que no se fije el precio al momento de la
transmisin de dominio?
3) Importa si la operacin es a prdida o no hay
ganancia?
4) Si el contrato es a ensayo o prueba, se
configura la venta al momento de la entrega?
Dictamen (DATJ) 23/1978; Art. 19 DR; Joyeras Ricciardi SA,
CNACAF, Sala V, 13/11/2003


OBJETO

ES VENTA?
5) Un Prstamo Devolucin?
Dictamen (DAT) 88/92

6) La divisin de bienes en un divorcio vincular?
Dictamen (DAT) 86/01; Quintana Mara Ins, TFN, 12/08/2003

7) Ejemplos de Casos en que hay entrega pero no
hay transmisin de dominio:


OBJETO

EJEMPLO DE VENTAS
- Venta.
- Permuta.
- Dacin en pago.
- Adjudicacin por disolucin de sociedades.
- Aportes Sociales.
- Ventas y Subastas Judiciales.
- Otros actos excepto la expropiacin (trabajos de
demolicin, transferencia de bienes a favor del
asegurador, pago de dividendos en especie, etc.)
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OBJETO

SINIESTROS (Instruccin General 201/77 y Dictamen (DAT) 21/2004)
- Hurto o robo.
a) Desaparicin del bien, cobro de indemnizacin en $ y cesin de los derechos para el
caso de que el bien aparezca con posterioridad:
GRAVADO / NO GRAVADO
b) Desaparicin del bien, aseguradora entrega bien de reemplazo y cesin de los
derechos para el caso de que el bien aparezca con posterioridad:
- Aparicin del vehculo.
a) Aparicin antes de la cesin de los derechos del bien y antes del cobro de la
indemnizacin:
b) Aparicin del bien con posterioridad a la cesin de derechos sobre el bien
siniestrado y del cobro de la indemnizacin

OBJETO

SINIESTROS (Instruccin General 201/77 y Dictamen (DAT) 21/2004)
- Destruccin Parcial.
a) Cobro de indemnizacin en $, sin entrega del bien:
b) La aseguradora entrega un bien:
- Destruccin Total.
El bien perdi parte del valor o se convirti en chatarra y es abandonado en beneficio
del Asegurador:

OBJETO

OTROS CONCEPTOS ASIMILADOS A
VENTAS

1) Incorporacin de bienes de propia produccin
a locaciones y prestaciones de servicios exentas
o no alcanzadas

..incluidas la incorporacin de dichos bienes, de propia
produccin, en los casos de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas


OBJETO

EXCEPCIN AL PRINCIPIO DE UNICIDAD
(x Recaudacin y Neutralidad)
No se aplica para:
- Bienes que sean soporte material (Art. 3 c)
- Exclusin de los servicios de bar, restaurante, etc. (Art. 3 e) segundo
prrafo)

OBJETO

2) Enajenacin de bienes muebles que siendo
susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de
su enajenacin:

.. y la enajenacin de aqullos, que siendo susceptibles
de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al
suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan
para el responsable el carcter de bienes de cambio.
.

OBJETO

Venta de un campo con plantaciones:

Venta de Inmueble: GRAVADA / NO GRAVADA
Plantacin adherida al suelo: GRAVADA / NO GRAVADA

3) Transferencias reguladas a travs de
medidores.

Se tiene en cuenta la potencialidad
Que la cuota sea fija
Que sea exigible independientemente de la efectiva entrega

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OBJETO

4) Desafectacin de cosas muebles de la actividad
gravada (Autoconsumo).

Aplica para:

Personas Fsicas Si /No
Empresas Unipersonales Si /No
Sociedad de Hecho Si /No
Sociedades Irregulares Si /No
Sociedades Regulares Si /No


OBJETO

5) Comisionistas y Consignatarios

Cuando no exista la generalizacin de los
servicios , se lo encuadr como venta de cosas
muebles para que no quedaran al margen de la
imposicin.

Si hoy no existiera el Art. 2 c), estara la actividad
comprendida en el Art. 3 inciso e) punto 21.


OBJETO

NO SE CONSIDERAN VENTA
- Expropiacin.
- Reorganizacin de Sociedades. (Art 77 Ley IG)
- Transferencias a favor de descendientes y/o
cnyuges.

SUJETO

SUJETOS
1) Habitualistas en la venta de cosas muebles

Hay definicin legal? Si / No

Qu parmetros podemos utilizar?
- La finalidad de lucro de la actividad.
- La frecuencia con la que realiza el tipo de operacin.
- La importancia relativa de la misma en el contexto de las
actividades que realiza (en cuanto a ingresos).
- Cuando se trate de sociedades: la inclusin en el objeto social.
- La vinculacin con la actividad del sujeto
SUJETOS
2) Actos de Comercio Accidental

Hay definicin legal? Si / No

Como definimos si hay acto de comercio
accidental?

3) Herederos o Legatarios de Responsables
Inscriptos

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SUJETOS
b) realicen en nombre propio, pero por cuenta de
terceros, ventas o compras;

Ventas: Un sujeto vende chocolates en nombre propio, por
cuenta de la fbrica Grandes Chocolates S.A.. Percibe por
su gestin una comisin del 8%. El sujeto es sujeto
pasivo del impuesto.

Compras: Un sujeto compra materia prima de chocolates en
nombre propio, por cuenta de la fbrica Grandes
Chocolates S.A.. Percibe por su gestin una comisin del
5%. El sujeto es sujeto pasivo del impuesto.

SUJETOS
d) sean empresas constructoras que realicen las obras a
que se refiere el inciso b) del artculo 3, cualquiera sea la
forma jurdica que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este
inciso, se entender que revisten el carcter de empresas
constructoras las que, directamente o a travs de
terceros, efecten las referidas obras con el propsito de
obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior
venta, total o parcial, del inmueble;
e) presten servicios gravados;
f) sean locadores, en el caso de locaciones gravadas;

Se configura el sujeto al vender una cosa mueble
SUJETOS
OTROS SUJETOS: Art. 4 segundo prrafo

Sujetos que segn la legislacin de fondo no son sujetos
de derecho:

UTE
ACE
Consorcios
Asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas
Agrupamientos no societarios
Cualquier otro ente individual o colectivo.
SUJETOS
OPERACIONES RELACIONADA CON LA CALIDAD
SUBJETIVA: Art. 4 tercer prrafo

Un sujeto se dedica a vender libros y cuadernos. Decide
vender una mquina de encuadernar afectada de la
siguiente forma:
a) 100% afectada a la actividad de venta de libros
b) 100% afectada a la actividad de venta cuadernos
c) 99% a la actividad de venta de libros y 1% a la
actividad de venta de cuadernos.
SUJETOS
CALIFICACION DENTRO DEL CONCEPTO DE VENTA
DE COSAS MUEBLES: Art. 4 tercer prrafo

Estn gravadas las instalaciones que siendo susceptibles
de tener individualidad propia se hayan transformado en
inmuebles por accesin al momento de su enajenacin.

Se vende una fbrica con maquinarias que estn
adheridas al suelo porque sino no pueden funcionar.


SUJETOS
CONCURSADOS Y FALLIDOS: Art. 4 cuarto prrafo

Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes
hayan sido declarados en quiebra o concurso civil, en
virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los
incisos precedentes, con relacin a las ventas y subastas
judiciales y a los dems hechos imponibles que se
efecten o se generen en ocasin o con motivo de los
procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso c) del artculo 16 e inciso b) del artculo 18 de
la ley 11683 (TO 1978 y modif.).


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